EXPLORACIÓN Y EVALUACIÓN DE

NIIF RECURSOS MINERALES

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(Versión 2011 oficializada en Perú, vigente a partir del 01.01.2012)

NORMAS INTERNACIONALES DE INFORMACIÓN FINANCIERA- 6

Objetivo
Alcance
Reconocimiento de activos para exploración y evaluación
• Exención temporal relativa a los párrafos 11 y 12 de la NIC 8
Medición de activos para exploración y evaluación
• Medición en el momento del reconocimiento
• Elementos del costo de los activos para exploración y evaluación
contenido

• Medición posterior al reconocimiento

• Cambios en las políticas contables
Presentación
• Clasificación de activos para exploración y evaluación
Reclasificación de los activos para exploración y evaluación
Deterioro del valor
Reconocimiento y medición
Especificación del nivel al que se evalúa el deterioro de los activos
para exploración y evaluación
Información a revelar
Fecha de vigencia
Disposiciones transitorias
APÉNDICE A
 N ormas I nternacionales de I nformación F inanciera

NIIF 6 - Exploración y evaluación de recursos minerales

Objetivo te. Supeditado a lo dispuesto en los párrafos 9 y

1 El objetivo de esta NIIF es especificar la información 10 siguientes, esta NIIF exime a una entidad de
financiera relativa a la exploración y evaluación de aplicar esos párrafos a sus políticas contables para
recursos minerales. el reconocimiento y la medición de los activos para
2 En particular, la NIIF requiere que: exploración y evaluación.
(a) mejoras limitadas en las prácticas contables Medición de activos para exploración y
existentes para los desembolsos por exploración evaluación
y evaluación;
Medición en el momento del reconocimiento
(b) que las entidades que reconozcan activos para
exploración y evaluación realicen una compro- 8 Los activos para exploración y evaluación se me-
bación de su deterioro del valor de acuerdo dirán por su costo.
con esta NIIF, y midan cualquier deterioro de Elementos del costo de los activos para exploración
acuerdo con la NIC 36 Deterioro del Valor de y evaluación
los Activos; 9 La entidad establecerá una política contable que
(c) revelar información que identifique y explique especifique qué desembolsos se reconocerán
los importes que en los estados financieros de como activos para exploración y evaluación, y
la entidad surjan de la exploración y evaluación aplicará dicha política de forma coherente. Al
de recursos minerales, que ayude a los usuarios establecer esta política, una entidad considerará
de esos estados financieros a comprender el el grado en el que los desembolsos puedan estar
importe, calendario y certidumbre de los flujos asociados con el descubrimiento de recursos mi-
de efectivo futuros de los activos para explo- nerales específicos. Los siguientes son ejemplos de
ración y evaluación que se hayan reconocido. desembolsos que podrían incluirse en la medición
inicial de los activos para exploración y evaluación
Alcance (la lista no es exhaustiva):
3 Una entidad aplicará esta NIIF a los desembolsos (a) adquisición de derechos de exploración;
por exploración y evaluación en los que incurra. (b) estudios topográficos, geológicos, geoquími-
4 La NIIF no aborda otros aspectos relativos a la cos y geofísicos;
contabilización de las entidades dedicadas a la (c) perforaciones exploratorias;
exploración y evaluación de recursos minerales. (d) excavaciones de zanjas y trincheras;
5 Una entidad no aplicará la NIIF a los desembolsos (e) toma de muestras; y
en que haya incurrido:
(f ) actividades relacionadas con la evaluación de
(a) antes de la exploración y evaluación de los la factibilidad técnica y la viabilidad comercial
recursos minerales, tales como desembolsos de la extracción de un recurso mineral.
incurridos antes de obtener el derecho legal
10 Los desembolsos relacionados con el desarrollo
de explorar un área determinada;
de los recursos minerales no se reconocerán como
(b) después de que sean demostrables la facti- activos para exploración y evaluación. El Marco
bilidad técnica y la viabilidad comercial de la Conceptual1 y la NIC 38 Activos Intangibles suminis-
extracción de un recurso mineral. tran guías sobre el reconocimiento de activos que
surjan de este desarrollo.
Reconocimiento de activos para explora-
ción y evaluación 11 De acuerdo con la NIC 37 Provisiones, Pasivos
Contingentes y Activos Contingentes, una entidad
Exención temporal relativa a los párrafos 11 y 12 reconocerá cualquier obligación en la que se incu-
de la NIC 8 rra por desmantelamiento y restauración durante
6 Al desarrollar sus políticas contables, una entidad un determinado periodo, como consecuencia de
que reconozca activos para exploración y evaluación haber llevado a cabo actividades de exploración y
aplicará el párrafo 10 de la NIC 8 Políticas Contables, evaluación de recursos minerales.
Cambios en las Estimaciones Contables y Errores. Medición posterior al reconocimiento
7 Los párrafos 11 y 12 de la NIC 8 establecen las 12 Después del reconocimiento, la entidad aplicará el
fuentes de la jerarquía normativa, así como las
guías que la dirección está obligada a considerar al 1 Las referencias al Marco Conceptual son al Marco Conceptual del IASC
desarrollar una política contable para una partida, para la Preparación y Presentación de Estados Financieros, adoptado
por el IASB en 2001. En septiembre de 2010 el IASB sustituyó el Marco
cuando ninguna NIIF sea aplicable específicamen- Conceptual por el Marco Conceptual para la Información Financiera.

A c tual idad E mpresar i al NIIF 6

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NIIF 6 - E xploración y evaluación de recursos minerales

modelo del costo o el modelo de la revaluación a los importe en libros de un activo para explora-
activos para exploración y evaluación. Si se aplicase ción y evaluación puede superar a su importe
el modelo de la revaluación (ya sea el modelo de la recuperable. Cuando los hechos y circunstancias
NIC 16, Propiedades, Planta y Equipo o el modelo sugieran que el importe en libros excede el importe
de la NIC 38), se hará de forma congruente con la recuperable, una entidad medirá, presentará y
clasificación de esos activos (véase el párrafo 15). revelará cualquier pérdida por deterioro del valor
resultante de acuerdo con la NIC 36, excepto por
Cambios en las políticas contables
lo dispuesto en el párrafo 21 siguiente.
13 Una entidad puede cambiar las políticas conta-
19 Al identificar si se ha deteriorado un activo para
bles aplicadas a los desembolsos relacionados
exploración o evaluación, y sólo para este tipo de
con la exploración y evaluación, si el cambio
activos, se aplicará el párrafo 20 de esta NIIF en
hace que los estados financieros sean más
lugar de los párrafos 8 a 17 de la NIC 36. El párrafo
relevantes a los efectos de toma de decisiones
20 emplea el término “activos”, pero es aplicable por
económicas por los usuarios sin mermar su fia-
igual tanto a los activos para exploración y evalua-
bilidad, o si los hace más fiables y no disminuye
ción separados como a una unidad generadora de
su relevancia para la adopción de decisiones.
efectivo.
Una entidad juzgará la relevancia y la fiabilidad
empleando los criterios de la NIC 8. 20 Uno o más de los siguientes hechos y circunstan-
cias indican que la entidad debería comprobar el
14 Para justificar cambios en las políticas contables
deterioro del valor de los activos para exploración
aplicadas a los desembolsos por exploración y
y evaluación (la lista no es exhaustiva):
evaluación, una entidad demostrará que el cambio
aproxima sus estados financieros a los criterios de (a) El término durante el que la entidad tiene el
la NIC 8, sin que sea necesario que el cambio en derecho a explorar en un área específica ha
cuestión cumpla por completo con esos criterios. expirado durante el período, o lo hará en un
futuro cercano, y no se espera que sea renovado.
Presentación (b) No se han presupuestado ni planeado des-
Clasificación de activos para exploración y eva- embolsos significativos para la exploración y
luación evaluación posterior de los recursos minerales
15 Una entidad clasificará los activos para exploración en esa área específica.
y evaluación como tangibles o intangibles, según (c) La exploración y evaluación de recursos minerales
la naturaleza de los activos adquiridos, y aplicará la en un área específica no han conducido al descu-
clasificación de forma coherente. brimiento de cantidades comercialmente viables
16 Algunos activos para exploración y evaluación se de recursos minerales, y la entidad ha decidido
tratan como intangibles (por ejemplo, los derechos interrumpir dichas actividades en la misma.
de perforación), mientras que otros son tangibles (d) Existen datos suficientes para indicar que, aun-
(por ejemplo, vehículos y equipos de perforación). que es probable que se produzca un desarrollo
En la medida en que se consuma un activo tangible en un área determinada, resulta improbable
para desarrollar un activo intangible, el importe que el importe en libros del activo para ex-
que refleje ese consumo será parte del costo del ploración y evaluación pueda ser recuperado
activo intangible. Sin embargo, el uso de un activo por completo a través del desarrollo exitoso o
tangible para desarrollar un activo intangible no a través de su venta.
transforma a dicho activo tangible en intangible. En cualquiera de estos casos, o en casos similares,
la entidad comprobará el deterioro del valor de
Reclasificación de los activos para exploración y
acuerdo con la NIC 36.
evaluación
Cualquier pérdida por deterioro se reconocerá
17 Un activo para exploración y evaluación dejará
como un gasto de acuerdo con la NIC 36.
de ser clasificado como tal cuando la fiabilidad
técnica y la viabilidad comercial de la extracción Especificación del nivel al que se evalúa el deterioro
de un recurso mineral sean demostrables. Antes de los activos para exploración y evaluación
de proceder a la reclasificación, se evaluará el 21 Una entidad establecerá una política contable para
deterioro de los activos para exploración y evalua- asignar los activos para exploración y evaluación a
ción, debiéndose reconocer cualquier pérdida por unidades generadoras de efectivo o grupos de uni-
deterioro de su valor. dades generadoras de efectivo, con la finalidad de
comprobar si tales activos han sufrido un deterioro
Deterioro del valor en su valor. Ninguna unidad generadora de efec-
Reconocimiento y medición tivo, o grupo de unidades a las que se impute un
18 Se evaluará el deterioro del valor de los ac- activo de exploración y evaluación podrá ser mayor
tivos para exploración y evaluación cuando que un segmento de operación determinado de
los hechos y circunstancias sugieran que el acuerdo con la NIIF 8 Segmentos de Operación.

NIIF 6 Instituto Pacífico

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 N ormas I nternacionales de I nformación F inanciera

22 El nivel identificado por la entidad, a los efectos exploración y evalua- La búsqueda de recursos minerales,
de comprobar si el valor de los activos para ex- ción de recursos minera- incluyendo minerales, petróleo, gas
ploración y evaluación se ha deteriorado, puede les (exploration for and natural y recursos similares no renova-
evaluation of mineral bles, realizada una vez que la entidad ha
comprender una o más unidades generadoras de resources) obtenido derechos legales para explorar
efectivo. en un área determinada, así como la
determinación de la factibilidad técnica
Información a revelar y la viabilidad comercial de la extracción
de recursos minerales.
23 Una entidad revelará la información que
permita identificar y explicar los importes
reconocidos en sus estados financieros que
procedan de la exploración y evaluación de APLICACIÓN PRÁCTICA
recursos minerales.
24 Para cumplir lo dispuesto en el párrafo 23, una La empresa minera ABC S.A. acaba de adquirir una
entidad revelará: concesión minera por un tiempo correspondiente a
(a) Las políticas contables aplicadas a los des- 11 años, el importe del costo de dicha concesión es
embolsos relacionados con la exploración y de S/.450,000.00. Así mismo ha incurrido en gastos
evaluación, incluyendo el reconocimiento de correspondientes a:
activos por exploración y evaluación. • Estudios topográficos y geográficos por un importe
(b) Los importes de los activos, pasivos, ingresos igual a S/.150,000.00 dichos estudios fueron reali-
y gastos, así como los flujos de efectivo por zados por profesionales independientes.
actividades de operación e inversión, surgidos • Perforaciones exploratorias por un importe de
de la exploración y evaluación de recursos S/.495,000.00 la cual incluye la depreciación de las
minerales. maquinarias por S/.70,000.00 y las remuneraciones
25 La entidad tratará los activos para explora- de los trabajadores.
ción y evaluación como una clase de activos Después de un año de trabajo exploratorio la empresa
separada y revelará la información requerida ha llegado a determinar que existe la fiabilidad técnica
por la NIC 16 o la NIC 38, según cómo haya y la viabilidad comercial de la extracción del recurso
clasificado los activos. mineral.
Se entiende que los desembolsos efectuados durante
Fecha de vigencia la etapa de exploración y evaluación han sido acumu-
26 Una entidad aplicará esta NIIF en los periodos lados como costo del activo, y la amortización de este
anuales que comiencen a partir del 1 de enero activo debe ser en función a la vida útil de dicha activo,
de 2006. Se aconseja su aplicación anticipada. Si se entiende que la explotación de la mina será por 10
la entidad aplicase la NIIF para un periodo que años.
comience antes del 1 de enero de 2006, revelará
este hecho. Se pide
Contabilizar el costo inicial del activo en la etapa de
Disposiciones transitorias exploración y evaluación.
27 Si fuera impracticable aplicar un requerimiento Determinar el importe de la amortización correspon-
concreto del párrafo 18 a la información comparati- diente al primer año de la etapa de exploración ya
va que se refiera a períodos anuales que comiencen que la empresa ha elegido el método de costo para el
antes del 1 de enero de 2006, la entidad revelará reconocimiento posterior del activo.
este hecho. En la NIC 8 se explica el significado del
término “impracticable”. Solución
Como indica el párrafo 8 de la NIIF 6 el reconocimiento
APÉNDICE A inicial es al costo, así mismo el párrafo 9 de la misma
Definiciones de términos norma contable señala los componentes del costo del
activo en la etapa de exploración y evaluación, según
Este Apéndice forma parte integrante de la NIIF. el párrafo 9 de norma contable el costo del activo es
la siguiente:
activos para exploración Desembolsos relacionados con la
y evaluación (explora- exploración y evaluación reconocidos
tion and evaluation como activos de acuerdo con la política
assets) contable de la entidad. Concesión minera 450,000.00
desembolsos relaciona- Desembolsos efectuados por una en- Estudios 150,000.00
dos con la exploración y tidad en relación con la exploración y
evaluación (exploration la evaluación de recursos minerales, Perforaciones 495,000.00
and evaluation expen- antes de que se pueda demostrar la fac- Costo del activo en la etapa de exploración 1,095,000.00
ditures) tibilidad técnica y la viabilidad comercial
de la extracción de recursos minerales.

A c tual idad E mpresar i al NIIF 6

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NIIF 6 - E xploración y evaluación de recursos minerales

——————— x ——————— Debe Haber ——————— x ——————— Debe Haber

68 VALUACIÓN Y DETER DE ACTIVOS 7232 Costos de exploracion

Y PROVIS 70,000.00 y desarrollo
681 Depreciacion x/x Por el reconocimiento inicial del
6814 Depreciac. Inm. Maq. y costo del activo intangible en la etapa
equipo- costo de exploración
68142 Maquinaria y equipos de
explotacion
39 DEPRECIACIÓN, AMORTIZACIÓN Procedernos ahora a calcular el importe correspondien-
Y AGOTAM ACUM 70,000.00
te a la amortización del primer año en la que se lleva a
391 Depreciación aAcumulada
3913 Inmuebles, maquinaria y
cabo la etapa de exportación de la mina, se emplea el
equipo - costo método de la línea recta:
62 GASTOS DE PERSONAL,
DIRECTORES Y OTROS 425,000.00
Costo de adquisición - Valor residual
621 Remuneraciones 389,908.26 Amortización =
Vida útil estimada
6211 Sueldos y salarios
627 Seguridad y previsión 1'095,000.00 - 0
social y otras Amortización =
10
contribuciones 35,091.74
6271 Regimen de prestaciones de Amortización anual = 109,500.00
salud
40 TRIB., CONTRAPRESTAC. Y APOR Amortización mensual = 9,125.00
AL SIST PRIV DE PENS Y SALUD 85,779.82
403 Instituciones públicas
4031 ESSALUD 35,091.74 ——————— x ——————— Debe Haber
4032 ONP 50,688.07
68 VALUACIÓN Y DETER DE ACTIVOS
41 REMUNERACIONES Y
Y PROVIS 109,500.00
PARTICIPACION POR PAGAR 339,220.19
682 Amortizacion de intangibles
411 Remuneraciones por pagar
6821 Amortizacion de intangibles-
4111 Sueldos y salarios por pagar
costo
63 GASTOS POR SERVICIOS
68211 Concesiones, licencias
PRESTADOS POR TERCERO 150,000.00
y otros derechos 45,000.00
632 Asesoria y consultoria
68214 Costos de exploracion
6326 Investigacion y desarrollo y desarrollo 64,500.00
42 CUENTAS POR PAGAR 39 DEPRECIACIÓN, AMORTIZACIÓN
COMERCIALES - TERCEROS 150,000.00 Y AGOTAM ACUM 109,500.00
424 Honorarios por pagar 392 Amortización acumulada
x/x Por los gastos en la etapa de explo- 3921 Intangibles -costo
ración y verificación 39211 Concesiones, licencias
——————— x ——————— y otros derechos 45,000.00
93 COSTO DE PRODUCCION DEL 32214 Costos de exploracion
ACTIVO INTANGIBLE 645,000.00 y desarrollo 64,500.00
932 Costo de exploración - costo 93 COSTO DE PRODUCCION DEL
79 CARGAS IMPUT. A CUENTA DE MINERAL 109,500.00
COSTOS Y GAST 645,000.00 932 Mineral
791 Cargas imput. a cta de ctos 78 CARGAS CUBIERTAS POR
y gastos PROVISIONES 109,500.00
x/x Por el destino de los gastos de ex- 781 Cargas cubiertas por provisiones
ploración x/x Por la amortización del primer año
——————— x ——————— de explotación
34 INTANGIBLES 1,095,000.00
341 Concesiones, licencias
y otros derechos 450,000.00 Notas:
3411 Concesiones Por cuestiones prácticas se reconoce la amortización
34111 Costo en un solo asiento de todo un año, la adecuada conta-
344 Costos de exploración bilización de la amortización debe ser mensualmente,
y desarrollo 645,000.00
3441 Costos de exploracion
esto en cumplimiento del principio del devengado.
34411 Costo En caso que la empresa hubiera determinado que no
46 CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS - existe la fiabilidad técnica y la viabilidad comercial, es
TERCEROS 450,000.00 decir que se haya determinado que no hay mineral
465 Pasivo por compra de activo que pueda ser explotada y satisfaga las expectativas
inmovilizado
4655 Intangibles
económicas de la entidad, en ese caso la empresa
72 PRODUCCION DE ACTIVO INMOV. 645,000.00 deberá reconocer el íntegro del costo de exploración
723 Intangibles 389,908.26 y explotación directamente afectando a resultados, tal
como se señala en el párrafo 20 de la NIIF 6.

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