Diferencias PCGA e IFRS

Las Normas Internacionales de Información Financiera o IFRS son modelos contables de

aplicación mundial orientados a igualar las prácticas contables entre los distintos países. Estas
normas establecen aquellas obligaciones que tienen relación con las transacciones y
acontecimientos económicos que son importantes en los estados financieros.

En Chile, la conversión a las IFRS implicó un cambio de los Principios de Contabilidad

Generalmente Aceptados o PCGA, lo que significó que todas las organizaciones aprendieran
un nuevo lenguaje, una nueva manera de trabajar. El reporte o comunicación de información al
mercado se realizará sobre una base totalmente distinta.

Desde que se conoció la decisión en Chile, en orden a adoptar las Normas Internacionales de
Información Financiera, distintas instituciones en nuestro país se preocuparon de realizar
las comparaciones entre ambas normas, actualmente la Comisión de Principios y Normas de
Contabilidad del Colegio de Contadores de Chile analiza las materias técnicas a tener en
cuenta.

Estados Financieros
Las principales diferencias respecto a normas referidas a Estados Financieros y a reportes son:

1. NIC 1 Presentación de Estados Financieros.

Entre los cambios formulados en estas normas se planteó un nuevo estado financiero
denominado “estado de cambios en el patrimonio neto”; en el balance general los
activos y pasivos deben ser clasificados como corrientes o no corrientes; todos los
ingresos y egresos revisten el carácter de operacional y no se acepta la incorporación
de resultados extraordinarios. El interés minoritario se presenta como un ítem
integrante del patrimonio.

2. En la NIC 7 Estado de Flujo de Efectivo

Esta norma establece que los intereses y dividendos, ya sean recibidos o pagados,
deben ser presentados por separado y clasificados según corresponda en actividades
de financiamiento, inversión u operación.

3. NIC 8 Políticas contables, cambios en las estimaciones contables y errores

Los PCGA indicaban que si se producia un cambio en el criterio adoptado para definir
qué inversiones se consideran efectivo equivalentes, u otra modificación que afectase la
comparabilidad de los estados financieros,su efecto deberá revelarse en la nota
explicativa Cambios Contables.
 Esta norma indica que los cambios en principios contables se registran con efecto en
patrimonio y los estados financieros de periodos anteriores se modifican para efectos de
su presentación comparativa.

4. NIC 34 Información Financiera Intermedia

Esta norma dice que los componentes mínimos de la información financiera intermedia,
los periodos por los cuáles se exige presentar estados financieros intermedios y
algunos temas referidos al reconocimiento y medición de ingresos y gastos a
fecha intermedia.

5. NIIF 8 Información Financiera por Segmentos

La norma establece que se debe revelar en notas a los estados financieros cierta
información financiera (ingresos y costos principalmente) clasificadas por los
segmentos de negocios definidos por la empresa para controlar su gestión
(productos, servicios, área geográfica u otros).

Activos y Pasivos
Respecto a normas referidas a la valorización de activos y de pasivos

1. NIC 2 Inventarios
En el Boletín Técnico Nº 1, del Colegio de Contadores de Chile, se establece que las
existencias deben valorizarse al costo o al valor de mercado si fuera menor.
Pero, en la Norma Internacional de contabilidad N° 2 se establece que las Existencias
deben valorizarse al menor entre el Costo y su Valor Neto Realizable. También se indica
la prohibición de utilizar el método LIFO para la valorización de las existencias; los
gastos indirectos de fabricación deben formar parte de la valuación de los productos
terminados.

2. NIC 12 Impuesto a la renta

Se deben registrar todos los impuestos diferidos originados por todas las diferencias
temporarias; que todos los impuestos diferidos netos se clasifican como no
circulantes.

3. NIC 16 Activo Fijo

En los PCGA no contemplaban un tratamiento contable de Existencias como Activo Fijo.
En el Boletín Técnico Nº 33, Tratamiento Contable del Activo Fijo, en el párrafo 27,
establece el tratamiento contable de las Existencias para el caso de los repuestos. En
cambio, en la NIC 16 se indica que las existencias que no son consumidas en el Proceso
de Producción o durante el período de prestación de servicios, pero son necesarias para
 operar un activo durante más de un ciclo económico y no son recuperables por la venta,
deben ser clasificadas como Activos Fijos.

También, esta norma plantea que los activos fijos se registran al momento inicial al costo
de adquisición y, como medición posterior, permite como método alternativo registrar
los activos fijos a valor justo (modelo de revaluación) cuyo efecto se registra en
patrimonio (neto de su efecto de impuesto diferido); que se debe registrar como parte
del costo inicial del activo fijo, los desembolsos estimados a incurrir a futuro asociados
al desmantelamiento del bien al término de su uso, así como aquellos desembolsos
necesarios para restaurar las condiciones medioambientales originales del sitio donde
operó el bien; que los bienes del activo fijo, para efectos de determinación de
vida útil y correspondiente depreciación, deben ser controlados por cada componente
significativo del bien.

4. NIC 17 Arrendamientos
A diferencia de los PCGA, esta norma establece diferencias específicas entre los
contratos de arriendo, indicando que estos pueden ser financieros u operativos,
dependiendo de la sustancia del contrato más que de su forma legal.
Arrendamiento financiero: utiliza el bien durante la mayor parte de su vida útil asumiendo
todos los riesgos, a cambio de la obligación de pagar al arrendador por este derecho. El
arrendador debe registrar el bien en arriendo como una cuenta por cobrar y no como
propiedad, planta y equipo. Adicionalmente, debe registrar los pagos del arriendo como
pagos de capital o reembolso de la inversión efectuada. Al Arrendamiento operativo: lo
define como aquel en que no se transfieren sustancialmente los riesgos y beneficios del
propietario al arrendatario. En este tipo de arrendamiento el arrendatario debe cargar a
resultados las rentas pagadas en el periodo contable correspondiente, mientras que el
arrendador debe registrar los bienes como propiedad, planta y equipo.

5. NIC 32/NIIF 7 Instrumentos financieros, presentación e información a revelar

Esta norma plantea los requisitos de información a revelar referidos a los distintos
tipos de instrumentos financieros.

6. NIC 36 Deterioro
Esta norma establece que se deben evaluar separadamente los distintos activos fijos
asociados a cada unidad generadora de efectivo y reconocer la diferencia entre el valor
libro y el valor recuperable cuando el primero sea mayor.

7. NIC 37 Provisiones, Activos Contingentes y Pasivos Contingentes

Se establece que no se deben realizar provisiones de carácter general y que no
cumplan la condición de pasivos ciertos a la fecha de los estados financieros; además
establece cuatro categorías con sus respectivos porcentajes de probabilidad de
 ocurrencia de la contingencia, las cuales implican su registro, revelación o su no
registro ni revelación en los estados financieros.

8. NIC 38 Activos Intangibles

Esta norma plantea que bajo determinadas condiciones, se permite registrar activos
intangibles que han sido desarrollados internamente por la empresa; y que los
activos intangibles con vida útil indefinida no serán amortizados y son sujetos a una
medición de su deterioro periódicamente.

9. NIC 39 Instrumentos financieros. Reconocimiento y medición.

La NIC 39 establece reglas para el reconocimiento, medición y revelación de información
sobre los activos y pasivos financieros poseídos por la empresa, incluyendo la
contabilización de las operaciones de cobertura. La NIC 39, junto con la NIC 32, que trata
de la presentación e información a revelar sobre los instrumentos financieros, son los dos
pronunciamientos más relevantes sobre esta materia, aunque algunas otras Normas
emitidas tratan ciertos temas relativos a los instrumentos financieros.
En esta norma se define el concepto de instrumento financiero, activos financieros,
pasivos financieros e instrumentos de patrimonio, estableciendo la forma cuando
pueden ser medidos a valor justo y la utilización de la “contabilidad de cobertura” y su
medición y revelación, plantea que para la contabilización de contratos de derivados
de cobertura, los contratos deben cumplir requisitos tales como la documentación
y control de los mismos y ciertos niveles mínimos de efectividad del contrato.
Además se establece las normas contables de registro y presentación en los estados
financieros de los denominados contratos de derivados implícitos, Se específica las
condiciones que se deben cumplir para dar de baja un activo por operaciones
financieras, tales como, securitización de activos y otros similares.

10. NIC 40 Propiedades de Inversión

Aquí se plantea que los activos fijos mantenidos con el fin de obtener rentas, sea través
de su plusvalía o las rentas que generen, son tratados como activos de inversión y
permite, como tratamiento alternativo al método de costo neto de depreciación y
de pérdidas por deterioro si corresponde, además permite registrar estos activos a
valor de tasación registrando su efecto en resultados, sea que el valor aumente o
disminuya.

11. 41 Agricultura
Esta norma establece el tratamiento contable, la presentación en los estados financieros
y la información a revelar relacionados con la actividad agrícola, que es un tema no
cubierto por otras Normas Internacionales de Contabilidad.
 La actividad agrícola es la gestión, por parte de una empresa, de la transformación
biológica de animales vivos o plantas (activos biológicos) ya sea para su venta, para
generar productos agrícolas o para obtener activos biológicos adicionales

12. NIIF 5 Activos no corrientes mantenidos para la venta y Operaciones discontinuadas.

Las principales diferencia se producen en materia de revelación.

Inversiones en Asociadas, Combinación de Negocios

y Consolidación
Respecto de Inversiones en Asociadas, Combinación de Negocios y Consolidación

13. NIC 27 Estados financieros consolidados e individuales

En esta norma se plantea que no se debe excluir de los estados financieros
consolidados a ninguna filial, aún cuando sus actividades sean significativamente
distintas a las del grupo consolidado. Ciertas entidades que han sido creadas por
la Matriz con un propósito especial o cometido especial, aún cuando no se tenga
participación en ella, deben ser incluidas en los estados financieros consolidados.
También se debe dejar de preparar estados financieros individuales (separados) de
la empresa matriz. En la eventualidad que la empresa matriz tuviese que cumplir con
algún requerimiento en tal sentido, las inversiones en empresas filiales y coligadas
se deben reflejar al costo (o de acuerdo con NIC 39), en consecuencia el
patrimonio y los resultados demostrados por estados financieros individuales serán
distintos a los demostrados a nivel consolidado.

14. NIC 31 Participaciones en negocios conjuntos

Esta norma permite el criterio de consolidación proporcional.

15. En la NIIF 3 Combinaciones de negocios

El tratamiento de las adquisiciones de empresas, fusiones, etc. constituyen un aspecto
sumamente complejo de la norma. En la transición se dieron efectos en muchos casos
sumamente materiales que tienen que ver con la eliminación de los mayores valores de
inversión, aumentando los patrimonios en el momento de transición y la suspensión de
los menores valores de inversión, que evitarán importantes cargos por depreciaciones de
dichos activos en los estado de resultados futuros. Esta norma indica que el menor
valor de inversiones (plusvalía comprada o goodwill) o mayor valor de inversiones
(minusvalía o goodwill negativo) se determina mediante la comparación del valor
pagado por la inversión versus el valor justo de los activos netos adquiridos. En el
 caso que se produzca menor valor de inversión (goodwill) originado en una
combinación de negocios que implicó una adquisición esta diferencia no debe ser
amortizada.

Se debe revisar periódicamente para comprobar si tienen deterioro. El cargo a

pérdida por este último concepto no es reversible. En el caso que en la
adquisición se genere un mayor valor de inversiones, la diferencia deberá ser
revisada hasta su eliminación y de no ser esto posible en el reconocimiento inicial se
debe reconocer un abono a resultados. En los estados financieros consolidados
(producto de una combinación de negocios que implicó una adquisición), la totalidad
de los activos y pasivos de la filial consolidada y el correspondiente interés
minoritario se debe presentar valorizados al valor justo, conforme a su determinación
en la fecha de adquisición.

Reconocimiento de Ingresos y / o de Gastos

1. NIC 11 Contratos de construcción
Se establece que los ingresos y los costos incurridos en estos contratos deben ser
reconocidos de acuerdo al grado de avance de los mismos.

2. NIC 19 Beneficios a los empleados

Se plantea el uso del método del valor actual y la aplicación de cálculos actuariales los
cuales requieren una serie de supuestos y datos actuariales tales como mortalidad,
rotación, invalidez, tasa de descuento, niveles futuros de remuneraciones.

Reconocimiento de otras materias

1. NIC 21 Efectos de las variaciones en los tipos de cambio de la moneda extranjera
Se plantea que las inversiones que mantenga una empresa inversora en una
entidad extranjera (filial o coligada) cuyo respectivo país sea un país hiperinflacionario,
deben ser traducidas a la moneda de la empresa inversionista considerando el
respectivo tipo de cambio de cierre. Se aplica la moneda a los estados financieros.

2. NIC 29 Información financiera en economías hiperinflacionarias

Respecto a la corrección monetaria, los PCGA establecian la corrección monetaria, la
cual refleja el efecto Inflación sobre el efectivo y efectivo equivalente durante el ejercicio.
Uno de los cambios más importantes fue la modificación que establece la norma sobre
esta materia, ya que se plantea que se debe aplicar corrección monetaria financiera
cuando el país reúna las características de un país hiperinflacionario. Chile abandonó la
 reexpresión de las cifras presentadas en los estados financieros dado que no reúne las
condiciones para ser considerado hiperinflacionario.

3. NIIF 7 Información a revelar en los estados financieros de bancos e instituciones

financieras similares
Se plantea los requerimientos de información para actividades de financiamiento, por
ejemplo de entidades securitizadoras

4. NIC 33 Ganancia por acción

Se establece el requerimiento que las empresas revelen la cifra de utilidad diluida
por acción.

5. NIIF 4 Contratos de seguros

Se plantea la normativa que afecta a los contratos de seguros para empresas
aseguradoras.

6. NIIF 6 Exploración y evaluación de recursos minerales

La norma establece de manera global los criterios que afectan a este sector de actividad
económica específica.