Auditoria e Informes de Resultados

Documentación del trabajo de
auditor e informe de resultados
Autor: Blanca Yanira Rodriguez

Documentación del trabajo de auditor e informe de resultados / Blanca Yanira
Rodriguez / Bogotá D.C., Fundación Universitaria del Área Andina. 2017
978-958-5459-96-0
Catalogación en la fuente Fundación Universitaria del Área Andina (Bogotá).
© 2017. FUNDACIÓN UNIVERSITARIA DEL ÁREA ANDINA

© 2017, PROGRAMA ESPECIALIZACIÓN EN REVISORÍA FISCAL Y AUDITORÍA FORENSE
© 2017, BLANCA YANIRA RODRIGUEZ
Edición:
Fondo editorial Areandino
Fundación Universitaria del Área Andina
Calle 71 11-14, Bogotá D.C., Colombia
Tel.: (57-1) 7 42 19 64 ext. 1228
E-mail: [email protected]
http://www.areandina.edu.co
Primera edición: noviembre de 2017
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Diseño y compilación electrónica: Dirección Nacional de Investigación
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y su tratamiento o transmisión por cualquier medio o método sin autorización escrita de la
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Documentación del trabajo de
Autor: Blanca Yanira Rodriguez

i
Índice
UNIDAD 1 Documentación del trabajo del

Introducción 6
Metodología 7
Desarrollo temático 8
UNIDAD 2 Procedimiento de ejecución de una

auditoria
Introducción 18
Metodología 19
UNIDAD 3 Papeles de trabajo de auditoría

Introducción 36
Metodología 37
UNIDAD 4 Aplicación práctica de la auditoria –

Casos prácticos
Introducción 49
Metodología 50
Bibliografía 57
Documentación del trabajo del
1
UNIDAD auditor e informe de resultados
Autor:
Yanira Rodriguez Rodriguez
1
UNIDAD
Introducción
De acuerdo con el crecimiento acelerado de los negocios, la globalización de los

mercados, y la evolución de los sistemas de información, nace la necesidad de que las
organizaciones, planifiquen, controlen, inspeccionen y vigilen sus operaciones producto
del desarrollo de su objeto social.
Por lo anterior, nace la auditoría, como una rama de la ciencia contable, siendo
fundamental para garantizar a los accionistas o inversionistas la veracidad de los
estados financieros, los cuales son base primordial para la toma de decisiones.
Al concluir el estudio de esta cartilla, el estudiante estará en la capacidad de definir los

tipos de auditoría existentes, analizar cuando aplicar una u otra, y los procedimientos a
seguir en cada una de ellas, preparar la documentación requerida durante el proceso y
preparar el informe entregable a los socios, de acuerdo con el resultado de su trabajo.
Fundación Universitaria del Área Andina 6

Recomendaciones metodológicas
Existen diversos sistemas para el aprendizaje de cualquier área, sin embargo nos enfocaremos en
hacer de esta área, una materia fácil de entender gracias a los diferentes planteamientos, para lo
cual, es necesario leer las definiciones para así comprender los contenidos.
Es importante tener actitud positiva frente al tema, despertar la curiosidad por los planeamientos
que se efectúen, participar de los foros y desarrollar los talleres que se presenten a lo largo de la
unidad.
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Desarrollo temático
Documentación del trabajo del auditor e ■ Normas relativas a la rendición de

informe de resultados Informes.
Las normas Personales de acuerdo con la ley

Memorias 43 de 1990, se refiere a:
Para hablar de la historia de la auditoría,
a. El examen debe ser ejecutado por personas
es necesario remitirse a la ley 145 de 1960,
que tengan entrenamiento adecuado y
la cual, en su artículo 10 menciono los
estén habilitadas legalmente para ejercer la
elementos integrantes del dictamen de un
contaduría pública.
contador público sobre el balance general,
de igual forma la ley 43 de 1990, reglamentó b. El contador público debe tener independencia
la profesión del Contador público y en su mental en todo lo relacionado con su
artículo 7, describió las normas de auditoría trabajo, para garantizar la imparcialidad y
generalmente aceptadas. objetividad de sus juicios.
Las Normas de Auditoría Generalmente c. En la ejecución de su examen y en la

Aceptadas (NAGAS) son los principios preparación de sus informes debe proceder
fundamentales de auditoría, sobre los cuales con diligencia profesional.
se debe regir el trabajo del auditor, tiene su
El código de comercio en su artículo 207, deja
origen en los Boletines (Statement on Auditing
abierta la posibilidad de que el Revisor Fiscal
Estándar – SAS) emitidos por el Comité
no sea Contador, sin embargo aclara que si el
de Auditoría del Instituto Americano de
Revisor Fiscal no es Contador, no podrá firmar
Contadores Públicos de los Estados Unidos de
los respectivos informes, lo cual no puede ser
Norteamerica en el año 1948.
viable para la administración de la sociedad.
En cuanto a las normas de auditoría
Dentro del grupo de normas relativas a la
generalmente aceptadas, estas fueron
ejecución, el legislador menciono el término
clasificadas en tres grupos:
sistema de control interno, concepto que en
■ Normas personales. Colombia surge en la época de la conquista
■ Normas relativas a la ejecución del trabajo. con la necesidad de controlar la recaudación
de Impuestos.

Seguido de un proceso evolutivo, en el año Público sea asociado con estados financieros,
1999, surge el decreto 2145, el cual estableció deberá expresar de manera clara e inequívoca
normas sobre el Sistema Nacional de Control la naturaleza de su relación con tales estados.
Interno de las Entidades y Organismos de la Si practicó un examen a los mismos, el
Administración Pública del Orden Nacional y Contador Público deberá expresar claramente
Territorial. el carácter de su examen, su alcance y su
dictamen profesional sobre lo razonable
El artículo 5to del mencionado decreto de la información contenida en dichos
establece las responsabilidades del sistema de Estados Financieros.
control interno, las cuales están en cabeza del
presidente de la república y son: b. El informe debe contener indicación sobre
si los Estados Financieros están presentados
■ Mantener el control de la gestión global
de acuerdo con principios de contabilidad
sobre las políticas públicas.
generalmente aceptados en Colombia.
■ Mantener el control del plan de gobierno.
c. El informe debe contener indicación
■ La adecuada coordinación administrativa sobre si tales principios han sido aplicados de
para el cumplimiento de los fines del Estado.
manera uniforme en el período corriente en
relación con el período anterior.
En cuanto a las normas relativas a la
ejecución del trabajo, la ley 43 de 1990 d. Cuando el Contador Público considere
estableció lo siguiente: necesario expresar salvedades sobre algunas
a. El trabajo deber ser técnicamente planeado de las afirmaciones genéricas de su informe
y debe ejercerse una supervisión apropiada y dictamen, deberá expresarlas de manera
sobre los asistentes, si los hubiere. clara e inequívoca.
b. Debe hacerse un apropiado estudio y una
Concepto de auditoría
evaluación del sistema de control interno
existente, de manera que se pueda confiar en La ley 43 de 1990, no es explicita en la
él como base para la determinación de la ex- definición de Auditoría, lo relaciona con el
tensión y oportunidad de los procedimientos ejercicio del Contador Público y la emisión de
de auditoría. sus informes.
c. Debe obtenerse evidencia valida y suficien- El proceso de Auditoría comprende la revisión
te por medio de análisis, inspección, obser- de la situación económica, financiera y contable
vación, interrogación, confirmación y otros de la compañía, la cual se realiza a través de
procedimientos de auditoría, con el propó- verificación de las operaciones realizadas por
sito de allegar bases razonables para el otor- la misma, para evaluar si estas se encuentran
gamiento de un dictamen sobre los estados acordes a las políticas internas establecidas al
financieros sujetos a revisión. inicio de la organización y las leyes que rigen
dicha sociedad.
En cuanto a las normas relativas a la
rendición de informes, la ley 43 de 1990 La auditoría nace como producto de la
estableció lo siguiente: evolución de los negocios, procesos de
a. Siempre que el nombre de un Contador globalización e internacionalización, donde

sus dueños delegan la administración de la compañía a profesionales de diferentes ramas
(administradores), por lo tanto, de una manera objetiva se debe analizar los posibles riesgos de
mercado, riesgos de fraude, riesgos inherentes al negocio, riesgos de control.
Conocimiento del negocio

Discusión con la administración
Áreas a revisar Análisis de oportunidades

En el desarrollo del objeto social de la f. Conducta profesional.
organización, se generan múltiples procesos
g. Normas técnicas.
que deben ser evaluados por los auditores,
para lo cual es importante determinar cuáles El termino independencia hace referencia a
son los procesos críticos y así informar a la que el auditor debe ser una persona externa de
administración cuales serán objeto de análisis. la organización, esto permite que su opinión
sea libre y no se encuentre influenciada por
Para desarrollar un proceso de auditoría,
terceros o personas que trabajan en la misma.
es importante tener en cuenta las siguientes
normas: La integridad, se refiere a la honestidad,
a. Normas técnicas de carácter general. imparcialidad, desinterés, rectitud, los cuales
Regulación de los criterios que el auditor debe son valores que debe tener el contador público,
tener en cuenta respecto del ejercicio de su en su vida profesional y familiar.
actividad para garantizar la independencia,
Objetividad, se encuentra relacionado con el
secreto profesional, remuneraciones y
principio de independencia, es la capacidad de
cumplimiento de la legislación vigente.
no dejarse influir en la toma de decisiones, de
b. Normas técnicas sobre la ejecución de igual forma la profesión del contador, presenta
los trabajos. Se refieren a la preparación diversos campos de desarrollo, por lo cual se
y ejecución del trabajo del auditor. Son debe tener una visión clara de cada situación y
el conjunto de técnicas de investigación e de cada área.
inspección aplicables para poder emitir la
opinión técnica fiscal. Competencia profesional, hace referencia a la
persona que ejerce la profesión, a la idoneidad
c. Normas técnicas sobre informes. Registran del contador, por lo cual la persona debe estar
los principios y criterios que hay que observar en constante actualización y preparación
en la elaboración y presentación del informe. para ofrecer sus servicios de la mejor forma,
generando valor agregado a su cliente.
El Consejo de Normas Internacionales de
Ética para Contadores (International Ethics El termino confidencialidad exige que el
Standards Board of Accountants) (-ESBAII), profesional no revele el conocimiento de la
creo para la Federación Internacional de información, adquirido durante el desarrollo
Contadores (International Federation of de su trabajo.
Accountants) (IFAC) el código de ética para
profesionales de la contabilidad, allí estable Conducta profesional, teniendo en cuenta que
algunas normas para los contadores públicos la profesión del contador público se encuentra
así: ligada con la fe pública, el contador debe
a. Independencia. garantizar honestidad, lealtad y buena fe en el
desarrollo de sus actividades.
b. Integridad.
El concepto normas técnicas, hace referencia
c. Objetividad.
a la forma como el auditor desarrolla su
d. Competencia profesional y debido cuidado. trabajo, cumpliendo las normas de auditoría
e. Confidencialidad. establecidas para tal fin.

Objetivos de la auditoría ■ Auditoría de gestión (políticas de la
corporación, controles administrativos).
Con el desarrollo de la auditoría, se buscan
múltiples objetivos: De acuerdo con la forma como se ejecuta,
a. Garantizar a los inversionistas que los estados se clasifica en auditoría interna y auditoría
Financieros reflejan de una manera confiable externa.
la realidad del negocio.
Auditoría interna
b. Verificar los diferentes procesos desarrollados
en la compañía, identificando si cumple Como su nombre lo indica, es un proceso
o no con los manuales de procedimientos de revisión que se lleva a cabo dentro de la
establecidos. organización. El personal encargado debe velar
por el cumplimiento de procesos establecidos,
c. Garantizar efectividad y eficiencia de las verificar que las recomendaciones realizadas
operaciones. en auditorías externas o de revisoría fiscal sean
d. Prevenir y detectar los errores en las cuentas. implementadas para el mejoramiento continuo
de los procesos.
e. Garantizar la integridad del patrimonio.
f. Optimizar los recursos con los que cuenta la La auditoría interna es también conocida como
organización, mediante el mejoramiento de auditoría operativa o auditoría de gestión.
procesos.
Características
g. Dar valor a la organización contribuyendo a
alcanzar la eficiencia de la organización. La auditoría interna se caracteriza por los
siguientes aspectos:
h. Informar la opinión técnica del auditor,
mediante un informe para los accionistas a. Es un órgano asesor al servicio de la
y administradores de la compañía, donde dirección.
se exprese sus hallazgos, oportunidades de b. Es independiente dentro de la organización.
mejora.
c. Depende de la alta dirección, garante de la
i. Velar por el cumplimiento de las leyes que independencia de criterio.
regulan a la sociedad.
d. Es un control de controles.
Clases de auditoría e. Contribuye a mejorar la eficacia de la
gestión por medio del perfeccionamien-
Existen diferentes clases de auditoría, estas se
to de los procedimientos y sistemas de
clasifican de acuerdo con la forma como se
información y gestión.
desarrolla el área objeto de análisis así:
■ Auditoría financiera (revisión de los estados f. Controla los resultados de las decisiones
financieros). adoptadas.
■ Auditoría tributaria (obligaciones como g. Analiza áreas concretas de la organización,
responsables de impuestos). no auditorías globales.
■ Auditoría informática (sistemas de
Información).

Función de la auditoría con sujeción a las normas que le son propias,
vigilar integralmente los entes económicos,
Las funciones que desarrollan las auditorías
dando fe pública de sus actuaciones.
internas son las siguientes:
a. Examinar y apreciar la suficiencia y aplicación Con el propósito de contribuir a la confianza
de los controles internos, financieros, pública, la revisoría fiscal se fundamenta
contables y operativos, así como promover en el interés público y en la necesidad que
un control eficaz a un costo razonable. sus acciones brinden seguridad a quienes
interactúan con los entes económicos,
b. Evaluar el grado de cumplimiento de las en especial en lo concerniente con el
normas y procedimientos establecidos por la cumplimiento de las disposiciones vigentes, la
dirección y si es preciso modificarlos. integridad, confiabilidad y pertinencia de la
c. Verificar la existencia de los activos y información suministrada, la diligencia de los
promover medidas para su protección. administradores y, la eficiencia y eficacia de las
operaciones realizadas.
d. Verificar la fiabilidad y calidad de la
información que recibe la dirección y el Por tanto, tiene la obligación de rendir cuentas
hecho de que sea adecuada. ante las autoridades pertinentes y ante la
e. Informar de las irregularidades o deficiencias asamblea, junta general de socios o máxima
detectadas. autoridad del ente económico, nunca ante el
gerente o los administradores, pues estos, lejos
f. Colaborar con la auditoría externa. de ser sus superiores, por el contrario, son
sujetos pasivos de su vigilancia.
Auditoría externa
La auditora externa es aquella desarrollada Deberes del revisor fiscal
por un profesional no vinculado a la La Declaración Profesional No. 7 del Consejo
organización, con el objetivo de emitir una Técnico de la Contaduría Pública establece
opinión independiente. Este dictamen debe que a la Revisoría Fiscal le corresponde
ser transmitido a terceros, ya que se basa en la dictaminar los estados financieros y revisar y
fe pública del auditor, lo cual hace que dicha evaluar sistemáticamente sus componentes
información tenga credibilidad. y elementos que integran el control interno,
1. Auditoría en el esquema de la revisoría en forma oportuna e independiente en los
fiscal términos que le señala la ley, los estatutos y los
pronunciamientos profesionales (CTCP, 1999).
El consejo técnico de la contaduría en el año
2008, emitió una orientación profesional De acuerdo con el artículo 207 del código de
dirigida a la revisoría fiscal, donde estableció el comercio, son funciones del Revisor Fiscal:
concepto de revisor fiscal así: 1. Cerciorarse de que las operaciones que
se celebren o cumplan por cuenta de la
La revisoría fiscal es una institución de origen
sociedad se ajustan a las prescripciones de
legal, de carácter profesional a la cual le
los estatutos, a las decisiones de la asamblea
corresponde por ministerio de la ley, bajo la
general y de la junta directiva.
responsabilidad de un profesional contable,

2. Dar oportuna cuenta, por escrito, a la Pautas para el desarrollo de la auditoría en
asamblea o junta de socios, a la junta el ámbito de la revisoría fiscal
directiva o al gerente, según los casos,
La revisoría fiscal desarrolla su auditoría
de las irregularidades que ocurran en
de conformidad con normas de auditoría
el funcionamiento de la sociedad y en el
generalmente aceptadas en Colombia.
desarrollo de sus negocios.
Tales normas requieren del cumplimiento
3. Colaborar con las entidades de requisitos éticos, planeación y ejecución
gubernamentales que ejerzan la inspección de la auditoría, que permitan obtener
y vigilancia de las compañías, y rendirles seguridad razonable, en vez de absoluta,
los informes a que haya lugar o le sean sobre si los estados financieros están libre de
solicitados. errores materiales, ya sea debido a fraudes
4. Velar por que se lleven regularmente la o errores. Existen limitaciones inherentes al
contabilidad de la sociedad y las actas de proceso de auditoría, tales como, el uso del
las reuniones de la asamblea, de la junta de juicio profesional y las pruebas selectivas de
socios y de la junta directiva, y porque se información. Además, existe la posibilidad
conserven debidamente la correspondencia de que por algún tipo de confabulación o
de la sociedad y los comprobantes de las falsificación, se generen obstáculos en la
cuentas, impartiendo las instrucciones detección de errores materiales, fraudes o actos
necesarias para tales fines. ilegales. Por lo tanto, existe el riesgo de que un
error de importancia en los estados financieros
5. Inspeccionar asiduamente los bienes pueda pasar inadvertido.
de la sociedad y procurar que se
tomen oportunamente las medidas de La revisoría fiscal, tiene en cuenta el control
conservación o seguridad de los mismos interno de la compañía con el fin de planear
y de los que ella tenga en custodia a la auditoría y determinar la naturaleza,
cualquier otro título. oportunidad y alcance de los procedimientos
6. Impartir las instrucciones, practicar las establecidos por el revisor fiscal. Sin embargo,
inspecciones y solicitar los informes que esto no es suficiente para expresar una opinión
sean necesarios para establecer un control sobre la efectividad del control interno o para
permanente sobre los valores sociales; identificar todas las deficiencias significativas,
pero si satisface los requisitos bajo la ley
7. Autorizar con su firma cualquier balance colombiana.
que se haga, con su dictamen o informe
correspondiente. La revisoría fiscal, comunicará a la
8. Convocar a la asamblea o a la junta de administración lo siguiente:
socios a reuniones extraordinarias cuando • Responsabilidades.
lo juzgue necesario. • El alcance y la oportunidad de la
9. Cumplir las demás atribuciones que le auditoría.
señalen las leyes o los estatutos y las que, • Hallazgos significativos de la auditoría,
siendo compatibles con las anteriores, le los cuales incluyen: i) conceptos sobre los
encomiende la asamblea o junta de socios. aspectos cualitativos de las prácticas de
contabilidad de la compañía, incluidas

las políticas contables, las estimaciones Una vez establecidas las áreas a auditar, se debe
contables y las revelaciones de los establecer si estas cuentan con manuales de
estados financieros. ii) dificultades procedimientos, listas de chequeo de procesos,
significativas si las hubiere encontradas realizar el entendimiento del proceso por parte
dentro de la auditoría, iii) errores no del auditor, para lo cual se reunirá con las
corregidos. iv) desacuerdos con la personas encargadas del área.
gerencia si los hubiere que hayan sido
resueltos o no. v) cualquier asunto que
sea significativo y relevante frente a las Análisis del control interno
personas responsables de los procesos. El auditor debe hacer un estudio minucioso
del control interno existente en la compañía,
Si la revisoría fiscal determina que existe con el fin de establecer si es confiable o no, de
evidencia de posibles fraudes o incumplimiento esto depende la planeación de la auditoría,
de las leyes y/o reglamentaciones aplicables, su duración, cantidad de pruebas a realizar,
está en la obligación de informar sobre asuntos determinación de muestreos.
al nivel apropiado de la gerencia, si el fraude
involucra a la gerencia o a los empleados que El control Interno no es aplicable únicamente
tengan roles importantes en el control interno al departamento de contabilidad, o al área
u otros, en los cuales el fraude genere un error financiera, este debe ser implementado en
material en los estados financieros, reportará todas las áreas de la compañía.
ese asunto a las altas directivas.
Un sistema de control interno robusto debería
Auditoría de propósito especial incluir control de costos y gastos, procesos
de producción, distribución de mercancía,
La auditoría de propósito especial, nace como servicio al cliente, procesos de nómina entre
una necesidad de la administración de controlar otros.
el desarrollo de la operación, enfocándose en
procesos especiales y complejos, es por esto Para verificar el sistema de control interno, se
el auditor debe trabajar en conjunto con el debe obtener evidencia suficiente, es decir que
personal encargado del control interno de la los empleados o responsables de cada área,
organización. deben encargarse de entregar las pruebas que
permitan establecer que los procedimientos
El control interno definido por el contador establecidos se cumplen adecuadamente.
Samuel Alberto Mantilla, es un proceso,
ejecutado por el consejo de directores, la El personal que atiende al auditor, debe
administración y otro personal de una entidad, comprender que la información debe estar
diseñado para proporcionar seguridad disponible, para facilitar el proceso.
razonable con miras a la consecución de
objetivos en las siguientes categorías: Por ejemplo si el auditor va a revisar las cuentas
■ Efectividad y eficiencia de las operaciones. de efectivo y bancos, se debe proporcionar las
respectivas conciliaciones bancarias, donde se
■ Confiabilidad en la información financiera. evidenciará si existen partidas conciliatorias.
■ Cumplimiento de las leyes y regulaciones
aplicables. Si el área a revisar es cuentas por pagar, se
deberá suministrar al auditor, las cuentas por

pagar que permitan establecer efectivamente
las obligaciones de la compañía.
Si la revisión se hace al departamento

de Impuestos, se deberán suministrar las
declaraciones tributarias presentadas en el
período objeto de revisión y así establecer si
la compañía cumplió o no con la obligación
como agente responsable de impuestos.
La medición del control interno, permite

al auditor establecer posibles falencias u
oportunidades de mejora para la compañía.

Procedimiento de ejecución
2
UNIDAD de una auditoria
Autor:

2
UNIDAD
Introducción
En el desarrollo de la presente cartilla se detalla el procedimiento a seguir y las normas a

cumplir en el desarrollo de una auditoria. Se resalta la existencia de algunas normas que
son de obligatorio cumplimiento para llevar a cabalidad el proceso. Entre estas normas
se encuentran los principios de contabilidad generalmente aceptados en Colombia, los
cuales se reglamentan mediante decreto del año 1993, expedido por la presidencia de
la república.
De igual forma se evidencia en forma detallada los documentos a revisar en la ejecución

de la auditoría, dependiendo el área de la compañía que vaya a ser objeto de análisis.

Para complementar el estudio de la presente cartilla, encontraras diferentes actividades, lecturas

complementarias, videos y una serie de recursos denominados recursos para el aprendizaje, los
cuales al ser desarrollados en su totalidad permiten asimilar con mayor facilidad la comprensión
del tema.

Procedimiento de ejecución de una auditoria

Antes de iniciar el proceso de auditoría, es importante tener presente algunos principios de
contabilidad generalmente aceptados en Colombia, sobre los cuales el auditor debe velar por el
cumplimiento de los mismos, estos son:
■ Puesta en marcha, entendiendo que la información suministrada corresponde a una compañía
activa.
■ Realización, el cual se refiere a que los hechos económicos se registran cuando efectivamente
se han causado.
■ Prudencia, el cual conlleva a registrar los hechos económicos ocurridos sin alterar cifras de
balance o estado de resultados.
■ Materialidad, es la forma de medir alguna inconsistencia frente a la totalidad de las cifras, que
si bien se puede presentar, en algunas ocasiones no representa alteración de la información.

Determinación de la materialidad: • Cuantificación.
Los estándares más conocidos en la materia • Referenciación o comparación.
son: • Revisión.
a. 5% de la utilidad generada en el año objeto

• Evaluación.
de revisión. Para entender adecuadamente la forma de
obtener y medir la evidencia, el estudiante debe
b. 0,5% del total de los ingresos obtenidos en profundizar en el siguiente texto, del Contador
el año. público, Yanel Blanco Luna, descrito en su
libro, manual de auditoría y revisoría fiscal.
c. 1% del valor de los activos fijos. Evidencia de auditoría suficiente y
competente
Es decir, que cuando el auditor obtiene
evidencia de una o varias inconsistencias, debe Los calificativos suficiente y competente están
cuantificar el impacto y compararlos frente a interrelacionados y se aplican a la evidencia
los porcentajes descritos anteriormente, con el que se obtiene tanto de los procedimientos
fin de establecer si propone el ajuste o no. sustantivos como de los de cumplimiento. El
término suficiente se refiere a la cuantificación
El grupo de auditores, deben conocer la de la evidencia de auditoría que se obtuvo;
organización que va a ser objeto de análisis, el término competente se relaciona con la
establecer que hace y como lo hace, conocer su importancia y confiabilidad de la evidencia.
mercado, evaluar sus riesgos. Es recomendable Normalmente el auditor encuentra que es
redactar y entregar a la administración de necesario basarse en una evidencia que sea
la organización, un documento o propuesta inductiva más que conclusiva.
donde se describa el objetivo de la auditoría,
el alcance, descripción del modo como se En muchas ocasiones puede buscar la evidencia
llevara a cabo el trabajo, de tal forma que los en diversas fuentes o de naturaleza diferente
funcionarios responsables de los diferentes para aportar la misma afirmación.
procesos, tengan disponibilidad y cuente con
En conjunto la evidencia de auditoría deberá
los recursos necesarios.
permitir al auditor formarse una opinión sobre
Cuando se efectúa una auditoría por primera la información financiera de la compañía.
vez, es aconsejable no hacer una auditoría Durante este proceso, el auditor generalmente
integral, sino seleccionar proyectos concretos, no examina todos los datos a los que tiene acceso
dado que así el riesgo es menor, los resultados ya que puede llegar a una conclusión sobre el
más rápidos y útiles y, por lo tanto, los beneficios saldo de una cuenta, el tipo de operaciones
más tangibles, a la vez que se conoce el proceso. o un control, a través de procedimientos de
juicios o muestreo estadístico.
Existen algunas técnicas que se pueden ejecutar
en el momento de la auditoría: El criterio de un auditor respecto a lo que
pueda ser una evidencia de auditoría suficiente
• Observación. y competente se ve influenciado por factores
• Interrogación mediante entrevistas o como:
encuestas.

a. El riesgo de obtener una información errónea. Al obtener evidencia de auditoría a partir de
Esto puede verse afectado por: procedimientos sustantivos, el auditor tiene
que ver con las afirmaciones siguientes:
1. La naturaleza de la partida.
2. La idoneidad (lo adecuado) del control Existencia - Un activo o un pasivo existen en
interno. una fecha determinada.
3. La naturaleza del negocio llevado a cabo Derechos y Obligaciones – Un activo es un
por la entidad. derecho de la entidad y un pasivo es una
4. Situaciones que pueden ejercer obligación, a una fecha determinada.
una influencia poco usual sobre la
administración. La confiabilidad de la evidencia de auditoría
se ve influenciada por su fuente interna o
5. La situación financiera de la entidad. externa, y por su naturaleza visual, oral o
documental. Aun cuando la confiabilidad de
b. La importancia de la partida en relación la evidencia de auditoría, está en función de
con la información financiera analizada en las circunstancias en las que se obtiene, las
conjunto. siguientes generalizaciones pueden resultar
de utilidad al evaluar hasta qué punto dicha
c. La experiencia acumulada en auditorías evidencia es veraz:
anteriores. ■ La evidencia externa (confirmación
recibida de terceros) es más confiable que
d. Los resultados de los procedimientos, de la evidencia interna.
auditoría incluyendo fraudes o errores que ■ La evidencia interna es más confiable
pudieran haberse encontrado. cuando el control interno relativo es
satisfactorio.
e. El tipo de información disponible. ■ La evidencia obtenida por el propio
auditor es más confiable que la obtenida
Al obtener evidencia de auditoría a partir de por la entidad.
procedimientos de cumplimiento, el auditor ■ La evidencia en forma de documentos y
tiene que ver con las afirmaciones siguientes: confirmaciones escritas es más confiable
que las confirmaciones orales.
Existencia – El control existe, es de conocimiento
de todo el personal del área, se encuentra El auditor puede tener una mayor certeza
debidamente documentado. cuando la evidencia de auditoría obtenida de
diversas fuentes o de una naturaleza diferente,
Eficacia - El control está funcionando es consistente. En estas circunstancias
eficazmente (se cumplen los objetivos puede tener una seguridad mucho mayor
propuestos). de otra fuente, puede ser preciso aplicar
procedimientos adicionales a fin de resolver la
Continuidad – El control ha funcionado inconsistencia.
así durante todo el período, por lo tanto se
pretende obtener confiabilidad. El auditor deberá realizar un esfuerzo

cuidadoso para conseguir evidencia y ser objetivo en su evaluación. Al seleccionar los procedimientos
encaminados a obtener la evidencia, debe reconocer la posibilidad de que la información financiera
esta expresada de una forma totalmente incorrecta.
Deberá existir una relación racional entre el costo implícito en la obtención de la evidencia y la
utilidad de la información recaudada. No obstante, la dificultad y desembolsos involucrados en la
comprobación de una partida en particular no constituyen, por si mismos, una base válida para
omitir un procedimiento.
Cuando el auditor tenga duda razonable respecto de cualquier afirmación que revista gran
importancia, deberá procurar obtener evidencia suficiente y competente que ayude a despejar
dicha incertidumbre. Si le es imposible conseguir la mencionada evidencia, no deberá expresar la
opinión sin salvedades.
Normas de auditoría
Las normas de auditoría, son los lineamientos que debe seguir el auditor para la elaboración del
trabajo, el cumplimiento de las mismas permite tener mayor grado de confiabilidad en el trabajo
desarrollado.
Normas de carácter personal: para el desarrollo del trabajo, es importante contar con profesionales
idóneos, quienes conocen los procesos, actividades, funciones, para esto es importante tener en
cuenta tres criterios:
• Personal con un nivel de responsabilidad dentro de la organización (Director general y jefes
de área funcionales).
• Personas con una determinada experiencia dentro de la organización.
• Personas que si bien no cumplen ninguno de los requisitos anteriores, cuentan con una
especial disposición para comunicarse y compartir.
Normas de ejecución del trabajo
Hace referencia al conjunto de normas que se deben cumplir en el desarrollo de la auditoría, con
el fin de obtener un trabajo de calidad.

La primera actividad a realizar por parte del auditor es la planeación, para esto se requiere conocer
la compañía a auditar, establecer las áreas objeto de estudio, identificar las personas responsables
de cada área.
Una vez se conoce el tamaño de la compañía, se deben establecer cuantas visitas al año se van a
efectuar y las fechas propuestas con el fin de comunicarlo a la administración de la organización.
Como mínimo se deben programar 3 visitas en el año así:

1. Visita de planeación:
En la primer visita o visita de planeación, es el momento donde se desarrollan las reuniones

de entendimiento o conocimiento del cliente y se efectúa el recorrido por los procesos más
significativos.

A continuación se relacionan, la información • Descripción de obligaciones y derechos
sugerida para ser revisada en la primera visita, que se generan del contrato.
es importante aclarar que esta información
cambia de una compañía a otra. Se debe prever que el área financiera conozca
los contratos celebrados por las diferentes
1. Libro de registro de actas de junta directiva áreas con el fin de registrar oportunamente las
y asamblea de accionistas. obligaciones contraídas.
2. Libro de registro de accionistas.
En algunas compañías, por su tamaño cuentan
3. Detalle de seguros con los cuales la con un departamento jurídico, el cual permite
compañía cuenta: los activos fijos de la que abogados expertos en la materia revisen
compañía deben encontrarse asegurados, los contratos que celebran las compañías y
de igual forma es conveniente que evitar posibles contingencias.
la compañía dependiendo el tipo de
negocio, cuente con pólizas de seguros por 7. Matriz o flujograma del proceso; estructura
concepto de transportes, robos, incendios, del área y responsable del cargo; persona
terrorismo entre otros. a quien reporta; tipo de reportes que se
elaboran, periodicidad y objetivos del
4. Relación de las posibles contingencias mismo; documentos que intervienen
que la administración conozca en materia en el proceso; políticas corporativas de
fiscal, laboral, civil, comercial, penal y los procesos, manuales de funciones o
administrativa proveniente de terceros cualquier tipo de información interna
a favor o en contra de la compañía. En sobre los mismos, descripción de controles,
ocasiones la administración de la compañía toda la información debe estar actualizada:
no contempla pasivos estimados por
estos conceptos, lo cual puede significar • Comercialización, facturación, ventas,
variaciones importantes con la realidad cuentas por cobrar y cobros.
económica al proferirse algún fallo en • Compras, cuentas por pagar y pagos.
contra de la compañía. • Inventarios y costo de ventas.
5. Relación de garantías, embargos, • Entradas y salidas de efectivo.
hipotecas, o pignoraciones de propiedad,
planta y equipo u otros activos.
• Propiedad, planta y equipo y
depreciación.
6. Relación de contratos y acuerdos
celebrados, renovados y/o modificados
• Nómina (contratación, liquidación,
pago de nómina y registros contables).
que se encuentren vigentes con los clientes,
proveedores y demás terceros existentes, • Pasivos estimados y provisiones.
que contenga: • Cierre de estados financieros: que
• Nombre del tercero. contenga cronograma de cierre, áreas
involucradas, entradas y salidas de
• Descripción del objeto del contrato. información, controles preventivos y
• Fecha de inicio. detectivos para la identificación de
errores y/o ajustes durante el proceso de
• Fecha de finalización. cierre, principales reportes preparados
• Cuantía. para efectos locales y de reporte.

• Cálculos de Impuestos, con sus • Fecha de ingreso del producto o servicio
respectivos anexos y declaraciones al mercado.
presentadas y pagadas. • Principales clientes por cada producto
8. Con el propósito de conocer todos los o servicio.
procesos de la compañía y detectar • Venta totales realizadas por el período
posibles oportunidades de mejora, se debe comprendido entre el 1 de enero y la
realizar la programación de fechas y horas fecha de elaboración de la auditoría y el
de entrevistas con dueños de los siguientes año inmediatamente anterior.
procesos:
14. Manual de políticas contables aprobadas,
• Comercialización, facturación, ventas, este manual permite de una manera
cuentas por cobrar. rápida observar si la compañía cumple con
• Compras y cuentas por pagar. las normas de contabilidad generalmente
aceptadas en Colombia, las cuales son de
• Inventarios y costo de ventas.
dos tipos: a) normas técnicas generales,
• Entradas y salidas de efectivo. como son reconocimiento de los hechos
• Propiedad, planta y equipo y económicos, causación, valor histórico
depreciación. y su medición, provisiones, diferidos,
• Nómina (contratación, liquidación, ajustes entre otros y b) normas técnicas
específicas, como son manejo de activos,
pago de nómina y registros contables).
pasivos, patrimonio, cuentas de resultado.
• Pasivos estimados y provisiones.
15. Descripción de las principales aplicaciones
• Cierre de estados financieros. involucradas en los procesos del negocio,
• Cálculo de impuestos. interfaces ejecutadas entre dichas
9. Misión y visión actualizadas de la aplicaciones y su efecto en la obtención de
compañía. información financiera. En el desarrollo
de una auditoría y por consiguiente en el
10. Indicadores claves de desempeño con conocimiento de una compañía, el auditor
la periodicidad y nivel de detalle en que puede observar que temas como nomina,
son revisados por la gerencia y/o junta inventarios, activos fijos, se manejan en
directiva. módulos separados y que en el proceso de
11. Listado de proveedores de la compañía. cierre contable mensual, estos alimentan el
módulo contable, por lo que se debe contar
12. Listado de clientes que contenga: cartera con las respectivas conciliaciones, no puede
por antigüedad que detalle: código cliente, existir por ningún motivo variaciones de la
nombre tercero, número de factura, fecha contabilidad frente al respectivo módulo.
y valor.
16. Detalle de infraestructura técnica y
13. Descripción de productos y/o servicios operativa.
comercializados actualmente que
contenga: 17. Indicadores claves de la industria con
los cuales la gerencia mide y revisa el
• Código del producto o servicio.
desempeño financiero.
• Descripción del producto o servicio.
18. Detalle de partes relacionadas o compañías

vinculadas, y principales transacciones
con las mismas. Es un tema que debe 2. Visita pre-cierre o segunda visita,
encontrarse debidamente sustentado y debe realizarse antes de finalizar el
controlado, por la aplicación de precios de año, ya que permite evidenciar posibles
transferencia, operaciones que son sujetas inconsistencias en la contabilidad, que
a vigilancia por parte de las Dirección de pueden afectar la información a reportar
Impuestos y Aduanas Nacionales Dian. en los estados financieros de la compañía,
19. Organigrama actualizado de la compañía como resultado se proponen los ajustes
que contenga nombres directivos para que al cierre de ejercicio estos se
y número de personas por área. El encuentren debidamente realizados.
organigrama refleja la organización de
la compañía y permite medir el grado de La información sugerida para la segunda visita
responsabilidad de la persona encargada es:
de un departamento, al igual que el grado 1. Libros contables oficiales, que se
de autoridad. encuentren debidamente actualizados.
20. Mapa de riesgos actualizado donde se De acuerdo con la normatividad vigente,
detallen riesgos del negocio, significativos, el atraso en los libros de contabilidad ante
inherentes y de fraude, que contenga: una inspección contable o tributaria puede
ocasionar posibles sanciones.
• Descripción del riesgo.
• Clasificación del riesgo.
2. Correspondencia enviada y recibida
por el periodo con: la Administración
• Área afectada. de Impuestos Nacionales y Distritales,
• Probabilidad de ocurrencia. entidades de vigilancia y control y
• Valor del impacto.
abogados y asesores legales de la
compañía, esto permite establecer avances
• Área encargada de controlar el riesgo. en los diferentes procesos, probabilidades
• Controles establecidos para evitar la de éxito o fracaso y de esta forma la
ocurrencia o minimizar el impacto. cuantificación de posibles pasivos y gastos
• Si el riesgo se ha materializado incluir por concepto de contingencias.
fecha y cuantía de dicha ocurrencia. 3. Estado de cuenta con la DIAN al 31 de
21. Composición accionaria de la compañía a diciembre, es conveniente cruzar los
fecha reciente, que contenga: valores de los saldos a favor por cobrar a
la Dian, si existen o pasivos por conceptos
• Nombre accionista. de impuestos.
• País / Ciudad. 4. Presupuesto a la fecha y proyectado versus
• Número de acciones. la ejecución real, con explicación de
• Porcentaje de participación. variaciones. Un presupuesto elaborado
correctamente no debe presentar
Principales entidades reguladoras, marco legal variaciones significativas y de presentarse
aplicable a la compañía, tipos y periodicidad deben estar debidamente soportadas.
de reportes a dichas entidades. 5. Base de datos (Excel) que contenga todos

los contratos o acuerdo celebrados vigentes Disponible
con los clientes, proveedores y demás 10. Conciliaciones bancarias al 31 de
terceros existentes, que contenga: diciembre del año en revisión, lo cual
• Nombre del tercero. permite establecer la existencia o no de
partidas significativas que no se encuentran
• Descripción del objeto del contrato. incorporadas en la contabilidad y que
• Fecha de inicio. pueden afectar la razonabilidad de los
• Fecha de finalización. estados Financieros, por ejemplo el hecho
que un cliente haya efectuado el pago
• Cuantía. de la facturación y al no encontrarse
• Descripción de obligaciones y derechos debidamente identificado el tercero que
que se generan del contrato. realiza la consignación, no se descarga de
6. Balance en un archivo de Excel a ocho cartera, es decir se continua reflejando una
dígitos (Cuenta PUC) al 31 de diciembre cuenta por cobrar inexistente.
del año que se está auditando versus 31 11. Resumen de partidas conciliatorias por
de diciembre del año inmediatamente todas las cuentas al 31 de diciembre del
anterior, esto permite analizar variaciones año en revisión.
significativas que deberán ser soportadas
12. Copia de los arqueos de caja realizados en
y sustentadas correctamente por la
2013.
administración de la compañía.
13. Para efectos de realizar circularización
7. Estado de resultados comparativo en un
de bancos, se requiere relación de todas
archivo de Excel a ocho dígitos (Cuenta
las entidades bancarias con las cuales la
PUC) al 31 de Diciembre del año objeto
Compañía tiene relaciones comerciales.
de auditoría versus 31 de diciembre del
año inmediatamente anterior, así es posible Inversiones
determinar principales variaciones de un 14. Detalle y soportes (extractos) de los derechos
año a otro. fiduciarios y fideicomisos, esto con el fin de
8. Balance y estado de resultados a ocho cruzar los saldos de extracto frente a los
dígitos (cuenta PUC) al 31 de diciembre, saldos registrados en contabilidad.
esto permite evidenciar las subcuentas Cuentas por cobrar
existentes en cada grupo de cuentas. 15. Archivo en Excel conciliando los saldos
9. Conciliación de todos los saldos por cobrar al 31 de diciembre por terceros con la
y por pagar con compañías Vinculadas contabilidad (cuando aplique), que incluya
y diferentes terceros, lo cual permite el detalle de la cuenta 1305 - clientes, 1310
corroborar que los saldos que refleja la – cuentas corrientes comerciales, 1320 –
contabilidad se encuentran o no acordes vinculados económicos, 1330 – avances
con la realidad del negocio. El presentar y anticipos, 1335 – depósitos, 1360 –
saldos inexistentes tanto en pasivos como reclamaciones y 1380 – deudores varios,
en activos puede generar contingencias a entre otros. El archivo debe contener la
nivel de impuestos. siguiente información:
• Número de factura y/o documento
contable de contabilización que

compone el saldo a la fecha de corte sobre la provisión de cartera, esta política
establecida. debe definir los tiempos en los cuales
• Nombre del tercero. la administración toma la decisión de
castigar o no cuentas por cobrar.
• Fecha de emisión de la factura y/o del
documento contable de contabilización. 19. Conciliación de los saldos por cobrar
• Concepto o descripción de la cuenta
(anticipo de impuestos) contra las
respectivas declaraciones (solicitar
por cobrar.
soportes).
• Fecha de vencimiento si aplica.
Inventarios
• Saldo y/o valor en moneda de cobro y 20. La siguiente información es requerida
en pesos.
para las cuentas contables 1405 – Inven-
• Si existen cuentas que superen 60 tarios materia prima, 1430 – producto
días desde la fecha de contabilización terminado, 1455 – materiales, repuestos
y/o vencimiento explicación de esta y accesorios, 1460 – envases y empaques:
situación. Detalle en Excel de la conciliación del
• Para todas las cuentas que superen 60 kárdex con registros contables al 31 del
días desde la fecha de contabilización mes de cierre, al igual que los movimientos
y/o vencimiento establecer porcentaje efectuados.
de recuperabilidad y fecha en la cual se
espera recaudar. • Si existe inventario que no rota hace
tres (3) meses, de debe solicitar expli-
Es importante si existe cartera clasificada en la cación y soporte de la ocurrencia de
categoría de difícil cobro, se debe evidenciar esta situación.
los documentos que soporten las gestiones Provisión de inventarios:
realizadas tendientes a la recuperación de
dichos valores. La siguiente información es requerida para las
16. Soporte del análisis de cartera por edades y cuentas contables 1405 – Inventarios materia
cálculo de la provisión al 31 de diciembre, prima, 1410 – producto semielaborado, 1430
por cliente y/o tercero, conciliado con – producto terminado, 1455 – materiales,
registros contables. repuestos y accesorios, 1460 – envases y
empaques:
17. Detalle del movimiento de las provisiones
de cartera y castigos efectuados durante 21. Política aprobada por un nivel adecuado
el año, con saldo al 31 de Diciembre, este sobre la provisión de inventarios. Todo
debe contener: valor provisionado debe tener su debida
sustentación.
• Saldo inicial al 1 de enero.
• Adiciones.
22. Análisis de la provisión de inventario
por productos: obsoleto, dañado,
• Retiros. de baja rotación, con problemas de
• Castigos. comercialización y valor costo de mercado
• Saldo final.
el más bajo.
23. Detalle en Excel del inventario en tránsito
18. Política aprobada por un nivel adecuado

indicando la fecha de adquisición, las siguientes categorías construcciones
referencia, cantidad, descripción del y edificaciones, maquinaria y equipo,
producto y valor en moneda de compra y equipo de oficina, equipo de cómputo,
en pesos. flota y equipo de transporte:
24. Si existe inventario en tránsito (inventario • Número del activo.
en movimiento, por ejemplo en proceso de • Categoría a la cual pertenece.
recepción y nacionalización) superior a 30
días, explicar y soportar esta situación. • Descripción.
25. Análisis de los inventarios de repuestos

• Fecha de compra.
donde se determine la utilización de • Costo histórico.
repuestos, el cual debe ser preparado por • Vida útil (en años o meses).
personal calificado que conozca el uso de
los mismos. Este debe contener:
• Depreciación acumulada al 1 de enero
del año objeto de auditoría.
■ Código. • Depreciación del 1 de enero al 31 de
■ Descripción. diciembre del año que se audita.
■ Cantidad. • Saldo neto por activo al 31 de diciembre.
■ Costo unitario. 28. Detalle en Excel de la maquinaria y equipo
■ Costo total. en montaje, que contenga:
■ Fecha de la última compra. • Número del documento de
contabilización del activo.
■ Fecha de la última salida.
■ Estado físico del ítem.
• Fecha de contabilización.
■ Hacer referencia de la maquina en la cual

• Descripción.
se usará. • Valor.
■ Identificar si la maquina se encuentra en • Antigüedad.
uso actualmente o no. • Estado actual.
■ Requiere o no provisión y su valor. 29. Detalle de los activos totalmente
depreciados por clase de activos al 31 de
Propiedad, planta y equipo diciembre, que contenga:
Cuadro resumen del activo fijo por categoría. • Número del activo.
Este análisis debe incluir: • Fecha de compra.
26. Últimos avalúos técnicos por activo, • Descripción.
comparado contra valor neto en libros al
31 de Diciembre por activo, determinando
• Saldo al 31 de diciembre.
la provisión y valorización por cada uno y • Depreciación acumulada al 31 de
registro contable de esta operación. diciembre.
27. Cuadro en Excel que contenga por cada 30. Detalle de las ventas y/o retiros de activos
activo la siguiente información para fijos efectuadas durante el año al 31 de
diciembre, con referencia al documento

contable de contabilización donde se • Costo histórico.
identifique el registro de la utilidad y/o
pérdida de los mismos.
• Descripción del gasto.
• Fecha de adquisición.
31. Detalle de las adiciones que contengan
fecha de adición, descripción, valor, vida • Tiempo de amortización.
útil. • Amortización del año 2013 al 31 de di-
ciembre.
32. Disponibilidad de la documentación de
respaldo de las adiciones y retiros del • Saldo al 31 de diciembre del año que se
período, las cuales serán solicitadas de está auditando.
acuerdo a nuestros cálculos de muestreo
Este cuadro debe estar conciliado tanto el saldo
requieran.
del activo y el gasto con la contabilidad, es
33. Pólizas de seguros vigentes. importante verificar el tiempo de amortización
del gasto el cual debe ser durante el periodo
La información relacionada anteriormente en que se recibirán los servicios o se causen
referente a activos fijos, permite determinar los costos y gastos, ejemplo, los seguros se
la existencia o no de los activos fijos reflejados amortizaran durante la vigencia de la póliza.
en contabilidad.
36. Obligaciones financieras, otras obligacio-
Cargos diferidos nes y compañías de financiamiento comer-
34. Archivo en Excel de los cargos diferidos que cial
compongan el saldo al 31 de diciembre,
que contenga: Resumen del movimiento por banco,
• Costo histórico de la adquisición. entidad financiera u otro, de todas las
obligaciones vigentes y las adiciones al 31
• Fecha de adquisición. de diciembre, que contenga:
• Descripción. • Valor inicial de la deuda.
• Tiempo de amortización (en años o • Fecha del préstamo.
meses).
• Amortización acumulada al 31
• Saldo al 1 de enero.
diciembre. • Tiempo de la deuda (años o meses).
• Saldo neto por diferido al 31 de • Tasa de intereses.
diciembre. • Detalle de los pagos efectuados a capital
durante el año.
Este cuadro debe estar conciliado tanto el saldo
del activo y el gasto con la contabilidad, y se • Detalle de los pagos a intereses
debe verificar que los tiempos de amortización efectuados y causados durante el año.
de activos diferidos se encuentran acorde con • Soporte como pagarés y otros
la normatividad colombiana. documentos de garantía, que haya
suscrito la Sociedad con la respectiva
Gastos pagados por anticipado entidad financiera, si se ha presentado
35. Archivo en Excel que contenga la siguien- algún cambio del 1 de enero al 31 de
te información: diciembre.

• Copia de los contratos de Leasing • Fecha de vencimiento si aplica.
vigentes al 31 de diciembre. • Saldo y valor en moneda de pago y en
• Saldos mes a mes. pesos.
• Movimientos en moneda extranjera de • Si existen cuentas que superen 60
todas las obligaciones financieras del días desde la fecha de contabilización
1 de enero al 31 de diciembre del año y/o vencimiento explicación de esta
auditado. situación.
37. Relación de obligaciones financieras de la • Para todas las cuentas que superen 60
compañía, referentes a: días desde la fecha de contabilización
y/o vencimiento establecer la fecha de
Proveedores, acreedores oficiales, costos y pago.
gastos por pagar, acreedores varios, otros, Impuestos
ingresos recibidos anticipados, anticipos y 39. Declaraciones de retención en la fuente,
avances recibidos e ingresos recibidos para Impuesto sobre la renta, Impuesto al
terceros. patrimonio, Impuesto sobre las ventas
(IVA), industria y comercio, Impuesto
Por regla general, las obligaciones
predial y de vehículos presentadas y
contraídas generan intereses y otros
pagadas durante el objeto de auditoría.
rendimientos a favor del acreedor y a
cargo del deudor, por virtud de los créditos Los saldos registrados en contabilidad
otorgados, los cuales se deben registrar por deben ser iguales a los presentados en las
separado. declaraciones tributarias, de presentarse
38. Archivo en Excel conciliando los saldos diferencias, estas deben encontrarse
al 31 de diciembre por terceros con la debidamente soportadas.
contabilidad (cuando aplique), que incluya Parafiscales y seguridad social
el detalle de la cuenta 2205 – proveedores 40. Formularios de pago con fecha de
nacionales, 2210 – proveedores del exterior, recepción de los aportes de parafiscales y
2225 – compañías vinculadas, 2335 – seguridad social, (salud, pensión, aportes
costos y gastos por pagar, 2495 – otros, y voluntarios, etc.) del 1 de enero al 31 de
2805 – anticipos y avances recibidos, por diciembre del año objeto de auditoría,
tercero al 31 de diciembre del año objeto conciliado con contabilidad.
de auditoría. El archivo debe contener la
siguiente información: Es importante que el auditor realice una
• Número de factura y/o documento prueba global donde evidencia que los
contable de contabilización (que valores causados y pagados por concepto
compone el saldo). de seguridad social, se encuentran
• Fecha de emisión de la factura y/o del razonablemente calculados de acuerdo
con los valores de nómina.
documento contable de contabilización.
• Nombre del tercero. Obligaciones laborales:
• Concepto o descripción de la cuenta En algunas compañías por políticas de
por pagar. confidencialidad, consideran que no deben

dar acceso al auditor a la información de los La compañía debe realizar el proceso de
empleados, sin embargo, esto no debe ser consolidación de prestaciones sociales,
obstáculo para auditar los procesos de nómina, el cual consiste en determinar los valores
lo que se recomienda al personal encargado de adeudados a cada empleado por concepto
preparar la información solicitada, es que en los de vacaciones, cesantías, intereses sobre
listados no relacione el nombre del empleado las cesantías, esto con el fin de no registrar
ni su número de identificación, sino un código provisiones por dichos conceptos, por
previamente asignado, se recomienda solicitar tratarse de pasivos reales.
la siguiente información: 46. Plan de beneficios autorizado por
41. Conciliación del módulo de nómina empleado, copia de los mismos, así como
y el módulo de contabilidad al 31 de de cualquier acuerdo similar y cálculos al
diciembre, si existen diferencias deben 31 de diciembre por empleado.
estar explicadas y soportadas. 47. Políticas autorizadas de bonificaciones y
42. Archivo en Excel que discrimine los comisiones a los empleados y cálculo por
empleados contratados y retirados durante cada tercero.
el 1 de enero y el 31 de diciembre, que 48. Política y cálculo de la provisión de auxilios
contenga: Nombre del empleado, cargo, especiales.
fecha de ingreso, fecha de retiro, salario
básico, salario promedio y modalidad del 49. Nóminas mensuales del 1 de enero al 31
mismo (integral o normal). de diciembre.
43. Archivo en Excel que contenga todos 50. Detalle en Excel de las cuentas por cobrar a
los empleados activos, que incluya los trabajadores (cuenta 1365), que contenga:
siguientes datos: nombre del empleado, • Nombre.
cargo, fecha de ingreso, salario básico,
salario promedio si aplica y modalidad del
• Cargo.
mismo (integral o normal). • Valor préstamo.
44. Análisis de los movimientos de las cuentas • Fecha desembolso.
de prestaciones sociales durante el año • Plazo.
objeto de auditoría, conciliando el gasto
y la cuenta por pagar, el saldo inicial, la
• Saldo al 31 de diciembre de 2013.
adiciones a las provisiones y los pagos • Garantía.
realizados durante el año objeto de análisis. Pasivos estimados y provisiones
45. Relación de las vacaciones, cesantías 51. Detalle en Excel con el cálculo y soporte
e intereses de cesantías, consolidadas de las provisiones registradas en las cuen-
por empleado al 31 de diciembre del tas 2605 – Para Costos y Gastos, - 2610
año objeto de auditoría, que contenga: – Provisiones Laborales y 2635 para con-
nombre del empleado, cargo, fecha de tingencias, este archivo debe contener:
ingreso, clase de contrato, salario mensual • Número del documento contable de re-
básico, salario mensual promedio si aplica, gistro.
días por disfrutar para vacaciones y total
provisión para cada concepto mencionado.
• Fecha del registro contable.
• Nombre tercero.

• Descripción y/o concepto. Se sugiere analizar una muestra de facturas,
• Valor. estas pueden ser revisadas frente a contratos
celebrados con clientes para establecer políticas
52. Cálculo para las provisiones de comisiones de descuentos.
a clientes, incentivos comerciales,
comisiones a representantes de ventas 55. Detalle en Excel de las devoluciones por
y políticas aprobadas por los niveles concepto, al 31 de diciembre del año
adecuados. objeto de auditoría, que contengan lo
siguiente:
El cálculo de toda provisión debe encontrase • Número de documento.
debidamente soportado y ajustado a valores
razonables, para no alterar los estados
• Fecha de documento.
Financieros. • Código del cliente.
Patrimonio • Nombre del cliente.
53. Cuadro patrimonial al 31 de diciembre • Descripción producto.
del año objeto de la auditoría. Se requiere
analizar las variaciones de capital, las
• Cantidad de la devolución.
cuales pueden estar representadas por el • Valor unitario en moneda de venta y en
registro de reservas estatutarias, reservas pesos.
obligatorias, prima en colocación de
Indicar de esas devoluciones cuales fueron re
acciones (mayor valor pagado por el
- facturadas posteriormente y el Número de
accionista o socio sobre el valor nominal
documento.
de la acción o aporte), aportes sociales
realizados por los socios, entre otros. Si el auditor no cuenta con el tiempo suficiente
Estado de resultados para la realización de una auditoría adecuada,
54. Detalle en Excel de la facturación emitida deberá emitir su opinión con salvedades, tema
en el último mes que contenga: que es desarrollado en próximas unidades.
• Número de factura. 3. Visita final, esta se realiza para revisar
• Fecha factura. entre otros, si los ajustes propuestos en
las visitas anteriores fueron realizados y
• Código del cliente. emitir informe definitivo, el cual será de
• Nombre del cliente. conocimiento por diferentes entes, como
• Descripción producto. por ejemplo entidades bancarias, entidades
de control como Superintendencia de
• Cantidad vendida. sociedades y Dirección de Impuestos y
• Valor unitario en moneda de venta y en Aduanas Nacionales.
pesos.
• Valor IVA (si aplica).
• Valor total en moneda de venta y en
pesos.
• Modalidad venta (contado, crédito o en
consignación).

3
UNIDAD Papeles de trabajo de auditoría
Autor:

3
UNIDAD
Introducción
El propósito de la presente cartilla es identificar como documentar el trabajo del au-

ditor, para lo cual surgen los papeles de trabajo que es la evidencia con la que cuenta
la persona que desarrolla el trabajo de campo. Existen diferentes tipos de papeles de
trabajo y normas que se deben seguir para la correcta documentación.
De igual forma, durante el proceso es utilizada una herramienta denominada “marcas

de auditoria”, por lo cual, mediante este documento se explica su importancia y forma
de utilizarlas.
Por último, este documento enuncia las clases de informe de auditoría existentes, los
cuales se elaboran una vez finalizado el trabajo de campo, este documento constituye el
informe que se entrega a la administración de la sociedad.

Metodología
Para complementar el estudio de la presente cartilla, encontraras diferentes actividades, lecturas

complementarias, videos y una serie de recursos denominados recursos para el aprendizaje, los
cuales al ser desarrollados en su totalidad permiten asimilar con mayor facilidad la comprensión
del tema.

Papeles de trabajo de auditoria Los papeles de trabajo no son iguales en todos

los procesos, estos cambian de acuerdo con
Los papeles de trabajo son los documentos que cada compañía y cada proceso. Estos deben
se elaboran en el desarrollo de la auditoría, pue- ser firmados por la persona que los elabora, la
den ser de responsabilidad del auditor o de la persona que los revisa y en algunos casos, por la
persona responsable del proceso auditado, sin persona que aprueba.
embargo es deber del auditor su organización
y conservación, toda vez que constituyen prue- De igual forma los documentos deben ser guar-
ba fundamental del trabajo desarrollado y serán dados de manera ordenada, de tal forma que
utilizados para realizar el informe o dictamen. facilite su consulta.
Los papeles de trabajo, permiten demostrar que Los papeles de trabajo pueden ser clasificados
durante el proceso, se cumplió con lo estable- en dos:
cido en el artículo 7 de la ley 43 de 1990, en lo
referente a la evidencia suficiente y competente. a. Archivo permanente de auditoría
El artículo 9 de la ley 43 de 1990, establece que Hace referencia a los papeles de trabajo de la
mediante los papeles de trabajo, el contador pú- visita de planeación y se elaboran en la medida
blico dejará constancia de las labores realizadas en que se va ejecutando la auditoría, descrita en
para emitir su juicio profesional. Tales papeles, la unidad 2.
que son propiedad exclusiva del contador públi-
co, se preparan conforme a las normas de audi- El archivo permanente contiene los documen-
toría generalmente aceptadas. tos que no cambiaran y que posteriormente
pueden servir de consulta, como por ejemplo la
Parágrafo. Los papeles de trabajo podrán ser escritura de constitución.
examinados por las entidades estatales y por los
funcionarios de la rama jurisdiccional en los ca- b. Archivo corriente de auditoría
sos previstos en las leyes. Dichos papeles están
sujetos a reserva y deberán conservarse por un El archivo corriente hace referencia a los pape-
tiempo no inferior a cinco (5) años, contados a les de trabajo del auditor en un periodo especifi-
partir de la fecha de su elaboración. co, estos surgen del desarrollo de la visita de cie-

rre o visita número dos descrita en la unidad 2. auditor o revisor fiscal.
De acuerdo con el pronunciamiento número

■ Memorandos preparados por el auditor o
revisor fiscal, para exponer algunos hechos,
5, del consejo técnico de la contaduría pública, que complementan la información de las
los objetivos de los papeles de trabajo son: planillas.
a. Facilitar la preparación del informe.
b. Comprobar y explicar en detalle las opinio- Lista de chuequeo auditora

nes y conclusiones resumidas en el informe. Auditoría satisfactoria
Auditoría limitada
c. Proporcionar información para la prepara-
ción de declaraciones tributarias e informe Emisión de observaciones
para los organismos de control y vigilancia
del Estado.
El consejo técnico de la contaduría pública, en
d. Coordinar y organizar todas las fases del tra- su pronunciamiento 5 sobre papeles de traba-
bajo. jo, estableció las siguientes normas relativas a
la preparación de los mismos.
e. Proveer un registro histórico permanente ■ Los papeles de trabajo deben ser prepara-
de la información examinada y los procedi- dos con debida atención a la planeación,
mientos de auditoría aplicados. concepción y legibilidad, con títulos com-
pletos y explicación en cuanto a la fuente.
f. Servir de guía en revisiones subsecuentes. ■ Los papeles de trabajo deben dar una im-
presión de metodología y orden, de cons-
g. Cumplir con las disposiciones legales. ciente atención al detalle, aunada a una cla-
ra distinción entre lo importante y lo trivial.
Los papeles de trabajo están constituidos por1: ■ Los papeles de trabajo deben ser protegidos
■ Programas de trabajo. y archivados cuidadosamente, de manera
que puedan ser localizados y consultados fá-
■ Planillas con análisis y anotaciones obteni- cilmente.
das de la empresa.
■ Las siguientes normas deben observarse en
■ Las cartas de confirmación enviadas por la preparación de papeles de trabajo.
terceros.
■ Manifestaciones obtenidas de la compañía. a. Cada hoja de trabajo debe ser adecuada-
■ Extractos de documentos y registros de la mente identificada con el nombre del ente,
compañía. una descripción de la información presenta-
da y el período cubierto.
■ Planillas con comentarios preparados por el
1
http://fccea.unicauca.edu.co/old/tgarf/tgarfse121. b. Debe utilizarse una o varias hojas por separa-
html#QQ1-83-106 do para cada asunto. Cualquier información

de valor suficiente para requerir su inclusión público debe adoptar el más eficiente y prác-
en los papeles de trabajo, amerita una hoja tico procedimiento de obtener duplicados o
completa sobre su título descriptivo. fotocopias.
■ La extensión y alcance de las pruebas selec-
c. Cada papel de trabajo deberá contener el tivas deben ser claramente mencionadas en
nombre o iniciales de la persona que los cada fase del trabajo en la que el procedi-
preparó, la fecha en que fue preparado y el miento sea aplicado. La creciente confian-
nombre o iniciales del encargado del trabajo za en las pruebas selectivas tipifica la actual
práctica profesional; los papeles de trabajo
y del supervisor que los revisó.
deben revelar el carácter y el alcance de todas
• La completa y específica identificación las pruebas efectuadas. La finalidad de cada
de las cuentas analizadas, empleados papel de trabajo y su relación con el objeti-
entrevistados y los documentos exami- vo de la revisión, deben ser claros. Cualquier
nados, es indispensable para lograr un información obtenida que demuestre ser in-
buen trabajo. apropiada debe ser destruida para evitar que
cause confusión en los papeles de trabajo.
Omitir detalles tales como el nombre completo ■ A medida que avanza la revisión, debe ela-
y jerarquía de un empleado mencionado en los borarse una hoja o lista de asuntos pendien-
papeles de trabajo, o la fecha y fuente de un tes de investigación. En el curso de la revisión
documento revisado pueden provocar situacio- surgen problemas que no pueden ser solucio-
nes embarazosas para el contador público que nados de inmediato y por medio de listado
efectúa una revisión subsecuente de los resulta- de estos puntos, en una hoja destinada a esa
dos del trabajo y, además, constituyen huellas finalidad se pospone su revisión. La lista de
de un apresuramiento, que a la larga se tradu- asuntos pendientes debe ser revisada y cada
ce en un sustancial desperdicio de tiempo. punto satisfactoriamente resuelto.
■ Los papeles de trabajo deben contener índi- ■ Se podrá lograr un ahorro considerable de
ces que los relacione con la hoja de traba- tiempo, utilizando los servicios del personal
jo. Debe prepararse una hoja sumaria para del ente. El ente estará normalmente gustoso
cada cuenta control o función básica, a la de proporcionar esta cooperación ya que el
cual se referirán todos los papeles de trabajo costo del trabajo se verá reducido y su efi-
detallados. Cuando sea necesaria una refe- ciencia se incrementará al liberar al conta-
rencia entre papeles de trabajo, deberá exis- dor público de tanto trabajo de detalle como
tir un adecuado índice cruzado. La fuente de sea posible. Las planillas preparadas por em-
la información mencionada en cada hoja de pleados del cliente, deberán sujetarse a veri-
trabajo, debe estar claramente establecida. ficaciones y pruebas selectivas y no aceptarse
sin previa comprobación.
■ La naturaleza del trabajo de comprobación
efectuado por el contador público, debe in- ■ Los papeles de trabajo deben ser colocados
dicarse en cada hoja de trabajo. Los papeles en el expediente de secciones terminadas tan
de trabajo deben describir los procedimien- pronto como sean concluidos. A medida que
tos de verificación aplicados. La simple co- cada planilla, análisis o memorando sea con-
pia de cifras sólo reflejan el hecho de que el cluido, debe ser llevado al expediente respec-
contador público desconoce cómo conducir tivo. Es recomendable mantener los papeles
la revisión adecuada. En lugar de transcribir de trabajo en el orden en que aparecerán al
amplios documentos y registros, el contador ser finalmente archivados.

Marcas de auditoría
Las marcas de auditoría son los símbolos que el auditor utiliza para dejar evidencia en sus papeles
de trabajo de la labor realizada, de igual forma facilitan la revisión del trabajo. Estas se realizan
para no llenar el papel de trabajo con múltiples anotaciones, el papel de trabajo debe ser lo más
claro posible para lectura de todos.
Las marcas de auditoría se clasifican en:
Marcas de auditoría estándar: son marcas utilizadas y de conocimiento de todo auditor, son de
utilización y aceptación general.
Las marcas deben ser claras, presentarse con un índice de marcas y su correspondiente significado,
para fácil lectura de los integrantes del equipo de auditoría.
Marcas de auditoría específicas: estas marcas no son de uso general, por lo tanto deben adjuntarse
junto con un indicie de marcas, para comprensión de todos2.
Esquema de marcas de auditoría
Auditores Costa LTDA.
Cliente: Auditoría A:
Marca Significado
¥ Confrontado con libros

§ Cotejado con documento
µ Corrección realizada
¢ Comparado en auxiliar
¶ Sumado verticalmente
© Confrontado correcto
^ Sumas verificadas
« Pendiente de registro
Ø No reúne requisitos
2
http://misanotacionescontables.blogspot.mx/2009/03/indices-y-marcas-de-los-papeles-de.html

S Solicitud de confirmación enviada
SI Solicitud de confirmación recibida inconforme
SIA Solicitud de confirmación recibida inconforme pero aclarada
SC Solicitud de confirmación recibida conforme
S Totalizado
ã Conciliado
Æ Circularizado
Y Inspeccionado
Imagen 1: Esquema de marcas de auditoría
Fuente: Unicauca
a. Referenciación de archivos de auditoría
La referenciación de archivos, consiste en asignar un índice lógico y ordenado para marcar los
papeles de trabajo, de tal forma que al utilizar un papel o archivo de inmediato se identifique el
tema al que pertenece, es decir, si es de balance o de estado de resultados y de que cuenta especí-
ficamente se habla, si corresponde a activos, pasivos, ingresos, gastos, entre otros.
Ejemplo del índice alfabético doble numérico y el índice numérico:
Este índice es utilizado para identificar los papeles de trabajo, los cuales por lo general se dividen
en los siguientes temas: activo, pasivo, patrimonio, ingreso, gasto o costo. Si pensamos en el plan
único de cuentas, cada grupo de cuentas tiene subcuentas, en la auditoría ocurre exactamente
igual, por ejemplo del activo, se desprenden las cuentas de caja y bancos, lo que hace que se origi-
nen sub-cedulas, como se detallan en la siguiente figura:

Informe de auditoría ser expresadas. Si el auditor considera que en
algunos aspectos tuvo ciertas limitaciones, no
El informe de auditoría es el resultado del tra-
fue posible desarrollar el 100% de las pruebas
bajo realizado por el grupo de auditores, en él
establecidas en la planeación de la auditoría o
se plasma la opinión del auditor, sus observa-
se presentaron desacuerdos con la administra-
ciones y sus conclusiones. El informe debe ser
objetivo, claro, entendible de tal forma que sea ción, debe emitir el informe con salvedades.
de fácil comprensión para las diferentes enti- Se debe realizar una breve descripción de las
dades que lo utilicen. razones que originan una opinión en tal senti-
Registra si se han detectado irregularidades do y presentar una cuantificación para deter-
por los manejos de la administración, reco- minar cómo podrán verse afectados los estados
mendaciones que pueden ser consideradas por financieros.
la Junta Directiva de la compañía para el me-
Ejemplo: en nuestra opinión, el balance ge-
joramiento continuo de la misma.
neral, el estado de situación financiera, el es-
Los informes de auditoría se clasifican tado de resultados, los cambios en el patri-
en cuatro clases: monio, el estado de cambios en la situación
financiera, presentan razonablemente la situa-
Informe de auditoría sin salvedades: ción económica de la compañía excepto en los
este tipo de informe se emite, cuando no se siguientes rubros:
han presentado inconvenientes para realizar el ■ Bancos: existen partidas representativas por
trabajo profesional. identificar en las conciliaciones bancarias
En él se describe: ■ Activos diferidos: el tiempo de amortización
de los cargos diferidos, difiere del tiempo
■ La responsabilidad tanto del auditor como permitido por ley.
de la administración o gerencia.
■ Pasivos estimados: se evidencian provisio-
■ El trabajo realizado, los elementos analiza- nes que no se encuentran soportadas ade-
dos los cuales son las bases para emitir una cuadamente.
opinión sobre los estados financieros de la
compañía. Es importante aclarar que se utiliza en casos
■ Es fundamental detallar si el auditor tuvo donde las diferentes situaciones presentadas
acceso a la totalidad de la información re- no son materiales, de ser graves las situaciones
querida y cuenta con los elementos necesa- que originan incertidumbre al auditor, se ge-
rios para sustentar su opinión sobre los esta- neran informes de auditoría sin opinión o re-
dos financieros. chazado, los cuales se describen más adelante.
■ Por último se emite la opinión del auditor
sobre los estados financieros, donde se ex- Informe de auditoría sin opinión o abs-
presa la razonabilidad de las cifras que los tención de opinión: el auditor no puede
componen. emitir opinión alguna cuando no pudo ejercer
su trabajo de manera adecuada y ajustado a las
Informe de auditoría con salvedades: el normas de auditoría generalmente aceptadas.
informe de auditoría con salvedades, contiene
las excepciones que el auditor considera deben

Es una situación grave, por diferentes razones:
■ Se trata de situaciones que afectaran los es-
tados financieros.
■ Llamará la atención de las entidades guber-
namentales que controlan a la compañía,
como por ejemplo, superintendencia de
sociedades o la Dirección de Impuestos y
Aduanas Nacionales.
Dicha situación debe estar sustentada de tal

forma que se evidencien las razones del audi-
tor para abstenerse de emitir opinión.
Informe de auditoría adverso/recha-

zado: este tipo de opinión se presenta cuando
los estados financieros no presentan razonable-
mente la situación financiera de la compañía,
esta no cumple las normas de contabilidad ge-
neralmente aceptadas en Colombia.

Aplicación práctica de la
4
UNIDAD auditoria – Casos prácticos
Autor:

4
UNIDAD
Introducción
La presente cartilla desarrolla casos prácticos, donde tendrá la oportunidad de poner

en práctica los temas estudiados en las unidades anteriores.
Se desarrolla el procedimiento para auditar caja y bancos, inventarios, activos fijos,

cuentas por pagar, pasivos por impuestos, obligaciones financieras, entre otras.

Para complementar el estudio de la presente cartilla, es importante desarrollar los diferentes plan-
teamientos, las actividades como lecturas complementarias, videos y una serie de recursos deno-
minados recursos para el aprendizaje.

Aplicación práctica de la auditoria – Casos 1. Solicitar las conciliaciones bancarias, allí se

prácticos evidencian las partidas que se reflejan en el
extracto bancario y no en la contabilidad,
Una vez estudiadas las unidades anteriores, aunque también se pueden evidenciar
se han obtenido los conocimientos necesarios partidas que se encuentran registradas en
para desarrollar un buen trabajo como auditor. contabilidad.
Lo primero es definir el objetivo de la auditoría Es importante analizar lo siguiente:

y las áreas a auditar, una vez definido, se deben
ejecutar ciertas tareas y preguntas por tema. a. ¿Porque se presentan partidas en el extracto
y no en contabilidad? Las partidas en
Auditoría para caja y bancos
extracto corresponden a consignaciones de
Objetivos: Clientes que no fueron informadas antes
del cierre contable, lo cual hace que no se
Determinar si el departamento de tesorería elabore oportunamente el recibo de caja.
maneja adecuadamente los recursos
económicos de la compañía, si los giros El banco realiza débitos por concepto
de efectivo (egresos) están debidamente de comisiones, compra de chequeras,
soportados. gravamen al movimiento financiero entre
otros, partidas que si no son contabilizadas
Todo documento contable debe tener un
oportunamente harán que queden partidas
número consecutivo, el cual permite controlar
pendientes en conciliación.
el número de comprobantes de egreso
realizados. Para desarrollar una auditoría a Las salidas de dinero sin soporte alguno en
caja y bancos, es conveniente desarrollar el contabilidad, pueden ser el indicio de la
siguiente check List (lista de chequeo). existencia de fraude.
■ Información requerida:
Por ningún motivo deben existir partidas en
■ Conciliaciones bancarias. el extracto registrando salidas de dinero y
■ Extractos bancarios. no estar en contabilidad, la excepción será
■ Archivo de cheques girados no entregados. por los gastos bancarios,

b. ¿Porque se presentan partidas en la compañía presente contablemente las
contabilidad y no en extracto? En algunas cuentas bancarias en rojo, proponga el
ocasiones cuando se giran cheques y estos no ajuste a realizar.
son entregados a los proveedores de bienes Auditoría de inventarios
y servicios, genera que se presenten partidas
Objetivos
conciliatorias, por lo cual se requiere elaborar
un inventario de cheques pendientes de Determinar si el valor reflejado en la cuenta
entrega. contable de inventarios, se encuentra acorde
con la realidad de la compañía.
Si el auditor evidencia en la conciliación
bancaria una partida conciliatoria que no Establecer si la totalidad de las operaciones
existe, puede ser porque se presentan dos registradas, realmente existen y si el inventario
situaciones, la primera que la conciliación es de propiedad de la compañía.
fue realizada de manera incorrecta o puede
presentar indicios de fraude. El principal riesgo en materia de inventarios, es
que se encuentren sobreestimados, es decir que
Ejercicio
el inventario físico difiera del valor registrado
En el proceso de revisión de la conciliación en la cuenta contable, por lo cual se debe
bancaria del Banco de Bogotá, cuenta cubrir los siguientes temas:
corriente No. 09007654, usted como auditor
evidenció las situaciones que se describen a. Participar como auditor de una toma física
a continuación, por lo cual, se solicita su de inventario.
opinión y si es necesario proponga el ajuste
correspondiente: b. Si como resultado de la toma física de
■ Ingreso registrado en extracto por valor inventario, se presentan diferencias, el
de $2.000.000, el cual se encuentra como auditor debe asegurarse que se realice el
partida conciliatoria hace 6 meses y no se respectivo ajuste en la contabilidad.
encuentra en contabilidad.
■ Egresos registrados en extracto por valor c. La compañía debe contar con una provisión
de $3.000.000, el cual no se evidencia en la de inventarios, la cual puede ser por diferentes
contabilidad.
conceptos como son: obsolescencia, pérdida
■ El responsable de la elaboración de la de inventario e inventario obstruido.
conciliación bancaria, registro como
partida conciliatoria por concepto de
gravamen al movimiento financiero del mes d. Se debe constatar que las operaciones
la suma de $1.000.000, sin embargo, usted registradas en el módulo de inventarios,
como auditor verifico y el extracto refleja afectan correctamente la contabilidad.
$800.000 por dicho conceptos. (Conciliación entre módulos)
■ Se evidencia cheque devuelto por valor de
$200.000, sin embargo el depto. De cartera e. Puede existir inventario en consignación, es
no tiene conocimiento del tema. decir que sea entregado a los clientes, sin
■ Qué opinión le merece, el hecho de que embargo no se considera venta.

Ejercicio
En el proceso de auditoría a los inventarios de la compañía, usted como auditor evidenció las
situaciones que se describen a continuación, por lo cual, se solicita su opinión y proponga el ajuste
correspondiente:
■ Una vez efectuado el conteo físico del inventario, se evidencio que las existencias ascienden a la
suma de $1.380.000.000 y el inventario registrado en la contabilidad asciende a 2.000.000.000.
■ La compañía tiene inventario obsoleto por valor de $300.000.000 el cual no tiene identificado
contablemente.
■ La provisión registrada contablemente por concepto de material obsoleto asciende a
$100.000.000.
■ La compañía recibió mercancía en consignación por valor de $100.000.000, si bien la mercancía
se encuentra en la bodega no fue plenamente identificada en la contabilidad.
■ La compañía tiene el inventario sobreestimado, teniendo en cuenta que vendió productos por
50.000.000 y el sistema no hizo el respectivo retiro del inventario.
■ Indique cuento cuesta realmente el inventario de la compañía, de acuerdo con el siguiente
anexo.
Ajustes
Cuenta Saldo contable Débito Crédito Saldo real
inventarios 2.000.000.000
Auditoría de activos fijos

Los activos fijos representan en algunas compañías, la mayor inversión que una compañía puede
tener, por lo tanto es importante evidenciar en el desarrollo de la auditoría el cumplimiento de la
normatividad contable, fiscal y legal de un activo fijo.
Para dar cumplimiento a lo anterior, es importante seguir con los siguientes pasos:
a. Solicitar al área de activos fijos listado de los mismos
b. Verificar si existen manual de procedimientos para el control de los mismos.
c. Solicitar la respectiva conciliación del módulo de activos fijos frente al módulo de contabilidad.
d. Realizar una inspección física.
e. Verificar que efectivamente los activos se encuentren registrados en la contabilidad y por el

contrario que la totalidad de los activos fijos registrados contablemente existan físicamente.

f. Verificar la existencia del avalúo comercial, 100.000.000, cual es el valor a registrar
la normatividad colombiana determinó en el presente año por concepto de
que el avalúo de los activos fijos, debe ser depreciación.
actualizado cada 3 años. • Una vez efectuado el conteo físico de los
activos, usted como auditor evidencia
g. Realizar pruebas al cálculo de depreciación. una maquinaria clasificada como
chatarra para la venta, sin embargo en
la contabilidad aún se encuentra activa.
h. Es importante solicitar una cédula de
activos fijos donde se evidencie número de Auditoría a los pasivos de la compañía
activo, fecha de compra, valor de compra, Los pasivos +representan las obligaciones
depreciación acumulada, depreciación que la compañía ha contraído, el auditor
del año objeto de la auditoría, adiciones debe asegurarse que las cifras reflejadas en la
(compras), bajas (retiros) y saldo final, cifras contabilidad son reales, para lo cual realizará
que deben cruzar con la contabilidad. lo siguiente:
i. Verificar los procedimientos establecidos a. Solicitar detalle de las cuentas por pagar con
para crear activos, dar de baja o altas y las respectivas fechas de vencimiento.
traslado de activos.
b. Realizar un entendimiento al proceso
Una vez efectuado el respectivo análisis, se de recepción y causación de facturas, se
preparara un memorando donde se explique debe garantizar que al departamento de
el trabajo realizado, el alcance y las respectivas contabilidad han sido entregadas la totalidad
conclusiones. de las facturas recibidas.
Ejercicio
En el proceso de auditoría a los Activos Fijos c. Verificar la existencia de un manual de
de la compañía, usted como auditor evidenció procedimientos, donde como puntos clave
las situaciones que se describen a continuación, de control debe estar reflejado la condición
por lo cual, se solicita su opinión y proponga el de que toda factura debe ser aprobada por
ajuste correspondiente: el área de compras y el área que requiere o
solicita la compra.
• Los avalúos comerciales fueron
efectuados hace 5 años, indique como
elaborar el ajuste teniendo en cuenta d. Realizar un entendimiento al proceso de
que la valorización de activos fijos se causación de facturas, revisar si el sistema se
encuentra posiblemente subestimada. encuentra correctamente parametrizado o
• La depreciación del año reflejada si por el contrario el personal que causa las
en el estado de resultados asciende a facturas debe hacerlo de forma manual.
$3.000.000 mientras, que de acuerdo
con su revisión, esta debería ser por un e. Verificar si el sistema cuenta con la
monto mayor. parametrización de impuestos por tercero.
• Si una maquina fue adquirida en enero
del año objeto de revisión, por valor de f. Realizar circularización (confirmación de

saldos) de proveedores, lo cual consiste en 2. Confirmar que las obligaciones financieras
enviar al proveedor un comunicado donde en moneda extranjera se actualicen al
se solicita confirmar el valor que tiene por equivalente en pesos colombianos al cierre
cobrar versus el valor que se tiene registrado de cada mes.
por pagar. 3. Comprobar si los intereses de las
obligaciones se causan mensualmente de
g. Solicitar relación detallada de contratos acuerdo a las condiciones y tasas de cada
suscritos por la compañía, para establecer obligación, si son en moneda extranjera
que dichas obligaciones se encuentren se actualizarán a su equivalente en pesos
debidamente registradas. colombianos al cierre de cada mes.
4. Verificar que los pagos de intereses
h. Las cuentas de impuestos por pagar deben ser y abonos de capital se hagan en las
cruzadas con las declaraciones presentadas. respectivas cuentas, cuando estos son en
moneda extranjera deben encontrarse
Ejercicio
registrados en su equivalente en pesos
En el proceso de auditoría a las obligaciones colombianos.
de la compañía, usted como auditor evidenció
5. Confirmar que los créditos de tesorería
las situaciones que se describen a continuación,
se hayan reclasificado a obligaciones
por lo cual, se solicita su opinión y proponga el
financieras, de acuerdo al saldo reportado
ajuste correspondiente:
en los extractos.
■ Usted como auditor recibió el resultado de 6. Verificar que las obligaciones financieras
la circularización, donde se evidencia que
la cuenta por pagar al señor Pedro Morales con proveedores se encuentren registradas
asciende a $5.000.000, mientras que en la en la moneda en la cual fueron generadas
contabilidad se refleja un saldo por pagar y con las condiciones establecidas con los
de $8.000.000. proveedores, si son en moneda extranjera
se debe revisar que se hayan actualizado
■ De igual forma, existe en la contabilidad
al equivalente en pesos colombianos a la
una cuenta por pagar al tercero Maderas
y algo más Ltda., por valor de 10.000.000 tasa de cierre.
y producto de la circularización el tercero Ejercicio
contesto que la compañía no tiene
obligaciones con Maderas y algo más Ltda. En el proceso de auditoría a las obligaciones
financieras, usted como auditor evidenció las
■ Qué opinión le merece, el hecho de que situaciones que se describen a continuación,
la compañía no cuente con controles en
por lo cual, se solicita su opinión y proponga
el sistema en cuanto a la numeración de
comprobantes de egreso. el ajuste correspondiente:
Procedimiento de control a los obligaciones

■ Qué opina usted como auditor, que de
acuerdo con la circularización recibida
financieras de las entidades financieras, se evidencia
1. Verificar que las obligaciones financieras que la compañía presenta las obligaciones
se registran de acuerdo a su moneda, plazo clasificadas a corto plazo y no presenta
y tipo de entidad acreedor de la deuda. correctamente la porción de deuda a largo
plazo.

■ La compañía tiene registrado obligaciones el ajuste correspondiente:
con el Banco de Bogotá, sin embargo
producto de la circularización, el banco
■ Si bien la compañía es responsable del
impuesto sobre la renta, no se evidencia
afirmo no tener cuentas por cobrar a su en la cuenta del gasto por gasto del año,
cliente. de igual forma no se evidencia pasivo por
■ La compañía presenta mora superior a 60 dicho concepto.
días, en el pago del crédito adquirido con el
banco Sudameris.
■ La compañía presenta un proceso tributario,
ya que tomo una mayor deducción en la
Procedimiento de auditoría para los pasivos declaración de renta del año 2005, valor
por impuestos que fue cuestionado por la Dirección de
Impuestos y Aduanas Nacionales, sin
En la auditoría de impuestos, es fundamental embargo no se presentan provisiones por
revisar el cálculo del impuesto de renta contingencias.
Corriente, valor que debe ser reflejado a 31
de diciembre de cada año en el estado de
■ Qué opinión le merece que en la cuenta
de gasto por honorarios, se encuentren
resultados, si bien este valor es susceptible registrados gastos varios por identificar,
a cambios, se debe evaluar la razonabilidad los cuales fueron causados sin identificar
de las cifras, para lo cual se llevan a cabo los el tercero y al solicitar los soportes no sean
siguientes análisis. ubicados.
1. Establecer el sistema de renta por el cual
tributa la compañía, las cuales son dos, a)
Sistema de renta ordinario o b) Sistema de
renta presuntiva.
2. Se debe solicitar el anexo de conciliación
del patrimonio y conciliación de la
utilidad contable, junto con las partidas
conciliatorias.
3. Establecer si el gasto por impuesto de
renta fue contabilizado calculado y
contabilizado correctamente.
4. Revisar si la compañía determina y
presenta oportunamente las obligaciones
fiscales periódicas, como son retención
en la fuente, impuesto sobre las ventas,
Impuesto de Industria y comercio entre
otros.
Ejercicio
En el proceso de auditoría a las obligaciones
tributarias, usted como auditor evidenció las
situaciones que se describen a continuación,
por lo cual, se solicita su opinión y proponga

Bibliografia
Bibliografía
1. Aumatell, C. (s.f.). Auditoría de la información, Editorial UOC. Barcelona, pp. 17 – 20 – 21.
2. Artículo 207, decreto 410 de 1971 (Código de Comercio).
3. Montilla, O & Herrera, L. (2006). El deber ser de la auditoría. Recuperado en http://www.

scielo.org.co/scielo.php?pid=s0123-59232006000100004&script=sci_arttext
4. Orientación Profesional, Ejercicio profesional de la Revisoría Fiscal. (2008).

Consejo técnico de la Contaduría Pública. Recuperado en http://www.actualicese.com/nor-
matividad/2008/Otras/OrientacionProfesional/OP-21-06-2008.pdf

Esta obra se terminó de editar en el mes de noviembre
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Documentación del trabajo de

auditor e informe de resultados

Autor: Blanca Yanira Rodriguez

Catalogación en la fuente Fundación Universitaria del Área Andina (Bogotá).

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Primera edición: noviembre de 2017

Corrección de estilo, diagramación y edición: Dirección Nacional de Operaciones virtuales

Autor: Blanca Yanira Rodriguez

UNIDAD 1 Documentación del trabajo del

UNIDAD 2 Procedimiento de ejecución de una

UNIDAD 3 Papeles de trabajo de auditoría

UNIDAD 4 Aplicación práctica de la auditoria –

De acuerdo con el crecimiento acelerado de los negocios, la globalización de los

Al concluir el estudio de esta cartilla, el estudiante estará en la capacidad de definir los

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Documentación del trabajo del auditor e ■ Normas relativas a la rendición de

Las normas Personales de acuerdo con la ley

Las Normas de Auditoría Generalmente c. En la ejecución de su examen y en la

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Conocimiento del negocio

Áreas a revisar Análisis de oportunidades

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Si la revisión se hace al departamento

La medición del control interno, permite

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Fundación Universitaria del Área Andina 17

En el desarrollo de la presente cartilla se detalla el procedimiento a seguir y las normas a

De igual forma se evidencia en forma detallada los documentos a revisar en la ejecución

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Para complementar el estudio de la presente cartilla, encontraras diferentes actividades, lecturas

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Procedimiento de ejecución de una auditoria

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a. 5% de la utilidad generada en el año objeto

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Como mínimo se deben programar 3 visitas en el año así:

En la primer visita o visita de planeación, es el momento donde se desarrollan las reuniones

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25. Análisis de los inventarios de repuestos

■ Hacer referencia de la maquina en la cual

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