Derecho tributario

Clase 1. Agosto 01

Clase introductora

Dos pruebas escritas de alternativas

Texto de apoyo decreto ley 830 del 74, la cpr y el código tributario, manual de abundio
Pérez de derecho tributario.

Página servicio puesto de interno es un administrador de contenido normativo.

Se encuentra todas la normativa administrativa, resoluciones, circulares, norma general
anti lúdica requiere para su aplicación un comité.

Administrador de contenido normativo.

Evolución del derecho tributaria

Ley 20630. Reforma tributaria desde el primer gobierno de PIÑERA

Ley 20780
Ley 20899

Tres cuerpos legales que modificaron la ley de renta, en iva.

Requieren que el servicio de puestos internos interpretar la ley, todos esperaban las
circulares del servicio.

Existe desde el 2009 los tribunales tributarios y aduaneros independientes.

Las circulares solo son vinculantes para los sujetos que se someten a estos tribunales
especiales

Tarea para el miércoles ver el conflicto tributario de la cuenta pública de 2015.c

Reforma de la 20.780 esta muy centralizada al problema de la educación, el trabajo de la

administración pública es recaudar, es por esto que implicó un aumento de funcionarios
los cuales quieren capacitación.
Lo qnterior con la asistencia de contribuyente:
- Mineras
- Bancos
- Pymes : se presta asesoría al contribuyente que no puede pagar asesoría jurídica.
Como herramienta podemos identificar la fiscalización de manera remota su contribución
desde la web (sin necesidad de libros) ingresar de manera remota su contabilidad con ello
una seré de cambios internos
Derecho tributario

También tendrá una seré de herramientas de compra y venta por vía web que implican
una plataforma tecnológica.

En fin, se moderniza la estructura

Situación del 2015, en general la administración pública tiene un alto estándar de

probidad, que un 1% sea corrupto es algo bajo y bastante bueno. Desde el punto de vista
penal el SII, actúa como un ente fiscalizador teniendo la posibilidad de iniciar una
investigación.

Foco distinto del modelo de fiscalización, en el caso de nuestro país, la gran mayoría del
contribuyente cumple, por lo tanto mi foco de fiscalización será un contribuyente que
eventualmente cumple bajo ciertos mecanismos de fiscalización, el control por el riesgo,
notificaciones, en este sentido el control por el riesgo.

Tema de la acción penal leer

Cantidad de ingreso el fisco de Chile en materia tributaria.

Principal modo de recaudar impuestos en el iva, no la renta. Cuando se evade se tiene un

alto impacto en el crecimiento económico del país.

Programa del curso

UNIDAD 1. Tributos y potestad tributaria.

I. Derecho financiero
II. Derecho tributario
III. La potestad tributaria
IV. Los tributos

UNIDAD 2. Fuentes del derecho tributario

I. Fuentes de derecho sustantivo, constitucional, tratados internacionales y la ley,

(acciones beps) se busca transparentar, ley 20780 NGA 4bis CTR (sustancia sobre la
forma, las cosas son lo que son no lo que digan las partes ppio) Chile no tenía
normal general y prescinde de los actos o contratos y gravar de acuerdo al hecho
gravado que estaba inverso norma de inoponibilidad. Estas normas son de
ineficacia, no hay sociedad si no que lo que hay es un contrato puro y simple de
aumento de patrimonio.
II. Efectos de la ley tributaria en el tiempo
III. Efectos de la ley tributaria en el espacio
Derecho tributario

IV. Interpretaciones de la ley tributaria

UNIDAD III administración tributaria

I. Estructura interna del SII

II. Funciones y facultades
III. Tesorería general de la República
IV. Consejo de defensa del estado.

UNIDAD IV. Obligacionrs tributarias.

I. Modelo de extinguir la obligación tributaria

II. Multas, apremios y la condonación
III. Acciones de cobro y la Prescripcion extintiva

UNIDAD V. Determinación de la obligación tributaria y su fiscalización

I. Autodeterminación, determinación administración legal y judicial

II. Facultades y medios de fiscalización del SII (citación, liquidación,giro)
III. Comparecencia ante el SII
IV. Notificaciones (concepto, tipos de notificación)

UNIDAD VI. Normas anti alusivas, infracciones y delitos tributarios.

I. La elusivos u la evasión
II. Infracción delito y bien juridico protegido
III. Clasificaciones, características u sanciones (citación, liquidación, giro)

UNIDAD VII derecho procesal tributario.

1. Acciones cautelares
- Recursos de proteccion
- Recurso de amparo económico
- Reclamo de vulneración de derechos
2. Reclamo de avalúos de bienes raíces

Ver circular 65 año 2015 norma general antialusiva de la NGA

Clase 2 jueves 03 de agosto.

Parte general
Derecho tributario

Derecho financiero: rama del derecho que se encarga de los ingresos y de los gastos del
estado, es decir, de donde saca el estado el dinero para solventar sus gastos.

- Ingreso: derecho tributario

- Gasto: derecho presupuestario

A parte del ministerio de Hacienda pública, tiene que ver con el patrimonio fiscal, el adiores,
también depende de Hacienda.

Derecho tributario: aquella rama del derecho financiero del derecho público que regula los
ingresos fiscales y extra fiscales, el ingreso público.

Si entendemos que el derecho tributario es parte del derecho financiero y este a su vez del
derecho público, la característica principal es que:

- Sus normas son de orden público: son irrenunciable, no pueden ser alterado por la
autonomía de la voluntad, juega un rol importante, la autonomía art 4 bis ppio
general anti lusiva. .
Antes se utilizaban para disfrazar un concepto nuevo llamado hecho gravado, la naturaleza
del hecho grabado no puede alterarse por autonomía de la voluntad, a diferencia de los
actos entre particulares.

Los actos o contratos de particulares producen efectos impositivos,.

Ejemplo: constituyó una sociedad.
Aquellos no es oponible ni eficaz para la administración del estado

Rama de, derecho financiero, las normas impositivas no in renuncia les pero tampoco la
autonomía de la voluntad la puede cambiar, puesto que la alusión es una forma de no pagar
impuesto.

Ejemplo: 4 abogados ganaron honorarios

1. Gano 2700 millones
2. Gano 1800 millones
3. Gano 1800 millones
4. Gano 20 mil

Debías tributar y pagar el 43%.

Tres formas de reacción e la sustracción del pago del impuesto.

Abogado 1, constituyó sociedad limitada eran contribuyentes factura Excenta era

contribuyente de primera categoría. $500.000

Abogado 2. No declaró, anuló la declaración

Derecho tributario

Abogado 3. Declara por asociación de abogados, sociedad profesionales.

La autonomía de la voluntad trato de crear una sociedad, no había animo de sociedad, la

única intención que tuvo era para meter este tributo y bajar la carga.

1. Derecho autónomo, teniendo principios propios, la famosa norma anti lusiva, o

principios como la traslación de la carga tributiva.
2. Derecho de orden público
3. Derecho que esta Inter relacionado con todas las ramas de derecho. Ejemplo, para
entender una sociedad de capital tendré que irme a la ley de sociedades anónimas,
efectos de un acto o contrato, debemos remitirnos al código civil, si quiero saber de
los bienes remitimos al código civil, la obligación civil y la obligación tributaria de
Manuel vargas Vargas. Si quiero aplicar las garantías debo de intime a la
constitución, porque en definitiva s nadie le gusta pagar puesto que el tributo es una
limitación al derecho de dominio.
En materia constitucional derecho de propiedad y el derecho tributario hocab, por eso la
importancia de la creación de tribunales especiales.

En derecho administrativo se aplica ley 19880 y se inter relaciona con el derecho tributario
porque el servicio de puesto interno es un órgano de la administración, que ejecuta
procedimientos administrativos que para los efectos se llaman auditoría.

En materia penal también dice relación con los delitos, derecho administrativo sancionador,
transándose de este, se debe aplicar los ppios del derecho penal en aquello que sea
pertinente, ya que hay muchos órganos de la administración que al,cían sanciones, ahora
con una visión más moderna establecen que si estamos en presencia de este derecho
sancionador debe respetar los ppios del derecho penal.

La elusion, siempre importa en el caso chileno, debe existir un abuso de forma ejemplo la
constitución de una sociedad, o la simulación de un negocio, pero si es la propia ley la que
establece que si se paga menos impuestos

Es legítimo que los contribuyentes paguen impuestos en la medida justa, utilizando

mecanismos legales, no es mejor contribuyente el que paga más impuesto sino. Que paga
según la ley, para obtener ventajas o beneficios, bases, franquicias.
Entonces es legítimo pagar en la medida que la ley te lo reconoce, y te permite rebajar.

Hecho económico o jurídicos: que pueden producir o no un hecho grabados teniendo al

ppio de legalidad. venta de alguna bien raíz, puede encontrarse como un hecho
- Hecho gravado o no afectó
- Hecho gravado dando origen a una obligación tributaria.
- Hecho excento, si bien es un hecho gravado la ley para fomentar el incentivo lo libera
Derecho tributario

Ejemplo: aumento de patrimonio, puede estar excento que la propia ley lo establece
excento del pago.

El hecho gravado es clave para el abogado, una liquidación puede ser muy buena pero si no
hay hecho gravado.

Libros: ppio del derecho tributario del derecho chileno, de Pedro mazoni parodi.
El hecho imponible de dino Jara.

 Potestad tributaria

Facultad o poder de instituir impuestos, tasas o contribuciones, para modificarlo,

derogarlo, impuestos, o prohibiciones de Nsturaleza tributaria así como también las
elusiones.

Esta facultad de instruir impuestos, es un poder gigante, inmenso, sino fuera así
volveríamos al estado monarquico, este es un poder que nace en el estado moderno y es
un poder limitado.
El mundo tributario en los diferentes países es muy distinta el limite externo esta dado por

Limite de carácter interno.

- Garantías constitucionales (legalidad, igualdad, generalidad, proporcionalidad o
respeto a la propiedad privada y el control jurisdiccional)
Límites de carácter externo
- Territorial, el estado tiene la facultad de establecer impuestos solo en lo relativo a
su territorio. Esto en teoría, puesto que como vivimos en un mundo capitalizado,
empresas transnacionales se produce el fenómeno de la doble tributación. Ycomo
esta es mala, se establecen 1) convenios de tributación, 2) normas unilaterales, 3)
cope, 4) plan beps (acciones). Esto busca que a través de las practicas nacionales
he internacionales, no se graven determinados hechos imponibles.
Antes era súper fácil, tomabas todas tus utilidades y las enviabas a las islas caimanes,
ahora no, ahora la administración tributaria sabe de todo, sabe todo lo que tienes acá y en
el extranjero por eso es mejor declararlo.

Esta potestad tributaria tiene las siguientes características.

1) Es originaria, nace desde el estado mismo, es parte del concepto de estado de

derecho, nunca hubo una unión fiscal puesto que ningún país se iba a desvincular d
eso potestad de cobrar impuestos
2) Es irrenunciable, el estado no puede renunciar a su ejercicio en favor de
determinado grupo o sectores económicos sin perjuicio de determinadas
franquicias o sectores de la economía, pero en ppio es irrenunciable.
Derecho tributario

3) Es imprescriptible, el no ejercicio de este poder no implica que se pierda, por

ejemplo : si el SII antes no sancionaba un hecho y luego lo hace, lo puede sancionar
de acuerdo a un hecho gravado en virtud de la ley.
Primero hay que ver está establecido de forma legal y luego si .....
4) Indelegable, esta no está radicada en el residente ni en el gobierno, es del estado,
no puede delegarse su ejercicio.
5) Es territorial solo se puede ejercer dentro de los límites territoriales, pero con el
tema de la globalización es un poquito cuestionable.

Clase 3. 05 de agosto

Sistema tributario chileno descansa sobre dos aspectos

1. El impuesto a la renta
2. El IVA

El impuesto a la renta

Es un impuesto directo, es decir, es un impuesto que yo le cobro a la persona o a la empresa

en proporción a las utilidades o ingresos.

Hecho gravado: es el presupuesto que da origen a la obligación de pagar el impuesto.

Quienes van a pagar renta? Aquellos que generen ingresos por actividades profesionales, o
también puede ser por el facto trabajo a, recibir un honorario, pero en el caso de la
remuneración o el honorario tiene un margen de extensión.
Ejemplo: una persona que gana menos de 600 mil pesos no paga impuestos.

Es un impuesto directo se cobra en proporción respecto de lo que una persona tiene, hasta
el rango máximo que es 35%, entonces entre más gano más pago.
Es un impuesto progresivo.

En términos porcentuales va del 0 a 36%, 6000 mil pesos hacia abajo debo pagar impuesto.

- Impuesto de primera categoría capital.

- Impuesto de segunda categoría, trabajo, sueldo, honorario
- Impuesto global complementario
- Impuesto adicional, personas que generan ingresos en Chile y tienen domicilio en el
extranjero.

Impuesto de 2014, el impuesto a la renta funcionaba con la lógica de los retiros, el socio de
una empresa pagaba impuesto solo en la medida que retirara utilidades, solo pago
Derecho tributario

impuestos en la medida que yo socio de la empresa saco dinero de la empresa y me lo dejo

para mí, lo que yo no saco se denomina FUT (fondo de utilidades tributarias) esto general
que la empresa se capitalice y no pague impuestos.

El pib de Chile 280mil millones de dólares, podríamos decir que en el otro Chile que es fut
hay 250mil millones.

Chile presta dinero a empresas que no pagan impuestos para que inviertan y conllevan el
desarrollo el país.

Pero también puede verse desde otro punto de vista, en que esos dineros podrían ser
utilizados para otras áreas, educación, salud.

Todo esto dependerá de la política económica de Chile. En el contexto el actual gobierno

dijo dentro de las reformas que realizaremos, queremos retirar la lógica del retiro,

Ejemplo: tengo 5accionistas y ganaron 5 millones de dólares si un accionista saca 2oo mil
dolares debe pagar el tributo del millón que gano.

Sistema tributario es integrado , lo que pague por un impuesto lo puedo descontar de otro.

Primera lógica es el retiro, pago por lo que me hecho al bolsillo.

El segundo sistema era parecido al del 2014, donde hay personas que tienen ingreso por
factor capital y por factor trabajo.
Se paga impuesto global complementario, ingresan los impuestos de primera y de segunda,
es complementario porque viene a complementar el impuesto que gana en las diferentes
categorías, entonces

Global complementario es un impuesto correctivo, viene. A representar realmente su

capacidad complementaria, en donde los impuestos pagados por renta se descuentan de lo
que debe tributar la cantidad de dinero que se tienen en el global complemtario

Imputación total, imputó el total de lo que ganaron no de lo que se hecha. Al bolsillo

Imputación parcial, los impuestos ya pagados no descontarán de otro sino que solo 65% de
lo que yo pague por impuesto.

Retribución

Retiros, pago lo que retiró

Integrados: lo que pago en primera y en segunda puedo descontarlo

Impuesto 1.(capital)(20% del retiro) Impuesto 2. (Trabajo) (0-40%)

Derecho tributario

Las personas que tienen que pagan impuesto de primera y segunda existe para ellos el
impuesto del global complementario. Entre más gano más pago 0 al 35%

El impuesto de IVA

El impuesto IVA es el impuesto a las ventas y servicios, es decir, cuando habrá obligación
tributaria, cuando haya venta cuando haya servicio, este es el hecho gravado.

Es un impuesto retributivo
Ejemplo: tengo sueldo de 10 millones de pesos pagaré el mismo impuesto que una persona
que gana el sueldo mínimo.

No atiende a la cantidad de dinero que tenga la persona sino que atiende al consumo.
En definitiva grava el consumo.

Como característica principal él IVA es un impuesto regresivo,

Ejemplo: si yo soy fiscal de banco y de los alumnos presente ofrezco 5 millones de sueldo
ahorro 1.500 y gasto 3.500 el tributo es de 12% versus el sueldo mínimo que sin 250 ahorra
cero y se paga el 19%.

Porque es un impuesto regresivo?

Porque al pobre lo empobrece más y al rico lo mantiene. No hay distribución de riqueza

Para corregir esto nos vamos al impuesto a la renta, mirando directamente el monto de la
renta.

Luego del gobierno de PIÑERA, gobierno Bachelet aumentan la taza de impuesto de

Impuesto 1 (27%). Impuesto 2 (0-35)

Renta atribuida ese era el objetivo del gobierno, que se acabaran los retiros y que se pagará
por todo lo que se gana. Ejemplo de los cinco millones de dólares. Esto era un cambio muy
grande

Se creó entonces una nueva idea, ip y se paga 65% sistema integrado, lo pagado por
impuesto se descuenta 65%
Derecho tributario

Ahora tenemos dos regímenes y hay que decidir a cuál me rijo porque aún con la reforma
está en proceso y se puede elegir a cuál régimen se aplica al R.A o I.P solo si es una sociedad
de personas, pero si es una sociedad de capital debe regirse por I.P

El impuesto del IVA, es un impuesto de declaración y pago mensual, por lo tanto el

contribuyente aquí está obligado a completar el formulario 29 dos índices, lo que vendió y
lo que compro, el crédito y debido.
O lo que gano por servicios y lo que tuvo que invertir para generar esa venta.

Mientras que la renta, la declaración de renta la operación de renta es una vez al año, y
también se hace a través de un formulario el 22, aquí el contribuyente determina su
impuesto en base a varios factores,

- Renta liquida imponible

- Correcciones monetarias
Pero como sea todo esto suma para que se determine el impuesto, estando obligado a
realizarlo cuando género renta, salvo cuando solo tengo rentas del factor trabajo, mi pega
mi sueldo y pago un poco de impuesto, no tengo necesidad de hacer una declaración de
renta, pero cualquier persona que tenga una empresa, debe declarar renta todos los meses
de abril.

A partir de eso el SII investiga si las declaraciones son verdaderas, iniciando un

procedimiento de auditorías, el SII líquida impuestos, puede identificar que hay alusión, y
puede ver incluso que hay un delito tributario dando información falsa, yo lo puedo
corroborar con su documentación, con los negocios de otros contribuyentes y me puedo
querellar.

Garantías constitucionales

El sistema tributario nos pone en una disyuntiva, todos tenemos que cooperar pero
básicamente en estricto rigor los impuestos son una limitación al dominio.

Surge la interrogante por qué debo pagar impuesto?

Todos los paises tienen fines públicos, carreteras, educación, salud, para aquellos que no
pueden cubrirsela por sí mismo, el estado por si mismo como organización política debe
procurarse.

Pero los impuestos deben recaudarse de forma proporcional, no es mejor ciudadano el que
paga más impuestos.
Derecho tributario

A raíz de esto discutimos a nivel de política económica si queremos más impuestos directos
o indirectos.

En relación a esto la constitución política de la republica establece garantías para los

contribuyentes

1. Principio de legalidad, no hay tributo sin ley, la principal fuente del tributo es la ley.
Art 19n 20 la igual repartición de los tributos y la carga pública. Vocal de mesa,
servicio militar antes, el tributo. Cada persona va a pagar en proporción a su
capacidad retributiva, pero lo primero es la legalidad, no hay impuesto sin ley,
también tiene diferentes manifestaciones
A) En materia tributaria tiene iniciativa exclusiva el presidente de la republica, el
poder ejecutivo quien conoce de mejor forma como administrar las finanzas
públicas, cuando es lo que hay y cuánto es lo que se necesita.
B) La ley de presupuesto, se le da al presidente la conducción de la
C) Norma fundamental es que estos proyectos en materia tributaria deben ser
conocidos siempre como origen a la cámara de diputado, por qué se estima que
es más representativa. Como es más numerosa la cámara de diputados es la
cámara de origen siempre.
D) El que sea una obligación legal implica también que es una obligación jurídica,
antes de la formación de los estados modernos, el monarca absoluto podía pedir
cualquier tipo de tributo, dinero, especies, cosechas, se imponía un tributo.
Hoy esa obligación esa lógica de que el estado le pide a sus ciudadanos a dar un
tributo, pero si el contribuyente se ve afectado por qué el alto tributo puede
alegar
2. Principio de equidad. Yo debo tratar igual a los iguales y desigual a los desiguales,
esto se ve reflejado en el IVA por qué somos todos consumidores. Pero tengo un
impuesto que trato de forma desigual a los desiguales. Hay autores que lo tratan
como igualdad. Siempre en proporción a la capacidad retributiva
3. Principio de no confiscar orientad de los tributos, (un tributo un impuesto no puede
ser confisca torio, que yo ataco la fuente generadora de la renta). Impuesto un
elástico (caso de las tabaqueras) cuando es confiscarotio? Cs Argentina cuando
excede de un 50% del impuesto al capital, pero en Chile no existe ese puesto.
4. Principio de protección jurisdiccional. Hasta el año 2009 las reclamaciones tributarias
un contribuyente impugnaba una declaración ... Las resolvía el mismo servicio
atentaba contra el debido proceso, dentro de este ppio se busca que haya un plano
de igualdad s la hora de resolver una controversia tributaria, otorgando ciertas
acciones,
a) primero que la reclamación la ve un tribunal imparcial el tribunsl tributario y
aduanero
b) Se establece una acción especial, reclamación por vulneración de derechos art
155 ct Viene hacer un simil del recurso de protección en materia constitucional
pero más enfocado al tema tributario, además de eso la ley franquea todas las
acciones y los recursos ordinarios.
Derecho tributario

Bibliografía, los tributos ante la constitución de Eugenio evans espiñeira

Clase 4. 08 de agosto de 2016

Principio de legalidad

La obligación tributaria debe estar escrito en la ley. Cuyos elementos son:

- Sujetos activo y pasivo

- Objeto
- La causa
- La tasa

En cierta medida solo hay espacio para la potestad reglamentaria de ejecución. Para
aquellos elementos secundarios o de fiscalización pero el contenido esencial de la
obligación tributaria debe estar escrito en la ley.

Como vimos, en virtud del ejercicio de este poder se limita el derecho de dominio, entonces
la única posibilidad de que el tributo no sea injuto

Principios o postulados

1) No hay tributación sin representación, a nadie se le puede obligar a pagar impuesto.

(El tributo es el precio de vida de vivir en sociedad en virtud de las nuevas teorías,
un consentimiento se manifiesta a través del pacto social. Esto significa que la culpa
de las malas leyes no es de la administración de tributaria. (Consentimiento del
sufragio, del pacto social).
2) No puede existir un impuesto que lo establezca una ley previa y expresa que lo
establezca.
Deriva de lo mismo, si a mí me extraerán parte de mi derecho de propiedad tengo
que saber por qué por la ley, una ley previa en su sentido formal, puesto que se
supone que el ejercicio de la potestad tributaria si a mí me van a limitar el derecho
de propiedad debe ser una ley dictada por el congreso.

En el caso chileno son solo decretos, no una ley previa y expresa. Estos decretos
leyes son propios de los gobiernos de facto. Y cuando volvió la democracia se trató
de entender que los decretos ley son inconstitucionales porque son contrarios a la
constitución, y la otra postura es que estos decretos se mantienen vigente por la
seguridad jurídica.

Ppio que se consagra de la siguiente forma:

Derecho tributario

En materia de tributos quien tiene la facultad de iniciar un debate parlamentario es el

presidente.
Inician en la cámara de origen, la cámara de diputados porque es más representativa.
Los decretos fuerza de ley, no se admite la delegación de facultades. (Banco central,
nacionalidad, en materia de garantías constitucionales, ciudadanía, plebiscito, leyes
orgánicas constitucionales o de quórum calificado.

No hay derivación delegación de facultades

Antiguamente si se aceptaban decretos con fuerza de ley en materia tributaria.

Qué pasa con la interpretación del ppio de legalidad, como puede ser? Pro fisco o pro.
Contribuyente. (Interpretación amplia o restringida) no puede haber analogía en materia
tributaria porque se infringe el ppio de legalidad.

Ejemplo

El SII tenía planes de fiscalización para las cooperativas, “capel”, “colum”, la interpretación
del servicio infringía el ppio de legalidad.

Ley general de cooperativa

Tributacion cooperativa -> controversia cooperativa

 Controversia cooperados. –. Art 51 ley general de cooperativa,
recibo la producción de todos mis cooperados, recibo la viña,
toda la producción, elaboró las botellas de pisco después la
cooperativa lo vende a los supermercados, botillería etc. Esto
tienen excedente, y está libre de impuesto para los cooperados,
hay hecho gravado pero está libre del pago de impuesto.
El servicio particularmente el director nacional interpreta la ley tributaria art 6tra a n1, el
SII señaló que las utilidades que produzca la cooperativa esta excento de renta. Sin embargo
hubo un cambio de criterio y se hizo una distinción, para ver cómo repartía los excedentes
que repartía el contribuyente.
Se entendió que lo que la cooperativa reparte esta o no afectó de impuesto, si lo que se
....... 24m

La interpretación de la corte atenta contra el ppio de legalidad.

Garantía de la igualdad.

” a igual capacidad contributiva igual sacrificio”. No todos pagan lo mismo sino que
debemos soportar
Derecho tributario

Problema de nuestro sistema tributario actual, no está distribuido, la ley habla de la

igualdad horizontal, el dueño de una empresa soportaba menos impuestos que un
trabajador dependiente.

Capacidad contributiva puede obedecer a diferentes factores

32min

-Distinguir la naturaleza de la renta

-Beneficios al contribuyente (elementos subjetivos que el legislador incluye en la obligación
tributaria) ejemplo: 35 m

-Carga tributaria. Porcentaje que se lleva el fisco de mi patrimonio, este concepto es más
económico que juridico. La carga fiscal conlleva el desempleo, a través de vías de hecho
lograre que ese aumento de carga lo traspaso a una economía más débil. (En el IVA es la
traslación, a través de vías jurídicas voy trasladando la carga tributaria ....
Ejemplo: el aumento del impuesto en las bebidas gaseosas. La gente no paga o empieza a
evadir o a eludir.

97-19 Infracción el vendedor y el consumidor.

La generalidad

Garantía que emana de la igualdad, n ose pueden hacer diferencias arbitrales, entre los
iguales. Ejemplo zona franca.

La proporcionalidad

..... Cuando un impuesto confiscarotio, cuando ataca el núcleo del derecho, los atributos del
dominio. Pero hay que distinguir si se trata de impuestos indirectos o directos al consumo.

Ejemplo: se sube al impuesto al alcohol, pero no afecta el núcleo duro del derecho.

No aplicación de la ley retroactiva, la NGA 45 y 42 del 2016. Ver circular.

Se aplicará en los actos o contratos que se terminaran de ejecutar, pero que pasa con los ...
10:59 min, se tuvo que establecer, cuando no existan carácter fundamentales no se puede
afectar.COMPLEMENTAR PREGUNTA DE PRUEBA

El control jurisdiccional.

Este control obedece que como se define un estado de derecho, división de poderes,
protección de garantías, control jurisdiccional de los actos de la administración, pero no
existía en Chile el control de los actos del los actos de la administración. No existían
tribunales ... Complementar
Derecho tributario

Tenemos acciones de rango constitucional

Recurso de ama paro y recurso de protección, este naciendo para asegurar el control de los
actos de la administración, el primer órgano conocedor de esta acción era SII en conjunto
con la aduana.

Pero también existe la acción de amparo económico, de rango constitucional. Loc.

Se asegura a través de esta amparo

El SII siempre ha sido activo de ambos mecanismos de rango constitucional, pero el

problema era el debido proceso. Particularmente el concepto de juez tributario.

Hasta antes de la ley 20.322 el juez tributario el director regional era juez y parte. Era un
juez natural. No era letrado, no gozaba de inmovilidad, no era imparcial sufría una serie de
defectos.

Luego de esta ley se crea la existencia de tribunales tributarios y aduaneros, como un poder
especial independientes de la administración, pero además la 20322 creo lo que se conoce
como procedimiento especial de vulneración de derechos o también. Conocido como
amparo tributario, que viene a reforzar este concepto que necesito remedio tributario art
255 ct protegiendo las mismas garantías más derecho

Clase 5. Falta

Clase 6. Viernes 12 de agosto.

Obligaciones tributarias

1) Externos : ley, hecho gravado, b i

2) Internos: sujetos (activo, pasivo)
Causa (ley)
Objeto (prestación)

Definición de venta. Toda convención independiente de lo que le den las partes bienes
muebles o inmuebles, excluido los terrenos.
Derecho tributario

Los aspectos importantes de este hecho gravado, en primera lugar es una convención, que
crea, modifica y extingue independiente de la obligación que celebren las partes, ejemplo :
arrendamiento.

Ley 20.780 empresa constructora o un tercero para ella, quien terminaba comercializando
estos imuebles era la inmobiliaria, ahora paga

Esta modificación es tremendamente importante para la enajenación de ventas y servicios.

Se excluyen los terrenos porque éstos no tienen valor agregado. IVA

Cuando hablamos de bienes raíces lo que está tributando es la edificación

Hecho gravado servicios art 2 decreto ley 824, renta.

Se entenderá por renta cualquier incremento de patrimonios. O sideral renta para los
efectos de la ley, siendo un hecho gravado básico, en la medida en que yo aumento mi
patrimonio tengo que pagar. Siendo una definición tan amplía que se deje cita un artículo
además el 17 siendo los aumentos de patrimonio que no son considerado renta.

Si estamos en presencia de un hecho gravado o no.

Otro ejemplo número 1 art 17 se refiere a indemnizaciones comprendiendo aquellas las de

daño moral pero la ip debe ser establecida por sentencia judicial sino hay sentencia judicial
se debe tributar.

Tercer elemento, la base imponible

Siendo esta la cantidad de dinero respecto de la cual se determina la obligación tributaria,
por ejemplo si yo pague 19 pesos de IVA la base será 100

29: ingreso bruto (+)

30: costos (-)
31: gastos necesarios -
32: c/+
33
33 bis

Esto no se pregunta en la prueba

 Elementos internos de la obligación tributaria

1) Sujetos:
Derecho tributario

 sujeto activo que está encargado de cobrar el tributo (fisco y

municipalidades), no obstante hay impuesto de afectación municipalidad
(permiso de circulación, patenta

 Sujeto pasivo: el contribuyente, este puede revertir tres calidades:

- Deudor directo: paga por sí mismo y con cargo a su propio patrimonio

- Deudor sustituto: son aquellos que por mandato legal están obligados a retener y
entregar en arcas fiscales el monto correspondiente pero con cargo al patrimonio
de otra persona. Ejemplo: empleador respecto del impuesto que debe pagar su
trabajador, las e presas que traen un artista internacional. Siendo la productora un
deudor sustituto.
- El deudor tercero responsable: es aquel deudor que en determinadas circunstancias
debe pagar con su propio patrimonio, pensemos en un adjudicatario en un
procedimiento concursal, la persona que se adjudique inmueble al momento de
adjudicarse debe pagar los impuestos y las obligaciones que tenga. (Obligaciones
propter rem)

2) Causa (ley)

3) Objeto

El objeto en la obligación tributaria es esta prestación pecuniaria, la prestación siempre será

en dinero, yo no puedo entregar al fisco mis bienes a cambio de las deudas que tengo.

Lo que tiene importantes consecuencias es con respecto al modo de extinguir las

obligaciones tributarias.

 Formas de determinación de la obligación tributaria

1) Autodeterminación: esto va de la mano con la obligación de declarar que tienen los

contribuyentes, será el ppio contribuyente el que determinará su obligación
tributaria a través de la serie de documentos que ponga a disposición del SII, lo cual
debe ir acorde con las actividades que realice, cuando hay que pagar impuesto a la
renta. Lo que implica un riesgo que el contribuyente no declare la verdad lo cual se
expone a las medidas que tomará el SII

En la práctica es el modo de terminar las obligaciones más usual, es la autodeterminación

pp. ****
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2) Autodeterminación presunta: aquí el contribuyente no aportó ningún dato, ningún

antecedente, el SII debe liquidar el impuesto con los antecedentes de que disponga
y esto puede ser muy complejo o muy simple
Ejemplo: se presume cuanto gana, 4 personas tienen panadería en el mismo barrio y
todos declararon 40 menos una, y entonces se presumirá que está gano 40 por tanto
debe pagar el impuesto. Sin embargo si ella dice que no gano tal y alude a que se trata
de menos debe alegar al SII dentro del plazo establecido por el código tributario.

3) Determinación mixta: el contribuyente entrega algunos antecedentes pero no

todos, o puede ser que no entrega ninguno y el servicio lo requiere y este lo lleva
incompleto, sin el libro de fút, de ventas. Entonces la determinación de la obligación
será a través de los antecedentes que el contribuyente aporte con los que disponga
el fisco.
4) Determinación judicial. Observamos una controversia de variado índole, la cual
puede haber por una liquidación, el SII verifica que sea declarada de forma
fehaciente y esta auditoría va a declarar una liquidación esta auditoría, también
podría pasar que estemos en presencia de una norma general anti lusiva. Es decir el
contribuyente hizo su declaración pero el SII establece que estos antecedentes
producen un abuso una simulación en que el contribuyente esta disfrazando las
operaciones que realmente realiza, y este ser verá en un tribunal tributario
aduanero el que resuelve.
Tercer caso que haya una recopilación de antecedentes, el SII podría estimar que
estamos frente a un ilícito tributario donde habrán dos caminos, la persecución de
una tributario o una querella y aquí se va q un proceso penal, en todos estos
procedimientos finalmente la obligación tributaria se determinará

Auditoría, el contribuyente presenta declaración sea de IVA o de renta y en los

plazos señalados presenta una declaración y eventualmente este estaría auto
determinando su declaración sin embargo en cualquier caso, el contribuyente esta
expuesto a que el SII verifique la veracidad de su declaración audite, si la
documentación corresponde, pudiendo haber diferencias con el contribuyente.

El siguiente paso será la liquidación, el contribuyente puede aceptarla y pagar su

impuesto, o puede impugnarla y objetarla, la cual el SII establece un procedimiento
para que se recurra contra el TTA, cuales son las diferencias con el SII, libros
contables, testigos, y que este determine la verdadera liquidación. Si no se hace esto
se autoriza el giro para que se realice el cobro.

Norma general anti lusiva

Informe de recopilación de antecedente

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La carga en materia de determinación de impuesto es del contribuyente art 21

Obligación principal y obligaciones accesorias

La principal es la obligación de dar, dar una cantidad de dinero.

La accesoria se dividen en obligaciones de hacer y de no hacer. (Hacer:declarar

impuestos, formulario 29 IVA, 12 de cada mes, a menos que sea facturados
electrónico, renta en el mes de abril, llevar contabilidad, iniciar actividades en el SII,
o dar aviso de termino o cambio de giro, iniciar actividades y obtener rut las
empresas)

Pp. Nosotras personas naturales no nacemos con rut, no, nosotros obtenemos run
h cuando somos contribuyente tendremos rut.

De no hacer, no evadir, no perder la contabilidad, no entregar antecedentes falsos,

no omitir antecedentes, no declarar maliciosamente.

Repasar modos de extinguir obligaciones

Lunes no hubo clases feriado.

Clase 7. miércoles 17 de agosto. Falta***

Clase 8 , 19 de agosto de 2016.

Modos de extinguir la obligación.

1. Remisión o condonación si condonar solo por ley intereses y multas puede hacer
el órgano fiscalizador.
2. Compensación.

3. Notación: sustitución de una obligación por otra, puede ser real o personal de
objeto o de persona, si es por cambio de sujeto o objeto no aplica en materia
tributaria, puesto que la obligación tributaria es una obligación legal, no hay tributo
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sin ley, no hay una relación de igualdad entre el fisco y el contribuyente para
negociar.
4. La transacción: es un contrato en virtud del cual se prevé un litigio eventual o se
soluciona un litigio pendiente. Las partes se hacen con secciones recíprocas, por su
puesto como hablamos de un contrato este modo de extinguir no opera en materia
de tributaria salvo la ley 8.419 art 14. (Pero no opera)
5. La pérdida de la cosa debida: la obligación tributaria en términos de dar consiste en
dinero, en consecuencia sabiendo que no puedo pagar otra cosa que no sea dinero.
No opera este modo de extinguir las obligaciones porque el dinero es género y el
género no perece.
6. Confusión: cuando se confunde el deudor con el acreedor, cuando el fisco está
llamado a suceder, se confunde la calidad de acreedor y deudor en una misma
persona, suponiendo que es un contribuyente que tiene deudas con el fisco y este
es el único que va a heredar, 5to orden de sucesión. En este caso específico si opera
la confusión.
7. Nulidad o rescisión: sanción civil que opera en caso de no cumplirse con algún
requisito de validez de un acto jurídico. Si hablamos de nulidad hablamos de acto
jurídico, entendido este como una manifestación de voluntades, no opera la nulidad,
no importa la manifestación de voluntad del contribuyente de si quiere pagar o no,
la obligación es legal. No opera como modo de extinguir obligación tributaria.
8. Dasion en pago: se puede entregar una cosa distinta de la debida, no aplica en
materia tributaria solo se debe pagar en dinero, y en este caso la dasion en pago es
una obligación facultativa.

Principales modos de extinguir la obligación tributaria

9. Pago: modo de extinguir las obligaciones que consiste en dar aquello que se debe.
La cancelación corresponde al acreedor y el deudor debe pagar.
Quien debe pagar? El contribuyente que es el sujeto pasivo de la obligación
tributaria, deudor directo, sustituto o tercero responsable,pero en términos
jurídicos es el contribuyente, a quien debe pagarse? Al fisco y las municipalidades,
el que representa al fisco para efectos del cobro o del pago de los impuestos, el
encargado del pago de la obligación tributaria es la tesorería general de la
republica. Incluso si se procede una devolución de impuestos siempre será esta
institución, el SII solo se encarga de la fiscalización y del correcto control. Y cuando
hablamos de municipalidades también porque cada una tiene su tesorería donde se
pagan las patentes etc.

Pero no es el único lugar donde se recibe el pago, incluso los bancos recibe. El. Pago
de impuestos, a través de cheques, letras de cambio, vale vista, pero los bancos que
realizan un trabajo en conjunto con la tesorería están facultados para recibir el pago

La posición de firmas y estampillas, cuando tengamos un alegato en. Corte suprema

y no se pueda esta causa se puede suspender o recursar conjuntamente con el
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escrito se debe pagar un impuesto el cual se materializa en una estampilla que

venden en la misma corte o en la tesorería general de la republica.

Que debe comprender el pago.

k- rim (reajustes intereses y multas) también se deben pagar en la obligación tributaria

1. Capital: aquello que se debe pagar en la obligación tributaria en sí misma

2. Reajuste: tiene que ver con la valorización del dinero. IPC, dólar, pudiendo el
dinero tener ciertas fluctuaciones para lo cual debe reajustarse llamado la
indexación del dinero estamos hablando de valorizar el dinero en el contexto en
que se encuentre, como se pacta la obligación tributaria a ppio de año y cómo
reacciona está a fin de año, se tiene que reajustar.

3. Intereses: corresponde al precio de la utilización del dinero, resintiendo a la

economía clásica, el interés es un fruto

4. Multa: es una sanción aplicada al contribuyente que no cumplió con su

obligación en tiempo y forma, se le aplicará un castigo que se trasunta en una
multa.
Artículo 53 del código tributario.

10. Prescripción: se extinguen las obligaciones por no haber ejercido acciones, art 200
ct,
Existen dos tipos de Prescripcion la ordinaria de 3 años, y la prescripción extraordinaria de
6 años. Esta Prescripcion se cuenta desde el momento en que la obligación se hace exigible.

Ejemplo: el impuesto del IVA es el día 12 de cada mes se hace exigible, 12/09/2016 –
13/09/2019 6años sería en año 2022.

La norma dice que este plazo se ampliará a 6 cuando se trate de un impuesto de declaración,
IVA y renta, impuesto a la herencia, donaciones. Se ampliará en dos casos.

1. Cuando la declaración no haya sido presentada

2. Cuando la declaración haya sido presentada en forma dolosa, malisiosa.

Devengar: momento en que nace la obligación tributaria, si yo cobro un cuaderno y hoy

nace la obligación tributaria y el debe declarar y se hace exigible el 12 de cada mes.
La obligación se hace exigible cuando el contribuyente declara
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El declara el 5 de septiembre, a partir de ese momento pasa a ser exigible esa obligación,
pero. El 12 es el día máximo para hacer la declaración. (Los facultad ores electrónicos
pueden hacerlo el día 29) el plazo de ores inclinó comienza desde que la obligación se hace
exigible.

A partir de esto el SII puede detectar que el contribuyente presentó sus declaraciones de
forma maliciosa.

Desde el punto de vista de la declaración, hay un plazo de 3 años en que el SII tiene acción
de cobro y esto a partir de la declaración cuando se hace exigible la obligación tributaria,
pero que pasa cuando se presenta una declaración malíciosa, el SII realiza uña
procedimiento de recopilación de antecedentes a partir de esta recopilación el SII va juntar
toda la información que tenga disponible para poder acreditar que el contribuyente en este
caso a presentado su declaración en forma dolosa o malíciosa, esto en general es más fácil
de comprobar como por ejemplo la infracción más común en el IVA el aumento de créditos
fiscales con facturas falsas. Cruce de facturas.

Este art habla del plazo de las sanciones pecuniaria a también un plazo de 3 años, el cual se
refiere solo al evento de delito tributario. Es una norma que ha generado bastante
polémica, puesto que una declaración de renta mes de abril el contribuyente la realiza se
hace una auditoría en un plazo establecido, y en diciembre se ponen s revisar los
antecedentes y ahí comienzan a ver los indicios y se manda el caso al comité que recaba
antecedentes, pueden pasar dos años en esta recopilación y en el tiempo que lleva a la
regional el plazo ya está encima.

La única forma de perseguir es la querella la vía penal, pero el SII no quiere meter presa a
la gente sino que quiere recaudar tributo.

Caso de las declaraciones, si hay una presentada en forma malíciosa, plazo se amplía a 6
año

Pero cuando no hay declaración el plazo es de 6 años desde que la obligación se haga
exigible, cuándo ocurrirá esto? Se hace exigible de acuerdo a las normas establecidas en
relación a cada impuesto, en el caso del IVA declaración y pago será por regla general el día
12 de cada mes y excepcionalmente para los factura dores electrónicos será el día 20. Desde
ese día se hará exigible; en el caso de la renta la declaración y si transcurre el mes de abril
a partir del 1 de mayo comienza el plazo de prescripción de 6 años, caso de comunidades
hereditarias 3ños para hacer la adjudicación o liquidación si luego de 3 años la comunidad
sigue indiviso el SII tiene facultad de cobrar a los herederos y en forma solidaria.
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Lunes 22 de agosto 2016

Circular 73 del año 2001, circular de las interpretaciones respecto a la Prescripción.

P.o 3 años -> de correcta

P.e 6 años -> no declarada o declarada maliciosamente

El art 200 establece otro plazo de la sanción pecuniaria en relación a delitos tributario

IVA renta, no se declara impuesto territorial no se declara el plazo es de 3 años para

declararse.

Artículo 63 del código tributario, (pegar) se establece un medio especial de fiscalización que
es la citación administrativa. “El servicio hará uso de todos los medios legales...”

La citación de este artículo es un acto administrativo que debe constar por escrito que
utiliza el servicio en virtud de sus facultades de fiscalización verifica las declaraciones o
antecedentes que entrega el contribuyente.

Se generan ciertas dudas, se cita.

La citación debe entenderse en términos jurídicos no es que deba ir a la oficina del SII sino
que debe concurrir o de forma persona o por medio de un tercero mandatario y debe
acompañar aportar al procedimiento de auditoría todos aquellos antecedentes que el SII
requieren
Por lo mismo debe estar por escrito, el cual no sólo requiere la comparencia sino
que el aporte de ciertos documentos.

Este medio de verificación es uno de los principales y se ocupa mucho cuando los plazos del
art 200 están por cumplirse.
El plazo de prescripción están encima se cita para que se amplíe a 3 meses más. Si bien este
es el plazo incial de los dos art 63 y 200, aún puede ampliarse un poco más. Esto es, cuando
procede una citación se le da un plazo de un mes para que responda, para cumplir con lo
que el SII le está pidiendo pp*
Eventualmente el contribuyente podría tener problemas para dar cumplimiento a lo que el
SII le solicita, podría no tener sus libros, esto es un motivo plausible, pudiendo solicitar el
contribuyente prórroga de este plazo, y el SII podrá acceder y ampliar este plazo hasta por
un mes adicional* a solicitud del contribuyente (pudiendo ser 5, 10 días)
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Efecto en la Prescripcion, que lo que le den de prórroga al contribuyente se agrega a los 3

meses de la fecha de Prescripcion.

Ejemplo caso de Prescripcion más la citación y la prorroga(relación del art 63 y 200 ct)

Citación 20 de noviembre de 2016, se da un plazo de 1 mes para recabar antecedentes 20

de diciembre de 2016.

Pensando que la fecha de Prescripcion ordinaria era el 01/01/2017, se amplía 3 meses hasta
el 01/04/2017.

Si en el plazo de la citación el pide prórroga para presentar sus antecedentes y que presenta
problemas porque quizás su contador está de vacaciones el SII le otorgará un plazo no
superior a un mes que en relación al art 63 se agregarán al plazo de prescripción ordinaria.
Que de acuerdo al caso anterior si se agrega 10 días descontando los feriados y
findesemana sería el 13/04/2016.

Como opera la prescripción?

La prescripción puede operar como acción o como excepción, los plazos son los
anteriormente visto.

Los fenómenos que observamos son la interrupción y la suspensión. La interrupción hace

perder todo el tiempo que a corrido hacia atrás, la suspensión solo la detiene.

Casos de suspensión e interrupción en materia tributaria

SUSPENSIÓN ACÁPITE NÚMERO 8 DE LA CIRCULAR 73 DEL 2001.

1. El servicio no puede girar el impuesto:

El impuesto tiene las siguientes etapas

- Declaración (puede no declarar)

- Auditar (acreditar que tengan relación las declaraciones con las actividades del
contribuyente operaciones comerciales que desarrolla)
- Liquidación (con los antecedentes que disponga el servicio va a liquidar los
antecedente en dinero
- Giró (es nada más que una orden de pago, el cálculo numérico del impuesto)
- Pago (etapa final)
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la primera causal de suspensión de prescripción es que el SII se vea impedido de girar

el impuesto, siendo el caso más típico el art 124 ct establece que el contribuyente
tiene un plazo de 90 días para reclamar sobre la liquidación que practica el SII, si
dentro de este plazo no hizo nada el día 91 el SII está en condiciones de girar.
Si reclama el tribunal tributario aduanero determinará el monto y se suspende la
Prescripción la cual durará hasta que quede ejecutoriada la sentencia.

2. Perdida o initulizacion de los libros contables: art 97 número 16 ct.

Trata de la pérdida, no obstante cuando se pierde los libros contables se le imponen
dos cargas al contribuyente, primero dar aviso al SII, plazo es de 10 días. Segundo,
reconstituir la contabilidad.
El mayor beneficiado siempre será el contribuyente que se reconstituya la
contabilidad puesto que de lo contrario se arriesga a que el SII haga el giro y liquide
solo con los antecedentes que tenga. No olvidemos que el plazo para reconstituir
lo fija el SII de forma discrecional pero la norma señala que no puede ser un plazo
inferior a 30 días

En relación a la prescripción, esta se suspenderá en la medida que se cumplan estas

cargas anteriormente señaladas, dar aviso y reconstituir. 42.30

3. Ausencia del contribuyente del territorio nacional: art 103 de la ley d e impuesto a
la renta decreto ley 824.

Esta norma es a través de la cual se entiende la suspensión y como se relaciona con el

servicio.
Imagínense que :
Por cada liquidación que se practicará todos los contribuyentes se irían del país y volvieran
luego de 3 meses cuando ya prescribe.
Entonces si el contribuyente se ausenta del país el plazo se suspende y una vez que regrese
comienza a correr.

INTERRUPCIÓN ARTÍCULO 201

1. Desde que intervenga reconocimiento en forma escrita:

Tiene que ver con una actitud expresa del contribuyente, (declaración, auditoría,
liquidación, giro, pago) el contribuyente puede solicitar el giro anticipado, por ejemplo el ya
no quiere seguir con el giro, entonces debe ir al servicio y solicitar hacer el giro anticipado
haciendo por escrito reconociendo la obligación pendiente, por tanto cualquier plazo de
prescripción queda interrumpido.

2. Desde que intervengan notificación administrativa de un giro o liquidación:

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Puede ser que la auditoría se realice a los dos años y medio de la declaración y que la
liquidación a los dos años y 9 meses.

El contribuyente sabe que tiene una obligación y el monto.

Si el giro es notificado legalmente antes de los 3 años de Prescripcion ordinaria y 6 de

extraordinaria, todo el tiempo que s transcurrido se pierde.

Se notifica personalmente, por cédula, por carta certificada, y por correo electrónico

3. Desde que intervenga requerimiento judicial:

Si el SII cursará las respectivas actas de Denuncia y las notifica judicialmente al

contribuyente en el respectivo tribunal aduanero se entiende interrumpida la Prescripcion.

Viernes clase de ayudante con trabajo con casos.