Mcontabilidad

MÓDULO
CURSO: CONTABILIDAD
Oscar J. Marulanda Castaño1
1
Economista, Contador Publico, Especialista en Docencia Investigativa Universitaria
UNIVERSIDAD NACIONAL ABIERTA Y A DISTANCIA
COMITÉ DIRECTIVO
JAIME LEAL AFANADOR

Rector
Sejhifar Ballesteros
Vicerrector Administrativo y Financiero
Roberto Salazar Ramos

Vicerrector Académico
Maribel Córdoba Guerrero

Secretario General
Edgar Guillermo Rodríguez

Director de Planeación
CURSO CONTABILIDAD
PRIMERA EDICIÓN (versión preliminar)
Centro Nacional de Medios para el Aprendizaje – CNMA

CONTENIDO
IDENTIFICACIÓN, CLASIFICACION Y REGISTRO DE TRANSACCIONES

COMERCIALES.
Capítulo 1. Organización Empresarial

Clasificación de las empresas
Clasificación según su actividad
Clasificación según su estructura legal
Sociedades de personas
Sociedades de capital
Sociedades mixtas
Material de repaso
Capítulo 2. Sistema Contable

Elementos del sistema contable
Entradas al sistema
Proceso contable
Informes de salida
Características básicas de los informes
Normatividad
Material de repaso
Capitulo 3. Ecuación Contable
Clasificación, denominación y manejo de cuentas
Plan de cuentas, PUC
Capítulo 4. Procedimiento de Registro Contable

Concepto de cuentas T
Características
Principio de partida doble
Libro diario
Material de repaso.
Libro mayor
Balance de Comprobación
Material de repaso
Capítulo 5. Finalización del Proceso Contable

Procedimientos contables
Ajustes, conceptos y registros
Gastos acumulados
Ingresos acumulados
Gastos diferidos
Ingresos diferidos
Depreciaciones
Procedimientos para cierres
Material de repaso
Capitulo 6. Inventario de Mercancías.
Tratamiento contable
Sistema contable de inventario permanente
Métodos de valoración de inventarios
Primeras en entrar primeras en salir. PEPS
Ultimas en entrar primeras en salir. UEPS
Promedio ponderado
Sistema contable de inventario periódico
Manejo contable del IVA
Material de repaso.
Capitulo 7. Estados Financieros Básicos.
Balance general
Estado de resultados
ORGANIZACIÓN EMPRESARIAL.
EMPRESA: conjunto de recursos organizados con miras a obtener o lograr unos

objetivos previamente definidos y que básicamente buscan satisfacer unas
necesidades sociales, tales factores pueden clasificarse como:
Físicos: se refiere a la estructura para la consecución de los fines tratados y esta
representado inicialmente por los aportes que hacen los propietarios de la
empresa los cuales pueden ser bienes y/o derechos.
Humanos, este factor esta representado por los propietarios, administradores y en
general todos los empleados de la misma.
Factor trabajo; se refiere a la actividad humana, que mediante la utilización de
elementos técnicos, físicos, mecánicos e intelectuales, consigue los objetivos
propuestos, que puede ser la producción de bienes, la comercialización de un
producto o la prestación de un servicio.
¨Se entenderá por empresa toda actividad económica organizada para la

producción, transformación, circulación, administración o custodia de bienes o
para la prestación de servicios¨; Art 25 de Codigo de Comercio.
CLASIFICACION DE LAS EMPRESAS.
Clasificar las empresas es un ejercicio relativamente amplio, pues tambien tiene

que ver con la intencionalidad que se tenga, desde la optica contable podria ser
suficiente mirarlas desde el objeto social para el cual han sido constituidas y desde
las forma de organización adoptado para su adaptación al el marco legal.
CLASIFICACION SEGÚN SU ACTIVIDAD:
De acuerdo a la actividad social a la que se dediquen, es decir basados en la

actividad economica que pretenden llevar a cabo, para cumplir sus objetivos
sociales propuestos:
Empresas de Servicios.
Empresas Comerciales.
Empresas Industriales o de Manufactura.
Empresas de Servicios: son aquellas que se dedican a la prestación de un
servicio, es decir venden intangibles para la satisfacción necesidades de la
comunidad; algunos de tales bienes que dan lugar a este tipo de empresas
podrian ser: educación, salud, diversión, turismo, financieros, publicidad, asesorias
profesionales: los cuales dan origen a empresas como los colegios y
universidades, EPS y hospitales, casinos y clubes, transportes, bancos,
corporaciones financieras, empresas aseguradoras etc.
Empresas Comerciales: son organizaciones empresariales que se dedican a la

compra – venta de productos a los cuales no les hace ninguna transformación
basica y solo hacen el papel de intermediario entre el comprador y el vendedor;
dichos productos adquiridos con tal fin se denominan en forma generica como
mercancía, para nuestro caso abundan y ejemplos de estas seria las grandes
cadenas de almacenes o hipermercados como Almacenes Éxito, Cadenalco,
ademas de pequeños negocios distribuidores de diferente indole como dulces,
revistas, licores, telas, muebles etc.
Empresas Industriales: son aquellas empresas que se dedican a la elaboración o

transformación, lo cual implica que el producto que venden tiene caracteristicas
basicas diferentes al material que han sometido al proceso de transformación,
casos como la confeccion que mediante procesos transforman unos textiles en
vestidos, la ebanistería que a partir de procesar madera produce otros bienes
como mesas, sillas, bibliotecas etc, las textileras que a partir del algodón o de
otras fibras sinteticas producen telas; de tales empresas en nuestro medio
podemos mencionar a Coltejer, Coltabaco, Pilsen, Everfit y cualquier pequeño
negocio que produzca articulos diferente a su material adquirido como es el caso
de los productores de calzado, adobes, tejas y otros.
CLASIFICACION DE ACUERDO A SU ESTRUCTURA LEGAL.
La legislación permite varias opciones que los empresarios adoptan libremente y

presenta caracteristicas para su administración y responsabilidad economica,
ademas del numero de propietarios.
Empresas Unipersonales.
Sociedades de Personas.
Sociedades de Capital.
Sociedades Mixtas.
Empresas Unipersonales: como su nombre lo indica son empresas constituidas
por un propietario unico, el cual puede ser persona natural o juridica que deciden
aportar parte de sus recursos para la realización de determinada actividad
economica que debe ser inscrita en el registro mercantil como una persona juridica
diferente de su dueño, el cual responde económicamente hasta el monto de sus
aportes que debio haber inscrito en el registro mercantil (ley 222 de 1.995,
articulos 71, 72, 73 y 80), en el nombre de la empresa debe figurar las iniciales
E.U, (empresa unifamiliar), de lo contrario el dueño se hara responsable
ilimitadamente ante terceros.
SOCIEDADES DE PERSONAS.
En nuestro medio este tipo de sociedades se forman con base en el conocimiento

y confianza entre las personas.
Los asociados en este tipo de empresas se conocen con el nombre generico de
socios para nuestro medio la mas conocida es la sociedad colectiva, se estructura
con base en el aporte de los socios ( 2 ó mas) que puede ser en dinero o en
bienes, son responsables ante terceros en forma solidaria e ilimitada, su razon
social debe formarse con el nombre completo o el solo apellido de alguno o
algunos de los socios seguido de las expresiones ÿ Compañía¨ y ¨Hermanos¨ ë
Hijos¨( art 303 del Codigo del Comercio).
SOCIEDADES DE CAPITAL.
Se forman con aportes individuales de personas naturales o juridicas, cuyo unico

interes es aportar para facilitar la configuración de una gran cantidad de recursos
economicos con miras a desarrollar una actividad economica, sus integrantes o
aportantes reciben el nombre generico de accionistas, en nuestra legislación el el
ejemplo tipico es la Sociedad Anonima en la cual sus accionistas reciben como
respaldo a su aporte un titulo llamado Äccion¨,
Según la normatividad Colombiana una Sociedad Anonima se forma como
minimo con 5 accionistas y la razon social se forma con el titulo que decida la
empresa, seguido de la expresión ¨Sociedad Anonima¨ o de las letras ¨S.A¨,
(Codigo de Comercio, articulos 373 y 374).
¨La Sociedad Anonima se formara por la reunion de un fondo social suministrado

por accionistas responsables hasta el monto de sus respectivos aportes….¨
Articulo 373, Codigo de Comercio.
SOCIEDADES MIXTAS.
Sociedades de Responsabilidad Limitada: por sus caracteristicas tiene algo de las

sociedades de personas y algo de las de capital, los aspectos mas relevantes
podrian ser el numero de socios, minimo 2 maximo 25, el capital esta dividido en
cuotas de igual valor, el nombre o razon social debe estar acompañada de la
palabra ¨limitada ö de su abreviatura ¨Ltda¨, la responsabilidad de los socios va
hasta el monto de sus aportes, siempre y cuanto cumpla el requisito enunciado
referente a su razon social, en caso contrario la responsabilidad de los asociados
es solidaria e ilimitada.
MATERIAL DE REPASO.
1- Mediante un ejemplo explique el concepto de empresa.
2- Como se clasifican las empresas según su actividad.
3- Que importancia tiene clasificar las empresas según su actividad.
4- Enuncie dos diferencias y dos semejanzas entre empresas comerciales,

industriales y de servicios.
5- Que es la razon social, para que sirve.
6- Enuncie tres empresas de servicios de la region.
7- Enuncie tres empresas comerciales de la region
8- Enuncie tres empresas industriales de la region.
9- Como se clasifican las empresas según su conformacion legal y propiedad.
10- Elabore un cuadro comparativo entre las diferentes empresas según su

conformacion legal mostrando sus particularidades en cuanto a razon social,
numero de socios, aportes, responsabilidad, pago de aportes.
SISTEMA CONTABLE.
Con miras a un buen orden metodologico vale la pena adentrarnos en el concepto

general de sistema y mas específicamente en el de sistema contable que es el
objetivo central del tema
CONCEPTO DE SISTEMA: básicamente digamos que un sistema es una

agrupación o conjunto de elementos que interactuan buscando unos objetivos o
elementos comunes, sujetos o enmarcados por normas o reglamentos según el
caso. Al hablar de un sistema de información queda claro que en el proceso del
mismo debe considerarse los elementos de entrada y salida para que cumpla
acertadamente su mision.
Inicialmente vale la pena resaltar los tres elementos basicos de cualquier sistema
para luego evaluar los mismos desde la optica particular de la Contabilidad: todo
sistema requiere elementos de entrada para someterse a un proceso y mediante
este proceso y dependiendo de la calidad de los elementos de entrada, el sistema
ëntregaraün producto de salida que se busca sea lo que el usuario de él espera.
Aquí se debe definir quienes son los usuarios del sistema, porque dependiendo de
sus necesidades o requerimientos la informacion puede serles util o no: ademas
un sistema de información, como su nombre lo dice, informa: que?, para quien?, y
que necesitan de él.
ELEMENTOS DEL SISTEMA CONTABLE.
Lo primero es definir cual es la información que el sistema ha de entrar al proceso,

el sistema es de información de actividades economicas y como tal debe dar
cuenta de ellas mostrando la forma como afectan los resultados financieros de la
empresa. Estas actividades en el lenguaje de los negocios las conocemos como
transacciones.
ENTRADAS AL SISTEMA.
En general podemos definir transacción como todo aquel suceso o evento que
afecta la situación financiera de la empresa, por lo tanto debe ser susceptible de
cuantificarse en dinero, y ademas como la contabilidad puede ser elemento de
prueba en procesos legales, cada transacción deberia estar amparada en un
documento escrito que seria la comprobación y materialidad del hecho.
Eventos como, recibir pagos por bienes o servicios, pagar, comprar, cobrar, recibir
prestamos, vender; configuran una transacción y debe estar amparados en
documentos como: recibos de caja propios o de terceros, facturas, comprobantes
de egresos, etc, y en el caso de transacciones internas notas de contabilidad.
Con referencia a la documentación debe llenar unos requisitos minimos de validez,

los cuales en algunos casos estan normativamente definidos y en otros los
elementos de control interno los establecen; tales requisitos minimos deben ser:
prenumeracion, fechas, descripción de hecho economico conforme a lo legalmente
establecido particularmente en el caso de impuestos, firmas validas con sellos
entre otros.
PROCESO CONTABLE.
Definidos los elementos que entran al sistema deberiamos definir lo que él ha de

hacer, lo cual a su vez esta en funcion de los usuarios, es cierto, pero debe
cumplir unas reglamentaciones existentes en la legislación nacional.
Básicamente sin importar el usuario la contabilidad debe: organizar, clasificar,

codificar, registrar, resumir e informar los hechos economicos que la
documentación entregada representan; esta actividad permite que el sistema
tenga los insumos necesarios para emitir la variedad de informes, que los
diferentes usuarios reclaman.
INFORMES DE SALIDA
Usuarios del sistema.
INTERNOS: se refiere a las personas que, estando al interior de la empresa,

necesitan saber situaciones que afectan la calidad de sus decisiones, toda
actividad administrativa es factible de comprometer recursos, dependiendo del
cargo la necesidad de la situación puede ser diferente, en este grupo esta la
Direccion General, Direccion Financiera, Producción. Mercadeo, Compras,
Personal, Sindicato etc, cada uno de estos, entre otros, quiere, y necesita
información, no es que el sistema deba entregar información especializada para
cada actividad, se trata de que sea suficiente para cada uno de ellos, de ahí la
importancia de saber quienes son los posibles usuarios.
EXTERNOS: alli se ubican todas las personas, naturales o juridicas, entidades,

privadas y publicas; que, cada uno de ellos por razones especificas, les interesa
tener la información de la empresa. En estos grupos podemos clasificar a:
Inversionistas, Proveedores, Entidades Financieras, Medios de Comunicación,
Publicaciones Especializadas, Camara de Comercio, Dane, Supersociedades,
entidades de control del Gobierno Nacional y en general el publico.
Evaluando lo anterior queda la reflexion que el sistema de información contable

debe ser tan completo y tan accesible que le permita a cada uno de los usuarios
leer en él, lo que de él espera.
Entonces, que información ha de salir del sistema; pues ademas de lo anterior

tambien esta sujeto a una normatividad y a unas tecnicas y principios
profesionales que debe cumplir.
La elaboración de los informes contables esta reglamentado por el decreto 2649

de 1.993; en su CAPITULO IV ¨de los Ëstados Financieros y sus elementos¨;
SECCION I; ¨De los Estados Financieros¨, ver art 19 al 33, ésta como una
referencia para el lector del marco legal desde donde se estructura el sistema
contable.
Los estados financieros son la información basica que debe entregar el sistema y
su elaboración esta sujeta al cumplimiento de unas normas y principios
establecidos y legislados en el decreto antes mencionado que recoge la
normatividad de obligatorio cumplimiento que garantiza la calidad de esos
informes, calidad que la valida la legalidad y la ¨general aceptación¨, concepto que
avala la naturaleza profesional.
Desde el decreto 2649, articulo 22 dice:
ART.22- Estados financieros basicos. Son estados financieros basicos:
1. El Balance General
2. El Estado de Resultados
3. El Estado de Cambios en el Patrimonio
4. El Estado de Cambios en la Situación Financiera
5. El Estado de Flujos de Efectivo.
Entonces podemos ver que la legislación tambien define lo que el sistema ha de

emitir y la tecnica contable proporciona los elementos, las normas y
procedimientos para que el sistema sirva para clasificar, registrar, acumular la
información y mediante principios generalmente aceptados entrega informes que
le sirven a los usuarios para la toma de decisiones economicas, financieras,
administrativas.
CARACTERISTICAS BASICAS DE LOS INFORMES.
A continuación se enumeran generalidades sobre estos informes ya que en la

segunda unidad didactica, se elaboraran con todas las tecnicas y como resultado
de la aplicación de normas y procedimientos contables.
BALANCE GENERAL: es un informe que muestra la situacion de la empresa a

una fecha determinada, en este informe se detallan los recursos que posee la
organización, las fuentes de financiacion, es decir la forma como los obtuvo y el
valor de lo aportado por los propietarios para que se observe la actividad
empresarial, se muestra el valor de los bienes y derechos propios de la empresa y
las deudas contraidas con terceros.
ESTADO DE RESULTADOS: tambien se le conoce con los nombre de Estado de

Rentas y Gastos, Estado de Perdidas y Ganancias, tiene por fin mostrar el
resultado economico de un perodo determinado, un año, un mes etc; relaciona
ingresos y egresos de ese periodo para mostrar la utilidad o perdida obtenida en el
mismo.
ESTADO DE CAMBIOS EN EL PATRIMONIO: es un informe adicional o

complementario a los anteriores, busca explicar los cambios presentados en el
patrimonio de la empresa con motivo de la gestion administrativa del periodo en
retencion de utilidades y/o por aportes o retiros de socios.
ESTADO DE CAMBIOS EN LA SITUACION FINANCIERA DE LA EMPRESA: es

un informe en el cual se pretende mostrar de manera resumida, y referido al
periodo contable, la forma como la empresa obtuvo sus recursos, esto se logra
comparando los balances de los dos ultimos periodos consecutivos, muestra como
se consiguieron y como se utilizaron los recursos.
ESTADO DE FLUJO DE EFECTIVO. es un informe complementario que muestra
el destino y procedencia del efectivo, es decir la forma como se recibio y se utilizo
el efectivo.
NORMATIVIDAD
La intención de esta unidad es la de que el lector conozca en su esencia el marco

legal en que se desenvuelve la contabilidad como fuente de información de las
organizaciones, básicamente la estructura jurídica esta montada en el decreto
2649 de 1.993 ¨por el cual se reglamenta la contabilidad en general y se expide
los principios o normas de contabilidad generalmente aceptadas en Colombia ¨.
En este modulo no se trata de hacer un estudio desde lo juridico de las normas,

solo se pretende recrear el texto de lo juridico a lo economico y hacer relevancia
de algunas normas basicas y tecnicas, en el texto queda la referencia de los
articulos para que el estudiante interesado profundice sobre su inquietud.
El sistema debe entregar una información que sea creíble, confiable, con equidad,
coherente, oportuna, comprensible y util, que les permita a los usuarios tomar
decisiones y eso es lo que pretende la reglamentación.
La intencionalidad de lo normativo lo plantea en su articulo 5 ¨las normas basicas

son el conjunto de postulados, conceptos,y mediciones, que fundamentan y
circunscriben la información contable, con el fin de que esta goce de las
cualidades indicadas en el articulo anterior¨, ( parrafo anterior).
Las normas basicas de la contabilidad estan definidas en los articulos 5 a 17 del

decreto en mencion.
La estructura e interpretación de las diferentes normas se harán en el momento

oportuno a través del curso por ahora vale la pena su enumeración y comentario a
la luz de los criterios económicos.
Las normas basicas aquí estipuladas son:

ENTE ECONOMICO
CONTINUIDAD
UNIDAD DE MEDIDA
PERIODO
VALUACION
ESENCIA SOBRE FORMA
REALIZACION
ASOCIACION
MANTENIMIENTO DEL PATRIMONIO
REVELACION PLENA
IMPORTANCIA RELATIVA.
PRUDENCIA
En estas normas el decreto solo pretende establecer las reglas de juego que haga
que el sistema emita informes con criterios comunes, previamente definidos y con
la conformidad de la organización que emite juicios tecnicos desde la profesion
contable.
Vale la pena en nuestro caso hacer algunos comentarios que muestren la

intencion de algunas de estas normas.
ENTE ECONOMICO. Básicamente se trata de especificar que la empresa es un

ente definido, identificado en forma independiente de los propietarios o
administradores; los recursos de uno son diferentes del otro, por lo tanto los
derechos y obligaciones de la empresa son diferentes de los derechos y
obligaciones de los propietarios.
UNIDAD DE MEDIDA. Los recursos y hechos economicos deben ser reconocidos

en una misma unidad de medida, por regla general la moneda funcional en
nuestro caso el peso.
PERIODO. Los entes economicos deben emitir sus estados financieros como
minimo una vez al año, con corte a Dic 31. Lo anterior desde el punto de vista
legal, visto desde las necesidades para la toma de decisiones administrativas y
financieras lo ideal es que la información se haga mensualmente.
Como se observa las normas basicas definen conceptos y criterios que la

contabilidad aplica con miras a que exista uniformidad en cuanto a criterio tecnicos
de aplicación.
MATERIAL DE REPASO.
1- Defina el concepto de sistema.
2- Cuales son los elementos basicos de un sistema de información.
3- Elementos de entrada del sistema contable.
4- Que requisitos legales y de control debe tener los documentos contables.
5- Que importancia tienen los soportes contables para un comerciante.
6- A que se refiere cuando se dice que ël sistema contable procesa la

informacion¨, con base en los documentos de soporte.
7- Cuales son los usuarios del sistema contable y como se clasifican.
8- Que normatividad define la información basica que debe emitir el sistema

contable.
9- Cuales son los estados financieros basicos.
10- Enuncie las caracteristicas generales de cada estado financiero
11- Cuales son las normas basicas del sistema contable y que fin persiguen.
12- Elabore un mapa conceptual sobre el sistema contable

ECUACION CONTABLE
Al definir el concepto de empresa queda claro que para el cumplimiento de sus
objetivos utilizaba unos recursos; la forma como se consiguen, como se relacionan
etc, generan eventos que pueden alterar la información.
Tambien quedo definido que lo que ingresa al sistema contable son los
documentos que soportan las transacciones. Ahora debe el sistema definir su
propio lenguaje para la emision de sus informes.
ACTIVOS: Son los bienes y derechos, de propiedad de la empresa y que tienen

valor economico, expresado en unidades monetarias, lo anterior da cumplimiento
al ¨principio contable de entidad¨, al especificar la propiedad, y el ¨principio de
unidad de medida¨, al expresar el recurso en dinero.
Ademas el articulo 35 del decreto 2649, dice Ün activo es la representación

financiera de un recurso obtenido por el ente economico como resultado de
eventos pasados, de cuya utilización se espera que fluyan a la empresa beneficios
economicos futuros¨.
Con fines de organización del sistema la contabilidad emplea el concepto de

cuenta para agrupar y describir los valores de recursos, bienes o derechos que
tengan caracteristicas homogeneas y cuyo nombre generico con sus
caracteristicas tecnicas esta definido normativamente en el decreto 2650 de 1.993,
cuyo texto sera objeto de estudio y aplicación en capitulos posteriores y que es
mas conocido como el Plan Unico de Cuentas (PUC).
Las cuentas de Activos de uso mas comun son:
DISPONIBLE: en la cual se especifica la cantidad de dinero del cual dispone el

ente economico y que puede estar depositado en la caja de la entidad y/o en las
entidades bancarias.
INVERSIONES: son recursos propios transferidos a otros entes con miras a

obtener una utilidad, puede estar representados en acciones, bonos, certificados
de depositos bancarios etc.
DEUDORES: son los derechos o deudas a cargo de terceros y a favor del ente
economico, dichas deudas pueden tener diferentes origenes pero es importante
referenciar la cuenta : Deudores Clientes, mas conocida como Cuentas por Cobrar
a Clientes, que muestra los derechos propios u obligaciones de terceros
adquiridos como producto de la actividad normal del ente economico como la
venta de mercancías, productos terminados o servicios.
INVENTARIOS: usualmente se utiliza para referirse a los bienes que el ente

economico tiene disponible para vender y se identifica como, Inventario de
Mercancías; pero dependiendo del tipo de empresa tambien habra otros
inventarios como materia prima, productos en proceso, productos terminados etc.
Ademas aparece otro tipo de cuenta que es factible identificar su contenido con la
sola expresion de su nombre como:
TERRENOS.
EDIFICIOS
MAQUINARIA Y EQUIPO.
EQUIPO DE OFICINA.
EQUIPO DE COMPUTACION Y COMUNICACIÓN.
EQUIPO DE TRANSPORTE, (AUTOS, CAMIONES, MONTACARGAS, BUSES,
BICICLETAS).
PASIVOS: generalizando podriamos decir que esta representado por las deudas u
obligaciones que tiene el ente economico, que deben ser pagadas en dinero
bienes o servicios, y por aplicación del principio de entidad deben ser deudas
claramente definidas y documentalmente probadas del negocio como tal y no de
sus propietarios.
Con referencia a este el decreto 2649 dice ¨ Art 36- Pasivo. Un pasivo es la
representación financiera de una obligación presente del ente economico,
derivada de eventos pasados, en virtud de la cual se reconoce que en el futuro se
debera transferir recursos o proveer servicios a otros entes¨.
De igual forma que con los activos el decreto 2650 establece una serie de cuentas
donde se agrupan conceptos y valores qure tienen esas caracteristicas, algunas
de ellas son:
OBLIGACIONES FINANCIERAS: muestra el valor de las obligaciones contraidas

por el ente economico con el sector financiero muy usualmente con los Bancos,
las cuales se clasifican como Obligaciones Bancarias.
PROVEEDORES: representa el valor de las deudas contraidas por el ente
economico por concepto de la adquisición de mercancías,o de materias primas y
/o bienes y servicios necesarios para la producción de productos para la venta.
CUENTAS POR PAGAR: muestra las obligaciones contraidas por el ente

economico diferentes a deudas con proveedores o entidades bancarias.
Ademas de las anteriores existen otra serie posible de deudas que bien pueden
identificarse por el nombre de la cuenta, como:
RETENCION EN LA FUENTE POR PAGAR

IMPUESTO SOBRE LAS VENTAS POR PAGAR.
OBLIGACIONES LABORALES.
PATRIMONIO. representa la propiedad real de los dueños y esta dado por el valor
de los recursos ( activos), menos el valor de las deudas contraidas con el fin de
obtener los mismos (pasivos), conceptualmente seria el remanente que quedaria
para los propietarios una vez realizados todos los activos y canceladas las deudas
con terceros; con lo cual concluimos que es lo que el ente economico le debe a los
dueños por su aporte al negocio; de ahí, que el manejo contable y la interpretación
de pasivos y patrimonio tengan afinidad. Contablemente hay un grupo de cuentas
que lo caracterizan o especifican, algunas de ellas son:
CAPITAL SOCIAL: representa el valor de los aportes de los socios al ente

economico.
RESERVAS: son parte de las utilidades que han sido protegidas, por ley o por
decisión de la asamblea, para fines especificos y que a pesar de ser propiedad de
los dueños, tienen limitacion en su uso; la reserva legal como su nombre lo dice es
normativa y busca proteger el patrimonio social., y las estatutarias tiene
regularmente una destinacion ordenada por la asamblea.
RESULTADOS DE EJERCICIOS ANTERIORES: muestra utilidades positivas de

periodos anteriores que no fueron distribuidas y que estan a disposición de la
asamblea.
RESULTADOS DEL EJERCICIO: muestra las utilidades al cierre del periodo.

En general podemos concluir que los activos son los recursos y los pasivos y el
patrimonio son las fuentes de financiacion o la forma como las empresas
adquieren sus recursos, entonces debe conservarse una igualdad en la cual :
ACTIVOS = PASIVOS + PATRIMONIO

La anterior igualdad es conocida como la ecuación contable y representa la
explicación basica de los recursos que la empresa posee (activos), y las fuentes
de financiacion o forma como los obtuvo (pasivo y patrimonio), es de anotar que
tratandose de una relacion matematica cualquier de las otras combinaciones sera
valida y ademas servira de expresión financiera de esas relaciones, asi:
ACTIVOS – PASIVOS = PATRIMONIO.

ACTIVOS - PATRIMONIO = PASIVOS.
Es importante resaltar que al ser esta ecuación la que da origen a la relacion

matematica que organiza los procesos del sistema, debe permanecer en su
estructura independiente de los efectos que en el ente economico produzcan las
transacciones, veamos:
Se trata de observar como queda la ecuación contable después de cada

transacción que se presente en el siguiente caso:
Juan Vernie, Alvaro Luna y Luz Melia, inician un negocio que tiene como nombre
Ëxportaciones Nuevo Mundo¨ y se dedica a la asesoria para importaciones y
exportaciones, con tal fin y luego de llenar todos los requisitos legales inician las
operaciones y durante el mes de junio realizan las siguientes operaciones:
1- Juan y Alvaro aportan cada uno $ 5.000.000 en dinero en efectivo, por su

parte Luz aporta Equipo de oficina por $ 5.000.000.
2- Abren una cuenta bancaria en Bancolombia y consignan $ 9.000.000
3- Compran a credito Equipo de computación por $ 2.500.000
4- Reciben un prestamo bancario por $ 10.000.000 el cual es directamente
depositado en su cuenta bancaria.
5- Ingresa un nuevo socio de nombre Adan Alvear y aporta un vehiculo
avaluado comercialmente en $ 10.000.000.
6- Pagan con cheque la mitad del valor de la deuda adquirida en la compra
del equipo de computo,
Después de la transacción 1, la ecuacion contable nos mostrara:
Efectivo $ 10.000.000 = Aportes $ 15.000.000

Equipo de Ofic. $ 5.000.000
Total Activos $ 15.000.000 = --0--- + Total Patrim $ 15.000.000
2- Abren una cuenta bancaria en Bancolombia y consignan $ 9.000.000
Después de la operación 2 la ecuación contable quedara:
Caja $ 1.000.000 Aportes $ 15.000.000

Bancos $ 9.000.000 =
Equipo de Ofic. . $ 5.000.000
Total de activos $ 15.000.000 = -0- + total patrim $ 15.000.000
Observación: el saldo de las partes de la ecuación permanece igual; razon, no se

han obtenido nuevos recursos.
3- Compran a credito Equipo de Computación por $ 2.500.000
Después de la operación 3 la situación seria:
Caja $ 1.000.000 = Cuentas por Pagar + Aportes $ 15.000.000

Bancos $ 9.000.000 $ 2.500.000
Equipo de Comp $ 2.500.000
Total Activos = total pasivo + total patrim
$ 17.500.000 = $ 2.500.000 + $ 15.000.000
Observación: los saldos de la ecuación varian en $ 2.500.000 asi: recurso, equipo

de computo, fuente de financiacion, un credito por ese valor.
4- Reciben un prestamo bancario por $ 10.000.000, el cual es directamente

depositado en su cuenta bancaria.
Veamos que sucede después de la operación 4:
Caja $ 1.000.000 obligac bancar Aportes $ 15.000.000

Bancos $ 19.000.000 $ 10.000.000
Equipo de Ofic. $ 5.000.000 Cuentas por Pagar
Equipo de comp $ 2.500.000 $ 2.500.000
Total activos = total pasivo + total patrimonio

$ 27.500.000 $ 12.500.000 + $ 15.000.000
Observación: los saldos de la ecuación variaron en $ 10.000.000, recursos que se

pueden ver en el banco y que en las fuentes se ve que son fruto de un prestamo
bancario.
5- Ingresa un nuevo socio de nombre Adan Alvear y aporta un vehículo, avaluado

comercialmente en $ 10.000.000.
Evaluando el efecto de la transacción 5, tendriamos:

Caja $ 1.000.000 Obligac. Bancar Aportes $ 25.000.000

Bancos $ 19.000.000 $ 10.000.000
Equipo de comput $ 2.500.000 Cuentas por Pagar
Vehículo $ 10.000.000 $ 2.500.000
Total Activos = Total Pasivos + Total Patrimonio

$ 37.500.000 = $ 12.500.000 + $ 25.000.000
Observación: los saldos varian en $ 10.000.000 que se ven en un nuevo recurso

que es un vehículo y según la expresión en las fuentes fue aportado por los
socios.
6- Pagan con cheque la mitad del valor de la deuda adquirida en la compra del
equipo de computo
Y para finalizar este ejercicio, veamos el efecto de la operación 6.
Caja $ 1.000.000 Obligac Bancar Aportes $ 25.000.000

Bancos $ 17.750.000 $ 10.000.000
Equip de Comp $ 2.500.000 Cuentas por pagar
Vehículo $ 10.000.000 $ 1.250.000
Total Activos = Total Pasivos + Total Patrimonio

$ 36.250.000 = $ 11.250.000 + $ 25.000.000
Observación: los saldos de la ecuación disminuyen en $ 1.250.000, lo cual se

manifiesta en el banco y al interpretar las fuentes vemos que su efecto fue
disminuir las Cuentas por Pagar
Luego de observar detenidamente el comportamiento de la ecuación contable, en
relacion con los efectos de las transacciones, la cual permanece conservando su
igualdad, podemos ver que el sistema esta claramente diseñado en cuanto a
organizar sus recursos en relacion con sus fuentes de financiacion, o mejor como
se adquieren los bienes y derechos. De una primera observación podemos
concluir que toda transacción afecta como minimo dos cuentas.
En general los Fuentes aumentan por:
Aumentos en Pasivos.
Aumentos en Patrimonio.
Por una combinacion de ambos.
Lo que nos lleva a enunciar:
El ente economico adquiere sus bienes por aportes de sus propietarios, por medio
de deudas, por cambio de un activo por otro, o por combinaciones de estas.
CLASIFICACION, DENOMINACION Y MANEJO DE CUENTAS.
En general existen las Cuentas Reales o de Balance que como su nombre lo dice
van a formar parte del Balance General, que es la aplicacion de la ecuación
contable vista en el titulo anterior y sobre el cual se profundizara mas adelante, y
Cuentas de Resultado que de igual forma, su nombre lo especifica, sirven para
mostrar la gestion o el resultado, en este grupò aparecen los ingresos y los
egresos; los ingresos contablemente se conciben como recursos recibidos como
contraprestacion o pago por la venta de bienes y/o servicios y tienen como destino
final incrementar el patrimonio de la empresa; y los egresos se definen como los
recursos consumidos o utilizados para obtener el ingreso, lo que conlleva a que su
efecto final sea disminuir el patrimonio; ademas , lógicamente tienen un criterio de
manejo particular, estas cuentas son la base para la elaboración del Estado de
Resultados.
CUENTAS CLASE
ACTIVOS
REALES O DE BALANCE PASIVOS
PATRIMONIO
INGRESOS
NOMINALES O DE RESULTADOS GASTOS
COSTO DE VENTAS.
PLAN DE CUENTAS.
Un plan de cuentas es un listado organizado que busca uniformidad en el proceso,

con el fin de ofrecer transparencia en la información contable y por consiguiente
elementos de comparabilidad.
Para Colombia y por medio del decreto 2650 de 1.993, el Gobierno Nacional
establecio el Plan Unico de Cuentas ( PUC), que es de obligatotorio cumplimiento
para todas las personas naturales y juridicas obligadas a llevar contabilidad con
excepcion de los sectores financieros, asegurador y cooperativa los cuales tienen
su propio Plan de Cuentas según la legislación vigente.
Es importante resaltar que para la intencionalidad de este texto solo se va a

esbosar el funcionamiento, el criterio de codificacion y las dinamicas basicas, se
recomienda profundizar en el decreto en mencion tanto para el catalogo de
cuentas (listado ordenado), como en el manual de funcionamiento de las mismas
(dinamicas).
El PUC se estructura sobre la base de los siguientes codigos o niveles:
CLASE Primer digito
GRUPO Los dos primeros digitos
CUENTA Los cuatro primeros digitos
Las clases que identifican el digito son:
Clase 1 : Activos
Clase 2 : Pasivos CUENTAS DE BALANCE
Clase 3 : Patrimonio
Clase 4 : Ingresos
Clase 5 : Gastos CUENTAS DE RESULTADOS
Clase 6 : Costo de ventas
Basados en lo definido anteriormente, el PUC esta organizado asi:
1- ACTIVO
11- ACTIVO DISPONIBLE
1105 CAJA
1110 BANCOS
La lectura de la cuenta bancos desde su codigo seria.

1110 ---------- Bancos, esta cuenta pertenece la clase 1 que es, activos, es
decir es un activo; ademas esta en el grupo 11, que según el PUC, significa
Äctivos Disponible¨, y por ultimo pertenece a Bancos que es el dinero que la
empresa tiene depositado en entidades bancarias en el pais, bajo esta
modalidad se interpreta toda la codificacion planteada en el decreto 2650 de
1.993.
12- INVERSIONES
1205 INVERSIONES EN ACCIONES
13- DEUDORES
1305 DEUDORES CLIENTES
14- INVENTARIOS
1405 INVENTARIOS MATERIAS PRIMAS
1435 INVENTARIOS DE MERCANCIAS ……
15- PROPIEDAD PLANTA Y EQUIPO.

1504 TERRENOS
1520 MAQUINARIA Y EQUIPO.
2- PASIVO
21 OBLIGACIONES FINANCIERAS
2105 OBLIGACIONES CON BANCOS NACIONALES
22- PROVEEDORES
2205 PROVEEDORES NACIONALES
3- PATRIMONIO
31 CAPITAL SOCIAL
3105 CAPITAL SUSCRITO Y PAGADO
3110 ACCIONES
3115 APORTES SOCIALES
4- INGRESOS
41 INGRESOS OPERACIONALES
4105 COMERCIO LA POR MAYOR
5- GASTOS
51 GASTOS OPERACIONALES DE ADMINISTRACION
5105 GASTOS DE PERSONAL
Descrita la dinamica del PUC, a continuación un catalogo de las cuentas de

mayor movimiento en los negocios, no sin antes hacer la salvedad que para
cualquier novedad, debe recurrirse al decreto en mencion y que para la
intencion se relacionan a nivel de cuentas es decir 4 digitos.
ACTIVOS
1105 CAJA
1110 BANCOS
1205 INVERSION EN ACCIONES
1215 INVERSION EN BONOS
1305 DEUDORES CLIENTES
1355 ANTICIPOS DE IMPUESTOS
1435 INVENTARIO DE MERCANCIAS
1504 TERRENOS
1516 CONSTRUCC Y EDIFICAC
1520 MAQUINARIA Y EQUIPO
1524 EQUIPO DE OFICINA
1528 EQUIPO DE COMPUTACION
1705 GAST PAGOS POR ANTICIPADO
PASIVOS
2105 OBLIG BANCOS NACIONALES
2205 PROVEEDORES NACIONALES
2305 CUENTAS POR PAGAR COMERC
2408 IVA POR PAGAR
2505 SALARIOS POR PAGAR.
PATRIMONIO
3105 CAPITAL SUSCRITO Y PAGADO

3115 APORTES SOCIALES
3305 RESERVAS OBLIGATORIAS
3310 RESERVAS ESTATUTARIAS
3605 UTILIDAD DEL EJERCICIO
INGRESOS
4135 INGRESOS POR VENTAS

4220 INGRESO POR ARRENDAMIENTOS
4225 INGRESOS POR COMISIONES
4230 INGRESOS POR HONORARIOS
4235 INGRESOS POR SERVICIOS
GASTOS
5105 GASTOS DE PERSONAL

5110 GASTOS POR HONORARIOS
5115 GASTOS POR IMPUESTOS
5120 GASTOS POR ARRENDAMIENTOS
5121 GASTOS POR SERVICIOS
5140 GASTOS LEGALES
5145 GASTOS POR MANTENIMIENTO
5155 GASTOS DE VIAJE
5160 GASTOS DEPRECIACIONES
5305 GASTOS FINANCIEROS
PROCEDIMIENTOS DE REGISTRO CONTABLE
La continua permanencia de la balanza que garantiza la ecuación contable, la

interpretación de los conceptos recurso- fuente, ofrece al sistema para la labor de
proceso una herramienta especial conocido como cuenta T, basada en un
principio basico conocido como el principio de la partida doble, que es la tecnica
que sirve a la contabilidad como base para entregar la información anteriormente
mencionada.
CONCEPTO DE CUENTA T.
La técnica contable exige un mecanismo que permita mostrar los efectos

económicos de las transacciones en cada una de las cuentas las cuales pueden
ser aumentadas o disminuidas en su valor por efecto de algún evento, esta
variación implica que el instrumento empleado cumpla o permita esa posibilidad, la
cual es diseñada en los diferentes libros empleados por la Contabilidad a través
del tiempo y que para efectos academicos se extrae una parte del libro que se
conoce como cuenta T, por su identidad con esa letra.
NOMBRE DE CUENTA
DEBE HABER
DEBITO CREDITO
CARACTERISTICAS DE LA CUENTA T
En la parte superior va el nombre, todas las cuentas que se utilicen en la empresa

tendran un formato para registrar sus movimientos lo cual nos da a entender que
habra cuentas de todos los grupos vistos tanto de Balance como de resultados.
DEBE O DEBITO: simplemente es el lado izquierdo de una cuenta T, no debe

asociarse ni con aumentos ni con disminuciones ya que ese efecto depende del
grupo al cual pertenece.
HABER O CREDITO: es el lado derecho de la cuenta T
DEBITAR O CARGAR: es hacer un registro en el lado izquierdo de una cuenta.
ACREDITAR O ABONAR: es hacer un registro en el lado derecho de una cuenta

T.
SALDO: es la diferencia entre debitos y creditos de una cuenta y tendra la

naturaleza de la columna de mayor sumatoria.
BANCOS
DEBITO CREDITO
$ 2.500.000 $ 1.200.000
$ 720.000 $ 700.000
$ 430.000
saldo $ 1.750.000
Total movimiento debito $ 3.650.000
Total movimiento credito $ 1.900.000
Saldo (diferencia) $ 1.750.000-------DEBITO.
PROVEEDORES NACIONALES
DEBITO CREDITO
$ 550.000 $ 2.200.000
$ 778.000 $ 900.000
saldo $ 1.772.000
Total movimiento debito $ 1.328.000

Total movimiento credito $ 3.100.000
Saldo (diferencia) $ 1.772.000 -------- CREDITO
PRINCIPIO DE PARTIDA DOBLE
En el analisis hecho en la ecuación contable se concluye que toda transacción

afecta como minimo dos cuentas sin importar de que caracteristicas sean, para
efectos del proceso de registro se debe tener en cuenta:
Toda transacción afecta como minimo 2 cuentas y genera registros debitos y

creditos por igual valor.
Para este enunciado debe aclararse que cuando se especifica que minimo 2
cuentas, no importa si son del activo, del pasivo, del patrimonio, si son gastos o
ingresos; solo necesita cumplir que aparezcan como minimo dos cuentas en el
registro. Respecto al valor de los debitos y creditos, se refiere al valor en pesos,
no al numero de registros.
Para proceder a registrar se debe tener en cuenta los conceptos de recursos y

fuentes los cuales tienen efectos contrarios en la ecuacion contable; igual
situación, lógicamente, debe ocurrir al hacer el registro.
CUENTAS DEL ACTIVO
DEBITO CREDITO
AQUÍ SE INICIAN Y SE AQUÍ SE DISMINUYEN

AUMENTAN
Las cuentas del activo se debitan para aumentarse y se acreditan

para disminuirse, normalmente su saldo es debito
CUENTAS DEL PASIVO Y DEL PATRIMONIO
DEBITO CREDITO
AQUÍ SE DISMINUYEN AQUÍ SE INICIAN Y SE AUMENTAN
Las cuentas del pasivo y del patrimonio se acreditan para

aumentarse y se debitan para disminuirse, normalmente su saldo
es credito.
Respecto a las cuentas de resultados, vale la pena hacer un analisis de su

relacion con las de balance para efectos de los registros, el efecto final de los
ingresos es aumentar el patrimonio de la empresa al constituirse en utilidades y lo
contrario sucede con los gastos los cuales tienen como efecto disminuir las
utilidades y por tanto el patrimonio, por analogía podria decirse que si el
patrimonio se aumenta mediante un registro credito y los ingresos aumentan el
patrimonio entonces los aumentos de ingresos deberian registrarse
acreditandolos, razonamiento equivalente deberia hacerse con los gastos para
concluir que los aumentos en gastos deben debitarse.
CUENTAS DE INGRESOS
DEBITOS CREDITOS
AQUÍ SE REGISTRAN LOS

AUMENTOS
CUENTAS DE GASTOS
DEBITOS CREDITOS
AQUÍ SE REGISTRAN LOS

AUMENTOS
Ya incorporados los conceptos de cuentas y sus diferentes clases, la cuenta T y

su manejo, el concepto debito y credito y el principio de partida doble, el sistema
se vale comprobantes o libros que deben estar debidamente numerados y
registrados, según el Art 124 y 125 del decreto 2649 de 1.993.
LIBRO DIARIO
Es un cuaderno o folio que sirve para registrar todas las transacciones efectuadas
por el ente económico y debe ser llevado en orden cronologico, para
posteriormente ser trasladas al libro mayor, normalmente, se utiliza un formato
similar a este.
FECHA CUENTAS - DETALLE REF DEBITO CREDITO
UTILIZACION DEL FORMATO
Fecha: Registra la fecha del documento origen

Cuenta – Detalle: va el nombre de las cuentas que son afectadas por la
transacción, una por cada renglón, ademas sirve para identificar la operación que
se registra,
Ref : sirve para control de codigos, o numero de la cuenta cuando esta
información se traslade al libro mayor.
Las columnas Debito y Credito se utilizan para registrar los valores que afectan las
respectivas cuentas.
Para registrar las transacciones y mientras se adquiere la destreza, se recomienda

hacer un analisis de cada una siguiendo estos pasos, haciendose estas preguntas,
y en este orden:
1- Esta transacción que cuentas afecta?
2- Estas cuentas a que clase pertenecen, activos, pasivos, patrimonio, gastos,

ingresos?.
3- Debido a esta transacción estas cuentas se aumentan o se disminuyen?

4- Recordar, si es de activo y aumenta debo debitar; si disminuye acreditar. Si es
de pasivo o patrimonio y aumenta hay que acreditar, si disminuye hay que
debitar.
Si es un ingreso hay que acreditar si es un gasto hay que debitar.
Resumiendo:
DEBITO CREDITO
DEBITAR ES HACER ACREDITAR ES HACER

UN REGISTRO DEBITO: UN REGISTRO CREDITO:
Y SU EFECTO ES Y SU EFECTO ES
AUMENTA LA CUENTA SI ES DEL DISMINUYE LA CUENTA SI ES DEL

ACTIVO. ACTIVO.
DISMINUYE LA CUENTA SI ES DEL AUMENTA LA CUENTA SI ES DEL

PASIVO O DEL PATRIMONIO. PASIVO O DEL PATRIMONIO.
AUMENTA LA CUENTA SI ES DE AUMENTA LA CUENTA SI ES DE

GASTOS INGRESOS
Ejemplo: Para la iniciación de Ëxportaciones Nuevo Mundo¨, Juan y Alvaro

aportaron cada uno $ 5.000.000, y Luz aporto equipo de oficina por
$ 5.000.000.
valiendonos del procedimiento propuesto, veamos.
Cuentas que Clase de Aumenta o registro valor

afecta cuenta disminuye
Caja Activo Aumenta Debito $ 10.000.000
Equipo de oficina Activo Aumenta Debito $ 5.000.000
Capital Patrimonio Aumenta Credito $ 15.000.000
El registro contable en el libro diario seria.

Junio 1 Caja 10.000.000
Equipo de Oficina 5.000.000
Capital social 15.000.000
Aportes iniciales para la
creación de la empresa
Recuerde: minimo debe afectar 2 cuentas , aquí fueron tres; valor de los debitos
igual a los creditos, $ 15.000.000, en este caso.
La segunda operación propuesta es:

Abre una cuenta bancaria en Bancolombia y consigna $ 9.000.000.
Si se hace el analisis propuesto seria:
Cuentas que Clase de Aumenta o registro valor

afecta cuenta disminuye
Banco Activo Aumenta Debito 9.000.000
Caja Activo Disminuye Credito 9.000.000
Registro en el diario

Bancos 9.000.000
Caja 9.000.000
Observe el lector como debe cumplirse el principio de partida doble.
El recurso de analisis propuesto solo es una herramienta transitoria ya que

mediante los ejercicios propuestos, el estudiante rapidamente tendra la habilidad
de asignar los valores y efectuar el registro en el diario.
MATERIAL DE REPASO.
1- Enuncie la ecuación contable.
2- Relacione la ecuación contable con los principios de ente economico y de

unidad de medida.
3- Que caracteristicas debe tener un evento economico para que contablemente

se considere como transaccion
4- Defina y de ejemplos de Activos, Pasivos y Patrimonio.
5- Mediante un ejemplo, con un minimo de 5 operaciones comerciales confirme la

permanencia de la ecuación contable.
6- Cuales son las fuentes de financiacion que tiene una empresa.
7- De un concepto de cuenta.
8- Que y cuales son las cuentas reales o de balance.
9- Que y cuales son las cuentas de resultados y que otros nombres reciben.
10- Que representa el saldo de una cuenta y como se halla.
11- En general que es un plan de cuentas.
12- Mediante un mapa conceptual y relacionando los cuatro primeros digitos

explique el PUC.
13- Enuncie e interprete el principio de partida doble.
14- Mediante un esquema de cuenta T, explique cada una de sus partes.
15- Explique los conceptos, debitar, acreditar, saldo y sus relaciones con activos,
pasivos, patrimonio, ingresos y egresos.
16- Que consecuencias en el saldo tiene debitar una cuenta del Activo.
17- La cuenta Bancos presenta el siguiente movimiento;

Débitos $ 1.230.500, $ 560.000, $ 782.000.
Créditos $ 950.000, $ 128.000. Determine el valor del saldo, diga si es debito o
crédito y explique el significado de estos movimientos.
18- Clasifique las siguientes cuentas entre reales y de resultados y diga la

naturaleza de su saldo, además codifíquelas según el PUC.
a- Acreedores Varios. f- Utilidad del Ejercicio

b- Aportes Sociales. g- Gastos Impuestos
c- Deudores Clientes h- Proveedores Nacionales
d- Inversión en Bonos i- Impuesto a las Ventas por Pagar
e- Ingresos por ventas j- Ingresos Honorarios
19- Basados en el PUC que representan los siguientes códigos, identifique clase,
grupo y cuenta
a- 1215 f- 4220
b- 1435 g- 3115
c- 5245 h- 5105
d- 2404 i- 5130
e- 4135 j- 5140.
20- Registre en formato de comprobante diario, observando el cumplimiento de la

partida doble, las siguientes transacciones.
Nota: todos los pagos se asume son hechos con cheque y todo lo que se recibe
pasa por caja
a- Consigna $ 41.200.000 en Bancolombia
b- Paga los servicios públicos del mes por valor de $ 520.000
c- Compra a crédito un Computador para el uso de la empresa por valor de
$ 3.200.000.
d- La empresa le presta $ 12.000.000 a un empleado.
e- Compra al contado un juego de sala para la gerencia por valor
$ 4.000.000.
f- Paga $ 480.000 a un proveedor.
g- Recibe $ 2.000.000 por concepto de pago de una factura registrada el mes
pasado.
h- Recibe el pago de $ 850.000 por concepto de honorarios profesionales.
i- Ingresa un socio que aporta una maquinaria avaluada en $ 7.500.000
j- Un empleado abona $ 500.000 por un préstamo que le habían hecho.
LIBRO MAYOR
Es una recopilación de folios o tarjetas en las cuales está la información

pormenorizada de los movimientos por cada cuenta, grupo y clase; es decir debe
estar organizado de acuerdo al PUC y cada cuenta empleada debe tener su propio
folio. Básicamente la diferencia con el libro diario radica en que en el diario
aparecen todas las transacciones en orden cronológico, sin importar las cuentas
que intervienen y en el mayor aparecen cada una de las cuentas con sus
respectivos movimientos los cuales también deben estar en orden cronológico. Es
de anotar que todo lo registrado en el diario debe ser trasladado al mayor.
Un folio o tarjeta del libro mayor tiene un formato como este.
NOMBRE DE LA CUENTA: _________________ CODIGO:___________
FECHA DETALLE REF DEBITO CREDITO SALDO
Para efectos académicos, cuando se habla del libro mayor normalmente se utilizan
las cuentas T.
Resumen de procedimientos, vistos hasta ahora, a emplear para elaborar la

información contable.
1. organizar en orden cronológico la documentación que da veracidad a las

transacciones.
2. registrar con el mismo orden en el diario.
3. trasladar al mayor uno a uno los registros que aparecen en el diario.
4. hallar los saldos de cada una de las cuentas del mayor ( cuentas T.
Mediante un ejemplo, veamos la aplicación.
¨Gente Fina¨, es una empresa de propiedad de Tere Diaz, inicia operaciones el 1.

de octubre y tiene como actividad la asesoria en imagen y todo lo relacionado con
estética.
Con referencia a sus actividades durante el mes tenemos la siguiente información.
1-Aporto para el negocio equipo por $ 12.000.000 y efectivo por $ 5.000.000

2- Abrió una cuenta bancaria en Bancafe a nombre del negocio por $ 4.500.000
3- Compra muebles y enseres por $ 3.800.000, paga con cheque $ 1.000.000 de
cuota inicial y el resto a crédito.
4- Presta sus servicios profesionales a Carla Mejia, por lo cual recibe
$ 1.500.000 de honorarios.
5-Compra materiales varios por valor de $ 220.000, que consumira en la actividad
normal de su negocio, paga con cheque.
6- Paga con cheque, valor de $ 550.000 el arrendamiento del local
correspondiente al mes de octubre.
7- Recibe ingresos por servicios por valor de $ 520.000
8- Paga con cheque $ 200.000 por concepto de comisiones,
9- Recibe $ 1.500.000 por honorarios profesionales por servicios prestados al
cantante Marbello.
10- Paga con cheque $ 320.000 por servicio de transporte.
Doña Tere, desea saber algo que le informe como marcha su negocio y con ese
fin necesita organizar su contabilidad.
Primer paso. Registros en el diario
Mes de octubre
CUENTAS DEBITO CREDITO
Caja 5.000.000
Equipo 12.000.000
Capital 17.000.000
Bancos 4.500.000
Caja 4.500.000
Muebles y enseres 3.800.000
Cuentas por pagar 2.800.000
Bancos 1.000.000
Caja 1.500.000
Ingresos por honorarios 1.500.000
Gastos materiales de consumo 220.000
Bancos 220.000
Gastos arrendamiento 550.000
Bancos 550.000
Caja 520.000
Ingresos por servicios 520.000
Gasto comisiones 200.000
Bancos 200.000
Caja 1.500.000
Ingresos por honorarios 1.500.000
Gastos transporte 320.000
Bancos 320.000
SUMAS IGUALES 30.110.000 30.110.000
Segundo paso
Trasladar el diario al mayor ( cuentasT ).

CAJA EQUIPOS
5.000.000 4.500.000 12.000.000
1.500.000
520.000
1.500.000
4.020.000 12.000.000
CAPITAL BANCOS
17.000.000 4.500.000 1.000.000
220.000
1.700.000 550.000
200.000
320.000
2.210.000
MUEBLES Y ENSERES CUENTAS POR PAGAR
3.800.000 2.800.000
3.800.000 2.800.000
INGRESOS HONORARIOS GASTOS MAT CONSUMO
1.500.000 220.000
1.500.000
220.000
3.000.000
GASTOS ARRENDAMIENTOS INGRES SERVICIOS

550.000 520.000
550.000 520.000
GASTOS COMISIONES
200.000 GASTOS TRANSPORTE
320.000
200.000
320.000
BALANCE DE COMPROBACION.
Es un procedimiento que se elabora a libre voluntad de quien tiene la función de

hacer los estados financieros, tiene como fin comprobar que hasta ese momento
los registros en el diario y mayor se han hecho ajustados al principio de partida
doble, como vemos es una ¨prueba¨ y se efectúa así:
Se listan las cuentas con saldos débitos, y por costumbre se organizan primero los
activos y luego los gastos que son las cuentas que ńormalmente ¨ tienen este tipo
de saldos, luego, otra columna, se listan los saldos de las cuentas que tienen
saldos créditos, de igual forma organizados cuentas del pasivo, luego las del
patrimonio y luego las de ingresos, estas son las cuentas que normalmente´,
tienen dicho saldo; la sumatoria de los saldos debito debe ser igual a la sumatoria
de los saldos credito, con esto simplemente se garantiza el cumplimiento del
principio ya mencionado, en caso contrario debera revisarse, si el diario ha
cumplido las sumas iguales, entonces el error esta en el traslado de la información
del diario al mayor.
Es importante que este borrador también sirve como guía de trabajo para elaborar
el estado de resultados ya que allí aparecen todas las cuentas que tienen saldos a
esa fecha; basados en el ejercicio anterior.
GENTE FINA
BALANCE DE PRUEBA
Octubre 31 año 1
Códigos Cuentas Débitos Créditos

Caja $ 4.020.000
Bancos 2.210.000
Equipos 12.000.000
Muebles y Enseres 3.800.000
Gastos material de consumo 220.000
Gastos arrendamiento 550.000
Gastos comisiones 200.000
Gastos transportes 320.000
Cuentas por Pagar 2.800.000
Capital Social 17.000.000
Ingresos honorarios 3.000.000
Totales 23.320.000 23.320.000
Nota: la columna encabezada como código es opcional y pretende servir de guía
a quien hace el balance, allí va el código de la cuente según el PUC.
Con la información que se tiene en el balance de prueba, se pueden hacer los

estados financieros a octubre 31 del año 1, veamos.
Recuerde las cuentas de resultados van al Estado de Resultados, las cuentas

reales van al Balance General
GENTE FINA
ESTADO DE RESULTADOS
Octubre 1 a octubre 31del año 1
INGRESOS $ 3.520.000
SERVICIOS 520.000
HONORARIOS 3.000.000
GASTOS (1.290.000)
MATERIAL DE CONSUMO 220.000
ARRENDAMIENTOS 550.000
TRANSPORTE 320.000 _____________
COMISIONES 200.000
UTILIDAD DEL EJERCICIO $ 2.230.000
Es importante observar: el estado de resultados comprende la información

correspondiente a un periodo, es decir en este caso las utilidades corresponden o
se obtuvieron fruto de las actividades del mes de octubre; las cuentas de
resultados se resumen, finalmente, en una cuenta de patrimonio que es la cuenta
de utilidades y que si es de Balance.
Si se observa de nuevo el balance de comprobación, allí también están las

cuentas de balance que han de servir para elaborar el Balance General, es
importante anotar que estos formatos de los estados financieros son los mas
simples ya que su presentación detallada y clasificada, además de los
procedimientos contables para trasladar las utilidades al balance, son objeto de
estudio de otro capitulo posterior.
GENTE FINA
BALANCE GENERAL
Octubre 31 del año 1
ACTIVOS PASIVOS
Caja $ 4.020.000 Cuentas por pagar $ 2.800.000
Bancos 2.210.000
Equipos 12.000.000
Muebles y Enseres 3.800.000 TOTAL PASIVOS 2.800.000
PATRIMONIO
Capital Social 17.000.000
Utilidades 2.230.000
TOTAL PATRIMONIO 19.230.000
TOTAL ACTIVOS $ 22.030.000 TOTAL PASIVOS Y $ 22.030.000

PATRIMONIO
Obsérvese la aplicación practica en el Balance General de la Ecuación Contable.

MATERIAL DE REPASO
1- Después de elaborar todos los tramites legales el Señor León Frías, inicia su
empresa Mantenimiento y Soporte E.U, el cual se dedica al servicio de
mantenimiento a equipos de computo. Durante el mes de Nov del año 1 realiza las
siguientes operaciones:
Nov 3, El Sr. León aporta, $ 12.000.000 y equipo por valor de $ 8.200.000.

Nov 4, Abre una cuenta bancaria en Bancafe a nombre de ¨Mantenimientos y
Soportes¨ , por valor de $ 10.000.000.
Nov 5, Paga con cheque $ 1.200.000, por asesora profesional.
Nov 7, Compra a crédito un computador para uso de la empresa, por
$ 2.800.000
Nov 7, Presta servicios de reparaciones a Almacén Vulcano por valor de
$ 1.200.000, el cual es pagado en la fecha.
Nov 10, Paga arrendamiento del local por el mes de Nov por valor $ 500.000.
Nov 13, Recibe un préstamo de Bancafe por $ 5.000.000, el cual es consignado
directamente a la cuenta bancaria.
Nov 14, Recibe $ 2.600.000 por concepto de servicios prestados a los clientes en
le taller.
Nov 16, Paga los servicios públicos por $ 300.000.
Nov 20, Paga la publicidad del mes por $ 180.000
Nov 20, Paga la mitad de la deuda del computador.
Nov 21, Presta servicio de reparaciones y mantenimiento a la Alcaldía por valor de
$ 6.000.000, los cuales se los pagaran en 30 días.
Nov 25, Paga $ 1.000.000 por concepto de salarios.
Nov 26, Consigna $ 2.500.000.
Nota: por recomendación del contador todos los pagos los efectúa con cheque y
todo lo recibido debe ser registrado en la Caja.
Elabore el comprobante diario del mes de Nov, traslade al libro mayor y haga
Balance de prueba, Balance General y Estado de Resultados para el periodo
contable.
2- Determinar el patrimonio de Representaciones Lalo, que tiene en sus libros los
siguientes saldos.
Proveedores 2.600.000
Caja 1.250.000
Bancos 4.100.000
Cuentas por pagar 950.000
Impuesto sobre las ventas por pagar 780.000
Deudores clientes 2.800.000

Acreedores varios 1.700.000
Inversiones en acciones 550.000
Inventario de Mercancías 3.100.000
Ingresos por arrendamientos 1.800.000
Gastos de viajes 500.000
3- La empresa de asesoría en propiedad raíz propiedad de Chacho Bermúdez,

necesita que ud le elabore el Estado de Resultados y el balance General para el
mes de Enero del año 2, basados en la siguiente información.
SALDOS A DICIEMBRE 31 DEL AÑO 1, en miles de pesos.

Disponible 5.250
Salarios por pagar 3.150
Deudores clientes 13.855
Aportes de Chacho X
Obligaciones financieras 13.980
Documentos por Cobrar 11.100
Proveedores 9.450
Muebles y Enseres 3.600
Durante Enero del año 2, realiza las siguientes operaciones.
Enero 5, Paga los salarios que quedaron pendientes del año anterior
Enero 8, Realizo asesorias a clientes que pagaron $ 14.100
Enero 12, Pago a los proveedores $ 4.950.
Enero 15, Pago salarios por $ 3.750
Enero 18, Recibe $ 6.150 de las Cuentas por cobrar, Clientes.
Enero 25, Paga el arrendamiento del local por el mes de Enero $ 5.700.
Enero 28, Realizo asesorias a clientes por $ 8.625, a crédito.
Registre diario y mayor para el mes de enero, partiendo del Balance inicial de
Diciembre año 1.
FINALIZACION DEL PROCESO CONTABLE.
PROCEDIMIENTOS CONTABLES.
Al finalizar el periodo contable es necesario que el sistema contable informe clara

y estrictamente la situación financiera del ente económico, como hemos visto
hasta el momento la empresa registra transacciones externas soportadas en
documentos ídem, pero es posible que por efectos de fechas de corte o de
vencimiento no coincidan derechos u obligaciones que por tal razón la contabilidad
no muestre a pesar de que ya hay compromisos a cumplir y/o beneficios a
reclamar.
Ejemplos de esta situación servirían para aclarar el concepto:

Supóngase que se va a elaborar estados financieros a Dic 31 de una Empresa
cualquiera y se tiene información adicional a la contabilidad como:
El 5 de Nov se paga el arrendamiento de la bodega por valor de $ 3.000.000,
dicho valor cubre 3 meses a partir Nov 1, lo que significa que a Dic 31 se tiene un
derecho a disfrutar equivalente a un mes, la contabilidad debe mostrarlo.
La nomina mensual de la Empresa es de $ 9.300.000, se paga quincenalmente los

días 5 y 20 de cada mes, luego por el solo hecho que sea fin de mes la empresa
ya debe 10 días de salario, pues a los empleados se les pago por su trabajo hasta
el 20 y ellos han seguido laborando.
Recibió $ 6.400.000 de honorarios por la asesoría en Informática que prestaría

durante 4 meses a partir de Dic 10; como puede verse a pesar de haber recibido el
pago la empresa tiene que cumplir una obligación de lo contrario no tendría el
derecho a él y a la fecha de cierre solo tendría derecho a una parte proporcional.
En junio de este periodo pago un seguro por un lapso de un año a partir de Junio
1, lo cual implica que todavía tiene cobertura por seis meses mas comparado con
la fecha de los estados financieros.
Como las anteriores hay varias situaciones que deben considerarse para que la
información muestre razonablemente la situación financiera del ente económico,
por lo tanto deben ajustarse algunas cuentas, pues la contabilidad debe mostrar
cuando nazca el derecho o la obligación independiente del momento del pago,
además de relacionar los egresos ( pasados o futuros) en que se incurren para
obtener los ingresos del periodo; lo anterior solo es la aplicación de los principios
de Realizacion y Asociación ya mencionados en las Normas Basicas; ver Art 12 y
13 del Decreto 2649 de 1.993.
La gran variedad de operaciones que pueden generar ajustes podrían agruparse

en situaciones homogéneas y las más frecuentes son:
ACUMULADOS ( pago vencido)

Gastos Acumulados por Pagar
Ingresos Acumulados por Cobrar
DIFERIDOS, ( pago anticipado)

Gastos Pagados por Anticipado ( Prepagados)
Ingresos Cobrados por Anticipado ( Precobrado)
OTROS
Registro de Depreciaciones.
Básicamente se trata de que se debe mostrar gastos e ingresos en el periodo en

el que se originen, independiente de cuando se paguen.
AJUSTES, CONCEPTOS Y REGISTROS
GASTOS ACUMULADOS.
Se originan porque a la fecha de cierre la entidad ya debe por algún concepto pero
la contabilidad no muestra el registro debido a que aun no hay pago y por lo tanto
no hay documento, es decir ya nació la obligación de pagar lo cual debe ser
informado a la par del gasto que lo origina, lo anterior genera un registro contable
así.
Gasto por __________ XXXXX

_________ acumulado por pagar XXXXX
Algunos conceptos de gastos que originan este registro son:

Intereses
Arrendamientos
Salarios
Comisiones.
Ejemplo de este caso seria, una empresa cuya nomina mes es de

$ 12.000.000, y paga quincenal los días 10 y 25. si observamos detenidamente, al
finalizar el mes debe 5 días de salario y ese hecho hay que registrarlo así:
Calculo: 12.000.000 / 30 = 400.000, valor día de la nomina; luego si debe 5 dias
seria 400.000 x 5= 2.000.000 y se registrara
Gastos salarios 2.000.000

Salarios acumulados por pagar 2.000.000
Como en el mes siguiente, el día 10 va a pagar $ 6.000.000 que es la nomina de

la quincena, su registro será:
Gastos salarios 4.000.000

Salarios acumulados por pagar 2.000.000
Bancos 6.000.000
Es claro que solo se esta especificando que el valor de 5 días, ya registrados

como gastos en el ajuste pertenecen a un periodo y los otros 10 días son gastos
del actual periodo
INGRESOS ACUMULADOS.
Este caso se da cuando al finalizar el periodo no se ha cobrado algún servicio a

pesar de ya haberse realizado, es decir ya existe el derecho y la contabilidad debe
mostrarlo; lo anterior genera una cuenta a cobrar pero a su vez debe mostrarse la
explicación de ella que es un ingreso.
_________ acumulado por cobrar XXXXXXX

Ingreso por _________ XXXXXXXX
Ejemplo de este caso es:

Rededatos, asesora al municipio de Medellín en Informática, cobra $ 3.000.000
mensuales y le pagan los 5 primeros días del mes siguiente, si Rededatos cierra
su contabilidad el 31de Dic es claro que el Municipio le debe el mes y se lo pagara
el 5 de enero del siguiente año, pero ese ingreso corresponde periodo actual y por
tanto debe registrarse mediante un ajuste, así.
Asesorias acumuladas por Cobrar 3.000.000

Ingresos por asesorias 3.000.000
El 5 de enero al recibir el pago deberá registrarlo como,
Caja 3.000.000
Asesorias acumuladas por cobrar 3.000.000
GASTOS PAGADOS POR ANTICIPADO.
Se caracterizan por que son pagados antes de recibir el servicio es decir se

compra un derecho y por tanto se compra un activo de características especiales,
también se conocen, y en el PUC están allí, como diferidos.
En el momento del pago se registra un activo que se espera ir consumiendo a

través del tiempo y eso es lo que debe ajustarse; el valor del gasto que
corresponde al periodo, asi:
Maderas Comejen, en Octubre 30 del año 1, compra una póliza de seguros contra
incendio y le paga a Suramericana $ 6.000.000, dicha póliza tiene una vigencia de
12 meses, desde el 1 de Noviembre del año1, hasta el 31 de Octubre del año 2.
El registro contable en el diario de este hecho, en Octubre 30 seria:
Seguro pagado por anticipado 6.000.000

Bancos 6.000.000
La cuenta seguro pagado por anticipado es una cuenta del activo y se interpreta
como un derecho que se va extinguiendo o consumiendo través del tiempo.
Para asociar ingresos y egresos por periodo diremos que este seguro se debe ir
¨gastando¨, mensualmente en forma proporcional y por lo tanto si se ajusta cada
mes veríamos que este activo va perdiendo valor lo que realmente es la realidad
económica que debe mostrarse contablemente, y cada mes debería llevar al gasto
el valor proporcional que le corresponde que son $ 500.000 mensuales porque
seria $ 6.000.000/12 = 500.000 por mes.
El registro diario es:
Gasto seguro 500.000

Seguro pagado por anticipado 500.000
El cual debería hacerse al finalizar cada mes, si observamos la cuenta del mayor
nos mostraría.
SEGUROS PAGADOS
POR ANTICIPADO
Octubre 30 año 1 $ 6.000.000

Nov 30, año 1, ajuste del mes $ 500.000
Dic 31, año 1, ajuste del mes $ 500.00
Saldo $ 5.000.000
GASTOS SEGUROS
Nov 30 año 1, ajuste del mes $ 500.000
Dic 31 año 1. ajuste del mes $ 500.000
SALDO $ 1.000.000
Obsérvese que al finalizar cada mes se va acreditando la cuenta seguro pagado
por anticipado, y por lo tanto se va disminuyendo porque es una cuenta del activo
y se va aumentando lo gastos mediante un debito a la cuenta gasto seguro, los
saldos que vemos a Dic 31, significan que por el año 1 ya se han gastado $
1.00.000 y que quedan aun por utilizar $ 5.000.000
INGRESOS COBRADOS POR ANTICIPADO.
Se originan al recibir el dinero correspondiente al servicio que se ha de prestar en

el futuro, basados en el ejemplo anterior ubíquese el lector en el caso de la
aseguradora que en Octubre 30 del año 1 recibe un pago por un servicio que ha
de prestar a partir de Nov 1, este valor recibido se convierte para Suramericana en
una obligación a cumplir es decir en un pasivo.
Al momento de la recepción del dinero quien recibe no reconoce ningún ingreso,

ya que aun este no se ah realizado y solo reconoce o acepta una öbligacion¨, y
como tal debe registrarse; de allí que los ingresos cobrados por anticipado,
representen un pasivo y en la fecha de cobro su registro en diario quedaría así:
Caja XXXXXX
_______ cobrados por anticipados XXXXX
en la fecha de ajuste o sea de cierre del periodo contable debe reconocerse el

ingreso, es decir la parte proporcional que ya se realizo como tal, y si registro de
ajuste en el diario seria:
_________ cobrados por anticipados XXXXXX

ingresos por __________ XXXXXX
Lógicamente al ajustar se acredita la cuenta¨ __________ cobrados por

anticipado¨ que es del pasivo, lo cual indica que el valor de la deuda ha
disminuido, es decir una parte de lo que era una obligación ya se ha convertido en
ingreso.
Ejemplo: Unicentro recibe de Joyas y Relojes en Octubre 1 del año 1,

$ 5.400.000 por el arrendamiento del local 123 y por el periodo comprendido entre
Octubre 1 a Dic 31 del año 1. el registro contable en el diario de parte de Unicentro
será:
Caja 5.400.000
Arrendamientos cobrados por anticipado 5.400.000
Al finalizar cada mes Unicentro debe ajustar las cuentas y en este caso registrar la
parte del arrendamiento que ya se gano es decir lo que contablemente debe
reconocerse como ingreso para lo cual debe hacer el registro así:
Arrendamientos cobrados por anticipado 1.800.000

Ingresos por arrendamientos 1.800.000
El valor sale de dividir 5.400.000/ 3 = 1.800.000, el anterior registro se debe hacer

de igual forma en Octubre 31, en Noviembre 30 y en Diciembre 31.
Ahora, veamos las cuentas en el libro Mayor.
ARRENDAMIENTOS COBRADOS POR ANTICIPADOS
Octubre 1, año 1 $ 5.400.000

Octubre 31, año 1 $ 1.800.000
Nov 30, año 1 $ 1.800.000
Dic 31, año 1 $ 1.800.000
Al finalizar cada mes el saldo cobrado por anticipado disminuye en $ 1.800.000, es

decir el equivalente a un mes de arrendamiento por que el cliente ´Joyas y
Relojes¨ ya lo disfruto y por lo tanto Unicentro ya se lo gano, esto se materializa
observando la respectiva cuenta de ingreso, además obsérvese como el saldo de
la cuenta rebaja cada mes, mostrando lo queda pendiente, así saldo a cierre de
Octubre, $ 3.600.000, equivalente a dos meses, saldo a cierre de NOV, $
1.800.000, equivalente un mes y a Dic 31, el saldo es cero por hasta estaba pago.
INGRESOS POR ARRENDAMIENTOS
Octubre 31, año 1 $ 1.800.000

Nov 30, año 1 $ 1.800.000
Dic 31, año 1 $ 1.800.000
Con miras a que el lector amplíe y profundice su comprensión del tema, y con el
fin de observar la complementariedad que se presenta en la información
económica veamos la contabilidad de Joyas y Relojes que fue quien pago por
anticipado, lógicamente si alguien cobra por anticipado, alguien lo paga, la
obligación de Unicentro es un derecho que compra Joyas y Relojes.
Octbre1del año1.
Arrendamientos pagados por anticipados 5.400.000

Bancos 5.400.000
A su vez, Joyas y Relojes cada mes debe reconocer su gasto por el arrendamiento
y ajustar sus cuentas por valor de $ 1.800.000, el registro a cierre de cada mes en
el diario, será:
Gasto por arrendamiento 1.800.000

Arrendamientos pagados por anticipado 1.800.000
Es de importancia hacer la comparación entre la cuenta Arrendamientos

cobrados por anticipado de Unicentro, la cual es del pasivo por ser una
obligación y la cuenta Arrendamientos pagados por anticipados de Joyas y
Relojes, la cual es un activo por ser un derecho; ademas de observar el
comportamiento de la cuenta de ingresos por arrendamiento de una y la inmediata
correlacion en el gasto de la otra, ya que cuando Joyas y Relojes reconoce el
gasto, a su vez Unicentro reconoce o se realiza su ingreso.
Veamos las cuentas del mayor de Joyas y Relojes
ARRENDAMIENTOS PAGADOS POR ANTICIPADOS
Octubre 1, año 1 $ 5.400.000

Octubre 31, año 1 $ 1.800.000
Nov 30, año 1 $ 1.800.000
Dic 31, año 1 $ 1.800.000
GASTOS ARRENDAMIENTO
Octubre 31, año 1 $ 1.800.000

Nov 30, año 1 $ 1.800.000
Dic 31, año 1 $ 1.800.000
DEPRECIACIONES.
El concepto de depreciación es la representación de unos recursos consumidos o

usados con miras a obtener rentas o ingresos, hasta este momento hemos
trabajado con gastos por consumo de distintos servicios pero no por el desgaste
de algunos bienes necesarios en la operación.
Para hablar de depreciación es necesario hacer referencia a un grupo de recursos

que tienen unas características especiales y se clasifican como Activos Fijos y es
imprescindible su referencia porque son ellos los que se deprecian, en el PUC se
encuentran en el grupo de Propiedad Planta y Equipo.
Se denominan o clasifican como Activos Fijos un grupo especifico de bienes que

básicamente tienen tres características a saber: una vida duradera, es decir se
considera existiran durante varios periodos contables, se adquieren para ser
utilizados en el negocio, no para ser vendidos y son bienes fisicos, entre otros
podriamos mencionar, Muebles y enseres, Equipos de oficina, edificios, terrenos,
etc.
Con referencia a los Activos fijos es de enunciar conceptos que tienen que ver con
ellos, tal es el caso de la vida útil, que significa el tiempo que se considera el bien
será utilizado en el negocio, es decir la vida útil refleja la concepción de la
empresa del tiempo en que el activo será empleado en las operaciones normales
del negocio, no su tiempo de existencia.
El valor residual o costo de salvamento se refiere a lo que se considera valdrá el

activo una vez terminada su vida útil, puede tenerlo o nó, es un criterio técnico del
ente económico.
En la practica contable, se han definido una vida útil a diferentes activos y es usual
su utilización, no obstante se puede adoptar otro criterio mediante un criterio
técnico mas adecuado.
La vida útil definida con base a la costumbre es:
ACTIVO VIDA UTIL % DEPRECIACION ANUAL
Edificios 20 años 5%
Maquinaria y equipo 10 años 10%
Equipo de computación 5 años 20%
Muebles y enseres 10 años 10%
Vehículos 5 años 20%
Terrenos ilimitada
Lo anterior significa que los terrenos no se deprecian, algo lógico si partimos que
de parte de este bien no hay ningún desgaste con el paso del tiempo.
Existen varios métodos para calcular el gasto por depreciación a aplicar en cada
periodo, para nuestro caso emplearemos el método conocido como Línea Recta,
que consiste en depreciar el activo durante toda su vida útil por una mismo valor
en cada periodo, es decir el método asume que el activo se gasta en forma
uniforme durante toda su vida útil y así lo registra el sistema contable.
Para calcular el gasto por depreciación, se puede emplear esta formula:
Valor depreciación anual = costo del activo- valor residual

Vida útil en años
Valor a depreciar = costo del activo – valor residual
en cada periodo Vida útil expresada en numero de periodos
es de anotar que no siempre se coloca valor residual por lo tanto, este puede ser
cero.
Ejemplo: Comercializadora Global, compra de contado en Nov 1 del año 1, equipo

de oficina por valor de $ 3.00.000 y le asigna una vida útil de 10 años.
Valor a depreciar mensualmente = 3.000.000 = 25.000

10 x 12
lo anterior significa que contablemente este activo se ira gastando a razón de

$ 25.000 mensuales y deberá ir a una cuenta gasto depreciación equipo de
oficina en este caso, pero además debe registrarse la disminución en el activo
para lo cual se utiliza una cuenta que muestra el valor acumulado del desgaste del
activo durante toda su vida útil. Esta cuenta se considera de los activos, pero tiene
características especiales, es de saldo crédito, se presenta en el balance
inmediatamente después del activo y resta su saldo.
En general, el registro periódico de un ajuste por depreciación en el diario seria;
Gasto depreciación _________ XXXXXX

Depreciación acumulada________ XXXXXXX
En el ejercicio propuesto, al cierre de cada mes y durante toda la vida útil, el

registro de ajuste en el diario seria.
Gasto depreciación Equipo de Oficina 25.000

Depreciación Acumulada Equipo de Oficina 25.000.
En resumen podemos decir que estas son las situaciones mas usuales en los
cuales hay que hacer ajustes, pero es importante dejar claro que cada uno de las
situaciones debe respaldarse como transacción interna por medio de un
documento llamado Nota de Contabilidad que hace las veces de documento
soporte, el comprobante de ajustes, también se conoce como indirecto y es el
mismo formato del diario.
PROCEDIMIENTOS PARA CIERRES.
En la clasificación de las cuentas, habíamos definido un grupo como cuentas de

balance y otro grupo como cuentas de resultados, que como su nombre lo indica,
muestran los registros de operaciones de ingresos y egresos que en ultima
instancia aumentan o disminuyen el patrimonio, según el caso. Este tipo de
cuentas son temporales, es decir están vigentes durante el periodo, precisamente
para acumular la información referente a los resultados del mismo lo cual implica
que al finalizar el periodo éstas deberían quedar en cero y su resumen ser
trasladado al patrimonio, lo cual se conoce como procedimiento de cierres.
Es claro que: cerrar una cuenta significa que la cuenta debe quedar sin saldo es
decir saldo cero; se cierran las cuentas de resultados, costos y gastos e ingresos;
su resumen debe ser trasladado al patrimonio, mediante una cuenta puente
temporal que se conoce como Perdidas y Ganancias o Resumen de Rentas y
Gastos.
Pasos para cerrar las cuentas temporales, se procede así:
Las cuentas con saldos debito, que son los gastos y costos, deben acreditarse por
ese valor para queden sin saldo y para que se cumpla el principio de partida doble
se debita Perdidas y Ganancias.
Las cuentas con saldos créditos, que son los ingresos, deben debitarse por ese
valor para que queden sin saldo y para que se cumpla el principio de partida
doble, se acredita Perdidas y Ganancias.
Ahora debe cerrase Perdidas y Ganancias haciendo un registro que cumpla el
principio de partida doble y trasladando ese valor al patrimonio mediante la cuenta
de Utilidades o Perdidas si las hay.
Ejemplo:
Si tomamos el Balance de Comprobación de Gente Fina, el comprobante de

Cierres en el diario, quedaría así:
Perdidas y ganancias 220.000

Gastos materiales 220.000

Gasto arrendamientos 550.000

Gastos comisionen 200.000

Gastos transporten 320.000
Ingresos honorarios 3.000.0000

Perdidas y ganancias 3.000.000

Perdidas y ganancias 2.230.000

Utilidad del periodo 2.230.000
Al trasladar al libro mayor éste queda así:
GASTOS MATERIALES GASTOS ARENDAMIENT

Saldo 220.000 Saldo 550.000
Cierre 220.000 Cierre 550.000
GASTOS COMISIONES GASTOS TRANSPORTE

Saldo 200.000 Saldo 320.000
Cierre 200.000 Cierre 320.000
INGRESOS POR HONORARIOS INGRESOS POR SERVICIOS
Saldo 3.000.000 Saldo 520.000
Cierre 3.000.000 Cierre 520.000
PERDIDAS Y GANANCIAS UTILIDAD DEL PERIODO

220.000 3.000.000
550.000 520.000 2.230.000
200.000
320.000 _________
Saldo 2.230.000
Cierre 2.230.000
MATERIAL DE REPASO.
1- Publicidades y Promociones, es una empresa que se dedica a la asesoría en

mercadeo y solo hace ajustes una vez al año en Diciembre 31de cada año.
Durante el mes de Noviembre del año 1 realiza las siguientes operaciones; indique
los registros contables respectivos en Noviembre y hacer los ajustes que
considere pertinentes en Diciembre 31 del mismo año.
Noviembre 3 – Recibe un crédito de Banco Santander por valor de $ 5.000.000,

sobre el cual se cobran interés del 7,5 % trimestre anticipado y se abona
directamente a su cuenta bancaria.
Noviembre 5 – Paga una póliza de seguro contra incendio por valor de

$ 780.0000, la cual tiene una vigencia de un año a partir de la fecha.
Noviembre 10 – Recibe de Almacén La Rebajona $ 1.800.000 por concepto de

asesoría por 3 meses a partir del 15 de noviembre del presente año.
Noviembre 20 – Toma en arrendamiento un local por 2 meses a partir de la fecha

por el cual pagara $ 2.000.000 al vencimiento del contrato.
Noviembre 25 – Paga $ 1.500.000 a Caracol por una pauta publicitaria que pasara
por la emisora durante los meses de Diciembre y Enero.
2- Eventos y Diversiones realiza asientos de ajustes al final del año, muestre, en

cada uno de los siguientes casos, el registro en la fecha de la transacción y el
registro de ajuste, si lo hay, en Diciembre 31.
a – Octubre 20 – Bancafe le hace un préstamo de $ 3.600.000 el cual se lo abona

en la cuenta y sobre el cual le cobrara el 30 % anual por trimestre vencido.
b – Octubre 31 – Paga $ 2.400.000 de arrendamiento de sus oficinas por 6 meses

a partir de Noviembre 1.
c – Noviembre 15 – Compra a crédito Muebles y Enseres por $ 2.800.000, les

asigna una vida útil de 10 años.
3 – Defina los siguientes conceptos:

Activo fijo
Depreciación
Vida útil
Gastos diferidos
4 - Las siguientes cuentas y saldos fueron extractados de los libros de la empresa

ël Planeta Rojo ¨, con esta información se requiere hacer cierres y estados
financieros a Diciembre 31 del año 1
Obligaciones financieras Utilidad de ejerció anteriores

3.800
7.200
Salarios por pagar 340 Caja 1.520
Aportes sociales ? Proveedores nacionales 1.100
Anticipo de impuestos 390 Gastos de viajes 600
Gastos por depreciaciones 250 Cuentas por pagar 600
Deprecia acum. Edific 120 Inversión en acciones 500
Terreno 2.100 Deprec acum. Equipo Ofic. 30
Deprec acumul maq y equipo 60 Inventario de mercancías 2.500
Gastos por servicios 700 Ingresos operacionales 10.500
Bancos 2.380 Deprec acum. Equipo de comp 40
Gastos seguros 80 Deudores clientes 1.200
Construcciones y edificios 10.400 Gastos de personal 3.100
Seguros pagados por anticipado 220 Maquinaria y equipo 720
Equipo de computo 1.400 Equipo de oficina 800
Gastos por honorarios 1.500
5 – El centro de diversiones La Pirinola ajusta sus cuentas mensualmente y

durante el primer semestre del año 1 y con relación a sus activos fijos efectúa las
siguientes transacciones.
Febrero 1 – Compra muebles a crédito por valor de $ 2.400.000.
Marzo 15 – Compra un equipo de computo de contado por $ 3.000.000
Abril 1 – Compra equipo de oficina por valor de $ 2.600.000.

Le asigna 10 años de vida útil a los muebles y al equipo de oficina y 3 años al
equipo de computo..
Muestre los registros contables de compra, los registros necesarios de ajustes a
cierre de febrero, marzo y abril y las cuentas mayores respectivas a fin de cada
mes..
6 – Mediante un mapa conceptual diseñe el proceso de cierre contable

INVENTARIO DE MERCANCIAS
Tratamiento Contable.
Las empresas comerciales se caracterizan por su actividad central de compra y

venta de productos terminados los cuales se especifican en el PUC como
Inventario de Mercancías no fabricadas por la empresa, este activo por su
naturaleza requiere un manejo contable especifico el cual es el objetivo de esta
unidad.
Descuentos.
Los descuentos son estímulos que se ofrecen al comprador con miras a incentivar
el pronto pago o simplemente promocionar la venta, se clasifican como
condicionados, que son financieros o por pronto pago y los no condicionados o
comerciales.
Los descuentos no condicionados, no deben considerarse para el caso del registro

y deben calcularse con el fin de obtener el precio neto que es el precio base o de
lista menos el descuento comercial.
Los descuentos financieros son condicionados al pronto pago, es decir se asume

que se ganan por pagar en determinado plazo, este tipo de descuento, en el caso
de ganarse, si aparecen registrados en la contabilidad y afectan los resultados del
periodo contable, en el caso de compras los descuentos se consideran otro
ingreso y se registra como Descuentos en Compras, en el caso de las ventas se
considera un menor valor de las ventas y se registra como Descuentos en
Ventas.
Ejemplo:
En Agosto 5 del año 1, compra 80 unidades del producto RXW a $ 12.000 c/u,
condiciones, 10%, 2/10, N/30.
Estas condiciones tienen la siguiente lectura:

10%, significa un descuento comercial o no condicionado, debe considerarse para
calcular el valor neto.
2/10, es un descuento condicionado, significa que el comprador se gana un 2% si
paga antes del día 10 contado a partir de la fecha de compra.
N/30, significa que el comprador debe pagar antes del día 30, ya que es el limite
máximo.
En resumen, tomando como base la fecha de compra, del día 1 al 10, el
comprador se gana el 2% sobre el neto de la compra; del dia al 11 al 30, no tiene
ningun descuento por pronto pago.
Cálculos
Precio neto unitario

12.000 x 0.10 = 1.200
12.000 – 1.200 = 10.800, o bien
12.000 x 0.90 = 10.800
Precio neto de la compra 10.800 x 80 = 864.000 valor del Inventario de

Mercancías.
Registro contable
Inventario de mercancías 864.000
Proveedores 864.000
Si paga entre el día 1 y 10, es decir si paga antes del 15 de Agosto, se ganara el
2% y entonces sus cálculos son:
864.000 x 0.02 = $ 17.280 valor del descuento ganado

864.000 – 17.280 = $ 846.720 valor a pagar.
Registro contable.
Proveedores 864.000
Descuento en compras 17.280
Bancos 846.720
Si paga después del 15 de Agosto debe pagar $ 864.000.
Registro contable
Proveedores 864.000
Bancos 864.000
SISTEMA CONTABLE DE INVENTARIO PERMANENTE.
Como su nombre lo indica la característica de este sistema es que permite tener

continuamente actualizados los valores de la cuenta de inventarios lo cual exige
unos procedimientos contables de control de entradas y salidas de mercancías.
Cuentas que intervienen:
Inventario de mercancías, es una cuenta del activo en la cual se acumula el valor

de los productos adquiridos para ser vendidos y se registran por el precio de
adquisición o sea los precios netos de compra.
Proveedores, cuenta del pasivo donde se registra los valores adeudados al ente
económico que vende la mercancía.
Ventas o ingresos operacionales, cuenta temporal en la cual se registra el valor

de las ventas de mercancías.
Costo de ventas, ( CMV), costo de mercancía vendida esta cuenta es temporal o

de resultados, de naturaleza debito, muestra el valor de la mercancía que se
vende, para lo cual es necesario emplear alguno de los conocidos como métodos
de valoración de inventarios que desarrollaremos en esta unidad, esta cuenta en
cada venta debe ser debitada y su respectivo crédito se hará a la cuenta de
inventario de mercancías.
En resumen, en el sistema de inventario permanente una venta implica un doble

registro, de un lado la venta en si misma y de otro el costo o valor a retirar de la
cuenta de inventarios, un registro en diario seria, así.
Deudores Clientes o Caja xxxxxxxx

Ventas- Ingresos Operacionales xxxxxxxx
Para registrar el valor de la venta.
Y el costo, o valor a retirar la mercancía del inventario, se registraría, así.
Costo de Venta, ( CMV) xxxxxxxxx

Inventario de Mercancías xxxxxxxxx.
Este sistema adicionalmente requiere un sistema adicional y complementario de
tarjetas de existencias, o de kardex, por producto o referencia, que muestra las
entradas y salidas del producto y sus respectivos valores o precios.
METODOS DE VALORACION DE INVENTARIOS
Es normal que en la mercancía existente en los inventarios se encuentren

unidades que han sido compradas a diferentes precios lo cual exige tener un
criterio del precio al cual retirar las unidades que se venden con este fin se puede
adoptar uno de los siguientes métodos de acuerdo al articulo, al criterio o al
sentido practico de aplicación y control, cualquiera de ellos es valido desde el
punto de vista técnico, y se utilizan para calcular el valor a registrar en las ventas,
por concepto de costo de ventas (CMV)
Primeras en Entrar Primeras en Salir, (PEPS), (FIFO)
Este método asume que a las unidades que salen debe colocársele los precios
mas antiguos, lo que significa precios mas bajos y por lo tanto el inventario
permanece a los precios mas recientes que normalmente son los mas altos.
No sobra enfatizar, que los métodos para valorar son técnicos para costear las
unidades que se venden, pero no corresponden al flujo físico de la mercancía, solo
son consideraciones sobre como darle el valor de compra a la venta que se hace.
Ejemplo:
Almacenes El Olimpo, utiliza el sistema de inventario permanente y con referencia

a su producto Rambler XY, tiene la siguiente información a marzo 31 del año 1.
Inventario a la fecha, 4200 unidades, distribuidas así.
1.400 unidades compradas en Enero 12, a $ 1.800 c/u.

2.300 unidades compradas en Febrero 21 a $ 1.900 c/u
500 unidades compradas en Marzo 5 a $ 1.940 c/u.
Supongamos que en Abril 8 del mismo año, vende 1.600 unidades a $ 3.200 c/u y
en Abril 21, vende 600 unidades a $ 3.400 c/u.
Nuestro objetivo actual es calcular el costo de las unidades que esta vendiendo,
basados en el método PEPS, tenemos.
Si en Abril 8 vende 1.600 unidades, basados en el método propuesto asumimos

que se toman los precios mas antiguos como costo ya que los primeros en entrar
son los primeros en salir, lo anterior equivale a decir que en este método se costea
la venta por el precio mas bajo.
El costo de las 1.600 unidades vendidas, será

Primero se agotan 1.400 de costo unitario $ 1.800, luego para ajustar las 1.600
tomamos 200 de costo unitario $ 1.900, y así el costo de la venta será:
1.400 x 1.800 = 2.520.000 y 200 x 1.900 = 380.000, luego el costo será:
2.520.000 + 380.000 = 2.900.000.
En el inventario quedarían, 2.600 unidades, distribuidas así:

2100 unidades de $ 1.900 c/u
500 unidades de $ 1.940 c/u.
Con referencia al costo de la venta de abril 21, seria:

600 x 1.900 = 1.140.000
Con miras al control de los inventarios se acostumbra manejar un formato de

control de existencias que podría tener estas características, y si lo utilizamos con
relación a Almcenes el Olimpo, tendríamos:
ARTICULO: RAMBLER XY Método PEPS

FECHA ENTRADAS SALIDAS SALDOS
cant C/unit Costo cant C/unit cost cant C/unit costo
En-12 1.400 1.800 1.400 1.800
Fe 21 2.300 1.900 2.300 1.900
Marz 5 500 1.940 500 1.940
Abril 8 1.400 1.800 2.100 1.900
Abril 8 200 1.900 500 1.940
Abr 21 600 1.900 1.500 1.900
500 1.940
En la columna ENTRADAS aparece el registro de compras.
En la columna SALIDAS aparece el costo de las unidades vendidas, en cada
fecha.
En la columna SALDOS, aparecen cantidades y valores del inventario existente,
después de cada venta.
Ultimas En Entrar Primeras En Salir, (Ueps), (Lifo)
Bajo este método se valoran las unidades con base en los precios de adquisición
mas recientes, por lo tanto los costos mas altos.
Si tomamos el ejercicio anterior, quedaría así;
ARTICULO: RAMBLER XY Método UEPS

cant C/unit Costo cant C/unit cost cant C/unit costo
Enr 12 1.400 1.800 1.400 1.800
Fb 21 2.300 1.900 2.300 1.900
Mar 5 500 1.940 500 1.940
Abril 8 500 1.940 1.200 1.900
Abril 8 1.100 1.900 1.400 1.800
Abr 21 600 1.900 600 1.900
1.400 1.800
Promedio Ponderado
En este método, el costo de las unidades vendidas se costean mediante el calculo

del promedio ponderado existente y para su calculo se divide el costo total del
inventario entre el numero total de unidades en el mismo lo cual permite tener un
solo valor unitario, el cual cambia solo cuando se adquieren nuevas unidades a
nuevos precios, veamos el caso tomando el ejemplo anterior.
Tenemos, costo total del inventario:
1.400 x 1.800 = $ 2.520.000

2.300 x 1.900 = $ 4.370.000
500 x 1.940 = $ 970.000
Costo total = $ 7.860.000
Numero de unidades 4.200
Costo unitario por promedio ponderado: $ 7860.000 / 4.200 = $ 1.871,43
ARTICULO: RAMBLER XY Método Promedio ponderado

can C/unit Costo cant C/unit cost cant C/unit costo
Enr 12 1.400 1.800
Fb 21 2.300 1.900
Mar 5 500 1.940 4.200 1.871,43
Abril 8 1.600 1.871.43 2.600 1.871,43
Abr 21 600 1.871,43 2.000 1,871,43
Para efectos comparativos, y con miras a que se tenga claro las incidencias en los
informes al tomar uno u otro método veamos a manera de resumen:
METODO PEPS
Costo de venta.
Abril 8 1.400 x 1.800 = 2.520.000

200 x 1.900 = 380.000
Costo venta de abril 8 = 2.900.000.
Abril 21 600 x 1.900 = 1.140.000
Costo mercancía vendida = $ 4.040.000
Inventario final de mercancías.
1.500 x 1.900 = 2.850.000

500 x 1.940 = 970.000
Valor del inventario = $ 3.820.000
METODO UEPS
Costo de venta.
Abril 8 500 x 1.940 = 970.000

1.100 x 1.900 = 2.090.000
Costo venta de Abril 8 = 3.060.000.
Abril 21 600 x 1.900 = 1.140.000.
Costo de mercancía vendida = $ 4.200.000.
Inventario final de mercancías.
600 x 1.900 = 1.140.000

1.400 x 1.800 = 2.520.000.
Valor del inventario = $ 3.660.000

METODO PROMEDIO PONDERADO
Costo de venta.
Abril 8 1.600 x 1.871,43 = 2.994.228
Abril 21 600 x 1.871,43 = 1.122.858
Costo de mercancía vendida = $ 4.117.086
Inventario final de mercancías
2.000 x 1871,43 = $ 3.742.860

Valor del inventario $ 3.742.860
Resumen
Método Costo Mercancía Vendida Inventario Final
PEPS $ 4.040.000 $ 3.820.000

UEPS $ 4.200.000 $ 3.660.000
PROMEDIO POND. $ 4.117.086 $ 3.742.860
SISTEMA CONTABLE DE INVENTARIO PERIODICO.
Este sistema es de aplicación practica en negocios comerciales que manejan una

gran cantidad de referencias o productos, razón por la cual se dificultad el control
especifico sobre cada uno de ellos.
Para su funcionamiento en el momento de comprar mercancías utiliza la cuenta,

Compras; que es una cuenta temporal de naturaleza debito, en la cual se
registran los valores a precios netos de las mercancías compradas durante el
periodo; en el caso de que se hagan devoluciones al proveedor, éstas deben
registrarse en unas cuenta temporal que se denomina ¨devoluciones y rebajas
en compras¨, que muestra saldo crédito ya que es de naturaleza inversa a la
compra y aparece en el Estado de Resultados restando a las Compras.
La cuenta inventario, solo se utiliza a cierre de periodo para registrar, (debito) el

valor del inventario físico elaborado el cual debe valorarse por cualquiera de los
métodos vistos, y eliminar (crédito) el valor del inventario con el que inicio el
periodo
La cuenta, costo de mercancía vendida, no se utiliza y el costo de ventas se

calcula mediante el mecanismo conocido como ¨juego de inventarios¨, así:
COSTO DE VENTAS = INVENTARIO INICIAL + COMPRAS NETAS – INVENTARIO FINAL
Para este caso debe tomarse el valor neto de las compras, es decir debe tenerse
en cuenta si han habido devoluciones de mercancías hechas al proveedor por
cualquier circunstancia, lo cual afectaría la real existencia de mercancías durante
el periodo.
Con referencia al manejo contable de descuentos no hay diferencia alguna en

relación con inventario permanente.
En general en el sistema se manejarían, básicamente, estos registros:

Para registro de compras:
Compras de mercancías xxxxxxxx
Proveedores o Bancos xxxxxxxxx
Para registro de ventas:

Deudores Clientes xxxxxxx
Ingresos por Ventas xxxxxxxx .
A manera de ilustración del ciclo contable con sistema de inventario periódico,

tomemos la información de Almacenes el Remate.
ALMACENES EL REMATE
Balance General
Nov 30 año 1.
Caja $ 500.000 Proveedores $ 1.780.000

Bancos 4.800.000
Deudores clientes 1.400.000 Capital 5.540.000
Inventario 620.000
Total Activos $ 7.320.000 Total pasivo y patrim $ 7.320.000.
Operaciones del mes de Diciembre.
Dic 02 – Compra mercancías por $ 2.384.000

Condiciones, 10%, 2/10, N/30.
Dic 03 – Devuelve mercancía por $ 39.000 de la compra de Dic 02.
Dic 10 – Realiza ventas por $ 1.435.000

Condiciones, 5%, 2/10, N/30.
Dic 11 – Le devuelven $ 280.000, de la venta del 10.
Dic 12 – Paga la compra del 02.
Dic 16 – Paga gastos de venta por $ 584.000.

Dic 25 –Le pagan la factura del 10.
Dic 30 – Paga gastos de administración por $ 420.000.
Los cálculos para hacer los registros en forma de diario para el Almacén el
Remate, son.
Dic 02 2.384.000 x 0.90 = 2.145.600

Dic 10 1.435.000 x 0.95 = 1.363.250
Dic 12, para pagar la compra debe tenerse en cuenta la devolución, y el

descuento ya que a esa fecha van 10 días y tiene derecho a él.
Valor de la compra en Dic 02 2.145.600

Valor de devolución en Dic 03 ( 39.000)
Total de la deuda 2.106.600

Descuento 2.106.600 x .02 ( 42.132)
Neto a pagar 2.064.468
Dic 25, recibe el pago de la factura del 10, para lo cual debe considerarse la
devolución, el descuento no se toma por no haber pagado antes de 10 días.
Valor de la venta en Dic 10 1.363.250

Valor de la devolución en Dic 11 (280.000)
Valor neto de la venta 1.083.250
COMPROBANTE DIARIO
FECHA CUENTAS DEBITO CREDITO
Dic 02 Compras 2.145.600

Dic 03 Proveedores 39.000
Devolución en compras 39.000
Dic 10 Deudores clientes 1.363.250
Ventas – ingresos operac 1.363.250
Dic 11 Devolución en ventas 280.000
Deudores clientes 280.000
Dic 12 Proveedores 2.106.600
Descuentos en compras 42.132
Bancos 2.064.468
Dic 16 Gastos de ventas 584.000
Bancos 584.000
Dic 25 Caja 1.083.250
Deudores clientes 1.083.250
Dic 30 Gastos de administración 420.000
Bancos 420.000
PRESENTACION EN EL MAYOR
NOMBRE DE LA CUENTA: CAJA
FECHA DETALLE REF DEBITO CREDITO

Nov 30/01 500.000
Dic 25/01 1.083.250
Dic 31/01 SALDO 1.583.250
NOMBRE DE LA CUENTA: BANCOS

Nov 30/01 4.800.000 2.064.468
Dic 16/01 584.000
Dic 30/01 420.000
Dic 31/01 SALDO 1.731.532
NOMBRE DE LA CUENTA: DEUDORES CLIENTES

Nov30/01 1.400.000
Dic 10/01 1.363.250
Dic 11/01 280.000
Dic 25/01 1.083.250
Dic 31/01 SALDO 1.400.000

NOMBRE DE LA CUENTA : INVENTARIO MERCANCIA

Nov 30/01 620.000
Dic 31/01 SALDO 620.000
NOMBRE DE LA CUENTA : PROVEEDORES

Nov 30/01 1.780.000
Dic 02/01 2.145.000
Dic 03/01 39.000
Dic 12/01 2.106.600
Dic 31/01 SALDO 1.780.000
NOMBRE DE LA CUENTA: CAPITAL SOCIAL

Nov 30/01 5.540.000
Dic 31/01 SALDO 5.540.000

NOMBRE DE LA CUENTA : COMPRAS

Dic 02/01 2.145.600
Dic 31/01 SALDO 2.145.600
NOMBRE DE LA CUENTA : VENTAS

Dic 10/01 1.363.250
Dic 31/01 SALDO 1.363.250
NOMBRE DE LA CUENTA : GASTOS DE VENTAS

Dic 16/01 584.000
Dic 31/01 SALDO 584.000
NOMBRE DE LA CUENTA : GASTOS DE ADMINISTRACIÓN

Dic 30/01 420.000
Dic 31/01 SALDO 420.000

NOMBRE DE LA CUENTA : DEVOLUCIONES EN COMPRAS

Dic 03/01 39.000
Dic 31/01 SALDO 39.000
NOMBRE DE LA CUENTA : DESCUENTOS EN COMPRAS

Dic 12/01 42.312
Dic 31/01 SALDO 42.312
NOMBRE DE LA CUENTA : DEVOLUCIONES EN VENTAS

Dic 11/01 280.000
Dic 31/01 SALDO 280.000

ALMACEN EL REMATE
Balance de comprobación
Diciembre 31 año 1
Caja 1.583.250
Bancos 1.731.532
Deudores Clientes 1.400.000
Inventario 620.000
Compras 2.145.600
Gastos de Ventas 584.000
Gastos de Administración 420.000
Devoluciones en Ventas 280.000
Ventas 1.363.250
Devoluciones en Compras 39.000
Descuentos en Compras 42.132
Capital 5.540.000
Sumas iguales 8.764.382 8.764.382

MANEJO CONTABLE DE IVA.
El IVA, impuesto al valor agregado, es un impuesto indirecto, es un impuesto

descontable, es decir que los valores pagados por ese concepto, pueden ser
descontados de los valores recaudados en la misma operación, siempre y cuando
el bien continué en la cadena comercial o sea que quien lo compre no sea el
consumidor final.
REGISTROS CONTABLES:
Impuesto descontable.
Compra – venta de mercancías.
El valor recibido o pagado debe llevarse a la cuenta IVA POR PAGAR, así:
IVA POR PAGAR
DEBITO CREDITO
IVA en compras IVA en ventas.
Valores pagados por Valores recaudados

mercancías en la venta de
grabados. mercancías
Base gravable: valor sobre el cual se calcula el impuesto, se toma el precio neto
de la correspondiente venta y se considera causado en el momento de la
operación
Impuesto no descontable.
Los bienes se adquieren para ser utilizados por el ente económico, en este caso el
valor pagado por concepto de IVA se considera un mayor valor del bien adquirido,
no se utiliza la cuenta IVA por pagar.
Ejemplo:
En marzo 12 del año 1, la empresa comercial compra 500 unidades del producto
XY, con un precio de lista de $ 12.000 c/u, condiciones, 10%, 5/30.
En marzo 18 del año 1, vende 150 unidades a $ 19.000 c/u, condiciones 5%.
Nota: los descuentos comerciales debe tenerse en cuenta para calcular la base
gravable ya que son descuentos no condicionados y por lo tanto disminuyen el
precio.
Veamos:
Marzo 12.
Precio neto 500 x 12.000 x 0.90 = 5.400.000 base
gravable
IVA 5.400.000 x 0.16 = 864.000
Valor total de la factura 6.264.000.
Registro contable:
Inventario de mercancías 5.400.000

IVA x pagar 864.000
Proveedores 6.264.000.
Marzo 18:
Precio neto 150 x 18.000 x 0.95 = 2.565.000

IVA 2.565.000 x 0.16 = 410.400
Valor total de la factura 2.965.400
Registro contable
CxC clientes 2.965.400

IVA x pagar 410. 400
Ventas 2.565.000.
En la cuenta mayor de IVA quedaría así:
IVA x PAGAR
864.000 410.400
IVA causado en IVA causado en

compras ventas
MATERIAL DE REPASO.
1- Almacenes El Conejo tienen en Dic 31 del año 1 un inventario físico de

mercancías de 12.000 unidades del producto zeta. La empresa utiliza el sistema
contable de inventario periódico y con referencia a las compras del periodo
presenta la siguiente información:
Febrero 20: 10.800 unidades a $ 120 c/u.

Octubre 15: 11.760 unidades a $ 132 c/u.
Si la empresa utiliza el método UEPS, el inventario físico de mercancías en Dic 31

del año 1, tendría un valor de:
a- $ 1.581.120
b- $ 1.454.400
c- $ 1.515.065
d- Ninguno de los anteriores.
2-Almacenes El Pavo Real utiliza el sistema de inventario permanente y el

método peps para valorar sus inventarios. En noviembre 30 del año 1, tiene un
inventario de 160 unidades del producto Camel ref. 1210, con un costo de $ 3.600
c/u.
Durante el mes de diciembre realiza las siguientes transacciones, todas con
descuento del 10% y condiciones de pago de 2/10, N/30. IVA 16%
a- Dic 7: compra 360 unidades a $ 4.600 c/u.

b- Dic 9: vende 410 unidades a $ 10.000 c/u
c- Dic 12: compra 520 unidades a $ 5.000 c/u
d- Dic 19: vende 565 unidades a $ 11.000 c/u.
e- Dic 22: le devuelven 10 unidades de la venta de Dic 19.
f- Dic 26: le pagan el saldo correspondiente a la factura de Dic 19.
g- Paga la factura correspondiente a al compra de Dic 7..
Se requiere:
a- Elabore la tarjeta de kardex con las transacciones de Dic en Almacenes El
Pavo Real.
b- Haga los registros contables de diario de las transacciones del mes.
c- Haga este mismo ejercicio utilizando los otros métodos de valoración de
inventarios.
d- Elabore un cuadro comparativo donde se vea la incidencia en el CMV,
en la utilidad bruta de ventas y en el inventario final de utilizar uno u otro método.
3- La siguiente es la información a cierre de Abril el año 1, de la Empresa

Comercial del Norte, que utiliza inventario periódico
Caja $ 3.658.844
Utilidades retenidas 25.962.500
IVA x pagar 4.812.400
Vehículo 20.000.000
Bancos 50.587.594
Retenfuente x pagar 1.395.100
Capital 67.407.500
Inventario de mercancías 11.405.000
Inter. Rec x ant. 612.500
Antic. De impuesto 2.447.812
Inversiones 15.000.000
Arrend. Pag por ant. 1.260.000
Cxc clientes ¿¿
.
Operaciones realizadas en Mayo
2. Compra de contado mercancías por $ 3.450.200

3. Vende mercancías por valor de $ 2.200.000
5. Compra mercancías por $ 1.784.000
8. Consigna la mitad de lo que tiene en caja
12. Vende mercancías por valor de $ 3.880.000 de contado
15. Paga a proveedores $ 6.500.000
17. Contrata los servicios de publicidad y paga $ 1.200.000 por
2 meses contados a partir de 20 de marzo
21. Paga salarios por $ 960.000
23. Recibe el pago de facturas por valor de $ 2.400.000
25. Vende de contado mercancías por $ 3.400.000
27. Consigna el valor que tiene en caja
29. Paga servicios por $ 480.000
Información adicional
Inventario a Mayo 30 $ 9.840.000.
Tanto los intereses rec por ant. Como los arrendamientos pagados por antic. Se
terminaron de realizar en Mayo.
Elaborar Balance de Comprobación después de ajustes
4- La Cia Distri-varios para el primer trimestre del año y después de ajustes nos
presenta la siguiente información para elaborarle el comprobante de cierres y el
Estado de Rentas y Gastos.
Saldos a marzo 31:
Devol en compras $131.000 Gastos salarios $2.400.000
Ingresos comisiones 748.000 Ventas 26.742.500
Invent mercanc.-Enero 1° 612.000 Gastos publicidad 185.400
Compras 12.432.000 Devol en ventas 329.000
Ingresos intereses 228.000
Invent mercan Marzo 31 $ 988.000
ELABORACIÓN Y CLASIFICACION DE LA INFORMACIÓN FINANCIERA
ESTADOS FINANCIEROS BASICOS
Según el Decreto 2649 de 1.993, los estados financieros básicos son:
Balance General
Estado de Resultados
Estados de Cambios en el Patrimonio
Estado de Cambios en la Situación Financiera
Estado de Flujos de Efectivo
Los anteriores son informes financieros necesarios y suficientes para cumplir la

normatividad y servir de base a la toma de decisiones, pero con el Balance
General y el Estado de Resultados, se puede tener una buena información de la
situación financiera de la empresa.
Balance General
Es un informe económico que muestra la situación de la empresa a una fecha

especifica, debe presentar en forma clara el valor de sus propiedades y derechos,
sus obligaciones y su capital, valuados y presentados de acuerdo con las normas
y principios de contabilidad generalmente aceptados.
Los saldos del Balance deben coincidir exactamente con los saldos de la cuenta
en el libro mayor en la fecha de corte, este informe debe hacerse por lo menos
una vez al año con fecha de corte a Dic 31 de año respectivo y debe ser firmado
por el representante legal, el contador y si es el caso por el revisor fiscal; ademas
en el caso de sociedades debe ser aprobado por la asamblea.
Clasificación de Activos.
Los activos deben clasificarse en orden a su liquidez o posibilidad de convertirse
en efectivo.
Activos Corrientes, son activos que se prevé serán realizables o convertidos a

efectivo en el periodo contable, es decir en un año; en esta clasificacion se
pueden tener las cuentas que en el PUC figuran en los grupos de Disponible,
Inventarios; inversiones Corto Plazo y la parte corriente de Deudores.
Activo no Corriente, en este grupo se clasifican las Inversiones de largo plazo y la

parte no corriente de los Deudores.
Activos Fijos, son bienes que tienen una larga vida, pertenecen a la empresa y
fueron adquiridos para ser utilizados, es decir no con la intención de ser vendidos.
En el PUC son las cuentas que pertenecen al grupo de Propiedad Planta y Equipo
tales como terrenos, edificaciones, maquinaria y equipo, flota y equipo de
transporte, además de sus respectivas depreciaciones.
Otros Activos, en esta subclasificacion van una serie de bienes o derechos, con
características especificas que no caben en los grupos anteriores tales como,
diferidos, patentes etc.
Clasificación de Pasivos
Los Pasivos se clasifican con base a su exigibilidad o sea el plazo que tiene la
empresa para cancelarlos.
Pasivos Corrientes, son deudas de corto plazo, es decir obligaciones que deben
cancelarse en menos de un año, en el PUC serian las cuentas de proveedores,
cuentas por pagar, impuestos, gravámenes y tasas, además de las obligaciones
laborales.
Pasivos largo plazo, acá se especifica la parte no corriente de cuentas por pagar y
obligaciones financieras, además de bonos y demás obligaciones que tienen
exigibilidad en un plazo superior a un año.
Clasificación del Patrimonio.
Básicamente el patrimonio se clasifica en:

Capital Social
Reservas
Resultados de Ejercicios anteriores
Resultados del Ejercicio
Superávit por Valorizaciones
Estado de Resultados
Es un informe financiero complementario que mediante la relación detallada de

ingresos y egresos, muestra la utilidad o perdida obtenida en el ejercicio contable.
El Estado de Resultados muestra los saldos de cada una de las cuentas de

resultado de acuerdo a la cuenta en el libro mayor y de los libros auxiliares.
Clasificación de ingresos.
Ingresos Operacionales, son los ingresos recibidos por concepto de la actividad

básica definida en el objeto social del ente económico, en el caso de las empresas
comerciales esta dado por las ventas brutas menos el valor de las devoluciones en
ventas.
Ingresos no Operacionales, son ingresos recibidos por conceptos distintos a la

actividad central o básica del ente económico.
Costo de ventas, debe corresponder al saldo de la cuenta, si maneja inventario

permanente, o si maneja inventario periódico debe calcularse mediante el juego de
inventarios, así:
Inventario de mercancías al inicio del periodo contable

+ Compras brutas de mercancías
- devoluciones en compras
- inventario de mercancías al final del periodo
= costo de ventas ( CMV)
Gastos Operacionales, se relacionan los saldos de las cuentas de gastos de

administración y ventas necesarios para obtener las rentas principales del
negocio.
Gastos no Operacionales, comprenden los saldos de cuentas que ocasionalmente

se presentan y que no corresponden al objeto principal o básico del negocio.
Básicamente la presentación de los estados financieros podría ser así:
COMPAÑÍA COMERCIALIZADORA REGIONAL LTDA
Balance General
Diciembre 31 año 1
ACTIVO CORRIENTE
Disponible xxxxxxxxx
Caja Xxxxxx
Bancos Xxxxxx
Deudores xxxxxxxx
Clientes Xxxxxx
Deudores varios Xxxxxx Xxxxxx
Inventarios xxxxxxxx
Mercancía no fabric por la empresa Xxxxxx
ACTIVOS FIJOS
Propiedad Planta y Equipo Xxxxxxxxx
Equipo de Oficina Xxxxxx

Depreciación acumulada Xxxxxx Xxxxxxx
Flota y Equipo de transporte Xxxxxx

Depreciación acumulada xxxxxxx Xxxxxxx
ACTIVOS DIFERIDOS Xxxxxxxx
Gastos Pagados por Anticipado Xxxxxxxx
TOTAL ACTIVOS XXXXXXX

PASIVO CORRIENTE
Obligaciones financieras
Bancos Nacionales Xxxxxxxx
Xxxxxx
Proveedores
Proveedores Nacionales Xxxxxxxx
Xxxxxx
Cuentas por pagar
Retención en la fuente Xxxxxxxxx
Xxxxxx
Impuestos Gravámenes y Tasas
Impuestos a las Ventas por Pagar Xxxxxxxxx
Xxxxxxx
PASIVO LARGO PLAZO
Bonos y Papeles Comerciales

Bonos en circulación Xxxxxxxx
Xxxxxxx
TOTAL PASIVO
XXXXXXXX
PATRIMONIO
Capital Social Xxxxxxxxx

Aportes Sociales
Xxxxxxx
Reservas Xxxxxxxx
Reservas Obligatorias
Xxxxxxx
Resultados del ejercicio xxxxxxx
Utilidades del ejercicio
xxxxxxxxx
TOTAL PATRIMONIO XXXXXX
TOTAL PASIVO Y PATRIMONIO XXXXXXXX

COMPAÑÍA COMERCIALIZADORA REGIONAL LTDA
Estado de resultados
Enero 1 al Diciembre 31 año 1
INGRESOS OPERACIONALES Xxxxxxxx

COSTO DE VENTAS (xxxxxxx)
UTILIDAD BRUTA OPERACIONAL xxxxxxxxxx
GASTOS OPERACIONALES
De Administración
Personal Xxxxx
Impuestos Xxxxx
Arrendamientos Xxxxx
Servicios Xxxxx
Mantenimiento y reparaciones Xxxxx
Depreciaciones Xxxxx
Diversos Xxxxx Xxxxxxx
De Ventas
Personal Xxxxx
De Viaje xxxxx Xxxxxx (xxxxxxx)
xxxxxxxx
UTILIDAD OPERATIVA
GASTOS NO OPERACIONALES
Financieros Xxxxxxx (xxxxxx)
UTILIDAD ANTES DE IMPUESTOS
xxxxxxx
Impuesto sobre la renta
(xxxxx)
UTILIDAD DEL EJERCICIO
xxxxxxxx

Mcontabilidad

Cargado por

Copyright:

Formatos disponibles

Mcontabilidad

Cargado por

Información del documento

Título original

Derechos de autor

Formatos disponibles

Compartir este documento

Compartir o incrustar documentos

Opciones para compartir

¿Le pareció útil este documento?

¿Este contenido es inapropiado?

Copyright:

Formatos disponibles

Mcontabilidad

Cargado por

Copyright:

Formatos disponibles

MÓDULO

Oscar J. Marulanda Castaño1

JAIME LEAL AFANADOR

Roberto Salazar Ramos

Maribel Córdoba Guerrero

Edgar Guillermo Rodríguez

Centro Nacional de Medios para el Aprendizaje – CNMA

IDENTIFICACIÓN, CLASIFICACION Y REGISTRO DE TRANSACCIONES

Capítulo 1. Organización Empresarial

Capítulo 2. Sistema Contable

Capítulo 4. Procedimiento de Registro Contable

Capítulo 5. Finalización del Proceso Contable

Capitulo 7. Estados Financieros Básicos.

EMPRESA: conjunto de recursos organizados con miras a obtener o lograr unos

¨Se entenderá por empresa toda actividad económica organizada para la

CLASIFICACION DE LAS EMPRESAS.

Clasificar las empresas es un ejercicio relativamente amplio, pues tambien tiene

CLASIFICACION SEGÚN SU ACTIVIDAD:

De acuerdo a la actividad social a la que se dediquen, es decir basados en la

Empresas Comerciales: son organizaciones empresariales que se dedican a la

Empresas Industriales: son aquellas empresas que se dedican a la elaboración o

CLASIFICACION DE ACUERDO A SU ESTRUCTURA LEGAL.

La legislación permite varias opciones que los empresarios adoptan libremente y

En nuestro medio este tipo de sociedades se forman con base en el conocimiento

Se forman con aportes individuales de personas naturales o juridicas, cuyo unico

¨La Sociedad Anonima se formara por la reunion de un fondo social suministrado

Sociedades de Responsabilidad Limitada: por sus caracteristicas tiene algo de las

1- Mediante un ejemplo explique el concepto de empresa.

2- Como se clasifican las empresas según su actividad.

3- Que importancia tiene clasificar las empresas según su actividad.

4- Enuncie dos diferencias y dos semejanzas entre empresas comerciales,

5- Que es la razon social, para que sirve.

6- Enuncie tres empresas de servicios de la region.

7- Enuncie tres empresas comerciales de la region

8- Enuncie tres empresas industriales de la region.

9- Como se clasifican las empresas según su conformacion legal y propiedad.

10- Elabore un cuadro comparativo entre las diferentes empresas según su

Con miras a un buen orden metodologico vale la pena adentrarnos en el concepto

CONCEPTO DE SISTEMA: básicamente digamos que un sistema es una

ELEMENTOS DEL SISTEMA CONTABLE.

Lo primero es definir cual es la información que el sistema ha de entrar al proceso,

Con referencia a la documentación debe llenar unos requisitos minimos de validez,

Definidos los elementos que entran al sistema deberiamos definir lo que él ha de

Básicamente sin importar el usuario la contabilidad debe: organizar, clasificar,

Usuarios del sistema.

INTERNOS: se refiere a las personas que, estando al interior de la empresa,

EXTERNOS: alli se ubican todas las personas, naturales o juridicas, entidades,

Evaluando lo anterior queda la reflexion que el sistema de información contable

Entonces, que información ha de salir del sistema; pues ademas de lo anterior

La elaboración de los informes contables esta reglamentado por el decreto 2649

Desde el decreto 2649, articulo 22 dice:

ART.22- Estados financieros basicos. Son estados financieros basicos:

Entonces podemos ver que la legislación tambien define lo que el sistema ha de

CARACTERISTICAS BASICAS DE LOS INFORMES.

A continuación se enumeran generalidades sobre estos informes ya que en la

BALANCE GENERAL: es un informe que muestra la situacion de la empresa a

ESTADO DE RESULTADOS: tambien se le conoce con los nombre de Estado de

ESTADO DE CAMBIOS EN EL PATRIMONIO: es un informe adicional o

ESTADO DE CAMBIOS EN LA SITUACION FINANCIERA DE LA EMPRESA: es