Control #6 Legislación Tributaria IACC

Tributación de la Empresa.
Control semana 6.
Rubén Araya Briones
Legislación tributaria.
Instituto IACC
19-04-2015
Desarrollo:
1.- ¿Estima usted necesario que se haga una diferencia entre las
sociedades de personas y las sociedades de capital para efectos del
retiro de utilidades?
La diferencia más relevante es el hecho de que en las sociedades de
capital (Sociedad Anónima y Sociedad por Acciones) sólo se pueden repartir
dividendos (Utilidades) cuando la sociedad tiene FUT positivo. Es decir, en
las sociedades de capital no se pueden hacer retiros cuando existe pérdida
contable acumulada, es más, si en el último ejercicio tributario se produce
utilidad y ésta no alcanza para absorber las pérdidas de ejercicios anteriores,
los directores de la sociedad no pueden aprobar el reparto de dividendos y si
lo hicieran deben responder con su patrimonio personal frente a los
accionistas de la sociedad. A diferencia de lo que ocurre con las sociedades
de personas (Sociedad de Responsabilidad Limitada, Colectiva y EIRL, a
pesar de que esta última no es sociedad) en las que puede hacer retiros
contra utilidades futuras o bien en exceso del porcentaje que corresponde a
cada socio.
Ahora bien, cuando en definitiva el socio recibe en su patrimonio el
retiro o pago de dividendos, éste ingresará al cálculo del Impuesto Global
Complementario y se podrá utilizar como crédito el impuesto pagado por la
sociedad.
La expresión “retiro en exceso” es un concepto que alude al retiro de
sumas que van más allá del monto de las utilidades tributables existentes o
acumuladas en la empresa, vale decir, que se efectúe en exceso del Fondo
de Utilidades Tributarias.
Esta diferencia considerando la envergadura de las distintas
sociedades es gusta, considerando uno de los principios de los impuestos,
como es el de equidad.
El Mensaje señala, expresamente, que nuestro sistema descansa “en
el principio conforme al cual los impuestos Global Complementario o
Adicional se aplican en la medida que las rentas sean retiradas o distribuidas
por las empresas que las generan”, lo que, sin embargo, se desvirtúa
cuando se gravan los retiros que se efectúen a cualquier título, vale decir,
flujos que pudieran o no corresponder o no a rentas existentes o acumuladas
en la empresa.
Ello no es correcto, si se tiene en cuenta lo que se ha venido
señalando, en cuanto la Ley sobre Sociedades Anónimas garantiza -a
diferencia de lo que ocurre con las sociedades de personas-, que todo
reparto corresponde a utilidades, en ausencia de las cuales la S.A. está
impedida de distribuir dividendos.
2.- ¿Cree adecuada la tasa que se aplica a los contribuyentes del
Impuesto de Primera Categoría?
El impuesto de primera categoría es aquel que se aplica a los
contribuyentes en los que prima el capital por sobre el trabajo personal,
básicamente, constituido por las sociedades.
Este es el impuesto que recae sobre los ingresos constitutivos de renta,
ya sean devengados o percibidos por aquellos contribuyentes que están
señalados en el artículo 20 de la Ley de Impuesto a la Renta y que consiste
en la explotación de un capital. Podemos decir que es un impuesto de
carácter real, ya que se grava la renta sea quien sea que la perciba y es
susceptible de ser imputado al Global Complementario o Adicional, tiene una
tasa proporcional de un 17% sobre utilidades líquidas, se determina, se
recauda y se paga de acuerdo a la declaración.

Esta tasa claramente no es la óptima considerando que el impuesto a
las personas puede llegar al 40%. El impuesto de primera categoría en
carácter de único que afecta a las operaciones del artículo 17 N° 8 de la LIR.
Y es el mismo para todos los contribuyentes de esta categoría, por lo tanto,
es gusto y equitativo para este tipo de contribuyente.

Referencias Bibliográficas:
 Decreto Ley 824, Ley de Impuesto a la Renta, publicado en el Diario
Oficial de 31 de diciembre de 1974.
 Decreto Ley 825, Ley de Impuesto a las Ventas y Servicios, publicado
en el Diario Oficial de 17 de marzo de 2008.
 Decreto Ley 830, Código Tributario, publicado en el Diario Oficial de
31 de diciembre de 1974.
 Ley 17.235, sobre Impuesto Territorial, publicado en el Diario Oficial
de 16 de diciembre de 1998.
 SII Online (S/F). Diccionario Básico Tributario Contable.
 Zavala, J. (1998). Manual de Derecho Tributario.

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Rubén Araya Briones

sociedades de personas y las sociedades de capital para efectos del

La diferencia más relevante es el hecho de que en las sociedades de

capital (Sociedad Anónima y Sociedad por Acciones) sólo se pueden repartir

dividendos (Utilidades) cuando la sociedad tiene FUT positivo. Es decir, en

las sociedades de capital no se pueden hacer retiros cuando existe pérdida

contable acumulada, es más, si en el último ejercicio tributario se produce

utilidad y ésta no alcanza para absorber las pérdidas de ejercicios anteriores,

los directores de la sociedad no pueden aprobar el reparto de dividendos y si

lo hicieran deben responder con su patrimonio personal frente a los

accionistas de la sociedad. A diferencia de lo que ocurre con las sociedades

de personas (Sociedad de Responsabilidad Limitada, Colectiva y EIRL, a

contra utilidades futuras o bien en exceso del porcentaje que corresponde a

retiro o pago de dividendos, éste ingresará al cálculo del Impuesto Global

Complementario y se podrá utilizar como crédito el impuesto pagado por la

La expresión “retiro en exceso” es un concepto que alude al retiro de

acumuladas en la empresa, vale decir, que se efectúe en exceso del Fondo

Esta diferencia considerando la envergadura de las distintas

sociedades es gusta, considerando uno de los principios de los impuestos,

El Mensaje señala, expresamente, que nuestro sistema descansa “en

el principio conforme al cual los impuestos Global Complementario o

Adicional se aplican en la medida que las rentas sean retiradas o distribuidas

flujos que pudieran o no corresponder o no a rentas existentes o acumuladas

señalando, en cuanto la Ley sobre Sociedades Anónimas garantiza -a

diferencia de lo que ocurre con las sociedades de personas-, que todo

reparto corresponde a utilidades, en ausencia de las cuales la S.A. está

impedida de distribuir dividendos.

2.- ¿Cree adecuada la tasa que se aplica a los contribuyentes del

Impuesto de Primera Categoría?

El impuesto de primera categoría es aquel que se aplica a los

contribuyentes en los que prima el capital por sobre el trabajo personal,

básicamente, constituido por las sociedades.

Este es el impuesto que recae sobre los ingresos constitutivos de renta,

ya sean devengados o percibidos por aquellos contribuyentes que están

señalados en el artículo 20 de la Ley de Impuesto a la Renta y que consiste

en la explotación de un capital. Podemos decir que es un impuesto de

susceptible de ser imputado al Global Complementario o Adicional, tiene una

tasa proporcional de un 17% sobre utilidades líquidas, se determina, se

recauda y se paga de acuerdo a la declaración.

las personas puede llegar al 40%. El impuesto de primera categoría en

carácter de único que afecta a las operaciones del artículo 17 N° 8 de la LIR.

Y es el mismo para todos los contribuyentes de esta categoría, por lo tanto,

es gusto y equitativo para este tipo de contribuyente.

 Decreto Ley 824, Ley de Impuesto a la Renta, publicado en el Diario

Oficial de 31 de diciembre de 1974.

 Decreto Ley 825, Ley de Impuesto a las Ventas y Servicios, publicado

en el Diario Oficial de 17 de marzo de 2008.

 Decreto Ley 830, Código Tributario, publicado en el Diario Oficial de

 Ley 17.235, sobre Impuesto Territorial, publicado en el Diario Oficial

 SII Online (S/F). Diccionario Básico Tributario Contable.

 Zavala, J. (1998). Manual de Derecho Tributario.

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