Hecho imponible

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El hecho imponible es una situación que origina el nacimiento de una obligación

tributaria. Existen presupuestos fijados por ley para cada tributo y cada uno de ellos
nace con un hecho imponible que lo origina según su propia ley.

Esta situación o hecho imponible obliga a un individuo o una empresa (conocido

como obligado tributario) a presentar y pagar un determinado tributo (ya sea un impuesto o
una tasa).

Muchos hechos imponibles se asimilan, es decir, un mismo hecho imponible puede originar
dos tributos. Sin embargo, las leyes tributarias suelen establecer que dos impuestos no
pueden gravar o hacer tributar por el mismo hecho imponible.

Por ejemplo, un individuo que es persona física, que por lo general tributan sus ingresos por
IRPF, obtiene una donación que tributará por la ley sobre Donaciones, y no por IRPF. En
cambio, si es una sociedad la que obtiene una donación, esta renta tributará por el Impuesto
sobre Sociedades.

Existen situaciones en que a pesar de que ocurra el hecho imponible, el individuo no

está sujeto a presentar ni pagar el impuesto, o casos en los que está exento (es decir, no
tiene que pagar, pero sí presentar el impuesto). Esto lo determina cada ley
independientemente. Esto se hace para ayudar a esos sectores o en los casos de comercio
internacional.

El hecho imponible es el objeto básico de toda ley tributaria, por lo que está siempre en los
primeros artículos de cada ley, y no puede estar en ningún reglamento o normativa
accesoria a esa ley.

Hechos imponibles de cada impuesto

A continuación vamos a señalar los Hechos Imponibles de algunos de los principales
Impuestos:

 En el impuesto sobre el Valor Añadido (IVA) el hecho imponible se origina con

las entregas de bienes y prestaciones de servicios.
 Otros impuestos, como el impuesto sobre Sociedades o el imppuesto sobre la
Renta de las Personas Físicas (IRPF), determina que la obligación del
contribuyente nace cuando éste obtiene una renta (es decir, unos ingresos).
 El impuesto sobre Sucesiones y Donaciones tiene su hecho imponible en la
adquisición por herencia, legado o donación, o acontecimientos similares, de bienes
o derechos.
 En el impuesto sobre Bienes Inmuebles (IBI) nace la obligación tributaria por la
propiedad de bienes inmuebles, ya sean viviendas o locales comerciales.
 Por otro lado, las tasas que hay que pagar a un determinado ayuntamiento tienen su
hecho imponible en la utilización de un servicio público o el aprovechamiento de un
espacio público.
 LOS TRIBUTOS
 Tributos son las prestaciones pecuniarias que el Estado, o un ente público
autorizado al efecto por aquél, en virtud de su soberanía territorial; exige de sujetos
económicos sometidos a la misma.
 Según el tratadista español Sainz de Bujanda establece que la denominación de "
Tributo" debe quedar comprendido como: " Toda prestación patrimonial
obligatoria- habitualmente pecuniaria- establecida por una ley a cargo de las
personas, físicas o jurídicas, que se encuentren en un supuesto de hecho que la
propia ley determine y que vaya dirigida a dar satisfacción a los fines que al Estado
y a lo restantes entes públicos estén encomendados" .
 El tributo es todo pago o erogación que deben cumplir los sujetos pasivos de la
relación tributaria, en virtud de una ley formalmente sancionada como consecuencia
de la realización del hecho imponible, obligatorio y unilateral, creado por el estado
en uso de su potestad y soberanía, con el fin primordial de obtener los ingresos
necesarios para el sostenimiento de los gastos públicos. Se clasifican en impuestos,
tasas y contribuciones especiales.
 Las Contribuciones Especiales son importantes porque la exacción está vinculada
con una ventaja y eso crea una predisposición psicológica favorable en el obligado.
Si bien la contribución especial es un tributo, y como tal es coactivo, tiene
relevancia la aquiescencia de la comunidad lograda por la vinculación del
gravamen con actividades estatales de beneficio general.
 Por otro parte con respecto a otro tributos la diferencia es indiscutible, ya que se
diferencia del impuesto porque mientras en la contribución especial se requiere de
una actividad productora de beneficios, en el impuesto la prestación no es
correlativa a actividad estatal alguna y por otro lado su beneficio es potencialmente
beneficiable y peor aun no cuantificable.
 TIPOS DE TRIBUTOS
 § TASAS
 Tributo exigido por el estado con motivo de la prestación de un servicio
individualizado al obligado.
 Es el tributo que cobra el estado por determinados servicios públicos de carácter
divisible, al realizarse el pago se recibe una contraprestación concreta, totalmente
definitiva e inmediata.
 § IMPUESTOS
 Tributos exigidos cuyo hecho imponible está constituido por negocios, actos o
hechos que ponen de manifiesto la capacidad económica del contribuyente. Son los
más importantes por el porcentaje que suponen del total de la recaudación pública.
 § CONTRIBUCIONES ESPECIALES
 La contribución es una especie tributaria independiente del impuesto y de la tasa y
está constituida por la actividad que el estado realiza con fines generales, que
simultáneamente proporciona una ventaja particular al contribuyente; el destino es
necesario y exclusivamente el financiamiento de esa actividad.
  Contribuciones especiales son los tributos cuyo hecho imponible consiste en la
obtención por el obligado tributario de un beneficio o de un aumento de valor de sus
bienes como consecuencia de la realización de obras públicas o del establecimiento
o ampliación de servicios comunitarios.
 Su importancia en el montante global de los ingresos públicos es marginal, aunque
llama la atención de los estudiosos por el hecho de que se sustituye el principio de la
capacidad económica por el del beneficio. Esto es, no paga más el que más tiene,
sino que paga más el que más se beneficia por la obra o servicio en cuestión.
 Otra especialidad de la contribución especial es que los ingresos que se recaudan a
través de la misma están adscritos a un gasto concreto, que es el que da lugar al
cobro de la misma, en lugar de formar parte genérica de los ingresos a repartir en
los Presupuestos Generales del Estado.

BASES JURÍDICAS
2.1. Bases Constitucionales.

Las Contribuciones Especiales tienen su basamento en la Constitución de la República

Bolivariana de Venezuela, sustentado en los siguientes artículos:

Artículo 133: " Toda persona tiene el deber de coadyuvar a los gastos públicos mediante el
pago de impuestos, tasas y contribuciones que establezca la ley" …

En este artículo se les impone a los ciudadanos el deber de pagar los impuestos previstos
en las diferentes leyes.

Artículo 317: " No podrán cobrarse impuestos, tasas ni contribuciones que no estén
establecidas en la ley" …

EL Código Orgánico Tributario establece en su articulo 12 que están sometidos a lo señalado en

este Código, los impuestos, las tasas, las contribuciones de mejoras, de seguridad social y las
demás contribuciones especiales…"

SUJETO ACTIVO
En el Derecho Tributario, existe un solo sujeto activo en la relación jurídica y puede ser
únicamente el Estado, ya que es el único que goza de la soberanía necesaria para ser facultado con
potestad tributaria.

Es necesario señalar que en los Estados organizados políticamente como federaciones, no solo el
Estado Federal, goza de soberanía, sino también las denominadas entidades federativas, por lo
que también cuentan con potestad tributaria únicamente con las limitaciones impuestas por el
marco constitucional.
La facultad mas notable del Estado, como sujeto activo de la obligación tributaria, es la capacidad
que tiene de exigir el pago de las contribuciones, esta atribución es de carácter irrenunciable, en
consecuencia, el Estado no puede renunciar a exigir el cumplimiento de la obligación fiscal, como
lo puede hacer el sujeto activo de una obligación civil. Solo en casos muy especiales, puede
admitirse que el contribuyente deje de cumplir con su obligación fiscal y que el Estado no solo
reclame de forma coactiva el pago del tributo, sino mediante un decreto extinga total o
parcialmente la obligación fiscal.

¿Qué es el sujeto pasivo?

El sujeto pasivo es la persona física o jurídica que hace frente al pago de una obligación
tributaria.

Es aquella persona física o jurídica obligada al cumplimiento de las obligaciones

tributarias, puede ser como contribuyente o como responsable.

Hablamos de sujeto pasivo como deudor cuando una persona en una transacción económica
se obliga voluntariamente al pago de una obligación a cambio de adquirir un bien o un
servicio.

En cuanto a impuestos, el sujeto pasivo es el que genera el hecho económico por el que
paga impuestos, según establece la ley.

Definición de contribuyente
Es aquella persona física o jurídica en la que recae el pago del impuesto o tributo y, por
tanto, está obligada a cumplir y hacer cumplir las obligaciones tributarias.

El objetivo del contribuyente es pagar los impuestos a la Hacienda Pública para financiar al
Estado y disfrutar de los servicios públicos que ofrece.

Diferencias entre sujeto pasivo y contribuyente

La diferencia entre ambos radica en la naturaleza del impuesto, es decir, si es directo o
indirecto.

Siguiendo con esto, el contribuyente es la persona llamada a soportar el tributo sobre su

capacidad económica, quien soporta la carga económica; por su lado, el sujeto pasivo es el
deudor del tributo.

Para comprenderlo mejor vamos a ilustrar ambos conceptos con un ejemplo:

En cuanto al Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas el sujeto pasivo y el
contribuyente son la misma persona.

Por el contrario, en cuanto al Impuesto del IVA, el sujeto pasivo es la empresa que vende
un producto, mientras que el contribuyente

Impuesto directo o imposición directa

El impuesto que grava directamente las fuentes de riqueza, la propiedad o la renta. Son el
impuesto sobre la renta, el impuesto sobre el patrimonio, el impuesto de sucesiones, la
contribución rústica y urbana (o impuesto sobre bienes inmuebles), los impuestos sobre la
posesión de vehículos (Impuesto de la tenencia o uso de vehículos, Impuesto sobre
Vehículos de Tracción Mecánica), animales, etc. En sistemas fiscales históricos se daba la
capitación (impuesto igual a todos los habitantes), y también eran impuestos directos
muchos de los exigidos dentro del complejo sistema fiscal en torno a la renta feudal.

Los impuestos indirectos o imposición indirecta:

Es el impuesto que grava el consumo. Su nombre radica en que no afecta de manera directa
los ingresos de un contribuyente sino que recae sobre el costo de algún producto o
mercancía. El impuesto indirecto más importante es el impuesto al valor agregado o IVA el
cual constituye una parte importante de los ingresos tributarios en muchos países del
mundo. Existe otra posibilidad de definición de ambos tipos de imposición, teniendo en
cuenta consideraciones jurídicas, según las que son directos los impuestos en los que el
contribuyente de iure (aquel que la ley designa como responsable del ingreso del tributo al
fisco), es el mismo que el contribuyente de facto (quien soporta la carga impositiva), al
tiempo que considera indirectos a aquellos impuestos que presentan una traslación de la
carga impositiva del contribuyente de iure al contribuyente de facto. Si bien esta traslación
puede presentarse en distintos sentidos (hacia adelante si se la traslada a los clientes; hacia
atrás, si se la traslada a los factores de la producción; lateral, si se la traslada a otras
empresas), debe considerarse, a los fines de esta concepción de impuesto indirecto, sólo la
traslación hacia adelante. Esta posición es ampliamente difundida, pero presenta asimismo
aspectos muy discutidos, en el sentido de que es muy difícil determinar quién soporta
verdaderamente la carga tributaria y en qué medida. No obstante, esta definición suscita las
más interesantes discusiones sobre los efectos económicos de los impuestos.

Los impuestos directos se pueden encontrar dos tipos:

 Impuestos de producto: aquellos que se aplican sobre rentas, productos o elementos

patrimoniales, y cuyo gravamen depende de las características de esos bienes y no del
titular de los mismos.
 Impuestos personales: aquellos que se aplican sobre rentas o patrimonios pertenecientes
a personas físicas o jurídicas, y cuyo gravamen está graduado en función de la capacidad
de pago de las mismas.
Los impuestos directos más usuales en los distintos sistemas tributarios son el Impuesto a la
Renta o a la Ganancias de personas físicas y sociedades, los impuestos al Patrimonio
(Bienes Personales y Ganancia Mínima Presunta), Derechos de Exportación, impuesto a la
transferencia de bienes a título gratuito. Como impuestos indirectos típicos puede
mencionarse al IVA, impuestos a los consumos específicos (denominados Impuestos
Internos en muchos países), y Derechos de Importación.

LOS TRIBUTOS

Tributos son las prestaciones pecuniarias que el Estado, o un ente público autorizado al
efecto por aquél, en virtud de su soberanía territorial; exige de sujetos económicos
sometidos a la misma.

Según el tratadista español Sainz de Bujanda establece que la denominación de " Tributo"
debe quedar comprendido como: " Toda prestación patrimonial obligatoria- habitualmente
pecuniaria- establecida por una ley a cargo de las personas, físicas o jurídicas, que se
encuentren en un supuesto de hecho que la propia ley determine y que vaya dirigida a dar
satisfacción a los fines que al Estado y a lo restantes entes públicos estén encomendados" .

El tributo es todo pago o erogación que deben cumplir los sujetos pasivos de la relación
tributaria, en virtud de una ley formalmente sancionada como consecuencia de la
realización del hecho imponible, obligatorio y unilateral, creado por el estado en uso de su
potestad y soberanía, con el fin primordial de obtener los ingresos necesarios para el
sostenimiento de los gastos públicos. Se clasifican en impuestos, tasas y contribuciones
especiales.

Las Contribuciones Especiales son importantes porque la exacción está vinculada con una
ventaja y eso crea una predisposición psicológica favorable en el obligado. Si bien la
contribución especial es un tributo, y como tal es coactivo, tiene relevancia la aquiescencia
de la comunidad lograda por la vinculación del gravamen con actividades estatales de
beneficio general.

Por otro parte con respecto a otro tributos la diferencia es indiscutible, ya que se diferencia
del impuesto porque mientras en la contribución especial se requiere de una actividad
productora de beneficios, en el impuesto la prestación no es correlativa a actividad estatal
alguna y por otro lado su beneficio es potencialmente beneficiable y peor aun no
cuantificable.

TIPOS DE TRIBUTOS

§ TASAS

Tributo exigido por el estado con motivo de la prestación de un servicio individualizado al

obligado.
Es el tributo que cobra el estado por determinados servicios públicos de carácter divisible,
al realizarse el pago se recibe una contraprestación concreta, totalmente definitiva e
inmediata.

§ IMPUESTOS

Tributos exigidos cuyo hecho imponible está constituido por negocios, actos o hechos que
ponen de manifiesto la capacidad económica del contribuyente. Son los más importantes
por el porcentaje que suponen del total de la recaudación pública.

§ CONTRIBUCIONES ESPECIALES

La contribución es una especie tributaria independiente del impuesto y de la tasa y está

constituida por la actividad que el estado realiza con fines generales, que simultáneamente
proporciona una ventaja particular al contribuyente; el destino es necesario y
exclusivamente el financiamiento de esa actividad.