Esfa Transicion

CARTILLA PRÁCTICA | ESFA - TRANSICIÓN A LA NIIF PARA PYMES - CASOS PRÁCTICOS Y FUNDAMENTOS CONCEPTUALES
¿Qué son las Cartillas Prácticas de

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Prácticos análisis con la información más útil sobre los asuntos tributarios,
laborales, comerciales y contables cuyo objetivo es ayudar en la comprensión
de la cascada de información diaria de manera fácil, apoyada en el marco legal y
casos prácticos para una correcta toma de decisiones.
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tributarios, laborales, comerciales colombianos, publicando permanentemente
nueva información, actualizaciones, análisis e investigaciones.
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y formatos, noticias de última hora, conferencias multimedia y cualquier
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que nos hace también un portal de referencia en estas especialidades.
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correspondientes.
Contenido
Firma del ESFA 27

ANÁLISIS 05
Procedimiento para la elaboración del ESFA 28
Generalidades de la información financiera 05
Pasos para la elaboración del ESFA 29
Marco Normativo 06
Efecto de los ajustes de conversión en el ESFA 38
Ámbito de aplicación 07
Excepciones en la aplicación retroactiva de la
¿Quiénes aplican NIIF para pymes? 07 NIIF para pymes 39
Casos de estudio sobre clasificación de empresas 08 Exenciones en la aplicación retroactiva de la
NIIF para pymes 43
Marco conceptual de la NIIF para
pymes – contextualización 10 56
Información a Revelar
La información financiera como base para la evaluación
Conclusiones del II Encuentro Nacional de
de la administración 11 58
Construcción Conjunta
Características cualitativas de la información financiera 12 58
Impactos del ESFA en el Grupo 2
Costo beneficio 18 59
Proceso de convergencia hacia NIIF para pymes
Elementos de los estados financieros 19 62
Auditoría y Revisoría Fiscal
Procedimiento de conversión – Sección 35 20
Del Balance general bajo norma local al ESFA 20 EJERCICIO PRÁCTICO 64

Alcance de la Sección 35 23 Adopción por primera vez 64
Aplicabilidad de nuevos marcos normativos 25

APÉNDICE 67
¿Por qué un ESFA? 25
Actividades para elaborar el ESFA bajo la
¿Por qué solamente el balance general? 27 NIIF para pymes 67
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ESFA - TRANSICIÓN A LA NIIF PARA PYMES (CAV).
CASOS PRÁCTICOS Y FUNDAMENTOS CONCEPTUALES
ISBN - 978-958-8515-49-6 Esta publicación hace parte de la Suscripción ORO de actualicese.com.
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derechos puede constituir un delito contra la propiedad intelectual.
Autor: Juan David Maya
Dirección editorial: María Cecilia Zuluaga C.
Esta publicación fue impresa y encuadernada en Santiago de Cali, Colombia por
Coordinación de la colección: Sandra Torres Solano
Imágenes Gráficas S.A. en el mes de noviembre del 2015.
Diagramación: Julio César Ramos
3
Estimado Lector
E
l proceso de implementación de NIIF en de ellos, así como a comprender la razón de ser que
Colombia ya es una realidad. Han pasado 5 orienta los requerimientos de la NIIF para pymes.
años desde la expedición de la Ley 1314 del
2009, ley marco de la contabilidad, la información También incluimos una explicación en lenguaje
financiera y las normas de aseguramiento de la sencillo de la Sección 35 de la NIIF para pymes, la
información, y es un buen momento para hacer cual constituye el manual de usuario de la norma,
un alto en el camino y preguntarnos ¿qué tan los requerimientos para una adecuada aplicación
efectivo ha sido el proceso de aprendizaje de NIIF por primera vez, explicación de cada una de las
en Colombia? y ¿Qué tan entendibles han sido los excepciones y exenciones, y alrededor de 50 casos
capacitadores sobre la materia? en los cuales se ilustran diferentes situaciones que
se pueden presentar en el proceso de adopción
El entendimiento de la NIIF para pymes depende por primera vez.
de varios factores, desde la forma como se aborde
el material de estudio, hasta las mismas técnicas Comprender las razones y los principios
de estudio de cada persona. Uno de los aspectos orientadores de la norma, le permite al lector
que se han visto en el proceso de convergencia aplicar de manera más precisa el criterio y el juicio
es la dificultad para transmitir efectivamente el profesional en el momento de llevar estas normas
conocimiento de la NIIF. Es muy común encontrar a la práctica. Por esta razón, hacemos hincapié en
personas que han asistido a varios diplomados, explicar claramente estos principios orientadores,
conferencias, seminarios y cursos de NIIF, en otras palabras, queremos llevar al lector a
pero manifiestan que la metodología es pensar cómo piensa la IASB, a elegir políticas
deficiente, que los casos de estudio contables como ella lo haría, y a observar los
no son aterrizados al día a día de las hechos económicos, eventos y otras transacciones
empresas colombianas, o simplemente al igual que ella lo haría.
es un tema tan pesado, que no han
logrado captar el mensaje. Esta publicación se convierte entonces en el primer
documento de consulta para todo aquél que desee
En esta edición denominada ESFA - comprender el proceso de convergencia a NIIF,
Transición a la NIIF para pymes, cómo se convierte un Balance General bajo normas
nos hemos dado a la tarea de locales en un Estado de Situación Financiera bajo NIIF
abordar los fundamentos para pymes, las diferencias que resultan de aplicar
conceptuales de la NIIF un modelo basado en requerimientos legales, a un
para pymes, explicando modelo basado en conceptos, definiciones, criterios
de manera clara y concisa de reconocimiento y juicio profesional.
cada uno de los conceptos
presentados por la IASB Así como el mar nunca termina ni se cansa de
en la Sección 2 de la NIIF, recibir el agua de los ríos, nuestro repositorio de
con el fin de llevar al lector a conocimientos nunca estará tan lleno como para
conocer y entender cada uno dejar de aprender.
CP Juan David Maya Herrera

Líder en Investigación en NIIF - actualicese.com
Septiembre 25 del 2015
Análisis
ANÁLISIS
GENERALIDADES DE LA INFORMACIÓN FINANCIERA
L
a información financiera es
un recurso de gran valor en el
engranaje económico, pues permite
la comunicación entre los diferentes
participantes de los mercados de
capital. La información financiera es,
a las entidades, como el lenguaje
es a las personas. No es posible
imaginar la economía global si no
existiera información financiera de las
organizaciones.
Así como la comunicación entre seres

humanos se lleva a cabo de diversas
maneras y en diferentes idiomas, la
comunicación entre los participantes de
los mercados de capital se lleva a cabo
mediante el intercambio de información
financiera de diversos tipos.
Ahora bien, en el mundo financiero,

cada país (o jurisdicción) tenía su propia
forma de emitir información financiera,
atendiendo características propias de su
economía y del tipo de empresas que
la conformaban; además de sus propias
regulaciones fiscales.
Con el fenómeno de la globalización,

el cual trascendió hasta los temas
económicos y ha generado una
concepción diferente del mundo, donde
ahora vemos el mundo como una aldea,
donde las limitaciones cada vez son
menores y las posibilidades son mayores,
donde los recursos van y vienen por
el globo con una gran facilidad, surgió
la necesidad de unificar criterios en
relación con la información financiera de
las entidades.
Producto de esta labor, como resultado

de varias décadas de trabajo y discusión, En Colombia, el proceso de convergencia grupos para la convergencia, teniendo
se emitió, en el año 2009, el documento hacia NIIF inició en firme, después en cuenta, principalmente, el tamaño
Norma Internacional de Información de varios intentos, con la expedición de las entidades y la cualidad de interés
Financiera para pymes, basado en las de la Ley 1314 del 2009. Una vez público.
Normas Internacionales de Información expedida esta ley, el Consejo Técnico
Financiera –IFRS– por sus siglas en de la Contaduría Pública –CTCP– emitió Con base en ese direccionamiento
inglés, emitidas por la IASB (antes IASC) el Documento de Direccionamiento estratégico, el gobierno colombiano
desde el año 1975. Estratégico, en el cual definió tres expidió los decretos sobre la materia,
5
entre los cuales se encuentra el

Decreto 3022 del 2013, el cual
establece que las empresas del
MARCO NORMATIVO
Grupo 2 aplicarán la NIIF para pymes
expedida por la IASB y refrendada por
el Estado colombiano.
La Sección 35 de la NIIF para

pymes contiene las instrucciones
para llevar a cabo el proceso de
implementación, se trata de una
guía de implementación, indica
cómo la entidad toma sus estados
financieros y los convierte a Normas
Internacionales de Información
Financiera, y establece el punto de
partida llamado Balance de Apertura
o Estado de Situación Financiera de
Apertura –ESFA.
La Sección 35 requiere que en la

adopción por primera vez se lleve
E
a cabo una conversión del Balance
General. Este se toma bajo el Decreto l proceso de convergencia en
2649 de 1993 o bajo la normatividad Colombia inicia con la expedición • Tres grupos para la
contable que se aplique y se convierte de la Ley 1314 del 2009, con la convergencia a NIIF.
estado de situación financiera de cual se establece que el país inicia
apertura -ESFA- bajo NIIF para pymes. el proceso de convergencia hacia • Las Normas de mayor
normas internacionales de información aceptación para llevar a
Dado que el proceso de convergencia financiera y aseguramiento de cabo la convergencia.
es un cambio en las políticas la información, hacia estándares
contables de la entidad, este cambio internacionales de aceptación mundial,
genera impactos en la situación con las mejores prácticas y con la rápida Con base en el Direccionamiento
financiera de las empresas, los evolución de los negocios1. Estratégico emitido por el CTCP, el
cuales se presentan en un estado de Gobierno nacional expidió el Decreto
situación financiera de apertura La norma establece como autoridad 3022 del 2013, en el cual se ratifica lo
–ESFA– o balance de apertura. de regulación y normalización técnica que muchos conocedores en la materia
a los Ministerios de Hacienda y Crédito habían augurado: el Grupo 2 aplica NIIF
A continuación se presenta una Público y de Comercio Industria para pymes.
guía para entender los principales y Turismo, los cuales, trabajando
impactos de la adopción de la NIIF conjuntamente, expiden principios, El Decreto 3022 del 2013 compendia la
para pymes, y orientaciones sobre el normas, interpretaciones y guías de NIIF para pymes y la convierte en norma de
tratamiento de diversas partidas de contabilidad e información financiera, aplicación obligatoria en Colombia, siendo
activos, pasivos y patrimonio, para con fundamento en las propuestas un estándar emitido por una organización
facilitar al usuario la elaboración de su presentadas por el Consejo Técnico de de derecho privado, como la IASB.
propio balance de apertura. la Contaduría Pública –CTCP–, como
organismo de normalización técnica. El anexo al Decreto 3022 del 2013 es
precisamente el texto fielmente copiado
El CTCP emitió, en el año 2012, de la NIIF para pymes.
el documento definitivo de
direccionamiento estratégico del De acuerdo con lo anterior, siempre que
proceso de convergencia de las en este documento se mencione la NIIF
normas de información financiera y de para pymes, se está haciendo referencia
aseguramiento de la información, con al anexo del Decreto 3022 del 2013, el
estándares internacionales, en el cual cual guarda perfecta similitud con el
establece: estándar de la IASB.
1.
Inciso 2, artículo 1, Ley 1314 del 2009
6
Análisis
ÁMBITO DE APLICACIÓN
E
n razón a que las entidades 2706 del 2012), pero pueden optar
reportantes en Colombia fueron voluntariamente, si así lo deciden, por
clasificadas en tres grupos, es aplicar NIIF para pymes, o incluso, NIIF
¿QUIÉNES APLICAN NIIF PARA
necesario que cada entidad evalúe plenas.
cuál normatividad debe aplicar por PYMES?
requerimiento legal, sin prejuicio de Las empresas del Grupo 2 deben aplicar
la potestad que tiene para aplicar una NIIF para pymes (Decreto 3022 del
normatividad de mayor jerarquía, si así 2013), pero pueden optar por aplicar
CASOS DE ESTUDIO
lo decide. NIIF plenas. SOBRE CLASIFICACIÓN DE
EMPRESAS
Las empresas del Grupo 3 deben aplicar Las empresas del Grupo 1 solo pueden
NIF para microempresas (Decreto aplicar NIIF plenas.
¿Quiénes aplican NIIF para pymes?

El artículo 1 del Decreto 3022 del 2013 2012, ni sean de interés público, y -- Es matriz, asociada o negocio
establece el ámbito de aplicación de la cuyo objeto principal del contrato conjunto de una o más entidades
norma, en los siguientes términos2: sea la obtención de resultados en extranjeras que apliquen NIIF
la ejecución del negocio, lo cual plenas.
“Artículo 1. Ámbito de Aplicación. implica autogestión de la entidad
<Artículo modificado por el artículo y por lo tanto, un interés residual -- Realiza importaciones o
2 del Decreto 2267 de noviembre en los activos netos del negocio exportaciones que representen
11 del 2014> El presente decreto por parte del fideicomitente y/o más del 50% de las compras o de
será aplicable a los preparadores cliente.” las ventas respectivamente.
de información financiera que
conforman el Grupo detallados a De acuerdo con lo anterior, teniendo en • Entidades con activos totales iguales o
continuación: cuenta los requisitos establecidos en los superiores a 500 smmlv, sin importar
decretos 2706 y 2784 del 2012 y 3022 del el número de empleados que tengan.
a. Entidades que no cumplan con 2013, las entidades que por requerimiento
• Empresas con 11 empleados o más,
los requisitos del artículo 1º del legal deben aplicar NIIF para pymes son:
sin importar el valor de sus activos o
Decreto 2784 de 2012 y sus
ingresos.
modificaciones o adiciones, ni • Entidades que no sean emisores de
con los requisitos del Capítulo 1º valores. • Empresas con ingresos brutos anuales
del marco técnico normativo de iguales o superiores a 6.000 smmlv.
información financiera anexo al • Entidades que no sean de interés
Decreto 2706 de 2012. público. La evaluación respecto del número de
trabajadores y activos totales se realiza con
b. Los portafolios de terceros • Entidades con planta de personal base en el promedio de doce (12) meses
administrados por las entre 11 y 200 trabajadores, o con correspondiente al año anterior al período
sociedades comisionistas de activos totales superiores a 30.000 de preparación obligatoria (2013 para las
bolsa de valores, los negocios smmlv, que no tengan ninguna de las pymes).
fiduciarios y cualquier otro siguientes características:
vehículo de propósito especial, El cumplimiento de los aspectos
administrados por entidades -- Es subordinada o sucursal de una relacionados con la característica de emisor
vigiladas por la Superintendencia compañía extranjera que aplique de valores, entidad de interés público, grupo
Financiera de Colombia, que no NIIF plenas. económico, y la condición de importador
establezcan contractualmente o exportador, se evalúa con base en la
aplicar el marco técnico -- Es subordinada o matriz de una información al corte inmediatamente
normativo establecido en el compañía nacional que deba anterior al año de preparación obligatoria
Anexo del Decreto 2784 del aplicar NIIF plenas. (2013 para las pymes).
Todas las personas naturales o jurídicas que llevan contabilidad en Colombia, deben aplicar los nuevos marcos normativos, ya sean las NIIF plenas (Decreto 2784 del 2012), la NIIF para
2.
pymes (Decreto 3022 del 2013), o la NIF para microempresas (Decreto 2706 del 2012).
7
Casos de estudio sobre

clasificación de empresas
P
ara efectos prácticos, solo se de 8 empleados en los últimos 5 años
presentarán casos de empresas (2010-2014).
que no son emisores de valores,
ni entidades de interés público3. Se ¿Aplica NIIF para pymes?
estudiarán casos en los cuales es
necesario clasificar a las empresas según La información aportada es insuficiente
el volumen de sus activos, ingresos, para establecer si aplica NIIF para pymes.
número de empleados o condiciones de
grupo económico. En este caso se requiere más
información relacionada con el volumen
Caso
Caso1 01 de sus activos, ingresos e información
sobre grupo económico.
Alcalá SAS es una entidad dedicada
a prestar servicios de reparación de Caso
Caso2 02
maquinaria agrícola, y está analizando
su clasificación para efectos de La información es la misma del caso
determinar el marco normativo 1. Adicionalmente, la entidad aporta
aplicable a su información financiera. información financiera según la cual
ha tenido las siguientes cifras en sus
La entidad ha mantenido un promedio estados financieros:
Concepto 2013 ($) 2013 (smmlv)

Activo 280.000.000 474,98
Pasivo 135.000.000 229,01
Recuerde que la norma evalúa los
Patrimonio 145.000.000 245,97
activos totales, los cuales pueden
Ingresos 642.000.000 1.089,06 crecer, por ejemplo, por la compra de
inventarios, por el crecimiento de la
La entidad no tiene importaciones ni cartera, o cualquier situación similar.
exportaciones, ni hace parte de un
grupo económico. Caso3
Caso 03
Con la información anterior, se Sevilla Ltda. es una entidad dedicada
concluye que la entidad no cumple a la administración de bienes raíces,
con los requisitos para aplicar NIIF y otras actividades inmobiliarias. El
3022
para pymes, por lo cual aplica el marco
promedio de sus activos para el año
técnico normativo para microempresas,
2013 fue de $25.000 millones.
establecido en el Decreto 2706 del
2012.
No hace parte de ningún grupo
Decreto del 2013 económico, no realiza importaciones
Establece el ámbito de aplicación de Sin embargo, dado que su nivel de
la NIIF para pymes. activos se encuentra muy cerca al límite ni exportaciones, y tiene una planta de
de 500 smmlv, es recomendable que personal de 25 colaboradores.
aplique la NIIF para pymes, para evitar
que en un futuro cercano, con un leve ¿Aplica NIIF para pymes?
crecimiento en el valor de sus activos,
se vea obligada a aplicar NIIF para De acuerdo con la información
pymes y afrontar un nuevo proceso de suministrada, Sevilla Ltda. cumple
adopción por primera vez. los requisitos para aplicar NIIF para
La expresión “interés público” debe entenderse en el contexto de las NIIF. Casos como las Cajas de Compensación Familiar y los Fondos de Empleados generaron algo de confusión,
3.
hasta que se concluyó, con base en la interpretación de las NIIF, que no son entidades de interés público.
8
Análisis
pymes, pues no cumple los requisitos entidades de interés público en los 2013 fueron de $30.000 millones
establecidos en el artículo 1 del Decreto términos establecidos en las NIIF y (50.891 smmlv), y mantiene una
2784 del 2012 para estar obligada a en la normatividad colombiana sobre planta de personal promedio de 1.280
aplicar NIIF plenas. información financiera. Aunque estas trabajadores.
En casos como este, la entidad tiene entidades captan recursos, no lo hacen
plena libertad de elegir entre NIIF para de un gran número de personas, sino Sus acciones no cotizan en bolsa, y
pymes y NIIF plenas, por lo cual lo más solamente de sus afiliados, los cuales pertenece a una prestigiosa familia del
recomendable es elaborar un análisis tienen unas características particulares oriente del país.
de impactos con ambas normatividades, y una relación preestablecida con el
para tomar la mejor decisión en Fondo. ¿Puede aplicar NIIF para pymes?
términos de calidad y costo de la
información. Por esta razón, aunque capten recursos La información suministrada es
de sus asociados, este hecho no los suficiente para concluir que la entidad
Caso4
Caso 04 califica como entidades de interés puede aplicar NIIF para pymes, y no
público obligadas a aplicar NIIF plenas. está obligada a aplicar NIIF plenas. El
El Fondo de Empleados de El Cairo, el tamaño de la entidad en términos de
cual cuenta con 2.200 afiliados, todos Caso5
Caso 05 volumen de activos, ingresos y número
trabajadores del gremio platanero, de empleados, no son variables que,
está discutiendo si las actividades de Bolívar SAS es una gran industria por sí solas, clasifiquen a la entidad en
captación de recursos por concepto colombiana, dedicada a la producción el Grupo 1.
de ahorro y aportes de sus asociados de cartón a base de materias primas
lo califican como entidad de interés nacionales, y comercializa el 100% de su La entidad podrá aplicar NIIF plenas
público y lo obligan a aplicar NIIF producción en el mercado nacional. No voluntariamente, si determina que
plenas. hace parte de ningún grupo económico. hacerlo le concede alguna ventaja
competitiva, y su costo no es
Los fondos de empleados no son Sus activos promedio durante el año desproporcionado.
9
MARCO CONCEPTUAL DE LA NIIF

PARA PYMES – CONTEXTUALIZACIÓN
LA INFORMACIÓN
FINANCIERA COMO BASE
PARA LA EVALUACIÓN DE LA
ADMINISTRACIÓN
CARACTERÍSTICAS
CUALITATIVAS DE LA
INFORMACIÓN FINANCIERA
COSTO BENEFICIO
ELEMENTOS DE LOS ESTADOS

FINANCIEROS
L
a NIIF para pymes se basa en
conceptos y principios generales
orientadores, en lugar de establecer
reglas y criterios específicos para el
tratamiento de transacciones y hechos
económicos. Esta metodología exige
el uso del criterio o juicio profesional
por parte de los preparadores de
la información financiera, con el fin
de dar a los hechos económicos el
tratamiento que permita cumplir, en la La información financiera presentada Los usuarios de los estados financieros
mayor medida, con el propósito de la bajo NIIF para pymes no tiene como son, principalmente, los inversionistas,
información financiera. objetivo mostrar el valor de la entidad proveedores y acreedores, en la medida
(por ejemplo como base para la venta en que no están en posición de solicitar
En este sentido, es vital tener claros de la entidad), dado que los usuarios información financiera a su medida.
los principios fundamentales para de la información deberán tener en
la preparación y presentación de cuenta otros factores no incluidos También son usuarios de la información
información financiera, a fin de entender en los informes financieros, tales financiera los empleados, el gobierno, los
los requerimientos de la NIIF y elegir como información sobre el mercado, clientes, los inversionistas potenciales,
entre las diferentes alternativas de expectativas económicas, rentabilidad y todos los demás participantes del
tratamiento para los hechos económicos. esperada de los inversionistas, entre mercado, quienes pueden tener un
otros asuntos. interés en la entidad reportante.
Los estados financieros de las pymes
proporcionan información sobre la En lugar de ello, la información Debido a esto, los estados financieros
situación financiera, el desempeño financiera se convierte en uno de los están diseñados para satisfacer las
financiero y los flujos de efectivo de las factores que se ha de tener en cuenta necesidades de información de un
entidades, con el fin de servir como base para determinar el valor de la entidad, amplio número de usuarios, a través
para la toma de decisiones por parte de en combinación con los otros factores del reporte de información relevante y
los usuarios. mencionados. fiable4.
4
El Marco Conceptual para la Información Financiera, publicado en el 2010 por la IASB reemplazó el término “fiabilidad” por “representación fiel”. La razón de este cambio es
que la palabra “fiable” era entendida por un gran número de usuarios en un sentido diferente al pretendido por la IASB. El entendimiento sobre “fiabilidad” se acercaba más a la
definición de verificabilidad. La Representación fiel, por su parte, significa que las cifras, datos y hechos revelados en los estados financieros son una representación financiera de la
realidad económica de la entidad, presentados de la manera más precisa posible. La definición de fiable, en este material, debe ser entendida en el mismo sentido de la definición de
representación fiel del Marco Conceptual emitido por la IASB en el 2010.
10
Análisis
La información financiera como base para la

evaluación de la administración5
C
on base en la información del estado de resultados permite entidad, y si se le entregan a corto o
presentada en los estados establecer las tendencias de la a largo plazo.
financieros, los usuarios pueden administración al momento de gastar
hacerse una idea de la forma como los recursos. Por ejemplo, si la entidad necesita
la administración ha utilizado los recursos para atender pagos
recursos que se le han encargado. Por ejemplo, una alta carga de gastos operativos de corto plazo y salir de
Algunas de las situaciones en las administrativos en comparación con un problema puntual de iliquidez,
cuales los usuarios pueden evaluar a la los gastos de ventas puede llevar pero solamente tiene capacidad
administración son: a los acreedores y proveedores a para pagar en un largo plazo (por
pensar que la entidad tiene una ejemplo 5 años), un acreedor debería
a) Socios y potenciales
inversionistas: a través del
compleja estructura administrativa,
que absorbe, en gran medida, sus
evaluar la capacidad de la entidad
para mantenerse a flote y generar
análisis de los estados financieros utilidades brutas. esos recursos en los años siguientes,
pueden establecer la capacidad que además de analizar si los activos
tiene la entidad de potencializar sus Sin obviar lo anterior, un análisis de largo plazo de la entidad son
inversiones y generar utilidades. de la evolución de los indicadores suficientes para garantizar el pago de
de liquidez a corto plazo permite la obligación, y la posibilidad real de
Por ejemplo, en unos estados decidir si conceder o no recursos a la venta de esos activos en un futuro.
financieros con $100 de patrimonio,
y $140 de pasivos, la entidad logró
generar $38 de utilidad neta, una vez
pagados los impuestos y los intereses
de los acreedores.
Un inversionista podría concluir que

la administración ha sido hábil en la
consecución de financiación externa,
y ha logrado generar beneficios que
permiten satisfacer el costo de los
préstamos y generar utilidad para los
accionistas a razón del 38% sobre el
patrimonio neto.
b) Acreedores y proveedores:
estos usuarios se basan en
varios indicadores de los estados
financieros para tomar sus
decisiones. Por una parte, la razón
entre los activos y pasivos totales
les brinda un indicador que permite
establecer las garantías con las
cuales cuentan los acreedores y
proveedores. Por otra parte, una
evaluación de los flujos de caja de
varios años permite establecer la
capacidad de la entidad para generar
recursos destinados a pagar sus
acreencias.
En este mismo sentido, la evaluación

Dado que uno de los objetivos de la información financiera es evaluar la gestión de los administradores, las políticas contables para la preparación y presentación de esta información
5.
deben ser aprobadas por un órgano de más alto rango que la Gerencia, como la Junta Directiva o su equivalente.
11
Características cualitativas de la
información financiera
P
ara cumplir con el propósito Los preparadores de información
establecido, la información financiera deben aplicar su juicio
Comprensibilidad
financiera debe estar revestida profesional en la elección entre los
de ciertas características, las cuales posibles tratamientos de los hechos
Relevancia han sido nombradas por la IASB como económicos en los estados financieros
características cualitativas6. permitidos por la NIIF, a fin de cumplir,
Materialidad o importancia alineados con la filosofía de la IASB, con
relativa Los estados financieros son los propósitos de los estados financieros.
representaciones financieras de hechos
Fiabilidad económicos y otras transacciones Las características cualitativas de la
y eventos que tienen lugar en el información financiera son:
Esencia sobre forma mundo de los negocios. Es posible
que existan diversas alternativas en el
reconocimiento, medición, presentación êê Comprensibilidad
Prudencia
y revelación de estos hechos económicos, êê Relevancia
transacciones y otros eventos.
Integridad
êê Materialidad o importancia
Al emitir la NIIF para pymes, la IASB relativa
Comparabilidad establece tratamientos que permitan
cumplir, en la mayor medida posible, êê Fiabilidad
Oportunidad con los objetivos de la información
êê Esencia sobre forma
financiera, revistiendo cada cifra y
dato de los estados financieros, con êê Prudencia
las características cualitativas de la
información financiera. êê Integridad
êê Comparabilidad
êê Oportunidad
Comprensibilidad Prudencia
Relevancia Integridad
Costo - Beneficio
Materialidad o Comparabilidad
importancia relativa
Fiabilidad Oportunidad
Esencia sobre forma

La entidad debe buscar el máximo cumplimiento
en cada una de estas características, dentro de los
límites de la relación costo-beneficio.
EL Marco Conceptual para la Información Financiera, emitido por la IASB en el 2010, reconfigura las características de la información financiera en dos categorías: las características
6.
cualitativas fundamentales, relevancia y representación fiel, y las características cualitativas de mejora, oportunidad, verificabilidad, comparabilidad y comprensibilidad.
12
Análisis
derivados de estas operaciones de

factoring es bastante complejo y difícil
de comprender.
Dada esta situación, la administración

de la entidad decide no revelar informa-
ción relacionada con estas operaciones,
pues considera que el usuario promedio
no entendería estos aspectos.
La posición adoptada por la

administración no es congruente con la
filosofía de la NIIF para pymes. La entidad
debe revelar de manera clara y concisa
Comprensibilidad toda la información necesaria para que
los usuarios de los estados financieros
obtengan información relevante y útil
Partiendo del hecho de que los usuarios el año 2014 solicitó varios créditos a para la toma de decisiones.
de la información financiera tienen a bancos extranjeros, con tasas de interés
su disposición el Marco Conceptual, se basadas en complejos indicadores euro-
espera que tengan un conocimiento peos. Adicionalmente, los plazos de pago Ejemplo
Caso 3 08
adecuado de los principios fundamentales estaban sujetos a la generación de ciertos
que orientan el tratamiento de hechos niveles de utilidades, también complejos La Electrificadora de La Unión
económicos, transacciones y otros de calcular. Ltda. es una entidad dedicada a
eventos en los estados financieros. la producción, comercialización y
El director financiero consideró que la distribución de energía eléctrica.
Adicionalmente, los usuarios de los operación era demasiado compleja como
estados financieros deben hacer uso de para informar sobre ella, y decidió omitir La fórmula para calcular el precio
toda la información disponible sobre la información importante sobre el venci- de la energía es demasiado
entidad, conocer las generalidades del miento de la obligación y los costos por compleja, e incluye variables
negocio, del país y el mercado en el cual préstamos asociados al financiamiento. relacionadas con pérdidas,
opera, para poder interpretar los estados sobrecargas, uso de redes, entre
financieros en contexto. Como se dijo anteriormente, el hecho de otros aspectos; además considera
que la operación sea compleja no da lugar varios elementos regulados por el
Bajo esas premisas, la información a que se omitan datos importantes en estado, y varios impuestos.
financiera se debe presentar de una los estados financieros. Por el contrario,
manera clara, con un lenguaje acorde la administración suministrará toda la Debido a lo anterior, la entidad
a las prácticas de negocios, brindando información necesaria para que el usuario decidió elaborar notas resumidas
la claridad suficiente para entender la de los estados financieros pueda hacerse en los estados financieros, en
realidad que los estados financieros un entendimiento claro y completo sobre relación con este aspecto.
pretenden representar. los hechos económicos y otros eventos
relevantes. La información sobre la
La comprensibilidad no implica omisión conformación del precio de venta de
o alteración de la información, por el Caso 2
Ejemplo 07 la energía constituye un dato muy
contrario, la comprensibilidad requiere de importante para los usuarios de los
información completa, clara, presentada Obando CFC SAS es una Compañía de estados financieros, por lo cual la
de manera oportuna, clasificada, y con Financiamiento Comercial especializada entidad debe revelar la información
todas las revelaciones necesarias para en realizar operaciones de factoring con suficiente para su entendimiento.
que el usuario, sin incurrir en costos empresas del sector real, en la ciudad de
adicionales, la pueda interpretar y tomar Cali, la Sucursal del Cielo. Adicionalmente, un usuario de los
decisiones basado en ella. estados financieros de esta entidad
Dado que los esquemas de negociación debe comprender las regulaciones
Ejemplo
Caso 1 06 no son estandarizados, sino que por el a las cuales este negocio está
contrario, dependen de las condiciones sometido, o consultar con un
Aguadas Ltda. es una entidad dedicada particulares de cada cliente, del tipo de experto para interpretar los estados
a la fabricación de prototipos para la cartera negociada, de los plazos para financieros, en caso de que sus
optimización de recursos hídricos y el pago y perfil de los deudores, el análi- conocimientos sean limitados.
tratamiento de aguas residuales. Durante sis y cálculo de los ingresos ordinarios
13
información es capaz de influir en la

toma de decisiones de los usuarios.
Por ejemplo, una entidad decidirá

si otorga un cupo de crédito a un
cliente, dependiendo del análisis
de ciertos aspectos de sus estados
financieros y proyecciones de negocio.
En este sentido, la información
sobre proyectos del cliente, sobre
nuevos negocios, sobre la planeación
estratégica, o sobre decisiones
gerenciales importantes por parte del
cliente, será relevante para decidir
si se le concede o no el cupo de
Relevancia endeudamiento.
La relevancia es la capacidad que tienen y requerimientos de la NIIF para De igual forma, las condiciones
los hechos económicos, transacciones y pymes, se debe llevar a cabo en actuales y futuras de los contratos con
otros eventos para influir en la toma de función de la relevancia de los hechos clientes, afectarán indudablemente
decisiones de los usuarios. económicos. A mayor relevancia, la decisión de una entidad financiera
se buscará mayor precisión en la sobre otorgar un préstamo.
Esta característica es aplicable a información; a menor relevancia,
una transacción o evento particular, se buscarán tratamientos que, sin Asimismo, un inversionista utilizará la
o a varias transacciones o eventos ser demasiado costosos, generen información financiera para evaluar la
asociados que, en conjunto, puedan información fiable, aunque la entidad situación actual de la entidad y para
influir en la toma de decisiones de los es consciente de que pueda existir un hacerse un panorama previsible del
usuarios. margen tolerable de error. comportamiento de los rendimientos
y los flujos futuros de efectivo de la
La aplicación de los principios La relevancia de la información entidad, a fin de decidir si invierte en
fundamentales, conceptos, definiciones financiera se materializa cuando esa ella o no.
La materialidad es la aplicación del La IASB no considera la materialidad a la

Materialidad o concepto de relevancia en el contexto de hora de establecer los requerimientos
importancia relativa una organización. Un hecho económico, de la NIIF para pymes. En lugar de ello,
transacción u otro evento es material establece requerimientos para cada
cuando su omisión o presentación partida de los estados financieros y, en
errónea resulta en decisiones diferentes ocasiones, deja abierta la posibilidad
por parte de los usuarios de los estados de tratar una misma partida de varias
financieros. formas, dependiendo de la materialidad
en el contexto de la entidad y de los
La materialidad depende entonces estados financieros.
del contexto de la partida (o del error)
en los estados financieros, sin que Por esta razón, la administración
esto signifique, de suyo propio, que la debe, al momento de aplicar el
administración pueda seleccionar ciertos juicio profesional, tener en cuenta la
hechos económicos para omitirlos, con materialidad de la partida, a fin de
el argumento de que no son materiales. seleccionar el tratamiento que mejor
Este comportamiento tiende a ser permita cumplir con el objetivo de
calificado como fraude por los auditores los estados financieros, sin que sea
de los estados financieros. demasiado costoso hacerlo.
14
Análisis
Ejemplo
Caso 4 09 demasiado pequeña, la entidad decide Durante el proceso de revisión de los
omitir el tratamiento establecido en la estados financieros con corte a diciembre
Sultana del Valle SA es una entidad NIIF para pymes, y corregir la partida del 2014, se descubrió que el sistema no
dedicada al turismo y hotelería. En con cargo a los resultados del período había causado de manera automática los
marzo del año 2015, durante un 2015. intereses de un crédito por valor de seis
proceso de revisión y análisis de millones de pesos ($6.000.000).
cuentas, se descubrió que ocurrió un La decisión de la entidad no va en
error en la cuenta de un huésped que contravía de lo establecido en la NIIF Los activos totales de la entidad suman
estuvo en las instalaciones de uno de $1.200 millones, y los resultados del
para pymes, pues aunque no dio
sus hoteles en noviembre del 2014. período suman $3.200 millones.
aplicación a los requerimientos sobre
corrección de errores de períodos
El valor del error era de $24.000, y se Sin embargo, si se reconocen estos
anteriores, la partida no reviste
habían quedado como saldo de una intereses como cuenta por pagar, su
cuenta por pagar, la cual, por obvias importancia relativa, y el efecto de
indicador de endeudamiento supera
razones, nunca fue cancelada. ajustarlo contra los resultados del el límite establecido para participar en
período es inmaterial. una importante licitación.
La NIIF para pymes establece que los
errores de períodos anteriores deben Ejemplo
Caso 5 10 En este caso, el valor de los intereses
corregirse con cargo a las ganancias pendientes por causar es material,
retenidas, y reexpresar los estados Corazón del Valle SAS es una entidad dado que si se omiten, otorgan a la
financieros de manera retrospectiva. dedicada a la comercialización de entidad una ventaja que no tendría si se
hortalizas cultivadas en sus propios reconocen. Este hecho es material, sin
En este caso, dado que la partida es terrenos. importar la cuantía de la partida.
a exactitud. Dado que los estados

financieros son representaciones
financieras de hechos económicos,
transacciones y otros eventos, en
muchas ocasiones se requiere el uso
del juicio profesional para estimar
el equivalente financiero de una
negociación.
Por ejemplo, cuando se adquiere un

activo clasificado como Propiedades,
planta y equipo, es necesario asignarle
una depreciación, la cual depende del
costo del activo, la vida útil asignada y
el valor residual estimado.
Fiabilidad La combinación de estas variables da

como resultado el valor por el cual el
activo es presentado en los estados
Los estados financieros deben o manipulada, a fin de inclinar el
financieros a cada fecha de corte,
proporcionar información fiable. Se proceso de toma de decisiones hacia
considerará fiable la información un rumbo particular y obtener un pero no necesariamente es el valor
libre de error significativo y sesgo. desenlace esperado. Por ejemplo, si se exacto del activo, siempre será una
La información fiable representa la busca obtener financiación, cupo de estimación.
realidad financiera de los hechos crédito con proveedores, ser elegido
económicos, transacciones y otros como distribuidor de ciertas materias Lo que pretenden los requerimientos
eventos, y es congruente con lo que primas, incrementar o disminuir las de la NIIF para pymes es que
se espera que pueda representar. ganancias a distribuir o el valor de los estas estimaciones sean lo más
impuestos. cercanas posible a la realidad,
La información sesgada es aquella sin que signifique, como se dijo
que ha sido cuidadosamente escogida Nótese que fiabilidad no es igual anteriormente, que sean exactas.
15
Las transacciones, hechos En las condiciones anteriores, es

Esencia sobre forma económicos y eventos deben de notar que la propiedad legal del
ser presentados de acuerdo con inmueble solo será traspasada a la
su esencia financiera, y no con entidad al finalizar el plazo de la última
su forma legal. cuota. Sin embargo, dado que la entidad
puede usar y usufructuar el activo
En muchas ocasiones las desde que hace el primer pago, y no
entidades ejecutan sus hay condiciones que puedan llevar a
transacciones haciendo uso de pensar que el negocio se va a deshacer,
una gran variedad de formas la entidad debe reconocer el predio
contractuales legales. Estas como propiedades, planta y equipo,
formas contractuales pueden desde el momento en el cual lo reciba;
traer beneficios fiscales, civiles y reconocer la correspondiente cuenta
o comerciales, entre otros. por pagar, sin importar que aún no sea el
propietario legal del inmueble.
Al momento de evaluar una
transacción, para efectos de
presentarla en los estados Caso 12
financieros, la administración
debe prestar atención a Citipaz Ltda. ha obtenido un prés-
la realidad financiera del tamo por valor de $200 millones,
contrato, y no a su forma legal, otorgado por Compañía de Financia-
teniendo en cuenta el objetivo miento Comercial del Futuro SAS.
de los estados financieros,
los conceptos y definiciones Para garantizar el pago de la ope-
establecidos en este marco ración, han suscrito un contrato
conceptual y el texto de la NIIF de venta con pacto de retroventa,
para pymes. según el cual, la propiedad legal de
un inmueble estará en cabeza del
Ejemplo
Caso 6 11 prestamista, hasta tanto Citipaz haya
cancelado la totalidad de la deuda.
La Suiza Colombiana Ltda. ha
suscrito un contrato de promesa de Una vez pagada la deuda, Citipaz
ejercerá su derecho de recompra. En
compraventa con Alberto Contreras,
caso de no cumplir con el acuerdo,
según la cual la sociedad adquiere
CFC del Futuro se quedará definitiva-
un lote de terreno de 5.000 metros
mente con el bien.
cuadrados, por un valor de $1.000
millones.
Citipaz goza del uso y el usufructo
del bien inmueble involucrado en la
Dentro de las cláusulas del contrato se
transacción.
estableció que la sociedad entregará
$500 millones al momento de la firma
En estas condiciones, es claro que la
de la promesa de compraventa, y el
finalidad del contrato no es la venta
excedente es 10 cuotas semestrales de
del inmueble (a menos que así lo
igual valor.
esté pensando la administración de
Citipaz), por lo cual, Citipaz seguirá
Cuando haya pagado la totalidad reconociendo como propio el bien
del valor del predio se procederá a inmueble involucrado en el contrato,
elaborar la escritura de compraventa y aunque temporalmente no sea
llevar a cabo el registro de la misma. titular de la propiedad legal.
Sin embargo, La Suiza Colombiana Este hecho económico debe ser

podrá usar y usufructuar el predio ampliamente revelado en los
desde el momento en el cual pague los estados financieros.
primeros $500 millones.
16
Análisis
Prudencia Esta característica busca evitar estos activos en sus balances con un
que los activos e ingresos sean valor significativamente más bajo
sobrevalorados, y que los pasivos y que su valor razonable, escudándose
gastos sean infravalorados. en la prudencia.
Al momento de aplicar el juicio Como se dijo anteriormente, la

profesional, el preparador de prudencia no puede llevar a la
información financiera debe ser manipulación de la información y
cuidadoso al estimar partidas siempre será necesario establecer
sometidas a incertidumbre, sin unos márgenes tolerables de
llegar a manipular intencionalmente imprecisión en los estados
las cifras para beneficiar a la entidad financieros, y, en todo caso, si se
o a terceros. manipula deliberadamente alguna
partida de los estados financieros,
Un ejemplo de ello es el este hecho puede generar que los
reconocimiento de bienes inmuebles estados financieros no se puedan
a valor razonable, en el cual algunas calificar como de conformidad con
entidades han pretendido mantener la NIIF para pymes.
Comparabilidad
Integridad
La información financiera debe ser

La información financiera de una entidad reportada representa el 1% de la inversión.
completa, los estados financieros
es útil en la medida en que se pueda
deben contener la totalidad de
comparar con la información financiera de Por otro lado, si la inversión necesaria
hechos, transacciones y eventos
la misma entidad a otras fechas de corte, para generar la utilidad anterior, es de
que tengan impacto sobre la
o con información de otras entidades a la $500 millones, esto quiere decir que la
situación financiera y el desempeño
misma fecha de corte. rentabilidad sobre la inversión es del 20%.
financiero de la entidad reportante.
Si la información no es comparable, Estas mismas comparaciones se extienden
Además de ello, la integridad
no es útil, pues ¿cómo podrá tomar a períodos anteriores (y posteriores
requiere amplias y detalladas
decisiones un usuario de la información proyectados) de la misma entidad, a fin
revelaciones sobre las cifras y datos
financiera si no tiene parámetros contra de evaluar la evolución del negocio con el
incluidos en los estados financieros.
los cuales pueda contrastar la información paso del tiempo.
Una información incompleta,
suministrada por una entidad?
o deficiente en explicaciones y
Así mismo, comparar esta información
aclaraciones, puede llevar a los
Por ejemplo, si una entidad reporta con la de otras entidades a la misma fecha
usuarios de los estados financieros
utilidades por $100 millones para un puede servir de base para decidir cuál es la
a interpretar de manera errónea la
período determinado, esta información mejor alternativa de inversión.
información y, por tanto, a tomar
por sí sola no sirve de base para la toma
decisiones distintas a las que
de decisiones. Si la inversión necesaria La comparabilidad es una de las
tomarían si la información estuviera
para generar esa utilidad es de $10.000 motivaciones más fuertes para hacer uso
completa.
millones, quiere decir que la utilidad de estándares de información financiera,
17
a fin de que los estados financieros sean

preparados, difundidos e interpretados Oportunidad Dado que los estados financieros
bajo los mismos fundamentos tienen como finalidad servir como
conceptuales a lo largo y ancho de todo base para la toma de decisiones por
el mundo. parte de los usuarios, se requiere
que la información esté disponible
Para efectos de mejorar la antes de llevar a cabo esa toma de
comparabilidad, la NIIF para pymes decisiones.
requiere que los estados financieros
comparativos se presenten en un mismo La información entre más vieja,
formato, y las reclasificaciones o cambios menos útil.
de forma que se llevan a cabo en un
período, se apliquen también al período No obstante lo anterior, no se
comparativo anterior. puede sacrificar la relevancia
y fiabilidad en razón de la
De igual forma, para que la información oportunidad.
sea comparable debe ser preparada
con políticas contables similares.
Si una entidad decide cambiar una
política contable, aplicará el cambio
de manera retroactiva, para mejorar la
comparabilidad.
Costo beneficio
L
as características anteriores deben ser aplicadas en
el máximo rigor posible, dentro de los límites del
costo-beneficio.
La relación costo-beneficio permite a una entidad

evitar incurrir en grandes gastos sobre medición o
presentación de su información, si el efecto resultante
no tiene valor agregado para los usuarios.
En este sentido, la entidad concentrará sus esfuerzos y

recursos en las transacciones más relevantes, y aplicará
tratamientos menos costosos para transacciones
menos relevantes, o menos complejas.
En el momento de elegir las políticas contables

aplicables a las transacciones, hechos económicos y
otros eventos, la entidad dará prioridad al análisis de
costo-beneficio.
18
Análisis
Elementos de los estados financieros
D
ado que los estados financieros La exposición a riesgos incluye estar bajo NIIF son las provisiones para
presentan información sobre la expuesto a pérdidas por daños físicos desmantelamiento de activos, las cuales
situación financiera a una fecha como pérdida, deterioro físico, no existían en el marco contable local.
de corte y el desempeño financiero incendio; pérdidas provenientes de La NIIF para pymes establece que, si
correspondiente al período finalizado obsolescencia, baja en precios, baja una entidad debe incurrir en gastos
en esa fecha de corte, es necesario rotación, baja rentabilidad, etcétera. para disponer de un activo al final de su
agrupar la información en algunos vida útil, debe estimar, en el momento
elementos, los cuales, posteriormente, Los derechos a beneficios incluyen del reconocimiento inicial, el valor de
se agruparán en los diferentes estados ganancias por revaluación, incremento esta provisión.
financieros. en los precios, posibilidad de disponer
del activo para el uso que la entidad Los gastos de desmantelamiento
Los elementos relacionados con la determine. pueden incluir restauraciones del
situación financiera de la entidad se sitio, cargos por disposición de activos
denominan activos, pasivos y patrimonio; El recurso se reconocerá como activo peligrosos, cargos por cuidado y
mientras que los relacionados con el cuando la mayor parte de los riesgos y disposición de bienes, entre otros.
desempeño financiero se denominan beneficios esté en cabeza de la entidad.
ingresos y gastos. En todo caso, la administración de
Pasivos la entidad debe dar a conocer, en
En este documento presentamos sus estados financieros, el valor de
solo las definiciones de activo y Los pasivos son obligaciones todas y cada una de las obligaciones
pasivo, necesarias para comprender, presentes, derivadas de hechos que cumplan la definición de pasivo,
posteriormente, las consideraciones pasados, al vencimiento de las presentando las revelaciones
sobre ajustes en el estado de situación cuales, y para cancelarlas, la entidad pertinentes y cualquier otra
financiera de apertura. deberá desprenderse de recursos que información útil para el entendimiento
incorporan beneficios económicos. de esas partidas.
Activos
Esta definición adoptada por la IASB, le
Los activos son recursos controlados da nacimiento a los pasivos con base en
por la entidad, como resultado de las obligaciones de la entidad, sin hacer
hechos pasados, de los cuales se mención a requerimientos legales o
espera obtener, en el futuro, beneficios formales adicionales.
económicos.
Los elementos
Los requerimientos legales y formales relacionados con
Esta definición de activos no considera
la propiedad legal como elemento
son secundarios en el reconocimiento la situación financiera
de los pasivos, aunque no son aspectos
determinante, por esta razón, es posible que se desliguen totalmente de este de la entidad se
que la entidad reconozca, como activo, proceso. denominan activos,
algún recurso sobre el cual no es
propietario legal; o también, es posible Por ejemplo, una entidad debe pasivos y patrimonio;
que algún bien sobre el cual la entidad reconocer las cuentas por pagar a mientras que los
ostente la propiedad legal, no sea proveedores y acreedores, aunque no
reconocido como activo. haya recibido el documento factura de
relacionados con el
venta, el cual le da origen y respaldo desempeño financiero
Los elementos constitutivos del control legal a la obligación. El solo hecho
no se limitan a la simple tenencia de que la entidad haya recibido una
se denominan ingresos
física de un recurso, ni a la titularidad mercancía o percibido un servicio en y gastos
legal. Más bien, las consideraciones las condiciones en las cuales lo haya
sobre control comprenden aspectos solicitado, le genera una obligación de
relacionados con la exposición a los pagar a su proveedor o acreedor.
riesgos y derecho a los beneficios
derivados del activo. Otra caso novedoso de pasivos
19
PROCEDIMIENTO DE
CONVERSIÓN – SECCIÓN 35
DEL BALANCE GENERAL BAJO

NORMA LOCAL AL ESFA
ALCANCE DE LA SECCIÓN 35
APLICABILIDAD DE NUEVOS
MARCOS NORMATIVOS
¿POR QUÉ UN ESFA?
¿POR QUÉ SOLAMENTE EL

BALANCE GENERAL?
FIRMA DEL ESFA
PROCEDIMIENTO PARA LA
ELABORACIÓN DEL ESFA
PASOS PARA LA
ELABORACIÓN DEL ESFA
EFECTO DE LOS AJUSTES DE

CONVERSIÓN EN EL ESFA
Del Balance general bajo norma

EXCEPCIONES EN LA
APLICACIÓN RETROACTIVA DE
LA NIIF PARA PYMES
local al ESFA
E
EXENCIONES EN LA
APLICACIÓN RETROACTIVA DE l objetivo de los estados financieros que presente sus primeros estados
es presentar la situación financiera financieros bajo este marco, pueda
LA NIIF PARA PYMES
de la entidad a una fecha hacerlo con la suficiente claridad para
determinada, y los resultados de su mejorar el entendimiento de los usuarios
INFORMACIÓN A REVELAR desempeño financiero correspondiente de la información financiera.
al período terminado en esa fecha, con
el fin de servir como base para la toma Para cumplir con estos propósitos,
de decisiones de los usuarios de la la Sección 35 entrega una serie
información. de requerimientos e instrucciones
para el tratamiento de los ajustes
La Sección 35 es el manual de aplicación generados por las diferencias entre las
por primera vez de la NIIF para pymes, políticas anteriores, y las aplicadas de
de tal manera que una entidad conformidad con la NIIF para pymes.
20
Análisis
vez la NIIF para pymes en Colombia, lo presentación de los primeros estados

hará con la versión vigente a la fecha financieros bajo NIIF, es decir, hasta
de corte de sus primeros estados el cierre del siguiente período cuando
financieros. Los primeros estados se puedan emitir los primeros estados
financieros que se presentarán de financieros comparativos bajo NIIF.
conformidad con la NIIF para pymes
en Colombia, según el cronograma Las políticas contables utilizadas para
establecido en el Decreto 3022 del elaborar el balance de apertura deben
2013, tienen como fecha de corte el 31 permanecer, por lo menos, hasta la
de diciembre del 2016. presentación de los primeros estados
financieros bajo NIIF para pymes. Si la
Los primeros estados financieros entidad decide cambiar una política
preparados de conformidad con la durante el período comprendido entre
NIIF para pymes deberán contener la fecha de transición y la fecha de corte
una declaración explícita y sin reservas de los primeros estados financieros bajo
del cumplimiento de la NIIF. Para NIIF, corregirá los importes de su estado
que esta declaración sea correcta, de situación financiera de apertura para
la entidad deberá cumplir todos los ajustarlos a las políticas modificadas.
requerimientos establecidos en cada
una de las secciones de la norma, Las políticas contables que la
y, además, incluir como mínimo un organización diseñe y ponga en marcha
período comparativo y una explicación para la efectiva realización de su estado
sobre los principales impactos
derivados del proceso de transición7.
La Sección 35 presenta los

requerimientos para elaborar el estado
de situación financiera de apertura bajo
NIIF para pymes a la fecha de transición,
el cual servirá como punto de partida
para el reconocimiento de partidas y
transacciones bajo NIIF para pymes.
La fecha de transición es el comienzo

del primer período para el cual se
Sección 35
presenta información comparativa bajo Transición a la
NIIF para pymes. En Colombia, la fecha NIIF para pymes
de transición fue establecida para el Manual de aplicación, entrega una
Los requerimientos y el procedimiento
establecido en la Sección 35 solo pueden 1 de enero del 2015, y los primeros serie de requerimientos e instrucciones
estados financieros comparativos serán para el tratamiento de los ajustes
ser aplicados por una entidad en una generados por las diferencias entre las
única ocasión. Esto quiere decir que, si expedidos con corte al 31 de diciembre políticas anteriores, y las aplicadas de
una entidad abandona la aplicación de del 2016, comparativos con el 31 de conformidad con la NIIF para pymes.
NIIF para pymes por algunos períodos, diciembre del 2015.
y luego vuelve a utilizarla como base
para la preparación de sus estados Para las entidades preparadoras de
financieros, los ajustes generados en esa información financiera del Grupo 2, que
segunda aplicación no pueden tratarse aplican la NIIF para pymes, en la Sección
como ajustes por adopción por primera 35 se aborda lo referente a la obligación
vez, sino como corrección de errores, de las empresas de definir y usar las
de conformidad con lo establecido en la mismas políticas contables en el ESFA,
Sección 10 de la NIIF para pymes. conforme a las nuevas disposiciones
de las NIIF y a lo largo de todos los
Una entidad que adopta por primera períodos subsiguientes tendentes a la
Solamente para efectos de los primeros estados financieros bajo NIIF para pymes, la entidad debe cumplir con todos los requerimientos de información a revelar establecidos en la
7.
Sección 35.
21
de situación financiera de apertura efectos en el ESFA desde el año 2015, puede informar al máximo órgano sobre esta
bajo NIIF, muy probablemente van situación, para empezar a tomar las medidas necesarias a fin de evitar la causal de
a diferir de las políticas internas con disolución.
las que se guiaba internamente la
compañía conforme a los principios de Caso
Caso 13 13
contabilidad generalmente aceptados
–PCGA– que antes aplicaba. Una entidad presenta la siguiente información relacionada con su ESFA:
Al momento de preparar el ESFA,

Concepto Valor PCGA Valor NIIF
hay que tener en cuenta que por las
características propias de las NIIF y Activo 100.000.000 85.000.000
de las particularidades internas que
la misma compañía establezca en Pasivo 40.000.000 65.000.000
su manual de políticas contables,
deberán realizarse ajustes a sucesos Patrimonio 60.000.000 20.000.000
y transacciones anteriores a la fecha Aportes capital 50.000.000 50.000.000
de transición a la NIIF para pymes,
y en esos casos, la empresa deberá Ganancias retenidas 10.000.000 -30.000.000
reconocer los ajustes que sean
necesarios en la fecha de transición,
con contrapartida y efecto directo en El patrimonio neto bajo PCGA es de $60 el patrimonio hasta el 50% de sus
la ganancias acumuladas o en otra millones; $10 millones por encima de los aportes sociales.
categoría de patrimonio en los casos en aportes de capital.
que sea necesario. 2. Emitir instrumentos de patrimonio.
Al elaborar el ESFA, el patrimonio neto Bastaría con emitir acciones (o
Aquellas entidades en las que no exista queda en $20 millones, por debajo del cuotas partes) por valor de $10
la cuenta de ganancias acumuladas, 50% de los aportes de capital. millones, con lo cual el patrimonio
ni tampoco ningún tipo de reserva neto quedaría en $30 millones
estatutaria, deberán generar dentro En ese momento, la Administración (aportes de capital por $60 millones,
del patrimonio una cuenta especial y pérdidas por $30 millones).
debería considerar tomar acciones para
destinada a reconocer todos los evitar la causal de disolución, la cual se
impactos positivos y negativos de 3. Vender activos que se encuentren
hará evidente en los primeros estados
los ajustes; esta cuenta aumentará y valorizados. Si la entidad tiene
financieros presentados bajo NIIF, con establecimientos comerciales
disminuirá el patrimonio de la entidad, y corte a diciembre del 2016.
en este punto es muy importante tener valorizados, podría venderlos para
en cuenta que si el patrimonio total se generar utilidades por concepto de
¿Qué acciones puede emprender? venta de plusvalía. También podría
disminuye en más del 50% del valor de
los aportes sociales (o capital social) vender terrenos o edificios, si los
Existen varias alternativas para evitar la tiene.
la entidad puede quedar expuesta a la
causal de disolución; entre ellas:
causal de disolución establecida en el
Código de Comercio. Tenga presente que todas las referencias
1. Generar utilidades que permitan incluidas en cualquier norma,
Adicionalmente, debe tenerse presente incrementar el patrimonio durante relacionadas con información financiera,
que el ESFA es un informe interno de la los años 2015 y 2016. En este se deben entender de acuerdo con
entidad; no es un estado financiero que escenario, es suficiente con que los marcos normativos vigentes. En
se deba publicar. El ESFA se prepara para esta entidad genere $5 millones la siguiente matriz se aclara cuál es el
ser presentado junto con los primeros en utilidades a lo largo de estos marco normativo vigente en cada año,
estados financieros bajo NIIF, los cuales se dos años, con lo cual recuperaría para cada tipo de entidad:
publicarán a principios del año 2017 (para
las pymes). De modo que, es en esa fecha Entidad 2014 2015 2016 2017
en que las cifras contenidas en los estados
financieros bajo NIIF tienen efectos ante Decreto 2649 de Decreto 2784 del Decreto 2784 del Decreto 2784 del
Grande
terceros, por lo cual es en ese momento 1993 2012 2012 2012
donde la entidad debe evaluar si se Decreto 2649 de Decreto 2706 del Decreto 2706 del Decreto 2706 del
Micro
encuentra en causal de disolución. 1993 2012 2012 2012
Decreto 2649 de Decreto 2649 de Decreto 3022 del Decreto 3022 del
En todo caso, dado que la Pyme
1993 1993 2013 2013
Administración de la entidad conoce los
22
Análisis
Alcance de la Sección 35
L
a Sección 35 - Transición a la estados financieros, reconocimiento y
NIIF para pymes, debe ser medición de activos, pasivos, ingresos y
aplicada por las entidades que gastos e información a revelar.
apliquen por primera vez esta norma,
independientemente del marco que Una pyme se considera adoptante
hayan aplicado anteriormente. Si la por primera vez en cualquiera de los
entidad adoptante no pudiera aplicar siguientes casos:
los tratamientos permitidos por la
Sección 35, se vería obligada a aplicar
El objetivo de
• No ha presentado estados
en su totalidad los requerimientos de financieros previamente.
la Sección
la NIIF para pymes, lo cual podría ser 35 es simplificar
operativamente muy desgastante y
costoso. El objetivo de la Sección 35
• Presentó información algunos tratamientos
financiera bajo un marco
es simplificar algunos tratamientos
contable local que no era complejos, y permitir
complejos, y permitir que la entidad
utilice procedimientos menos costosos
congruente con todos los que la entidad utilice
requerimientos de la NIIF para
en su adopción por primera vez.
pymes.
procedimientos
Una entidad que adopta por primera menos costosos
vez la NIIF para pymes es una entidad • Presentó sus estados
financieros anteriores bajo
en su adopción por
que presenta, por primera vez, unos
estados financieros en los cuales NIIF plenas. primera vez
expresa de manera explícita y sin
reservas el cumplimiento de la NIIF para El primer paso en la aplicación de la NIIF
pymes. Para expresar cumplimiento para pymes es determinar si realmente
con la NIIF para pymes, la entidad debe la entidad cumple los requisitos para ser
cumplir con todos los requerimientos clasificada como adoptante por primera
establecidos en la NIIF, incluyendo vez, tal como se muestra en el siguiente
requerimientos sobre presentación de gráfico:
23
¿La entidad adopta la NIIF para las PYMES PARE

en su totalidad? No se aplica la Sección 35
No El párrafo 3.3 exige que los
Sí estados financieros incluyan
un estado de cumplimiento
¿Los estados financieros de la entidad hacen una con la NIIF para las PYMES
PARE
declaración explícita y sin reservas de cumplimiento
No se aplica la Sección 35
con la NIIF para las PYMES? No
Sí
Es una entidad que adopta
¿La entidad ha presentado estados financieros
por primera vez la NIIF. Se
para períodos anteriores?
No aplica la Sección 35
Sí
¿Los estados financieros anteriores más recientes

presentados conforme a los PCGA nacionales fueron La entidad ha adoptado la
PARE
coherentes con la NIIF para las PYMES en todos los NIIF para las PYMES en un
No se aplica la Sección 35
aspectos, con una declaración explícita y sin reservas Sí período anterior
de cumplimiento con la NIIF para las PYMES?
No
¿Los estados financieros anteriores más recientes Es una entidad que adopta
se presentaron conforme a las NIIF completas La entidad no ha adoptado
por primera vez la NIIF. Se la NIIF para las PYMES en
con una declaración explícita y sin reservas de aplica la Sección 35
cumplimiento con las NIIF completas? Sí un período anterior
No
¿Los estados financieros anteriores más recientes

incluían una declaración explícita y sin reservas de La entidad ha adoptado la
cumplimiento con la NIIF para las PYMES, pero los PARE
No se aplica la Sección 35 NIIF para las PYMES en un
auditores expresaron su opinión en el informe de Sí período anterior
auditoría sobre tales estados financieros?
No
¿La entidad ha presentado estados financieros

conforme a requerimientos nacionales, así PARE La entidad ha adoptado la
como otro conjunto de estados financieros que No se aplica la Sección 35 NIIF para las PYMES en un
contenían una declaración explícita y sin reservas de Sí período anterior
cumplimiento con la NIIF para las PYMES?
No
¿La entidad reunió las condiciones para adoptar por PARE La entidad puede adoptar
primera vez la NIIF para las PYMES antes? No se aplica la Sección 35 por primera vez la NIIF en
Sí una única ocasión
No
La entidad constituye una entidad que adopta por Gráfico 1. Calificación de una entidad
primera vez la NIIF. Se aplica la Sección 35 como adoptante por primera vez8
En el caso de las empresas colombianas, se consideran adoptantes todas las que cumplan los requisitos establecidos en el
Decreto 3022 del 2013, así como aquellas que, cumpliendo con los requisitos del Decreto 2706 del 2012, decidan adoptar
voluntariamente la NIIF para pymes. También se considerarán adoptantes por primera vez las empresas nuevas que, a la fecha de
constitución, cumplan los requisitos mencionados en este párrafo9.
8.
Fundación IFRS: material de formación sobre la NIIF para pymes, Módulo 35: transición a la NIIF para pymes, página 7
9.
Las entidades que cumplan los requisitos establecidos en el Decreto 2784 del 2012 deben aplicar NIIF plenas, en ningún caso podrán aplicar NIIF para pymes.
24
Análisis
Aplicabilidad de nuevos marcos normativos
L
a Ley 1314 del 2009 estableció como asociaciones, fundaciones, plena el inicio del período para el
que todas las personas naturales o fondos de empleados, colegios, cual presenta los primeros estados
jurídicas que preparan información universidades, jardines infantiles, financieros bajo NIIF para pymes,
financiera deben hacerlo bajo esa ley. copropiedades, cooperativas. en este caso, 1 de enero del 2016.
Por lo anterior, todas las entidades que
preparan información financiera deben • Organizaciones no • Establecer como período de
clasificarse en uno de los tres grupos, gubernamentales. transición el inmediatamente
y aplicar el marco de información anterior al de aplicación plena, es
financiera que le corresponde, así: • Sociedades comerciales. decir, 1 de enero a 31 de diciembre
del 2015.
• Grupo 1: NIIF plenas • Asociaciones civiles con o sin ánimo
(Decreto 2784 del 2012). de lucro. • Elaborar un ESFA al inicio del primer
período comparativo, para el cual
• Grupo 2: NIIF para pymes La Sección 35 de la NIIF para pymes se presenta información financiera
(Decreto 3022 del 2013). establece que una entidad que adopte bajo NIIF para pymes12.
por primera vez ese marco normativo
• Grupo 3: NIF para microempresas debe seguir ciertas instrucciones en su De acuerdo con lo anterior, las pymes
(Decreto 2706 del 2012). proceso de convergencia, a saber: elaborarán el ESFA con corte al 1 de
enero del 2015. Sin embargo, el ESFA
De acuerdo con la citada ley, todas las • Definir la fecha en la cual presentará preparado a 1 de enero del 2015
entidades y personas naturales que los primeros estados financieros constituye un documento de uso interno
llevan contabilidad, aplicarán estos bajo NIIF para pymes, por ejemplo, de la entidad, hasta tanto sea incluido
marcos normativos, entre ellas: 31 de diciembre del 201611. en los primeros estados financieros bajo
NIIF que se presentarán en el año 2017,
• Entidades sin ánimo de lucro10, • Establecer como fecha de aplicación con corte a 31 de diciembre del 2016.
¿Por qué un ESFA?
E
l párrafo 3.17 de la NIIF para pymes
establece lo que se considera
un juego completo de estados
financieros. Según el párrafo citado, un
juego completo de estados financieros
se compone de:
• Un estado de situación financiera a

la fecha sobre la que se informa.
• Un estado de resultado integral, o

un estado de resultados y un estado
de resultado integral separados.
• Un estado de cambios en el
patrimonio.
10.
http://actualicese.com/actualidad/2015/06/17/oro-entidades-sin-animo-de-lucro-tambien-deben-aplicar-niif/, consultado el 15 de septiembre del 2015
11.
Para el caso de Colombia, la fecha de corte para los primeros estados financieros bajo NIIF para pymes fue establecida por el Decreto 3022 del 2013.
12.
La fecha de corte para el balance de apertura en Colombia es el 1 de enero del 2015.
25
• Un estado de flujos de efectivo de la aplicación plena de la NIIF para

del período sobre el que se pymes. Situación financiera y
informa.
En Colombia no se contempló la rendimiento de la entidad
• Notas, que comprenden el opción de que una entidad presente bajo normas locales, y
resumen de las políticas contables información financiera de más de situación financiera y
aplicadas, y otra información un período, por lo cual, el balance
explicativa. de apertura se elabora con corte rendimiento bajo NIIF para
al primer día del primer período pymes
Además, por disposición del párrafo comparativo para el cual se presenta
3.14 de la NIIF para pymes, toda información financiera. Para lograr esta comparación, la
la información se debe presentar entidad debe proporcionar las
comparativa, a menos que la misma La fecha de transición, el período de explicaciones suficientes sobre el
NIIF establezca lo contrario. transición, la fecha de aplicación, el proceso de adopción, los principales
período de aplicación y la fecha de los impactos, los cambios en el modelo
Dado que la información debe ser primeros estados financieros bajo NIIF de negocio (si los hubo), cambios en
comparativa, de conformidad con el se muestran en la siguiente gráfica, de modelos de contratación, impactos
requerimiento del párrafo 3.14, la conformidad con lo establecido en el sobre la medición de utilidades,
entidad debe preparar información, Decreto 3022 del 2013: entre otros aspectos.
como mínimo, del período anterior al
La situación financiera y
Últimos estados Primeros estados el desempeño financiero
financieros bajo financieros bajo
ESFA
PCGA locales NIIF para pymes entre la fecha de
Enero 1 del 2015
Diciembre 31 del
2015
Diciembre 31 del
2016
transición y la fecha de
los primeros estados
financieros bajo NIIF
2014 2015 2016
Para ello es útil (no obligatorio),
presentar el estado de situación
Los PCGA locales se aplican hasta el final del financiera de apertura, así como
período de transición. En el período de transición el análisis de las cifras desde ese
coexisten los PCGA locales y la NIIF para pymes.
momento, el final del período de
Período de Período de transición y la fecha de corte sobre
transición aplicación la cual se informa.
Información financiera bajo NIIF para pymes

La situación financiera y
el desempeño financiero
El objetivo de la información financiera que la administración de la entidad dé
es brindar información útil para la a conocer a sus propietarios, auditores, comparado entre varias
toma de decisiones por parte de los revisores fiscales, y demás figuras entidades que aplican NIIF
usuarios de los estados financieros. representativas de administración y
Una de las características que vuelven control, los efectos de la adopción de
para pymes
útil a la información financiera es la las NIIF, a fin de que se pueda analizar
En Colombia se logra este propósito
comparabilidad. la situación en la cual queda inmersa la
unificando las fechas de adopción
entidad, y tomar las medidas que sean
de NIIF para pymes, de esta manera
Ahora bien, conociendo lo anterior necesarias para cada caso.
es posible calcular estadísticas
queda claro que, de acuerdo con el
nacionales relacionadas con los
párrafo 3.17 de la NIIF para pymes, Para que los primeros estados
impactos conjuntos en la adopción
no es obligatorio publicar el ESFA financieros bajo NIIF para pymes sean
por primera vez, los principales
en el año 2015 a los usuarios de los útiles, se requiere que los usuarios
rubros afectados, las medidas
estados financieros. Sin embargo, en de la información sean capaces de
tomadas por las empresas para
atención al principio de revelación plena comprender el impacto de la adopción
afrontar estos impactos, entre otros
establecido en el artículo 15 del Decreto de esta NIIF. Esta comparabilidad incluye
asuntos.
2649 de 1993, es totalmente válido las siguientes opciones:
26
Análisis
¿Por qué solamente el balance general?
P
orque el balance es el que nos habla de la situación resumido en una línea llamada Resultado del período y
financiera a una fecha de corte específica, entonces posteriormente Ganancias retenidas. Todos los ajustes
bajo NIIF se dice, por ejemplo, “a esta fecha de corte, que se den en la conversión del balance van a afectar las
31 de diciembre del 2014, convertiré mis cifras a NIIF y ganancias retenidas.
empezaré a implementar NIIF”.
Todo lo que haya pasado antes del balance de apertura no
Se ubica la fecha de corte al 31 de diciembre del 2014, interesa para efectos de adopción, es decir, el estado de
se hace la conversión del balance y de ahí en adelante se flujos de efectivo del período anterior, no tiene ninguna
siguen aplicando las NIIF. No se hará una conversión del afectación para efectos de NIIF, solamente el estado de
estado de resultados de ese período, ya que este está situación financiera de apertura.
Firma del ESFA
L
a Sección 35 de la NIIF para pymes se preparan otros estados financieros pero no es una obligación. Solo será
indica que cuando la entidad realice completos, los cuales tampoco son obligatorio cuando se dictaminen los
adopción por primera vez (enero 1 comparativos y por tanto, aún no se estados financieros de cierre en el
del 2015 para las empresas del Grupo consideran estados financieros bajo período de aplicación obligatoria.
2, las cuales aplican NIIF para pymes NIIF, sino unos informes que servirán
de manera obligatoria, o NIIF plenas de para comparar en el siguiente corte.
manera opcional), preparará el ESFA
en el que se tomarán los saldos bajo Durante el período de aplicación
norma local y se convertirán en saldos obligatoria, la contabilidad oficial es la
medidos y clasificados de acuerdo con que se lleva de acuerdo con el Decreto
las disposiciones de la NIIF para pymes. 3022 del 2013; al cierre de ese año, al
31 de diciembre se deben preparar
Ahora bien, el ESFA en sí mismo no es unos estados financieros
un estado financiero, pues no requiere
completos bajo NIIF para
toda la rigurosidad que por exigencia
pymes, que se presentarán
legal tienen este tipo de informes dado
de forma comparativa y
que en el caso de las pymes (pero es
acompañados con todas las
extensible a los aplicadores de plenas)
revelaciones necesarias;
el numeral 3 del artículo 3 del Decreto
3022 del 2013, indica que el ESFA no para tal efecto se
tiene que ser puesto en conocimiento confrontarán los saldos
del público, ni tiene efectos legales; por del corte del período
lo que se deduce que es un documento de transición con los de
de consulta interna, pero del que se aplicación obligatoria.
deben conservar todos los soportes y
políticas contables; adicionalmente, el Será solo hasta esa fecha,
ESFA no es el primer informe bajo NIIF la del cierre del período de
por lo que no cumple con la condición aplicación obligatoria que el
de ser comparativo (requisito de los contador y el representante
estados financieros bajo NIIF); por legal deberán firmar, y el revisor
esa razón el revisor fiscal, el contador fiscal tendrá que dictaminar
y el representante legal no tienen no solo el ESFA, sino los estados
que firmar, certificar ni dictaminar el financieros comparativos elaborados.
ESFA en el mismo momento en que es
elaborado. Esto no quiere decir que un revisor
fiscal no pueda revisar el ESFA en el
Al finalizar el período de transición, momento en que se emite; sí puede,
27
Procedimiento para la elaboración del ESFA
Políticas contables y
L
a implementación de NIIF para suficiente y documente, de manera documentos de discusión
pymes en una entidad que clara y precisa, los cambios en la
presentaba información financiera información de sus estados financieros. Cada una de las políticas contables
con base en marcos contables anteriores adoptadas por la entidad debe estar
constituye, de suyo propio, un cambio Algunos de los documentos soporte del adecuadamente sustentada. Dado
en políticas contables. proceso de implementación son: que las políticas son principios, bases,
reglas, convenciones y procedimientos
Los cambios en políticas contables específicos adoptados por una entidad
generan, para la entidad que los Documento de
diagnóstico para preparar y presentar sus estados
realiza, la obligación de aplicar esas
financieros14, se hace necesario aclarar
políticas a los elementos de sus estados
En este documento, la entidad ha el porqué la entidad ha decidido elegir
financieros como si siempre se hubieran
debido analizar sus políticas contables determinados tratamientos para sus
aplicado las nuevas políticas (aplicación
bajo norma local y compararlas con las hechos económicos. El sustento de las
retroactiva)13.
políticas alineadas a los requerimientos políticas es precisamente un documento
Adicionalmente, este requerimiento de la NIIF para pymes. De igual forma, se que demuestra la discusión de cada
puede generar significativos costos hace un primer análisis de los posibles uno de los temas, las posiciones en
para las entidades adoptantes, razón impactos a los cuales se enfrenta la contrario (si las hay), y la razón por las
por la cual, en los párrafos 35.9 a 35.11 entidad en términos de sus estados cuales se eligieron los tratamientos que
de la NIIF para pymes, se establecen financieros, software, procesos de luego se convierten en política.
algunas excepciones y exenciones reporte, entre otros.
a ciertos aspectos incluidos en los
Estado de Situación
estados financieros, a fin de darles un Aprobación del proyecto
tratamiento más expedito en el estado
Financiera de Apertura
de implementación
de situación financiera de apertura.
Por último, la entidad recaudará
La entidad ha debido elaborar un elementos probatorios suficientes
Documentos soporte proyecto de implementación de NIIF para cada ajuste o reclasificación en
para pymes, en el cual se establecieran su ESFA. Aun si alguna partida no sufre
Dado que la convergencia a NIIF los recursos asignados al proyecto, la modificación, se elaborará una nota en
involucra todo un cambio de competencia en toma de decisiones, la cual se explique el trabajo realizado
políticas contables, lo cual genera el cronograma, las fechas límite y sobre esta partida y las razones por las
reclasificaciones y ajustes en los los procedimientos para solución de cuales la gerencia concluyó que no eran
estados financieros, es necesario que diferencias en interpretación de la NIIF. necesarias las modificaciones.
la entidad recopile la información
13.
Párrafo 10.11(c) de la NIIF para pymes.
14.
Párrafo 10.2 de la NIIF para pymes.
28
Análisis
Balance de apertura a
NIIF, se puede realizar
Pasos para la elaboración del ESFA
manualmente y luego
registrarlo en la Reconocer activos y pasivos permitidos o
contabilidad requeridos por la NIIF
Las actividades que se hacen de
forma extracontable no permiten
dejar huella. Algunos sugieren, y No reconocer activos y pasivos que no sean
no es que esté mal, que se haga el permitidos o requeridos por la NIIF
balance de apertura por fuera y una
vez organizado se coloque como
balance inicial. ¿Es posible hacerlo? Reclasificar los activos y pasivos reconocidos a las
Por supuesto, pero vale la pena hacer
categorías requeridas por la NIIF
una sugerencia, y es hacer todo
dentro del sistema. Que se haga un
traslado, dejando una evidencia de
los cambios que se están realizando. Medir todos los activos y pasivos según la
normatividad NIIF
No es conveniente hacer procesos
extracontables manuales y luego
E
incluirlos en la contabilidad.
Adicional a esto, hay que recordar l procedimiento para la conversión transición, mercancías por un valor
que en el primer juego de estados de un informe bajo normatividad de $80 millones, las cuales no fueron
financieros finalizando el año de local en un estado de situación incorporadas en los estados financieros
transición tendrán que presentar financiera de apertura se compone de bajo norma local en razón a que no se
una conciliación donde se vea cómo cuatro pasos: había recibido la respectiva factura de
fue el balance de apertura antes de venta. La entidad tiene disponibilidad
NIIF, cómo es el balance de apertura Reconocer activos y pasivos total sobre el inventario, puede usarlo,
después de NIIF, qué diferencias y venderlo, o darle la destinación que
qué impacto generó.
cuyo reconocimiento sea elija.
requerido por la NIIF para
Con los valores finales del año se pymes En este caso, el inventario cumple con
tendrá que tomar el estado de la definición de activo, pues es el hecho
situación financiera bajo norma local Este requerimiento surge de la de que la entidad ya lo pueda usar para
comparado con el nuevo estado necesidad de mostrar el estado de disponer de él, significa que ya ostenta el
financiero bajo NIIF. Lo mismo, el situación financiera de la entidad como control sobre el mismo.
estado de resultados bajo norma si siempre se hubieran aplicado los
local y el estado de resultados bajo requerimientos de la NIIF para pymes. La entidad procederá a reconocer, en
NIIF para pymes a 31 de diciembre Los requerimientos de la NIIF para el estado de situación financiera de
del año de transición, y hacer la pymes solo se aplican a los elementos apertura, el correspondiente inventario,
misma comparación y expresar los del estado de situación financiera15, a con abono a cuentas por pagar a
efectos generados. la fecha de transición establecida por proveedores de mercancías.
la entidad, pues es el informe que la
Lo más recomendable es dejar una Sección 35 requiere convertir. Caso
Caso7 15
evidencia física. Si esto se hace en
hojas electrónicas o papeles por Caso
Caso6 14 Centinela SAS se encuentra en etapa
aparte se podrían perder y quedará de convergencia hacia NIIF para pymes.
un saldo neto que salió de un lado Céspedes Ltda. se encuentra en proceso A la fecha de transición, cuenta con un
y no se sabe lo que se hizo. Por el de adopción de la NIIF para pymes, inventario en tránsito, con un costo
contrario, si se hacen documentos con fecha de transición establecida FOB de USD$10.000 (la TRM a la fecha
organizados se puede tener una para enero 1 del 2015. La entidad de cierre es de $2.430). El inventario
historia de lo que ha ocurrido. Eso tiene en su poder, a la fecha de se encuentra en alta mar a la fecha de
sí, el estándar no manifiesta que sea
manual o automático en el sistema. 15.
http://turevisorfiscal.com/2015/05/06/estados-financieros-que-se-deben-convertir-a-niif/, consultado el 15 de
septiembre del 2015
29
transición, razón por la cual no ha sido relacionados con la disposición del activo habiendo estado reconocidos en la
reconocido en los estados financieros al final de su vida útil deben estimarse y información contable de las compañías,
bajo normas locales, pues las políticas reconocerse en el momento en el cual no existían físicamente, sino que fueron
de la entidad indican que el inventario se reconoce el activo, y estos gastos son ingresados contablemente para arrojar
importado se reconoce en la fecha de parte del costo del activo. utilidades, saldrán a la luz muchos de
declaración de importación, y con la estos casos por lo que es importante
tasa de cambio de esa misma fecha. En el estado de situación financiera de preguntarse, cómo harán las pymes
apertura, la entidad deberá estimar el para realizar el respectivo ajuste en su
Nota: el cargamento fue embarcado el costo de cuidado o sacrificio de todos información financiera, a fin de mostrar la
20 de diciembre, la TRM a esa fecha fue los animales que tiene en servicio, a fin verdadera realidad de la compañía en sus
de establecer una provisión por este respectivos ESFA.
de $2.250.
concepto, y reconocerla como pasivo.
En concordancia con el concepto de En el caso específico de la normalización
control, los inventarios importados No reconocer activos y contable–financiera de aquellos activos
inexistentes, se debe atender a este
se deben reconocer en el momento pasivos si esta NIIF no segundo paso del procedimiento
en el cual se cumplan los términos de
negociación (Incoterm). En este caso, si
permite su reconocimiento para la conversión, paso que indica la
el inventario fue negociado FOB, se debe necesidad de dar de baja lo que no se
El reconocimiento de activos y pasivos puede reconocer, y es en este segundo
reconocer una vez sea notificada la carta
bajo NIIF para pymes depende de que las punto donde entran esos inventarios
de embarque.
partidas cumplan con la definición y los que no existen; si en los libros contables
criterios de reconocimiento del Marco se tiene un inventario de $50 millones,
Recuerde que los Incoterm establecen
Conceptual, más allá de que se cumplan pero cuando se hace una auditoría de
en forma simplificada las obligaciones
condiciones formales. Lo anterior busca inventarios se identifica que solo hay $20
del comprador y del vendedor en una mejorar la representación fiel de los
compraventa internacional, asimismo millones, al ESFA solo se deben llevar los
hechos económicos, atendiendo su $20 millones que realmente se tienen en
permiten determinar el momento en esencia financiera en lugar de su forma el inventario.
que se produce la transferencia de legal.
riesgos entre las partes16.
En consecuencia, lo que la empresa se
En Colombia, la normatividad contable verá obligada a hacer en su información
Caso8
Caso 16 ha estado permeada, durante muchos financiera es realizar los respectivos
años, por las disposiciones de tipo fiscal, ajustes de baja en estados financieros,
El Centinela Ltda. es una pyme en por lo cual, las entidades utilizan un gran que contablemente impactarán el
proceso de convergencia hacia NIIF para abanico de posibilidades jurídicas para patrimonio con una contrapartida
pymes. Dentro de su objeto social, esta dar, a sus transacciones, una forma legal que disminuye las utilidades retenidas
entidad utiliza caballos amaestrados, distinta a la financiera. de la compañía, pero también puede
para efectos de utilizarlos en marchas,
presentarse el caso en el que la empresa
eventos, espectáculos y para trabajos Esta situación es uno de los mayores no tenga dichas utilidades retenidas
relacionados con seguridad. Por retos para los preparadores de y el impacto financiero será mucho
disposiciones legales, la entidad solo información financiera, pues deberán mayor, pues esos ajustes probablemente
puede utilizar los animales hasta que documentar adecuadamente los generen pérdidas por la disminución del
tengan una edad de 15 años. En ese hechos económicos, transacciones y patrimonio a causa de inexistencia del
momento, la entidad está obligada otros eventos incluidos en los estados inventario.
a retirarlos del servicio, y a cuidar de financieros, soportando de manera
ellos hasta tanto mueran por causas adecuada el porqué de su presentación En la transición al nuevo marco técnico
naturales. También tiene la posibilidad en un sentido financiero, dejando a un normativo internacional, todo aquello
de sacrificarlos, pagando una tasa lado la forma legal. que no exista, que no pueda reconocerse
establecida por el gobierno nacional. de acuerdo con las indicaciones del
Ajuste por activos inexistentes estándar, debe darse de baja; cajas sin
En los estados financieros bajo fondos, inventarios que no aparecen en
norma local, los gastos por cuidado y Con la ventaja tributaria recientemente los conteos físicos, entre otros elementos
disposición de animales se reconocen aprobada, en la que por medio de la que puedan distorsionar la realidad de
cuando se incurre en ellos. figura del impuesto de normalización la empresa, deben suprimirse de los
tributaria se podrá realizar la legalización nuevos estados financieros; de modo
Según la NIIF para pymes, los gastos fiscal de aquellos activos que, aun que, independiente del tratamiento que
16.
http://actualicese.com/actualidad/2015/04/20/incoterms-tipos-de-contratos-en-operaciones-de-compraventa-internacional/, consultado el 15 de septiembre del 2015
30
Análisis
se dé para efectos fiscales, para el debido

reconocimiento en el ESFA, las pymes
deberán disminuir los inventarios hasta
desaparecer de su información financiera
aquellos que solo están en el papel; la
contrapartida de esta operación será una
disminución de las ganancias retenidas de
la entidad.
Caso
Caso16 17
Inversiones Sevilla Ltda. es una entidad
creada para administrar algunas
empresas de una reconocida familia
vallecaucana.
En el estado de situación financiera de

la entidad, se presentan distintos tipos
de bienes, aportados por los socios, o
adquiridos con capital de la entidad.
Dentro de este grupo de bienes, figura
una casa de recreo, la cual no genera
ningún tipo de beneficios para la
entidad, por el contrario, le genera
costos de mantenimiento.
El valor del activo en el estado de

situación financiera bajo normas locales las demás razones por las cuales no lo con terceros a la fecha de presentación de
es de $350 millones, el cual coincide reconoce en sus estados financieros. los estados financieros.
con el valor razonable a esa misma
fecha. Los propietarios no tienen interés Caso
Caso17 18 El fondo de imprevistos, si no es
alguno en enajenar la propiedad, utilizado en el período, incrementará los
alquilarla o usarlo para generar algún Balconcito de la Cordillera es un excedentes (ganancias) de la copropiedad,
tipo de ingresos. En los estatutos de la conjunto residencial, sometido al y servirá para enjugar futuras pérdidas
sociedad se ha incluido una disposición, régimen de propiedad horizontal, por gastos no previstos en el presupuesto.
según la cual, la entidad solo puede consta de 10 edificios, cada uno con
enajenar inmuebles con la aprobación 50 apartamentos, además cuenta con Caja sin fondos en el Balance
unánime de todos los socios, o por área social, área de recreo, muros
mandato judicial. perimetrales, portería, entre otros. de apertura
Según la definición de activos establecida En los últimos estados financieros Como se ha mencionado anteriormente,
en la Sección 2 de la NIIF para pymes, un presentados por la entidad bajo norma el párrafo 35.7 de la NIIF para pymes
activo es un recurso controlado por la local, antes de la adopción de NIIF para establece claramente cuatro pasos
compañía, producto de hechos pasados, pymes, figura un pasivo por concepto de para elaborar el ESFA, entre ellos, en
del cual se espera obtener beneficios fondo de imprevistos, por valor de $50 el literal b), se indica que la entidad no
económicos futuros. millones. debe reconocer activos y pasivos que no
cumplan los requerimientos de la NIIF.
Dado que la entidad no puede disponer La NIIF para pymes define un pasivo
libremente del activo, ni este le genera como una obligación presente derivada En ese sentido, para tratar el tema
beneficios económicos, esta casa de de hechos pasados, al vencimiento de la referente a la caja es necesario revisar
recreo no debe reconocerse en el estado cual, y para cancelarla, la entidad debe la definición de efectivo y equivalentes,
de situación financiera de apertura. desprenderse de recursos que involucran incluida en el glosario de las NIIF:
En lugar de ello, la entidad revelará beneficios económicos.
información sobre el inmueble, indicando Efectivo (cash): dinero mantenido en caja
su condición de titular del derecho de De acuerdo con la anterior definición, la y depósitos a la vista.
propiedad, las limitaciones establecidas entidad no debe reconocer un pasivo por
por los propietarios en la disposición del concepto de fondo de imprevistos, pues la De acuerdo con esta concisa definición,
activo, el valor razonable del mismo, y entidad no tiene una obligación presente solo se debe reconocer como efectivo
31
el dinero que la entidad tenga en su fue retirado de la entidad, a fin de adquiridas en el año 2005, con el fin
poder, o en cuentas bancarias a la vista. El establecer la contrapartida del ajuste. de obtener ganancias por el desarrollo
preparador de la información financiera de varios proyectos productivos. La
debe estar seguro de la existencia del Si el dinero fue retirado por concepto Sociedad El Piñal SAS, hasta el año 2014,
efectivo a la fecha del ESFA, haberlo de préstamo, y está debidamente no había generado utilidades, por el
contado, o tener evidencia de que fue documentado, se puede reconocer contrario, ha estado disminuyendo su
verificado por el personal indicado, y como cuenta por cobrar. patrimonio por recurrentes pérdidas
certificado por la administración. provocadas principalmente por la
Si el dinero fue retirado sin un baja producción, debida a fenómenos
Si el dinero no existe, no se puede concepto válido, la administración naturales.
reconocer en el ESFA. ajustará la partida contra ganancias
retenidas, y se considerará un cargo En los estados financieros y el informe
¿Cuál es la contrapartida de este en cabeza del socio. de gestión de El Piñal no se ven
ajuste? expectativas de crecimiento o de
• El saldo corresponde a aportes generación de utilidades en períodos
La contrapartida de este ajuste depende sociales no pagados futuros, por el contrario, la Junta
de cada situación en particular, Directiva tiene en mente presentar
atendiendo las instrucciones establecidas Si el valor inexistente en caja, un proyecto de liquidación, con el
en el párrafo 35.8 de la NIIF para pymes: corresponde a los aportes sociales cual podría pagar sus pasivos, pero es
que nunca fueron entregados a la incierto que pueda devolver algo de los
Los ajustes resultantes surgen de entidad, se tendría que eliminar aportes a los socios.
transacciones, otros sucesos o el saldo contra la cuenta ‘aportes
condiciones anteriores a la fecha de de capital’ del patrimonio, pues se Según las condiciones planteadas en
transición a esta NIIF. Por tanto, una debe reconocer el efecto completo el caso, Piña Colada SAS no debería
entidad reconocerá tales ajustes, de la transacción. Este caso es muy reconocer un activo por concepto de
en la fecha de transición a esta delicado, pues uno de los requisitos su participación en El Piñal SAS, debido
NIIF, directamente en las ganancias fundamentales para la constitución a que no espera obtener beneficios
acumuladas (o, si fuera apropiado, en otra de sociedades es precisamente el económicos futuros derivados de esa
categoría dentro del patrimonio). pago del capital. inversión. En su lugar, deberá incluir, en
revelaciones, información sobre el costo
De acuerdo con lo anterior, la entidad En conclusión, un saldo de caja de las acciones, información sobre la
debe evaluar el origen del faltante en el inexistente debe ser dado de baja, entidad emisora de las acciones, y una
efectivo, para establecer la contrapartida no se puede reconocer en el ESFA explicación clara de la razón por la cual
del ajuste. Algunos casos son: (incluso no debería estar en los esta inversión no se incluye en el estado
estados financieros bajo norma de situación financiera de apertura.
• El saldo inexistente corresponde a local). La contrapartida depende de
un descuadre en la caja la transacción que dio origen al saldo
de caja analizado. Reclasificar los activos y
Si se evidenció en un arqueo de caja, pasivos a las categorías
que faltaban recursos en el efectivo, Caso
Caso18 19 requeridas por la NIIF para
la entidad debe ajustar el saldo de la
cuenta al valor real existente. En este Piña Colada SAS es una entidad pymes
caso, como se presentó una pérdida dedicada a la producción y
de dinero, el valor del ajuste afectará comercialización de piñas y otras frutas La clasificación de activos puede variar
las ganancias retenidas. tropicales. Cuenta con varias hectáreas entre los requerimientos locales y la
cultivadas en diferentes ubicaciones en NIIF para pymes. La entidad adoptante
Si existe la posibilidad de cobrarle Colombia. reclasificará las partidas hacia las
la pérdida a un tercero, se revelará categorías establecidas en la NIIF para
en activo contingente, pero no se En los estados financieros presentados pymes.
reconocerá la cuenta por cobrar, bajo norma local, los cuales se toman
a menos que esté respaldada por como base para la elaboración del Caso
Caso12 20
documentos. estado de situación financiera de
apertura bajo NIIF para pymes, la Distribuciones Ciudad Jardín SAS está
• El saldo corresponde a dineros entidad tiene un monto en inversiones en proceso de convergencia hacia NIIF
retirados por los socios por valor de $320 millones. para pymes. En los últimos estados
financieros presentados con base en
En este caso es necesario aclarar Esas inversiones corresponden a el marco normativo local, incluyó dos
el concepto por el cual el dinero acciones en la sociedad El Piñal SAS, propiedades inmuebles mantenidas
32
Análisis
con propósito de alquilarlas y generar Caso

Caso14 22 participada, por lo cual debe reconocer
ingresos por arrendamiento, como esta inversión como una subsidiaria,
propiedades, planta y equipo. Remansos SAS, una entidad dedicada y presentar estados financieros
a la fabricación de detergentes y otros consolidados.
Según los requerimientos de la NIIF productos de limpieza, está elaborando
para pymes, una propiedad inmobiliaria el estado de situación financiera de La entidad deberá preparar un estado
que se mantenga con el fin de alquilarla apertura con corte enero 1 del 2015, de situación financiera de apertura
bajo régimen de arrendamiento bajo NIIF para pymes. consolidado, sin que esto signifique que
operativo, para esperar su valorización, o la participada quede exenta de presentar
simplemente sin destinación específica, En los estados financieros presentados
su propio ESFA.
se debe clasificar como propiedades de bajo el Decreto 2649 de 1993, con
inversión, de conformidad con la Sección corte diciembre 31 del 2014, la entidad
16 de la NIIF para pymes. reconoció un intangible por concepto Aplicar esta NIIF al medir
de derechos por bienes recibidos todos los activos y pasivos
Caso13
Caso 21 en leasing, por un monto de $200
millones. reconocidos
Florida Ltda. es una entidad
comercializadora de diversos artículos, Este valor corresponde a una máquina Dado que una de las características
principalmente en canales mayoristas. adquirida bajo la modalidad de leasing, cualitativas de la información financiera
La entidad se dispone a elaborar el en diciembre del 2014. De acuerdo con es la comparabilidad, el balance de
estado de situación financiera de el análisis realizado sobre la partida apertura se elabora como el punto de
apertura con corte enero 1 del 2015. a la luz de las disposiciones de la NIIF partida para la comparabilidad de los
En los estados financieros preparados para pymes, este contrato cumple con primeros estados financieros bajo NIIF.
bajo normas locales, presentó un los criterios para ser clasificada como
pasivo por concepto de provisión para leasing financiero. Algunos profesionales podrían
pago de mercancías, por un valor de pensar que no es necesaria la
$30 millones, correspondientes a los En los estados financieros bajo NIIF para elaboración de un ESFA, simplemente
inventarios recibidos en bodega, los pymes, por disposición de la Sección abandonar la aplicación de normas
cuales aún no habían sido facturados 20 –arrendamientos–, la entidad debe de información financiera locales, e
por el proveedor. reclasificar estos derechos a la cuenta iniciar el reconocimiento de partidas y
correspondiente de propiedades, planta
transacciones bajo NIIF en una fecha
La Sección 13 de NIIF para pymes y equipo, aunque el activo haya sido
determinada. Esto no sería útil para los
establece que los inventarios se deben adquirido mediante contrato de leasing.
usuarios de la información financiera,
reconocer en el momento en que se
consideran recursos controlados. A su Caso15
Caso 23 pues no sería adecuado comparar
vez, la Sección 12 define los pasivos estados financieros a una fecha de corte
como obligaciones presentes de entregar Inversiones Gólgota SAS es una entidad bajo NIIF, con los estados financieros
efectivo o equivalentes de efectivo a un creada para administrar inversiones del período anterior preparados bajo
tercero. de un grupo de empresarios y altos normales locales (por ejemplo, 2015
ejecutivos. En los estados financieros bajo NIIF comparado con 2014 bajo
La entidad debe reconocer los inventarios presentados con corte diciembre 31 normas locales).
en su estado de situación financiera, y del 2014, presentó una partida como
la correspondiente cuenta por pagar, inversión permanente, no consolidada, Otros profesionales se han preguntado
aunque aún no haya recibido la factura o por cuanto solo tiene el 48% de por qué el ESFA no puede simplemente
el documento equivalente. participación en la entidad. recoger todos los saldos en libros bajo
norma local, y luego ir ajustando las
Adicionalmente, la Sección 21 establece Además de lo anterior, la entidad tiene, partidas a medida que se aplica la NIIF
que las provisiones son obligaciones por acuerdo con los demás accionistas, para pymes en períodos siguientes. Este
presentes, sobre las cuales existe el poder de nombrar, remover y
tratamiento tampoco sería adecuado,
incertidumbre sobre la cuantía o el establecer el salario del presidente y el
pues los ajustes que se realizaran a
vencimiento. Dado que la entidad no gerente general de la entidad.
la información financiera de todas
tiene incertidumbre acerca del monto
que debe pagar, ni sobre el vencimiento De acuerdo con las disposiciones formas tendrían que ser tratados como
de las cuentas (generalmente el de la Sección 9 –estados financieros corrección de errores de períodos
vencimiento se cuenta desde la recepción consolidados y separados–, las anteriores, y ni siquiera se podrían
de las mercancías), no debe reconocer condiciones descritas anteriormente aplicar las exenciones y excepciones
esta partida como provisión, sino llevan a concluir que la entidad establecidas en la Sección 35 de la NIIF
directamente como pasivo. verdaderamente tiene control sobre la para pymes.
33
Caso
Caso16 24 Al calcular el valor presente de la cuenta $23.501.222. La contrapartida del ajuste
por cobrar, utilizando la tasa indicada, se es una disminución de las ganancias
Paz y Progreso SAS está elaborando obtiene el siguiente resultado: acumuladas (resultados de períodos
su ESFA con corte a enero 1 del 2015. anteriores).
Luego de reconocer todos los activos y
pasivos, la entidad analiza cada una de Valor pago mensual: $1.000.000 De ahí en adelante, la entidad reconocerá
las partidas para ajustar la medición de Tasa interés mensual: 1.65% un ingreso de actividades ordinarias por
acuerdo con los requerimientos de la Plazo: 30 meses concepto de intereses, aplicando la tasa
NIIF para pymes. Valor presente: $23.501.222 utilizada en la medición del instrumento.
Esta tasa se debe revisar y actualizar, por
La entidad tiene una cuenta por lo menos una vez al año. Las variaciones
cobrar a un tercero, por valor de $30 De acuerdo con lo anterior, la entidad en la tasa de interés tendrán efectos
millones, la cual se ha pactado para ser debe ajustar el valor de esta cuenta por prospectivos, tal como un cambio en
recaudada en 30 cuotas anuales de $1 cobrar, para mostrarlo en el ESFA por estimaciones contables.
millón, a partir de febrero del 2015.
De acuerdo con las políticas de la # cuota Valor cuota Abono a capital Intereses Saldo
entidad bajo normas locales, esta
23.501.222
partida está medida al costo. Según los
requerimientos de la Sección 11 de la 1 1.000.000 611.403 388.597 22.889.819
NIIF para pymes, esta partida debe ser 2 1.000.000 621.513 378.487 22.268.306
medida al costo amortizado, utilizando 3 1.000.000 631.789 368.211 21.636.517
tasas de interés de mercado. 4 1.000.000 642.236 357.764 20.994.280
5 1.000.000 652.856 347.144 20.341.425
El crédito se concedió sin garantía real,
6 1.000.000 663.651 336.349 19.677.774
solo con la firma de un pagaré, pues
7 1.000.000 674.624 325.376 19.003.149
se trata de una entidad con la cual Paz
y Progreso SAS mantiene relaciones 8 1.000.000 685.779 314.221 18.317.370
comerciales constantemente desde hace 9 1.000.000 697.119 302.881 17.620.251
más de 15 años. 10 1.000.000 708.646 291.354 16.911.605
11 1.000.000 720.364 279.636 16.191.241
En el estado de situación financiera de 12 1.000.000 732.275 267.725 15.458.967
apertura, la entidad deberá presentar 13 1.000.000 744.383 255.617 14.714.583
esta partida por el valor calculado con la
14 1.000.000 756.692 243.308 13.957.892
metodología del costo amortizado. Para
15 1.000.000 769.204 230.796 13.188.688
ello, debe determinar también una tasa
de interés para medir el instrumento, 16 1.000.000 781.923 218.077 12.406.765
la cual debe ser congruente con las 17 1.000.000 794.852 205.148 11.611.914
tasas de mercado para instrumentos 18 1.000.000 807.995 192.005 10.803.919
financieros similares. 19 1.000.000 821.355 178.645 9.982.563
20 1.000.000 834.936 165.064 9.147.627
En este caso, dado que el préstamo
21 1.000.000 848.742 151.258 8.298.885
se concedió sin garantía, la entidad
22 1.000.000 862.776 137.224 7.436.108
tomará una tasa promedio de créditos
no garantizados (incluso debe analizar 23 1.000.000 877.043 122.957 6.559.066
el perfil de riesgo del deudor, a mayor 24 1.000.000 891.545 108.455 5.667.521
riesgo, mayor tasa). 25 1.000.000 906.287 93.713 4.761.234
26 1.000.000 921.272 78.728 3.839.962
Según datos consultados en el Banco 27 1.000.000 936.506 63.494 2.903.457
de la República, la tasa promedio de 28 1.000.000 951.991 48.009 1.951.466
colocación de créditos de consumo,
29 1.000.000 967.732 32.268 983.734
correspondiente a la última semana del
año 2014, fue del 21,75% EA17. 30 1.000.000 983.734 16.266 -0
17.
http://www.banrep.gov.co/tasas-colocacion, resumen tasas de colocación, Histórico para un tipo de cuenta
34
Análisis
El Balance de Apertura debe partir sino también errores que requieran determinado documento contable. Por
de saldos locales depuerados, corrección y afecten los saldos contables. ejemplo:
inclusive de los saldos del software
contable Empresas que utilizan distintos • Realizar entradas y/o salidas de
aplicativos con fines diferentes (puntos inventario en unidades sin valores o
A continuación explicamos algunas de venta, cartera financiera, producción, valorizadas pero sin unidades.
situaciones específicas. etc.) los cuales no se encuentran
integrados y a los cuales no es posible • Ajustar saldos de inventarios solo en
¿Errores en el manejo operativo del realizar conciliación de cifras. unidades.
software contable?
En algunos casos ha habido la necesidad • Ajustar saldos de inventarios solo en
Aunque pareciera que este evento de reimplementar el software contable valores.
no fuese necesario analizarlo, existe debido a profundos errores en la
actualmente información contable parametrización del mismo. Por ello, • Permitir la venta de unidades
cuyos saldos detallados presentan se considera que se evalúe el manejo en “rojo”, es decir, sin haber
inconsistencias. Si bien esto no afecta operativo de la contabilidad; los casos existencias.
directamente las exigencias de las NIIF, más frecuentes son:
• Items de inventarios que ya no
pues ellas se concentran en los estados
financieros, a nivel de control del detalle 1) Errores en cruce de documentos
por cobrar y por pagar
están activos pero por error se han
utilizado.
de la información y la calidad de esta se
hace necesario solucionar errores de
En muchos de los programas contables • Items genéricos que guardan
procedimiento.
se utilizan herramientas de cruce de información de varios productos
documentos para poder controlar cada y manejados globalmente (no se
Muchas empresas ni siquiera han
partida, cada factura, cada rubro. Los puede establecer información
implementado el control de su
errores más frecuentes son: particular de un producto específico,
propiedad, planta y equipo, la cual
sin embargo, contienen valores).
se ha manejado en forma global, lo
• Un mismo tercero con saldos
cual implica reconstruir información, positivos y negativos. Al igual que el punto anterior, esta
o como se ha observado en algunas situación denota toda una serie de
implementaciones, tratar en muchos • Utilización de terceros errados para “vicios” o “costumbres” que son
casos de asignar cifras porque la el cruce de documentos. inicialmente una excepción y se vuelven
información es casi imposible de regla general.
encontrar debido a cambios de software • Manejo de cuentas contables
e implementaciones anteriores en distintas, es decir, el saldo positivo Algunos de estos eventos se originan
sistemas contables distintos. en una cuenta y el negativo en otra. por rotación del personal, personal no
calificado pero especialmente por no
En ocasiones debido al frecuente cambio • El mismo tercero con documentos tener en cuenta las implicaciones de las
de personal, desconocimiento de cruce diferentes. labores de una persona en las demás
herramientas con las que cuenta cada áreas de la entidad.
programa, malas prácticas en el manejo Lo anterior solo denota la mala
de la información, falta de conocimiento utilización de las herramientas Algunos de los detonantes de estas
del programa utilizado, reprocesos tecnológicas y en algunos casos la labores se originan por:
continuos de saldos, en fin, una serie de flexibilidad de los aplicativos que
actividades operativas que hacen de la inducen a errores, por cuanto se permite • Borrado de documentos.
información un total laberinto. la utilización libre de cuentas, terceros,
etc., sumada a la modificación continua • Modificación de documentos, en
Adicionalmente, el proyecto de documentos. especial de períodos anteriores.
NIIF requiere e implica examinar
constructivamente todos los procesos de
la empresa y establecer mediante ellos
2) Items de inventario con saldos
negativos en valores y unidades
• Mantener períodos abiertos sin
bloquearse.
la identificación de los momentos en los
cuales es necesario reconocer (registrar) El manejo del inventario siempre será • Reconstrucción y/o recálculo de
un evento económico. uno de los grandes dolores de cabeza saldos.
en las empresas. En algunas ocasiones
En algunas de las situaciones más son suscitadas por eventos autorizados • Contabilidades atrasadas que se
frecuentes encontradas, puede no por personas que desconocen desatrasan en el menor tiempo
solo haber problemas operativos las implicaciones de elaborar un posible.
35
3) Mejoramiento
sistema
de parámetros del organizacional tanto en costos
como en calidad, servicio y rapidez,
• Controlar las interfaces entre
procesos o entre operaciones de un
incrementando la gestión operativa mismo proceso.
Muchos de los programas permiten propuesta por las estrategias y políticas
grandes flexibilidades en el manejo de de una entidad. • Eliminar actividades sin valor
los documentos, perfiles de usuarios, agregado.
etc., que por falta de aplicación de Mediante la reingeniería se establecen
políticas administrativas del software nuevas secuencias e interacciones • Mejorar los flujos de información.
ocasionan la fácil manipulación de los entre los procesos con el fin de elevar la
documentos y originan problemas hacia • Reducir tiempos de operación.
eficiencia, la eficacia, la productividad y
el futuro.
la efectividad.
• Definir los requerimientos y
Se recomienda utilizar las herramientas resultados de cada operación.
de control que permite cada aplicativo Al reconfigurar cada proceso nos
en pro de prevenir errores. hacemos preguntas tales como: ¿por
qué hacemos lo que hacemos? y ¿por • Identificar el responsable de cada
qué lo hacemos como lo hacemos?, proceso o subproceso.
De igual manera, se debe analizar la
estabilidad del aplicativo contable obligándonos a evaluar los fundamentos
de los procesos de trabajo buscando • Definir una estructura tecnológica
(ERP), de tal manera que se pueda
llegar al origen de las problemáticas y que se ajuste a los procesos.
partir de la certeza razonable que su
funcionamiento es adecuado y que los como procesar (solucionar) sus posibles
En conclusión, la implementación de
sucesos anteriormente descritos no sean efectos.
las NIIF debe ser la oportunidad para
originados por el mismo programa o
incluso por los sistemas de comunicación generar valor a las empresas y no
Entre los muchos beneficios que se
(redes, router, la capacidad del servidor, únicamente el cumplimiento de una
pueden encontrar al evaluar los procesos
base de datos, y demás para atender exigencia legal obligatoria.
se tienen los siguientes:
los servicios de almacenamiento y
transferencia de información). A continuación algunos casos de
• Establecer indicadores de gestión partidas cuyo valor bajo NIIF es
para los procesos. diferente al saldo bajo normas locales.
Reingeniería de procesos
Para facilitar la comprensión, se ha
• Simplificar y estandarizar los flujos omitido el efecto en el impuesto
La reingeniería de procesos pretende
de operación. diferido.
lograr mejoras en el desempeño
36
Análisis
Caso
Caso17 25 c. Diferencia entre el valor neto de realización (precio de venta actual del
inventario) y el costo (pérdidas por valor neto realizable).
Comercializadora El Futuro SAS
es una entidad especializada en De acuerdo con las políticas planteadas, la entidad reconocerá el inventario de la
comercialización de mercancías al por siguiente manera:
mayor, cuenta con un amplio portafolio
de productos de varias líneas. Concepto Valor
Valor total del inventario 2.625.342.226
La entidad se encuentra en proceso de Menos pérdidas por exceso 62.000.000
elaboración de su estado de situación Menos pérdidas por baja rotación 76.000.000
financiera de apertura con corte a enero Pérdidas por valor neto realizable 48.000.000
1 del 2015, bajo NIIF para pymes. Una vez Total pérdidas 186.000.000
reconocidos todos los activos y pasivos, Valor neto del inventario 2.439.342.226
la entidad tiene la siguiente información
por concepto de inventarios:
Caso 18
Caso 26
Inventario total: $2.625.342.226
La Victoria Ltda. está en proceso de adopción de NIIF para pymes, con corte a
Inventario con última rotación hace enero 1 del 2015.
más de dos años: $76.000.000
La entidad tiene un vehículo de uso productivo, el cual fue reconocido
Inventario con precio de venta superior en el ESFA a esa fecha de corte. El vehículo se adquirió con las siguientes
al costo: $48.000.000. Esta cifra características:
corresponde a la diferencia entre precio
de venta y el costo. Fecha de adquisición: enero 1 del 2011
Valor de adquisición: $120.000.000
Inventario con baja rotación, el cual se Vida útil asignada: 5 años
espera vender en un plazo posterior a Valor en libros a la fecha del ESFA: $24.000.000
dos años: $62.000.000
Nota:
Nota: En este caso, no se hará uso de la posibilidad de reconocer el activo por
Para efectos de simplificar el ejercicio, su valor razonable, se reconocerá por el valor en libros, aplicando en su
no se considera el hecho de que totalidad las disposiciones de la Sección 17, propiedades, planta y equipo.
una misma partida de inventarios
puede estar en varios de los ítems De acuerdo con lo anterior, la entidad realiza el recálculo de las depreciaciones,
mencionados. En casos reales, la entidad con los siguientes datos:
deberá asegurarse de no ajustar dos
veces una misma partida de inventario. Fecha de adquisición: enero 1 del 2011
Valor de adquisición: $120.000.000
Vida útil asignada: 12 años
En casos como este, la entidad debe
Valor residual: $24.000.000
definir políticas para reconocer pérdidas
de inventario por concepto de baja
Cálculo de depreciación acumulada
rotación, valor neto de realización,
exceso y obsolescencia.
Costo – Valor residual
Depreciación =
En el caso propuesto, la entidad ha Vida útil
definido reconocer pérdidas por: 120.000.000 - 24.000.000 96.000.000
Depreciación = = = 8.000.000
12 12
a. Inventarios que no se espera vender
en los años siguientes a la fecha Depreciación acumulada = Depreciación anual * años transcurridos
de corte informada (pérdida por Depreciación acumulada = 8.000.000 * 4 = 32.000.000
exceso). Valor en libros = Costo - Depreciación acumulada
Valor en libros = 124.000.000 - 32.000.000 = 88.000.000
b. Inventarios que no hayan tenido
rotación en los dos años anteriores
Así las cosas, la entidad debe ajustar el valor de este vehículo, para reflejar, en
al corte informado (pérdidas por el estado de situación financiera de apertura, el valor de $88 millones.
baja rotación).
37
Efecto de los ajustes de conversión en el ESFA
C
omo se dijo anteriormente, el de la Contaduría Pública, incorpore a
cambio de normas de información la normatividad, a través de decreto,
financiera locales a NIIF para cualquier modificación a las normas de
pymes es, en esencia, un cambio de información financiera.
políticas contables. En aras de garantizar
la comparabilidad de las cifras de los Aunque en mayo del 2015 se emitió
estados financieros, es necesario elaborar un documento de enmiendas a la NIIF
un informe denominado estado de para pymes por parte de la IASB, estas
situación financiera de apertura –ESFA–, enmiendas no entrarán en vigencia
el cual sirve como base para iniciar a en Colombia hasta no ser adoptadas
reconocer transacciones, eventos y otros mediante decreto según lo mencionado
hechos económicos bajo NIIF para pymes. en el párrafo anterior.
Los ajustes en el balance de apertura En todo caso, se recomienda a los

corresponden a situaciones o eventos profesionales relacionados con la
ocurridos antes de la fecha de transición. preparación, presentación y análisis
Por esta razón, en congruencia con lo de información financiera que inicien
establecido en la Sección 10 – Políticas el estudio y comprensión de la norma
contables, estimaciones y errores, los modificada, a fin de evaluar los impactos
ajustes provenientes de cambios en y poderle dar la aplicación en cuanto
políticas contables deben reconocerse entre en vigencia.
con efecto en las ganancias retenidas (o
2.
en otra partida adecuada del patrimonio). Aplicará las mismas políticas
del ESFA a lo largo de todos
Una vez elaborado el ESFA, los hechos
los períodos incluidos en los
económicos, transacciones y eventos
que surgen de las operaciones diarias primeros estados financieros bajo
de la entidad, deben reconocerse NIIF para pymes
con impacto en los resultados del
período en el cual se originan. Las políticas adoptadas por la entidad
Este tratamiento permite una en el momento de la transición a NIIF
representación fiel de la realidad para pymes, se deben conservar sin
financiera de la organización. modificación, como mínimo, durante
los años de transición y aplicación
En pro de la comparabilidad de los (2015 y 2016). En la práctica, es posible
estados financieros, la entidad:
que después de elaborar las políticas
1.
contables y preparar el ESFA, una entidad
Adoptará unas políticas
considere cambiar algunas políticas,
contables congruentes con la
producto de una evaluación posterior.
NIIF para pymes vigente a la fecha Si la entidad decide cambiar las políticas
de corte de los primeros estados en los años 2015 o 2016, deberá corregir
financieros su estado de situación financiera de
apertura, para aplicar allí mismo las
En el caso de las empresas que aplican
políticas corregidas.
NIIF para pymes en Colombia, las cuales
presentarán sus estados financieros
con corte a diciembre 31 del 2016, se Algunas entidades pueden ser
elaborarán y aplicarán políticas basadas en requeridas por la Superintendencia de
la NIIF para pymes emitida en el año 2009. Sociedades (o la entidad supervisora
correspondiente) para enviar el estado
El proceso de adopción de la NIIF en de situación financiera de apertura en
Colombia requiere que el gobierno cualquier momento a partir de la fecha
nacional, previa presentación de de transición y los primeros estados
propuesta por parte del Consejo Técnico financieros bajo NIIF para pymes (desde
38
Análisis
enero 1 del 2015 hasta diciembre 31 del que la Supersociedades ilustra que se diferido como activo que los que se harían
2016). deberían hacer para cada uno de los al impuesto diferido como pasivo.
activos y pasivos del balance general a
Si una entidad ha enviado el reporte a diciembre 31 del 2014 elaborado bajo las Al respecto, debe recordarse que los
la Superintendencia, y posteriormente normas del Decreto 2649 de 1993 con impuestos diferidos como activo se
decide ajustar alguna de sus políticas miras a convertirlo en un ESFA bajo NIIF calculan sobre partidas que formarían
contables, puede hacerlo sin ningún gastos que transitoriamente no serían
para pymes, en la gran mayoría de ellos
temor, pues aunque haya enviado el
siempre se comprueba que las partidas deducibles en el impuesto de renta o del
reporte a la entidad de supervisión, la
más utilizadas serían las de Impuesto CREE del período en el que se registran
información financiera bajo NIIF para
diferido y Ganancias acumuladas. pero que se entiende que sí podrían
pymes no tiene efectos legales durante
ser deducibles en otro período futuro.
el año 2015 (año de transición), ni
durante el año 2016 (año de aplicación). Es por ese motivo que en las páginas 238 Sin embargo, cuando algún gasto no
Esta información tendrá validez cuando a 241 de la “Guía práctica para elaborar el pueda ser deducible en ningún ejercicio
surta el procedimiento de publicación, lo Estado de Situación Financiera de Apertura (ni actual ni futuro), en ese caso no
cual tendrá lugar en el año 2017. bajo NIIF de Pymes”, publicada por la se tendrían que estimar valores por
Supersociedades, se muestra el resumen impuesto diferido. Además, no todos
de los 78 registros que a lo largo del los gastos que son deducibles en el
Impuestos diferidos y impuesto tradicional de renta lo son en
ejercicio terminaron afectando la cuenta
Ganancias acumuladas, del impuesto diferido (ya sea impuesto el CREE, lo cual influye en la tarifa con
cuentas más utilizadas diferido como activo o el impuesto diferido la cual se vaya a calcular finalmente el
como pasivo) y se comprueba que al impuesto diferido de estos ajustes (ver
Cuando se estudian los diferentes ajustes final son mayores los ajustes al impuesto artículo 3 del Decreto 2701 del 2013).
Excepciones en la aplicación
retroactiva de la NIIF para pymes
A
unque el principio general
de los cambios en políticas
Baja en cuentas de activos y
contables es que tienen efectos pasivos financieros
retroactivos, en aras de disminuir el
costo y la complejidad del proceso de Los activos y pasivos financieros que
adopción, una entidad que aplique hayan sido dados de baja según el marco
por primera vez la NIIF para pymes, normativo local, con anterioridad a la
fecha de transición a la NIIF para pymes, Baja en cuentas de activos y
no cambiará retroactivamente la
no se reconocerán en el ESFA. Aun así, si pasivos financieros
información financiera relativa a ciertas
ocurre un evento o transacción posterior
transacciones.
a la fecha de transición, que implique Contabilidad de coberturas
el reconocimiento de las partidas
La IASB consideró que algunos ajustes
mencionadas, la entidad reconocerá Estimaciones contables
podrían generar altos costos de cálculo, nuevamente estas partidas en su estado
y además no es útil estimar información de situación financiera.
relativa a períodos anteriores, cuando Operaciones discontinuadas
ya, pasado el tiempo, se ha conocido el Caso19
Caso 27
desenlace de las transacciones. Medición de participaciones no
controladoras
Cargo SAS es una entidad dedicada a
Estas excepciones se deben aplicar operaciones logísticas. Se encuentra
en su sentido literal y estricto, no preparando su estado de información
se pueden aplicar excepciones a financiera de apertura bajo NIIF para
partidas diferentes a las expresamente pymes con corte a enero 1 del 2015.
mencionadas en el párrafo 35.9 de la
NIIF para pymes. Durante el año 2014, la entidad realizó
una operación de venta de cartera a la
Estas son las cinco excepciones: Financiera Caleña. La operación tuvo
39
las siguientes características: proceder a desembolsar el préstamo. a la transición a NIIF para pymes para
Troncomóvil Ltda. se encarga del recaudo aquellas coberturas que hubieran
Valor nominal de la cartera negociada: de la cartera, pero debe transferirla dejado de existir antes de la fecha de
$120.000.000 dentro de los tres días siguientes al transición. Para las coberturas con
recaudo a la entidad financiera. vencimiento posterior a la fecha de
Vencimiento promedio: transición, la entidad aplicará todos
6 meses Según el marco de información los requerimientos de la Sección
financiera local, la entidad reconoció 12 – Otros temas relacionados con
Valor recibido por la transacción: un pasivo por el monto recibido instrumentos financieros, incluyendo
$103.000.000 en préstamo, y sigue reconociendo los requerimientos para discontinuar
la cartera en sus propios estados las coberturas que no cumplan los
financieros. A medida que los clientes requerimientos de la Sección 12.
Garantía: Cargo SAS se compromete a
pagan, la entidad disminuye la cuenta
recomprar la cartera sobre la cual no
por cobrar, y cuando transfiere Este requerimiento busca limitar la
haya un recaudo oportuno.
los recursos al banco prestamista, aplicación indebida que se podría dar
disminuye el pasivo correspondiente. a los requerimientos de la Sección 12,
Recaudo: Cargo SAS se encarga del
recaudo de la cartera, y se obliga a teniendo en cuenta que esta sección
La entidad reconoce los intereses solo se debe aplicar para coberturas
transferir a la Financiera Caleña el valor provenientes de sus clientes como vigentes a la fecha de transición, o
de cada una de las facturas, según su ingreso, y los intereses pagados al partidas que cumplan las condiciones
fecha de vencimiento. banco, como gasto. para ser reconocidas como coberturas
en una fecha posterior a la de transición.
Cargo SAS dio de baja la cartera De acuerdo con la información
de su balance general en la fecha suministrada, si esta operación hubiera Por ejemplo, si una entidad hubiera
de transacción, y reconoció un tenido lugar en aplicación de la NIIF para estado reconociendo partidas bajo el
gasto financiero por $17 millones, pymes, la entidad hubiera dado de baja modelo de contabilidad de coberturas,
correspondiente a la diferencia entre la cartera en la fecha de la transacción. aun cuando no cumplieran los
el valor en libros de la cartera y el valor requisitos establecidos por la NIIF
por el cual esta fue negociada. La entidad decidirá entre uno de los dos para pymes, la entidad no realizará
siguientes tratamientos: ningún ajuste, si las partidas ya están
En aplicación al requerimiento de eliminadas a la fecha de transición.
excepción establecido en el párrafo a. Dar de baja los instrumentos Si las partidas están vigentes, la
35.9 a) de la NIIF para pymes, la entidad financieros en su estado de entidad evaluará cada una de ellas,
no reconocerá nuevamente la cartera situación financiera de apertura, tal y si no cumplen los requisitos para
en su estado de situación financiera como lo establece la Sección 11 de ser reconocidas como partidas de
de apertura, a pesar de que esta la NIIF para pymes para casos en los cobertura, cesará la contabilidad de
transacción, si se hubiera llevado a cabo cuales se transfieren los riesgos y cobertura en el estado de situación
en aplicación de la NIIF para pymes, no ventajas del instrumento financiero. financiera de apertura. Si las partidas
hubiera dado lugar a la baja en cuentas.
cumplen las condiciones para ser
b. Continuar reconociendo el reconocidas como coberturas, deben
Caso20
Caso 28 instrumento financiero en su estado ser documentadas y asociadas antes de
de situación financiera, hasta tanto la fecha de transición.
Troncomóvil Ltda. es una compañía de se cumplan las condiciones para
financiamiento comercial, dedicada a su baja en cuentas. En este caso, la
financiar la compra de vehículos nuevos entidad medirá el instrumento tal Estimaciones contables
y usados, especialmente a clientes como lo establecen las secciones 11
corporativos. y 12 de la NIIF para pymes. Dado que las estimaciones son juicios
de la administración sobre situaciones
La entidad se encuentra en proceso de En ambos casos la entidad deberá que, al momento de la estimación,
convergencia a NIIF para pymes, con revelar adecuadamente las razones por presentaban incertidumbre en su
corte a enero 1 del 2015. Durante el las cuales se decidió por uno u otro desenlace, pero cuyo resultado puede
año 2014, la entidad obtuvo un crédito tratamiento. ya haberse conocido, la NIIF para
por valor de $1.200 millones, y entregó pymes prohíbe ajustar estimaciones
como garantía una buena parte de correspondientes a períodos
su cartera. El riesgo crediticio de la Contabilidad de coberturas anteriores.
cartera entregada en garantía corre por
cuenta del banco prestamista, el cual La entidad no cambiará la contabilidad La entidad solo ajustará sus estimaciones
evaluó uno a uno los clientes, antes de de coberturas realizada con anterioridad en los siguientes casos:
40
Análisis
a. Las políticas contables bajo

normas locales son diferentes a
las políticas contables bajo NIIF
para pymes
Si la entidad debe aplicar nuevas

provisiones que antes no consideraba
bajo sus normas locales, esto se
considera un cambio en políticas
contables, y la entidad procederá
a estimar y reconocer las nuevas
provisiones.
Este es el caso de las provisiones por

desmantelamiento, las cuales no estaban
consideradas en el marco normativo
local, pero son requeridas por la NIIF
para pymes.
También ocurre esta situación con

algunas provisiones de reestructuración,
En este caso, la entidad debe: musicales, especialmente teclado e
las cuales pueden estar sobreestimadas
instrumentos de percusión. La entidad
en los estados financieros bajo normas
i. Modificar la estimación de la vida ofrece garantía de tres años en los
locales, y deben ser ajustadas hasta
útil de la máquina instrumentos que fabrica, siempre
los montos calculados según políticas
que las reclamaciones correspondan
congruentes con la NIIF para pymes,
ii. Incluir la provisión de a calidad deficiente de materiales, o
las cuales son más restrictivas en
desmantelamiento en el costo del fallas en el proceso de manufactura. No
este aspecto que las normas locales
activo responde por daños causados por mal
colombianas.
uso por parte del cliente.
Con base en lo anterior, el costo de la
Caso
Caso21 29 máquina se modifica de la siguiente La entidad nunca ha reconocido
manera: provisión alguna por concepto de
El Cairo Ltda. está en proceso de garantías, simplemente atiende
convergencia hacia NIIF para pymes, su Costo = 196.000.000 + 32.000.000 = las reclamaciones con cargo a los
fecha de transición es enero 1 del 2015. 228.000.000 resultados del período en el cual se
Al realizar la evaluación de sus activos, presentan.
se encontró que la entidad posee Depreciación anual = 228.000.000 / 19 =
unas máquinas especializadas para la 12.000.000 De acuerdo con la información
fabricación de cierto tipo de insumos suministrada, la entidad debe establecer
químicos. Depreciación acumulada = una política y una metodología para
12.000.000 * 4 = 48.000.000 el reconocimiento de provisiones,
Por disposición del Instituto de con el fin de reconocer, en los
Vigilancia de Medicamentos y La entidad reconocerá un mayor valor resultados del período, las provisiones
Alimentos –INVIMA–, la entidad debe del costo del activo, y la correspondiente correspondientes a los artículos
someter la máquina a un proceso provisión por concepto de disposición vendidos.
especial de destrucción controlada. final del activo (desmantelamiento).
La entidad cotizó el servicio de Para estimar esta provisión, la entidad
destrucción controlada, y actualmente Nota: en este caso se está omitiendo debe considerar el volumen de
tienen un costo de $32.000.000. el ajuste retroactivo de la provisión devoluciones que se le presentan, con
por desmantelamiento. Más adelante base en datos históricos o estadísticos.
La máquina tiene un costo en libros encontrará un caso en el cual se explica Estas provisiones deben ser revisadas
de $196.000.000, y fue adquirida en el ajuste retroactivo de la provisión. por lo menos anualmente, para
diciembre del año 2010. La vida útil ajustarlas lo máximo posible a la realidad
inicialmente establecida fue de 10 Caso22
Caso 30 del negocio.
años, pero se estima que la máquina
aún puede ser utilizada por 15 años Piano SAS es una entidad dedicada Es necesario tener en cuenta que en
más, a partir de la fecha de transición. a la fabricación de instrumentos Colombia todos los productos nuevos
41
deben contar con una garantía mínima, respectivas provisiones en el estado de pymes de manera prospectiva, a partir
según los artículos 7 y siguientes de la situación financiera de apertura. del estado de situación financiera de
Ley 1480 del 2011. La garantía mínima apertura.
se aplica también a productos usados, Esta es una situación en la cual la
a menos que las partes acuerden por gerencia ha decidido ignorar información Caso24
Caso 32
escrito lo contrario. Esta disposición disponible sobre el estado de sus
implica el reconocimiento de provisiones procesos en contra, por lo cual, el La Quebrada SAS es una
por garantía en muchas entidades que reconocimiento de provisiones debe comercializadora de diversos productos
actualmente no lo estaban haciendo. reconocerse como corrección de errores, para mantenimiento de vehículos, está
con cargo a las ganancias retenidas. en proceso de convergencia hacia NIIF
b. Las provisiones reconocidas para pymes, con fecha de corte enero 1
bajo normas locales son del 2015.
similares a las requeridas Operaciones discontinuadas
bajo NIIF para pymes, pero La entidad vendió en el año 2013 una
contienen errores Las operaciones discontinuadas están importante línea de productos, a través
definidas en la NIIF para pymes como un de la cual comercializaba llantas y
Estos casos se presentan cuando la componente de la entidad que está en amortiguadores.
gerencia ha cometido errores en la proceso de ser vendido, y:
estimación de sus políticas contables. Dado que la transacción de venta de
Cuando esto sucede, la entidad debe la línea de negocio se llevó a cabo
corregir sus estimaciones con efecto -- Representa una línea de en un período anterior al año de
en el estado de situación financiera de negocio o un área geográfica, transición, la entidad no debe ajustar
apertura, siguiendo el procedimiento es significativo, y puede el reconocimiento y medición de la
establecido en la Sección 10 para la considerarse separada del resto. operación.
corrección de errores.
-- Es parte de un único plan Caso25
Caso 33
Caso
Caso23 31 coordinado para disponer de
una línea de negocio o de un Confederación SAS es una entidad
Paraíso Ltda. es una entidad dedicada área geográfica de la operación dedicada a la prestación de servicios
a la fabricación de varias líneas de que sea significativa y puede de consultoría especializada, y se
producto, y cuenta con una factoría considerarse separada del resto. encuentra en proceso de convergencia
en la cual trabajan alrededor de 3.200
con fecha de transición enero 1 del
trabajadores. -- Es una entidad dependiente 2015.
adquirida exclusivamente con la
Debido al tamaño de la nómina, la
finalidad de ser revendida. La entidad tiene tres líneas de
entidad suele afrontar demandas
de tipo laboral, por diferentes negocios: Auditoría y servicios de
reclamaciones de empleados y aseguramiento, Consultoría Tributaria
La NIIF para pymes establece que los y outsourcing contable.
exempleados.
resultados provenientes de operaciones
discontinuadas se presentan separados La entidad ha observado una baja
Aunque a la fecha de transición la
entidad tiene algunos procesos en en el estado de resultados, una vez rentabilidad en los servicios de
contra, no ha reconocido provisiones disminuido el impuesto a las ganancias outsourcing contable, y ha decidido
para afrontar las posibles pérdidas, y las pérdidas o ganancias por medición vender esa línea de negocios,
pues no quiere afectar los resultados a valor razonable menos costos de venta incluyendo los contratos de
del período. en la disposición. consultoría vigentes. Las tres líneas de
negocio están operando en la fecha de
Los abogados de la Compañía han Si existieran disposiciones normativas transición.
informado que, de los procesos que sobre el tratamiento de las operaciones
se adelantan contra la entidad, es discontinuadas, antes de la transición a Dado que la entidad ya tiene
probable que se presenten fallos en NIIF para pymes, la entidad no tendría establecido vender la línea de negocio
contra por unos $65 millones. que llevar a cabo ajuste alguno sobre las de outsourcing contable, debe
partidas así reconocidas. darle el tratamiento de operaciones
En este caso, dado que la entidad tiene discontinuadas en su estado de
evidencias de posibles pérdidas por Dado que en Colombia no existe situación financiera de apertura, de
cuenta de fallos en contra en demandas reglamentación al respecto, la entidad acuerdo con lo establecido en la NIIF
laborales, se deben reconocer las aplicará las disposiciones de la NIIF para para pymes.
42
Análisis
En los estados financieros

subsiguientes al ESFA, la entidad
mostrará, en el estado de situación
Exenciones en la aplicación
financiera, una línea separada de
activos y pasivos por operaciones
retroactiva de la NIIF para pymes
discontinuadas y, en el estado de
L
resultado integral, una línea separada as excepciones que se presentaron
con la ganancia o pérdida por en los párrafos anteriores son
operaciones discontinuadas, neta de de carácter obligatorio para las
cualquier impuesto a las ganancias. entidades que adoptan la NIIF para
pymes, mientras que las exenciones
Medición de permiten a la entidad elegir si aplica o
no ciertos requerimientos en sus estados
participaciones no financieros. Exención 1. Combinaciones de
controladoras negocios
Las entidades deben entender las
Los requerimientos del párrafo 5.6 de exenciones en el sentido literal y estricto Exención 2. Transacciones con
distribuir los resultados y el resultado en el cual están escritas; por lo cual, no pagos basados en acciones
integral total entre las participaciones se permite la aplicación de exenciones a
no controladoras y los propietarios de partidas diferentes a las expresamente
la controladora se aplicarán, de forma Exención 3. Valor razonable
consideradas en la Sección 35 de la NIIF como costo atribuido
prospectiva, a partir de la fecha de para pymes.
transición a la NIIF para las pymes (o
a partir de la primera fecha en que Exención 4. Revaluación como
La razón para permitir exenciones en
se aplique esta NIIF para reexpresar costo atribuido
la aplicación de ciertos requerimientos
las combinaciones de negocios, ver el obedece a la necesidad de hacer uso
párrafo 35.10). racional de los recursos. En ese sentido, Exención 5. Diferencias de
si la aplicación de los requerimientos conversión acumuladas
La IASB busca, con este de la NIIF para pymes es demasiado
requerimiento, evitar una equivocada costosa en relación con el beneficio que Exención 6. Estados
utilización de los requerimientos de la información genera para los usuarios financieros separados
la Sección 19 sobre combinaciones
de los estados financieros, una entidad
de negocios y plusvalía, pues Exención 7. Instrumentos
hará uso de las exenciones que le sean
estas mediciones llevan implícitas financieros compuestos
aplicables.
estimaciones que afectan el valor de
las participaciones no controladoras.
Aunque la entidad decida hacer uso Exención 8. Impuestos
o ignorar las exenciones, debe tener diferidos
Aun así, la IASB permite que una
presente que:
entidad decida si aplica o no los
requerimientos de la Sección 19 para Exención 9. Acuerdos de
-- Si decide usar una exención, lo hará concesión de servicios
las combinaciones de negocios que
para todas las transacciones, hechos
hayan tenido lugar con anterioridad
económicos o eventos similares, Exención 10. Actividades de
a la transición, o aplicar la Sección 19
solamente para las combinaciones a los cuales les sea aplicable la extracción
de negocios que se presenten exención.
posteriormente a la fecha de Exención 11. Acuerdos que
transición (párrafo 35.10). -- Si decide ignorar una exención, no la contienen un arrendamiento
aplicará para ninguna partida, hecho
económico, transacción o evento, en
Exención 12. Pasivos por retiro
su estado de situación financiera de de servicio incluidos en el
apertura. costo de propiedades, planta y
equipo
Lo anterior implica que una entidad no
aplicará exenciones de manera selectiva
a determinadas partidas en su estado
de situación financiera de apertura, sino
que la aplicación debe ser general para
las partidas de una misma naturaleza
43
y categoría, a menos que la misma

exención establezca un tratamiento
partida por partida, como el caso de
la exención sobre el costo atribuido de
propiedades, planta y equipo, intangibles
y propiedades de inversión.
Exención 1. Combinaciones
de negocios
Una entidad que adopta por primera
vez la NIIF puede optar por no aplicar
la Sección 19 - Combinaciones de
Negocios y Plusvalía, a las combinaciones
realizadas antes de la fecha de transición
a esta NIIF. Sin embargo, si la entidad que
adopta por primera vez la NIIF reexpresa
una de las combinaciones de negocios
para cumplir con la Sección 19, deberá
reexpresar todas las combinaciones de
negocios posteriores.
La NIIF para pymes permite que la

entidad ignore los requerimientos de la
Sección 19 para todas las combinaciones
de negocios que se hayan llevado a cabo
antes de la transición.
Esta exención se presenta debido a

las dificultades que pueden aparecer
al estimar los valores razonables de
activos y pasivos adquiridos en períodos de una reconocida familia antioqueña. la entidad puede definir, por ejemplo,
pasados, pues no se hicieron, en su Actualmente se encuentra en proceso aplicar la Sección 19 solamente para
momento, las estimaciones y cálculos de convergencia a NIIF para pymes, y las combinaciones de negocios que
pertinentes. necesita tomar una decisión sobre el se presentaron a partir del año 2012,
tratamiento de cinco combinaciones y omitir el tratamiento para las dos
Exigir la aplicación de la Sección 19 de negocio que se presentaron en el combinaciones de negocios anteriores.
para combinaciones de negocios que pasado, así:
se presentaron en períodos anteriores, Este tratamiento puede ser más
podría ocasionar que la administración Compra de un hotel, en el año 1998, conveniente para la entidad, pues es
se encuentre estimando asuntos por $215.000.000 posible que se presenten dificultades
para los cuales ya desaparecieron las para evaluar las combinaciones de
incertidumbres. Compra de una cadena de restaurantes, negocios de los años 1998 y 1999,
en el año 1999, por $185.000.000 debido a que ha pasado mucho tiempo
Sin embargo, la entidad puede decidir
desde la negociación, y es complejo
aplicar la Sección 19 a partir de una Compra de una cadena de
hacer estimaciones fiables sobre
fecha o una combinación de negocios supermercados, en el año 2012, por
situaciones de esa época.
determinada, en cuyo caso, aplicará $360.000.000
los requerimientos de la Sección 19 en
todas las combinaciones de negocios Por el contrario, es mucho más posible
Compra de un taller de servicio
posteriores. automotriz, en el año 2012, por que la entidad tenga información
$120.000.000 disponible sobre las combinaciones de
Caso
Caso26 34 negocios que se presentaron desde el
Compra de una institución educativa, año 2012, por ser negociaciones más
Inversiones Pedraza Ltda. es una en el año 2013, por $240.000.000 recientes.
entidad dedicada a varios negocios,
principalmente administra los bienes En aplicación de la exención comentada, En todo caso, si la entidad así lo
44
Análisis
valor en libros de los activos adquiridos los pasivos surgidos de transacciones

en esa fecha. con pagos basados en acciones que se
liquiden antes de la fecha de transición.
La entidad no tiene disponible
información sobre el valor razonable Esta exención se presenta debido a
de los activos y pasivos a la fecha de la la dificultad que puede existir para
combinación de negocios. medir las partidas a valor razonable en
períodos anteriores. Si una entidad ha
En este caso, debido a la falta de realizado acuerdos para pagos basados
información sobre el valor razonable en acciones, puede dejar el tratamiento
de los activos adquiridos a la fecha de igual en el estado de situación financiera
combinación, la entidad debería optar de apertura.
por ignorar los requerimientos de la
Sección 19 para hacer el reconocimiento
de esta combinación de negocios en
Exención 3. Valor razonable
el estado de situación financiera de como costo atribuido
apertura. Cualquier combinación de
negocios que se hubiera presentado Una entidad que adopta por primera
antes, deberá tener el mismo vez la NIIF puede optar por medir una
tratamiento. partida de propiedades, planta y equipo,
una propiedad de inversión o un activo
Caso
Caso28 36 intangible en la fecha de transición a esta
NIIF por su valor razonable, y utilizar este
Los datos son similares al caso anterior, valor razonable como el costo atribuido
sin embargo, en esta ocasión, la en esa fecha.
entidad tiene información sobre los
valores razonables de los activos
y pasivos adquiridos, a la fecha de
Exención 4. Revaluación
combinación. Los valores razonables como costo atribuido
exceden en $4.500.000 a los valores
reportados en libros por la entidad Una entidad que adopta por primera
adquirida. vez la NIIF puede optar por utilizar una
decide, y la información no pierde sus
revaluación según los PCGA anteriores
cualidades de fiabilidad y relevancia,
En esta situación, debido a que existe (es decir, su marco de información
podría omitir los requerimientos de la
información disponible para calcular financiera anterior), de una partida
Sección 19 para las 5 combinaciones de
la plusvalía según los requerimientos de propiedades, planta y equipo, una
negocios, y dejar estas transacciones en
de la Sección 19, la entidad debería propiedad de inversión o un activo
el estado de situación financiera para
optar por reexpresar la combinación de intangible en la fecha de transición
pymes tal como están en los estados
negocios, para ajustar el reconocimiento a esta NIIF o en una fecha anterior,
financieros bajo norma local. como el costo atribuido en la fecha de
de la plusvalía en el estado de situación
financiera de apertura. revaluación.
Caso27
Caso 35
En ambos casos, la entidad evaluará en En el estado de situación financiera
La Puerta Estrecha SAS es una entidad
deterioro del valor de la plusvalía a la de apertura, una entidad puede elegir
que presta servicios de logística de
eventos de grandes magnitudes. La fecha de transición a la NIIF para pymes. aplicar estas exenciones para cada uno
entidad se encuentra en proceso de de los activos. Esto significa que se
implementación de NIIF para pymes, Exención 2. Transacciones puede aplicar para unas partidas y omitir
con fecha de transición enero 1 del para otras.
2015.
con pagos basados en
acciones La entidad puede utilizar, como
La entidad adquirió el 100% de costo atribuido para una partida de
participación en Eventos Pradera Una entidad que adopta por primera propiedades, planta y equipo, intangibles
SAS, en diciembre del año 2008. En vez la NIIF para pymes no está obligada o propiedades de inversión, el valor
el momento de la adquisición, se a aplicar la Sección 26 - Pagos basados razonable, o el valor revalorizado, de
reconoció una plusvalía por valor de en acciones, a los instrumentos de acuerdo con el marco contable anterior
$20.000.000, correspondiente al mayor patrimonio concedidos con anterioridad en el estado de situación financiera de
valor pagado en comparación con el a la fecha de transición a esta NIIF, ni a apertura.
45
El valor razonable es el importe por el 1993), la entidad ha mantenido este para todos sus activos, las vidas útiles
cual un activo podría ser intercambiado terreno al costo desde la fecha de su aceptadas fiscalmente.
entre partes interesadas y debidamente adquisición hasta ahora.
informadas, en una transacción realizada El valor en libros corresponde al costo
en condiciones de independencia mutua. La entidad solicitó un avalúo del del activo menos la depreciación de un
terreno en una fecha cercana a la de año, por valor de $25.000.000.
El valor revalorizado conforme a normas transición, y el terreno fue avaluado en
locales también podría ser tomado como $478.000.000. A menos que el valor razonable de la
costo atribuido para una partida de construcción se aleje significativamente
propiedades, planta y equipo, intangibles La entidad no tiene dentro de sus del valor en libros, la entidad debería
o propiedades de inversión. planes la venta del terreno en el corto elegir no aplicar las exenciones
o mediano plazo, espera seguirlo consagradas en el párrafo 35.10 de la
La elección entre estas exenciones o la utilizando de manera indefinida para el NIIF para pymes.
aplicación plena de las secciones 16, desarrollo de su actividad agrícola.
17 y 18 de la NIIF para pymes, debe ser
Si la entidad decide aplicar los
congruente con el cumplimiento de los Ulloa Ltda. debería aplicar la exención
requerimientos de la Sección 17 de NIIF
objetivos de la información financiera de valor razonable como costo atribuido
para pymes, entonces la entidad deberá:
y con las características cualitativas de para la medición de esta partida en
la misma, en especial, la relevancia y la su estado de situación financiera de
representación fiel. apertura. Si la entidad decidiera no a. Estimar la vida útil de acuerdo con
aplicar la exención, sino la Sección 17 los requerimientos de la NIIF para
Por ejemplo, si una entidad tiene una de la NIIF para pymes, la información pymes.
propiedad con valor en libros de $70 financiera perdería fiabilidad, pues
millones, pero su valor comercial real es el valor presentado en los estados b. Calcular nuevamente la
de $650 millones, debería optar por tomar financieros estaría muy lejos de depreciación del activo con la
el valor razonable como costo atribuido, representar la realidad económica de la nueva vida útil asignada, y ajustar
de esta manera, la información financiera entidad, y del activo. la diferencia contra las ganancias
representará más razonablemente la retenidas.
situación de la entidad. Por el contrario, si la entidad decide
hacer uso de la exención de valor De acuerdo con lo anterior, el valor a
Si la entidad decide no aplicar estas razonable como costo atribuido, el valor reportar para este activo en el estado de
exenciones, aplicará entonces todos por el cual presenta el terreno en el situación financiera de apertura bajo NIIF
los requerimientos establecidos en las estado de situación financiera estará para pymes es:
secciones 16, 17 y 18 para sus partidas de mucho más cercano a la realidad, y será
propiedades, planta y equipo, intangibles mucho más útil para los usuarios de los Costo: $500.000.000
y propiedades de inversión, reestimará estados financieros.
las vidas útiles, valores residuales y Vida útil estimada: 60 años
provisiones de desmantelamiento (si Caso
Caso30 38
aplica) a fin de presentar sus activos Valor residual: 0
como si siempre les hubiera aplicado los Caracol Veloz Ltda. es un concesionario
requerimientos de esta NIIF. de vehículos de una reconocida marca Depreciación anual: $8.333.333
japonesa, tiene sede en 14 ciudades
Caso29
Caso 37 de Colombia, y es uno de los más Valor en libros a la fecha de transición:
reconocidos comercializadores de autos 500.000.000 - 8.333.333 = 491.666.667
Ulloa Ltda. es un entidad dedicada a la del país. La entidad se encuentra en
agricultura, se encuentra elaborando proceso de convergencia hacia NIIF
La entidad continuará reconociendo la
el estado de situación financiera de para pymes, con fecha de transición
depreciación por el valor calculado según
apertura con corte a enero 1 del 2015, enero 1 del 2015.
la vida útil remanente, pero revisará
bajo NIIF para pymes.
periódicamente la estimación de vida
La entidad tiene en su haber una
En los estados financieros de la entidad construcción de la cual es propietaria, útil del activo, para reconocer cualquier
figuran, entre otros los siguientes activos: con un valor en libros, a diciembre 31 variación que se pueda presentar.
del 2014, de $475.000.000
Lote de terreno de 25 hectáreas, Un cambio en la vida útil remanente de
utilizado para los cultivos, adquirido La construcción fue adquirida en un activo será tratado como cambio en
en el año 1985, con un costo de diciembre del año 2013, por un valor de estimación contable, por lo cual tendrá
$14.000.000. Según la normatividad $500.000.000, y se le asignó una vida efectos prospectivos, a partir del período
contable colombiana (Decreto 2649 de útil de 20 años, pues la entidad aplica, en el cual se cambie la estimación.
46
Análisis
Caso
Caso31 39 Depreciación acumulada ESFA Adicionalmente, como este activo se
$256.800.000 mantiene para generar rentas, en lugar
Manufacturas Palmira es una de usarlo en la producción de bienes,
entidad dedicada a la fabricación de Valor en libros ESFA $385.200.000 venta de servicios o para propósitos
equipos para ingeniería civil, y se administrativos, la entidad debe
encuentra actualmente en proceso de En este caso, la entidad presentará las clasificarlo como propiedad de inversión.
convergencia a NIIF para pymes, con maquinarias en el estado de situación
fecha de transición enero 1 del 2015. financiera de apertura bajo NIIF para El hecho de que la entidad ocupe
pymes por un valor de $385.200.000, una parte del activo no impide su
La entidad tiene un conjunto de correspondiente al costo inicial reconocimiento como propiedad de
máquinas adquiridas en el año 2004, ($642.000.000) menos la depreciación inversión, a menos que la parte ocupada
las cuales se encuentran totalmente correspondiente a los 10 años por los por el dueño fuera representativa,
depreciadas, pues la entidad ha cuales se ha utilizado la maquinaria o se pudiera separar del resto de la
adoptado, como política contable bajo ($256.800.000). edificación para efectos de valoración.
norma local, una vida útil de 10 años
para este tipo de activos. A partir de la fecha de transición, la Si la parte ocupada por el dueño se puede
entidad depreciará la maquinaria a lo separar financieramente (por ejemplo,
Las máquinas tuvieron un costo de $642 largo de la vida útil remanente (15 años), es una oficina que se podría vender
millones en total, ninguna de ellas tiene pero deberá evaluar periódicamente esta por separado en régimen de propiedad
un costo menor a $20 millones. La enti- estimación. horizontal), la entidad podría reconocerla
dad no puede establecer el valor razo- por separado del resto del edificio, como
nable de las maquinarias con suficiente propiedades, planta y equipo.
fiabilidad, pues no tienen mercado activo
Caso
Caso32 40
y su uso puede cambiar en cualquier mo- En este caso, vamos a suponer que
Inversiones La Cuna Ltda. es una
mento, dependiendo de las necesidades la parte ocupada por el dueño no es
entidad especializada en la inversión
de producción de la entidad. representativa del total de la edificación.
en propiedades raíces, y se encuentra
La vida útil remanente de estas elaborando su estado de situación Al clasificar el edificio como propiedad
maquinarias, a partir del estado de financiera con corte a enero 1 del 2015. de inversión, y medirlo al valor razonable,
situación financiera de apertura, está la entidad tendría que ajustar el valor en
estimada en 25 años. A la fecha del balance de apertura, libros del activo hasta el valor razonable
la entidad posee un edificio de seis calculado de conformidad con los
De acuerdo con la información aportada, pisos en la ciudad de Cali. La entidad requerimientos de la NIIF para pymes.
la entidad no debería tomar el valor ocupa una parte del primer piso,
razonable como costo atribuido para las donde tiene sus oficinas y toda su Caso
Caso33 41
maquinarias, por no existir fiabilidad en operación. El resto del edificio se
su determinación. encuentra alquilado a diferentes Autos El Toro Ltda. es una sociedad
arrendatarios, bajo contrato de conformada por una familia de
Dado que los activos ya se encuentran arrendamiento (operativo). La entidad empresarios caleños. Dentro de
totalmente depreciados, la entidad debe no ha considerado vender el edificio las actividades empresariales que
decidir si los incorpora nuevamente al en el corto plazo, la administración desarrollan, tienen una parte del
estado de situación financiera, o si los espera seguir obteniendo rentas por un capital invertido en una flota de 20
período indeterminado. taxis, con sus respectivas licencias, los
deja por fuera del balance.
cuales operan diariamente y producen
El edificio fue adquirido en el año ingresos ordinarios.
Para el análisis del caso planteado,
observe el siguiente cálculo: 1998, por un valor de $746 millones.
La entidad realizó una valoración La política de la entidad es cambiar
toda la flota cada cinco años. La última
Costo inicial de las maquinarias: del edificio, y concluyó que su valor
renovación de la flota tuvo lugar en
$642.000.000 razonable a la fecha de transición es de
diciembre del 2014.
$1.400 millones.
Vida útil agotada: 10 años La entidad se encuentra en proceso
Con la información disponible, la entidad de convergencia hacia NIIF con corte a
Vida útil remanente: 15 años debe optar por medir este activo al valor enero 1 del 2015.
razonable en su estado de situación
Vida útil total: 25 años financiera de apertura, pues es la Dado que los taxis fueron adquiridos
metodología que mejor representa la en una fecha muy cercana al estado
Depreciación anual: $25.680.000 realidad financiera del activo. de situación financiera de apertura, la
47
entidad decide incorporarlos al ESFA sin ajuste alguno, solo modificará la vida de conversión como un componente
útil y valor residual para efectos prospectivos. separado del patrimonio (como una
partida de Otro Resultado Integral).
En el caso de los cupos o licencias de tránsito para la operación de los taxis, es
necesario analizar cuál es la mejor opción para su reconocimiento. Las entidades que adoptan por primera
vez la NIIF para pymes pueden optar
Para el efecto, tenemos disponible esta información: por considerar nulas las diferencias de
conversión acumuladas de todos los
negocios en el extranjero en la fecha
Cod Fecha adquisición Costo adquisición Valor razonable
de transición, haciendo uso de lo que
1 enero-2000 4.500.000 80.000.000 se conoce como el método de “nuevo
2 enero-2000 4.500.000 80.000.000 comienzo”.
3 enero-2000 4.500.000 80.000.000
El marco contable colombiano (Decreto
4 enero-2000 4.500.000 80.000.000
2649 de 1993 y otras normas contables),
5 marzo-2001 6.000.000 80.000.000 establece que las diferencias en
6 marzo-2001 6.000.000 80.000.000 cambio generadas por conversión de
7 marzo-2001 6.000.000 80.000.000 estados financieros de subordinadas
en el exterior, se reconocen como un
8 marzo-2001 6.000.000 80.000.000
componente separado del patrimonio.
9 marzo-2001 6.000.000 80.000.000 Este tratamiento es similar a los
10 abril-2002 8.000.000 80.000.000 requerimientos de la NIIF para pymes.
11 abril-2002 8.000.000 80.000.000
El parágrafo del artículo 69 del Decreto
12 abril-2002 8.000.000 80.000.000
2649 de 1993, adicionado por el Decreto
13 abril-2002 8.000.000 80.000.000 4918 del 2007 establece:
14 abril-2002 8.000.000 80.000.000
15 abril-2002 8.000.000 80.000.000 “Las inversiones de renta variable
en subordinadas del exterior, deben
16 agosto-2008 35.000.000 80.000.000
ser reexpresadas en la moneda
17 agosto-2008 35.000.000 80.000.000 funcional, utilizando la tasa de
18 agosto-2008 35.000.000 80.000.000 cambio vigente certificada por la
19 agosto-2008 35.000.000 80.000.000 Superintendencia Financiera de
Colombia o la entidad que haga sus
20 agosto-2008 35.000.000 80.000.000
veces y registrando la diferencia
271.000.000 1.600.000.000 que resulte entre el valor en
libros de dichos activos y su valor
reexpresado como un mayor o
Como se puede observar, el costo de estos cupos está bastante alejado del valor real menor valor del patrimonio, en el
que tienen a la fecha del balance de apertura. Por este motivo, la entidad debe optar rubro en el cual sean reconocidas las
por medirlos a valor razonable en la fecha de transición, ajustando el valor en libros variaciones patrimoniales. Cuando
hasta llegar al valor razonable. la inversión de que trata el presente
parágrafo sea efectivamente
En los períodos siguientes, la entidad tendrá que amortizar estos intangibles en realizada, los ajustes por diferencia
un plazo máximo de 10 años, pues la NIIF para pymes no permite considerar un en cambio que se hayan registrado
intangible como de vida útil indeterminada. Asimismo, la entidad debe considerar el en el patrimonio afectarán los
valor residual de estos intangibles, y excluirlo del valor amortizable. resultados del período”.
En la práctica, la entidad no amortizará estos intangibles, pues aunque su vida (Los subrayados son nuestros).
útil está limitada a 10 años por expreso requerimiento de la NIIF para pymes, es
totalmente factible que estos cupos se puedan vender al final de su vida útil por un A su vez, el artículo 102 del mismo
importe mayor al que tienen actualmente. Esta condición generará que este tipo de decreto, también adicionado por el
intangibles tengan un cargo por depreciación nulo en períodos posteriores. Decreto 4918 del 2007, expresa:
Exención 5. Diferencias de conversión acumuladas “Se exceptúa de lo establecido

en este artículo, lo previsto en
La Sección 30 de la NIIF para pymes, Conversión de moneda extranjera, requiere el parágrafo del artículo 69 del
que las entidades que adoptan este marco normativo clasifiquen algunas diferencias presente decreto.”
48
Análisis
En este orden de ideas, las entidades los de una entidad controladora, inversor por el modelo del costo, entonces podrá
colombianas que adopten la NIIF para en asociada, o partícipe en un negocio elegir una de las siguientes alternativas
pymes, no necesitarán ajustar estas conjunto, en los cuales presenta sus para el estado de situación financiera
partidas, pues ya tienen los ajustes en inversiones según su participación en el de apertura:
el patrimonio, tal como lo requiere la patrimonio de la participada, y no según
norma. los resultados del período y los activos -- Aplicar todos los requerimientos de
netos poseídos en esa entidad. la Sección 9 de la NIIF para pymes
Exención 6. Estados en la medición de la inversión al
La NIIF para pymes no requiere la costo.
financieros separados presentación de información financiera
separada, sin embargo, en Colombia, -- Utilizar el costo atribuido, el cual
Cuando una entidad prepara estados todas las entidades deben presentar puede ser:
financieros separados, el párrafo información separada para todos los
9.26 de la NIIF para pymes requiere efectos legales. Bajo NIIF para pymes • El valor razonable de la
que contabilice sus inversiones en los estados financieros consolidados inversión a la fecha de
subsidiarias, asociadas y entidades adquieren una mayor importancia, transición a NIIF para pymes.
controladas de forma conjunta de alguna mientras que los separados son
de las formas siguientes: complementarios a los primeros. • El importe en libros calculado
según los principios de
i. Al costo menos el deterioro del Las entidades que hayan adoptado la contabilidad anteriores.
valor, o medición al valor razonable para sus
inversiones en asociadas, controladas La decisión sobre el tratamiento
ii. Al valor razonable con los cambios o negocios conjuntos, no harán uso de estas inversiones debe buscar la
en el valor razonable reconocidos en de esta exención, pues está disponible
resultados. máxima relevancia y representación fiel
solamente para las entidades que miden de la información financiera, por tanto:
estas inversiones por el modelo del
Si una entidad que adopta por primera costo.
vez la NIIF para pymes mide esta -- Si la adquisición de la subsidiaria
tuvo lugar hace mucho tiempo
inversión al costo, medirá esa inversión Caso34
Caso 42 (por ejemplo más de 10 años), y
en su estado de situación financiera
separado de apertura, preparado la entidad ha estado midiendo la
Industrias Capital es una entidad que
conforme a esta NIIF, mediante uno de inversión al costo, es posible que
opera en Cali, Colombia. Actualmente
los siguientes importes: el valor en libros no represente
se encuentra en proceso de
la realidad financiera de la
implementación de NIIF para pymes,
i. El costo determinado de acuerdo inversión, por lo cual puede ser
con corte a enero 1 del 2015.
con la Sección 9 - Estados recomendable una medición a valor
financieros consolidados y La entidad controla a Industrias del Rio razonable en lugar de la medición
separados, o SAS, con una participación del 100%. al costo.
ii. El costo atribuido, que será el valor Según los requerimientos de -- Si la adquisición es reciente (por
razonable en la fecha de transición información financiera anteriores, ejemplo menos de tres años) y la
a la NIIF para las pymes o el importe Industrias Capital mide esta inversión, entidad tiene toda la información
en libros bajo el Decreto 2649 de en sus estados financieros separados requerida disponible, la medición
1993 en la fecha de transición. (individuales), utilizando el método de al costo de acuerdo con los
participación patrimonial. requerimientos de la Sección 9
La NIIF para pymes requiere la aplicación de la NIIF para pymes puede ser
uniforme de esta exención para cada Para efectos del estado de situación suficiente.
categoría de inversiones. Por tanto, si financiera de apertura separado bajo
una entidad decide medir una inversión NIIF para pymes, la entidad debe decidir -- Si los instrumentos de patrimonio
en asociadas de acuerdo con esta si medirá esta inversión al costo, o al no tienen un valor razonable
exención, lo mismo hará para todas sus valor razonable. que pueda ser determinado
inversiones en asociadas. La entidad fiablemente, sin un costo o
puede aplicar tratamientos diferentes Si decide medirla al valor razonable, esfuerzo desproporcionado,
para cada categoría de inversiones entonces no hará uso de esta entonces no queda más camino
(asociadas, controladas y negocios exención, pues la inversión quedaría que medir la inversión por el
conjuntos). automáticamente ajustada en el ESFA. modelo del costo, con la respectiva
evaluación del deterioro del valor,
Los estados financieros separados son Si la entidad decide medir esta inversión si aplica.
49
Tenga presente que en Colombia se en el párrafo 22.13 de la NIIF para d. El valor restante será tratado como
aplicaba el método de participación pymes, según el cual, la entidad debe pasivo.
patrimonial para la medición de seguir el siguiente procedimiento:
inversiones en subsidiarias (filiales y e. El pasivo reconocido generará
subsidiarias, en lenguaje local), por tal En la emisión de deuda convertible intereses a la tasa asignada, hasta su
razón, la entidad debe dar de baja la o de instrumentos financieros vencimiento.
contabilidad del método de participación compuestos similares que
en su estado de situación financiera de contengan un componente de Caso
Caso 43 44
apertura bajo NIIF para pymes. pasivo y un componente de
patrimonio, una entidad distribuirá La Sociedad Esparta Ltda. emitió 2.000
Caso
Caso 42 43 el producto entre el componente bonos convertibles en acciones el 1
de pasivo y el componente de de enero del 2010. Los bonos tienen
Inversiones Paz del Mar se encuentra patrimonio. Para realizar la vencimiento a 5 años (31 de diciembre
elaborando el estado de situación distribución, la entidad determinará del 2014), y son emitidos a la par, por
financiera de apertura conforme a la primero el importe del componente un valor nominal de $1.000 cada uno.
NIIF para pymes, con fecha de corte de pasivo como el valor razonable El valor recibido el 1 de enero del 2010
enero 1 del 2015. de un pasivo similar que no tenga es de $2.000.000. Los bonos pagan un
un componente de conversión o interés anual vencido con una tasa de
La entidad tiene una inversión en Royal un componente de patrimonio interés del 4%.
Ltda., la cual, cuando fue evaluada asociado similar. La entidad
según la NIIF para pymes, se clasificó distribuirá el importe residual como Cada bono es convertible, a voluntad
como inversión en asociada. el componente de patrimonio. del tenedor, en un paquete de 100
Los costos de la transacción se acciones con valor de $1, en cualquier
Bajo normatividad local, la entidad tenía distribuirán entre el componente momento, hasta el vencimiento. En el
la opción de reconocer esta inversión al de deuda y el componente de momento de la emisión de estos bonos,
costo, o por el método de participación. patrimonio sobre la base de sus la tasa de mercado para bonos no
Por efectos prácticos, la entidad ha valores razonables relativos. convertibles es de 6% anual.
reconocido siempre estas inversiones al
costo. El procedimiento indicado en el De acuerdo con el procedimiento
párrafo anterior se aplica para descrito en párrafos anteriores, se
Bajo NIIF para pymes, la entidad debe algunos instrumentos denominados calcula el valor presente de los pagos
medir esta inversión por el método de “instrumentos financieros compuestos”, mínimos.
participación patrimonial en sus estados los cuales se comportan, en parte, como
financieros. Si se trata de estados instrumentos de pasivo, y en parte, Para realizar este cálculo, la entidad
financieros separados, la entidad tiene como instrumentos de patrimonio. debe hacer uso de la fórmula del valor
opción de aplicar esta exención, ya sea presente, o se puede utilizar Excel para
para medir la inversión por su valor Un claro ejemplo de un instrumento estos propósitos.
razonable a la fecha de adopción, o para compuesto, es el caso de los bonos
medirla por el valor en libros a la fecha convertibles en acciones, para los cuales En primer lugar, se calcula el valor
del balance de apertura. se seguirá el siguiente procedimiento: presente del pago de los bonos a su
vencimiento, utilizando la tasa de interés
Exención 7. Instrumentos a. La entidad calcula el valor presente de mercado del 6%, así:
de los pagos futuros de los bonos,
financieros compuestos utilizando una tasa de mercado
VF
para un instrumento similar que no VP =
El párrafo 22.13 requiere que una tenga implícito un componente de (1 + i)n
entidad separe un instrumento patrimonio (por ejemplo, bonos no
financiero compuesto en sus 2.000.000
convertibles). VP = = 1.494.516
componentes de pasivo y patrimonio (1 + 6%)5
en la fecha de la emisión. Una entidad b. La entidad deducirá, del valor
que adopta por primera vez la NIIF recibido en la emisión, el valor
para pymes no necesitará separar estos Donde:
presente calculado según el literal
dos componentes si el componente de anterior.
pasivo ha dejado de existir en la fecha de VP = valor presente
transición a esta NIIF. c. La diferencia entre el valor recibido i = tasa de interés
en la emisión, y el valor presente n = plazo
Esta exención surge de la necesidad de de los pagos mínimos futuros, será
simplificar el procedimiento establecido VF = valor futuro
tratada como patrimonio.
50
Análisis
En segundo lugar, se calcula el valor presente de los intereses, utilizando también la Si la entidad decide no aplicar la
tasa de interés de mercado, del 6%: exención sobre instrumentos financieros
compuestos, entonces aplicará los
requerimientos del párrafo 22.13, de tal
(1 + i)n - 1 (1 + 6%)5 - 1
VP = *A VP = * 80.000 = 336.989 manera que llevará a cabo el proceso
(1 + i)n * i (1 + 6%)5 * 6% mencionado en párrafos anteriores:
a. La entidad calcula el valor presente

Donde: de los pagos futuros de los bonos,
utilizando una tasa de mercado
VP = valor presente para un instrumento similar que no
i = tasa de interés tenga implícito un componente de
n = plazo patrimonio (por ejemplo, bonos no
A = pago periódico convertibles).
El valor de los intereses por $80.000 se calcula tomando el valor nominal de los b. La entidad deducirá, del valor
bonos, y multiplicándolo por la tasa de interés nominal del 4%. recibido en la emisión, el valor
presente calculado según el literal
Una vez calculados los valores presentes de los intereses del pago final, tenemos el anterior.
valor presente del componente pasivo del instrumento, así:
c. La diferencia entre el valor recibido
Valor presente del pago final de los bonos: $1.494.516 en la emisión, y el valor presente
Más valor presente de los intereses: $336.989 de los pagos mínimos futuros, será
Total valor presente del componente pasivo: $1.831.505 tratada como patrimonio.
El pasivo generará un gasto por concepto de intereses a lo largo de su vida, como d. El valor restante será tratado como
se muestra en la siguiente matriz: pasivo.
e. El pasivo reconocido generará

Intereses Intereses intereses a la tasa asignada, hasta su
Año Saldo inicial Saldo final
causados pagados vencimiento.
1 1.831.505 109.890 80.000 1.861.396
2 1.861.396 111.684 80.000 1.893.080 El valor del componente de patrimonio
se debe extraer de las ganancias
3 1.893.080 113.585 80.000 1.926.664
retenidas, y ser presentado como una
4 1.926.664 115.600 80.000 1.962.264 reserva por emisión de instrumentos
5 1.962.264 117.736 80.000 2.000.000 convertibles en aportes de capital.
Tenga presente que los intereses se causan a la tasa de mercado, en este caso, 6%;
Caso 45
Caso 46
mientras que los intereses pagados corresponden a la tasa de interés pactada en el
Con los mismos datos del caso 44, la
instrumento (4%).
entidad ha decidido aplicar la exención
del párrafo 35.10 (g).
La diferencia entre el valor presente de los pagos futuros derivados de la emisión
de bonos ($1.831.505) y el valor nominal de los mismos ($2.000.000), se debe
En este caso, dado que el componente
reconocer como un componente del patrimonio ($168.495, en este caso).
de pasivo ha dejado de existir, la entidad
no necesita realizar ningún cálculo sobre
En el momento de elaboración del estado de situación financiera de apertura, la estos instrumentos, ni reclasificará ningún
entidad decidirá si aplica o no los requerimientos del párrafo 22.13 a fin de separar componente de ganancias retenidas hacia
el componente de patrimonio de instrumentos financieros cuyos componentes otra cuenta del patrimonio.
pasivos hayan dejado de existir. Esta separación dará lugar a extraer, de las
ganancias acumuladas, la utilidad o pérdida en esas operaciones.
Exención 8. Impuestos
Caso 44
Caso 45 diferidos
Con los mismos datos del caso 44, la entidad ha decidido no aplicar esta La Sección 35 de la NIIF para pymes
exención para instrumentos compuestos. permite que una entidad que adopta
51
por primera vez esta NIIF no reconozca,

en la fecha de transición, activos
y pasivos por impuestos diferidos
relacionados con diferencias entre
la base fiscal y el importe en libros
de cualesquiera activos o pasivos
cuyo reconocimiento por impuestos
diferidos conlleve un costo o esfuerzo
desproporcionado.
La entidad evaluará la complejidad

y el costo de calcular las partidas de
impuestos diferidos y determinará,
según esta evaluación, cuáles partidas
Las exenciones considera demasiado complejas o
costosas de calcular.
permiten a
la entidad elegir si Esta decisión debe quedar bien
aplica o no ciertos documentada, de tal manera que la
entidad pueda sustentar, de manera
requerimientos en sus suficiente, las razones por las cuales
estados financieros. decidió no calcular un activo o pasivo
por impuesto diferido.
Las entidades
deben entender Tenga presente que la norma general
establece que la entidad reconozca
las exenciones en sus activos y pasivos por impuesto
el sentido literal y diferido, y solo puede hacer uso de la
exención en los casos documentados
estricto en el cual donde el reconocimiento (o medición) párrafos 34.12 a 34.16 detallan los
están escritas; por lo de tales activos y pasivos por impuestos requerimientos para los acuerdos de
diferidos resulta demasiado costoso
cual, no se permite en comparación con los beneficios que
concesión de servicios. Para aquellos
acuerdos de concesión de servicios
la aplicación de generaría esta información para los celebrados antes de la fecha de
usuarios de los estados financieros.
exenciones a partidas transición, la entidad puede continuar
utilizando su contabilidad conforme
diferentes a las Exención 9. Acuerdos de al marco de información financiera
expresamente concesión de servicios anterior, hasta la finalización del
acuerdo, aun cuando esto suceda
consideradas en la después de la fecha de transición.
No se requiere que una entidad que
Sección 35 de la NIIF adopta por primera vez la NIIF para
para pymes pymes aplique los párrafos 34.12 a Exención 10. Actividades de
34.16 a los acuerdos de concesión de extracción
servicios realizados antes de la fecha de
transición a esta NIIF. Una entidad que adopta por primera
vez la NIIF para pymes, y utiliza la
Un acuerdo de concesión de servicios contabilidad de costo completo
es un acuerdo mediante el cual el conforme a PCGA anteriores (Decreto
gobierno u otro organismo del sector 2649 de 1993), puede optar por medir
público contrata a un operador los activos de petróleo y gas (empleados
privado para desarrollar (o mejorar), en la exploración, evaluación, desarrollo
operar y mantener los activos de o producción de petróleo y gas) en
infraestructura de la concedente, tales la fecha de transición a la NIIF para
como carreteras, puentes, túneles, pymes, por el importe determinado
aeropuertos, redes de distribución de según sus PCGA anteriores. La entidad
energía, prisiones u hospitales. Los comprobará el deterioro del valor de
52
Análisis
La entidad puede optar por llevar a

cabo la evaluación de elementos que
configuren arrendamiento a la fecha de
transición, o a la fecha de entrada en
vigencia del contrato evaluado.
Algunos contratos que involucran el

uso y dedicación exclusiva de activos al
servicio de un tercero, pueden reunir
los criterios para ser reconocidos como
contratos de arrendamiento según la
Sección 20 de la NIIF para pymes.
En caso de cumplir esos criterios, la

entidad deberá contabilizarlos como
contratos de arrendamiento, por
disposición del párrafo 20.3 de la NIIF
para pymes:
Algunos acuerdos, tales como los

de subcontratación, los contratos
de telecomunicaciones que
proporcionan derechos sobre
capacidad y los contratos de tipo
“tomar o pagar”, no toman la
forma legal de un arrendamiento,
pero transmiten derechos de
utilización de activos a cambio
de pago. Estos acuerdos son en
esos activos en la fecha de transición a esencia arrendamientos de activos
entidad aplica el párrafo 34.11, que
esta NIIF, de acuerdo con la Sección 27 - y deben contabilizarse según lo
detalla que una entidad dedicada a la
establecido en esta sección.
Deterioro del valor de los activos. exploración, evaluación o extracción
de recursos minerales (actividades de
La exención del párrafo 35.10 (k),
El modelo de contabilidad de costo extracción), contabiliza los desembolsos
permite que las pymes evalúen estas
completo consiste en reconocer los por la adquisición o el desarrollo de
condiciones a la fecha de transición, en
centros de costos por áreas geográficas activos tangibles o intangibles para
lugar de hacerlo en la fecha de entrada
grandes, como un país o una región. su uso en actividades de extracción
en vigencia del contrato. Esta exención
Generalmente, las entidades tienen aplicando la Sección 17 - Propiedades,
disminuye la especulación y las
información separada de cada proyecto planta y equipo y la Sección 18 - Activos
estimaciones sobre sucesos acontecidos
de exploración, con el fin de establecer intangibles distintos a la plusvalía,
en períodos anteriores, y mejora la
cuáles son rentables y cuáles no. respectivamente.
fiabilidad de la información financiera.
La Sección 35 permite a estas entidades,
cuando han estado utilizando el modelo
Exención 11. Acuerdos que Caso
Caso 46 47
de costo completo, incorporar, en contienen un arrendamiento
Industrias Versalles está en proceso de
su estado de situación financiera de
A la fecha de transición (1 de enero convergencia hacia NIIF para pymes,
apertura, el valor reconociendo bajo
del 2015 para pymes en Colombia), con fecha de transición enero 1 del
normatividad local.
las entidades que adoptan la NIIF 2015.
Una entidad que elija aplicar esta para pymes deben evaluar el conjunto
de contratos y acuerdos vigentes La entidad suscribió en el año 2013 un
exención, de todas formas medirá
con terceros, a fin de determinar acuerdo con uno de sus clientes, según
el deterioro del valor de las partidas
si contienen, de manera implícita el cual la entidad suministraría, como
reconocidas en el estado de situación
o explícita, acuerdos sobre uso de mínimo, 10.000 unidades mensuales
financiera de apertura.
activos que puedan considerarse como del producto XA2Y, por un período
arrendamientos de conformidad con la de 5 años, para lo cual fue necesario
En los períodos siguientes a la
Sección 20 de la NIIF para pymes. construir una línea de montaje
transición a la NIIF para pymes, la
53
especializada, dedicada exclusivamente de carga, por un período de 5 años, De acuerdo con el cálculo realizado, el
a la fabricación del producto XA2Y. por lo cual paga un canon mensual valor presente de los pagos mínimos
El cliente establecerá las cantidades de $6.000.000. La entidad no está corresponde al 91.18% del valor
requeridas para períodos de tres interesada en adquirir la propiedad comercial de los vehículos.
meses, y pagará al proveedor un valor de los vehículos. El valor comercial
de $7.800.000 por el hecho de tener de los vehículos es de $300.000.000. Adicionalmente, el contrato se
disponible la capacidad productiva de Al finalizar los 5 años de servicio, los mantendrá por un tiempo de 5 años, en
la planta. vehículos requerirán una inversión el cual, según la información aportada,
considerable para seguir operando, y se consumirá el 80% del valor comercial
El proveedor podría subcontratar la su valor residual para ese momento se de los vehículos, esta información
fabricación del producto, pero no le estima en el 20% del valor a nuevo. también es valiosa para concluir sobre el
sería rentable. También podría ampliar
tratamiento de los contratos.
la capacidad productiva de la planta, La tasa de interés promedio del
pero el mercado potencial para el mercado para adquisición de este tipo Con esta información, es claro que la
producto XA2Y es muy reducido, y es de vehículos es del 12% EA. entidad está incurriendo en un costo
poco probable que logre conseguir
la comercialización de cantidades similar al que incurriría si adquiriera
Manufacturas Acosta será responsable los vehículos, o en otras palabras, está
significativas del producto. de los gastos por concepto de
pagando la práctica totalidad de los
combustibles, lubricantes y
Si el cliente cancela el contrato antes vehículos.
mantenimiento de los vehículos por el
de los cinco años de manera unilateral, tiempo que dure el contrato, y además
tendría que indemnizar al proveedor Con esta información, se puede concluir
contratará sus propios conductores.
por las pérdidas incurridas en el con suficiente razonabilidad que el
montaje de la línea de producción. contrato debe ser tratado como un
Para efectos de evaluar este acuerdo,
arrendamiento financiero, de acuerdo
y establecer si debe tratarse como un
Según las condiciones planteadas, el con la Sección 20 de la NIIF para pymes.
contrato de arrendamiento, la entidad
acuerdo involucra el uso de un activo de
debe conceptuar sobre:
manera exclusiva al servicio del cliente, y En este orden de ideas, Manufacturas
cumple los requisitos para ser clasificado Acosta debe:
• Valor presente de los pagos
como un contrato de arrendamiento.
mínimos del acuerdo, comparado
con el valor de los vehículos, si los
En este caso, el proveedor reconocerá
fuera a adquirir. • Reconocer los tres vehículos
los efectos del contrato de acuerdo
como propiedades, planta
con lo establecido en la Sección 20
• Duración del contrato, comparado y equipo, por valor de
- Arrendamientos, y deberá cumplir
con la vida económica de los $273.526.768. Estos vehículos
con todos los requerimientos de
vehículos. se deprecian con una vida útil
reconocimiento, medición, presentación
e información a revelar, requeridos para de 5 años, en congruencia con
Para evaluar el primer punto, utilizaremos la duración del contrato, y sin
los contratos de arrendamiento.
una función con la cual se calcula el valor valor residual, pues la entidad
presente de los pagos futuros, utilizando no espera obtener beneficios
El cliente debe llevar a cabo su propia
una tasa de interés de mercado para
evaluación del acuerdo, a fin de derivados de la disposición de
instrumentos financieros similares.
establecer si requiere o no tratarlos los activos al final de la vida útil.
según los requerimientos de la Sección
20 de la NIIF para pymes. Valor cuota $6.000.000 • Reconocerá un pasivo
Cuotas 60 financiero por $273.526.768,
Caso
Caso 47 48 Tasa EA 12% el cual causará intereses a la
tasa de mercado (12% EA). El
Manufacturas Acosta es una Tasa MV 0,95%
valor pagado por cada uno de
entidad dedicada a la fabricación Valor presente $273.526.768 los cánones se repartirá entre
de herramientas y artículos de abono a capital y pago de
Tabla 1. Valor presente de n pagos futuros
ferretería, y se encuentra en proceso intereses.
de convergencia a NIIF con fecha de
transición enero 1 del 2015. Valor comercial de los vehículos: • Preparará todas las revelaciones
$300.000.000 requeridas en la Sección 20 de
Dadas sus grandes necesidades de la NIIF para pymes.
transporte, contrató con un tercero Valor presente de los pagos futuros:
la disponibilidad total de 3 vehículos $273.526.768
54
Análisis
En la siguiente tabla se muestra el comportamiento del valor de los vehículos por los y la restauración del lugar donde está
primeros 6 meses: situado, obligaciones en las que incurre
la entidad, ya sea cuando adquiere el
Costo de los elemento o a consecuencia de haberlo
Depreciación Depreciación utilizado durante un determinado
Mes activos PPyE, Valor en libros
mensual acumulada
Vehículos período.
1 273.526.768 4.558.779 4.558.779 268.967.989
Una entidad que adopta por primera
2 273.526.768 4.558.779 9.117.559 264.409.209
vez la NIIF puede optar por medir este
3 273.526.768 4.558.779 13.676.338 259.850.430 componente del costo de una partida de
4 273.526.768 4.558.779 18.235.118 255.291.650 propiedades, planta y equipo en la fecha
5 273.526.768 4.558.779 22.793.897 250.732.871 de transición a la NIIF para pymes, en
6 273.526.768 4.558.779 27.352.677 246.174.091 lugar de en la fecha o las fechas en que
surgió inicialmente la obligación.
Tabla 2. Análisis de valor en libros de vehículos
La aplicación retroactiva del
En la siguiente tabla se muestra el comportamiento de la obligación financiera por los requerimiento establecido en el párrafo
primeros 6 meses: 17.10 (c) de la NIIF para pymes obligaría a
las entidades adoptantes a:
Valor cuota $6.000.000
• Estimar la provisión al momento de
Cuotas 60
la adquisición inicial.
Tasa EA 12%
Tasa MV 0,95% • Calcular los cambios en esa
Valor presente $273.526.768 estimación desde el inicio hasta la
fecha del balance de apertura.
Abono a • Recalcular las depreciaciones

Mes Saldo inicial Valor cuota Interés Saldo final
capital correspondientes a esos períodos.
1 273.526.768 6.000.000 3.404.561 2.595.439 270.122.207
La IASB considera que, en la mayoría
2 270.122.207 6.000.000 3.436.866 2.563.134 266.685.341
de los casos, este procedimiento no es
3 266.685.341 6.000.000 3.469.478 2.530.522 263.215.863 practicable, por lo cual permite que las
4 263.215.863 6.000.000 3.502.399 2.497.601 259.713.464 entidades que adoptan por primera vez
5 259.713.464 6.000.000 3.535.633 2.464.367 256.177.831 la NIIF para pymes estimen el valor de
6 256.177.831 6.000.000 3.569.182 2.430.818 252.608.649 esa provisión con base en información
disponible en la fecha del balance de
Tabla 3. Comportamiento de saldo pasivo por contrato de arrendamiento apertura.
Cuando una entidad que adopta por

Saldo inicial: corresponde al saldo del pasivo al inicio de cada mes.
primera vez las NIIF haga uso de esta
exención:
Valor cuota: es el canon periódico pagado por el arrendatario al arrendador.
1. Medirá el importe de la provisión por
Abono a capital: del valor de la cuota pagada, es el valor que se disminuye al saldo de la
desmantelamiento, de acuerdo con
deuda.
los requerimientos de la Sección 21 –
Provisiones y contingencias.
Interés: corresponde al interés calculado con tasa de mercado, sobre el saldo inicial de
cada mes. Este valor afecta los resultados del período.
2. Estimará el importe que se habría
incluido en el reconocimiento inicial
Saldo final: es el valor del pasivo al finalizar cada mes.
del activo, utilizando una tasa de
descuento correspondiente a la que
Exención 12. Pasivos por retiro de servicio incluidos en el se hubiera utilizado para ajustar el
costo de propiedades, planta y equipo activo.
El párrafo 17.10 (c) señala que el costo de una partida de propiedades, planta y equipo, 3. Calculará la depreciación acumulada
incluirá la estimación inicial de los costos de retiro del servicio y retirada del elemento sobre el importe de la provisión
55
(previamente capitalizada al activo), La entidad, haciendo uso de la exención activo), desde el momento de la
desde el momento de la adquisición mencionada anteriormente: adquisición del activo, hasta la
del activo, hasta la fecha del balance fecha del balance de apertura.
de apertura. 1. Mide el importe de la provisión por
desmantelamiento, de acuerdo con Para este efecto, toma el valor de la
Caso
Caso 48 49 los requerimientos de la Sección 21 – provisión, la divide entre los años
Provisiones y contingencias. Es decir, de vida útil asignada, y multiplica
Manufacturas Torres está en proceso de por $2.450.000. por los años corridos desde el
implementación de NIIF con fecha de reconocimiento de la máquina
transición enero 1 del 2015. 2. Estimará el importe que se habría hasta la fecha de transición.
incluido en el reconocimiento inicial
La entidad tiene una planta de montaje, del activo, utilizando una tasa de
la cual adquirió el 1 de enero del 2013, descuento correspondiente a la que 2.450.000
* 2 = 245.000
por valor de $20.000.000. En el proceso se hubiera utilizado para ajustar el 20
de convergencia, a esta planta se le activo.
asignó una vida útil de 20 años y un Con estos datos, la máquina se
valor residual de cero ($0). Para esto, utiliza la siguiente fórmula: presenta en el balance de apertura
por el siguiente valor:
La entidad no reconoció valor VF
residual para la planta según el VP =
(1 + i)n Costo original 20.000.000
marco de información financiera
anterior. Sin embargo, a la fecha de Provisión desmantelamiento 2.450.000
2.450.000
transición, la entidad calculó el costo VP = = 2.100.480 Depreciación acumulada
de desmantelamiento en un importe (1 + 8%)2 -2.000.000
maquinaria
de $2.450.000. La tasa de descuento
para esta partida es del 8% anual, Depreciación acumulada
3. Calculará la depreciación acumulada -245.000
desmantelamiento
correspondiente al costo promedio sobre el importe de la provisión
ponderado del capital. (previamente capitalizada al Valor en libros del activo 20.205.000
Información a Revelar
P
ara lograr una mayor utilidad
en la información financiera
presentada, la entidad incluirá,
como parte de un conjunto completo
de estados financieros, las notas
explicativas que permitan al usuario
hacerse un mayor entendimiento de
los hechos económicos, transacciones
y otros eventos incluidos en los estados
financieros.
Los usuarios de los estados financieros

requieren entender los impactos
generados por el proceso de
convergencia a NIIF para pymes, por
lo cual la entidad proporcionará, como
mínimo, la información que se detalla a
continuación.
Impactos de la adopción
La entidad explicará la manera como
la adopción de NIIF para pymes afecta
56
Análisis
su situación financiera, sus resultados y sus flujos de efectivo, La transición a la NIIF para pymes ha generado importantes
a partir de los análisis realizados durante el proceso de cambios en las políticas contables de la entidad comparadas con
convergencia. aquellas utilizadas al aplicar la normatividad contable anterior.
Caso 49
Caso 50 Las siguientes notas explicativas a los estados financieros
consolidados describen las diferencias entre el patrimonio y los
Una pyme está elaborando su estado de situación financiera resultados presentados conforme a la norma contable anterior
con corte a enero 1 del 2015, en el cual incluyó la siguiente y los importes presentados recientemente de acuerdo con
revelación: la NIIF para pymes para el período sobre el que se informa,
finalizado al 31 de diciembre del 2016 (es decir, información
Nota X. Transición a la NIIF para pymes comparativa), y también describen el patrimonio presentado
en el estado de situación financiera de apertura (es decir, al
Estos estados financieros para el año finalizado el 31 de 1 de enero del 2015). Asimismo, detalla todos los cambios
diciembre del 2016 constituyen los primeros estados requeridos en las políticas contables realizados al adoptar por
financieros de la entidad que cumplen con la NIIF para pymes. primera vez la NIIF para pymes.
La fecha de transición del grupo a la NIIF para pymes es el 1 de
enero del 2015. Sus últimos estados financieros elaborados de En la siguiente matriz se detallan los principales cambios en
acuerdo con el Decreto 2649 de 1993 correspondieron al año políticas contables y otros aspectos como resultado de la
finalizado el 31 de diciembre del 2015. convergencia a NIIF para pymes:
Política contable Política contable Comentarios y

Concepto
bajo el Decreto 2649 de 1993 bajo NIIF observaciones
Efectivo y equivalentes
Inventarios Descripción de la política contable Breve descripción de la Aspectos relevantes a
Inversiones bajo norma anterior política contable bajo NIIF comentar
Propiedades, planta y equipo
cada una de las siguientes fechas:

Conciliaciones
En cumplimiento a los requerimientos del párrafo anterior, los -- La fecha de transición (1 de enero del 2015).
primeros estados financieros de la entidad deben incluir:
-- La fecha de presentación de los últimos estados
• Descripción de la naturaleza del cambio en cada política financieros bajo normatividad anterior (31 de
contable. diciembre del 2015).
• Conciliación del patrimonio determinado bajo la Para efectos de explicar los impactos de la transición, la
normatividad contable anterior y la NIIF para pymes, a entidad presentará la siguiente información:
Conciliación del Patrimonio

1 de enero del 2015 31 de diciembre del 2015
Nota Concepto Valor según Valor según

Efectos de la Valor según Efectos de la Valor según
normatividad normatividad
transición NIIF transición NIIF
anterior anterior
x Efectivo y equivalentes
x Inventarios
x Inversiones en asociadas
Inversiones en negocios
x conjuntos
57
CONCLUSIONES DEL II ENCUENTRO

NACIONAL DE CONSTRUCCIÓN
IMPACTOS DEL ESFA EN EL
CONJUNTA
GRUPO 2 actualicese.com estuvo presente en el II Encuentro de Construcción Conjunta
para aplicación de las NIIF llevado a cabo en Bogotá durante los días 17 y 18 de
septiembre del 2015. Estas son algunas de las conclusiones frente a los temas
PROCESO DE CONVERGENCIA
expuestos:
HACIA NIIF PARA PYMES
AUDITORÍA Y REVISORÍA
FISCAL
Impactos del ESFA en el Grupo 2
E
n el marco del II Encuentro análisis que se dio a conocer el 17 de
de Construcción Conjunta septiembre, la Supersociedades destacó
para aplicación de las NIIF, la los siguientes puntos importantes en
Supersociedades dio a conocer el relación con los impactos que tuvo
documento con su análisis a las el ESFA a enero 1 del 2015 para las
principales cifras de los Estados empresas del Grupo 2 que entregaron
Financieros bajo NIIF que le fueron el reporte (ver las páginas 22 a 31 del
remitidos entre junio y julio del 2015, documento):
por parte de empresas de los grupos 1
Diego Hernán Guevara y 2. a. Se recibieron reportes de solamente
Autor 2.721 sociedades, de las cuales el
Como se recordará, la Supersociedades 42,1% son sociedades anónimas,
solicitó los estados financieros bajo NIIF el 37.7% son SAS, y las demás
a diciembre 31 del 2014 de parte de corresponden a otros tipos
2.951 empresas del Grupo 1. Asimismo, societarios diferentes (unipersonal,
solicitó el ESFA a enero 1 del 2015, de Ltda., etc.).
parte de 5.120 empresas del Grupo 2.
Por tanto, en el documento de b. De acuerdo con el sector económico
58
Análisis
al que pertenecen, los sectores con

mayores sociedades reportantes fueron
el de manufacturas (con un 22%),
Proceso de convergencia hacia
el de comercio (con un 18%), el de
construcción con 13% y el de servicios
NIIF para pymes
(con 9%). Las demás pertenecían a
otros nueve sectores económicos ha permitido evaluar los costos
diferentes. financieros de las transacciones.
c. Para el 58% de las sociedades • El reconocimiento de ingresos

reportantes, el efecto conjunto del con base en transferencia de
ESFA a enero 1 del 2015 fue el de riesgos y beneficios permite
que sus patrimonios netos se vieron evaluar mejor los resultados de
reducidos en 7.973.629 millones de las empresas.
pesos. Y para un 37% el efecto conjunto
fue un aumento de su patrimonio neto • La calidad de la información
en 4.174.432 millones de pesos. Para facilita la comunicación con
el restante 5% de los reportantes no
Juan David Maya los inversionistas actuales y
hubo variación en su patrimonio neto.
Autor potenciales.
Por tanto, el efecto neto consolidado
E
entre todos los reportantes fue el de
n la mesa de trabajo sobre toma • De igual forma, el panelista
una disminución de 3.799.197 millones
de decisiones empresariales resaltó algunas desventajas
de pesos. En julio del 2014, cuando
con estándares de alta calidad, presentadas en el proceso de
la Supersociedades dio a conocer los
moderada por el doctor Ricardo convergencia:
efectos del ESFA a enero 1 del 2014 en
las empresas del Grupo 1, se dijo que Vásquez Bernal, se trataron diversos
temas relacionados con el proceso de • El país no tiene la suficiente
el efecto neto conjunto había sido el
convergencia hacia NIIF para pymes. preparación para afrontar la
de una disminución de sus patrimonios
netos en 26 billones de pesos. convergencia, lo cual causa
La primera discusión, en la cual mayores costos de adopción.
d. 910 empresas decidieron hacer el participaron como panelistas la
ajuste de su propiedad planta y equipo directora de la OICE María Sonia • Existe inseguridad jurídica, por
tomando el valor razonable como costo Barrientos y el consultor de NIIF la coexistencia de normas que
atribuido, lo cual implicó un aumento Carlos Arturo Rodríguez, giró en torno se contradicen entre sí, entre
en los activos de 4.918.751 millones a 3 temas: ellas, la aplicación del método
de pesos. Asimismo, 1.159 sociedades de participación patrimonial
tuvieron que eliminar partidas que no Beneficio y efectos y la consolidación de estados
calificaban como activos bajo las NIIF, financieros, incluidas en la Ley
lo cual implicó una disminución de En este sentido Carlos Arturo 222 de 1995.
8.673.505 millones de pesos. Rodríguez, panelista invitado por
la Supersociedades, indicó que la • El tratamiento de la información
e. En relación con los pasivos, 915 adopción de NIIF para pymes tiene, fiscal y su conciliación con la
sociedades tuvieron que reconocer entre otros, los siguientes beneficios: anterior norma contable, por
pasivos impuestos diferidos por un varios años genera sobrecostos
monto de 2.715.296 millones de pesos. • Mejora la calidad de la para las empresas.
información financiera, y las
En relación con lo que sucedería con la áreas financieras han pasado Penetración de la NIIF para
pérdida que se lleve hasta el patrimonio, de ocuparse simplemente por pymes
producto de los ajustes en el ESFA por la pedir documentos, a realizar un
convergencia a NIIF, el Consejo Técnico verdadero trabajo de análisis de En relación con este asunto, la
de la Contaduría en su Concepto 376 de la dinámica del negocio. directora del OICE María Sonia
diciembre del 2013 indicó que la misma se Barrientos expresó:
tendría que enjugar luego con las reservas • Las empresas de construcción
legales y los resultados de ejercicios están reconociendo de manera • Los usuarios principales de
posteriores, tal como lo indica por ejemplo más real sus ingresos por sus la información no son los
el artículo 456 del Código de Comercio respectivos contratos. propietarios de las entidades,
aplicable a las sociedades anónimas. sino las personas ajenas a la
• La medición a costo amortizado entidad, quienes no tienen
59
capacidad de pedir información a la

medida de sus necesidades.
• Se ha presentado mucha confusión

en el tema de clasificación de las
empresas en tres grupos.
• La NIIF para pymes no contiene

todos los aspectos necesarios para
presentar la información financiera
de las entidades, pues omite
algunos temas como información
financiera intermedia y segmentos
de operación, lo cual le resta utilidad
a la información.
• La NIIF para pymes se actualiza,

en la práctica, cada seis años, lo
cual deja a las empresas con un
retraso en cuanto a estándares de
información financiera.
¿Es mejor aplicar NIIF plenas o reciben muy pocos comentarios a

El proceso de pymes? los proyectos de norma.
convergencia Carlos Arturo Rodríguez manifestó • El proceso ha sido subvalorado por
requiere una que la NIIF para pymes sería más útil parte de los altos directivos y los
administradores de las entidades,
arquitectura si su aplicación fuera voluntaria, en
complemento a las NIIF Plenas, mientras pues lo han considerado un asunto
normativa para que María Sonia Barrientos expuso el para el contador.
resolver el problema caso de México, donde se adoptó un solo
marco normativo basado en NIIF Plenas. • Ha habido poco avance por parte de
de la vigencia de la academia en formar a las partes
involucradas.
otras normas que En la segunda parte de la mesa de
trabajo, en la cual intervinieron como
entran en conflicto panelistas el doctor Gustavo Serrano Por su parte, el doctor Gustavo Serrano
Amaya expresó:
con las disposiciones Amaya, consejero del Consejo Técnico de
la Contaduría Pública y el doctor Héctor
de las NIIF Raúl Ronsería, asesor del Ministerio de • Ya se ha avanzado en el proceso de
Hacienda y Crédito Público, se trataron convergencia, desde la expedición
los siguientes temas: de la Ley 1314 del 2009.
Integración y estabilidad normativa • Se está trabajando en el

mantenimiento del conjunto
Al respecto, el doctor Héctor Raúl normativo.
Ronsería manifestó:
• Ya se emitió la Orientación 001,
• Existe poca participación en la y el CTCP está trabajando en la
discusión de las normas por parte expedición de 12 orientaciones
de los actores del proceso. Se sobre varios asuntos relacionados
60
Análisis
normas de contabilidad y aseguramiento

quedan sin vigencia.
• Los costos de implementación
están resultando bastante altos.
El doctor Gustavo Serrano explicó que
el CTCP se ha pronunciado en el sentido
• Existe falta de preparación para
de que la ley prima sobre los decretos,
afrontar los cambios normativos
razón por la cual subsisten los conflictos
entre los diversos marcos normativos y sus requerimientos, lo cual ha
relacionados con información contable, generado especulación.
financiera y de aseguramiento.
• El proceso de convergencia
De igual forma, en caso de que el requiere una arquitectura
Gobierno nacional aclare la aplicación normativa para resolver el
del parágrafo del artículo 13 de la Ley problema de la vigencia de
1314 como derogatorio de las normas otras normas que entran en
en conflicto, el CTCP revisará y corregirá conflicto con las disposiciones
algunos de sus pronunciamientos. de las NIIF.
Por último, el miembro del CTCP • Los diversos requerimientos de

informó que la expectativa en cuanto los reguladores generan cargas
a la actualización de los marcos operativas exageradas para las
normativos consiste en que se puedan empresas; es necesario trabajar
emitir los decretos a través de los en la unificación de los reportes
cuales se actualizan las NIIF en el a entidades de supervisión.
semestre siguiente a la publicación de
la traducción oficial al español, a fin de • El estado debe asignar mayores
mantener actualizadas las normas en recursos para apoyar a los
Colombia. empresarios en el proceso de
convergencia (Supesociedades,
Por último, el doctor Ricardo Vásquez DIAN, CTCP, Ministerios).
con la NIIF, y dos más relacionados Bernal presentó el resumen de las
con propiedades, planta y equipo, y observaciones realizadas por los • Existe poca participación de la
entidades sin ánimo de lucro. participantes de las mesas de trabajo y Academia en el proceso.
los panelistas:
• Se está trabajando en una norma • Se requiere mayor participación
de información financiera para • El desconocimiento y la inseguridad en los procesos de emisión de
entidades en liquidación y para jurídica llevaron a muchas entidades las normas, por parte de los
aquellas que prevén problemas de a aplicar NIIF Plenas, pudiendo involucrados con la información
negocio en marcha. financiera.
aplicar NIIF para pymes.
• El CTCP está trabajando en el • El proceso de convergencia
• El empresariado no se ha sentido
material sobre sistema documental con tres grupos ha generado
acompañado por el Gobierno
contable. problemas de comparabilidad
nacional.
para las entidades de
El doctor Ronsería recalcó que existen supervisión.
normas que dificultan el proceso de • Se reconoce la importancia de las
aplicación de las NIIF, como el caso de NIIF en la mejora de la calidad de la
información financiera. • Para lograr una mayor
la Ley 0079 de 1998, la cual establece
transparencia en la información
un tratamiento contable específico para
• Es necesario trabajar en conjunto financiera, las sociedades
los aportes en Cooperativas, y la Ley 222
(Supersociedades, DIAN, CTCP, deben fortalecer su cultura
de 1995, que regula la contabilidad en
Ministerios), para conseguir que la sobre revelaciones.
inversiones permanentes.
información bajo NIIF se convierta
Al respecto, el panelista afirma que en un instrumento de gestión
es necesario establecer los alcances empresarial. Se está trabajando en el Proyecto de ley
de la Ley 1314 del 2009, aclarando 007 del 2015, para unificar el sistema
qué se entiende por contabilidad y • Se requieren mayores esfuerzos en de reporte de información tributaria y
aseguramiento, y especificar cuáles la capacitación de los contadores. financiera.
61
Auditoría y Revisoría Fiscal
A
sistí al II Encuentro de Construcción de aseguramiento diferentes en su
Conjunta, organizado por la concepción y ejecución del trabajo.
Superintendencia de Sociedades
en el Centro de Convenciones Jiménez de La Auditoría tiene como características su
Quesada en la ciudad de Bogotá, evento control posterior y selectivo, la protección
en el cual nos reunimos cerca de 500 el interés privado y la verificación de
contadores públicos con el fin de abordar contenidos de los Estados Financieros;
3 áreas en el desarrollo profesional del y la Revisoría Fiscal es un organismo
contador, que se denominaron ejes de alcance multidisciplinar reglado
temáticos: inclusive por el Código de Comercio, y de
desarrollo permanente de control para los
accionistas o socios y usuarios establecido
Jose Hernando Zuluaga
Autor 1. Aseguramiento responsable,
cuyos panelistas fueron los
doctores Eric Rodríguez, María
en numerosas normas dispersas en la
legislación colombiana.
Victoria Agudelo, y Javier Mauricio Un tema de análisis fue la necesidad de

Enciso. que la Revisoría Fiscal demuestre su valor
agregado en la empresa para determinar
2. Decisiones empresariales con

estándares de alta calidad
NIIF; cuyos panelistas fueron los
si su función es un gasto o una inversión,
dejando en claro que dicho valor
agregado debe ser demostrable.
doctores Ricardo Vásquez y Héctor
Ronsería Guzmán. Se concluyó que la Auditoría está
fundamentada en principios, mientras
3. Gobierno corporativo
empresarial, cuyos panelistas
fueron los doctores José Miguel
la Revisoría Fiscal está fundamentada en
normas.
Mendoza Daza, Gonzalo Gómez y Se destacó la importancia de la

Rogelio Botero. independencia con la frase “si no hay
independencia no hay Auditoría”.
El evento sirvió de escenario para Si se tiene independencia se está en

que los involucrados en el proceso de posición de tomar un punto de vista
convergencia aportaran sus experiencias imparcial, en las pruebas en la ejecución y
y visiones. en los informes. “La independencia debe
ser de hecho, no de apariencia”.
Sobre el evento el Superintendente
de Sociedades, Francisco Reyes Escuchamos que la mayor especialización
Villamizar expresó: “El fortalecimiento del contador “es ser auditor o revisor
de este proceso de la Aplicación fiscal” debiendo conocer estándares
de las NIIF permitirá consolidar la internacionales, normativa contable,
internacionalización de las relaciones finanzas, y matemáticas financieras, y
económicas, a partir de las mejores que por este motivo no puede ser que un
prácticas sobre la materia”. recién egresado sin ninguna experiencia y
calificación suficiente sea quien la ejerza.
Estuve presente en el área denominada
Aseguramiento responsable en el cual Se concluyó que el eje articulador es el
observé el uso indiscriminado del tema de la ética tanto para el auditor
término Auditoría y el de Revisoría como para el revisor fiscal. Además, la
Fiscal por parte de conferencistas y independencia y objetividad tienen que
ponentes inclusive del Superintendente ver con un buen juicio.
de Sociedades no quedando clara la
razón, dado que se trata de dos formas Se requiere en el auditor y el revisor
62
Análisis
fiscal que, en relación con la ética, hechos con suficiencia para evitar emitir
la formación sea transversal en las falsas alarmas.
Universidades evitando plagios, violación
de los derechos de autor, logrando el Se concluyó que no puede el auditor
cumplimiento de horarios y de trabajos calificar todo hecho de fraude, como
etc. dolo.
Se repitió en varias oportunidades que Comentarios

se da por descontado que el profesional
de la Contaduría para ejercer la Revisoría Puedo estar equivocado, pero
debe tener una especialización en equivocado en qué. ¿Será que se van
Revisoría Fiscal. a unificar en Colombia los términos
Auditoría y Revisoría Fiscal?
Unos de los ponentes demostró con
detalle, la amplia concurrencia normativa
en la labor del revisor fiscal y que se
requiere establecer la conexión entre Fe
1. Resulta que el Decreto 302
del 2015 establece diferencias
en la aplicación de las normas de
Pública y confianza. aseguramiento entre las empresas del
Grupo 1 y del Grupo 2.
En relación con los temas regulatorios
actuales de la Revisoría Fiscal, hay normas
que tienen buena cantidad de años y
dado que la economía ha cambiado, las
2. Las normas de ética no están
siendo unificadas, puesto que
son diferentes las planteadas en la Ley
normas deben cambiar. 43 de 1990 y las normas de la IFAC sin
tener en cuenta que el Código de Ética
Se dio la pregunta, qué queremos; de IFAC obligaría formalmente; mientras
normas, leyes, o la función centrada en el régimen disciplinario para la Revisoría
las normas de aseguramiento. Fiscal es jurisdiccional o sea del país.
Si se enfoca el proceso de formación en

principios es más fácil que enfocarlo en
reglas.
3. Es necesario establecer si se
requiere o no la habilitación
profesional o la acreditación profesional,
por experiencia o exámenes o una Puedo estar equivocado, pero corro el
Papel del revisor fiscal y del auditor combinación de ambas. riesgo si en Colombia se toma uno de
en relación con el fraude estos dos caminos:
Se estableció que el fraude existe sin

lugar a dudas y quienes lo cometen son
4. La queja muy común consiste
en que se están presentando
dificultades por no dejar intervenir la
El primero, integrar las normas de
aseguramiento en la normatividad
especializados. El riesgo está en que el Revisoría Fiscal sin tener en cuenta que colombiana, no solo como ya lo
fraude no se detecte. en los estándares globales no hay dos estableció el Decreto 302, sino
caminos. eliminando en su aplicación las
Los fraudes se dan, por presión y se dio el diferencias entre Grupo 1 y Grupo 2; o el
ejemplo en los procesos licitatorios en los
cuales hay exceso de presión y se lleva a
decisiones internas como las de modificar
5. Legalmente la Ley 1314 del 2009
indica que se deben sacar normas
únicas y homogéneas. No es posible una
segundo, que se emita un decreto en el
cual, vías convergencia o armonización
para Colombia, se tomen las NIA y en
los estados financieros, lo cual da lugar Revisoría Fiscal aplicada con normas ellas se elimine el término profesional
a un fraude. Además los términos de colombianas y una Auditoría con normas cuando se habla del contador (contador
referencia para licitar son en la mayoría internacionales. profesional) y que cuando se hable de
de los casos extremadamente altos. auditor a esta palabra se agregue revisor
Quien hace fraude en algún momento

comete el error por la presión del control
6. Hay un respeto por la figura de la
Revisoría Fiscal, dada su enorme
integración en numerosas normas
fiscal (auditor o revisor fiscal).
En esa forma se evita lo que considero

y se puede decir que el fraude tarde o colombianas vigentes, respeto que se un imposible legal que es tomar la
temprano se detecta. sostiene, no obstante lo abrumador de denominación de revisor fiscal o Revisoría
su trabajo del cual, en la mayoría de las Fiscal inmersa en la gran cantidad de
Al final se comentó que la Auditoría veces, ni siquiera se recupera el costo, normas colombianas, y producir una ley
debe saber reconocer en los hechos debiendo señalar que para las empresas que las elimine o derogue como sería lo
la importancia; debiendo conocer los muchas veces el interés es solo la firma. que muchos desean.
63
64
EJERCICIO PRÁCTICO
ADOPCIÓN POR PRIMERA VEZ
E
ste es un ejemplo de un ejercicio de adopción por primera Por efectos prácticos este caso no ilustra todas las situaciones
vez cuya finalidad es ilustrar a nuestros lectores sobre que se pueden presentar en un escenario real. Por el contrario,
la forma como se elabora el documento de trabajo de contiene algunas situaciones generales.
conversión del balance general bajo normas locales en un
estado de situación financiera de apertura bajo NIIF para Este ejercicio esta compuesto por 11 hojas de trabajo. A
pymes. continuación hacemos mención de ellas, y su correspondiente
descripción.
1 Hoja de trabajo principal – Balance General

En esta hoja se resume el proceso de de trabajo se elaboró a nivel de cuenta
conversión del balance general bajo normas (4 dígitos en el PUC). Si lo desea, puede
locales, en un estado de situación financiera trabajar a mayor o menor nivel.
de apertura bajo NIIF para pymes.
Esta hoja de trabajo tiene la siguiente
Se debe tener en cuenta que esta hoja estructura:
Celdas en las que se deben incluir los Celdas que muestran los saldos de las Bajo esta celda, cada una de las
datos básicos de la entidad, la indicación cuentas de acuerdo con la normatividad partidas debe estar referenciada hacia
de la moneda de presentación y el grado local. Si lo desea, puede añadir los otra hoja de trabajo, en la cual se
de redondeo (si existe), así como el códigos de las cuentas en columnas a la muestra el proceso de análisis, ajuste
título “Estado de situación financiera de izquierda. y reclasificación de las cifras. Todas
apertura”, acompañado de la fecha de las partidas deben ser analizadas,
transición. y si no existen ajustes, se dejan las
observaciones y evidencias de ello.
En estas columnas se incluyen los ajustes por corrección de errores. La

Sección 35 requiere que la entidad separe los ajustes por cambios en políticas
contables de los ajustes por corrección de errores.
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Ejercicio Práctico
Filas resaltadas cuyo contenido hace referencia a subtotales.
Estas columnas incluyen los ajustes

efectuados a cada una de las cuentas,
provenientes de los cambios de políticas
contables bajo normas locales a políticas
contables bajo NIIF.
Línea de verificación, corresponde a una fila ubicada al final de la tabla. Los débitos
y créditos deben ser iguales en cada tipo de operación: ajustes, reclasificaciones, y
corrección de errores.
2 Hojas de trabajo para ajustes y reclasificaciones
Estas columnas muestran las

reclasificaciones de los activos y pasivos
hacia otras categorías requeridas por
la NIIF para pymes. Por ejemplo, los
semovientes, que bajo norma local se
reconocen como inventario, bajo NIIF Se elaboró una hoja de trabajo explicativa para cada uno de los ajustes y
para pymes se reconocen como activos reclasificaciones incluidos en la hoja de trabajo principal (Balance General).
biológicos. Este caso se presenta como
reclasificación. Cada una de estas hojas incluye:
Celdas de encabezado, en las cuales se codifica el ajuste y se explica el trabajo

realizado sobre la partida.
Una vez realizados los ajustes por

corrección de errores, ajustes por
adopción y las reclasificaciones, se
obtiene el saldo bajo NIIF, con los cuales
se confecciona el estado de situación
financiera de apertura.
La estructura de cada hoja de ajuste es similar a la de la hoja principal, pero se

detalla mucho más cada ajuste. Además, en el ejercicio real, se debe llegar hasta
el máximo detalle en cada una de las partidas.
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Hojas de trabajo para anexos
3 Casos como la cartera incluyen anexos detallados de las partidas analizadas.
Si es necesario, se deben conservar otros archivos adicionales, documentos soporte,

memoriales y todo lo que ayude a entender y soportar el proceso de convergencia.
Hoja de trabajo – Impuesto Diferido

4
Esta hoja de trabajo tiene una estructura diferente.
Se elaboró con base a los requerimientos de la Sección 29, según la cual se deben comparar
los saldos fiscales y contables, calcular las diferencias temporarias, y estimar el impuesto
diferido con base en la tarifa de impuesto vigente.
Se ha trabajado con una tasa supuesta del 34%. Cada entidad debe calcular la tasa de
impuesto con la cual calculará su propio impuesto diferido.
Se visualiza así:
5 Hoja de trabajo – Ganancias Retenidas

Esta hoja de trabajo también presenta una
estructura diferente.
Contiene espacios separados para detallar los

ajustes por cambios en políticas contables, de los
ajustes provenientes de corrección de errores, y
deja unas líneas separadas para los efectos fiscales
que generan activos y pasivos por impuestos
diferidos.
Lo anterior se visualiza así:
Para acceder a este ejercicio, debe ingresar con su clave como suscriptor ORO y
digitar el siguiente enlace en su navegador:
http://actualice.se/8n09
También puede capturar el código QR desde su dispositivo móvil
66
Apéndice
APÉNDICE
ACTIVIDADES PARA ELABORAR EL ESFA BAJO

LA NIIF PARA PYMES
E
n el capítulo 3 de la “Guía práctica para elaborar el Estado de Situación Financiera de Apertura bajo NIIF Pymes”, la
Supersociedades plantea que para poder llevar a cabo dicha tarea, primero se tendrían que agotar 20 pasos importantes
o actividades, en su orden, las cuales presentamos en la siguiente tabla, como herramienta para tener control sobre su
ejecución:
No. Actividad SI NO
1 Obtener el balance general bajo PCGA locales a 31 de diciembre del 2014.
2 Conocer y disponer de la NIIF para pymes.
3 Identificar las políticas contables aplicadas bajo PCGA locales.
4 Identificar las partidas y operaciones en las cuales hay diferencias en políticas contables.
Definir y diseñar las políticas contables que se usarán bajo la NIIF para pymes (incluye exenciones y
5
excepciones).
6 Definir la aplicación de reglas específicas para la aplicación de excepciones obligatorias.
Realizar el análisis de la información financiera. Preparar Hoja de Trabajo para acumular ajustes y determinar
7
saldos NIIF para pymes.
8 Para cada cuenta o subcuenta preparar planillas de conversión de acuerdo con el análisis de cada una de ellas.
Reconocer operaciones o hechos económicos que deben ser activos o pasivos bajo la NIIF para pymes, pero
9
que localmente no están incluidos.
10 Eliminar las partidas que no cumplen los requisitos de ser activo o pasivo bajo la NIIF para pymes.
11 Efectuar las reclasificaciones de partidas para ubicarlas según corresponda bajo la NIIF para pymes.
12 Si la entidad va a utilizar alguna de las exenciones voluntarias, aplicar las políticas definidas para ello.
Realizar las valoraciones de todas las partidas de acuerdo con lo establecido en la NIIF para pymes,
13
especialmente en la Sección 35.
14 Preparar cada ajuste en partida doble afectando Ganancias acumuladas.
15 Trasladar cada ajuste a la Hoja de Trabajo del estado de situación financiera de apertura.
16 Realizar el cálculo y registro del impuesto diferido.
17 Elaborar el estado de situación financiera de apertura detallado a máximo nivel de desagregación.
18 Elaborar la conciliación del patrimonio entre el saldo bajo PCGA locales y el saldo bajo NIIF para pymes.
19 Elaborar la conciliación del resultado entre el saldo bajo PCGA locales y el saldo bajo la NIIF para pymes.
20 Elaborar el informe de conversión.
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