IV Informes Especiales

Revisando las NIIF:

Diferencias temporales y la NIC 12 Impuesto a las Ganancias (Parte final)

Ficha Técnica 2. Compra de acciones de Visión TV (30 nov. Año 1)

10,200 acciones x S/.8.50 c/u = S/.86,700
Autor : C.P.C.C. Alejandro Ferrer Quea
Título : Revisando las NIIF: Diferencias temporales y la NIC 12 Impuesto a las ———————————— 2 ———————————— DEBE HABER
Ganancias (Parte final)
Fuente : Actualidad Empresarial Nº 261 - Segunda Quincena de Agosto 2012 11 INVERSIONES FINANCIERAS
111 Inversiones mantenidas para negociación
111312 Valores de Visión TV 86,700
10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO
Fluctuación de inversiones mobiliarias 1041 Cuentas corrientes operativas 86,700

Contable : Se reconocerá la desvalorización

como gasto tan pronto se conoce 3. Compra de acciones de Visión TV (30 nov. Año 1)
su baja de cotización en el mercado
10,200 acciones x S/.8.50 c/u = S/.86,700
bursátil o disminución en su valor
patrimonial. Se reconocerá la ganan-
cia en resultados de calificar como a) Cía. Telefonsa c/u S/.
mantenido para negociación.
(NIC 39 Instrumentos financieros) 10,000 Acciones 9.20 92,000
Menos: Costo de adquisición (10.00) (100,000)
Tributario : El gasto será aceptado tan solo cuando Pérdida: (0.80) (8,000)
sean vendidos.
Efecto en el IR : Diferido activo o diferido pasivo.
b) Empresa Visión TV c/u S/.

10,200 Acciones 9.00 91,800

Menos: Costo de adquisición (8.50) (86,700)
Ganancia: 0.50 5,100

Caso Nº 3

4. Reconocimiento del cambio de valor (31 dic. Año 1)

Inversiones en la bolsa de valores
———————————— 3 ———————————— DEBE HABER
Enunciado
La empresa Negocios Virtuales, el 22 de noviembre del Año 1, 11 INVERSIONES FINANCIERAS
adquirió en la Bolsa de Valores de Lima 10,000 acciones de la 111 Inversiones mantenidas para negociación
Cía. Telefonsa por el valor de S/.10 cada una; y el 30 de noviem- 111321 Valor razonable - Telefonsa 8,000
bre del Año 1, 10,200 acciones de la empresa Visión TV al costo 111322 Valor razonable - Versión TV 5,100
de S/.8.50 por acción. Los citados instrumentos financieros han 67 GASTOS FINANCIEROS
sido clasificados como mantenidos para negociación.
677 Pérdida por medición de activos y pasivos
Al 31 de diciembre del Año 1, fecha de los estados financieros financieros al valor razonable
de negocios virtuales, el valor bursátil de cada acción fue S/.9.20 6771 Inversiones para negociación 8,000
la de Cía Telefonsa; y S/.9.00 la de Visión TV. 77 INGRESOS FINANCIEROS
Considerando que en el Año 1 la utilidad sin incluir la fluctuación 777 Ganancia por medición de activos y
de valores en negocios virtuales fue S/.60,000. pasivos financieros al valor razonable ______ 5,100
13,100 13,100
¿Cómo aplicar el Impuesto a la Renta diferido?

Solución
1. Compra de acciones de Telefonsa (20 nov. Año 1) 5. Determinación de diferencia temporal (31 dic. Año 1)
Rubro del Estado de Base Base Diferencia Temporal
10,000 acciones x S/.10.00 c/u = S/.100,000 Situación Financiera contable tributaria activa pasiva
Inversiones financieras
———————————— 1 ———————————— DEBE HABER
- Telefonsa 92,000 100,000 8,000
11 INVERSIONES FINANCIERAS - Visión TV 91,800 86,700 5,100
111 Inversiones mantenidas para negociación
111311 Valores de Telefonsa 100,000 183,800 186,700 8,000 5,100
10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO Operaciones diferidas
1041 Cuentas corrientes operativas 100,000
Impuesto a la Renta diferido 30% 2,400 1,530

IV-4 Instituto Pacífico N° 261 Segunda Quincena - Agosto 2012

 Área Contabilidad (NIIF) y Costos IV
6. Incidencia tributaria de la fluctuación de valor (31
Dic. Año 1) ferente al Impuesto a la Renta diferido, conforme
lo señala la NIC 12 Impuesto a las Ganancias en
Criterio Criterio
Impto., a la correspondencia con la NIC 1 Presentación de
Renta dife- estados financieros respecto a la no compensa-
contable tributario
rido 30%
ción de cuentas.
Utilidad contable 60,000 60,000
+ Ingreso financiero 5,100 -.-
(-) Gasto financiero (8,000) -.- Depreciacion de inmuebles, maquinaria y equipo
Utilidad tributaria 57,100 60,000
Participación de trabajadores 10% (6,000) (6,000)
51,100 54,000
Contable : Se aplica el método más adecuado
de acuerdo a su destino o uso con
Impuesto a la Renta 30% (15,330) (16,200) 870
criterio técnico.
(NIC 16 Propiedad, planta y equipo)
7. Reconocimiento de participaciones
Tributario : Con independencia de los métodos
———————————— 4 ———————————— DEBE HABER empleados, solo se podrá depreciar
hasta el límite de las tasas tributarias.
62 GTOS. DE PERSONAL, DIRECTORES Y GERENT.
622 Otras remuneraciones 6,000 Efecto en el IR : Diferido activo o diferido pasivo.
41 REMUNERACIONES Y PARTICIP. POR PAGAR
413 Participaciones por pagar 6,000

8. Reconocimiento de Impuesto a la Renta Caso Nº 4

———————————— 5 ———————————— DEBE HABER
88 IMPUESTO A LA RENTA
881 Impuesto a la Renta - Corriente 16,200 Depreciación de vehículos
882 Impuesto a la Renta - Diferido 870 Enunciado
37 ACTIVO DIFERIDO La empresa Taxi Rápido cuenta con una flota de automóviles
3712 Impuesto a la Renta diferido 2,400 para el transporte urbano de pasajeros –servicio ininterrumpido
49 PASIVO DIFERIDO las veinticuatro horas–, cuyo costo original es de S/.2 millones;
4912 Impuesto a la Renta diferido 1,530 y que para efecto contable deprecia los citados bienes con una
40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y vida útil de dos años.
APORTES AL SISTEMA DE PENSIONES Sin embargo, para fines tributarios, la tasa límite para unidades
Y DE SALUD POR PAGAR de transporte es de 20% anual.
4017 Impuesto a la Renta por pagar ______ 16,200
Al cierre del ejercicio económico Año 1, incluida al 50% la
18,600 18,600
depreciación del periodo, la utilidad antes de Impuesto a la
Renta es de S/.6 millones. El personal de la empresa es menor
9. Presentación del Impuesto a la Renta diferido a 20 trabajadores, por lo que no deduce participaciones de la
utilidad tributaria.
NEGOCIOS VIRTUALES ¿Cómo aplicar el Impuesto a la Renta diferido?
Estado de Resultado Integral
Del 1 de enero al 31 de diciembre Año 1 Solución
S/. 1. Determinación de diferencia temporal

Utilidad antes del Impuesto a la Renta 51,100 Rubro del Estado de Base Base Diferencia
Impuesto a la Renta Situación Financiera contable tributaria temporal
- Corriente (16,200) Activo fijo 2,000,000 2,000,000
- Diferido 870 (15,330)
Utilidad neta 35,770 Deprec. acumulada (1,000,000) (400,000) 600,000
1,000,000 1,600,000 600,000
Operaciones diferidas
Comentario Impuesto a la Renta diferido 30% 180,000

a) En aplicación de la NIC 39 Instrumentos finan- 2. Propensión de la depreciación del activo fijo (5 años)
cieros: Reconocimiento y medición los cambios Año 1 Año 2 Año 3 Año 4 Año 5
en el valor razonable de las inversiones financieras Financiero (50%)
mantenidas para negociación son reconocidas en Activo fijo 2,000,000 2,000,000 2,000,000 2,000,000 2,000,000
el resultado del periodo en que ocurren. Deprec. acumul. (1,000,000) (2,000,000) (2,000,000) (2,000,000) (2,000,000)
Valor neto: 1,000,000 -.- -.- -.- -.-
b) En el Estado de Situación Financiera se expondrá
tanto el activo diferido como el pasivo diferido, re-
Tributario (20%)
Activo fijo 2,000,000 2,000,000 2,000,000 2,000,000 2,000,000

N° 261 Segunda Quincena - Agosto 2012 Actualidad Empresarial IV-5

 IV Informes Especiales
Año 1 Año 2 Año 3 Año 4 Año 5
Deprec. acumul. (400) ( 800) (1,200,000) (1,600,000) (2,000,000)
Valor neto: 1,600,000 1,200,000 800 400 -.- Caso Nº 5
Difer. temp. (600) (1,200,000) (800) (400) -.-

IR diferido 30% Gastos de estudio de mercado

- Estado Sit. Financ. 180 360 240 120 -.- Enunciado
- Efecto en Est. de Res. 180 180 (120) (120) (120)
La empresa periodística Gráfica Perú, antes de la vigencia de la
NIC 38 Intangibles, efectúo hace cuatro años desembolsos de
3. Incidencia tributaria de la depreciación (31 dic.
S/.50,000 para el estudio de mercado respecto al grado de acep-
Año 1)
tación de los clientes potenciales de un nuevo periódico llamado
Impto. a la Ampay para su consiguiente edición. Activo inmaterial que se
Criterio Criterio
contable tributario
Renta dife- tiene previsto amortizar en diez años, criterio que es compatible
rido, 30% con la norma tribtuaria que regula el Impuesto a la Renta, acumu-
Utilidad contable 6,000,000 6,000,000 lando al 31 de diciembre del Año 4 S/.20,000 de amortización.
Exceso depreciación -.- 600 600 Los importes referidos están contabilizados como otros activos
Utilidad tributaria 6,000,000 6,000,000 600 intangibles.
Impuesto a la Renta 30% (1,800,000) (1,980,000) (180)
A partir del ejercicio del Año 4 entró en vigencia la citada NIC
38, norma que señala aplicar a resultados los desembolsos
4. Reconocimiento del Impuesto a la Renta (31 dic. Año 1) efectuados por estudio de mercado por no calificar como acti-
vo intangible. Asumiendo que en el Año 4 la empresa generó
———————————— 1 ———————————— DEBE HABER utilidades por S/.120,000. Asimismo, la empresa continuará
88 IMPUESTO A LA RENTA amortizando el citado “intangible” para fines tributarios.
881 Impuesto a la Renta - Corriente 1’980,000
¿Cómo aplicar el Impuesto a la Renta diferido?
882 Impuesto a la Renta - Diferido 180,000
37 ACTIVO DIFERIDO Solución
3712 Impuesto a la Renta diferido - Result. 180,000 1. Regularización por aplicación de la NIC 38
40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y (tres años en el cierre del Año 4 )
APORTES AL SISTEMA DE PENSIONES
Y DE SALUD POR PAGAR ———————————— 1 ———————————— DEBE HABER
4017 Impuesto a la Renta por pagar ________ 1’980,000
39 DEPRECIACIóN, AMORTIZAC. Y AGOT. ACUM.
2’160,000 2’160,000
3921 Intangibles - Costo 15,000
34 INTANGIBLES
3491 Otros activos intangibles 50,000
(para saldar la cuenta)
Comentario 59 RESULTADOS ACUMULADOS
5922 Gastos de años anteriores ______ 35,000
a) Se asume que la depreciación contable ha sido 50,000 50,000
determinada en función de la vida útil estimada
de los automóviles, teniendo en consideración el
uso destinado a los citados activos en correspon- 2. Regularización por aplicación de la NIC 38
dencia con los requisitos señalados en la NIC 16 (Un año en el cierre del Año 4)
Propiedad, planta y equipo.
b) Puede apreciarse que a partir del Año 3 comienza ———————————— 2 ———————————— DEBE HABER
a disminuir la diferencia temporal generada por la 39 DEPRECIACIóN, AMORTIZAC. Y AGOT. ACUM.
depreciación del activo fijo, y, por ende, también 3921 Intangibles - Costo 5,000
se reduce el Impuesto a la Renta diferido, el cual (para saldar la cuenta)
quedará saldado al finalizar el Año 5.
68 VALUACIóN Y DETER. DE ACTIVOS Y PROVIS.
6821 Amortización de Intangibles - Costo 5,000
Amortización de intangibles

Contable : Los intangibles con vida finita o 3. Incidencia tributaria de “intangible” (31 dic. Año 4)
limitada se amortizan con criterio
técnico sobre una base sistemática. Criterio Criterio Diferencia
contable tributario temporal
Los intangibles de vida indefinida
o ilimitada no se amortizan, solo se Utilidad del Año 4 125,000 125,000
reconoce su deterioro. (efectuado el ajuste)
Menos: Amortización de Intangible
(NIC 38 Activos intangibles)
(10% de S/.50,000) -.- (5,000) (5,000)
Tributario : Solo se aceptará la amortización de
Utilidad tributaria 125,000 120,000
intangibles con vida finita o limitada
hasta el límite de la tasa tributaria. Participación de trabajadores 10% (12,000) (12,000)
113,000 108,000 5,000
Efecto en el IR : Diferido activo.
Impuesto a la Renta 30% (33,900) (32,400) 1,500

IV-6 Instituto Pacífico N° 261 Segunda Quincena - Agosto 2012

 Área Contabilidad (NIIF) y Costos IV
4. Reconocimiento de participaciones 6. Presentación del Impuesto a la Renta diferido
———————————— 3 ———————————— DEBE HABER
GRáFICA PERú
Estado del Resultado Integral
62 GASTOS DE PERSONAL, DIRECT. Y GERENTES Del 1 de enero al 31 de diciembre Año 1
622 Otras remuneraciones 12,000
S/.
40 REMUNERACIONES Y PARTICIPAC. POR PAGAR Utilidad antes del Impuesto a la Renta 113,000
413 Participaciones por pagar 12,000 Impuesto a la Renta
- Corriente (32,400)
- Diferido (1,500) (33,900)
Utilidad neta 79,100
5. Reconocimiento de Impuesto a la Renta
———————————— 4 ———————————— DEBE HABER

88 IMPUESTO A LA RENTA
Comentario
881 Impuesto a la Renta - Corriente 32,400
882 Impuesto a la Renta - Diferido 1,500 a) La aplicación de la NIC 38 Intangibles a partir del
ejercicio Año 4 generará diferencia temporal acreedora
40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y e Impuesto a la Renta diferido pasivo por el beneficio
APORTES AL SISTEMA DE PENSIONES tributario que conserva el contribuyente (Gráfica Perú)
Y DE SALUD POR PAGAR de seguir aplicando a resultados como gasto anual la
4017 Impuesto a la Renta por pagar 32,400 “amortización” de los gastos por estudio de mercado
durante su vida útil estimada de diez años.
49 PASIVO DIFERIDO
b) A efectos del control tributario del gasto por estudio
4912 Impuesto a la Renta Diferido - Resultados ______ 1,500 de mercado, se sugiere el uso de cuentas de orden
33,900 33,900 del Elemento 0.

N° 261 Segunda Quincena - Agosto 2012 Actualidad Empresarial IV-7