CAPITULO Nº 4

IVA Y RETENCION EN LA FUENTE

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IMPUESTO SOBRE LAS VENTAS POR PAGAR

El IVA es el Impuesto sobre las Ventas, comúnmente denominado como el Impuesto

al Valor Agregado. En Colombia es aplicado en las diferentes etapas del ciclo
económico, de la producción, importación y distribución, de algunos bienes y en la
prestación de algunos servicios, expresamente señalados por la ley.

Sus porcentajes dependen de la tarifa que se cobre en cada producto o servicio;

normalmente es del 16%, pero existen tarifas diferenciales que van desde el 2% al
35%.

Existen algunas exenciones de pago de IVA, estas se hacen a los productos o servicios
que no se les aplica el cobro de este impuesto por disposiciones del gobierno, ya que
son algunos productos básicos y necesarios que hacen parte de lacanasta familiar y
son de consumo diario, y por otro lado en el caso de los servicios,aquellos que se
consideran vitales o básicos y que conlleven una segunda prestación.

Clasificación de los bienes para efectos del Iva

De acuerdo a lo enunciado anteriormente los bienes y servicios con respecto al Iva
se clasifican en:

Bienes y servicios gravados: Son aquellos que por disposiciones legales se les
aplica la tarifa del Iva de acuerdo a su clasificación.
 Bienes y servicios exentos: Estos a diferencia del anterior se graban con tarifa
0, y están sujetos a la devolución del impuesto.

Bienes y servicios excluidos: Para aquellos que de acuerdo a disposiciones del

estado no causan impuestos.

Responsables del Impuesto

Los comerciantes y quienes realicen actos similares a los de ellos
Los importadores
Quienes presten servicios gravados
Los contribuyentes pertenecientes al régimen común

Base Gravable Del Impuesto:

En la venta y prestación de servicios la base gravable será el valor total de la operación,
sea que esta se realice de contado o a crédito, incluyendo entre otros los gastos
directos de financiación, accesorios, acarreos, instalaciones, seguros, comisiones y
demás gastos complementarios.

Régimen de Ventas
Régimen común: Pertenecen a este régimen las personas naturales no
clasificadas en el régimen simplificado y todas las personas jurídicas que vendan
bienes o servicios grabados. Estas personas cuando vendan bienes yservicios
grabados deberán liquidar el Iva a la tarifa que les corresponda.

Régimen simplificado: Pertenecen a este régimen los pequeños comerciantes

que cumplan con las disposiciones que el estado estable todos los años. Las
personas clasificadas en este régimen a pesar de que vendan bienes y servicios
grabados no están obligados a cobrar el IVA.

Periodicidad
Dentro de los cambios que trajo consigo la Ley 1607 del 2012 se incluyó la modificación
al periodo gravable del impuesto sobre las ventas (IVA), el cual podrá tener un periodo
gravable bimestral, cuatrimestral o anual dependiendo de los ingresos brutos obtenidos
al 31 de diciembre del año gravable anterior.

Estos son los nuevos periodos gravables de IVA que regirán a partir del 2012
Bimestral
Todos aquellos responsables del impuesto a las ventas, grandes contribuyentes y
aquellas personas jurídicas y naturales cuyos ingresos brutos al 31 de diciembre del
año gravable anterior sean iguales o superiores a 92.000 UVT.

Enero-
Marzo-abril Mayo-junio
febrero

Noviembre-
Julio-agosto Septiembre-octubre
diciembre

Cuatrimestral
Personas naturales y jurídicas responsables de IVA que hayan obtenido ingresos
brutos superiores a 15.000 UVT, pero inferiores a 92.000 UVT al 31 de diciembre del
año gravable anterior.

Enero-abril Mayo-agosto Septiembre-diciembre

Anual
Personas naturales y jurídicas cuyos ingresos brutos en el año gravable anterior fueron
iguales o inferiores a 15.000 UVT. El periodo será equivalente al año gravable enero –
diciembre.
Sin embargo, estas personas deberán realizar pagos cuatrimestrales sin declaración a
modo de anticipo, teniendo en cuenta el valor del IVA total pagado al 31 de diciembre
del año gravable anterior de la siguiente forma:

a) Un primer y segundo pago correspondientes al 30 %, cada uno del total del IVA
pagado a 31 de diciembre del año anterior, estos pagos se realizarán en los meses de
mayo y septiembre respectivamente.

b) Y un último pago que corresponderá al saldo del IVA efectivamente generado en el

periodo gravable, el cual se deberá pagar al tiempo con la declaración de IVA.
Dinámica de la cuenta

Representa : El valor recaudado o causado como el valor pagado o

causado en la adquisición o venta de bienes producidos, importados y comercializados,
así como de los servicios prestados y/o recibidos, gravados deacuerdo con las normas
fiscales vigentes, los cuales pueden generar un saldo a favor o a cargo del ente
económico, producto de las diferentes transacciones ya quese trata de una cuenta
corriente.

Se acredita por : El valor del impuesto causado o generado por la venta de

bienes o servicios gravados, por el valor del impuesto correspondiente a los bienes y
servicios gravados, por la devolución en las compras o servicios a proveedores o
contratistas, por el impuesto sobre las ventas de las financiaciones causadas, así
también como el recaudo por intereses de mora y por el valor del traslado a la
subcuenta 135520, sobrantes en liquidación privada de impuestos.

Se debita por : Por el valor del impuesto facturado al ente económico en

la adquisición de bienes y servicios, por el valor del impuesto correspondiente a los
bienes y servicios gravados en las devoluciones y anulaciones en ventas, por el pago
del saldo a cargo que resulte en los respectivos bimestres, por la aplicación de las
retenciones que le hayan sido practicadas, en la enajenación de bienes y servicios
gravados, de acuerdo con la declaración del bimestre respectivo y por el valor del
porcentaje calculado en la compra o adquisición de servicios gravados que deban ser
asumidos por el ente económico, siempre y cuando la operación se realice con
personas pertenecientes al régimen simplificado, con abono a la cuenta 2367 –
Impuesto a las ventas retenido.

Ejemplo:
Se compra mercancía a crédito por $5.000.000, con un Iva del 16% a una persona
perteneciente al régimen común.

Liquidación
Valor de la compra $5.000.000.00
Iva (16%) 800.000.00
Valor $5.800.000.00
Asiento contable
CODIGO CUENTA DEBE HABER
6205 DE MERCANCIAS 5.000.000
2408 IMPUESTO A LAS VENTAS POR 800.000
PAGAR
2205 PROVEEDORES NACIONALES 5.800.000
SUMAS IGUALES 5.800.000 5.800.000

Observe que el IVA se agrega a la compra por lo tanto genera un mayor valor de la
operación comercial.

Ejemplo:
Se vende mercancía a crédito por $9.000.000, con un Iva del 16%

Liquidación
Valor de la venta $ 9.000.000.00
Iva (16%) 1.440.000.00
Valor $10.440.000.00

Asiento contable
CODIGO CUENTA DEBE HABER
1305 CLIENTES NACIONALES 10.440.000
2408 IMPUESTO A LAS VENTAS POR 1.440.000
PAGAR
4135 CIO. AL POR MAY AL POR MENOR 9.000.000
SUMAS IGUALES 10.440.000 10.440.000

Observe que el IVA se agrega en la venta por lo tanto genera un mayor valor de la
operación comercial. El IVA siempre lo agrega la persona que vende bienes y servicios
grabados.

Si en estos momentos se fuese a pagar el Iva al estado, se sacaría el saldo de dicha

cuenta, por medio de una cuenta T, para determinar el valor a reintegrar al gobierno:
 IMPUESTO A LAS VENTAS POR
PAGAR
DEBE HABER
800.000.00 1.440.000.00
Saldo Crédito 640.000.00

El resultado de esta cuenta es la diferencia entre el IVA generado en ventas de

bienes y servicios gravados y el IVA descontable por compras y servicios gravados.

Contabilización del impuesto a las ventas por pagar

Ejemplo cuando una persona del régimen común le compra a una persona del
régimen simplificado

La empresa Comercial Ltda., adquiere mercancía gravada a Juan López (R.S.), por
valor de $800.000, la cual es cancelada en cheque.

Asiento contable
CODIGO CUENTA DEBE HABER
6205 COMPRA DE MERCANCIAS 800.000.00
1110 BANCOS 800.000.00
SUMAS IGUALES 800.000.00 800.000.00

En este caso no se liquida el Iva, ya que la venta la realiza una persona catalogada
como del régimen simplificado.

Ejemplo cuando una persona del régimen común le compra a una persona del
régimen común

La empresa Comercial Ltda., adquiere mercancía gravada a Juan López (R.C.), por
valor de $800.000, la cual es cancelada en cheque. Iva del 16%.
Asiento contable
CODIGO CUENTA DEBE HABER
6205 COMPRA DE MERCANCIAS 800.000.00
2408 IVA POR PAGAR 128.000.00
1110 BANCOS 928.000.00
SUMAS IGUALES 928.000.00 928.000.00

En este caso se liquida el Iva, ya que la venta la realiza una persona catalogada
como del régimen común.

Ejemplo cuando una persona del régimen común le vende una persona del
régimen simplificado

La empresa Comercial Ltda., vende mercancía gravada a Juan López (R.S.), por
valor de $800.000, la cual es cancelada en cheque. Iva del 16%.

Asiento contable
CODIGO CUENTA DEBE HABER
1110 BANCOS 928.000.00
2408 IVA POR PAGAR 128.000.00
4135 COMERCIO AL POR MAYOR Y AL 800.000.00
POR MENORS
SUMAS IGUALES 928.000.00 928.000.00

En este caso se liquida el Iva, ya que la venta la realiza una persona catalogada
como del régimen común.

Ejemplo cuando una persona del régimen común le vende una persona del
régimen común

La empresa Comercial Ltda., vende mercancía gravada a Juan López (R.C.), por
valor de $800.000, la cual es cancelada en cheque. Iva del 16%.
Asiento contable
CODIGO CUENTA DEBE HABER
1110 BANCOS 928.000.00
2408 IVA POR PAGAR 128.000.00
4135 COMERCIO AL POR MAYOR Y AL 800.000.00
POR MENORS
SUMAS IGUALES 928.000.00 928.000.00

En este caso se liquida el Iva, ya que la venta la realiza una persona catalogada
como del régimen común.

Al comparar los dos asientos se puede observar que en ambos casos se liquida el
Iva, sin importar si se vende a una persona del régimen común o a una persona
perteneciente al régimen simplificado, ya que quien realiza la venta pertenece al
régimen común y es quien está obligado a cobrar el IVA, y quien compra está obligado
a pagarlo.

Ejemplo cuando una persona del régimen simplificado le compra a una persona
del régimen común

El señor Juan López (R.S.), compra mercancía por valor de $800.000, a la empresa
Comercial Latina, dicha compra es cancelada en cheque y tiene un Iva del 16%.

Asiento contable
CODIGO CUENTA DEBE HABER
6205 COMPRA DE MERCANCIAS 928.000.00
1110 BANCOS 928.000.00
SUMAS IGUALES 928.000.00 928.000.00

En este caso la compra tiene Iva, ya que la venta la realiza una persona catalogada
como del régimen común, pero quien la adquiere es del régimen simplificado, por lo
tanto el IVA no se discrimina desde el punto de vista contable sino que se registra
como un mayor valor de la compra.
Ejemplo cuando una persona del régimen simplificado le compra a una persona
del régimen simplificado

El señor Juan López (R.S.), le compra mercancía por valor de $800.000, la cual es
cancelada en cheque, al señor Luis Gómez (R. S.).

Asiento contable
CODIGO CUENTA DEBE HABER
6205 COMPRA DE MERCANCIAS 800.000.00
1110 BANCOS 800.000.00
SUMAS IGUALES 800.000.00 800.000.00

En este caso la compra no tiene Iva, ya que la venta la realiza una persona catalogada
como del régimen simplificado, recuerde que quien la adquiere también está
catalogado como régimen simplificado.

Ejemplo cuando una persona del régimen común adquiere bienes distintos a
mercancías

La empresa el Comercial Ltda., adquiere muebles y enseres para el uso de su empresa,

pagando por ellos la suma de $1.500.000.00. Iva del 16% y los cancelamediante un
cheque.

Asiento contable
CODIGO CUENTA DEBE HABER
1524 EQUIPOS DE OFICINA 1.740.000.00
1110 BANCOS 1.740.000.00
SUMAS IGUALES 1.740.000.00 1.740.000.00

Como se observa el iva no se discrimina ya que la norma estable que cuando se

compran bienes grabados para el uso de la empresa, el IVA se lleva como mayor
valor del bien.
Ejemplo cuando una persona del régimen común adquiere gastos gravados

La empresa el Comercial Ltda., adquiere papelería para el uso de su empresa, por

valor de $500.000.00. Iva del 16% y los cancela mediante un cheque.

Asiento contable
CODIGO CUENTA DEBE HABER
5195 GASTOS DIVERSOS 500.000.00
2408 IVA POR PAGAR 80.000.00
1110 BANCOS 580.000.00
SUMAS IGUALES 580.000.00 580.000.00

Como se observa el iva se discrimina, el cual puede ser imputado como un iva
descontable en servicios.

RETENCION EN LA FUENTE

La retención en la fuente no es un impuesto, es el recaudo anticipado del impuesto

sobre la renta.

Toda empresa sea de persona natural o jurídica está en la obligación de entregar

anualmente al estado un impuesto liquidado con base a sus utilidades obtenidas
durante el periodo fiscal, entiéndase este como el periodo que va desde el 1r. de
Enero al 31 de Diciembre, donde por ley es necesario hacer un cierre fiscal, para
determinar la utilidad o la perdida obtenida por la empresa en el respectivo periodo.

Con base a esa utilidad las empresas que son personas jurídicas deberán liquidar
un impuesto correspondiente al 2 5 % (año 2013), de dicha utilidad. Las personas
naturales de acuerdo a la tabla que emite todos los años el gobierno por medio de la
DIAN.

Ese impuesto se recauda en forma anticipada mediante el mecanismo de retención

en la fuente.

Todos los años la DIAN lista de acuerdo a la reforma tributaria las bases, los conceptos
y los porcentajes sujetos a retención en la fuente, para esta actualización
se puede ingresar a la página de la DIAN: www.dian.gov.co y a la página de
ACTUALICESE: www.actualecese.com. Por ser algo cambiante de acuerdo a lo que
establezca el gobierno en materia tributaria se enuncia las páginas donde se puede
tener acceso siempre a la información actualizada y no se incluye como tema de la
cartilla.

Responsables o agentes retenedores de retención en la fuente

Las personas jurídicas y de hecho
Las uniones temporales
Las personas naturales que para tal efecto autorice la DIAN con base a las
disposiciones legales

A quienes no se les practica retención en la fuente:

A no todas las personas se les realiza retención en la fuente, algunos ejemplos son:
Las entidades del Estado
A los autorretenedores
Las entidades sin ánimo de lucro
Las cooperativas

Periodicidad
El retiene en forma mensual y se presenta ante la DIAN a través de los bancos,
quienes son los encargados de recepcionar el pago. Para este pago se debe tener
en cuenta el calendario tributario que publica la Administración de Impuestos yAduanas
Nacionales anualmente, para estos casos.

Retención en la fuente en el impuesto a las ventas

La retención en el impuesto a las ventas se estableció con el fin de facilitar, acelerar
y asegurar el recaudo del impuesto sobre las ventas.

A partir del 1ro. de Enero de 2001 se establece la retención en la fuente sobre los
pagos o abonos en cuenta que se efectúen por impuesto sobre las ventas, con una
tarifa del 75% del valor del impuesto facturado, salvo que se trate de la prestación de
servicios gravados contratados con personas o entidades sin residencia o domicilio
en el país, en cuyo caso la retención será del 100% del valor del impuesto.
Obligaciones de los agentes retenedores
Retener cuando realice el pago o abono en cuenta
Consignar los dineros recaudados ante la DIAN por medio de los bancos
Expedir anualmente durante los tres primeros meses del año siguiente los
certificados de retención en la fuente realizados durante el año inmediatamente
anterior.
Llevar registros contables donde se determine la base, el porcentaje y el valor
retenido, teniendo claridad sobre la cuenta, el tipo de retención y a quien se le
realizó.

Dinámica de la cuenta

Representa : Registra los importes recaudados por el ente económico a los

contribuyentes o sujetos Pasivos del tributo o título de retención en la fuente a favor
de la dirección de impuestos y Aduanas Nacionales, en virtud al carácter de
recaudador que las disposiciones legales vigentes han impuesto a los entes
económicos, como consecuencia del desenvolvimiento del giro normal del negocio
cuyas actividades y operaciones son objeto del gravamen.

Se acredita por : Por el importe de la retención efectuada por el ente económico.

Se debita por : Por los montos cancelados a la Dirección de Impuestos y Aduanas

Nacionales.

Ejemplo de retención en la fuente en la compra

La empresa Comercial Ltda., adquiere mercancía a crédito por valor de
$5.000.000.00. Retención en la fuente del 3,5%.

Liquidación:
Valor de la compra $5.000.000.00
Retención en la fuente (3,5%) 175.000.00
Valor a pagar $4.825.000.00
Asiento contable
CODIGO CUENTA DEBE HABER
6205 COMPRA DE MERCANCIAS 5.000.000.00
2365 RETEFUENTE POR PAGAR 175.000.00
2205 PROVEEDORES 4.825.000.00
SUMAS IGUALES 5.000.000.00 5.000.000.00

Se puede observar que quien realiza la compra es la persona encargada de efectuar

la retención en la fuente, como esta retención es para el estado, se lleva a una
cuenta por pagar denomina retención en la fuente por pagar.

Ejemplo de retención en la fuente en la venta

La empresa Comercial Ltda., vende mercancía a crédito por valor de $5.000.000.00.
Le aplican una retención en la fuente del 3,5%.

Liquidación:
Valor de la venta $5.000.000.00
Retención en la fuente (3,5%) 175.000.00
Valor a pagar $4.825.000.00

Asiento contable
CODIGO CUENTA DEBE HABER
1305 DEUDORES CLIENTES 4.825.000.00
1355 ANTICIPO DE IMPUESTOS Y 175.000.00
CONTRIBUCIONES
4135 CIO AL POR MAY.Y AL POR MENOR 5.000.000.00
SUMAS IGUALES 5.000.000.00 5.000.000.00

Se puede observar nuevamente que quien realiza la compra es la persona

encargada de efectuar la retención en la fuente, pero en esta situación para quien
vende al recibir un menor valor de la operación se crea una cuenta por cobrar al
estado, denominada: Anticipo de Impuestos y Contribuciones.
Tomando como base los temas de iva y retención en la fuente se puede concluir:

El iva lo genera quien vende, es decir añade dicho valor a la operación comercial,
de hay su nombre: Impuesto al valor agregado.

En el caso de la retención en la fuente, la realiza quien hace el pago, es decir,

quien compra.

A diferencia del Iva, el cual se maneja en una cuenta mayor denominada

IMPUESTO A LAS VENTAS POR PAGAR, donde se involucra tanto el iva generado
como el iva descontado para determinar bimestralmente el saldo apagar al
estado, o en su defecto el saldo a favor, la retención en la fuente tiene dos
connotaciones: La primera es que en la venta se la descuentan a quienrealiza
la venta y su nombre es ANTICIPO DE IMPUESTOS Y CONTRIBUCIONES, como
es una cuenta por cobrar al estado se maneja en losACTIVOS, pero en el caso
de las compras, quien compra retiene, generando una cuenta por pagar
(PASIVOS), que se denomina: RETENCION EN LA FUENTE POR PAGAR.