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C A P Í T U L O T R E S
Conceptos básicos de
PARTE I INTRODUCCIÓN A LA ADMINISTRACIÓN DE COSTOS
la administración
de costos
Después de estudiar este capítulo, usted deberá ser capaz de:
1. Comprender la función estratégica de los conceptos básicos de la administración de costos.
2. Explicar los conceptos de los generadores del costo en los niveles de actividad, volumen, estructural y de procedimiento.
3. Explicar los conceptos de costos que se utilizan en el costeo de productos y servicios.
4. Demostrar cómo los costos fluyen a través de las cuentas.
5. Preparar un estado de resultados para una empresa manufacturera y una de comercialización.
6. Explicar los conceptos de costos relacionados con el uso de la información de costos en la planeación y la toma de
decisiones.
7. Explicar los conceptos de costos relacionados con el uso de la información de costos para control administrativo y
operativo.
Como se verá en este capítulo, independientemente de su estrategia competitiva, las empresas exitosas tie-
nen que aplicar con eficacia la administración de costos y, para ello, es preciso que comprendan los concep-
OBJETIVO DE
tos y términos fundamentales de la administración de costos. Empezaremos con una empresa de ejemplo
APRENDIZAJE 1
Comprender la función que ilustra la importancia de comprender la complejidad de las operaciones de la empresa: el número y
estratégica de los concep- diversidad de sus productos, procesos de producción y ubicaciones, redes de distribución, tipos de clientes,
tos básicos de la adminis- etc. La complejidad de cualquiera de estas dimensiones tiene consecuencias en los costos, y el contador
tración de costos. administrativo ha adquirido el vocabulario necesario para identificar y describir estos efectos.
Un buen ejemplo de una empresa que maneja bien la complejidad es Procter & Gamble (P&G), una de
las compañías de productos de consumo más grandes del mundo, fabricante de productos famosos como
el detergente Tide y la pasta de dientes Crest. P&G ha alcanzado el éxito mediante la excelencia en los
productos que fabrica y el mejoramiento continuo. Una de las áreas básicas de mejoramiento continuo es
el énfasis de la empresa en la reducción de costos mediante la simplificación de los productos y procesos.
Para lograrlo, P&G usa un concepto que se estudiará en este capítulo: la influencia de la complejidad de
los productos y procesos en los costos totales. A principios de la década de 1990, P&G tenía 50 diferentes
variedades de algunas de sus marcas, incluidos los envases de tamaño diferente, sabores distintos, etc.
Además de la variedad, el número de promociones comerciales, descuentos, rebajas y cupones que afecta-
ban el precio neto de P&G eran complejos. La gran complejidad en los productos y precios aumentaba los
costos de producción, los costos de mantenimiento de los inventarios, los costos de venta y distribución,
los costos de atención al cliente, los costos administrativos y contables y otros costos de operación. En un
periodo de cinco años, P&G redujo a la mitad la variedad de productos y las ganancias repuntaron. Al mis-
mo tiempo, P&G mejoró la cadena de abastecimientos (el proceso de administración de los proveedores)
para reducir el costo de la cadena de abastecimientos y mejorar la calidad e innovación de los productos.
La importancia de la simplificación de los productos para P&G se refleja también en su reciente decisión
estratégica de no realizar una fusión con los fabricantes de productos farmacéuticos American Home Pro-
ducts Corp. y Warner-Lambert Co. A primera vista, parecería que la unión de estas tres poderosas empresas
ofrece una buena manera de adquirir el dominio del mercado y realizar economías de escala. Sin embargo,
pensándolo bien, ¿las capacidades de P&G en el desarrollo y comercialización de las marcas de productos
de consumo, como el detergente Tide, serían una ventaja competitiva en el desarrollo y comercialización de
medicamentos? Las tecnologías y experiencia que se requieren para el desarrollo de productos y las que
se necesitan para su comercialización y distribución son muy distintas. Además, P&G ha establecido una
reputación envidiable como empresa fabricante de bienes de consumo, pero no tiene reputación como
54 compañía orientada al cuidado de la salud (como, por ejemplo, Johnson & Johnson). No es probable que
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Capítulo 3 Conceptos básicos de la administración de costos 55
la empresa mantenga una imagen doble. De hecho, una estrategia exitosa normalmente requiere una sola
imagen centrada en el mercado, y la fusión diluiría y confundiría la excelente reputación que ya tiene P&G
como empresa de productos de consumo. Una vez más, la simplicidad y claridad de la estrategia produce
triunfadores.
En este capítulo se explica la función estratégica de los principales conceptos de costos que se usan a
lo largo del texto. De los cuatro grupos de conceptos fundamentales, el primero consta de los conceptos
básicos y relaciones entre objetos del costo y generadores del costo (por ejemplo, complejidad como un
generador del costo y los productos de P&G como objetos de costo). Cada uno de los tres grupos restantes
incluye conceptos relacionados con las tres funciones administrativas: costeo de productos y servicios,
planeación y toma de decisiones y control administrativo y operativo. Los conceptos relacionados con la
administración estratégica se explican en los capítulos 1 y 2.
Generadores del costo, grupos de costos y objetos de costo
OBJETIVO DE Un primer paso crucial para lograr una ventaja competitiva es identificar los principales costos y generado-
APRENDIZAJE 2 res del costo en la empresa u organización.
Explicar los conceptos de Una empresa lleva a cabo un costo cuando utiliza un recurso para algún fin. Por ejemplo, una compañía
los generadores del costo que produce aparatos de cocina tiene costos de materiales (como las láminas de metal y los pernos para la
en los niveles de actividad,
estructura), costos de mano de obra en la fabricación y otros costos. A menudo, los costos se asignan a gru-
volumen, estructural y de
procedimiento. pos coherentes llamados grupos de costos. Los costos individuales pueden agruparse de muchas maneras
diferentes y, por tanto, un grupo de costos se puede definir de muchas maneras distintas, como por tipo de
Se lleva a cabo un costo costo (costos de mano de obra en un grupo, costos de materias primas en otro), por origen (departamento
cuando un recurso se utili-
1, departamento 2, etc.) o por responsabilidad (administrador 1, administrador 2, etc.). Por ejemplo, un
za para cierto propósito.
departamento de ensamble o de ingeniería de producto podría tratarse como un grupo de costos.
Grupos de costos son los Un generador del costo es cualquier factor que tenga el efecto de cambiar el nivel del costo total. En el
grupos significativos en los caso de una empresa que compite con base en el liderazgo en costos, el control de los principales generado-
que a menudo se concen- res del costo es esencial. Por ejemplo, para lograr el liderazgo en costos bajos de fabricación, P&G vigila
tran los costos.
con cuidado los factores de diseño y fabricación que inciden en el costo de sus productos. Realiza mejoras
Un generador del costo de diseño cuando se necesitan y las plantas manufactureras están diseñadas y automatizadas para lograr la
es cualquier factor que mayor eficiencia en el uso de materiales, mano de obra y equipo. Para las empresas que no son líderes en
ocasione un cambio en el
costos, la administración de los generadores del costo puede no ser tan crítica, pero la atención a los prin-
costo de una actividad.
cipales generadores del costo contribuye directamente al éxito de la empresa. Por ejemplo, debido a que un
importante generador del costo para los comerciantes minoristas es la pérdida y el daño de la mercancía, la
mayoría de ellos establecen procedimientos cuidadosos para manejar, exhibir y almacenar su mercancía.
Un objeto de costo es Un objeto de costo es todo producto, servicio, cliente, actividad o unidad organizativa a la que se asignan
todo producto, servicio, los costos por algún propósito administrativo. En general, los productos, servicios y clientes son objetos de
cliente, actividad o unidad costo; los departamentos de fabricación se consideran grupos de costos u objetos de costo, dependiendo
organizativa al que se asig-
nan los costos por algún de si el polo de atención de la administración es el costo de los productos o de los departamentos de fabri-
propósito administrativo. cación. El concepto de “objeto de costo” es amplio. También incluye grupos de productos, servicios, depar-
tamentos y clientes; proveedores, servicio telefónico, etc. Cualquier partida relacionada con los costos que
tenga una función clave en la estrategia de administración se puede considerar un objeto de costo.
Asignación y distribución de costos: costos directos e indirectos

Asignación del costo es el Asignación de costos es el proceso de asignar costos a los grupos de costos o de éstos a los objetos de costo.
proceso de asignar costos Un costo directo puede rastrearse directamente de manera económica y conveniente a un grupo de costos
a los grupos de costos o de o un objeto de costo. Por ejemplo, el costo de los materiales que se necesitan para fabricar un producto
los grupos de costos a los
objetos de costo.
concreto es un costo directo porque su origen se puede rastrear directamente al producto.1
El costo de los materiales se acumula en los grupos de costos (departamentos de fabricación) y después
Un costo directo puede
rastrearse directamente,
se rastrea hasta cada producto manufacturado, que es el objeto de costo. Del mismo modo, el costo para una
de manera conveniente aerolínea de preparar la comida de un pasajero es un costo directo que puede relacionarse con cada pasajero
y económica, a un grupo (el objeto de costo). En un costo directo, el generador es el número de unidades de ese objeto; por ejemplo,
de costos o a un objeto de
costo.
1 Cuando se usa la expresión relacionado directamente con el producto debe entenderse que es económicamente viable iden-
tificar una relación directa entre el costo y el producto; por ejemplo, cada máquina lavaplatos necesita un motor, que puede
rastrearse directamente a esa máquina.

56 Parte Uno Introducción a la administración de costos
el número de cajas de Tide producidas por P&G, o el número de pasajeros del vuelo 617 de Delta Airlines.
El costo directo total aumenta directamente en proporción con el número de cajas o pasajeros.
Un costo indirecto es aquel En contraste, no hay forma conveniente o económica de rastrear un costo indirecto del costo al grupo de
en el que no existe un ras- costos o de éste al objeto de costo. El costo de supervisar a los obreros de la fábrica y el costo de manejo
treo conveniente o econó- de los materiales son buenos ejemplos de los costos que, por lo general, no se pueden rastrear a un producto
mico entre el costo
y el grupo de costos o entre
en lo individual y, por tanto, se consideran costos indirectos. Del mismo modo, el costo de abastecer de
el grupo de costos y el combustible a un avión es un costo indirecto cuando el objeto de costo es el cliente individual de la aero-
objeto de costo. línea, puesto que el uso de combustible en el avión no se puede rastrear directamente a dicho cliente. En
contraste, si el objeto de costo de la aerolínea es el vuelo, el costo del combustible es un costo directo que
puede rastrearse directamente al uso de combustible del avión para ese vuelo.
Puesto que no se puede determinar que los costos indirectos se originaron en el grupo de costos o el obje-
to de costo, la asignación de los costos indirectos se realiza mediante el uso de los generadores del costo.
Por ejemplo, si el generador del costo de manejo de los materiales es el número de partes, el costo total del
manejo de los materiales puede asignarse a cada producto con base en el número total de partes en relación
con el número total de partes en todos los demás productos. El resultado es que los costos se asignan al
grupo de costos u objeto de costo que los ocasionó, de manera más o menos representativa de la forma en
que se lleva a cabo el costo. Por ejemplo, un producto que tiene una gran cantidad de partes debe llevar una
parte mayor del costo del manejo de los materiales que un producto que tiene menos partes. Asimismo,
un departamento que tiene más empleados debe llevar una parte considerable del costo de la supervisión
proporcionada en todos los departamentos.
Distribución del costo es La asignación de los costos indirectos a los grupos de costos y los objetos de costo se llama distribución
la asignación de los costos de costos, una forma de asignación de costos en la que no es económicamente viable establecer un rastreo
indirectos a los grupos de directo con el origen, por lo que, en su lugar, se usan los generadores del costo. Los generadores utiliza-
costos y objetos de costo.
dos para distribuir los costos se llaman a menudo bases de distribución. Las relaciones entre los costos,
grupos de costos, objetos de costo y generadores del costo en la fabricación de aparatos electrodomésticos
Bases de distribución son se ilustra en las figuras 3.1 y 3.2. Este ejemplo simplificado incluye dos objetos de costo (lavaplatos y
los generadores del costo
utilizados para distribuir los
lavadora), dos grupos de costos (departamento de ensamble, departamento de empaque) y cinco elemen-
costos. tos de costo (motor eléctrico, manejo de materiales, supervisión, material de empaque e inspección final
del producto). El motor eléctrico se rastrea al departamento de ensamble y de ahí directamente con los dos
productos, suponiendo para efectos de simplicidad que la misma clase de motor se usa en ambos aparatos.
Del mismo modo, el material de empaque se rastrea directamente al departamento de empaque y de ahí
a los dos productos. El costo de la inspección final se rastrea directamente a cada uno de los dos productos.
Los dos costos indirectos, supervisión y manejo de materiales, se distribuyen entre los dos grupos de costos
(los departamentos de ensamble y empaque) y luego se trasladan de los grupos de costos a los productos (las
bases de distribución se muestran en la figura 3.2).
La figura 3.2 ilustra las diferencias entre los costos directos e indirectos y los diferentes tipos de genera-
dores del costo de cada uno de ellos. Los costos directos (motor, material de empaque e inspección final),
puesto que son directos y localizables, se rastrean directamente a los objetos de costo finales, la lavadora y
la máquina lavaplatos. En los costos directos, el generador del costo es cada producto fabricado. En con-
traste, los costos indirectos no pueden rastrearse directamente a los productos y en cambio se distribuyen
entre éstos usando un proceso para calcular promedios, basado en una base de distribución. Los detalles de
la distribución de los costos indirectos no se explican aquí, sino que se cubren en los capítulos 4 y 5.
FIGURA 3.1
Costos Grupos de costos Objetos de costo
Relaciones entre costos,
grupos de costos y
objetos de costo en la
fabricación de aparatos Motor eléctrico
electrodomésticos
Ensamble
Manejo de materiales Lavaplatos
Supervisión
Empaque
Material de empaque
Lavadora
Inspección final

FIGURA 3.2
Ejemplos seleccionados
El flujo de la asignación del costo
de costos, grupos de
costos, objetos de costo y Costo Generador del costo Grupo de costos Generador del costo Objeto de costo
generadores del costo en
la fabricación de aparatos Costos directos
electrodomésticos Motor Rastreo directo Departamento Rastreo directo Lavaplatos y lavadora
eléctrico de ensamble
Material de Rastreo directo Departamento Rastreo directo Lavaplatos y lavadora

empaque de empaque
Inspección final Rastreo directo No es aplicable No es aplicable Lavaplatos y lavadora

Costos indirectos
Supervisión Base de distribución: Departamentos Base de distribución: Lavaplatos y lavadora

número de empleados de ensamble horas de mano de obra
del departamento y empaque directa en cada producto
Manejo de Base de distribución: Departamentos Base de distribución: Lavaplatos y lavadora

materiales número de partes que de ensamble número de partes que
componen el producto y empaque componen el producto
Costos de los materiales directos e indirectos

El costo de materiales directos incluye el costo de los materiales que se usan para fabricar el producto u
El costo de materiales otro objeto de costo (menos descuentos en las compras, pero incluyendo el flete y otros cargos relaciona-
directos dos) y una provisión razonable para desechos y unidades defectuosas (por ejemplo, si una parte se estampa
incluye el costo de los
materiales que intervie-
en tiras de acero, el material perdido en el estampado por lo general se incluye como parte de los materiales
nen en el producto y una directos del producto).
provisión razonable para Por otro lado, el costo de los materiales que se usan en la fabricación y que no forman parte del producto
desechos y unidades defec- terminado es el costo de materiales indirectos. Los ejemplos incluyen los artículos que usan los obreros,
tuosas. como los trapos y herramientas pequeñas, o los materiales que necesitan las máquinas, como lubricantes.2
El costo de materiales
indirectos Costos de mano de obra directa e indirecta
se refiere al costo de los El costo de mano de obra directa incluye la mano de obra que se emplea para fabricar el producto o propor-
materiales utilizados en la cionar el servicio más una parte del tiempo no productivo que es normal e inevitable, como los descansos y los
fabricación que no forman
parte físicamente del pro-
días libres personales. Otros tipos de mano de obra no productiva que son discrecionales y planeados, como
ducto terminado. el tiempo ocioso, impuestos de nómina, prestaciones (pensiones, vacaciones, etc.), capacitación y tiempo de
preparación de máquinas, por lo general se incluyen no como mano de obra directa, sino indirecta.
El costo de mano de obra
directa Los costos de mano de obra indirecta desempeñan una función de apoyo a la fabricación. Los ejemplos
incluye la mano de obra de costos de mano de obra indirecta incluyen supervisión, control de calidad, inspección, compras y reci-
utilizada para manufactu- bo, manejo de materiales, trabajo de conserjería, tiempo ocioso, capacitación y limpieza. Obsérvese que
rar el producto o propor- un elemento de mano de obra puede ser a veces tanto directo como indirecto, dependiendo del objeto de
cionar el servicio. costo; por ejemplo, la mano de obra para el mantenimiento y reparación del equipo puede ser directa para el
El costo de mano de obra departamento de fabricación donde se localiza el equipo, pero indirecta para los productos manufacturados
indirecta en ese departamento.
incluye supervisión, con-
trol de calidad, inspección,
Aunque estos ejemplos de costos directos e indirectos son de un entorno de fabricación, los concep-
compras y recibo, así como tos también aplican a compañías de servicio. Por ejemplo, en un restaurante donde el objeto de costo es
otros costos de apoyo a la cada comida que se sirve, los costos de los alimentos y su preparación son costos directos, pero los costos
fabricación. de compra, manejo y almacenamiento de los productos alimenticios son costos indirectos. Del mismo
modo, en las empresas de servicios profesionales, como los despachos de abogados y contadores, los costos
de la mano de obra profesional y los materiales para proporcionar el servicio al cliente son costos direc-
tos, pero los costos de los materiales de investigación, personal de apoyo no profesional y la capacitación
del personal profesional son costos indirectos.
Otros costos indirectos
Además de la mano de obra y las materias primas, hay otros tipos de costos indirectos que son necesarios
para fabricar el producto o proporcionar el servicio. Incluyen los costos de las instalaciones, el equipo uti-
2 Para efectos de conveniencia y viabilidad económica, los materiales directos que constituyen una parte muy pequeña del costo
de los materiales, como el pegamento y los clavos, a veces no se rastrean a cada producto, sino que, en vez de eso, se incluyen
en los materiales indirectos.

Todos los costos indirectos lizado para fabricar el producto o proporcionar el servicio y otro equipo de apoyo, como el que se emplea
se combinan comúnmente para el manejo de los materiales.
en un solo grupo de costos
Todos los costos indirectos —de materiales indirectos, mano de obra indirecta y otros elementos indi-
llamado costos indirectos
o, en una empresa manu- rectos— en ocasiones se combinan en un grupo de costos llamado costos indirectos. En una empresa
facturera, costos indirectos. manufacturera, se llama costos indirectos de fábrica.
Los tres tipos de costos —materiales directos, mano de obra directa y costos indirectos— se combinan
a veces por simplicidad y comodidad. Los materiales y mano de obra directos se consideran juntos y se les
El costo primo llama costo primo. Asimismo, la mano de obra directa y los costos indirectos a menudo se combinan en
se refiere a las materias una sola cantidad llamada costo de conversión. El componente de mano de obra de los costos de produc-
primas y mano de obra
ción total para muchas empresas que tienen operaciones muy automatizadas es relativamente bajo, y estas
directas que se combinan
en una sola cantidad. empresas a menudo optan por centrar la atención en los costos de los materiales, instalaciones y costos
indirectos, combinando los costos de mano de obra con los costos indirectos.
El costo de conversión
se refiere a la mano de obra
directa y costos indirectos Generadores del costo y comportamiento del costo
combinados en una sola Los generadores del costo proporcionan dos funciones importantes para el contador administrativo:
cantidad. 1) permitir la asignación de los costos a los objetos de costo, como se explicó con anterioridad y se ilustró
en las figuras 3.1 y 3.2, y 2) explicar el comportamiento del costo, cómo los costos totales cambian cuando
el generador del costo cambia. En general, el aumento en un generador del costo ocasiona un aumento en el
costo total. De vez en cuando, la relación es inversa; por ejemplo, suponga que el generador del costo es la
temperatura; en las épocas más frías del año, los aumentos en ese generador del costo reducen el costo total
de calefacción. Los generadores del costo se pueden usar para desempeñar las funciones de asignación del
costo y comportamiento del costo al mismo tiempo. En lo que resta de esta sección, la atención se centrará
en la función del comportamiento del costo de los generadores del mismo.
En la mayoría de las empresas, en especial las que siguen la estrategia de liderazgo en costos, se usa la
administración de costos para mantener o mejorar su posición competitiva. La administración de costos
requiere una buena comprensión de cómo el costo total de un objeto de costo cambia a medida que los
generadores del costo cambian. Los cuatro tipos de generadores del costo son: los que se basan en activi-
dades, los que se basan en volumen, los generadores estructurales y los de procedimiento. Los generadores
del costo basados en actividades se crean en un nivel detallado de las operaciones y se asocian con una
actividad de fabricación determinada (o actividad en la prestación de un servicio), como preparación de
la maquinaria, inspección de productos, manejo de materiales o empaque. En contraste, los generadores
del costo basados en volumen se crean en un nivel agregado, como un nivel de resultados en el número de
unidades producidas o el número de horas de mano de obra directa que se emplean en la fabricación. Los
generadores del costo estructurales y de procedimiento suponen decisiones estratégicas y de operación que
afectan la relación entre estos generadores del costo y el costo total. Un ejemplo de los generadores del
costo de Pennsylvania Blue Shield se presenta en la figura 3.3.
Generadores del costo basados en actividades

Los generadores del costo basados en actividades se identifican mediante el análisis de las actividades
(una descripción detallada de las actividades específicas que se realizan en las operaciones de la empresa).
La descripción incluye cada paso en la fabricación del producto o la prestación del servicio. Por cada acti-
vidad, se determina un generador del costo para explicar cómo cambian los costos en los que se invierte en
dicha actividad. En la figura 3.4 se presentan ejemplos de actividades y generadores del costo de un banco.
El costo total para el banco se ve afectado por los cambios en los generadores del costo de cada actividad.
La descripción detallada de las actividades de la empresa le ayuda a alcanzar los objetivos estratégicos
porque le permite calcular con mayor precisión los costos de sus productos y servicios. El análisis de las
actividades también contribuye a mejorar el control operativo y administrativo en la empresa, puesto que se
puede observar y evaluar el desempeño en detalle; por ejemplo, 1) mediante la identificación de las activi-
FIGURA 3.3 Grupos

Generadoes Generadores
Costos, grupos de Costos del
Costos del costo en de costos de del costo en
costos, objetos de costo y producto
la 1ª etapa actividades la 2ª etapa
generadores del costo en
Pennsylvania Blue Shield • Personal - Número de personal • Procesamiento de quejas • Podiatría
• Instalaciones y ocupación - Metros cuadrados • Servicios a beneficiarios - Volumen de producción • Médicos y quirúrgicos
• Procesamiento de datos - Horas trabajadas • Servicios financieros - Horas • Dentales
• Provisiones y formularios - Uso de recursos • Especialidades médicas
• Porte de cartas • Medicina de urgencias
• Radiología
• Otros

FIGURA 3.4
Actividad Generadores del costo
Actividades bancarias y
generadores del costo Proporcionar servicio de cajeros automáticos Número de transacciones en cajeros automáticos; número
Proporcionar servicio en ventanilla de clientes
Abrir y cerrar cuentas de los clientes Número de clientes
Asesorar a los clientes sobre los servicios bancarios Número de cuentas que se abren o cierran
Preparar solicitudes para nuevos préstamos Número de clientes
Procesar las solicitudes de préstamo Número de solicitudes de préstamo preparadas
Preparar los préstamos aprobados y desembolsar los fondos Número de solicitudes de préstamo procesadas
Enviar por correo los estados de cuenta a los clientes Número de préstamos aprobados
Número de cuentas por tipo de cliente y tamaño
dades que aportan valor para el cliente y las que no, y 2) porque centran la atención en las actividades que
son más costosas o que difieren de las expectativas. El costeo y la administración basados en actividades
se explican en el capítulo 5.
Generadores del costo basados en volumen

Muchos tipos de costos se basan en volumen, esto es, el generador del costo es la cantidad producida o
la cantidad de servicio proporcionada. Los contadores administrativos lo llaman comúnmente volumen,
volumen de producción o simplemente producción. Los costos directos de materiales y mano de obra son
buenos ejemplos de los costos basados en volumen, ya que aumentan con cada unidad del volumen de pro-
ducción. Obsérvese que los tres generadores del costo —la producción de unidades completas, la cantidad
(en kilogramos, etc.) de materiales directos y las horas de mano de obra directa— se basan en el volumen
y son proporcionales entre sí.
El total de un costo basado en volumen aumenta a la tasa de aumento del volumen, y en rangos cortos de
producción, la relación es aproximadamente lineal. En un rango muy amplio de producción, por ejemplo,
de una producción de cero hasta la totalidad de la capacidad de la planta y más allá, la relación entre el
volumen de producción y el costo tiende a ser no lineal. Como se ilustra en la figura 3.5, a valores bajos
del generador del costo, los costos aumentan a una tasa decreciente, debido en parte a factores como el uso
más eficiente de los recursos y mayor productividad gracias al aprendizaje. La pauta de costos crecientes a
una tasa decreciente se llama productividad marginal creciente, lo que significa que los recursos se usan de
manera más productiva o con mayor eficiencia a medida que la producción manufacturera aumenta.
En niveles más altos del generador del costo, los costos empiezan a aumentar a una tasa creciente,
debido en parte a la ineficiencia asociada con operar cerca del límite de la capacidad; ahora se usan los
recursos menos eficientes, tal vez sea necesario trabajar tiempo extra, etc. Se dice que este comportamiento
de los costos en los niveles más altos del generador del costo satisface la ley de la productividad marginal
decreciente.
La relación no lineal de los costos que se ilustra en la figura 3.5 presenta algunas dificultades para esti-
El rango relevante mar los costos y calcular los costos totales, ya que no se pueden usar las relaciones algebraicas lineales.
es el rango del generador Por fortuna, a menudo lo que interesa es solamente un rango relativamente pequeño de la actividad para
del costo en el que se espe- el generador del costo. Por ejemplo, podríamos saber en cierto caso que el generador del costo basado en
ra que se sitúe el valor real
volumen se ubicará entre las 3 500 y las 3 600 unidades de producción. Observamos que dentro de este
del generador del costo, y
cuya relación con el costo rango, la curva del costo total es aproximadamente lineal. El rango del generador del costo en que se espera
total se supone que será que se ubique el valor real de éste y para el cual se supone que la relación con el costo total será aproxima-
aproximadamente lineal. damente lineal se llama rango relevante.
FIGURA 3.5
Costo total a través de Límite de
un rango de producción capacidad
amplio
Costo total
Volumen de producción

FIGURA 3.6 Costo total y el rango FIGURA 3.7 Aproximación lineal del comportamiento

relevante del costo real, dentro del rango relevante
Rango relevante (de 3 500 a 3 600 unidades) Rango relevante

Costo total
Costo total
Aproximación lineal
Línea del del comportamiento del
costo total costo real
3 500 3 600 3 500 3 600

Volumen de producción Volumen de producción
Este proceso de simplificación se ilustra en las figuras 3.6 y 3.7. La figura 3.6 muestra la línea curva del
costo total real y el rango relevante de 3 500 a 3 600 unidades; la figura 3.7 muestra la aproximación lineal
del costo total real; dentro del rango relevante, el comportamiento del costo total se aproxima al que se
muestra en la figura 3.6. Obsérvese que la línea del costo por encima de 3 600 y por debajo de 3 500 en la
figura 3.7 es una línea discontinua para indicar que esta parte de la línea no se usa para aproximar el costo
total porque se ubica fuera del rango relevante. En el capítulo 6 se muestra el proceso que los contadores
administrativos siguen para estimar las curvas de costos que se muestran en estas figuras.
Costos fijos y variables

Costo variable El costo total se compone de los costos variables y los costos fijos. El costo variable es el cambio en el
es el cambio en el costo costo total que se asocia con cada cambio en la cantidad del generador del costo. El generador del costo
total asociado con cada puede basarse en actividades o en volumen, aunque en la práctica, los contadores administrativos usan
cambio en la cantidad del
generador del costo.
típicamente el término costos variables en relación con los generadores del costo basados en volumen.
Los costos de los materiales directos y mano de obra directa son ejemplos comunes de costos variables. En
Costo fijo contraste, el costo fijo es la porción del costo total que no varía con la producción dentro del rango rele-
es la parte del costo total vante. Se espera que los costos fijos totales y los costos variables unitarios permanezcan aproximadamente
que no se modifica con un constantes dentro del rango relevante. El costo fijo se ilustra como la línea discontinua horizontal en 3 000
cambio en la cantidad del
generador del costo, dentro dólares en la figura 3.8. El costo variable es de 1 dólar por unidad, el costo total es la línea ascendente
del rango relevante. y el costo variable total es la diferencia entre el costo total y el costo fijo. El costo total de 6 500 dólares
por 3 500 unidades se compone del costo fijo (3 000 dólares) más el costo variable total (3 500 × 1 dólar =
3 500 dólares); de manera semejante, el costo total de 3 600 unidades es de 6 600 dólares (3 000 dólares de
costo fijo más 3 600 × 1 dólar = costo variable de 3 600 dólares).
Los costos fijos incluyen muchos costos indirectos, en especial los de las instalaciones (depreciación o
alquiler, seguros, impuestos sobre el edificio de la planta, etc.), los salarios de los supervisores de produc-
ción y otros costos de apoyo a la fabricación que no cambian con el número de unidades producidas. Sin
embargo, algunos costos indirectos son variables, puesto que cambian con el número de unidades produci-
Costo mixto das. Un ejemplo es el lubricante de las máquinas. El término costo mixto se utiliza para referirse al costo
es el término que se emplea total que incluye costos que tienen componentes tanto variables como fijos, como se ilustra.
para referirse al costo total La determinación de si un costo es variable depende de la naturaleza del objeto de costo. En las empresas
cuando éste incluye com-
ponentes tanto de los costos
manufactureras, el objeto de costo típicamente es el producto. Sin embargo, en las empresas de servicios, el
variables como de los fijos. objeto de costo a menudo es difícil de definir porque el servicio puede tener una serie de dimensiones cuali-
tativas y cuantitativas. Vamos a crear objetos de costo para un tipo de empresa de servicio, un hospital, que
podría usar diferentes medidas de la producción, entre otras, el número de pacientes atendidos, el número
de pacientes tratados con éxito, etc. Sin embargo, un método común que se sigue en los hospitales es el
uso del número de días por paciente, ya que esta medida se aproxima más a la manera en que el hospital
lleva a cabo sus costos.
En ocasiones se ha dicho que todos los costos son variables a la larga; es decir, si transcurre suficiente
tiempo, cualquier costo puede cambiar. Aunque es cierto que muchos costos fijos cambian efectivamente
con el tiempo (por ejemplo, el costo del alquiler podría aumentar de un año a otro), eso no significa que
estos costos sean variables. Un costo variable es aquel en el que los costos totales varían cuando hay cam-
bios en el volumen de producción. Los costos fijos se definen por un periodo en lugar de en relación con el

FIGURA 3.8 Costo total, costo variable total y costo fijo FIGURA 3.9 Costo escalonado
Costo total
Costo total
Costo total
$6 600
6 500
Costo variable total
3 000
Costo fijo
3 500 3 600 100 200 300 400 500 600 700

Volumen de producción Producción (número de pedidos surtidos)
volumen de producción, y se supone que los costos fijos no cambian durante este lapso, que por lo general
comprende un año. Por ejemplo, el alquiler es un costo fijo que normalmente asciende a la misma cantidad
por año y no varía con el volumen.
En resumen, cuando necesitamos comprender el comportamiento de los costos de un cierto objeto de
costo (por ejemplo, para pronosticar el costo total), es preciso tener claramente presentes las siguientes tres
preguntas: 1) ¿cuál es el generador del costo (o los generadores del costo si hay dos o más) de este objeto
de costo?; 2) ¿cuál es el rango relevante del generador del costo para el cual se está creando el estimado de
costos?, y 3) ¿qué horizonte temporal se usa para los costos fijos (por lo general se usa un año)?
Costos escalonados
Se dice que un costo es un Se dice que un costo es un costo escalonado cuando varía con el generador del costo, pero lo hace de
costo escalonado cuando manera escalonada (figura 3.9). Los costos escalonados son característicos de ciertas tareas administrativas,
varía con el generador del como el surtido de pedidos y el procesamiento de las quejas. Por ejemplo, si un empleado de almacén puede
costo, pero de manera esca-
lonada o por pasos. surtir 100 pedidos en un día, se necesitarán 10 empleados para procesar aproximadamente 1 000 pedidos;
cuando la demanda rebase los 1 000 pedidos, será necesario agregar un undécimo empleado. Estos esca-
lones corresponden a los niveles específicos del generador del costo para el cual se necesita un empleado
adicional; en efecto, cada escalón corresponde a un empleado adicional. Los escalones serán relativamen-
te estrechos si se agregan empleados por aumentos relativamente pequeños en el generador del costo;
los escalones serán más anchos si los incrementos son considerables.
Costo unitario y costo marginal

Costo unitario (o costo El costo unitario (o costo promedio) es el costo total de producción (materias primas, mano de obra y
promedio) costos indirectos) dividido entre el número de unidades de producción. Es un concepto útil para establecer
es el costo total de produc- los precios y evaluar la rentabilidad de los productos, pero puede prestarse a interpretaciones engañosas.
ción (materiales, mano de
obra y costos indirectos)
Para interpretar correctamente el costo unitario, debemos distinguir entre costos variables unitarios, que no
dividido entre las unidades cambian a medida que la producción cambia, y costos fijos unitarios, que cambian a medida que la produc-
de producción. ción cambia. Véase la figura 3.10. Por ejemplo, es probable que el costo por kilómetro sea inferior para una
persona que conduce un automóvil 20 000 kilómetros al año que para una persona que sólo conduce 5 000
kilómetros al año porque los costos fijos se reparten entre más kilómetros. Estas relaciones se ilustran de
manera gráfica en la figura 3.11. El contador administrativo debe tener mucho cuidado al usar los términos
Costo marginal costo promedio y costo unitario debido al potencial de interpretaciones engañosas.
es el costo adicional en que
se incurre cuando el gene-
El término costo marginal se emplea para describir el costo adicional que se lleva a cabo cuando el
rador del costo aumenta en generador del costo aumenta una unidad. Bajo el supuesto de costo lineal dentro del rango relevante,
una unidad. el concepto de costo marginal es equivalente al concepto de costo variable por unidad.
FIGURA 3.10
Costo fijo Costo variable
Ilustración del costo fijo
total y el costo variable Unidades de producción 10 000 20 000 10 000 20 000
por unidad Por unidad $ 10 $ 5 $ 8 $ 8
Total 100 000 100 000 80 000 160 000

APLICACIÓN REAL ¿Es fijo o variable?: Lincoln Electric y las celebridades de televisión
CAPACITACIÓN CRUZADA EN LINCOLN ELECTRIC COMPANY ¿LOS SALARIOS DE LAS CELEBRIDADES DE TELEVISIÓN
Para conservar a los empleados calificados en lugar de despedirlos cuan- SE BASAN EN EL COSTO POR TELESPECTADOR?
do la demanda disminuye, Lincoln Electric capacita a sus empleados para Las celebridades de televisión, como David Letterman, Conan O’Brien y
otras tareas en la empresa. El fabricante de partes de soldadura y corte, Paula Zahn, negocian sueldos multimillonarios con base en su capacidad
con sede en Cleveland, ha integrado este enfoque en todas sus operacio- para atraer a los telespectadores. Estos sueldos, por supuesto, son por una
nes para poder garantizar empleo a todos los que trabajan en la compañía cantidad fija. Aunque Letterman es el líder indiscutible con 16 millones de
desde hace tres años o más. ¡Esta política ha funcionado desde hace 60 dólares al año, seguido por O’Brien, que percibe 8 millones de dólares, y
años! El efecto de la política en los costos es que el desembolso de mano Zahn, 2 millones de dólares, todos ellos tienen aproximadamente la misma
de obra, aunque fijo en los desembolsos totales, es en realidad un des- cantidad de pago por telespectador. El costo por telespectador es de 3.68,
embolso variable. La mano de obra es flexible y puede desplazarse de un 3.14 y 3.70 dólares por Letterman, O’Brien y Zahn, respectivamente. ¿Estos
puesto a otro o de una planta a otra, según lo determine la demanda; esto sueldos son fijos o variables? Parecería que el número de telespectadores
es, el costo de mano de obra al nivel de la planta fluctúa dependiendo de es el generador clave en las negociaciones salariales de estas celebrida-
la demanda en cada planta, aunque el costo total de mano de obra en la des cada año. Desde esta perspectiva, los sueldos podrían considerarse
empresa permanece fijo. costos variables. Si los ingresos por publicidad de la cadena de televisión
Otras compañías, como Nestlé y Apex Precision Technology, alcanzan también se basan en el número de telespectadores, tratar del mismo modo
la misma meta de conservar a sus empleados cuando la demanda fluctúa a las celebridades tiene sentido. También podría usarse para explicar por
celebrando con ellos convenios de medio tiempo. Así, en lugar de erogar qué ciertas celebridades tienen tarifas más altas o bajas por telespectador,
en un costo fijo por mano de obra, los costos totales de mano de obra de la debido supuestamente a los diferentes niveles de ingresos que producen
compañía son flexibles y varían con la demanda, ya que se agrega mano de los programas; los anunciantes tal vez están dispuestos a pagar más por
obra que trabaja medio tiempo cuando es necesario. cierto tipo de espectador.
Fuente: Clare Ansberry, “In the Workplace, Jobs Morph to Suit Rapid Pace of Change”,
The Wall Street Journal, 22 de marzo de 2002, p. 1; Lisa De Moraes, “Conan the Cost:
NBC’s Thrifty Numbers Game”, The Washington Post, 8 de febrero de 2002, p. C7.
FIGURA 3.11
Costo variable promedio
por unidad y costo fijo Costo fijo
promedio por unidad promedio por unidad
Costo promedio
10
Costo variable promedio por unidad
10 000 20 000
Volumen de producción
Capacidad frente al uso de costos

Es importante distinguir entre los costos que proporcionan capacidad para las operaciones (por ejemplo,
edificio y equipo de fábrica) y los costos que se consumen durante las operaciones (por ejemplo, los mate-
riales y la mano de obra directos). Los primeros son costos fijos, en tanto que los segundos son costos
variables. En la práctica, el contador administrativo es precavido para hacer estas distinciones porque a
veces los costos de capacidad se tratan como costos variables. Por ejemplo, compárese el costo de dos tipos
de empleados (mano de obra directa) que trabajan en el ensamble de un producto: uno es un trabajador asa-
lariado que recibe su paga mensualmente y el otro es un trabajador que percibe salario por hora. El primero
es un costo de capacidad (fijo), mientras que el segundo es un costo variable. Aunque ambos trabajadores
podrían considerarse mano de obra directa porque trabajan en el ensamble del producto, si el volumen de
producción disminuye y el trabajador asalariado está ocioso, el costo total de la mano de obra no cambia,
mientras que éste se reduciría si el trabajador que percibe salario por hora trabaja menos horas. Por otro
lado, los administradores eficaces tratan de programar cuidadosamente la producción y la mano de obra y
contratan empleados de medio tiempo o usan cualquier otro medio para que no haya trabajadores ociosos;
en consecuencia, todo el trabajo de ensamble puede considerarse costo directo y variable. Cuando hay
tiempo ocioso, algunos contadores administrativos miden el costo de la capacidad no utilizada. Obsérvese
que el costo de la capacidad no utilizada aplicaría en potencia a muchos tipos de costos fijos.
62

Generadores del costo estructurales y de procedimiento

Los generadores del costo estructurales y de procedimiento se usan para facilitar la toma de decisiones
Los generadores del costo estratégicas y operativas. Los generadores del costo estructurales son de índole estratégica porque supo-
estructural nen planes y decisiones que tienen efectos a largo plazo. Deben tomarse en consideración aspectos como
son de índole estratégica y los siguientes:
se relacionan con los pla-
nes y decisiones que tienen 1. Escala. ¿Cuánto debe invertirse? ¿Cuánto debe crecer la empresa? Las empresas de mayor tamaño tie-
efecto a largo plazo con nen costos menores en general, como resultado de las economías de escala. Por ejemplo, una empresa
respecto a cuestiones como de comercio al menudeo, como Wal-Mart o Target, debe determinar cuántas nuevas tiendas inaugurar en
escala, experiencia, tecno-
un determinado año para alcanzar sus objetivos estratégicos y competir con eficacia como comerciante
logía y complejidad.
minorista.
2. Experiencia. ¿Cuánta experiencia previa tiene la empresa en sus productos y servicios actuales y planea-
dos? Cuanta más experiencia tenga, es más probable que los costos de desarrollo, fabricación y distri-
bución sean menores. Por ejemplo, un fabricante como Hewlett-Packard usa los métodos de fabricación
existentes todo lo que le es posible en los productos nuevos para reducir el tiempo y el costo necesarios
para que los trabajadores adquieran competencia en la fabricación del nuevo producto. Además, las
empresas de administración del cuidado de la salud, como el Hospital Corporation of America (HCA)
usan sus conocimientos de los generadores del costo relacionados con la experiencia para reducir el
tiempo y el costo necesarios para mejorar la rentabilidad de los hospitales recién adquiridos.
3. Tecnología. ¿Qué tecnologías de proceso se usan en el diseño, fabricación y distribución del producto
o servicio? Las nuevas tecnologías pueden reducir estos costos de manera considerable. Por ejemplo,
los fabricantes como Procter & Gamble usan tecnología informática para supervisar las cantidades de
productos que sus clientes (típicamente, grandes comerciantes minoristas) tienen a la mano para poder
reabastecer con prontitud estos productos, según sea necesario. La innovación tecnológica en Intel ha
reducido el costo de la computación radicalmente, ya que la capacidad de los microprocesadores utiliza-
dos en las computadoras personales ha mejorado mucho. Aunque la capacidad de los microprocesadores
ha aumentado exponencialmente, el costo de fabricación por unidad no ha cambiado sensiblemente.
Este ejemplo de la ley de Moore describe los costos de la tecnología digital que se reducen (a la mitad)
cada 18 a 24 meses.
4. Complejidad. ¿Cuál es el nivel de complejidad de la empresa? ¿Cuántos productos diferentes tiene la
empresa? Como se señaló en la exposición introductoria sobre Procter & Gamble, las empresas que
tienen muchos productos tienen mayores costos de programación y administración del proceso de pro-
ducción, así como los costos con flujo hacia arriba de desarrollo de productos y los costos con flujo hacia
abajo de distribución y servicio. Estas empresas suelen usar el costeo basado en actividades para identi-
ficar mejor los costos y, por tanto, la rentabilidad de sus diferentes productos, proveedores y clientes.
Los análisis estratégicos que usan generadores del costo estructurales ayudan a la empresa a mejorar su
posición competitiva. Estos análisis incluyen el análisis de la cadena de valor y la administración basada
en actividades. El análisis de la cadena de valor puede ayudar a las empresas a evaluar las consecuencias
a largo plazo de su compromiso actual o planeado con un generador del costo estructural. Por ejemplo, el
crecimiento en tamaño y capacidad de los fabricantes de autopartes suele ser motivo de que los fabricantes
de automóviles reevalúen si deben usar el outsourcing para la fabricación de ciertas partes.
Los generadores del costo Los generadores del costo de procedimiento son los factores que la empresa puede administrar en la
de procedimiento toma de decisiones de operación a corto plazo para reducir los costos. Incluyen los siguientes:
son factores que la empresa
puede administrar en el 1. Participación del personal. ¿Los empleados están dedicados al mejoramiento continuo y la calidad? Este
corto plazo para reducir compromiso del personal reduce los costos. Las empresas que tienen relaciones sólidas con sus emplea-
los costos, como la partici- dos, como Federal Express, pueden reducir los costos de operación de manera significativa.
pación de los empleados,
2. Diseño del proceso de producción. ¿Puede mejorarse la distribución del equipo y los procesos y la pro-
el diseño del proceso de
producción y las relaciones gramación de la producción? Si se acelera el flujo de los productos a través de la empresa, es posible
con los proveedores. reducir costos. Los innovadores en tecnología de fabricación, como Motorola y Allen-Bradley, pueden
reducir considerablemente los costos de fabricación.
3. Relaciones con los proveedores. ¿Puede mejorarse el costo, la calidad o la entrega de los materiales y
partes compradas para reducir los costos totales? Wal-Mart y Toyota, entre otras empresas, mantienen
una ventaja de costos bajos en parte gracias a los convenios que tienen con sus proveedores para que
abastezcan los productos o partes que satisfacen las necesidades explícitas de las compañías en cuanto
a calidad, oportunidad de entrega y otras características.
Los administradores de planta estudian los generadores del costo de procedimiento para encontrar la
manera de reducir los costos. Tales estudios se realizan como parte del control operativo, que se explica en
la parte cuatro de este libro.

La administración de costos Costo por bushel de soya:
en acción Estados Unidos y Brasil
Los siguientes datos fueron proporcionados por el Departamento de Agricultura Illinois y partes de Ohio, Missouri, Nebraska y Kentucky) y la región de Mato
de Estados Unidos (USDA) en relación con el costo de la producción de soya en Grosso en el occidente de Brasil. Los datos se usaron para analizar la competiti-
la región central de Estados Unidos (Minnesota, Iowa, Dakota del Sur, Indiana, vidad en costos de la producción de soya en Estados Unidos y Brasil.
Costo por acre y por bushel de soya

Centro de EUA Mato Grosso, Brasil
Costos variables (por acre)
Semilla $ 19.77 $ 11.23
Fertilizantes 8.22 44.95
Productos químicos 27.31 39.97
Maquinaria 20.19 18.22
Mano de obra 1.29 5.58
Otros 1.81 12.11
Total de costos variables $ 78.59 $132.06
Costos fijos (por acre)
Equipo (depreciación) $ 47.99 $8.97
Costos de la tierra (tarifa de alquiler) 87.96 5.84
Impuestos, seguros 6.97 .55
Costos indirectos de la granja 13.40 14.65
Total de costos fijos $156.32 30.01
Costo total de producción (por acre) $234.91 $162.07
Costo total por bushel
Rendimiento promedio por acre 46 41.65
Costos variables $ 1.71 $ 3.17
Costos fijos 3.40 .72
Costos totales por bushel $ 5.11 $ 3.89
Se requiere: Fuente: Datos del Servicio de Investigaciones Económicas del Departamento de Agricul-
1. ¿Qué puede aprender de la información anterior sobre la competitividad en tura de Estados Unidos (USDA).
costos de la producción de soya en Estados Unidos y Brasil?
2. Evalúe críticamente la información de costos.
Conceptos de costo para el costeo por productos y servicios
OBJETIVO DE La información precisa sobre el costo de los productos y servicios es importante en cada función admi-
APRENDIZAJE 3 nistrativa: la administración estratégica, la planeación y toma de decisiones, el control administrativo y
Explicar los conceptos de operativo y la preparación de estados financieros. Los sistemas de contabilidad de costos que proporcionan
costos que se utilizan en esta información se explican en esta sección.
el costeo de productos y
servicios.
Contabilidad de costos para productos y servicios
Los sistemas de contabilidad de costos para las empresas que fabrican productos y para las comercializa-
doras que revenden estos productos difieren considerablemente. Las empresas comercializadoras incluyen
tanto a los comerciantes minoristas, que venden el producto final al consumidor, como a los mayoristas,
que distribuyen el producto a los minoristas. Las empresas de servicio a menudo tienen poco o ningún
inventario, de modo que sus sistemas de costos son relativamente sencillos.
Costos del producto y costos del periodo

El inventario de productos tanto en las empresas manufactureras como en las comercializadoras se trata
El costo de ventas
como un activo en el balance general. Siempre que el inventario tenga valor de mercado, se considera un
es el costo del producto
transferido al estado de activo hasta que el inventario se vende; entonces, el costo del inventario se transfiere al estado de resulta-
resultados cuando se vende dos como costo de ventas. Esta secuencia es la cadena de valor de los costos del producto en una empresa
el inventario. manufacturera, que va de las actividades con flujo hacia arriba de diseño e investigación de mercado a la

fabricación del producto y, por último, a las actividades con flujo hacia abajo que comprenden las ventas
y el servicio.
Los costos del producto Los costos del producto en una empresa manufacturera incluyen únicamente los costos necesarios para
para una empresa manu- completar el producto en el paso de fabricación de la cadena de valor:
facturera incluyen sólo
los costos necesarios para 1. Materiales directos. Son los materiales que se usan para fabricar el producto y que se transforman en una
terminar el producto: parte física de éste.
materiales directos, mano
de obra directa y costos 2. Mano de obra directa. La mano de obra que se requiere para fabricar el producto.
indirectos. 3. Costos indirectos. Los costos indirectos de materiales, mano de obra e instalaciones que se usan para
apoyar el proceso de fabricación.
Los costos del producto en una empresa comercializadora incluyen el costo de comprar el producto más los
costos de transporte pagados por el comerciante minorista o mayorista para recibir el producto en el lugar
desde el cual se distribuirá o venderá.
Todos los demás costos de administración de la empresa y venta del producto se registran como ero-
Los costos del periodo gación en el periodo en el que se incurre en ellos; por esa razón, se llaman costos del periodo. Los costos
son todos los desembolsos del periodo incluyen sobre todo los costos generales, de venta y administrativos que son necesarios para la
no relacionados con los conducción de la empresa, pero que no se relacionan directa o indirectamente con el proceso de fabricación
productos en los que se
incurre para administrar (o con la compra de los productos para reventa). Los costos de publicidad y procesamiento de datos, así
la empresa y vender el como los sueldos de los ejecutivos y el personal son buenos ejemplos de costos del periodo. Véase la figura
producto. 3.12. En una empresa manufacturera o comercializadora, los costos del periodo también se llaman a veces
gastos de operación o gastos de venta y administrativos. En una empresa de servicio, estos costos suelen
OBJETIVO DE denominarse gastos de operación.
APRENDIZAJE 4
Demostrar cómo los cos-
tos fluyen a través de las Costos de producción, comercialización y servicio
cuentas. Los flujos de costos en las empresas manufactureras, de comercio al menudeo y servicio se ilustran en las
figuras 3.13, 3.14, 3.15a y 3.15b. Del lado izquierdo de la figura 3.13 se muestra una representación gráfica
de los flujos de costos en una empresa manufacturera. El primer paso del proceso de fabricación es comprar
los materiales. El segundo paso consiste en sumar los tres elementos del costo —los materiales utilizados,
la mano de obra y los costos indirectos— al trabajo en proceso. En el tercer paso, a medida que avanza
la producción, los costos de producción que se han estado acumulando en la cuenta de trabajo en proceso
se transfieren a la cuenta del almacén de artículos terminados y de ahí a la del costo de ventas cuando se
venden los productos.
En la empresa comercializadora, que se muestra del lado derecho de la figura 3.13, el proceso es un poco
más sencillo. La empresa compra mercancía y la coloca en la cuenta de almacén de productos. Cuando
los vende, se transfiere a la cuenta de costo de ventas. Las empresas manufacturera y comercializadora de
FIGURA 3.12
La fabricación de juegos de comedor se usa para presentar ejemplos de cada concepto de costo: variable y fijo, directo e
Costos de fabricación de
indirecto, del producto y del periodo. El fabricante de muebles de estos juegos de comedor ha organizado su proceso de
muebles: costo variable
fabricación por línea de productos: juegos de comedor, sillones tapizados, sofás, recámaras, mesas esquineras y muebles
y fijo, directo e indirecto,
para exteriores. Cada línea de producto tiene su propio equipo de fabricación, aunque buena parte de la maquinaria de la
del producto y del
planta se comparte en las distintas líneas de productos (por ejemplo, en varias líneas de productos se usan las sierras de
periodo
mesa). La compañía tiene puntos de venta al menudeo que son de su propiedad y en cada uno de ellos se ofrecen todos los
productos de la empresa. El objeto de costo en esta ilustración es la línea de productos de juegos de comedor (y no cada
juego de comedor producido).
Costos variables, fijos, directos, indirectos, del producto y del periodo de la línea de juegos de comedor
Costo del periodo

Costo del producto (no relacionado con el producto)
Directos Indirectos
Variables Madera y tela Energía para las sierras de mesa Comisiones de venta
Fijos Salario del supervisor de Depreciación de las sierras de mesa que Seguro y depreciación de los
fabricación de los juegos se usan en todas las líneas de productos puntos de venta propiedad de la
de comedor compañía
Notas: Esta ilustración se basa en el objeto de costo, la línea de productos de juegos de comedor. Los ejemplos no cambiarían si se hubiera preferido
que el objeto de costo fuera cada juego fabricado, salvo que el salario del supervisor de fabricación ya no sería un costo directo fijo del producto.
Se convertiría en un costo fijo indirecto del producto porque el salario puede relacionarse con la línea de productos, pero no con cada juego de
comedor fabricado.

FIGURA 3.13
Flujos de costos en una Empresa manufacturera Empresa comercializadora
empresa manufacturera y
Primer Compras de materiales Compras de mercancía
una comercializadora
paso
Almacén de materiales
Materiales usados
Mano
Segundo Costos indirectos
de obra
paso
Trabajo
en proceso
Costo de artículos
producidos
Almacén de artículos
Almacén de productos
terminados
Tercer
paso
Costo de ventas Costo de ventas
Clave: Inventario inicial Inventario final
la figura 3.13 se muestran una al lado de la otra para destacar la diferencia: la empresa comercializadora
compra inventario, pero la empresa manufacturera transforma el inventario usando mano de obra y costos
indirectos.
El inventario de materiales Las empresas manufactureras usan tres cuentas de inventarios: 1) almacén de materiales, donde se
es el costo del abaste- mantiene el costo de la entrada de materiales para uso en el proceso de fabricación; 2) trabajo en proceso,
cimiento de materiales que contiene todos los costos que intervienen en la fabricación de los productos que están empezados, pero
usados en el proceso de
fabricación o para propor- no completos, en la fecha de los estados financieros, y 3) almacén de artículos terminados, que contiene
cionar el servicio. el costo de los artículos que están listos para venderse. Cada cuenta tiene sus propios saldos iniciales y
finales.
El trabajo en proceso
Una fórmula de inventario se relaciona con las cuentas de inventarios como sigue:
contiene todos los costos
que intervienen en la fabri- Inventario inicial + Costo agregado = Costo transferido fuera + Inventario final
cación de productos que
han comenzado, pero que Los términos costo agregado y costo transferido fuera tienen diferentes significados, dependiendo de la
no están completos en la cuenta de inventarios que se esté considerando:
fecha del estado financiero.
El almacén de artículos Cuenta de inventarios Costo agregado Costo transferido fuera

terminados
es el costo de los artículos Almacén de materiales Compras de materiales Costo de los materiales usados en la producción
que están listos para ven- Trabajo en proceso 1. Costo de los materiales usados Costo de los artículos producidos,
derse. 2. Costo de la mano de obra para productos terminados en este periodo
3. Costos indirectos
Almacén de artículos terminados Costos de artículos producidos Costo de ventas
La fórmula de inventario es un concepto útil para mostrar cómo los materiales, mano de obra y costos
indirectos fluyen hacia el trabajo en proceso, después hacia el almacén de artículos terminados y finalmente
hacia el costo de ventas.
La figura 3.14 ilustra los efectos de los flujos de costos en las cuentas respectivas cuando la empresa
manufacturera convierte materiales en productos terminados y luego los vende y cuando la empresa comer-
cializadora vende el inventario de mercancías.

FIGURA 3.14
Relaciones entre Empresa manufacturera Empresa comercializadora
cuentas de una empresa
manufacturera y una Mano
comercializadora Almacén de materiales de obra Costos
acumulada indirectos
BI 10
70 75 80 100
EI 5
Costo de los
Trabajo en proceso
materiales
usados BI 10
($75) 75
80 215
100
EI 50
Costo de Almacén de artículos terminados Almacén de mercancías

artículos
BI 20 BI 40
producidos
($215)
215 210 250 230
EI 25 EI 60
Costo de
ventas Costo de ventas Costo de ventas
($210) 210 230
Clave: BI: Inventario inicial

EI: Inventario final
OBJETIVO DE La ilustración de la figura 3.14 muestra las cuentas de una empresa de producción que comienza el
APRENDIZAJE 5 periodo con 10 dólares en el almacén de materiales, 10 dólares en trabajo en proceso y 20 dólares en
Preparar un estado de resul- el almacén de artículos terminados. Durante el periodo, compra 70 dólares de materiales, usa 75 dólares de
tados para una empresa materiales y 80 dólares de mano de obra directa y desembolsa 100 dólares para cubrir los costos indirectos.
manufacturera y una empre-
Asimismo, durante el periodo, 215 dólares de productos se terminan y transfieren de la cuenta de trabajo
sa comercializadora.
en proceso a la cuenta del almacén de artículos terminados, y se venden 210 dólares de productos. Estos
acontecimientos dejan inventarios finales de 5 dólares en la cuenta de materiales, 50 dólares en la cuenta de
trabajo en proceso y 25 dólares en la cuenta de artículos terminados. La empresa comercializadora compró
mercancía con valor de 250 dólares y realizó ventas por 230 dólares, y su cuenta de almacén de mercancías
aumentó de 40 a 60 dólares.
La figura 3.15a muestra cómo las relaciones contables se presentan finalmente en los estados de resul-
tados en los dos tipos de empresas. Obsérvese que la empresa manufacturera requiere un cálculo en dos
partes del costo de ventas: la primera parte combina los flujos de costos que afectan la cuenta de trabajo
El costo de artículos en proceso para determinar el monto del costo de artículos producidos, es decir, el costo de los artículos
producidos terminados y transferidos fuera del trabajo en proceso durante este periodo. La segunda parte combina
es el costo de los artículos los flujos de costos de la cuenta de almacén de artículos terminados para determinar el monto del costo de
que se han terminado y
transferido fuera de la ventas y la utilidad de operación, suponiendo 50 dólares de desembolsos de venta en la empresa manu-
cuenta de trabajo en pro- facturera y 40 dólares de desembolsos de operación en la empresa comercializadora. Los desembolsos de
ceso durante un periodo operación en una empresa comercializadora incluyen todos los costos no relacionados con el producto:
determinado. costo de las instalaciones, personal, dotación de personal, etcétera.
La figura 3.15b muestra el estado de resultados relativamente sencillo de una empresa de servicios con
300 dólares de venta, 10 dólares de costo de los materiales, 90 dólares de costo de la mano de obra y 100
dólares de otros gastos de operación para una utilidad de operación de 100 dólares. Esto constituye una
introducción a los flujos de costos en los tres tipos de empresas. El proceso se muestra con mayor detalle
en el capítulo 4.

FIGURA 3.15a Estados de resultados de una empresa manufacturera y una empresa comercializadora
MANUFACTURING, Inc. (No se necesita el estado del costo de artículos manufacturados

Estado de costo de producción de Merchandising, Inc.)
correspondiente al año que terminó el 31 de diciembre de 2007
Materiales directos
Inventario inicial $10
Más: compras 70
Materiales directos disponibles $80
Menos: inventario final del almacén
de materiales directos 5
Materiales directos usados $ 75
Más: mano de obra directa 80
Más: costos indirectos 100
Costo total de producción $255
Más: inventario inicial de trabajo en proceso 10

Costo total de producción por transformar 265
Menos: inventario final de trabajo en proceso 50
Costo de artículos producidos $215
MANUFACTURING, Inc. MERCHANDISING, Inc.

Estado de resultados Estado de resultados
correspondiente al año que terminó el 31 de diciembre de 2007 correspondiente al año que terminó el 31 de diciembre de 2007
Ventas $300 Ventas $300

Costo de ventas: Costo de ventas:
Inventario inicial del almacén de artículos Inventario inicial de mercancías $ 40
terminados $ 20 Compras 250
Más: costo de artículos producidos 215 Costo de mercancías disponibles para venta $290
Costo de artículos producidos disponibles Inventario final de mercancías 60 230
para venta 235 Margen bruto $ 70
Menos: inventario final del almacén Gastos de operación 40
de artículos terminados 25 210
Utilidad de operación $ 30
Margen bruto 90
Desembolsos administrativos y de venta 50
Utilidad de operación $ 40
FIGURA 3.15b
SERVICE, Inc.
Estado de resultados de
Estado de resultados
una empresa de servicio
Ingresos $300
Gastos de operación:
Materiales $10
Mano de obra 90
Otros gastos de operación 100 200
Utilidad de operación $100
Conceptos de costos para planeación y toma de decisiones
OBJETIVO DE Con el fin de facilitar la toma de decisiones y planeación por parte de la dirección de la empresa, el contador
APRENDIZAJE 6 administrativo proporciona información relevante, oportuna y precisa a un costo razonable. Lo relevante es
Explicar los conceptos de el concepto más crítico de la toma de decisiones; la oportunidad, precisión y costo carecen de importancia
costos relacionados con el si la información no es pertinente.
uso de la información de
costos en la planeación y la
toma de decisiones.
Costo relevante
El concepto de costo relevante surge cuando el responsable de tomar la decisión debe elegir entre dos o más
opciones. Para determinar qué opción es la mejor, el responsable de tomar la decisión debe determinar qué
opción ofrece el mayor beneficio, por lo general en dólares. Así, el responsable de tomar la decisión nece-

Un costo relevante sita información sobre los costos relevantes. Un costo relevante tiene dos propiedades: 1) difiere en cada
tiene dos propiedades: opción de decisión, y 2) se erogará en él en el futuro. Si un costo es el mismo en cada opción, incluirlo en
1) difiere en cada opción
de decisión y 2) se erogará
la decisión es una pérdida de tiempo e incrementa la posibilidad de cometer errores sencillos. Los costos
en él en el futuro. en los que ya se ha incurrido o están comprometidos son irrelevantes porque ya no existe discrecionalidad
respecto a ellos.
Costo de oportunidad
El costo de oportunidad El costo de oportunidad es el beneficio que se pierde cuando la elección de una opción evita recibir los
es el beneficio que se pier- beneficios de otra opción. Por ejemplo, si un administrador de ventas opta por no tomar un pedido de un
de cuando la elección de nuevo cliente para garantizar que el pedido de un cliente actual se surta a tiempo, la posible ganancia del
una opción evita recibir los
beneficios de otra. pedido perdido es el costo de oportunidad de esta decisión del administrador. Garantizar la lealtad de un
cliente existente tiene un valor considerable a largo plazo, aunque difícil de cuantificar; sin embargo, la
pérdida a corto plazo del nuevo pedido, aunque cuantificable, no es tan importante.
Costo hundido
Costos hundidos Los costos hundidos son aquellos en los que se ha invertido o se han comprometido en el pasado y, por
son aquellos en los que se tanto, son irrelevantes para efectos de toma de decisiones porque el responsable de tomar decisiones ya no
ha invertido o se han com- tiene discrecionalidad sobre ellos. Por ejemplo, si una compañía comprara una máquina nueva sin garantía
prometido en el pasado y,
por tanto, son irrelevantes.
y ésta se descompusiera al día siguiente, el precio de compra es irrelevante en la decisión presente de susti-
tuir o reparar la máquina. Sólo los costos futuros son relevantes y el precio de compra de la máquina recién
adquirida no tiene ningún efecto en los costos futuros.
Es preciso tomar en consideración otro aspecto importante que se relaciona con los costos hundidos.
Aparentemente, hay una propensión propia de los responsables de tomar decisiones a incluir los costos
hundidos como si fueran relevantes para el análisis. Las investigaciones han demostrado que los responsa-
bles de tomar decisiones se muestran más dispuestos a invertir dinero para “recuperar” los costos hundidos
que a invertir el dinero para ganar el mismo rendimiento neto. Otros estudios muestran que los responsables
de tomar decisiones tienden a intensificar los compromisos con los costos hundidos. La implicación prácti-
ca de estas conclusiones es que los contadores administrativos deben tener especial cuidado en la creación
de información para responsables de tomar decisiones que separe los costos hundidos de los costos futuros
diferenciales.
Atributos de la información del costo para la toma de decisiones

Precisión
El encargado de tomar decisiones que tiene experiencia no usa la información contable sin tomar en con-
sideración el potencial de imprecisión. Los datos imprecisos pueden resultar engañosos y producir errores
potencialmente costosos. Una de las principales formas de garantizar datos precisos para la toma de deci-
siones es diseñar y supervisar un sistema eficaz de controles contables internos. El sistema de controles
El sistema de controles contables internos es un conjunto de políticas y procedimientos que restringen y orientan las actividades
contables internos en el procesamiento de los datos financieros con el objetivo de prevenir o detectar errores y actos fraudulen-
es un conjunto de políti- tos. El énfasis en los controles internos eficaces ha aumentado de manera considerable en los últimos años
cas y procedimientos que
restringen y orientan las como respuesta a las nuevas disposiciones de la Securities and Exchange Commission (SEC), que impuso
actividades en el procesa- la Ley Sarbanes-Oxley de 2002 (véase el capítulo 1).
miento de los datos finan-
cieros con el objetivo de
Oportunidad
prevenir o detectar errores La información de administración de costos debe ponerse oportunamente a la disposición del encargado de
y actos fraudulentos. tomar decisiones para facilitar la toma de decisiones eficaz. El costo de un retraso puede ser considerable
en muchas decisiones, como cuando hay que surtir pedidos urgentes que podrían perderse si la información
necesaria no fuera oportuna. El costo de identificar los defectos de calidad al principio del proceso de
fabricación puede ser mucho menor que el costo de los materiales y mano de obra desechados si el defecto
se descubre cuando el proceso está muy avanzado.
Costo y valor de la información del costo
La idea de que la información de administración de costos tiene cierto costo y valor destaca el hecho de que
el contador administrativo es un especialista en información, de manera muy semejante a otros profesiona-
les financieros, como los asesores fiscales, planificadores financieros y consultores. El contador administra-
tivo proporciona un servicio de información que tiene tanto un costo de preparación como un valor para el
usuario. Los costos de preparación de la información de administración de costos deben controlarse como
se controla cualquier otro servicio prestado dentro de la empresa. Es probable que la precisión, oportunidad
y nivel de valor agregado deseados influyan en estos costos de preparación; cuando se desea una mayor
precisión, oportunidad y detalle, los costos de preparación son más elevados.

Conceptos de costos para control administrativo y operativo
OBJETIVO DE Una función crucial de la información de administración de costos es proporcionar una base para motivar
APRENDIZAJE 7 y premiar los esfuerzos y eficacia de los administradores y empleados. Los principales conceptos de costos
Explicar los conceptos de aplicables a esta función administrativa incluyen la facilidad de control y las preferencias de riesgo.
costos relacionados con el
uso de la información de
costos para control adminis- Facilidad de control
trativo y operativo.
Se dice que un costo es controlable si el administrador o empleado tiene discrecionalidad para decidir si se
Se dice que un costo es incurrirá en él o puede influir de manera importante en el monto del costo dentro un periodo determinado,
controlable si el admi- por lo general corto. Por ejemplo, el supervisor de la fábrica generalmente no puede controlar la erogación
nistrador o empleado del alquiler y seguro del edificio de la fábrica ni el administrador divisional tiene por lo general discre-
tiene discrecionalidad para
decidir si se ha de invertir
cionalidad sobre el monto de los costos administrativos a nivel corporativo. En contraste, los empleados
en él o si puede influir típicamente tienen control sobre la mano de obra y los materiales que se usan en su área de trabajo. Los
considerablemente en su costos como los de publicidad y mantenimiento comúnmente se ubican dentro del ámbito de control del
monto dentro de un periodo administrador del producto o la división.
determinado, por lo general Existen dos puntos de vista acerca de la importancia del carácter controlable en el contexto de la moti-
corto.
vación de empleados y administradores. Uno de ellos sostiene que el administrador o empleado debe
ser responsable sólo por los costos que controla. Este punto de vista es congruente con el argumento de
que responsabilizar a los administradores por los cambios en los costos que están fuera de su control es
injusto y desmotiva. El segundo punto de vista es que muchos costos “incontrolables”, como los costos
administrativos a nivel corporativo, son controlables en realidad por todos los administradores tomados en
conjunto; así, la inclusión de estos costos en los reportes de los administradores envía un mensaje claro de
que la empresa se beneficia cuando los administradores administran correctamente estos costos.
Resumen Hay varios conceptos importantes para el contador administrativo, que se presentan en cuatro grupos dentro
del capítulo 3: 1) objetos de costo, generadores del costo y grupos de costos; 2) costeo de productos y servi-
cios para la preparación de estados financieros; 3) planeación y toma de decisiones, y 4) control operativo y
administrativo. El grupo 1 incluye conceptos que son importantes en todas las funciones de administración,
mientras que los grupos 2, 3 y 4 son tres de las cuatro funciones de administración. Los conceptos de la
cuarta función de administración, la administración estratégica, se explican en los capítulos 1 y 2.
El primer grupo de conceptos incluye los cuatro tipos de generadores del costo: basados en actividades,
basados en volumen, estructurales y de procedimiento. Los generadores del costo basados en actividades
se ubican en el nivel detallado de las operaciones: instalación del equipo, manejo de los materiales y tareas
administrativas o de otro tipo. En contraste, los generadores del costo basados en volumen se ubican en
el nivel de valor agregado: por lo general, el número de unidades producidas. Los generadores del costo
estructurales se relacionan con los planes y decisiones que tienen efectos a largo plazo; los generadores del
costo de procedimiento tienen marcos de decisión a corto plazo. Los conceptos más importantes basados
en el volumen son los costos variables, que varían de acuerdo con un cambio en el nivel de producción, y
los costos fijos, que no cambian. Los costos directos se definen como aquellos que pueden rastrearse direc-
tamente a un objeto de costo a diferencia de los costos indirectos, en los que esto no es posible.
Los conceptos importantes en el costeo de productos son: los costos del producto, que son los costos
de los materiales directos, mano de obra directa y costos indirectos (llamados costos indirectos) que se
requieren para el producto y el proceso de producción. Los costos que no se relacionan con el producto
(también llamados costos del periodo) son los de venta, administrativos y otros que no se relacionan con
la producción. La fórmula de inventario se usa para determinar el costo de los materiales empleados en la
producción, el costo de los artículos producidos y el costo de ventas durante un periodo determinado.
El concepto más importante en la planeación y toma de decisiones es el costo relevante (un costo que
difiere en cada opción y se llevará a cabo en el futuro). Al evaluar las opciones, el contador administrativo
toma en consideración los costos relevantes. Todos los costos pasados (también llamados costos hundidos)
son irrelevantes porque no varían sin importar la opción que se elija.
El concepto fundamental en el control administrativo y operativo es el carácter controlable. Es impor-
tante distinguir entre los costos controlables y los otros porque la evaluación, incluso en parte, basada en
costos que un administrador no puede controlar puede llegar a desmotivar.

Términos clave almacén de artículos terminados, 66

almacén de materiales, 66
costo de oportunidad, 69
costo de ventas, 64
costos del periodo, 65
costos del producto, 65
asignación de costos, 55 costo directo, 55 costos hundidos, 69
bases de distribución, 56 costo escalonado, 61 costos indirectos, 58
controles contables internos, 69 costo fijo, 60 distribución del costo, 56
costo, 55 costo indirecto, 56 generador del costo, 55
costo controlable, 70 costo marginal, 61 generadores del costo de
costo de artículos producidos, 67 costo mixto, 60 procedimiento, 63
costo de conversión, 58 costo primo, 58 generadores del costo estructurales, 63
costo de mano de obra directa, 57 costo promedio, 61 grupos de costos, 55
costo de mano de obra indirecta, 57 costo relevante, 69 objeto de costo, 55
costo de materiales directos, 57 costo unitario, 61 rango relevante, 59
costo de materiales indirectos, 57 costo variable, 60 trabajo en proceso, 66
Comentarios Costo por bushel de soya: Estados Unidos y Brasil

sobre la Los datos se tomaron de un informe publicado en octubre de 2001 por el Servicio de Investigaciones Económicas del
administración Departamento de Agricultura de Estados Unidos, basado en datos de 1998 y 1999. El informe puede consultarse en
el siguiente sitio Web: http://www.ers.usda.gov/Briefing/SoybeansOilcrops/pdf/SBProdExpCompOCS2001.pdf
de costos 1. ¿Qué se puede aprender de esta información acerca del costo de la competitividad de Estados Unidos y Brasil en la
en acción producción de soya?
De valor particular es el hecho de que el informe distingue entre costos variables y fijos, lo que no es común en
los informes de este tipo. La distinción brinda al lector la oportunidad de comprender mejor cómo se comportan los
costos de producción en los dos países. Es posible hacer un gran número de observaciones. En especial, advertimos
el costo relativamente alto de la tierra y el equipo en Estados Unidos, equilibrado en parte por los costos relativamente
altos de la mano de obra, fertilizantes y productos químicos en Brasil. ¿El alto costo de la mano de obra es resultado
de una sustitución de mano de obra por equipo o representa trabajadores mal capacitados y supervisados? Del mismo
modo, ¿el alto costo de los productos químicos y fertilizantes en Brasil indica que los agricultores estadounidenses
siguen prácticas superiores de uso de la tierra o los fertilizantes y productos químicos son más caros en Brasil por
otras razones?
Aunque las cifras muestran claramente que Brasil tiene ventaja sobre Estados Unidos en los costos totales de la
producción de soya, es muy probable que otros costos con flujo hacia abajo, no relacionados directamente con la pro-
ducción, sean más elevados en Brasil —transporte (incluidos los costos de combustible), marketing y ventas— por-
que el país se encuentra más alejado de los mercados mundiales. Además, Estados Unidos tiene ventaja en los costos
variables, lo que muestra claramente la importancia del costo de la tierra y el equipo agrícola en Estados Unidos.
Puesto que la pertinencia de los datos es para comprender la competitividad internacional en la producción global
de soya, también es importante hacer notar que el análisis anterior no incluye datos sobre las fluctuaciones en los
tipos de cambio de las divisas, restricciones de importación, subsidios gubernamentales, impuestos y otros factores
que son críticos en el comercio global. Algunas de las polémicas más encendidas entre los países pertenecientes a la
Organización Mundial de Comercio (OMC) en este momento son las restricciones y subsidios que intervienen en el
comercio agrícola.
2. Evalúe críticamente la información de costos.
Surge una serie de posibles preguntas sobre la forma en que se recopilan y presentan los datos. He aquí algunas
ideas para empezar. Primero, ¿qué pasa con el tamaño de la granja? ¿Éste debe afectar los cálculos del costo fijo por
acre, puesto que los costos fijos son impulsados en parte por el número de acres cultivados, pero también por el hecho
de que ciertos tipos de equipo son necesarios para una granja de cualquier tamaño? El equipo agrícola podría ser más
bien un costo escalonado que un costo fijo. Si es así, el costo relativamente bajo del equipo por acre tal vez se deba
simplemente al hecho de que las granjas son de tamaño más grande en Brasil. ¿Los costos fijos se calculan anual o
mensualmente? Y si la tierra puede alquilarse por acre, ¿no se trata de un costo variable?
Problema de Los siguientes datos se refieren a Spartan Products Company:
autoevaluación Ingresos por ventas $1 000 000

(La solución se Almacén de materiales directos, 1 de enero de 2007 20 000
encuentra al final del Mano de obra directa. Salarios 350 000
capítulo.) Depreciación. Planta y equipo 80 000
Mano de obra indirecta. Salarios 5 000
Calefacción, luz y energía. Planta 12 000
Salario del supervisor. Planta 40 000
(continúa)

Almacén de artículos terminados, 1 de enero de 2007 35 000

Trabajo en proceso, 31 de diciembre de 2007 25 000
Abastecimientos. Oficina administrativa 6 000
Impuesto predial. Planta 13 000
Almacén de artículos terminados, 31 de diciembre de 2007 40 000
Almacén de materiales directos, 31 de diciembre de 2007 30 000
Salarios de los representantes de ventas 190 000
Trabajo en proceso, 1 de enero de 2007 35 000
Compras de materiales directos 100 000
Abastecimientos. Planta 4 000
Depreciación. Oficina administrativa 30 000
Se requiere: Preparar un estado de costo de producción y un estado de resultados de Spartan Products Company para
el año que finalizó el 31 de diciembre de 2007, parecido al que se presenta en la figura 3.15a.
Preguntas 3-1 ¿Para qué función de administración en particular es necesaria la información sobre el costo relevante?
3-2 Distinga entre costos directos e indirectos y dé varios ejemplos de cada uno.
3-3 ¿Todos los costos directos son variables? Explique.
3-4 ¿Todos los costos fijos son indirectos? Explique.
3-5 Defina generador del costo.
3-6 ¿Qué diferencia hay entre costos variables y fijos?
3-7 Explique los costos escalonados y proporcione un ejemplo.
3-8 Defina rango relevante y explique su uso.
3-9 ¿Qué es un costo de conversión? ¿Qué es el costo primo?
3-10 ¿Por qué puede ser engañoso el término costo promedio?
3-11 ¿Cómo reaccionan los costos variables totales, los costos fijos totales, los costos variables promedio y los costos
fijos promedio ante los cambios en el generador del costo?
3-12 ¿Qué significa el término costo marginal?
3-13 Distinga entre costos del producto y costos del periodo.
3-14 Explique la diferencia entre costo de ventas y costo de los artículos producidos.
3-15 ¿Cuáles son los tres tipos de inventario en una empresa manufacturera?
3-16 La información de administración de costos debe ser relevante, oportuna y precisa. ¿Cuál de estos atributos es el
más importante? ¿Por qué?
3-17 ¿Qué es un costo relevante?
3-18 Defina costo de oportunidad y costo hundido.
3-19 ¿Los administradores deben ser responsables por los costos que no pueden controlar directamente? ¿Por qué?
Ejercicios breves 3-20 Identifique cuáles son los probables costos variables de una aerolínea como Southwest Air. Además, ¿cuáles son
los probables costos fijos?
3-21 Identifique cuáles son los probables costos variables de un minorista de descuento como Target. Además, ¿cuáles
son los probables costos fijos?
3-22 Identifique cuáles son los probables costos variables de una sala de cine. Además, ¿cuáles son los probables costos
fijos?
3-23 Identifique cuáles son los probables costos variables de una cervecería como Molson o Budweiser. Además, ¿cuá-
les son los probables costos fijos?
3-24 Identifique cuáles son los probables costos variables de una empresa que proporciona instructores personales. A
estos instructores se les paga un pequeño sueldo más una comisión por cada lección. Además, ¿cuáles son los
probables costos fijos de la compañía?
3-25 Jason puede comprar una nueva motocicleta por 13 500 dólares o mandar a reparar la suya por 2 000 dólares.
El valor al que le tomarían su motocicleta actual, por la cual pagó 9 995 dólares, es de aproximadamente 6 000
dólares. El seguro de la motocicleta cuesta 1 000 dólares al año. ¿Cuáles son los costos relevantes en su decisión
de reparar o cambiar la motocicleta?
3-26 Toby Jackson es subgerente de una sucursal de International House of Pancakes, situada en Greensboro, Carolina
del Norte. Su desempeño se evalúa trimestralmente y él tiene la oportunidad de recibir un bono trimestral si su
desempeño se clasifica relativamente bien en relación con el de otros gerentes. ¿Cuál de los siguientes cree usted
que tenga menos probabilidades de un costo controlable en la evaluación: costo del jarabe de los hot cakes; costo
de los productos alimenticios desechados debido al desperdicio, exceso de existencias o errores en los pedidos de

los clientes; costo de la calefacción e iluminación del restaurante; costo de los artículos de limpieza, o costo de los
meseros y meseras?
3-27 Clay Armstrong falta a trabajar y pierde el sueldo de una semana debido a una emergencia familiar. ¿Cómo se
denomina mejor el sueldo perdido: costo relevante, costo de oportunidad o costo controlable?
3-28 Si una compañía comercializadora tiene un inventario inicial de mercancías de 400 000 dólares y un inventario
final de mercancías de 200 000 y la compañía compró 1 600 000 dólares en inventario durante este mes, ¿cuál es
el costo de ventas para la compañía?
3-29 The Walden Manufacturing Corp. tiene un desembolso por intereses de 4 000 dólares, abastecimientos de fábrica
de 1 000 dólares, mano de obra indirecta de 6 000 dólares, materiales directos de 16 000 dólares, desembolso de
publicidad de 2 500 dólares, desembolsos de oficina de 14 000 dólares y mano de obra directa de 20 000 dólares.
¿Cuál es el costo del periodo total?
3-30 Kristin Dawson tiene una idea genial para fundar una nueva empresa, pero como estudiante, decide concentrarse
en sus estudios. ¿La pérdida de las posibles ganancias de la nueva empresa se describe mejor como un costo con-
trolable, un costo relevante o un costo de oportunidad?
Ejercicios 3-31 Clasificación de los costos Los siguientes costos se tomaron de los registros contables de Barnwell Manufac-
turing Company:
1. Impuesto sobre la renta estatal
2. Seguro de las instalaciones de la fábrica
3. Abastos utilizados en la fabricación
4. Salarios de los empleados del departamento de ensamble
5. Sueldos de los empleados que entregan el producto
6. Intereses sobre documentos por pagar
7. Materiales utilizados en el proceso de producción
8. Alquiler del punto de venta en Sacramento
9. Electricidad para equipo de la fábrica
10. Depreciación de los camiones de reparto
11. Sueldos del personal de ventas
12. Salarios de los supervisores de la fábrica
13. Sueldo del presidente de la compañía
14. Desembolsos de publicidad
Se requiere: Clasifique cada partida ya sea como costo del producto o costo del periodo. Clasifique todos los costos
del producto ya sea como directos o indirectos, suponiendo que el objeto de costo es cada unidad del producto manu-
facturado.
3-32 Clasificación de los costos A continuación se presenta una lista de costos de Oakland Company, un fabricante
de muebles:
1. Madera utilizada en sillas
2. Salarios de los inspectores
3. Lubricante usado en la maquinaria
4. Alquiler de la fábrica
5. Salarios de los trabajadores de ensamble
6. Seguro de indemnización de los trabajadores de la fábrica
7. Lija
8. Tela usada en tapicería
9. Impuestos a la propiedad sobre la planta manufacturera
10. Depreciación de la maquinaria
Se requiere: Clasifique cada costo ya sea como directo o indirecto, suponiendo que el objeto de costo es cada artículo
manufacturado. Indique también si cada costo es variable o fijo.
3-33 Clasificación de los costos La siguiente es una lista de costos de los registros contables de Sunshine Pool Mana-
gement, Inc. Cada uno de los 77 clientes de Sunshine tiene una piscina. Sunshine da mantenimiento a las piscinas
de los clientes y ofrece provisiones, limpieza y reparaciones.
1. Provisiones para los salvavidas
2. Sueldos de los administradores de Sunshine

3. Productos químicos para piscinas

4. Erogación del alquiler de las oficinas de Sunshine
5. Salarios de los salvavidas
6. Seguro de indemnización de los trabajadores
7. Capacitación de los salvavidas
8. Provisiones para pruebas de pH
9. Erogaciones de oficina, incluidas las de contabilidad y administración
10. Depreciación del equipo de limpieza y pruebas
Se requiere: Clasifique cada elemento como costo directo o indirecto, suponiendo que los objetos de costo son cada
una de las 77 piscinas.
3-34 Niveles de actividad y generadores del costo Tartan Manufacturing Company produce cuatro líneas de lámpa-
ras de alta calidad en una sola planta manufacturera. Los productos se fabrican de acuerdo con especificaciones
concretas de los clientes. Todos los productos se fabrican bajo pedido. La administración de la planta menciona
las siguientes como las actividades más importantes de la planta:
a) Diseño de productos
b) Programación de la producción
c) Costo del departamento de compras
d) Recibo e inspección de los materiales
e) Preparación de las máquinas
f) Inspección de los productos, realizada en cada producto
g) Seguridad de la planta
h) Investigación de las referencias crediticias de los clientes
i) Funcionamiento de las máquinas
j) Mantenimiento de las máquinas
Se requiere: Identifique un objeto de costo y un generador del costo en cada actividad.
3-35 Aplicación del concepto de costo directo en la industria de la moda Jane Wilson es la administradora de pro-
ducción de una compañía que produce ropa de alta costura para dama. El producto se fabrica en lotes pequeños
que se venden previamente a tiendas exclusivas, con base en pedidos específicos. El producto se completa en
lotes, que constan de una sola prenda de ropa hecha para un solo cliente minorista o un pequeño número de éstos.
En efecto, Jane administra el flujo de lotes pequeños de producto a través del taller de diseño y producción en
Nueva York. Los materiales y mano de obra para cada lote se compran y programan con mucha anticipación a la
época de producción. Los materiales son exclusivos para el lote y los empleados asignados a éste trabajarán en
él hasta concluir el proyecto. La empresa ha descubierto que dedicar empleados específicos a cada lote mejora la
satisfacción de los empleados y, lo que es más importante, la calidad del producto.
Se requiere: Evalúe la función del concepto de costo directo en esta compañía exclusiva.
3-36 Complejidad de las operaciones y el efecto en el costo A mediados de la década de 1990, un importante
fabricante de bienes de consumo mudó sus tiendas departamentales y de especialidad basadas en los clientes a la
comercialización masiva en una variedad de tiendas minoristas, grandes y pequeñas. El cambio estratégico requi-
rió aumentar de manera considerable la complejidad de las operaciones: el número de productos, precios, des-
cuentos, diseños, colores y tamaños. Después de notar que las erogaciones de la empresa comenzaban a aumentar,
la compañía contrató a un consultor para estudiar la estructura de los costos. Las conclusiones:
• 10 diferentes proveedores suministraban ciertos artículos comprados.
• De los clientes de la empresa después del giro estratégico, 98% fueron responsables por sólo 7% del volumen
total de ventas.
• La amplia variedad de precios, descuentos y programas promocionales agregó complejidad al proceso de
cobranza de las cuentas pendientes de pago debido a que se produjeron más controversias sobre los precios y
los saldos de los clientes.
• 75% de las ventas de la compañía se relacionaban con productos con cinco o más combinaciones de colores.
• Las exigencias de los clientes en cuanto a la entrega rápida de los nuevos pedidos ha ocasionado un cambio
en la fabricación por lotes más pequeños y preparación del equipo más frecuente. En consecuencia, los costos
totales relacionados con la preparación de las máquinas han aumentado.
Se requiere: ¿Qué le aconsejaría hacer a la empresa?

3-37 Costos totales y promedio La Asociación de Estudiantes de Contabilidad quiere ofrecer un baile de Navidad
a sus socios. El costo de alquilar un salón es de 1 500 dólares y el costo de los refrigerios será de 12 dólares por
persona.
Se requiere:
1. ¿Cuál será el costo total si asisten 100 personas? ¿Cuál es el costo promedio?
2. ¿Cuál será el costo total si asisten 200 personas? ¿Cuál es el costo promedio?
3. Explique por qué el costo total promedio difiere si hay cambios en la asistencia total.
3-38 Clasificación de costos Fran McPhair Dance Studios es una cadena de 45 estudios de baile, de propiedad entera,
que ofrece clases particulares de baile de salón. Los estudios están situados en varias ciudades de los estados del
sur y sureste de Estados Unidos. McPhair ofrece una serie de 12 clases particulares; los estudiantes pueden pagar
las clases de una en una, pero se requiere que cada alumno se inscriba en un plan de por lo menos 12 clases. Los
planes de 20, 40 y 100 clases ofrecen ahorros. Cada instructor de baile percibe un sueldo pequeño más una comi-
sión basada en la cantidad de clases de baile que imparte.
Se requiere:
1. El propietario de McPhair está interesado en un análisis estratégico del negocio. Desea comprender por qué la renta-
bilidad total ha disminuido ligeramente en el último año, mientras que, al parecer, a otros estudios en la zona les va
muy bien. ¿Cuál es el objeto de costo correcto para iniciar este análisis? Explique su elección.
2. Por cada uno de los elementos de costo enumerados en la siguiente lista, determine la clasificación del costo con res-
pecto al objeto de costo que seleccionó en el requisito 1. (En algunos casos, pueden aplicar dos o más clasificaciones.)
Elementos de costo
1. Salario de cada instructor de baile.

2. Salario del administrador.
3. Cintas de música utilizadas en las clases.
4. Servicios públicos para el estudio.
5. Recepcionista de medio tiempo para el estudio.
6. Materiales de planeación y desarrollo enviados por la oficina central.
7. Clases gratis que se imparten en cada estudio como promoción.
8. Anuncios regionales de radio y televisión transmitidos varias veces al año.
Clasificaciones de los costos
a) Directo
b) Indirecto
c) Variable
d) Fijo
e) Controlable por el administrador del estudio
f) Incontrolable por el administrador del estudio
3-39 Actividades y generadores del costo en un hospital El Hospital Greenbelt tiene las siguientes actividades en su
cadena de valor para proporcionar atención a cada paciente que se interna:
1. Programar al paciente.
2. Verificar el seguro.
3. Admitir al paciente.
4. Preparar la habitación del paciente.
5. Revisar el informe médico.
6. Alimentar al paciente.
7. Ordenar estudios clínicos.
8. Trasladar al paciente de y al laboratorio.
9. Administrar los análisis clínicos.
10. Ordenar medicamentos.

11. Elaborar el informe del paciente.

12. Verificar los signos vitales del paciente.
13. Preparar al paciente para la operación.
14. Trasladar al paciente de y a la sala de operaciones.
15. Realizar la operación.
16. Cobrar los cargos.
17. Dar de alta al paciente.
18. Facturar a la compañía de seguros.
Se requiere: Suponga que el objeto de costo es cada paciente. Determine el o los generadores del costo que correspon-
dan a cada actividad.
3-40 Costos fijos, variables y mixtos Los cinco departamentos de fabricación de Adams Manufacturing generaron la
siguiente información de sus operaciones y costos en los últimos dos meses de actividad:
Mayo de 2007 Junio de 2007

Unidades producidas 10 000 20 000
Costos de cada departamento
Departamento A $10 000 $10 000
Departamento B 25 000 50 000
Departamento C 35 000 45 000
Departamento D 18 000 64 000
Departamento E 22 000 44 000
Se requiere: Identifique si el costo en cada departamento es fijo, variable o mixto.
3-41 Costos fijos, variables y mixtos Habib Manufacturing tiene cinco departamentos de fabricación y la siguiente
es la información de sus operaciones y costos en los últimos dos años de actividad:
2006 2007
Unidades producidas 4 000 6 000
Costos de cada departamento
Departamento 1 $11 000 $12 000
Departamento 2 10 000 15 000
Se requiere: Identifique si el costo en cada departamento es fijo, variable o mixto.

3-42 Contratos militares y costos directos e indirectos En los contratos que se celebran con el gobierno estadouni-
dense, los costos directos son reembolsables. Sin embargo, los costos indirectos pueden ser un problema cuando
un contrato se rescinde porque los procedimientos aprobados para la asignación de costos ya no son apropiados.
La determinación de si un costo es directo o indirecto puede ser crítica en ciertas situaciones. Para comprender
el problema, considere este caso típico. Un contratista celebra un contrato de desarrollo, a precio fijo y por varios
años, con el ejército. El trabajo exige una inversión considerable en equipo de inspección que el contratista utiliza
sólo para el contrato con el ejército. Sin embargo, el costo del equipo no se trata como un costo directo porque las
normas gubernamentales relativas a los costos requieren que los costos de depreciación de todos los activos pare-
cidos se traten uniformemente, ya sea como costos directos o indirectos. En consecuencia, el equipo de inspección
tiene que tratarse como un costo indirecto. Como el equipo es un costo indirecto, su costo no puede recuperarse
por completo hasta que se termine el proyecto. Si el contrato se rescinde antes de tiempo, sólo una parte del costo
del equipo podrá recuperarse.
Se requiere: ¿Cómo cree usted que pueda resolverse este problema?

3-43 Interpretación del costo promedio La preocupación por las emisiones de gases y el agotamiento de los recursos
no renovables ha ocasionado que los ecologistas y otros ejerzan presión para que se establezcan normas más
estrictas de uso eficiente del combustible en los automóviles nuevos. Las actuales normas de eficiencia energética
que rigen en Estados Unidos (Corporate Automotive Fuel Efficiency – CAFE) requieren que los fabricantes de
automóviles produzcan una eficiencia energética total de 26.2 millas por galón (mpg) en todos los automóviles
que se fabrican. En la actualidad, el gobierno estadounidense apoya el desarrollo de autos híbridos que combinan
gasolina y energía eléctrica como la solución del problema. Otros proponen que simplemente se eleven las normas
CAFE para los fabricantes de automóviles. Para estudiar el problema, el American Council for an Energy-Effi-
cient Economy (ACEEE) realizó investigaciones para determinar el costo de elevar la eficiencia en el consumo de
combustibles, según las diferentes propuestas. Llegó a las siguientes conclusiones:
Opción para reducir las emisiones Costo por cada galón

y ofrecer una mejor economía de combustible Eficiencia en combustible (mpg) de gasolina ahorrado
Estándares actuales de millaje 26.2 __
Aumento moderado en CAFE 40.8 $0.57
Aumento considerable en CAFE 45.8 $0.60
Parcialmente híbrido (15% de energía eléctrica) 52.6 $1.38
Totalmente híbrido (40% de energía eléctrica) 59.3 $1.80
Para lograr el aumento en la economía energética requerido por las normas CAFE más estrictas se necesitaría
que los fabricantes de automóviles usaran tecnología convencional para mejorar los motores y transmisiones. Los
vehículos híbridos necesitan nueva tecnología y motores eléctricos.
Se requiere: Ofrezca una breve reseña crítica de los resultados de las investigaciones del ACEEE. ¿Qué preguntas
querría hacer a los investigadores que presentaron estos resultados?
3-44 Interpretación del costo promedio En fechas recientes, el American Institute of CPAs (AICPA) y Hackett
Group, una empresa de consultoría, se asociaron para estudiar las tendencias en el carácter de la función de con-
tabilidad en las corporaciones y la cantidad que se erogaba en ella. Una de las conclusiones más importantes fue
que los mejores departamentos de contabilidad en el mundo podían funcionar con eficacia a un costo relativamen-
te bajo; los costos totales de estos departamentos representaban sólo alrededor de 1 por ciento de los ingresos
totales de la empresa. En contraste, los departamentos de contabilidad menos eficientes consumían en promedio
1.4 por ciento de los ingresos totales, es decir, 40 por ciento más. Los departamentos de contabilidad de talla
mundial también preparaban los reportes financieros normales más rápido (menos de dos días en los mejores
departamentos, en comparación con cinco a ocho días en los demás). El estudio también concluyó que las empre-
sas grandes gastaban menos en contabilidad:
Empresas manufactureras Costo financiero como un porcentaje del ingreso total

Empresas con menos de 1 000 millones de dólares en ingresos 1.6%
De 1 000 a 5 000 millones de dólares 1.4%
Más de 5 000 millones de dólares 1%
Empresas de servicios
Menos de 1 000 millones de dólares en ingresos 2.1%
Más de 1 000 millones de dólares 1.6%
Se requiere: Ofrezca una breve reseña crítica de los resultados de esta investigación. ¿Qué preguntas querría hacer a
los investigadores que presentaron estos resultados?
3-45 Costo de artículos producidos La siguiente información se refiere a Petrie Company:
Costo primo $180 000

Costo de conversión 215 000
Materiales directos utilizados 95 000
Inventario inicial de trabajo en proceso 75 000
Inventario final de trabajo en proceso 65 000
Se requiere: Determine el costo de los artículos producidos.

Problemas 3-46 Costos del producto y costos del periodo Galletas Americanas es una empresa de Guadalajara, México, que
produce y vende galletas estilo americano de alta calidad. El propietario quiere identificar los diferentes costos en
los que incurre cada año para poder planear y controlar los costos de la empresa. Los costos de Galletas America-
nas son los siguientes (en miles de pesos):
Servicios para la panadería 1 600

Papel utilizado en el empaque del producto 70
Sueldos y salarios en la panadería 15 000
Ingredientes de las galletas 27 000
Mano de obra de la panadería y prestaciones adicionales 1 000
Costos administrativos 800
Mantenimiento del equipo de panadería 600
Depreciación de la planta y equipo de panadería 1 500
Uniformes 300
Seguro de la panadería 600
Alquiler de las oficinas administrativas 13 200
Publicidad 1 500
Cajas, bolsas y vasos utilizados en la panadería 700
Salario del administrador 10 000
Primas por tiempo extra 2 000
Tiempo ocioso 400
Se requiere:
1. ¿Cuál es el monto total de los costos del producto y del periodo?
2. Suponga que Galletas Americanas planea expandir su negocio a Estados Unidos y Canadá, aunque el objetivo inicial
es el mercado estadounidense. Esta expansión no requerirá instalaciones adicionales de panadería, pero los costos de
mano de obra y materiales aumentarán y los costos de publicidad y empaque se incrementarán de manera conside-
rable. Además, las autoridades estadounidenses exigen cierta documentación e inspecciones que supondrán un costo
adicional para Galletas.
a) ¿Qué costos adicionales son costos del producto?
b) ¿Qué costos deben tomarse en cuenta en la decisión de expandirse a Estados Unidos?
3-47 Generadores del costo de procedimiento, comerciante minorista de Internet Suponga que es consultor de
Bikes.com, una nueva empresa minorista de Internet que ofrece una variedad de refacciones y accesorios para
bicicletas con un enfoque cómodo y eficaz de atención al cliente. La empresa funciona desde un edificio de ofici-
nas y un almacén cercano, situados en Danville, Virginia. En la actualidad, la empresa cuenta con 10 empleados
administrativos permanentes, 6 representantes de atención a clientes que responden a las consultas de los clientes,
y 12 empleados que toman, empacan y envían los pedidos de los clientes. Todos los pedidos se colocan por medio
del sitio Web de la empresa. Hay un número telefónico 800 para atención a clientes. Las ventas de la empresa
aumentaron alrededor de 20 por ciento anual en los últimos dos años, lo que representó una disminución con res-
pecto a la tasa de 50 por ciento en los primeros tres años de operación. A la administración le preocupa que esta
disminución retrase las primeras ganancias esperadas de la empresa, que se habían proyectado para los próximos
dos años. La empresa es de propiedad privada y se ha financiado con una combinación de préstamos bancarios,
inversiones personales de los altos ejecutivos y financiamiento de capital de riesgo.
Se requiere: ¿Qué generadores del costo de procedimiento específicos son importantes en este negocio? ¿Cómo debe
usarlos la empresa para mejorar su índice de ventas?
3-48 Generadores del costo estructurales
Caso A. Food Fare es una pequeña cadena de restaurantes que ha creado una base de clientes leales mediante
la oferta de comida rápida con más opciones (por ejemplo, cómo debe cocinarse la hamburguesa; ingredientes que
el propio cliente puede servirse) y un ambiente muy agradable. El menú contiene un número pequeño de platos
populares, que incluyen varias hamburguesas diferentes, sándwiches de pollo a la parrilla y ensaladas. Última-
mente, para aumentar su atractivo, Food Fare agregó barbacoa, mariscos y filetes de carne a su menú.
Caso B. Gilman Heating and Air Conditioning, Inc., ofrece una amplia gama de servicios a clientes comer-
ciales y residenciales, que incluyen la instalación y reparación de varias marcas de sistemas de calefacción y aire
acondicionado. Gilman tiene una flotilla de 28 camionetas, cada una operada por uno o más técnicos de servicio,
dependiendo de la magnitud del servicio. Un problema recurrente para Gilman ha sido coordinar a los equipos
de servicio durante el día para determinar el estado de un servicio y la necesidad de partes que no llevan en el
vehículo, así como identificar el equipo que debe enviar para atender llamadas urgentes. La zona de servicio
de Gilman abarca un área urbana y rural de aproximadamente 52 kilómetros cuadrados. La compañía ha creado
hojas de costos y precios para que los técnicos de servicio establezcan con precisión y uniformidad el precio del
servicio de reparación que realizan.

Se requiere: En cada caso, identifique los generadores del costo estructurales que son importantes para la compañía y
los problemas estratégicos relacionados que debe solucionar para ser competitiva.
3-49 Costo de artículos producidos y vendidos Benvanides Company produce ropa para dama. En 2007, la compañía
llevó a cabo los siguientes costos:
Alquiler de la fábrica $425 000

Mano de obra directa 325 000
Servicios. Fábrica 75 000
Materiales indirectos 70 000
Mano de obra indirecta 35 000
Los inventarios en el año fueron los siguientes:
1 de enero 31 de diciembre
Materiales directos $30 000 $50 000
Trabajo en proceso 40 000 85 000
Artículos terminados 115 000 95 000
Se requiere:
1. Prepare un estado del costo de producción.
2. Calcule el costo de ventas.
3-50 Costo de artículos producidos Los siguientes datos se refieren a Duvernoy Company y corresponden al año que
terminó el 31 de diciembre de 2008:
31 de diciembre de 2006 31 de diciembre de 2007

Compras de materiales directos $60 000
Seguro de la fábrica 12 000
Depreciación. Fábrica 80 000
Reparaciones y mantenimiento. Fábrica 15 000
Erogaciones de marketing 66 000
Erogaciones generales y administrativas 55 000
Almacén de materiales directos $20 000 35 000
Trabajo en proceso 33 000 35 000
Almacén de artículos terminados 23 000 20 000
Las ventas en 2007 ascendieron a 500 000 dólares.
Se requiere: Prepare una cédula que muestre el costo de artículos producidos y el estado de resultados correspondiente
a 2007 de Duvernoy Company, semejantes a los que se presentan en la figura 3.15a.
3-51 Costo de artículos producidos, estado de resultados Considere la siguiente información de Household Fur-
nishings, Inc., correspondiente al año que terminó el 31 de diciembre de 2007:
Depreciación. Oficina administrativa $33 000

Depreciación. Planta y equipo 88 000
Mano de obra directa. Salarios 487 000
Almacén de materiales directos, 31 de diciembre de 2007 25 000
Almacén de materiales directos, 1 de enero de 2007 18 000
Almacén de artículos terminados, 31 de diciembre de 2007 38 000
Almacén de artículos terminados, 1 de enero de 2007 15 000
(continúa)


Sueldos de los representantes de ventas 145 000
Ingresos por ventas 1 500 000
Salario del supervisor de la fábrica 66 000
Trabajo en proceso, 31 de diciembre de 2007 9 000
Trabajo en proceso, 1 de enero de 2007 23 000
Se requiere: Prepare un estado de costo de producción y el estado de resultados de Household Furnishings correspon-
diente al año que terminó el 31 de diciembre de 2007, semejantes a los que se presentan en la figura 3.15a.
3-52 Costo de artículos producidos, estado de resultados Considere la siguiente información de Blue Water Equip-
ment, Inc., fabricante de jarcias, cepos y cabos para veleros.
Erogación en publicidad $16 000

Depreciación. Planta 197 000
Depreciación. Camionetas de reparto 34 000
Almacén de materiales directos, inicial 33 000
Almacén de materiales directos, final 28 000
Almacén de artículos terminados, inicial 66 000
Almacén de artículos terminados, final 43 000
Seguro de la planta 44 000
Calefacción y luz de la planta 23 000
Reparaciones en el edificio de la planta 34 000
Trabajo en proceso, inicial 14 000
Trabajo en proceso, final 11 000
Sueldos de los representantes de ventas 216 000
Ingresos por ventas 1 675 000
Se requiere: Prepare un estado de costo de producción y el estado de resultados de Blue Water Equipment, Inc., corres-
pondiente al año que terminó el 31 de diciembre de 2007.
3-53 Costo de artículos producidos, cálculo de incógnitas La siguiente información se tomó de los registros conta-
bles de Blazek Manufacturing Company. Desafortunadamente, varios datos se perdieron a causa de una falla de
la computadora.
Caso A Caso B
Ventas $100 000 $ ?
Almacén de artículos terminados, 1 de enero de 2007 15 000 8 000
Almacén de artículos terminados, 31 de diciembre de 2007 16 000 ?
Costo de ventas ? 43 000
Margen bruto 25 000 3 000
Desembolsos administrativos y de venta ? 1 000
Utilidad de operación 10 000 2 000
Trabajo en proceso, 1 de enero de 2007 ? 14 000
Materiales directos usados 18 000 8 000
Mano de obra directa 15 000 9 000
Costos indirectos 20 000 ?
Costos totales de producción ? 35 000
Trabajo en proceso, 31 de diciembre de 2007 7 000 ?
Costos de artículos producidos ? 45 000
Se requiere: Calcule los datos desconocidos indicados por signos de interrogación.

3-54 Costo de artículos producidos, estado de resultados Norton Industries, fabricante de cable para la industria de
construcción pesada, cierra sus libros y prepara los estados financieros a finales de cada mes. El estado del costo
de ventas, correspondiente a abril de 2007, se presenta a continuación:
NORTON INDUSTRIES
Estado de costo de ventas
correspondiente al mes que terminó el 30 de abril de 2007
(se omiten los miles)
Almacén de artículos terminados, 31 de marzo $ 50
Costo de artículos producidos 790
Costo de artículos disponibles para venta $840
Menos almacén de artículos terminados, 30 de abril 247
Costo de ventas $593
Información adicional
• De los servicios, 80 por ciento se relaciona con la fabricación del cable; el restante 20 por ciento se relaciona con las
funciones de venta y administrativas.
• Todo el alquiler se refiere al edificio de oficinas.
• El impuesto predial se calcula sobre el valor de la fábrica.
• Del seguro, 60 por ciento se relaciona con la fabricación del cable; el restante 40 por ciento se relaciona con las fun-
ciones de venta y administrativas.
• La depreciación incluye lo siguiente:
Planta de fabricación $20 000

Equipo de fabricación 30 000
Equipo de oficina 4 000
$54 000
• La compañía produjo 7 825 toneladas de cable en mayo de 2007.

• A continuación se presentan los saldos de los inventarios al 31 de mayo de 2007:
• Almacén de materiales directos 23 000 dólares
• Trabajo en proceso 220 000 dólares
• Almacén de artículos terminados 175 000 dólares
NORTON INDUSTRIES
Saldos de las cuentas antes del cierre
31 de mayo de 2007
(se omiten los miles)
Efectivo e inversiones en valores $54
Cuentas y documentos por cobrar 210
Almacén de materiales directos (30/4/07) 28
Trabajo en proceso (30/4/07) 150
Almacén de artículos terminados (30/4/07) 247
Inmuebles, planta y equipo (neto) 1 140
Cuentas, documentos e impuestos por pagar 70
Bonos por pagar 600
Capital pagado 100
Utilidades retenidas 930
Ventas 1 488
Descuentos de venta 20
Otros ingresos 2
(continúa)

Compras de materiales directos 510

Mano de obra directa 260
Mano de obra indirecta de la fábrica 90
Sueldos de oficinas 122
Sueldos de ventas 42
Servicios públicos 135
Alquiler 9
Impuesto predial 60
Seguro 20
Depreciación 54
Erogación por intereses 6
Fletes de compras de materiales 15
Se requiere: Con base en la figura 3.15, prepare lo siguiente:

1. Estado de costo de producción de Norton Industries correspondiente a mayo de 2007.
2. Estado de resultados de Norton Industries correspondiente a mayo de 2007.
(Adaptado de CMA)
Solución SPARTAN PRODUCTS COMPANY

al problema de Estado de costo producción
autoevaluación
Materiales directos:
Almacén de materiales directos, 1 de enero de 2007 $ 20 000
Más: compras de materiales directos 100 000
Total directo de materiales disponibles $120 000
Menos: almacén de materiales directos, 31 de diciembre de 2007 30 000
Materiales directos utilizados $ 90 000
Costos indirectos de fábrica
Depreciación. Planta y equipo 80 000
Total de costos indirectos 154 000
Costos totales de producción $594 000
Más: inventario inicial de trabajo en proceso, 1 de enero de 2007 35 000
Costos totales de fabricación por transformar $629 000
Menos: inventario final de trabajo en proceso, 31 de diciembre de 2007 25 000
Costo de artículos producidos $604 000

SPARTAN PRODUCTS COMPANY

Estado de resultados
Ingresos por ventas $1 000 000

Costo de ventas:
Almacén de artículos terminados, 1 de enero de 2007 $ 35 000.
Más: costo de artículos producidos 604 000
Total de artículos disponibles para venta $ 639 000
Menos: almacén de artículos terminados, 31 de diciembre de 2007 40 000
Costo de ventas 599 000
Margen bruto $ 401 000
Desembolsos administrativos y de venta
Salarios de los representantes de ventas 190 000
Total de desembolsos administrativos y de venta 226 000
Utilidad neta antes de impuestos $ 175 000

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C A P Í T U L O T R E S

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Generadores del costo, grupos de costos y objetos de costo

Asignación y distribución de costos: costos directos e indirectos

maq-Blocher-03.indd 55 12/21/07 10:52:48 PM

maq-Blocher-03.indd 56 12/21/07 10:52:49 PM

Material de Rastreo directo Departamento Rastreo directo Lavaplatos y lavadora

Inspección final Rastreo directo No es aplicable No es aplicable Lavaplatos y lavadora

Supervisión Base de distribución: Departamentos Base de distribución: Lavaplatos y lavadora

Manejo de Base de distribución: Departamentos Base de distribución: Lavaplatos y lavadora

Costos de los materiales directos e indirectos

maq-Blocher-03.indd 57 12/21/07 10:52:50 PM

Generadores del costo basados en actividades

FIGURA 3.3 Grupos

maq-Blocher-03.indd 58 12/21/07 10:52:50 PM

Generadores del costo basados en volumen

maq-Blocher-03.indd 59 12/21/07 10:52:51 PM

FIGURA 3.6 Costo total y el rango FIGURA 3.7 Aproximación lineal del comportamiento

Rango relevante (de 3 500 a 3 600 unidades) Rango relevante

3 500 3 600 3 500 3 600

Costos fijos y variables

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3 500 3 600 100 200 300 400 500 600 700

Costo unitario y costo marginal

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Capacidad frente al uso de costos

maq-Blocher-03.indd 62 12/21/07 10:52:54 PM

Generadores del costo estructurales y de procedimiento

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Costo por acre y por bushel de soya

Conceptos de costo para el costeo por productos y servicios

Costos del producto y costos del periodo

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Costo del periodo

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Clave: Inventario inicial Inventario final

El almacén de artículos Cuenta de inventarios Costo agregado Costo transferido fuera

maq-Blocher-03.indd 66 12/21/07 10:52:56 PM

Costo de Almacén de artículos terminados Almacén de mercancías

Clave: BI: Inventario inicial

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MANUFACTURING, Inc. (No se necesita el estado del costo de artículos manufacturados

Más: inventario inicial de trabajo en proceso 10

MANUFACTURING, Inc. MERCHANDISING, Inc.

Ventas $300 Ventas $300

Conceptos de costos para planeación y toma de decisiones

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Atributos de la información del costo para la toma de decisiones

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Conceptos de costos para control administrativo y operativo

maq-Blocher-03.indd 70 12/21/07 10:52:58 PM

Términos clave almacén de artículos terminados, 66

Comentarios Costo por bushel de soya: Estados Unidos y Brasil

Problema de Los siguientes datos se refieren a Spartan Products Company:

autoevaluación Ingresos por ventas $1 000 000

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Almacén de artículos terminados, 1 de enero de 2007 35 000

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FIGURA 3.6 Costo total y el rango FIGURA 3.7 Aproximación lineal del comportamiento