I rea Tributaria

Registro de Costos Formatos

10.1; 10.2 y 10.3 (Parte I)
Ficha Tcnica M. GORDARD.: Tratado de Contabilidad 2.2.1. Costo de adquisicin
Industrial 1827 Comprende el valor de compra, aran-
Autora : C.P.C. Luz Hirache Flores celes de importacin, impuestos que
FLORENCE EDLER ROOVER, Cost
Ttulo : Registro de Costos Formatos 10.1; 10.2 Accounting in the 16th. Century, Ac- no sean recuperables posteriormente
y 10.3 (Parte I) counting Review, 1935. de las autoridades fiscales, transporte,
almacenamiento y otros costos directa-
Fuente : Actualidad Empresarial, N 282 - Primera GARNER, S. P.: Historical Development mente atribuibles a la adquisicin4 de las
Quincena de Julio 2013 of Cost Accounty, The Accounting Re- mercaderas, los materiales o los servicios.
view, New York, 1947. Los descuentos comerciales, las rebajas y
DODSON, JAMES: In the Accountant or otras partidas similares se deducirn para
1. Introduccin The Method of Book-Keeping, Deduced determinar el costo de adquisicin.
La finalidad del presente informe es el from clear Principles and Illustrated by
desarrollo del llevado y llenado del registro a Variety of Examples, London, 1750. 2.2.2. Costo de produccin o transfor-
de costos para cumplimiento tributario, el ULAEMMINCH, J.: Historia y Doctrinas macin
mismo que est supeditado a la actividad de la Contabilidad, Madrid, 1961. Comprende la suma de todos los des-
econmica que desarrolle el contribuyente; embolsos relacionados con las unidades
as como a alcanzar un nivel de ingresos VZQUEZ, J. C.: Tratado de Costes, producidas, los cuales se clasifican en
brutos anuales sealado en el reglamento Aguilar, Buenos Aires, 1978. tres elementos materiales (materia prima
de la Ley del Impuesto a la Renta1. Debido a que una entidad, tiene la nece- directa), mano de obra directa y carga
sidad de identificar los costos incurridos fabril (gastos indirectos de fabricacin).
Es necesario precisar que, para fines
a fin de medir los beneficios que estos Materiales: Comprende los mate-
gerenciales, el control de los inventarios
costos hubieren generado (margen de riales directos que se emplean para
y la determinacin del costo de los inven-
contribucin o valor agregado); se con- la elaboracin o produccin de un
tarios resulta una labor prioritaria, ya que
cluye que los costos representan un factor producto. Estos materiales pueden
dicha informacin es vital para la toma
de decisiones vinculadas al crecimiento importante en la gestin empresarial y encontrarse en su estado natural o
empresarial y estrategias competitivas. toma de decisiones. procesados por el hombre.
Para la administracin tributaria, el regis- La representacin de los costos incurridos Mano de obra directa: Comprende
tro de costos provee informacin referida en un proceso productivo, en la contabi- el esfuerzo humano (fsico o mental)
al costo computable de los inventarios lidad de las entidades, es denominada empleado en el proceso productivo
producidos; en otras palabras, muestra la contabilidad de costos, la misma que de un producto, mediante la trans-
determinacin del desembolso incurrido es aplicada por aquellas entidades que se formacin de los materiales.
en la produccin de bienes o servicios, dedican a la transformacin de materias Carga fabril: Comprende los gastos
disponibles para la venta, denominado primas en productos terminados median- indirectos de fabricacin, aquellos
contablemente como costo, el mismo te un proceso de fabricacin, as como costos que no pueden identificarse
que una vez producida su venta se mues- aquellas que prestan servicios. directamente con el producto, tales
tra como un gasto denominado costo de En ese sentido, las entidades que compran como alquileres, servicios pblicos
venta en el estado de resultados; este mercaderas manufacturadas para su pos- (agua, luz, telfono), seguros, depre-
dato es obtenido tambin del registro de terior venta, denominadas comerciales, ciacin de activos fijos, incluyendo
inventarios permanente valorizado. controlan el costo de la adquisicin de los materiales indirectos y la mano de
sus mercaderas mediante su Kardex3 obra indirecta, dependiendo del siste-
Siendo el costo de venta un concepto
(control de inventarios), aplicando unifor- ma de costos que se est empleando.
deducible en la determinacin de la renta
bruta anual, bajo la figura de costo compu- memente una frmula de costeo (PEPS,
promedio, etc.). 2.2.3. Otros costos
table; actualmente viene siendo fiscalizada
por parte de la administracin tributaria. Se incluirn otros costos en el costo de
2.1. Definicin de costo los inventarios, siempre que se hubiera
incurrido en ellos para dar a los mismos
2. Doctrina de costos Los costos son definidos por Ralph Po-
su condicin y ubicacin actuales. Tal es
Los primeros fundamentos y doctrinas limeni como el valor sacrificado para
el caso de los costos financieros, siempre
publicadas de costos surgen con el obtener bienes y servicios. El sacrificio es
que se trate de activos aptos, se podrn
desarrollo de las empresas industriales medido en unidades monetarias median-
incluir en el costo de los inventarios (NIC
a fines del siglo XIX2, dentro de estas te la reduccin de activos o el aumento
23 Costos por prstamos).
publicaciones tenemos a: de los pasivos en el momento en que se
obtienen beneficios.
JOHN COLLINS public una obra en 2.3. Conceptos que no son considera-
que preconizaba la diferencia entre 2.2. Costo de los inventarios dos costo
el costo de fabricacin y los costos La NIC 2 Inventarios seala que los costos Estos conceptos no podrn incluirse como
comerciales, 1697. de los inventarios comprender todos costo de los inventarios, por tanto, se
WARDHAUGH THOMPSON public los costos derivados de su adquisicin y reconocern como gastos en el periodo
una obra en que preconizaba una transformacin, as como otros costos en en que se incurre en ellos:
completa descripcin de los costos los que se haya incurrido para darles su a. Cantidades anormales de desperdicio
por proceso en una fbrica de medias, condicin y ubicacin actuales. de materiales, mano de obra u otros
estableciendo la forma para determi-
costos de produccin (merma anormal);
nar el costo de los productos, 1777.
1 En adelante denominado LIR 3 Tributariamente denominado Registro de inventario permanente (en 4 Son aquellos costos incurridos para dar a los inventarios las condi-
2 Fuente: Manual de Contabilidad de Costos Juan Valenzuela Barros unidades fsicas y/o valorizadas). ciones y ubicaciones actuales,

N 282 Primera Quincena - Julio 2013 Actualidad Empresarial I-11

 I Actualidad y Aplicacin Prctica
b. Costos de almacenamiento, a menos 3. Marco tributario Retomando las condiciones que la adminis-
que sean necesarios en el proceso La LIR seala en su artculo 62 que las tracin tributaria toma en consideracin, a
productivo, previos a un proceso de efectos de la revisin del registro de costos
entidades en razn a la actividad econ-
elaboracin ulterior; y el registro de inventario permanente, los
mica que desarrollen, debern de prac-
c. Costos indirectos de administracin ticar la toma de sus inventarios, adems contribuyentes debern tener en conside-
que no hayan contribuido a dar a los de valuar sus existencias aplicando un racin lo establecido en el artculo 35 del
inventarios su condicin y ubicacin mtodo de valuacin uniforme. Reglamento de la LIR, norma que desa-
actuales; y rrolla las condiciones sobre el llevado de
d. Los gastos de venta.
Artculo 62. Los contribuyentes, empre- los inventarios y la contabilidad de costos:
sas o sociedades que, en razn de la acti-
vidad que desarrollen, deban practicar
2.4. Clasificacin de los costos de inventario, valuarn sus existencias por Artculo 35. Inventarios y contabili-
produccin su costo de adquisicin o produccin adop- dad de costos
tando cualquiera de los siguientes mtodos, Los deudores tributarios debern llevar
Los costos de produccin o transforma- siempre que se apliquen uniformemente de sus inventarios y contabilizar sus costos de
cin se clasifican como costos directos y ejercicio en ejercicio: acuerdo a las siguientes normas:
costos indirectos. a) Primeras entradas, primeras salidas a. Cuando sus ingresos brutos anuales
(PEPS). durante el ejercicio precedente hayan
Costos directos: Son aquellos iden- sido mayores a mil quinientas (1,500)
b) Promedio diario, mensual o anual (PON-
tificables directamente en el proceso DERADO O MVIL). Unidades Impositivas Tributarias del
productivo, ejemplo: los materiales ejercicio en curso, debern llevar un
c) Identificacin especfica. sistema de contabilidad de costos, cuya
directos y la mano de obra directa. d) Inventario al detalle o por menor. informacin deber ser registrada en los
Costos indirectos: Son aquellos e) Existencias bsicas. siguientes registros: Registro de Costos,
costos difciles de identificar en rela- Registro de Inventario Permanente en
El reglamento podr establecer, para Unidades Fsicas y Registro de Inventario
cin con las unidades producidas, y los contribuyentes, empresas o socieda- Permanente Valorizado.
pueden ser fijos o variables. des, en funcin a sus ingresos anuales
o por la naturaleza de sus actividades, b. Cuando sus ingresos brutos anuales duran-
- Costos indirectos fijos, son los obligaciones especiales relativas a la te el ejercicio precedente hayan sido mayo-
que permanecen relativamente forma en que deben llevar sus inven- res o iguales a quinientas (500) Unidades
constantes, con independencia tarios y contabilizar sus costos. Impositivas Tributarias y menores o iguales
a mil quinientas (1,500) Unidades Imposi-
del volumen de produccin, tales tivas Tributarias del ejercicio en curso, slo
como la depreciacin y manteni- Como podemos observar las entidades debern llevar un Registro de Inventario
miento de los edificios y equipos Permanente en Unidades Fsicas.
(contribuyentes) en razn a la actividad que
de la fbrica, as como el costo c. Cuando sus ingresos brutos anuales du-
desarrolle, debern valuar sus existencias rante el ejercicio precedente hayan sido
de gestin y administracin de la
planta. por su costo de adquisicin o produccin. inferiores a quinientas (500) Unidades
Sobre este primer prrafo debemos de Impositivas Tributarias del ejercicio en cur-
De acuerdo a la NIC 2, el proce- recordar el artculo 33 del Reglamento de so, solo debern realizar inventarios fsicos
so de distribucin de los costos de sus existencias al final del ejercicio.
la LIR, norma que seala que la contabili-
indirectos fijos a los costos de zacin de las operaciones se realizadas bajo d. Tratndose de los deudores tributarios
transformacin se basar en la comprendidos en los incisos precedentes
la aplicacin de principios de contabilidad a) y b), adicionalmente debern realizar,
capacidad normal5 de trabajo generalmente aceptados, puede determi- por lo menos, un inventario fsico de sus
de los medios de produccin. Es nar diferencias temporales o permanentes, existencias en cada ejercicio.
posible usarse el nivel real de pro- por cuanto a menos que el reglamento e. Debern contabilizar en un Registro
duccin siempre que se aproxime condicione el registro contable, la forma de Costos, en cuentas separadas, los
a la capacidad normal. de contabilizacin de las operaciones no
elementos constitutivos del costo de
produccin por cada etapa del proceso
Se debe considerar adems que originar la prdida de una deduccin, productivo. Dichos elementos son los
los costos indirectos fijos distri- para fines de determinar la renta neta. comprendidos en la Norma Internacional
buido a cada unidad de produc- de Contabilidad correspondiente, tales
cin no se incrementar como como: materiales directos, mano de obra
Artculo 33. Diferencias en la de- directa y gastos de produccin indirectos.
consecuencia de un nivel bajo de terminacin de la renta neta por la
produccin, ni por la existencia aplicacin de principios de contabilidad f. Aquellos que deben llevar un sistema
generalmente aceptados de contabilidad de costos basado en
de capacidad ociosa. registros de inventario permanente en
- Costos indirectos variables, son La contabilizacin de operaciones bajo prin- unidades fsicas o valorizados o los que
cipios de contabilidad generalmente acepta- sin estar obligados opten por llevarlo
los que varan directamente, o casi dos, puede determinar, por la aplicacin de regularmente, podrn deducir prdidas
directamente, con el volumen de las normas contenidas en la Ley, diferencias por faltantes de inventario, en cualquier
produccin obtenida, tales como temporales y permanentes en la determi- fecha dentro del ejercicio, siempre que los
los materiales y la mano de obra nacin de la renta neta. En consecuencia, inventarios fsicos y su valorizacin hayan
salvo que la Ley o el Reglamento condicione sido aprobados por los responsables de
indirecta. la deduccin al registro contable, la forma su ejecucin y adems cumplan con lo
Los costos indirectos variables se de contabilizacin de Las operaciones no dispuesto en el segundo prrafo del inciso
distribuirn, a cada unidad de originar la prdida de una deduccin. c) del Artculo 21 del Reglamento.
produccin, sobre la base del Las diferencias temporales y permanentes g. No podrn variar el mtodo de valuacin
nivel real de uso de los medios obligarn al ajuste del resultado segn los de existencias sin autorizacin de la SU-
registros contables, en la declaracin jurada. NAT y surtir efectos a partir del ejercicio
de produccin (su distribucin siguiente a aqul en que se otorgue la
puede realizarse sobre parmetros aprobacin, previa realizacin de los
tales como horas hombre, horas Ahora bien, el artculo 223 de la Ley ajustes que dicha entidad determine.
mquina, metros cuadrados, etc.). Genera de Sociedades seala que los
h. La SUNAT mediante Resolucin de Super-
principios de contabilidad generalmente intendencia podr:
Los costos indirectos no distribuidos se aceptados son las Normas Internacionales
reconocern como gastos del periodo en i. Establecer los requisitos, caractersticas,
de Informacin Financiera (NIC, SIC, NIIF, contenido, forma y condiciones en que
que han sido incurridos. CINIIF). En mrito a ello es que el reco- deber llevarse los registros establecidos
nocimiento, medicin y presentacin en en el presente Artculo.
5 Capacidad normal es la produccin que se espera conseguir en cir-
cunstancias normales, considerando el promedio de varios periodos los estados financieros, se realizarn bajo ii. Eximir a los deudores tributarios com-
o temporadas, y teniendo en cuenta la prdida de capacidad que
los lineamientos de la NIC 2 Inventarios. prendidos en el inciso a) del presente
resulta de las operaciones previstas de mantenimiento.

I-12 Instituto Pacfico N 282 Primera Quincena - Julio 2013

 rea Tributaria I
i. El costo del inventario inicial de pro- Formato 10.3: Registro de costos
artculo, de llevar el Registro de Inventario ductos terminados contable. - Estado de costo de produccin valo-
Permanente en Unidades Fsicas.
ii. El costo de produccin de productos rizado anual
iii. Establecer los procedimientos a seguir
para la ejecucin de la toma de inventarios terminados contable. La informacin mnima a ser consignada
fsicos en armona con las normas de con- iii. El costo de los productos terminados en este formato ser la siguiente:
tabilidad referidas a tales procedimientos. disponibles para la venta contable.
En todos los casos en que los deudores
iv. El costo de inventario final de produc- i. Costo de materiales y suministros
tributarios practiquen inventarios fsicos directos.
de sus existencias, los resultados de dichos tos terminados contable.
inventarios debern ser refrendados por el v. Ajustes diversos contables. ii. Costo de la mano de obra directa.
contador o persona responsable de su ejecu-
vi. Determinacin del costo de ventas iii. Otros costos directos.
cin y aprobados por el representante legal. iv. Gastos de produccin indirectos:
A fin de mostrar el costo real, los deudores contable.
tributarios debern acreditar, mediante los Formato 10.2: Registro de Costos - (iv.1) Materiales y suministros indirectos.
registros establecidos en el presente artculo, Elementos del costo mensual (iv.2) Mano de obra indirecta.
las unidades producidas durante el ejercicio, (iv.3) Otros gastos de produccin indi-
as como el costo unitario de los artculos que La informacin mnima a ser consignada
aparezcan en los inventarios finales. rectos.
en este formato ser la siguiente:
En el transcurso del ejercicio gravable, los deu- v. Total consumo en la produccin.
dores tributarios podrn llevar un Sistema de i. Costo de materiales y suministros vi. Inventario inicial de productos en
Costo Estndar que se adapte a su giro, pero directos. proceso.
al formular cualquier balance para efectos del ii. Costo de la mano de obra directa.
impuesto, debern necesariamente valorar vii. Inventario final de productos en proceso.
sus existencias al costo real. Los deudores iii. Otros costos directos. viii. Costo de produccin.
tributarios debern proporcionar el informe y iv. Gastos de produccin indirectos:
los estudios tcnicos necesarios que sustenten ix. Costo total anual por cada elemento
la aplicacin del sistema antes referido, cuan- (iv.1) Materiales y suministros indirectos. del costo.
do sea requerido por la SUNAT. (iv.2) Mano de obra indirecta. La informacin del presente formato po-
(iv.3) Otros gastos de produccin indi- dr agruparse optativamente por proceso
El inciso e) de este artculo seala que rectos. productivo, lnea de produccin, producto
el contribuyente deber de contabilizar v. Total consumo en la produccin. o proyecto.
en un registro de costos, los elementos vi. Costo total por cada elemento del
constitutivos del costo de produccin. Por costo. 4.2. Formatos del registro de costos
cuanto, aquellos contribuyentes cuya acti- Formato 10.1: Registro de costos - Estado de costo de ventas anual
vidad econmica se encuentre vinculada a Periodo:
la comercializacin, solo podran encon- RUC:
trarse obligados al llevado del registro de Denominacin o razn social:
inventario permanente, sea en unidades Determinacin del costo de venta: S/
fsicas y/o valorizadas. Costo del inventario inicial de productos terminados
Mientras las entidades que se dediquen Costo de produccin de productos terminados
a la fabricacin, manufactura o transfor- Costo de productos terminados disponibles para la venta
Costo del inventario final de productos terminados
macin de bienes, sea de manera directa
Ajustes diversos
o indirectamente (fabricacin encargada Costo de ventas
a terceros), as como aquellas entidades
que presten servicios, se encontrarn Formato 10.2: Registro de costos - Elementos del costo mensual
obligadas al llevado del registro de costos. Periodo:
RUC:
Denominacin o razn social:
4. Registro de costos
Consumo en la produccin Ene. Feb. Mar. Abr. May. Jun. Jul. Ago. Sep. Oct. Nov. Dic. Total
Mediante la Resolucin de Superintenden- 1. Materiales y suministros directos
cia N 234-2006/SUNAT, se establecen los 2. Mano de obra directa
formatos e informacin mnima de los libros 3. Otros costos directos
y registros contables vinculados a asuntos 4. Gastos de produccin indirectos
tributarios, dentro de los cuales se encuentra 4.1. Materiales y suministros indirectos
el registro de costos y seala lo siguiente: 4.2. Mano de obra indirecta
4.3. Otros gastos de produccin indirectos
El registro de costos debe contener la Total consumo en la produccin
informacin mensual de los diferentes
elementos del costo, segn las normas Formato 10.3: Registro de costos - Estado de costo de produccin valorizado anual
tributarias, relacionados con el proceso Periodo:
productivo del periodo y que determinan RUC:
Denominacin o razn social:
el costo de produccin respectivo.
Total
Como observamos, los formatos que in- Consumo en la produccin Proceso 1 Proceso 2 Proceso 3 ...... Proceso n
anual
tegran este registro debern ser llevados 1 Materiales y suministros directos
de manera mensual, y la informacin 2 Mano de obra directa
requerida en ellos corresponde a aquella 3 Otros costos directos
4 Gastos de produccin indirectos
relacionada al proceso productivo.
4.1. Materiales y suministros indirectos
4.2. Mano de obra indirecta
4.1. Informacin mnima 4.3. Otros gastos de produccin indirectos
Formato 10.1: Registro de costos - Total consumo en la produccin
Inventario inicial de productos en proceso
Estado de costo de ventas anual
Inventario final de productos en proceso
La informacin mnima a ser consignada Costo de produccin
en este formato ser la siguiente: Continuar en la siguiente edicin...

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