*ARTICULO 3. Contribuyentes.

Son contribuyentes del impuesto, las personas individuales y jurídicas

domiciliadas o no en Guatemala, que obtengan rentas en el país, independientemente de su nacionalidad o
residencia y por tanto están obligadas al pago del impuesto cuando se verifique el hecho generador del mismo.

Para los efectos de esta ley, los entes, patrimonios o bienes que se refieren a continuación, se consideran como
sujetos del Impuesto Sobre la Renta: los fideicomisos, los contratos en participación, las copropiedades, las
comunidades de bienes, las sociedades irregulares, las sociedades de hecho

*ARTICULO 5. Situaciones especiales. Sin perjuicio de los principios generales establecidos en el artículo
anterior, también se consideran rentas de fuente guatemalteca:

a) Los sueldos, honorarios, bonificaciones, aguinaldos y dietas y otras remuneraciones que no impliquen
reintegro de gastos, que los sectores público y privado paguen a sus representantes o dependientes en el
país o en el extranjero.

b) Los sueldos, honorarios, bonificaciones, aguinaldos y otras remuneraciones que no impliquen reintegro de
gastos, de los miembros de la tripulación de naves aéreas o marítimas y de vehículos terrestres, siempre que
tales naves o vehículos se encuentren matriculados o registrados en Guatemala, independientemente de la
nacionalidad o domicilio de los beneficiarios de la renta y de los países entre los que se realice el tráfico.

ARTICULO 10. Dividendos. Para los efectos de esta ley, se consideran dividendos las participaciones en
utilidades provenientes de toda clase de acciones. Se consideran también dividendos las cantidades que las
sucursales paguen o abonen en cuenta a sus casas matrices, así como las distribuciones que efectúen los
fiduciarios.

ARTICULO 16. Regla general. Las depreciaciones y amortizaciones cuya deducción admite esta ley, son las
que corresponde efectuar sobre bienes de activo fijo e intangibles, propiedad del contribuyente y que son
utilizados en su negocio, industria, profesión, explotación o en otras actividades vinculadas a la producción de
rentas gravadas.

Cuando por cualquier circunstancia no se deduce en un período de imposición la cuota de depreciación de un

bien, o se hace por un valor inferior al que corresponda, el contribuyente no tendrá derecho a deducir tal cuota
de depreciación en períodos de imposición posteriores.

ARTICULO 22. Amortización aplicable a los gastos de exploración en las actividades mineras. Los gastos
de exploración serán deducibles por una sola vez o en cinco (5) cuotas anuales, sucesivas e iguales, a partir del
período anual de imposición en que se inicie la explotación.

ARTICULO 36. Noticias internacionales. Se presume de derecho una renta imponible igual al sesenta por
ciento (60%) de los ingresos brutos que obtienen las empresas domiciliadas en el exterior, que suministran
noticias internacionales a empresas usuarias en el país, cualquiera que sea la forma de retribución.

En los casos previstos en los artículos 34 y 35 de esta ley y primer párrafo de este artículo, la persona individual
o jurídica que pague tales rentas, debe presentar declaración jurada, retener y pagar con carácter definitivo el
impuesto que resulte de aplicar a la renta imponible establecida, la tarifa de treinta y uno por ciento (31%). El
pago del impuesto deberá efectuarse dentro del plazo de los diez (10) primeros días hábiles del mes inmediato
siguiente a aquel en que se percibieron o devengaron dichas rentas.
*ARTICULO 38. Renta Imponible en el régimen optativo previsto en el artículo 72 de esta ley. Los
contribuyentes del impuesto que opten por el régimen establecido en el artículo 72 de esta ley, deberán
determinar su renta imponible, deduciendo de su renta bruta, solo los costos y gastos necesarios para producir o
conservar la fuente productora de las rentas gravadas, sumando los costos y gastos no deducibles y restando sus
rentas exentas. Se consideran costos y gastos necesarios para producir o conservar la fuente productora de
rentas gravadas los siguientes:”

ARTICULO 42. Explotación petrolera. Los contribuyentes que obtengan rentas provenientes de la
explotación petrolera, establecerán su renta neta con sujeción a las normas especiales previstas en la Ley de
Hidrocarburos. En consecuencia, las normas de la presente ley se aplicarán con carácter supletorio.

*ARTICULO 43. Personas individuales que se desempeñan en relación de dependencia. Las personas
individuales que obtengan ingresos por la prestación de servicios personales en relación de dependencia, deben
calcular el impuesto sobre su renta imponible de acuerdo con la siguiente escala progresiva de tarifas:

El impuesto a pagar se determinará sumando al importe fijo, la cantidad que resulte de aplicar el porcentaje
correspondiente al excedente de renta imponible de cada intervalo, según la escala anterior.

*ARTICULO 44. Tipo impositivo y régimen para personas individuales y jurídicas que desarrollan
actividades mercantiles y otros entes o patrimonios afectos. Las personas individuales o jurídicas
constituidas al amparo del Código de Comercio, domiciliadas en Guatemala, así como los otros entes o
patrimonios afectos a que se refiere el segundo párrafo del artículo 3 de esta ley, que desarrollan actividades
mercantiles, con inclusión de las agropecuarias, deberán pagar el impuesto aplicando a su renta imponible, a
que se refiere al artículo 37 ¨B¨, una tarifa del cinco por ciento (5%). Dicho impuesto se pagará mediante el
régimen de retención definitiva o directamente a las cajas fiscales, de conformidad con las normas que se
detallan en los siguientes párrafos

*ARTICULO 45. Personas no domiciliadas. El impuesto a cargo de personas individuales o jurídicas no

domiciliadas en Guatemala, se calcula aplicando a las rentas de fuente guatemalteca, percibidas o acreditadas en
cuenta, los porcentajes que se establecen en los incisos siguientes; y el impuesto así determinado tendrá carácter
de pago definitivo:

*ARTICULO 46. Libros y registros. Los contribuyentes obligados a llevar contabilidad de acuerdo con el
Código de Comercio, para los efectos tributarios deben cumplir con las obligaciones contenidas en dicho
código, en materia de llevar libros, registros, estados financieros y comprobantes numerados. Tales
contribuyentes también podrán llevar su contabilidad por procedimientos mecanizados o computarizados;
siempre que garanticen la certeza legal y cronológica de las operaciones y permitan su análisis y fiscalización.
Para los efectos de esta ley, también quedan comprendidas en estas disposiciones las personas individuales o
jurídicas que se dedican a actividades agrícolas o ganaderas.

*ARTICULO 33. Empresas de transporte no domiciliadas en Guatemala. Las personas individuales o

jurídicas no domiciliadas en Guatemala, que presten servicios de transporte, deben efectuar un pago igual al
cinco por ciento (5%) del importe bruto de los fletes de carga y pasajes de fuente guatemalteca, como pago
definitivo del impuesto, a través de sus representantes domiciliados en Guatemala. A este efecto, conforme al
inciso f) del artículo 5 de esta ley, se consideran rentas de fuente guatemalteca:
a) El valor de los pasajes vendidos en el país o en el extranjero para ser extendidos en Guatemala,
independientemente del origen o destino del pasajero.

ARTICULO 34. Seguros, reaseguros y reafianzamientos. En el caso de las empresas domiciliadas en el

exterior que obtengan ingresos por concepto de primas de seguros, reaseguros, retrocesiones, y
reafianzamientos, se trate de todos o de cualesquiera de los conceptos mencionados, la renta imponible equivale
al diez por ciento (10%) de los respectivos ingresos brutos de tales conceptos.

ARTICULO 35. Películas cinematográficas y similares. Constituye renta imponible el sesenta por ciento
(60%) de los importes brutos que obtienen las personas propietarias de empresas productoras, distribuidoras o
intermediarias domiciliadas en el exterior, por la utilización en Guatemala de películas cinematográficas, para
televisión, "vídeo-tape", radionovelas, discos fonográficos, cintas magnetofónicas, "cassettes", tiras de
historietas, fotonovelas, y cualquier otro medio similar de proyección, transmisión o difusión de imágenes o
sonidos; que se exhiban, transmitan o difundan en la República, cualquiera que sea la forma de la retribución.

*ARTICULO 26. Operaciones de cambio o permuta. En las operaciones de cambio o permuta, ambas partes
se encuentran sujetas al pago del impuesto y cada una debe establecer, con arreglo a las disposiciones de este
capítulo, su ganancia o pérdida de capital por la transferencia de los bienes cambiados o permutados. Para
determinar el resultado de la operación, se considerará el mayor valor comercial que le adjudiquen las partes a
los bienes objeto de la transacción
ARTICULO 27. Valor de la transferencia. El valor de la operación es el convenido por las partes, el que debe
ser igual al consignado en el instrumento que se otorgue y no podrá ser menor al valor que corresponda a los
bienes o derechos a la fecha de la misma.

*ARTICULO 28. Costo base del bien. Para determinar la ganancia o pérdida de capital, se admiten las
deducciones siguientes:

a) El costo del bien, que se establece así:

Para las personas jurídicas y para los contribuyentes obligados a llevar contabilidad según el Código de
Comercio, el costo base del bien inmueble será el valor de su adquisición, más el valor de las mejoras
incorporadas al mismo, comprobadas con la documentación fehaciente

*ARTICULO 32. Renta presunta de los profesionales. Cuando un profesional universitario obligado a
presentar declaración del impuesto no la presente, y requerido por la administración tributaria, no cumpla con
presentarla dentro del plazo de diez (10) días hábiles después de ser requerido, se aplicarán las normas del
Código Tributario para la determinación de oficio de la renta sobre base presunta. En los casos que el
profesional no haya presentado sus declaraciones de renta, se presume de derecho que obtiene por el ejercicio
liberal de su profesión, una renta imponible de veinte mil quetzales (Q.20,000.00) mensuales, que se aplicará a
cada uno de los meses no prescritos, por los cuales no haya presentado declaraciones.

*ARTICULO 3. Contribuyentes. Son contribuyentes del impuesto, las personas individuales y jurídicas
domiciliadas o no en Guatemala, que obtengan rentas en el país, independientemente de su nacionalidad o
residencia y por tanto están obligadas al pago del impuesto cuando se verifique el hecho generador del mismo.

Para los efectos de esta ley, los entes, patrimonios o bienes que se refieren a continuación, se consideran como
sujetos del Impuesto Sobre la Renta: los fideicomisos, los contratos en participación, las copropiedades, las
comunidades de bienes, las sociedades irregulares, las sociedades de hecho, el encargo de confianza

*ARTICULO 92
El artículo 92 de la LISR establece que cuando los ingresos de personas físicas deriven de
bienes en copropiedad, deberá designarse a uno de los copropietarios como representante
común, el que llevará los libros, expedirá y recabará la documentación que señalen las
disposiciones fiscales, así como guardar la contabilidad por 5 años y efectuar las retenciones
de impuestos en el caso de que sea necesario. Sin embargo, este artículo nos envía a lo
referido en el artículo 96 de la LISR.

Los Copropietarios que realicen actividades empresariales podrán tributar dentro del
Régimen General de Ley.

ARTICULO 52. Lotificaciones. La ganancia obtenida por la venta mediante la lotificación de terrenos con o
sin urbanización, se considerará renta ordinaria y no ganancia de capital y la misma estará constituida por la
diferencia entre el valor de venta del terreno y su costo de adquisición a cualquier título, más las mejoras
introducidas en su caso, hasta la fecha de lotificación o urbanización. Cualquiera que fuera el sistema de
contabilidad por el que hubiere optado el contribuyente para el resto de sus operaciones, los resultados
provenientes de las lotificaciones deben ser declarados por el sistema de lo percibido.

ARTICULO 21. Agotamiento de recursos naturales renovables y no renovables. Para determinar la cuota
anual de amortización; en los casos de explotaciones forestales o similares, se considerará:

a) El costo unitario determinado en función de la producción estimada total.

Para el efecto, se dividirá el costo total incurrido en la explotación, excepto el valor del terreno y de los
otros bienes del activo fijo depreciable, más en su caso, el valor abonado por la concesión o cesión; entre
la cantidad de unidades que técnicamente se haya calculado extraer.

ARTICULO 68. Acreditamiento y devolución de retenciones efectuadas en exceso a los asalariados. Los
agentes de retención, cuando comprueben al hacer la declaración jurada anual de las retenciones practicadas,
que efectuaron retenciones en exceso a cualesquiera de sus asalariados, deberán proceder a devolverles a éstos
las sumas retenidas en exceso, e informarán de ello a la Dirección en detalle y por cada asalariado, antes de la
fecha de vencimiento para la presentación de la citada declaración jurada anual, en los formularios que se
proporcionará. Al mismo tiempo, los agentes de retención, descontarán el total de tales sumas devueltas a los
contribuyentes, del monto que les corresponda pagar por concepto de las retenciones del mismo mes calendario
en que se realicen dichas devoluciones o de los siguientes, hasta reunir el valor de tales devoluciones.

ARTICULO 69. Intermediarios. Cuando los bancos del sistema, comerciantes o cualquier clase de persona
individual o jurídica, entes o patrimonios citados en el Artículo 3 de esta ley, en su carácter de intermediarios,
administradores, agentes financieros o mandatarios, paguen, pongan a disposición, o acrediten en cuenta a
terceras personas, rentas sujetas a retención conforme a esta ley; estarán actuando como agentes de retención y
deberán enterar el impuesto.

*ARTICULO 70. Regla general. Los contribuyentes que conforme a esta ley están obligados a prestar
declaración jurada del Impuesto Sobre la Renta, tienen derecho a deducir del impuesto que corresponda al
período anual de imposición, las sumas siguientes:

a) La totalidad de las retenciones que se les efectuaron sobre las rentas atribuibles al período de imposición al
que corresponde la declaración jurada de renta.

*ARTICULO 71. Pago en exceso. Los contribuyentes o responsables que hayan pagado impuesto en exceso
lo harán constar en su declaración jurada anual y podrán solicitar en dicha declaración, su acreditamiento al
pago trimestral del impuesto o al que resulte de la liquidación definitiva anual, o bien presentar a la Dirección
solicitud de devolución.
*ARTICULO 72. Régimen optativo de pago del impuesto. Las personas jurídicas y las individuales,
domiciliadas en Guatemala, así como los otros patrimonios afectos y entes a que se refiere el segundo párrafo
del artículo 3 de esta ley, que desarrollan actividades mercantiles, con inclusión de las agropecuarias, y las
personas individuales o jurídicas enumeradas en el artículo 44 “A”, podrán optar por pagar el impuesto
aplicando a la renta imponible determinada conforme a los artículos 38 y 39 de esta ley, y a las ganancias de
capital, el tipo impositivo del treinta y uno por ciento (31%). En este régimen, el impuesto se determinará y
pagará por trimestres vencidos, sin perjuicio de la liquidación definitiva del período anual.

*ARTICULO 73. Organo de aplicación. Corresponde a la Dirección General de Rentas Internas, la

administración del impuesto Sobre la Renta, que comprende la aplicación, recaudación, fiscalización y control
de dicho impuesto.

Por excepción, la fiscalización de la renta obtenida por los contribuyentes que sean instituciones bancarias,
financieras, almacenadoras, aseguradoras, afianzadoras, bolsa de valores, casas de cambio y corredores de
bolsa, se efectuará por la Superintendencia de Bancos

ARTICULO 74. Carácter confidencial de las informaciones. Las informaciones relativas a la aplicación del
impuesto de esta ley, que obren en la Dirección, en el Ministerio de Finanzas Públicas y en la Superintendencia
de Bancos, tienen carácter confidencial.

Los funcionarios y empleados públicos que intervengan en la aplicación, recaudación, fiscalización y control
del impuesto, sólo pueden revelar dichas informaciones a sus superiores jerárquicos o a requerimiento de los
tribunales de justicia, siempre que en ambos casos se trate de problemas vinculados con la administración

*ARTICULO 76. Derogado.

* Derogado por el Artículo 20 del Decreto Número 61-94 del Congreso de la República .

ARTICULO 79. Reglamento. El Organismo Ejecutivo, por conducto del Ministerio de Finanzas Públicas,
debe emitir el reglamento de esta Ley, dentro del plazo improrrogable de noventa (90) días contados a partir de
su publicación, bajo pena de aplicar las sanciones de rigor a los funcionarios que así no lo hicieran.
ARTICULO 80. De los epígrafes. Los epígrafes que encabezan los artículos de la presente ley, no tienen
carácter interpretativo.

ARTICULO 81. De las denominaciones. Para la correcta interpretación de esta ley se debe entender, salvo
indicación en contrario, que cuando se utilicen las expresiones:

a) "La ley" o "de la ley", se refiere al presente decreto.

b) "El reglamento" o "del reglamento", se refiere al reglamento de la presente ley.

c) "El impuesto" o "del Impuesto", se refiere al Impuesto Sobre la Renta.

Los 14 Principios de la Administracion Henri Fayol
1.- División del trabajo
Henry Fayol plantea que la organización debe ser dividida entre los individuos y departamentos.
Esto se debe a que una división del trabajo conduce a la especialización, la especialización y la
eficiencia aumenta, mejora la eficacia y la productividad y la rentabilidad de la organización.
En la práctica: La empresa debe elegir para cada puesto de trabajo a los mejores en su especialidad,
para ventas una persona con conocimientos previos y experiencia en manejo de público, en el
proceso productivo personas expertas en su área, etc.
2.- Autoridad y responsabilidad
Según Henri Fayol, debe haber un equilibrio entre la autoridad (poder) y responsabilidad (funciones)
(ver más sobre la diferencia entre autoridad y poder). La autoridad debe ser igual a la
responsabilidad. Si la autoridad es más que la responsabilidad entonces es probable que un gerente
pueda abusar de ella. Si la responsabilidad es más que autoridad entonces él puede sentirse
frustrado.
Por ejemplo: Cada departamento en la empresa tiene un gerente especializado además en el área,
este se encarga de dirigir las actividades llevadas a cabo en el departamento y controlar el
desempeño del personal subordinado a sus órdenes.
3.- Disciplina
Disciplina significa el respeto a las normas y reglamentos de la organización. La disciplina puede ser
auto-disciplina, o puede ser forzada. La autodisciplina es la mejor disciplina. Sin embargo, si no hay
auto-disciplina, entonces la disciplina debe reforzarse mediante sanciones, multas, etc. Ninguna
organización puede sobrevivir sin disciplina.
En la práctica: Los cargos de gerente de cada departamento deben ser ocupados por personas
capaces de liderar equipos de trabajo, se pueden además establecer acuerdos equitativos para
recompensar el rendimiento y sanciones para aquello que incurran en infracciones laborales.
4.- Unidad de Mando
Dentro de los 14 Principios de Henry Fayol un subordinado (empleado) debe tener sólo un superior
(jefe o gerente). Un subordinado debe recibir órdenes de un solo superior. En otras palabras, un
subordinado debe informar a un solo superior. Según Fayol, si un subordinado recibe órdenes de
más de un superior, entonces no habrá desorden. Esto afectará a la disciplina, la eficiencia, la
productividad y la rentabilidad de la organización.
Unidad de Mando es un principio muy importante de la gestión. Este principio se basa en la regla
“Demasiados cocineros estropean el caldo”.
En la práctica: se entiende viendo el organigrama, donde se establece una cadena de mando de la
organización que va desde el mando superior ejercido por el gerente general, presidente o como se
le llame en la organización y se distribuye en los diferentes departamentos donde el gerente lleva el
mando del área.
5.- Unidad de Dirección
Segun los 14 Principios de Henry Fayol todas las actividades que tengan el mismo objetivo deben
ser dirigidas por un gerente, y debe utilizar un plan y procedimientos establecidos. Esto se conoce
como unidad de dirección. Por ejemplo, todas las actividades de marketing, como la publicidad,
promoción de ventas, política de precios, etc, deben ser dirigidas por un solo gerente. Se debe
utilizar sólo un plan para todas las actividades de marketing.
En la práctica: Todo lo relacionado al empleado, debe ser manejado por el departamento de recurso
humano, el gerente de este departamento dirige y vigila todo lo relacionado a pagos, comisiones,
vacaciones, cumplimiento de horario, amonestaciones, para ello existen parámetros y lineamientos
en la empresa.
6.- Subordinación de interés individual al interés general
En una organización, hay dos tipos de interés, a saber. El interés individual de los empleados, y el
interés general de la organización. El interés individual se le debe dar menor importancia, mientras
que el interés general debe tener mayor importancia. Si no, la organización colapsará.
7.- Remuneración
La remuneración es el precio por los servicios recibidos. Si una organización quiere que los
empleados sean eficientes y de mejor rendimiento, entonces debe tener una buena política de
remuneración. Esta política debe dar la máxima satisfacción tanto para el empleador como para los
empleados. Debe incluir tanto los incentivos financieros y no financieros.
En práctica: La remuneración debe ir acorde al cargo y la actividad desempeñada y tener en
consideración la experiencia, el tiempo empleado, los conocimientos de la persona, entre otras.
8.- Centralización
En la centralización, la autoridad se concentra sólo en pocas manos. Sin embargo, en la
descentralización, la autoridad se distribuye a todos los niveles de gestión. Ninguna organización
puede ser completamente centralizada o descentralizada. Si existe una centralización completa,
entonces los subordinados no tienen autoridad (poder) para llevar a cabo su responsabilidad
(deberes). Del mismo modo, si no hay descentralización completa, entonces el superior no tendrá
autoridad para controlar la organización. Por lo tanto, debe haber un equilibrio entre la
centralización y la descentralización.
En la práctica: Se aplica un poco de las dos, para que el superior conserve la autoridad para
controlar la organización y los subordinados tengan algo de autoridad para llevar sus deberes.
9.- Cadena escalar
Jerarquia es una línea de autoridad o cadena de mando. Segun los 14 Principios de Henry Fayol la
jerarquia une a todos los miembros (directivos y empleados) de arriba a abajo. Cada miembro debe
saber quién es su superior. También debe saber quién es su subordinado. La jerarquia es necesaria
para una buena comunicación y no debe romperse. Sin embargo, si la acción rápida es necesaria,
esta cadena se puede romper. Esto se hace utilizando “Gang Plank” / “Bridge” / “Contacto Directo”.
La cadena escalar se muestra por una escalera doble A a G y A a Q. A es el jefe de la organización. B
y L son el nivel siguiente, y así sucesivamente. Si la acción rápida es necesaria, entonces un “Gang
Plank”, “FP” se hace. Ahora, F y P pueden ponerse en contacto entre sí directamente, pero deben
informar a E y O sobre sus decisiones.
10.- Orden
Debe haber una Orden de cosas y personas en la organización. Para las cosas se llama orden
material. Para las personas se llama Orden Social. Orden de materiales se refiere a “un lugar para
cada cosa y cada cosa en su lugar”. Orden social se refiere a la selección del “hombre adecuado en el
lugar adecuado”. Debe haber una disposición ordenada de los recursos, tales como hombres y
mujeres, dinero, materiales, etc. Una desviacion puede conducir a un mal uso y el desorden.
11.- Equidad
Los gerentes deben utilizar la equidad en el trato con los empleados. La equidad es una
combinación de bondad y justicia. Equidad crea lealtad y devoción en los empleados.
12. Estabilidad del personal
Un empleado necesita tiempo para aprender su trabajo y llegar a ser eficiente. Por lo tanto, se le
debe dar tiempo para ser eficiente. Cuando él llega a ser eficaz, debe ser permanente. En otras
palabras, los empleados deben tener la seguridad laboral.
En la práctica: No se debe cambiar al personal de cargo a cada rato, de esa forma nunca van a
obtener la experiencia necesaria para realizar las labores con éxito.
13. Iniciativa
La administración debe fomentar la iniciativa. Es decir, se debe alentar a los empleados a hacer sus
propios planes y la ejecución de estos planes en los procesos de la empresa. Esto traera satisfacción
a los empleados y a su vez el éxito de la organización.
Por ejemplo: La directiva debe motivar a los empleados a hacer sus propios planes y pautar la
ejecución de los mismos y contemplar que en algunos casos pueden cometerse errores.
14. Espíritu de cuerpo
Esprit de Corps significa “espíritu de equipo”. Por lo tanto, la dirección debería crear la unidad, la
cooperación y el espíritu de equipo entre los empleados. Deben evitar la división y la política de
gobierno.
En la práctica: Se motiva al trabajo en equipos para alcanzar logros comunes donde cada quien
aporta un poco de su conocimiento y destreza.