PROPIEDAD PLANTA Y EQUIPO

CONCEPTOS:

Bajo el modelo contable anterior (D.R. 2649/ 93), todos los activos fijos, sin
importar su destinación, se clasificaban dentro de éste rubro. A partir de la
implementación de las NIIF a la contabilidad en Colombia, es imprescindible
conocer las intenciones de la Gerencia para cada elemento, pues de ello
dependerá el tratamiento contable.

Teniendo en cuenta lo anterior, en las NIIF para Pymes estos elementos pueden
reconocerse de una de las siguientes maneras:

Propiedad Planta y Equipo sección 17

Propiedades de inversión sección 16

Activos no corrientes mantenidos para la venta sección 16 y 17

Las propiedades planta y equipo que se trata en la sección 17 son los activos
tangibles que posee una entidad para su uso en la producción o suministro de
bienes o servicios, para arrendarlos a terceros o para propósitos
administrativos. Se espera usar este tipo de activos durante más de un período
(NIIF para Pymes, párrafo 17.2)

CLASIFICACIÓN DE LA PROPIEDAD, PLANTA Y EQUIPO.

Al entrar en vigencia las Normas Internacionales de Información

Financiera-NIIF, se han generado una serie de cambios en cuanto a los
elementos que componen la Propiedad, Planta y equipo, que no son tan
grandes, pero que si debemos cambiar de mentalidad con relación a lo
que conocimos del decreto 2649 de 1993.

Estamos acostumbrados a incluir en propiedad, planta y equipo aquellos

elementos que tienen forma y que van a durar más de un año,
independientemente de su destino, uso, función dentro de la empresa.

Las NIIF cambian esta visión y clasifica los elementos de Propiedad, planta y
equipo (elementos materiales del activo fijo) atendiendo no ya a sus
características, sino a su destino dentro de la organización de la empresa y, más
que a su destino, a la forma en que van a generar los flujos de caja, como
corresponde a un sistema contable eminentemente financiero. Pasamos de una
sola categoría dentro del balance, Propiedad, planta y equipo, a contar con, al
menos, tres posibilidades de ubicación de los mismos bienes.

CLASIFICACIÓN ATENDIENDO A LA GENERACIÓN DE FLUJOS DE

CAJA

1-PROPIEDAD PLANTA Y EQUIPO: F.C. DERIVADOS DE LAS

NIC 16 ACTIVIDADES DE LA EMPRESA

2-PROPIEDADES DE INVERSIÓN: F.C. INDEPENDIENTES DE LAS

NIC 40 ACTIVIDADES

3-ACTIVOS FIJOS PARA LA VENTA: F.C. POR ENAJENACIÓN

NIIF 5

Así, los bienes tangibles de la empresa los podemos clasificar en:

Propiedad, planta y equipo: Corresponde con la definición clásica del mismo,

e incluimos todos los bienes que van a ser usados en el proceso productivo
normal de la empresa. Las inversiones que se van a recuperar a través del ciclo
de explotación de la empresa se encuentran en el activo no corriente o fijo.

Propiedades de inversión: Esta nueva clasificación corresponde a los edificios

que la empresa no usa, sino que tiene para la obtención de rentas o plusvalías.

Los ingresos se originan independientemente de la actividad de la empresa. Se

encuentra en el activo no corriente o fijo.

“Podemos definir una plusvalía como el beneficio obtenido como resultado de

una diferencia positiva entre el precio al que se compró un bien y el precio de
su venta en una operación o transacción económica.

Es decir, es el incremento de valor de un bien o un producto por causas

diversas que los propietarios no pueden controlar o influir en ellas y significa
una ganancia.”
Características

“Desde un punto de vista tributario, la plusvalía está gravada como impuestos,

de hecho, el incremento de valor del bien se crea directamente con el hecho
imponible ya sea por transmisión de un bien o por otro motivo.”

Activos que la empresa ha dispuesto vender: Éste nuevo concepto en el

balance, dentro del activo corriente o circulante, surge cuando la dirección
tiene un plan para vender elementos de propiedad, planta y equipo a corto
plazo y, por lo tanto, las inversiones se van a recuperar a través de la venta y
no a través del uso dentro de la empresa. Si bien las características del bien y
su uso anterior correspondían a propiedad, planta y equipo, debido a las
decisiones de la dirección de la empresa, se va a vender y convertir en dinero a
corto plazo, por lo que debe estar en el activo corriente.

Analizando lo anterior, podemos concluir, que lo que se produce, más que un

cambio en los registros contables, es un cambio en la presentación de la
información en el balance, que ya no es una simple lista de los bienes de la
empresa según sus características físicas, sino atendiendo a la capacidad de la
empresa para producir dinero en el futuro.

Costo contable y fiscal tienen la misma base desde 2017

De acuerdo con la Ley de reforma tributaria estructural 1819 de 2016, el costo

fiscal de la Propiedad Planta y Equipo se obtendrá de la información calculada
según las dinámicas de los Estándares Internacionales de Información
Financiera desde 2017.

En cuanto a los costos, la Ley 1819 de 2016 instaura la remisión total a las cifras
obtenidas de la aplicación de los Estándares Internacionales de Información
Financiera según el grupo de convergencia al que pertenezca cada empresa en
particular y, además, asigna ciertos límites cuando la norma fiscal lo considere
pertinente.

Se aplicará a la contabilidad de las propiedades, planta y equipo, así como a las

propiedades de inversión, cuyo valor razonable no se pueda medir con
fiabilidad, sin costo o esfuerzo desproporcionado.
Aplica solo para las Pymes, Costo o esfuerzo desproporcionado es una
revelación que va en las Notas a los Estados Financieros, debe ser sustentada y
argumentada, no puede pasar desapercibida.

El costo o esfuerzo desproporcionado implica un costo excesivo no se puede

valorar un bien porque los honorarios de un tasador o experto son muy altos,
es un esfuerzo desproporcionado porque reconstruir la información,
restructurar la información demanda por parte de los empleados un esfuerzo
muy grande que casi se vuelve imposible determinar con exactitud su valor real
y el beneficio no genera un impacto grande en los Estados Financieros.
(Relación de Costo beneficio).

Lo anterior se debe revelar y justificar en los Estados Financieros, el motivo por

el cual la empresa no consideró importante realizar esa valoración( Criterio
Profesional )

Las propiedades, planta y equipo, son activos tangibles que:

(a) Se mantienen para su uso en la producción o el suministro de bienes o
servicios, para arrendarlos a terceros (Diferentes a bienes inmuebles) o con
propósitos administrativos y
(b) S e esperan usar durante más de un periodo.

El concepto de propiedades, planta y equipo excluye los activos biológicos

relacionados con la actividad agrícola, los derechos mineros y reservas
minerales, tales como petróleo, gas natural y recursos no renovables similares.

Asimismo, excluye los activos que se mantienen para la venta en el curso

normal de la operación, activos en el proceso de producción para tal venta y
activos en forma de materiales o suministros que deben consumirse en el
proceso productivo o en la prestación de servicios porque éstos activos son
inventarios.

Los activos intangibles tampoco son partidas de propiedades, planta y equipo.

Se contabilizan conforme a Activos Intangibles Distintos de la Plusvalía.

Costo de propiedades, planta y equipo

El artículo 48 de dicha ley modifica el 69 del Estatuto Tributario y considera
como costo de la propiedad, planta y equipo a aquel que se encuentre
registrado en la contabilidad preparada según las indicaciones de la NIC 16, si
se trata de un preparador del Grupo 1, o de la Sección 17 si es una pyme.

En tal sentido, el costo inicial de un bien de esta categoría sería conformado

por el precio de adquisición menos descuentos y rebajas más los costos
directamente atribuibles para la efectiva disposición del activo. Vale aclarar que
no se contarán los costos por desmantelamiento y rehabilitación, pues
disminuyen el costo inicial que se lleva a las cifras contables bajo Estándares
Internacionales.

De igual forma, las mejoras, reparaciones mayores e inspecciones que el

Estándar Internacional correspondiente avale capitalizar al costo del activo
harán parte del mismo.

Como esta medición inicial puede verse modificada por la depreciación

acumulada o la pérdida por deterioro, la norma es clara al indicar que aun
cuando la norma tributaria aceptaría el método de depreciación, la vida útil y
el valor residual obtenido de las cifras bajo estándares internacionales, para
fines del cálculo del impuesto de renta y complementario, solo será deducible
como gasto por depreciación el porcentaje máximo anual que la administración
nacional establezca según la clase del activo (esta condición es extensible al
cálculo de todos los demás tipos de costos).

Depreciación contable y fiscal luego de la Ley 1819 de 2016: similitudes y

diferencias más importantes

DEPRECIACIÓN, CONCEPTO, NORMATIVIDAD

Es el reconocimiento contable de la pérdida de utilidad económica, que se va

ocasionando en algunos activos que ayudan a la generación de ingresos.
También se puede definir como la asignación del costo de un activo al gasto, en
los periodos en los cuales se reciben servicios del activo, por lo que el fin básico
de la depreciación, es aplicar la norma básica de asociación.
La depreciación es un proceso de asignación de costos y no un proceso de
valuación de activos, no pretende cambiar el valor de mercado de los activos.
En el corto plazo el valor de mercado de algunos activos depreciables puede ser
incrementado, pero el proceso de depreciación debe continuar. (La
depreciación es la disminución del valor contable, más no la pérdida del valor
comercial). La depreciación es solo un estimativo, no se puede con solo
observar un activo, determinar con mucha precisión cuánto de su utilidad
económica ha expirado durante un periodo.

El valor de salvamento, valor residual o valor de derecho es el monto que se

espera se pueda recuperar del activo, una vez finalizada su vida útil productiva.

La depreciación se debe determinar mediante métodos de reconocido valor

técnico, tales como línea recta, suma de los dígitos de los años, unidades de
producción, reducción de saldos o saldos decrecientes.

MÈTODO DE LÍNEA RECTA

Es el método más utilizado y asume que los activos se deprecian en un

porcentaje igual cada año, durante su vida útil, por lo tanto, determina una
cuota fija constante en cada periodo de depreciación.

Para calcular la depreciación anual, se toma el costo del activo y se aplica el

porcentaje anual de depreciación que corresponda.

Para calcular la depreciación en fracción de tiempo inferior a un año, se aplica

la siguiente fórmula:

D=C*T
V
C = Costo del activo
T = Tiempo en el cual se requiere calcular la depreciación
V = Vida útil estimada probable
 CUENTAS PARA EL REGISTRO DE LA DEPRECIACIÓN:

Cuenta Debe Haber

GASTOS OPERACIONALES XXXXXX

Depreciación vehículos

DEPRECIACIÓN ACUMULADA XXXXXXX

vehículos

MÉTODO SUMA DE LOS DÍGITOS DE LOS AÑOS Y DE LOS MESES

Este método aplica, sobre el valor por depreciar, una fracción cuyo
denominador es la suma de los dígitos de los años de la vida útil del respectivo
activo y el numerador, es el número de años que le restan de vida.

MÉTODO UNIDADES DE PRODUCCIÓN

Este método regularmente se aplica a los activos destinados a los procesos de

producción, transformación o que están directamente relacionados con la
capacidad de producción, lo cual se puede expresar en diferentes unidades de
medida, como, por ejemplo, kilómetros, unidades, galones, litros, etc.

Ejemplo No.1
Metaplax Ltda., posee una máquina ensambladora de calentadores de paso,
adquirida el 1 de enero de 2018, por US$2.400.000. La vida útil está
estrechamente relacionada con la capacidad de producción (5 años), por lo
tanto, utiliza el sistema de depreciación por unidades de producción.
Se ha calculado que la máquina tiene una capacidad de producción de 12.000
unidades, al final de las cuales se espera que quede totalmente depreciada. La
producción por año a lo largo de su vida útil es la siguiente:

1er año 4.000 unidades

2do año 3.000 unidades
3er año 2.000 unidades
4to año 1.500 unidades
5to año 1.500 unidades

Se requiere calcular la depreciación cada año,

durante su vida útil.

Solución:

Factor de depreciación = Costo del Activo_________

Capacidad de producción

Factor de depreciación = US $ 2.400.000____` = U$ 200 por unidad

12.000 unidades

1er año 4.000 unidades * US$ 200 = US $ 800.000

2do año 3.000 unidades * US$ 200 = US $ 600.000
3er año 2.000 unidades * US$ 200 = US $ 400.000
4to año 1.500 unidades * US$ 200 = US $ 300.000
5to año 1.500 unidades * US$ 200 = US $ 300.000

Luego de los cambios que la Ley 1819 de 2016 efectuó a los artículos 128 a 141
del ET, es importante tener presente que las depreciaciones contables y fiscales
que se calculen sobre los nuevos activos que se adquieran a partir de enero 1
de 2017 podrán tener algunas similitudes y diferencias importantes. Aquí
destacamos algunas de ellas.

La aplicación a partir de los años 2015 y/o 2016 de los nuevos marcos contables
bajo normas internacionales implicó que los cálculos de las depreciaciones
contables y fiscales de los activos fijos depreciables, al menos hasta el año
gravable 2016, no fueran totalmente iguales.

Lo anterior obedecía al hecho de que los nuevos marcos normativos permitían

tener en cuenta, al momento de calcular la depreciación contable, algunos
factores especiales que no se tenían en cuenta para efectos fiscales.

Entre ellos figuraban el hecho de que para los requerimientos contables el valor
a depreciar del activo podía incluir los costos estimados para su futuro
desmantelamiento, o que incluso dicho valor primero se podía disminuir con el
valor residual que se le estimara al activo.

La vida útil para efectos contables es determinada de acuerdo con el período

de tiempo en el cual se espera utilizar el activo e, incluso, se debe depreciar
hasta los activos que no se encuentren en uso.

(Nota: para el cálculo de la depreciación fiscal de los activos fijos adquiridos

hasta diciembre 31 de 2016, y que a dicha fecha tenían saldos pendientes de
depreciar, tendrá que tenerse en cuenta lo que se dispuso en el numeral 2 del
nuevo artículo 290 del ET, creado con el artículo 123 de la Ley 1819 de 2016.

En dicha norma se indica que tales activos terminarán de ser depreciados para
efectos tributarios de acuerdo con los años de vida útil que ya se les había
estimado fiscalmente y solo con los sistemas de depreciación que estaban
autorizados por la normativa fiscal hasta diciembre de 2016).

EL COSTO QUE SE SOMETERÁ A DEPRECIACIÓN CONTABLE Y FISCAL

Para efectos del cálculo de la depreciación contable, los nuevos marcos

normativos permiten tomar el costo de adquisición de los activos, más los
costos necesarios para ponerlo en condiciones de uso, más las provisiones
para futuro desmantelamiento. Sin embargo, dicho valor también se
disminuirá con el valor residual que se estima tendrá el activo al final de su vida
útil. Además, cuando se efectúan mediciones posteriores del activo y se deban
reconocer posibles revaluaciones del mismo, dichas revaluaciones también se
someterían a depreciación contablemente.

Para efectos fiscales, y según lo indicado en la nueva versión de los artículos 69,
69-1, 128 y 131 del ET, el costo depreciable será solamente el de adquisición,
más los costos necesarios para poner el activo en condiciones de uso, pero no
se tendrán en cuenta como costo fiscal las provisiones para su futuro
desmantelamiento ni las revaluaciones que se produzcan en las mediciones
posteriores del activo. Además, a la suma de dichos valores se le restará el
mismo valor residual que se estime para efectos contables.

LA DEPRECIACIÓN DE LOS ACTIVOS QUE NO ESTÉN EN USO

Conforme a las instrucciones de los tres marcos normativos

contables (aplicables a las empresas de los grupos 1, 2 o 3), para efectos
contables los activos que no lleguen a estar en uso sí se deben seguir
depreciando.

En cambio, para efectos fiscales, y según lo indicado en el artículo 128 de ET,

solo se aceptará el gasto por depreciación de los activos que sí hayan estado
en uso durante el período fiscal. Por tanto, fiscalmente no se tienen que
depreciar los activos que no hayan estado en uso durante el año, pues dicha
depreciación formaría un gasto no deducible.

LA VIDA ÚTIL DE LOS ACTIVOS, LOS MÉTODOS DE DEPRECIACIÓN Y SUS

TASAS ANUALES DE DEPRECIACIÓN

Según lo indicado en la nueva versión de los artículos 131 y 134 del ET, la vida
útil y los métodos de depreciación que se utilicen para el cálculo contable de la
depreciación serán los mismos que se utilicen para el cálculo fiscal.

En todo caso, y en correspondencia con lo señalado en la nueva versión del

artículo 137 del ET, el porcentaje anual de la depreciación fiscal debe guardar
unos límites máximos los cuales oscilarán entre el 2,22% y el 33% de acuerdo
con el reglamento que al respecto tendrá que emitir el Gobierno. Pero
mientras se expide dicho reglamento, el parágrafo 1 del artículo 137 definió
transitoriamente los siguientes porcentajes máximos de depreciación anual
fiscal:
 Tasa de
Conceptos de bienes a depreciar depreciación
fiscal anual %
Construcciones y edificaciones 2,22%
Acueducto, planta y redes 2,50%
Vías de comunicación 2,50%
Flota y equipo aéreo 3,33%
Flota y equipo férreo 5,00%
Flota y equipo fluvial 6,67%
Armamento y equipo de vigilancia 10,00%
Equipo eléctrico 10,00%
Flota y equipo de transporte terrestre 10,00%
Maquinaria, equipos 10,00%
Muebles y enseres 10,00%
Equipo médico científico 12,50%
Envases, empaques y herramientas 20,00%
Equipo de computación 20,00%
Redes de procesamiento de datos 20,00%
Equipo de comunicación 20,00

RESÚMEN:

Los activos adquiridos antes de diciembre 31 de 2016 se siguen depreciando

Bajo las reglas de vida útil anteriores.

No necesariamente la vida útil fiscal y contable debe coincidir.

No se debe tener en cuenta, para la depreciación fiscal los importes

Revaluados y los mayores valores derivados del Estado de Situación Financiera
De Apertura.

Las propiedades de inversión son sujetas de depreciación, aunque

Contablemente no se deprecien.
Las vidas útiles no pueden ser superiores a las establecidas por la normativa
Tributaria, pero si pueden ser menores a estas.

Se debe tener en cuenta el valor residual, para activos que sea importante
Hacerlo.

PROPIEDAD PLANTA Y EQUIPO, NIIF PARA PYMES

EJEMPLOS DE PARTIDAS DE PROPIEDADES,
PLANTA Y EQUIPO

1 Una entidad posee un edificio de fábrica en el que manufactura

sus productos.
El edificio se clasifica como una partida de propiedades, planta y
equipo. Es un activo físico usado en la producción de bienes que
se prevé utilizar durante más de un periodo contable.

2-Una entidad posee un edificio ocupado por su personal

administrativo.
El edificio se clasifica como una partida de propiedades, planta y
equipo. Es un activo físico usado para fines administrativos que
se prevé utilizar durante más de un periodo contable.

3-Una entidad (controladora) mantiene un edificio para obtener

rentas bajo un arrendamiento operativo de su subsidiaria.
La subsidiaria utiliza el edificio como un establecimiento minorista
para sus productos.
En los estados financieros consolidados de la entidad controladora
(véase el párrafo 9.2), el edificio se clasifica como una partida de
propiedades, planta y equipo. Tales estados presentan a la entidad
controladora y a su subsidiaria como una única entidad. La entidad
consolidada utiliza el edificio para el suministro de bienes durante
más de un periodo contable.
En los estados financieros separados de la entidad controladora (si
han sido elaborados, véase el párrafo 9.24), el edificio se clasifica
como propiedades de inversión (véase el párrafo 16.2) y se
contabiliza conforme a la Sección 16 Propiedades de Inversión. Es
una propiedad mantenida para obtener rentas. Sin embargo, si el
valor razonable de la propiedad de inversión no puede medirse de
forma fiable sin un costo o esfuerzo desproporcionado, y en un
contexto de negocio en marcha, la entidad controladora contabiliza
la propiedad como propiedades, planta y equipo conforme a los
requisitos de la Sección 17 (véase el párrafo 17.1).

“El arrendamiento operativo, es un contrato mediante el cual el propietario de un activo

transfiere el derecho de uso a otra persona a cambio del pago de un canon periódico.

Este es un arrendamiento común y corriente, en el cual no se incluye una opción de compra

al finalizar el contrato de arrendamiento, como sí se hace en el contrato de arrendamiento
financiero.

En este tipo de contrato(operativo), el canon que se paga mensual no está compuesto por
dos partes como en el caso del arrendamiento financiero, sino que todo el valor
corresponde a un gasto por arrendamiento, y se debe contabilizar como tal.

No obstante, aunque el arrendamiento operativo es un contrato de arrendamiento que no

incluye opción de compra, por cuenta de una norma tributaria, es posible que un contrato
que sí incluya opción de compra, se deba tratar como arrendamiento operativo, aunque su
naturaleza fuere de un arrendamiento financiero.

Eso gracias a lo dispuesto por el artículo 127-1 del estatuto tributario colombiano, que ha
dispuesto lo siguiente:

(…)

1. Los contratos de arrendamiento financiero de inmuebles, cuyo plazo sea igual o superior
a 60 meses; de maquinaria, equipo, muebles y enseres, cuyo plazo sea igual o superior a 36
meses; de vehículos de uso productivo y de equipo de computación, cuyo plazo sea igual o
superior a 24 meses; serán considerados como un arrendamiento operativo. Lo anterior
significa, que el arrendatario registrará como un gasto deducible la totalidad del canon de
arrendamiento causado, sin que deba registrar en su activo o su pasivo, suma alguna por
concepto del bien objeto de arriendo. Cuando los inmuebles objeto de arrendamiento
financiero incluyan terreno, la parte del contrato correspondiente al terreno se regirá por
lo previsto en el siguiente numeral.

Claramente se observa que esta norma obliga a que un arrendamiento financiero sea
tratado como operativo, en la medida en que se cumplan los preceptos allí expuestos.”

5-Una entidad posee una flota de vehículos de motor. Los

vehículos son utilizados por el personal de ventas en el
desempeño de sus tareas.
Los vehículos de motor se clasifican como partidas de propiedades,
planta y equipo. Son activos físicos utilizados en el suministro de
bienes durante más de un periodo contable.

6-Una entidad posee un vehículo de motor para el negocio

exclusivo y el uso privado del director financiero.

El vehículo de motor se clasifica como una partida de propiedades,

planta y equipo. Es un activo físico utilizado en la administración de
la entidad durante más de un periodo contable.

EJEMPLOS: PARTIDAS QUE NO SON PROPIEDADES,

PLANTA Y EQUIPO

Una entidad posee ganado con animales

reproductores para sus actividades agrícolas. La
entidad también posee un tractor y un remolque que
se utilizan para transportar el alimento al ganado.
Si bien el ganado probablemente cumpla con la
definición de propiedades, planta y equipo (son activos
tangibles utilizados en la producción de becerros en más
de un periodo contable), se contabiliza como activos
biológicos conforme al párrafo 34.2. Se encuentra fuera
del alcance de la Sección 17 Propiedades, Planta y Equipo
(véase el párrafo 17.3(a)).

El tractor y el remolque se clasifican como partidas de

propiedades, planta y equipo. Son activos físicos
utilizados en el suministro de bienes durante más de un
periodo contable. El tractor y el remolque no son activos
biológicos (el párrafo 34.2 no se aplica a ellos).