ÓRGANOS DE LA ADMINISTRACIÓN

TRIBUTARIA PERUANA

CPC. LEONCIO JAVIER MELGAREJO (*)

AVANCES Y RETROCESOS Para luego implementarse (en 1858)

EVOLUTIVOS esta última Dirección en tres secciones:

En la historia peruana se han dictado • Sección del Guano

numerosas normas fiscales, no solamente • Sección de Aduanas
para crear, modificar, inafectar o extinguir • Sección de Contribuciones
tributos, sino también se ha venido imple-
mentando diferentes formas y denomina- En 1876, se denominó como Departa-
ciones a la Administración Tributaria. mento de Contribuciones y Bienes Nacio-
nales para que en 1916, después de 40 años
Nace en 1818, con la denominación del nuevamente se categorice con el nombre de
Departamento de Contribuciones Directas, Dirección de Aduanas y Contribuciones
Correos y Papel Sellado y luego de una hasta la reforma del sector Hacienda, en
vigencia de treinta años en el Gobierno de 1920, en que se incrementaron sus atribu-
don Ramón Castilla (1848), al crearse la ciones, simplificándose su nombre en Direc-
Dirección General de la Hacienda, cambia ción de Contribuciones:
de nombre de Oficina de Contribuciones,
Correos y Papel Sellado; paralelamente a • Proponer al gobierno las reformas
las oficinas: convenientes de su sector
• Dar cuenta anualmente del movimiento
• Oficina de Aduanas y de la Cuenta de los impuestos
General de la República • Llevar estadística del consumo de los
• Oficina de Crédito Público bienes gravados
• Oficina de Moneda y Rentas de
Guano Al dictarse la Ley 7904 (1933), época
de grandes cambios tributarios, se denominó
En 1855, al reorganizarse el Sector de como Superintendencia General de Contri-
la Hacienda y Comercio, se implementaron buciones, con una organización a nivel nacio-
cuatro Direcciones: nal, estableciéndose sus oficinas departa-
mentales y provinciales para la administración
• Dirección de Administración General y acotación de impuestos directos, así como
• Dirección de Crédito la defiscalizarlos impuestos indirectos. Más
• Dirección de Contabilidad adelante en 1968, se retornó a su anterior
• Dirección de Contribuciones denominación de Dirección General de
Contribuciones.

(*) Docente Asociado y Director de Asuntos Administrativos de la Facultad de Ciencias Contables

delaUNMSM
 Hasta el año 1988 era un órgano de • 25% del producto de los remates de
línea administrativa y económica del Minis- bienes embargados y/o decomisados
terio de Economía y Finanzas, hasta que me-
diante Ley 24829 (07/06/88) y los Decretos • 0.2% de la recaudación de los
Legislativos 500 y 501 (29/11/88) se crea- tributos cuya administración se le encarga,
ron: la Superintendencia Nacional de que no constituyen rentas del Tesoro Pú-
Aduanas-ADUANAS (para la adminis- blico.
tración de tributos ex temos: importación y
exportación) y la Superintendencia Nacional Asimismo, corresponden como recur-
de Administración Tributaiia-SUNAT (para sosfinancierosde la Superintendencia Nacio-
la administración de impuestos internos), res- nal de Aduanas -SUNAD-ADUANAS:
pectivamente. Según la Constitución ambas
instituciones de carácter público y con auto- • 3% del total del ingreso tributario que
nomía administrativa y económica no estu- recauda ADUANAS para el Tesoro Público.
vieron establecidas dentro de la estructura
orgánica. •50% del producto del producto del
remate de mercancías, caídas en abandono
A partir de 1991 comienza la reforma legal y comiso administrativo.
estructural de la Administración Tributaria,
con implementaciones propias tanto en la •Los ingresos propios generados por
logística como principalmente de los recursos los servicios que presta.
humanos, especialmente seleccionados; y
ubicados en la ley laboral del sector privado •Las rentas generadas por los
(Ley 4910). depósitos de sus ingresos propios en el
sistema financiero.
Participaron en su implementación
profesionales del Banco Central de Reserva •Los legados, donaciones, transfe-
del Perú, los expertos enviados por orga- rencias y otros recursos provenientes de
nismos internacionales tales como el FMI cooperación internacional.
(Fondo Monetario Internacional), BID
(Banco Interamericano de Desarrollo) y el Según la ley del Presupuesto General
CIAT (Centro Interamericano de Adminis- de la República se establece de manera
tradores Tributarios), así como dotación de especial, con naturaleza de las empresas del
una considerable logísticafísicay de equipos. Estado. Además, está normado: "Que tanto
la SUNAT y SUNAD-ADUANAS, deposi-
tarán en la cuenta principal del Tesoro
RECURSOS FINANCIEROS Público, solamente la diferencia entre sus
ASIGNADOS
ingresos y egresos trimestrales".
Corresponden como recursos de la
LA ADMINISTRACIÓN TRIBUTARIA
Superintendencia Nacional de Adminis- Y LA CONSTITUCIÓN POLÍTICA DEL
tración Tributaria - SUNAT, los siguientes PERÚ
presupuestos:
Trataré de referirme solamente a las dos
• 2% de la recaudación de tributos últimas constituciones políticas del Estado
administrados por ésta. Peruano para poder analizar la esencia
Constitucional de la Tributación en el Perú:
 La Constitución de 1979, promulgada reserva de ley y los de igualdad y respeto a
por la Asamblea Constituyente del 12 de julio los derechos fundamentales de la persona".
de 1979, establece primero la obligación del
Estado para luego fijar sus atribuciones de • No hay prisión por deudas y ningún
crear tributos; tal como reza en sus diferentes tributo puede tener efecto confiscatorio.
párrafos que pone en primacía los derechos
u atenciones a la sociedad y por ende a los • Los tributos se crean, modifican o se
señores contribuyentes: derogan, así como se establece exoneración
exclusivamente por Ley o Decreto Legis-
• Que "al Estado le corresponde pro- lativo.
mover las condiciones económicas y so-
ciales". • Los aranceles y las tasas se regulan
mediante Decreto Supremo.
•"Eliminar la pobreza y asegurar por
igual a los habitantes de la República". • Los gobiernos locales pueden crear,
modificar y suprimir contribuciones y tasas
•Que "sólo por ley expresa se crean, o exonerar de éstas con los limites que señala
modifican o suprimen tributos y se conceden la ley.
exoneraciones y otros beneficios tributarios".
La administración de la tributación
•Que "la tributación se rige por los nacional no está comprendida constitu-
principios de legalidad, uniformidad, justicia, cionalmete dentro de la estructura orgánica
pubhcidad, obligatoriedad, certeza y econo- del estado, ni tampoco ubicada entre los tres
mía en la recaudación. No hay impuesto poderes del Estado, ni mucho menos en
confiscatorio ni privilegio personal en materia ninguna de estas constituciones "Ley de
tributaria". Leyes", refiere que en el Régimen de la
Administración Tributaria es acreedora
•Que "también los gobiernos regio- y los contribuyentes siendo los aportantes
nales pueden crear, modificar y suprimir sean los deudores pero que así están
tributos o exonerar de ellos, con arreglo a implementados como tal en el Código
las facultades que se les delegan por ley".. Tributario. Se entiende tácitamente que para
cumplir las obligaciones precitadas del
•Así como, "los gobiernos locales Estado, la sociedad tiene la obligación de
pueden crear, modificar o suprimir contribu- contribuir, pero está señalado primero la
ciones, arbitrios y derechos a exonerar de obligación del Estado y el derecho de las
ellos conforme a ley". personas. Luego, por delegación de la
sociedad personificado como ente jurídico
La Constitución Política de 1993 y sufragado por los señores contribuyente
(vigente) considera: está la contraprestación del Estado.

• Que "la defensa y la dignidad humana DISCRIMINACIÓN ENTRE EL

sonfinessupremos del Estado y la Sociedad, DEUDOR Y ACREEDOR TRIBUTARIO

así como a la igualdad ante la ley, que nadie

puede ser discriminado". Las Normas Tributarias vigentes en el
Perú discriminan relaciones entre las partes
• Que "el Estado al ejercer la protesta actuantes en el Derecho Tributario Peruano,
tributaria debe respetar los principios de implementados a favor de la Administración
Tributaria mediante el Código y demás •Que" las deudas tributarias gozan de
normas tributarias. Podemos citar: privilegio general sobre todos los bienes del
deudor tributario y tendrán preferencia sobre
• Ley Marco del Sistema Tributario las demás obligaciones".
Nacional. (Decreto Legislativo 771). esta-
blece que el Sistema Tributario Nacional se • Que "los deudores tributarios están
encuentra comprendido por el Código obligados a facilitar las labores de fiscali-
Tributario y los tributos ya sea del gobierno zación y determinación que realice la
central o de gobiernos focales, así como las Administración Tributaria".
contribuciones para organismos autónomos
descentralizados. Así, entre los precitados, como las otras
normas componentes del Código Tributario
•El Código Tributario (D.Leg. 816) son explícitamente diferenciados, referidas
vigente desde el 22/04/96 refiere: "Que la a las obligaciones del deudor tributario o
obligatoriedad tributaria, que es de derecho contribuyente, que inclusive se le considera
público, es el vínculo entre el acreedor y como delincuentes comunes al ser castigados
deudor tributario; establecido por la ley que penalmente como es la implementación de
tiene por objeto el cumplimiento de la pres- la Ley Penal Tributaria (D.Ley. 813) y la Ley
tación tributaria. Siendo exigible coactiva- de Delito e infracción tributaria (D.Leg. 815).
mente. Mientras, para la otra parte de la contienda
tributaria osea para la Administración Tribu-
•Que el gobierno central, los Gobier- taria, es decir para la Administración Tribu-
nos Regionales y los Gobiernos locales son taria se han implementado los tres poderes
acreedores de la obligación tributaria. del Estado (normativo, ejecutivo y jurisdic-
cional); haciendo cada vez más poderoso y
• El acreedor tributario a favor del cual temerario.
debe realizarse la prestación tributaria.

• Son facultades de la Administración FACULTADES EXTRAORDINARIAS DE

LA ADMINISTRACIÓN TRIBUTARIA
Tributaria la recaudación, determinación y
fiscalización, aplicar medidas cautelares,
inclusive con presunciones de hechos gra- Aparte de las atribuciones de recau-
vables y la facultad discrecional de sancionar. dación yfiscalización,para la cual fue creada
la Administración Tributaria, tiene otras
Mientras para el lado de los contribu- facultades extraordinarias, estipuladas según
yentes señala: el Código Tributario (vigente), Ley Penal
Tributaria, Ley de Delito e Infracción
•Que "las personas naturales o jurí- Tributaria y demás normas implementadas
dicas domiciliados en el Perú están some- para la Administración; entre ellas tenemos:
tidas al cumplimiento de las obligaciones
tributarias". - Facultad de Presunción
- Facultad Discrecional
•Que "el deudor tributario es la persona - Facultad de Reserva Tributaria
obligada al cumplimiento de la prestación - Facutlad de Recabar y procesar
tributaria como contribuyente o respon- denuncia penal
sable". - Facultad de Recompensar
- Facultad de Sancionar
 Algunas facultades que constitucio- BIBLIOGRAFÍA
nalmente ni siquiera están establecidos,
CONGRESO NACIONAL DE CONTADORES
mucho menos para la Administración Tribu-
PÚBLICOS DEL PERÚ
taria pero, al amen gracias que otorga facul-
1996. Trabajos sustentados. Huánuco,Perú.
tades el Poder Legislativo al Poder Ejecutivo
se han implementado vía Decretos Legis- CHÁVEZ ACKERMANN, Pascual
lativos. 1996. "Impuesto a la renta"

La Administración Tributaria tiene la DIARIO EL PERUANO

facultad discrecional de sancionar las Normas Legales 1991-2000.
infracciones que serán determinadas en
forma objetiva, así como la acción de SUNAT
omisión de los deudores tributarios o Publicaciones de la Gerencia de Comunica-
terceros que violen las normas tributarias. ciones y Relaciones Públicas -SUNAT.

Cualquier persona puede denunciar ante VELÁSQUEZ C., Juan

la Administración Tributaria la existencia de "Derecho tributario moderno".
actos que presumiblemente constituyan
delitos tributarios y la Administración
Tributaria de constatar hechos que "presumi-
blemente constituyan delito tributario o estén
encaminados a este propósito", tienen la
facultad discrecional de formular denuncia
penal. Esto sin el requisito previo de culmina-
ción defiscalizacióno verificación, tramitán-
dose en forma paralela.

Son párrafos, entre otras facultades,

que además de dictar normas, actar o
autoacatar tributos, la fiscalización se
extralimita hasta valiéndose de presunciones
de personas particulares que denuncie a la
Administración. Esta, sin la necesidad de
concluir la vía administrativa, en uso de sus
facultades discrecionales formularía proceso
penal ante el Ministerio Público.

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