Objetivos

Los objetivos de los asientos de ajuste son:

Determinar los resultados obtenidos en una empresa aplicando la base de

contabilidad del devengado.

Determinar la situación patrimonial y financiera de una empresa a una determinada

fecha, incluyendo operaciones de devengamiento.

Verificar y corregir (cuando corresponda) la exactitud de las partidas registradas.

Reconocer los efectos de la inflación de acuerdo con normas de contabilidad, para

preparar y emitir estados financieros a moneda constante.

Características

Las principales características que identifican a los asientos de ajuste son:

Se preparan sobre la base del devengando (Las variaciones patrimoniales que deben
considerarse para establecer el resultado económico y las que competen a un
ejercicio sin entrar a considerar si fueron cobradas o pagadas).

Se incorporan operaciones pendientes a una determinada fecha.

Se efectúan regularizaciones de saldos en ciertas cuentas que a determinada fecha

no son correctos (Es decir pueden estar en menos o más, como también exponer
saldos deformados).

Se preparan periódicamente (Recomendable incorporar en la contabilidad

mensualmente).

Se preparan en comprobantes de diario traspaso (Porque no existe movimiento de

fondos).

Se reconocen operaciones emergentes de la aplicación de disposiciones jurídicas

(tributarias y sociales).

Relación y aplicación de normas contables

Los asientos de ajuste como cualquier otra clase de registros contables, necesariamente
deben estar acordes con normas de contabilidad emitidas en el país de origen. Tales
pronunciamientos son de aplicación obligatoria.

Clasificación de los asientos de ajuste

Para mejor estudio los asientos de ajuste los clasificaremos en siete grupos:

Depreciación de los bienes de uso

Previsión para cuentas incobrables

Gastos por pagar

Gastos pagados por adelantado

Amortización de otros activos

Ingresos por cobrar

Ingresos percibidos por adelantado

Inventario final de existencias

Depreciación de los bienes de uso

Este caso de asientos de ajuste, se apropia expresamente para todas aquellas cuentas del
activo que constituyen el sub-grupo de los bienes de uso, activo fijo o propiedad planta y
equipo.
Sin embargo, debemos puntualizar que no todos los bienes de uso están sujetos a
depreciación, razón para efectuar la siguiente distinción;
Bienes sujetos a depreciación
Bienes sujetos a agotamiento
Bienes que no se deprecian ni se agotan

Bienes sujetos a depreciación

Los bienes sujetos a depreciación son aquellos de carácter renovable, es decir, la mano del
hombre puede reponerlos y serán motivo de estudio en el presente caso.
Bienes sujetos a agotamiento
Los bienes sujetos a agotamiento son aquellos de carácter no renovable, es decir, que la
mano, del hombre no puede reponerlos y serán motivo de estudio en materias de
Contabilidad Minera, Petrolera Ganadera y Agrícola.
Bienes que no se deprecian ni se agotan
Los bienes que no se deprecian ni se agotan son los terrenos.
Concepto de depreciación
Para tener una adecuada asimilación citaremos dos conceptos que son:
La depreciación es la pérdida de valor que sufre un bien de uso a través del tiempo, por el
servicio que presta, por, inclemencias climatológicas u obsolescencia.
La depreciación es la distribución metodológica del costo actualizado del bien entre sus
años vida útil estimados o cualquier otro parámetro aceptado por norma contable
Métodos de depreciación.- Concepto
Se denomina método de depreciación a la mecánica utilizada para prorratear el costo
actualizado del bien, tomando en cuenta sus años de vida útil estimados, horas de trabajo,
unidades de producción o cualquier otro parámetro aceptado por normas contables.
Por el concepto vertido podemos entrever la existencia de varios métodos de
depreciación, universo que posibilita a las empresas elegir uno y aplicarlo
consistentemente (cada año), existiendo también la posibilidad de cambiar previo
recalculo y ajuste correspondiente.
Más adelante estudiaremos los métodos de depreciación, sin embargo, para demostrar
prácticamente el tratamiento contable de la depreciación aplicaremos el método de la
línea recta muy utilizado.
Por tanto, de acuerdo a lo expuesto anteriormente veremos su cálculo y tratamiento
contable. Para tal efecto plantearemos el siguiente supuesto:

Previsión para cuentas incobrables

Este caso de asientos de ajuste, se apropia expresamente para todas aquellas cuentas del
activo que constituyen el sub-grupo de las Cuentas por cobrar - comerciales.

Este sub-grupo normalmente se encuentra integrado por todas aquellas cuentas que
contabilizan los valores en términos de unidades monetarias de operaciones crediticias
propias del giro específico de las actividades de una empresa.

Es muy cierto, que la otorgación de créditos tiene un alto grado de contingencia (muerte,
quiebra, mala situación económica, etc.) hecho que debe llamar la atención para que el
crédito posea fuente de repago, es decir, esté respaldado por garantías de rápida realización.
Por tanto, es necesario constituir previsión suficiente para coberturar las incobrabilidades
(irrecuperabilidades o pérdidas) cuantificadas y demostradas realmente a una determinada
fecha.

Métodos de incobrabilidades.- Concepto

Se denomina método de incobrabilidades a la mecánica utilizada para constituir previsión

sobre créditos declarados incobrables, tomando en cuenta su antigüedad y garantías
constituidas.

Por el concepto vertido podemos entrever la existencia de varios métodos de

incobrabilidad, universo que posibilita a las empresas elegir uno y aplicarlo
consistentemente (cada año) existiendo también la posibilidad de cambiar previo recalculo
y ajuste correspondiente.

En el presente tema, para demostrar prácticamente el tratamiento contable de las

incobrabilidades utilizaremos el método del porcentaje promedio.

Gastos por pagar

Este caso de asientos de ajuste conocido también como gastos pendientes de pago, gastos
incurridos y no pagados o gastos acumulados por pagar se apropia expresamente para todos
aquellos gastos incurridos por una empresa y no pagados a una determinada fecha,
quedando su efectivización para el siguiente ejercicio.

Por tanto: de acuerdo a lo expuesto anteriormente veremos su cálculo y tratamiento

contable, para tal efecto plantearemos el siguiente supuesto:

31 de diciembre de 1997.- Quedaron pendientes de pago:

$ 1.600 por concepto de servicio telefónico en favor de Empresa telefónica

$ 3.600 por concepto de publicidad, en favor de Radio "El Sol"

$ 2.800 por concepto de primas de seguro, en favor de Pinola De Seguros

Contabilización de gastos por pagar

Para contabilizar los gastos pendientes de pago aplicaremos la siguiente regla:

Cargar una cuenta de gasto (la que corresponda) y abonar una cuenta de pasivo (la que
corresponda) por el imparte pendiente de pago.

El registro a practicarse es:

Sin embargo: también estos gastos pueden registrarse como sigua:

Exposición en estados financieros

Los gastos pendientes de pago una vez registrados necesariamente deberán exponerse en
estados financieros. Primeramente veamos las cuentas del pasivo y su exposición en
balance general:
Seguidamente veamos las cuentas de gasto y su exposición en estado de ganancias y
pérdidas:

Conclusiones

Por lo expuesto anteriormente arribamos a las siguientes conclusiones:

En el primer caso, se cargan cuentas específicas de gasto y abonan también cuentas

específicas de pasivo que demuestren el origen ce tales obligaciones.

En cambio en el segundo caso, si bien cargamos cuentas específicas de gasto abonamos una
cuenta genérica de pasivo (Cuentas por pagar) que no demuestra el origen de tales
obligaciones por ser genérica. Sin embargo ambos registros tienen validez necesaria pues
cumplen con la regla citada.

Los gastos deben contabilizarse cuando se conocen.

Para determinar el importe pendiente de pago y en caso de conocerse, se deberá efectuar

una estimación en base a información anterior o gastos similares.

Gastos pagados por adelantado

Este caso de asientos de ajuste conocido también como gastos pagados por anticipado o
gastos anticipados, se apropia expresamente para todas aquellas cuentas del activo que
constituyen el sub-grupo de pagos anticipados.

Se consideran bajo este rubro a todas aquellas cuentas que representen gastos efectuados
por una empresa y tengan la característica de ser pagados por adelantado.

Para practicar ésta clase de asientos de ajuste existen dos procedimientos que son:
Asientos irreversibles

Asientos reversibles

Asientos irreversibles

Este procedimiento implica la preparación de dos asientos. El primero para apropiar (crear)
la cuenta del gasto pagado por adelantado y segundo para efectuar su ajuste.

Por tanto, de acuerdo a lo expuesto anteriormente veremos su cálculo y tratamiento

contable.

Para tal efecto plantearemos el siguiente supuesto:

1 de noviembre de 1997.-La empresa cancela $ 12.000.00 con cheque No 123 del Banco
Paz, por concepto de seguros que corresponden hasta el 30 de octubre de 1998.

Contabilización de gastos pagados por adelantado (asientos irreversibles)

Para contabilizar los gastos pagados por adelantado bajo éste procedimiento utilizaremos
dos registraciones y aplicaremos la siguiente regla:

Primer asiento.- Destinado a crear la cuenta del pago anticipado. Para tal efecto, se cargará
la cuenta correspondiente de acuerdo a la naturaleza de la transacción y se abonará una
cuenta que controla el movimiento de efectivo.

Segundo asiento.- Destinado a regularizar el saldo de la cuenta que controla el gasto

pagado por adelantado. Para tal efecto, se cargará la cuenta correspondiente de gasto por el
importe ya insumido hasta la fecha del ajuste y se abonará la cuenta del gasto pagado por
adelantado.

Los registros a practicarse son:

Supongamos que el ajuste se realiza directamente el 31 de diciembre de 1997, además
desconocemos la prima mensual. Para determinar la aplicación del gasto insumido
utilizaremos la siguiente formula:

GM = Gasto mensual

MTPPA = Monto total pagado por adelantado

N = tiempo

NM = Número de meses

Por tanto, el gasto insumido desde el 1 de noviembre al 31 de diciembre de 1997 es $

2.000.00, equivalentes a una prima mensual de $ 1.000.00. Quedando un pago anticipado
de $ 10.000.00 correspondientes de enero a octubre de 1998.

El registro a practicarse es:

Conclusiones

Por lo expuesto anteriormente arribamos a las siguientes conclusiones:

Los dos registros que practicamos materialmente no están juntos, en razón que el primero
se registró en fecha 1 de noviembre de 1997 en comprobante de diario egreso. En cambio el
segundo, se practicó en fecha 31 de diciembre de 1997 en un comprobante de diario
traspaso.

Para la cuantía del ajuste necesariamente se debe tomar en cuenta el tiempo, es decir, la
fecha del pago anticipado respecto de la fecha del ajuste.

Asientos reversibles

Este procedimiento implica la preparación de dos asientos. El primero para apropiar la

cuenta del gasto y segundo para efectuar su ajuste y crear la cuerna riel pago anticipado.

Por tanto, de acuerdo a lo expuesto anteriormente veremos su cálculo y tratamiento

contable. Para tal efecto utilizaremos el supuesto anterior.

Contabilización de gastos pagados por adelantado (asientos reversibles)

Para contabilizar los gastos pagados por adelantado bajo éste procedimiento utilizaremos
dos registraciones y aplicaremos la siguiente regia:

Primer asiento.- Destinado a crear la cuenta del gasto. Para tal efecto, se cargará la cuenta
correspondiente de acuerdo a la naturaleza de la transacción y se abonará una cuenta que
controla el movimiento de efectivo.

Segundo asiento.- Destinado a regularizar el saldo de la cuenta que controla el gasto. Para
tal efecto, se creará cargando la cuenta del gasto pagado por adelantado por el importe
pendiente hasta la fecha del ajuste y se abonará la cuenta del gasto.

Los registros a practicarse son:

Supongamos que el ajuste se realiza directamente el 31 de diciembre de 1997, además
desconocemos la prima mensual. Para determinar la aplicación del gasto insumido
utilizando la siguiente fórmula:

GM = Gasto mensual

MTPPA = Monto total pagado por adelantado

N = Tiempo

NM = Número de meses

Por tanto, el gasto insumido desde el 1 de noviembre al 31 de diciembre de 1997 es $

2.000.00, equivalentes a una prima mensual de $ 1.000.00. Quedando un pago anticipado
de $ 10.000.00 correspondientes de enero a octubre de 1998.

El registro a practicarse es:

Conclusiones

Por lo expuesto anteriormente arribamos a la siguiente conclusión:

Estas operaciones también pueden ser registradas bajo este procedimiento. Sin embargo, es
recomendable utilizar el primer procedimiento (Asientos irreversibles).

Exposición en estados financieros

Los gastos pagados por adelantado una vez registrados y regularizados necesariamente
deberán exponerse en estados financieros.

Primeramente veamos las cuentas del activo y su exposición en balance general:

ACTIVO

Pagos anticipados

Seguros pagados por adelantado 10.000

Seguidamente veamos la cuenta de gasto y su exposición en estado de ganancias y

pérdidas:

GASTOS DE OPERACIÓN

Gastos de administración

Seguros 2.000

Amortización de otros activos

Contenido:

 Concepto de amortización
Métodos de amortización.- concepto
Calculo de la amortización
Contabilización de la amortización
Exposición en estados financieros
Conclusiones
Contabilización de los gastos de organización

Este caso de asientos de ajuste se apropia expresamente para todas aquellas cuentas del
activo que constituyen el sub-grupo de intangibles.
Desglosamos en caso separado, porque el tratamiento de amortización en cuanto al factor
tiempo varía para éstas partidas.

Concepto de amortización

La amortización es la distribución metodológica del costo actualizado del activo intangible

entre sus años vida útil estimados.

Métodos de amortización.- concepto

Se denomina método de amortización a la mecánica utilizada para distribuir el costo

actualizado del activo intangible tomando en cuenta sus años de vida útil estimados o
cualquier otro parámetro reconocido por norma contable.

Por el concepto vertido podemos entrever la existencia de vanados métodos de

amortización, universo que posibilita a las empresas elegir uno y aplicarlo consistentemente
(cada año), existiendo también la posibilidad de cambiar previo recálculo y ajuste
correspondiente.

Para demostrar prácticamente el tratamiento contable de la amortización utilizaremos el

método de los años estimados.

Por tanto, de acuerdo a lo expuesto anteriormente veremos su cálculo y tratamiento

contable. Para tal efecto plantearemos el siguiente supuesto:

Almacenes "Rosita" incorporó en fecha 2 de enero de 1997 sus gastos de organización cuyo
valor en libros es de $ 15.000.00, se desea calcular su amortización y contabilizar al 31 de
diciembre de 1997. Por tanto, inicialmente cuantificaremos su amortización y seguidamente
su contabilización.

Calculo de la amortización

Aplicando el método de los años estimados, tendremos lo siguiente:

Costo actualizado del activo: $ 15.000

Años de vida útil estimados: 4

Tasa de amortización anual:25 %

Fecha de incorporación: 2 de enero de 1997

Fecha de depreciación: 31 de diciembre de 1997

Fórmula:

A = CAA x (TAA/ 100)

D = Depreciación

CAA = Costo actualizado del activo

TAA = Tasa de amortización anual

Reemplazando valores tendremos:

D = $ 15.000 x (25%/100) = $ 3.750

Llegamos a la conclusión que la amortización asciende a $ 3.750.00, equivalentes a un año.

Sin embargo, no necesariamente estos activos se incorporan al inicio del ejercicio fiscal,
razón para efectuar amortizaciones por duodécimas. Por tanto, día de la incorporación del
activo, mes completo que se tomará para fines de cálculo.

Contabilización de la amortización

Para contabilizar la amortización aplicaremos la siguiente regla:

Cargar una cuenta de gasto (amortización) y abonar una cuenta reguladora del activo
(Amortización acumulada) por el valor calculado de la amortización.

En nuestro supuesto la cuenta de gasto es Amortización gastos de organización y la

reguladora del activo Amortización acumulada gastos de organización.

El registro a practicarse es:

Exposición en estados financieros

La amortización una vez registrada necesariamente deberá exponerse en estados

financieros.

Primeramente veamos la cuenta reguladora del activo y su exposición en balance general:

(1) Representa el costo actualizado del activo

(2) Representa el fondo de amortización o amortización acumulada

(3) Representa el valor residual

Seguidamente veamos la cuenta de gasto y su exposición en Estado de Ganancias y

Pérdidas:

Conclusiones

Por lo expuesto anteriormente arribamos a las siguientes conclusiones:

A medida de efectuarse amortizaciones el valor residual tendera a cero y la amortización

acumulada tendera a igualar al costo actualizado del activo.

El cálculo de la amortización necesariamente se deberá efectuar tomando en cuenta la fecha

de incorporación del activo respecto de la fecha de registro de la amortización.

Para el cálculo de la amortización se deberá tomar cerno base el costo actualizado del
activo.

En el último año de constituirse la amortización, se correrá un asiento cargándose la cuenta

Amortización acumulada gastes de organización con abono a la cuenta Gastos de
organización, para de esta manera eliminar tales saldos de la registración contable.

El tratamiento utilizado en el presente supuesto es aplicable a cualquier bien sujeto a

amortización.
Contabilización de los gastos de organización

Para contabilizar los gastos de organización utilizaremos dos registraciones y aplicaremos

la siguiente regla:

Primer asiento.- Destinado a crear la cuenta Gastos de organización. Para tal efecto, se
cargará la cuenta correspondiente de acuerdo a la naturaleza de la transacción, y se abonará
una cuenta que controla el movimiento de efectivo.

Segundo asiento.- Destinado a regularizar el saldo de la cuenta Gastos de organización.

Para tal efecto, se creará, cargando la cuenta del gasto (Amortización) por la cuota parte
correspondiente hasta la fecha del ajuste y se abonará una cuenta regulador de activo
(Amortización acumulada).

Por tanto; de acuerdo a lo expuesto anteriormente veremos su cálculo y tratamiento

contable. Para tal efecto plantearemos el siguiente supuesto:

1 de julio de 1997.- La empresa cancela $ 10.000.00 con cheque No 456 del Banco La Paz,
por concepto de gastos destinados a obtener su personería jurídica.

El registro a practicarse es:

Supongamos que el ajuste se realizará directamente el 31 de diciembre de 1997.

Por tanto puntualizaremos lo siguiente:

Se admitirá la amortización de activos intangibles que tengan costo cierto.

Se admitirá optar por su deducción íntegramente el primer ejercicio, caso contrario durante
los próximos 4 años (25% de amortización anual).

Los gastos no deberán superar el 10% del capital.

Ingresos por cobrar

Contenido:
  Contabilización de ingresos por cobrar
Exposición en estados financieros
Conclusiones

Este caso de asientos de ajuste conocido también como ingresos pendientes de cobro,
ingresos ganados y no cobrados o ingresos devengados por cobrar, se apropia expresamente
para todos aquellos ingresos ganados por una empresa y no cobrados a una determinada
fecha quedando su efectivización para el siguiente ejercicio.

Por tanto; de acuerdo a lo expuesto anteriormente veremos su cálculo y tratamiento

contable. Para tal efecto plantearemos el siguiente supuesto:

31 de diciembre de 1997.- Quedaron pendientes de cobro:

$ 4.200 por concepto de comisiones, de Almacenes "Diño"

$ 5.600 por concepto de alquileres, de Cooperativa "Lucas"

$ 2.050 por concepto de intereses, de Pancho López Seguros

Contabilización de ingresos por cobrar

Para contabilizar los ingresos pendientes de cobro aplicaremos la siguiente regla:

Cargar una cuenta activo (Cuentas por cobrar) y abonar una cuenta de ingreso (la que
corresponda) por el importe pendiente de cobro.

El registro a practicarse es:

Sin embargo, también estos ingresos pueden registrarse como sigue:

Exposición en estados financieros

Los ingresos pendientes de cobro una vez registrados necesariamente deberán exponerse en
estados financieros. Primeramente veamos las cuentas del activo y su exposición en balance
general:

Seguidamente veamos las cuentas de ingreso y su exposición en estado de ganancias y

pérdidas:
Conclusiones

Por lo expuesto anteriormente arribamos a las siguientes conclusiones:

En el primer caso, cargamos cuentas específicas del activo que demuestran e), origen de
tales derechos y abonarnos también cuentas específicas de ingreso.

En cambio en el segundo caso, si bien cargamos una cuenta genérica del activo (Cuentas
por cobrar) ésta no demuestra el origen de tales derechos.

Sin embargo, ambos registros tienen la validez necesaria pues estos cumplen con la regla
citada. Los ingresos deben contabilizarse cuando se conocen o realizan.

Para determinar el importe pendiente de cobro y cuando se desconoce el importe, se deberá

efectuar una estimación basados en información de años anteriores o ingresos similares.

Ingresos percibidos por adelantado

Contenido:

 Asientos irreversibles
Contabilización de ingresos percibidos por adelantado (asientos irreversibles)
Asientos reversibles
Contabilización de ingresos percibidos por adelantado (asientos reversibles)
Exposición en estados financieros

Este caso de asientos de ajuste conocidos también como ingresos percibidos por anticipado
o ingresos anticipados, se apropia expresamente para todas aquellas cuentas del pasivo que
constituyen el sub-grupo de ingresos anticipados.

Se consideran bajo este rubro todas aquellas cuentas que representen ingresos ganados por
una empresa y tengan la característica de ser percibidos por adelantado.

Para practicar esta clase de asientos de ajuste existen dos procedimientos que son:

Asientos irreversibles

Asientos reversibles
Asientos irreversibles

Este procedimiento implica la preparación de dos asientos. El primero para apropiar (crear)
la cuenta del ingreso percibido por adelantado y segundo para efectuar su ajuste.

Por tanto, de acuerdo a lo expuesto anteriormente veremos su cálculo y tratamiento

contable. Para tal efecto plantearemos el siguiente supuesto:

1 de octubre de 1997.- La empresa recibe $ 18.000.00 en efectivo de Almacenes "Mar" por

concepto de comisiones que corresponden hasta el 30 de septiembre de 1998.

Contabilización de ingresos percibidos por adelantado (asientos irreversibles)

Para contabilizar los ingresos percibidos por adelantado bajo éste procedimiento
utilizaremos dos registraciones y aplicaremos la siguiente regla:

Primer asiento.- Destinado a crear la cuenta del ingreso anticipado. Para tal efecto, se
cargará la cuenta Caja por la recepción del efectivo y se abonaré apropiando (Creando) la
cuenta del ingreso anticipado.

Segundo asiento.- Destinado a regularizar el saldo de la cuenta que controla el ingreso

percibido por adelantado. Para tal efecto, se cargará la cuenta del ingreso anticipado por el
importe ganado hasta la fecha del ajuste y se abonará la cuenta correspondiente de ingreso.

El registro a practicarse es:

Supongamos que el ajuste se realiza directamente el 31 de diciembre de 1997, además

desconocemos la comisión mensual. Para determinar la aplicación del gasto insumido
aplicaremos la siguiente fórmula:
IM = Gasto mensual

MTPPA = Monto total percibido por adelantado

N = tiempo

NM = Número de meses

Por tanto, el ingreso ganado desde el 1 de octubre al 31 de diciembre de 1997 es de $

4.500.00, equivalentes a un ingreso mensual de $ 1.500.00. Quedando un ingreso
anticipado de $ 13.500.00 correspondiente de enero a septiembre de 1998.

El registro a practicarse es:

Conclusiones

Por lo expuesto anteriormente arribamos a las siguientes conclusiones:

Los dos registros que practicamos materialmente no están juntos, en razón que el primero
se registró en fecha 1 de octubre de 1997 en un comprobante de diario ingreso. En cambio
el segundo, se practicó en fecha 31 de diciembre de 1997 en un comprobante de diario
traspaso.

Para la cuantía del ajuste necesariamente se debe tomar en cuenta el tiempo, es decir, la
fecha de percepción del ingreso anticipado respecto de la fecha del ajuste.

Asientos reversibles
Este procedimiento implica la preparación de dos asientos. El primero para apropiar la
cuenta del ingreso y segundo para efectuar su ajuste y crear la cuenta del ingreso
anticipado.

Por tanto, de acuerdo a lo expuesto anteriormente veremos su cálculo y tratamiento

contable. Para tal efecto utilizaremos el supuesto anterior.

Contabilización de ingresos percibidos por adelantado (asientos reversibles)

Para contabilizar los ingresos percibidos por adelantado bajo éste procedimiento
utilizaremos dos registraciones y aplicaremos la siguiente regia;

Primer asiento.- Destinado a crear la cuenta del ingreso. Para tal efecto, se cargará la
cuenta Caja por la percepción del efectivo y se abonará apropiando (Creando) la cuenta del
ingreso correspondiente.

Segundo asiento.- Destinado a regularizar el saldo de la cuenta que controla el ingreso. Para
tal efecto, se cargará la cuenta del ingreso por el importe pendiente a ganar desde la fecha
del ajuste hasta su vencimiento y se abonará apropiando (creando) la cuenta del ingreso
anticipado.

El registro a practicarse es:

Supongamos que el ajuste se realiza directamente el 31 de diciembre de 1997, además

desconocemos la comisión mensual. Para determinar la aplicación del gasto insumido
aplicaremos la siguiente fórmula:

IM = Ingreso mensual

MTPPA = Monto total percibido por adelantado

N = Tiempo
NM = Número de meses

Por tanto, el ingreso ganado desde el 1 de noviembre al 31 de diciembre de 1994 es $

4.500.00, equivalentes a una comisión censual de $ 1,500.00. Quedando un ingreso
anticipado de $ 13,500.00 correspondientes de enero a septiembre de 1995.

El registre a practicarse es:

Conclusiones

Por lo expuesta anteriormente arribamos a la siguiente conclusión:

Estas operaciones también pueden ser registradas bajo este procedimiento. Sin embargo es
recomendable utilizar el primer procedimiento (Asientos irreversibles).

Exposición en estados financieros

Los ingresos percibidos por adelantado una vez registrados y regularizados necesariamente
deberán exponerse en estados financieros.

Primeramente veamos las cuentas del pasivo y su exposición en balance general:

Seguidamente veamos la cuenta de ingreso y su exposición en estado de ganancias y

pérdidas:
Inventario final de existencias
Contenido:

 Sistema del inventarío periódico

Contabilización del inventario final (sistema periódico
Exposición en estados financieros
Conclusiones

Este caso de asiento de ajuste se apropia expresamente para todas aquellas cuentas del
activo que constituyen el sub-grupo de las existencias, inventarios o almacenes.

Sin embargo, debemos puntualizar que esta clase de asiento de ajuste se aplicará en función
al sistema de inventarios utilizado por la empresa, razón por la cual debemos efectuar la
siguiente distinción:

Sistema del inventario periódico

Sistema del inventario perpetuo

Además, debemos puntualizar que la aplicación contable que realizaremos carece de una
demostración.

Sistema del inventarío periódico

Se practicará asiento de ajuste por las mercaderías encontradas a la finalización del

ejercicio solo y únicamente bajo el sistema y no así bajo el sistema del inventario perpetuo
si cual no requiere registro.

Contabilización del inventario final (sistema periódico)

Este registro se denomina asiento de ajuste y cierre. Asiento de ajuste por que se incorpora
el Inventario final y se cuantifica el Costo de ventas y asiento de cierre por que saldarán las
cuentas del Inventario inicial y Compras.

Para contabilizar las existencias de mercaderías encontradas en almacenes de una empresa a

la finalización del ejercicio, aplicaremos la siguiente regla:

Se deberán cargar las cuentas inventario final por el monto de la valuación de las
existencias y la cuenta Costo de venta con abono las cuentas Inventario inicial y Compras.
Por tanto, de acuerdo a lo expuesto anteriormente veremos su cálculo y tratamiento
contable. Para tal efecto plantearemos el siguiente supuesto:

31 de diciembre de 1997.- Las mercaderías encontradas en almacenes de la empresa

fueron valuadas en $ 45.000.00. Además, se cuenta con la siguiente información:

El Inventario inicial de mercaderías según mayor presenta saldo deudor de $ 90.000.00

Las Compras del ejercicio según mayor presentan saldo deudor de $ 105.000.00

El registro a practicarse es:

También debernos mencionar que cuando se utilizan cuentas relacionadas con las compras,
es decir:

Fletes de compras

Descuento en compras

Devoluciones y rebajas en compras

Estas cuentas necesariamente tienen que incluirse en el asiento, puesto que las mismas
forman parte integrante en la determinación del Costo de venta.

El registro a practicarse es:

Exposición en estados financieros

El Inventario final una vez registrado, cuantificado el Costo de ventas y cerrado el

Inventario final y Compras deberán exponerse en estados financieros.

Primeramente veamos la cuenta del activo y su exposición en balance general:

Seguidamente veamos las cuentas que constituyen y determinan el costo de ventas y su

exposición en estado de ganancias y pérdidas:

Procedimiento a través del cual habremos demostrado el Costo de ventas en el estado de

ganancias y pérdidas. De apropiarse cuentas relacionadas con las compras, el Costo de
ventas se conforma como sigue:
Conclusiones

Por lo expuesto anteriormente arribamos a las siguientes conclusiones:

Se practica asiento de ajuste solo y únicamente cuando la empresa utiliza el sistema del
inventario periódico.

En este asiento se debe incorporar el Costo de ventas como cuenta, para su demostración en
el estado de ganancias y pérdidas.

Se deben cerrar las cuentas del Inventario inicial y Compras para que estas no sean
clasificadas en la hoja de trabajo ni incluirlas en asientos de cierre.

No es recomendable utilizar el sistema del Inventario periódico, por razones que citaremos
más adelante en el tema dedicado a inventarios.

Ejemplo de una tabla de depreciación de bienes: