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    Formas de Extinción de La Obligación Tributaria

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    Julio Anibal Czch
    Las principales formas de extinción de la obligación tributaria son: el pago, la compensación, la confusión, la condonación o remisión, y la prescripción. El pago se produce cuando se cumple con la obligación tributaria, generalmente en efectivo. La compensación permite extinguir una deuda tributaria con créditos que tenga el contribuyente con la administración tributaria. La confusión ocurre cuando la calidad de deudor y acreedor recaen en una misma persona, como el Estado. La condonación es cuando el acreedor libera al deud

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    Las principales formas de extinción de la obligación tributaria son: el pago, la compensación, la confusión, la condonación o remisión, y la prescripción. El pago se produce cuando se cumple con la obligación tributaria, generalmente en efectivo. La compensación permite extinguir una deuda tributaria con créditos que tenga el contribuyente con la administración tributaria. La confusión ocurre cuando la calidad de deudor y acreedor recaen en una misma persona, como el Estado. La condonación es cuando el acreedor libera al deud

    Descripción original:

    FORMAS DE EXTINCIÓN DE LA OBLIGACIÓN TRIBUTARIA EN GUATEMALA

    Título original

    FORMAS DE EXTINCIÓN DE LA OBLIGACIÓN TRIBUTARIA

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    Las principales formas de extinción de la obligación tributaria son: el pago, la compensación, la confusión, la condonación o remisión, y la prescripción. El pago se produce cuando se cumple con la obligación tributaria, generalmente en efectivo. La compensación permite extinguir una deuda tributaria con créditos que tenga el contribuyente con la administración tributaria. La confusión ocurre cuando la calidad de deudor y acreedor recaen en una misma persona, como el Estado. La condonación es cuando el acreedor libera al deud

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    Las principales formas de extinción de la obligación tributaria son: el pago, la compensación, la confusión, la condonación o remisión, y la prescripción. El pago se produce cuando se cumple con la obligación tributaria, generalmente en efectivo. La compensación permite extinguir una deuda tributaria con créditos que tenga el contribuyente con la administración tributaria. La confusión ocurre cuando la calidad de deudor y acreedor recaen en una misma persona, como el Estado. La condonación es cuando el acreedor libera al deud

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    FORMAS DE EXTINCIÓN DE LA OBLIGACIÓN TRIBUTARIA

    Extinción: según Cabanellas, “Consiste en el hecho de que cese o acabe la obligación


    tributaria ya por haber sido satisfecha por haberla abandonado o renunciado o por no ser ya
    legalmente exigible”.

    Según Mabarak, por la extinción de la obligación debe entenderse “la disolución del vínculo
    jurídico existente entre el sujeto activo y el sujeto pasivo, en virtud de haberse
    satisfecho el objeto de la mencionada obligación o por haberse presentado alguna
    causa o situación que la ley considere suficiente para que el deber jurídico se extinga”

    Las formas de extinción de la obligación tributaria son las siguientes:

     PAGO (Art. 36 Código Tributario).


     COMPENSACION (Art. 43).
     CONFUSION (Art. 45).
     CONDONACION O REMISION (art. 46).
     PRESCRIPCION (ART. 47)

    El Pago

    Base legal Art. 36 Código Tributario

    El pago es la forma ideal de extinguir una obligación tributaria y se da por el


    cumplimiento de la obligación o la prestación de lo debido en la forma establecida. Pero más
    específicamente significa el cumplimiento de dar, salvo escasas excepciones, siempre en
    dinero.

    El pago puede definirse como la satisfacción del interés del acreedor mediante el
    cumplimiento del deber jurídico que recae sobre el deudor, en cuyo caso el sujeto pasivo
    queda liberado de la obligación tributaria principal derivada de la realización del hecho
    imponible del tributo.
    Formas de Pago.

    La forma normal y generalizada de efectuar el pago de tributos en Guatemala, es


    efectuar en un solo acto, ya sea en forma electrónica, utilizando el sistema BancaSAT, con
    el uso de cheque de caja o gerencia o cheque personal del contribuyente librado en contra del
    mismo banco que recibe el pago, así como el pago utilizando dinero en efectivo.

    El pago por abonos. Los contribuyentes o responsables podrán solicitar a la


    Administración Tributaria le sean otorgadas facilidades de pago, a efecto de poder cumplir
    con su obligación mediante abonos mensuales y consecutivos de hasta dieciocho pagos. El
    otorgamiento de facilidades de pago es una facultad de la Administración Tributaria, que
    después de recibir la solicitud efectuada por quien tenga capacidad de adquirir una deuda en
    nombre propio o en representación del obligado principal, y efectuado un análisis adecuado
    del potencial deudor, debe resolver la concesión de la facilidad solicitada, considerando su
    otorgamiento o no. La resolución que la Administración Tributaria emita, puede considerar
    el hecho que el deudor otorgará garantías, motivando adecuadamente su decisión, en
    consideración del interés público y las circunstancias propias del otorgamiento de esas
    facilidades de pago.

    El pago por consignación. Ante la negativa del acreedor adeudo, el contribuyente o


    responsable podrán consignar ante un Juez competente, el monto del tributo que se le esté
    requiriendo o cuando el sujeto pasivo estime adeudarle a la Administración Tributaria, ello
    con el objeto de evitar sanciones pecuniarias y el pago de intereses resarcitorios.

    El pago bajo protesta. El artículo 38 del Código Tributario establece el supuesto


    siguiente: al momento de no contarse con la determinación definitiva del monto del tributo o
    la liquidación no esté firme, se permitirá a la persona que pretende efectuar el pago, hacerlo
    bajo protesta, con el fin de no incurrir en multas, intereses y recargos. Cuando se notifique la
    liquidación definitiva, se hará el cargo o abono que proceda. Adicionalmente a lo referido en
    la norma legal citada. Se estima que el contribuyente o el responsable tiene el derecho de
    asentar o solicitar sea anotada, cualquier objeción o inconformidad con el pago que éste
    efectuará bajo protesta. El contribuyente puede ejercer su derecho de petición ante la
    Administración Tributaria a efecto de plantear la devolución de lo que éste pagó bajo
    protesta, previo análisis de sus argumentos y pruebas aportadas.

    El pago a cuenta. En el artículo 39 del Código Tributario se estima la posibilidad que en


    obligaciones tributarias que contemplen un período impositivo de un año, se permita efectuar
    cortes parciales con pago en períodos menores, dentro del período total anual y liquidar esos
    cortes parciales con pago al final del período anual.

    La Compensación

    Base Legal Art. 43 del Código Tributario

    La compensación ha sido definida como un modo de extinción simultánea y hasta la


    misma cuantía de dos obligaciones diversas existentes entre dos personas que recíprocamente
    son acreedores y deudores.

    El Código Tributario establece la posibilidad de compensar los créditos tributarios


    líquidos y exigibles de la Administración Tributaria, con los créditos líquidos y exigibles del
    contribuyente o responsable, dicha compensación es establecida como una forma de
    extinción de la obligación Tributaria.

    Para la aplicación de la compensación se hace necesario el registro de la Cuenta


    Corriente Tributaria, establecida en los artículos 43, 99 y 153. Para el adecuado
    funcionamiento de la Cuenta Corriente Tributaria, la Administración debe contar con la
    suficiente y confiable información en sus sistemas informáticos y la capacidad para ir
    cargando y abonando dicha cuenta corriente, conforme se den situaciones tributarias firmes,
    ello dentro de un marco de seguridad y confiabilidad, optimizando con ello, el sistema
    tributario.

    La Confusión

    Base Legal Art. 45 del Código Tributario


    Los artículos 1495 del Código Civil y 45 del Código Tributario definen esta figura
    como la reunión en una misma persona de la calidad de deudor y acreedor, extinguiéndose
    de esa forma la obligación tributaria.

    Esta figura se da en el caso de que el Estado reúna las calidades de deudor y acreedor,
    o sea las calidades de sujeto pasivo y a la vez sujeto activo, en sí mismo, dando como
    resultado que no resulte suma a pagar.

    La Condonación

    Base legal Art. 46 del Código Tributario

    La condonación o remisión es el acto por medio del cual el acreedor libera de la deuda
    al deudor (artículos 1489 del Código Civil y 46 del Código Tributario). Las obligaciones
    tributarias son indisponibles, esto quiere decir que quien administra las mismas no puede
    decidir si procede a cobrar o a requerir, sino es su obligación y no tiene facultades para
    librar de las mismas a los sujetos pasivos.

    No puede existir condonación por una decisión de la Administración Tributaria, dado


    que, partiendo de la base que la creación de los tributos compete con exclusividad al
    Congreso de la República, en virtud del principio de legalidad en materia tributaria,
    únicamente ese Organismo del Estado, al emitir una ley que así los disponga, puede liberar
    o condonar una obligación tributaria.

    La Prescripción

    Base Legal Art. 47 del Código Tributario

    La prescripción es definida por la Real Academia Española, como el hecho de adquirir


    un derecho real o extinguirse un derecho o acción de cualquier clase por el transcurso del
    tiempo en las condiciones previstas por la ley.

    En el ámbito tributario, dicha figura está prevista en el artículo 47 del Código


    Tributario y establece que el derecho de la Administración Tributaria para efectuar
    verificaciones, ajustes, rectificaciones o determinaciones de las obligaciones tributarias,
    liquidar intereses y multas vinculadas al impuesto omitido y exigir su cumplimiento y pago
    a los contribuyentes o los responsables, será de cuatro años.

    En el mismo plazo referido en el párrafo anterior, los contribuyentes deberán exigir


    lo pagado en exceso o indebidamente, por tributos, intereses, recargos y multas a la
    Administración Tributaria.

    Los efectos de la prescripción son la extinción de la obligación Tributaria y que la


    obligación ganada aprovecha por igual a todos los obligados al pago de la deuda tributaria.

    Nuestra legislación contempla la figura de la prescripción especial, que se da cuando


    el contribuyente o responsable no se encuentra registrado ante la Administración Tributaria.
    En este caso el plazo para la prescripción de sus obligaciones tributarias será de ocho años.

    El plazo para la prescripción de las infracciones tributarias es de cinco años, ello


    conforme lo dispuesto en el artículo 76 del Código Tributario.

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