RENTA BRUTA CONTABILIDAD TRIBUTARIA II 1

RENTA BRUTA
De conformidad con lo dispuesto por el artculo 20 de la Ley del Impuesto a la Renta, la renta bruta
est constituida por el conjunto de ingresos afectos al impuesto que se obtenga en el ejercicio
gravable.
Cuando tales ingresos provengan de la enajenacin de bienes, la renta bruta estar dada por la
diferencia existente entre el ingreso neto total proveniente de dichas operaciones y el costo
computable de los bienes enajenados, siempre que dicho costo est debidamente sustentado con
comprobantes de pago.
No ser deducible el costo computable sustentado con comprobantes de pago emitidos por
contribuyentes que a la fecha de emisin del comprobante:

NO HABIDOS
Tengan la condicin de no habidos, salvo que al 31 de diciembre del ejercicio en el que se
emiti el comprobante, el contribuyente haya cumplido con levantar tal condicin.

BAJA DE INSCRIPCIN
La SUNAT le haya notificado la baja de su inscripcin en el RUC.

1. RENTA BRUTA DE 1 CATEGORA

Son aquellas rentas de personas naturales, sucesiones indivisas o sociedades conyugales que
optaran por tributar como tales, que obtengan rentas producto del arrendamiento, sub
arrendamiento o cesin temporal de bienes (predios, muebles, inmuebles) o derechos sobre
estos.

En este sentido se encuentran gravadas con Renta de Primera categora las siguientes
actividades:

ARRENDAMIENTO DE PREDIOS

Renta gravada.- Se encuentra gravado el integro de lo percibido por el arrendamiento

de predios (terrenos o edificaciones) incluidos sus accesorios, as como el importe pactado
por los servicios suministrados por el arrendador, y el monto del Impuesto Predial o Arbitrios
que sean asumidos por el arrendatario.

Renta Presunta.- Para efectos fiscales la renta del arrendamiento de un predio amoblado o
no, no podr ser inferior al 6% de su autoevalo correspondiente al Impuesto Predial, salvo
se trate de un predio arrendado al Sector Pblico Nacional o arrendado a museos, bibliotecas
o zoolgicos. La renta presunta se calcular en forma proporcional al nmero de meses del
ejercicio por los cuales se hubiera arrendado el predio.

Copropietarios.- No habr renta presunta cuando uno de los copropietarios ocupe, tenga la
posesin o ejerza alguno de los atributos que confiere la titularidad del bien.

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IMPORTANTE: Cuando las personas jurdicas dan en alquiler sus bienes no generan Rentas
de Primera sino de Tercera Categora, por lo que el comprobante de pago que emitan debe
ser factura o boleta de venta, segn corresponda.

SUBARRENDAMIENTO DE PREDIOS

Renta gravada.- Constituye renta de primera categora la diferencia entre el importe recibido
por el arrendatario (por el subarrendamiento), y el que ste deba abonar al propietario.

Ejemplo: Juan le alquila a Pedro una casa por el importe de S/. 2000 soles mensuales, Pedro
lo subarrienda a Luis por un importe de S/. 2500, entonces la renta gravada por concepto de
subarrendamiento es S/. 500 soles mensuales.

Ocupacin.-Se presume que los predios (terrenos o edificaciones) han sido subarrendados
durante todo el ao, salvo demostracin en contrario del subarrendador. Para acreditar el o
los meses que el predio estuvo subarrendado, el contribuyente deber presentar copia del
contrato de subarrendamiento con firma legalizada ante notario pblico, o presentar cualquier
otro documento que la SUNAT estime conveniente.

VALOR DE LAS MEJORAS

Tambin constituye renta de primera categora el valor de las mejoras introducidas al predio por el
arrendatario o subarrendatario en tanto constituyan un beneficio para el propietario y en la parte que
ste no se encuentre obligado a reembolsar; en el ejercicio en que se devuelva el bien y al valor
determinado para el pago de tributos municipales, o a falta de ste, al valor del mercado a la fecha de
devolucin.

CESIN DE BIENES Y DERECHOS

Renta gravada.- Constituye renta de primera categora el alquiler o cesin de bienes muebles o
inmuebles distintos a predios, as como los derechos que recaigan sobre stos, e inclusive los derechos
que recaigan sobre predios.

CESIN GRATUITA DE PREDIOS

Renta gravada.-La cesin gratuita de predios (terrenos o edificaciones) o a precio no determinado

se encuentra gravada con una Renta Ficta equivalente al 6% del valor del predio declarado en el
autoavalo correspondiente al Impuesto Predial. Dicho importe ser considerado como renta bruta
del ao.

Cesin.- Se presume que la cesin de predios se realiza por el total del bien, siendo de cargo del
contribuyente la cobranza de una cesin parcial.

Salvo prueba en contrario, se entender que existe cesin gratuita o a precio no determinado cuando
una persona distinta al propietario ocupe, tenga la posesin o ejerza alguno de los atributos que
confiera la titularidad del bien segn sea el caso. No habr renta presunta cuando uno de los

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copropietarios ocupe, tenga la posesin o ejerza alguno de los atributos que confiere la titularidad del
bien.

Renta Bruta.- Es el total del importe percibido. Ej.- Monto de un alquiler (En caso de predios no
menor al 6% del valor del autovalo del ao).

CASOS PRCTICOS

1. Miguel Torres durante el ejercicio 2014, alquila un inmueble en la Av. Tacna N 469 Lima, que
fue arrendado de Enero hasta Diciembre del 2014 en S/. 3,800.00 mensuales. El autovalu es de S/.
550,000.

Tambin subarrend un predio a Jess Carrasco, el monto del arriendo es de S/. 1,800.00 mensuales
el monto del subarriendo es S/. 2,500.00 mensuales desde Enero a Diciembre del 2014. Calcular la
renta bruta de Renta de Primera categora?

RENTA BRUTA DE 2 CATEGORA

Se consideran como rentas de segunda categora los siguientes conceptos:

Intereses originados en la colocacin de capitales, cualquiera sea su denominacin o forma

de pago, tales como los producidos por ttulos (cheque, letra de cambio, etc.), cdulas,
debentures, bonos, garantas y crditos privilegiados o quirografarios en dinero o en
valores.

Intereses, excedentes y cualesquiera otros ingresos que reciban los socios de las
cooperativas como retribucin por sus capitales aportados, con excepcin de los percibidos
por socios de cooperativas de trabajo.

Las regalas.

El producto de la cesin definitiva o temporal de derechos de llave, marcas, patentes,

regalas o similares.

Las rentas vitalicias.

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La diferencia entre el valor actualizado de las primas o cuotas pagadas por los asegurados
y las sumas que los aseguradores entreguen a aqullos al cumplirse el plazo estipulado en
los contratos totales del seguro de vida y los beneficios o participaciones en seguros sobre
la vida que obtengan los asegurados.

La atribucin de utilidades, rentas o ganancias de capital que no tengan su origen en el

desarrollo de un negocio o empresa, provenientes de Fondos Mutuos de Inversin en
Valores, Fondos de Inversin, Patrimonios Fideicometidos de Sociedades Titulizadoras,
incluidas las que resultan de la redencin o rescate de valores mobiliarios emitidos en
nombre de los citados fondos o patrimonios, y de Fideicomisos Bancarios

Los dividendos y cualquier otra forma de distribucin de utilidades.

Las ganancias de capital.

Cualquier ganancia o ingreso que provenga de operaciones realizadas con instrumentos

financieros derivados.

Las rentas producidas por la enajenacin, redencin o rescate, segn sea el caso, que se
realice de manera habitual, de acciones y participaciones representativas del capital,
acciones de inversin, certificados, ttulos, bonos y papeles comerciales, valores
representativos de cdulas hipotecarias, obligaciones al portador u otros al portador y otros
valores mobiliarios.

En el caso de la enajenacin de predios, para que los ingresos sean gravables se deber tener en cuenta
la Habitualidad.

Vamos a partir de un ejemplo, Francisco es un contador independiente que en el ao No 1 compra

una casa de playa ubicada en Lima, tambin adquiere una casa de playa ubicada en Mncora (norte
del Per) y por ltimo compra una casa de campo ubicada en el Cusco. La finalidad de estas
adquisiciones es el esparcimiento personal y familiar. En el ao No 9 Francisco vende estos tres
predios por un valor de 100 cada uno.

Pasando al campo jurdico, el art. 24.j de la LIR considera que los ingresos correspondientes a las dos
primeras enajenaciones de predios realizadas por Francisco constituyen rentas de segunda categora,
de tal modo que se encuentran sometidas al rgimen de Impuesto a la Renta para las personas
naturales. Por otra parte, de conformidad con el art. 28.d de la LIR, el ingreso que obtiene Francisco
por la enajenacin del tercer predio 9 califica como renta de tercera categora, de tal manera que se
aplica el Impuesto a la Renta para las empresas.

3. RENTAS GRAVADAS DE TERCERA CATEGORA - RGIMEN GENERAL

El Impuesto a la Renta de Tercera Categora o de las empresas grava o afecta los ingresos generados
por la realizacin de actividades empresariales que desarrollan las personas naturales y jurdicas.
Generalmente, estas rentas se producen por la participacin conjunta de capital y trabajo.

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Ejemplo:

En una fbrica de confecciones tenemos que el capital est constituido por las mquinas de coser,
remalladoras, el local, las telas, etc. y el trabajo por la mano de obra de aquellos trabajadores
que laboran en la empresa.

A continuacin detallamos algunas de las actividades gravadas con el Impuesto a la Renta de Tercera
Categora:

a) Las rentas que resulten de la realizacin de actividades que constituyan negocio habitual,
tales como las comerciales, industriales y mineras; la explotacin agropecuaria, forestal,
pesquera o de otros recursos naturales; la prestacin de servicios comerciales, financieros,
industriales, transportes, comunicaciones, construcciones, etc.

b) Tambin se consideran entre otras, las generadas por:

Los agentes mediadores de comercio, tales como corredores de seguros y comisionistas

mercantiles.
Los rematadores y martilleros
Los notarios
El ejercicio en asociacin o en sociedad civil de cualquier profesin, arte, ciencia u
oficio.

Ejemplo:

Varios abogados y contadores que se agrupan para formar una sociedad civil con
el fin de brindar asesoramiento integral a empresas.
Las Instituciones Educativas Particulares

Las Instituciones Educativas Particulares se rigen por las normas del Rgimen
General del Impuesto a la Renta, segn lo dispuesto por al art. 11 (art 4) de la
Ley de Promocin de la Inversin en la Educacin, aprobada por el Decreto
Legislativo Nro. 882.

Cuando se obtengan rentas por la realizacin de actividades consideradas como de

cuarta categora (ejercicio independiente de profesin, arte, ciencia u oficio), que se
complementan con actividades de tercera categora; ambas Rentas se considerarn como
de tercera categora.

Ejemplo:
Una decoradora de interiores que brinda servicios de asesoramiento,
proporcionando, adems, los muebles y materiales necesarios para la decoracin.

c) Los resultados de la enajenacin de terrenos rsticos o urbanos por el sistema de urbanizacin

o lotizacin, as como de los inmuebles, comprendidos o no bajo el rgimen de propiedad
horizontal, cuando hubieran sido adquiridos o edificados para efectos de su enajenacin.

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En el caso de venta de inmuebles efectuada por una persona natural, sucesin indivisa o
sociedad conyugal, el negocio habitual se configura a partir de la tercera venta que se
produzca en el ejercicio gravable., constituyendo renta gravada de Tercera Categora.

Tenga en cuenta que:

En ningn caso, la enajenacin de la casa habitacin se computar para efectos de
determinar la existencia de un negocio habitual.

d) Adems, constituye renta gravada de Tercera Categora cualquier otra ganancia o ingreso
obtenido por las empresas. Como son los provenientes de actividades accidentales, eventuales
y transferencias a ttulo gratuito.

Tenga en cuenta que:

Si tiene un negocio como Persona Natural, el dinero que se asigne como retribucin ser
considerado Renta de Tercera Categora.

Base Legal:
Artculos 1, 2 y 28 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta - Decreto Supremo N 179-2004-
EF y modificatorias.
Artculos 1 inciso b) y 17 del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta - Decreto Supremo
N 122-94-EF, modificados por el Decreto Supremo Nro. 086-2004-E

ESQUEMA GENERAL PARA HALLAR LA RENTA BRUTA

Donde:

El costo Computable de los bienes enajenados, se entender el costo de adquisicin, produccin o

construccin, o en su caso, el valor de ingreso al patrimonio o valor en el ltimo inventario.

As mismo:

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Durante las operaciones que realice la empresa, encontramos tambin: devoluciones, bonificaciones,

descuentos entre otros.

4. RENTA BRUTA DE 4 CATEGORA

Son Rentas de cuarta categora (Rentas Brutas):

1.- Los ingresos que provienen de realizar cualquier trabajo individual, de una profesin, arte, ciencia
u oficio cuyo cobro se realiza sin tener relacin de dependencia. Se incluyen las contraprestaciones
que obtengan las personas que prestan servicios bajo la modalidad de Contrato Administrativo de
Servicios (CAS), las mismas que son calificadas como rentas de cuarta categora, conforme a lo
estipulado en el Decreto Legislativo N 1057 y en el Decreto Supremo N 075-2008-PCM y normas
modificatorias.

2.- Las obtenidas por el desempeo de funciones de:

Director de empresas: Persona integrante del directorio de las sociedades annimas y

elegido por la Junta General de Accionistas.

Sndico: Funcionario encargado de la liquidacin del activo y pasivo de una empresa en el

caso de quiebra o de administrar temporalmente la masa de la quiebra cuando se decide la
continuacin temporal de la actividad de la empresa fallida.

Mandatario: Persona que en virtud del contrato consensual, llamado mandato, se obliga a
realizar uno o ms actos jurdicos, por cuenta y en inters del mandante.

Gestor de negocios: Persona que, careciendo de facultades de representacin y sin estar

obligado, asume conscientemente la gestin de los negocios o la administracin de los bienes
de otro que lo ignora, en beneficio de ste ltimo.

Albacea: Persona encargada por el testador o por el juez de cumplir la ltima voluntad del
fallecido, custodiando sus bienes y dndoles el destino que corresponde segn la herencia.

Actividades similares: Entre otras el desempeo de las funciones de regidor municipal o

consejero regional por las dietas que perciban.

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Excluidos de la renta de Cuarta Categora:

No se consideran Rentas de Cuarta Categora:

a) Los ingresos de las personas naturales por el trabajo prestado en forma independiente con
contrato de locacin de servicios regulado por la legislacin civil, cuando el servicio se
preste en el lugar y horario designado por el contratante, quien le proporciona los elementos
de trabajo y asume los gastos.

b) Los ingresos obtenidos por la prestacin de servicios efectuados para un contratante con el
cual se mantenga simultneamente una relacin laboral de dependencia; es decir, cuando
reciba adicionalmente Rentas de Quinta Categora del mismo empleador, excepto los
regidores de las municipalidades, los sndicos, director de empresas, mandatarios, gestores
de negocios, albacea y actividades similares.

5. RENTA BRUTA DE 5 CATEGORA

Rentas del trabajo en relacin de dependencia, y otras rentas del trabajo independiente expresamente
sealadas por la ley.

Son rentas de quinta categora las siguientes:

a) El trabajo personal prestado en relacin de dependencia, incluidos cargos pblicos, electivos

o no, como sueldos, salarios, asignaciones, emolumentos, primas, dietas, gratificaciones,
bonificaciones, aguinaldos, comisiones, compensaciones en dinero o en especie, gastos de
representacin y, en general, toda retribucin por servicios personales.

Ejemplos:

La remuneracin de:

-Una vendedora en una tienda de ropa.

-Un obrero calificado en una fbrica textil.
-Un barman en un restaurante.
-Un conductor de buses interprovinciales.
-Un cajero de entidad financiera.

b) Rentas vitalicias y pensiones que tengan su origen en el trabajo personal, tales como
jubilacin, montepo e invalidez, y cualquier otro ingreso que tenga su origen en el trabajo
personal.

c) Las participaciones de los trabajadores, ya sea que provengan de las asignaciones anuales o
de cualquier otro beneficio otorgado en sustitucin de las mismas.

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 RENTA BRUTA CONTABILIDAD TRIBUTARIA II 9

Ejemplos:

El monto por concepto de participacin de utilidades que se paga a un empleado en una

empresa minera.

d) Los ingresos provenientes de cooperativas de trabajo que perciban los socios.

Ejemplos:

El ingreso de un socio de una cooperativa de este tipo destacado en labores administrativas.

e) Los ingresos obtenidos por el trabajo prestado en forma independiente con contratos de
prestacin de servicios normados por la legislacin civil, cuando el servicio sea prestado en
el lugar y horario designado por quien lo requiere y cuando el usuario proporcione los
elementos de trabajo y asuma los gastos que la prestacin del servicio demanda. Ejemplos:

La retribucin cobrada por una persona contratada por una empresa comercial para que
construya un depsito, fijndole un horario y proporcionndole los elementos de trabajo y
asumiendo la empresa los gastos que la prestacin del servicio demanda.

f) Los ingresos obtenidos por la prestacin de servicios considerados como Renta de cuarta
categora, efectuados para un contratante con el cual se mantenga simultneamente una
relacin laboral de dependencia; es decir, cuando reciba adicionalmente Rentas de Quinta
Categora del mismo empleador.

Ejemplo:

El monto pagado a un obrero de produccin de una fbrica metal-mecnica por reparar una
caldera.

Ingresos Inafectos de Renta quinta categora

Las indemnizaciones previstas por las disposiciones laborales vigentes.

Las compensaciones por tiempo de servicios (CTS), previstas por las disposiciones laborales
vigentes.
Las rentas vitalicias y las pensiones que tengan su origen en el trabajo personal, tales como
jubilacin, montepo e invalidez.
Los subsidios por incapacidad temporal, maternidad y lactancia.

Ingresos Exonerados de Renta quinta categora

Las remuneraciones que perciban, por el ejercicio de su cargo en el pas, los funcionarios y
empleados dentro de la estructura organizacional de los gobiernos extranjeros, instituciones
oficiales extranjeras y organismos internacionales, siempre que los convenios constitutivos
as lo establezcan.

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CASO PRCTICO

1. Miguel Torres ingreso a laborar a la empresa A SAC el 01/01/2015 con un sueldo de S/. 1,900
mensuales. Calcular la retencin anual?

Como poder en la grafica, la renta bruta anual no supera las 7 UIT (S/. 26,950), por ende no hay
impuesto a calcular.

2. Miguel Torres ingreso a laborar a la empresa A SAC el 01/01/2015 con un sueldo de S/. 3,900
mensuales. Calcular la retencin anual?

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