S03 Niif 16 Arrendamientos - 2020 I

UNT Contabilidad y Finanzas
Contabilidad Superior II
NIIF 16 ARRENDAMIENTO
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1. RECONOCIMIENTO DE UN CONTRATO DE ARRENDAMIENTO1

STARBUCKS COFFEE S.A. (cliente) una empresa que vende todo tipo de café, contrata con LIMA AIRPORT
PARTNERS S.R.L. (LAP) empresa formada por el consorcio ganador de la licitación pública internacional
que se adjudicó la concesión del Aeropuerto Internacional Jorge Chávez (AIJCh - un operador
aeroportuario - Proveedor) para usar un espacio en el aeropuerto (AIJCh) para vender sus productos.
El contrato estipula un plazo de 3 años y el tamaño del espacio y el local podrían localizarse en
cualquiera de las distintas áreas de embarque dentro del aeropuerto. El Proveedor (LAP) tiene el
derecho de cambiar la localización del local asignado al Cliente en cualquier momento durante el
periodo de uso.
Existen unos costos mínimos para LAP (el Proveedor) asociados con el cambio del local para el Cliente,
que usa una instalación para vender sus productos (que es de su propiedad) que puede moverse con
facilidad. Además, existen muchas áreas en el aeropuerto que están disponibles y que cumplirían las
especificaciones en el contrato para el local.
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¿Es un contrato de arrendamiento bajo NIIF 16 Arrendamientos?
2. ARRENDAMIENTO FINANCIERO DE CAMIÓN PARA REPARTO2

El 20 diciembre del año 0 la empresa INDUSTRIAL TRUJILLO S.A.C. firmó un contrato de arrendamiento
financiero con la entidad financiera LEASING TRADE S.A. para adquirir un camión para el reparto de
mercaderías. Los datos del contrato son los siguientes:
a. Monto financiado (valor razonable del camión) : 200 000 UM

b. Opción de compra : 2 000 UM
c. Cuota anual (vence el 31 de diciembre de cada año) : 82 677.10 UM
d. Tasa de interés anual : 12 %
e. Plazo del contrato : 3 años
1
Tomado de Paredes Reátegui, Carlos. (2017). Seminario de NIIF 15 y NIIF 16. Colegio de Contadores Público de La Libertad.
2
Adaptado de Sergio Bernal. (2015). NIC 12 Impuesto a las Ganancias. Instituto Pacífico.
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INDUSTRIAL TRUJILLO S.A.C. tiene a su disposición el camión desde el 02 enero del año 1. La empresa
estima una vida útil para este vehículo de 6 años y como método de depreciación se aplica el de línea
recta. Para fines tributarios, la gerencia decide aprovechar el beneficio tributario y aplica la depreciación
acelerada durante el plazo del contrato.
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2.1. Calcular el costo del activo por derecho por uso y realizar la contabilización de dicha operación.
2.2. Determinar el cuadro de amortización de la operación de arrendamiento financiero.
2.3. Para los años desde el 1 hasta el 3, contabilizar los intereses devengados, el pago de cuotas, la
depreciación financiera, el gasto por impuesto a las ganancias, así como calcular la diferencia
temporaria.
3. RECONOCIMIENTO DE UN CONTRATO CON INCENTIVOS SIN RENOVACIÓN DE PLAZO 3

El OSO S.A. (arrendatario) toma en arriendo el primer piso de un edificio, para el funcionamiento de sus
oficinas administrativas, a Edificaciones Torres de San Isidro S.A. (arrendador) bajo las siguientes
condiciones:
• Plazo : 10 años con una opción de ampliación (renovación) por cinco años.
• Inicio del plazo : 01 de enero del año 1
• Contraprestación : 50 000 UM por año durante el plazo inicial (10 años) y 55 000 UM por
año durante el periodo opcional, todos pagaderos al inicio de cada año.
Costos iniciales:
Para obtener el arrendamiento, el OSO S.A. (arrendatario) incurre en unos costos iniciales de 20 000 UM
de las cuales:
 Inquilino anterior: 15 000 UM están relacionadas con un pago a un inquilino anterior que
ocupaba esa planta del edificio, y
 Agente inmobiliario: 5 000 UM están relacionadas con una comisión pagada al agente
inmobiliario que acordó el arrendamiento.
Incentivo:
Como incentivo Edificaciones Torres de San Isidro S.A. (arrendador) acuerda reembolsarle a el OSO S.A.
(arrendatario) por firmar el contrato de arrendamiento, el importe de la comisión inmobiliaria de 5 000
UM y hacer mejoras en la propiedad arrendada de 7 000 UM.
Certeza de ejercer la opción de ampliación del plazo:

En la fecha de inicio, el OSO S.A. (arrendatario) concluye que no hay certeza razonable de que ejerza la
opción de ampliar el arrendamiento y, por ello, determina que el plazo del arrendamiento es de 10 años.
Además:
• La tasa de interés implícita en el arrendamiento no es fácilmente determinable.
• La tasa incremental del arrendatario es del 5 por ciento por año, lo que refleja la tasa fija a la
que el arrendatario podría tomar prestado un importe similar al valor del activo por derecho de
uso, en la misma moneda a un plazo de 10 años y con garantía colateral similar.
3
Paredes Reátegui, Carlos. (2017). Seminario de NIIF 15 y NIIF 16. Colegio de Contadores Público de La Libertad.
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4. CONTRATO DE VENTA CON RETROCOMPRA (LEASEBACK)

La empresa de transportes terrestre CORRE CAMINOS S.A., mediante contrato con la entidad financiera
PERÚ LEASING en la modalidad de venta con arrendamiento financiero posterior, efectúa la enajenación
de un camión de plataforma por el importe de tasación de 9 395.90 UM más IGV.
La citada unidad de transporte tiene por valor de adquisición 12 400 UM cuya tasa de depreciación
anual es del 10% y han transcurrido seis años desde su puesta en funcionamiento.
La transacción se complementa con un contrato de arrendamiento financiero simultáneo con PERÚ

LEASING por un periodo de tres años de 4 000 UM cada cuota anual a la tasa de interés explícita del 15%
anual y una última cuota por opción de compra de 400 UM.
____________________
Efectuar el tratamiento contable de la operación.
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2. ARRENDAMIENTO FINANCIERO DE CAMIÓN PARA REPARTO2

a. Monto financiado (valor razonable del camión) : 200 000 UM

3. RECONOCIMIENTO DE UN CONTRATO CON INCENTIVOS SIN RENOVACIÓN DE PLAZO 3

Certeza de ejercer la opción de ampliación del plazo:

4. CONTRATO DE VENTA CON RETROCOMPRA (LEASEBACK)

La transacción se complementa con un contrato de arrendamiento financiero simultáneo con PERÚ

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