Informacin 1

Papeles de Trabajo en una Auditora de Informacin

Financiera

El trabajo del Auditor queda anotado en una serie de papeles que constituyen en principio la prueba
material del trabajo realizado, adems, en ellos se deja constancia de la profundidad de las pruebas y de
la suficiencia de los elementos en que se apoy la opinin, en otras palabras, son evidencia de la calidad
profesional del trabajo de Auditora que es realizado en una Empresa o Entidad.

Los papeles de trabajo son los documentos en que el Auditor registra los datos e informaciones
obtenidas a lo largo de su examen y los resultados obtenidos de las pruebas realizadas, las que le servirn
para poder elaborar su informe o dictamen final que deber presentar a la empresa o entidad.

ELEMENTOS

Los papeles de trabajo deben ser claros y concisos respecto de la cuenta u operacin a la que se refieran,
del trabajo desarrollado y de las conclusiones obtenidas, esto se logra estableciendo un mnimo de
elementos que es conveniente tener en cuenta al elaborarlos.

Algunos de estos elementos que deben contener toda cdula o papel de trabajo de auditora, son:

Nombre de la empresa a la que se audita.

Fecha del cierre del ejercicio examinado.
Titulo o descripcin breve de su contenido.
Fecha en que se prepar.
Nombre de quien lo prepar.
Fuentes de donde se obtuvieron los datos.
Descripcin concisa del trabajo efectuado.
Conclusin.
 OBJETIVOS E IMPORTANCIA

Tomndose en cuenta todo lo enunciado, los objetivos e importancia de los papeles de trabajo son:

1. En ellos el Auditor respalda y fundamenta sus informes, Dictmenes y Carta de observaciones.

2. Sirven de fuente de informacin posterior al propio cliente o entidad auditada, a otro Auditor que se le
pueda contratar para opinar sobre el trabajo realizado, a las autoridades de entidades fiscalizadoras como
la Contralora General de la Repblica y en su caso a las autoridades judiciales.
3. Con ellos se evidencia el trabajo realizado, su alcance, sus limitaciones y su oportunidad de
presentacin.
4. Ellos sirven para comprobar que el Auditor realiz un trabajo de calidad profesional.
5. Sirven de gua para la realizacin de futuras auditoras y como referencia para determinar la consistencia
en la aplicacin de los principios de contabilidad generalmente aceptados de un ejercicio a otro.

CLASIFICACION

Se acostumbra clasificar a los papeles de trabajo desde dos puntos de vista:

1. - Por su uso:

Papeles de uso continuo.

Los papeles de trabajo pueden contener informacin til para varios ejercicios (acta constitutiva,
contratos a plazos mayores a un ao o indefinidos, cuadros de organizacin, catlogos de cuentas,
manuales de procedimientos, etc.). Por su utilidad ms o menos permanente a este tipo de papeles se les
acostumbra conservar en un expediente especial, particularmente cuando los servicios del Auditor son
requeridos por varios ejercicios contables.

Papeles de uso temporal.

De la misma manera los papeles de trabajo pueden contener informacin til solo para un ejercicio
determinado (confirmaciones de saldos a una fecha dada, contratos a plazo fijo menor de un ao,
conciliaciones bancarias, etc.); en este caso, tales papeles se agrupan para integrar el expediente de la
auditora del ejercicio a que se refieran.

2. - Por su contenido:

Hoja de trabajo.
Cdulas sumarias o de Resumen.
Cdulas de detalle o descriptivas.
Cdulas analticas o de comprobacin.

Aunque en diseo y contenido los papeles de trabajo son tan variados como la propia imaginacin, existe
en el transcurso del trabajo de auditora papeles claves cuyo contenido est ms o menos definido.

PROPIEDAD
 Los papeles de trabajo son propiedad del Auditor, l los prepar y son la prueba material del trabajo
efectuado, pero, esta propiedad no es irrestricta ya que por contener datos que puedan considerarse
confidenciales, est obligado a mantener absoluta discrecin respecto a la informacin que contienen.

Es decir, los papeles de trabajo son del Auditor, pero queda obligado al secreto profesional que estipula
no revelar por ningn motivo los hechos, datos o circunstancias de que tenga conocimiento en el
ejercicio de su profesin (a menos que lo autorice l o los interesados) y salvo los informes que
obligatoriamente debe presentar a la Contralora General de la Repblica o en su caso al Poder Judicial
cuando es requerido por tales entidades.

Informacin 2

PAPELES DE TRABAJO
Los papeles de trabajo son el conjunto de documentos que contienen la informacin obtenida
por el auditor en su revisin, as como los resultados de los procedimientos y pruebas de
auditora aplicados; con ellos se sustentan las observaciones, recomendaciones,
opiniones y conclusiones contenidas en el informe correspondiente.

OBJETIVOS

Los papeles de trabajo cumplen principalmente los siguientes objetivos:

Registrar de manera ordenada, sistemtica y detallada los procedimientos y actividades

realizados por el auditor.
 Documentar el trabajo efectuado para futura consulta y referencia.

Proporcionar la base para la rendicin de informes.

Facilitar la planeacin, ejecucin, supervisin y revisin del trabajo de auditora.

Minimizar esfuerzos en auditoras posteriores.

Dejar constancia de que se cumplieron los objetivos de la auditora y de que el trabajo se

efectu de conformidad con las Normas de Auditora del rgano de Control y dems
normatividad aplicable.

Estudiar modificaciones a los procedimientos y al programa de auditora para prximas

revisiones.

NATURALEZA Y CARACTERSTICAS

Los papeles de trabajo debern:

Incluir el programa de trabajo y, en su caso, sus modificaciones; el programa deber

relacionarse con los papeles de trabajo mediante ndices cruzados.

Contener ndices, marcas y referencias adecuadas, y todas las cdulas y resmenes que
sean necesarios.

Estar fechados y firmados por el personal que los haya preparado.

Ser supervisados e incluir constancia de ello.

Ser completos y exactos, a fin de que muestren la naturaleza y alcance del trabajo
realizado y sustenten debidamente los resultados y recomendaciones que se presenten
en el informe de auditora.
 Redactarse con concisin, pero con tanta precisin y claridad que no requieran
explicaciones adicionales.

Ser pertinentes, por lo cual slo debern contener la informacin necesaria para el
cumplimiento de los objetivos de la auditora.

Ser legibles, estar limpios y ordenados, y tener espacio suficiente para datos, notas y
comentarios (los papeles de trabajo desordenados reflejan ineficiencia y permiten dudar
de la calidad del trabajo realizado).

En cuanto a la evidencia contenida en los papeles de trabajo, estos debern cumplir

los siguientes requisitos:

A. Suficiencia. Ser suficiente la evidencia objetiva y convincente que baste

para sustentar los resultados y recomendaciones que se presenten en el informe
de auditora.

B. Competencia. Para que sea competente, la evidencia deber ser vlida y

confiable; es decir, las pruebas practicadas debern corresponder a la naturaleza
y caractersticas de las materias examinadas.

C. Importancia. La informacin ser importante cuando guarde una relacin

lgica y patente con el hecho que se desee demostrar o refutar.

D. Pertinencia. La evidencia deber ser congruente con los resultados,

conclusiones y recomendaciones de la auditora.

PROPIEDAD Y CONFIDENCIALIDAD

Los papeles de trabajo sern propiedad del rgano de Control, por contener la evidencia
de trabajos de auditora realizados por su personal. Por tanto, su guarda y custodia sern
responsabilidad de los auditores y, para evitar el riesgo de que se extraven o sean
utilizados indebidamente por terceras personas, las Direcciones de Auditora debern
archivarlos en un sitio designado especialmente para ello, de preferencia bajo llave.
 La confidencialidad est ligada al cuidado y diligencia profesional con que debern
proceder los auditores del rgano de Control. Por contener informacin confidencial, el
uso y consulta de los papeles de trabajo estarn vedados por el secreto profesional a
personas ajenas a los auditores, salvo requerimiento o mandato de autoridad competente.

Con objeto de que los papeles de trabajo estn debidamente resguardados y

archivados, se formarn tantos legajos como sean necesarios, que se archivarn en
compiladores tamao carta.

Cada legajo incluir un ndice para facilitar la localizacin de las cdulas y dems
papeles de trabajo.

Los papeles de trabajo de auditoras terminadas debern conservarse por un

perodo de cinco aos, en el archivo general a cargo del Centro de Informtica,
Documentacin y Archivo con excepcin de aquellos que, por no haberse solventado
alguna recomendacin, permanezcan en la oficina del Auditor Especial y/o en la
Direccin de Auditora correspondiente, quienes sern responsables de custodiarlos.

CLASIFICACIN DE LOS PAPELES DE TRABAJO.

Con base en su utilizacin y contenido, los papeles de trabajo se clasifican en archivo

permanente o expediente continuo de auditora y papeles de trabajo actuales. A
continuacin, se sealan las caractersticas de cada uno de ellos.

Archivo Permanente o Expediente Continuo de Auditora

El archivo permanente constituye un legajo o expediente especial en que se concentran

los documentos relativos a los antecedentes, constitucin, organizacin, operacin,
normatividad jurdica y contable e informacin financiera y programtico-presupuestal,
actas y documentos de entrega recepcin de los entes fiscalizables. Esta informacin,
debidamente actualizada, servir como instrumento de referencia y consulta en varias
auditoras.
 La integracin del archivo permanente se iniciar en la etapa de planeacin de la
auditora, cuando se obtenga informacin general sobre el ente por auditar (organizacin,
funciones, marco legal, sistemas de informacin y control, etc.)

El archivo permanente se actualizar con la informacin que se obtenga al ejecutar

una auditora o al dar seguimiento a las recomendaciones correspondientes. Su
integracin deber sujetarse a lo dispuesto en el procedimiento para la Integracin y
Actualizacin del Archivo Permanente, emitido por el rgano de Control o de cada una de
las reas correspondientes.

Papeles de Trabajo del Perodo

Los papeles de trabajo actuales o del perodo se elaboran y obtienen en el transcurso de

la auditora; en ellos se deja evidencia del proceso de planeacin y del programa de
auditora; del estudio y evaluacin del control interno; del anlisis de saldos, movimientos,
operaciones, tendencias y razones financieras; del registro de la naturaleza, alcance y
oportunidad de los procedimientos de auditora; de la supervisin realizada; de la persona
que aplic los procedimientos y de la fecha en que se realiz el trabajo; de las
conclusiones de la revisin; y del informe de auditora en que se incluyan las
recomendaciones formuladas.

Los papeles de trabajo denominados cdulas de auditora, se clasifican de

acuerdo a la Gua para la Elaboracin de Papeles de Trabajo, en cdulas sumarias,
analticas, subanalticas, de informe, de observaciones y de seguimiento de
recomendaciones.

1. Cdulas sumarias o de resumen

En las cdulas sumarias se resumen las cifras, procedimientos y conclusiones del rea,
programa, rubro o grupo de cuentas sujeto a examen; por ejemplo, ingresos, gastos o
asignaciones presupuestales.

Es conveniente que estas cdulas contengan los principales indicadores contables o

estadsticos de la operacin, as como su comparacin con los estndares del perodo
anterior, con el propsito de que se detecten desde ese momento desviaciones
 importantes que requieran explicacin, aclaracin o ampliacin de algn procedimiento,
antes de concluir con la revisin (vase la Gua para la Elaboracin de Papeles de
Trabajo).

2. Cdula Analtica

Adems de contener la desagregacin o anlisis de un saldo, concepto, cifra, operacin o

movimiento del rea por revisar, en las cdulas analticas se detallan la informacin
obtenida, las pruebas realizadas y los resultados obtenidos.

Es conveniente que la informacin recabada se agrupe o clasifique de tal forma que

permita detectar fcilmente desviaciones o aspectos sobresalientes de las operaciones, y
que a ella se agreguen los comentarios o aclaraciones que se requieran para su debida
interpretacin.

Las pruebas que deben consignarse en las cdulas analticas se refieren a las
investigaciones necesarias para cumplir los objetivos establecidos en los programas de
trabajo, considerando las cifras y datos asentados en la cdula sumaria.

En dichas cdulas se incluye, adems, el anlisis de cifras especficas o la verificacin de

algn clculo, que son tiles para reforzar el resultado de las pruebas. Su aplicacin parte
de razonamientos de tipo financiero o estadstico; algunas aplicaciones se pueden referir,
por ejemplo, a razones de rentabilidad o produccin per cpita, la determinacin del
costo-beneficio, las variaciones entre el gasto ejercido y el presupuesto, conciliaciones,
etc.

Asimismo, en las cdulas analticas se incluyen los resultados finales, representados por
las observaciones.

3. Cdulas Subanalticas

Por medio de las cdulas subanalticas, se desagregan o analizan con detalle los datos
contenidos en una cdula analtica. Si se examina, por ejemplo, la cuenta de inversiones
 en valores, la cdula subanaltica sera aquella en que se mostraran los saldos mensuales
de las cuentas de inversin.

4. Cdula de Observaciones

Las deficiencias e irregularidades que se hayan encontrado en el transcurso de la

revisin, se resumirn en esta cdula de observaciones, debidamente identificados con el
nmero de cdula correspondiente, a fin de facilitar su consulta y revisin.

5. Cdula de Informes

Una vez concluido el trabajo de auditora, y de manera adicional a las cdulas en que se
presenten las conclusiones, se integrar, al inicio del expediente de papeles de trabajo, un
informe donde se expongan brevemente los antecedentes de auditora, los
procedimientos de auditora aplicados y sus resultados, a fin de ofrecer un panorama de
trabajo realizado y de las posibles acciones por emprender.

6. Cdula de seguimiento de recomendaciones

Si del trabajo de auditora se derivan recomendaciones u otro tipo de acciones legales,

ser necesario dejar constancia de ello, primeramente en cdulas de discusin o de
comentarios y despus en cdulas de control de seguimiento. (Actas de Notificacin de
Observaciones).

FORMULACIN DE LOS PAPELES DE TRABAJO

Para disear las cdulas y su integracin ordenada, es preciso considerar las

necesidades de la revisin en funcin de los objetivos planteados y de las probables
conclusiones a que se pretenda llegar, con objeto de que constituyan elementos prcticos
para estructurar la informacin, su proceso y los resultados de los procedimientos
aplicados.
 A continuacin se describen las cualidades que debe reunir una cdula para
cumplir su cometido:

a) Objetiva: es decir, la informacin debe ser imparcial y lo suficientemente amplia para que
el lector pueda formarse una opinin.

b) De fcil lectura: para lo cual su contenido se integrar de manera lgica, clara y sencilla.

c) Completa: en cuanto a la naturaleza y alcance del trabajo de auditora realizado, y

sustentar debidamente los resultados, conclusiones y recomendaciones.

d) Relacionar claramente: los cruces entre las distintas cdulas (sumarias, analticas y
subanalticas, de tal manera que los ndices y marcas remitan al lector a otros datos con
facilidad.

e) Ser pertinente: por lo cual slo deber contener la informacin necesaria para cumplir el
objetivo propuesto.

ESTRUCTURA DE LAS CDULAS DE AUDITORA

Las cdulas constan de tres partes: encabezado, cuerpo y pie o calce.

1. Encabezado. El encabezado es la parte superior de la cdula y debe contener los

siguientes datos:

a) Clave o ndice de la cdula, la cual permite clasificar y ordenar de manera lgica los
papeles de trabajo.

b) Siglas del rgano de Fiscalizacin Superior y de la Direccin a cargo de la auditora; y

nombre del ente fiscalizado.

c) Cuenta Pblica revisada. (Periodo o ejercicio)

d) Tipo de cdula.

e) Procedimiento o tcnica de auditora aplicada, junto con una descripcin de su contenido

y del alcance de la prueba.

f) Inciales de quienes formularon, revisaron y supervisaron la cdula, y sus firmas o

rbricas, a fin de deslindar responsabilidades y, en su caso, evaluar al personal.

g) Fecha de elaboracin de la cdula, con objeto de delimitar responsabilidades en caso de

que durante la auditora se presenten sucesos que modifiquen lo asentado en la cdula.

2. Cuerpo. El cuerpo de la cdula es la parte donde se asienta la informacin obtenida por

el auditor y los resultados de la revisin. Regularmente, se incluir los siguientes
elementos:

a) Cifras y conceptos sujetos a revisin.

b) Datos de los libros de contabilidad o de los elementos de control establecidos en el ente

fiscalizado.

c) Referencias.

d) Observaciones respecto a las irregularidades o deficiencias detectadas.

e) Vaciado de declaraciones o comprobantes de contribuciones pagadas.

f) Hechos e irregularidades detectados por prcticas omitidas o incumplimiento de los

controles establecidos por el ente auditado.

g) Conclusiones debidamente fundamentadas con el desglose y determinacin del monto de

los hechos e irregularidades detectados.
h) Marcas y cruces que indiquen en forma sistematizada las pruebas realizadas y remitan a
otras cdulas relacionadas o complementarias.

3. Pie o calce. El pie o calce es la parte inferior de la cdula; en ella se asientan

principalmente los siguientes datos:

a) Notas para aclarar o complementar algn concepto asentado en el cuerpo de la cdula,

para aclarar o ampliar informacin o para sealar situaciones especiales.

b) Marcas de auditora empleadas y su significado (si no se elabora una cdula especial

para ello).

c) Fuente de los datos asentados en el cuerpo de la cdula.

d) Normalmente se anotar la preposicin DE en color rojo, y enseguida la fuente de

informacin (auxiliares, plizas, cuentas por liquidar certificadas, contratos, etc.)

REGLAS PARA ELABORAR CDULAS DE AUDITORA

A efecto de que las cdulas que integrarn los papeles de trabajo renan los requisitos
mencionados anteriormente, enseguida se establecen de manera enunciativa, no
limitativa, algunas reglas o principios que servirn de gua general para su diseo y
elaboracin.

1. Decidir si es necesaria su formulacin, en funcin del objetivo y procedimientos aplicados.

2. Efectuar un diseo previo a su elaboracin.

3. Aprovechar los elementos solicitados, proporcionados y localizados en el ente sujeto a

revisin.

4. Escribir los datos y cifras siempre con letra legible.

5. Anotar los datos en forma de columna.

6. Tener cuidado de asentar en la cdula los datos necesarios y suficientes.

7. Ordenar y redactar los datos de tal forma que el lector llegue al mismo conocimiento de la
informacin y a la misma conclusin que el auditor que elabor la cdula.

8. Efectuar los cruces de cifras que sean necesarios para relacionar los datos tanto con los
contenidos en la misma cdula como con los asentados en otras.

9. Para efectos de correccin, las palabras o nmero incorrectos se tacharn, y los correctos
se escribirn en la parte inmediata superior.

10. Una vez elaborada una cdula, esta no deber desecharse ni pasarse en limpio; por eso
siempre es necesario trabajar con limpieza y precisin.

11. Respetar el orden en que aparezca la informacin en los documentos fuente.

12. Registrar de inmediato las observaciones y conclusiones que se deriven de las pruebas.

NDICES Y MARCAS DE AUDITORA

Los ndices son claves convencionales de tipo alfabtico, numrico o alfa-numrico, que
permiten clasificar y ordenar los papales de trabajo de manera lgica y directa para
facilitar su identificacin, localizacin y consulta.

Para relacionar los papeles de trabajo entre s, los ndices de auditora se utilizan a
manera de .cruces o referencia cruzada; de esta manera, se podr vincular la informacin
contenida en dos o ms cdulas.
 Los ndices persiguen los siguientes propsitos:

Simplificar la revisin de los papeles de trabajo, porque se presentan en forma ordenada y

permiten ir de lo general a lo particular.

Evitar la duplicacin del trabajo, puesto que al asignar un lugar especfico a cada cdula se
elimina el riesgo de que sta se elabore nuevamente.

Interrelacionar dos o ms cdulas de auditora.

Facilitar la elaboracin del informe, pues permiten localizar en cdulas especficas las
irregularidades y deficiencias detectadas en la revisin.

NDICES DE AUDITORA

A manera de ejemplo, se mencionan los ndices que se detallan a continuacin, con

carcter enunciativo, ms no limitativo; as, cuando se requiera un ndice que no est
incluido en este manual, se podr utilizar en el entendido de que su significado se
explicar en el documento correspondiente:

Los ndices correspondientes al gasto se identificarn de acuerdo con los captulos

de la clasificacin presupuestal por objeto del gasto, de manera que, siguiendo el mismo
sistema de construccin, se pueden elaborar ndices para cdulas sumarias o cdulas
analticas que muestren un contenido ms detallado (9).

NDICE CONCEPTO AL QUE SE REFIERE

(A.P.) ARCHIVO PERMANENTE DE AUDITORA

100 Sumaria de conclusiones.

200 Sumaria de ingresos.

300 Sumaria de costo de ventas.

 400 Sumaria de gastos.

500 Activo.

600 Pasivo.

700 Capital contable.

800 Cuenta de orden.

900 Otros papeles que surjan con motivo de la revisin.

HT Hoja de Trabajo

BC Balanza de Comprobacin

CP Control Presupuestal

A continuacin se desglosan algunos de los ndices:

200 Sumaria de ingresos.

CONCEPTOS QUE INTEGRAN LAS CDULAS ANALTICAS

201 Determinacin de ingresos no contabilizados.

CONCEPTOS QUE INTEGRAN LAS CDULAS SUBANALTICAS

201.1 Relacin de documentos correspondientes a ingresos que no se encuentran registrados

en los libros autorizados.

201.2 Ingresos determinados mediante la confronta entre los ingresos contabilizados en

cantidades globales, ya sea por da, por semana o por mes, en libros (registros
econmicos) y los que se encuentran contabilizados en libros autorizados.

As, la clave de todas las cdulas que se elaboran, con relacin a la auditora de ingresos
de la Dependencia, Entidad o rea revisada, quedarn dentro de la centena 200.
Informacin 3
Auditora Financiera: Evidencia y Papeles de Trabajo.
1. 1. EVIDENCIA EN AUDITORIA, PAPELES DE TRABAJO Y HOJAS DE HALLAZGOS
2. 2. Los papeles de trabajo son todas aquellas cdulas y documentos que son
elaborados por el Auditor u obtenidos por l durante el transcurso de cada una de las
fases del examen. Los papeles de trabajo son la evidencia de los anlisis,
comprobaciones, verificaciones, interpretaciones, etc., en que se fundamenta el
Contador Pblico, para dar sus opiniones y juicios sobre el sistema de informacin
examinado. Los papeles de trabajo constituyen un medio de enlace entre los registros
de contabilidad de la empresa que se examina y los informes que proporciona el
Auditor
3. 3. CONTENIDOProgramas de trabajo Planillas con anlisis y anotaciones obtenidas
de la empresa. Las cartas de confirmacin enviadas por terceros. Manifestaciones
obtenidas de la compaa Extractos de documentos y registros de la compaa.
Planillas con comentarios preparados por el Auditor. Memorandos preparados por el
Auditor, para exponer algunos hechos, que complementan la informacin de las
planillas.
4. 4. Objetivo de los papeles de trabajo Proporcionar evidencia del trabajo realizado y de
los resultados obtenidos en dicho trabajo. Suministrar la base para los informes y
opiniones del Auditor Independiente. Constituir una fuente de informacin concerniente
a detalles de saldo de cuentas, rubros de los estados financieros y otros datos
obtenidos en relacin con el examen o para efectos posteriores a la realizacin del
mismo, como futuras Auditoras. Facilitar los medios para una revisin de los
Supervisores, Jefes, organismos gubernamentales u otros Contadores que determinen
la suficiencia y efectividad del trabajo realizado y las bases que respaldan las
conclusiones expresadas, probar a la vez que el trabajo se realiz con calidad
profesional. Ayudar al Auditor a la conduccin de su trabajo.
5. 5. Contenido de los papeles de trabajo Nombre de la entidad, programa, rea,
unidad administrativa, rubro o actividad examinada, de acuerdo con los componentes
determinados en la planificacin. Ttulo o propsito del papel de trabajo. ndice de
identificacin y ordenamiento. Fecha de aplicacin del o de los procedimientos de
auditora. Referencia al procedimiento del programa de auditora o la explicacin del
objetivo del papel de trabajo. Descripcin concisa de la labor realizada y de los
resultados alcanzados Fuentes de informacin utilizadas, como archivos, registros,
informes o funcionarios que proporcionaron los datos. Base de seleccin de la
muestra verificada, en los casos aplicables. Referencia cruzada de datos
 importantes entre papeles de trabajo. Conclusin o conclusiones a las que llegaron,
si corresponde. Rbrica e iniciales de la persona que lo prepar y la fecha de
conclusin. Los documentos preparados por la entidad deben identificarse con ese
ttulo "preparado por la entidad", la fecha de recepcin y las iniciales del auditor que
trabaj con esa informacin. Evidencia de la revisin efectuada por el jefe de equipo
y el supervisor.
6. 6. Clasificacin de los papeles de trabajo Por su uso Archivo corriente de Auditoria Por
su contenido Archivo permanente Hojas de trabajo
7. 7. Hojasdetrabajo Son hojas multicolumnares en las cuales se listan agrupamientos de
cuentas de mayor con los saldos sujetos a examen. Sirven de resumen y gua de las
restantes cdulas que se refieran a cada cuenta. contendrn los saldos del ejercicio
anterior con el fin de hacer comparaciones. Tambin se anotarn en estas hojas de
trabajo los ajustes y reclasificaciones que resulten de la revisin, para obtener en ellas
las cifras finales o de Auditora que son las referidas en el dictamen.
8. 8. Cedulas sumarias o de resumen: se elaboran teniendo en cuenta los rubros
correspondientes a un grupo homogneo, que permita el anlisis de manera ms
eficiente. Para cada sumaria debe existir un rubro en la Hoja de Trabajo. Son aquellas
que contienen el primer anlisis de los datos relativos a uno de los renglones de las
hojas de trabajo y sirven como nexo entre sta y las cdulas de anlisis o de
comprobacin.
9. 9. Detallan los rubros contenidos en las cdulas sumarias, y contienen el anlisis y la
comprobacin de los datos de estas ltimas, desglosando los renglones o datos
especficos con las pruebas o procedimientos aplicados para la obtencin de la
evidencia suficiente y competente. Cdulas analticas o de comprobacin:
10. 10. Cdula sub-analtica: En algunas cuentas se requiere elaborar cdulas adicionales
a las analticas para examinar otras cuentas que se desagregan de estas ltimas
Tienen similitud con la cdulas analticas pues son la mnima unidad de anlisis se
deben obligatoriamente describir todas y cada una de las tcnicas y procedimientos de
auditora que se aplicaron en la cuenta.
11. 11. MARCAS DE AUDITORIA Signos o simbolos el tipo de procedimiento, tarea o
pruebas realizadas
12. 12. TIPOS DE MARCAS DE AUDITORIA con significado uniforme con distinto
significado
13. 13. MARCAS CON SIGNIFICADO UNIFORME incluyen en los papeles de trabajo y
representan pruebas o procedimientos de auditora aplicados a las transacciones u
operaciones registradas o informadas por la entidad registran en el lado derecho de la
informacin verificada y de ser extensa la informacin se utiliza un parntesis
rectangular que identifique concretamente la informacin sujeta a revisin y en el
centro se ubicar la marca
14. 14. MARCAS DE AUDITORIA SIMBOLO SIGNIFICADO S ^ C C N O Tomado
de y/o chequeado con Documentacin sustentatoria Transaccin rastreada
Comprobado sumas Re ejecucin de clculos Verificacin posterior Circularizado
Confirmado No autorizado Inspeccin fsica han sido aceptados como marcas de
auditora uniforme
15. 15. Referencia Cruzada tiene por objeto relacionar informacin importante contenida
en un papel de trabajo con respecto a otro debe evitarse la utilizacin en situaciones
poco relevantes
16. 16. ndices de los papeles de trabajo El ndice tiene la finalidad de facilitar el acceso a
la informacin contenida en los papeles de trabajo por parte de los auditores y otros
usuarios, as como sistematizar su ordenamiento
17. 17. Estructura resumida de los ndices y su ordenamiento
18. 18. Estndares bsicos para documentar la auditoria La auditora es un proceso
continuo de acumulacin de informacin documental, testimonial, analtica y fsica
 relacionada con la verificacin de las actividades desarrolladas por una entidad y el
cumplimiento de las funciones y obligaciones de sus funcionarios y empleados
dirigidas a evaluar la eficiente utilizacin de los recursos, la efectividad en el logro de
las metas y objetivos institucionales y el cumplimiento de las disposiciones legales,
reglamentarias y normativas aplicables. Documentacin de una auditoria
19. 19. CRITERIOS PARA DOCUMENTAR UNA AUDITORIA Planificacin Preliminar
Planificacin Especifica Ejecucin del Trabajo Comunicacin de Resultados
20. 20. CRITERIOS PARA DOCUMENTAR UNA AUDITORIA Estructurar el contenido de
los papeles de trabajo Utilizar de manera consistente los ndices definidos para las
fases y los componentes identificados Desglosar la ejecucin del Trabajo Mantener
expedientes independientes de las fases
21. 21. CRITERIOS PARA DOCUMENTAR UNA AUDITORIA Agrupar los expedientes en
legajos de informacin manejable Concluida la auditora proceder a numerar todos los
papeles de trabajo Mantener en forma separada el expediente de papeles de trabajo
de la supervisin tcnica
22. 22. Estructura y contenido del archivo permanente de papeles de trabajo es la base
para la planificacin y programacin de la auditora financiera En la prctica de la
auditora, su ausencia o disponibilidad parcial es calificada como una de las principales
causas negativas para ejecutar una auditora eficiente La importancia otorgada a la
organizacin y manejo del archivo permanente, permite el desarrollo de una aplicacin
informtica para facilitar la estructuracin de la informacin y la utilizacin de las
fuentes de datos disponibles en una base de datos de fcil acceso La informacin
contenida en el archivo permanente se actualizar de manera continua y
obligatoriamente al menos una vez al ao o semestralmente
23. 23. Archivo de Planificacion Orientado a documentar la etapa de planificacin
preliminar y especfica de cada auditora de manera que se identifiquen claramente la
naturaleza, alcance y objetivo de la auditora a ejecutar
24. 24. Los papeles de trabajo acumulados en la planificacin de la auditora se
organizarn en los siguientes segmentos Administracin de la auditora Incluye los
documentos preparados para programar, organizar, manejar y controlar la auditora y
el equipo de profesionales, la correspondencia recibida y remitida no relacionada
directamente con hallazgos especficos, el ordenamiento cronolgico de los hechos y
los reportes emitidos como producto de la auditora en las diferentes fases del trabajo
Planificacin de la auditora 1) Documentacin de la planificacin preliminar 2)
Documentacin de la planificacin especfica 1) Documentacin de la planificacin
preliminar El expediente de papeles de trabajo de la planificacin preliminar estar
integrado por el programa aplicado y los documentos organizados con la informacin
obtenida en la fase 2) Documentacin de la planificacin especfica El expediente de
papeles de trabajo incluir el programa de la planificacin preliminar, que incluye la
evaluacin del control, as como los programas, cuestionarios o diagramas especficos
para evaluar los procedimientos de control y los papeles de trabajo, incluso el plan
especfico de auditora y el informe de evaluacin del control interno. Estructura y
contenido del archivo de planificacin
25. 25. conformado por los legajos de papeles de trabajo, que contienen la informacin
recopilada durante la fase de ejecucin PAPELES DE TRABAJO DE USO GENERAL
son aquellos que no estn relacionados directamente con el componente, cuenta o
actividad en particular, sino con la auditora en su conjunto. Estos papeles de trabajo
se mantendrn en un archivo temporal, mientras se realice el examen con el propsito
de facilitar su uso y revisin, para luego archivarlos en el orden que se sugiere
posteriormente PAPELES DE TRABAJO DE USO ESPECFICO son aquellos que
constituyen evidencias de los hallazgos relacionados con cada componente, cuenta o
actividad en particular Estructura y contenido del archivo corriente
26. 26. Preparados por la entidad Estados financieros y Balance de comprobacin Cartas
de representacin de los funcionarios de la entidad Preparados por terceros ajenos a
la entidad Carta de preguntas a los asesores legales Carta de confirmacin de
compaas de seguros Principales papeles de trabajo de uso general
27. 27. Preparados por el auditor Plan especfico de auditora Programa de trabajo Hoja
de asuntos pendientes Cdulas de ajustes sugeridos
28. 28. Preparados por el auditor Sugerencias para futuros exmenes Informes de avance
de trabajo y tiempo utilizado Hoja principal de trabajo Evaluacin de control interno
29. 29. Preparados por la entidad Anexos de la composicin de los saldos de las cuentas
Conciliaciones bancarias Resultados de constataciones fsicas Declaraciones de
retencin y pago de impuestos y obligaciones de terceros Anlisis de cuentas
deudoras y acreedoras por antigedad de saldos Preparados por terceros ajenos a la
entidad Confirmacin de saldos de bancos, deudores y acreedores Confirmacin de
bienes de la entidad en poder de terceros y viceversa Resmenes de cuenta
Principales papeles de trabajo de uso especfico
30. 30. Preparados por el auditor Cdulas sumarias o de resumen de rubros o
componentes Hojas de comentarios o notas Cdulas de anlisis especfico Detalles de
arqueos
31. 31. Preparados por el auditor Detalles de recuentos selectivos Copias, resmenes o
fotocopias de documentos de importancia Otros elementos como grabaciones,
fotografas, discos de archivo de computadora
32. 32. PROPIEDADES DE LOS PAPELES DE TRABAJO Los papeles de trabajo son la
fundamentacin de la opinin del Auditor en su dictamen y por tanto respaldan el
trabajo realizado por el mismo y tienen una utilizacin que va ms all de la Auditora
del perodo en que estos se realizaron Por la importancia y la responsabilidad que
revisten para el Auditor, los papeles de trabajo son de su propiedad, pero deben estar
disponibles para ser exhibidos en cualquier momento a las autoridades, al cliente o al
colega que se haga cargo de las Auditoras posteriores Estos papeles de trabajo estn
protegidos por el secreto profesional y solo pueden ser exhibidos en los casos
previstos por la confidencialidad del Cdigo de tica profesional. El tiempo que debe
mantenerlos en su poder el Auditor es de cinco aos
33. 33. HALLAZGOS Se refieren a presuntas deficiencias o irregularidades identificadas
como resultado de la aplicacin de los procedimientos de Auditora.
34. 34. HALLAZGOS Identificar hechos o circunstancias importantes que inciden en la
gestin de recursos en la entidad, programa o proyecto bajo examen que merecen ser
comunicados en el informe. OBJETIVO
35. 35. HALLAZGOS ELEMENTOSDEHALLAZGODE AUDITORIA CONDICION situacin
actual encontrada por el auditor. CRITERIO norma con la cual el auditor mide la
condicin CAUSA motivo del incumplimiento del criterio o norma. EFECTO resultado
adverso o potencial de la condicin encontrada
36. 36. HALLAZGOS
37. 37. Concepto La evidencia de auditoria es el elemento de juicio que obtiene el auditor
para probar afirmaciones incluidas en los estados financieros. El elemento de juicio es
cualquier dato obtenido mediante aplicacin de tcnicas de auditora, bajo la forma de
procedimientos de un programa de auditora.
38. 38. PRUEBAS DE AUDITORA PRUEBAS DE CONTROL DE CUMPLIMIENTO DE
OBSERVACIN PRUEBAS SUSTANTIVAS Proporcionan evidencia directa sobre la
validez de las transacciones.
39. 39. Tipos de evidencia de la auditoria Evidencia electrnica, es la que se obtiene de
los sistemas electrnicos mediante la aplicacin de tcnicas de auditora asistida por
computadora. La evidencia fsica, es la que obtiene el auditor mediante la
observacin o la inspeccin directa de la existencia de cosas de carcter natural o
creado.
40. 40. Evidencia Testimonial, es la informacin que se obtiene de terceros a travs de
declaraciones orales y escritas recibidas en respuesta a indagaciones o por medio de
entrevistas o preguntas. La evidencia documental, es la que se obtiene mediante el
examen de los documentos y registros de las actividades, operaciones y transacciones
que soportan el objeto de la auditora. La evidencia analtica, es la que se obtiene al
realizar la interrelacin de datos e informacin mediante el razonamiento lgico para
averiguar la conformidad.
41. 41. Tcnicas y Prcticas de Auditora
42. 42. OTRAS PRCTICAS DE AUDITORA son operaciones o labores auxiliares de
auditora Las pruebas selectivas, son prcticas o procedimientos que permiten
simplificar la labor de medicin o verificacin de las caractersticas de un grupo de
tems para derivar conclusiones a base del examen de un grupo parcial de tems. El
sntoma, es la seal o indicio de una cosa, hecho o accin que se utiliza para buscar
operaciones que merecen una revisin o investigacin con mayor profundidad.
43. 43. La Intuicin, es la proyeccin de los sentidos para la percepcin clara e
instantnea de algo que no est claro en determinadas circunstancias. La sospecha,
es la actitud o accin de desconfianza de alguna informacin que carece del suficiente
crdito. El arqueo de caja. OTRAS PRCTICAS DE AUDITORA
44. 44. PROCEDIMIENTOS DE AUDITORA Conjunto de operaciones o tcnicas de
investigacin Obtener evidencia que posibilite validar afirmaciones opinin del auditor
con relacin a la situacin financiera del ente
45. 45. Diseo de procedimientos El diseo de procedimiento contempla la relacin de tres
elementos bsicos que son: La tcnica de auditora a aplicar para reunir la evidencia
El objeto de la auditora investigado y, El objetivo de la auditora a alcanza
Considerando la afirmacin y el criterio de referencia aplicado.