I Área Tributaria

Precisiones a tener en cuenta al momento de la

Declaración Anual de Operaciones con Terceros
correspondiente al ejercicio 2012
Ficha Técnica 2. Sujetos obligados a presentar • Que estén obligados a presentar por
la DAOT 2012 lo menos una declaración mensual del
Autora : Dra. Jenny Peña Castillo IGV durante el ejercicio 2012, siempre
Título : Precisiones a tener en cuenta al momento
Los sujetos que se encuentran obligados que el monto de sus ventas internas y/o
de la Declaración Anual de Operaciones con a presentar el DAOT 2012 son aquellos sus adquisiciones de bienes, servicios o
Terceros correspondiente al ejercicio 2012 que se encuentran en CUALQUIERA de contratos de construcción hayan sido
Fuente : Actualidad Empresarial Nº 271 - Segunda
las siguientes situaciones: superiores a las setenta y cinco (75)
Quincena de Enero 2013 • Que al 31 de diciembre del 2012 Unidades Impositivas Tributarias - UIT2
hubiesen tenido la categoría de prin- (S/.273,750 para el año 2012).
cipales contribuyentes. Para los efectos, se sumarán los montos
1. Introducción consignados en las siguientes casillas:
La Declaración Anual de Operaciones con
Terceros-DAOT es aquella declaración ju- Cálculo Declaración a través de Suma de casillas
rada informativa que tiene como finalidad
PDT 621 100 + 105 + 109 + 112 + 160
que la Administración cuente con cierta
información necesaria para contrarrestar Formulario Virtual 621 Simplificado
otras informaciones presentadas por los 100
Cálculo de ventas in- IGV-Renta mensual
contribuyentes. En esta declaración, el ternas
declarante informa respecto a las transac- Formulario 118-Régimen especial 100 + 105
ciones que durante el ejercicio haya rea-
Formulario 119-Régimen general 100
lizado con cada tercero, como proveedor
o cliente. PDT 621 107 + 110 + 113 + 120
En la Nota de Prensa Nº 009-20091, la Formulario Virtual 621 Simplificado
Administración Tributaria subraya que la 107
Cálculo de compras IGV-Renta mensual
DAOT “forma parte de los sistemas imple- internas
mentados por la Sunat para garantizar el Formulario 118-Régimen especial 107 + 111
cumplimiento de las obligaciones tributarias
Formulario 119-Régimen general 107
y disminuir las brechas de evasión fiscal,
puesto que permite identificar a aquellos
contribuyentes que no declaran la totalidad
• Las asociaciones sin fines de lucro, deberán considerar las operaciones de
de sus ingresos y ventas”.
instituciones educativas o entidades venta o prestación de servicios exone-
Es en ese sentido que, con fecha religiosas que hayan realizado solo rados o inafectos (debería entenderse
17.01.13, la Sunat publicó la Resolu- operaciones inafectas del IGV en el inafectación legal) al IGV.
ción de Superintendencia Nº 014-2013/ 2012, que se encuentren obligadas – Que se encuentren sustentadas con
SUNAT aprobando el Cronograma de a presentar el PDT 601 cuyo núme- el respectivo comprobante de pago,
Vencimiento para la presentación de la ro de trabajadores que deben ser nota de crédito o nota de débito. Se
DAOT o la “Constancia de no tener in- declarados en el “PDT Planilla Elec- incluirán en este caso notas de crédi-
formación a declarar” correspondien- trónica Formulario Virtual N° 601” to o nota de débito, por cuanto son
te al Ejercicio 2012. Las fechas de ven- correspondiente al periodo tributario documentos que varían o modifican
cimiento van desde el viernes 15.02.13 noviembre del Ejercicio sea superior la base imponible de una operación,
hasta el jueves 28.02.13, dependiendo a diez (10). dependiendo los supuestos señalados
del último dígito del número del RUC, y en el Reglamento de Comprobantes
en el caso de los buenos contribuyentes Cabe indicar que conforme lo estable-
cido en el artículo 4° de la Resolución de Pago.
el vencimiento es el viernes 01.03.13.
de Superintendencia N° 024-2002/ – Que deban ser incluidas en la decla-
A continuación, desarrollaremos los SUNAT-Reglamento de la DAOT, se ración del impuesto (entiéndase IGV);
aspectos teóricos más importantes que encuentran exceptuados de pre- lo que significa que sean susceptibles
deberá tener en cuenta el sujeto obliga- sentar la DAOT aquellos sujetos de ser declaradas en las declaraciones
do al momento de llenar el PDT DAOT- que durante el íntegro del ejercicio mensuales a través del PDT IGV - Ren-
Formulario Virtual Nº 3500-versión 3.3, y 2012 hubieran pertenecido al RUS. ta - Formulario Virtual Nº 621.
su aplicación práctica para la elaboración Los requisitos antes mencionados de-
de la información a declarar. Cabe indicar 3. ¿Qué se entiende por transac- berán cumplirse en forma concurrente,
que la UIT que se deberá usar es la vigente de lo contrario no deberán considerar-
en el periodo 2012.
ción a efectos de la DAOT?
se en la DAOT.
El literal e) artículo 1º del Reglamento de
la DAOT define como transacción a aque- También se incluyen en esta definición a
llas que cumplan los siguientes requisitos: las adquisiciones de bienes, servicios o
1 Nota de Prensa Nº 009-2009 de fecha 21.01.09 emitida por la
Gerencia de Comunicaciones e Imagen Institucional de Sunat.
Documento colgado en el Portal de Sunat: <ttp://www.sunat.gob.
– Aquellas operaciones gravadas o no 2 La Unidad Impositiva Tributaria (UIT) a considerar es la vigente
pe/noticieroSunat/prensa/2009/enero/ np2101 09.htm>. con el IGV; en este último supuesto se durante el ejercicio 2012: S/.3,650.

N° 271 Segunda Quincena - Enero 2013 Actualidad Empresarial I-11

 I Actualidad y Aplicación Práctica
contratos de construcción gravados o no Sujetos Lugares
con el IGV efectuadas por asociaciones,
Contribuyentes que tengan hasta 500
instituciones sin fines de lucro, educativas
operaciones con terceros por informar en Sunat Virtual3
o entidades religiosas en su calidad de el ejercicio.
clientes.
Los contribuyentes que tengan más de 500
operaciones con terceros por informar en Oficinas de la Sunat
4. Operaciones que se deben y el ejercicio.
no se deben informar Principales contribuyentes
Dependencias de la Sunat donde presentan sus
Conforme lo establecido en el artículo declaraciones mensuales.
5° de la Resolución de Superintendencia En cualquiera de las dependencias o en los
N° 024-2002/SUNAT, se deberá incluir en Centros de Servicios al Contribuyente a nivel
Pequeños y medianos contribuyentes
la DAOT, las Operaciones con Terceros que nacional, correspondientes a la Intendencia
Regional u Oficina Zonal de su jurisdicción.
el declarante hubiera realizado durante
el ejercicio en calidad de proveedor o
cliente. Se entiende como Operación 6. Rechazo de la declaración a declarar, es decir, si la suma de los
con Tercero a la suma de los montos de Conforme lo establecido en el artículo montos de las transacciones realizadas
las transacciones realizadas con cada 7° de la Resolución de Superintendencia con cada tercero (cliente o proveedor)
tercero (cliente o proveedor), siempre N° 002-2000/SUNAT, la declaración no supera dos (2) UIT (S/.7,300 para el
que dicha suma sea mayor a dos (2) informativa será rechazada si luego de ve- 2012), deberá informar dicha situación
UIT = S/.7,300. rificado, se presenta por lo menos alguna exclusivamente a través del Sistema SOL,
de las siguientes situaciones: habilitado en Sunat Virtual, generando la
Con respecto a las transacciones que no se “Constancia de no tener información
informan en la DAOT, podemos indicar a) Contiene virus informático. a declarar”.
las siguientes: b) Presenta defectos de lectura.
c) El declarante no se encuentra inscrito Para ello, previamente deberá obtener su
a. La exportación de bienes y/o servicios, Código de Usuario y la Clave de acceso
en el RUC.
considerados como tales por las nor- a Sunat Operaciones en Línea-SOL. Si ya
d) El número de RUC del declarante
mas que regulan el IGV. tiene su clave de acceso, ingrese al mó-
no coincide con el número de RUC
b. La utilización en el país de servicios que corresponde al usuario de Sunat dulo: Sunat Operaciones en Línea-SOL y
prestados por no domiciliados. Operaciones en Línea, de acuerdo con efectúe su envío si fuera el caso.
c. La importación de bienes. lo señalado en la Resolución de Su-
perintendencia N° 109-2000/SUNAT. 8. Cronograma de presentación
d. Las consideradas como retiros de
e) Los archivos no fueron generados por del DAOT 2012
bienes, conforme a las normas del
el respectivo PDT.
IGV. Conforme lo establecido en el artículo 1°
f) Presenta modificaciones de conte-
e. Aquellas por las que no exista la nido, luego de que el PDT hubiera de la Resolución de Superintendencia
obligación de consignar el número de generado el archivo que contiene la N° 014-2013/SUNAT, el PDT Opera-
RUC o el número del documento de declaración a ser presentada. ciones con Terceros-Formulario Virtual
identidad del adquirente o usuario; g) Falta algún archivo componente o el 3500-Ejercicio 2012 debe ser presentado
salvo que los comprobantes de pago tamaño de este no corresponde al dentro de los plazos que se señalan a con-
contengan dicha información. generado por el respectivo PDT. tinuación, según el último dígito del RUC:
f. Las realizadas en los periodos durante h) La declaración ha sido presentada más
Último dígito del Fecha de
los cuales el declarante hubiera per- de una vez por el mismo periodo y tri- RUC vencimiento
tenecido al Nuevo RUS. buto sin haberse registrado en esta que
6 15.02.13
se trata de una declaración sustitutoria
g. Las adquisiciones que hubieran sido o rectificatoria, según sea el caso. 7 18.02.13
informadas a la Sunat por las enti- 8 19.02.13
i) La forma de pago y/o el monto paga-
dades del sector público en cumpli- do no coinciden con los declarados en 9 20.02.13
miento de la obligación establecida la casilla respectiva de la declaración. 0 21.02.13
mediante Decreto Supremo N° 027- j) La versión del PDT presentado no está 1 22.02.13
2001-EF. vigente. 2 25.02.13
h. Las que hubieran sido informadas a k) Los parámetros que deben ser utiliza- 3 26.02.13
la Sunat por la obligación prevista dos a efectos de registrar información 4 27.02.13
en el Reglamento de Notas de Cré- en la declaración, no están vigentes.
5 28.02.13
dito Negociables, siempre que se En el caso de que se rechace el CD o
hayan informado las transacciones Buenos
archivo(s) por cualquiera de las situa- contribuyentes
01.03.13
realizadas en los doce meses del ciones señaladas anteriormente, la(s)
ejercicio. declaración(es) que contenga(n) será(n)
considerada(s) como no presentada(s). 9. Aspectos que se deben tomar
5. Forma y lugar de presentación en cuenta
de la declaración 7. Constancia de no tener infor- a. Es importante saber que aquellos
La presentación de la DAOT 2012 se mación a declarar sujetos del IGV, los montos de los
realizará utilizando el PDT Operaciones Si el contribuyente sí es un sujeto obligado ingresos y gastos informados en el
con Terceros-PDT 3500 (versión 3.3) pero no tiene Operaciones con Terceros DAOT no pueden ser superiores a
y respetando la forma y los lugares esta-
blecidos por la norma. A continuación,
detallaremos los lugares establecidos para 3 En caso se presenten situaciones de caso fortuito o fuerza mayor que inhabiliten temporalmente Sunat Virtual o Sunat Operaciones en Línea e
impidan a los contribuyentes presentar su declaración, podrán efectuarla en las dependencias de la Sunat o en los Centros de Servicios al Contri-
cada tipo de contribuyentes: buyente, según corresponda.

I-12 Instituto Pacífico N° 271 Segunda Quincena - Enero 2013

 Área Tributaria I
la suma anualizada de sus ventas b. Para declarar las operaciones gra- Asimismo, en el caso de que el contribu-
y compras internas informadas a vadas con IGV por cada cliente o yente presente la DAOT pero de forma
través de sus declaraciones juradas proveedor, ¿se debe incluir el IGV? incompleta o con información no confor-
mensuales de IGV; es por ello que Conforme lo establecido en el inciso me con la realidad también se encontraría
no debe informar en la DAOT, f) artículo 8° de la Resolución de inmerso en una multa. En ambos casos,
exportaciones, importaciones, Superintendencia N° 024-2002/SU- considerando el tipo de contribuyente,
servicios prestados por no domi- NAT, a efectos de la DAOT se deberá conforme a las Tablas I y II del Código
ciliados, entre otros, en el DAOT considerar únicamente la base impo- Tributario la multa es el 30 % de la UIT
solo se informan operaciones para el caso de los contribuyentes del
nible del impuesto si está gravado
internas. régimen general y el 15 % de la UIT para
con dicho tributo. Sin embargo, en los contribuyentes del régimen especial.
b. Es importante declarar correctamente el caso de transacciones que gene-
los datos de identificación (número ren costo y/o gasto sustentadas con Con respecto al régimen de gradualidad
de RUC o del DNI u otro, según comprobantes tales como boleta de para ambas infracciones, si el contribu-
corresponda) de sus clientes o pro- venta o ticket, donde no se hubiera yente cumple con subsanar de manera
veedores. discriminado el IGV se considerará el voluntaria, presentando la declaración
importe total. informativa-DAOT, la rebaja de la multa
c. No se deberá informar en la DAOT los es del 100 %; es decir, el contribuyente
servicios considerados como rentas Asimismo, en el caso de operaciones no tendría multa. En el supuesto de que
de cuarta categoría sustentados no gravadas con el IGV se considerará estemos ante una subsanación inducida,
con recibos por honorarios. el importe total de la transacción. para el caso de la multa correspondiente
d. Las compras de activos fijos sí c. Si habiendo presentado la DAOT a la infracción establecida en el inciso 2
deben informarse en el ejercicio en correspondiente al ejercicio 2012, del artículo 176° del Código Tributario la
que se haya emitido el comprobante se recepciona con retraso facturas rebaja será del 80 % sin el pago de la multa
de pago, independientemente del de proveedores del mes de di- y 90 % con el pago de la multa. En el caso
ejercicio en que se devengue el costo ciembre 2012 en el ejercicio 2013, de la multa correspondiente a la infracción
o gasto respectivo (por concepto de ¿debo declararlas en la DAOT y establecida en el inciso 4 del artículo 176°
depreciación). rectificar? del Código Tributario la rebaja será del
50 % sin el pago de la multa y 80 % con
Conforme a lo dispuesto en el inciso
el pago de la multa.
10. Operaciones con Terceros d) del artículo 8° del Reglamento de
realizadas en Moneda Ex- la DAOT, las transacciones se conside-
tranjera rarán en el ejercicio en que se emita el 14. Caso práctico
comprobante de pago. En este caso, la Una empresa del régimen general tiene
En el caso de Operaciones con Terceros referida factura deberá declararse en la calidad de principal contribuyente al
realizadas en moneda extranjera, la con- la DAOT correspondiente al ejercicio periodo de la declaración y los montos de
versión en moneda nacional se efectuará 2012, debiendo rectificar por ende la las transacciones realizadas con cada tercero
al tipo de cambio promedio ponde- DAOT presentada. (cliente o proveedor) del ejercicio 2012 son
rado venta, publicado por la SBS en la
d. ¿La exportación e importación de mayores a dos (2) UIT. En ese sentido, nos
fecha en que se emita el comprobante
bienes se deben declarar en el PDT consulta si se encuentra en la obligación
de pago.
DAOT? de presentar la DAOT 2012 y qué pasaría
En el supuesto de que no se publiquen En este caso dichas transacciones no si no la presenta en el plazo indicado por
los tipos de cambio referidos se utilizará deben declararse en el PDT de Opera- la Administración, si tendría una infracción,
el último publicado. ciones con Terceros, es decir, no deben cuál sería la multa y si existe alguna rebaja.
considerarse para el cálculo de las Solución:
11. Omisos a la presentación operaciones con terceros a declarar.
Conforme a lo indicado, la empresa sí se
Conforme lo establecido en el artículo e. Efectué una operación en el ejercicio encuentra en la obligación de presentar
3° de la Resolución de Superintendencia 2012, pero aún la empresa no cum- la DAOT 2012; por lo tanto, tendría que
N° 014-2013/SUNAT, los sujetos que ple con emitir el comprobante de tomar en cuenta el cronograma de pre-
se encuentran omisos de presentar la pago, ¿debo declarar la operación? sentación establecido por la Administra-
DAOT de ejercicios anteriores al 2012 o Para este tipo de eventualidad la norma ción en la Resolución de Superintendencia
si se desea rectificar las declaraciones de ha previsto que las transacciones se con- N° 014-2013/SUNAT.
ejercicios anteriores, pueden regularizar sideran en el ejercicio en que se emita el En el caso que el sujeto obligado no
su situación utilizando el PDT Opera- comprobante de pago, en este sentido presente la DAOT 2012 dentro del plazo
ciones con Terceros-Formulario Virtual deberá declararse para el ejercicio 2012, establecido estaría inmerso en la infracción
N° 3500-versión 3.3, no siendo necesaria en el hipotético caso de que se emita el establecida en el inciso 2 del artículo 176°
mayor información que la solicitada por comprobante en este ejercicio. del Código Tributario, la cual consiste en no
dicho PDT. presentar otras declaraciones o comunica-
13. Infracción en caso de la no ciones dentro de los plazos establecidos. La
multa para esos casos, conforme la Tabla I
12. Preguntas frecuentes presentación de la DAOT del Código Tributario, es el 30 % de la UIT.
a. ¿Se deben declarar las operaciones 2012
exoneradas del IGV en la DAOT? Respecto al régimen de gradualidad, si
En el supuesto de que un sujeto obligado estamos ante una subsanación voluntaria,
Sí, ya que dichas operaciones cali- a presentar la DAOT 2012 tiene informa- la rebaja de la multa será del 100 %, caso
fican como transacción a efectos de ción a declarar pero no cumple con pre- contrario si la Administración le requiere
la DAOT, dado que son operaciones sentarla dentro de los plazos establecidos la subsanación y si el contribuyente sub-
exoneradas del IGV, sustentadas en de acuerdo con su último digito del RUC, sana y paga la multa al mismo tiempo
el respectivo comprobante de pago y se encontrará inmerso en la infracción es- la rebaja es del 90 %; si subsana y paga
que deben declararse en el PDT IGV- tablecida en el inciso 2 del artículo 176° la multa con posterioridad, la rebaja es
Renta, Formulario Virtual Nº 621. del Código Tributario. del 80 %.

N° 271 Segunda Quincena - Enero 2013 Actualidad Empresarial I-13