ÍNDICE

CARTA DE CONTROL INTERNO................................................................................................2

CONCEPTO.................................................................................................................................2
IMPORTANCIA............................................................................................................................2
OBJETIVOS.................................................................................................................................3
CARACTERÍSTICAS Y CUALIDADES DE LA CARTA DE CONTROL INTERNO............3
EL INFORME LARGO DE AUDITORIA......................................................................................6
INTRODUCCIÓN.........................................................................................................................6
DEFINICIÓN DEL INFORME.....................................................................................................6
DEFINICIÓN DE INFORME LARGO........................................................................................6
CARACTERÍSTICAS DE LA ESTRUCTURA..........................................................................7
ESTRUCTURA DEL INFORME LARGO..................................................................................8
CONTENIDO DEL INFORME LARGO.....................................................................................9
CASO PRÁCTICO........................................................................................................................10
PARA EL AREA DE ACTIVOS FIJOS: INMUEBLES, MAQUINARIA Y EQUIPO...........12
OBSERVACIONES:..............................................................................................................13
PARA EL AREA DE CUENTAS POR PAGAR......................................................................14
CARTA DE CONTROL INTERNO DE LA EMPRESA ORBIS S.A.C...................................17
CASO PRACTICO 2.....................................................................................................................19
EXAMEN DE VENTAS Y CUENTAS POR COBRAR.............................................................20
EXPLICACIÓN DE LA CUENTA.............................................................................................20
PROGRAMA DE AUDITORÍA VENTAS (PROCEDIMIENTOS MÍNIMOS).......................21

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UNIVERSIDAD NACIONAL DEL CALLAO – FACULTAD DE CIENCIAS CONTABLES
 CARTA DE CONTROL INTERNO

CONCEPTO

La carta de control interno, llamada también Carta de Recomendaciones o Carta a

la Gerencia. Es un informe menos detallado que el informe largo, que se emite a la
alta dirección de la empresa, conteniendo una serie de observaciones con sus
respectivas recomendaciones sobre aspectos de control interno, contables y
administrativos, detectadas con motivo de la evaluación del control interno y como
resultado de la auditoría practicada.
Por consiguiente, el auditor formula sus recomendaciones, a efectos de que la
administración adopte las acciones necesarias para superar las observaciones
reveladas.
La Carta de Control Interno constituye un informe complementario al Dictamen,
que se emite generalmente en las auditorías realizadas a entidades privadas.

IMPORTANCIA

Es importante porque las posibilidades de interpretaciones equivocadas entre el

auditor y la administración se reducen cuando las manifestaciones verbales son
confirmadas por escrito por la administración.
Por otro lado, las manifestaciones vertidas por la administración o gerencia
constituyen una de las fuentes de evidencia de auditoría más significativas. Estas
manifestaciones se efectúan verbalmente a lo largo de la auditoría en respuesta a
determinadas interrogantes y, por escrito al concluirse, a través de una Carta de
Representación es necesario discutir su contenido con los funcionarios apropiados
con suficiente tiempo, para reducir la posibilidad de enfrentarse con el rechazo de
la gerencia a suministrar información y documentación.

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OBJETIVOS

- Obtener el reconocimiento expreso de parte de la entidad de la responsabilidad

de los Estados Financieros, de que no existan asuntos considerables o de
materialidad que puedan afectar la razonabilidad de los Estados Financieros.
- Confirmar la evidencia corroborativa de las afirmaciones o reconocimientos
dentro y fuera de la entidad.
- Confirmar las aseveraciones orales y escritas proporcionadas por la entidad
examinada.
- Evaluar si las representaciones, afirmaciones, hechas por la administración son
razonables y congruentes con otras evidencias obtenidas incluyendo otras
afirmaciones.
- Tomar en consideración si las personas que representan a la entidad pueden ser
consideradas bien informadas sobre los asuntos pertinentes de la auditoría.

CARACTERÍSTICAS Y CUALIDADES DE LA CARTA DE CONTROL INTERNO

La Carta de Control Interno debe concebirse como instrumento de ayuda a la

empresa examinada, por lo tanto, es conveniente que esta sea leída por el
Directorio y la Gerencia. La Carta de Control Interno debe ser elaborada teniendo
en consideración los siguientes aspectos:

-         Debe tener un Tono constructivo:

No obstante, que la carta de control interno contiene básicamente observaciones,
es conveniente que el auditor trate en lo posible de usar un tono constructivo en su
redacción, enfatizando más en la necesidad de mejorar los sistemas y
procedimientos. Asimismo, debería evitarse mencionar los nombres de las
personas involucradas en las deficiencias para no afectar la susceptibilidad, salvo
que se trate de irregularidades (apropiación de fondos, pérdida de activos fijos,

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etc), donde sí se requiere la precisión de los nombres de las personas
involucradas.

-         Debe tener Precisión:

Cuando más preciso sea el mensaje, será mejor entendido por los ejecutivos de la
empresa para la adopción de medidas correctivas. Sin embargo, también tenemos
que aceptar que en algunos casos, nos vemos en la necesidad de plantear
observaciones y recomendaciones tenga un margen de manejo en la supervisión
de sus problemas.

-         No usar lenguaje muy técnico:

El auditor debería en lo posible evitar el uso de términos muy técnicos. Piense que
los usuarios no necesariamente son contadores públicos o auditores que
entienden nuestro lenguaje. Es conveniente la sencillez, sin llegar a extremos.

Requisito Formal de la Carta de Gerencia o Carta de Control Interno

La Carta de Gerencia o Carta de Representación deberá ser formulada en papel

membretado de la entidad y firmada por funcionarios de nivel jerárquico adecuado
(Gerente General, Gerente Regional, Gerente Municipal, etc.), los cuales tienen
pleno conocimiento y son responsables de los asuntos materia de la carta.

Base legal.- NIA 580. Representaciones de la gerencia

El auditor debe obtener evidencia respecto de que la dirección del ente reconoce
su responsabilidad sobre la presentación razonable de los estados financieros de
acuerdo con las normas contables vigentes y que los ha aprobado debidamente.
Para ello, el auditor debe obtener una carta de representación escrita de la
dirección que incluya las afirmaciones significativas, tanto explícitas como
implícitas, que contienen los estados fi nancieros, cuando ninguna otra evidencia
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apropiada es razonable pensar que pueda existir. Por ello, esta carta no sustituye
los procedimientos de auditoría que debe efectuar el auditor. La norma provee un
ejemplo de carta de representación.

• NIA Nº 580.- Representación de Gerencia, en su numeral 15, señala lo

siguiente:

Si la dirección se rehusara a proporcionar esta carta de representación, ello

constituiría una limitación al alcance del trabajo y, por lo tanto, el auditor debería
emitir una opinión con salvedad indeterminada o abstenerse de opinar. En tales
casos, el auditor debe evaluar la confianza que ha depositado en otras
representaciones hechas por la administración durante el curso de su examen y
considerar tal negativa puede tener efectos adicionales sobre su dictamen.
Por otro lado, la NAGU 3.70 “Carta de Representación” reconoce también que el
auditor debe obtener una carta de representación del titular y/o nivel gerencial
competente.

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 EL INFORME LARGO DE AUDITORIA

INTRODUCCIÓN

El Informe constituye el final del proceso de una Auditoría, cuyo marco está
definido por las NAGA, NIAs relativas a la preparación del Informe y legislación
local de cada país vinculada a las normas internacionales.

El informe, muestra el resultado de todo el trabajo realizado, desde la más

elemental y básica originada en la primera visita realizada a la entidad sobre cuyos
EE.FF., orienta toda su competencia, preparación y experiencia profesional; con la
finalidad de emitir una opinión en relación a la razonabilidad de la información que
contienen los elementos que conforman aquellos; opinión que se sustenta con una
debida planificación y ejecución del proceso de la Auditoría; generalmente en el
sector privado los auditores emiten Informe Corto o Dictamen, pero también se
emite Informe Largo cuando así queda establecido en el contrato con el cliente, y
cuando se trata especialmente de auditorías a entidades del Estado; en el
contenido de trabajo que sigue, nos enfocaremos en el Informe Largo de Auditoría,
que es uno de los varios tipos de informe que resulta de una auditoría

DEFINICIÓN DEL INFORME

El informe (producto final), es uno de los documentos más importantes de todo el

proceso, su estilo de información y presentación revela la calidad profesional del
auditor, contiene la síntesis sobre lo que ha hecho y como lo ha realizado, así
como los resultados obtenidos; al hablar del informe de auditoría a EEFF, nos
referimos básicamente al dictamen, que contiene la opinión sobe la razonabilidad
de los mismos aunque en la práctica además se acostumbra a presentar otro
informe complementario llamado carta de control interno y/o informe largo.

DEFINICIÓN DE INFORME LARGO.

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Informe donde el auditor revela en forma más extensa o detallada los resultados
de su trabajo de auditoría. En el sector privado solo se emite, cuando queda
establecido con el cliente; sin embargo, en la auditoría gubernamental es usual y
contempla aspectos de auditoría operativa y de gestión, así como para el examen
especial de la información presupuestal. Generalmente se presenta separado del
dictamen o informe corto. Esto permite que la información sea mejor utilizada.

La auditoría gubernamental, es regulada por las NAGU (RC. No 162-95-CG

22SET95).

 Requiere un adecuado control de calidad, respecto a sus cualidades y sustento

de los hechos revelados, existen guías que regulan su estructura y contenido,
garantizando una apropiada comunicación de fondo y forma, y estableciendo con
claridad la responsabilidad del auditor, frente al cliente y demás usuarios.

CARACTERÍSTICAS DE LA ESTRUCTURA

 No tiene una estructura estándar definida por la profesión.

 Contiene comentarios y observaciones de diferentes aspectos cubiertos en

la auditoría, revela principalmente asuntos importantes sobre desviaciones,
deficiencias, irregularidades y/o transgresiones a normas, y las
recomendaciones para superarlas.

 Es básicamente útil para la alta dirección de la empresa y niveles

gerenciales o intermedios para fines de adoptar medidas correctivas para
superar las observaciones formuladas por el auditor.

En el sector público.- La auditoría gubernamental regulada por Ley No.327785

Ley Orgánica del SNC y de la CGR, que establece una estructura uniforme para el
Informe Largo a través de la NAGU No.4.40 “Contenido del Informe”, RC No.259-
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2000-CG, obligatorio para todos los organismos del SNC, incluso las sociedades
de auditoría privadas cuando auditan a entidades del Estado por designación de la
CGR.

ESTRUCTURA DEL INFORME LARGO

I. Introducción.

1. Origen del examen.

2. Naturaleza y Objetivos del examen.

3. Alcance del examen.

4. Antecedentes y base legal de la entidad.

5. Comunicación de hallazgos.

6. Memorándum de Control Interno.

7. Otros aspectos de importancia.

II. Observaciones.

1. Sumilla.

2. Elementos de la observación.

- Condición.

- Criterio.

- Efecto.

- Causa.

3. Comentarios y/o aclaraciones del personal comprendido en las

observaciones.

4. Evaluación de los comentarios y/o aclaraciones presentados.

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III. Conclusiones.
IV. Recomendaciones.
V. Anexos.
 Relación de funcionarios y servidores involucrados en las
observaciones.
 Sustento del informe.
 Memorándum de control interno.
 Seguimiento de medidas correctivas.
VI. Firma.

CONTENIDO DEL INFORME LARGO

 1. Antecedentes.  

2. Comentarios

Observaciones

De carácter financiero – contable.

De carácter administrativo.

De gestión.

3. Conclusiones.

4. Recomendaciones.

5. Anexos (de ser necesarios).

6. Firma

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 CASO PRÁCTICO

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 EMPRESA ORBIS S.A.C.
ESTADO DE SITUACIÓN FINANCIERA
al 31 de diciembre de los años 2018 y 2017

(Expresado en
Soles) (Nota 1 y 2)
ACTIVO 2018 2017 PASIVO 2018 2017

Efectivo y equivalente de nota 377,464 441,612 Cuentas por pagar nota 4,77 5,43
efectivo 3 10 5 6
Cuentas por Cobrar nota - 7,269 Fondos por aplicar nota
Comerciales 4 11 778,39 731,636
5
Cuentas por cobrar a socios y nota 164,887 122,017 TOTAL PASIVO
gerentes 5 CORRIENTE 783,17 737,072
0
Suministros diversos nota 2,000 -
6
Otros activos nota 1,130 - PASIVO NO CORRIENTE - -
7
TOTAL ACTIVO CORRIENTE 545,480 570,898
TOTAL PASIVO
783,17 737,072
0
ACTIVO NO CORRIENTE
Inmuebles maquinaria y
equipo (neto de depreciación nota 290,706 210,544 Cuentas de orden nota 9 71,48 -
acumulada) 8 7
TOTAL ACTIVO NO 290,706 210,544 PATRIMONIO
CORRIENTE
Cuentas de orden nota 71,487 Capital Adicional nota 25,00 25,00
9 12 0 0
Superávit Acumulado nota
13 28,016 19,370
TOTAL PATRIMONIO
11
 53,016 44,370
TOTAL ACTIVO 907,674 781,442 TOTAL PASIVO Y 907,6 781,44
PATRIMONIO 74 2

Las notas que se acompañan forman parte integral de los Estados Financieros

12
PARA EL AREA DE ACTIVOS FIJOS: INMUEBLES, MAQUINARIA Y EQUIPO

El movimiento de la cuenta inmuebles, maquinaria y equipo y de su

correspondiente depreciación acumulada, por los años terminados al 31 de
diciembre es el siguiente:

Costo 2 2017
0
1
8
S/ S
/
Terreno 25,000 25,000
Unidades de transportes 148,655 60,972
Muebles y enseres 22,329 20,261
Equipos diversos 18,245 115,640
Otros equipos 81,115 21,901
295,345 243,774

Depreciación acumulada 2,016 2,015

S/ S
/
Depreciacion - Equipo de transporte 3,169 -
Depreciación - Muebles y enseres 125 8,980
Depreciacion - Equipos diversos 1,345 24,250
4,639 33,230

Costo neto (valor en libros) 290,706 210,544

OBSERVACIONES:

13
OBSERVACIÓN N° 1

EL RUBRO INMUEBLE MAQUINARIA Y EQUIPOS NO AJUSTADOS SEGÚN LAS

NORMAS INTERNACIONALES DE INFORMACIÓN FINANCIERAS (NIIF)

Los estados financieros del periodo 2017 presentan el rubro de Inmueble

Maquinarias y Equipo sin los ajustes por la actualización de los mismos sobre la
base de la aplicación de las Normas Internacionales de Información Financiera NIIF.

RECOMENDACION

Debe hacerse una evaluación del tratamiento de la actualización del rubro

Inmueble Maquinaria y Equipo de la ANC sobre la base de la aplicación de las
NIIF, que incluye como proceso fundamental la toma de inventario físico y la
actualización de los elementos que incluye el rubro; posteriormente, debe evaluar y
determinar el ajuste y registro de conformidad con el modelo del costo o el modelo
de revalorización realizando la tasación de los activos a “Valor Razonable”.

COMENTARIOS DE ORBIS S.A.C

Revisaremos la aplicación de las NIIF.

OBSERVACIÓN N° 2

EL RUBRO INMUEBLES MAQUINARIA Y EQUIPO AL TÉRMINO DEL AÑO

2017 NO PRESENTA LA DEPRECIACIÓN CORRESPONDIENTE AL
EJERCICIO.
14
De la revisión del rubro Inmueble Maquinaria y Equipo al cierre del ejercicio 2017
hemos verificado que por el año 2017 no se han efectuado das depreciaciones
correspondientes al periodo.

RECOMENDACIÓN

Al cierre de cada ejercicio el rubro de activos fijos que conforman el rubro Inmueble
Maquinaria y Equipo de ORBIS S.A.C., deben presentar los saldos netos o valor en
libros, que incluye el costo menos las depreciaciones acumuladas y los deterioros
a la fecha. Asimismo debe identificarse plenamente los activos fijos que se
encuentran en poder de los destinatarios de los proyectos y los que no están en
uso en la institución y están destinados a ser donados en el futuro.

COMENTARIOS DE ORBIS S.A.C.

Muchos de los activos fijos del rubro Inmueble Maquinaria y Equipo se encuentran
en poder de los destinatarios de los proyectos y que realizarán la formalización
contable de las transferencias, y otros no se encuentran en uso y más bien están
destinadas a ser donadas en el futuro; motivo por el cual no se depreciado en el
ejercicio 2017.

PARA EL AREA DE CUENTAS POR PAGAR

CUENTAS POR PAGAR

Este rubro comprende:

2018 2017
S/ S/

15
Facturas por pagar en el país 3,146 3,956
Descuentos comerciales 1,629 1,450
Letras por pagar - 30
4,775 5,436

OBSERVACIÓN N° 1

EN EL MANUAL DE PROCEDIMIENTOS NO DEFINEN FUNCIONES DE

VERIFICACIÓN Y APROBACIÓN DEL PAGO DE FACTURAS A PROVEEDORES

No se ha establecido procedimientos en el Manual de Procedimientos de la

Empresa que puedan definir las diferentes funciones para la verificación, y para la
aprobación del pago de las facturas a los proveedores.

Las facturas a los proveedores para pago no se están verificando, lo que podría
hacer que no se pague al proveedor pendiente de pago, o el pago podría destinarse
para otra cosa.

RECOMENDACIÓN:

Se recomienda al Gerente, conjunto con el jefe del área de cuentas por pagar que
se implementen y se agreguen más procedimientos en el Manual donde se
especifique las funciones del personal en cuanto a la verificación y a la autorización
para el pago de las facturas a los proveedores, y éstas se comuniquen al personal
de la empresa, para cumplir con el procedimiento establecido. 
OBSERVACION Nº 2

NO EXISTEN PROCEDIMIENTOS PARA TRAMITAR LAS MERCADERÍAS

DEVUELTAS A LOS PROVEEDORES
16
No se han encontrado procedimientos en el Manual de Procedimientos, para la
tramitación de las mercaderías devueltas a los proveedores.

La mercadería recibida que están en mal estado no se están devolviendo, se quedan

en la empresa, sin utilizarlas y eso provoca pérdida en la empresa, por no realizar los
procedimientos para la devolución de la mercadería. 

RECOMENDACIÓN

Se recomienda al Gerente, que se implementen o agreguen procedimientos

referentes a la tramitación adecuada de las mercaderías que serán devueltas a los
proveedores, para así evitar pérdidas, o también poder disminuir las cuentas por
pagar a los proveedores por esa mercadería devuelta. 

17
 CARTA DE CONTROL INTERNO DE LA EMPRESA ORBIS S.A.C

Lima, 31 de mayo de 2018

Señores:
Miembros del Consejo Directivo de ORBIS S.A.C

Presente:
Ref. : Carta de Control interno
Auditoría Financiera al ejercicio
2017

Estimados Señores:

Con relación a la Auditoria a los Estados Financieros de ORBIS S.A.C. al 31 de

diciembre de 2017, hemos evaluado la estructura del control interno de ORBIS
S.A.C. únicamente hasta el grado que consideramos necesario para tener una
base sobre la cual determinar la naturaleza, la extensión y oportunidad de los
procedimientos de auditoria que serán aplicados en el desarrollo de nuestro
examen a los estados financieros.

Nuestro examen se llevó a cabo con el propósito de rendir una opinión

profesional sobre los estados financieros, por lo tanto, no necesariamente revela
todas las deficiencias en el sistema de control interno, debido a que está basado
en pruebas selectivas de los registros contables y de la información que le es
relativa.

Consecutivamente a los antes expuestos. Nos permitimos presentar las

observaciones de carácter final, que han sido detectadas y que contienen
sugerencias y/o recomendaciones, tanto correctivas como preventivas, las
cuales pueden coadyuvar en el logro de las metas y objetivos de ORBIS S.A.C.

Es importante señalar que los comentarios referentes a las observaciones se

presentan como sugerencias constructivas para la consideración de ORBIS
S.A.C., como parte del proceso continuo del mejoramiento de la estructura de
Control Interno existentes y de otras prácticas y procedimientos financieros.

18
 Nos permitimos recordarles que la responsabilidad por la preparación de los
Estados Financieros, incluyendo las revelaciones suficientes, recae en la
Administración de ORBIS S.A.C. Esto incluye el mantenimiento de registros
contables y controles internos adecuados, la selección y aplicación de políticas
de contabilidad y la salvaguarda de los activos de la empresa.

Quedando a su entera disposición para cualquier aclaración al respecto, le

saludamos. Atentamente.
CPC José C. Cano Romero.
Auditor Independiente.
Mat: 12216

19
CASO PRACTICO 2

20
 EXAMEN DE VENTAS Y CUENTAS POR COBRAR

EXPLICACIÓN DE LA CUENTA

El ciclo de ventas y cobranzas constituye la razón de ser de las empresas. En tal sentido,
las ventas pueden ser bienes o servicios y los cobros pueden realizarse al contado y al
crédito.

La característica de este ciclo es que su proceso se inicia con ventas (cuentas de

resultados) y como consecuencia de ello las cobranzas (cuentas de balance), por lo que
en la estrategia de evaluación del control interno y riesgos, así como en la aplicación de
los procedimientos se considera estos aspectos en forma directa. Igualmente en forma
indirecta también se relaciona con el rubro de Existencia y Costo de Ventas.

La cuenta "ventas" controla las ventas de bienes y servicios que son inherentes a las
operaciones del giro del negocio o actividad principal del negocio.

La cuenta clientes es la que controla los derechos exigibles que proviene de la venta de
bienes o servicios de operaciones relacionadas con el giro del negocio. Esta cuenta a
través de sus divisionarias para su presentación en los estados financieros se agrupa en
el rubro "cuentas por cobrar comerciales".

De otro lado, las cuentas por cobrar diversas controla los derechos exigibles a terceros
que provienen de operaciones diferentes a las relacionadas con la actividad principal de la
empresa, tales como préstamos a terceros, reclamaciones a terceros, otras cuentas por
cobrar diversas, etc. Estas partidas en la presentación de los estados financieros se
reflejan como Otras Cuentas por Cobrar.

El componente ventas-cuentas por cobrar se desarrolla dentro de las operaciones que

realiza el Área de Ventas y Cobranzas, así como Almacenes, Tesorería y Contabilidad,
variando sus procedimientos de ventas de acuerdo al tipo de actividades que realiza la
empresa y la forma cómo implementa su política de ventas.

La evaluación del control interno debe incidir en la política de ventas, fijación de precios y
todo el proceso de las operaciones de ventas, que va desde el pedido del cliente,
aprobación del crédito, facturación, despacho, cuentas por cobrar, cobranzas y registros
contables, incluyendo la emisión de reportes.

21
PROGRAMA DE AUDITORÍA VENTAS (PROCEDIMIENTOS MÍNIMOS)

Cliente : Empresa del Sur S.A.

Período : Año 2008
Cuenta o rubro : Ventas

Objetivos básicos
a. Determinar que las ventas que se reflejan en los estados financieros corresponden a
todas las ventas efectivamente realizadas durante el ejercicio.
b. Que en el estado de ganancias y pérdidas se reflejan las ventas provenientes de
transacciones normales del negocio, separándolas de otras que no reúnen dichas
condiciones.

REF/ Hecho Fecha

PROCEDIMIENTOS
PT por Término
1. Evaluación del control interno y riesgos. YC/CC MDR 03.04.09
YR/CR
2. Obtener información sobre ventas mensuales del año, verificando:
2.1 Fluctuaciones importantes entre los meses. Y-1 MDR 03.04.09
2.2 Cruce de importes mensuales con Registros de Ventas. Y-1 MDR 03.04.09
2.3 Ajustes por inflación. Y-1 MDR 03.04.09

3. Prueba de ventas por los períodos seleccionados, verificando: Y-1 MDR 03.04.09
Facturas y sus pases al registro de ventas. 1
Cantidad y precios de listas. Y-1 MDR 03.04.09
Despacho de almacén y su descargo en el auxiliar de inventario 1
(kardex). Y-1 MDR 03.04.09
1
4. Por las ventas al contado, revisar:
Comprobante de ingreso y recepción de fondos. Y-1 MDR 04.04.09
Depósitos en bancos intacto y oportuno. 1
Y-1 MDR 04.04.09
1
5. Por las ventas al crédito, verificar:
Y-1 MDR 04.04.09
Cumplimiento de requisitos para otorgar créditos.
Registro en cuenta corriente del cliente. 1
MDR 04.04.09
Y-1
6. Revisar asientos contables del Registro de Ventas al Diario y Mayor 1
General. MRD 04.04.09
Y-1
7. Revisar selectivamente la secuencia numérica de las facturas en el
Registro de Ventas, rastreándose selectivamente al archivo de MDR 04.04.09
copias de facturas numéricas. Y-1

8. Otros procedimientos de acuerdo a circunstancias.

c. Que para la contabilización de las ventas y costos de ventas y su correspondiente
presentación en los estados financieros, se haya ajustado a los principios de
contabilidad semejantes a los aplicados en el ejercicio anterior.

22
 DB SCHENKER PERU EIRL
DESCRIPCIÓN DE PROCEDIMIENTOS POR
VENTAS AL CONTADO, AL CRÉDITO Y
COBRANZA

La empresa se dedica a soluciones globales de logísticos y la gestión de cadena

de suministros en Lima. El 70% de las ventas son al crédito y el 30% al contado.
La atención a los clientes se realiza a través de vendedores (V) que dependen de
la Gerencia de Ventas, quienes a su vez se encargan de la facturación. La
Gerencia General, tiene a su cargo la Gerencia de Ventas, la Gerencia de
Finanzas (Tesorería y Dpto. de Cobranzas) Gerencia de Contabilidad y Gerencia
de Logística.

A. VENTAS AL CONTADO

1. Los clientes solicitan la mercadería al V, quien elabora la orden de pedido (O/P)

en original y 2 copias y solicita aprobación del supervisor de ventas. El original
para la facturación por el VC, la 1a y 2a copia se va al almacén para su
despacho.

2. El VC prepara la factura en original y 3 copias. El original y la primera copia

para el cliente, la segunda copia la retiene transitoriamente y la tercera copia
para archivo en la Gerencia de Ventas.

3. El cliente recibe original y copia de la factura y paga en efectivo o en cheque al

VC.

4. Después el VC elabora una planilla de cobranza en original y 2 copias, el

original para Tesorería, la 1a copia para contabilidad y la 2a copia para su
archivo que se distribuye después.

5. El almacénero en base a la O/P prepara la Guía de Remisión (GR) en original y

3 copias. El original para el cliente, la primera copia transitoriamente para el

23
 VC, la segunda copia para Gerencia de Ventas y la tercera copia para su
archivo. Dichas copias las distribuye después de ser firmadas por el cliente.

6. El almacénero entrega la mercadería al cliente, conjuntamente con la orden de

pedido y guía de remisión original, firmando el cliente las 3 copias en señal de
conformidad.

7. A continuación el almacénero en base a la 3a copia procede a dar salida en el

auxiliar de almacén el producto vendido.

8. Al finalizar el día el VC remite el dinero recaudado y planilla de cobranzas a

Tesorería, adjuntando copia de la factura, guía de remisión y de la orden de
pedido.

9. El tesorero recepciona y verifica la exactitud de lo recaudado confrontando

planilla, documentos y dinero. Elabora el "Reporte de Ingreso Diario de
Fondos" RIDF en original y copia, y consigna su V°B° en señal de conformidad.
Enseguida dentro de las 24 horas deposita en bancos el dinero recaudado y
posteriormente remite la documentación al contador, quedándose con copia del
RIDF.

10. El contador recibe del tesorero copia de las facturas emitidas por el VC,
copia de las "planillas de cobranza", el "reporte de ingreso diario de fondos" y
papeletas de depósitos de bancos. Además, recibe copia de la orden de pedido
y guía de remisión, procediendo a su verificación y da su conformidad (V°B°).
Después procede a su registración en Registros de Ventas, Registro Auxiliar
Analítico de Clientes y Registro Auxiliar de Mercaderías (valorizado).

11. Finalmente, el contador procesa la contabilización y emite reportes

mensuales de saldos por cobrar a clientes, movimiento de mercaderías, ventas
y estados financieros mensuales.

24
25
26
B. VENTAS AL CRÉDITO

Requisitos para otorgar créditos nuevos

Los clientes deben cumplir con lo siguiente:
• Boleta de pago de remuneraciones (2 últimos meses).

• Copia del Documento Nacional de Identidad (DNI).

• Recibo de pago de luz, teléfono o agua.

• Llenar solicitud de crédito

Descripción del procedimiento

1. El cliente presenta al vendedor-cobrador (VC) su solicitud de crédito y
documentos requeridos para el crédito.
2. El VC prepara la "orden de pedido" (O/P) del producto solicitado en original y 3
copias (original y dos copias para el supervisor de ventas y la tercera copia
para el archivo del VC).
3. Enseguida el VC remite al supervisor de ventas la "orden de pedido", la
solicitud de crédito y demás documentos requeridos para el crédito.
4. El supervisor de ventas recomienda a sus analistas confirmar la información del
cliente, la veracidad del DNI y verifica el domicilio mediante visita. En caso de
estar todo conforme el supervisor autoriza el crédito en la propia solicitud y en
la "orden de pedido" hasta, un monto que no exceda la capacidad de pago del
cliente. El límite máximo es de S/. 5,000.
5. El supervisor de ventas previa visación del gerente de ventas remite el
expediente del crédito al gerente de finanzas (dpto. De cobranzas). Además
devuelve el original y las 2 copias de la "orden de pedido" aprobada al vc que
generó la operación para que prosiga con el trámite.
6. El VC remite el original y primera copia de la "orden de pedido" al almacénero
para su despacho y retiene la 2a copia de la misma para su facturación.
7. El vc prepara la factura en original y 4 copias y procede a obtener el v°b° del
supervisor de ventas. El original y 1a copia la entrega al cliente conjuntamente
con un calendario de pago, la 2a copia para la gerencia de finanzas, la 3a copia

27
 para el supervisor de ventas y la 4a copia la retiene para su posterior envío a
contabilidad.
8. El almacénero en base a la o/p prepara la "guía de remisión" (gr) en original y 3
copias y entrega la mercadería al cliente con el original de la guía de remisión y
copia de la o/p. El cliente recibe la mercadería y firma las 3 copias de la gr en
señal de conformidad. El almacénero remite la 1a copia de las gr al vc, la 2a
copia a la gerencia de ventas y la 3a copia para su archivo.
9. A continuación el almacénero procede a dar salida en su mayor auxiliar de
almacén el producto vendido.
10. El vc al finalizar el día prepara una "planilla de ventas" al crédito en original
y 2 copias. El original de la planilla conjuntamente con copia de la "orden de
pedido" autorizada, copia de factura y guía de remisión firmada por el cliente lo
remite a contabilidad.
11. Asimismo, la 1a copia de la "planilla de ventas al crédito" y copia de la
"guía de remisión" firmada la remite al departamento de cobranza (gerencia de
finanzas) y la 2a copia para su archivo.
12. El Contador procede al cotejo de la orden de pedido, factura y guía de
remisión y da conformidad a la operación, procediendo a su registro.
13. Después el contador procede la contabilización y emite reportes mensuales
de saldos por cobrar a clientes, movimientos de mercaderías, ventas y estados
financieros.

28
29
 Prepar
a
factur
a

4
3
2
1

0
Factur
a
V°
B°

S
i
4
3
3
2
1 Factur
0 a
Factur
1 a
0

Factur 1 Archiv
0
a o
N

Recibe merc.
O/P
y G/R y
3
firma
copias de 2
2
G/R 11
Guía
de 30
remisió
n
 .

)
Registra salida
2 de
mercaderí
a
Kardex Físico

C. COBRANZA

Labores de rutina

• El Departamento de Cobranzas prepara diariamente listados computarizados

de facturas pendientes de cobro, debidamente ordenadas por fechas de
vencimiento, el cual se remite a Tesorería y Contabilidad.

• Asimismo, el Departamento de Cobranzas semanalrnente prepara listados

con detalles de la deuda de cada cliente ordenado por fechas de vencimiento,
el cual se remite a Gerencia de Ventas y Contabilidad.

Descripción de procedimientos de cobranzas

31
1. El cliente se presenta a Tesorería con su calendario de pagos. El tesorero
verifica en el programa computarizado el importe y vencimiento de la deuda.
2. El tesorero recepciona el dinero o cheque y expide un recibo de ingresos
prenumerado en original y 2 copias; el original para el cliente, la primera copia
para su archivo y la segunda copia la retiene transitoriamente.
3. El tesorero en base a la copia del recibo de ingreso prepara un listado
computarizado de ingresos, en original y 2 copias (detalla los recibos de
ingresos emitidos). El original del listado conjuntamente con la segunda copia
de los recibos de ingresos lo remite al Departamento de Cobranzas para su
registro computarizado y archivo definitivo de los recibos de ingresos. La 1a
copia del listado conjuntamente con el recibo de ingreso lo remite a
contabilidad y la 2a copia del listado de ingreso lo archiva.
4. Contabilidad registra a fin de mes las cobranzas estableciendo el saldo por
cobrar y posteriormente emite reportes y estados financieros mensuales.

 AREA DE CUENTAS POR COBRAR

DEBILIDAD

NO SE AFECTUA VERIFICACIONES PERIODICAS Y SORPESIVAS DE

LOS DOCUMENTOS QUE SUSTENTAN LAS CUENTAS PENDIENTES
DE COBRO A CADA DEUDA

No se están efectuando las verificaciones de forma periódica y sorpresiva de los

documentos que se sustentan las cuentas pendientes de cobro a cada deuda , por
lo cual podría realizarse opinión o situación económica de la empresa con cifras
que no son las correctas.

RECOMENDACIONES

32
 Se recomienda la gerente en coordinación con el jefe de área de caja y bancos ,
que se efectue verificacions sorpresivas y periódicamente verficar los documentos
que sustentan las cuentas pendientes de cobro a deuda , para estar actualizados y
así ver la manera más fácil de poder pagar esas deudas ,para beneficio de la
empresa.

DEBILIDAD

NO EXISTE VIGILANCIA PERMANENTE Y EFECTIVA SOBRE

VENCIMIENTOS Y COBROS

No se realizan supervisiones sobre vencimientos de nuestros clientes para

verificar que se están venciendo los plazos de cobro a dichos clientes , no se
cumple con lo establecido con el manual de procedimientos de la empresa.

RECOMENDACIONES

Se recomienda al Gerente de Finanzas en coordinaciones con el jefe de

área de quality se hagan cumplir con lo establecido en el Manual de
Procedimientos de la empresa que establece que se deben realizar las
supervisiones cobre los vencimientos y cobros , mediante la elaboración de
análisis de antigüedad de saldos.

CUESTIONARIO DE EVALUACIÓN DE CONTROL INTERNO VENTAS -

CUENTAS POR COBRAR

CLIENTE : EMPRESA DEL SUR S.A.

PERIODO EXAMINADO : 2008
FECHA DE APLICACIÓN : 15.03.09

C. VENTAS CUENTAS POR COBRAR

Respuestas
PREGUNTAS N/ Si No Comentarios
A
1. Están las funciones de expedición de El mismo Vendedor
facturas separadas de las de: -Cobrador (VC)
1.1. Recepción del pedido de clientes. X expide la factura.

33
 1.2. Aprobación de créditos. X El Supervisor de
ventas.
1.3. Contabilización de registros. X El contador
El vendedor cobra en
1.4. Cobranza. X
las ventas al contado.
2. Los precios a facturar se obtiene de Aprobado por la
X
listas autorizadas. Gerencia General.
3. ¿Quién prepara la factura y en base a Los VC en base de la
qué orden y/o documentos? O/P.
4. ¿Cómo distribuye el facturador las
X (Ver descriptivo).
copias de la factura (explicar).
5. Los VC rinden cuenta diariamente de Rinde cuenta
X
lo vendido y cobrado. diariamente.
6. Son las N/C o N/A por concepto de
descuentos o devoluciones
aprobados por:
6.1 Gerencia. X Gerencia de Ventas.
6.2 Otros funcionarios. X
7. Se efectúa un análisis periódico de la
antigüedad de las cuentas por X Dpto. de Cobranzas.
cobrar?
¿Quién?
8. ¿Quién autoriza los límites de crédito? X Supervisor de Ventas
8.1 ¿Se exige garantías? X
9. Se ha establecido niveles de
Las provisiones, las
autorización de los asientos de diario
X autoriza y registra el
por provisiones de deudores morosos
mismo contador
(describir los niveles autoritativos).
10. Por las letras descontadas en el
X En cuentas de orden.
banco, se registra contablemente.
11. Son controlados las facturas
respecto a la verificación de
X El contador.
descripción de las ventas, precios de
listas y cálculos.
12. Se prepara resúmenes de ventas en
un departamento ajeno a X Los vendedores.
contabilidad.
13. Se envía a los clientes resúmenes
X
periódicos de su saldo?
14. Es el custodio de los documentos a
cobrar un funcionario ajeno a la Caja X Dpto. de Cobranza.
y tareas contables.
¿Quién es?
15. Se lleva un registro auxiliar individual
por cada cliente. X Dpto. de Cobranza.

34
16. Se realiza conciliaciones periódicas
de saldos de los registros auxiliares X Sólo afín de año.
con la cuenta de mayor general.

35
36
 EMPRESA DEL SUR S.A.
VENTAS MENSUALES DEL AÑO 2008

VALOR FACTOR DE VALOR

HISTÓRICO AJUSTE ACTUALIZADO

ENERO 691,688 1.022 706,905

FEBRERO 708,612 1.017 720,658

MARZO 559,456 1.009 564.491

ABRIL 501, 557 1.011 507,074

MAYO 672,668 1.013 681,413

JUNIO 1,077,460 1.016 1,094,699

JULIO (Y-1/1) 592,805 1.019 604,068

AGOSTO 471, 493 1.017 479,508

SETIEMBRE 861,990 1.010 870,610

OCTUBRE 633,628 1.008 638,697

NOVIEMBRE 835,353 1.006 840,365

DICIEMBRE 522,782 1.000 522,782

8,129,490 8,231,270
================= ================
8,231,270
Ventas brutas 8,129,490 (9,080)
(-) Devoluciones (Oct.) (9,008) 8,222,190
Ventas netas 8,120,482
La información anterior ha sido proporcionada
por la empresa
TRABAJO REALIZADO
= Suma conforme.
= Chequeado con sumas mensuales del registro de ventas y pase al libro diario y mayor.
= Facturas del mes sumadas y cotejadas con el registro de ventas, conforme. = Recálculo,
conforme.

Hecho por: MDR

Fecha:
06.04.09 Y-1
Revisado por:
EAG

37
PROGRAMA DE AUDITORÍA CUENTAS POR COBRAR
(PROCEDIMIENTOS MÍNIMOS)
B. EXAMEN DE CUENTAS POR COBRAR

Cliente : Empresa del Sur S.A.

Período : Año 2008
Cuenta o Rubro : Cuentas por Cobrar

Objetivos básicos
a. Determinar la autenticidad de los derechos adquiridos que se presentan en el
balance.
b. Determinar la correcta presentación de los estados financieros.
c. Verificar las cuentas y documentos por cobrar como partes integrantes del
régimen de propiedad del negocio.

REF/ Hecho Fecha

PROCEDIMIENTOS
PT por Término
YC/CC
1. Evaluación del control interno y riesgos. GSA 04.02.09
YR/CR
2. Coteje el saldo de reapertura en el que se arrastra
C GSA 04.02.09
del año anterior.
3. Obtener reportes o listados con saldos
individuales de clientes, procediendo a:

3.1. Efectuar pruebas de sumas. C-1 GSA 04.02.09

3.2. Cotejar el total de la relación con el balance de
C-1 GSA 04.02.09
comprobación y registros contables.
3.3. Confrontar selectivamente saldos individuales
C-1 GSA 04.02.09
con registros auxiliares (cta. Cte. de clientes).
4. Confirmar saldos significativos de clientes
seleccionados, verificando saldos individuales con C-2 GSA 04.02.09
los mayores auxiliares.
5. En la circularización de saldos: C-3 GSA 04.02.09

38
 5.1. Solicite a la empresa la preparación de las
cartas y los estados de cuenta corriente.
5.2. Comparar los nombres, direcciones e importes
indicados en las cartas y estados de cuenta
C-3 GSA 04.02.09
corriente contra registros auxiliares de la cuenta
individual. Mantenga el control de los estados.
5.3. Pruebe la corrección de los estados de cuenta
C-3 GSA 04.02.09
preparada por la empresa.

5.4. Verifique selectivamente la documentación

sustentatoria (facturas, guías de remisión, etc.) C-3 GSA 04.02.09
que ampara el detalle de algunos estados.
5.5. Asegúrese que todas las cartas o circulares
C-3 GSA 04.02.09
fueron enviadas a las direcciones correctas.
6. Prepare un resumen del resultado obtenido en la
C-2 GSA 04.02.09
confirmación, determinando:
6.1 El porcentaje del monto circularizado en
C-2
relación al universo.

6.2 El monto y porcentaje de respuestas conforme. C-2 GSA 04.02.09

6.3 El monto y porcentaje de respuesta inconforme

C-2 GSA 04.02.09
(aclaradas y no aclaradas).
6.4 Formule su conclusión sobre la razonabilidad
GSA 04.02.09
del saldo de esta cuenta.
7. Por las confirmaciones inconformes y las sin
respuestas, aplique procedimientos alternativos, GSA 04.02.09
contemplando lo siguiente:
7.1 Efectúe un análisis del saldo, inspeccionando
C-2
facturas, orden de pedido y guías de remisión.
7.2 Compruebe su asiento en el registro de ventas
C-2 GSA 04.02.09
y en el mayor auxiliar respectivo.

39
 7.3 Revise el auxiliar de almacén y verifique el
C-2 GSA 04.02.09
descargo respectivo.
7.4 Compruebe las cobranzas posteriores con los
asientos en el libro caja e informes de cobradores C-2 GSA 04.02.09
y depósitos al banco.
8. Evaluación de la provisión por cobranzas C-1 GSA 04.02.09
morosas y suficiencia de los mismos.

9. Otros procedimientos de auditoría de acuerdo

a circunstancias.

40
 EMPRESA
DEL SUR S.A.
SUMARIA DE CUENTAS POR
COBRAR COMERCIALES
Al 31 de
Diciembre del
2008

Sald Saldo
Código Cuenta
o al Final
índice 31-12-07
P/T Reexpresado
Facturas por cobrar C-1
al 31.12.08
167,777.00 1,342,612
Anticipos recibidos C-2 3,192.00 1,342,
Letras o efectos x cobrar C-3 138,639.00 612

Provisión de Cobranza C-4

(163,206)
31.12.08 (163,2
06)

TRABAJOS
REALIZADOS
Información tomada del Balance de Comprobación y el
saldo al 31 de diciembre 31.12.2008.
=Suma
Conforme
. Chequeado con el
=Balance General,
Chequeado con la Cuenta del Mayor
conforme. General,
=conforme.

= Cotejado con asiento de reapertura y cálculo de la

reexpresión, conforme.

CONCL
USIÓN
Se ha examinado la cuenta que conforma el rubro de Cuentas por
Cobrar Comerciales, no habiéndose detectado deficiencias
significativas, por lo que se
concluye que los saldos antes descritos presentan razonablemente las
41
cuentas por cobrar al 31.12.08, de conformidad a técnicas y principios
contables.
 Hecho G C
por: S
Fecha:9
A
04.02.0
RevisadP
o por: Y
R

123
EMPRESA DEL SUR
S.A.
RELACIÓN DE FACTURAS POR COBRAR - CLIENTES AL
31.12.08

CLIENTES Importe Pagos

Facturas posteriores
Depósito

Consorcio Perúana S.A. 163,206

04-677 02.09.08 WC 630,428

12,473
Papelera del Sur S.A. 04-680 10.09.08 W C 387,133

Ajinomoto W 04-687 18.09.08

14,397 W 24,978
C 25.01.09 24,978 157686912 05.01.09
Industria Perúana S.A. Créditos Continental
Motores Diesel Andino 04-712 28.09.08 W 18,928
Lima S.A.
Cía. Eléctrica S.A.

Olivette S.A 01-701 10.12.08 W C

22,820

Shohin S.A. 01-720 11.12.08 W 17,258

Cía. Minera S.A. 01-736 18.12.08 W 20,277

07.01.09 20,277 1248763214 07.01.09
Wiesse Continental
Sistema y Efectos S.A. 01-782 31.12.08 W 14,595

MINSUR S.A. 01-798 31.12.08 W 16,119

1.342.612

TRABAJO
REALIZADO

= Suma conforme.
42
C= Cliente
circularizado.
 conforme.

= Verificado el cheque y comprobante de ingreso de caja,

conforme.

Verificado depósito con estado de cuenta de banco y papeleta Hecho GS

=
de depósito. por: A
Fecha: 9 C-1
W 04.02.0
Verificado aprobación de CONFIRMACIÓN A CLIENTESRevisadoPY
= créditos. por: R

= Verificada provisión por cobranza morosa al

Circular
31.12.08.N.° 01-09
Lima, 18 de Marzo del 2009.

Señores
Consorcio Perúano S.A.
Av. Arica N.° 2830
Presente.-

Asunto: Confirmación de Saldos

Auditoría al Ejercicio 2008 De nuestra consideración:

Nos es grato dirigirnos a ustedes, en relación al asunto del rubro, para solicitarles se sirvan
informar directamente a nuestros Auditores Externos RAMOS PÉREZ & ASOCIADOS, Contadores
Públicos Sociedad Civil, Av. Nicolás Arriola N.° 385 Of. 201 La Victoria - Lima 13, el saldo que
adeudan al 31 de Diciembre del 2008 de acuerdo al detalle siguiente:

Facturas por Cobrar S/. 630,428 (Factura Nº 04-677)

Letras por Cobrar S/. -.-
Anticipos Recibidos S/. -.-

Asimismo, en caso de inconformidad mucho le agradeceremos se sirvan detallarnos las facturas

que conforman vuestro saldo, así como los pagos posteriores a dicha fecha si hubiera. Sin
otro particular, nos suscribimos a ustedes.

Atentamente,
Empresa del Sur S.A.

GERENTE GENERAL

C-3

43
 CARTA DE CONTROL INTERNO

A : DB SCHENKER PERU EIRL

DE : SOCIEDAD AUDITORA “SEUL”

FECHA : 31/12/2008

Estimados señores :
Complementariamente a nuestra auditoria sobre los Estados financieros por los
ejercicios correspondientes a los años examinados , hemos evaluado el sistema
de control interno y Contable de la Sociedad con el propósito de establecer una
base de contabilidad para determinar la naturaleza, alcance y oportunidad de los
procedimientos de auditoria que deben efectuarse para emitir una opinión sobre
dichos estados financieros

Nuestro estudio y evaluación del Sistema de Control Interno y Contable de la

Sociedad ha surgido algunas observaciones y recomendaciones que estamos
poniendo a su consideración a fin de que tomen las acciones y medidas
correctivas del caso.

Atentamente

Erika Del Rosario Zea Velasquez

Contador Público Colegiado
Matricula N°234592

44
OBSERVACIONES
 AREA DE CUENTAS POR COBRAR
DEBILIDAD
NO SE AFECTUA VERIFICACIONES PERIODICAS Y SORPESIVAS DE
LOS DOCUMENTOS QUE SUSTENTAN LAS CUENTAS PENDIENTES
DE COBRO A CADA DEUDA
No se están efectuando las verificaciones de forma periódica y sorpresiva
de los documentos que se sustentan las cuentas pendientes de cobro a
cada deuda , por lo cual podría realizarse opinión o situación económica de
la empresa con cifras que no son las correctas.

RECOMENDACIONES
Se recomienda la gerente en coordinación con el jefe de área de caja y
bancos , que se efectúe verificaciones sorpresivas y periódicamente
verificar los documentos que sustentan las cuentas pendientes de cobro a
deuda , para estar actualizados y así ver la manera más fácil de poder
pagar esas deudas ,para beneficio de la empresa.

DEBILIDAD
NO EXISTE VIGILANCIA PERMANENTE Y EFECTIVA SOBRE
VENCIMIENTOS Y COBROS
No se realizan supervisiones sobre vencimientos de nuestros clientes para
verificar que se están venciendo los plazos de cobro a dichos clientes, no
se cumple con lo establecido con el manual de procedimientos de la
empresa.

RECOMENDACIONES
Se recomienda al Gerente de Finanzas en coordinaciones con el jefe de
área de quality se hagan cumplir con lo establecido en el Manual de
Procedimientos de la empresa que establece que se deben realizar las

45
supervisiones cobre los vencimientos y cobros , mediante la elaboración de
análisis de antigüedad de saldos.

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