4

UNIDAD

La facturación

Seguramente en los últimos días habrás realizado alguna

compra, por ejemplo en el supermercado.
En la factura simplificada de una compra del supermercado
(erróneamente conocida como tique) puedes observar que
diferentes productos están sujetos a distintos tipos de IVA.
¿Sabrías reconocer cuáles son las bases imponibles del impuesto
y cuáles son las cuotas?

EN ESTA UNIDAD ESTUDIARÁS

1. La factura
2. Aplicación del impuesto sobre el valor
añadido (IVA)
3. Los descuentos en las facturas
4. Facturación de los servicios prestados por
profesionales autónomos
5. Gastos suplidos y provisiones de fondos
6. Rectificación de las facturas
7. El registro de las facturas

Y SERÁS CAPAZ DE
Confeccionar documentos administrativos de
las operaciones de compraventa relacionándolos
con las transacciones comerciales de la
empresa.
1. La factura
4
UNIDAD

El proceso documental estudiado en el tema anterior, formalizado en el presupuesto, el pedido

y el albarán, culmina con la expedición de la factura.
El reglamento de facturación establece la obligación de los empresarios y profesionales de
expedir factura y copia de esta por las entregas de bienes y prestaciones de servicios que rea-
licen en el desarrollo de su actividad. También deberán expedir factura por los pagos recibidos
antes de la entrega de los bienes y la prestación de los servicios (pagos anticipados).
El sistema de facturación está basado en dos tipos de facturas, que se ampliarán a continua-
ción:
• Factura completa u ordinaria.
• Factura simplificada.
También existe la denominada factura proforma, que es un documento que se utiliza fun-
damentalmente en el comercio internacional, emitido por el exportador, con la finalidad de
que el comprador disponga de información completa sobre los elementos que componen la
operación. Una factura proforma no es una auténtica factura, es simplemente un anticipo de
lo que será la factura real.

1.1. Factura completa u ordinaria

Todas las facturas y sus copias deben contener, como mínimo, los siguientes datos:
1. Número y, en su caso, serie. La numeración ha de ser correlativa dentro de cada serie.
Pueden establecerse diferentes series cuando existan razones que lo justifiquen y si exis-
ten varios establecimientos o se realizan operaciones de diferente naturaleza.
2. Fecha de su expedición. VOCABULARIO
3. Fecha de realización de la operación documentada en la factura, siempre que esta no Base imponible. Es el importe
coincida con la fecha de expedición. sobre el que se aplica el tipo im-
4. Número de identificación fiscal (NIF), nombre y apellidos o denominación social tanto positivo de un impuesto.
del obligado a expedir la factura como del destinatario de las operaciones. Tipo impositivo. Es el porcen-
5. Domicilio del expedidor y del destinatario. taje que se aplica sobre la base
imponible para obtener la cuota
6. Descripción de las operaciones y todos los datos necesarios para la determinación
tributaria.
de la base imponible y su importe y precio unitario sin impuesto, así como cualquier des-
cuento o rebaja que no esté incluido en el precio unitario. Cuota tributaria. Es la cantidad
que se debe pagar a Hacienda
7. Tipo o tipos impositivos aplicados a las operaciones.
por un impuesto. Se calcula apli-
8. Cuota tributaria, que deberá consignarse por separado. cando el tipo impositivo sobre la
cuota tributaria.
9. Sede de actividad o establecimiento al que se refieran las operaciones cuando el obli-
gado a expedir la factura, el destinatario de las operaciones o ambos dispongan de varios
Base x Tipo = Cuota
lugares fijos de negocio.
10. Otros datos, que aparecen reflejados en la Tabla 4.1.

Los importes pueden expresarse en cualquier moneda, a condición

Moneda de que la cuota del IVA se exprese en euros.
Las facturas pueden expedirse en cualquier lengua. Existe la posibi-
Lengua lidad de exigir traducción al castellano u otra lengua oficial.
En las facturas no es necesario que aparezca ni la firma del expe-
Firma y localidad didor ni la localidad de expedición.
Las facturas pueden expedirse en papel o formato electrónico
Medios que permita garantizar la autenticidad de su origen, la integridad
de expedición de su contenido y su legibilidad, desde su expedición y durante todo
el periodo de conservación.
Tabla 4.1. Otros elementos de las facturas.

55
 1.2. Factura simplificada
Las facturas simplificadas, que sustituyen a los tiques, tienen un contenido más reducido que
las facturas completas. En la Tabla 4.2, se recoge la información relativa a su utilización:

IMPORTANTE A elección del emisor, cuando el importe de la operación que se fac-

tura no exceda de 400 euros, IVA incluido.
En las facturas simplificadas tie- Cuando deba expedirse una factura rectificativa.
ne que aparecer el tipo imposi-
tivo de IVA aplicado y, opcional- Cuando su importe no exceda de 3.000 euros, IVA incluido, en las
mente, también la expresión «IVA siguientes operaciones:
incluido». a) Ventas al por menor.
Cuando el destinatario de la b) Ventas o servicios en ambulancia.
operación sea un empresario o c) Ventas o servicios a domicilio del consumidor.
un profesional y así lo exija, se Salvo algunas d) Transporte de personas y sus equipajes.
deberán hacer constar los si- excepciones, e) Servicios de hostelería y restauración prestados por restauran-
guientes datos: podrán tes, bares, cafeterías, horchaterías, chocolaterías y establecimien-
expedirse tos similares, así como suministro de bebidas o comidas para con-
• NIF y domicilio del destinata- facturas
rio de las operaciones. sumir en el acto.
simplificadas
en estos casos f) Servicios prestados por salas de baile y discotecas.
• Cuota de IVA consignada por
g) Servicios telefónicos en cabinas telefónicas de uso público.
separado.
h) Servicios de peluquería e institutos de belleza.
i) Utilización de instalaciones deportivas.
j) Revelado de fotografías y servicios prestados por estudios foto-
gráficos.
k) Aparcamiento y estacionamiento de vehículos.
l) Alquiler de películas.
m) Servicios de tintorería y lavandería.
n) Utilización de autopistas de peaje.
Tabla 4.2. Condiciones de expedición y datos de la factura simplificada.

CASO PRÁCTICO 1. Factura simplificada con IVA incluido

El departamento de compras de una empresa ha recibido una Solución:

factura simplificada, en la que aparecen la fecha, los datos iden- Si consideramos x el precio del producto, se puede realizar el
tificativos, la descripción de las mercancías, el importe total, de siguiente planteamiento:
380 €, y la expresión «IVA del 21 % incluido».
x + 21 % x = 380; sacando factor común x.
Encargan a un auxiliar administrativo que calcule la base impo- 380
nible y la cuota para poder registrar la factura en el libro de fac- x (1 + 0,21) = 380; x = = 314,05 €, precio de las mercancías.
turas recibidas. 1,21
Base imponible: 314,05 €.
¿Cómo podrá obtener los datos que le piden?
Cuota de IVA: 314,05 x 21 % = 65,95 €.
Importe total: 314,05 + 65,95 = 380,00 €.

ACTIVIDADES

1. Un agente comercial presentó varias facturas a la empresa sibles clientes. El importe total que pagó por la comida es de
para la que trabaja; entre ellas, una factura simplificada del 345 €, como se refleja en una factura simplificada en la cual
peaje de una autopista por un importe total de 45 € y en la aparece la expresión «10 % de IVA incluido».
que aparece la expresión «IVA del 21 % incluido». Calcula la
a) ¿Cuál es el importe de la comida?
base imponible y la cuota del impuesto de esta operación.
b) ¿Cuál es el importe de la cuota de IVA?
2. La directora del departamento de ventas de una empresa
c) ¿Se podría solicitar una factura completa?
comercial ha invitado a una comida de negocios a unos po-

56
1.3. Factura electrónica 4
UNIDAD

La factura electrónica es el documento electrónico equivalente a la factura en papel. WEB

Consiste en una transmisión telemática (tiene que partir de un ordenador y ser
recogida por otro) entre el emisor y el receptor por medios electrónicos. Facturae
http://www.facturae.gob.es
La expedición de una factura electrónica está condicionada a que el destinatario dé su con-
sentimiento. No es necesario el consentimiento expreso; se puede interpretar que, si el des-
tinatario recibe la factura en formato electrónico, da su conformidad al contenido y paga,
presenta su consentimiento tácito.
Para que una factura electrónica tenga la misma validez legal que una emitida en papel, el do-
cumento electrónico que la representa debe cumplir los requisitos exigibles a toda factura y es-
tar firmado mediante una firma electrónica avanzada basada en un certificado reconocido. El Ministerio de Energía y Turis-
mo y el Ministerio de Hacienda
La firma electrónica avanzada es el conjunto de datos que se adjuntan a un mensaje han desarrollado la aplicación
electrónico para identificar al emisor del mensaje como autor legítimo de este, tal y Facturae, que permite la gene-
como si se tratara de una firma manuscrita. ración de facturas electrónicas.
Se trata de un programa espe-
1.4. Factura recapitulativa cialmente dirigido a pequeñas
empresas y trabajadores autó-
Existe la posibilidad de expedir facturas por periodos mensuales, es decir, pueden incluirse nomos para la generación de
en una sola factura las operaciones realizadas en distintas fechas para un mismo destinatario, facturas electrónicas de una
siempre que se hayan realizado dentro del mismo mes natural. Deben ser expedidas, como manera sencilla.
máximo, el último día del mes natural en el que se realizaron las operaciones documentadas
en ellas y, en todo caso, antes del día 16 del mes siguiente.

1.5. Duplicados y copias de las facturas

Se pueden expedir duplicados en los siguientes casos:
a) En el supuesto de pérdida del original.
b) Cuando, en una misma operación, concurran varios destinatarios, indicándose en el original
y en los duplicados la parte de la base imponible y de la cuota repercutida a cada uno de ellos.
En cada uno de los duplicados debe constar la expresión «duplicado». Los duplicados tienen
la misma eficacia que los originales.

Copias de las facturas

Cuando se emita copia de una factura, no se indicará que se trata de una copia; en consecuen-
cia, no se podrá diferenciar el original de la copia de una misma factura.

1.6. Excepciones a la obligación de expedir factura

No existe la obligación de facturar en las operaciones siguientes:
a) Las realizadas por comerciantes minoristas a los que se les aplique régimen especial
de recargo de equivalencia.
b) Las operaciones exentas de IVA (salvo los servicios sanitarios, inmobiliarios y técnicos).
c) Las realizadas por sujetos pasivos que tributen en el régimen especial simplificado del IVA.
d) Las realizadas en el desarrollo de las actividades acogidas al régimen especial de la agri-
cultura, ganadería y pesca.

ACTIVIDADES

3. Como has visto en el apartado anterior (1.6), hay regíme- especiales del IVA, pero existen más; investiga cuáles son los
nes del IVA en los cuales no existe la obligación de expedir regímenes especiales del IVA que existen en la actualidad y
factura. En el citado apartado se mencionan tres regímenes realiza una relación de todos ellos.

57
 1.7. Plazo para la expedición de la factura
En la Tabla 4.3, se recogen los plazos de expedición y envío de las facturas a sus destinatarios.

Destinatario Expedición
Destinatario que no es ni empresario ni profesional. En el momento de realizarse la operación.
Destinatario que es empresario o profesional y actúa como tal. Las facturas tienen que ser expedidas y remitidas al cliente an-
tes del día 16 del mes siguiente a la fecha en que se consideran
entregados los bienes o prestados los servicios que se facturan.
Facturas recapitulativas (recogen varias entregas realizadas en Si el destinatario es empresario o profesional que actúa como
un mes natural). tal, antes del día 16 del mes siguiente a aquel en el cual se hayan
realizado las operaciones que se documentan.
Si el destinatario no es empresario ni profesional, como máximo
el último día del mes natural en el que se hayan efectuado las
operaciones.
Tabla 4.3. Plazos de expedición y remisión de las facturas.

1.8. Conservación de las facturas

Los empresarios o profesionales deberán conservar los siguientes documentos:
• Las facturas recibidas.
• Las copias de las facturas expedidas.
La obligación de conservación puede cumplirse mediante la utilización de medios electró-
nicos.
Las obligaciones se pueden cumplir materialmente por un tercero que actúe en nombre y por
cuenta del empresario o profesional, el cual será responsable del cumplimiento de todas las
obligaciones de conservación.

Periodo de conservación de las facturas

Las facturas pueden ser demandadas por diversos organismos en cualquier momento, porque
esta documentación tiene efectos mercantiles y fiscales.
• Según la normativa mercantil. El Código de Comercio obliga a los empresarios a conservar
los libros contables, la correspondencia, la documentación y los justificantes de sus opera-
ciones durante seis años, a partir del último asiento realizado en los libros.
• Según la normativa fiscal. Para la Administración Tributaria, el plazo de prescripción de los
impuestos es de cuatro años, que empiezan a contar desde que se presenta la declaración
del impuesto.
Así mismo, las facturas de inmovilizado deben conservarse durante los cuatro años si-
guientes a la finalización del ejercicio de la última amortización practicada.

ACTIVIDADES

4. Indica cuáles son los plazos máximos para emitir y entregar c) Supongamos que el destinatario de las operaciones fue-
por la empresa Mayoristas Asociados a los destinatarios las se un particular el día 11 de octubre.
facturas de las operaciones siguientes: 5. Indica hasta qué fecha deberá conservar la empresa Mayo-
a) La empresa vende mercancías a un empresario por 570 € ristas Asociados las facturas que se detallan seguidamente:
el día 10 de noviembre. a) Factura de mercancías adquiridas en diciembre de 2018
b) La empresa ha realizado envíos de mercancías los días y cuya declaración de IVA se realizó el 30 de enero de
3, 15, 23 y 29 de noviembre a la empresa Comercial Me- 2019.
tropolitana y hacen una única factura recapitulativa de b) Factura de una maquinaria que compró en abril de 2018
todas las operaciones. y que se amortizará en cinco años.

58
2. Aplicación del impuesto sobre el valor añadido (IVA)
4
UNIDAD

El impuesto sobre el valor añadido (IVA) es el tributo que recae sobre la entrega Tipo de IVA %
de bienes y prestaciones de servicios efectuados por empresarios o profesionales, así
como sobre las importaciones y adquisiciones intracomunitarias de bienes. Tipo general 21 %
Tipo reducido 10 %
Aunque aún no hayamos estudiado el impuesto sobre el valor añadido, se pueden realizar
facturas si conocemos los tipos impositivos que se aplican en cada operación y el procedi- Tipo superreducido   4 %
miento para su aplicación. Los tipos de IVA vigentes en la actualidad son los que aparecen Tabla 4.4. Tipos impositivos del IVA.
en la Tabla 4.4.

Recargo de equivalencia
Existe un régimen especial del IVA, denominado régimen especial del recargo de equivalen-
cia, que es aplicable exclusivamente en las operaciones de compraventa realizadas por comer-
ciantes minoristas que sean personas físicas.
El recargo de equivalencia se desarrolla por medio de los proveedores de la forma siguiente:
cuando el proveedor envía las mercancías, repercute en la misma factura, además del IVA, un
recargo especial, pero de forma separada. VOCABULARIO
Los tipos impositivos del recargo de equivalencia vigentes son los que aparecen en la Tabla 4.5. Entregas intracomunitarias.
Envíos de mercancías desde Es-
Entrega gravada con IVA Recargo de equivalencia paña hacia un Estado miembro
de la Unión Europea.
Tipo IVA 21 % 5,20 %
Adquisiciones intracomunita-
Tipo IVA 10 % 1,40 % rias. Cuando la mercancía llega
Tipo IVA 4 % 0,50 % a España procedente de otro
Esta­do miembro de la Unión Eu-
Tabla 4.5. Tipos impositivos cuando hay recargo de equivalencia. ropea.

Operaciones exentas de IVA

Son aquellas a las que no se les aplica el IVA a pesar de estar sujetas a él. Por ejemplo, la asis-
tencia médica.

CASO PRÁCTICO 2. Cálculo del importe de una factura

En una empresa tienen que emitir una factura por una venta de productos cuyo precio es
3.500 €. Quieren saber el importe total de la factura si el tipo de IVA aplicable es el 21 %.
Solución:
Base imponible.......................................... 3.500,00 €.
Cuota del IVA (21 % s/3.500).................... 735,00 €.
Total factura............................................... 4.235,00 €.

CASO PRÁCTICO 3. Cálculo del IVA y del recargo de equivalencia

Una empresaria mayorista debe emitir la factura de una ven- Solución:

ta realizada a un comerciante minorista que tiene una tienda Importe de los productos............................................... 6.000,00 €.
abierta al público y que está sometido al régimen especial del re-
Cuota del IVA (21 % s/6.000)............................................ 1.260,00 €.
cargo de equivalencia. Desea saber el importe total de la factura
basándose en los datos siguientes: Cuota del recargo de equivalencia....................................312,00 €.
(5,2 % s/6.000)
• El precio de los productos es de 6.000 €.
Total factura........................................................................ 7.572,00 €.
• El IVA aplicable es el 21 %, y el recargo de equivalencia, el 5,20 %.

59
 CASO PRÁCTICO 4. Factura con dos tipos de IVA

En la empresa Distribuidores del Jarama han vendido la mercan- Realiza la factura número 100, el día 15 de enero de 20_. La fac-
cía que se detalla seguidamente: tura corresponde al pedido n.º 79, realizado por Cofide SA, de
• 40 unidades del artículo X, a 140 €/unidad, gravados con el Valencia.
21 % de IVA. Solución:
• 35 unidades del artículo Y, a 155 €/unidad, gravados con el La factura número 100 aparece cumplimentada en la Figura 4.1.
10 % de IVA.

DESTINATARIO FACTURA NÚMERO: 100/20__

Cofide, S. A. Correspondiente al pedido: 79

Calle Amplia 190. 46064 Valencia
NIF: A46464646 FECHA: 15 de enero de 20__

40 Artículos X 140 21 % ---- 5.600,00

Base imponible del 21 %................. 5.600,00

35 Artículos Y 155 10 % ---- 5.425,00

Base imponible del 21 %................. 5.425,00

21 % 10 %

5.600,00 5.425,00 (5.600 + 5.425) 11.025,00

1.176,00 542,50 (1.176 + 542,50) 1.718,50

(11.025 + 1.718,50) 12.743,50 €

Fig. 4.1. Solución del Caso práctico 4.

60
 CASO PRÁCTICO 5. Factura con recargo de equivalencia
4
UNIDAD

En la empresa Distribuidores del Jarama han vendido la mercan- Realiza la factura n.º 100, con fecha 18 de enero, que corres-
cía que se detalla seguidamente: ponde al pedido n.º 19 del comerciante minorista, sometido al
• 9 unidades del artículo X, a 140 €/unidad. régimen de equivalencia, Raúl Fernández Pérez, de Salamanca.
• El tipo de IVA aplicable es el 21 %. Solución:
En la factura ha de aplicarse el IVA y el recargo de equivalencia
(Figura 4.2).

DESTINATARIO FACTURA NÚMERO: 100/20__

Raúl Fernández Pérez Correspondiente al pedido: 19

Calle Hilanderas 94. 37073 Salamanca
NIF: 14345345 S FECHA: 18 de enero de 20__

9 Artículos X 140 21 % 5,20 % 1.260,00

Base imponible del 10 %................. 1.260,00

21 % 5,20 %

1.260,00 1.260,00 1.260,00

264,60 65,52 (264,60+ 65,52) 330,12

(1.260 + 330,12) 1.590,12 €

Fig. 4.2. Solución del Caso práctico 5.

61
 3. Los descuentos en las facturas
En función de la estrategia comercial de cada empresa, se pueden aplicar diferentes des-
cuentos. Los tres tipos de descuentos que se practican con mayor frecuencia son los que
aparecen en la Tabla 4.6.

RELACIONA Tipos de descuentos

Las facturas emitidas y recibidas Consiste en una reducción del precio por promociones, rebajas, ventas
Descuento especiales, etc.
se entregarán al departamento
comercial
de administración para su con- Este descuento se calcula sobre el importe bruto de los productos.
tabilización.
Es un tipo de descuento que se concede por haber alcanzado un deter-
Identifica en el cuadro de cuen- minado volumen de compras, ya sea en unidades o en importe.
tas del Plan General de Contabi-
lidad las cuentas que se utilizan Existen dos tipos de rápeles:
para contabilizar las facturas. • Acumulativos. Se aplican cuando, en un determinado periodo de
Descuento
¿Sabes cómo son los asientos de por volumen o tiempo, por ejemplo un año, se ha superado un volumen de compras
contabilización de las facturas rápel definido. Suelen ser posteriores a la recepción de las facturas.
emitidas y recibidas? • No acumulativos. Se aplican a una compra específica en un solo
pedido. Suelen ir en la factura.
Como se obtiene por haber alcanzado un determinado volumen, será
sobre la cantidad resultante después del descuento comercial.
Es un descuento concedido por pagar al contado o antes del plazo pac-
Descuento tado.
por pronto pago Si lo que se paga antes es el total de la factura, incluidos los descuen-
tos anteriores, se aplicará sobre este neto.
Tabla 4.6. Tipos de descuentos.

A pesar de que en la Tabla 4.6 se marcan unos criterios para aplicar los descuentos, se puede
pactar con los clientes practicar cada descuento de diferente forma; por ejemplo, que todos
los descuentos se realice sobre el precio bruto de la mercancía, o bien que cada descuento se
aplique sobre el resultado obtenido de aplicar otros descuentos.

IMPORTANTE CASO PRÁCTICO 6. Aplicación de descuentos

Facturación de los gastos. Un comerciante minorista ha pactado con un proveedor un descuento comercial del 7 %.
Los gastos ocasionados por una Además, le han comunicado que, si paga al contado, le aplicarán un descuento adicional
determinada operación (como del 5 % por pronto pago.
portes, envases y embalajes y Este comerciante desea saber cuál será el importe total que tendrá que pagar si acepta las
otros que puedan surgir) deben condiciones, teniendo en cuenta que:
ser facturados junto con la ope- • Desea comprar productos por 7.000 €.
ración principal y pasar a formar
parte de la base imponible, y se • El IVA aplicable es el tipo general.
les aplica el mismo tipo de IVA Solución:
que a las mercancías. a) Importe de los productos..................................................... 7.000,00 €.
Los descuentos solo reducen los b) Descuento comercial (7 %).................................................... –490,00 €.
precios de los productos, pero c) Importe neto.............................................................................. 6.510,00 €.
no el importe de los gastos.
d) Descuento pronto pago (5 % s/6.510)................................ –325,50 €.
Por tanto, los gastos que ocasio- e) Base imponible.......................................................................... 6.184,50 €.
ne la operación se sumarán al
f) Cuota IVA (21 % s/6.184,50).................................................... 1.298,75 €.
resultado obtenido después de
haber calculado el descuento. g) Importe total (6.184,50 + 1.298,75)................................... 7.483,25 €.

62
En las Figuras 4.3 y 4.4 aparece detallado el procedimiento para confeccionar facturas teniendo 4
UNIDAD
en cuenta las diferentes circunstancias que pueden surgir en las operaciones comerciales.

Importe de la mercancía
Importe de la mercancía
Importe de la mercancía
Importe de la mercancía

–  Descuento comercial
–  Descuento comercial –  Descuento comercial
–  Descuento comercial
– Rápeles
–  Rappels –  Rappels
– Rápeles
–  Descuento por pronto
–  Descuento pago pago
por pronto –  Descuento por pronto
–  Descuento pago pago
por pronto

Gastos:
Gastos:
Gastos:
Gastos:
– Embalajes
– Embalajes
– Embalajes
– Embalajes
– Portes
– Portes
– Portes
– Portes
– Seguros
– Seguros
– Seguros
– Seguros
– etc.– etc.
– etc.– etc.

Base imponible
Base imponible
Base imponible
Base imponible

CuotaCuota
de de
Tipo de IVAde IVA
Tipo IVA IVA
Tipo de IVAde IVA
Tipo

CuotaCuota
recargo
recargo
Tipo recargo
Tipo recargo equivalencia
equivalencia
equivalencia
equivalencia
CuotaCuota
de IVAde IVA

Base imponible + Cuota

Base imponible IVA + IVA
+ Cuota Cuota
+ Cuota
Base imponible + Cuota
Base imponible IVA = IVA
+ Cuota Total factura
= Total factura recargo equivalencia
recargo = Total
equivalencia factura
= Total factura

Fig. 4.3. Proceso para realizar facturas en el régimen general del IVA. Fig. 4.4. Proceso para realizar facturas cuando existe recargo
de equivalencia.

ACTIVIDADES

6. Calcula el importe de la compra realizada por una minorista sometida al régimen espe-
cial del recargo de equivalencia según estos datos:
• Importe: 9.000 €.
• Descuento comercial: 10 %.
• Descuento por pronto pago: 2 %.
• Gastos incluidos en factura: transporte, 350 €; gastos de carga y descarga, 275 €.
• IVA: el tipo general.

63
 CASO PRÁCTICO 7. Factura en régimen de equivalencia con descuento

Realiza la factura n.º 3, con fecha 22 de enero de 20_, por la • Descuento comercial: 15 %.
venta efectuada por Distribuidores del Jarama al comerciante mi- • IVA: 10 %.
norista de Vigo, Mario Castelao Garrido, sometido al régimen de
equivalencia. Las mercancías facturadas son: Solución:
• 25 unidades del artículo Y, a 155 €/unidad. La factura n.º 3 aparece cumplimentada en la Figura 4.5.

DESTINATARIO FACTURA NÚMERO: 3/20__

D. Mario Castelao Garrido Correspondiente al pedido: 4

Abaixo. 36208 Vigo
NIF: 1234353 N FECHA: 22 de enero de 20__

25 Artículos X 155 10 % 1,40 3.875,00

Descuento comercial 15 %............. -581,25

Base imponible del 21 %............... 3.293,75

10 % 1,40 %

3.293,75 3.293,75 3.293,75

329,38 46,11 329,38 + 46,11 = 375,49

(3.293,75 + 375,49) 3.669,24 €

Fig. 4.5. Solución del Caso práctico 7.

64
 CASO PRÁCTICO 8. Factura recapitulativa en régimen de equivalencia con descuentos y gastos
4
UNIDAD

Durante el mes de febrero, Distribuidores del Jarama realizó dos Pedido 79 del día 18 de febrero:
ventas a la empresaria minorista de Burgos, Carlota Pereda Bus- • 15 unidades del artículo Z, a 150 €/unidad.
tos, sometida al régimen especial de recargo de equivalencia.
• Descuento: 15 %.
Realiza la factura n.º 4, con fecha 28 de febrero, en la que se • Gastos: Transporte: 90 €. Embalajes: 40 €.
reflejen las dos ventas. Las ventas facturadas corresponden a los
• IVA: 4 %.
dos pedidos siguientes:
Pedido 75 del día 7 de febrero: Solución:
• 10 unidades del artículo X, a 140 €/unidad. Se expedirá una factura recapitulativa por los dos envíos realiza-
dos en febrero. Se facturan por separado los productos según el
• Descuento: 10 %.
tipo de IVA al que están sometidos. Al tratarse de una venta a un
• Transporte: 70 €. minorista sujeto al régimen de equivalencia, se reflejan el IVA y
• IVA: 21 %. el recargo de equivalencia por separado. La factura n.º 3 aparece
en la Figura 4.6.

DESTINATARIO FACTURA NÚMERO: 4/20__

D. Carlota Pereda Bustos Correspondiente a los pedidos: 75 y 79

Avenida de Castilla 56. 09009 Burgos
NIF: 13987789 V FECHA: 28 de febrero de 20__

10 · Día 7 de febrero
Artículos X 140 21 % 5,20 1.400,00
Descuento comercial 10 % -140,00
Transporte 70,00
Base imponible del 21 %............. 1.330,00

15 · Día 18 de febrero
Artículos Z 150 4% 0,05 2.250,00
Descuento comercial 15 % -337,50
Transporte 90,00
Embalajes 40,00
Base imponible del 21 %............. 2.042,50,

21 % 5,20 % 4% 0,05 %

1.330,00 1.330,00 2.042,50 2.042,50 (1.330,00 + 2,042,50) 3.372,50

279,30 69,16 81,70 10,21 (279,30+69,16+81,70+10,21) 440,37

(3.372,50 + 440,37) 3.812,87 €

Fig. 4.6. Solución del Caso práctico 8.

65
 4. Facturación de los servicios prestados
por profesionales autónomos

RELACIONA En las facturas que emitan los profesionales autónomos, los empresarios deben cargar
el IVA y practicar retenciones a cuenta del impuesto sobre la renta de las personas
Probablemente ya sepas conta- físicas (IRPF). Ambos impuestos se aplican sobre los rendimientos íntegros que deriven
bilizar facturas con uno o varios del trabajo de los profesionales autónomos que presten servicio a los empresarios.
tipos de IVA, pero...
¿Sabrías contabilizar facturas Los porcentajes de retención a cuenta del IRPF vigentes en la actualidad son:
expedidas a un comerciante en • Tipo general: 15 %.
régimen de equivalencia?
• Durante los tres primeros años de ejercicio: 7 %.
La empresa retenedora ingresará las retenciones trimestralmente en Hacienda.
Si fuese la empresa destinataria de los servicios la que expide la factura en nombre del profe-
sional, deberá figurar la expresión «facturación por el destinatario».

CASO PRÁCTICO 9. Factura de un profesional con IVA y retención del IRPF

La consultora informática
Mercedes Gómez Pereira,
que se dedica al ejercicio de
su actividad como profesional
autónoma, ha desarrollado
un software informático para
Distribuidores del Jarama SA. El
importe del trabajo realizado
asciende a 5.000,00 €. Destinatario: Factura número: 5/20__
Confecciona la factura que pre- Distribuidores del Jarama, S. A. Fecha: 19 de marzo de 20__
sentará la consultora informáti- Calle Grande, 100
ca el día 19 de marzo de 20_. 28082 Madrid
Solución: NIF: A28293031

Se presentará una factura Desarrollo de un software informático para la

completa en la que aparece- gestión comercial
rá el IVA del 21 %. También se Base imponible......................................... 5.000,00
practicará una retención del Cuota IVA 21 %.......................................... +1.050,00
15 % en concepto del IRPF, Retención a cuenta del IRPF 15 %............... -750,00
que Distribuidores del Jarama
ingresará en Hacienda. El IVA y Total factura: 5.300,00 €
la retención del IRPF se aplican
sobre la misma base imponible
(Figura 4.7). Fig. 4.7. Solución del Caso práctico 9.

ACTIVIDADES

7. Realiza la factura que tiene que presentar el abogado José ejercicio de su actividad. El importe de los trabajos ascen-
García López a la empresa Distribuidores del Jarama por ha- dió a 600 €.
berles representado en un proceso judicial. El importe de los
9. Calcula el importe de la factura que presentará un profe-
honorarios fue de 1.500 €. El IVA es del 21 %. La retención a
sional que ha realizado trabajos de mantenimiento de las
cuenta del IRPF es del 15 %.
instalaciones eléctricas de una empresa.
8. Realiza la factura que presentará el consultor fiscal Ra-
El importe de los honorarios es de 400  €. Este profesional
món Mancebo Aragonés, que está en el tercer año de
está en el segundo año de ejercicio como autónomo.

66
5. Gastos suplidos y provisiones de fondos
4
UNIDAD

Gastos suplidos, o simplemente suplidos, son aquellos pagos que un profesional o una ¿SABÍAS QUE…?
empresa realizan por orden y cuenta de un cliente. No se trata de un gasto de la
persona o de la empresa que lo realiza sino del cliente que lo contrató, y el cliente Libro registro de provisiones
deberá reembolsar al profesional o a la empresa los gastos suplidos. de fondos y suplidos.
Los profesionales deben llevar
Los suplidos son frecuentes en los servicios profesionales de abogados, gestores y asesores, obligatoriamente un libro en el
pero también otros autónomos y empresas incurren en gastos que pagan por cuenta de sus que registren las provisiones de
clientes, como por ejemplo: tasas, portes, seguros… Para que un gasto se considere suplido es fondos y los gastos suplidos que
necesario que se cumplan tres requisitos: surjan en el desarrollo de su ac-
a) Que se haya realizado en nombre y por cuenta del cliente, por lo que la factura que lo tividad.
justifica tiene que estar emitida a nombre de este. En este libro anotarán importes,
b) Que el pago se haya efectuado por mandato expreso del cliente. nombre y apellidos o razón so-
cial del pagador de la provisión
c) Que se pueda justificar el pago de su importe.
o perceptor del suplido.
La factura de los suplidos estará emitida a nombre del cliente, y se le entregará al destinatario
para que pueda contabilizar la operación y liquidar los impuestos con Hacienda. En la factura
que se emita al cliente para cobrar los servicios prestados o los trabajos realizados, se incluirán IMPORTANTE
los gastos suplidos, pero no forman parte de la base imponible del IVA y de la retención del
IRPF (si hubiera). Fiscalidad de las provisiones de
fondos.
5.1. Provisiones de fondos Provisiones para el abono de
Es posible que un profesional se haga cargo de los suplidos y posteriormente solicite al cliente suplidos: no se produce el de-
el reembolso de los mismos; pero es frecuente que el profesional reciba previamente un anti- vengo del IVA y no están sujetas
cipo de dinero para afrontar los gastos que deba realizar por cuenta y en nombre del cliente, a retención del IRPF.
esto se conoce como provisión de fondos. Provisiones para el abono de
También se denomina provisión de fondos el dinero que los clientes entregan a cuenta del honorarios: dan lugar al deven-
pago de los honorarios del profesional antes de la prestación del servicio. Estas provisiones go del IVA y están sujetas a re-
de fondos deben distinguirse de las utilizadas para el pago de suplidos. tención del IRPF.

CASO PRÁCTICO 10. Factura con gastos suplidos

La consultoría y gestoría Pérez Asesores ha preparado las cuen- Solución:

tas anuales de la empresa Innova SA, y las ha presentado en el La factura se desglosará de la siguiente forma:
Registro Mercantil. Por la presentación de los libros contables
• Prestación de servicios ............ 500,00
Pérez Asesores ha pagado unas tasas de 90 euros. La factura
del pago de esas tasas está a nombre de Innova SA. • IVA del 21 % ................................... 105,00
Total factura .................................. 605,00
Calcula el importe de la factura que presentará Pérez Asesores
si por estos servicios y por la elaboración y presentación de • Suplidos ........................................... 90,00
impuestos cobra 500 euros. Total a pagar .............................. 695,00 €.

ACTIVIDADES

10. A una empresa de reformas la contratan para rehabilitar el 11. Un abogado fue contratado por una empresa para que la
bajo de un edificio y convertirlo en un comercio. Se pueden represente por el uso indebido de una patente. El abogado,
dar dos situaciones; indica en qué caso surgen, o no, suplidos: autorizado previamente por el cliente, contrata a un inves-
tigador privado, que cobró 1.000 euros. Los honorarios del
a) El cliente quiere que la empresa constructora contrate a
abogado ascendieron a 3.500 euros. Calcula el importe de la
un arquitecto para que elabore el proyecto de reforma y
factura que presentará el abogado (ten en cuenta que habrá
que pague los honorarios del arquitecto.
retención de IRPF).
b) El cliente quiere que un arquitecto de su confianza reali-
ce el proyecto y él pagará los honorarios.

67
 6. Rectificación de las facturas
Las facturas pueden rectificarse en los casos siguientes:
¿SABÍAS QUE…?
a) Cuando no se cumpla alguno de los requisitos que establece el reglamento del impuesto
Facturas rectificativas simpli- en cuanto al contenido.
ficadas. b) Por incorrecta fijación de las cuotas repercutidas.
Las facturas rectificativas pue- c) Cuando se produzca la modificación de la base imponible por circunstancias como la de-
den ser facturas simplificadas volución de mercancías, la devolución de envases y embalajes, descuentos y bonificaciones
tanto si se rectifican facturas or- posteriores a las operaciones, operaciones sin efecto, alteraciones en el precio e impagos.
dinarias como facturas simplifi-
cadas. Las facturas rectificativas La rectificación se efectúa mediante la emisión de una nueva factura, que deberá cumplir los
simplificadas deben contener requisitos obligatorios de carácter general, haciendo constar:
una referencia expresa de la fac- a) Los datos identificativos de la factura que se está rectificando.
tura rectificada y de las especifi-
caciones que se modifican. b) La modificación efectuada.
c) Debe expedirse en una serie de numeración diferente (es frecuente utilizar la serie «R»,
rectificativas).
Es posible rectificar varias facturas en un solo documento de rectificación, siempre que se
identifiquen todas las facturas rectificadas.
Si la modificación se debe a la concesión de descuentos por volumen (rápeles), no se precisa que
se especifiquen las facturas rectificadas, sino que basta la indicación del periodo al que se refieran.
No será necesario expedir factura rectificativa si la modificación de la base imponible es con-
secuencia de la devolución de mercancías o de envases y embalajes y estos se incluyeron en
la factura de entrega. En estos casos, se podrá practicar la rectificación en la factura que se
expida por una operación posterior que tenga el mismo destinatario y restar el importe de los
envases y embalajes devueltos del importe de la operación posterior.
Cuando una factura rectificativa deba ser rectificada, deberá expedirse una nueva factura
rectificativa que haga referencia a la anterior factura rectificativa y no a la factura original que
se rectificó.

CASO PRÁCTICO 11. Rectificación por devolución de mercancías

Una empresa emitió una factura por importe de 7.000 € más Solución:
el IVA del 21 %. Posteriormente, el comprador detectó defectos En la nueva factura, se descontarán las mercancías devueltas. El
ocultos en varios productos, cuyo valor ascendía a 900 €, y pro- importe se calcula de la siguiente forma:
cedió a su devolución. El comprador solicitó al vendedor que, en
Importe de las nuevas mercancías ....................... 5.000,00 €.
lugar de emitir una factura rectificativa, incluyese el importe de
la devolución en la factura del siguiente envío. Importe de las mercancías devueltas ................... –900,00 €.
Base imponible ....................................................... 4.100,00 € .
En la siguiente compra, el importe de la mercancía fue de
5.000 € más el IVA del 21 %. Cuota del IVA (21 %) .................................................. 861,00 €.
Total factura ............................................................ 4.961,00 €.
Calcula el importe de la segunda factura.

ACTIVIDADES

12. Una empresa vendió 100 unidades de mercancía a 70 € la uni- c) Supongamos que la devolución de los envases se refleja
dad y practicó un descuento del 10 %. Los productos se envia- en una factura posterior por la venta de 50 unidades a
ron en 100 envases cuyo precio es de 3 € la unidad. El compra- 71 € la unidad. Realiza esta factura.
dor devolvió 30 unidades y solicitó una factura rectificativa. 13. Al finalizar el año, una empresa concede un rápel del 3 % a
a) Realiza una factura que rectifique la original en la que se un cliente por haber alcanzado un volumen de compras de
refleje la devolución de la mercancía. 20.000 €.
b) Realiza una factura rectificativa en la que se refleje úni- Calcula el importe de la factura rectificativa en la que se
camente la devolución. formalizará el rápel.

68
 CASO PRÁCTICO 12. Factura rectificativa por devolución de mercancías
4
UNIDAD

Supongamos que, en el Caso práctico 4 (Figura 4.1), cuando la Realiza la nueva factura rectificativa n.º 1, de la serie R, con
empresa compradora recibió las mercancías y la factura, advir- fecha 20 de marzo.
tieron que las unidades de los artículos Y no se correspondían
Solución:
con la calidad esperada. Debido a esta incidencia se procedió a
su devolución y se solicitó la emisión de una factura rectificati- Se emite una factura rectificativa con las nuevas cantidades reales,
va en sustitución de la factura n.º 100. en la que constan los datos identificativos de la factura rectificada,
el motivo de la rectificación y la rectificación efectuada (Fig. 4.8).

DESTINATARIO FACTURA RECTIFICATIVA NÚMERO: R-1

Cofide, S. A.
Calle Amplia 190. 46046 Valencia
NIF: A46464646 FECHA: 20 de mazo de 20__

Rectificación de la factura 11/20__

por la devolución de 35 unidades
de artículo Y.

40 Artículos X 140 21 % 5.600,00

35 Artículos Y 155 10 % 5.425,00

-35 Artículos Y 155 10 % -5.425,00

Base imponible ................. 5.600,00

21 %

5.60,00 5.600,00

1.176,00 1.176,00

6.776,00 €

Fig. 4.8. Solución del Caso práctico 12.

69
 7. El registro de las facturas
Los empresarios y profesionales que realizan operaciones sujetas al IVA deberán llevar los si-
¿SABÍAS QUE…? guientes libros registro de facturas (Tabla 4.7):
• Libro registro de facturas expedidas.
Registros de las facturas con
varios tipos de IVA. • Libro registro de facturas recibidas.
Las facturas en las que se inclu- Cuando una misma empresa tenga varios establecimientos, podrá llevar distintos libros re-
yan operaciones que tributen gistro para cada uno de ellos, siempre que los asientos resumen de cada uno sean trasladados
a distintos tipos de IVA pueden a los libros registro generales que se han de llevar en el domicilio fiscal de la empresa.
anotarse en un solo asiento o se
pueden realizar varios asientos
Libro registro Qué se anota Manera de hacerlo
correlativos.
En este libro se anotan a) Las facturas se anotan de una en una.
Facturas las facturas expedidas b) Se anotarán por orden correlativo se-
expedidas de todas las operacio- gún la fecha de expedición.
nes realizadas. c) Los valores deben expresarse en euros.
En este libro se anotan
a) Las facturas las numerará el destinata-
todas las facturas de
rio en el mismo orden en que las ha
Facturas las compras y de los
recibido, y será en este orden en el que
recibidas servicios recibidos en
las anotará en el libro de una en una.
el ejercicio de la activi-
b) Los valores deben expresarse en euros.
dad.
Tabla 4.7. Registro de las facturas.
IMPORTANTE
Suministro inmediato de infor-
7.1. Plazos para realizar las anotaciones
mación del IVA (SII). Las operaciones han de hallarse asentadas en los libros registro en los siguientes plazos:
Las grandes empresas cuyo pe- a) Facturas expedidas. Antes de que finalice el plazo legal para realizar la liquidación y el
riodo de liquidación del IVA coin- pago del IVA en el periodo voluntario.
cida con el mes natural infor-
b) Facturas recibidas. Dentro del periodo de liquidación en el que se realice la deducción
marán a Hacienda de todas las
del IVA.
operaciones del IVA en tiempo
real.
7.2. Rectificaciones de las anotaciones
Las empresas informarán a Ha-
cienda de todas las operaciones Las rectificaciones se realizan al finalizar cada periodo de liquidación del IVA en un asiento o
que deben figurar en los libros grupo de asientos único debidamente diferenciado del resto de las anotaciones.
registro del IVA en el plazo de El asiento o asientos de rectificación deben permitir determinar el impuesto repercutido o
cuatro días desde la fecha de soportado una vez practicada la rectificación.
expedición de la factura o des-
de que se produzca su registro También en el asiento o grupo de asientos de rectificación se pueden indicar: las facturas que
contable. se rectifican o anulan, las cantidades por las que estaban contabilizadas, las nuevas cantidades
a contabilizar y los totales de las rectificaciones, indicando los saldos positivos o negativos.

CASO PRÁCTICO 13. Cumplimentación del libro registro de facturas expedidas

Registra en el libro de facturas expedidas las emitidas por Mayo- • Se han registrado, en asientos correlativos, las facturas en
ristas del Jarama que aparecen en esta unidad en las Figuras 4.1, las que hay mercancías sometidas a distintos tipos de IVA.
4.2, 4.5, 4.6 y 4.7, así como la factura rectificativa R-1 de la Figura • Se anotan por separado las facturas rectificativas, en aten-
4.8. Cierra el registro a 31 de marzo. ción a la especificidad de las mismas para evitar duplicidades.
Solución: La rectificación se anota al finalizar el trimestre, anotando en
En la Tabla 4.8 de la página siguiente aparece el registro cumpli- negativo la factura rectificada y en positivo la nueva factura.
mentado. Hay que hacer las siguientes precisiones: También se puede hacer anotando la diferencia entre ambas fac-
turas en negativo.

70
 CASO PRÁCTICO 13. Cumplimentación del libro registro de facturas expedidas (continuación)
4
UNIDAD

Fecha de Fecha Destinatario Base Cuota IVA Cuota recargo

expedición realización imponible repercutido de equivalencia
operaciones régimen general
Día Mes Día Mes Nombre y apellidos o Tipo Tipo Tipo Tipo Tipo Tipo
Razón social y NIF 21 % 10 % 4% 5,2 % 1,4 % 0,5 %
1 15 01 15 01 Cofide, S. A., A46464646 5.600,00 1.176,00
5.425,00 542,50
2 18 01 Raúl Fernández Pérez 1.260,00 264,60 65,52
14345345 S
3 22 01 Mario Castelao Garrido 3.293,75 329,38 46,11
12343537 N
4 30 04 07 04 Carlota Pereda Bustos 1.330,00 279,30 69,16
13987789 V
18 04 2.042,50 81,70 10,21
5 05 05 Mercedes Gómez Perei- 5.000,00 1.050,00
ra 14678678 D
Asientos de rectificación, a 31 de marzo:
1 15 01 15 01 Cofide, S. A., A46464646 –5.600,00 –1.176,00
–5.425,00 –542,50
R-1 20 03 15 01 Cofide, S. A., A46464646 5.600,00 1.176,00
Suman a 31 de marzo de 20__ 18.526,25 2.769,90 329,38 81,70 134,68 46,11 10,21
Tabla 4.8. Registro de facturas expedidas. Solución del Caso práctico 13.

CASO PRÁCTICO 14. Cumplimentación del libro registro de facturas recibidas

Realiza el libro registro de facturas recibidas por Distribuidores del Solución:

Jarama, SA: En la Tabla 4.9 aparece el registro de facturas recibidas cumpli-
• Día 2 de marzo, factura de Industria Robótica SL, por mentado. Hay que hacer las siguientes precisiones:
39.000 €, más IVA del 21 %. • Se asigna un número correlativo a las facturas según el or-
• Día 3 marzo, carta de porte de la mercancía recibida el día 2, den en que se reciben y se registran por este orden.
de Transporte Veloz, por 400 €, más IVA del 21 %. • Las rectificaciones se pueden realizar en una hoja indepen-
• Día 10 marzo, factura de Vitola SA, por 9.000 €, más IVA del 10 %. diente del libro facturas recibidas.
• Día 25 de abril, factura del seguro del edificio: Seguros Ibé- • La rectificación se anota al finalizar el trimestre, anotando
ricos SL, de 2.500 € (exentos de IVA). en negativo la factura rectificada y en positivo la nueva
• El día 12 de marzo devolvieron mercancía del día 10, por im- factura. También se puede hacer anotando la diferencia en
porte de 2.000 €, y emitieron una factura rectificativa el día 14. negativo.
Fecha de Fecha Obligado a expedir la factura Base Cuota IVA
expedición realización imponible soportado
operaciones
Día Mes Día Mes Nombre y apellidos o Razón social y NIF Tipo 21 % Tipo 10 % Tipo 4 %
1 02 03 02 03 Robótica, S. L. NIF: B28282828 39.000,00 8.190,00
2 03 03 02 03 Transporte Veloz. NIF: A28384858 400,00 84,00
3 10 03 10 03 Vitola, S. A. NIF: A39393939 9.000,00 900,00
4 25 04 Seguros Ibéricos, S. A. NIF: A40404040 2.500,00

Asientos de rectificación, a 31 de marzo:

14 12 03 10 03 Vitola, S. A. –9000,00 –900,00
12 03 12 03 Vitola, S. A. 7.000,00 700,00
Suman a 31 de marzo de 20__ 48.900,00 8.274,00 700,00
Tabla 4.9. Registro de facturas recibidas. Solución del Caso práctico 14.

71
 SÍNTESIS

ACTIVIDADES DE SÍNTESIS
1. Completa en tu cuaderno el siguiente esquema que resume el contenido de la unidad.

¿Cuándo se expide una factura completa?

Factura
¿Sirve para?
¿Cuándo se puede expedir una factura simplificada?

Empresarios y profesionales
¿Cuál es el plazo para
expedir las facturas?
Particulares

¿Cuánto tiempo se • Mercaderías:

¿Cuándo comienza a contar el plazo?
conservan las facturas? • Bienes amortizables:

¿Qué son las facturas

¿En qué circunstancias se emite? ¿Cómo se realizan?
rectificativas?

Libro registro de facturas expedidas:

Registro de ¿Cómo se anotan las
las facturas rectificaciones?
Libro registro de facturas recibidas:

PONTE A PRUEBA
1. El Ministerio de Energía y Turismo y el Ministerio de Hacien- c) Realiza la factura número 2 de la venta siguiente:
da han desarrollado la aplicación Facturae. Se trata de un • 5 unidades de los artículos X a 140 €/unidad, IVA del
programa especialmente dirigido a pequeñas empresas y 21 %.
a trabajadores autónomos para la generación de facturas
• 10 unidades de los artículos Y a 155 €/unidad, IVA 10 %.
electrónicas de una manera sencilla.
• Descuento comercial del 10 %.
a) Descarga la aplicación en tu escritorio siguiendo la
Guarda el borrador de la factura, y desde el icono del ojo
ruta: http://www.facturae.gob.es > Formato Factu-
que aparece en la línea del borrador visualiza la factura
rae >Últimas versiones Facturae > Descarga de apli-
con el formato que aparecería en papel.
cación de escritorio.
Antes de comenzar a utilizar la aplicación es aconseja- d) Realiza la factura número 3, pero, en este caso, supone-
ble que veas un vídeo divulgativo sobre Facturae. Pue- mos que el comprador está sujeto al régimen especial
des acceder al vídeo siguiendo la ruta Facturae.es > del recargo de equivalencia. La venta fue:
¿Qué es la factura electrónica? > Materiales divulgati- • 8 unidades de los artículos X a 140 €/unidad, IVA del 21 %.
vos > Vídeo tutorial factura electrónica Descuento comercial 10 %.
Aunque no podamos hacer facturas electrónicas, pues • 4 unidades de los artículos Y a 155 €/unidad, IVA 10 %.
hay que tener un certificado digital instalado, podemos Descuento comercial 10 %.
generar los borradores de las facturas electrónicas. • Hay que añadir un cargo de 70 € por los envases y
embalajes.
b) Accede al programa y realiza la factura número 1, con
fecha de hoy. El emisor de la factura eres tú, por ello • Hay que anotar el porte como suplido por 90 €, lo ha
utiliza tus datos (para añadir datos pulsa el icono +, los realizado Manuel Torres Toca, con NIF 13.789.987 V.
datos marcados con un asterisco deben cumplimentar- Visualiza la factura con formato.
se obligatoriamente). El receptor es Pablo Rubio López, e) Supongamos que también prestas servicios de mante-
con NIF 12.555.777 P, y el resto de los datos necesarios nimiento y reparación de equipos industriales. Realiza
los inventas. la factura de un servicio por importe de 500 €. También
La venta ha sido de 7 unidades de artículos X a 140 carga en la factura 60 € de gastos. En esta factura hay
€/unidad, el IVA es del 21 %. Guarda el borrador de la que efectuar la retención a cuenta del IRPF del 15 %.
factura. Realiza el borrador de la factura y visualízala.

72
 4
UNIDAD

TEST DE REPASO

1. No es un requisito esencial para la validez de las facturas: 10. Los gastos que se facturan junto con la operación
a La cuota tributaria. principal:
b La firma del expedidor. a Forman parte de la base imponible.
c La fecha de expedición. b No se someten al IVA.
2. La cuota tributaria del IVA se obtiene: c Se someten al IVA que les corresponda por su natura-
leza.
a Multiplicando el importe de la mercancía por el tipo
de IVA. 11. En las facturas de servicios prestados por profesio-
nales:
b Multiplicando la base imponible por el tipo.
a Se descuentan el IVA y el impuesto sobre la renta de
c Aplicando el tipo sobre la base menos el descuento.
las personas físicas.
3. No puede expedir factura simplificada:
b Se carga el IVA y se retiene el impuesto sobre la renta
a Un fontanero para las facturas superiores a 400 €, IVA de las personas físicas.
incluido.
c Se aplica el IVA una vez calculada la retención del im-
b Un supermercado. puesto sobre la renta de las personas físicas.
c Un restaurante cuando el importe de la factura no ex- 12. No es cierto que las facturas de los profesionales:
ceda de 3.000 €, IVA incluido.
a Únicamente las puede expedir el profesional.
4. Las facturas recapitulativas no se expiden:
b Las puede expedir el destinatario del servicio.
a Por periodos mensuales.
c Pueden ser facturas electrónicas.
b Antes del día 16 del periodo mensual que se facture a
un empresario. 13. Según la Ley General Tributaria, las facturas deben
conservarse:
c Antes del día 16 del periodo mensual que se facture a
un particular. a Cuatro años desde que se expiden.
5. El recargo de equivalencia se aplica sobre: b Cuatro años desde que se presenta la declaración del
impuesto.
a El importe de los productos.
b El importe neto. c Seis años a partir del último asiento realizado en los
libros.
c La misma base que el IVA.
14. Las facturas pueden conservarse:
6. El recargo de equivalencia que corresponde a las mer-
cancías gravadas con el 21 % de IVA es: a Por medios electrónicos.
a 0,05 %. b Solo en papel.
b 1,40 %. c Ambas afirmaciones son verdaderas.
c 5,20 %. 15. Para que existan suplidos es necesario:
7. El plazo para la expedición de una factura cuyo desti- a Que la factura se expida a nombre de quien la so-
natario es un empresario es: licita.
a Un mes desde la realización de la operación. b Que se haya actuado por mandato del cliente
b El momento del envío de la mercancía. c Que se expida en papel.
c Antes del día 16 del mes siguiente a la operación. 16. Las facturas rectificativas no se expiden:
8. El descuento comercial se aplica sobre: a Si se modifica la base imponible.
a El importe de los productos más los gastos. b Si la factura original no cumple algún requisito.
b El importe de los productos. c Cuando se pierde el original.
c La base imponible. 17. Los destinatarios de facturas, cuando las reciban, las
9. El descuento por volumen o rápel se aplica: registrarán:
a Sobre la base imponible. a Por el número que les dio el expedidor.
b Sobre el resultante de aplicar el descuento comercial. b En el orden en que las reciban.
c Sobre el importe de los productos más los gastos. c Por la fecha de expedición.

73
 COMPRUEBA TU APRENDIZAJE

Verifica que la documentación comercial recibida y emi- e) Un cliente devuelve envases y solicita una factura rec-
tida cumple con la legislación vigente y con los procedi- tificativa por la devolución. ¿Se puede actuar de otra
mientos internos de la empresa. forma?
1. En la empresa Duchaplus SA, que se dedica a la produc- f) Al final del año recibes de un proveedor una factura en
ción de mamparas de baño y platos de ducha, existen va- negativo (–1.500 €) por los rápeles de todo el ejercicio.
rios departamentos (técnico, comercial, administración, fi- ¿Es correcta esta factura?
nanciero y recursos humanos). Detalla qué tareas realizan
g) Un electricista que ha realizado una obra para la em-
los departamentos señalados a continuación en la gestión
presa te pide que emitas una factura pero a su nombre.
de las facturas recibidas de sus proveedores y emitidas a
¿Lo puedes hacer? ¿Qué impuestos reflejarías en esta
sus clientes:
factura?
a) Departamento comercial.
4. Indica en qué fecha se deben expedir las facturas que se
b) Departamento de administración. indican a continuación:
c) Departamento financiero. a) Ventas de mercancías a un empresario el día 7 de febre-
2. Estudia si las facturas que se indican seguidamente se han ro.
emitido de forma correcta. b) Venta a un particular el día 22 de marzo.
a) En una factura ordinaria no aparece la localidad de expe- c) Dos ventas a un particular en el mes de marzo y se expi-
dición ni está firmada por el expedidor. de una factura recapitulativa.
b) Una factura ordinaria contiene todos los datos exigidos d) Tres ventas a un empresario en diferentes días del mes
legalmente, excepto la cuota de IVA, pero junto al impor- de abril, que nos solicita una factura recapitulativa.
te total se indica «IVA del 21 % incluido».
5. ¿Hasta qué fecha deberá conservar la empresa Duchaplus,
c) Todo el contenido de la factura de un proveedor de soft- según las leyes fiscales y el Código de Comercio, las factu-
ware de Estados Unidos aparece escrito en inglés, los ras que se detallan seguidamente?
importes aparecen expresados en dólares y la cuota de
IVA se expresa en euros. a) Factura de materias primas emitida el 25 de junio de
2018, se declara en la liquidación del IVA realizada el 20
d) A un empresario le entregan en una tintorería una factu- de julio.
ra simplificada por la limpieza de dos trajes; no obstante,
solicita que le emitan una factura en la que aparezca su b) Factura de una maquinaria para fabricar vidrio de segu-
dirección, su NIF y la cuota de IVA. ¿Están obligados en la ridad, cuyo periodo de amortización es de 10 años. Fue
tintorería a emitir este tipo de factura? expedida el 7 de enero de 2018 y el IVA se liquidó el 20
de marzo.
e) Un cliente solicita una factura rectificativa debido a que
en la factura original aparece su domicilio escrito de for- c) Toda la documentación de las operaciones comerciales
ma errónea. ¿Se debe expedir una factura rectificativa de Duchaplus, incluso las facturas emitidas y recibidas,
por este pequeño error? es conservada por una empresa especializada en ges-
tión de documentación. ¿Esto es legal?
3. Supongamos que estás trabajando en el departamento
comercial de la empresa Duchaplus. ¿Cómo actuarás si se Clasifica y aplica los tipos de descuento más habituales y
presentan las siguientes circunstancias? reconoce y cuantifica los gastos de compra o venta.
a) En una factura hemos puesto la expresión «duplicado», 6. La empresa Duchaplus ha realizado una venta de una mam-
pero el cliente nos pide una factura rectificativa ya que para (200 €) y un plato de ducha (125 €) a un comerciante
manifiesta que los duplicados no tienen la misma validez mayorista. Calcula el importe de la factura si se ha efec-
que los originales. ¿Crees que el cliente tiene razón? tuado un descuento comercial del 16 % y el IVA aplicable
es del 21 %.
b) La copia de una factura es exactamente igual que el ori-
ginal. ¿Tienes que indicar que se trata de una copia? 7. Supongamos que la venta de la actividad anterior se hu-
biese realizado a un comerciante minorista cuya actividad
c) En una factura se han producido algunos errores, pero la
está sujeta al régimen especial del recargo de equivalencia.
base imponible, la cuota de IVA y el total son correctos.
¿Es necesario emitir una factura rectificativa? Calcula el importe de esta factura.
d) Un cliente devuelve mercancías y solicita anular la factu- 8. Duchaplus tiene que recibir una factura de un proveedor en
ra anterior y que le emitas una nueva factura completa. la que el importe bruto de las mercancías es de 10.000 €,
¿Cómo actuarás? pero se han pactado los descuentos siguientes:

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 4
UNIDAD

COMPRUEBA TU APRENDIZAJE

• Descuento comercial: 10 %. 15. Realiza la factura número 2, correspondiente a la venta aba-

jo detallada, que efectuó el día 25 de enero de 20_ Fabri-
• Descuento por pronto pago: 5 %.
cantes del Guadarrama a la empresa Minoristas Asociados
Calcula el importe de la factura si el IVA es del tipo reducido. SL de Zaragoza.
9. Calcula el importe de la factura que Duchaplus emitirá a un La venta consistió en:
cliente con el que se pactaron las siguientes condiciones:
• 500 unidades del producto A, a 17 €/unidad.
• El importe bruto de las mercancías asciende a 15.000 €.
• Descuento comercial: 12 %.
• Descuento comercial del 15 %.
• IVA: tipo general.
• Rápel del 2 % sobre el importe neto.
16. Realiza la factura número 3, correspondiente a la venta aba-
• Descuento por pronto pago del 5 %. jo detallada, que efectuó el día 27 de enero de 20_ Fabrican-
El IVA aplicable es del tipo general. tes del Guadarrama a la empresa Minoristas Asociados SL,
domiciliada en la calle Moncayo, 25, 50050 Zaragoza, con
10. Calcula el importe de la factura de la actividad anterior si la NIF A50505050.
venta se hubiese realizado a un minorista sujeto al régimen
especial del recargo de equivalencia. • 350 unidades del producto A, a 18 €/unidad.
11. Realiza una relación de todos los gastos que crees que pueden • 400 unidades del producto B, a 27,5 €/unidad.
presentarse en una operación de compraventa y que se puedan • Descuento comercial: 16 %.
facturar junto con la operación comercial, o bien por separado.
¿Algunos de los gastos que has enumerado pueden ser gastos • Transportes: 230 €.
suplidos? ¿Qué significa que los gastos sean suplidos? • Gastos de carga y descarga: 250 €.
12. La empresa Duchaplus ha de recibir una factura de uno de • IVA: tipo general.
sus proveedores. El importe de la mercancía es de 9.000 €,
los embalajes son 90 €, los portes son 500 €. El IVA es del 4 %. 17. Realiza la factura número 4, correspondiente a la venta aba-
jo detallada, que efectuó el día 7 de febrero de 201_ Fabri-
¿A cuánto ascenderá el importe final de la operación si Du- cantes del Guadarrama a Impulsa SL, domiciliada en la calle
chaplus ha solicitado que el transporte fuese un suplido? Tres Picos, 33, 28028 Madrid, con NIF B28282828.
13. Una empresa mayorista ha realizado una compra de mer- Las características de la venta son:
cancía a Duchaplus por importe de 5.000 €.
• 600 unidades del producto A, a 19 €/unidad.
• Descuento comercial del 5 %.
• Descuento comercial: 10 %.
• Los envases son 100 €.
• Rápeles en factura: 5 %.
• Los gastos de transporte son 250 €.
• IVA: tipo general.
• IVA del 10 %.
18. Realiza la factura número 5, correspondiente a la ven-
Calcula el importe total de la operación en los dos casos
ta abajo detallada, que efectuó el día 16 de febrero Fa-
siguientes:
bricantes del Guadarrama a la empresa Industriales de
a) El transporte lo realiza el vendedor y lo factura junto con Ibi SL, Travesía Pau Casals, 79, 03440 Ibi (Alicante), con
la mercancía. NIF B03030303.
b) El comprador solicitó a Duchaplus que contrataran los Las características de la venta fueron:
transportes en su nombre y los facturase directamente
• 600 unidades del producto A, a 19 €/unidad.
la empresa de transportes.
• 900 unidades del producto B, a 27 €/unidad.
14. Realiza la factura número 1, correspondiente a la venta aba-
jo detallada, que efectuó el día 16 de enero de 20_ la empre- • Descuento comercial: 10 %.
sa Fabricantes del Guadarrama SA a la empresa Minoristas
• Descuento por pronto pago en factura: 5 %.
Asociados SL, con NIF A50505050, domiciliada en la calle
Moncayo, 25, 50050, de Zaragoza. • IVA: tipo general.
La operación fue la siguiente: • Gastos:
• 1.500 unidades del producto A, a 18 €/unidad. – Transporte: 120 €.
• IVA: tipo general. – Envases reutilizables: 350 €.

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19. Realiza la factura número 6, correspondiente a la venta aba- • Día 29 de febrero:

jo detallada, que efectuó el día 25 de febrero Fabricantes
– 400 unidades del producto C, a 36 €/unidad.
del Guadarrama a la empresa Comercial de Gredos SA, de
Madrid, 28045, y NIF B28272625. – Descuento comercial: 9 %.
La venta fue: – Portes: 200 €.
• 800 unidades del producto A, a 20 €/unidad. – IVA: tipo superreducido.
– Descuento comercial: 7 %. 23. Realiza la factura número 10, con fecha 18 de marzo, de
Fabricantes del Guadarrama a la empresa Minoristas Aso-
– IVA: tipo general.
ciados SL, de Zaragoza.
• 500 unidades del producto C, a 34 €/unidad.
Las características de la venta fueron:
– Descuento comercial: 12 %.
• 500 unidades del producto A, a 19 €/unidad.
– IVA: tipo reducido.
• 700 unidades del producto B, a 27 €/unidad.
20. Realiza la factura número 7, correspondiente a la venta rea-
• Descuento comercial: 5 %.
lizada el día 25 de febrero a la comerciante minorista Car-
men Cabello Rubio, con NIF 12.222.333 W, domiciliada en la • Descuento por pronto pago en factura: 3 %.
calle San Vicente, 60, de Alicante, CP 03003.
• IVA: tipo general.
• La venta, sometida al recargo de equivalencia, fue de 500
• Gastos:
unidades del producto A, a 20 €/unidad.
– Transporte: 220 €.
• Descuento comercial: 7 %.
– Envases reutilizables: 700 €.
• IVA: tipo general.
24. Realiza la factura número 11, con fecha 25 de marzo, correspon-
21. Realiza la factura recapitulativa número 8, con fecha 28
diente a las ventas abajo detalladas, de Fabricantes del Guada-
de febrero, correspondiente a las ventas realizadas du-
rrama a la empresa Minoristas Asociados SL, de Zaragoza.
rante ese mes por Fabricantes del Guadarrama a la em-
presa Minoristas Asociados SL, de Zaragoza. Las ventas Las características de la venta fueron:
fueron: • 350 unidades del producto B, a 28 €/unidad.
• Día 12 de febrero: • Descuento comercial: 5 %.
– 250 unidades del producto A, a 20 €/unidad. • IVA: tipo general.
– Descuento comercial: 10 %. • Gasto en envases reutilizables: 200 €.
– IVA: tipo general. En esta factura se incluye la devolución de los envases reuti-
• Día 25 de febrero: lizables (700 €) correspondientes a la factura número 10 de la
actividad anterior.
– 700 unidades del producto C, a 34 €/unidad.
25. Realiza la factura recapitulativa número 12, con fecha 31 de
– Descuento comercial: 12 %.
marzo, correspondiente a las ventas abajo detalladas, de Fa-
– IVA: tipo reducido. bricantes del Guadarrama a la empresa Manufacturas Rioja-
22. Realiza la factura recapitulativa número 9, con fecha nas SA, de Logroño, con NIF A26262626 y domiciliada en la
28 de febrero, correspondiente a las ventas abajo detalla- calle Clavijo, 320, 26026. Las operaciones realizadas fueron:
das de Fabricantes del Guadarrama a Carmen Cabello Ru- • Día 10 de marzo:
bio, de Alicante. Dichas ventas están sometidas al recar-
– 100 unidades del producto B, a 29 €/unidad.
go de equivalencia y fueron realizadas en dos momentos
diferentes: – Descuento comercial: 15 %.
• Día 25 de febrero: – Transporte: 50 €.
– 600 unidades del producto B, a 28 €/unidad. – Embalajes: 20 €.
– Descuento comercial: 6 %. – IVA: tipo general.
– Portes: 140 €. • Día 25 de marzo:
– IVA: tipo general. – 200 unidades del producto D, a 61 €/unidad.

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UNIDAD

COMPRUEBA TU APRENDIZAJE

– Descuento comercial: 12 %. • Se cargan 120 € por los envases retornables.

– Transporte: 300 €. • También hay que añadir portes suplidos por 200 €, que
ha realizado Manuel Torres Toca, con NIF 13.789.987 V.
– Embalajes: 100 €.
30. Localiza el decreto por el que se aprobó el reglamento por el
– IVA: tipo superreducido. que se regulan las obligaciones de facturación (se puede en-
26. Rectificación de la factura número 4, correspondiente a la contrar en múltiples páginas de Internet, como www.boe.es,
actividad 17. y en la Agencia Tributaria siguiendo la ruta: www.agenciatri-
butaria.es > Empresas y profesionales > Obligaciones conta-
Al revisar la mercancía, los compradores se percataron de bles y registrales en el IVA). Localiza en este decreto la infor-
que 200 unidades del producto A estaban deterioradas. Este mación necesaria para responder a las preguntas siguientes:
hecho se comunicó a la empresa vendedora antes del pago
de la factura 4, solicitándole que emitiese una factura rec- a) ¿Qué datos se tienen que reflejar en los libros de facturas
tificativa. expedidas y recibidas?

Cumplimenta la factura rectificativa número R-1, con fecha b) ¿Cómo se pueden registrar las facturas con varios tipos
27 de marzo. de IVA?

27. Rectificación de la factura número 5, correspondiente a la c) ¿Dónde se anotan las facturas rectificativas?
actividad 18. d) ¿Cuándo se pueden sustituir las anotaciones individuales
Supongamos que la entrega hubiese sido correcta, pero, al de las facturas por asientos resumen?
recibir la factura, los compradores detectan que el descuen- Identifica y cumplimenta los libros registro de facturas,
to por pronto pago que han aplicado es del 5 %, cuando se obligatorios para las empresas.
había pactado el 15 %.
Este hecho se comunicó al vendedor, que reconoció el error
cometido y envió la factura rectificativa.
Cumplimenta la factura rectificativa R-2 con fecha de 28 de
marzo.
28. Realiza la factura número 1, que presentará el comercial 31. Anota en el libro registro de facturas las correspondientes a
autónomo (que trabaja por cuenta de Fabricantes de Gua- todas las actividades anteriores, las expedidas en el primer
darrama) Francisco Peña Rodrigo, con NIF 12.222.333 H, do- trimestre del año por Fabricantes del Guadarrama, y cierra
miciliado en la calle Arévalo, 23, 05001, de Ávila. el libro de facturas expedidas a 31 de marzo de 20_ tenien-
do en cuenta las facturas rectificativas realizadas.
El importe de las comisiones de marzo asciende a 1.900 €.
Este profesional lleva diez años ejerciendo como autónomo. 32. Realiza las anotaciones en el libro registro correspondiente
de las facturas del primer trimestre del año recibidas por
Identifica los parámetros y la información que deben ser
Fabricantes del Guadarrama. Asígnales un número de regis-
registrados en las operaciones de compraventa.
tro correlativo comenzando por el 1. Las facturas recibidas
29. Descarga la aplicación Facturae siguiendo las instrucciones fueron:
que aparecen en el apartado Ponte a prueba y realiza la
• Día 25 de enero: factura de Industrias Altamirano SA por
siguiente actividad:
50.000 € más IVA del tipo general.
Realiza una factura recapitulativa con el número 4 por las
• Día 26 de enero: carta del porte del día 12 de Transporte
siguientes ventas realizadas en el mes de octubre:
Veloz por 1.000 € más IVA.
• 8 unidades de los artículos X, a 140 €/unidad, IVA del
• Día 12 de febrero: factura de Impulsa SL por 40.000 € más
21 %. Corresponde al albarán 1 de 7 de octubre.
IVA del tipo reducido.
• 6 unidades de los artículos Y, a 155 €/unidad, IVA 10 %.
Corresponde al albarán 2 de 18 de octubre. • Día 7 de marzo: factura de Seguros Ibéricos SL de 500 €.
Corresponde al envío del día 5.
• 9 unidades de los artículos Z, a 150 €/unidad, IVA del 4 %.
Corresponde al albarán 3 de 7 de octubre. • Factura del profesional autónomo de la actividad 28.
• Descuento para todos los artículos: • Se recibió una factura rectificativa por la devolución de la
– Descuento comercial: 12 %. mitad de las mercancías facturadas a Impulsa.
– Descuento por pronto pago: 9 %. • A las facturas de Altamirano le corresponde el IVA de tipo
– Rápeles: 5 %. reducido.

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