NIC 37.

Ejemplos de provisiones, pasivos contingentes y

activos contingentes

Ejercicio nm. 1: Reconocimiento de una provisin.

Varios trabajadores a los que se les ha rescindido su contrato indefinido han
interpuesto una demanda por despido improcedente a la sociedad X, S.A.
Los asesores laborales de la sociedad opinan que existe un alto grado de
probabilidad de que el fallo judicial resulte desfavorable y condenatorio para
la empresa y que las pretensiones de los trabajadores despedidos sean
reconocidas. El costo total estimado por dichos asesores es de unos
200.000 u.m. La empresa no desea, caso de que esto sea as, readmitir a
los trabajadores despedidos.
Solucin:
De acuerdo con el enunciado y debido a la probabilidad de que la sentencia
sea desfavorable, deber reconocerse una provisin para
responsabilidades, de acuerdo con el cuadro de cuentas y las definiciones y
relaciones contables previstas:

Justificacin:
La NIC 37, apartado a. 2., dispone que una provisin debe reconocerse
cuando se cumplen todas y cada una de las siguientes condiciones:
La entidad tiene una obligacin presente, legal o implcita, como
consecuencia de un suceso pasado. En este caso, el suceso pasado es
la contratacin y posterior despido, aparentemente improcedente, de los
trabajadores.
Es probable que la empresa tenga que desprenderse de recursos que
incorporan beneficios econmicos. En este caso deber satisfacer la
indemnizacin correspondiente, de acuerdo con la normativa laboral
vigente.
 Puede estimarse de manera fiable el importe de la obligacin. Los
asesores laborales de la empresa estiman, con un alto grado de fiabilidad
y en funcin de la normativa aplicable, cul ser el importe de las
indemnizaciones que deber abonarse a los trabajadores despedidos.
Ejercicio nm. 2: Pasivos contingentes.
Una empresa, por razones de poltica empresarial, ha procedido a prestar
un aval solidario a otra empresa por ella participada y de la cual, no
obstante, no posee la mayora del capital a pesar de contar con una
participacin significativa. El aval ha sido prestado ante una entidad
financiera para facilitar y agilizar la financiacin de la participada en
determinados proyectos de inversin que sta ha iniciado y que la colocarn
como lder en su sector. La empresa participada y avalada se encuentra en
una excelente situacin financiera y las cuentas de resultados de los ltimos
aos reflejan unos beneficios adecuados a las dimensiones de la misma y a
las caractersticas del sector en el que desarrolla sus actividades. No
obstante, los nuevos proyectos resultan de una envergadura importante y,
de fracasar, podran suponer problemas financieros para la empresa
avalada.
Solucin:
La empresa avalista, debido a que no es probable que deba hacer frente a
la deuda generada frente a la entidad financiera por su participada debido a
la excelente situacin financiera de sta, no deber proceder al reflejo
contable de pasivo alguno. No obstante, como sea que siempre existe la
posibilidad de fracaso y de que, al ser responsable solidaria de la deuda, la
avalista deba hacer frente a la misma, existe por tanto la posibilidad de una
salida futura de recursos que incorporen beneficios econmicos. Por dicho
motivo proceder a informar del pasivo contingente en cuestin en las
correspondientes notas a los estados financieros.
Justificacin:
La NIC 37, apartado a. 19., establece una diferenciacin entre probable y
posible. En este sentido, cuando ante una situacin de las caractersticas
descritas, sea probable que la empresa tenga que desprenderse en el futuro
de recursos que incorporan beneficios econmicos, deber reconocer
contablemente tal pasivo contingente mediante la oportuna provisin, tal y
como se ha puesto de manifiesto en el primer ejercicio. El concepto de
probable se entiende, en el marco de esta NIC, en el sentido de que sea
ms factible que se produzca el hecho que no al contrario.
En cambio, en aquellos casos en que la probabilidad sea baja y slo resulte
posible que la empresa haya de desprenderse en el futuro de recursos que
incorporan beneficios econmicos, tal situacin deber informarse,
exclusivamente, en las notas a los estados financieros.
Ejercicio nm. 3: Provisin/Activo contingente.
Una empresa dedicada a la explotacin a cielo abierto de una cantera de
extraccin de ridos debe, de acuerdo con la normativa medioambiental
vigente, proceder a la repoblacin forestal de la zona durante y con
posterioridad a la explotacin de la misma, con la finalidad de eliminar el
impacto medioambiental que las extracciones provocarn. No obstante, la
empresa conoce por su experiencia en casos similares, que las
Administraciones Pblicas de la zona suelen subvencionar hasta un mximo
del 50% de los costos de repoblacin si sta se ha llevado a cabo
adecuadamente y en funcin de la extensin de la zona repoblada. Por
tanto, hasta la finalizacin total de la repoblacin se desconoce si la
subvencin ser otorgada o no, as como el porcentaje de los costos que
sern subvencionados. La empresa pretende reconocer contablemente el
pasivo correspondiente a los gastos de repoblacin, y tambin el activo de
la subvencin oficial que posiblemente le sea otorgada por su importe
mximo debido a que est convencida, por su experiencia, de que as ser.
Solucin:
De acuerdo con la NIC 37, apartado a.2., la empresa deber reconocer una
provisin para riesgos y gastos por el importe de la mejor estimacin posible
de la repoblacin que deber llevarse a cabo, debido a que es probable que
la misma comporte una salida de recursos de la empresa que incorporen
beneficios econmicos.
En cambio, no puede reconocer la subvencin como ingreso hasta que sta
no haya sido aceptada y reconocida por la Administracin debido a que la
NIC 37, apartado a. 21., dispone que los activos contingentes slo se
reconocern cuando la futura ganancia potencial sea prcticamente cierta o
altamente probable y, por tanto, tengan las caractersticas o condiciones de
un activo. Cuando la ganancia slo sea probable, deber divulgarse en las
notas a los estados financieros. Si slo es posible, no se tienen en cuenta.
En el caso planteado, se entiende que la subvencin, sobre todo
contemplando su importe mximo, slo es posible y, por tanto, no deber
tenerse en cuenta hasta su reconocimiento expreso por la Administracin
Pblica.
Justificacin:
La NIC 37 establece criterios de graduacin distintos para el reconocimiento
de los activos y los pasivos contingentes, siendo ms estricto con los
primeros que con los segundos. As, cuando un pasivo contingente es
probable (ms probable que suceda que al contrario), deber reconocerse
contablemente tal pasivo mediante la correspondiente provisin si su
importe y/o el momento de su desembolso no son perfectamente conocidos.
Si el pasivo contingente es slo posible, deber informarse de su existencia
en las notas a los estados financieros.
En cambio, para los activos, su reconocimiento contable slo se realizar si
se trata de una futura ganancia potencial prcticamente cierta o altamente
probable, con lo cual nos hallaramos ya ante la definicin de activo. Si
dicha ganancia es slo probable, se divulgar en las notas a los estados
financieros. Finalmente, si es slo posible, no deber tenerse en cuenta.

Clasificacin de los pasivos

La clasificacin del pasivo es un aspecto importante por los efectos y

situaciones que se pueden derivar de l.
Los pasivos son tan importantes como los activos, puesto que tienen un
gran efecto en la realidad financiera de la empresa, tanto que puede llegar a
comprometer la operatividad de la misma.
La clasificacin ms comn y simplista del pasivo, lo divide en pasivos
corrientes o a corto plazo, y los pasivos no corrientes o a largo plazo.
Esta clasificacin es importante por cuanto tiene una relacin directa con el
capital de trabajo de la empresa, con su liquidez.
Es importante que la empresa tenga muy presente el pasivo a corto plazo,
el que tiene que pagar con inmediatez, puesto que deber garantizar los
recursos para cubrirlos llegado el momento.
Si la empresa llegara a tener dificultades en la generacin de flujos de
efectivo que le impida cubrir los pasivos a corto plazo, deber
necesariamente recurrir a ms pasivos para cubrir esas obligaciones, lo cual
tiene un alto costo financiero.
Otra clasificacin que es importante realizar, es la que tiene que ver con el
tipo o naturaleza del pasivo, clasificacin que ya no depende del plazo para
pagarlo, sino de su origen y naturaleza.
Entre estos pasivos podemos identificar por ejemplo las obligaciones
financieras, los pasivos laborales y los fiscales.
Quizs los pasivos laborales y fiscales son los ms importantes, puesto que
estos pasivos gozan de especial proteccin por parte de la ley.
Bien sabemos que la ley protege de forma especial los derechos del
trabajador, por lo que la empresa deber garantizar el pago de los pasivos
laborales, inclusive cuando la empresa se encuentre en proceso de
reestructuracin o liquidacin, mxime si se afecta el mnimo vital de algn
trabajador.
En cuanto al pasivo fiscal, el estado nunca pierde, y la empresa deber
pagarle los impuestos, puesto que el no pago, puede tener implicaciones
penales.
No siempre la clasificacin se debe hacer en funcin del tiempo que se tiene
para pagar, sino en el nivel de exigibilidad de los pasivos y de las
consecuencias de su no pago oportuno.

Balance general clasificado

El balance general clasificado hace referencia a la clasificacin que se hade

de cada una de las partes del balance en funcin de la disponibilidad del
activo o de la exigibilidad del pasivo.
El balance general clasificado no es otra cosa que un balance en el cual se
discriminan los activos corrientes y no corrientes, al igual que los pasivos.
El balance general est compuesto por tres elementos a saber: Activos,
Pasivos y Patrimonio.
Los activos hacen referencia a todos los bienes y derechos que posee una
empresa, como son el dinero en efectivo, las cuentas bancarias, inversiones
en otras empresas, la cartera o cuentas por cobrar, los inventarios, la
propiedad planta y equipo, como autos, maquinaria, edificaciones,
computadores. Hacen parte tambin de los activos lob bienes intangibles de
la empresa como el crdito mercantil o el good will, las marcas, patentes,
activos diferidos y las valorizaciones.
Estos activos estn clasificados en dos grandes grupos: Activos corrientes y
activos no corrientes.
Se conoce como activo corriente al activo que puede convertirse en dinero
en efectivo en un trmino no superior a un ao. Cualquier activo que pueda
ser realizado o vendido en un trmino de un ao convirtindolo en efectivo,
es considerado activo corriente. Entre ellos est la cartera o cuentas por
cobrar, los inventarios y algunas inversiones. Por obvias razones el
disponible es un activo corriente puesto que ya es efectivo.
Los activos no corrientes son lo contrario a los activos corrientes, esto es
que se trata de activos que no podrn ser convertidos en efectivo sino a
largo plazo, como es el caso de los activos fijos o propiedad planta y equipo.
Los pasivos son las deudas y obligaciones que tiene la empresa con
terceros. Entre los pasivos tenemos las obligaciones financieras, las deudas
con proveedores, con el estado por concepto de impuestos, con los
empleados por concepto de nmina y cualquier otra obligacin con una
persona ajena a la empresa.
Al igual que los activos, los pasivos est clasificados segn si nivel de
exigibilidad, de modo que aquellos pasivos que son exigibles en un plazo
inferior a un ao se consideran pasivos corrientes o pasivos a corto plazo, y
esos pasivos que solo son exigibles a plazos superiores a un ao, son
considerados pasivos no corrientes o pasivos a largo plazo.
El patrimonio corresponde a los aportes de los socios y a las utilidades
generadas por la empresa, utilidades que pueden tomar la figura de
reservas, o utilidades retenidas. Hacen parte tambin del patrimonio las
valorizaciones y el supervit de capital.
El patrimonio no est clasificado entre corriente y no corriente, puesto que
este es propiedad de los dueos de la empresa, y no tiene objetivo realizar
clasificacin alguna, y de hacerlo, correspondera a una obligacin de la
empresa para con los socios a largo, muy largo plazo.
En el caso de las utilidades decretadas y no pagadas, estas se convierten
en pasivo de la empresa para con sus socios, y dependiendo de su
exigibilidad, se convertirn en pasivo corriente o no corriente.
Un esquema elemental de lo que sera un balance general clasificado sera:
ACTIVO
- Activo corriente
- Activo no corriente
TOTAL ACTIVOS
PASIVOS
- Pasivos corriente o de corto plazo
- Pasivo no corriente o de largo plazo
TOTAL PASIVO
PATRIMONIO

Pasivos contingentes

Dentro de los pasivos estimados existe un grupo llamado pasivos

contingentes, que representan las situaciones que por representar una
posibilidad de ocurrencia, crean una incertidumbre financiera en la empresa.
En las relaciones comerciales y civiles que una empresa suele tener con
terceros, pueden surgir hechos controvertibles, litigiosos, que pueden llevar
a que la empresa deba asumir una responsabilidad que puede implicar un
alto costo financiero.
Entre los hechos contingentes ms comunes que puede sufrir una empresa
estn las demandas laborales.
Es propio de esta demanda la incertidumbre sobre la forma en que fallar el
juez, y segn el estudio jurdico que la empresa realice sobre el caso, la
incertidumbre puede ser mayor o menor, y en la medida en que se pueda
anticipar su resultado, se podr realizar una provisin adecuada.
Igual situacin se presenta ante cualquier litigo judicial, ya sea comercial,
civil, administrativo o fiscal. Siempre que exista la posibilidad de ocurrencia
de un hecho que pueda implicar la obligacin por parte de la empresa de
pagar a terceros, esa situacin se debe reconocer en la contabilidad.
Sobre el respecto contempla el decreto 2650 de 1993, cuando define la
dinmica de la cuenta 2635, cuenta que corresponde a los pasivos
contingentes:
Registra el valor estimado y provisionado por el ente econmico para
atender pasivos, que por la ocurrencia probable de un evento, pueda
originar una obligacin justificable, cuantificable y verificable con cargo a
resultados, como consecuencia de la iniciacin de actuaciones que puedan
derivar en multas o sanciones de autoridades administrativas, tales como
Superintendencias, Administracin de Impuestos Nacionales, Tesoreras
Municipales y del Distrito Capital de Santaf de Bogot por el
incumplimiento de disposiciones de ley o reglamentarias.
De igual forma registra el valor estimado para cubrir el importe a cargo del
ente econmico y a favor de terceros por indemnizaciones, por
responsabilidad civil, demandas laborales, demandas por incumplimiento de
contratos y otras provisiones cuya contingencia de prdida sea probable y
su valor razonablemente cuantificable. En el caso de procesos judiciales, la
provisin se debe registrar a la iniciacin de stos por el valor que el ente
econmico estime pertinente, o cuando se produzca fallo en contra del
mismo. Tratndose de sanciones impuestas por autoridades
administrativas, cuando haya concluido la actuacin en la va gubernativa,
an cuando est pendiente la decisin de lo Contencioso Administrativo
Para proceder a determinar el valor de las contingencias, se debe hacer
basado en opiniones provenientes de personas idneas, puesto que este
tipo de contingencia suele tener un fuerte impacto en el estado de
resultados, por tanto se debe dar estricta aplicabilidad al principio de
prudencia para no afectar innecesaria e injustificadamente la estructura
financiera de la empresa.

Instrumentos Financieros: Pasivos Financieros Clasificacin,

reconocimiento y contabilizacin

La clasificacin de los pasivos financieros, se hace en funcin de si se

tienen o no para negociar con ellos, de manera que se pueden distinguir los
pasivos para negociar del resto de los pasivos. Respecto a la valoracin, la
clasificacin sirve para separar los pasivos que se llevan al valor razonable
(si se tienen para negociar) del resto, que se llevan al costo o al costo
amortizado.
El momento del reconocimiento de los pasivos, al igual que en el caso de
los activos, es cuando la entidad pasa a ser parte de las condiciones
contractuales del instrumento, lo que significa que se cumplen las
condiciones para la existencia de un pasivo, esto es, hay una obligacin
actual, derivada de sucesos pasados, por causa de la cual la empresa
espera desprenderse de recursos en el futuro que impliquen la salida de
recursos econmicos.
La mayora de los pasivos financieros de la entidad surgen como
consecuencia de sus relaciones comerciales habituales, suponen deudas
incondicionales y normalmente se cancelan a corto plazo mediante su pago
a los proveedores de bienes o suministradores de servicios, razn por la
cual no incorporan componentes financieros significativos. Estos pasivos se
reconocen cuando la entidad ha contrado la obligacin legal de pagarlos al
vencimiento.
Cuando la entidad ha adquirido un compromiso firme de comprar bienes o
servicios para sus actividades de operacin, y el compromiso terminar con
la compra de los mismos (es decir, no va a ser liquidado en efectivo
pagando la diferencia entre los valores razonables entre la fecha de
compromiso y la de liquidacin del contrato), proceder a reconocer la
deuda slo cuando se haya hecho cargo de los bienes o ha recibido los
servicios correspondientes.
Los compromisos de prstamo, que son frecuentes en entidades de crdito
y pueden darse tambin en empresas comerciales o industriales, estn
fuera del alcance de la NIIF 9 si no pueden ser liquidados, en trminos
netos, con efectivo u otro instrumento financiero. La NIC 37 Provisiones,
Activos contingentes y Pasivos Contingentes establece los principios para
contabilizar los compromisos de prstamo donde la entidad se haya
obligado a suministrar fondos a un precio menor que el inters de mercado.
En esencia, el emisor del compromiso lo valorar por su valor razonable al
reconocerlo, y luego lo valorar por el mayor valor entre el valor razonable y
el costo amortizado del importe inicial por el que fuera reconocido.
No obstante, si el contrato correspondiente va a ser liquidado en trminos
netos por las partes, se trata de un derivado financiero, y se reconoce en
cuanto aparece la deuda y es evaluable (o en su caso, el derecho de cobro).
Por ejemplo, si una entidad ha comprado 1.000 toneladas de cobre a seis
meses y el contrato se va a liquidar mediante el pago por una de las partes
de la diferencia entre el precio pactado a plazo y el precio al contado de la
materia prima, la entidad tendr que reconocer un pasivo financiero desde
el momento en que el precio a plazo que fije el mercado sea inferior al
precio pactado (o en caso contrario, tendr que reconocer un activo por la
diferencia).
Los pasivos en los que se incurre para propsitos de financiacin de las
operaciones de la empresa, que normalmente se mantienen hasta el
vencimiento (bonos, prstamos, ya sean a corto o a largo plazo), se
reconocen cuando se ha recibido el efectivo correspondiente, y no se
consideran como partidas para negociar con ellas.
La valoracin de los pasivos financieros, a efectos de su reconocimiento
inicial debe hacerse por su valor razonable. En el caso de que se trate de
efectivo, la medicin de este valor es directa. Cuando sea moneda
extranjera, se aplicar el cambio del momento de la transaccin. Cuando lo
recibido sean bienes o servicios y su valor razonable sea diferente del valor
de la deuda adquirida, la diferencia se reconocer como prdida o ganancia.
Los costos de transaccin son los costos directamente atribuibles a la
adquisicin o emisin del pasivo (comisiones, gastos de formalizacin,
impuestos y tasas, etc.). El tratamiento de los mismos se hace de la
siguiente manera:

1. En el caso de los pasivos financieros para negociar, se cargan a

resultados inmediatamente.
2. Cuando los costos de transaccin se incurren como consecuencia de
una operacin de captacin de financiacin a corto plazo, dichos
costos tambin se llevan directamente a resultados; y
3. En el caso del resto de los pasivos financieros, forman parte del valor
por el que se reconoce inicialmente un pasivo, esto es, se restan del
importe de lo recibido, lo que supone que-al llevar esta partida al
costo amortizado- sern distribuidos entre el perodo de tiempo sobre
el que se extienda la transaccin.

Respecto a la valoracin posterior a la emisin o adquisicin, los pasivos

financieros en los que se ha incurrido para negociar con ellos, o bien que
procedentes de transacciones reales o financieras se han reclasificado
como objeto de negociacin, buscando la realizacin de beneficios a corto
plazo por su venta, deben separarse del resto porque esta intencin
requiere una valoracin y un seguimiento especial. Para estos pasivos, la
informacin relevante vendr dada, en cada caso, por el importe que se
tenga que pagar para satisfacerlos en cada momento, o lo que es igual, por
su valor razonable. Los cambios en el valor razonable, que habrn de
evaluarse en cada fecha de balance sin incluir en ellos los costos de
transaccin, se llevarn a resultados del perodo correspondiente.
El resto de los pasivos financieros, que no reciben una denominacin
especfica, estn destinados a ser mantenidos hasta el momento de su
vencimiento, en el cual sern cancelados por el valor fijo o determinable que
est fijado en los respectivos contratos. En este caso la valoracin relevante
ser el costo amortizado correspondiente, igual al importe obtenido ms en
su caso- los intereses acumulados sobre ese importe, mediante los cuales
se llegar desde el precio de emisin al valor final de reembolso (si hay
rembolsos peridicos del principal, debern ser tenidos en cuenta). Este
mtodo permite, por tanto, revisar el valor contable de estos pasivos de
forma continua, y la diferencia de valoracin que se produzca por la revisin
se lleva a resultados del ejercicio.