La Interrupción de La Prescripción

LA INTERRUPCIÓN DE LA PRESCRIPCIÓN
1. LA INTERRUPCIÓN DE LA PRESCRIPCIÓN
La interrupción implica que se pierde el plazo de prescripción que se había ganado entre el
inicio del cómputo del plazo prescriptorio y la fecha en que ocurre el hecho interruptorio, lo
cual conlleva que se empiece a computar un nuevo plazo desde el día calendario siguiente
al acaecimiento del acto interruptorio.
El Código Tributario en su artículo 45º establece los supuestos en los cuales se interrumpe
la prescripción, los cuales analizaremos a continuación.
2. INTERRUPCIÓN DEL PLAZO DE PRESCRIPCIÓN DE LA FACULTAD DE

LA ADMINISTRACIÓN TRIBUTARIA PARA DETERMINAR LA OBLIGACIÓN
TRIBUTARIA
El plazo de prescripción de la facultad de la Administración Tributaria para determinar la

obligación tributaria se interrumpe:
a) Por la presentación de una solicitud de devolución.
b) Por el reconocimiento expreso de la obligación tributaria.
c) Por la notificación de cualquier acto de la Administración Tributaria dirigido al
reconocimiento o regularización de la obligación tributaria o al ejercicio de la facultad de
fiscalización de la Administración Tributaria para la determinación de la obligación
tributaria, con excepción de aquellos actos que se notifiquen cuando la SUNAT, en el
ejercicio de la citada facultad, realice un procedimiento de fiscalización parcial.
d) Por el pago parcial de la deuda.
e) Por la solicitud de fraccionamiento u otras facilidades de pago.
Los actos interruptorios descritos anteriormente ocasionan que se corte el plazo de la
prescripción de la Administración Tributaria para determinar la obligación tributaria, lo
cual trae como consecuencia que la Administración podrá ejercer dicha facultad en los 4, 6
o 10 años siguientes1, creando un clima de inseguridad jurídica para el contribuyente.
Asimismo, cabe anotar que la notificación que implica el acto interruptorio causa sus
efectos de interrupción en el mismo momento en que se realiza dicha notificación y no
según lo dispuesto en el artículo 106º del Código Tributario. Además cabe añadir que la
notificación debe ser válidamente efectuada.
Para un mayor detalle del tema, veamos a continuación cada uno de los supuestos descritos:
a) Por la presentación de una solicitud de devolución.
Entendemos que este supuesto fue incluido al considerarse que al solicitar una devolución,
en muchos casos se debe fiscalizar y determinar la deuda tributaria a fin de resolver la
solicitud y determinar si existe un saldo a favor, un pago indebido o en exceso.
No obstante, cabe indicar que este supuesto debe operar solo respecto del periodo y tributo
que es materia de devolución y hasta el límite del monto solicitado.
El reconocimiento de la obligación tributaria se produce con la presentación de la
declaración jurada o con la presentación de una declaración rectificatoria2, puesto que se
entiende que este acto del contribuyente está sometido a la facultad de fiscalización y
determinación con que cuenta la Administración, el cual debe efectuarse dentro del plazo
de prescripción.
En este punto, es importante mencionar que el Tribunal Fiscal en diversas resoluciones
tales como las correspondientes a los Nºs 827-5-2001, 14180-7-2001 y 928-5-2002 ha
señalado que existe un reconocimiento de la obligación (y en consecuencia un acto
interruptorio) cuando se solicita la prescripción de la deuda cuando todavía no ha vencido
el plazo prescriptorio.
c) Por la notificación de cualquier acto de la Administración Tributaria dirigido al
reconocimiento o regularización de la obligación tributaria o al ejercicio de la facultad
de fiscalización de la Administración Tributaria para la determinación de la
obligación
Tributaria, con excepción de aquellos actos que se notifiquen cuando la SUNAT, en el

ejercicio de la citada facultad, realice un procedimiento de fiscalización parcial.
En este supuesto se encuentran inmersos los siguientes actos:
- La notificación de los actos dirigidos al reconocimiento o regularización de la obligación
tributaria, en los cuales la Administración Tributaria determina o liquida la obligación
tributaria y exige su reconocimiento y pago al deudor tributario. Como ejemplo podemos
citar a resolución de determinación y la orden de pago.
- La notificación de los actos dirigidos a que el deudor tributario reconozca y regularice su
obligación tributaria, tales como las cartas, esquelas u otras comunicaciones. Cabe precisar
que nos parece irrazonable que con la notificación de “cualquier acto” se pueda vulnerar la
seguridad jurídica y se premie el descuido de la Administración Tributaria, a quien se le
otorga 4 años adicionales (como mínimo) para que pueda ejercer sus facultades de
fiscalización y determinación.
- La notificación por parte de la Administración de cualquier acto dirigido al ejercicio de la

facultad de fiscalización para la determinación de la obligación tributaria, entre los cuales
encontramos la notificación de requerimientos, cartas y resultados de requerimientos.
Asimismo, es importante precisar que la norma exceptúa a aquellos actos que se notifiquen
cuando la SUNAT, en el ejercicio de la citada facultad, realice un procedimiento de
fiscalización parcial.

Este supuesto está referido al pago efectuado de manera voluntaria sin reservas ni
obligaciones. Por lo cual no se encuentra comprendido en este supuesto el pago que se
realiza como requisitos para presentar un recurso de reclamación o apelación. No obstante
lo indicado, desde nuestro punto de vista, es ampliamente cuestionable la incorporación de
esta causal, puesto que el pago de la deuda no guarda relación con la facultad de
determinación de la Administración Tributaria.
El Tribunal Fiscal en las RTF Nºs 8521-3-2001 y 3991-2-2003 ha señalado que las
solicitudes de fraccionamiento constituyen un reconocimiento de la deuda tributaria, no
obstante consideramos que la solicitud de fraccionamiento no está vinculada con la facultad
de determinación de la obligación tributaria, por lo que deviene en exagerado este supuesto
como una causal que interrumpe el plazo prescriptorio.
3. INTERRUPCIÓN DEL PLAZO DE PRESCRIPCIÓN DE LA ACCIÓN PARA

EXIGIR EL PAGO DE LA OBLIGACIÓN TRIBUTARIA
El plazo de prescripción de la acción para exigir el pago de la obligación tributaria se

interrumpe:
a) Por la notificación de la orden de pago.
c) Por el pago parcial de la deuda.
d) Por la solicitud de fraccionamiento u otras facilidades de pago.
e) Por la notificación de la resolución de pérdida del aplazamiento y/o fraccionamiento.
f) Por la notificación del requerimiento de pago de la deuda tributaria que se encuentre en
cobranza coactiva y por cualquier otro acto notificado al deudor, dentro del

APLICAR SANCIONES
El plazo de prescripción de la acción para aplicar sanciones se interrumpe:

a) Por la notificación de cualquier acto de la Administración Tributaria dirigido al
reconocimiento o regularización de la infracción o al ejercicio de la facultad de
fiscalización de la Administración Tributaria para la aplicación de las sanciones, con
excepción de aquellos actos que se notifiquen cuando la SUNAT, en el ejercicio de la
citada facultad, realice un procedimiento de fiscalización parcial.
b) Por la presentación de una solicitud de devolución.
c) Por el reconocimiento expreso de la infracción.
SOLICITAR O EFECTUAR LA COMPENSACIÓN, ASÍ COMO PARA
SOLICITAR LA DEVOLUCIÓN
El plazo de prescripción de la acción para solicitar o efectuar la compensación, así como

para solicitar la devolución se interrumpe:
a) Por la presentación de la solicitud de devolución o de compensación.
b) Por la notificación del acto administrativo que reconoce la existencia y la cuantía de un
pago en exceso o indebido u otro crédito.
c) Por la compensación automática o por cualquier acción de la Administración Tributaria
dirigida a efectuar la compensación de oficio.
6. EFECTOS DE LA INTERRUPCIÓN DE LA PRESCRIPCIÓN
Como habíamos indicado anteriormente, la interrupción de la prescripción tiene como

efecto eliminar el tiempo que ya transcurrió para la prescripción, no computándolo para sus
efectos. Esto significa que si se presenta una situación que configure la interrupción, no se
tomará en consideración el tiempo anterior. En tal sentido, a partir del día siguiente del
acaecimiento del hecho prescriptorio, se debe iniciar un nuevo cómputo.

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2. INTERRUPCIÓN DEL PLAZO DE PRESCRIPCIÓN DE LA FACULTAD DE

El plazo de prescripción de la facultad de la Administración Tributaria para determinar la

Tributaria, con excepción de aquellos actos que se notifiquen cuando la SUNAT, en el

- La notificación por parte de la Administración de cualquier acto dirigido al ejercicio de la

d) Por el pago parcial de la deuda.

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4. INTERRUPCIÓN DEL PLAZO DE PRESCRIPCIÓN DE LA ACCIÓN PARA

El plazo de prescripción de la acción para aplicar sanciones se interrumpe:

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