Cge Manu 0008

Manual General de Auditoría Gubernamental
CONTRALORÍA
Manual General de Auditoría

Gubernamental
Corporación Edi-Ábaco Cía. Ltda.

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Título General de la Obra: Actualización Contable

Título: Manual General de Auditoría Gubernamental
Base legal:
Contraloría General del Estado
Primera Edición en Recurso Informático 2003
Revisión y Edición: Corporación Edi-Ábaco Cía. Ltda.

Revisión Técnica: Geovanny Córdova J.
Textos: Margoth Coronado
Tiraje: 1.000 ejemplares Ecuador
Derechos reservados. Prohibida la reproducción total o parcial de la Obra por cualquier

medio: fotomecánico, informático o audiovisual, sin la autorización escrita de los
propietarios de los Derechos Intelectuales.
ISBN-9978-95-009-5 Registro Nacional de Derechos de Autor: 009508

ACERCA DE ESTA EDICIÓN:
En la presente edición, Corporación Edi-Ábaco Cía. Ltda., ofrece el contenido del

Manual General de Auditoría Gubernamental.
Se ha rediagramado íntegramente la presentación del texto, para facilitar la utilización

y comprensión del mismo, y se han corregido errores tipográficos y ortográficos.
El Editor

ACUERDO N° 012 CG
El Contralor General del Estado, Subrogante
Considerando:
Que el H. Congreso Nacional expidió la nueva Ley Orgánica de la Contraloría General

del Estado, publicada en el Suplemento del Registro Oficial N°595 de 12 de junio de
2002;
Que el numeral 22 del artículo 31 de la Ley Orgánica de la Contraloría General del

Estado, faculta al Organismo Técnico Superior de Control dictar regulaciones de
carácter general para la práctica de la auditoría gubernamental;
Que mediante Acuerdo No. 017-CG, promulgado en el Registro Oficial No. 41 de

octubre 6 de 1992, se expidió el Manual General de Auditoría Gubernamental,
estructurado sobre la base de las políticas y normas de Auditoría emitidas en 1977;
Que es necesario armonizar el contenido del Manual General de Auditoría

Gubernamental, con las nuevas disposiciones de la Ley Orgánica de la Contraloría
General del Estado y la normativa de auditoría emitida mediante Acuerdo N° 019 - CG,
publicada en la Edición Especial N° 6 del Registro Oficial de 10 de octubre de 2002, a
fin de contar con un instrumento de trabajo que permita la práctica de la auditoría
gubernamental con eficiencia y oportunidad.
En ejercicio de las facultades que le confieren los artículos 211 de la Constitución

Política de la República; y, 31, numeral 22, y 95 de la Ley Orgánica de la Contraloría
General del Estado,
ACUERDA:
Art. 1. Expedir el Manual General de Auditoría Gubernamental, que regirá para las
unidades de auditoría de la Contraloría General del Estado, unidades de
auditoría interna de las entidades y organismos del sector público que se
encuentran bajo el ámbito de competencia del Organismo Técnico Superior de
Control y para las firmas privadas de auditoría contratadas.
Art. 2. Los Directores de Auditoría conjuntamente con la Asesoría General delegarán a

los funcionarios respectivos, para que investiguen los nuevos pronunciamientos
de la profesión, los que serán incorporados al presente manual previa a la
autorización del Contralor General del Estado.
Art. 3. El Manual General de Auditoría Gubernamental, servirá de referencia y

fundamento para la emisión de los manuales especializados de auditoría por
parte de la Contraloría General del Estado y de los manuales específicos de
auditoría interna por parte de las respectivas entidades.

Los manuales de auditoría interna, para su vigencia deberán ser aprobados por
la Contraloría General del Estado.
Art. 4 Derogar los Acuerdos 017-CG y 028-CG de septiembre 23 de 1992 y junio 14

de 1994, publicados en los Registros Oficiales No. 41 y 469 de octubre 6 de
1992 y junio 24 de 1994, respectivamente, mediante los cuales se expidieron, en
su orden, el Manual General de Auditoría Gubernamental, y la Guía de
Supervisión.
Art. 5. El presente Acuerdo entrará en vigencia a partir de la fecha de su publicación en

el Registro Oficial.
Dado en la ciudad de San Francisco de Quito, Distrito Metropolitano, a
COMUNIQUESE
Dr. Genaro Peña Ugalde

CONTRALOR GENERAL DEL ESTADO - SUBROGANTE
Dictó y firmó el Acuerdo que antecede, el señor doctor don Genaro Peña Ugalde,
Contralor General del Estado, Subrogante, en la ciudad de San Francisco de Quito,
Distrito Metropolitano, a los seis días del mes de junio del año dos mil tres.-
CERTIFICO.
Dr. César Mejía Freire

SECRETARIO GENERAL DE LA CONTRALORÍA, ( e )

CONTRALORIA GENERAL DEL ESTADO
MANUAL GENERAL DE AUDITORÍA

GUBERNAMENTAL
ASESORIA GENERAL
QUITO - ECUADOR
2003

INDICE
Acuerdo No. 012 CG

Contenido Páginas
Primera parte – Aspectos Conceptuales 2 – 68
Capítulo 1 Generalidades 2 - 14
1. Base Legal 2
2. Objetivos del Manual General de Auditoría Gubernamental 2–3
3. La Auditoría Gubernamental 3 – 12
3.1 Definición 3
3.2 Objetivos 3–4
3.3 Características 4–5
3.4 Clases de Auditoría 5–9
3.4.1 De acuerdo con la naturaleza 5–9
3.4.2 De acuerdo con quién lo realiza 8–9
3.5 Proceso 10 – 12
3.5.1 Descripción del proceso de auditoría 11 – 12
gubernamental
3.5.2 Procesos de Auditoría Específicos 12
4. Normativa legal y técnica para el ejercicio de la auditoría 12 – 14
gubernamental
Capítulo 2 Planificación Institucional de la Auditoría 15 - 39
1. Generalidades 15 - 16
2. Base legal y normativa 16 - 17
3. Ámbito de aplicación 17
4. Objetivos de la Planificación 17
4.1 General 17
4.2 Específicos 17
5. Niveles de Planificación 18 – 21
5.1 Planificación Estratégica 18 – 19
5.2 Planificación a Mediano Plazo 19 – 20
5.3 Planificación Anual 20 – 21
i
6. Políticas de Planificación 21 – 23
6.1 Formulación 22
6.2 Ejecución 23
6.3 Evaluación y Control 23
7. Metodología para la Planificación Anual 23 – 25
8. Procedimientos y Formularios para presentar los planes 25 – 26
operativos anuales
8.1 Procedimientos 25
8.2 Formularios 26
8.3 Plazos de Presentación 26
9. Evaluación de los Planes de Control 26 – 28
9.1 Alcance 26
9.2 Conceptos a Evaluar 26 – 27
9.3 Metodología para la Evaluación 27
9.4 Tipos de Evaluación 27 – 28
10. Formularios de Seguimiento y Control 29 – 39
10.1 Exámenes Iniciados y en Proceso de Ejecución 29
10.2 Exámenes Planificados e Imprevistos Autorizados que 30
no iniciaron
10.3 Catastro de Entidades y/o Proyectos Sujetos al Control 31
de la Unidad
10.4 Recursos Humanos Disponibles 32
10.5 Cuadro de Vacaciones Anuales 33
10.6 Capacitación del Personal 34
10.7 Cálculo de Días Hombre (D/H) Disponibles para el 35
Control
10.8 Cronograma y Alcance del Plan de Control 36
10.9 Presupuesto de Viáticos y Movilización para el Control 37
Fuera de la Sede de la Unidad
10.10 Descripción Específica de Cada Examen 38
10.11 Programación por Unidades Operativas 39
Capítulo 3 Funciones y Responsabilidades en el Área de Auditoría 40 - 55
1. Generalidades 40
2. Funciones 40 – 44
2.1 Nivel Directivo 40 – 41
2.2 Auditor Supervisor 41 – 42
ii
2.3 Auditor Jefe de Equipo 42 – 43

2.4 Auditores 43 – 44
3. Responsabilidades 44 – 46
3.1 Responsabilidades Compartidas con el Supervisor y el 44 – 45
Jefe de Equipo
3.2 Designación y Responsabilidad del Equipo de Trabajo 45 – 46
4. Código de Ética Profesional 46 – 50
5. Características de Auditor Gubernamental 50 – 55
Capítulo 4 La Supervisión en el Proceso de Auditoría 56 – 68
1. Concepto 56
2. Niveles de Supervisión 56 – 57
3. Objetivos de Supervisión 57 – 58
4. Guía de Supervisión en el Proceso de Auditoría 58
4.1 Supervisión en la Planificación Preliminar 58 – 60
4.2 Supervisión en la Planificación Específica 60 – 62
4.3 Supervisión en la Ejecución del Trabajo 62 – 64
4.4 Supervisión en la Comunicación de Resultados 65 – 68
Segunda Parte – Proceso de la Auditoría Gubernamental 69 – 126
Capítulo 5 Planificación de la Auditoría 69 – 95
1. Generalidades 69 – 70
1.1 Fundamentación 69
1.2 Objetivo 69 – 70
2. Fases de la Planificación 70 – 71
2.1 Orden de Trabajo y Carta de Presentación 70 – 71
2.2 Planificación Preliminar 71
2.3 Planificación Específica 71
3. Control Interno y Evaluación 72 – 86
3.1 Fundamentos del Control Interno 72 – 74
3.1.1 Definición del Control Interno 72
3.1.2 Responsabilidad en la implantación del control 72 – 73
interno
3.1.3 Elementos del Control Interno 73
3.1.4 Normas de Control Interno 74
3.1.5 Controles Básicos 74
iii
3.2 Evaluación del Control Interno 75 – 81

3.2.1 Base normativa 75
3.2.2 Seguimiento de recomendaciones 75
3.2.3 Métodos y documentación para evaluar el control 75 – 76
interno
3.2.4 Atributos funcionales de referencia (AFR`s) 76 – 81
3.3 Resultados de la Evaluación del Control Interno 81 – 86
3.3.1 Guía para utilizar el formulario Resultados de la 82 – 84
Evaluación del Control Interno.
3.3.2 Comunicación de resultados de la evaluación de 85
control interno
3.3.3 Relación de la evaluación de control interno con 85 – 86
los programas de trabajo
4. Riesgos de Auditoría 86
5. Pruebas y Técnicas de Auditoría 87 – 95
5.1 Introducción 87
5.2 Tipos de Pruebas de Auditoría 87- 88
5.3 Técnicas para la Aplicación de las Pruebas en Auditoría 88 – 90
5.3.1 Pruebas sin medición estadística 88 – 90
5.3.2 Pruebas con medición estadística 89 – 90
5.4 Programas y Técnicas de Auditoría 90 – 95
5.4.1 Programas de Auditoría 90 - 91
5.4.2 Técnicas y prácticas de auditoría 91 – 93
5.4.3 La técnica de la entrevista para auditores 94 – 95
Capítulo 6 Ejecución del Trabajo 96 – 112
1. Generalidades 96
2. Hallazgos de Auditoría 96 – 97
2.1 Elementos de las Hallazgos de Auditoría 96 – 97
3. Evidencias de Auditoría 97 – 99
3.1 Atributos de la Evidencia 98 – 99
4. Conclusiones de Auditoría 99
5. Documentación de una Auditoría 99 – 100
6. Comunicación de Hallazgos de Auditoría 100 – 103
6.1 Plazos para la Recepción de Comentarios de la Entidad 101 – 102
6.2 Comunicación de Resultados a Ex – Funcionarios 102
iv
6.3 Entrevista Preliminar a Funcionarios Responsables 102

6.4 Conferencia Final con la Alta Dirección de la Entidad 103
Auditada
7. Papeles de Trabajo 103
7.1 Definición 103
7.2 Propósito 103 – 104
7.3 Características Generales 104
7.4 Ordenamiento, Revisión y Aprobación de los Papeles de 104 – 105
Trabajo
7.5 Custodia y Archivo de los Papeles de Trabajo 105
7.6 Marcas de Auditoría 105
7.7 Carta de Representación 106 – 109
8. Indicadores de Gestión 110 – 112
8.1 De Gestión y Eficiencia 110
8.2 De Logro o Eficacia 110 – 112
Capítulo 7 Comunicación de Resultados 113 – 126
1. Enfoque global 113 – 116
1.1 Comunicación al Inicio de la Auditoría 113 – 114
1.2 Comunicación en el Transcurso de la Auditoría 114
1.3 Comunicación al Término de la Auditoría 115
1.4 Convocatoria a la Conferencia Final 115
1.5 Acta de Conferencia Final 116
2. El Informe de Auditoría 116 – 119
2.1 Requisitos y Cualidades del Informe 116 – 117
2.2 Responsabilidad en la Elaboración del Informe 117 – 118
2.3 Criterios para Ordenar los Resultados 118 – 119
2.4 Comentarios, Conclusiones y Recomendaciones 119
3. Clases de Informes 119 – 120
3.1 Informe Extenso o Largo 119
3.2 Informe Breve o Corto 120
3.3 Informe de Examen Especial 120
3.4 Informe de Indicio de Responsabilidades Penal 120
4. Estructura de los diferentes informes 120 – 121
4.1 Cuadro Comparativo de la Estructura 120 – 121
v
5. Tareas finales de la comunicación de resultados 122

5.1 Programa para Comunicar Resultados 122
5.2 Efectos de la comunicación de Resultados en el Informe 122
6. Productos de la comunicación de resultados 123
6.1. Para Usuarios Directos 123
6.2. Para Uso Interno 123
7. Trámite del Informe de Auditoría y Exámenes Especiales 123 – 125
7.1 Procedimientos 124
7.2 Guía General para la Elaboración y Redacción del 124 – 125
Informe
8. Cronograma de Implantación de Recomendaciones 125 – 126
9. Síntesis del Informe 126
Tercera Parte – Las Responsabilidades en la Auditoría 127 – 147
Capítulo 8 Responsabilidades 127 – 147
1. Generalidades 127 – 130
1.1 Fundamentos de la Responsabilidad 127
1.2 Definición 127 – 128
1.3 Origen de la Responsabilidad 128
1.4Factores para el Establecimiento de las Responsabilidades 128
1.5 Objetivos del Establecimiento de Responsabilidades 129
1.6 Efectos de las Responsabilidades 129
1.7 Clases de Responsabilidades 129 – 130
1.7.1 Clasificación por los sujetos 129 – 130
1.7.2 Clasificación por el objeto 130
2. Responsabilidad Administrativa 130 – 133
2.1 Fundamentos 130 – 133
2.1.1 Sujetos de Responsabilidad 131
2.1.2 Limitación Constitucional 131
2.1.3 Sanciones administrativas 131 – 132
2.1.4 Autoridad competente 132
2.1.5 Graduación de las sanciones administrativas 132
2.1.6 Recursos administrativos y jurisdiccional 133
3. Responsabilidad Civil Culposa 133 – 137
vi
3.1 Fundamentos 133 – 134

3.1.1 Sujetos de responsabilidad 133
3.1.2 Limitación constitucional 133
3.1.3 Aspectos para su establecimiento 133 – 134
3.1.5 Tipos de responsabilidad civil culposa 134
3.2 Responsabilidad Civil – Vía Glosa 134 – 135
3.2.2 Motivo de las glosas 135
3.3 Responsabilidad Vía Orden de Reintegro 135 – 137
3.3.1 Sujetos de responsabilidad 135 – 136
3.3.2 Motivo de las órdenes de reintegro 136
3.3.3 Oficio de orden de reintegro 136
3.3.4 Principales diferencias entre glosas y órdenes de 137
reintegro
4. Indicios de Responsabilidad Penal 137 – 140
4.1 Fundamento 137 – 139
4.1.2 Contenido del informe de indicios de responsabilidad 138 – 139
penal
4.1.3 Hechos que originan el indicio de la responsabilidad 139
penal
4.2 Tipos de Delito 139 – 140
4.2.1 Delito de peculado en el sector público 139 – 140
4.2.2 Otros Delitos 140
5. Actas e Informes de Indicios de Responsabilidad Penal 140 – 141
5.1 Trámite con Acta 140 – 141
5.2 Trámite con Informe 141
6. Acta de Indicios de Responsabilidad Penal 141 – 143
6.1 Base Legal 141 – 142
6.2 Formulación del Acta 142
6.3 Procedimientos y Trámites Administrativos 142 – 143
7. Memorando de Antecedentes 143 – 146
7.1 Base Legal 143
vii
7.2 Estructura y Contenido 143 – 146

7.2.1 Introducción 144
7.2.2 Ordenamiento de las clases de responsabilidades 144
7.2.3 Relación de los hechos 144 – 146
8. Información Anexa 146 – 147
8.1 Trámite Administrativo 146 – 147
viii
PRESENTACION
La Constitución Política de la República del Ecuador y la Ley Orgánica de la Contraloría
General del Estado, atribuyen al Organismo Técnico Superior de Control, como una de
sus funciones sustantivas, la fiscalización del manejo de los recursos y bienes de carácter
público y la expedición de normas secundarias o especiales relativas a esta materia.
La Contraloría General del Estado, en su afán de aplicar las técnicas y metodologías

modernas que la profesión de la auditoría requiere para ejercer un eficiente y efectivo
control, debe efectuar en forma sistemática la actualización de los distintos instrumentos
normativos que permitan el adecuado y oportuno ejercicio del control.
El presente Manual de Auditoría Gubernamental se compone de tres partes: la primera

se refiere a los elementos teóricos y conceptuales; la segunda describe las fases de la
auditoría gubernamental y la tercera, en forma resumida, trata de la determinación de
responsabilidades. Se ha procurado que su redacción y exposición sean sencillas y
comprensibles para la sistematización del trabajo del auditor gubernamental.
Los contenidos del manual se hallan expuestos de tal manera que permitan tener una
visión global y concreta del proceso de la auditoría gubernamental en general; los
aspectos específicos y de detalle, propios de cada modalidad o tipo de auditoría, serán
descritos en los manuales especializados que ha emitido y continuará emitiendo la
Contraloría General del Estado.
Se aspira que este Manual constituya una guía práctica que facilite el desarrollo y
cumplimiento de los objetivos de la auditoría gubernamental; oriente el trabajo de las
unidades de auditoría interna de las entidades sujetas al control del Organismo Técnico
Superior de Control; apoye la labor de las compañías privadas de auditoría contratadas;
y, fundamente el ejercicio del control de las distintas unidades de la Contraloría General
del Estado.
Dr. Genaro Peña Ugalde

CONTRALOR GENERAL DEL ESTADO, SUBROGANTE
CAPITULO I
GENERALIDADES
1. Base Legal
El artículo 211 de la Constitución Política de la República del Ecuador, determina que la

Contraloría es el organismo técnico superior de control, con autonomía administrativa,
presupuestaria y financiera, con atribuciones para controlar los ingresos, gastos,
inversión, utilización de recursos, administración y custodia de bienes públicos; realizar
auditorias de gestión a las entidades y organismos del sector público y sus servidores;
pronunciarse sobre la legalidad, transparencia y eficiencia de los resultados de las
instituciones, extendiendo su accionar a las entidades de derecho privado, respecto de los
bienes, rentas u otras subvenciones de carácter público de que dispongan; dictar
regulaciones de carácter general para el cumplimiento de las funciones de control y
proporcionar asesoría en las materias de su competencia.
El ordenamiento legal vigente, constituye el sustento jurídico mediante el cual la

Contraloría General del Estado desarrolla y cumple con los postulados constitucionales
en calidad de Organismo Técnico Superior de Control, como persona jurídica de derecho
público, facultada para practicar auditorias externas, en cualquiera de sus clases o
modalidades, por sí o mediante la utilización de los servicios de compañías privadas de
auditoría.
Las actividades de control estarán dirigidas a las instituciones del Estado que administren
recursos públicos, a las corporaciones, fundaciones, sociedades civiles y compañías
mercantiles y en general a las entidades privadas, respecto de los activos o del capital de
carácter público e, igualmente, a las empresas adscritas a instituciones del sector público,
o que se hubieren constituido originalmente mediante Ley o Decreto con activos de
carácter público.
Para el ejercicio de las labores de control de los recursos públicos, la normativa legal
vigente faculta a la Contraloría dictar regulaciones de carácter general para la práctica de
la auditoría gubernamental, así como adoptar, aprobar y actualizar, según corresponda,
las normas de control interno, normas de auditoría gubernamental en sus distintas
modalidades, reglamentos, regulaciones, manuales generales y especializados; guías
metodológicas, instructivos y más disposiciones necesarias para el ejercicio de las
funciones de control, fiscalización y auditoría.
2. Objetivos del Manual General de Auditoría Gubernamental
Los principales objetivos del Manual General de Auditoría Gubernamental, son los
siguientes:
1. Sistematizar la ejecución de la auditoría y los exámenes especiales y estandarizar

la aplicación de sus procedimientos.
2. Proveer a los auditores de criterios y terminología uniformes, así como de
metodología de trabajo, que les permita el desarrollo profesional en la auditoría
gubernamental en términos de eficiencia, economía y efectividad.
3. Facilitar la aplicación de las normas generales y específicas y demás disposiciones

legales relativas a la auditoría gubernamental.
4. Proponer procedimientos de auditoría, tendientes a asegurar que las funciones de

control se realicen con la más alta calidad profesional.
5. Agilitar el proceso de la auditoría gubernamental con el objeto de que los

informes lleguen a los usuarios con su debida oportunidad.
3. La Auditoria Gubernamental
3.1 Definición
La Ley Orgánica de la Contraloría General del Estado, determina que “la auditoría
gubernamental realizada por la Contraloría General del Estado, consiste en un sistema
integrado de asesoría, asistencia y prevención de riesgos que incluye el examen y
evaluación críticos de las acciones y obras de los administradores de los recursos
públicos. La auditoría gubernamental no podrá modificar las resoluciones adoptadas por
los funcionarios públicos en el ejercicio de sus atribuciones, facultades o competencias,
cuando éstas hubieran definido la situación o puesto término a los reclamos de los
particulares, pero podrá examinar la actuación administrativa del servidor de
conformidad con la ley”.
Por lo tanto, la auditoría gubernamental constituye el examen objetivo, sistemático,

independiente, constructivo y selectivo de evidencias, efectuadas a la gestión
institucional en el manejo de los recursos públicos, con el objeto de determinar la
razonabilidad de la información, el grado de cumplimiento de los objetivos y metas así
como respecto de la adquisición, protección y empleo de los recursos humanos,
materiales, financieros, tecnológicos, ecológicos y de tiempo y, si estos, fueron
administrados con eficiencia, efectividad, economía, eficacia y transparencia.
3.2 Objetivos de la Auditoría Gubernamental
La auditoría gubernamental tiene como objetivo general básico, examinar las actividades
operativas, administrativas, financieras y ecológicas de un ente, de una unidad, de un
programa o de una actividad, para establecer el grado en que sus servidores cumplen con
sus atribuciones y deberes, administran y utilizan los recursos en forma eficiente, efectiva
y eficaz, logran las metas y objetivos propuestos; y, si la información que producen es
oportuna, útil, correcta, confiable y adecuada.
Este objetivo general básico puede ser proyectado para cada una de las modalidades o
tipos de auditoría, en consecuencia para la auditoría gubernamental se plantean los
siguientes objetivos específicos:
a. Evaluar la eficiencia, efectividad, economía y eficacia en el manejo de los
recursos humanos, materiales, financieros, tecnológicos, ecológicos y de tiempo.
b. Evaluar el cumplimiento de las metas y objetivos establecidos para la prestación

de servicios o la producción de bienes, por los entes y organismos de la
administración pública y de las entidades privadas, que controla la Contraloría, e
identificar y de ser posible, cuantificar el impacto en la comunidad de las
operaciones examinadas.
c. Dictaminar la razonabilidad de las cifras que constan en los estados de:

Situación Financiera, Resultados, Ejecución Presupuestaria, Flujo del Efectivo y
Ejecución del Programa Periódico de Caja, de conformidad con los principios de
contabilidad generalmente aceptados, las normas ecuatorianas de contabilidad y,
en general, la normativa de contabilidad gubernamental vigente.
d. Ejercer con eficiencia el control sobre los ingresos y gastos públicos.
e. Verificar el cumplimiento de las disposiciones constitucionales, legales,

reglamentarias y normativas aplicables en la ejecución de las actividades
desarrolladas por los entes públicos y privados que controla al Contraloría
General del Estado.
f. Propiciar el desarrollo de sistemas de información, de los entes públicos y

privados que controla la Contraloría, como una herramienta para la toma de
decisiones y para la ejecución de la auditoría.
g. Formular recomendaciones dirigidas a mejorar el control interno, contribuir al

fortalecimiento de la gestión institucional y promover su eficiencia operativa y de
apoyo.
3.3 Características
La auditoría gubernamental se caracteriza por ser:
1. Objetiva, ya que el auditor revisa hechos reales sustentados en evidencias

susceptibles de comprobarse, siendo una condición fundamental que el auditor
sea independiente de esas actividades.
2. Sistemática, porque su realización es adecuadamente planificada y está sometida

a las normas profesionales y al código de ética profesional.
3. Profesional, porque es ejecutada por auditores o contadores públicos a nivel

universitario o equivalentes, o equipos multidisciplinarios según la modalidad o
tipo de auditoría y examen especial, que poseen capacidad, experiencia y
conocimientos en el área de auditoría gubernamental, quienes deben emitir un
informe profesional dependiendo del tipo de auditoría de la que se trate.
4. Selectiva, porque su ejecución se basa en pruebas selectivas, técnicamente

sustentadas.
5. Imparcial, porque es ejecutada por auditores que actúan con criterio imparcial y
no tienen conflicto de intereses respecto de las actividades y personas objeto y
sujeto de examen.
6. Integral porque cubre la revisión de las actividades operativas, administrativas,

financieras y ecológicas, incluye los resultados de la evaluación del control
interno, la legalidad de los actos administrativos, actos normativos y actos
contractuales.
7. Recurrente, porque el ejercicio de la auditoría gubernamental se ejecuta en forma

periódica.
3.4 Clases de Auditoría
El término auditoría es utilizado en el presente manual para describir, tanto las tareas que
desarrollan los auditores al examinar los estados financieros, así como la labor de revisar
la efectividad, eficiencia, economía y eficacia en las actividades operativas,
administrativas, financieras y ecológicas que ejecutan las entidades del Estado, y las
privadas que controla la Contraloría, para medir el cumplimiento de las metas y objetivos
institucionales.
La Ley Orgánica de la Contraloría General del Estado, clasifica a la auditoría

gubernamental de la siguiente manera:
3.4.1 De acuerdo con la naturaleza
Financiera: Es aquella auditoría que “informará respecto a un período determinado,

sobre la razonabilidad de las cifras presentadas en los estados financieros
de una institución pública, ente contable, programa o proyecto y concluirá
con la elaboración de un informe profesional de auditoría, en el que se
incluirán las opiniones correspondientes.- En este tipo de fiscalización, se
incluirán el examen del cumplimiento de las normas legales, y la
evaluación del control interno de la parte auditada”.
El auditor antes de emitir el dictamen sobre los estados financieros examinados de una
entidad a una fecha determinada, evalúa el control interno, el sistema de administración
financiera y la información financiera complementaria, la conformidad y cumplimiento de
las normas legales vigentes.
Los estados financieros y las notas explicativas son de exclusiva responsabilidad de la

entidad y pertenecen a la misma, sin embargo el auditor puede sugerir cambios, sin que
esto implique relevar a la institución de la responsabilidad de su contenido y
presentación.
Para que el auditor esté en condiciones de emitir su opinión en forma objetiva y

profesional, tiene la responsabilidad de reunir los elementos de juicio suficientes que le
permita obtener una certeza razonable sobre:
1. La veracidad y autenticidad de los hechos y fenómenos que los estados
financieros reflejan.
2. Que son adecuados los criterios, sistemas y métodos utilizados para captar y
reflejar en la contabilidad y en los estados financieros los hechos y fenómenos.
3. Que los estados financieros estén preparados y revelados de acuerdo con los
Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados, las Normas Ecuatorianas de
Contabilidad y la normativa que sobre contabilidad gubernamental se halle
vigente.
Para obtener estos elementos, el auditor debe aplicar procedimientos de auditoría de

acuerdo con las circunstancias específicas del trabajo, con la oportunidad y alcance que
juzgue necesario en cada caso, cuyos resultados deben reflejarse en papeles de trabajo,
que constituyen la evidencia de la labor realizada.
De Gestión: "Es la acción fiscalizadora que se dirige a examinar y evaluar el control

interno y la gestión, utilizando los recursos humanos de carácter
multidisciplinario, el desempeño de una institución, ente contable, o la
ejecución de programas y proyectos, con el fin de determinar si dicho
desempeño, o ejecución, se está realizando, o se ha realizado, de acuerdo
a principios y criterios de economía, efectividad y eficiencia. Este tipo de
auditoría examinará y evaluará los resultados originalmente esperados y
medidos de acuerdo con los indicadores institucionales y de desempeño
pertinentes. -Constituirán objeto de la auditoría de gestión: el proceso
administrativo, las actividades de apoyo, financieras y operativas; la
eficiencia, efectividad y economía en el empleo de los recursos humanos,
materiales, financieros, ambientales, tecnológicos y de tiempo; y, el
cumplimiento de las atribuciones, objetivos y metas institucionales.- A
diferencia de la auditoría financiera, el resultado de la fiscalización
mediante la auditoría de gestión no implica la emisión de la opinión
profesional, sino la elaboración de un informe amplio con los comentarios,
conclusiones y recomendaciones pertinentes.”
En consecuencia constituye el instrumento metodológico con el cual se

práctica el examen objetivo y sistemático, estructurado, consistente,
profesional, posterior en determinadas condiciones, continuo y
documentado de la gestión de un sector gubernamental, de un organismo,
programa, proyecto u operación, considerando los fines establecidos en el
marco legal o normativo que lo regule, para determinar el cumplimiento
de la visión, misión objetivos y metas y de la eficiencia, eficacia,
efectividad, calidad e impacto de su desempeño.
De Aspectos
Ambientales: Al referirse a este tipo de auditoría la Ley Orgánica de la Contraloría
General del Estado determina que “La Contraloría General del Estado
podrá en cualquier momento, auditar los procedimientos de realización y
aprobación de los estudios y evaluaciones de impacto ambiental en los
términos establecidos en la Ley de Gestión Ambiental, publicada en el R.O
N° 245 del 30 de julio de 1999 y en el Art. 91 de la Constitución Política
de la República.”
Esta modalidad de auditoría comprobará sí las instituciones del Estado, ejecutoras de

proyectos y programas con impacto o consecuencias ambientales, cumplen con las
normas de protección al medio ambiente, a fin de proteger el derecho de la población
a vivir en un medio ambiente sano y ecológicamente equilibrado.
Evaluará el uso y destino de los recursos públicos destinados para estos objetivos y
realizará el seguimiento respectivo para el cumplimiento de los compromisos asumidos
por el Estado y sus instituciones con entidades nacionales e internacionales dedicadas a
este fin.
De Obras
Públicas o de
Ingeniería: “Evaluará la administración de las obras en construcción, la gestión de los
contratistas, el manejo de la contratación pública, la eficacia de los
sistemas de mantenimiento, el cumplimiento de las cláusulas contractuales
y los resultados físicos que se obtengan en el programa o proyecto
específico sometido a examen”.
Examen
Especial: “Como parte de la auditoría gubernamental el examen especial verificará,
estudiará y evaluará aspectos limitados o de una parte de actividades
relativas a la gestión financiera, administrativa, operativa y medio
ambiental, con posterioridad a su ejecución, aplicará las técnicas y
procedimientos de auditoría, de la ingeniería o afines, o de las disciplinas
específicas, de acuerdo con la materia de examen y formulará el
correspondiente informe que deberá contener comentarios, conclusiones y
recomendaciones.”
El hecho de efectuar exámenes especiales, no implica que el rubro, actividad u otros

aspectos limitados a una parte de las operaciones o transacciones sean especiales; o que
los auditores que realizan ese trabajo tengan una especialización adicional a la establecida
para el auditor gubernamental.
Estos exámenes reúnen las características de: objetivos, sistemáticos y profesionales; se

observan todas las fases conocidas en el proceso de auditoría y se aplican las técnicas y
procedimientos reconocidos por la profesión.
En el examen especial se hará constar además, en forma clara y precisa, el alcance y

naturaleza del examen.
3.4.2 De acuerdo con quien lo realiza:
Interna: Cuando es ejecutada por auditores de las unidades de auditoría interna de

las entidades y organismos del sector público y de las entidades privadas
que controla la Contraloría.
Las entidades y organismos del Sector Público de acuerdo a sus necesidades,

complejidad de funciones y de conformidad a las disposiciones legales vigentes, contarán
con una unidad de Auditoría Interna, la misma que dependerá técnicamente de la
Contraloría General del Estado, cuyos gastos de funcionamiento del personal técnico y
administrativo, son de exclusiva responsabilidad de las propias instituciones a las que
pertenecen.
La unidad de Auditoría Interna constituye un elemento componente del sistema de

control interno de una entidad u organismo del Sector Público y como tal se constituye
en un medio al servicio de la alta dirección, destinada a salvaguardar los recursos
públicos, verificar la exactitud y veracidad de la información financiera, técnica,
operativa y administrativa; promover la eficiencia y eficacia de las operaciones; estimular
la observancia de las políticas y procedimientos institucionales previstos; y, el
cumplimiento de las metas y objetivos programados.
Dentro de sus funciones específicas la auditoría interna debe prestar asesoría y realizar la
evaluación integral de la institución, por lo que su personal será de carácter
multidisciplinario.
Los auditores de esta unidad actuarán individual o colectivamente, con criterio

independiente respecto a la operación o actividad auditada y no intervendrán en la
autorización o aprobación de los procesos financieros, administrativos, operativos y
ambientales, sin embargo se constituyen en asesores de la alta dirección.
Las unidades de auditoría interna mantendrán una constante comunicación y

coordinación con la Contraloría General del Estado, con el fin de que sus actividades
estén ceñidas a la normatividad vigente y procedimientos técnicos que imponen la
práctica profesional, así como brindar asesoría y asistencia técnica cuando así se
justifique para orientar y coordinar la preparación de su Plan Anual de Trabajo, el cual
será presentado al Organismo Técnico Superior de Control en los plazos y fechas
estipuladas en la normativa vigente.
Los informes de las unidades de auditoría interna serán enviados a la Contraloría General
del Estado, conjuntamente con la documentación probatoria de los hechos informados,
para el trámite pertinente.
Externa: Es practicada por auditores de la Contraloría General del Estado o por

compañías privadas de auditoría contratadas, quienes tienen la obligación
de observar la normatividad expedida al respecto por el Organismo
Técnico Superior de Control, con el objeto de emitir su opinión mediante
un dictamen o informe según corresponda al tipo de auditoría que se esté
llevando a efecto.
La auditoría gubernamental en cualesquiera de sus modalidades culminará con la
elaboración de un informe del que si fuere del caso, se podrían desprender
responsabilidades administrativas y civiles culposas, e indicios de responsabilidad penal,
que correspondan a las personas naturales o jurídicas nacionales o extranjeras por las
acciones u omisiones en contra de las disposiciones legales o en contra del patrimonio o
recurso público de la entidad.
A continuación se presenta un esquema del proceso de la auditoria gubernamental, el

mismo que detalla en forma resumida los pasos a seguir en el desarrollo de una auditoría
efectuada por el Organismo Técnico Superior de Control y que en lo fundamental
también es aplicable a las labores de control de las auditorias internas.
3.5 PROCESO DE LA AUDITORIA GUBERNAMENTAL
VERIFICACION DE EXAMEN EN EL PLAN DE TRABAJO INSTITUCIONAL

ACTIVIDADES PREVIAS
EMISION DE LA ORDEN DE TRABAJO
CONOCIMIENTO DE LA INSTITUCIÓN
CONOCIMIENTO DE LOS ELEMENTOS DEL CONTROL INTERNO
CONOCIMIENTO DE PROCESOS
PRELIMINAR REALIZAR PROCEDIMIENTOS ANALITICOS PRELIMINARES
DETERMINAR LA ESTRATEGIA Y ENFOQUE DE LA AUDITORIA
ELABORAR MEMORANDO DE PLANIFICACIÓN PRELIMINAR
PLANIFICACION EVALUAR EL RIESGO Y ERROR POTENCIAL
RIESGO ESPECIFICO IDENTIFICADO RIESGO ESPECIFICO NO IDENTIFICADO
CONFIAR EN CONTROLES CONFIAR EN CONTROLES
ESPECIFICA NO SI SI NO
IDENTIFICAR
ACTIVIDADES DE
CONTROL RELEVANTES PLANEAR PRUEBAS
PARA OBTENER UN DE CONTROL QUE
NIVEL MAXIMO DE CONFIRMEN LA PLANEAR UN NIVEL
ENFOQUE
SEGURIDAD DE CONFIANZA Y INTERMEDIO DE PRUEBAS
SUSTANTIVO CONTROL Y PLANEAR PLANEAR UN NIVEL SUSTATIVAS
UN ENFOQUE DE BASICO DE PRUEBAS
CUMPLIMIENTO Y
SUSTANTIVAS
PRUEBAS SUSTANTIVAS
BÁSICAS
ELABORAR EL MEMORANDO DE PLANIFICACIÓN ESPECIFICA
REALIZAR PRUEBAS DE CONTROLES Y EVALUACIÓN DE RESULTADOS
EJECUCION REALIZAR PRUEBAS SUSTANTIVASY EVALUAR RESULTADOS
REVISAR INFORMACIÓN DE DOCUMENTACIÓN SUSTENTATORIA
REVISIÓN DE EVENTOS SUBSECUENTES
OBTENER REPRESENTACIONES DE LA GERENCIA
CONCLUSION REALIZAR COMUNICACIÓN PARCIAL DE RESULTADOS

Y
EMISION DEL INFORME ELABORACION DEL INFORME Y LECTURA DEL BORRADOR
ELABORAR EL CRONOGRAMA DE IMPLANTACION DE RECOMENDACIONES
EMISION DEL INFORME DE AUDITORIA

3.5.1 Descripción del proceso de la auditoría gubernamental
Para tener una visión completa del proceso de la auditoría gubernamental, se ha dividido
esta en tres fases, que en forma resumida se presentan a continuación:
a. Planificación de la Auditoría
Comprende el desarrollo de una estrategia global para la administración y

conducción, al igual que el establecimiento de un enfoque apropiado sobre la
naturaleza, oportunidad y alcance de los procedimientos de auditoría que deben
aplicarse.
Esta fase se fundamenta en la planificación anual de control de las entidades y a

su vez comprende la Planificación Preliminar, que consiste en la obtención o
actualización de la información de la entidad mediante la revisión de archivos,
reconocimiento de las instalaciones y entrevistas con funcionarios responsables de
las operaciones, tendientes a identificar globalmente las condiciones existentes y
obtener el apoyo y facilidades para la ejecución de la auditoría.
La Planificación Específica que se la define como la estrategia a seguir en el

trabajo, fundamentada en la información obtenida en la planificación preliminar y
en la evaluación del Control Interno.
Sobre la base de la calificación de los factores de riesgo por cada componente de

la auditoría, se determinará la extensión de las pruebas, se preparará el plan de
muestreo y los programas específicos a aplicarse en la siguiente fase.
b. Ejecución del Trabajo
En esta fase el auditor debe aplicar los procedimientos establecidos en los

programas de auditoría y desarrollar completamente los hallazgos significativos
relacionados con las áreas y componentes considerados como críticos,
determinando los atributos de condición, criterio, efecto y causa que motivaron
cada desviación o problema identificado.
Todos los hallazgos desarrollados por el auditor, estarán respaldados en papeles

de trabajo en donde se concreta la evidencia suficiente, pertinente, competente y
adecuada, que respalda la opinión y el informe y que pueda ser sustentada en
juicio.
c. Comunicación de Resultados
Es de fundamental importancia que el auditor mantenga una comunicación

continua y constante con los funcionarios y empleados relacionados con el
examen, con el propósito de mantenerles informados sobre las deficiencias y
desviaciones detectadas a fin de que en forma oportuna se presente los
justificativos o se tomen las acciones correctivas pertinentes.
La comunicación de resultados es la última fase del proceso de la auditoría, sin

embargo ésta se cumple durante la ejecución del examen. Está dirigida a los
funcionarios de la entidad examinada con el propósito de que presenten la
información verbal o escrita respecto a los asuntos observados.
Esta fase comprende también, la redacción y revisión final del borrador del
informe, que será elaborado en el transcurso del examen, con el fin de que al
finalizar el trabajo en el campo y previa convocatoria, se comunique los
resultados mediante su lectura a las autoridades, funcionarios y exfuncionarios
responsables de las operaciones examinadas.
El informe contendrá los comentarios, conclusiones y recomendaciones relativos

a los hallazgos de auditoría. Tratándose de auditoría financiera incluirá la carta de
dictamen, los estados financieros y las notas aclaratorias correspondientes.
3.5.2 Procesos de auditoría específicos
Cuando los sistemas de gestión y/o financieros de la entidad a examinarse se encuentren

parcial o totalmente computarizados, para cada una de las fases del proceso de la
auditoría (planificación, ejecución y comunicación de resultados), el auditor empleará la
"Guía para Realizar Auditoría en Ambiente Computarizado" cuyo contenido práctico es
compatible con el proceso de auditoría desarrollada en el presente manual.
Este Manual por su carácter de general, no contempla aspectos específicos aplicables a

entes o actividades especializadas, cuyas particularidades serán tratadas en las Guías y
Manuales Especializados de Auditoría, a emitirse por el Organismo Técnico Superior de
Control, los cuales serán diseñados y desarrollados manteniendo los lineamientos y
metodología utilizados en el proceso general de la auditoría gubernamental, documentos
a los que adicionalmente recurrirá el auditor para su trabajo en estos casos.
4. Normativa Legal y Técnica de Auditoría
La normativa legal y técnica de auditoría gubernamental constituye el principal medio

para el cumplimiento de los fines y objetivos de la auditoría gubernamental, tanto por los
agentes activos que aplican el sistema de control de los recursos públicos, como por los
agentes pasivos que participan mediante la entrega de información sobre las actividades
realizadas.
La normativa legal y técnica de auditoría gubernamental incluye los criterios básicos para
ejecutar las distintas modalidades y tipos de auditoría en las que incursione la Contraloría
General del Estado, en cumplimiento a la disposición constitucional correspondiente.
Las auditorias y exámenes especiales que debe efectuar la Contraloría, serán ejecutados
de acuerdo con las Normas Ecuatorianas de Auditoría Gubernamental, los reglamentos,
manuales, instructivos, guías, entre otros, expedidos por el Contralor General del Estado
y demás normas emitidas para el ejercicio de la profesión que resulten aplicables según la
clase de auditoría, examen u objeto sobre el que deba versar el análisis. En términos
generales se presenta a continuación la normativa legal y técnica que regula y orienta la
ejecución de la auditoría gubernamental.
NORMATIVA LEGAL
* Constitución Política de la República del Ecuador “Art. 211”

* Ley de Presupuesto del Sector Público “Art. 2”
* Ley Orgánica de la Contraloría General del Estado Ley N° 2002-73
R.O.N°595-2002-06-12
NORMATIVA TECNICA
Creación del Comité de Auditoría Acuerdo No024-CG97-06-01

Reforma Acuerdo No028-CG98-07-08
Guía para la Ejecución de Exámenes Acuerdo No006-CG92-07-23
Especiales de Obras Públicas
Guía de Auditoría para Universidades y Acuerdo No 033-CG 00-10-11

Escuelas Politécnicas
Guías Especiales de Auditoría para: Acuerdo No 006-CG-96-02-22

Información Computarizada, Deuda Pública, R.O. 900- 96-03-08
Inversión Pública y Operacional. Reforma Acuerdo No 021-CG-97-06-23
Instructivo sobre la Estructura y Trámite del Acuerdo No 007-CG-92-07-30

Informe con Presunción de Responsabilidad Reformas Acuerdo No 021-CG-97-06-23
Penal.
Instrucciones para el Trámite de Indicios de Circular No 23320-AG-00-08-22

Responsabilidad Penal. Alcance Circular No 34218-AG-00-12-13
Levantamiento de Actas y Resoluciones Acuerdo No 012 – 98-02-25

relativas a Gastos Reservados correspondientes
a la Seguridad Interna del País, a través del
Ministerio de Gobierno, Policía y
Municipalidades.
NOTA (Art. 31 numeral 18 de la Ley Orgánica de la Contraloría General del Estado.)

“Juzgar y examinar los Fondos Reservados destinados a la defensa Nacional, en armonía con lo establecido en
la Constitución Política de la República y según las regulaciones que se dicten para el efecto.” (Art. 259 6to.
Párrafo)
NORMATIVA TECNICA
* Manual de Auditoría Financiera Gubernamental Acuerdo No 016-CG 27-08-01

R.O. 407-01-09-07
* Manual de Auditoría de Gestión Acuerdo No 031-CG 01-11-22

R.O. 469 – 01-12-07
* Reglamento para la Aplicación del Art. 296 de la Acuerdo No. 770- 82-06-02
Ley Orgánica de Administración Financiera y R.O. 286 del 82-07-15
Control
NOTA ( Ver 2da. Disposición Transitoria de la

Ley Orgánica de la Contraloría General del
Estado)
* Reglamento General para el Control de Ingresos Acuerdo No 019-CG-94-04-13

Públicos. R.O 427 – 94-04-25
Ref. Acuerdo No 001-CG 95-01-06
R.O. 616 - 95-01-20
Acuerdo No 039-CG98-10-16
R.O. 55 - 98-10-27
* Reglamento pata el Control Externo de Ingresos Acuerdo No 344 87-07-11

Públicos Municipales, Provenientes de Ref. Acuerdo No 019-CG94-04-13
Contribuciones Especiales de Mejoras.
* Reglamento para el Control Externo del Sistema Acuerdo No 002-CG95-01-10

de Presupuestos Públicos. R.O. 616 – 95-01-20
* Reglamento para el Control de los Recursos Acuerdo No 009-CG95-03-31

Públicos en Entidades Privadas que Reciben R.O. 076 – 95-04-17
Subvenciones Estatales.
* Reglamento para el Manejo, de los Fondos Públicos Acuerdo No 019-CG97-05-13

destinados a Gastos Reservados o Secretos. R.O. – 068 – 97-05-20
Ref. Acuerdo No. 06-CG 98-01-29
* Reglamento para la Contratación de Firmas Acuerdo No 007-CG94-02-16
Privadas de Auditoría. R.O. 386 – 94-02-24
Ref. Acuerdo No 024 CG 94-05-06
R.O. 439 – 94-05-12
Acuerdo No 021-CG- 97-06-23
Acuerdo No 036-CG-98-08-28
R.O. 21 – 98-10-23
Acuerdo No 038-CG-98-10-13
R.O. 53 – 98-10-23
* Normas de Control Interno Acuerdo No 020-CG – 02-09-05
* Normas Ecuatorianas de Auditoría Gubernamental Acuerdo No 019-CG-02-09-05

CAPITULO II
PLANIFICACION INSTITUCIONAL DE LA AUDITORIA
1. Generalidades
La Contraloría General del Estado inmersa en el proceso estratégico de cambio que

tiende a mejorar los servicios de auditoría que brinda al Estado, orienta su accionar sobre
la base de políticas que se enmarcan en la dinámica de la planificación, dirigida a la
obtención de resultados óptimos en el control del uso de los recursos públicos que
coadyuven en la toma de decisiones adecuadas por parte de los administradores públicos.
La planificación institucional de la auditoría, integra las actividades establecidas por las

disposiciones legales e incluye las necesidades prioritarias de todos los niveles del
Estado, que sobre una base cíclica permitirá auditar a las entidades que forman parte del
ámbito de cada unidad operativa del Organismo Técnico Superior de Control.
El trabajo de auditoría, para cumplir con sus objetivos debe ser planificado para asignar
los recursos disponibles, en función de las tareas y de la amplitud de los procedimientos a
ejecutar.
El Plan Institucional del Área de Control es un instrumento de trabajo que define las
labores de control enmarcadas en los lineamientos establecidos por el nivel directivo a
través de las políticas, objetivos y estrategias definidas para el efecto.
Permite monitorear el cumplimiento de las actividades de control, basado en un esquema

metodológico que facilita el seguimiento de los objetivos y la aplicación de estrategias y
políticas fijadas previamente.
Contempla las características técnico funcionales de cada una de las áreas de trabajo,
orientados a la optimización de los recursos disponibles que garanticen la eficiencia
administrativa. Los objetivos, metas, estrategias y políticas aprobadas para la
formulación de los planes operativos serán de estricto cumplimiento por parte de cada
una de las unidades responsables de su ejecución.
La Dirección de Planificación y Evaluación Institucional es la unidad responsable de

elaborar el Plan Institucional en el que se halla inmersa la correspondiente Área de
Control, con las políticas, metodologías y procedimientos relacionados con este campo.
Esta unidad es la responsable de verificar el cumplimiento de los Planes Operativos que

se formulen en los diferentes niveles y períodos, de cuya gestión presentará informes
periódicos para conocimiento de la Alta Dirección Institucional, para lo cual cada unidad
de Auditoría Interna de las Entidades y Organismos del Sector Público, así como las
Direcciones Nacionales, Regionales y Delegaciones Provinciales de la Contraloría
General del Estado presentarán informes sobre el avance de la ejecución de sus
respectivos planes anuales, sujetándose a las instrucciones que emitirá la Dirección de
Planificación y Evaluación Institucional.
Así entendida la planificación, ayuda a las autoridades de la Contraloría y de las
Auditorias Internas a conseguir en forma efectiva y oportuna, el cumplimiento de las
actividades contempladas en los respectivos planes.
2. Base Legal y Normativa
Por mandato de la Constitución Política de la República del Ecuador, que en su artículo

211 establece que, la Contraloría General del Estado es el Organismo Técnico Superior
de Control, con atribuciones para controlar ingresos, gastos, inversión, utilización de
recursos, administración y custodia de bienes públicos y pronunciarse sobre la
transparencia, eficiencia y eficacia en el manejo de los recursos de las Entidades y
Organismos del Estado.
La Normativa Legal vigente respecto al planeamiento, determina que la Contraloría

General del Estado, formulará un Plan Operativo Institucional, orientado al
cumplimiento de las necesidades de control, tomando en cuenta los siguientes aspectos:
a. Los recursos humanos, materiales, profesionales y financieros disponibles;
b. El grado de efectividad del control interno, implantado en las respectivas

entidades y organismos, incluyendo la eficacia de las unidades de auditoría
interna;
c. Sectores o actividades de control prioritario, especialmente entidades y

organismos nuevos, programas y cambios sustanciales en los existentes;
d. La posibilidad de contratar firmas privadas; y,
e. La obligación legal o contractual de efectuar determinados exámenes.
Las disposiciones legales vigentes, disponen que las unidades de auditoría interna de las
entidades y organismos del sector público, elaborarán un programa anual de auditoría
que será remitido a la Contraloría General del Estado para efectos de coordinar las
labores de control.
La relación entre los elementos activos de la auditoría gubernamental: Contraloría

General del Estado, Unidades de Auditoría Interna y Firmas Privadas de Auditoría, es
prioritaria para la utilización adecuada de los recursos, evitar la duplicación de funciones
y esfuerzos, delimitar los ámbitos de auditoría y promover la especialización de los
profesionales.
En consecuencia, la auditoría gubernamental se realizará a base del Plan Anual de la

Contraloría General del Estado, de acuerdo a lo establecido en las disposiciones legales,
reglamentarias y técnicas vigentes en esta área.
3. Ámbito de Aplicación
Comprende las Direcciones de Auditoría de la Matriz en el ámbito de su jurisdicción; las
Direcciones Regionales con sus respectivas Delegaciones Provinciales y las Unidades de
Auditoría Interna del Sector Público.
Estas unidades operativas, serán responsables de la planificación anual de las auditorias y

exámenes especiales en sus respectivos ámbitos, de acuerdo con las políticas y
lineamientos generales que dicte el Contralor General.
4. Objetivos de la Planificación
4.1 General
Integrar a base de un Plan Estratégico y Planes Operativos Institucionales los objetivos

y acciones a desarrollar por parte de las unidades de control interno y externo, con el
propósito de alcanzar la eficiencia institucional, a través de controles oportunos con
cobertura al mayor número de entidades y la aplicación de acciones correctivas cuando
se compruebe el uso indebido de los bienes y recursos públicos.
4.2 Específicos
* Constituir herramienta de gestión de las actividades de control basada en el

diagnóstico, análisis y toma de decisiones que responda a las demandas que
imponen los usuarios de los servicios de control y de la sociedad ecuatoriana
a fin de lograr niveles de eficiencia y calidad en sus intervenciones, y a su vez
proponer transformaciones que requiere el entorno.
* Establecer un sistema integrado de planificación, seguimiento y evaluación

de las acciones de control, con enfoque participativo de los sectores
involucrados, que permita una gestión diaria y permanente acorde a la misión
y visión institucional.
* Permitir la utilización eficiente de los recursos humanos de la Contraloría

General del Estado y de las unidades de auditoría interna del sector público,
en las actividades de control.
* Estructurar planes anuales operativos relacionados a la planificación

estratégica institucional, que facilite la ejecución de la auditoría
gubernamental con amplia cobertura y en el menor tiempo.
5. Niveles de Planificación
La Planificación de la auditoría gubernamental a nivel institucional debe efectuarse en

tres instancias así: Largo y Mediano Plazo a través de un Plan Estratégico Institucional:
y, a Corto Plazo mediante el Plan Operativo Anual.
5.1 Planificación Estratégica
Es el conjunto de decisiones y acciones que la Contraloría General del Estado ejecutará

individual o coordinadamente a base de las atribuciones legales asignadas, cuyo objetivo
es lograr la eficacia y la eficiencia de la gestión institucional; el alcance de las decisiones
y acciones que estarán establecidas en función de la voluntad y la capacidad institucional
tomando como referencia la compleja, cambiante y conflictiva realidad en la que se
desenvuelve.
El plan estratégico institucional integra la acción de largo, mediano y corto plazo. La

acción de largo plazo contempla la dirección a la cual se orienta la Contraloría General
del Estado VISION de la Institución.
La acción de largo, mediano y corto plazo engloba los objetivos, las políticas y las
estrategias institucionales, MISION institucional.
La acción de corto plazo se concreta en el Plan Operativo Anual en el cual se

compatibiliza y se relacionan las acciones del Plan Institucional con las de cada una de las
unidades operativas.
La planificación estratégica se constituye en una herramienta básica para el proceso de

toma de decisiones en todos los niveles y áreas de la organización; provee un mismo
lenguaje teórico conceptual y un mismo procedimiento técnico metodológico para todas
las unidades y niveles de la Institución; elimina el riesgo y la incertidumbre propia de
toda institución, ya que considera sistemáticamente la incidencia de la coyuntura sobre
la realidad a intervenir; permite crear y mantener un control continuo y permanente sobre
el desarrollo y alcance de la gestión, de cada una de las unidades operativas como de la
institución en su conjunto.
Constituye un instrumento para vincular el plan con el presupuesto, pues la asignación de

los fondos se realiza en función de las operaciones y acciones previstas, garantizando así
la disponibilidad de recursos requeridos para la ejecución efectiva del Plan.
La utilidad de la planificación estratégica puede verse a través de tres elementos:

identificación y promoción del desarrollo; aumento de las posibilidades de éxito; y marco
para la elaboración del plan operativo anual.
1. Identificación y promoción del desarrollo
Diseña un proceso de planificación con una visión de desarrollo a futuro.
2. Aumento de las posibilidades de éxito
El conocimiento claro del entorno, de las oportunidades que pueden

aprovecharse, de las amenazas que hay que enfrentar, de las fortalezas y
debilidades que pueden apoyar o dificultar la tarea de promocionar el desarrollo,
aumenta las posibilidades de éxito.
3. Plan operativo anual

Los planes operativos anuales tienen sentido en la medida que éstos se inscriban
en el marco global de la planificación estratégica.
5.2 Planificación a Mediano Plazo
La planificación a mediano plazo de la auditoría gubernamental incluirá varios años, en

los que se planificará la realización de exámenes a todas las instituciones importantes de
la administración pública; por su parte las Unidades de Auditoría Interna prepararán su
planificación de acuerdo con el catastro de entidades, áreas o actividades que constituya
su ámbito de acción.
El objetivo más importante de la planificación a mediano plazo es integrar las actividades

proyectadas de auditoría, mediante la preparación de planes globales de auditoría interna
y de auditoría externa, que permitan consolidar los resultados a nivel institucional y/o
sectorial.
La planificación a mediano plazo se actualizará una vez al año al preparar el plan

operativo anual de auditoría. A la finalización del año calendario se evaluará el avance
logrado en su aplicación sobre una base comparativa y en forma acumulativa.
Esta planificación incluirá información básica que permitirá proyectar las actividades de
auditoría y se constituirá en una guía para preparar el plan operativo anual de auditoría,
como se detalla a continuación:
 Políticas de planificación definidas por el Contralor General de Estado.
 Sectores o Instituciones seleccionadas y tomadas como base para el plan,

considerando los recursos humanos, disponibles para aplicar la auditoría en forma
integrada.
 Objetivos clasificados por Sectores o Instituciones de la administración pública

donde se haya programado ejecutar auditorias, tanto por parte de la Contraloría
General del Estado como por las Unidades de Auditoría Interna.
 Alcance de cada auditoría programada.
 Estimación de los recursos humanos a utilizar en la ejecución de cada auditoría,

determinando el número de días efectivos para las acciones planificadas.
 Cronograma de las auditorias planificadas, detallando:
 El sector y la entidad en que se ejecutarán las auditorias.
 Tipo de auditoría a realizar.
 Los días hombre estimados para completar la auditoría, incluido el tiempo

de supervisión.
 La estimación de los recursos financieros a ser auditados.
 El período en que se prevé ejecutar la auditoría, considerando el tiempo

disponible y las condiciones favorables para ejecutarlo, como es la
disponibilidad de información.
 Los recursos reservados para atender las auditorias imprevistas calificadas

por el Contralor General del Estado.
5.3 Planificación Operativa Anual ( POA )
El Plan Operativo Anual de Auditoría es un segmento del plan de mediano plazo y se lo

prepara para disponer de una herramienta que oriente al nivel directivo sobre las acciones
prioritarias de auditoría en el corto plazo, sin perder de vista los objetivos globales de la
planificación a mediano plazo.
Es un instrumento de gestión que en el corto plazo, proporciona detalles de cómo se

desarrollará o se desagregará el plan estratégico institucional, determina el qué, cómo,
cuándo, quién, dónde y con qué hacer, por lo tanto detalla objetivos o metas, acciones,
plazos, recursos y responsables.
Constituye la consolidación de todos los planes operativos anuales, formulados por cada
una de las unidades de control de la Contraloría General del Estado y de las Unidades de
Auditoría Interna del sector público.
La preparación y la ejecución del plan anual aprobado, es responsabilidad del nivel

directivo de cada unidad operativa de auditoría que tenga autoridad para decidir su
ejecución, al emitir las órdenes de trabajo y al suscribir los informes de auditoría.
El plan de cada una de estas unidades contendrá la información establecida en el formato

específico determinado para el efecto, que en términos generales responderá a datos de
la unidad de control y el detalle de cada una de las acciones de control que se vayan a
ejecutar, se sustentará en anexos que contendrán información de la condición de los
exámenes a ejecutarse y de los recursos humanos, materiales y financieros requeridos, de
conformidad con las disposiciones e instrucciones que para el efecto se emitan.
Cada unidad operativa de auditoría realizará la evaluación de las actividades planificadas

en forma semestral y preparará un informe resumido para conocimiento del nivel superior
y para documentar las necesidades de actualización del plan.
El plan anual será actualizado luego de realizada la evaluación por parte de la Dirección
de Planificación y Evaluación Institucional a cada una de las unidades operativas de
auditoría.
6. Políticas de Planificación
Corresponde al Contralor General del Estado emitir, reformar o actualizar las políticas de
planificación de la Auditoría Gubernamental, las que serán revisadas en forma periódica,
de preferencia al iniciar el proceso de planificación de un período.
Las unidades operativas de auditoría utilizarán las políticas como orientaciones básicas
para preparar el plan anual de auditoría.
La Contraloría General del Estado, dirigirá sus esfuerzos hacia la lucha contra la
corrupción, mediante acciones preventivas de fortalecimiento de los procesos internos en
las entidades del sector público, como el control previo y concurrente, orientado hacia la
moralización de la administración de dicho sector, para lo cual se observarán las
regulaciones emitidas al respecto.
Las actividades de las unidades de auditoría interna, de las entidades del sector público,
estarán orientadas principalmente a brindar asesoramiento al titular de la entidad con el
propósito de lograr mayor eficiencia en la prestación de servicios y en la producción de
bienes, a la ejecución de exámenes al ciclo presupuestario para comprobar que los
ingresos y gastos hayan fluido conforme al presupuesto aprobado; proponer mecanismos
para mejorar las recaudaciones y optimizar los gastos; y, demás acciones de control
previstas en la Ley de Presupuestos del Sector Público y su Reglamento.
Para efectos de la planificación de las labores de control, se pondrá énfasis en el control

de los bienes y recursos de las dependencias públicas, que de acuerdo al catastro, estén
catalogadas como de mayor importancia, debido a la complejidad o al volumen de
recursos que administran.
En aquellas dependencias públicas, que mantengan convenios de crédito con organismos

internacionales, o que sus propios estatutos determinen la intervención de la Contraloría
con auditorias financieras anuales, se programará su ejecución de manera prioritaria y
obligatoria.
Las políticas se dictarán para cada fase del proceso de planificación: formulación,
ejecución y control.
Básicamente se referirán a los siguientes aspectos:
6.1 Formulación
Identificar acciones de control prioritarias a entidades, proyectos o actividades

clasificados en el catastro institucional, estableciendo prioridades según instrucciones
emitidas sobre la materia.
Propiciar la realización de auditorias de gestión, las cuales son necesarias para

determinar la efectividad en el cumplimiento de los objetivos institucionales.
Incluir en las actividades planificadas la aplicación de procedimientos inherentes al

control ambiental.
Conseguir que en las auditorias y exámenes que se efectúen a nivel sectorial, global o
nacional, participen las respectivas Direcciones Nacionales y Direcciones Regionales.
Identificar la condición y presentación de los exámenes de arrastre, exámenes

planificados e imprevistos.
Determinación de tiempos en días hombre disponibles en el año y asignación de

porcentaje de tiempos para las actividades programadas y para las imprevistas.
Asignación de tiempos necesarios para la capacitación del personal, en coordinación con

la Dirección de Capacitación o de la que se obtenga de otros organismos, entidades y
gremios profesionales.
Coordinación con otras Direcciones de Auditoría, Regionales y las unidades de auditoría

interna para evitar duplicación en los trabajos y unificar criterios para efectuar las
acciones de control.
Ejecutar acciones que posibiliten la cobertura de todo el ámbito de la unidad de control

en un período de cuatro años.
Actualización de los catastros de las entidades o actividades pertenecientes al ámbito de

cada unidad de control, clasificadas en orden de importancia, como base para la
planificación de las auditorias y exámenes especiales.
Identificar entidades pequeñas de similares características para ejecutar acciones de

control rápidas y simultáneas.
6.2 Ejecución
Determinación de estándares de rendimiento para las fases de ejecución de la auditoría,

en relación con el número de días/hombre programados: planificación, ejecución y
comunicación de resultados, así como también para las actividades administrativas de
aprobación y emisión del informe.
Conformación de equipos multidisciplinarios, con personal de experiencia en trabajos

similares, que asegure eficientes resultados.
Participación directa de las unidades de asesoría y apoyo de la Contraloría, en la

ejecución de los planes operativos de control.
Acciones de seguimiento a la implantación de las recomendaciones luego de la emisión

del informe, considerando la participación de las auditorias internas.
6.3 Evaluación y Control
Autoevaluación semestral por parte de cada unidad de control y una evaluación por una
unidad independiente, de los correspondientes planes, considerando los tiempos
asignados a cada trabajo, su calidad así como el logro de los objetivos establecidos.
Procedimientos administrativos para legalizar los ajustes al plan operativo anual,

resultantes de las evaluaciones.
7. Metodología para la Planificación Anual
a) Emisión del proyecto de objetivos, metas, estrategias y políticas por parte del
Comité de Auditoría de la Contraloría y su presentación al Contralor para la
aprobación y emisión.
b) Actualización de Catastros
Cada una de las direcciones de auditoría, dirección de control de ingresos

públicos, control de obras, direcciones regionales y delegaciones provinciales,
serán responsables de mantener un catastro de las entidades que comprendan su
ámbito de control, que permita disponer del detalle de las entidades sujetas al
control, clasificado por categorías según el monto de los recursos que manejan,
que facilite la selección de las entidades y/o proyectos que serán examinados en
el siguiente año.
El catastro será actualizado periódicamente, incluyendo las nuevas entidades y

eliminando aquellas en que por Ley ya no tiene participación la Contraloría.
En la planificación anual, se presentará el catastro de entidades de la respectiva

jurisdicción, con indicación del nombre de la entidad, cantón y lugar en el que se
encuentre ubicada, período analizado en el último examen, base legal actualizada,
categoría de la entidad (A, B ó C) montos de los presupuestos anuales y,
señalamiento de la existencia o no de estados financieros.
Las entidades y proyectos sujetos a control serán clasificados en las categorías A,
B ó C, de acuerdo a los parámetros e instrucciones que se dicten para el efecto.
c) Cobertura y selección de las entidades.
A base de la ubicación de las entidades en los tipos A, B y C, se procederán a

efectuar la selección de aquellas que deban incluirse en el plan anual de control
del año siguiente, tomando en consideración: a) los objetivos, metas, estrategias y
políticas emitidas por la máxima autoridad para las auditorias gubernamentales
externas e internas; y b) las instrucciones generales siguientes:
- Exámenes en ejecución que no serán concluidos hasta el 31 de diciembre

del año vigente (exámenes de arrastre).
- Cumplimiento de compromisos contraídos a través de convenios de

auditoria y/o préstamos de organismos internacionales.
- Evitar la caducidad determinada en las disposiciones pertinentes.
- Atención de denuncias que por su evaluación preliminar, justifique la

realización de una auditoría o examen especial.
- Que no hayan cumplido con las recomendaciones constantes en informes de

auditoría interna o externa.
- Peticiones de los titulares de las entidades o personas particulares, que a

criterio del director de la unidad operativa, amerite ser atendida.
- Exámenes dispuestos por el Contralor, Subcontralor o a criterio del

Director.
- Entidades con presupuestos de ingresos o inversiones importantes, en

términos monetarios.
- Importancia de las operaciones para la economía nacional desde el punto de

vista de desarrollo social.
d) Personal y tiempos de ejecución
Para la asignación de personal así como el tiempo de ejecución de cada trabajo,

se considerarán varios factores como son:
* Tipo o categoría de entidad o dependencia a controlar
* Naturaleza, complejidad de las operaciones a examinar
* Calificación del nivel de riesgo de control interno
* Monto y número de transacciones en el período a examinar.

El tiempo estimado comprenderá desde la instalación del equipo de trabajo en el
campo hasta la conferencia final.
e) Reportes periódicos (Fuentes de información)
Serán aquellos establecidos en el sistema automatizado de control y que

posibiliten el seguimiento y evaluación entre lo planificado y ejecutado. El tipo y
la periodicidad de estos informes serán definidos en las políticas institucionales y
de acuerdo a los requerimientos de la evaluabilidad de los planes.
Se consolidará la información para conocimiento de la Alta Dirección Ejecutiva y

se coordinará los ajustes que requieran dichos planes.
f) Evaluación periódica
Periódicamente monitorearán y evaluarán las fases de planificación, ejecución y

trámite de informes, y sus resultados se comunicarán a la Alta Dirección
Ejecutiva, con los correspondientes comentarios, conclusiones y
recomendaciones.
8. Procedimientos, Formularios y Plazos para Presentar los Planes Operativos

Anuales
8.1 Procedimientos
Los planes anuales tanto de las Direcciones de Auditoría, de Control de Ingresos

Públicos, y de Control de Obras Públicas, se remitirán a la Dirección de Planificación y
Evaluación Institucional para su consolidación.
Los planes anuales de control de las Delegaciones Provinciales y Unidades de Control

de Obras, serán puestos a consideración del Director Regional de su respectivo ámbito,
quien remitirá a la Dirección de Planificación y Evaluación Institucional para su
consolidación.
En lo que respecta a las unidades de auditoría interna se observará lo dispuesto por la

Contraloría General del Estado en forma específica.
8.2 Formularios
Todas las unidades operativas elaborarán los planes operativos de control y demás
información que los sustentan, utilizando los formularios incluidos en la metodología
diseñada para este fin.
8.3 Plazos de Presentación
Los planes anuales de control se enviarán a la Dirección de Planificación y Evaluación

Institucional hasta la fecha que el Contralor General anualmente lo disponga.
9. Evaluación de los Planes de Control

9.1 Alcance
La evaluación es un conjunto de acciones o actividades organizadas y sistemáticas que se

realizarán para reconocer los avances y logros de los planes de control para reforzarlo y
continuarlo. Se realizará además para detectar problemas y obstáculos, hacer las
modificaciones y evitar errores, de tal manera que se incrementen los resultados
positivos.
En la evaluación se aplicarán métodos para determinar el progreso de un plan para

alcanzar su objetivo durante la ejecución o para determinar el grado de cumplimiento de
dicho objetivo.
El sistema de evaluación se aplicará en todas las etapas del ciclo: planeación, ejecución y
terminación.
9.2 Conceptos a ser Evaluados
En términos generales los conceptos a ser evaluados serán:
1. Eficiencia
Medirá si los resultados obtenidos, o que se están logrando, justifican el tiempo,

esfuerzo y costo empleados.
2. Efectividad
Determinará en qué medida los resultados alcanzados están contribuyendo al

cumplimiento de los objetivos planteados en el plan.
La identificación de objetivos e indicadores, desde el inicio de la planificación,

facilitará la evaluación de la efectividad de un programa o proyecto.
3. Impacto
Medirá los logros o efectos, normalmente a largo plazo, de un plan de control.

Trata de juzgar si los resultados del programa han tenido un efecto en los
problemas que buscaba solucionar o disminuir.
La evaluación de cada uno de estos conceptos se sustentará en los

correspondientes indicadores.
9.3 Metodología para la Evaluación
En la fase de planificación, se definirán los procedimientos que permitan evaluar el

cumplimiento de los objetivos. La metodología de evaluación incluirá un sistema que
proveerá elementos de juicio para la toma de decisiones sobre los logros reales del plan
comparados con los objetivos planteados y se asegurará la correspondencia directa entre
objetivos, indicadores y fuentes de verificación, que vaya a garantizar una evaluación
futura.
9.4 Tipos de Evaluación
Se considerarán tres tipos de evaluación, que de manera simplificada se resumen de

acuerdo al momento en que se realicen así:
* Evaluación de proceso
* Evaluación sumativa
* Evaluación de impacto o final o de resultados.
1. Evaluación de proceso (durante)
Conocida también como evaluación formativa o monitoreo (durante). Trata de

responder la pregunta ¿cómo lo estamos haciendo?; implica una vigilancia o
supervisión de la ejecución del plan. Un monitoreo oportuno ayuda a detectar en
forma temprana y concurrente los problemas existentes o potenciales que podrían
impedir el progreso o avance normal del plan, lo que permitirá adoptar ciertos
correctivos en las actividades, personal y recursos, antes que los problemas
tomen mayores dimensiones.
El monitoreo es el procedimiento mediante el cual verificamos la eficiencia y

efectividad del plan mediante la identificación de sus logros y debilidades,
recomendando medidas correctivas para optimizar los resultados esperados.
Ventajas del monitoreo:
* Identifica fallas en el diseño y el plan de ejecución

* Establece si el plan se está realizando conforme a lo planificado
* Identifica los problemas recurrentes que necesitan atención
* Recomienda cambios en el plan
* Ayuda a identificar soluciones a problemas
* Establece vínculos entre el desempeño de las acciones de control en marcha
y la asistencia de la Dirección de Planificación y Evaluación Institucional.
2. Evaluación sumativa (después)
Este tipo de evaluación permitirá medir los logros del plan, por lo general se
realiza al final del período del plan, la unidad de tiempo es la definida en los
objetivos. El éxito se mide comparando lo que se ha hecho con un estándar de
excelencia previamente establecido.
Permite constatar si se han logrado alcanzar los objetivos propuestos, por lo que
es necesario que los objetivos incluyan indicadores de evaluación.
3. Evaluación de impacto
Analiza los resultados sobre la aceptabilidad de los planes normalmente a largo

plazo, para verificar el comportamiento de determinadas variables (conductas,
capacidades, destrezas). Proporciona información que permita evaluar la
sustentabilidad de la institución sobre el resultado final alcanzado.
Manual General de Auditoría Gubernamental: Formularios de Registro de Control
FORM 01-DPEI

DIRECCION DE PLANIFICACION Y EVALUACION INSTITUCIONAL
PLAN DE CONTROL PARA EL AÑO: . . . . . . .
EXAMENES INICIADOS Y EN PROCESO DE EJECUCION HASTA DICIEMBRE DE
UNIDAD ADMINISTRATIVA: . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . PROVINCIA:
. . . . . . . .. .. .. . . .. .. .. .. . . . . . . .
N° Y FECHA ENTIDAD y/o PROYECTO TIPO PERIODO FECHA ESTADO EN DIAS LAB. DIAS LAB. FECHA ESTIMADA
ORD. TRAB. CONTROL DESDE HASTA INICIO Q' ENCUENTRAUTILIZAD. REQUER. EMISION INFORME
FORM 02-DPEI

PLAN DE CONTROL PARA EL AÑO . . . . . .

EXAMENES PLANIFICADOS E IMPREVISTOS AUTORIZADOS QUE NO INICIARAN HASTA DICIEMBRE DE .............
UNIDAD ADMINISTRATIVA: . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . PROVINCIA: . . . . . . . .
PLANIF. O ENTIDAD y/o PROYECTO TIPO PERIODO ANTECED. SELECCION CAUSAS NO EJECUCION
IMPREV. EXAM. DESDE HASTA Y AUTORIZACION
SUGERENCIA 1: . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
SUGERENCIA 2: . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
SUGERENCIA 3: . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
FORM 03-DPEI


CATASTRO DE ENTIDADES y/o PROYECTOS SUJETOS AL CONTROL DE LA UNIDAD
UNIDAD ADMINISTRATIVA: . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . PROVINCIA:
. . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
CODIGOE N T I D A D y / o P R O Y E C T OCANTON LUGAR ULTIMO EXAMENULTIMO INFORME BASE LEGAL CATEGORIAMONTOS PRESUP. EXIST.
DESDE HASTA N° FECHA DEC., ACDO.
REGISTRO OFIC.ENTIDAD E/ FINANC.
FORM 04-DPEI

RECURSOS HUMANOS DISPONIBLES
UNIDAD ADMINISTRATIVA: . . . . . . . . . . . . . . .PROVINCIA:
. . . . . . . .. .. .. .. . . . . . . .
NUMERO DE PERSONAL DISPONIBLE AL . . .

DENOMINACION DEL CARGO
.
DIRECTOR NACIONAL
SUBDIRECTOR NACIONAL
DIRECTOR REGIONAL
SUBDIRECTOR REGIONAL
JEFE DEPARTAMENTAL- CENTRAL
DELEGADO PROVINCIAL
AUDITOR SUPERVISOR 2
AUDITOR SUPERVISOR 1
AUDITOR 3
AUDITOR 2
AUDITOR 1
ASISTENTE PROFESIONAL DE AUDITORIA
ASISTENTE DE AUDITORIA
INGENIERO (ARQUITECTO) SUPERVISOR 2
INGENIERO (ARQUITECTO) SUPERVISOR 1
INGENIERO (ARQUITECTO) 3
ASISTENTE PROFESIONAL DE INGEN. (ARQT.)
ASISTENTE DE INGENIERIA (ARQUITECTURA)
OTROS... (Especificar :)
TOTAL
FORM 05-DPEI

CUADRO DE VACACIONES ANUALES
UNIDAD ADMINISTRATIVA: . . . . . . . . . . . . . . PROVINCIA:
. . . . . . . .. .. .. . . . . . . . .
NOMBRES CARGO MES-VACACIONES

FORM 06-DPEI

PLAN DE CONTROL PARA EL AÑO . . . . . . .

CAPACITACION DEL PERSONAL
UNIDAD ADMINISTRATIVA: . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .PROVINCIA:
. . . . . . . .. .. .. .. . . . . . . . . .
NOMBRES CARGO CURSOS APROBADOS PLAN AÑO ............. . . .

1 2 3 4 5 6 7 1 2 3 4 5 6 7
1 = CONTROL GUBERNAMENTAL; 2 = CONTABILIDAD GUBERNAMENTAL; 3 = AUDITORIA FINANCIERA; 4 = AUDITORIA OPERACIONAL;

5 = CONTROL DE OBRAS; 6 = REAJUSTE DE PRECIOS; 7 = (Especificar : . . . . . . . . . . . . .)
FORM 07-DPEI


CALCULO DIAS/HOMBRE (D/H) DISPONIBLES PARA EL CONTROL
UNIDAD ADMINISTRATIVA: . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . PROVINCIA: . . . . . .
CALCULO DIAS LABORABLES
TOTAL días calendario del año . . . . . . 365

Menos:
- Fines de semana 104

- Vacaciones y onomástico . 21
- Capacitación . . . . . . . . . . . . . .. .
- Días feriados y festivos . . . . . . . . . . . . . .. .
TOTAL días deducibles . . . . . . . . . . . . . . . . ....

.
TOTAL DIAS LABORABLES AÑO . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . ....
NUMERO DE PERSONAL DESTINADO AL CONTROL:
- Supervisores . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .. ..
- Jefes de Equipo . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .. .
- Operativos . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .. .
TOTAL DE PERSONAL . . . . . . . . . . . . . . . . . . ..
DIAS LABORABLES * No. FUNCIONARIOS = DIAS-HOMBRE
- Supervisores........................................
................. * ................. = . . . . . . . . . . . . . . .. .
- Jefes de Equipo........................................
................. * ................. = . . . . . . . . . . . . . . .. .
- Operativos................................................
................. * ................. = . . . . . . . . . . . . . . .. .
TOTAL DIAS-HOMBRE (D/H) . . . . . . . . . . . . . . . . ....

.
DISTRIBUCION DE LOS DIAS / HOMBRE DISPONIBLES:
- Actividades Planificadas . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .D/H

. . . . . . . . . ..............
- Imprevistos . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .D/H
. . . . . . . . ...............
TOTAL DIAS/HOMBRE . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .D/H

. . . . . . ...
FORM 08-DPEI

CRONOGRAMA Y ALCANCE DEL PLAN DE CONTROL PARA EL AÑO . . . . . .
UNIDAD ADMINISTRATIVA: . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . PROVINCIA: . . . . . . . . . .
TIEMPO ESTIMADO (Días Laborables)
No. ENTIDAD y/o PROYECTO LUGAR TIPO
ALCANCE N° PERSONAL FECHAS ESTIMADAS
CONTROL DESDE HASTA SUP. J.EQ. OPER. SUP. J.EQ. OPER. INICIO TERMINO
1 EXAMENES DE ARRASTRE
1.1
1.2
1.3
1.4
1.5
2 NUEVOS EXAMENES PLANIFICADOS
2.1
2.2
2.3
2.4
2.5
3 IMPREVISTOS (Global)
(f) JEFE UNIDAD DE CONTROL (f) DELEGADO PROVINCIAL (f) DIRECTOR NACIONAL ó
DIRECTOR REGIONAL
FORM 09-DPEI

PLAN DE CONTROL PARA EL AÑO . . . . .
PRESUPUESTO DE VIATICOS Y MOVILIZACION PARA EL CONTROL FUERA DE LA SEDE DE LA UNIDAD
UNIDAD ADMINISTRATIVA: . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . PROVINCIA: . . . . . . . . . . . . .
ENTIDAD y/o PROYECTO LUGAR ZONA N° TOTAL DIAS (D/H) VALORES (en miles de sucres)
PASAJES Y
PERS. VIAT. SUBS. ALIM. VIATICOS SUBSIST. ALIMENTAC. MOVILIZACION TOTAL
FORM 10-DPEI

PLAN DE CONTROL AÑO . . . . . .

DESCRIPCION ESPECIFICA DE CADA EXAMEN
. . . . . . . . .. .
UNIDAD ADMINISTRATIVA: . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . PROVINCIA: .. . . . . .
TIPO DE CONTROL: Audit.Financ.: . . . . . Audit.Operac.: . . . . . Ex.Esp.Financ.: . . . . . Ex.Esp.Ingen.: . . . . Otros Controles. . . .
ENTIDAD y/o PROYECTO: . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
ALCANCE (Estados financieros, Areas, Rubros / Período): . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .. . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
JUSTIFICACION y/o ANTECEDENTES DE LA SELECCION:
EXAMEN DE ARRASTRE: . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .. . . . . . . . . . .
. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .. . . . . . . . . . .
NUEVO EXAMEN PLANIFICADO: . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .. . . . . . . . . . .
. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .. . . . . . . . . . .
OBJETIVOS DEL EXAMEN:
. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .. . . . . . . . . . .
. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .. . . . . . . . . . .
. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .. . . . . . . . . . .
. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .. . . . . . . . . . .
PERIODOS Y FECHAS ESTIMADAS DE EJECUCION:
Visita Previa ó Planificación Preliminar: . . . . . . .
Emisión Orden de Trabajo: . . . . . . . . . .
Planificación Específica: . . . . . . .
Trabajo en el Campo: . . . . . . . . . .
Presentación Borrador del Informe: . . . . . . . . . .
Revisión y/o Supervisión del Informe: . . . . . . . . . .
Conferencia Final: . . . . . . . . . .
Trámite del Informe para Aprobación: . . . . . . . . . .

FORM 11-DPEI

PROGRAMACION POR UNIDADES OPERATIVAS, AÑO . . . . . .
DIRECCION NACIONAL O REGIONAL: . . . . . . . . . . . . . . . . .
UNIDAD OPERATIVA: . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
ACTIVIDADES PROGRAMADAS:
FECHAS
N° PROYECTOS DE ACCIÓN RESPONSABLES DESDE HASTA
(f) JEFE DE LA UNIDAD (f) DIRECTOR. . . . . . . . . . . . . . .

DE . . . . . . . . . . . . . . . . . . . ...........................
CAPITULO III
FUNCIONES Y RESPONSABILIDADES EN EL ÁREA DE
AUDITORÍA
1. Generalidades
Sin perjuicio de las funciones establecidas para las unidades operativas y personal que
ejerce el control de los recursos públicos, contenidos en los respectivos orgánicos
funcionales y demás normas afines, en el presente manual se incluyen las funciones o
tareas específicas de auditoría, asignadas al nivel directivo, al de supervisión y al personal
operativo, con el propósito de comprometer sus esfuerzos para que las labores de
control se realicen ciñéndose a la Ley y normatividad vigente.
2. Funciones
2.1 Nivel Directivo
Las funciones principales de los Directores, Subdirectores y Jefes de Auditoría entre

otras son las siguientes:
a. Elaborar la planificación anual de la auditoría de acuerdo con el ámbito asignado,

en coordinación con las unidades administrativas correspondientes.
b. Organizar equipos de auditoría para realizar los exámenes programados, tomando

en cuenta para su integración, entre otros aspectos, las condiciones técnicas,
conocimiento, experiencia, habilidades y relaciones interpersonales.
c. Programar las auditorias a base de los criterios y estándares mínimos, tales

como el objetivo general, el alcance, el tiempo para su ejecución, número de
auditores por equipo y las instrucciones específicas, entre otros.
d. Apoyar e incentivar la participación activa de los auditores, con el propósito de

lograr el objetivo general propuesto para la auditoría específica.
e. Prestar a los supervisores y auditores asignados para la ejecución del trabajo, la

asistencia técnica necesaria para que éstos cumplan eficientemente con sus
obligaciones.
f. Conocer y aprobar el informe sobre la planificación preliminar y la planificación

específica previa a la ejecución del trabajo y examen de áreas críticas.
g. Exigir la aplicación sistemática del proceso de la auditoría a base de la

metodología definida para el efecto, en todos aquellos trabajos cuya naturaleza,
objetivo y alcance lo ameriten.
h. Fomentar la aplicación de las políticas y normas de auditoría emitidas por la

Contraloría General, como garantía de la calidad del trabajo.
i. Suscribir, cuando corresponda, los informes de auditoría o de examen especial,

que serán remitidos a la administración de las entidades examinadas.
j. Preparar un informe final con los resultados obtenidos en la ejecución del plan
anual de trabajo.
k. Supervisar selectivamente el funcionamiento técnico y administrativo de los

equipos de trabajo ubicados en las entidades auditadas, como un criterio para
fomentar el control de calidad interno.
l. Cumplir y hacer cumplir las disposiciones legales reglamentarias y la

normatividad relacionada con el control de los recursos públicos emitida por la
2.2 Del Auditor Supervisor
El Supervisor de auditoría cumple una importante función de coordinación permanente,

entre los equipos de auditoría que supervisa y la respectiva dirección o jefatura. Sus
funciones principales son:
a. Preparar y aplicar los programas de supervisión, en las principales etapas del

proceso de la auditoría.
b. Desarrollar conjuntamente con el Jefe de equipo de auditoría, las funciones de

responsabilidad compartida, especialmente las relacionadas con la planificación
preliminar o específica.
c. Familiarizarse con las actividades de la entidad a ser examinada, a fin de ejercer

una supervisión adecuada de las labores del equipo.
d. Supervisar periódicamente las actividades del equipo de auditoría, de acuerdo

con la fase del proceso de la auditoría que se esté realizando, para orientar los
procedimientos, evaluar el avance del trabajo, resolver las consultas realizadas,
revisar los productos intermedios y finales del trabajo, informar a la jefatura sobre
los asuntos importantes del examen, así como los de carácter administrativo.
e. Informar mensualmente al jefe de la unidad operativa sobre el avance de cada

trabajo supervisado, utilizando para ello el formulario diseñado para el efecto.
f. Estudiar y decidir sobre las condiciones que se presenten en la ejecución del

examen, como la falta de información o su desactualización, la ampliación o
reducción de los procedimientos de auditoría y su alcance, asuntos delicados para
discutir con la administración y en casos muy relevantes someterlos a
consideración del jefe de la unidad operativa.
g. Dirigir las reuniones programadas con los funcionarios de la administración, en

las cuales se presenten los resultados parciales o finales del examen o se discutan
otros asuntos importantes relacionados con la auditoría.
h. Informar al jefe de la unidad operativa sobre los hallazgos significativos

relacionados con el examen y los hechos que no han podido ser solucionados.
i. Revisar el borrador del informe de auditoría, antes y después de la comunicación

de los resultados a los funcionarios de la entidad auditada.
j. Preparar y presentar al jefe de la unidad operativa el informe de supervisión.
k. Presentar al jefe de la unidad operativa el informe final, memorando de

antecedentes, síntesis y el expediente de papeles de trabajo de cada examen.
l. Cumplir y hacer cumplir las disposiciones legales, reglamentarias y la

normatividad emitida por el Organismo Técnico Superior de Control y nivel
jerárquico superior.
2.3 Del Auditor Jefe de Equipo
El Jefe de Equipo de auditoría, es el profesional responsable de administrar y dirigir a los

miembros del grupo, además de cumplir con los criterios y estándares establecidos por el
nivel directivo para la ejecución del trabajo.
Las principales funciones del Jefe de Equipo de auditoría se detallan a continuación:
a. Ejecutar de manera conjunta con el supervisor las funciones de responsabilidad

compartida.
b. Elaborar conjuntamente con el supervisor la planificación preliminar y definitiva.
c. Comunicar y dejar constancia escrita de la iniciación de la auditoría o examen

especial.
d. Dirigir el equipo de auditoría de acuerdo con los criterios establecidos por el

nivel directivo, tomando en cuenta para tales efectos el objetivo y alcance
indicados en la orden de trabajo, la planificación y la programación específica, las
muestras seleccionadas y la estructura definida para el informe, entre otros.
e. Incentivar la participación activa de los miembros del equipo para el

cumplimiento de los objetivos de la auditoría.
f. Preparar, suscribir y tramitar con el visto bueno del supervisor y en forma

oportuna, todas las comunicaciones inherentes a su trabajo y más documentos
que le asignen las normas e instrucciones relativas al proceso de la auditoría.
g. Organizar conforme a lo establecido, el índice y contenido de los papeles de

trabajo para documentar los procedimientos de auditoría aplicados y los
resultados obtenidos, tomando en cuenta que constituyen la fuente primaria de
información para estructurar y redactar el informe de auditoría.
h. Distribuir el trabajo entre los miembros del equipo de auditoría y revisar la

aplicación de los programas específicos para el cumplimiento de los objetivos de
la auditoría.
i. Comunicar, en forma oportuna de manera verbal y por escrito, a la administración

de la entidad auditada los resultados obtenidos en la evaluación del control
interno, previa revisión y aprobación del respectivo informe por parte del
supervisor.
j. Asegurar, mediante la revisión oportuna de la totalidad de los papeles de trabajo,

que todos los resultados del estudio se encuentren debidamente respaldados con
evidencia suficiente y competente y que dichos resultados hayan sido comentados
previamente con los funcionarios responsables de las actividades relacionadas.
k. Preparar, en coordinación con el supervisor, la estructura del borrador del

informe final de la auditoría.
l. Redactar el borrador del informe y memorando de antecedentes, de conformidad

con la estructura establecida y de común acuerdo con el supervisor.
m. Preparar y tramitar la convocatoria a la administración de la entidad para la

reunión en que se presentarán los resultados finales del examen, exponer los
resultados, documentar la reunión efectuada y registrar las fuentes adicionales de
datos a que se haga referencia en dicha reunión.
n. Entregar al Supervisor o a quien corresponda el borrador del informe,

memorando de antecedentes y expediente de papeles de trabajo para el trámite de
revisión y aprobación correspondiente, tomando en cuenta las opiniones y la
documentación adicional obtenida en la presentación de los resultados.
2.4 De los Auditores
Los auditores integrantes de los equipos de auditoría, trabajan bajo la supervisión directa
del jefe de equipo y sus principales funciones son las siguientes:
a. Aplicar los programas de auditoría preparados para el desarrollo del trabajo,

conforme a las instrucciones del jefe de equipo.
b. Documentar la aplicación de los procedimientos de auditoría utilizando la

estructura y orden definido para los papeles de trabajo.
c. Cumplir con los criterios de ejecución establecidos para su trabajo, así como, los
estándares profesionales (normas de auditoría) y de encontrar dificultades,
comunicarlas de inmediato al auditor jefe de equipo de la auditoría.
d. Mantener ordenados y completos los papeles de trabajo.
e. Sugerir procedimientos alternativos o adicionales para promover la eficiencia en

las actividades de auditoría realizadas.
f. Colaborar continuamente para fomentar el logro de los objetivos incluidos en la

planificación específica y contribuir para proyectar una imagen positiva de la
auditoría y de la Contraloría.
g. Obtener la evidencia suficiente, competente y pertinente de los hallazgos de

auditoría, desarrollar sus principales atributos y analizarlos con el jefe de equipo
de la auditoría.
h. Redactar, en la correspondiente cédula o papel de trabajo, los resultados del

examen, (comentarios, conclusiones y recomendaciones) sobre cada componente
o rubro desarrollado, guiándose con la estructura preestablecida para el informe
final.
i. Estructurar el expediente de papeles de trabajo y entregarlo al jefe de equipo para

la integración completa de los resultados y su correspondiente archivo.
j. Cumplir con las disposiciones legales, normatividad e instrucciones relacionadas con

el ejercicio de la auditoría, así como observar el Código de Ética Profesional.
3. Responsabilidades
3.1 Responsabilidades Compartidas entre el Supervisor y el Jefe de Equipo de

la Auditoría.
El ejercicio de la auditoría profesional requiere la participación activa de la supervisión

técnica en la ejecución del trabajo, función que se integra en varias ocasiones con las
responsabilidades del jefe de equipo, situación que originó la definición de los deberes de
responsabilidad compartida.
A continuación se detallan los principales deberes de responsabilidades compartidas a ser

cumplidos conjuntamente por el supervisor y jefe de equipo de la auditoría:
a. Participar en la planificación preliminar, incluida la entrevista inicial con los

funcionarios de la entidad.
b. Calificar los riesgos inherentes y de control al evaluar la estructura de control

interno.
c. Preparar la planificación específica de la auditoría con los procedimientos que van

a ser aplicados durante el examen.
d. Determinar las muestras de auditoría a ser examinadas para ejecutar el trabajo.
e. Realizar reuniones técnicas periódicas con el equipo de trabajo a efecto de

evaluar la labor de auditoría que se realiza.
f. Preparar los informes correspondientes a cada una de las fases del proceso de
auditoría.
g. Preparar la estructura de informe de auditoría, antes de iniciar la redacción.
h. Participar en la presentación de los resultados parciales y finales de la auditoría a

la administración de la entidad auditada.
i. Coadyuvar para que el informe final sea aprobado y tramitado oportunamente.
3.2 Designación y Responsabilidades del Equipo de Trabajo
El nivel directivo (Director, subdirector o Jefe de Auditoría) designará por escrito a los
auditores encargados de efectuar el examen a un ente o área, precisando los
profesionales responsables de la supervisión técnica y de la jefatura de equipo.
La designación del equipo constará en una orden de trabajo que contendrá los siguientes
elementos:
- Objetivo general de la auditoría.

- Alcance del trabajo.
- Presupuesto de recursos y tiempo.
- Instrucciones específicas.
a. Para cada auditoría se conformará un equipo de trabajo, en concordancia con la

disponibilidad de personal, complejidad, magnitud y volumen de las actividades a
ser examinadas.
b. El equipo estará dirigido por un auditor experimentado al que se le designará

como jefe de equipo y será supervisado técnicamente. En la conformación del
equipo también se deberá considerar lo siguiente:
- Rotación del personal para los diferentes equipos de auditoría.

- Continuidad del personal hasta la finalización de la auditoría.
- Independencia de criterio de los auditores.
- Equilibrio en la carga de trabajo del personal.
c. La organización e integración del equipo de auditoría es uno de los factores

importantes para el éxito del trabajo, decisión en la cual debe participar el jefe de
equipo y el supervisor para exponer sus criterios sobre el particular, pues ellos
serán los responsables del desarrollo y cumplimiento de los estándares
establecidos para la auditoría específica por la Dirección o Jefatura.
d. Para cumplir los objetivos con mayor eficiencia es necesario que la auditoría esté
adecuadamente planificada y organizada. Por consiguiente, durante la
planificación de una auditoría se determinará quién realiza el trabajo y cuándo
será ejecutada, además de establecer los controles para asegurar que se concluya
según lo planificado.
e. Los estimados de tiempo para cada auditoría, deben confirmarse durante la

planificación y señalarlo para cada persona o por lo menos para cada componente
de la auditoría, así como prever el tiempo para la supervisión. Las estimaciones
de tiempo deben ser realistas y manejadas por el jefe de equipo de la auditoría

con el detalle de las fechas planificadas para su terminación.
f. La supervisión técnica siempre se realizará a tiempo parcial (1/2, 1/3, 1/4, o 1/5
del tiempo asignado a la auditoría) dependiendo igualmente de la naturaleza,
alcance y complejidad del examen.
g. El cumplimiento de las normas de auditoría, de las funciones e instrucciones

impartidas en los diferentes niveles, así como una apropiada comunicación entre
los miembros del equipo de auditoría contribuye al éxito del trabajo.
4. Código de Etica del Auditor Gubernamental
El auditor gubernamental está llamado a jugar un importante papel con respecto a la

implantación de las normas en materia de administración y control de los recursos
públicos, consecuentemente es necesario establecer un marco normativo de conducta
para aquellos funcionarios que tendrán a su cargo la delicada misión del control
gubernamental.
Para lo cual la Contraloría General de Estado expidió mediante Acuerdo N°034 de

octubre 24 del 2002, el “Código de Ética de los Servidores de la Contraloría General y
del Auditor Gubernamental; que en su capítulo II “Código de Ética para los Auditores de
la Contraloría General, de las Auditorias Internas Gubernamentales y de las Firmas
Privadas de Auditoría Contratadas” en sus artículos pertinentes establece lo siguiente:
PROPOSITO DEL CODIGO DE ETICA.- El Código de Ética constituye un

compendio de los valores y principios que guían la labor cotidiana de los auditores. La
independencia, las facultades y las responsabilidades del auditor en el sector público,
plantean elevadas exigencias éticas a la Contraloría y al personal que emplea o contrata
para la auditoría. De ahí que, el auditor debe estar familiarizado con el Código de Ética
de los servidores de la Contraloría y con el propio del auditor gubernamental.
CUMPLIMIENTO DEL CODIGO DE ÉTICA.- El Código de Ética deberá ser

observado por el auditor; su quebrantamiento dará lugar a la determinación de
responsabilidades administrativas, civiles e indicios de responsabilidad penal, a que
hubiere lugar.
HONOR.- El Auditor, al que se le impute la comisión de un delito de acción pública,

deberá facilitar la investigación para esclarecer su situación, a fin de dejar a salvo su
honra y la dignidad de su cargo.
INDEPENDENCIA.- El auditor mantendrá total independencia respecto de las

instituciones sujetas al control de la Contraloría, así como de las personas y actividades
sometidas a su examen. No efectuará labores de auditoría en instituciones en las que
hubiere prestado sus servicios durante los últimos cinco años. Tampoco auditará
actividades realizadas por su cónyuge, por sus parientes comprendidos dentro del cuarto
grado de consanguinidad o segundo de afinidad, ni cuando existiere conflicto de
intereses. El auditor debe esforzarse por guardar independencia de las entidades
fiscalizadas y de los grupos interesados, y ser objetivo en el análisis de las cuestiones y

los temas sometidos a su revisión.
RESERVA.- El auditor guardará reserva de los hechos que conociere en el

cumplimiento de sus funciones y, cuando se trate de información sujeta a sigilo o reserva,
la utilizará solo para efectos previstos en la ley.
CONDUCTA DEL AUDITOR.- La conducta del auditor deberá ser irreprochable en

todo momento y circunstancia. Cualquier deficiencia en su conducta profesional, o
conducta inadecuada en su vida personal, perjudicaría su imagen de integridad de
auditor de la Contraloría a la que representa, y la calidad y validez de su labor y puede,
entonces, plantear dudas acerca de la fiabilidad y la competencia profesional de la
Institución. La adopción y la aplicación del Código de Ética para los auditores del sector
público, promueve la confianza en el auditor.
CREDIBILIDAD Y CONFIANZA.- Es fundamental que la Contraloría General del

Estado suscite credibilidad y confianza. Para lograr tales atributos, el auditor deberá
cumplir con las exigencias éticas de los valores encarnados en los conceptos de
integridad, independencia y objetividad, confidencialidad y competencia profesional.
INTEGRIDAD.- El auditor, durante su trabajo y en las relaciones con el personal de las

entidades intervenidas, está obligado a observar las normas de conducta, tales como
honradez e imparcialidad.
CONFIDENCIALIDAD.- El auditor deberá ser prudente en el uso y protección de la

información adquirida en el transcurso de su trabajo. No la utilizará para lucro personal,
o de otra manera que fuere en detrimento de los legítimos objetivos de la Contraloría
General.
CORDIALIDAD Y BUENA CONDUCTA.- Durante todo el proceso de auditoría, el

auditor deberá desempeñar sus tareas teniendo en cuenta los derechos y la dignidad de
los auditados; la necesaria eficiencia, eficacia y economía en la administración de los
recursos, así como la continuidad del servicio de las áreas examinadas; En consecuencia,
observará las reglas de la buena conducta con los servidores públicos y privados, sin
poner en riesgo su independencia y probidad; evitará también cualquier exceso de
atribuciones que genere un clima inadecuado para su labor.
EXPRESION ORAL.- El auditor, en los actos que demanden su intervención oral,

mantendrá un ánimo sereno sin que sus gestos y actitudes den a conocer sentimientos de
agresividad o de ligereza.
OBJETIVIDAD E IMPARCIALIDAD.- El auditor deberá ser objetivo e imparcial en

toda labor que efectúe, particularmente en sus informes; por consiguiente, las
conclusiones deberán basarse en las pruebas obtenidas, de acuerdo a las normas de
auditoría de la Contraloría General del Estado y a las normas nacionales e internacionales
sobre la materia.
El auditor deberá utilizar la información aportada por la entidad fiscalizada y por

terceros. También deberá recoger la información acerca de los intereses institucionales de
la entidad fiscalizada y de los de terceros; sin embargo, tales intereses no deben conducir
a conclusiones subjetivas del auditor.
NEUTRALIDAD POLÍTICA.- Es indispensable que el auditor conserve su

independencia con respecto a las influencias políticas para realizar con imparcialidad su
trabajo. Esto es relevante para el auditor, porque el resultado de la intervención de la
Contraloría General lo utilizan otros órganos del Estado, facultados por la ley para tomar
en consideración los informes del Organismo Técnico Superior de Control.
SECRETO PROFESIONAL.- La información obtenida por el auditor en el proceso de

auditoría, no deberá revelarse a terceros, salvo para cumplir con los preceptos legales
que correspondan a la Contraloría General y como parte de los procedimientos normales
de la auditoría.
COMPETENCIA PROFESIONAL.- El auditor tiene la obligación de actuar

profesionalmente en su trabajo, no deberá realizar tareas para los cuales no demuestre la
competencia profesional necesaria. Deberá conocer y observar las normas, las políticas,
los procedimientos y las prácticas aplicables a la naturaleza de la auditoría, contabilidad y
gestión financiera. De igual manera, deberá conocer los principios y normas que rijan a
la entidad fiscalizada.
COMPROMISO CON LA INSTITUCION Y LA PATRIA.- Las acciones del auditor

serán orientadas hacia el desarrollo de una eficaz Administración Pública y al servicio de
la comunidad. Para conseguir este objetivo, deberá comprometerse con los intereses de
la Contraloría General, en salvaguarda del patrimonio público.
CONFLICTO DE INTERESES.- Cuando un auditor realice el examen en una entidad

cuidará que su actuación no origine conflicto de intereses.
En particular, el auditor deberá garantizar que dicho examen no incluya

responsabilidades o facultades de gestión que correspondan a los directivos de la entidad
fiscalizada.
RENDICIÓN DE CUENTAS.- El auditor deberá rendir cuentas ante la autoridad

respectiva por sus acciones, decisiones u omisiones que afecten a la colectividad, y
deberá someterse a la revisión y análisis de aquellas.
DECLARACIÓN PATRIMONIAL JURAMENTADA.- El auditor deberá presentar,

al inicio, cuando haya variación de su patrimonio, y al término de su gestión, la
declaración patrimonial juramentada, de conformidad con las preceptos constitucionales
y legales vigentes.
IMPEDIMENTO PARA SER AUDITOR.- No podrá ser designado ni contratado

como auditor quién, por su conducta irregular conocida de forma pública y notoria, o
evidenciada por la presentación de pruebas, demuestre que su incorporación a la
Contraloría General o su permanencia en ella, originaría presunciones de que su actividad
sea incompatible con lo establecido en este Código. La exigencia de calidad profesional y

personal para los auditores, y, en general, para los servidores de la Contraloría, deberán
ser rigurosamente cumplidas.
BENEFICIOS NO PERMITIDOS.- El auditor no deberá, en ningún caso, de modo

directo ni indirecto, para sí ni para terceros, solicitar, aceptar o admitir dinero,
obsequios, promesas u otras ventajas, y particularmente en las siguientes situaciones:
- Por retardar o dejar de hacer ciertas tareas relativas a sus funciones.
- Por hacer valer su influencia ante otro auditor, a fin de que éste retarde o
deje de hacer tareas relativas a sus funciones.
SANCIONES.- La violación, debidamente comprobada, de lo establecido en el presente

Código de Ética da lugar a la aplicación de las sanciones previstas en la ley y en los
reglamentos respectivos, y a la instauración de sumario administrativo.
DE LAS COMPAÑÍAS PRIVADAS DE AUDITORÍA.- La firma privada de auditoría

y su personal, que fuere contratado por la Contraloría General, deberá reunir los
requisitos de capacidad, idoneidad, experiencia, solvencia moral, y cumplir con las
normas de auditoría gubernamental, y con la Ley Orgánica de la Contraloría General del
Estado en lo que fuere aplicable.
INDEPENDENCIA DE LAS COMPAÑÍAS PRIVADAS DE AUDITORÍA.- Las

compañías privadas de auditoría, y su personal, deberán guardar independencia respecto
a las funciones, actividades e intereses de la institución sujeta a examen y a sus
servidores, y al ser registradas y calificadas se tendrá en cuenta su integridad,
profesionalidad y ética.
Manual General de Auditoría Gubernamental: Anexo de Acepciones Básicas
ANEXO DE ACEPCIONES BASICAS
I ETICA
De la pregunta “¿qué es lo mejor para nosotros?” no puede surgir una regla vinculante
para todos. Por el contrario, los dilemas morales pretenden resolver un conflicto entre
principios, conflicto cuya solución pretende ser universalizable e imparcial. En
consecuencia, cuando se añade al sustantivo “ética” el adjetivo “pública” se quiere dejar
fuera de consideración el ámbito de la moral privada, un ámbito en el que cada cual
define fines, prioriza valores y se marca reglas de conducta de acuerdo a su propia
concepción del bien. Los enunciados éticos de la moral privada sólo pueden dirigirse a
mí, o a nosotros, lo cual no impide que deban ser compatibles con normas morales
válidas. La ética pública trata de definir lo que está bien y mal para la colectividad,
aquello que podría constituir un patrón moral básico de carácter universal y
generalizable, dado lo racional y razonable de sus fines, valores y prescripciones de
conducta, patrón compatible con la propia búsqueda razonable del bien. Esta ética afecta
a los individuos en tanto en cuanto son miembros de una sociedad.
Para empezar a hablar de ética pública, en consecuencia, es ineludible reconocer que los
seres humanos somos seres sociales. El hecho de ser seres sociales nos obliga a vivir
juntos y a intentar superar el inevitable conflicto que toda convivencia genera. De ahí que
se busquen reglas de conducta que permitan la necesaria convivencia.
El hombre se mueve a menudo guiado por buenas cualidades, así, actúa a menudo
movido por un sentido de justicia, por amistad, por lealtad, por compasión, por
gratitud, generosidad, etc.. Estos impulsos sociales, si bien se manifiestan con los más
cercanos (familia, amigos..) pueden ampliarse y, gracias a las facultades intelectuales del
ser humano generar reglas de conducta, como la famosa Regla de Oro de la ética: “No
hagas a los demás lo que no quieres que te hagan a ti”. Resumiendo, el hecho de ser
sociales genera conflicto, pero este conflicto es superable no gracias a la capacidad de
egoísmo prudente del ser humano, sino merced a su disposición natural y a su capacidad
para buscar soluciones compartidas al conflicto. Gracias a una razón práctica que
permita acuerdos racionales y razonables.
La ética pública puede entenderse también como un hacer colectivo. Un proceso en el

que la colectividad y los individuos van generando aquellas pautas de conducta y aquel
carácter que permiten un mejor desarrollo de la convivencia y una mayor expansión de la
autonomía y libertad del ser humano. En este proceso están involucrados los ciudadanos
individualmente y, también, las organizaciones e instituciones del Estado, las entidades
económicas y empresariales, las organizaciones y asociaciones civiles, las actividades
profesionales y la opinión pública.
Por otra parte, por mucho que se desarrolle la reflexión ética y se expliquen los códigos
deontológicos, jamás se tendrán respuestas matemáticas a los dilemas morales, siempre
existirá un necesario debate interno, un conflicto que deberá ser resuelto en forma
personal e intransferible considerando las circunstancias del caso. La ética en el mundo
actual difícilmente puede parecerse a un conjunto de mandamientos, normas,
prescripciones y proscripciones nítidamente establecido: es más bien una perspectiva de
reflexión personal sobre la libertad que ejercemos eligiendo y descartando en una

realidad social demasiado rica como para no romper las costuras de todos los
formularios.
II CORRUPCIÓN
¿Qué se puede entender por corrupción?
En primer lugar se refiere al incumplimiento de deberes derivados del ejercicio del cargo
público y a un abuso de confianza. Es el abuso de autoridad por razones de beneficio
particular no necesariamente monetario.
En una visión general del fenómeno, corrupción sería toda acción tomada por un
servidor público en el ejercicio de su cargo, que se desviara de las obligaciones
jurídicamente establecidas para el mismo por razones de interés privado –familiar,
personal..., con beneficios pecuniarios o de “status”. O cualquier violación de las normas
contra el uso abusivo del cargo público en beneficio privado.
La corrupción engloba: prevaricación, infidelidad en la custodia de documentos, fraude,

malversación de caudales públicos, peculado, cohecho, concusión, enriquecimiento
ilícito, abuso en el ejercicio de la función. Un funcionario corrupto sería aquel que utiliza
su cargo como un negocio, cuya cuenta de resultados busca maximizar.
La corrupción existe cuando el responsable de un puesto público, con funciones y

atribuciones definidas, por medios monetarios o de otra naturaleza no legalmente
previstos, es inducido a actuar favoreciendo a quien proporciona el beneficio y, por ello,
causando daño al público y a sus intereses.
Por otra parte, es muy importante inculcar a los servidores públicos una comprensión del
deber, lo cual incluye elementos ideológicos y profesionales, una subordinación de los
intereses personales a los de la ciudadanía y un sentido de lealtad al papel de servidor de
lo público. Principios como los de eficiencia, eficacia, jerarquía, constituyen valores
fundamentales que deben guiar la acción administrativa, sin olvidar las categorías de
conducta como la honestidad personal, la defensa de la democracia local y la
profesionalidad en la conducta
Estudios realizados en diferentes países, han demostrado que en aquellas sociedades en

las cuales existe un alto desarrollo de la cultura participativa y de confianza con el
Estado y sus instituciones, esto es, un alto nivel de cultura cívica, es donde menos
corrupción se produce, y viceversa. En todo caso, la corrupción es la forma extrema de
ausencia de ética y por su gravedad siempre genera una crisis de legitimidad en el
Estado, que exige respuestas inmediatas, antes de que con su expansión destruya el
propio sistema de convivencia.
En conclusión, el comportamiento ético de los integrantes de una institución pública,

será tanto mayor cuanto mayor sea el nivel de cultura cívica y, por lo mismo, toda
inversión en la educación cívica de los ciudadanos, redundará en beneficio de la
Administración.
Sin embargo, no debemos dejar de mencionar que corrupción existe también en el sector
privado
III VALORES Y PRINCIPIOS
Las sociedades modernas son pluralistas, es decir, son sociedades donde conviven
valores muy diferentes que deben ser mutuamente respetados, siempre que sean
razonables. No obstante, también existen unos valores primarios o básicos que son
aquellos que permiten la presencia y expresión de los demás. Estos valores primarios son
fruto del consenso global de la sociedad. Ciertamente, incluso entre estos valores, puede
existir conflicto cuando se trata de interpretar qué significan en un caso concreto, o
cuando se trata de tomar una decisión y priorizar los mismos, en cuyo torno se configura
nuestro sistema de convivencia. Un análisis empírico de estos valores nos llevaría a
reconocer los fundamentos de los derechos y libertades fundamentales; de ahí que se
expresen constitucionalmente y guíen la conducta de nuestras instituciones. Por ello, los
servidores públicos deben ser conscientes de respetar dichos valores sociales primarios,
así como los que configuran las bases del régimen constitucional democrático.
IV LOS VALORES DE LA ADMINISTRACION PÚBLICA
Así, pues, la primera labor a realizar será definir explícitamente cuáles son los valores
que deben guiar la conducta de los servidores públicos; o sea, los principios que guían el
juicio sobre lo que es bueno y correcto en la actuación profesional. Y aquí se manifiesta
un primer dilema: ¿es necesario definirlos para todos los empleados de la entidad o cada
unidad administrativa debería elaborar los suyos?. La definición a nivel general tiene
como aspecto positivo fijar unos criterios comunes y explicitar una preocupación por la
necesaria coordinación de todas las unidades en torno a principios generales. Este ha
sido el criterio de la Comisión Nolan del Reino Unido, que en 1995, bajo el supuesto de
que toda administración moderna debe guiarse por un cuerpo de principios que rija la
relación entre los funcionarios públicos y los particulares, presentó los siguientes
principios:
- NEUTRALIDAD - SINCERIDAD
- INTEGRIDAD - HONESTIDAD
- OBJETIVIDAD - LIDERAZGO
- RENDICION DE CUENTAS
Estos principios se recogen en el CODIGO DE ETICA y en el presente anexo.
La Ley de Organización y Funcionamiento de la Administración General del Estado de

España, establece como valores o criterios de actuación de la Administración Pública, los
siguientes:
La eficacia
La jerarquía La responsabilidad por la gestión
La descentralización La racionalización y la agilidad
La desconcentración La objetividad y la transparencia
La coordinación La cooperación y coordinación entre

La simplicidad y proximidad a todas las Administraciones públicas
los ciudadanos El servicio efectivo
La programación de los procedimientos, La ética
el desarrollo de objetivos y el control
Igualmente, y bajo la conceptuación universal de virtudes humanas, aplicables inclusive

al servicio público, se especifican las siguientes:
- Laboriosidad - Sencillez - Humildad

- Sociabilidad - Amistad - Paciencia
- Generosidad - Respeto - Prudencia
- Patriotismo - Pudor - Obediencia
- Sinceridad - Orden - Flexibilidad
- Fortaleza - Lealtad - Comprensión
- Sobriedad - Audacia - Perseverancia
- Optimismo - Justicia - Responsabilidad
PROFESIONALISMO
CAPACIDAD TÉCNICA SENTIDO COMÚN
EMPATIA
CURIOSIDAD
CARACTERÍSTICAS
DEL CULTURA
PERSONALIDAD AUDITOR
GUBERNAMENTAL
HONESTIDAD
CONFIANZA
DETALLISTA
ADAPTABILIDAD
EXPERIENCIA
CAPITULO IV
LA SUPERVISION EN EL PROCESO DE AUDITORÍA
1. Concepto
La supervisión en forma general es la habilidad para trabajar con un grupo de personas

sobre las que se ejerce autoridad, encaminada a obtener de ellos el máximo rendimiento y
eficacia, es un esfuerzo combinado para llevar a buen cumplimiento el trabajo asignado.
Se practica mejor en un ambiente propicio y de cooperación por parte de quienes
intervienen, incluyendo naturalmente el supervisor.
En el proceso de auditoría, la supervisión es la función encargada de participar

activamente en sus aspectos más importantes, así como de vigilar el trabajo de auditoría
realizado por los miembros del equipo, con el propósito de que se cumplan los objetivos
y metas programadas con sujeción a las disposiciones legales y normatividad vigente. La
supervisión emite un juicio critico y orientador para el mantenimiento de la calidad del
trabajo y proporciona a los miembros del equipo de auditoría que lo necesiten el
entrenamiento necesario para ejecutar posteriores trabajos de mayor importancia y
dificultad.
2 Niveles de Supervisión
Los niveles de supervisión en las actividades de auditoría gubernamental son ejercidos

por diferentes funcionarios y empleados, en forma directa o indirecta y están constituidos
por el Contralor General, Subcontralor, Director de Planificación y Evaluación
Institucional, Director y Subdirector de la Unidad Operativa, Supervisor y Auditor Jefe
de Equipo.
La supervisión es indispensable para la efectiva ejecución de cualquier examen y se ejerce

en sentido vertical. Para efectos de la auditoría gubernamental se establecen para el
proceso de la auditoría, los siguientes niveles:
a. Auditor jefe de equipo
Distribuirá y orientará el trabajo de los miembros del equipo, revisará el

contenido de los papeles de trabajo y la calidad de la evidencia preparada por los
miembros del equipo. Actividad que podrá ser cumplida por cualquier integrante
con experiencia para guiar las actividades asignadas a otros miembros del equipo
menos experimentados.
b. Supervisor
Efectuará la supervisión sistemática y oportuna del trabajo realizado por el

equipo de auditores, durante el proceso de la auditoría, así como, orientará y
prestará la asistencia técnica requerida.
c. Director de la unidad operativa

Revisará el contenido del borrador del informe de auditoría, a base de los papeles
de trabajo que considere necesarios, de aquellos exámenes que por la
importancia relativa ameritan este hecho. Generalmente los informes son
revisados por el subdirector o por un funcionario de la más alta jerarquía de la
unidad operativa, quienes además ejercen el control de calidad interno.
d. Dirección de planificación y evaluación institucional
En esta unidad se efectúa el control de calidad externo de los informes,

memorando de antecedentes y síntesis.
e. Contralor o Subcontralor
Aprobará los informes de auditoría y exámenes especiales dirigidos a los

funcionarios a los que se refiere el literal a) del Art. 1 del Reglamento de
Delegación de Firmas de la Contraloría General del Estado; y, de conformidad al
Art.26 de la Ley Orgánica de la Contraloría General del Estado.
La aprobación, suscripción y trámite de los informes originados en las

Direcciones Regionales y Delegaciones Provinciales, estarán sujetos a las
directrices que emita el Contralor General.
El control de calidad de las labores de auditoría en todos los niveles, debe proporcionar
la seguridad razonable de que el examen realizado cumple con la normativa vigente, para
lo cual es aconsejable se adopte el criterio de supervisión en cadena entre los niveles
antes citados.
3 Objetivos de la Supervisión
El Trabajo realizado por el equipo de auditores será supervisado en forma sistemática y

oportuna durante el proceso de la auditoría para asegurar la adhesión a las normas
profesionales.
Los auditores supervisores tendrán la responsabilidad de cerciorarse que el personal

encargado de efectuar la auditoría reciba la orientación que garantice: la ejecución
correcta del trabajo, el logro de los objetivos de la auditoría y la debida asistencia y
entrenamiento en el trabajo. Igual situación deberá aplicarse a los consultores y
especialistas contratados para colaborar con el equipo de auditores.
El ejercicio del control de calidad en la auditoría permite que las unidades de control de
la Contraloría General del Estado, las unidades de auditoría interna y las firmas privadas
de auditoría contratadas, ofrezcan una seguridad razonable respecto a la aplicación de
políticas, procedimientos y técnicas que coadyuven el logro de los objetivos propuestos.
Los objetivos que pretende alcanzar el ejercicio de las labores de supervisión para lograr
el éxito deseado en la realización de los exámenes son los siguientes:
- Optimizar el uso del tiempo, dirigiendo eficazmente al elemento humano y

empleando adecuadas técnicas de supervisión que estén de acuerdo con la calidad
profesional y personalidad de los miembros del equipo.
- Propiciar el adiestramiento y capacitación profesional, mediante seminarios,

cursos y charlas en beneficio del personal de las unidades operativas, lo que
permitirá el desarrollo profesional de los auditores.
- Lograr la máxima eficiencia, efectividad y economía en los trabajos programados

mediante la coparticipación en las tareas importantes, estimulando en el equipo
de auditoría la producción de ideas e iniciativas en la realización de las labores.
- Conseguir que las auditorias y exámenes especiales se desarrollen de conformidad

con las normas y políticas de auditoría gubernamental y más disposiciones
normativas relativas a la profesión, emitidas por la Contraloría General.
- Proporcionar a los niveles directivos el suficiente grado de confiabilidad de los

exámenes que se ejecuten y de los resultados, con la seguridad de que éstos han
observado las más altas normas de calidad profesional y han logrado los objetivos
de la auditoría.
4. Guía de Supervisión en el Proceso de Auditoría
La función de supervisión, constituye una actividad básica en el proceso de la auditoría,

toda vez que su participación activa y oportuna, asegura un nivel de calidad óptimo en su
desarrollo y resultados, por lo que es necesario incorporar al presente Manual, el
contenido de la Guía de Supervisión, en la que se describen las principales acciones que
deben cumplir, en las diferentes fases del proceso de la auditoría, los profesionales que
ejercen las funciones de supervisión.
4.1 Supervisión en la Planificación Preliminar
Las Normas Ecuatorianas de Auditoría Gubernamental respecto de la Planificación

Preliminar establecen que al diseñar el enfoque del trabajo, es indispensable establecer
una estrategia para desarrollar la auditoría, mediante la obtención de información
actualizada dirigida a validar el referido enfoque, tarea en la que participarán
obligatoriamente el supervisor y el jefe de equipo.
En los programas de supervisión de la auditoría, se incluirá lo relativo a la planificación

preliminar, con los pasos que deben cumplirse en esta fase para asegurar la calidad de la
auditoría:
En esta fase el supervisor debe promover la eficiencia en el manejo de los recursos y el

logro efectivo de las metas y objetivos, concretándose al final en un reporte de
Planificación Preliminar que elaborará conjuntamente con el jefe de equipo, dirigido al
Jefe de la unidad de auditoría, para la validación del enfoque global de la auditoría,
sustentado con el expediente de papeles de trabajo y anexando el programa para evaluar
la estructura de control interno.
Objetivo
Garantizar la calidad de la auditoría mediante la aplicación de una correcta y apropiada

estrategia para diseñar el enfoque de la auditoría.
Procedimientos
Los principales procedimientos que debe realizar el supervisor en la planificación

preliminar del examen, son los siguientes:
- Comprobar que la orden de trabajo guarde relación con el Plan Anual de Control,
respecto a: objetivos, tipo de examen, alcance, período, componentes o cuentas,
tiempo estimado y recursos humanos necesarios.
- Revisar conjuntamente con el auditor jefe de equipo, el archivo permanente y

corriente de papeles de trabajo para obtener la información a utilizarse en la
planificación.
- Preparar con el jefe de equipo el programa para la planificación preliminar,

incluyendo la agenda y nómina de los funcionarios a ser entrevistados.
- Participar con el jefe de equipo en las entrevistas programadas con las

autoridades y servidores responsables, así como en el recorrido por las
instalaciones, para obtener y actualizar la información general sobre la entidad y
sus principales actividades sustantivas y adjetivas e identificar globalmente las
condiciones existentes.
- Analizar con el jefe de equipo la información obtenida en la revisión de los

archivos, recopilación de información en la entidad y entrevistas a los principales
funcionarios; determinar en forma preliminar el enfoque de la auditoría y preparar
el Reporte de Planificación.
- Poner a consideración del jefe de la unidad operativa el Reporte de Planificación

Preliminar para la validación del enfoque global de la auditoría.
4.2 Supervisión en la Planificación Específica
Respecto de la planificación específica la Normas Ecuatorianas de Auditoría

Gubernamental determinan, procedimientos de recopilación de información adicional,
que se complementan en forma coherente con la información obtenida en la planificación
preliminar, con el propósito de evaluar la estructura de control interno, calificar los
riesgos de auditoría y seleccionar los procedimientos sustantivos, actividades en la que
participa el supervisor y jefe de equipo.
El programa de supervisión para esta fase, considerará que el plan específico de auditoría
que se formule, contenga entre otros los siguientes elementos:
a. Objetivos generales de la auditoría y específicos por áreas.

b. Alcance del trabajo en tiempo y en operaciones a examinar relacionados con los

objetivos específicos.
c. Descripción de las actividades principales y de apoyo.
d. Calificación de los factores de riesgo.
e. Grado de confianza programado para cada uno de los componentes evaluados.
f. Programas específicos para aplicar las pruebas sustantivas y el alcance previsto.
g. Requerimientos de personal técnico y especializado.
h. Distribución del trabajo y tiempos estimados para concluir el examen, ajustándose
a lo establecido en la orden de trabajo.
i. Uso de técnicas de auditoría asistidas por el computador.
j. Síntesis del informe resultante de la evaluación de la estructura de control
interno.
Objetivo
Lograr una adecuada organización del trabajo a ejecutarse a través de procedimientos y

alternativas de acción que contribuyan a la consecución de los objetivos de la auditoría
en forma eficiente, efectiva y económica.
Procedimientos
Los principales procedimientos, que entre otros debe aplicar el supervisor en la fase de
planificación específica del examen, son los siguientes:
- Elaborar los programas de supervisión a aplicarse en las respectivas fases del

proceso de auditoría.
- Comprobar que el jefe de equipo identifique a los funcionarios y ex-funcionarios

de la entidad vinculados con el ente o área a examinar y comunicar el inicio del
examen, de conformidad con la normativa legal vigente.
- Analizar la información obtenida en la planificación preliminar para determinar

posibles áreas críticas y componentes a ser evaluados.
- Revisar los programas o cuestionarios elaborados para evaluar la estructura de

control interno del área, cuenta, rubro, actividad, entre otros, e instruya respecto
de su aplicación.
- Revisar los resultados de la evaluación del control interno y participar en la

redacción del informe respectivo.
- Analizar y calificar los factores de riesgo que se asume al determinar el enfoque

de la auditoría y al establecer la naturaleza, el alcance y la profundidad de los
procedimientos a aplicarse.
- Elaborar con el jefe de equipo el plan de muestreo que se aplicará a los

componentes, cuentas, actividades a examinar, entre otras.
- Verificar que los programas de auditoría contengan los procedimientos básicos a

ser aplicados.
- Determinar la necesidad de integrar al equipo de auditoría, al personal de la

unidad de auditoría interna de la entidad a examinar.
- Considerar la necesidad o no, de la participación de personal especializado en

informática, ingeniería, jurisprudencia, etc., de las unidades de apoyo de la
Contraloría o de la entidad a examinar.
- Preparar con el jefe de equipo el Plan Específico de Trabajo, incluyendo todos los
elementos necesarios relacionados con la entidad a examinar, los datos para el
examen y los recursos humanos, materiales y financieros a utilizar, poniendo
especial énfasis en lo siguiente:
. Si los objetivos generales y específicos del examen están claramente

identificados.
. Si los estimados de tiempo para realizar el trabajo son razonables y

guardan armonía con los estándares establecidos.
. Si se ha recopilado la información adicional de acuerdo con las

instrucciones constantes en la planificación preliminar.
. Si se ha efectuado el seguimiento de las recomendaciones de informes de

auditoría o exámenes especiales anteriores. Si las recomendaciones no han
sido cumplidas, analizar las causas y comunicar a la administración del
ente para su inmediata implantación.
. Luego de revisado el plan específico de trabajo, presentar al jefe de la

unidad operativa para su conocimiento y aprobación.
Evidencias
En las fases de planificación, el supervisor dejará evidencias de su labor, mediante su

rúbrica o sumilla entre otros, en los siguientes documentos:
 Reporte de planificación preliminar

 Cuestionarios de Matriz de calificación de los factores de riesgo
 Plan de muestreo
 Programas de auditoría
 Informe sobre evaluación de control interno
 Programas de supervisión.
4.3 Supervisión en la Ejecución del Trabajo
El programa de supervisión para esta fase en que se aplican los procedimientos

específicos de auditoría, pondrá énfasis en la identificación de los hallazgos y en la
obtención de la evidencia suficiente y competente, para demostrar la veracidad de los
resultados alcanzados en cada componente examinado y en las afirmaciones contenidas

en los reportes o informes de la entidad, como base para emitir la opinión y conclusiones
correspondientes.
Objetivo
Orientar y evaluar el trabajo asignado a los miembros del equipo para que éste se
desarrolle con independencia, objetividad y en armonía con las disposiciones legales,
normativas y técnicas que rigen la profesión del auditor.
Procedimientos
Los principales procedimientos que debe cumplir el supervisor, para que la ejecución del
trabajo se realice de acuerdo con los objetivos propuestos, son los siguientes:
- Presentar a la máxima autoridad de la entidad a los miembros del equipo y

solicitar la colaboración y facilidades apropiadas para desarrollar el trabajo.
- Instruir al jefe de equipo y operativos sobre: asistencia, permanencia,

puntualidad, niveles jerárquicos para suscripción de comunicaciones y
lineamientos generales del examen a ejecutarse.
- Con el jefe de equipo distribuir en forma equitativa y razonable las actividades

programadas, considerando la capacidad y experiencia de los miembros del
equipo. Asignando al referido jefe las tareas más importantes.
- Preparar y desarrollar el cronograma de visitas al equipo de auditoría.
- Determinar con los miembros del equipo, la estructura de los papeles de trabajo
para el análisis de los componentes o cuentas a examinar, de manera que sean
objetivos, claros en su redacción, precisos en sus resultados y con referencia a la
fuente de información utilizada.
- Determinar el grado de aplicación de los programas de auditoría y verificar si

están respaldados con los papeles de trabajo respectivos y evaluar la evidencia
obtenida.
- Verificar que los hallazgos de auditoría, se encuentren debidamente desarrollados,

asegurando que la evidencia documental recopilada sea suficiente y competente y
los resultados del examen objetivos y concluyentes.
- Verificar que las conclusiones estén documentadas mediante un listado de

validación para establecer sí:
- Todo el trabajo programado ha sido completado.
- El alcance planificado para la auditoría ha sido evaluado y de ser del caso

modificado en razón de: cambios en los sistemas o actividades,
debilidades significativas de control interno, entre otros.
- Las conclusiones extraídas de los componentes individuales y de la

revisión general de los informes sean coherentes con los respectivos
hallazgos desarrollados.
- Los informes financieros y de gestión, estén presentados razonablemente

y reflejen apropiadamente los resultados de las actividades y operaciones
de la entidad con sus efectos significativos posteriores.
- Los informes financieros y de gestión cumplan con las disposiciones

legales y normativas y expongan todos los asuntos importantes.
- Proponer las correcciones o ajustes pertinentes y si fuere necesario incluir en el

informe las limitaciones o salvedades, cuando al evaluar los hallazgos de auditoría
se concluya que los informes financieros y de gestión están significativamente
distorsionados.
- Con el jefe de equipo comunicar en el transcurso del examen, los hallazgos

significativos de auditoría a los funcionarios y empleados responsables de las
áreas examinadas a fin de obtener los puntos de vista de la entidad. Documentar
las reuniones que se realice.
- Revisar los asientos de ajuste o reclasificación propuestos por el equipo de

auditoría con el fin de determinar su procedencia, exactitud y veracidad. Igual
tratamiento se seguirá con las desviaciones de control interno que requieran
acciones correctivas inmediatas.
- Disponer y verificar que el auditor jefe de equipo, en el transcurso del examen,

redacte el borrador del informe de acuerdo con lo previsto en el capítulo VII de
este manual, incluyendo la referencia cruzada entre los papeles de trabajo y el
informe.
- Efectuar una revisión exhaustiva de los papeles de trabajo, principalmente de

aquellos que presentan hechos que a criterio del jefe de equipo constituyan
desviaciones, que ameritan el establecimiento de responsabilidades
administrativas o civiles.
- Solicitar el estudio y asesoramiento legal, previo al trámite de las

responsabilidades de carácter civil y presunciones de responsabilidad penal.
- Cuando haya casos de presunción de responsabilidad penal, asegurar que la

evidencia obtenida sea suficiente y competente, que se haya efectuado el
requerimiento del faltante y que se cumplan los trámites legales correspondientes.
- Comprobar que los papeles de trabajo se archiven en forma ordenada.
- Revisar los avances de trabajo elaborados por el jefe de equipo y presentar su

reporte mensual de supervisión al jefe de la unidad operativa.
- Detallar las instrucciones para el jefe de equipo en las hojas de supervisión y

posteriormente verificar su cumplimiento.
Evidencias
La supervisión se evidencia con la sumilla o rúbrica, entre otros, en los siguientes

documentos:
- Reportes de avance de trabajo

- Papeles de trabajo y expedientes
- Comunicaciones producidas por el equipo
- Estructura del informe
- Hojas de supervisión
4.4 Supervisión en la Comunicación de Resultados
El supervisor tendrá presente en el proceso de la auditoría, que se proceda a comunicar

los resultados del examen de manera verbal y escrita a la administración de la entidad y
jefatura de la unidad de auditoría. Estas acciones se cumplen en los siguientes momentos
estratégicos:
- Al comunicar el inicio de la auditoría.

- Al entrevistar a los principales funcionarios.
- Al informar sobre la evaluación del control interno.
- Al informar los resultados obtenidos en el transcurso del examen mediante la
lectura del borrador del informe final.
- Al presentar oficialmente el informe de auditoría.
La participación del supervisor en todos estos momentos es vital para que se cumplan
eficientemente los objetivos de la auditoría. En la sección procedimientos se describen
con más detalle tales acciones, incluyendo las relacionadas con la elaboración del informe
de auditoría.
Objetivo
Asegurar que los resultados de la auditoría sean objetivos y concluyentes e informados

oportunamente a los directivos de la entidad a fin de que las acciones correctivas que se
formulen a través de las recomendaciones, superen las deficiencias de carácter financiero
y administrativo que se hayan detectado.
Procedimientos
- Promover reuniones con los directivos y empleados de la entidad examinada, para

comunicar los resultados que se van obteniendo, los que serán debidamente
documentados.
- Revisar y validar el contenido y redacción del borrador del informe, asegurándose

que éste considere entre otros, los siguientes aspectos:
- Que el informe incluya todos los aspectos de importancia resultantes del

examen y no se consideren aquellos que han sido solucionados en el
transcurso del examen.
- Que los comentarios contengan el título y los atributos del hallazgo:

condición, criterio, causa y efecto, con las respectivas conclusiones y
recomendaciones.
- Que la redacción y presentación del informe se lo haga con objetividad,

precisión, concisión, tono constructivo, importancia relativa, claridad y
simplicidad, respaldado con la evidencia necesaria y en forma razonable y
oportuna, de modo que sea convincente, facilite a los usuarios su
comprensión y promueva la efectiva aplicación de las acciones

correctivas.
- Que el expediente de papeles de trabajo esté organizado conforme a las

disposiciones y normativas vigentes
- Que de existir hechos subsecuentes de importancia relativa, se revelen en

el informe.
- Que se adjunte al informe únicamente los anexos necesarios.
- Que se incluya en el informe y memorando de antecedentes, los

comentarios relacionados con los hechos tipificados en el Código Penal y
otros delitos; o cuando se haya tramitado un informe o una acta de
presunción de responsabilidad penal, este hecho se revele en el informe.
- Una vez que ha revisado íntegramente el contenido del borrador del informe,
validar y autorizar al jefe de equipo, para que efectúe la convocatoria para la
comunicación de resultados finales.
- Participar en la lectura del referido documento y asegurarse que se suscriba el

acta correspondiente.
- Analizar y decidir con el jefe de equipo, la inclusión, eliminación o modificación

de algún comentario o información; a base de los criterios vertidos o de la
documentación presentada por los funcionarios de la entidad, a fin de que los
resultados contenidos en el informe final sean irrefutables.
- Entregar el informe final al jefe de la unidad de auditoría para su aprobación y

emisión, adjuntando cuando corresponda, la síntesis y el memorando de
antecedentes, así como los archivos de documentos respectivos y vigilar su
trámite.
- Verificar que el memorando de antecedentes contenga todos los elementos

señalados en el Reglamento de Responsabilidades y en el presente manual.
- Cuantificar los días efectivamente trabajados, considerando los permisos,

vacaciones y otros de cada miembro del equipo.
- Evaluar el rendimiento de los miembros del equipo supervisado de acuerdo con

los parámetros establecidos.
Evidencia
En la fase de comunicación de resultados, la evidencia de supervisión se dejará en los

siguientes documentos, entre otros:
- Rúbrica en cada uno de las hojas del informe, memorando de antecedentes y

síntesis, tanto en los borradores como en los ejemplares oficiales.
- Firma en el acta y más documentos que sustenten la comunicación de resultados.
- En las hojas y expediente de supervisión.

GUIA DE SUPERVISIÓN
DATOS GENERALES DEL EXAMEN
ENTIDAD: ............................................................
TITULO DEL EXAMEN: ....................................
PERÍODO: ............................................................
PLAN AÑO: .........................................................
IMPREVISTO OFICIO No. ................................ FECHA: . . . . . . .
ORDEN DE TRABAJO No................................. FECHA: . . . . . . .
TIEMPO ESTIMADO:.........................................
AMPLIACIÓN PLAZO OFICIO No................... FECHA: . . . . . . .
FECHAS DE EJECUCIÓN EFECTIVA
INICIO TERMINO APROBACIÓN

PLANIF. PRELIMINAR. ............ ............... .......................
PLANIF. ESPECIFICA. ..... ..... ................. .......................
EJECUC. TRABAJO. ........... ................ ............. ........
COMUN. RESULTADOS
- LECTURA BORRADOR INF. ........... .............
- PASADO A LIMPIO ............ .............
- REVISION Y EMISIÓN ........... ....... ...... ............
- REMISIÓN A ENTIDAD ...........
F)...................................
Nombre del Supervisor
NOMINA DE LOS INTEGRANTES DEL EQUIPO DE AUDITORÍA

CAPITULO V
PLANIFICACIÓN DE LA AUDITORÍA
1. Generalidades
1.1 Fundamentación
De conformidad con la normativa de auditoría vigente, el proceso de la auditoría

comprende las fases de: planificación, ejecución del trabajo y comunicación de
resultados.
La planificación de la auditoría comprende el desarrollo de una estrategia global para su

administración, al igual que el establecimiento de un enfoque apropiado sobre la
naturaleza, oportunidad y alcance de los procedimientos de auditoría que deben
aplicarse. El planeamiento también permitirá que el equipo de auditoría pueda hacer uso
apropiado del potencial humano disponible.
El proceso de la planificación permite al auditor identificar las áreas más importantes y

los problemas potenciales del examen, evaluar el nivel de riesgo y programar la
obtención de la evidencia necesaria para examinar los distintos componentes de la
entidad auditada. El auditor planifica para determinar de manera efectiva y eficiente la
forma de obtener los datos necesarios e informar acerca de la gestión de la entidad, la
naturaleza y alcance de la planificación puede variar según el tamaño de la entidad, el
volumen de sus operaciones, la experiencia del auditor y el nivel organizacional.
Como una guía para la realización del referido proceso, se ha establecido los siguientes
porcentajes estimados de tiempo, con relación al número de días/hombre programados:
planificación 30%, ejecución 50% y comunicación de resultados 20%, porcentajes que
pueden variar en función de las características y particularidades del examen de que se
trate y conocimiento acumulado de la entidad a auditarse.
La planificación es la primera fase del proceso de la auditoría y de su concepción

dependerá la eficiencia y efectividad en el logro de los objetivos propuestos, utilizando
los recursos estrictamente necesarios. La planificación será cuidadosa y creativa, positiva
e imaginativa, considerará alternativas y seleccionará los métodos más apropiados para
realizar las tareas, por tanto esta actividad recaerá en los miembros más experimentados
del grupo.
1.2 Objetivo
El objetivo principal de la planificación, consiste en determinar adecuada y

razonablemente los procedimientos de auditoría que correspondan aplicar, cómo y
cuándo se ejecutarán, para que se cumpla la actividad en forma eficiente y efectiva.
La planificación permite identificar lo que debe hacerse en una auditoría, por quién y
cuándo.
Generalmente, la planificación es vista como una secuencia de pasos que conducen a la

ejecución de procedimientos sustantivos de auditoría; sin embargo, este proceso debe
proseguir en forma continua durante el curso de la auditoría.
2. Fases de la Planificación
2.1 Orden de Trabajo y Carta de Presentación
Para iniciar una auditoría o examen especial que conste en la planificación general o
definida a base de una solicitud calificada como imprevista, el jefe de la unidad operativa
emitirá la "orden de trabajo" autorizando su ejecución, la cual contendrá:
a. Objetivo general de la auditoría.

b. Alcance de la auditoría.
c. Nómina del personal que inicialmente integra el equipo.
d. Tiempo estimado para la ejecución.
e. Instrucciones específicas para la ejecución (Determinará sí se elaboran la
planificación preliminar y específica o una sola que incluya las dos fases).
La instalación del equipo en la entidad, determina de manera oficial el inicio de la

auditoría o examen especial, la cual comenzará con la planificación preliminar.
Para la planificación preliminar, es preferible que el equipo esté integrado por el

supervisor y el jefe de equipo. Posteriormente, dependiendo de la complejidad de las
operaciones y del objetivo de la auditoría, se designarán los profesionales requeridos
para la planificación específica y la ejecución del trabajo.
El Director de la unidad de auditoría proporcionará al equipo de auditores, la carta de

presentación, mediante la cual se iniciará el proceso de comunicación con la
administración de la entidad, la que contendrá la nómina de los miembros que
inicialmente integren el equipo, los objetivos del examen, el alcance y algún dato
adicional que considere pertinente. El auditor planeará sus tareas de manera tal que
asegure la realización de una auditoría de alta calidad y que ésta sea obtenida con,
eficiencia, eficacia y oportunidad.
La planificación de cada auditoría se divide en dos fases o momentos distintos,

denominados planificación preliminar y planificación específica. En la primera de ellas, se
configura en forma preliminar la estrategia a seguir en el trabajo, a base del conocimiento
acumulado e información obtenida del ente a auditar; mientras que en la segunda se
define tal estrategia mediante la determinación de los procedimientos específicos a
aplicarse por cada uno de los componentes y la forma en que se desarrollará el trabajo en
las siguientes fases.
Las etapas mencionadas, suponen la realización de un trabajo de auditoría recurrente, en

estos casos ya se cuenta con un amplio conocimiento de las operaciones del ente a
auditar como resultado de trabajos anteriores, por consiguiente, el análisis debe recaer en
los cambios que hayan ocurrido desde el último examen.
En un trabajo que se realiza por primera vez, no existe ese conocimiento acumulado y
por lo tanto, la etapa de planificación demandará un esfuerzo de auditoría adicional.
Cuando se trate de exámenes a entidades o actividades relativamente pequeñas, donde no

amerite presentar por separado la planificación preliminar y la específica, el Director o
Jefe de la unidad de auditoría al emitir la orden de trabajo instruirá a los miembros del
equipo para que el informe o reporte de planificación sea único.
2.2 Planificación Preliminar
La planificación preliminar tiene el propósito de obtener o actualizar la información

general sobre la entidad y las principales actividades sustantivas y adjetivas, a fin de
identificar globalmente las condiciones existentes para ejecutar la auditoría, cumpliendo
los estándares definidos para el efecto.
La planificación preliminar es un proceso que se inicia con la emisión de la orden de

trabajo, se elabora una guía para la visita previa para obtener información sobre la
entidad a ser examinada, continúa con la aplicación de un programa general de auditoría
y culmina con la emisión de un reporte para conocimiento de la Dirección o Jefatura de
la unidad de auditoría, en el que se validan los estándares definidos en la orden de trabajo
y se determinan los componentes a ser evaluados en la siguiente fase de la auditoría.
2.3 Planificación Específica
En esta fase se define la estrategia a seguir en el trabajo de campo. Tiene incidencia en la

eficiente utilización de los recursos y en el logro de las metas y objetivos definidos para
la auditoría. Se fundamenta en la información obtenida inicialmente durante la
planificación preliminar.
La planificación específica tiene como propósito principal evaluar el control interno, para
obtener información adicional, evaluar y calificar los riesgos de la auditoría y seleccionar
los procedimientos de auditoría a ser aplicados a cada componente en la fase de
ejecución, mediante los programas respectivos.
Estos aspectos se analizan con mayor detalle en los manuales especializados de auditoría,
emitidos para el efecto por la Contraloría General del Estado.
3. Control Interno y Evaluación
3.1 Fundamentos del Control Interno
3.1.1 Definición de control interno
El artículo 8 de la Ley Orgánica de la Contraloría General del Estado establece que "El
control interno constituye un proceso aplicado por la máxima autoridad, la dirección y el
personal de cada institución, que proporciona seguridad razonable de que se protegen los
recursos y se alcancen los objetivos institucionales. Constituyen elementos del control
interno: el entorno de control; la organización; la idoneidad del personal; el cumplimiento
de los objetivos institucionales; los riesgos institucionales en el logro de tales objetivos
institucionales y las medidas adoptadas para afrontarlos; el sistema de información; el
cumplimiento de las normas jurídicas y técnicas; y, la corrección oportuna de las
deficiencias de control”.
Esta definición es concordante con la expuesta por el Comité de Organizaciones

participantes (COSO) que dice:
"El control interno es un proceso efectuado por la alta dirección y el resto del personal
de una entidad, diseñado con el objeto de proporcionar un grado de seguridad razonable
en cuanto a la consecución de objetivos dentro de las siguientes categorías:
- Eficacia y eficiencia de las operaciones,

- Fiabilidad de la información financiera,
- Cumplimiento de las leyes y normas aplicables.
Esta definición refleja ciertos conceptos fundamentales:
 El control interno es un proceso. Es un medio utilizado para la consecución de un fin,

no es un fin en sí mismo.
 El control interno lo llevan a cabo personas. No se trata solamente de manuales de

políticas e impresos, sino de personas en cada nivel de la organización.
 El control interno sólo puede aportar un grado de seguridad razonable, no la

seguridad total, a la alta dirección de la entidad.
 El control interno está pensado para facilitar la consecución de objetivos en una o

más de las diferentes categorías que, al mismo tiempo, se solapan”.
3.1.2 Responsabilidad en la implantación del control interno
El artículo 4 de la Ley Orgánica de la Contraloría General del Estado establece que

“cada institución del Estado asuma la responsabilidad por la existencia y mantenimiento
de su propio de control interno”.
De igual manera el artículo 6 expresa que “en el marco de las normas, reglamentos,
disposiciones y más instrumentos indicados, cada institución del Estado, cuando
considere necesario, dictará las normas, las políticas y los manuales específicos para el
control de las operaciones a su cargo. La Contraloría General verificará la pertinencia y
la correcta aplicación de las mismas”.
El artículo 8 de la antes mencionada ley, indica que “el control interno, será
responsabilidad de cada institución del Estado, y tendrá como finalidad primordial crear
las condiciones para el ejercicio del control externo a cargo de la Contraloría General del
Estado”.
El artículo 9 de la misma ley determina que “Para un efectivo, eficiente y económico

control interno, las actividades institucionales se organizarán en administrativas o de
apoyo, financieras, operativas y ambientales”.
Las unidades administrativas, las autoridades de las unidades de auditoría interna y

servidores, son corresponsables de la incorporación y funcionamiento del Control
Interno en los sistemas implantados en la entidad según lo dispone la Ley Orgánica de la
Contraloría General del Estado, en su artículo 77, numeral 1, literal a); numeral 2, literal
a) y numeral 3, literales b) y c), respectivamente.
3.1.3 Elementos del control interno
Constituyen elementos del control interno, los siguientes:
- El entorno de control,
- La organización,
- Idoneidad del personal,
- El cumplimiento de los objetivos institucionales,
- Los riesgos institucionales en el logro de tales objetivos y las medidas adoptadas
para afrontarlos,
- El sistema de información,
- El cumplimiento de las normas jurídicas y técnicas, y,
- La corrección oportuna de las deficiencias de control.
El SAS 78 determina que el control interno consta de cinco componentes relacionados

entre sí, estos se derivan del estilo de la alta dirección y están integrados en el proceso de
gestión y son afectados por el tamaño de la entidad:
- Ambiente de control,
- Evaluación de los riesgos,
- Actividades de control,
- Información y comunicación, y,
- Monitoreo o Supervisión.
3.1.4 Normas de control interno

Con el propósito de que los funcionarios responsables de la administración de las

entidades tengan la posibilidad de diseñar los controles internos observando principios y
fundamentos, asegurando la correcta utilización de los fondos públicos, la provisión
continua de información financiera y la evaluación de las actividades, la Contraloría
General del Estado emitió las Normas de Control Interno fundamentadas en
disposiciones legales.
De acuerdo al momento de la aplicación del control interno, puede ser previo,

concurrente y posterior a la ejecución de las operaciones y/o actividades, conforme lo
establece la Ley Orgánica de la Contraloría General del Estado en su artículo 12.
3.1.5 Controles básicos
El objetivo de implantar un control interno, no es únicamente el mantenimiento de un

método adecuado para procesar la información, sino también salvaguardar a la
organización de posibles pérdidas, debido a fraude o error. Los controles básicos
aplicables a todo procedimiento, actividad, función, operación se refiere
fundamentalmente a:
a. Procedimientos de Autorización
Constituyen las medidas principales para asegurar que únicamente aquellas

transacciones legítimas y apropiadas sean procesadas y que se rechace cualquier
otra.
b. Procedimientos de Registro
"Todos los movimientos derivados de las operaciones que ejecute una entidad
pública deberán ser registrados en los libros para una adecuada clasificación y
exposición conforme a la naturaleza de las operaciones y/o actividades. Así
mismo se mantendrán registros para las demás operaciones de carácter sustantivo
que ejecuten las entidades públicas.
c. Procedimientos de Custodia
Deben estar orientados a conseguir una custodia adecuada sobre el acceso y uso
de activos y de registros, así como la seguridad de las instalaciones y la
autorización para el acceso a programas de computación y a los archivos de
información, entre otros.
d. Procedimientos de Revisión
Se refieren a la revisión independiente sobre la ejecutoria y la valuación apropiada

de las operaciones y /o actividades registradas.
3.2 Evaluación del Control Interno
3.2.1 Base normativa

Según la normativa vigente, el auditor gubernamental obtendrá la comprensión suficiente

de la base legal, planes y organización, así como de los sistemas de trabajo e información
manuales y sistemas computarizados existentes, establecerá el grado de confiabilidad del
control interno del ente o área sujeta a examen a fin de: planificar la auditoría, determinar
la naturaleza, oportunidad, alcance y selectividad de la aplicación de los procedimientos
sustantivos y preparar el informe con los resultados de dicha evaluación para
conocimiento de la administración del ente auditado.
3.2.2 Seguimiento de recomendaciones
El auditor como parte de la evaluación del control interno efectuará el seguimiento de las
recomendaciones, para verificar el grado de cumplimiento de las medidas correctivas
propuestas.
Los procedimientos para efectuar el seguimiento de las recomendaciones, se iniciarán en

las unidades operativas al planificar un nuevo examen; al revisar el informe del examen
anterior se analizará las recomendaciones para tabularlas en un papel de trabajo.
Los procedimientos a realizarse en el campo serán: la verificación del cumplimiento del

cronograma de implantación de las recomendaciones, las entrevistas con la máxima
autoridad y con los funcionarios responsables del cumplimiento de las recomendaciones,
para exponer el objeto y verificar el alcance del cumplimiento.
Se obtendrá evidencia documentada sobre su cumplimiento y se establecerá en el informe

las responsabilidades pertinentes, casos de incumplimientos.
3.2.3 Métodos y documentación para evaluar los controles internos
Al evaluar el control interno, los auditores gubernamentales lo podrán hacer a través de

cuestionarios, descripciones narrativas y diagramas de flujo, según las circunstancias, o
bien aplicar una combinación de los mismos, como una forma de documentar y
evidenciar esta labor.
La naturaleza de la documentación a utilizar es totalmente independiente del proceso

general de auditoría, y va a depender solo de la forma en que se presente la información
a revelar y del criterio del auditor. En ciertas oportunidades la realización de un diagrama
puede llegar a ser mucho más útil que la descripción narrativa de determinada operación.
En otras, y según sea el componente, la existencia de cuestionarios especiales puede
ayudar de manera más efectiva que el análisis a través de alguna otra fuente de
documentación.
Al analizar la documentación de sistemas, se debe verificar si existen manuales en la

organización que puedan llegar a suplir la descripción de los sistemas realizados por el
auditor. Dependerá de cada una de las situaciones que se presenten al elegir uno u otro
método de documentación y, especialmente identificar aquellas oportunidades en donde,
utilizando el material que facilite el ente, se pueda llegar a obtener la documentación
necesaria para evidenciar la evaluación del sistema de información, contabilidad y
control.
A continuación se enuncian los métodos generales:
a) Método de cuestionarios de control interno o especiales
Los cuestionarios de control interno tienen un conjunto de preguntas orientadas a

verificar el cumplimiento de las Normas de Control Interno y demás normativa
emitida por la Contraloría General del Estado.
b) Método de descripciones narrativas
El método de descripciones narrativas o cuestionario descriptivo, se compone de

una serie de preguntas que a diferencia del método anterior, las respuestas
describen aspectos significativos de los diferentes controles que funcionan en una
entidad.
c) Método de diagramas de flujo
El flujograma es la representación gráfica secuencial del conjunto de operaciones

relativas a una actividad o sistema determinado, su conformación se la realiza a
través de símbolos convencionales.
Los métodos de evaluación de control interno que se han venido aplicando son tratados
en forma detallada en los respectivos manuales especializados, sin embargo por su
aplicabilidad para verificar y evaluar el cumplimiento de la Visión, Misión y Objetivos de
las instituciones del Estado, se expone la evaluación del control interno mediante los
atributos funcionales de referencia (AFR’s).
3.2.4 Atributos funcionales de referencia (AFR’s)
En las auditorias de gestión, para la evaluación del control interno se aplicarán también
los Atributos Funcionales de Referencia (AFR’s), que en términos muy generales se
describen en el presente manual, ya que en la práctica de la auditoría se constituye en una
herramienta útil y adecuada.
Una vez que se ha recopilado la información que incluye, entre otros aspectos: las
disposiciones legales, reglamentarias o estatutarias relacionadas con el objeto evaluado;
la misión y visión establecidas, objetivos y metas; estructura organizativa; procesos
productivos de bienes o servicios y procesos de apoyo a la gestión, a base de la cual se
ha obtenido el conocimiento general de la entidad o gestión donde se practica la
evaluación, se han iidentificado los procesos medulares, es decir, las actividades
sustantivas con mayor incidencia en los resultados de la gestión, identificación que
facilitará y orientará al auditor en la selección de los procesos, cuando se trate de la
realización de estudios análisis o auditorias, y se han determinado las unidades
organizativas o procesos en los cuales debe hacerse particular énfasis en el análisis.
Los datos e información recopilados se analizarán con una visión sistémica de la

organización o de la gestión a evaluar, para facilitar la visualización de dos grandes tipos
de procesos:
Los que conducen directamente a la generación de los bienes o servicios que constituyen
el objeto principal de la organización o misión evaluada (procesos esenciales o
medulares).
Los procesos de apoyo, es decir, los que le dan soporte a la gestión productiva y que se
llevan adelante para la materialización de su misión.
Una vez identificados los procesos esenciales o medulares, establecidos los lineamientos
y determinada la disposición de recursos para realizar la evaluación, se podrá decidir si
su alcance finalmente se extenderá a toda la organización o se circunscribirá a
determinado plan, programa, actividad, proyecto u operación; definiéndose, en general,
los objetivos y las estrategias de la actuación, dirigidas a:
* Determinar la capacidad de revisión, autocontrol y rectificación de la gestión y de

la incidencia de esa capacidad en el cumplimiento de la misión y en el logro de
objetivos y metas.
* Identificar y jerarquizar las áreas que se consideren como críticas en su

desempeño.
* Identificar variables e indicadores existentes o necesarios para controlar y evaluar

el sistema de control interno.
A partir de los datos e información recabados y analizados que se manejen acerca de la

organización y de la experiencia e intuición de los evaluadores, se procede a la selección
de las áreas y subáreas a evaluar.
Para ello es necesario que el equipo evaluador previamente identifique en la organización

evaluada las dependencias y proceso, que por analogía funcional, correspondan a los
“Componentes Estructurales y Funcionales de los Sistemas de Control Interno”.
Todas las áreas y subáreas identificadas en esta metodología tienen importancia relativa
en el desempeño organizativo, y por tal razón podrían ser analizadas en su totalidad. Sin
embargo, según el alcance que se le haya asignado a la intervención y los resultados de
los análisis obtenidos, ésta puede circunscribirse a determinadas áreas y subáreas, siendo
recomendable en este caso que la selección recaiga en las que tengan mayor vinculación
o incidencia en el logro de los objetivos y metas, o con los procesos sustantivos o
medulares de la organización, plan programa, proyectos, actividades, unidad o proceso
evaluado.
Una vez seleccionadas las áreas y subáreas, el análisis subsiguiente se dirigirá a

determinar cuales de éstas son las posibles áreas críticas. Para facilitar el proceso, el
evaluador debe jerarquizar, lo cual puede realizar basándose en los resultados del análisis
y en sus experiencias.
Sin embargo, es aconsejable destacar aquellas áreas cuya incidencia se considere decisiva
en el cumplimiento de la misión institucional, lo cual contribuye a darle una mayor
objetividad a la jerarquización, para lo cual el equipo de trabajo puede comenzar la
preparación de los cuestionarios de evaluación, formularse interrogantes acordes o

pertinentes al grado de desarrollo institucional, complejidad funcional y situación
operativa de la organización evaluada.
Para facilitar y orientar esa preparación se presenta a continuación, el esquema siguiente:

EVALUACION DEL CONTROL INTERNO
GUIA PARA LA EVALUACION VALORACION

AREA: 01 GERENCIA TEORICA REAL
100 70
SUBAREA 011 ENTORNO ORGANIZACIONAL
PRINCIPIO BASICO: La Gerencia ha formulado la misión de la organización y en atención a

ella ha establecido sus objetivos. conoce y posee la información sobre la
situación y condiciones del entorno que atañen a sus operaciones.
ATRIBUTOS FUNCIONALES DE REFERENCIA (AFR)
O111 Existe una Misión que permite comprender la especificidad de sus funciones25 15
en un tiempo determinados.
0112 Existen objetivos identificados a mediano y largo plazo. 15 10
0113 Cuenta, para el desempeño de sus funciones con un proceso de 25 20
Planificación Estratégica que incluye la calidad en todos sus niveles
(planificación, organización, dinamización, evaluación y reajuste)
0114 Conoce a sus proveedores y mantiene información sobre las condiciones del 10 5
mercado de los insumos que necesita.
0115 Conoce el ámbito donde está inserto el negocio de la Organización. Puede 25 20
identificar clientes, usuarios, competidores, regulaciones gubernamentales y
tecnologías aplicables.
AFR CUESTIONARIO
0111 ¿Existe una Misión? ¿Es comprendida por los trabajadores? ¿Guía las actividades a
realizar ?
0112 ¿Existen objetivos claramente definidos? ¿Tienen relación directa con la Misión
Institucional?
¿Están definidas las metas por cada objetivo y tienen establecidos los lapsos de
cumplimiento?
0114 ¿Conoce a todos sus proveedores? ¿Conoce a cabalidad todos los procedimientos y
requisitos que deben cumplirse para la obtención de los insumos? ¿Controla la adquisición
de los insumos? ¿Cómo los controla? ¿Quiénes son los responsables de su adquisición y
control?
0115 ¿Tiene claramente identificados a sus clientes? ¿Quiénes son? ¿Tiene identificados los
organismos y las leyes que guían su actividad? ¿Conoce a sus competidores y las
condiciones en que se encuentran? ¿Cuál es la tecnología que requiere para ejecutar sus
funciones? ¿Quién suministra la tecnología y cuál es el procedimiento para su adquisición?
Se deben identificar las diferentes áreas a ser evaluadas, las subáreas que las componen,
los respectivos principios básicos y los atributos funcionales que se tomarán para la
preparación de los cuestionarios. Cada subárea debe contener lo que convencionalmente

denominamos Principio Básico, que consiste en el enunciado de condiciones o atributos
óptimos de gestión o desempeño (debe ser), que en términos de calidad, productividad,
economía y legalidad, constituyen el fundamento de la eficiencia de la subárea respectiva.
A partir del contenido de cada Principio Básico se deben preestablecer en las subáreas
los denominados Atributos Funcionales de Referencia, que conllevan a describir de
manera esquemática y detallada elementos que caracterizan y tipifican la gestión de las
subáreas. Es importante destacar, que en la concepción y estructuración de los Ítems o
Atributos están implícitos importantes elementos de comprobación y verificación, cuyo
desarrollo en los cuestionarios facilita la selectividad en la aplicación de las pruebas de
auditoría que se consideren necesarias.
Los evaluadores seleccionarán los atributos funcionarles de referencia que coincidan con
el grado de desarrollo institucional, complejidad funcional y situación operativa de la
organización evaluada.
A partir de cada Atributo seleccionado, y tomándolo como guía de orden metodológico,

los evaluadores desarrollarán las interrogantes que consideren necesarias para establecer
y verificar, con la complementación de las respectivas pruebas de auditoría, el grado de
adecuación de la gestión evaluada con la descripción contenida en el correspondiente
“Atributo Funcional de Referencia”.
El análisis de la información levantada mediante los Cuestionarios, debe permitir al

auditor según su experiencia, capacitación y criterio, presentar el análisis de la situación
objetivamente determinada y las conclusiones sobre las respectivas áreas.
Estas conclusiones sobre las áreas evaluadas permitirán su jerarquización, priorizando y

distinguiendo como áreas críticas, las que contribuyen en mayor grado en el
cumplimiento de los objetivos y metas institucionales. Para facilitar esta actividad el
evaluador registrará, entre otros, los datos siguientes:
* Identificación del área evaluada

* Identificación de las subáreas evaluadas
* La jerarquización.
El éxito del desarrollo de este proceso dependerá, en gran parte, de que el equipo de
trabajo evaluador haya logrado:
* Dominio conceptual de los principios básicos de cada área, así como de los
Atributos Funcionales de Referencia que integran las subáreas.
* Comprensión de que los Atributos Funcionales de Referencia descritos no son

limitativos, por lo cual el evaluador podrá agregar otros ajustados a las
características del área y a la realidad de la organización evaluada.
* Adecuada jerarquización de las áreas críticas.

Cubiertos estos aspectos y afines de tomarlo como referencia en el ejercicio de la

supervisión y evaluación de la calidad de la intervención, los productos que se obtengan
permitirán:
* La determinación de la capacidad de autocontrol o revisión de gestión, de la

unidad o proceso objetivo de análisis.
* Identificar las áreas críticas jerarquizadas
* Obtener un informe parcial
Contar con datos adicionales acerca de la unidad objeto de análisis, para formar o
actualizar el archivo permanente de la entidad y lograr la sistematización de la
información que permita apoyar actuaciones futuras.
3.3 Resultados de la Evaluación de Control Interno
Identificado el grado de funcionamiento del control básico, el auditor ponderará de

acuerdo con la importancia del control respecto a cada uno de los componentes, rubros,
áreas o cuenta bajo examen, asignándole una equivalencia numérica de 1, 2 o 3, en la
casilla destinada a "Ponderación" (POND).
Tomando como base la ponderación asignada a cada una de las preguntas, el auditor
calificará el funcionamiento de los controles, considerando las respuestas y luego de la
aplicación de las pruebas de cumplimiento respectivas.
Para concluir la evaluación del control interno el auditor procederá a totalizar las
columnas de ponderación y calificación y llegará a obtener dos cantidades.
Estas cantidades transformadas en términos porcentuales, permitirán determinar la

confiabilidad del control interno y establecer el nivel de riesgo.
La naturaleza y seguridad de las pruebas a los componentes seleccionados para el

examen, debe determinarse para cada entidad y para cada rubro, tomando en
consideración los siguientes factores:
1. Importancia relativa, se relaciona con la naturaleza, valor, incidencia de las

actividades y hechos económicos y la posibilidad de que puedan manejarse no
apropiadamente, cuando mayor es el riesgo, mayor será el detalle del examen.
Para determinar el nivel de riesgo, el auditor considerará entre otras las
situaciones siguientes:
HAY MAS RIESGO HAY MENOS RIESGO
* Operaciones efectuadas según * Operaciones efectuadas según

órdenes verbales. órdenes escritas.
* Recibos y desembolsos en efectivo. * Recibos y desembolsos por medio

de cheques.
* Actividades u operaciones no * Actividades u operaciones sujetas

sujetas a auditoría interna a auditoría interna.
2. Magnitud de las cifras o parámetros individuales.
3. Cambios en el personal.
4. Frecuencia de los cambios en las prácticas administrativas.
5. Conclusiones alcanzadas luego de probar la efectividad de procedimientos o

aspectos específicos de control.
6. Experiencia de auditorias anteriores.
3.3.1 Guía para utilizar el formulario "Resultados de la Evaluación del Control

Interno"
a. La columna de valoración contiene dos subcolumnas, una de ponderación

(POND) y otra de calificación (CALIF), las cuales se sumarán una vez
concluida la evaluación del control interno y aplicadas las pruebas de
cumplimiento, obteniendo dos valores, el uno corresponderá a la
ponderación total (PT) y el otro a la calificación total (CT).
Estos valores se registrarán en los espacios destinados para este objeto en

el formulario.
Para obtener la calificación porcentual (CP) se multiplicará la calificación

total (CT) por 100 y se dividirá para la ponderación total (PT).
CP = CT x 100 (Formula)
PT
b. La calificación porcentual que se obtenga, se interpretará como el grado de
confianza o solidez que deposita el auditor en los controles internos de la entidad
determinándose de esta manera el nivel de riesgo que el auditor enfrentará al
examinar la cuenta o rubro correspondiente. La equivalencia de los niveles es la
siguiente:
CALIFICACIÓN GRADO DE NIVEL DE

PORCENTUAL CONFIANZA RIESGO
15 – 50% 1 BAJO 3 ALTO
51 – 75% 2 MEDIO 2 MEDIO
76 – 95% 3 ALTO 1 BAJO
Los niveles de riesgo determinarán la profundidad y alcance de las pruebas sustantivas

que se aplicarán a través de los programas detallados de auditoría, así como el tamaño de
la muestra.
c. Identificado el nivel de riesgo, luego de la evaluación profunda y amplia de los

controles internos, el auditor expresará una conclusión preliminar sobre la cuenta
o rubro evaluados, la misma que contendrá básicamente lo siguiente:
- Expresión de la revisión y familiarización con los controles internos.
- Identificación de las pruebas de cumplimiento aplicadas, en el
cuestionario.
- Expresión de lo adecuado o inadecuado de los controles y la confianza
que se deposita en los mismos.
- Fecha en la que se efectúa la evaluación.
- Explicación del nivel de riesgo.
Las actualizaciones de la evaluación de control interno, se las realizará cada año o
período y no será necesario que para cada examen se preparen nuevos cuestionarios de
control interno, ya que se utilizarán los que sirvieron de base para una primera
evaluación.
Sin embargo, las actualizaciones se realizarán con la misma profundidad como si se

tratara de la primera vez, por lo tanto, las respuestas obtenidas, la calificación otorgada y
las pruebas de cumplimiento aplicadas en períodos anteriores serán actualizadas
utilizando un bolígrafo de diferente color y colocando las siglas del supervisor y jefe de
equipo frente a cada pregunta del cuestionario y a los espacios previstos en el cuadro del
formulario descrito a continuación.
RESULTADOS DE LA EVALUACION DE CONTROL INTERNO
ENTIDAD:..........................................................................................
COMPONENTE O CUENTA:...............................................................
1. VALORACION:
Ponderación Total (PT):.........................
Calificación Total (CT):.........................
Calificación Porcentual (CP):................
PT :......................................100%
CT :...................................... X CP : CT x 100
PT
CP :..................................... %
2. DETERMINACION DE LOS NIVELES DE RIESGO
3 2 1
RIESGO:
Coeficiente o
Solidez
3. APRECIACION PRELIMINAR DE LA EVALUACION

DEL CONTROL INTERNO
4. ACTUALIZACION DE LA EVALUACION
AÑO SUPERVISOR JEFE EQUIPO FECHA
3.3.2 Comunicación de resultados de la evaluación del control interno

De conformidad con la normativa vigente, "la máxima autoridad de cada entidad y

cualquier funcionario que tenga a su cargo un segmento organizacional, programa,
proceso o actividad, periódicamente debe evaluar la eficiencia de su control interno, y
comunicar los resultados ante quien es responsable. Un análisis periódico de la forma en
que el control interno está operando le proporcionará al responsable la tranquilidad de un
adecuado funcionamiento, o la oportunidad de su corrección y fortalecimiento”.
La auditoría gubernamental requiere la emisión obligatoria de un informe que refleje los

resultados de la evaluación del control interno, mientras se realiza el examen y el
sustento respectivo en papeles de trabajo.
El contenido básico del informe de evaluación del control interno incluirá los resultados
obtenidos a nivel del estudio practicado al ambiente de control, los sistemas de
información y a los procedimientos de control.
La excepción para presentar el informe de control interno para entidades pequeñas será
calificada y aprobada por el Jefe de la Unidad de Auditoría.
3.3.3 Relación de la evaluación de control interno con los programas de trabajo
Hasta aquí se han analizado la forma en que se comprende y evalúan los controles
internos y que como consecuencia la identificación de determinados controles claves se
necesitan comprobar la vigencia y correcto funcionamiento. Los procedimientos que
tienden a verificar ese correcto funcionamiento y vigencia, son las "pruebas de
cumplimiento".
Estas pruebas de cumplimiento van a formar parte de los programas de trabajo de

auditoría, y su realización preferentemente debe efectuarse al inicio de la fase de
ejecución del trabajo.
Los programas de trabajo de auditoría realizados a partir de las pruebas de cumplimiento

seleccionadas, tendrán claridad para que no se presten a confusión temas como
naturaleza de la prueba, oportunidad y alcance.
A su vez este alcance será medido en función de la calidad de la documentación a revisar

y de los pasos a seguir en caso de detectar errores o irregularidades.
La existencia de errores o irregularidades en la realización de las pruebas de

cumplimiento, invariablemente implicará un aumento en el alcance de las tareas, o la
conclusión de que ese control no se cumple en forma adecuada, o no está vigente y, por
lo tanto, deben modificarse los procedimientos de auditoría a emplear.
En este caso, se tendría que modificar esa prueba de cumplimiento por otra prueba de
tipo sustantivo. De ahí la importancia de realizar la prueba de estos controles con
anticipación a la fecha de cierre del período a auditar, ya que resultaría problemático,
detectar debilidades de control y no poder tomar acciones correctivas oportunas en el
plan de auditoría si estas pruebas son efectuadas con posterioridad a dicha fecha.
4. Riesgos de Auditoría
El riesgo de auditoría es lo opuesto a la seguridad de la auditoría, es decir, es el riesgo de

que los estados financieros o área que se está examinando, contengan errores o
irregularidades no detectadas, una vez que la auditoría ha sido completada.
Desde el punto de vista del auditor, el riesgo de auditoría es el riesgo que el auditor está
dispuesto a asumir, de expresar una opinión sin salvedades respecto a los estados
financieros que contengan errores importantes.
En una auditoría, donde se examina las afirmaciones de la entidad, respecto a la existencia,

integridad, valuación y presentación de los saldos, el riesgo de auditoría se compone de los
siguientes factores:
a. Riesgo inherente. Es la posibilidad de errores o irregularidades en la información

financiera, administrativa u operativa, antes de considerar la efectividad de los
controles internos diseñados y aplicados por el ente.
b. Riesgo de control. Está asociado con la posibilidad de que los procedimientos de

control interno, incluyendo a la unidad de auditoría interna, no puedan prevenir o
detectar los errores e irregularidades significativas de manera oportuna.
c. Riesgo de detección. Existe al aplicar los programas de auditoría, cuyos

procedimientos no son suficientes para descubrir errores o irregularidades
significativas.
La preparación de una matriz para calificar los riesgos por componentes significativos es
obligatoria en el proceso de auditoría y debe contener como mínimo lo siguiente:
 Componente analizado.
 Riesgos y su calificación.
 Controles claves.
 Enfoque esperado de la auditoría, de cumplimiento y sustantivo.

5. Pruebas y Técnicas de Auditoría
5.1 Introducción
Una vez que el auditor se ha familiarizado con los sistemas en funcionamiento, el

siguiente paso es cerciorarse de que aquellos están operando satisfactoriamente, dicha
verificación puede hacerse a través de pruebas. Estas varían en cada examen y sirven
para que el auditor compruebe la corrección de las operaciones ejecutadas.
Una prueba es la razón con que se demuestra una cosa, o sea, es la justificación de la
razonabilidad de cierta afirmación.
Por medio de la aplicación de pruebas apropiadas a las actividades, operaciones e

informes, se puede comprobar la efectividad de los métodos utilizados por la entidad, al
ejercer el control. El auditor se interesa en el control sobre los componentes, áreas y
operaciones, a fin de determinar la precisión y confiabilidad y además, que la entidad
cumpla con las normas y disposiciones legales y reglamentarias pertinentes. La
necesidad de revisar y probar este cumplimiento está presente durante todo el examen.
Para obtener evidencia suficiente y competente, el auditor gubernamental utiliza las

pruebas de auditoría, las que están orientadas al cumplimiento del objetivo del examen,
que es emitir una opinión profesional, objetiva e imparcial sobre la razonabilidad de la
información o sobre la corrección de las actividades y operaciones.
El uso de pruebas en los exámenes implica un cierto riesgo puesto que se, requiere que el
auditor posea un conocimiento suficiente de las técnicas y aplique el debido cuidado
profesional y criterio en su elección.
Bajo determinadas circunstancias, el auditor gubernamental puede ser declarado culpable

de negligencia si no ha aplicado de modo apropiado una prueba.
5.2 Tipos de Pruebas en Auditoría
En atención a la naturaleza, objetivos, diferencias y correlación, a las pruebas en

auditoría se las puede clasificar en:
a) Pruebas globales
Estas instrumentan el mejor manejo de la entidad y sirven para identificar las

áreas potencialmente críticas donde puede ser necesario un mayor análisis a
consecuencia de existir variaciones significativas.
b) Pruebas de cumplimiento
Esta clase de pruebas tiende a confirmar el conocimiento que el auditor tiene

acerca de los mecanismos de control de la entidad, obtenido en la etapa de
evaluación de control interno, como a verificar su funcionamiento efectivo
durante el período de permanencia en el campo. A estas pruebas se las conoce
también como de los controles de funcionamiento o de conformidad.
c) Pruebas sustantivas
Tienen como objetivo comprobar la validez de las operaciones y/o actividades

realizadas y pueden referirse a un universo o parte del mismo, de una misma
característica o naturaleza, para lo cual se aplicarán procedimientos de validación
que se ocupen de comprobar:
- La existencia de las actividades y operaciones.
- La propiedad de las operaciones y hechos económicos.
- La correcta valoración de las actividades y operaciones.
- La adecuada presentación de toda la información.
- La totalidad de las actividades y operaciones, es decir, que ninguna haya

sido omitida.
- Que todos los hechos económicos estén debidamente clasificados y

hayan sido registrados en forma oportuna y correcta
5.3 Técnicas para la Aplicación de las Pruebas en Auditoría
Las pruebas también pueden clasificarse según la técnica seguida para determinar dentro
de la revisión selectiva la naturaleza y el tamaño de la muestra, seleccionar la muestra y
evaluar los resultados obtenidos de la prueba, en tal sentido, pueden ser sin medición
estadística y con medición estadística:
5.3.1 Pruebas sin medición estadística
Son aquellas en las que el auditor se apoya exclusivamente en su criterio, basado en sus
conocimientos, habilidad y experiencia profesional. Por esta razón, su naturaleza es de
carácter subjetiva.
Los métodos no estadísticos carecen de la posibilidad de medir el riesgo de muestreo y

son:
- Selección de cada unidad de la muestra con base en algún criterio, juicio o

información.
- Selección en bloques, que consiste en escoger varias unidades en forma

secuencial.
Las condiciones en las que se recomienda su utilización pueden resumirse en las

siguientes:
- Como su aplicación resulta más simple y menos costosa, es conveniente en

universos reducidos y heterogéneos, como son, en términos generales, los que se
encuentran en instituciones medianas y pequeñas.
- Cuando sea necesario emplear con mayor exigencia la apreciación profesional y la

selección de los elementos para que la prueba descanse en la idoneidad del
auditor.
La determinación del tamaño de la muestra sobre bases absolutamente subjetivas, puede

dificultar la justificación del fundamento de la extensión de las pruebas.
Las conclusiones también son subjetivas, ya que no puede transmitirse a terceros la

cuantificación del grado de seguridad y confianza con que el auditor ha extraído su
juicio.
No obstante lo anterior, la experiencia ha demostrado que el muestreo discrecional es un

método eficiente y fiable como instrumento para la formulación de opiniones de
auditoría.
Cuando se ha optado por esta modalidad, al seleccionar cualquier tipo de muestra,

deberá considerarse en todos los casos:
- Las actividades u operaciones significativas.
- Aquellas actividades u operaciones sobre las cuales el auditor tuviera alguna

sospecha de error.
- Aquellas actividades u operaciones que pueden tener mucho movimiento o

gran repetitividad.
5.3.2 Pruebas con medición estadística
En este tipo de pruebas, el auditor lleva a cabo las distintas etapas del proceso de
muestreo, aplicando tablas y fórmulas matemáticas que le permiten obtener precisión y
seguridad en sus apreciaciones.
Para la utilización óptima de las técnicas estadísticas de muestreo, es necesario que

existan ciertas condiciones o requisitos que permitan la aplicación del mismo.
El tamaño de la muestra surge de la complementación del criterio del auditor y las

características del universo por examinar, factores, que, mediante fórmulas matemáticas
determinan el número de elementos para estudio.
La selección de la muestra se efectúa excluyendo la subjetividad del auditor; para tal

propósito, se utilizan distintos métodos que aporta la técnica estadística. Tales métodos
permiten que los elementos que componen la muestra sean elegidos al azar.
La evaluación de los resultados se realiza considerando fórmulas matemáticas que

estiman razonablemente el comportamiento del universo, a partir de los valores de la
muestra.
Como aspectos positivos que se desprenden de la aplicación de esta modalidad se

mencionan:
- Disminuye la influencia de factores subjetivos en la determinación del tamaño de

la muestra a través de fórmulas matemáticas.
- Se puede medir la precisión de las conclusiones y el grado de seguridad y nivel de

confianza con que éstas pueden ser definidas de acuerdo con la opinión del
auditor.
- Se economiza tiempo cuando el universo es muy grande, ya que el tamaño de la

muestra no es directamente proporcional a la magnitud del universo.
- Aumenta la calidad del trabajo, a través de una mayor rigurosidad en la definición

del universo, margen de error, desviación, entre otros, por así requerirlo las
fórmulas matemáticas empleadas.
- Facilita la planificación del trabajo.
Es menester que el universo posea masividad y homogeneidad, es decir, que el universo

se encuentre formado por un número considerable de elementos, de lo contrario, su
aplicación resulta antieconómica y por otro lado, no deben existir elementos que, con
respecto a las características bajo análisis, se diferencien notablemente del resto.
Con respecto a la muestra, se requiere que sea seleccionada al azar, lo que implica que
todos los elementos del universo tendrán iguales probabilidades de integrar la muestra.
En otras palabras, el muestreo debe ser aleatorio e irrestricto.
No obstante, haberse mencionado las definiciones y aspectos básicos sobre la utilidad

que puede prestar las técnicas del muestreo estadístico, cabe señalar que para desarrollar
el muestreo estadístico en la auditoría gubernamental habrá de remitirse al documento
"Curso de Muestreo Estadístico" elaborado por la CGE.
5.4 Programas y Técnicas de Auditoria
5.4.1 Programas de auditoría
La actividad de la auditoría se ejecuta mediante la aplicación de los correspondientes

programas, los cuales constituyen esquemas detallados por adelantado del trabajo a
efectuarse y contienen objetivos y procedimientos que guían el desarrollo del mismo.
El programa de auditoría es el documento formal que sirve como guía de procedimientos

a ser aplicados durante el curso del examen y como registro permanente de la labor
efectuada. Es un enunciado lógicamente ordenado y clasificado de los procedimientos
de auditoría a ser empleados y la extensión y oportunidad de su aplicación.
Las Normas Ecuatorianas de Auditoría Gubernamental vigentes, disponen el uso de

programas para la planificación preliminar y específica de la auditoría y como uno de los
productos de esta última, la inclusión de programas de auditoría por componentes,
ciclos, sistemas o cuentas, dependiendo del enfoque de la auditoría.
5.4.2 Técnicas y prácticas de auditoría

Las técnicas de auditoría constituyen los métodos prácticos de investigación y pruebas

que emplea el auditor para obtener la evidencia o información adecuada y suficiente para
fundamentar sus opiniones y conclusiones, contenidas en el informe.
Las técnicas de auditoría son las herramientas del auditor y su empleo se basa en su
criterio o juicio, según las circunstancias.
Durante la fase de planeamiento y programación, el auditor determina cuáles técnicas va

a emplear, cuándo debe hacerlo y de qué manera. Las técnicas seleccionadas para una
auditoría específica al ser aplicadas se convierten en los procedimientos de auditoría.
Algunas de las técnicas y otras prácticas para la aplicación de las pruebas en la auditoría
profesional del sector público son expuestas a continuación:
TECNICAS Y PRACTICAS DE AUDITORIA GUBERNAMENTAL
VERIFICACION
FACILITAN LA EVALUACION Y LA FORMULACION DE COMENTARIOS Y ACCIONES CORRECTIVAS, SE
CLASIFICAN GENERALMENTE A BASE DE LA ACCION QUE SE VA A EFECTUAR
OCULAR
COMPARACIÓN OBSERVACIÓN REVISIÓN SELECTIVA RASTREO
RELACIÓN ENTRE DOS EXAMINAR LA EXAMEN OCULAR RÁPIDO SEGUIR LA

O MÁS ASPECTOS, FORMA COMO SE CON EL FIN DE SEPARAR SECUENCIA DE
PARA OBSERVAR LA EJECUTAN LAS MENTALMENTE ASUNTOS UNA OPERACIÓN
SIMILITUD O DIFEREN- ACTIVIDADES Y QUE NO SON TÍPICOS O DENTRO DEL
CIA ENTRE ELLOS. OPERACIONES NORMALES PROCESO
VERBAL
INDAGACIÓN
MEDIANTE CONVERSACIONES ES POSIBLE OBTENER INFORMACION

SUS RESULTADOS POR SI SOLOS NO CONTITUYEN EVIDENCIA
SUFICIENTE Y COMPETENTE, POR LO QUE SUS RESULTADOS DEBEN
SER DOCUMENTADOS
ESCRITA
ANÁLISIS CONCILIACIÓN CONFIRMACIÓN
DETERMINAR LA ESTABLECER LA RELACIÓN CERCIORARSE DE LA

COMPOSICIÓN O EXACTA ENTRE DOS AUTENTICIDAD DE LA
CONTENIDO CONJUNTOS DE DATOS INFORMACIÓN, QUE
CLASIFICANDOLAS Y RELACIONADOS, SEPARADOS E REVELA LA ENTIDAD
SEPARÁNDOLAS EN INDEPENDIENTES
ELEMENTOS O PARTES
DOCUMENTAL
COMPROBACIÓN COMPUTACIÓN
VERIFICACIÓN DE LA SE REFIERE A CALCULAR,

EVIDENCIA QUE SUSTENTA UNA CONTAR O TOTALIZAR LA
ACTIVIAD U OPERACIÓN, PARA INFORMACIÓN NUMÈRICA, CON
DETERMINAR LEGALIDAD, EL PROPÓSITO DE VERIFICAR
PROPIEDAD Y CONFORMIDAD LA EXACTITUD MATEMÁTICA
DE LAS ACTIVIDADES U
OPERACIONES REALIZADAS
FÍSICA
INSPECCIÓN
CONSTATACIÓN O EXAMEN FÍSICO Y OCULAR DE LOS BIENES,

DOCUMENTOS Y VALORES, CON EL OBJETO DE SATISFACERSE DE SU
EXISTENCIA, AUTENTICIDAD Y DERECHO DE PROPIEDAD
OTRAS PRÁCTICAS
ES EL CRITERIO PROFESIONAL DEL AUDITOR, EL QUE DETERMINA LA

COMBINACION MAS ADECUADA, QUE LES SUMINISTREN LA EVIDENCIA
NECESARIA Y LA SUFICIENTE CERTEZA PARA FUNDAMENTAR SUS
OPINIONES Y CONCLUSIONES OBJETIVAS Y PROFESIONALES
5.4.3. La técnica de entrevista para auditores
La entrevista constituye el vehículo para ganar acceso a datos más confiables. La

entrevista es el corazón del proceso de investigación, que maneja las destrezas y las
técnicas de buscar, que decir y cómo decirlo desde el principio hasta el final del proceso;
para lo cual el auditor debe determinar si las condiciones son aptas para fomentar
discusiones constructivas y productivas, de lo contrario debe medir las opciones y
determinar si los objetivos que persigue la entrevista se pueden cumplir o si tiene que
hacer otros arreglos y buscar el momento propicio para realizar dicho proceso.
Al comenzar la entrevista, el auditor debe usar la información que obtuvo durante la

investigación preliminar lo cual le permitirá abrir la conversación y facilitar la realización
de la entrevista, para lo cual el auditor deberá:
 Dar al entrevistado información sobre el origen de la auditoría y las razones que

dieron lugar la entrevista.
 Discutir el propósito y los objetivos de la entrevista
 Preguntar al entrevistado si tiene alguna pregunta o preocupación antes de entrar a

los temas de la entrevista.
 Informar el tiempo que espera que dure la entrevista.
Las preguntas que hace el auditor están orientadas a los objetivos y el propósito de la
entrevista. El estilo de las mismas está basado en como obtener la mayor información sin
intimidar al entrevistado.
El auditor debe conducir la apertura y cierre de la entrevista de manera que demuestre al

entrevistado que se le agradece por su tiempo y la información proporcionada y dar una
idea general de lo próximo que ocurrirá en el proceso de la auditoría para mantener
siempre la comunicación abierta para otras preguntas en el futuro.
Los ingredientes más importantes que se debe tomar en cuenta para que una entrevista
resulte eficiente y efectiva son:
1 Técnica de formulación de preguntas
 Preguntas abiertas
 Preguntas cerradas
 Preguntas dirigidas
2. Destreza de escuchar
 Escuchar para oír

 Escuchar para entender
3. Paráfrasis
 Palabra por palabra

 Sustancia
 Inferencia
4. Destrezas de explorar
 Seguimiento al contenido
 Respondiendo para afectar
5. Tomando notas
 Narrativas
 Gráficas
6. Comunicación verbal
 Contacto de ojos
 Postura
 Comportamiento que distrae
CAPITULO VI
EJECUCION DEL TRABAJO
1. Generalidades
La fase de ejecución del trabajo se concreta con la aplicación de los programas

elaborados en la planificación específica y el cumplimiento de los estándares definidos en
el plan de la auditoría.
Esta fase de la auditoría prevé la utilización de profesionales especializados en las

materias objeto de la auditoría, casos en los cuales el trabajo incluirá la preparación de
los programas que serán sometidos a la revisión del jefe de equipo y supervisor.
Los productos principales de la fase de ejecución del trabajo son:
- Estructura del informe de auditoría referenciando con los papeles de trabajo de

respaldo.
- Programa para comunicar los resultados de auditoría a la administración de la

entidad.
- Borrador del informe de auditoría, cuyos principales resultados serán

comunicados a la administración.
- Expediente de papeles de trabajo organizado de acuerdo a los componentes

examinados e informados.
- Informe de supervisión técnica de la auditoría.
- Expediente de papeles de trabajo de supervisión.
2. Hallazgos de Auditoría
El término hallazgo se refiere a debilidades en el control interno detectadas por el

auditor. Por lo tanto, abarca los hechos y otras informaciones obtenidas que merecen
ser comunicados a los funcionarios de la entidad auditada y a otras personas interesadas.
Los hallazgos en la auditoría, se definen como asuntos que llaman la atención del
auditor y que en su opinión, deben comunicarse a la entidad, ya que representan
deficiencias importantes que podrían afectar en forma negativa, su capacidad para
registrar, procesar, resumir y reportar información confiable y consistente, en relación
con las aseveraciones efectuadas por la administración.
2.1 Elementos del Hallazgo de Auditoría
Desarrollar en forma completa todos los elementos del hallazgo en una auditoría, no
siempre podría ser posible. Por lo tanto, el auditor debe utilizar su buen juicio y criterio
profesional para decidir cómo informar determinada debilidad importante identificada en
el control interno. La extensión mínima de cada hallazgo de auditoría dependerá de
cómo éste debe ser informado, aunque por lo menos, el auditor debe identificar los
siguientes elementos:
Condición: Se refiere a la situación actual encontrada por el auditor al examinar un

área, actividad, función u operación, entendida como “lo que es”.
Criterio: Comprende la concepción de “lo que debe ser “, con lo cual el auditor
mide la condición del hecho o situación.
Efecto: Es el resultado adverso o potencial de la condición encontrada,

generalmente representa la pérdida en términos monetarios originados por
el incumplimiento para el logro de la meta, fines y objetivos
institucionales.
Causa: Es la razón básica (o las razones) por lo cual ocurrió la condición, o

también el motivo del incumplimiento del criterio de la norma. Su
identificación requiere de la habilidad y el buen juicio del auditor y, es
indispensable para el desarrollo de una recomendación constructiva que
prevenga la recurrencia de la condición.
3. Evidencias de Auditoría
Las evidencias de auditoría es el conjunto de hechos comprobados, suficientes,

competentes y pertinentes (relevantes) que sustentan las conclusiones de auditoría. Las
evidencias de auditoría constituyen los elementos de prueba que obtiene el auditor sobre
los hechos que examina y cuando éstas son suficientes y competentes, constituyen el
respaldo del examen que sustente el contenido del informe.
Las evidencias se clasifican en:
Física Que se obtiene mediante inspección u observación directa de las

actividades, bienes, documentos y registros. La evidencia de esta
naturaleza puede presentarse en forma de memorando, fotografías,
gráficos, cuadros, muestreo, materiales, entre otras.
Testimonial Se obtiene de otras personas en forma de declaraciones hechas en el

transcurso de la auditoría, con el fin de comprobar la autenticidad de los
hechos.
Documental Consiste en la información elaborada, como la contenida en cartas,

contratos, registros de contabilidad, facturas y documentos de la
administración relacionada con su desempeño (internos), y aquellos que

se originan fuera de la entidad (externos).
Analítica Se obtiene al analizar o verificar la información, el juicio profesional del

auditor acumulado a través de la experiencia, orienta y facilita el análisis.
3.1 Atributos de la Evidencia
Para que sea una evidencia de auditoría, se requiere la unión de dos elementos:
evidencia suficiente (característica cuantitativa) y evidencia comprobatoria o competente
(característica cualitativa), que proporcionan al auditor la convicción necesaria que le
permita tener una base objetiva de su examen.
Los atributos de la evidencia pueden ser:
Suficiencia Se refiere al volumen o cantidad de la evidencia, tanto en sus

cualidades de pertinencia y competencia.
El concepto de suficiencia reconoce que el auditor no puede reducir el

riesgo de auditoría a cero y el “SAS-31- Evidencias de Auditoría” pone
énfasis en que la acumulación de evidencias debe ser más persuasiva que
convincente.
Competencia Para que la evidencia sea competente, debe ser válida y confiable. A fin de
evaluar la competencia de la evidencia, el auditor debe considerar si
existen razones para dudar de su validez o su integridad. Sin embargo,
reconociendo la posibilidad de que existen excepciones, el “SAS-31 -
Evidencias de Auditoría ” hace las siguientes generalizaciones:
 La evidencia es más confiable si se obtiene de una fuente

independiente.
 Cuanto más efectivo sea el control interno, más confiable será la

evidencia.
 La evidencia obtenida directamente por el auditor a través del

examen físico, observación, cálculo e inspección es más persuasiva
que la información obtenida indirectamente.
 Los documentos originales son más confiables que sus copias.

Pertinencia o
Relevancia Es aquella evidencia significativa relacionada con el hallazgo específico.
4. Conclusiones de Auditoría
Obtener conclusiones apropiadas de auditoría es una parte del proceso, tan importante
como la aplicación de los programas específicos, resumen el resultado del trabajo y
establecen si los objetivos de auditoría han sido alcanzados. Sin conclusiones apropiadas
el trabajo es incompleto.
Todas las conclusiones de auditoría deben ser revisadas por un miembro experimentado
del equipo, de mayor jerarquía que aquel que las preparó, pues tienen como propósito
preparar el informe a base de la evaluación de:
- Las observaciones derivadas de los procedimientos de auditoría aplicados.
- Los hallazgos importantes de cada componente examinado.
- Los hallazgos de la auditoría.
Si al evaluar los hallazgos de auditoría se concluye que los informes de gestión y

financieros, entre otros están significativamente distorsionados y el error acumulado
supera el límite establecido para la significatividad, es necesario realizar lo siguiente:
- Proponer las correcciones o los ajustes necesarios.
- Ampliar el trabajo para obtener una mejor estimación del error más probable.
- Incluir en el informe de auditoría las limitaciones y salvedades o emitir un informe

adverso.
5. Documentación de una Auditoría
La ejecución del trabajo es la fase que utiliza una parte importante del tiempo al aplicar
los programas específicos elaborados para cada componente. Los resultados obtenidos
se documentarán en un expediente de papeles de trabajo, relacionados con la evidencia
sustentatoria acumulada que respalde los hallazgos, conclusiones y recomendaciones.
Gran parte de la normativa técnica de auditoría está relacionada directamente con la

documentación de la auditoría o la elaboración de papeles de trabajo cuyo propósito es
evidenciar o sustentar las conclusiones y opiniones contenidas en el informe de auditoría.
La auditoría gubernamental es un proceso continuo de acumulación de información

documental, testimonial, analítica y física relacionada con la verificación de las
actividades desarrolladas por una entidad y el cumplimiento de las funciones y
obligaciones de sus funcionarios y empleados dirigidas a evaluar la eficiente utilización
de los recursos, la efectividad en el logro de las metas y objetivos institucionales y el
cumplimiento de las disposiciones legales, reglamentarias y normativas aplicables.
Los siguientes criterios se aplicarán para documentar una auditoría específica:
- Definir la estructura de los papeles de trabajo al iniciar la auditoría con base en las
siguientes fases definidas para este fin:
- Planificación Preliminar (PP)
- Planificación Específica (PE)
- Ejecución del Trabajo (ET)
- Comunicación de Resultados (CR)
- Además para la estructuración, elaboración y organización de papeles de trabajo se

sugiere:
- Estructurar el contenido de los papeles de trabajo de cada una de las fases

del proceso considerando los componentes relevantes que incluyan varias
actividades relacionadas.
- Utilizar de manera consistente los índices definidos para las fases y los
componentes identificados, principalmente en la planificación específica y
en la ejecución del trabajo.
- Desglosar en varios expedientes por componentes, la ejecución del

trabajo para facilitar el manejo de la información y la documentación de la
auditoría a nivel de los miembros del equipo.
- Mantener expedientes independientes de las fases hasta concluir el

examen, acumulando la información al preparar el informe y presentar los
resultados a la administración de la entidad.
- Agrupar los expedientes en legajos de información manejable para

archivo y consulta posterior.
- Concluida la auditoría proceder a numerar todos los papeles de trabajo,

partiendo del expediente de administración de la auditoría y
completarla con la ejecución del trabajo.
- Mantener en forma separada el expediente de papeles de trabajo de la

supervisión técnica aplicada durante el examen y su archivo junto a la
documentación de la auditoría.
6. Comunicación de los Hallazgos de Auditoría
La comunicación de hallazgos de auditoría es el proceso mediante el cual, el auditor jefe

de equipo da a conocer a los funcionarios responsables de la entidad auditada, a fin de
que en un plazo previamente fijado presenten sus comentarios o aclaraciones
debidamente documentadas, para su evaluación oportuna y consideración en el informe.
Su propósito es proporcionar información útil y oportuna, en torno a asuntos

importantes que posibilite recomendar, en su momento, la necesidad de efectuar mejoras
en las operaciones y en el sistema de control interno de la entidad.
Los hallazgos de auditoría se refieren a deficiencias o irregularidades identificadas,

como consecuencia de la aplicación de los procedimientos de auditoría. Tan pronto
como sea desarrollado un hallazgo de auditoría, el auditor jefe de equipo debe comunicar
a los funcionarios responsables de la entidad examinada, con el objeto de:
 Obtener sus puntos de vista respecto a los hallazgos presentados;
 Facilitar la oportuna adopción de acciones correctivas.
Una vez evaluada la información proporcionada y tan pronto reúna los elementos
suficientes que evidencien las presuntas deficiencias o irregularidades, el auditor jefe de
equipo procederá a formular los hallazgos de auditoría. A base de ellos, cursará los
respectivos oficios de comunicación, teniendo en consideración lo siguiente: a) reserva,
b) materialidad o importancia, c) hallazgos vinculados a la participación y competencia
personal de su destinatario, d) recepción acreditada y e) plazo para la recepción de
comentarios de la entidad.
En los hallazgos de auditoría a ser comunicados, se considerarán los siguientes

elementos: Condición, Criterio, Causa y Efecto.
6.1 Plazos para la Recepción de Comentarios de la Entidad
El plazo para la recepción de las aclaraciones o comentarios, requiere ser establecido

teniendo en cuenta las particularidades de cada hallazgo de auditoría, tales como: a) la
naturaleza de la materia bajo análisis, b) el alcance del examen, y c) sí la persona a la que
debe dirigirse la comunicación no labora en la entidad auditada, entre otros aspectos.
Para la presentación de las aclaraciones o comentarios, en el oficio de comunicación de

hallazgos de auditoría, el auditor jefe de equipo indicará un plazo de respuesta. Para la
ampliación de plazo que soliciten los funcionarios debe considerarse los siguientes
aspectos:
 Procede su otorgamiento por una sola vez, siempre y cuando lo solicite la persona
receptora de la comunicación sustentadamente por escrito, antes del vencimiento
del plazo.
 Si existieran circunstancias particulares o limitaciones justificables que tenga la

persona comunicada, el auditor jefe de equipo, en coordinación con el supervisor
y el nivel gerencial correspondiente, pueden otorgar una ampliación
extraordinaria.
 Se entiende que la solicitud de prórroga ordinaria ha sido aceptada a su recepción,

salvo denegación expresa, contándose el término en días hábiles siguientes al
vencimiento del primer plazo.
 Los límites al plazo para la presentación de aclaraciones o comentarios, no excederán

del plazo establecido.
6.2 Comunicación de Resultados a Ex - Funcionarios
Cuando el equipo de auditoría haya agotado todos los medios a su alcance para ubicar a
la persona que debe recibir la comunicación, procederá a citarla mediante aviso
publicado en el diario de mayor circulación de la localidad en que se encuentra la
entidad auditada.
Los asuntos de menor importancia que no justifiquen su inclusión en el informe, pero que
el auditor considera que puede ser de interés para la entidad auditada, serán informados
por escrito, conforme a los procedimientos establecidos. Los asuntos aislados y carentes
de significación, serán comunicados directamente a la persona responsable de efectuar la
corrección pertinente.
6.3 Entrevista Preliminar con Funcionarios Responsables
La comunicación escrita sobre hallazgos de auditoría con funcionarios responsables de

la entidad auditada, es parte sustancial de los procedimientos de auditoría. La
comunicación mediante oficio incluyendo la información sobre los hallazgos de
auditoría, tiene el objeto de requerir el punto de vista de la entidad; sin embargo, tales
esfuerzos deben ser precedidos por entrevistas con los funcionarios responsables de la
entidad en los niveles medios y bajo, especialmente, en cuanto se refiere a los asuntos de
carácter individual. No debe esperarse acumular un número importante de hallazgos de
auditoría para comunicarlos en forma conjunta a los niveles responsables de la entidad.
La discusión de los hallazgos antes de elaborar el borrador del informe, dará como
resultado documentos más completos y menos susceptibles de ser refutados por la
entidad, dado que es posible recoger opiniones preliminares sobre los aspectos, tales
como: las causas de las diferencias y la naturaleza de las medidas correctivas a
implementarse. Esto reducirá el tiempo empleado en su preparación, de manera que el
informe final se encuentre listo dentro de los plazos previstos.
6.4 Conferencia Final con la Alta Dirección de la Entidad Auditada.
La conferencia final es realizada por el supervisor y el jefe de equipo de auditoría al

término del trabajo, para hacer conocer a los funcionarios de alto nivel de la entidad
examinada, en forma oral y por escrito, mediante oficio, la totalidad de los hallazgos de
auditoría encontrados en el transcurso de su trabajo. El propósito de esta conferencia
final es informar a la alta dirección, sobre los hallazgos de auditoría que, durante el
trabajo de campo, fueron comunicados por escrito a los funcionarios de menor nivel y
empleados responsables de las situaciones identificadas.
La comunicación de hallazgos y la evaluación de las repuestas de la entidad significan

que el auditor ha concluido la fase de ejecución y que ha acumulado en sus papeles de
trabajo toda la evidencia necesaria para sustentar el trabajo efectuado y el producto final
permite elaborar el informe de auditoría.
7. Papeles de Trabajo
7.1 Definición
Es el conjunto de cédulas y documentos elaborados y obtenidos por el auditor durante el

curso de la auditoría. Estos sirven para evidenciar en forma suficiente, competente y
pertinente el trabajo realizado por los auditores gubernamentales y respaldar sus
opiniones, los hallazgos, las conclusiones y las recomendaciones presentadas en los
informes; así como todos aquellos documentos que respaldan al informe del auditor,
recibidos de terceros ajenos a la entidad, de la propia entidad y los elaborados por el
auditor en el transcurso del examen hasta el momento de emitir su informe.
7.2 Propósito
Los propósitos principales de los papeles de trabajo son:
 Registrar las labores:
Proporcionar un registro sistemático y detallado de la labor efectuada al llevar a

cabo una auditoría.
 Registrar los resultados:
Proporcionar un registro de información y evidencia obtenida y desarrollada, en

respaldo de los hallazgos, conclusiones y recomendaciones resultantes de la labor
de auditoría.
 Respaldar el informe del auditor:
El informe de auditoría bajo ninguna circunstancia debe contener información

o datos que no estén respaldados en los papeles e trabajo.
 Indicar el grado de confianza del control interno:
Los papeles de trabajo incluyen los resultados del examen y evaluación del
control interno, así como los comentarios sobre el mismo.
 Servir como fuente de información:
Sirven como fuente de consulta en el futuro, cuando se necesitan algunos datos

específicos.
 Mejorar la calidad del examen:
Los papeles de trabajo bien elaborados llaman la atención sobre asuntos

importantes y garantizan que se de atención adecuada a los hallazgos más
significativos
 Facilitar la revisión y supervisión:

Los papales de trabajo son indispensables para la etapa de revisión del informe
antes de emitirlo. Permite al auditor supervisor revisar los detalles del examen.
En el caso de cualquier pregunta o dudas sobre el contenido del borrador del

informe, los papeles de trabajo están para responderles o aclararlas.
7.3 Características Generales
La cantidad y el tipo de papeles de trabajo a ser elaborados dependerán, entre otros, de

diversos factores:
- La naturaleza de la tarea y la clase de auditoría que se va a realizar.
- La condición del área, programa o entidad a ser examinada.
- El grado de seguridad en los controles internos.
- La necesidad de tener una supervisión y control de la auditoría y
- La naturaleza del informe de auditoría.
7.4 Ordenamiento, Revisión y Aprobación de los Papeles de Trabajo
Debido al gran volumen de los papeles de trabajo, su ordenamiento lógico es importante

durante el curso de las labores de auditoría y después de haberlas terminado; inclusive
para su archivo.
En la auditoría financiera el orden lógico es el que sigue la secuencia de las cuentas en

el balance general es decir activos, pasivos, ingresos y gastos. En la auditoría de gestión
el orden está dado por las actividades o áreas más importantes examinadas.
Todos los papeles de trabajo serán referenciados, de tal forma que la relación existente
entre ellos sea cruzada. El propósito de la referenciación cruzada es mostrar en forma
objetiva, a través de los papeles de trabajo, las relaciones existentes entre las evidencias
que se encuentran en los papeles de trabajo y el contenido del informe de auditoría.
7.5 Custodia y Archivo de los Papeles de Trabajo
La custodio y archivo de los papeles de trabajo es de propiedad del Organismo Técnico

Superior de Control, de las Firmas Privadas de Auditoría Contratadas y de las
Unidades de Auditoría Interna. En el caso de las entidades que no cuenten con auditoría
interna, la responsabilidad por la organización y mantenimiento del archivo permanente
corresponde a la unidad operativa de auditoría de la Contraloría General del Estado,
las mismas que tienen la responsabilidad de la custodia en un archivo activo por el lapso
de cinco años y un archivo pasivo por hasta el lapso establecido en la normativa vigente
expedida para el efecto. Documentación que únicamente será exhibida y entregada por
requerimiento judicial.
Los archivos de papeles de trabajo, para cada labor deben dividirse en dos grupos:
 Archivo permanente: dirigido a mantener la información general de carácter

permanente como un punto clave de referencia para conocer la entidad, su
misión básica y los principales objetivos para futuros exámenes.
 Archivo corriente: incluyen los papeles de trabajo y evidencias que sustenten el

resultado de la auditoría; así como también los criterios utilizados por los
responsables de la fase de ejecución.
7.6. Marcas de Auditoría
Las marcas de auditoría son signos o símbolos convencionales que utiliza el auditor
gubernamental para identificar el tipo de procedimiento, tarea o pruebas realizadas en la
ejecución de un examen.
Cuando el auditor trabaja sobre los elementos recibidos de la entidad, de terceros ajenos
a la entidad y los confeccionados por él, no puede dejar constancia descriptiva de la tarea
realizada al lado de cada importe, de cada saldo o de cualquier información, por cuanto
implicaría una repetición innecesaria, utilización de mayor tiempo, incremento de papeles
de trabajo y se dificultaría cualquier revisión posterior.
7.7 Carta de Representación (auditoría financiera)
El auditor normalmente incluye en los papeles de trabajo de la auditoria, evidencia de las

exposiciones de la administración en forma de un resumen de las discusiones orales con
la administración o de representaciones por escrito de la administración.
Las representaciones de la administración no pueden ser un substituto para otra

evidencia de auditoría que el auditor pudiera razonablemente esperar que esté disponible,
las representaciones por escrito solicitadas a la administración pueden limitarse a asuntos
que se consideren de carácter significativo ya sea individual o colectivamente de la
información proporcionada.
La posibilidad de malos entendidos entre el auditor y la administración se reduce cuando

las representaciones orales son confirmadas por la administración por escrito, los asuntos
que se pueden incluir en una carta de representación o en una carta confirmatoria a la
administración se expone en el siguiente modelo:
MODELO DE CARTA DE REPRESENTACION
Quito, ...............................de...................... 200X
Señores
AUDITORES DE LA CONTRALORIA GENERAL DEL ESTADO
DIRECCION DE AUDITORIA ...........
Avda. Juan Montalvo y 6 de Diciembre
Quito - Ecuador
Estimados Señores:
Con relación a su examen de los estados financieros de la entidad........................... por

el período comprendido entre el.........y el............, con el propósito de expresar una
opinión en cuanto a que si los estados financieros presentan razonablemente, en todo
aspecto significativo, la situación financiera de la Compañía, los resultados de las
operaciones, los flujos de efectivo, de la ejecución presupuestaria y de la ejecución del
programa periódico de caja de la entidad................., de acuerdo con los principios de
contabilidad generalmente aceptados en el Ecuador, confirmamos según nuestro leal
saber y entender, las siguientes representaciones y manifestaciones hechas a ustedes
durante su auditoría.
Somos responsables de la presentación razonable de los estados financieros, de la

posición financiera, los resultados de las operaciones, flujos de efectivo, ejecución
presupuestaria y ejecución del programa periódico de caja de acuerdo con principios y
prácticas de contabilidad establecidos en el Ecuador. Entendemos que su auditoría se
efectuó de acuerdo con normas ecuatorianas de auditoría y por consiguiente, incluyó
aquellas pruebas de los registros de Contabilidad y aquellos otros procedimientos de
auditoría que ustedes consideraron necesarios en las circunstancias, con el fin de
expresar una opinión sobre los mencionados estados financieros. También entendemos
que tal examen no revelaría todas las irregularidades, si hubiera alguna.
Hemos puesto a su disposición todos los registros financieros y los datos relacionados a
ellos.
Hemos proporcionado las copias de las actas de las siguientes reuniones y sesiones:
Reuniones:
Marzo 30 de 200.....
Abril 02 de 200.......
Junio 29 de 200.......
Noviembre 05 de 200......
Sesiones:
Enero 11 de 200.........
Febrero 12 de 200......
Mayo 07 de 200.......
Octubre 29 de 200.....
En las cuales se resumen las resoluciones que podrían tener un efecto significativo sobre
los estados financieros.
Los estados financieros no contienen errores importantes.
No hay transacciones significativas que no hayan sido adecuadamente registradas en los

registros contables que respalden los estados financieros.
Lo siguiente ha sido adecuadamente registrado y revelado en los estados financieros:
Transacciones con partes relacionadas y los importes respectivos de cuentas por cobrar o
cuentas por pagar que incluye ventas, compras, préstamos, transferencias, contratos de
arrendamiento, garantías y otras operaciones.
Acuerdos con instituciones financieras que requieran saldos compensatorios u otros

acuerdos que conlleven restricciones en los saldos de efectivo y líneas de crédito u otras
disposiciones similares.
Conocemos que al 31 de diciembre de 200X y hasta la fecha de emisión de su informe

(Junio 07 de 200XX) no recibieron respuesta a nuestras solicitudes de confirmación de
saldos y operaciones de las siguientes entidades bancarias:
Entidad Bancaria NNNNNN Cuenta Corriente N°...........................................
Lo cual les impidió conocer de la eventual existencia de préstamos, obligaciones

contingentes, garantías colaterales u otras operaciones adicionales a las reveladas en los
estados financieros auditados, efectuadas durante el período y que tengan algún efecto
sobre los mismos.
No han habido (les hemos revelado todas):
Irregularidades que involucren a la Gerencia o empleados que tienen una participación

importante en el control interno o que podrían tener un efecto importante sobre los
estados financieros.
Comunicaciones de las entidades reguladoras referentes al no cumplimiento con, o

deficiencias en las prácticas de presentación de la información financiera que podrían
tener un efecto significativo sobre los estados financieros.
No ha habido (les hemos revelado todos) planes e intenciones que puedan afectar
materialmente al valor registrado o a la clasificación de los activos y pasivos reflejados
en los estados financieros. Todos los inventarios son de propiedad de la entidad.
No ha habido (hemos efectuado las estimaciones necesarias) para reducir el exceso o los
inventarios obsoletos a su valor neto estimado de realización.
Hemos cumplido con todos los aspectos importantes de acuerdos contractuales que
asumió la entidad y que pudieran tener un efecto importante sobre los estados financieros
en caso de no cumplirse.
La entidad tiene los correspondientes títulos de propiedad satisfactorios de todos los

activos que posee y no hay derechos de retención o gravámenes sobre tales activos ni
tampoco activos dados en garantía.
No ha habido ( les hemos revelado todo) violaciones o posibles violaciones de la Ley o

regulaciones cuyos efectos debieran considerarse para ser revelados en los estados
financieros o como base para registrarse en pérdida contingente.
Otros pasivos importantes, ganancias o pérdidas contingentes que deban acumularse o

revelarse de acuerdo con principios de contabilidad generalmente aceptados en el
Ecuador.
No hay (les hemos revelado todos) reclamos presentados o imposiciones pendientes que
nuestros abogados nos hayan notificado que sean de probable confirmación y deban ser
revelados de acuerdo con principios y prácticas de contabilidad establecidos en el
Ecuador.
La entidad no ha sido revisada por parte de las autoridades fiscales.
La información financiera interna incluida en los estados financieros ha sido preparada y

presentada de acuerdo con principios y prácticas de contabilidad establecidos en el
Ecuador.
Atentamente
PRESIDENTE EJECUTIVO GERENTE GENERAL CONTADOR GENERAL

8. Indicadores
El indicador es una visión de la realidad que se quiere transformar, consecuentemente los

indicadores permiten valorar las modificaciones (variaciones, dinámicas) de las
características de la unidad de análisis establecida, es decir de los objetivos
institucionales y programáticos.
En la práctica, los indicadores permiten a la Gerencia evaluar las estrategias, proceso y

logros de la acción institucional. Si la Gerencia no encuentra en los bancos de
indicadores el o los indicadores que le permitan valorar los avances y logros de la acción
institucional, es necesario construir su propio indicador o indicadores.
Como los indicadores son los patrones de valoración del comportamiento de las variables
relevantes, las mismas que se desprenden de cada uno de los objetivos institucionales, es
fundamental determinar las diferentes clases o tipos de indicadores entre los cuales se
pueden precisar los siguientes:
8.1 De Gestión o Eficiencia
Conocidos también bajo otras denominaciones como de: seguimiento, de control, de

monitoreo, de administración, de actividades, de tareas, de metas intermedias, de
adelantos, de avances, de progresos, de procesos, indicadores internos.
Los indicadores de gestión permiten la valoración de la “Eficiencia” en la utilización de

los recursos durante el tiempo que se adelante el plan, programa o proyecto.
Tienen como misión valorar el rendimiento (productividad física) de insumos, recursos y

esfuerzos dedicados a obtener ciertos objetivos con unos tiempos y costos registrados y
analizados, además permiten la valoración de al menos los siguientes elementos:
Utilización de los recursos humanos, físicos y financieros.

El tiempo.
El cumplimiento de actividades, tareas o metas intermedias.
El rendimiento físico promedio (productividad) medido éste como la relación que existe
entre los logros y los recursos utilizados.
El costo promedio, costo/efectividad o mejor, esfuerzo/resultado o costo/beneficio.
8.2 De Logro o Eficacia
Son conocidos también como indicadores de éxito, externos, de impacto, o de objetivos;

los cuales permiten la valoración de los cambios en las variables socioeconómicas
propiciados por la acción institucional.
Los indicadores de Logro son “hechos” concretos, verificables, medibles, evaluables, que
se establecen a partir de cada objetivo. Este tipo de indicadores permite la valoración de
la Eficacia de los planes, programas, actividades de la institución, entre otros para
resolver los problemas y necesidades del grupo y la región con quien se adelanta los
logros y metas previstas.
La comparación de los objetivos formulados inicialmente (metas) con los logros

obtenidos y con los estándares y/o valoración inicial, en los planes, programas, proyectos
y otros, permiten analizar la eficacia en cada nivel de planificación; es decir, si se resolvió
el problema y en qué magnitud.
Realmente se pueden distinguir al menos cuatro tipos de Indicadores de Logro o

Eficacia, concordando cada uno de ellos con el nivel de planificación y los objetivos
establecidos para cada nivel:
Indicadores de impacto
Relacionados con los logros a largo plazo y las contribuciones de los planes, programas y
proyectos al cumplimiento de la misión u objetivo superior de la institución y/o del
grupo.
ORIGEN Y USOS DE LOS INDICADORES
Indicadores de efecto
Relacionados con los logros a mediano plazo y las contribuciones de los planes,
programas y proyectos al cumplimiento de los objetivos programáticos.
UNIDAD DE ANALISIS
Indicadores de resultado
ELEMENTO MINIMO DE ESTUDIO
OBSERVABLE
Relacionados con el inmediato plazo y Olas
MEDIBLE
contribuciones de los componentes y
actividades al cumplimiento de los propósitos establecidos en cada objetivo específico de
los planes, programas y proyectos.
Indicadores de producto
Relacionados con el inmediato plazo y las contribuciones de los componentes y

actividades al cumplimiento de losVARIABLE
propósitos establecidos en cada objetivo específico
del plan, programa,CARACTERISTICA,
y proyecto, entre otros.
CUALIDADES, ELEMENTOS
O COMPONENTES DE UNA UNIDAD DE ANALISIS,
Los indicadores, siendo los criterios
LAS CUALES PUEDENque MODIFICARSE
permiten valorarO yVARIAR
evaluar las modificaciones de
las variables, se constituyen por lo ENtanto en parámetros de evaluación de las metas y
EL TIEMPO
objetivos institucionales, para lo cual es fundamental establecer que para la construcción
de un indicador se partirá de la identificación de la “Unidad de Análisis”, la misma que es
desglosada en variables y por último se obtiene el o los indicadores que servirán como
patrón de los que se quiere valorar y/o evaluar.
INDICADORES
STATUS METAS LOGROS

O VALOR PROYECTADO Y
ESTANDARES OPINIONES
ANTES DURANTE DESPUÉS

CAPITULO VII
COMUNICACION DE RESULTADOS
1. Enfoque Global
En el transcurso de una auditoría, los auditores mantendrán constante comunicación con

los servidores de la entidad u organismo bajo examen, dándoles la oportunidad para
presentar pruebas documentadas, así como información verbal pertinente respecto de los
asuntos sometidos a examen; la comunicación de los resultados se la considera como la
última fase de la auditoría, sin embargo debe ser ejecutada durante todo el proceso.
La importancia atribuida a la oportunidad en la comunicación de los resultados está

contemplada en las disposiciones legales pertinentes, en las que se manifiesta “En el
curso del examen los auditores gubernamentales mantendrán comunicación con los
servidores de la entidad, organismo o empresa del sector público auditada y demás
personas relacionadas con las actividades examinadas”.
“Al finalizar los trabajos de auditoría en el campo, se dejará constancia documentada de

que fue cumplida la comunicación de resultados en los términos previstos por la ley y
normas profesionales sobre la materia”
Las diferencias de opinión entre los auditores y los servidores o ex-servidores de la

entidad, organismo o empresa del sector público auditada, o terceros relacionados, serán
resueltas, en lo posible dentro del curso del examen, de subsistir, en el informe constarán
las opiniones divergentes.
Las disposiciones legales pertinentes, reconocen a la comunicación de resultados en el

transcurso del examen como un elemento muy importante, especialmente al completar el
desarrollo de cada hallazgo significativo y en la conferencia final y por escrito, a través
del informe de auditoría que documenta formalmente los resultados del examen.
En esta fase se procede a la elaboración del informe, en donde el equipo de auditoría

comunica a los funcionarios de la entidad auditada los resultados obtenidos durante
todo el proceso de ejecución de la auditoría.
1.1. Comunicación al Inicio de la Auditoría
Para la comunicación del inicio del examen, en el transcurso del examen y la

convocatoria a la lectura del borrador de informe, se considerarán las disposiciones
constantes en el Reglamento de Delegación de Firmas de la Contraloría General del
Estado.
Para la ejecución de una auditoría, el auditor jefe de equipo, mediante oficio notificará el
inicio del examen a los principales funcionarios vinculados con las operaciones a ser
examinadas de conformidad con el objetivo y alcance de la auditoría. En el caso de
servidores que se encuentren desempeñando funciones, procederá de conformidad al
Reglamento de Responsabilidades y cuando el servidor respectivo haya renunciado o

salido de su cargo, se citará el artículo pertinente de la ley.
Dicha comunicación se la efectuará en forma individual y de ser necesario, en el

domicilio del interesado, por correo certificado o a través de la prensa. Para el caso de
particulares se les notificará o requerirá información de conformidad con las
disposiciones legales pertinentes.
La comunicación inicial, se complementa con las entrevistas a los principales

funcionarios de la entidad auditada, en esta oportunidad a más de recabar información, el
auditor puede emitir criterios y sugerencias preliminares para corregir los problemas que
se puedan detectar en el desarrollo de tales entrevistas.
1.2 Comunicación en el Transcurso de la Auditoría
Con el propósito de que los resultados de un examen no propicien situaciones

conflictivas y controversias muchas veces insuperables, éstos serán comunicados en el
transcurso del examen, tanto a los funcionarios de la entidad examinada, a terceros y a
todas aquellas personas que tengan alguna relación con los hallazgos detectados.
El informe de evaluación del control interno es una de las principales oportunidades para
comunicarse con la administración en forma tanto verbal como escrita.
En el desarrollo del examen, el auditor puede identificar algunos hechos que requieren
ser corregidos, los cuales pondrán en conocimiento de los directivos para que se tomen
las acciones correctivas, luego, el auditor con la evidencia necesaria, llega a conclusiones
firmes, aún cuando no se haya emitido el informe final.
La comunicación de resultados será permanente y no se debe esperar la conclusión del

trabajo o la formulación del informe final, para que la administración conozca de los
asuntos observados por parte del auditor, éste deberá transmitirlos tan pronto como haya
llegado a formarse un criterio firme debidamente documentado y comprobado. Cuando
las personas relacionadas con los hallazgos detectados sean numerosas, de acuerdo a las
circunstancias se mantendrá reuniones por separado con la máxima autoridad y grupos
de funcionarios por áreas. De esta actividad, se dejará constancia en las actas
correspondientes.
Las discrepancias de opinión, entre los auditores y los funcionarios de la entidad, serán
resueltas en lo posible durante el curso del examen.
Para la formulación de las recomendaciones, se incluirá las acciones correctivas que sean
más convenientes para solucionar las observaciones encontradas.
1.3 Comunicación al Término de la Auditoría
La comunicación de los resultados al término de la auditoría, se efectuará de la siguiente

manera:
a) Se preparará el borrador del informe que contendrá los resultados obtenidos a la

conclusión de la auditoría, los cuales, serán comunicados en la conferencia final
por los auditores de la Contraloría a los representantes de las entidades auditadas
y las personas vinculadas con el examen.
b) El borrador del informe incluirá los comentarios, conclusiones y

recomendaciones, estará sustentado en papeles de trabajo, documentos que
respaldan el análisis realizado por el auditor, este documento es provisional y por
consiguiente no constituye un pronunciamiento definitivo ni oficial de la
c) Los resultados del examen constarán en el borrador del informe y serán dados a
conocer en la conferencia final por los auditores, a los administradores de las
entidades auditadas y demás personas vinculadas con él.
1.4 Convocatoria a la Conferencia Final
La convocatoria a la conferencia final la realizará el jefe de equipo, mediante notificación

escrita, por lo menos con 48 horas de anticipación, indicando el lugar, el día y hora de su
celebración.
Participarán en la conferencia final:
- La máxima autoridad de la entidad auditada o su delegado.
- Los servidores o ex-servidores y quienes por sus funciones o actividades están

vinculados a la materia objeto del examen.
- El máximo directivo de la unidad de auditoría responsable del examen, el

supervisor que actuó como tal en la auditoría.
- El jefe de equipo de la auditoría.
- El auditor interno de la entidad examinada, si lo hubiere; y,
- Los profesionales que colaboraron con el equipo que hizo el examen.
- La dirección de la conferencia final estará a cargo del jefe de equipo o del

funcionario delegado expresamente por el Contralor General del Estado, para el
efecto.
1.5 Acta de Conferencia Final
Para dejar constancia de lo actuado, el jefe de equipo elaborará una Acta de Conferencia
Final que incluya toda la información necesaria y las firmas de todos los participantes. Si
alguno de los participantes se negare a suscribir el acta, el jefe de equipo sentará la razón
del hecho en la parte final del documento. El acta se elaborará en original y dos copias; el
original se anexará al memorando de antecedentes, en caso de haberlo y una copia se
incluirá en los papeles de trabajo.
2. El Informe de Auditoría
El informe de auditoría constituye el producto final del trabajo del auditor gubernamental
en el cual se presentan las observaciones, conclusiones y recomendaciones sobre los
hallazgos, y en el caso de auditoría financiera, el correspondiente dictamen sobre la
razonabilidad de las cifras presentadas en los estados financieros, los criterios de
evaluación utilizados, las opiniones obtenidas de los interesados y cualquier otro aspecto
que juzgue relevante para la comprensión del mismo.
2.1 Requisitos y Cualidades del Informe
La preparación y presentación del informe de auditoría, reunirá las características que

faciliten a los usuarios su comprensión y promuevan la efectiva aplicación de las acciones
correctivas. A continuación se describen las cualidades de mayor relevancia tales como:
a. Utilidad y oportunidad
La formulación de los informes de auditoría estará antecedida del análisis

minucioso de los objetivos establecidos, los usuarios de los informes y el tipo de
información que se desea comunicar para que ellos puedan cumplir con sus
atribuciones y responsabilidades.
Un informe cuidadosamente preparado, puede ser de escaso valor para los

usuarios si llega demasiado tarde al nivel de decisión, responsable de adoptar
las acciones que promuevan mejoras importantes en las operaciones de las
entidades auditadas.
b. Objetividad y perspectiva
Cada informe presentará los comentarios, conclusiones y recomendaciones de

manera veraz, objetiva e imparcial y clara e incluir suficiente información sobre el
asunto principal, de manera que proporcione a los usuarios del informe una
perspectiva apropiada.
c. Concisión
El auditor tendrá presente que los informes que son completos y, a la vez
concisos tienen mayor posibilidad de recibir atención por los funcionarios
responsables de la entidad auditada. Para ser más efectivo, el informe será
formulado oportunamente después de la conclusión del trabajo de campo.
d. Precisión y razonabilidad
El requisito de precisión se basa en la necesidad de adoptar una posición

equitativa e imparcial al informar a los usuarios y lectores, que los informes
expuestos son confiables. Un solo desacierto en el informe puede poner en tela de
juicio su total validez y puede desviar la atención de la esencia del mismo.
e. Respaldo adecuado
Todos los comentarios y conclusiones presentadas en los informes estarán

respaldados con suficiente evidencia objetiva para demostrar o probar lo
informado, su precisión y razonabilidad.
f. Tono constructivo
El objetivo fundamental del informe de auditoría, es conseguir que las

actividades institucionales se desarrollen con eficiencia, eficacia y efectividad, por
lo tanto el tono del informe debe estar dirigido a provocar una reacción
favorable y la aceptación de las observaciones, conclusiones y recomendaciones
planteadas por el auditor.
g. Importancia del contenido
Los asuntos incluidos en todo informe serán de importancia para justificar que se
los comunique y para merecer la atención de aquellos a quienes van dirigidos.
La utilidad y por lo tanto la efectividad del informe disminuye con la inclusión de
asuntos de poca importancia, porque ellos tienden a distraer la atención del lector
de los asuntos realmente importantes que se informan.
h. Claridad
Para que el informe se comunique con efectividad, se presentará en forma clara

y simple, como sea posible. Es importante considerar la claridad de los datos
contenidos en el informe, porque éste puede ser utilizado por otros funcionarios
y no sólo por los directamente vinculados al examen.
2.2. Responsabilidad en la Elaboración del Informe
La responsabilidad de la redacción del borrador del informe corresponde al jefe de

equipo y supervisor compartida con todos los miembros del equipo de auditoría, que
han intervenido en las actividades, proyectos, operaciones, funciones, componentes y se
desarrollará durante el proceso de la auditoría hasta llegar a la consideración de la

autoridad superior de la Contraloría General del Estado, para su aprobación.
El supervisor que revise el informe cuidará que se revele todos los hallazgos importantes,
que exista el respaldo adecuado en los papeles de trabajo y que el contenido de las
recomendaciones sea convincente sobre los propósitos de mejorar las situaciones
observadas.
Para lograr que la revisión del informe de auditoría sea efectiva y propenda a la
preparación de un documento de alta calidad, se establece dos niveles de revisión en este
proceso:
a. Revisión por el supervisor responsable
El supervisor es responsable de que el informe revele todos los aspectos de

interés que contribuyan al objetivo fundamental de la auditoría efectuada. Su
revisión estará dirigida a que el informe convenza a los funcionarios responsables
de adoptar acciones en base de las situaciones observadas; dependiendo ello del
tono que adopte para la redacción de los hechos presentados, las conclusiones
derivadas de su análisis y recomendaciones para promover mejoras importantes.
b. Control de calidad
Todo informe antes de su aprobación, será sometido a control de calidad, para

garantizar que su contenido sea de alta calidad y se ajusta a las políticas y
normas de auditoría gubernamental establecidas por la Contraloría General del
Estado. El Control de calidad estará a cargo de profesionales expertos que no
hayan intervenido en ninguna de las fases del examen.
2.3 Criterios para Ordenar los Resultados
Los resultados de la auditoría y la información relevante disponible en la entidad auditada

son diferentes, por lo tanto, es posible ordenarla y presentarla de varias maneras
atendiendo a las siguientes consideraciones:
a. Importancia de los resultados
b. Partirá de los componentes, ciclos, sistemas o hallazgos generales para llegar a

los específicos.
c. Seguirá el proceso de las operaciones, actividades y/o funciones
d. Utilizará las principales actividades sustantivas y adjetivas.
e. Combinará los criterios expuestos
2.4 Comentarios, Conclusiones y Recomendaciones
a. Comentarios
Comentario es la descripción narrativa de los hallazgos o aspectos

trascendentales encontrados durante su examen, debiendo contener en forma
lógica y clara los asuntos de importancia ya que constituyen la base para una o
más conclusiones y recomendaciones.
b. Conclusiones
Las conclusiones de auditoría son juicios profesionales del auditor basados en

los hallazgos luego de evaluar sus atributos y de obtener la opinión de la entidad.
Su formulación se basa en realidades de la situación encontrada, manteniendo una
actitud objetiva, positiva e independiente sobre lo examinado.
Las conclusiones forman parte importante del informe de auditoría y

generalmente se refieren a irregularidades, deficiencias o aspectos negativos
encontrados con respecto a las operaciones, actividades y asuntos examinados
descritos en los comentarios correspondientes que podrían dar fundamento a la
determinación de responsabilidades, cuando las haya y el establecimiento de
acciones correctivas.
c. Recomendaciones
Las recomendaciones son sugerencias positivas para dar soluciones prácticas a

los problemas o deficiencias encontradas con la finalidad de mejorar las
operaciones o actividades de la entidad y constituyen la parte más importante del
informe.
3. Clases de Informes
3.1 Informe Extenso o Largo
Es el documento que prepara el auditor al finalizar el examen para comunicar los

resultados, en el que constan comentarios conclusiones y recomendaciones, incluye el
dictamen profesional cuando se trata de auditoría financiera; y en relación con los
aspectos examinados, los criterios de evaluación utilizados, las opiniones obtenidas de
los interesados y cualquier otro aspecto que juzgue relevante para la comprensión
completa del mismo. El informe sólo incluirá, hallazgos y conclusiones sustentados por
evidencias suficiente, comprobatoria y relevante, debidamente documentada en los
papeles de trabajo del auditor.
3.2 Informe Breve o Corto
Es el documento formulado por el auditor para comunicar los resultados, cuando se

practica auditoría financiera, en la cual los hallazgos no sean relevantes ni se
desprendan responsabilidades el cual contendrá el Dictamen Profesional sobre los
estados financieros auditados, las notas aclaratorias a los mismos y la información
financiera complementaria.
3.3 Informe de Examen Especial
Es el reporte que el auditor formula como producto final de la ejecución de exámenes

especiales de carácter financiero, operacional y técnicos de alcance limitado y menos
amplios que el de auditoría, aplicando las normas técnicas y procedimientos de
auditoría, de ingeniería o a fines para revelar los resultados obtenidos a través de
comentarios, conclusiones y recomendaciones, en consideración a las disposiciones
legales vigentes.
3.4 Informe de Indicio de Responsabilidad Penal
Procede cuando por actas, informes y en general por los resultados de auditoría y
exámenes especiales practicados por servidores de la Contraloría General, de las
unidades de Auditoría Interna y Firmas Privadas de Auditoría Contratadas por la
Contraloría General del Estado, se determinen delitos de peculado y otros que afecten a
la administración pública y no fuere posible en corto tiempo llegar a resultados finales.
Contendrán los elementos probatorios necesarios para que las unidades jurídicas de la
Contraloría puedan evidenciar ante las autoridades jurisdiccionales, la presunción de
responsabilidad penal de las personas a las que se atribuye la comisión del delito.
En consideración a que dicho informe se lo elabora con la finalidad de precautelar los

recursos del Estado, los comentarios tendrán que presentarse de manera que demuestren
y sustenten plenamente las presunciones de responsabilidad pertinentes.
4. Estructura de los Diferentes Informes de Auditoría
4.1 Cuadro Comparativo de la Estructura
Con la finalidad de tener una visión general de la estructura del informe de auditoría y
exámenes especiales en sus diferentes modalidades se presenta a continuación un cuadro
comparativo y simplificado del contenido de los mismos. Respecto de los informes
específicos de auditoría o exámenes especiales, en materia ambiental y de obras públicas,
se incluirán en los respectivos manuales especializados.
AUDITORIA
FINANCIERA EXAMEN ESPECIAL
DETALLE EXTENSO BREVE O AUDITORIA FINANCIERA GESTION
O LARGO CORTO DE GESTION
CARATULA X X X X X
DETALLE DE ABREVIATURAS X X X X X
UTILIZADAS
INDICE X X X X X
SECCION I
DICTAMEN PROFESIONAL X X
ESTADOS FINANCIEROS X X
NOTAS A LOS ESTADOS FINANC. X X
SECCION II
INFORMACION FINANCIERA X X X
COMPLEMENTARIA
SECCION III
RESULTADOS DE LA AUDITORIA
CAPITULO I.- Seguimiento al Cumplimiento de X X X X X
las recomendaciones.
CAPITULO II.- Rubros Examinados X X X
ANEXOS
Detalle de los Principales Funcionarios X X X X X
Cronograma de Implantación de Recomendaciones X X X X X
SECCION I (CAPITULO I)
ENFOQUE DE LA AUDITORIA
MOTIVO X X X
OBJETIVO X X X
ALCANCE X X X
ENFOQUE X X X
COMPONENTES UTILIZADOS X X X
INDICADORES UTILIZADOS X X X
SECCION II (CAPITULO II)
INFORMACION DE LA ENTIDAD
MISION X X
VISION X X
FORTALEZAS, OPORTUNIDADES, X
DEBILIDADES Y AMENAZAS, FODA X
BASE LEGAL X X X
ESTRUCTURA ORGANICA X X X
OBJETIVO X X X
FINANCIAMIENTO X X X
FUNCIONARIOS PRINCIPALES X X X
SECCION III (CAPITULO III)
COMENTARIOS, CONCLUSIONES Y X X X
RECOMENDACIONES, SOBRE LA ENTIDAD,
RELACIONADOS CON LA EVALUACION
DEL CONTROL INTERNO, DEL
CUMPLIMIENTO DE METAS Y OBJETIVOS
INSTITUCIONALES ENTRE OTROS
SECCION IV (CAPITULO IV)
RESULTADOS ESPECIFICOS POR
COMPONENTES
PRESENTACION POR CADA UNO DE LOS X X X
COMPONENTES Y/O SUBCOMPONENTES
COMENTARIOS, CONCLUSIONES Y X X X
RECOMENDACIONES
SECCION V (CAPITULO V)
ANEXOS X X X
APENDICES X X X
En cada uno de los manuales especializados se describen el contenido de los informes

que como producto del desarrollo de los diferentes tipos de auditoría de que se trate será
presentado.
Para el caso de auditorias a proyectos financiados con recursos de organismos

internacionales, la estructura y contenido del informe, cumplirá las exigencias específicas
requeridas por cada ente financiero. Tratándose de auditorias especializadas podrá variar
la estructura del informe, previa a la autorización del jefe de la unidad operativa.
5. Tareas Finales de la Fase Comunicación de Resultados
5.1 Programa para Comunicar Resultados
La comunicación de resultados se realizará a base del borrador del informe y la

organización de una reunión en la que además participarán los principales funcionarios
de la entidad. Para el caso es necesario disponer de los siguientes datos:
- Nombres y cargos de las personas que participarán.

- Lugar, fecha y hora en que se realizará.
- Estructura del borrador del informe de auditoría a utilizar como agenda de la
reunión.
- Convocatoria formal al titular, a los funcionarios, ex - funcionarios y terceros
relacionados con el informe.
- Nombres de los auditores que participarán en la reunión.
- Estrategia a seguir durante la comunicación, identificando las funciones que
cumplirán los miembros del equipo que participen en ella.
- Documento que evidencie la realización de la reunión, haciendo constar a las
personas que asistieron.
5.2 Efectos de la Comunicación de Resultados en Informe
La comunicación de resultados a los principales funcionarios de la entidad, por lo

regular, genera la presentación de comentarios, opiniones y, en casos, documentos que
ameritan su revisión y la actualización del borrador del informe, actividad cuya
responsabilidad compete al jefe de equipo y al supervisor.
El borrador del informe pasa a conocimiento del supervisor, quien lo revisa íntegramente,
incluye las variaciones que considere necesarias.
El supervisor firmará e incluirá la fecha en el borrador del informe, una vez terminada la
revisión e incluidos los ajustes, para someterlo al trámite de preparación y aprobación,
junto con el informe de supervisión dirigido al jefe de la unidad de auditoría.
6. Productos de la Comunicación de Resultados
Al concluir el trabajo de auditoría, ésta genera varios productos para diversos

destinatarios:
6.1 Para Usuarios Directos
Los usuarios directos de la auditoría, son los funcionarios encargados de la

administración de la entidad sujeta a examen y el producto generado es el informe de
auditoría entregado formalmente al titular de la entidad y a otros funcionarios

directamente vinculados.
6. 2. Para Uso Interno
La mayor parte de los productos de utilización interna son para soporte y utilización de
la unidad de auditoría, los principales son:
- Expediente o expedientes consolidados de papeles de trabajo que integran la

administración, planificación preliminar, planificación específica y ejecución del
trabajo de la auditoría.
- Documentos para actualización del archivo permanente de papeles de trabajo.
- Expediente de papeles de trabajo de la supervisión técnica aplicada.
- Ejemplares del informe de auditoría para la unidad de auditoría, documentación
y archivo, despacho del Contralor General del Estado y otras unidades.
- Informe de supervisión técnica para la jefatura de auditoría.
7. Trámite del Informe de Auditoría y de Examen Especial
Elaborado el informe y cumplida la comunicación de resultados, este documento será

entregado formalmente por el supervisor al: Director de la Unidad Operativa, Jefe de la
Unidad de Auditoría Interna o representante de las firmas privadas de auditoría
contratada, según sea la procedencia del informe, adjuntando, la síntesis de resultados y
cuando corresponda el memorando de antecedentes, para el trámite de las
responsabilidades a que hubiere lugar; así como, el archivo corriente de papeles de
trabajo, los documentos para actualizar el archivo permanente y el expediente de la
supervisión técnica.
Las respectivas jefaturas, asumirán la responsabilidad sobre la calidad del trabajo

realizado y la oportunidad en la suscripción y emisión de los informes, de conformidad
con los respectivos reglamentos: de Delegación de Firmas de la Contraloría General del
Estado y Contratación de Firmas Privadas de Auditoría.
7.1 Procedimientos
Para el trámite de los informes, las Direcciones de Auditoría y Direcciones Regionales

seguirán los siguientes procedimientos:
a. Remitirán un ejemplar del informe (original) a la Dirección de Planificación y

Evaluación Institucional conjuntamente con la “Síntesis de Resultados” y el
correspondiente memorando de antecedentes, para la revisión.
b. Una vez revisados los informes, la Dirección de Planificación y Evaluación

Institucional, lo remitirá a la aprobación del Subcontralor o Contralor de acuerdo
con las disposiciones del Reglamento de Delegación de Firmas de la Contraloría.
c. Aprobado el informe por parte de la autoridad pertinente, se remitirá a la

Dirección Nacional o Dirección Regional, para que proceda a la distribución y
remisión respectiva, tanto interna como externa.
d. Los informes emitidos por las Unidades de Auditoría Interna, suscritos por el jefe
de la unidad, serán dirigidos a la máxima autoridad de la institución a la que
pertenezcan, la que será responsable de adoptar, cuando corresponda, las
medidas pertinentes. Para efectos de la determinación de responsabilidades,
enviarán a la Contraloría General del Estado, ejemplares de sus informes, en el
término de ocho días contados desde la fecha de suscripción, conjuntamente con
la documentación probatoria de los hechos informados.
7.2 Guía General para la Elaboración y Redacción del Informe.
- Observar la estructura preestablecida, del informe para que, a base de un plan de

preparación del informe elaborado con la debida anticipación, se vaya
complementando la información en forma sistemática y sin demora, evitando
acumular datos en forma desordenada e inútil.
- Revisar la corrección de su contenido detenidamente, como última verificación,
antes de que se emita.
- Concluir su redacción durante el trabajo de campo, y, asegurar su emisión y
entrega oportuna.
- Confirmar y verificar la exactitud de la información contenida en el informe antes Énfasis
Uniformidad
de un asunto
de su revisión por parte de la unidad administrativa que interviene previa la
aprobación y emisión formal.
- Constatar que, en forma previa a la emisión del informe, exista evidencia
suficiente y adecuada, detallada en los papeles de trabajo. Importante
- Asegurarse que en el contenido de los hallazgos se puedan identificar sus
atributos.
- Evitar que conste como un hecho, algo que ha escuchado decir.
- No incluir información que podría confundir o dar otra interpretación al usuario
del informe. Párrafo
Párrafo
Explicativo
adicional
- No omitir las conclusiones u opiniones importantes aunque se aduzca que serán

obvias al lector.
- Presentar con razonabilidad los puntos de vista y comentarios de terceras
personas, acerca de los hallazgos y la evaluación del auditor de esos puntos de
vista y comentarios.
- Asegurarse que los asuntos importantes pendientes tanto legales como de
política se hayan aclarado antes de presentar el informe a su proceso final.
- Plantear casos concretos para demostrar el hallazgo detectado.
- Redondear o aproximar todos los estimados de pérdida, ahorro y otros asuntos en el
desarrollo de los comentarios, para evitar dar una impresión errónea de precisión.
- Cuando se use abreviaturas, hacerlo solamente si es imprescindible y en forma
correcta.
- Distinguir claramente las opiniones como tales y no como descripción de hechos.
- Evitar el uso de generalizaciones apresuradas o hacer comparaciones entre
aspectos que no tienen cualidades comunes.
- El auditor no debe hacer acusaciones injustificadas o redactar el contenido
dejándose influir por su estado de ánimo, grado de simpatía o factores
subjetivos que pueden incidir en los resultados.
- Ocasionalmente puede ser necesario incluir la explicación de las razones para
hacer la recomendación o el objetivo que se pretende alcanzar con la misma.
8. Cronograma de Implantación de las Recomendaciones
Constituye un plan de trabajo que permite precisar los objetivos, el alcance y los
resultados de lo que será necesario implantar, como producto de las recomendaciones
presentadas en el informe de auditoría. Será elaborado en forma conjunta con los
funcionarios de entidad auditada, para que la implantación se realice con la calidad
requerida, en el tiempo y costos establecidos.
Este plan de trabajo comprende lo siguiente:
1. Definición del funcionario que asumirá el liderato en la implantación de las

recomendaciones.
2. Designación de los funcionarios responsables de cada una de las

recomendaciones, así como las fechas de iniciación y conclusión.
3. Programación de reuniones periódicas de evaluación de avances, análisis de

problemas y toma de acciones correctivas.
4. Firma del plan propuesto por todos los participantes.
En la elaboración del cronograma detallado de ejecución se incluirá las actividades a

llevarse a cabo y la secuencia de su realización, así como las fechas de iniciación,
terminación y presentación de los informes de avance de trabajo. Existen varias formas

de implantar las recomendaciones y cada una de ellas responderán al problema o
problemas de que se traten o bien el grado de complejidad de las mejoras propuestas.
Los métodos más utilizados son:
* Método instantáneo
Aplicable cuando las recomendaciones son relativamente sencillas y no involucran

un gran volumen de operaciones ni unidades administrativas.
* Método del proyecto piloto
Consiste en llevar a cabo un ensayo de las recomendaciones en solo una parte de

la organización o de un sistema.
* Método de implantación en paralelo
Consiste en la operación simultánea y por un período determinado, tanto del

sistema actual como del que se va a implantar.
* Método de implantación parcial o de aproximaciones sucesivas
Consiste en seccionar en etapas la implantación del nuevo sistema y pasar de

etapa en etapa hasta que se haya consolidado la anterior.
9. Síntesis del Informe
Para conocimiento de las máximas autoridades de la Contraloría General del Estado, es

importante que los auditores formulen la “Síntesis del Informe”, que contenga los
aspectos más importantes del informe. Para el trámite de aprobación de todos los
informes de auditoría, se adjuntará la Síntesis del Informe en el formulario que se ha
definido para recopilar, simplificar y presentar información objetiva de los resultados
obtenidos para conocimiento del Contralor General del Estado.
CAPITULO VIII
RESPONSABILIDADES
1 Generalidades
1.1 Fundamentos de la Responsabilidad
Las responsabilidades tienen fundamento en los artículos 119, 120, 121 y 212 de la
Constitución Política de la República del Ecuador, los cuales señalan los principios básicos
siguientes:
* Las instituciones del Estado, sus organismos y dependencias y los funcionarios

públicos no podrán ejercer otras atribuciones que las consignadas en la Constitución
y en la Ley, y tendrán el deber de coordinar sus acciones para la consecución del
bien común.
* No habrá dignatario, autoridad, funcionario, ni servidor público exento de

responsabilidades por los actos realizados en el ejercicio de sus funciones, o por sus
omisiones.
* El ejercicio de dignidades y funciones públicas constituye un servicio a la

colectividad, que exige capacidad, honestidad y eficiencia.
* Las normas para establecer la responsabilidad administrativa, civil culposa e indicios

de responsabilidad penal por el manejo y administración de fondos, bienes o
recursos públicos, se aplicarán a los dignatarios, funcionarios y servidores de los
organismos e instituciones del Estado.
* La Contraloría General del Estado tendrá potestad exclusiva para determinar

responsabilidades administrativas y civiles culposas e indicios de responsabilidad
penal.
* Los funcionarios que, en ejercicio indebido de las facultades de control, causen

daños y perjuicios al interés público o a terceros, serán civil y penalmente
responsables.
1.2 Definición
Responsabilidad es la obligación de reparar y satisfacer por uno mismo o por otro, la

pérdida causada, el mal inferido o el daño irrogado, ocasionados por la culpa u otra causa.
La obligación y la responsabilidad son términos que se usan frecuente e indistintamente en

el lenguaje común; conviene por lo tanto, hacer una precisión conceptual para discernir y
diferenciar el significado de cada uno, en razón de que su connotación jurídica es distinta.
La obligación constituye el deber a cumplirse, mientras que la responsabilidad, para efectos

de este manual, es la desviación ocasionada por la acción u omisión en la que incurren los
servidores al ocupar un cargo en una entidad pública determinada, sea que se encuentren en
su desempeño o hayan dejado de hacerlo.
l.3 Origen de la Responsabilidad
Desde el momento en que los servidores públicos se posesionan de los cargos, asumen
obligaciones legales, cuyo incumplimiento acarrea responsabilidades, como forma de
precautelar el orden administrativo.
De conformidad con la ley pertinente, las conclusiones del informe de auditoría pueden dar
origen a la determinación de responsabilidades, por el ejercicio de las actividades
administrativas - financieras.
La responsabilidad tiene origen en la acción u omisión en que incurren los servidores

públicos en el desempeño de un cargo.
La acción es la actividad positiva realizada por el servidor. Se identifica a uno o más sujetos
de responsabilidad por acción, cuando se determina que un hecho o acto administrativo es
imputable por la Ley o por las circunstancias que rodean al mismo.
La omisión consiste en dejar de hacer algo que el servidor público está obligado por la Ley,
la distribución de funciones, las estipulaciones contractuales o cometidos asignados. Esta
puede ser intencional o culposa.
La omisión intencional es aquella que se produce cuando existe el designio de obtener un

resultado dañoso.
La omisión culposa es equiparable con la culpa leve del Código Civil que consiste en la falta
de diligencia y cuidado que los hombres emplean en sus negocios propios.
1.4 Factores para el Establecimiento de las Responsabilidades
Para el establecimiento de las responsabilidades, se deben considerar los siguientes

factores:
a. Los deberes y obligaciones de los servidores y de terceros, establecidas según la ley,

la distribución interna y las estipulaciones contractuales;
b. El poder de decisión o jerarquía del servidor público;
c. El grado de importancia del servicio público que debe prestar;
d. El grado de culpabilidad tomando en consideración las circunstancias que rodean el
acto o hecho; y,
e. Las consecuencias que se derivan de la acción o de la omisión.
1.5 Objetivos del Establecimiento de Responsabilidades

El fin esencial del establecimiento de responsabilidades, consiste en restablecer el orden

resarciendo el perjuicio. Dicho propósito, conlleva al cumplimiento de los siguientes
objetivos:
a. La sanción de la conducta antijurídica, como aplicación de la justicia conmutativa,

cuyo precepto es, a tal incorrección corresponde tal pena.
b. La disuasión y prevención, dirigidas a los potenciales o eventuales transgresores,

constituye un objetivo más efectivo que la sanción; pues, quien disuade, tácitamente
reprime.
c. La indemnización o reparación económica por los daños y perjuicios ocasionados.

La pérdida o falta de conservación de los recursos en una entidad, obliga a la
restitución inmediata de los mismos a su estado normal. Ciertos daños y perjuicios,
por ser irreparables, tienen que solucionarse económicamente, al no haber otro
mecanismo de reparación.
d. La corrección, tanto de la desviación administrativa como de las personas que

incurren en la misma. En vano podría sancionarse a dichas personas, si su actitud no
mejora o cambia.
1.6 Efectos de las Responsabilidades
El incumplimiento de las obligaciones produce un resultado antijurídico, ocasiona la

culpabilidad del obligado y concreta la mala fe o voluntad consciente de ocasionar un acto
indebido.
Las responsabilidades conllevan dos clases de efectos que afectan moral y pecuniariamente
al sujeto imputado.
1.7 Clases de Responsabilidades
La responsabilidad en términos generales se clasifica así:
1.7.1 Clasificación por los sujetos
En atención a los sujetos encontramos responsables principales y subsidiarios en un primer

grupo; y responsables directos y solidarios en el segundo, como lo señalan las disposiciones
legales pertinentes, en concordancia con el Reglamento de Responsabilidades.
Debido a los diversos grados de vinculación de los servidores públicos, en los actos
administrativos, necesariamente se dan muchos casos en los cuales no es justo ni
procedente establecer igual grado de responsabilidad a todos los que hayan intervenido
en la realización de un determinado hecho, razón por la cual éstas se dividen en:
a. Responsabilidad principal y subsidiaria
Responsabilidad principal es aquella en la que el sujeto de la misma está obligado,

en primer término, a dar, hacer o no hacer una cosa, por causa de la determinación
de la responsabilidad, y subsidiaria cuando una persona queda obligada en caso de

que el responsable principal incumpla lo suyo.
El responsable subsidiario es tratado con menor rigor legal, pues, solamente se le

exigirá el cumplimiento de la obligación en el caso de que no lo haga el responsable
principal, pudiendo sin embargo, cuando haya pagado por él, requerir su restitución
al obligado principal, por la vía ejecutiva.
b. Responsabilidad directa y solidaria
La responsabilidad directa o individual, se refiere a aquella que recae

inmediatamente o en primer término sobre la persona que, por razones de su cargo,
incumple determinada actuación u obligaciones.
Respecto a la responsabilidad solidaria, el Código Civil establece que las

obligaciones de los responsables solidarios son indivisibles; esto es, que recaen "in
sólidum" sobre dos o más personas. Esta solidaridad se origina cuando son varias
las personas que han actuado en determinada toma de decisión que ha producido un
perjuicio o irregularidad.
17.2 Clasificación por su objeto
Por su objeto, las leyes pertinentes, clasifican las responsabilidades en: administrativas,
civiles culposas e indicios de penales. En ellas se refleja el funcionamiento ilegal,
perjudicial o doloso de los entes de la administración pública, en los términos
preceptuados en el Reglamento de Responsabilidades. Los actos u omisiones
consideradas en sí mismos, atribuibles a los servidores públicos o terceros relacionados
con la administración, constituyen la materia que puede dar lugar al establecimiento de
las responsabilidades administrativas, civiles culposas e indicios de penales.
2. Responsabilidad Administrativa
2.1 Fundamentos
La responsabilidad administrativa radica en la inobservancia, violación o incumplimiento

de las disposiciones legales, atribuciones y deberes que compete a los servidores en
razón de sus funciones específicas.
No procede el establecimiento de la responsabilidad administrativa si no existe norma legal

que la contemple. Consecuentemente, cualquier violación de una norma legal vigente
origina esta responsabilidad.
La determinación de la responsabilidad administrativa requiere del informe de auditoría,

acta o examen especial, el memorando de antecedentes, síntesis y los papeles de trabajo,
soportes objetivos de los hechos sancionables. De igual manera, la vigencia en el tiempo y el
espacio de las normas legales violadas es otro requisito de fondo que permite determinar
responsabilidad y solicitar sanciones, de acuerdo con lo previsto en los artículos 39 primer
inciso, 47 y 48 de la Ley Orgánica de la Contraloría General del Estado.
2.1.1 Sujetos de responsabilidad
Los sujetos de la responsabilidad administrativa son los servidores y ex-servidores públicos

y las personas naturales y representantes de personas jurídicas privadas, según lo dispuesto
en el artículo 47 de la Ley de la Contraloría que concuerda con los artículos 76, 80, 81 y 88
del mismo cuerpo legal, comprendidos en los entes a los que se refieren las disposiciones
legales pertinentes, como responsables directos.
Para su identificación e imposición de sanciones deberá considerarse las siguientes

situaciones:
a. Si el servidor ejerce un cargo y se halla en funciones en la entidad donde ocurrió la

desviación, puede ser multado y/o destituido;
b. Si el servidor está en funciones en otra entidad del sector público, puede ser
multado, pero no destituido del anterior ni del nuevo cargo que ocupa;
c. En caso de que el servidor haya salido del sector público, procede la imposición
de multa pero no la destitución. Cabe indicar que no es posible multa ni
destitución si el servidor público ha fallecido.
2.1.2 Limitación constitucional
De aparecer indicios de responsabilidad administrativa en contra de funcionarios cuyo

juzgamiento corresponde al Congreso Nacional, el Contralor General se limitará a participar
documentadamente los hechos al Presidente de la República y, a referirse a ello en su
informe a la Función Legislativa, sin perjuicio del trámite de las demás responsabilidades al
resto de servidores, de conformidad con lo dispuesto en el artículo 10 del Decreto 3562,
publicado en el Registro Oficial 870 de julio 9 de 1979, vigente por la Ley de Presupuestos
del Sector Público.
2.1.3 Sanciones administrativas
La responsabilidad administrativa se concreta en dos tipos de sanciones:
- La multa: Sanción pecuniaria que se impondrá según la jerarquía del funcionario o

empleado responsable, por los actos ejecutados indebidamente, o por la omisión
intencional o culposa de las disposiciones legales y reglamentarias.
- La destitución: Sanción que produce la cesación definitiva de funciones de un

servidor público.
Las sanciones administrativas son correctivas, porque se aplican luego de agotar las
instancias normales del ejercicio de control, para reprimir la inobservancia e
incumplimiento de la ley; son preventivas porque intimidan a los infractores y son
disuasivas porque restringen las conductas ilícitas que impiden el buen desempeño de los
servidores públicos.
El artículo 212 de la Constitución Política de la República, da a la Contraloría General la

potestad para determinar responsabilidades administrativas y las disposiciones legales
pertinentes establecen las causales para sancionar a los servidores públicos responsables
de las mismas, sin perjuicio de las responsabilidades civil culposa y el indicio de
responsabilidad penal a que hubiere lugar.
2.1.4 Autoridad competente
La autoridad competente para la imposición de sanciones administrativas es la

autoridad nominadora de la entidad auditada a pedido del Contralor General; y en los
supuestos del inciso 2 del artículo 48 de la Ley de la Contraloría que concuerda con los
artículos 63 y 69 del mismo cuerpo legal, los impondrá y ejecutará el Contralor General.
2.1.5 Graduación de las sanciones administrativas
Las sanciones administrativas se impondrán graduándolas de acuerdo con los criterios

siguientes:
 La gravedad de la violación de la norma, y la importancia del interés protegido por

ella;
 El volumen e importancia de los recursos comprometidos en el hecho materia de la

responsabilidad;
 La circunstancia de haber realizado el hecho por primera vez, o en forma reiterada;
 El desorden o desviación administrativa que haya producido el hecho;
 La jerarquía del funcionario implicado; y,
 Otros elementos de juicio que, a criterio de la autoridad competente, deban tomarse

en cuenta en cada caso.
2.1.6 Recursos administrativos y jurisdiccionales
Las decisiones que imponen sanciones en la responsabilidad administrativa, son

definitivas y no existe recurso en la vía administrativa; pero podrán ser impugnadas en la
vía jurisdiccional, ante los Tribunales Distritales de lo Contencioso Administrativo.
3. Responsabilidad Civil Culposa
3.1 Fundamentos
La responsabilidad civil culposa se fundamenta en el perjuicio económico causado a la

entidad u organismo, por la acción u omisión de los servidores públicos o de terceros,
previo estudio del movimiento financiero o del proceso de contratación y la ejecución de

estudios o proyectos de obras públicas.
La responsabilidad civil culposa, se extiende no solamente al personal que hace

administración financiera, sino también a cualquier servidor de la entidad que ocasione el
perjuicio económico y a las personas naturales o jurídicas de derecho privado en los
términos previstos por los incisos 1,2 y 3 del artículo 53 de la Ley de la Contraloría.
Respecto de terceros, vinculados con la Administración Pública, cuya responsabilidad civil
culposa podría estar comprometida, cabe el establecimiento de glosas contra ellos,
solidariamente con los servidores públicos causantes del perjuicio.
El sujeto activo, es el culpable del daño o perjuicio, por lo tanto le corresponde repararlo.
El sujeto pasivo es el organismo o institución que sufre el desmedro de sus recursos.
3.1.2 Limitación constitucional
Cuando aparezcan indicios de responsabilidad civil culposa en contra de funcionarios cuyo

juzgamiento corresponde al Congreso Nacional, el Contralor General comunicará estos
hechos al Presidente de la República, y se referirá a ellos en su informe a la Función
Legislativa.
3.1.3 Aspectos para su establecimiento
El establecimiento de la responsabilidad civil culposa, se concreta en tres aspectos de orden

económico, que son:
a. El daño emergente del hecho, acto u omisión sujetos a examen, esto es, el monto
del perjuicio, cuando éste se manifiesta en forma obvia y clara.
b. El lucro cesante, cuando éste realmente pueda existir y no constituya una mera
especulación, de acuerdo con la naturaleza de la entidad y la posibilidad de
cuantificación.
c. Computación de intereses al máximo tipo de interés convencional, de conformidad

con las disposiciones legales pertinentes.
El daño emergente es la pérdida efectiva experimentada por el acreedor, que origina la

disminución real del patrimonio, a consecuencia del incumplimiento o cumplimiento
tardío de la obligación. Se llama daño emergente porque sale o emerge del patrimonio.
El lucro cesante es el beneficio o utilidad que el acreedor habría obtenido con el

cumplimiento efectivo, oportuno e íntegro de la obligación. En definitiva, la privación de
la ganancia que el acreedor habría obtenido si la obligación se hubiera cumplido.
De estos dos elementos, sin duda, el más importante es el daño emergente, por cuanto
supone una pérdida real, efectiva y manifiesta en el patrimonio del acreedor. Es por eso
que en ninguna indemnización de perjuicios puede faltar, pues constituye en esencia una
pérdida real, manifiesta y efectiva, fácil de probarla y establecerla.
No sucede lo mismo con el lucro cesante, que es algo hipotético y se halla en el campo
de las suposiciones; de ahí la gran dificultad para establecerlo en la práctica.
Conforme lo determinan las disposiciones legales pertinentes, la responsabilidad civil

culposa es determinada en forma privativa por el Contralor General.
3.1.5 Tipos de responsabilidad civil culposa
Para el establecimiento del perjuicio económico, la ley pertinente, determina dos tipos de
responsabilidad civil: la glosa y la orden de reintegro.
3.2 Responsabilidad Civil - Vía Glosa
Glosa o predeterminación es una observación que formula la Contraloría General, en contra

de un servidor público, tercero involucrado o beneficiario, conforme lo dispuesto en el
artículo 53 de la Ley Orgánica de la Contraloría General del Estado, cuando se ha
detectado un hecho que cause perjuicio económico y disminuya los recursos de la entidad u
organismo, debido al incumplimiento de sus obligaciones y de procedimientos previstos en
la ley, a efecto de que justifique suficientemente tal imputación.
El principio jurídico sustantivo de la glosa es el egreso injustificado. Contiene una

correspondencia entre los siguientes elementos: una actuación ilícita culposa, que origina el
perjuicio económico, y un agente imputable.
Para el establecimiento de la responsabilidad civil culposa vía glosa, deberá probarse

suficientemente el perjuicio económico o disminución del patrimonio de la entidad, para lo
cual se procederá a un análisis completo del movimiento financiero.
La responsabilidad civil culposa vía glosa, puede ser directa cuando la acción u omisión
que genera el perjuicio lo ha causado una sola persona, y solidaria cuando recaiga "in
sólidum" sobre dos o más personas, esto es, cuando existe coautoría en el acto o hechos
que originaron la responsabilidad.
3.2.2 Motivo de las glosas
Los principales motivos por los cuales se originan las glosas son los siguientes:
a. Daño o desaparición de suministros y materiales, bienes muebles y otros valores.
b. Egresos injustificados que disminuyen los recursos financieros de la entidad.
c. Préstamos y anticipos de sueldos a empleados, no recuperados.

d. Falta de recaudación de los recursos de la entidad.
e. Pago de intereses y multas por falta de oportunidad y por negligencia del servidor
encargado de hacer los pagos.
f. Incumplimiento total y parcial de contratos de ejecución de obras civiles, servicios,

etc.
g. Pagos en exceso en ejecución de obras civiles, adquisiciones, servicios,

remuneraciones, entre otros.
3.3 Responsabilidad - Vía Orden de Reintegro
Orden de reintegro es el requerimiento de pago inmediato que realiza el Contralor General

por un desembolso indebido de recursos financieros, efectuados sin fundamento legal ni
contractual, y por error.
Se entenderá indebidamente desembolsado todo recurso financiero transferido de una

entidad u organismo del sector público a favor de personas jurídicas del sector privado o
de personas naturales, como pago o cualquier otro concepto, cuando la transferencia no
haya tenido fundamento legal ni contractual para ser realizada, o por error, cuando se
entrega una cantidad de dinero en exceso a una persona distinta del acreedor.
Se identifican dos sujetos de responsabilidad: principal y subsidiario. El responsable

principal es beneficiario del desembolso indebido. El responsable subsidiario es quien
ocasiona el desembolso indebido que produce el perjuicio económico.
En la orden de reintegro cabe la solidaridad, únicamente entre los responsables

subsidiarios.
Ejemplo: Pago por servicios prestados a una persona distinta del acreedor; en este caso se
produce la responsabilidad principal en contra del beneficiario por el valor recibido, y la
responsabilidad subsidiaria, en forma solidaria en contra de quienes dieron lugar al
desembolso, esto es, el contador por no efectuar el control previo adecuado, y el pagador
por haber realizado el pago.
Las “Ordenes de Reintegro” serán procesadas a base de los oficios que contendrán la orden
de cobro emitidas por el señor Contralor General del Estado.
3.3.2 Motivos de las órdenes de reintegro
Los principales motivos por los cuales se producen las órdenes de reintegro son:
a. Pago de una cantidad de dinero a persona distinta del acreedor.
b. Pago o transferencia de fondos sin fundamento legal ni contractual.

c. Pago con error en el cálculo matemático de un valor
OFICIO DE ORDEN DE REINTEGRO
De no obtenerse resultados ........................................................, a base de un

análisis razonado del hecho, que será notificado a los sujetos involucrados.
La formulación y tramitación del oficio de orden de reintegro, estará a cargo de la

Dirección de Responsabilidades, para lo cual no se requiere que haya precedido el
estudio del movimiento financiero, ni la presentación previa del informe del examen
practicado.
Si el responsable fuere servidor de la entidad o acreedor por otros conceptos, el

resarcimiento se podrá hacer mediante la retención de remuneraciones y la
compensación o confusión de créditos, respectivamente.
3.3.4 Principales diferencias entre glosa y orden de reintegro
CASOS GLOSA ORDEN DE

REINTEGRO
a. Fundamento Egreso Injustificado Desembolso Indebido

b. Recursos Materiales Financieros Financieros
c. Forma Glosa Oficio
d. Análisis Análisis completo del movimiento Análisis razonable
financiero
e. Procedencia Es discutible la culpabilidad de los La evidencia es
sujetos responsables definitiva
f. Notificación y resolución Requerimiento del
pago inmediato
Procedimiento
g. Retención y No Si
Compensación
h. Desde la fecha de notificación Desde la fecha del
Intereses desembolso
4. Indicios de Responsabilidad Penal
4.1 Fundamentos
Corresponde analizar al Departamento de Patrocinio de la Dirección Jurídica y pronunciarse

sobre el texto.
El indicio de responsabilidad penal tiene como fundamento el dolo, esto es, el deseo de
inferir daño u obtener ventajas ilícitas para sí o para otro, originando de esta manera un
delito.
Para que dichos actos constituyan delito, deben contener los siguientes aspectos:
 Tipicidad: Esto es que la infracción esté previamente contemplada en el

ordenamiento jurídico vigente.
 Antijuridicidad: Cuando la acción es contraria a las normas legales que mandan,

prohíben o permiten hacer algo.
 Imputabilidad: Cuando es posible atribuir la acción en contra de alguien.
 Dolo: Intención positiva de causar daño cuando el actor ha violado la ley

consciente y voluntariamente.
Los hechos o acciones que originan indicios de responsabilidad penal pueden ser: por
peculado, y están determinados en el artículo 257 del Código Penal y en los cuatro artículos
innumerados agregados a él; y, por otros delitos señalados en las leyes pertinentes.
El indicio de responsabilidad penal, además de originar la acción penal correspondiente,

da lugar a la indemnización del perjuicio económico causado.
El establecimiento del indicio de responsabilidad penal en contra de un funcionario

público, no excluye la determinación de las correspondientes responsabilidades
administrativas en contra del mismo por parte de la Contraloría General del Estado,
conforme lo determinan las disposiciones legales pertinentes.
Sujetos de indicios de responsabilidad penal pueden ser los servidores de los organismos
y entidades del sector público; las personas encargadas de un servicio público; y, también
personas extrañas al referido servicio, que incurran en delitos contra la administración
pública.
4.1.2 Contenido del informe de indicios de responsabilidad penal.
 Los informes de indicios de responsabilidad penal deberán contener los elementos

probatorios necesarios para evidenciar ante las autoridades jurisdiccionales, la
presunta responsabilidad penal de las personas a las que se atribuye la comisión
del delito.
 Los informes contendrán una primera parte relacionada con la información

introductoria redactada en forma directa y concisa en la que se hará referencia a la
auditoría o examen especial que se está practicando; se precisará el número y la
fecha de la orden de trabajo y el alcance del examen.
Una segunda parte del informe contendrá la descripción de los hechos que origina el indicio
de responsabilidad penal con sus correspondientes comentarios y conclusiones.
 Se incluirá además un párrafo en el que se aluda a las evidencias que hacen presumir
la comisión de un delito y se fundamentará la emisión del informe invocando el
deber impuesto por la ley pertinente.
En lo que respecta a los comentarios, deben redactarse en forma clara, directa y

sencilla, en un estilo narrativo caracterizado por su objetividad. Se tendrá cuidado
de que los indicios que se describan sean concordantes entre sí, de tal manera que
posibiliten establecer el nexo causal entre el hecho doloso y sus presuntos autores y
a la vez los elementos del delito que se trate. Si se considera necesario puede
incluirse el movimiento de las cuentas, regulaciones, presentaciones de saldos,
detalles de pagos e ingresos o cualquier otra información de carácter contable.
La relación de causa a efecto entre el hecho doloso y sus autores, posibilitará al

auditor presumir la responsabilidad de estos. Este razonamiento será expresado
de manera lógica y natural en la conclusión, en cuya parte, además de identificar a

los sujetos de responsabilidad se indicará el monto al que asciende el perjuicio
evidenciado, de haber lugar para ello.
 Los anexos que se adjunten al informe contendrán las evidencias de la presunta

responsabilidad penal. Los documentos que se acompañen estarán debidamente
certificados ya que servirán al personal del área jurídica, encargados de la
tramitación de las denuncias, para evidenciar el hecho doloso y la autoría de éste
ante las autoridades jurisdiccionales.
De no existir disposición en contrario, el informe de indicios de responsabilidad penal

será elaborado y suscrito por el Director de la Unidad, el auditor jefe del equipo de
trabajo, contando para el efecto con el visto bueno del supervisor respectivo y de un
abogado de la institución.
4.1.3 Hechos que originan el indicio de la responsabilidad penal
Los principales hechos son los siguientes:
a. Falsificación de cheques, adulteración de registros y asientos contables, forjamiento

de documentos, etc., todos ellos con el fin de apropiarse de los recursos del Estado;
b. Apropiación de recursos financieros que se encontraban bajo responsabilidad del

custodio;
c. Utilización dolosa de dineros públicos; y,
d. Abuso de fondos y bienes públicos o efectos que lo representen.
4.2 Tipos de Delito
El origen del indicio de responsabilidad penal es el delito, entre los cuales tenemos:
- Delito de peculado
- Otros delitos
4.2.1 Delito de peculado en el sector público
El delito de peculado constituye el abuso, la sustracción o apropiación de fondos públicos,

por parte de quien está encargado de su custodia.
Para que exista delito de peculado, éste debe reunir las siguientes características:
1. Calidad de servidor público o encargado de un servicio público, como sujeto activo;

2. La acción dañosa debe darse en contra de una entidad u organismo del sector
público, como sujeto pasivo;
3. El objeto material del peculado debe estar constituido por dinero o bienes
cuantificables en un valor económico.
4. Los bienes materiales deben hallarse en poder o custodia del sujeto activo, en razón
de su cargo; y,
5. El abuso o disposición arbitraria de dichos bienes reporta al sujeto activo o

terceros un beneficio económico.
4.2.2 Otros delitos
Constituyen aquellos no previstos en el artículo 257 del Código Penal. Cuando como
resultado de las auditorias o exámenes especiales se establezcan indicios del cometimiento
de otros delitos, debe procederse en la forma señalada en la ley pertinente, esto es mediante
la denuncia al Ministerio Público conforme lo previsto en los artículos 65, 39 inciso 2, 17,
66, 67 y 68 de la Ley Orgánica de la Contraloría General del Estado y lo dispuesto en el
numeral 6 del artículo 24 de la Constitución Política de la República.
La Contraloría General del Estado, en materia de responsabilidad penal, únicamente

establece indicios; correspondiéndole al Juez de lo Penal, declarar de manera definitiva
esta clase de responsabilidad, conforme lo determinan las disposiciones legales
pertinentes.
5. Actas e Informes de Indicios de Responsabilidad Penal
De conformidad con lo establecido en la ley pertinente y el Reglamento de

Responsabilidades, los indicios de responsabilidad penal derivados de las auditorias y
exámenes especiales, se podrán tramitar mediante informes de indicios, según la
naturaleza y circunstancias en que se presenten los hechos.
5.1 Trámite con Acta
Procede la formulación y trámite del acta de indicios de responsabilidad penal, solo en

los casos de peculado previsto en el Art. 257 del Código Penal, si el presunto
responsable cubre inmediatamente la diferencia de menos establecida y requerida por el
auditor actuante y esto consta en el acta, también procede la tramitación de la misma y
de ser el caso la correspondiente denuncia ante el Ministerio Público para que sea el
fiscal y el juez, de acuerdo a sus respectivas competencias, los que resuelvan sobre la
existencia de la infracción, el grado de responsabilidad del encausado y demás
circunstancias que configuren el hecho y la intención dañosa.
5.2 Trámite con Informe
Con informe de indicios de responsabilidad penal se tramitarán los siguientes casos:

a) Cuando se refieran a delitos tipificados como de peculado, mencionados en acápite

precedente, siempre que el auditor actuante no haya podido efectuar el
requerimiento para que el presunto responsable cubra el faltante y no sea posible
llegar en corto tiempo a resultados finales del examen.
b) Tratándose de otros delitos que no sean los de peculado, pero específicamente cuando
se trate de cohecho, concusión, enriquecimiento ilícito y testaferrismo de que hablan
los artículos 121 y 122 de la Constitución Política.
Los hechos que dan lugar al indicio de responsabilidad penal de preferencia se tramitarán
en informe aparte, para brindar agilidad en las acciones legales correspondientes, no
obstante, tales hechos podrán incorporarse al informe final de la auditoría o examen
especial de que se trate, incluyéndose las responsabilidades administrativas y civiles a que
hubiera lugar, particularmente cuando los resultados se lleguen a obtener en corto
tiempo.
6. Acta de Indicios de Responsabilidad Penal
El Acta de Indicios de Responsabilidad Penal, constituye un documento público,

elaborado por funcionarios públicos competentes, con el fin de acreditar o dejar
constancia del resultado del estudio y análisis de las cuentas, operaciones o
transacciones, materia del examen practicado a la entidad que originan el indicio de
responsabilidad penal. Debido al carácter imprevisible del delito, el acta constituye un
instrumento emergente para tomar las acciones oportunas, dentro de los procesos
penales por peculado, principalmente respecto del presunto responsable, pues, podría
producirse su evasión.
El acta demostrará en forma suficiente la situación contable y financiera y esencialmente

la diferencia de menos o faltante, respaldada con las evidencias encontradas en la
auditoría.
6.1 Base Legal
El artículo 65 de la Ley Orgánica de la Contraloría General del Estado, habla que cuando
por actas o informes y, en general, por los resultados de la auditoría o de exámenes
especiales practicados por servidores de la Contraloría General se establezcan indicios de
responsabilidad penal se procederá de la manera que establece dicho artículo 65.
6.2 Formulación del Acta
Para la formulación y tramitación del acta no se requerirá que previamente se haya

presentado el informe del examen practicado. El servidor público que intervenga en la
diligencia, en forma previa a la formulación del acta, requerirá al presunto responsable
del faltante, la reposición inmediata del valor. Si se realiza la reposición dejará constancia
de ello en el informe, caso contrario formulará la correspondiente acta, expresando que
se realizó el requerimiento, y se procederá de conformidad con lo señalado en la ley
pertinente, así como en lo dispuesto en el Reglamento de Responsabilidades. El
Departamento de Patrocinio preparará la denuncia que corresponda.
Es importante, que el acta, a través del movimiento contable de la cuenta, regulación y

presentación del saldo, presente evidencias ciertas, respecto del delito, que permitan la
cuantificación del faltante al juez de lo penal.
Cuando no fuere posible llegar oportunamente a resultados finales del movimiento

financiero, o no hubiere sido factible hacer el requerimiento para cubrir el faltante, no
será requisito formular el acta, sino un informe sobre el particular, en el que consten los
hechos que dan origen al establecimiento de la responsabilidad.
Igualmente no procede formular el acta, cuando en el transcurso de las auditorias o

exámenes especiales, se establezcan graves presunciones del cometimiento de otros
delitos que no sea el peculado.
6.3 Procedimientos y Trámites Administrativos
Las disposiciones legales pertinentes, determinan los procedimientos a seguirse por las
Unidades de Auditoría Interna y la Contraloría General del Estado, respectivamente, para
el trámite del acta de presunción de responsabilidad penal, y son los siguientes:
a. Elaboración del acta o informe de indicios de responsabilidad penal.
b. Diligencias administrativas y legales
De no ser cubierta la diferencia de menos o faltante, el funcionario que intervenga en la

diligencia en calidad de jefe de equipo, previo visto bueno del supervisor, deberá actuar
en los términos previstos por el artículo 65 de la Ley Orgánica de la Contraloría General
del Estado.
En el caso de las Unidades de Auditoría Interna, el jefe de dicha unidad comunicará

inmediatamente a la Contraloría General y a la máxima autoridad de la entidad este
hecho, adoptando las medidas conducentes a obtener que el presunto responsable quede
sujeto a vigilancia policial, y con sujeción a lo dispuesto en los artículos 17 y 39 de la
Ley de la Contraloría.
El jefe de la unidad operativa dirigirá una comunicación a la Dirección Jurídica,

adjuntando un ejemplar del acta de indicios de responsabilidad penal. En el caso de las
Direcciones Regionales y Delegaciones Provinciales remitirán un ejemplar del acta a la
Unidad Jurídica de la Dirección Regional correspondiente.
En las Unidades de Auditoría Interna, la máxima autoridad de la entidad, a base del acta
elaborada o del informe, formulará la denuncia o acusación particular correspondiente
contra el presunto responsable, y remitirá oportunamente a la Contraloría General, los
documentos pertinentes para dar cumplimiento a lo ordenado por el artículo 212 de la
Constitución Política de la República.
La Contraloría General, a través del Departamento de Patrocinio de la Dirección Jurídica

y las Direcciones Regionales de acuerdo a su jurisdicción, prepararán la denuncia y
enviarán al Fiscal competente, un ejemplar o copia certificada del acta, para el inicio del
enjuiciamiento respectivo y vigilarán y harán el seguimiento al trámite del proceso penal

correspondiente.
7. Memorando de Antecedentes
Es el documento mediante el cual las unidades operativas comunican a la Dirección de

Responsabilidades los hechos resultantes de los exámenes efectuados, con el fin de que
proceda a determinar las responsabilidades que fueren del caso, así como ejecutan las
acciones que prescribe el Reglamento de Responsabilidades.
El memorando de antecedentes tiene el carácter de reservado y no tendrán acceso a éste,

personas ajenas a su trámite, excepto cuando existan razones justificadas para tal efecto,
previa autorización del Contralor General o el funcionario delegado que podría ser el
Director de Responsabilidades o por requerimiento judicial.
7.1 Base Legal
El Reglamento de Responsabilidades dispone que, realizado el correspondiente examen,

de haber lugar al establecimiento de responsabilidades, se formulará el memorando de
antecedentes, que contendrá la descripción de las responsabilidades de carácter
administrativo y civil y los indicios de responsabilidad penal resultantes de las auditorias
o exámenes especiales.
7.2 Estructura y Contenido
El memorando de antecedentes contendrá la siguiente información:
7.2.1 Introducción
Constituye el párrafo introductorio del memorando de antecedentes y contendrá:
 Título del examen

 Identificación de la entidad examinada
 Alcance del examen
 Motivo del examen
 Referencia a la orden de trabajo
 Cita de los correspondientes artículos del Reglamento de Responsabilidades, así
como de los artículos de la ley pertinente, dependiendo de la clase de
responsabilidad establecida.
7.2.2 Ordenamiento de las clases de responsabilidades
El orden de exposición de las responsabilidades será presentado de la siguiente manera:
 Responsabilidades administrativas
 Responsabilidades civiles culposas: glosas y órdenes de reintegro
 Indicios de responsabilidad penal
7.2.3 Relación de los hechos
Consiste en la descripción y explicación clara y precisa de los hechos determinantes de

las responsabilidades. A continuación se detallan los principales:
a. Título o manifestación del hecho, acto u omisión que dio origen a la responsabilidad,
debidamente referenciado con las páginas del informe.
b. Descripción de los hechos, actividades, operaciones, y más circunstancias de las cuales

se desprenda la responsabilidad.
c. Indicación de los principales documentos, tales como: comprobantes, cheques, facturas,

oficios, certificaciones, entre otros., que respalden los hechos descritos.
d. Referencia de los artículos de leyes, reglamentos y otras disposiciones normativas que

han sido violadas; y, mención de las cláusulas contractuales incumplidas.
e. Identificación de los sujetos de responsabilidad, con indicación de sus nombres y

apellidos completos, cargos, funciones o calidades y grado de participación en el
hecho.
f. La opinión técnica o jurídica en los casos en que se hayan obtenido tales criterios, la
cual servirá de elemento de juicio o fundamento de la responsabilidad.
g. Respecto a las responsabilidades administrativas, deberá señalarse la siguiente

información adicional:
 Concretamente la autoridad nominadora.
 Grado de negligencia o intención en la inobservancia de las disposiciones

legales, reglamentarias, manuales, normas específicas de la entidad
examinada, así como de las atribuciones y deberes que le competen al
sujeto de la responsabilidad, en razón de sus específicas funciones
administrativas.
 Tipificación de los hechos descritos en la ley pertinente, sugiriendo la

imposición de sanciones administrativas.
h. En el caso de las responsabilidades civiles, éstas contendrán la siguiente

información adicional.
 Cuantificación del perjuicio económico que da lugar al establecimiento de

la responsabilidad. Su monto se determinará tomando en cuenta el daño
emergente del hecho, acto u omisión sujeto a examen, y el lucro cesante,
cuando éste puede efectivamente existir, y sea posible su cuantificación de
manera objetiva.
 Detalle pormenorizado de los egresos, bienes faltantes, pagos en exceso,

con la descripción específica de: número, fecha y valor del comprobante
de pago, número y fecha del cheque de pago, concepto del egreso, entre
otros. Dicho detalle dependiendo de su volumen o extensión, deberá
adjuntarse como anexo del memorando de antecedentes, agrupándose por
cada sujeto de responsabilidad.
i. En relación con los indicios de responsabilidades penales, se indicará adicionalmente la

siguiente información:
 Monto del perjuicio económico e identificación de las personas

presuntamente responsables del hecho, sin calificar el grado de su
participación, ya que esto no le corresponde a la Contraloría.
 Detalle de las acciones tomadas, tanto por el auditor actuante como por la
entidad, respecto a la inmediata detención preventiva del presunto
responsable.
 De existir faltantes cubiertos durante el curso del examen, se deberá indicar

tanto el monto como la fecha real o presunta en que se produjo el faltante; a
efectos de determinar el cargo de intereses, conforme lo establecido en las
disposiciones legales pertinentes.
 Si se determina la existencia de indicios graves o evidencia de cualquier

acción dolosa, relacionadas con el faltante cubierto, así como acciones u
omisiones no dolosas, el auditor revelará éstos y adjuntará las evidencias y
pruebas suficientes para la adopción de las acciones legales que corresponda
tomar al Departamento de Patrocinio.
8. Información Anexa
Se deberá anexar la siguiente información documentada:
- Detalle pormenorizado de los conceptos que dieron origen a la responsabilidad;

contendrá una descripción específica del número, fecha y valor del comprobante de
pago, número y fecha del cheque, concepto del egreso, nombres y cargos de los
sujetos responsables, entre otros.
- Copias certificadas de los documentos de respaldo.
- Opinión técnica o jurídica
- Constancia de la notificación inicial del examen
- Copia del acta de presunción de responsabilidad penal
- Convocatoria a la conferencia final

- Acta de conferencia final
- La exposición escrita y cualquier otro documento o prueba que presenten las

personas interesadas, referentes al examen
- Detalle de los sujetos de responsabilidad, con especificación clara y precisa de

nombres y apellidos completos, período de actuación, cargos, dirección domiciliaria,
lugar habitual de trabajo y número de cédula de ciudadanía.
8.1 Trámite Administrativo
El memorando de antecedentes debe ser preparado por el auditor jefe de equipo,

revisado por el supervisor y suscrito por el funcionario a cargo de la unidad
administrativa que emite el informe.
Una vez aprobado el informe de auditoría o de examen especial y el correspondiente

memorando de antecedentes, se remitirán a la Dirección de Responsabilidades, de
conformidad con lo previsto en el Reglamento de Responsabilidades.
De no haber responsabilidades, el Departamento de Determinación de

Responsabilidades, procederá a la elaboración de un oficio resumen dirigido al titular de
la entidad, a fin de que dé estricto cumplimiento a las disposiciones legales pertinentes.
De existir responsabilidades, el referido Departamento, analizará jurídica y

contablemente el contenido de las mismas, elaborará el oficio resumen dirigido a la
autoridad nominadora de la entidad u organismo de que dependa el servidor, dando a
conocer en el caso de la responsabilidad civil vía glosa u orden de reintegro, que se están
notificando las mismas en los términos previstos en la ley pertinente.
En el caso de las responsabilidades administrativas solicitará la imposición de sanciones;

y, en el indicio de responsabilidad penal, señala el delito, el sujeto activo y la designación
de la autoridad que se encuentra conociendo la causa.

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Manual General de Auditoría Gubernamental

Manual General de Auditoría

Corporación Edi-Ábaco Cía. Ltda.

NORMAS; SECPUBLI.CO; AUDITORI: En este acápite ubica

Título General de la Obra: Actualización Contable

Primera Edición en Recurso Informático 2003

Revisión y Edición: Corporación Edi-Ábaco Cía. Ltda.

Tiraje: 1.000 ejemplares Ecuador

Derechos reservados. Prohibida la reproducción total o parcial de la Obra por cualquier

ISBN-9978-95-009-5 Registro Nacional de Derechos de Autor: 009508

Corporación Edi-Ábaco Cía. Ltda.

ACERCA DE ESTA EDICIÓN:

En la presente edición, Corporación Edi-Ábaco Cía. Ltda., ofrece el contenido del

Se ha rediagramado íntegramente la presentación del texto, para facilitar la utilización

Corporación Edi-Ábaco Cía. Ltda.

Que el H. Congreso Nacional expidió la nueva Ley Orgánica de la Contraloría General

Que el numeral 22 del artículo 31 de la Ley Orgánica de la Contraloría General del

Que mediante Acuerdo No. 017-CG, promulgado en el Registro Oficial No. 41 de

Que es necesario armonizar el contenido del Manual General de Auditoría

En ejercicio de las facultades que le confieren los artículos 211 de la Constitución

Art. 2. Los Directores de Auditoría conjuntamente con la Asesoría General delegarán a

Art. 3. El Manual General de Auditoría Gubernamental, servirá de referencia y

Corporación Edi-Ábaco Cía. Ltda.

Art. 4 Derogar los Acuerdos 017-CG y 028-CG de septiembre 23 de 1992 y junio 14

Art. 5. El presente Acuerdo entrará en vigencia a partir de la fecha de su publicación en

Dado en la ciudad de San Francisco de Quito, Distrito Metropolitano, a

Dr. Genaro Peña Ugalde

Dr. César Mejía Freire

Corporación Edi-Ábaco Cía. Ltda.

CONTRALORIA GENERAL DEL ESTADO

MANUAL GENERAL DE AUDITORÍA

Corporación Edi-Ábaco Cía. Ltda.

Acuerdo No. 012 CG

2.3 Auditor Jefe de Equipo 42 – 43

3.2 Evaluación del Control Interno 75 – 81

6.3 Entrevista Preliminar a Funcionarios Responsables 102

5. Tareas finales de la comunicación de resultados 122

3.1 Fundamentos 133 – 134

7.2 Estructura y Contenido 143 – 146

La Contraloría General del Estado, en su afán de aplicar las técnicas y metodologías

El presente Manual de Auditoría Gubernamental se compone de tres partes: la primera

Dr. Genaro Peña Ugalde

El artículo 211 de la Constitución Política de la República del Ecuador, determina que la

El ordenamiento legal vigente, constituye el sustento jurídico mediante el cual la

2. Objetivos del Manual General de Auditoría Gubernamental

1. Sistematizar la ejecución de la auditoría y los exámenes especiales y estandarizar

3. Facilitar la aplicación de las normas generales y específicas y demás disposiciones

4. Proponer procedimientos de auditoría, tendientes a asegurar que las funciones de

5. Agilitar el proceso de la auditoría gubernamental con el objeto de que los

Por lo tanto, la auditoría gubernamental constituye el examen objetivo, sistemático,

3.2 Objetivos de la Auditoría Gubernamental

b. Evaluar el cumplimiento de las metas y objetivos establecidos para la prestación

c. Dictaminar la razonabilidad de las cifras que constan en los estados de:

d. Ejercer con eficiencia el control sobre los ingresos y gastos públicos.

e. Verificar el cumplimiento de las disposiciones constitucionales, legales,

f. Propiciar el desarrollo de sistemas de información, de los entes públicos y

g. Formular recomendaciones dirigidas a mejorar el control interno, contribuir al

La auditoría gubernamental se caracteriza por ser:

1. Objetiva, ya que el auditor revisa hechos reales sustentados en evidencias