UNIVERSIDAD DE SAN CARLOS DE GUATEMALA

CENTRO UNIVERSITARIO DE CHIMALTENANGO (CUNDECH)

CARRERA: CONTADURÍA PÚBLICA Y AUDITORÍA
SEMINARIO DE INTEGRACIÓN PROFESIONAL, 2019

INFORME FINAL
INFORME DE AUDITORÍA GUBERNAMENTAL BASADO EN LAS NORMAS DE
AUDITORÍA GUBERNAMENTAL ISSAI.GT.

DOCENTE SUPERVISOR: Lic. Cesar Orlando Figueroa Rodas

Chimaltenango, febrero de 2019

 INFORME FINAL

ELABORADO POR:

Oliber Abisai Cojón Castillo 201340012

 INFORME FINAL

REVISADO Y APROBADO POR: Lic. Cesar Orlando Figueroa Rodas

 INDÍCE

INTRODUCCIÓN i

CAPÍTULO I

NORMAS INTERNACIONALES DE LAS ENTIDADES FISCALIZADORAS

SUPERIORES ADAPTADAS A GUATEMALA (ISSAI.GT)

1.1 ORGANIZACIÓN INTERNACIONAL DE ENTIDADES FISCALIZADORAS

SUPERIORES (INTOSAI) 1

1.1.1 Organizaciones regionales Error! Bookmark not defined.

1.1.1.1 Organización de las entidades fiscalizadoras superiores de América

latina y el caribe (OLACEFS) 2

1.1.1.2 Organización africana de entidades fiscalizadoras superiores

(AFROSAI) 3
1.1.1.3 Organización árabe de entidades fiscalizadoras superiores
(AROBOSAI) 3
1.1.1.4 Organización asiática de entidades fiscalizadoras superiores (ASOSAI) 4

1.1.1.5 Asociación del pacífico de entidades financieras superiores (PASAI) 5

1.1.1.6 Organización del caribe de entidades fiscalizadoras superiores

(CAROSA) 6

1.1.1.7 Organización europea de entidades fiscalizadoras superiores

(EUROSAI) 7
1.2 CLAFISICACIÓN DE LAS NORMAS INTERNACIONALES DE LAS
ENTIDADES FISCALIZADORAS SUPERIORES ADAPTADAS A GUATEMALA
(ISSAI.GT) 7

1.2.1 Nivel 1 principios fundamentales 8

1.2.2 Nivel 2 requisitos previos para el funcionamiento de las EFS 8

1.2.3 Nivel 3 principios fundamentales de auditoría 8

1.2.4 Nivel 4 directrices de Auditoría 9

1.2.4.1 Auditoria financiera 9

1.2.4.2 Auditoria de desempeño 11

1.2.4.3 Auditoria de cumplimiento 12

CAPITULO II

CASO PRACTICO
NORMAS INTERNACIONALES DE LAS ENTIDADES FISCALIZADORAS
SUPERIORES GUATEMALA (ISSAI. G.T.)

2.1 ACUERDO A-075-2017 13

2.2 CONTROL DE CALIDAD DE UNA AUDITORIA DE ESTADOS

FINANCIEROS 16

CONCLUCIONES 23

RECOMENDACIONES 24

BIBLIOGRAFÍA 25
 INTRODUCCIÓN
En el pensum de estudio de la carrera de Contaduría Pública y Auditoría, del
Centro Universitario de Chimaltenango (CUNDECH), de la Universidad de San
Carlos de Guatemala (USAC), se establece el Curso seminario de integración
profesional, con el fin que el estudiante se ponga en contacto con la realidad
objetiva, para que de una manera sistemática y metódica pueda conocer,
analizar e interpretar las normas de auditora ISSAI.GT.

La presente investigación tiene como principal objetivo dar a conocer los

procedimientos y lineamientos que establece las normas de auditora
gubernamental para Guatemala ISSAI.GT, la importancia de la correcta
aplicación de las normas al momento de la realización de informes para que
cumpla con lo establecido.

El contenido de la presente investigación está compuesto por dos capítulos. El

primero nos indica las generalidades de la normativa ISSAI.GT, cual es la
institución que los rige, la clasificación de las mismas con base a la utilización e
importancia de las normas, el segundo capítulo nos indica un caso práctico en el
cual podemos apreciar el uso correcto de las normas estipuladas.

Por último, se presentan las conclusiones, recomendaciones y las referencias

bibliográficas utilizadas para la elaboración del documento, además se presenta
un anexo que detalla de forma general un caso práctico de la explicación de una
norma de las estudiadas, con el fin de obtener un mejor entendimiento del tema
de investigación.
 CAPÍTULO I
NORMAS INTERNACIONALES DE LAS ENTIDADES FISCALIZADORAS
SUPERIORES ADAPTADAS A GUATEMALA (ISSAI.GT)

Las Normas Internacionales de las Entidades Fiscalizadoras Superiores (ISSAI)

fijan los requisitos fundamentales para el correcto funcionamiento y la
administración profesional de las EFS y los principios fundamentales en la
fiscalización de las entidades públicas. Son emitidos por la Organización
Internacional de las Entidades Fiscalizadoras Superiores.

Las Directrices de INTOSAI para la Buena Gobernanza (INTOSAI-GOV)

proporcionan una orientación a las autoridades públicas sobre la adecuada
administración de los fondos públicos. Estos estándares ofrecen una guía para
todas las EFS, que, a la vez, son totalmente independientes a la hora de decidir
si se basarán y, en qué medida, en las herramientas incluidas en el marco de las
ISSAI. 1

1.1 ORGANIZACIÓN INTERNACIONAL DE ENTIDADES FISCALIZADORAS

SUPERIORES (INTOSAI)
La Organización Internacional de Entidades Fiscalizadoras Superiores
(INTOSAI) opera como una organización paraguas para la comunidad de
auditoría del gobierno externo. Durante más de 50 años, ha proporcionado un
marco institucionalizado para que las entidades fiscalizadoras superiores
promuevan el desarrollo y la transferencia de conocimientos, mejoren las
auditorías gubernamentales en todo el mundo y aumenten las capacidades
profesionales, la posición y la influencia de las EFS miembros en sus respectivos
países. De acuerdo con el lema de la INTOSAI, Experiencia mutua omnibus

1 Eurosai, Normas internacionales de las entidades fiscalizadoras superiores, disponible en

https://www.eurosai.org/es/topMenu/ISSAI.html consultado el 03/02/2019 a las 21:00.
 2

prodest, el intercambio de experiencias entre los miembros de la INTOSAI y las

conclusiones y los descubrimientos que resultan, son una garantía de que la
auditoría gubernamental avanza continuamente con los nuevos desarrollos.

INTOSAI es una organización autónoma, independiente y no política. Es una

organización no gubernamental con estatus consultivo especial ante el Consejo
Económico y Social (ECOSOC) de las Naciones Unidas.

INTOSAI fue fundada en 1953 por iniciativa de Emilio Fernández Camus,

entonces presidente de la EFS de Cuba. En ese momento, 34 EFS se reunieron
para el primer Congreso de la INTOSAI en Cuba. Actualmente, la INTOSAI tiene
194 Miembros Completos, cinco Miembros Asociados y un Miembro Afiliado. 2

1.1.1 Organizaciones regionales

Cada una de las distintas organizaciones regionales promueven los objetivos de
la INTOSAI en su región y de esta manera brindándole a las miembros
oportunidades de cooperación profesional y técnica a nivel regional.

La junta de gobierno de la INTOSAI ha reconocido a siete organizaciones

regionales para poder abarcar todos los lugares de nuestro planeta las cuales
están divididas de la siguiente manera:

1.1.1.1 Organización de las entidades fiscalizadoras superiores de América

latina y el caribe (OLACEFS)
La Organización de Entidades Fiscalizadoras Superiores de América Latina y el
Caribe (OLACEFS) es una organización internacional, autónoma, independiente,
apolítica y permanente que existe desde 1990. Sus objetivos son los siguientes:

 Realizar investigación científica;

 Desarrollar estudio, formación y especialización;

2Intosai, Organización internacional de entidades fiscalizadoras superiores, disponible en

http://www.intosai.org/en/regional-organizations.html consultado el 03/02/2019 a las 21:30.
 3

 Brindar asesoría técnica, asistencia y coordinación a las EFS de América

Latina y el Caribe.

La visión conceptual de OLACEFS se centra en promover la participación de

diferentes EFS en su propio desarrollo y mejora. 3

1.1.1.2 Organización africana de entidades fiscalizadoras superiores (AFROSAI)

Fue creada en noviembre de 1976, el principal objetivo de la Organización
Africana de Entidades Fiscalizadoras Superiores (AFROSAI) es promover y
desarrollar el intercambio de ideas y experiencias entre las EFS de los estados
africanos en el campo de la auditoría de las finanzas públicas por parte de:

 Implementar estudios sistemáticos sobre la auditoría de las finanzas

públicas,
 Organización de cursos de formación para personal encargado de la
realización de tareas de auditoría, y
 Colaborando con la INTOSAI, sus grupos de trabajo regionales y otras
organizaciones e instituciones especializadas en la auditoría de las finanzas
públicas.

1.1.1.3 Organización árabe de entidades fiscalizadoras superiores (AROBOSAI)

Fue fundada desde en 1976 los objetivos de la Organización Árabe de Entidades
Fiscalizadoras incluyen:

 Fomentar el intercambio de ideas, puntos de vista, experiencias, estudios e

investigaciones entre las instituciones miembros en el campo de la auditoría
y trabajar para promover la auditoría en términos tanto científicos como
prácticos;

3 Intosai, Organización internacional de entidades fiscalizadoras superiores, disponible en

http://www.intosai.org/en/regional-organizations.html consultado el 03/02/2019 a las 21:35.
 4

 Trabajar para crear conciencia dentro de las naciones árabes sobre la

importancia de la auditoría para fortalecer el papel de las EFS en el
desempeño de sus misiones; y
 Organizar y fortalecer la cooperación entre ARABOSAI y las instituciones y
organizaciones especializadas de la Liga de los Estados Árabes, la INTOSAI
y otras organizaciones, tanto internacionales como regionales, cuyas
actividades se relacionan con la auditoría.

1.1.1.4 Organización asiática de entidades fiscalizadoras superiores (ASOSAI)

Es uno de los Grupos Regionales de la Organización Internacional de Entidades
Fiscalizadoras Superiores (INTOSAI).

ASOSAI se estableció en 1979 con 11 miembros. La membresía de la ASOSAI

está formada por miembros fundadores, miembros y miembros asociados.
Ahora, la membresía ha crecido a 46 EFS. 4

Los objetivos de la ASOSAI son:

 Promover el entendimiento y la cooperación entre las instituciones miembros

a través del intercambio de ideas y experiencias en el campo de la Auditoría
Pública.
 Proporcionar facilidades para la capacitación y educación continua para
auditores gubernamentales, con miras a mejorar la calidad y el desempeño.
 Servir como centro de información y como enlace regional con instituciones
en otras partes del mundo en el campo de la Auditoría Pública.

4 Intosai, Organización internacional de entidades fiscalizadoras superiores, disponible en

http://www.intosai.org/en/regional-organizations.html consultado el 03/02/2019 a las 21:30.
 5

 Promover la colaboración y la hermandad entre los auditores al servicio de

los gobiernos de las respectivas instituciones miembros y entre los grupos
regionales.

Las funciones que posee son:

 Fomentar y promover la investigación y emprender la publicación de trabajos

de investigación y artículos profesionales en auditoría y campos
relacionados.
 Organizar conferencias y seminarios para el intercambio de ideas y
experiencias en el campo de la Auditoría Pública.
 Realizar las demás funciones que sean necesarias para cumplir con sus
objetivos.

1.1.1.5 Asociación del pacífico de entidades financieras superiores (PASAI)

El objetivo general de PASAI es promover el uso transparente, responsable,
eficaz y eficiente de los recursos del sector público en el Pacífico, apoyando a
las EFS de los miembros para que mejoren la calidad de la auditoría del sector
público con altos estándares reconocidos. 5

El objetivo general de PASAI es promover el uso transparente, responsable,

eficaz y eficiente de los recursos del sector público en el Pacífico, apoyando a
las EFS de los miembros para que mejoren la calidad de la auditoría del sector
público con altos estándares reconocidos.

El Plan Estratégico 2014-2024 de PASAI tiene cinco prioridades estratégicas:

 Fortalecimiento de la independencia de las EFS

5Intosai, Organización internacional de entidades fiscalizadoras superiores, disponible en

http://www.intosai.org/en/regional-organizations.html consultado el 03/02/2019 a las 21:30.
 6

 Defensa para fortalecer la gobernabilidad, la transparencia y la rendición de

cuentas.
 Auditorías de alta calidad realizadas por las EFS del Pacífico en forma
oportuna.
 Mejorar la capacidad y la capacidad de las EFS.
 Secretaría de PASAI capaz de apoyar a las EFS del Pacífico

Los primeros contactos de trabajo entre las EFS en la región del Pacífico se
remontan a 1973. PASAI fue aceptada formalmente como una Organización
Regional de la INTOSAI en 1987.

1.1.1.6 Organización del caribe de entidades fiscalizadoras superiores

(CAROSA)
Los objetivos de la Organización de Entidades Fiscalizadoras Superiores del
Caribe (CAROSAI) incluyen los siguientes:

 Promover el intercambio de ideas y experiencias en el campo de la auditoría

gubernamental;
 Proporcionar oportunidades para la formación y la educación continua;
 Promover la importancia de la función de auditoría interna en el sector
público.
 Proporcionar asistencia técnica e intercambio de conocimientos entre los
miembros;
 Aumentar el nivel de conciencia de auditoría en el área del Caribe para
apoyar el papel de las instituciones que desempeñan sus funciones; y
 Promover la aplicación de auditorías integrales.
 7

Fue fundada en 1988 y ha establecido un Comité Regional de Fortalecimiento

Institucional (RISC), que se encarga de brindar capacitación efectiva y sostenible
y otras actividades de desarrollo de capacidades para las EFS regionales. 6

1.1.1.7 Organización europea de entidades fiscalizadoras superiores (EUROSAI)

Los principales objetivos de la Organización Europea de Entidades
Fiscalizadoras Superiores ( EUROSAI ) incluyen:

 Promover la cooperación profesional entre los miembros de las EFS;

 Fomentar el intercambio de información y documentación;
 Avanzar en el estudio de la auditoría del sector público;
 Estimular la creación de cátedras universitarias en la materia; y
 Trabajar hacia la armonización de la terminología en el campo de la
auditoría.

Se estableció en 1990 desde sus inicios, EUROSAI ha participado activamente

en la organización de una cooperación fructífera y mutuamente beneficiosa en el
campo de la auditoría pública entre todos los países de la Europa previamente
dividida, priorizando el apoyo para el establecimiento de organismos de auditoría
pública independientes en los países de transición de Europa Central y Oriental.

1.2 CLAFISICACIÓN DE LAS NORMAS INTERNACIONALES DE LAS

ENTIDADES FISCALIZADORAS SUPERIORES ADAPTADAS A GUATEMALA
(ISSAI.GT)
Las normas internacionales de las entidades fiscalizadoras superiores
adaptadas a Guatemala se clasifican de la siguiente manera:

6 Intosai, Organización internacional de entidades fiscalizadoras superiores, disponible en

http://www.intosai.org/en/regional-organizations.html consultado el 03/02/2019 a las 21:30.
 8

1.2.1 Nivel 1 principios fundamentales 7

Los principios fundamentales están conformados por la siguiente normativa:

 ISSAI.GT1 Premisas Generales para una auditoría independiente.

1.2.2 Nivel 2 requisitos previos para el funcionamiento de las EFS

Los requisitos previos para el funcionamiento de las están conformado por la
siguiente normativa:

 ISSAI.GT 10 Declaración sobre independencia de la EFS

 ISSAI.GT 11 Pautas básicas y buenas prácticas de la INTOSAI relacionadas
con la independencia de la EFS
 ISSAI.GT 12 El valor y beneficio de la entidad fiscalizadora superior
marcando la diferencia en la vida de los ciudadanos
 ISSAI.GT 20 Principios de transparencia y rendición de cuentas
 ISSAI.GT 21 Principios de transparencia y responsabilidad – Principios y
buenas prácticas de la INTOSAI
 ISSAI.GT 30 Código de Ética
 ISSAI.GT 40 Control de calidad para la EFS
1.2.3 Nivel 3 principios fundamentales de auditoría
Los principios fundamentales de auditoría se encuentran conformado por la
siguiente normativa:

 ISSAI.GT 100 Principios fundamentales de auditoría del sector público

 ISSAI.GT 200 Principios fundamentales de la auditoría financiera
 ISSAI.GT 300 Principios fundamentales de la auditoría de desempeño
 ISSAI.GT 400 Principios fundamentales de la auditoría de cumplimiento

7 Contraloría general de cuentas, Normas de auditoria gubernamental ISSAI.GT, disponible en

https://www.contraloria.gob.gt/index.php/issai-gt-2/ consultado el 04/02/2019 a las 23:50.
 9

1.2.4 Nivel 4 directrices de Auditoría 8

Las directrices de auditoría se encuentran conformado por la siguiente

normativa:

1.2.4.1 Auditoria financiera

Los principios para auditoria financiera se encuentran conformado de la manera
siguiente:

 ISSAI 1003 - Glosario de términos de las Directrices de auditoría financiera

de la INTOSAI

 ISSAI 1200 - Objetivos generales del auditor independiente y la realización

de una auditoría de acuerdo con las normas internacionales de auditoría

 ISSAI 1210 - Aceptar los términos de los contratos de auditoría ISSAI 1220 -
Control de calidad para una auditoría de estados financieros

 ISSAI 1230 - Documentación de Auditoría

 ISSAI 1240 - Responsabilidades del auditor en relación con el fraude en una

auditoría de estados financieros

 ISSAI 1250 - Consideración de leyes y reglamentos en una auditoría de

estados financieros

 ISSAI 1260 - Comunicación con los encargados del gobierno corporativo

 ISSAI 1265 - Comunicación de deficiencias en el control interno a los

encargados del gobierno y la administración

 ISSAI 1300 - Planificación de una auditoría de estados financieros

8 Contraloría general de cuentas, Normas de auditoria gubernamental ISSAI.GT, disponible en

https://www.contraloria.gob.gt/index.php/issai-gt-2/ consultado el 04/02/2019 a las 23:50.
 10

 ISSAI 1315 - Identificación y evaluación de los riesgos de error material a

través de la comprensión de la entidad y su entorno

 ISSAI 1320 - Materialidad en la planificación y realización de una auditoría

 ISSAI 1330 - Las respuestas del auditor a los riesgos evaluados

 ISSAI 1402 - Consideraciones de auditoría relacionadas con una entidad

que utiliza una organización de servicio

 ISSAI 1450 - Evaluación de errores identificados durante la auditoría

 ISSAI 1500 - Evidencia de auditoría

 ISSAI 1501 - Evidencia de auditoría: consideraciones específicas para

elementos seleccionados

 ISSAI 1505 - Confirmaciones externas

 ISSAI 1510 - Contratos de auditoría iniciales - Saldos iniciales

 ISSAI 1520 - Procedimientos analíticos

 ISSAI 1530 - Muestreo de auditoría

 ISSAI 1540 - Auditoría de estimaciones contables, incluidas las estimaciones

contables del valor razonable y revelaciones relacionadas

 ISSAI 1550 - Partes relacionadas

 ISSAI 1560 - Eventos subsecuentes

 ISSAI 1570 - Going Concern

 ISSAI 1580 - Representaciones escritas

 ISSAI 1600 - Consideraciones especiales - Auditorías de estados financieros

del grupo (incluido el trabajo de auditores de componentes)
 11

 ISSAI 1610 - Uso del trabajo de auditores internos

 ISSAI 1620 - Uso del trabajo de un experto de auditor

 ISSAI 1700 - Formulación de una opinión y presentación de informes sobre

estados financieros

 ISSAI 1705 - Modificaciones a la Opinión en el Informe del Auditor

Independiente

 ISSAI 1706 - Énfasis en los párrafos de la materia y otros párrafos de la

materia en el informe del auditor independiente

 ISSAI 1710 - Información comparativa - Cifras correspondientes y estados

financieros comparativos

 ISSAI 1720 - Responsabilidades del auditor relacionadas con otra

información en documentos que contienen estados financieros auditados

 ISSAI 1800 - Consideraciones especiales - Auditorías de estados financieros

preparados de acuerdo con marcos de propósito especial

 ISSAI 1805 - Consideraciones especiales - Auditorías de estados financieros

únicos y elementos específicos, cuentas o partidas de un estado financiero

 ISSAI 1810 - Compromisos para informar sobre estados financieros

resumidos

1.2.4.2 Auditoria de desempeño 9

Los principios de auditoria de desempeño se encuentran conformados de la
siguiente manera:

9 Contraloría general de cuentas, Normas de auditoria gubernamental ISSAI.GT, disponible en

https://www.contraloria.gob.gt/index.php/issai-gt-2/ consultado el 04/02/2019 a las 23:50.
 12

 ISSAI 3000 - Estándares y pautas para la auditoría de desempeño basados

en los Estándares de auditoría de INTOSAI y la experiencia práctica

 ISSAI 3100 - Pautas de auditoría de desempeño: Principios clave

1.2.4.3 Auditoria de cumplimiento 10

Los principios para auditoria de cumplimiento son:

 ISSAI 4000 - Directrices de auditoría de cumplimiento - Introducción general

 ISSAI 4100 - Pautas de auditoría de cumplimiento - Para auditorías

realizadas por separado de la auditoría de estados financieros

 ISSAI 4200 - Pautas de auditoría de cumplimiento - Auditoría de

cumplimiento relacionada con la auditoría de estados financieros.

10 Contraloría general de cuentas, Normas de auditoria gubernamental ISSAI.GT, disponible en

https://www.contraloria.gob.gt/index.php/issai-gt-2/ consultado el 04/02/2019 a las 23:50.
 CAPITULO II
CASO PRACTICO
NORMAS INTERNACIONALES DE LAS ENTIDADES FISCALIZADORAS
SUPERIORES GUATEMALA (ISSAI. G.T.)
2.1 ACUERDO A-075-2017
14
15
 16

2.2 CONTROL DE CALIDAD DE UNA AUDITORIA DE ESTADOS

FINANCIEROS
17
18
19
20
21
22
 23

CONCLUCIONES
1. Las normas internacionales de las entidades fiscalizadoras superiores en
Guatemala (ISSAI.GT) son normas que establecen los requisitos
fundamentales para el funcionamiento correcto y la adecuada administración
profesional de las entidades fiscalizadoras superiores y los principios
fundamentales en la fiscalización de las entidades públicas.

2. Las normas internacionales de las entidades fiscalizadoras superiores en

Guatemala establecen la orientación para la buena gobernanza y a las
autoridades públicas sobra la adecuada administración de los fondos
públicos.

3. Las normas internacionales de las entidades fiscalizadoras superiores en

Guatemala ofrecen una guía detallada para todas las entidades
fiscalizadoras superiores que, aunque bien sean independientes a la hora de
decidir si utilizan y de que manera las herramientas incluidas en esta
normativa, es la opción mas eficiente y adecuada para dichas entidades.
 24

RECOMENDACIONES
1. Se recomienda la implementación y utilización de las normas internaciones
de las entidades fiscalizadoras superiores en Guatemala para velar por el
correcto funcionamiento de la administración profesional de dichas
entidades-

2. Para que en Guatemala se tenga una buena gobernanza sobre los fondos
del estado en las autoridades publicas se debe de dar el seguimiento a que
cada uno de las normas estudiadas en el presente informe se cumplan a
cabalidad en las auditorias realizadas por parte de la contraloría general de
cuentas.

3. Se recomienda que en Guatemala se sigan utilizando y trabajando con las

normas internacionales de las entidades fiscalizadoras superiores en
Guatemala ya que, aunque las instituciones sean independientes y puedan
escoger el no utilizarlas para el beneficio de nuestro país y nuestros
recursos del sector público es indispensable su utilización.
 25

BIBLIOGRAFÍA
A continuación, se presentan la bibliografía consultada en el proceso de
investigación.

1. Contraloría general de cuentas, Normas de auditoria gubernamental

ISSAI.GT, disponible en https://www.contraloria.gob.gt/index.php/issai-gt-2/.

2. Eurosai, Normas internacionales de las entidades fiscalizadoras superiores,

disponible en https://www.eurosai.org/es/topMenu/ISSAI.html.

3. Intosai, Organización internacional de entidades fiscalizadoras superiores,

disponible en http://www.intosai.org/en/regional-organizations.html.