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    PRESUNCION DE INGRESOS EN CASO DE OMISION A LA PRESENTACION DE

    LO DECLARADO POR VENTAS OMITIDAS

    SUPUESTOS O CAUSALES PARA APLICAR LA DETERMINACION SOBRE BASE


    PRESUNTA ART.64 CODIGO TRIBUTARIO
    Omisin a la declaracin, previo requerimiento.
    La declaracin y documentacin ofrecen dudas respecto a su veracidad o no
    cumple requisitos.
    No presentacin o exhibicin de libros y registros
    El deudor tributario oculte activos, rentas, ingresos, bienes, pasivos, gastos o
    egresos falsos
    Se verifiquen discrepancias u omisiones entre el contenido de los
    comprobantes de pago y los libros y registros de contabilidad, del deudor
    tributario o de terceros.
    Se detecte el no otorgamiento de comprobantes de pago u otorgamiento sin
    requisitos de ley.
    Omiso a la inscripcin en ruc.
    Libros y/o registros no legalizados.
    omita llevar libros y registros contables.
    No exhiba libros y registros contables.
    transporte bienes sin los documentos tributarios

    SISTEMAS Y METODOS DE PRESUNCION

    Presuncin de ventas o ingresos por omisiones en el registro de ventas o libro


    de ingresos
    Presuncin de ventas o ingresos por omisiones en el registro de compras
    Presuncin de ingresos omitidos por ventas, servicios u operaciones gravadas,
    por diferencia entre lo registrado o declarado y lo estimado por la administracin
    tributaria por control directo
    Presuncin de ventas omitidas por diferencia entre los bienes registrados y los
    inventarios
    Presuncin de ventas o ingresos omitidos por patrimonio no declarado o no
    registrado
    Presuncin de ventas o ingresos omitidos por patrimonio no declarado o no
    registrado
    PRESUNCION DE INGRESOS EN CASO DE OMISION A LA PRESENTACION DE LO DECLARADO POR VENTAS OMITIDAS
    Otras previstas por leyes especiales

    ESTABLECIMIENTO DE PRESUNCIONES Y COMISIN DE INFRACCIN


    TRIBUTARIA
    Toda ACCIN u OMISIN que importe violacin de normas tributarias, constituye
    infraccin sancionable.
    La infraccin ser determinada en forma objetiva
    El establecimiento de presunciones ser susceptible de la aplicacin de las multas
    previstas en la Tabla de Infracciones Tributarias y Sanciones
    Sancin adicional?: (Art. 65-A)
    La omisin de ingresos o ventas determinada presuntivamente para efecto del IGV e
    ISC no dar derecho a cmputo de crdito fiscal alguno
    La omisin de ingresos o ventas determinada presuntivamente para efecto del IGV e
    ISC no dar derecho a cmputo de crdito fiscal alguno

    EN DETERMINADOS CASOS TAMBIN SE PIERDE EL COSTO COMPUTABLE


    PARA EL IMPUESTO A LA RENTA

    En el Impuesto a la Renta

    Si percibe rentas de Si percibe rentas distintas


    Tercera categora A la tercera categora

    PRESUNCION DE INGRESOS EN CASO DE OMISION A LA PRESENTACION DE LO DECLARADO POR VENTAS OMITIDAS


    ACUMULACIN DE PRESUNCIONES
    Comprobadas omisiones de diferente naturaleza respecto de un deudor tributario y
    que resulte de aplicacin ms de una de las presunciones a que se refiere el Cdigo,
    se aplicar la que arroje mayor monto de base imponible o de tributo.

    1. Omisiones en el Registro de Ventas


    Si dentro de los doce meses comprendidos en el requerimiento, se compruebe
    omisiones en no menos de cuatro meses consecutivos o no consecutivos, que en
    total sean iguales o mayores al diez por ciento (10%) de las ventas o ingresos de
    esos meses, se incrementar las ventas o ingresos registrados o declarados en los
    meses restantes, en el porcentaje de omisiones constatadas, sin perjuicio de acotar
    las omisiones halladas.
    2. Incumplimiento de exhibicin del Registro de Ventas
    Cuando el deudor tributario no cumpla con exhibir el Registro de Ventas o libro de
    ingresos, el monto de las ventas o ingresos
    Omitidos se determinar comparando el total de ventas o ingresos mensuales
    comprobados por la Administracin, a travs de la informacin obtenida de terceros
    y el monto de las ventas o ingresos declarados por el deudor tributario en dichos
    meses.
    3. MESES A TENER EN CUENTA PARA EL CLCULO DEL PORCENTAJE
    Ser calculado considerando slo los cuatro meses en los que se comprobaron las
    omisiones de mayor monto, y dicho porcentaje se aplica al resto de meses en que no
    se encontraron omisiones
    EFECTOS DE LA APLICACIN DE LA PRESUNCIN
    1. Para efectos del IGV
    En caso el deudor tributario no tenga ventas o ingresos declarados o
    registrados, la atribucin ser en forma proporcional a los meses
    comprendidos en el requerimiento.
    La omisin de las ventas no da derecho a crdito fiscal alguno.
    Cuando el contribuyente realizara exclusivamente operaciones exoneradas
    y/o inafectas con el IGV o ISC no se computarn efectos en dichos impuestos
    Cuando el contribuyente realizara junto con operaciones gravadas,
    operaciones exoneradas y/o inafectas con el IGV o ISC, se presumir que ha
    realizado operaciones gravadas.

    PRESUNCION DE INGRESOS EN CASO DE OMISION A LA PRESENTACION DE LO DECLARADO POR VENTAS OMITIDAS


    Cuando el contribuyente realizara operaciones de exportacin, se
    presumir que se han realizado operaciones internas gravadas
    PARA EFECTOS DEL IMPUESTO A LA RENTA
    Las ventas o ingresos determinados se considerarn rentas como renta neta
    de tercera categora del ejercicio a que corresponda y no procede la
    deduccin del costo computable
    En el caso de deudores tributarios que perciban rentas de primera y/o
    segunda y/o cuarta y/o quinta categora y a su vez perciban rentas netas de
    fuente extranjera, los ingresos determinados formarn parte de la renta neta
    global.
    En el caso de deudores tributarios que explotan juegos de mquinas
    tragamonedas, los ingresos determinados se considerarn como renta neta
    de la tercera categora
    En caso el deudor tributario no tenga ventas o ingresos declarados,
    registrados o comprobados, la atribucin ser en forma proporcional a los
    meses comprendidos en el requerimiento
    OMISIN DETECTADA EN VENTAS
    La Administracin Tributaria comprueba mediante cruces de informacin de
    clientes COA (confrontacin de operaciones autoliquidadas) que el deudor
    tributario ha realizado operaciones gravadas de ventas, adems de haber
    presentado sus Declaraciones Juradas, por los meses en los que encontr dichas
    ventas no declaradas, con monto "cero.
    Notifica un Requerimiento solicitando los registros, libros contables y
    documentacin y el contribuyente no exhibe los libros y registros contables ni otra
    documentacin sustentatoria
    VENTAS COMPROBADAS POR LA ADMINISTRACIN POR INFORMACIN
    OBTENIDA DE TERCEROS

    MES VENTAS
    Enero 2015 7,500 OMISIN MS ALTA
    Feb 2015 4,600
    Jun 2015 3,900
    Jul 2015 4,300
    Ago 2015 5,600 OMISIN MS ALTA
    Nov 2015 8,650 OMISIN MS ALTA
    Dic 2015 13,620 OMISIN MS ALTA

    PRESUNCION DE INGRESOS EN CASO DE OMISION A LA PRESENTACION DE LO DECLARADO POR VENTAS OMITIDAS


    Promedio de ventas omitidas de registrar y declarar:
    35 370 / 4 = 8 843

    DETERMINACIN DE LA BASE IMPONIBLE DEL IGV CASO DE OMISOS


    DETERMINACIN DE LA BASE IMPONIBLE DEL IGV
    CASO DE OMISOS
    VENTAS OMITIDAS OMISION
    MES AO OMISION BI IGV
    ENERO 2015 7,500 8,843 8,843 1,592
    FEBRERO 2015 4,600 8,843 8,843 1,592
    MARZO 2015 8,843 8,843 1,592
    ABRIL 2015 8,843 8,843 1,592
    MAYO 2015 8,843 8,843 1,592
    JUNIO 2015 3,900 8,843 8,843 1,592
    JULIO 2015 4,300 8,843 8,843 1,592
    AGOSTO 2015 5,600 8,843 8,843 1,592
    SETIEMBRE 2015 8,843 8,843 1,592
    OCTUBRE 2015 8,843 8,843 1,592
    NOVIEMBRE 2015 8,650 8,843 8,843 1,592
    DICIEMBRE 2015 13,620 8,843 13,620 2,452
    TOTALES 103,845 110,893

    LOS S/. 110.893 CONSTITUYEN RENTA NETA DE TERCERA CATEGORA

    PRESUNCION DE INGRESOS EN CASO DE OMISION A LA PRESENTACION DE LO DECLARADO POR VENTAS OMITIDAS


    EJERCICIO 1
    La empresa Inversiones Metropolitan SAC es fiscalizada por el perodo de enero a
    diciembre de 2008, se ha determinado diferencias entre las ventas segn los
    comprobantes de pago emitidos y los importes anotados en el Registro de Ventas de
    acuerdo al siguiente detalle:

    MONTO SEGN MONTO


    MES COMPROBANTE DE REGISTRADO Y OMISION
    PAGO DECLARADO
    ENERO 90,000 70,000 20,000

    FEBRERO 83,000 83,000 0

    MARZO 78,000 70,600 7,400

    ABRIL 110,000 110,000 0

    MAYO 85,000 68,000 17,000

    JUNIO 125,000 125,000 0

    JULIO 98,000 98,000 0

    AGOSTO 103,000 85,000 18,000

    SETIEMBRE 97,000 87,000 0

    OCTUBRE 112,000 110,000 2,000

    NOVIEMBRE 99,000 99,000 0

    DICIEMBRE 123,000 95,000 28,000

    TOTAL 1,193,000 1,100,600 92,400

    Se pide determinar el IGV y el Impuesto a la Renta omitido.

    PRESUNCION DE INGRESOS EN CASO DE OMISION A LA PRESENTACION DE LO DECLARADO POR VENTAS OMITIDAS


    Solucin
    1. Determinamos los 4 meses de mayor omisin

    MES DECLARADO IMPORTE OMITIDO

    DICIEMBRE 95,000 28,000

    ENERO 70,000 20,000

    AGOSTO 85,000 18,000

    MAYO 68,000 17,000

    TOTAL 318,000 83,000

    2. Determinamos el porcentaje de omisin

    ,
    = =26.10%
    ,

    PRESUNCION DE INGRESOS EN CASO DE OMISION A LA PRESENTACION DE LO DECLARADO POR VENTAS OMITIDAS


    3. Determinamos los montos omitidos

    MONTO MONTO
    REGISTRADO OMITIDO
    MES AL %
    Y
    DECLARADO

    ENERO 70,000 20,000

    FEBRERO 83,000 26.10 21,663

    MARZO 70,600 7,400

    ABRIL 110,000 26.10 28,710

    MAYO 68,000 17,000

    JUNIO 125,000 26.10 32,625

    JULIO 98,000 26.10 25,578

    AGOSTO 85,000 18,000

    SETIEMBRE 87,000 26.10 22,707

    OCTUBRE 110,000 2,000

    NOVIEMBRE 99,000 26.10 25,839

    DICIEMBRE 95,000 28,000

    TOTAL 1,100,600 249,522

    PRESUNCION DE INGRESOS EN CASO DE OMISION A LA PRESENTACION DE LO DECLARADO POR VENTAS OMITIDAS


    En vista que en los meses en que se detectaron las omisiones, los montos omitidos
    no pueden ser menores al monto que resulte de aplicar el porcentaje terminado de
    omisin a las ventas registradas o declaradas recalculamos los montos omitidos en
    los meses de marzo, mayo, agosto y octubre de la siguiente manera:

    MES MONTO PORCENTAJE MONTO


    REGISTRADO Y OMITIDO
    DECLARADO

    ENERO 70,000 20,000

    FEBRERO 83,000 26.10 21,663

    MARZO 70,600 18,427

    ABRIL 110,000 26.10 28,710

    MAYO 68,000 17,748

    JUNIO 125,000 26.10 32,625

    JULIO 98,000 26.10 25,578

    AGOSTO 85,000 22,185

    SETIEMBRE 87,000 26.10 22,707

    OCTUBRE 110,000 28,710

    NOVIEMBRE 99,000 26.10 25,839

    DICIEMBRE 95,000 28,000

    TOTAL 1,100,600 292,192

    PRESUNCION DE INGRESOS EN CASO DE OMISION A LA PRESENTACION DE LO DECLARADO POR VENTAS OMITIDAS


    4. Determinamos el IGV omitido

    MES MONTO OMITIDO IGV

    ENERO 20,000 3,600.00

    FEBRERO 21,663 3,899.00

    MARZO 18,427 3,317.00

    ABRIL 28,710 5,168.00

    MAYO 17,748 3,195.00

    JUNIO 32,625 5,873.00

    JULIO 25,578 4,604.00

    AGOSTO 22,185 3,993.00

    SETIEMBRE 22,707 4,087.00

    OCTUBRE 28,710 5,168.00

    NOVIEMBRE 25,839 4,651.00

    DICIEMBRE 28,000 5,040.00

    TOTAL 292,192 52,595.00

    5. Determinamos el Impuesto a la Renta omitido


    Renta Neta: 292,192
    Impuesto a la Renta 30%: 87,658
    La empresa deber pagar los tributos respectivos con intereses moratorios previa
    rectificacin de sus declaraciones juradas y tambin las multas por declarar cifras o
    datos falsos con los intereses moratorios.

    PRESUNCION DE INGRESOS EN CASO DE OMISION A LA PRESENTACION DE LO DECLARADO POR VENTAS OMITIDAS

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