Costos Acomodar

1. CONTABILIDAD DE COSTOS.
1.1 DEFINICIN.
La contabilidad de costos es un sistema de informacin con el que se establece el

costo incurrido al realizar un producto y la forma como fue generado, para cada
una de las actividades en las que se desarrolla el proceso productivo.
1.2 DEFINICIN DE COSTO.
Los costos representan erogaciones y cargos asociados clara y directamente con

la adquisicin o la produccin de los bienes o la prestacin de los servicios, de los
cuales un ente econmico obtendr sus ingresos.
1.3 VENTAJAS DE LA CONTABILIDAD DE COSTOS.
Por medio de ella se establece el costo de los productos.

Se controlan los costos generados en cada una de las fases en que se
desarrolla el proceso productivo.
Se mide en forma apropiada la ejecucin y aprovechamiento de
materiales.
Se establece mrgenes de utilidad para productos nuevos.
Con ella se pueden elaborar proyectos y presupuestos.
Facilita el proceso decisorio, porque por medio de ella se puede determinar
cul ser la ganancia y el costo de las distintas alternativas que se
presentan, para as tomar una decisin.
Se puede comparar el costo real de fabricacin de un producto con un
costo previamente establecido para analizar las desviaciones y poder
generar mecanismos de control y facilitar la toma de decisiones.
A travs de ella es posible valuar los inventarios.
1.4 CLASIFICACIN DE LOS COSTOS.
Desde el punto de vista que se mire, los costos pueden ser clasificados de
diferentes formas, cada una de las cuales da origen a una tcnica de costeo. A
continuacin se indica las clasificaciones ms importantes, aclarando de
antemano que no son las nicas, pero s las ms importantes.
1.4.1. Segn su funcin.
Costo de produccin.
Son los que se generan durante el proceso de transformar la materia prima en un

producto final y se subdivide en:
Materia prima.
Es todo el material que hace parte integrante del producto terminado y se puede
identificar de manera clara dentro del mismo. La materia prima se divide en dos
grupos a saber:
Material directo: Es aquella parte del material que se puede identificar

cuantitativamente dentro del producto terminado y cuyo importe es
considerable.
1
Material indirecto: Es aquel material que no se identifica cuantitativamente
dentro del producto o aquel que identificndose, no presenta un importe
considerable.
Si se observa con detenimiento, para considerar la materia prima como material

directo, se deben reunir dos condiciones que son: un importe considerable y
saber cunto de este material hay en cada unidad del producto terminado. Lo
anterior obedece al tratamiento que se le da a cada uno de los materiales, ya
que el material directo e indirecto tiene tratamiento distinto, como podr
observarse al desarrollar las distintas tcnicas de costeo que se vern mas
adelante. Por ejemplo, al hacer una hamburguesa, la materia prima es: sal,
carne, y pan entre otros. Al hacer la clasificacin en material directo e indirecto,
se tiene lo siguiente:
Material directo: Carne y pan. Presentan un importe considerable y se sabe

qu tanto de este material hay en cada unidad de producto terminado.
Material indirecto: Sal, que es un factor importante dentro del producto, pero
es muy difcil determinar qu cantidad hay en cada unidad de producto
terminado y en caso de saberlo, el costo es tan insignificante que no vale la pena
considerarlo como material directo.
Mano de obra.
Es la remuneracin en dinero o en especie que se da al personal que labora en la

planta productora. Se divide en dos grupos a saber: mano de obra directa y,
mano de obra indirecta.
Mano obra directa: Es la remuneracin que se ofrece en dinero o en especie al

personal que efectivamente ejerce un esfuerzo fsico dentro del proceso de
transformar la materia prima en un producto final. Como ejemplo estn: El
mecnico automotriz en el taller de mecnica; el cocinero en el restaurante; los
operarios en la empresa metalmecnica.
Mano obra indirecta: Es la remuneracin del personal que laborando en la

planta productora, no interviene directamente dentro de la transformacin de la
materia prima en un producto final. Como ejemplo estn: Supervisores, jefes
de produccin, aseadores de planta, vigilantes de planta, personal de
mantenimiento.
Costos indirectos de fabricacin.
Denominados tambin carga fabril, gastos generales de fbrica o gastos de

fabricacin. Son aquellos costos que intervienen dentro del proceso de
transformar la materia prima en un producto final y son distintos al material
directo y mano de obra directa. Dentro de ellos estn:
Material indirecto.
Mano obra indirecta.
Servicios pblicos.
Arrendamientos.
Deprecacin.
Maquinaria.
Combustible.
Implementos para aseo de fbrica.
2
Gastos de administracin.
Son los gastos operacionales de administracin ocasionados en el desarrollo del

objeto social del ente econmico. Se incluyen bsicamente los aspectos
relacionados con la gestin administrativa encaminada a la direccin, planeacin,
organizacin, incluyendo las actividades ejecutivas, financieras, comerciales y
legales.
Gastos de distribucin o ventas.
Comprende los gastos ocasionados en el desarrollo principal del objeto social del
ente econmico y estn directamente relacionados con las actividades de ventas.
Se incluye bsicamente los aspectos relacionados con: distribucin, publicidad,
promocin, mercadeo y comercializacin.
En este punto es importante hacer una aclaracin en el siguiente sentido: Ntese

que los componentes del costo, segn su funcin, en el fondo estn generando la
estructura del estado de resultados, como se pone de manifiesto enseguida.
Ventas
(-) Costos de produccin.
Utilidad bruta operacional.
(-) Gastos de administracin.
(-) Gastos de ventas.
Utilidad operacional.
Esta observacin es importante, por cuanto sta, sencillamente est dando

claridad en el sentido de que al hacer el estado de resultados y determinar el
costo de produccin, ste tiene que ser establecido mirando los costos desde su
funcin, para as cumplir con la normatividad legal establecida en el decreto
2649 de 1993.
En el numeral 7 del plan nico de cuentas, se puede ver con claridad que se
estn incluyendo todos los costos generados en la planta productora y los
clasifica en tres grupos: Materia prima, mano obra y carga fabril, siendo la misma
clasificacin de los costos de produccin segn su funcin.
Esta clasificacin de los costos, da origen a una tcnica de costeo denominada

costeo total o absorbente, de la cual se hablar ms adelante.
1.4.2 De acuerdo con su identificacin con una actividad,

departamento o producto.
Costo directo.
Es el que se identifica plenamente con una actividad, departamento o producto.
Costo indirecto.
Es el que no se puede identificar con una actividad determinada. Para clarificar

los conceptos, observe con detenimiento los siguientes ejemplos:
El sueldo del supervisor del departamento de moldeado. Este es un costo directo

para el departamento de moldeado e indirecto para el producto.
3
La depreciacin de la maquinaria existente en el departamento de terminado,
este costo es directo para el departamento e indirecto para el producto.
Por ejemplo, una empresa que se encarga de la confeccin de vestidos para

hombre, los cuales son realizados en tres departamentos a saber: Corte, costura
y acabado. Cada uno de estos departamentos cuenta con un supervisor y toda la
planta est bajo la responsabilidad del jefe de produccin. Se asume tambin que
el proceso productivo se inicia con el corte del pao y del forro, por lo cual el
material es recibido por el departamento de corte.
Si se toma como base la definicin dada anteriormente y tratando de clasificar

los siguientes costos en directos e indirectos se tendra con respecto al
departamento:
Pao: Costo directo departamento de corte

Forro: Costo directo departamento de corte
Salario supervisor de acabado: Costo directo departamento de acabado
Salario jefe de produccin: Costo indirecto
Servicios pblicos: Costo indirecto
Arrendamiento: Costo indirecto
Si se clasifican los mismos costos anteriores, pero ahora respecto al producto, se

tendra entonces lo siguiente:
Pao: Costo directo

Forro: Costo directo
Salario supervisor de acabado: Costo directo Salario jefe de produccin:
Costo directo Servicios pblicos: Costos directos
Arrendamiento: Costo directo
En estos ltimos tres casos debe tenerse presente que la empresa slo fabrica
vestidos para hombre, por lo tanto todos los costos incurridos son asignados a
este producto.
Pero, si se asume ahora que la entidad produce vestidos para hombre y para
dama. Bajo esta situacin el arrendamiento, servicios pblicos y salario del jefe
de personal seran indirectos, porque no hay manera de asignar directamente el
valor correspondiente a vestidos hombre y vestidos dama.
1.4.3 De acuerdo con el tiempo en que fueron calculados.
Costos histricos.
Son los que se incurren en un determinado periodo, por ejemplo: los costos de
productos vendidos, costo de la produccin en proceso.
Costos predeterminados.
Son los que se establecen antes del hecho fsico de la produccin y pueden ser:
estimados o estndar.
Cuando se contrata una obra o se solicita hacer un mueble, el contratista fija el

valor de la obra o servicio, valor que incluye los costos ms un margen que es la
utilidad. Esto quiere decir que la persona debe establecer con anterioridad el
costo para luego fijar el valor de la obra a contratar; por lo tanto, la persona
4
utiliz la tcnica de costos predeterminados. Si se toma como base para el
clculo las experiencias pasadas, tendra un costo estimado. Pero si fue realizado
con todas las tcnicas, determinando con precisin: tiempos de operacin, costos
de mano obra, consumo de material y sus desperdicios, otros costos incurridos,
tendra en este caso un costo estndar.
1.4.4 De acuerdo con su comportamiento.
Costos variables.
Son aquellos que cambian o fluctan en relacin directa a una actividad o

volumen dado.
Costos fijos.
Son aquellos que permanecen constantes dentro de un periodo determinado, sin

importar si cambia el volumen de produccin. Como ejemplo de ellos estn:
depreciacin por medio de lnea recta, arrendamiento de la planta, sueldo de jefe
de produccin.
Existe una empresa que fabrica un producto A y para su elaboracin requiere

materia prima, mano de obra y empaque, en cantidades y costos que se detallan
en el siguiente cuadro. Se asume que para la fabricacin incurre en costos de
arrendamiento por 8 millones.
Interesa determinar el costo de produccin y los costos unitarios para los niveles
de produccin que tambin se indican en el cuadro inferior.
Produccin
Concepto 1.000 10.000 50.000 100.000
Cantid Cos
ad to
Material
Material A 1 2.60 2.600.000 26.000.00 130.000.00 260.000.0

0
Mano obra
Horas 2 2.50 5.000.000 50.000.00 250.000.00 500.000.00

hombre 0
Carga fabril
Empaque 1 800 800.000 8.000.000 40.000.000 80.000.000
Arriendo 8.000.000 8.000.000 8.000.000 8.000.000
Costo
produccin 16.400.000 92.000.000 428.000.00 848.000.000
Costo 16.400 9.200 0 8.560 8.480
unitario
5
Al efectuar los clculos se ve con claridad cmo los costos unitarios van variando
dependiendo del nivel de produccin. Si se supone que el mercado no es factor
importante para establecer el precio de venta, la pregunta es: Cul es el precio
de venta con que debe salir el producto al mercado?
Tal y como estn las cosas es imposible responder la pregunta en razn a que los
costos unitarios estn variando, esto impide tomar decisiones como fijar precios
de ventas o hacer cualquier otro anlisis de importancia que conlleve a
decisiones administrativas y financieras, entonces Qu se debe hacer?
Es importante reconocer la variabilidad del costo unitario y que ste se origina

por el volumen de produccin. Lo que interesa ahora es responder entonces:
Cmo se puede estabilizar el costo?
Si se hace una descomposicin de los costos en fijos y variables, tendramos lo

siguiente:
Producci
n
Concepto Cantida Cost 1.000 10.000 50.000 100.000

d o
Costos variables
Material
Material A 1 2.60 2.600.00 26.000.00 130.000.00 260.000.00
Mano obra 0 0 0 0 0
Horas hombre 2 2.50 5.000.00 50.000.00 250.000.00 500.000.00
Carga fabril 0 0 0 0 0
Empaque 1 800 800.000 8.000.00 40.000.00 80.000.00
Subtotal variables 0
8.400.00 84.000.00 0
420.000.00 0
840.000.00
Costo variable por 0 8.400 0 8.400 0 8.400 0 8.400
unidadfijos
Costos
Arriendo 8.000.00 8.000.00 8.000.000 8.000.000
Costo fijo por unidad 0 8.000 0 800 160 80
Costo total unitario 16.400 9.200 8.560 8.480
En el cuadro es claro que se han descompuesto los costos en su parte fija y

variable; se puede observar tambin que el costo unitario variable permanece
constante para los diferentes niveles de produccin. Es claro que los costos fijos
unitarios van cambiando y al ser sumados con los variables se produce la
variabilidad en el costo unitario.
La razn de la variabilidad es lgica, al aumentar el volumen de produccin el

componente variable cambia directamente con las unidades producidas. Pero
esta situacin no es igual para los costos fijos, ya que al aumentar las unidades
producidas, se efecta un mayor aprovechamiento de la capacidad instalada,
situacin que motiva una disminucin del costo fijo originndose por lo tanto la
disminucin del costo unitario.
6
Por lo tanto, si se desea tomar decisiones tales como establecimiento de precios
de venta o cualquier otra, se hace necesario estabilizar el costo unitario y esto
solamente se logra considerando como costo el componente variable.
Bajo lo anteriormente expuesto, se puede concluir que los costos para la toma de
decisiones se deben descomponer en costos fijos y variables, y que solamente se
debe considerar como costo el componente variable y el componente fijo llevarlo
como un gasto del periodo. Con este procedimiento, se cuenta con un
mecanismo eficaz para estabilizar el costo y por tanto tomar decisiones
acertadas al lograr hacer invariables los costos segn el volumen de produccin.
Por lo que se puede responder la pregunta planteada inicialmente de la siguiente
manera: el precio de venta debe ser mayor a $8.400.
Al tratar los costos de la manera como se indic anteriormente, se da origen a

una tcnica de costeo que se denomina Costeo Directo o Costeo Variable.
1.4.5 De acuerdo con el tiempo en que se enfrentan a los ingresos
Costos del producto
Son los que se identifican directa e indirectamente con el producto. Estn dentro
de ellos: material directo, mano de obra y carga fabril. Estos tienen la
particularidad de tenerse en inventarios hasta cuando se venden, situacin en la
cual estos se enfrentan a los ingresos para dar origen a los beneficios.
Costos del periodo
Son los que no estn ni directa ni indirectamente relacionados con el producto,

no son inventariados. Se caracterizan por ser cancelados inmediatamente, estos
se originan pero no puede determinarse ninguna relacin con el costo de
produccin.
Las clasificaciones enunciadas anteriormente, son las que se consideran de

mayor importancia y sobre las que se necesita una mayor claridad para
desarrollar el curso. Esto no quiere decir que no existan ms clasificaciones; ms
an, no es de inters efectuar un estudio detallado de cada una de las
clasificaciones del costo que existen, puesto que las enunciadas son suficientes
para el desarrollo del curso.
1.5. ESTADO DE COSTO DE PRODUCCIN Y VENTAS
Debe tenerse presente que el estado de costo de produccin es un estado

financiero dinmico; es decir, los saldos de las cuentas que lo integran al final de
periodo se cancelan contra el resumen de prdidas y ganancias.
Segn el decreto 2649 de diciembre 29 de 1993, se considera como estados

financieros de propsito especial, a los definidos en el artculo 24 de la siguiente
manera: Son estados financieros de propsito especial aquellos que se preparan
para satisfacer necesidades especficas de ciertos usuarios de la informacin
contable. Se caracterizan por tener una circulacin o uso limitado y por
suministrar un mayor detalle de algunas partidas u operaciones.
Esto quiere decir que su uso est restringido para aquellas personas que pueden
tener algn inters en particular, que para el caso son los administradores o
aquellas personas de alta direccin que tienen bajo su responsabilidad el manejo
y direccin de la empresa.
7
No existe una proforma especfica como le ocurre al estado de resultados y al
balance general, sino que ste es realizado segn las necesidades, la informacin
requerida y el anlisis que se vaya a realizar. Por este motivo, existen varios
modelos de los cuales se van a enunciar solamente tres, aclarando que existen
muchos ms.
COMPAA N.N.
ESTADO DE COSTO DE PRODUCCIN Y VENTAS DEL 1 DE ENERO Al 31 DE
DICIEMBRE DEL 2014
Inventario inicial materia prima XXXX

Ms compras brutas XXXX
Menos devoluciones en compras XXXX
Compras netas XXXX
Material disponible XXXX
Menos inventario final de materia prima XXXX
Material trasladado a produccin XXXX
Ms inventario inicial de material en proceso XXXX
Materiales en proceso de transformacin XXXX
Menos inventario final de material en proceso XXXX
Material aplicado a productos terminados
XXXX
Inventario inicial mano de obra en proceso XXXX
Mano de obra real del periodo XXXX
Menos inventario final mano de obra en proceso XXXX
Mano de obra aplicada a producto terminado
XXXX
Inventario inicial de costos indirectos de fabricacin XXXX
Costos indirectos de fabricacin del periodo XXXX
Menos inventario final de CIF en proceso XXXX
CIF aplicados a producto terminado
XXXX
Costo de los productos terminados y transferidos
XXXX
8
Ms inventario inicial productos terminados XXXX
Costo de los productos disponibles para venta
XXXX
Menos inventario final producto terminado XXXX
Costo de ventas XXXX
COMPAA NH LTDA.
ESTADO DE COSTO DE PRODUCCIN Y VENTAS
Por el periodo comprendido entre el 1 de enero y el 31 de diciembre de
20XX
Inventario inicial de productos terminados XXXX

Inventario inicial de productos en proceso XXXX
Inventario inicial de materia prima XXXX
Ms compras de materia prima XXXX
Compras netas XXXX
Material disponible XXXX
Menos inventario final de materia prima XXXX
Materia prima utilizada XXXX
Ms costo de mano de obra directa empleada XXXX
Ms carga fabril incurrida XXXX
Costos de manufactura del periodo XXXX
Total de costos cargados a manufactura en proceso XXXX
Menos inventario final de productos en proceso XXXX
Costo de los artculos producidos XXXX
Ms inventario inicial de productos terminados
XXXX
Costo de los artculos disponibles para venta XXXX
Menos inventario final de productos terminados XXXX
COMPAA N.N.
ESTADO DE COSTO DE PRODUCCIN Del 1 de enero al 31 de diciembre
de 2014
Inv. Inicial de materia prima XXXX

Ms compras XXXX
Compras netas XXXX
Mercanca disponible XXXX
Menos inv. Final de materia prima XXXX
Costo del material llevado a produccin XXXX
Mano obra del periodo XXXX
Carga fabril XXXX
Costos de manufactura XXXX
Ms inv. Inicial productos en proceso XXXX
Productos en proceso de transformacin XXXX
Menos inv. Final de productos en proceso XXXX
Costo de productos terminados y transferidos
XXXX
EJEMPLO 1.1
9
Productora Riomar es una empresa dedicada a la produccin y comercializacin
de juguetes infantiles. Para el ao que termin en diciembre 31 de 2014, muestra
la siguiente informacin en miles de Nuevos Soles.
Mano de obra directa 5000

Material consumido 8000
Combustible 1200
Impuesto sobre ventas 300
Depreciacin maquinaria 100
Costos fijos por mantenimiento en produccin 2300
Gastos fijos por mantenimiento en vtas. y admin. 1200
Gastos amortizacin seguros (60% Produccin) 250
Materia prima indirecta consumida 140
Comisiones de ventas 1300
Gastos arriendo (70% produccin) 2000
Servicios pblicos (60% Produccin) 850
Determine los costos segn la siguiente clasificacin:

A. Funcin Produccin:
Administracin
Ventas
B. De acuerdo con su identificacin con el producto
Costo directo
Costo indirecto
C. De acuerdo con el tiempo en que fueron calculados
Histricos
Predeterminados
D. De acuerdo con su comportamiento
Fijos
Variables
E. De acuerdo con el tiempo en que se enfrentan a los ingresos
Costos del producto
Costos del periodo
A. Funcin Produccin:
Material consumido 8,000
Mano obra directa 5,000
Combustible 1,200
Depreciacin 100
Mantenimiento 2,300
Seguros 150
Material indirecto 140
Arriendo 1,400
Servicios 510
Subtotal 18,800
Administracin y ventas
Mantenimiento 1,200
Seguros 100
Comisiones 1,300
Arriendo 600
Servicios 340
Subtotal 3,540
Total 22,340
B. De acuerdo con su identificacin con una actividad departamento

o producto.
Costo directo
10
Costo indirecto 0
Combustible 1,200
Depreciacin 100
Mantenimiento 2,300
Seguros 150
Arriendo 1,400
Servicios 510
Total 18,800
Debe tenerse en cuenta que segn el enunciado la empresa produce varios

productos y no hay forma de establecer cul es el costo para cada uno de los
productos. Por ese motivo todos los costos incurridos son indirectos
C. De acuerdo con el tiempo en que fueron calculados.

Histricos
Combustible 1,200
Depreciacin 100
Mantenimiento 2,300
Seguros 150
Arriendo 1,400
Servicios 510
Subtotal 18,800
Predeterminados 0
Total 18,800
La informacin de costos segn el enunciado corresponde a diciembre 31 de

2014, por lo tanto, todos los costos son reales.
D. De acuerdo con el tiempo en que se enfrentan a los ingresos

Costos del producto
Combustible 1,200
Depreciacin 100
Mantenimiento 2,300
Seguros 150
Arriendo 1,400
Servicios 510
Subtotal 18,800
Costos del periodo
Mantenimiento 1,200
Seguros 100
Comisiones 1,300
Arriendo 600
Servicios 340
Subtotal 3,540
Total 22,340
E. De acuerdo con su comportamiento

11
Variables
Combustible 1,200
Servicios 510
Fijos
Depreciacin 100
Mantenimiento 2,300
Seguros 150
Arriendo 1,400
EJEMPLO 1.2
Una entidad fabrica un producto A, la informacin para el mes de enero, fecha en
la que inici actividades es:
Compra de material directo $2.500.000

Salario personal de planta 1.300.000
Salario personal administracin 890.000
Salario personal ventas 630.000
Depreciacin maquinaria 20.000
Aseo planta 5.000
Mantenimiento equipo produccin 20.000
Servicios rea de produccin 8.000
Depreciacin vehculo ventas 4.000
Servicios rea administracin 1.000
Unidades producidas 10.000
Unidades vendidas 8.000
Precio venta unidad 875
Inventario final material directo 300.000
Inventario inicial de producto terminado 0 Unidades
Del salario de personal de planta el 10% corresponde a mano de obra indirecta.
Con esta informacin se solicita determinar la utilidad o prdida en el mes.
COMPAA N.N.
ESTADO DE COSTO DE PRODUCCIN DEL 1 AL 31 DE ENERO DE 2014
Inv. inicial de materia prima 0

Ms compras 2,500,000
Menos devoluciones en compras 0
Compras netas
2,500,000
Mercanca disponible 2,500,000
Menos inv. final de materia prima 300,000
Costo del material llevado a produccin 2,200,000
Mano obra del periodo 1,170,000
Carga fabril
Mano obra indirecta 130,000
Depreciacin 20,000
Aseo 5,000
Mantenimiento equipo 20,000
Servicios 8,000 183,000
Costo de produccin 3,553,000
Ventas 7.000.000
12
Menos costo de ventas
Inventario inicial 0
Ms costo de produccin 3.553.000
Menos inventario final 710.600
2.842.400
Utilidad bruta en ventas 4.157.600
Gastos operacionales de administracin

Salarios 890.000
Servicios 1.000 891.000
De ventas
Salarios 630.000
Depreciacin vehculos 4.000
634.000
Utilidad operacional
2.632.600
EJEMPLO 1.3
La siguiente informacin ha sido tomada de los libros de contabilidad de la

Compaa N.N. para el ao terminado en diciembre 31 del 20XX y con la cual se
desea realizar el estado de resultados.
Durante el ao se terminaron 1.200 unidades del nico producto manufacturado.

Se vendieron 1.000 unidades al precio unitario de $50.000.
Los costos de materiales mostraban un inventario inicial de $5.000.000, compra

de materiales durante el ao de $23.000.000 y un inventario final para
materiales de
$1.000.000.
Los costos de mano de obra directa fueron de $10.200.000.
Los costos indirectos de fabricacin ascendieron a $4.300.000. No haba

inventario inicial ni final de productos en proceso.
El inventario de productos terminados al iniciar el ao ascenda a 500 unidades

con un costo unitario de $32.000.
Los gastos de administracin y ventas fueron respectivamente de

$2.300.000 y $4.800.000.
13
COMPAA N.N.
ESTADO DE COSTO DE PRODUCCIN
DEL 1 DE ENERO AL 31 DE DICIEMBRE DE 20XX
Inv. inicial de materia prima 5.000.000

Ms compras 23.000.000
Compras netas 23.000.000
Mercanca disponible 28.000.000
Menos inv. final de materia prima 1.000.000
Costo del material llevado a produccin 27.000.000
Mano obra del periodo 10.200.000
Carga fabril 4.300.000
Costos de manufactura 41.500.000
Ms inv. inicial prod. Proceso -
Productos en proceso de transformacin 41.500.000
Menos inv. final de productos en proceso -
Costo de productos terminados y transferidos 41.500.000
Costo unitario 41.500.000/1200= 34.583
COMPAA N.N. ESTADO DE RESULTADOS

Ventas
Menos costo de ventas 50.000.000
Inventario inicial 16.000.000
Menos inventario final 24.208.333 33.291.667
Gastos operacionales
De administracin 2.300.000
Gastos de ventas 4.800.000
Utilidad operacional 9.608.333
Inventario inicial 500
Unidades producidas 1.200
Unidades en existencia al final 700
Costo por unidad 34.583
Valor inventario final 24.208.333
EJEMPLO 1.4
Con la siguiente informacin, determine el estado de resultados para la empresa

en el ao
20XX.
Inv. inicial materia prima 2.900.000 Compra material indirecto 800.000

Salario personal admn. 1.750.000 Reparaciones en fbrica 700.000
Salario personal ventas 6.300.000 Inv. mat. indirecto diciembre 250.000
Inv. final materia prima 2.600.000 Servicios administracin 20.000
Compra materia prima 6.500.000 Servicios planta 400.000
Mano obra indirecta 2.400.000 Uds. inv. inicial prod. terminado 1.800
14
Inv inicial material indirecto 150.000 Uds. inv. final prod. terminado
90
Dep. acum. maquinaria enero 9.600.000 Ventas
54.500.000
Gto. depr. vehculo ventas 450.000 Devoluciones ventas 2.000.000
Seguros administracin 560.000 Arriendo administracin 2.400.000
Seguro planta 240.000 Arriendo planta 3.200.000
Dep. acum. maquinaria dic 10.200.000 Salario pagado al personal
15.000.000
Unidades vendidas 5.600 Inv. final prod. proceso 2.300.000
Inv. inicial productos proceso 7.400.000 Inv. inicial prod. terminado
10.800.000
COMPAA N.N.
ESTADO DE COSTO DE PRODUCCIN
DEL 1 DE ENERO AL 31 DE DICIEMBRE DEL 20XX
Inventario inicial de materia prima

Ms compras
6.500.000 2.900.000
Mercanca disponible 9.400.000
Menos inventario final de materia prima 2.600.000
Costo de material llevado a produccin 6.800.000
Mano de obra del periodo 4.550.000
Carga fabril
Depreciacin 600.000
Mano de obra 2.400.000
Seguros 240.000
Reparacin 700.000
Arriendo 3.200.000
Servicios 400.000
Material indirecto 700.000 8.240.000
Inv. inicial productos en proceso 7.400.000
Costo de productos en proceso de transformacin 26.990.000
Menos inventario final productos en proceso 2.300.000
Costo productos terminados y transferidos
Clculos tenidos en cuenta
Unidades Producidas 24.690.000
3.890
Ms inventario final 90
Menos inventario inicial 1.800
Costo Unitario $ 6.347
15
Inventario inicial material indirecto
150.000
Ms compras material indirecto 800.000
Material disponible 950.000
Menos inventario final material indirecto 250.000
Material indirecto consumido 700.000
Depreciacin acumulada maquinaria diciembre

10.200.000
Depreciacin acumulada maquinaria enero 9.600.000
Depreciacin causada 600.000
4.550.000
COMPAA N.N. ESTADO DE RESULTADOS

Ventas 54.500.000
Menos devoluciones en ventas 2.000.000 52.500.000
Inventario inicial 10.800.000
Mercanca disponible para ventas 35.490.000
Menos inventario final 571.234 34.918.766
De administracin
Salarios 1.750.000
Servicios 20.000
Seguros 560.000
Arriendo 2.400.000 4.730.000

Gastos de ventas
Salarios 6.300.000
Depreciacin vehculos 450.000 6.750.000
EJEMPLO 1.5 6.101.234
Un tipo especial de espuma de plstico se utiliza dentro del proceso para moldes
de inyeccin. Por cada libra de plstico incluido en el proceso productivo se
espera que se pierda un 15%. La materia prima cuesta $1.200 por libra. El
producto final pesa 26.5 libras.
Qu tanto material se requiere para obtener una libra de producto terminado?
Cul es el costo del material por unidad terminada?
16
Cantidad de materia prima por libra de producto terminado
1 1.176
0.85
Libras de

material.
Costo de la Materia Prima requerida y cantidad del mismo por unidad.
1.17626.51200 $37.396.80
EJEMPLO 1.6
Una empresa compra una pieza a un costo de $1.600 y paga transporte y manejo
por
$100. Debido a un pedido urgente, la empresa adquiri la pieza de una fuente no
convencional en $1.500 ms $300 por fletes areos. La empresa pag $50
adicionales por recoger la pieza en el aeropuerto. Cul es el costo unitario?
Costo del material por unidad 1.500 + 300 + 50 = $1.850
EJEMPLO 1.7
Una empresa contaba con 2.000 Kg. de material A, valorados por $3.500.000.
Para satisfacer la produccin, tuvo necesidad de adquirir de un proveedor no
convencional
2.600 Kg. a un costo unitario de $2.200; incurri en fletes terrestres por
$600.000 y pag $150.000 por el descargue del material y su ubicacin en la
bodega.
Se sabe que en el proceso de seleccin un 10% de la materia prima se pierde y

un 30%
del material pierde su peso durante la coccin.
Determine el costo del material aplicado al producto terminado, teniendo

presente que el nmero de unidades terminadas y transferidas fue de 8.694
unidades y no haba inventario inicial y final de productos en proceso.
Cul es el costo de materia prima en cada unidad de producto terminado?
En qu momento el costo de produccin anterior se convierte en costo del
periodo?
Es posible que al aumentar la produccin, los costos totales aumenten y los
costos unitarios disminuyan?
Inventario inicial de materia prima 2.000 $ 3.500.000

Compras 2.600 5.720.000
600.000
150.000 6.470.000 Costo material aplicado a producto terminado
$ 9.970.000
Costo unitario 9.970.000 8694 1146.76

17
El costo de produccin y los costos del periodo son dos cosas totalmente
distintas, por lo tanto en ningn momento el costo de produccin se puede
convertir en costo del periodo.
En el costeo total, el costo de produccin aumenta y los costos fijos disminuyen,

ya que si se aumenta el volumen de produccin hay un mejor uso de la
capacidad instalada generando la reduccin del costo unitario.
EJEMPLO 1.8
Una compaa est interesada en lanzar al mercado un nuevo producto el cual

viene en presentacin de 20 unidades por caja, por un valor para mayorista de
$120.000 caja. Los estudios realizados han establecido los siguientes costos
estimados por presentacin:
Costos por caja de 20 Uds

Mano obra directa $ 18.000
Materiales directos 30.000
Carga fabril variable 22.000.
Cada unidad del producto requiere de un empaque especial y una compaa

ofreci a la empresa fabricarlo por un costo de $1.000 por unidad. De aceptarse
la propuesta, la empresa reducira cada uno de los elementos del costo primo en
15%, mientras que el costo de conversin bajara a $30.000, sin incluir el costo
de empaque comprado.
Bajo la anterior situacin, debera la empresa comprar o fabricar el empaque?
Justifique.
Costos al fabricar el empaque
Material 30.000
Mano Obra 18.000
Carga Fabril 22.000
Costo por caja 70.000
Costos al comprar el empaque
Material 30.000 0.85 25.500

Mano obra 18.000 0.85 15.300
Carga fabril 30.000 15.300
= 14.700
Subtotal 55.500
Costo empaque 20.000
Costo total 75.500
En conclusin, la empresa debe fabricar la caja
EJEM PLO 1.9
La contadora de una empresa perdi accidentalmente parte de la informacin

financiera que maneja y a pesar de su esfuerzo slo ha logrado recuperar para el
ao terminado lo siguiente:
Las ventas totalizaron 100.000.000
18
Los inventarios iniciales fueron: para productos en proceso 12.000.000 y
productos terminados 6.000.000.
Los materiales son comprados en la medida que los demanda produccin, por lo
que no hay inventarios de materias primas.
La mano de obra directa es igual al 25% del costo de conversin.
El inventario final de producto en proceso disminuy en 1.000.000. La utilidad
bruta equivale al 55% de las ventas.
La carga fabril totaliz 24.000.000.
La mano de obra directa es del 40% de los costos primos.
Los gastos operacionales de administracin y ventas respectivamente fueron el
20% y
15% de los ingresos.
Si es posible, determine el estado de resultados para el ao 20XX
Ventas 100.000.000
Inventario inicial productos proceso 12.000.000
Inventario inicial prod. terminado 6.000.000
Mano obra directa 0.25 (MOD + CIF)
Inventario final prod. proceso 12.000.000 1.000.000 = 11.000.000
Utilidad bruta (0.55) (100.000.000) = 55.000.000
Costos indirectos de fabricacin 24.000.000
Mano obra directa 0.40 (MOD + MPD)
MOD 0.25MOD CIF
MOD 0.25MOD 24.000.000
MOD 0.25MOD 6.000.000
MOD 6.000.000 8.000.000

0.75
MOD 0.40MPD MOD
8.000.000 0.40MPD 8.000.000
8.000.000 0.40MPD 3.200.000
MPD 4.800.000 12.000.000

0.40
CIA NN.
Estado de Costo de Produccin
Del 1 de enero al 31 de diciembre de 20XX
Costo de material trasladado a produccin 12.000.000

Mano de obra directa 8.000.000
Costos indirectos de fabricacin 24.000.000
19
Inventario inicial productos en proceso 12.000.000
Inventario final productos en proceso 11.000.000
Costo de los productos terminados y transferidos 45.000.000
CIA N.N. Estado de Resultados
Amalia Mertz es la gerente de las tradicionales pelculas de domingo. Cada

domingo una pelcula se exhibe dos veces. El precio de entrada se fij en $5. Se
vende un mximo de
450 boletos para cada funcin. El alquiler del auditorio es de $330 por da y la
mano de obra cuesta $400 por funcin, incluyendo $ 90 para Amalia. La empresa
debe pagar al distribuidor de la pelcula una garanta, que va de $300 a $900,
50% de los ingresos de entrada a la funcin, lo que sea mayor.
Se venden bebidas antes y durante la funcin, estas ventas en promedio

representan el
12% de los ingresos por admisin y rinden una utilidad bruta del 40%.
El 3 de junio Mertz, exhibi Matrix. La pelcula produjo $2.250 de ingresos brutos

por admisin. La garanta para el distribuidor fue de $750, 50% de los ingresos
brutos por admisin, la cantidad que sea ms alta. Determine la utilidad
operacional.
Ingreso por servicio 2 x 2.250 = 4.500.

Garanta para el distribuidor 50% de 4.500 por ser lo ms alto. Ingreso por venta
de gaseosas y otros 0.12 x 4.500 = 540.
EJEMPLO 1.11
Una ley permite los juegos de Bingo cuando los ofrecen determinadas
instituciones, entre las que se cuentan las iglesias. El pastor de una nueva
parroquia, est averiguando la conveniencia de realizar noches de bingo
semanalmente. La parroquia no tiene un saln, pero un hotel de la localidad
estara dispuesto a comprometer su saln por una renta global de $800 por
noche. La renta incluye instalar, desmontar mesas y sillas y otros.
20
Un impresor local proporcionara los cartones de Bingo a cambio de publicidad
gratuita. Comerciantes de la localidad donaran los premios de
electrodomsticos, mas no, los de dinero en efectivo. Los servicios de empleados,
personal de seguridad y otros seran donados por voluntarios. La entrada costara
$4 por persona y dara derecho al jugador a un cartn; los cartones extra
costaran $1.50 cada uno. Muchas personas compran cartones extra, as que
habra un promedio de cuatro cartones en juego por persona. Cul es el mximo
total de premios en efectivo que la iglesia puede otorgar para tener una utilidad
de cero si 200 personas asisten a cada sesin semanal?
Despus de operar durante diez meses, el reverendo est pensando negociar un

acuerdo de renta diferente, pero manteniendo invariable el dinero de los premios
en $900. Suponga que la renta es de $ 400 semanales ms $ 2 por persona.
Calcule la utilidad operacional para una asistencia de 100 y 300 personas
respectivamente.
Ingreso por venta de cartn 200 x 4 = 800

Ingreso por venta cartones extras 600 x 1.50 = 900
Pago alquiler saln por noche = 800
Ingresos por venta de cartones 1.700

Gastos arriendo 800
Utilidad 900
Valor a invertir en premios en efectivo
Para tener utilidad de cero 900
Concepto
Para un fin de semana
100 No Personas
300
Ingresos por venta de cartones 400 1.200
Ingresos por cartones extras 450 1.350
Total ingresos 850 2.550
Gastos
Renta fija
400
400
Renta variable 200 600
Premios en efectivo 900 900
Total gastos 1.500 1.900
Utilidad o (Prdida)(650) 650
EJEMPLO 1.12
La compaa durante el ao 2010 vendi 10.000 unidades de su nico producto

Tibit a un precio unitario de $2.200 que no presento variaciones. En el proceso de
fabricacin se emplean dos materias primas: M1 y M2 y la informacin referente
a los costos generados se suministra en el cuadro de enseguida, para que con
ella prepare un estado de resultados para el periodo en cuestin.
Material M1 3.000 kilos $ 1.000 Kilo

Material M2 2.000 Kilos $ 2.000 Kilo
21
Los sueldos y salarios acumulados y pagados durante el ao fueron los
siguientes:
PAGADOS POR PAGAR

Mano de obra directa 3.920.000 80.000
Mano de obra indirecta 1.760.000 40.000
Departamento de ventas y
admn. 2.800.000 0
Otros costos y gastos incurridos fueron:
FBRICA ADMINISTRACIN
Material indirecto 2.650.000
Reparaciones 1.000.000 300.000
Servicios pblicos 600.000 120.000
Depreciacin 600.000 150.000
Seguros 96.000 24.000
Impuestos 100.000 80.000
Costo del material
Material _ M1 3.000.000
Material _ M 2 4.000.000
Valor Total 7.000.000
Valor mano obra directa
3.920.000 80.000 4.000.000
Valor mano obra indirecta 1760000.40.000 = 1.800.000

Costo de materia prima 7.000.000
Costo de mano de obra 4.000.000
Ms inventario inicial de productos en proceso 0

Menos inventario final de productos en proceso 0
Ms inventario inicial de productos terminados. 0
Productos disponibles para venta 17.846.000
Menos inventario final de productos terminados 0
Costo de ventas 17.846.000
Carga fabril
Mano obra indirecta 1.800.000
Material indirecto 2.650.000
Reparaciones 1.000.000
Servicios 600.000
Depreciacin 600.000
Seguros 96.000
Impuestos 100.000
Total carga fabril 6.846.000
COMPAA NN.
Estado de Resultados.
Del 1 de enero al 31 de diciembre de 20XX
22
Ventas
Ms inventario inicial
0 22.000.000
Costo de produccin 17.846.000
Menos inventario final 0 17.846.000
Utilidad bruta
Gastos operacionales 4.154.000
De administracin
Salario 2.800.000
Reparaciones 300.000
Servicios pblicos 120.000
Depreciacin 150.000
Seguros 24.000
Impuestos 80.000 3.474.000
680.000
EJEMPLO 1.13
Con base en la siguiente informacin, determine el costo de los artculos

terminados y el costo de los artculos vendidos.
Las compras de materiales directos fueron de $480.000 y el inventario final de

los mismos al terminar el periodo aument en $30.000.
A los obreros que integran el costo de mano de obra directa se les pagaron $
200.000 del periodo anterior y quedaron pendientes por pagar $260.000 de este
periodo.
El inventario final de productos en proceso fue $10.000 menos que el inventario

inicial. El inventario final de productos terminados fue $4.000 ms que el
inventario inicial. La carga fabril ascendi a $94.000
Cul es el valor del inventario del producto terminado?
Cul es el valor del costo de ventas?
Se sabe que
I.I.M.P + Compras - I.F.M.P = COSTO DE MATERIA PRIMA (C.M.P) Por lo tanto
despejando se tiene
I.I.M.P + 480000 - (I.I.M.P + 30000)= C.M.P I.I.M.P + 480000 - I.I.M.P -
30000=C.M.P
450000=C.M.P
Material 450.000
Mano _ obra 260.000
Costos
manufactura Material Mano
obra C arg a _ fabril

C arg a _ fabril 94.000
Costos _ manufactura 804.000
23
El inventario final de productos en proceso fue $10.000 menos que el inventario
inicial.
Costos manufactura + I.I.P.P - I.F.P.P = Costo de productos terminados y

transferidos
(C.P.T.T)
804000 + I.I.P.P - (I.I.P.P - 10000)= C.P.T.T
804000 + I.I.P.P - I.I.P.P + 10000= C.P.T.T
814000=C.P.T.T
El inventario final de productos terminados fue $4.000 ms que el inventario

inicial. C.P.T.T + I.I.P.T - I.F.P.T = Costo de ventas (CV)
814000 + I.I.P.T - (I.I.P.T + 4000) =CV
814000 + I.I.P.T - I.I.P.T - 4000 =CV
810000 = CV
EJEMPLO 1.14
La compaa N.N. procesa championes los cuales vende en frascos de 250

gramos. Durante el mes de enero de 20XX, produjo 11.000 unidades y los costos
y gastos fueron:
Championes 800 (por frasco) Mano de obra directa 400

(por frasco)
Frascos, tapas y etiquetas 1.100.000 (para toda la produccin) Gastos de
entrega 45 (por frasco)
Comisiones sobre ventas 20 (por frasco) Depreciacin planta
600.000
Supervisin planta 1.200.000
Gerente planta 2.600.000
Seguro planta 400.000
Gasto ventas 800.000
Gastos administrativos 500.000
Servicios 450.000 (40% planta, 60% administracin)
El inventario inicial de producto terminado era de 1.000 y el final fue de 2.500

unidades. Si el precio de venta es de $ 2697 Cul ser el estado de resultados
para el periodo?
Costo material
Compaa N.N.
Estado de costo de produccin
De 1 a 31 de enero de 20XX
Material 8.800.000
Mano obra 4.400.000
Carga fabril
Empaque 1.100.000
Costo _ Unitario 19.280.000 1.752.73

11.000
Unidades vendidas = Inventario Inicial + Unidades Producidas Inventario
Final
Unidades vendidas = 1.000 + 11.000 2.500 = 9.500
24
Costo ventas = 9.500* 1752.73 = 16.650.935
Nota: Se asume que la empresa valora inventarios bajo el Mtodo Ueps
Estado de Resultados
Venta 25,621,500
Costo Ventas 16,650,935
Utilidad Bruta Operacional 8,970,565
Gastos Operacionales
Administracin
Administrativos 500,000
Servicios 270,000 770,000
De Ventas
Entrega 427,500
Comisiones 190,000
Gastos Ventas 800,000 1,417,500
Utilidad operacional 6,783,065
EJEMPLO 1.15
En cada una de las preguntas seale con X la respuesta que considere correcta:
1 El estado de costo de produccin y ventas indica?:

El costo de los productos terminados y el valor de las ventas.
El costo de los productos terminados y productos en proceso.
El costo de los productos vendidos.
El costo de los productos vendidos y valor de las ventas.
El costo de lo producido y vendido. ( X)
2. Una empresa que se caracteriza por tener inventarios de materias primas casi
nulos y que valora la mercanca por el Mtodo UEPS, genera?:
Un mayor costo del material.

Un menor costo del material.
No tiene incidencia. (X)
No se puede afirmar nada.
3. El mantenimiento de la maquinaria de produccin genera?:
Un mayor costo de ventas
Un mayor costo de conversin (X)

Un mayor costo primo
No genera costo
4. Las prestaciones sociales del personal de produccin se consideran como?:
Un mayor costo de conversin (X)

Un mayor costo primo
Un mayor costo de produccin y un mayor gasto operacional
Un mayor costo indirecto de fabricacin
EJEMPLO 1.16
25
Actualmente Learner Ltda. est comprando 7.000 piezas mensuales a un costo
de
$4.500 cada una. La empresa estudia la posibilidad de fabricar la pieza, para lo
cual logr establecer que los costos directos ascienden a $3.200 por unidad. La
empresa est en este momento operando al 70% de su capacidad, ascendiendo
los costos indirectos a $5.800.000. Si la parte o pieza se fabrica, la empresa
estar operando al 90% de su capacidad y los costos indirectos ascenderan a
$8.600.000.
Elabore un informe breve que indique si la pieza debe comprarse o fabricarse. Al
comprar la Pieza
Costo 7.0004.500 31.500.000
Al producir la Pieza
Costo _ Pr imo 3.2007.000 22.400.000

C arg a _ Fabril 8.600.000 5.800.000 2.800.000
Costo
Total
Pr oduccin 22.400.000 2.800.000 25.200.000
Por lo tanto, la empresa debe fabricar la pieza y mucho ms si se tiene en cuenta

que posee capacidad instalada para hacerlo, ya que en el ejercicio se dice que
sin fabricar la unidad trabaja al 70% y al hacerla estara trabajando al 90%. Esta
situacin trae beneficios por aprovechar de mejor manera las instalaciones.
EJEMPLO 1.17
Una ONG recibe aparatos usados y cuenta con personal capacitado para hacer
reparaciones, mejorarlos y poderlos vender ms adelante. Durante el ao 2007,
la entidad tuvo un inventario final de productos en proceso por $3.800.000 y un
inventario final de productos terminados por $600.000. El costo de los artculos
respecto de los cuales se terminaron reparaciones ascendi a $4.600.000 y el
costo de los artculos
vendidos sum $7.800.000. Los costos incurridos ascendieron a $5.000.000.

Cules fueron los costos iniciales para: inventario inicial de productos en
proceso e inventario inicial de productos terminados?
Inventario final productos proceso 3.800.000

Inventario final productos terminados 600.000
Costo productos terminados transferidos 4.600.000
Costo manufactura5.000.000
C. M. + I. I. P. P. I. F. P. P. = C.P.T.T.
5.000.000 + I. I. P. P. 3.800.000 = 4.600.000
I. I. P. P. = 3.400.000
C. P.T.T. + I.I.P.T. I.F.P.T. = C.V.
4.600.000 + I. I. P. T. 600.000 = 7.800.000
I. I. P. T. = 3.800.000

Ms inventario inicial de productos en proceso 3.400.000
Menos inventario final de productos en proceso 3.800.000
26
Ms inventario inicial de productos terminados 3.800.000
Menos inventario final de productos terminados 600.000
Costo de ventas
1.6 COSTEO DIRECTO 7.800.000
Cuando se mencion la clasificacin de los costos segn su comportamiento, se

indic con claridad que al no considerar el componente fijo dentro del costo de
produccin, se permita estabilizar el costo unitario, ya que de esta manera se
lograba que el costo fuera invariable al volumen de produccin. Esta forma de
tratar los costos, da origen a una tcnica de costeo denominada Costeo Variable
o Directo.
La justificacin para el tratamiento anterior, est fundamentada en el argumento

el cual los costos del producto deben asociarse al volumen de produccin y as
mismo, los costos fijos no se deben incluir dentro del clculo del costo, por
cuanto se incurre en ellos, prodzcase o no, por lo que se deben considerar como
un costo del periodo. Por lo tanto, se deben enfrentar a los ingresos en el periodo
que se generen, haciendo la respectiva causacin como gasto.
El siguiente es el esquema del estado de resultados, bajo la tcnica del costeo

directo y en el que se aclara el tratamiento dado al componente fijo.
COMPAA NN
ESTADO DE RESULTADOS POR COSTEO DIRECTO DEL 1 DE ENERO AL 31 DE
DICIEMBRE DE 20XX
Ventas
Menos costos del producto terminado y vendido XXXX
Costo variable del producto XXXX
Inventario inicial de producto terminado XXXX
Productos disponibles para venta XXXX
Menos inventario final producto terminado XXXX
Gastos variables de administracin XXXX
Gastos variables de ventas XXXX
Total costos y gastos variables XXXX
Margen de contribucin XXXX
Gastos fijos de administracin XXXX
Gastos fijos de ventas
Costos fijos XXXX
XXXX
XXXX
Prdida operacional XXXX
Como puede observarse en el estado de resultado descrito anteriormente, la

utilidad operacional es la resultante de restar del margen de contribucin los
componentes fijos del costo y gasto. Esto conlleva entonces a hacer la siguiente
27
consideracin: el margen de contribucin, es lo que queda a las ventas para
cubrir los costos y gastos fijos, despus de que han sido deducidos de sta los
costos y gastos variables.
Al generar el estado de resultados por costeo variable, se encuentran diferencias

respecto al estado de resultados hecho con la tcnica tradicional1, por cuanto
existen discrepancias en los costos unitarios de produccin. Si los inventarios
iniciales y finales de producto terminado son cero, la utilidad operacional ser la
misma en costeo total o costeo variable, ya que todo lo producido fue vendido y
cualquiera que sea el tratamiento dado al componente fijo, afectar de igual
manera los resultados del ejercicio contable, siendo igual la utilidad operacional;
ya que la diferencia reside en la ubicacin del componente fijo dentro del estado
de resultados. En costeo total, los costos fijos incrementaron el costo
1 En el estado de resultados, se lleva al costo de produccin todo lo incurrido en

el proceso de transformar la materia prima en un producto final, lo que incluye
entonces el componente fijo del costo. Por lo tanto, se afecta el costo unitario de
produccin, lo que incide en el costo de ventas y valor del inventario final.
de produccin por lo que se afecta el costo de ventas, mientras que en costeo

variable, el componente fijo se muestra por aparte disminuyendo el margen de
contribucin, con lo que la utilidad operacional permanece sin variacin.
Cuando la produccin excede las ventas, el inventario final es mayor al inventario

inicial de producto terminado. Entonces, en costeo total por haberse incluido el
componente fijo como costo, hay un mayor valor del inventario en razn a que el
costo unitario es mayor por haberse incluido dentro del costo el componente fijo,
por lo que la utilidad operacional ser mayor con respecto a la tcnica de costeo
directo.
Si por el contrario, los inventarios finales de producto terminado disminuyen, esto

quiere decir que se vendi no solamente lo producido en el periodo sino parte de
las existencias que se tenan del periodo pasado. Este hecho hace que menos
costos sean inventariados, por lo que la utilidad operacional en costeo total ser
menor que en costeo directo.
La descomposicin de los costos en su componente fijo y variable, permite

facilitar la toma de decisiones y realizar anlisis acerca del volumen de ventas
que se debe tener para estar en punto de equilibrio; es decir, si se supone que
una empresa fabrica un solo producto y lo comercializa a un valor constante,
llamado precio de venta el cual se denota (PV). Se asume tambin que en el
proceso de produccin se incurre en costos variables, gastos de administracin y
ventas variables, los cuales se llamaran respectivamente (CV, GAV, GVV). Si se
efecta la siguiente operacin aritmtica:
PV CV GAV GVV
Se obtiene lo que se denomina el margen de contribucin unitario, que no es ms

que lo que queda a las ventas despus de cubrir el componente variable para
sufragar los costos y gastos fijos.
Si los costos y gastos fijos se denotan por (CF y GF), al hacer el clculo indicado
enseguida:
CF GF
28
PV CV GAV GVV
Se obtiene la cantidad de unidades que deben ser vendidas para cubrir el

componente fijo. Bajo esta situacin lo que se calcul fue el punto de equilibrio;
es decir, se determin el nmero de unidades que deben ser vendidas para tener
una utilidad operacional de cero pesos, por lo que se concluye lo siguiente:
Punto _ Equilibrio CF GF PV CV GAV GVV
Si se desea determinado nivel de utilidad operacional, el total de unidades a

vender se podr establecer con la siguiente expresin:
Punto _ Equilibrio CF GF UD PV CV GAV GVV
Donde UD= Utilidad deseada
El nivel de ventas para lograr un nivel de utilidad despus de haber deducido

impuestos, viene dada por:
CF GF UDI
Punto _ Equilibrio 1 T PV CV GAV GVV
Donde
UDI = Utilidad deseada despus de impuestos
T = Tasa impositiva
EJEMPLO 1.18
Fruver Ltda. est comprando actualmente una pieza requerida dentro de su

producto lder a $15, pero est considerando la posibilidad de fabricarla. El jefe
de produccin tiene dos alternativas para la fabricacin de la pieza. La primera
involucra costos fijos de $12.000 por periodo y costos variables de $9 por unidad;
la segunda alternativa involucra costos fijos de $20.000 y variables de $7 por
unidad.
A qu volumen de produccin se justifica fabricar la pieza?

Si la produccin es de 3.100 unidades qu se debera hacer?
Lo primero que se debe hacer es decidir si se compra la pieza o se fabrica.
Alternativa A
12.000 9 X 15 X
12.000 15 X 9 X
12.000 6 X
2.000 X
Alternativa B
20.000 7 x 15 X
20.000 15 X 7 X
20.000 8 X
2500 X
29
Se debe fabricar la pieza cuando la produccin sea mayor a 2.000 unidades. Al
fabricar la pieza, se debe observar bajo que alternativa se hace:
Alternativa A
Costo _ total 12.000 9 X
Alternativa B
Costo _ total 20.000 7 X
Igualando las dos ecuaciones y despejando de ellas X, se tiene:
12.000 9 X 20.000 7 X
9 X 7 X 20.000 12.000
2 X 8000
X 4.000
Para 5.000 Unidades
Alternativ a _ A 12.000 95.000 57.000

Alternativ a _ B 20.000 75.000 55.000
Si la cantidad requerida es menor a 2.000 se debe comprar.

Si las necesidades son mayores a 2.000 y menores de 4.000, se debe fabricar la
pieza bajo la alternativa A.
Si las necesidades son mayores a 4.000 unidades, se debe fabricar la pieza bajo
la alternativa B.
Costos generados al producir 3.100 unidades: Alternativa A 12.000

31009 39.900
Alternativa B 20.000 73100 41.700
Debe comprar bajo la alternativa A.
EJEMPLO 1.19
Una empresa estima unos costos de produccin fijos de $20.000 ms $46 por
unidad. Los costos de ventas y administracin se estiman en $150.000 ms $6
por unidad. La capacidad ideal es de 1.000 unidades.
Cul ser el costo por unidad a capacidad ideal?
Si la capacidad normal es del 85% de la capacidad ideal cul ser el costo

unitario del producto a esta capacidad?
Suponiendo que la empresa vende todos sus productos en su capacidad normal.

Qu precio de venta tendra que determinar para obtener una utilidad del 20%
sobre las ventas?
Costos fijos de produccin = 20.000

Costos de ventas y administracin fijo = 150.000
Costos de ventas y administracin variable = 6
30
Capacidad ideal = 1000 unidades
Costo variable = 46
Costo produccin a capacidad ideal en costeo total. Costo Produccin = 20.000
100046 66.000
Costo Unitario = 66.000

1.000
66
Costo de produccin a capacidad del 85% en costeo total.
Costo Produccin = 20.000 1000460.85 59.100

Costo Unitario 59.100 69.52

850
Ntese como vara el costo segn el volumen de produccin cuando se utiliza la

tcnica de costeo total y la imposibilidad que se tiene para establecer el precio
de venta con el margen indicado, por la variabilidad que presenta el costo
unitario. Ante esta situacin se emplea el costeo directo, ya que solo as es
posible estabilizar el costo y fijar el precio de venta, que con el margen indicado
sera:
Pr ecio _ venta Costo _ var iable Gasto _ var iable 46 6 65

1 M arg en
0.80
EJEMPLO 1.20
Los costos totales de produccin para una empresa se estimaron en $300.000

para
50.000 unidades y en $316.000 para 60.000 unidades.
Cul es el costo de producir 40.000 unidades? Cules son los costos fijos?
CT = CF + CV
300.000 = CF + CV (50.000)
316.000 = CF + CV (60.000)
300.000 = CF + CV (50.000) CF = -50.000 CV + 300.000
316.000 = CF + CV (60.000)
CF = -60.000 CV + 316.000 Sustituyendo, se tiene:
-50.000 CV + 300.000 = -60.000 CV + 316.000

16.000 = 10.000 CV
1.6 = CV
31
CF = -60.000(1.6) + 316.000
CF = 220.000
Los costos fijos son de 220.000
CT = 40.000(1.6) + 220.000
CT = 284.000
Los costos totales para producir 40.000 unidades son de $284.000
EJEMPLO 1.21
El gerente de una empresa fabricante de juguetes para nios, muestra la

siguiente informacin financiera para el ao que acaba de terminar.
Ventas $ 45.000.000
Costos de ventas $ 28.000.000
Utilidad bruta en ventas $ 17.000.000
Administracin y ventas $ 13.650.000
Utilidad operacional $ 3.350.000
Durante el ao la empresa vendi 2.500 unidades producidas; los costos fijos de

produccin fueron de $16.000.000 y los gastos fijos ascendieron a $5.500.000.
Las comisiones sobre ventas son del 3%, las cuales se encuentran en los gastos
operacionales.
En este momento, la empresa recibi la solicitud de Kokoriko de fabricar 500 de

sus juguetes, los cuales pretende usar en promociones especiales y para el
efecto se les debe colocar un logotipo especial, trabajo por el cual percibira
un ingreso de
$4.600.000. El contador al hacer los clculos, logr establecer que si acepta la
orden, los costos unitarios por efecto de estampar el logotipo se incrementan en
$1.200. Ante esta situacin, debera la empresa aceptar la solicitud de Kokoriko
y producir los juguetes?
CV 28.000.000 16.000.000 4800

2500
Costo al producir las 500 unidades
Por produccin 4.800 * 500 = 2.400.000
Por logotipo 500 * 1.200 = 600.000
Total costos variables 3.000.000
Gastos variables
Gasto variable al producir 500 unidades
GV 13.650.000 5.500.000 * 500 1.630.000
2.500
En resumen se tiene lo siguiente:

Ingresos por ventas 4.600.000
Costo variable 3.000.000
Total gastos variables 1.630.000
Valor total de costos y gastos 4.630.000
32
Prdida - 30.000
La empresa no debera aceptar la solicitud ya que el valor ofrecido no alcanza
para
cubrir los costos y gastos variables al producir las 500 unidades.
EJEMPLO 1.22
Un minorista de artculos deportivos est considerando automatizar su proceso

productivo, para efecto se le presentan dos posibles alternativas, cada una de las
cuales genera los costos que se indican en el cuadro siguiente:
CONCEPTO ALTERNATIVA 1 ALTERNATIVA 2

Costos fijos 200.000 400.000
Costos variables 8 4
Numero de unidades a
producir 70.000 70.000
Para cul volumen de produccin se debe preferir la alternativa A? Para cul

volumen la alternativa B?
Costo
Total Costo Fijo Costo Variable No
Unidades
Igualando las dos alternativas se tiene:
200.000 8X 400.000 4X
8X4X
400.000 200.000
4 X 200.000
X 50.000
Para una produccin de 50.000 unidades es indistinta la alternativa, ahora los

costos para 70.000 unidades sern:
ALTERNATIVA 1.
Costo total: 200.000 + 8(70.000): 760.000
ALTERNATIVA 2.
Costo total: 400.000 + 4(70.000): 680.000
Como el costo en la alternativa dos es menor que en la alternativa uno, quiere

decir esto que para una produccin mayor a 50.000 unidades se debe preferir la
alternativa dos. Si la produccin es menor de 50.000 unidades se debe preferir la
alternativa uno.
EJEMPLO 1.23
Pizza Factory abri recientemente un local en el sector del Cable. El propietario

desea hacer un clculo aproximado de los costos de produccin que se espera va
a incurrir en el prximo mes y sabe que el periodo que acaba de transcurrir es
representativo de lo que se espera en el futuro. El estado de resultados es el
siguiente:
33
Ventas 28.300.000
Costo de ventas (1) 20.335.000
Utilidad bruta operacional 7.965.000
Arriendo 2.300.000
Dep. muebles y enseres 15.000
Sueldos (2) 1.650.000 4.825.000
1. La depreciacin de la maquinaria y equipo es el nico componente fijo

en produccin y vale $35.000
2. El personal vinculado con contrato fijo y salario constante es de $1.650.000
Nota: El precio de venta por unidad es de $14.150
Nota: Cada pizza vendida es entregada con una gaseosa de 1.5 litros cuyo valor
de compra es de $2.200
Si para el prximo mes espera vender 900 pizzas. Cul ser la utilidad
esperada bajo la tcnica de costeo variable?
l piensa ofrecer servicios a domicilio. Considera que para esto puede
contratar un motociclista para que haga las entregas, por lo cual le pagara
$2.000 por pizza entregada. Debera implementar este servicio, si no va a
incrementar el precio de venta por efecto de la entrega domiciliaria?
Unidades vendidas = 28.300.000
14.150
2.000

Costos Variables = 20.335.000 35.000 10.150
Gastos Variables = 860.000
2.000
2.000
430
Estado de resultados para una venta de 900 unidades con costeo directo.
Ventas
Menos costos del producto terminado y vendido 12.735.000
Costo variable del producto 9.135.000
34
Ms Inventario inicial de Producto Terminado -
Mercanca disponible para venta 9.135.000
Menos Inventario Final de Mercanca - 9.135.000
Gastos variables de Administracin 387.000
Gastos Variables de Ventas -
Margen de Contribucin 3.213.000

Menos Gastos Fijos
Arriendo
2.300.000
Depreciacin Muebles y Enseres 15.000
Sueldos 1.650.000 3.965.000
Menos Costos Fijos
Depreciacin Maquinaria 35.000
Prdida Operacional -
787.000
Utilidad en venta de Pizza a domicilio

Precio Venta 14.150
Costo unidad 10.150
Transporte 2.000
Gastos Variables 430
Utilidad por Unidad 1.570
Bajo esta situacin debe implementar los domicilios.
EJEMPLO 1.24
El Dorado Hamburguesas, es una empresa recientemente constituida y se dedica

a la produccin y comercializacin de hamburguesas de 140 gramos. Con el
nimo de generar un mayor control y una mejor planeacin administrativa y de
produccin, la empresa est interesada en establecer lo que sera el costo de su
producto, margen de rentabilidad y generar polticas de administracin de
recursos y de ventas. Para ello se sabe lo siguiente:
Compra hamburguesas precongeladas de un distribuidor que las vende en

paquetes de
20 unidades a un costo de $25.000.
Los panes para hamburguesa son adquiridos de la panadera La Victoria a un
costo de
$250 por unidad, pero por ser compras al por mayor la empresa obsequia un pan
por cada cuatro que se compre.
Cada hamburguesa es acompaada por dos pepinillos, los cuales se adquieren a

un costo de $8.500 por galn, ste trae la cantidad suficiente para abastecer un
pedido de
50 hamburguesas; en el supuesto caso que las rodajas vengan enteras, situacin
poco usual, ya que normalmente se pierde un 10% por encontrarse los pepinillos
partidos o deshechos, los cuales no pueden ser empleados.
Diariamente se compran 3 kilos de tomate para una produccin de 40

hamburguesas, si se requiere una mayor cantidad slo basta con pedirlo a la
35
tienda de enseguida que lo suministra, consecuentemente el tomate que no sea
consumido en el da que se
adquiere, debe desecharse para garantizar la calidad de la hamburguesa. El

costo del kilo es de $2.000.
La hamburguesa se acompaa de dos tajadas de queso doble crema, que es

adquirido en bloques de 2 kilos por un valor de $22.000, este queso es
previamente partido y de l se sacan 80 porciones.
Las salsas de tomate, mayonesa y mostaza son adquiridas cada una en unidades
de galn a un costo unitario de $45.000 y cada galn satisface una produccin de
200 hamburguesas. No todos los clientes consumen estos aditamentos al pedir la
hamburguesa, pero lo regular es que una gran mayora lo haga.
Hay una persona encargada de hacer la hamburguesa y por su labor recibe un

salario fijo de $580.000.
Con la informacin anterior debe responder:
1. De la clasificacin de los costos. Cul utilizara para establecer el costo

unitario de la hamburguesa? JUSTIFIQUE.
2. Determine el costo unitario de la hamburguesa
3. Si el precio de venta se estableci en $4.200. Cuntas unidades debe vender,
si desea obtener una utilidad antes de impuestos de $3.000.000?
4.Un asesor manifiesta lo siguiente: Al generar los Estados Financieros en forma
mensual y hablando especficamente del estado de resultados, se toma el costo
de ventas, que al dividirlo por el nmero de unidades vendidas se determinan los
costos unitarios de produccin. Los valores unitarios obtenidos pueden ser
comparables y de la variabilidad encontrada tomar acciones. Qu comentarios
le merece esta apreciacin? Est usted de acuerdo?
1. Para la determinacin del costo unitario, se debera emplear costos

estimados, utilizando la tcnica de Costeo Directo o Variable.
2. Clculos efectuados para determinar el costo de la hamburguesa
Materia prima
Hamburguesa (25.000/20) = 1250.00
Pan 200.00
Pepinillos (8500/(50x0.9)= 188,88
Tomate 150.00
Queso(22000/40) = 550.00
Mostaza (45.000/200) = 225.00
Mayonesa 225.00
Salsa de tomate 225.00
Costo total material 3.013.88
3. Establecimiento de unidades a vender para la utilidad deseada.
CF GF UD
36
PE
580.000 3.000.000 3.018
PV (CV GV )
4.200 3013.88
4. Comentarios respecto a la recomendacin del asesor.
No estoy de acuerdo, ya que en el estado de resultados aparece el estado de

costo de produccin, calculado bajo la tcnica de costeo total. Esta situacin
genera variabilidad en los costos unitarios por la incidencia de los costos fijos y si
se hacen comparaciones, estas pueden llevar a conclusiones erradas por cuanto
el volumen de produccin ha generado incidencias notorias. Lo prudente sera
tomar el costo de produccin y quitarle el componente fijo, de forma que al
dividir por el nmero de unidades producidas, se obtendra el costo variable por
unidad que debera ser igual si no se han presentado variaciones en los
elementos del costo.
EJEMPLO 1.25
El grado 11 de un colegio, est planeando su baile de fin de ao, ya que ste

representa su principal fuente de ingresos para realizar el viaje a San Andrs. La
orquesta que desea contratar, ha planeado tres formas de contrato a saber:
1. Pagar 6000 por cada persona que asista.

2. Pagar 1.500.000 ms 2.000 por persona que asista.
3. Una cuota fija de 3.500.000
Si los boletos para el baile se venden a $8000 por persona y se estim un ingreso
de
800 personas, pero en realidad ingresaron 1200. Cul fue el costo por el error en
esta estimacin?
1. 6000 * 800 = 4.800.000 (costo estimado si se toma la opcin 1).

2. 1.500.000 + 2000 (800) = 3.100.000 (costo estimado si se toma la opcin
2).
3. 3.500.000 (si se toma la opcin 3).
Bajo la anterior situacin, la opcin con la cual se contrat la orquesta es la

segunda;
es decir, por $ 3.100.
Al evento asistieron 1200 personas, razn por la cual se cancel lo siguiente:
1.500.000 + 1.200 * 2.000 = 3.900.000
Si se hubiera estimado bien el nmero de personas, los clculos efectuados para

establecer la opcin antes de hacer el contrato son:
1. 6000 * 1.200 = 7.200.000 (costo real si se hubiera tomado la opcin 1).
37
2. 1.500.000 + 2000 (1.200) = 3.900.000 (costo real si se hubiera tomado la
opcin 2).
3. 3.500.000 (costo real si se hubiera tomado la opcin 3).
Al comparar los distintos resultados es claro que la opcin que se deba tomar es
la tres, por lo tanto el error en la estimacin ser:
3.900.000 3.500.000 = 400.000
EJEMPLO 1.26
Jorge Rivera, fue un empleado de contabilidad para la Ca Superior Ltda., la cual

tiene su planta en Medelln. Su responsabilidad era llevar los libros de inventarios
para la empresa. Una noche, Jorge se llev una relacin completa del inventario
de la empresa y desde entonces no se sabe nada de l.
La empresa est ahora tratando de determinar la cantidad del inventario que fue
robado y su valor. Con base en el balance general del ao pasado podemos
determinar que la empresa tena 5.000 libras de materias primas en existencia
con costo de $15.000; no se tenan inventarios de productos en proceso y se
tenan 2.000 unidades de inventario de producto terminado con costo de
$50.000. Los registros de ventas sealan que la empresa tuvo ventas para el
presente periodo por $600.000; sus productos se venden en $30 por unidad.
Despus del robo, Superior Ltda. cont su inventario. Se tenan
4000 libras de materias primas, no se tenan inventarios en proceso y tan slo se
tenan
200 unidades de productos terminados (aparentemente Jorge no se enter de
ellos).
Con base en el diario de compras, se observa que la empresa adquiri 80.000

libras de materiales en $240.000.
El registro de nminas seala que la compaa pag mano de obra directa por
$486.000 durante el periodo. Los gastos de fabricacin constituyen el 60% del
costo de mano de obra directa. Se requieren 2 libras de materiales para fabricar
1 unidad de producto.
Se pide:
1. Cuntas unidades fueron robadas?
2. Cul fue el valor del material robado?
3. Cul es el costo de produccin para el periodo? Resumen Informacin
Inventario inicial materia prima 5.000 lb. $3 $ 15.000

Inv. inicial productos proceso 0
Inv. inicial producto terminado 2.000 ud 25 50.000
Ventas 20.000 uds. 30 600.000
Inv. final materia prima 4.000 lb.
Inv. final productos proceso 0
Inv. final producto terminado 200 ud.
Compras 80.000 lb. 3 240.000
Mano obra directa 486.000
Carga fabril 291.600
Cada unidad requiere 2 Kg. de material
38
Inventario final producto terminado 200
Ventas 20.000
Total requerido 20.200
Menos inventario inicial producto terminado 2.000
Total produccin 18.200
Materia prima requerida por unidad 2 lb.
Total material para producir 18.200 ud. 36.400 lb.
Inventario inicial materia prima 5.000
Compras 80.000
Materia prima disponible 85.000
Inventario final materia prima 4.000
Material trasladado a produccin 81.000
Material trasladado a produccin segn juego inventarios 81.000 lb.

Material consumido en producto terminado 36.400 lb.
Diferencia 44.600 lb.
Material perdido 44.600 lb. Valor
prdida $ 133.800
Cada unidad de inventario inicial de materia prima estaba valorada en $3, las
compras fueron de $ 3; por lo tanto, el inventario de material perdido se debe
valorar en $ 3.
Costo material consumido en produccin (36.400) (3) = 109.200

Costo mano obra 486.000
Valor carga fabril 291.600
Costo de produccin 886.800
La materia prima perdida se debe llevar como un gasto no operacional.
EJEMPLO 1.27
Suponga que al fabricar un producto se incurren en costos de produccin por

unidad as: Material directo $800, mano obra directa $300. La administracin
est mirando la posibilidad de sustituir materias primas con otras diferentes, de
hacer esto, logra una reduccin del costo de material del 5%, por lo que el valor
de la mano de obra deber aumentar en un 10% sin tener en cuenta un aumento
general en salarios fijado por el gobierno nacional, que representa un incremento
adicional del 6% sobre el costo actual que se tiene de la mano de obra directa.
Bajo la anterior situacin, usted considera conveniente cambiar el material

utilizado en la produccin?
Situacin actual
Material directo 800

Mano obra directa 300
Incremento adicional mano obra 18
Valor total 1.118
Situacin alterna
Material directo 8000.95

Mano obra 300 181.10
39
760
350
Valor total 1.110
Por lo tanto, se debe cambiar el material utilizado, ya que se logra una reduccin
en los costos.
EJEMPLO 1.28
Surtifruti, es una empresa que acaba de construir sus instalaciones en la zona

industrial de la ciudad de Manizales. La capacidad de la planta productora a un
nivel de produccin del 100% es de 19.500 unidades con un costo de $
43.000.000 ms 36.500 por unidad. Si en el primer mes la fbrica labor a un
65% de su capacidad determine:
Costo por unidad bajo el costeo total

Costo por unidad bajo costeo variable
Teniendo presente que todas las unidades producidas se vendieron, qu efecto

tuvo en la utilidad bruta el no haber trabajado al 100% de su capacidad?
Justifique.
Capacidad al 100% produce 19.500 Unidades

Capacidad al 65% produce 12.675 Unidades
Costo
Capacidad
Total 43.000.000 (36.500 *19.500) 754.750.000

CostoUnitario 754.750.000
19.500
38.705
Costo
Capacidad
65% 43.000.000 (36.500 *12.675) 505.637.500

CostoUnitario 505.637.500
12.675
39.893
La empresa por no haber trabajado al 100% de su capacidad debido a la tcnica

de costeo total gener un mayor costo unitario e increment el valor del
40
inventario de productos terminados, por lo tanto motiv un mayor costo de
ventas y una menor utilidad.
En costeo variable, el costo por unidad en cualquier caso ser de $36.500
EJEMPLO 1.29
El departamento de ingeniera de la compaa anterior logr establecer que de

todo el material que se lleva a proceso de produccin un 10% no es posible
utilizarlo por el proceso de seleccin que se sigue, pero puede ser vendido
generando unos ingresos de
$3.000 por kilo; la parte restante, es decir, el 90% se reduce a la mitad de su
peso. Si se sabe que la materia prima del producto final pesa 2 libras y teniendo
presente que el departamento de contabilidad informa que durante el mes hubo
5.000 kilos trasladados a produccin por un valor total de $15.000.000, se desea
conocer:
Cul es el costo de la materia prima en cada unidad de producto terminado?

Cuntas unidades de producto terminado debieron salir con el material llevado
a produccin? Qu supuesto tuvo que hacer? JUSTIFIQUE.
Se hace necesario determinar la cantidad de material que se debe llevar a

produccin para obtener una unidad de producto final. Para conocer esto, se
debe realizar el siguiente proceso:
Peso _ Pr oducto 1.000 2.000

0.5
Peso _ Inicial 2.000 2.222
0.9
Pasando a
Kgs 2.222 2.22Kgs

1.000
Costo del Kilo 15.000.000 3.000

5.000
Costo de la materia prima 3.0002.22 6.660
La cantidad de unidades de producto terminado con los 5.000 trasladados a

produccin son:
Unidades de producto terminado 5.000 2.22 2252 Unidades
Se asumi que la cantidad de peso que pierde el producto durante el proceso de

produccin permaneci invariable.
EJEMPLO 1.30
Pizza Factory abri recientemente un local en el sector del Cable. El propietario

desea hacer un clculo aproximado de los costos de produccin que se espera va
a incurrir en el prximo mes y sabe que el periodo que acaba de transcurrir es
41
representativo de lo que se espera en el futuro. La informacin que posee hasta
ahora y con la que espera efectuar los clculos es la siguiente:
Implementos por unidad de pizza (quesos, peperones, pollo) 4.300

Masa para la pizza 1500
Servilletas, platos, copas (desechables) 150
Arriendo 2.300.000
Depreciacin horno 35.000
Depreciacin muebles de zona de atencin 15.000
Sueldo gerente 1.200.000
Sueldo vendedores450.000
Valor pagado a cocinero por pizza vendida 2.000
Gaseosa 1.5 litros 2.200
Unidades vendidas 700
Precio venta unidad 14.500
Nota: Cada pizza vendida es entregada con una gaseosa de 1.5 litros
Si para el prximo mes espera vender 900 pizzas. Cul ser la utilidad esperada
bajo la tcnica de costeo total?
Cul sera la utilidad bajo la tcnica de costeo variable?
Qu se puede decir de los resultados obtenidos en estas dos tcnicas? Por qu
ocurre esto?
El gerente est considerando la posibilidad de ofrecer servicios a domicilio.
Considera que para esto puede contratar un motociclista, el cual permanecera
en la empresa y le
pagara 3.000 por cada unidad efectivamente entregada. Debera implementar

este servicio, si no va a incrementar el precio de venta por efecto de la entrega
domiciliaria?
Costos variables
Implementos (quesos, peperones, pollo)
4.300
Masa para la pizza 1500
Servilletas, platos, copas (desechables) 150
Valor pagado a cocinero por pizza vendida 2.000
Gaseosa 1.5 litros 2.200 10.150
Costos fijos
Depreciacin horno
35.000 35.000
Gastos variables
700
1.228.57
42
1.228.57
Gastos fijos
Depreciacin muebles de zona de atencin 15.000
Sueldo gerente 1.200.000
Arriendo 2.300.000
Sueldo vendedores450.000 3.965.000
Unidades vendidas 700

Precio venta unidad 14.500
Costo para 900 unidades por costeo total

Costo produccin = 35.000 90010.150 9.170.000
Utilidad por costeo total
Ventas
13.050.000
Administracin
Arriendo 2.300.000
Servicios pblicos 1.228.57900 1.105.713
Salarios 1.200.000 4.605.713
Ventas
Depreciacin 15.000
Salarios 450.000 465.000
Prdida operacional
Utilidad por costeo variable 1.190.713
Ventas
13.050.000
Menos costos del producto terminado y vendido
Ms Inventario inicial de Producto Terminado -
Mercanca disponible para venta 9.135.000
Menos Inventario Final de Mercanca - 9.135.000
Gastos variables de Administracin 1.105.713
Gastos Variables de Ventas Margen de Contribucin Menos Gastos Fijos
-
2.809.287
Salarios 1.650.000
Depreciacin 15.000
Arriendo
Menos Costos Fijos 2.300.000 3.965.000
Depreciacin 35.000
Prdida Operacional - 1.190.713
43
Las dos tcnicas arrojan la misma prdida operacional ya que no existen
inventarios iniciales ni finales de productos terminados
Precio venta por unidad 14.500

Costo variable por unidad 10.150
Costo de transporte 3.000
Gastos variables 1.228 14.378
Margen de utilidad 122
La empresa en este momento est arrojando prdidas en razn a que nivel de

ventas es muy bajo y no cubre el componente fijo por lo que es prudente
aumentarlas; bajo la anterior situacin es conveniente implementar los servicios
a domicilio ya que el producto da un margen de 4122 por unidad sin cubrir los
costos de la entrega, pero es conveniente replantear los gastos de esta entrega
ya que 3000 por unidad es demasiado alto.
EJEMPLO 1.31
Para el ao que acaba de terminar una compaa incurri en una prdida

operacional de $ 90.000 y es muy probable que sta se vuelva a presentar este
ao, a no ser que de alguna manera logre incrementar el nivel de ventas. La
fbrica tiene una capacidad de
120.000 horas mquina por mes, pero ha estado operando solo al 60% de su
capacidad instalada. Los costos indirectos de fabricacin se asignan con base en
las horas mquina y para el presente ao la tasa es de $ 1200 por hora laborada
de los cuales $ 700 corresponden al componente fijo y $500 al componente
variable.
En este momento acaba de recibir una solicitud de una cadena grande de

almacenes respecto a la fabricacin de 15000 unidades de un producto que a la
fecha no produce y est considerando la posibilidad de fabricarlo ya que con esto
aumenta la produccin de la planta y puede mejorar su volumen de ventas. Los
siguientes son los costos estimados si la empresa entra a producir el nuevo
producto:
Sabe que al fabricar el producto los gastos de administracin se incrementan en

$24.000.000 y los costos y gastos fijos no presentarn variaciones con el nuevo
producto.
Si la cadena de tiendas ha ofrecido pagar la suma de $ 18500 por unidad. Deber

la empresa realizar el nuevo producto. JUSTIFIQUE
Capacidad planta 120.000 Material directo por unidad 7.500

Operacin 60% 72.000 Mano Obra directa unidad| 3.200
Capacidad ociosa 48.000 Gtos ventas por unidad 1.200
Carga fabril por hora 500 Gtos administracin por Ud. 1.600
Unidades a producir 15.000 Carga fabril variable 1.500
Horas por unidad 3 Total costos y gastos variables 15.000
Capacidad requerida 45.000 Precio de venta 18.500
44
Utilidad por unidad vendida 3.500
La empresa tiene capacidad instalada para fabricar el producto.

Como existe una utilidad de 3.000 por unidad vendida, es posible que la empresa
genere nuevas utilidades por $ 52.500.000 (3500 * 15.000) si mantiene por lo
menos el mismo nivel de ventas
del ao anterior y con las utilidades del nuevo producto solucionar los problemas
que la vienen
aquejando. Bajo la anterior situacin debe fabricar el producto.
EJEMPLO 1.32
2. En el informe presentado a una junta directiva se lee lo siguiente: Se realiz

una proyeccin de lo que sern los estados financieros para el ao 2013 con el
objeto de analizar los efectos de las nuevas polticas administrativas que desea
implementar la gerencia. Para esto nos basamos en el nivel de produccin,
determinado por el volumen de ventas y las polticas de inventarios. La
informacin tenida en cuenta para realizar los clculos es suministrada en el
cuadro No1, donde aparece el costo
unitario, obtenido al efectuar el cociente entre el costo total de produccin con

las unidades producida para cada trimestre. Los valores obtenidos se suministran
en el grfico que aparece en la parte inferior, donde se puede apreciar la
variabilidad del costo y con el fin de estabilizarlo se decidi tomar un costo
promedio trimestral el cual ascendi a la suma de $8.962 Como el precio de
venta es de $13.000, se genera un margen de contribucin de $4.038 por unidad
vendida. Bajo la anterior situacin, si la empresa con las nuevas polticas de
venta desea generar una utilidad operacional de $35.000.000, debe vender al
menos 20.552 unidades.
Compaa N.N. Costop produccin unitario

2013 por trimestres
12.000
10.000
8.000
6.000
45
4.000
2.000
1 2 3 4
Series1
Efecte los comentarios que considere pertinentes. JUSTIFIQUE MUY BIEN.
Al hacer una lectura detenida sobre el informe presentado, se encuentran varias

inconsistencias que estn llevando a errores que afectarn las decisiones y
polticas administrativas que se piensan implementar.
En primer lugar se lee en el documento que existe una variabilidad en el costo

unitario y se hace una representacin grfica en la cual se observa con claridad
como el costo unitario cambia trimestre a trimestre. Es importante aclarar que
esta modificacin obedece al hecho de incluir los costos fijos dentro del
establecimiento del costo, ya que al existir variaciones en la cantidad producida,
el costo unitario ser menor en los meses en los cuales se presente mayor
produccin, en razn a que se absorbe de mejor manera el componente fijo.
Si se quiere estabilizar el costo, es un error trabajar con promedios ya que

existen procedimientos mucho ms tcnicos y precisos que suministran una
mejor informacin. Por este motivo, se debe clasificar los costos segn su
comportamiento y utilizar la tcnica de costeo directo o variable, que se
caracteriza por considerar como costo solo el componente variable de los costos
incurridos en el proceso productivo. En el cuadro que se suministra enseguida, se
establece los costos unitarios para cada trimestre del ao 2013 con esta tcnica
y se ve con claridad como el costo unitario del producto permanece constante.
Compaa N.N Produccin y costos generados

2013
46
Utilidad deseada 35,000,000 Precio de venta 13,000
Costo Fijo
48,000,000
Costo variable
6,500
Total
83,000,000
Margen de contribucin
6,500
Unidades a vender para utilidad deseada.

(83000000/6500)
12,769
En segundo lugar debe aclararse que el margen de contribucin se obtiene al

establecer la diferencia entre el precio de venta con los costos y gastos variables
y nunca con los costos obtenidos mediante la tcnica de costeo total como se
observa en el informe. Por este motivo no solamente hay errores en la
determinacin del margen sino en el nmero de unidades a vender para obtener
la utilidad deseada, ya que las unidades a vender no deben ser de 20.552 sino
de 12.769. Esta situacin puede ser muy peligrosa, ya que por el error cometido
se puede establecer un nivel de ventas inalcanzable, lo cual implicara
modificaciones a las polticas administrativas de ventas y otra serie de
medidas que pueden ser inapropiadas y todo como consecuencia de un

error conceptual.
EJEMPLO 1.33
3. Al observar la informacin financiera de los estados de resultados

presupuestados y reales para el ao que acaba de concluir, se extract la
siguiente informacin:
Informacin Presupuestada Produccin 25.000 unidades Carga fabril fija

38.000.000
Costo unitario por costeo total $6.120
Informacin Real
47
La carga fabril fija no presento variacin con lo presupuestado
La produccin real fue de 20.000 unidades
Costo unitario de produccin por costeo total $ 6.500.
La gerencia esta incomoda ya que debe justificar el incremento de $ 380 pesos

en costo unitario y sabe que a los asociados les debe dar claras indicaciones de
lo que ocurri, ya que el incremento afect la utilidad operacional de la empresa.
Por este motivo se llamar al jefe de produccin a rendir descargos por la
ineficiencia que tuvo como consecuencia el incremento en el costo. Si usted es el
jefe de produccin, cmo se preparara para los descargos que debe rendir?
Al comparar la informacin real con la presupuestada se llega a las siguientes

situaciones: La carga fija permaneci sin variacin, ya que en ambos casos su
valor ascendi a $38.000.000. Esto establece un costo unitario fijo presupuestado
de $1520, lo que determina un costo variable presupuestado de $4.600 (6120
1520). Al efectuar nuevamente los clculos anteriores con la informacin real, los
costos fijos por unidad son de 1900 y los variables de 4.600 (6500-1900). Como
puede observarse con claridad, la carga fabril variable no present modificacin
alguna como tampoco ocurri con los costos fijos. Esta situacin libera de toda
responsabilidad al jefe de produccin ya que los costos presupuestados
concuerdan con lo real y la diferencia establecida al efectuar la comparacin,
obedece a la tcnica de costeo utilizada, ya que se est empleando la tcnica de
costeo total en la cual los costos fijos tienen gran incidencia en la determinacin
del costo unitario, esto en razn a que al aumentar el volumen de produccin los
costos unitarios disminuyen por el mayor aprovechamiento que se hace de la
capacidad instalada.
EJEMPLO 1.34
Manjares del Valle es una empresa que se dedica a la produccin de arequipe que
comercializa en presentaciones de 50, 125, 250, 500 gramos. Durante el ao que
acaba de transcurrir presenta la siguiente informacin financiera sobre la
produccin y venta de este producto.
MANJARES DEL VALLE ESTADO DE RESULTADOS Informacin Adicional

Material directo
DEL 1 DE ENERO AL 31 DE DICIEMBRE Leche 5,913,875
Panela 2,688,125
Ventas 39,100,000 Azcar
2,150,500
Costo de ventas
Inv Ini Prod Term 0 Mano obra
Depto mezclado Horas laboradas
1,964 Tarifa
2300
costo de productos terminados 21,504,800 Depto coccin 1,672 1800
Mercancia disponible vta 21,504,800
Inv Final Prod Ter 1,720,326 19,784,474 Carga fabril
Arriendo
1,600,000
Utilidad Bruta operacional 19,315,526 Servicios
450,000
Gastos operacionales Mantenimiento 220,000
Administracin 8,600,000 Aseo 120,000
Ventas 4,950,000 13,550,000 Depreciacin
100,000
48
Utilidad operacional 5,765,526 Salarios jefe
produccin 735,750
Cantidad Producida 5,000 libras
Nota: Mantenimiento es un servicio que fue contratado por la empresa a un ao

de la cual hace amortizaciones fijas mensuales.
Aseo: Hace referencia a implementos.
1. Con base en la informacin anterior determine la cantidad de kilogramos que

se deben vender para estar en punto de equilibrio, si se sabe que no se esperan
alzas en los costos y gastos. De estos ltimos, el 15% y 20% de los gastos de
administracin y ventas respectivamente son fijos.
PE CF GF PV (CV GV )
Costos fijos
Arriendo 1.600.000
Mantenimiento 220.000
Depreciacin 100.000
Salarios 735.750
Total 2.655.750
Gastos de administracin Fijos 1.290.000

Variables 7.310.000
Gastos de ventas Fijos 990.000

Variables 3.960.000
Precio venta 8.500
Unidades vendidas =
39.100.000 4.600
8.500
Gastos variables administracin =
7.310.000 1.589.13
4.600
00 860.87
Costo variable por unidad (18.848.330/ 5000) = 3769,66

1.290.000 990.000 2.655.750
Pto. equilibrio = 8.500 1589.13 860.87 3769.66
49
2.164
libras
2. Establezca el estado de resultados bajo la tcnica de costeo variable
ESTADO DE RESULTADOS POR COSTEO DIRECTO
Ventas 39.100.000
Inv inicial de producto terminado 0
Menos inventario final producto terminado 1.507.840
Gastos variables de administracin 7.310.000
Gastos variables de ventas 3.960.000
Total costos y gastos variables 28.610.490
Margen de contribucin 10.489.510
Gastos fijos de administracin 1.290.000
Gastos fijos de ventas 90.000
Costos fijos 2.655.750
3. La empresa piensa asignar una partida de $2.800.000 en publicidad y con la

cual considera que el volumen de ventas se incrementara en un 15% respecto a
las ventas de marzo. Bajo esta situacin recomendara usted asignar esta
partida. JUSTIFIQUE.
El margen de contribucin viene dado por:
MC = 8500 (1589,13 + 860,87 + 3769,66) = 2280,34
Incremento en ventas por efecto de la publicidad (4600 x 0,15) = 690
Utilidad obtenida al cubrir solamente el componente variable = 690 x 2280,34 =

1.573.434
Valor de la publicidad para incrementar ventas en 690 unidades $ 2.800.000
Utilidad obtenida al efectuar la publicidad, sin cubrir costos y gastos fijos

1.573.434 -
2.800.000 = -1.226.566
Por lo tanto en las condiciones dadas en el ejercicio no se debe hacer la campaa

publicitaria.
4. El gerente de la empresa hace la siguiente afirmacin: Al observar el estado de

costo de produccin de marzo, se tiene un costo por unidad de producto
terminado de $4.301. Con el fin de incrementar las ventas, se efectu una
atencin especial para atraer un buen cliente y por esta razn, para introducir el
producto en el mercado, se ofrecieron 2000 unidades a un precio de venta de
50
$4.200. Esta situacin arroj una prdida de $202.000 que no se ve reflejada en
los estados financieros bajo el rubro Gastos no Operacionales; por lo tanto, se
debe hacer el respectivo ajuste a fin de mostrar fielmente la situacin financiera
de la empresa. Bajo esta situacin, cmo debera procederse? JUSTIFIQUE.
Los datos que toma el gerente para hacer tal afirmacin fueron obtenidos de la
siguiente manera:
Costo de productos terminados y transferidos 21.504.800

Unidades producidas 5000 libras
Costo unitario = (21.504.800/5000) = 4.301
Prdida obtenida = (4200-4301) (2000) = -202.000
El error del gerente est dado en el hecho de haber efectuado los clculos por la
tcnica de costeo total. Debe recordarse que en esta tcnica los costos unitarios
varan segn el volumen de produccin, por la incidencia de los costos fijos. Si se
emplea la tcnica de costeo variable el costo unitario de produccin es de 3.770,
bajo esta situacin el precio de venta cubre el costo variable del producto pero
no la totalidad de los gastos variables.
No existe la prdida operacional en razn a que la utilidad bruta en ventas est

cubriendo el costo de la mercanca que fue vendida y como puede verse el
Estado de Resultados arroj una utilidad bruta de $19,315,526.
5. Al efectuar el anlisis de la informacin financiera, el gerente qued altamente

preocupado por los altos costos de produccin y la baja utilidad en ventas, razn
por la cual solicita se indague sobre las posibles causas que pudieron motivar
la poca rentabilidad.
El personal despus de investigar encontr las siguientes situaciones:
En una orden de produccin en particular, se estaba incluyendo 150 litros de

leche que fueron desperdiciados por cuanto hubo un error en el proceso
productivo, ya que se mezcl el preservante antes de procesar la leche. Esta
situacin origin que el lquido se cortara y por ende, debi ser reemplazada para
asegurar la cantidad de materia prima que satisficiera los requerimientos para
obtener la cantidad de kilos de arequipe que se haban programado. El costo de
la leche que fue incorporada para subsanar el error productivo fue de $300.000,
el cual no fue cargado por las siguientes razones:
Ya se haba incluido la leche dentro de la requisicin de material.

La cantidad de leche incorporada para la orden debe ser una cantidad que
satisfaga la cantidad de unidades de producto final que se espera obtener y con
los litros pedidos de ms, se reuna el material necesario para la obtencin de la
cantidad deseada.
La leche cortada, fue procesada con un costo por mano de obra de $60.000 para
la produccin de Kumis, producto que fue entregado como donacin a una ONG.
Este valor no fue incluido dentro de la orden, en razn a que ser deducible de
impuestos una vez se hagan las liquidaciones de orden fiscal.
Qu comentarios al respecto hara usted como asesor de gerencia? (Nota: para
resolver el ejercicio, bsese solamente en la informacin dada en el enunciado)
51
Al establecer el costo de produccin, se debe incluir todos los costos incurridos
para la elaboracin de un producto final, sin importar si hubo o no desperdicio.
Por lo tanto la leche de ms que fue utilizada debe ser considerada como un
mayor costo, por lo cual se puede afirmar que para la produccin de arequipe se
requirieron 150 litros adicionales con el consiguiente incremento en el costo.
Ahora, con esta leche se produjo un nuevo producto que fue el Kumis y para su
elaboracin se incurri en costos de mano de obra por $60.000 con lo cual se
puede concluir que el costo del Kumis fue de $360.000. Del mismo modo, se
debe hacer una nota contable en la que se saque de la orden del arequipe el
costo de la leche cortada y se lleve su valor al nuevo producto, pero debe quedar
evidencia y claridad de la situacin presentada. En lo que respecta a los
beneficios por haber regalado la leche, sta es una situacin de contabilidad
financiera y no de costo, por lo que los registros contables de la decisin de
regalar la leche se registrarn en la contabilidad cuando acontezca el hecho, pero
para nada debe tocar contabilidad de costos.
EJEMPLO 1.35
En respuesta a un incremento del 5% en la materia prima, una empresa

incrementa el precio de venta en un 5%. Qu efecto tiene esta situacin dentro
del volumen de ventas para alcanzar el punto de equilibrio?
Debe tenerse presente que el incremento en el precio de venta es mucho mayor

que el incremento en el costo de la materia prima, si se mira en cifras absolutas.
Esta situacin ampla el margen de contribucin por lo que se genera una
disminucin en el punto de equilibrio.
EJEMPLO 1.36
Una empresa posesionada en el mercado, que produce y comercializa un solo

producto, est analizando seriamente la posibilidad de triplicar su produccin a
4.500 unidades por mes, con esto, los costos unitarios de produccin pasaran de
$3.500 a $2.500, pero el departamento comercial manifiesta su preocupacin de
tomar esta decisin, ya que en las circunstancias actuales sera imposible que el
mercado absorbiera el incremento de la produccin, a no ser que el precio de
venta pasara de $8.000 a $5.500 por unidad, situacin en la cual se garantiza las
ventas para las unidades producidas de ms. Los gastos operacionales fijos se
estiman en $3.000.000, y los variables equivalen al 15% del valor de los ingresos
por ventas. Bajo la anterior situacin: Qu recomendacin hara usted?
Justifique.
Situacin actual
Ventas
(1500*8000)
12.000.000
Costo variable del producto
Inv inicial de producto terminado
Productos disponibles para venta
Menos inventario final producto terminado
(1500*3500)
5.250.000
-
52
5.250.000
-
Gastos operacionales variables 1.800.000
Gastos operacionales fijos 3.000.000
Situacin propuesta 1.950.000
Ventas (4500*5500)24.750.000
Costo variable del producto
(4500*2500)
11.250.000
Inv inicial de producto terminado -
Menos inventario final producto terminado -
Gastos operacionales variables 3.712.500
Gastos operacionales fijos 3.000.000
Con la situacin propuesta se obtiene una mayor utilidad operacional, por lo que
se debe triplicar la produccin.
EJEMPLO 1.37
El Buen Sabor es una compaa Ltda. dedicada a la produccin y

comercializacin de bocadillos. Su competencia, la empresa La Ricura, por ciertas
estrategias est captando mucho ms rpido el mercado, situacin que ya le
empieza a preocupar. Por este motivo se dirigi a la Cmara de Comercio, de all
extract los estados de resultados para los aos 2012 y 2013 y del informe que
se presenta a la asamblea general y de las notas a los estados financieros,
resumi informacin, la cual en su conjunto es mostrada enseguida.
EMPRESA LA RICURA S.A. ESTADO DE RESULTADOS PARA LOS AOS 2013 y 2012
2013 2012
Ventas
Costo de ventas
Utilidad bruta operacional
237.500.000
53
291.327.264
De administracin
18.500.000
21.082.894
De ventas
22.500.000
26.257.786
Informacin adicional
La empresa trabaja con un

sistema de inventario
permanente
Unidades vendidas libras
25,000
32,000
Unidades producidas libras 32,000 40,000
Precio de venta por libra 9,500 9.104
Incremento IPC ao 2013 4.35%
La empresa valora la mercanca por el mtodo UEPS Inventario inicial de

productos terminados ao 2012 es de cero
Costo de productos terminados y transferidos: Ao 2013 $ 148.200.000
Ao 2012 $ 168.950.647
El inters se centra en conocer el margen de contribucin con el que trabaja esta
empresa y determinar que tan rpido est cubriendo sus costos y gastos fijos.
Por este motivo, usted como
trabajador de la firma le fue encomendada la siguiente labor:
1. Pasar las cifras del estado de resultados del ao 2012 a pesos constantes del
ao 2013
2. Completar los espacios del estado de resultados que estn sealados en gris.
3. Establecer los costos y gastos fijos.
4. Determinar los costos y gastos variables.
5. Determinar el margen de contribucin y el punto de equilibrio.
La informacin financiera para la empresa El Buen Sabor se muestra enseguida:
Compaa El Buen Sabor Ltda. Estado de costo de produccin y ventas Ao 2013
Material 20.092.000
Mano obra 15.627.500
Carga fabril
Empaque 1.100.000
Arriendo 2.850.500
Depreciacin 600.000
Seguro 400.000
Servicios 180.000 8.930.500
Inventario inicial productos proceso -
54
Productos proceso transformacin 44.650.000
Inventario final productos en proceso -
Costo de produccin 44.650.000
Inventario inicial de producto terminado 4.000.000
Inventario final de productos terminados 4.000.000
Compaa El Buen Sabor Estado de Resultados Ao 2013
Unidades vendidas = 9.500
La empresa valora la mercanca por el mtodo UEPS y la cantidad de unidades en

existencia de producto terminado permaneci sin variacin en los inventarios
iniciales y finales.
Se calcula que un 20% de los gastos de administracin y ventas corresponde al
componente fijo. Calcule el punto de equilibrio para la compaa.
El gerente para impactar el mercado debe duplicar el volumen actual de ventas y

para logarlo, la nica manera posible es renovar los equipos de produccin; al
hacer esto, los costos fijos se aumentaran en 25%. El cambio de equipos trae
consigo un exceso de produccin que puede ser absorbido por el mercado
solamente si reduce el precio de venta en un 15%, situacin en la cual captar
parte del mercado de la empresa La Ricura al duplicarse las ventas.
7. Es conveniente la renovacin de los equipos? Justifique.
8. Si toma la decisin de renovar equipos y bajar el precio de venta, es posible
que Empresa La Ricura tambin disminuya el precio de venta hasta dejarlo igual,
y si lo hace La Ricura no solamente conservara su mercado sino que tomara
parte del mercado que tiene el Buen Sabor, ya que sus productos son mejores.
Qu recomendacin hace usted?
Solucin
1. Paso de valores corrientes a pesos constantes de 2009 y establecimiento de

cifras desconocidas.
EMPRESA LA RICURA S.A. ESTADO DE RESULTADOS PARA LOS AOS 2013 y 2012
A PESOS COSTANTES DE 2013
115.781.250 141.040.000
121.718.750 162.960.000
55
Costo de productos terminados y transferidos
148.200.000 176.300.000
Unidades vendidas libras 25.000 32.000

Unidades producidas libras 32.000 40.000
Precio de venta por libra 9.500 9.500
Desarrollo Empresa La Ricura
Los valores son obtenidos de la siguiente manera:
Ventas 291.327.264 x 1.0435 = 304.000.000

Gastos de administracin 21.082.894 x 1.0435 = 22.000.000
Gastos de ventas 26.257.786 x 1.0435 = 27.400.000
Precio de venta 9.104 x 1.0435 = 9.500
Costo produccin 168.950.647 x 1.0435 = 176.300.000
Costo ventas ao 2008(176.300.000/40.000)(32000) = 141.040.000
Establecimiento de costos y gastos fijos y variables
Para costos de produccin
148.200.000 = CF + 32.000 CV
176.300.000 = CF + 40.000 CV
28.100.000 = 8.000 CV CV = 3512, 50
CF = 148.200.000 32.000 (3512,5) = 35.800.000
CTO = 35.800.000 + 3512,5 X Para gastos de Administracin
18.500.000 = GF + 25.000 GV
22.000.000 = GF + 32.000 GV
3.500.00 = 7000 GV; GV = 500
18.500.000 25.000 (500) = GF = 6.000.000
GTOS ADMON = 6.000.000 + 500 GVA Para gastos de ventas

22.500.000 = GF + 25.000 GV
27.400.000 = GF + 32.000 GV
4.900.000 = 7000 GV GV = 700
22.500.000 25.000 (700) = GF GF = 5.000.000
GTOS VENTAS = 5.000.000 + 700 GV
Establecimiento de margen de contribucin y punto de equilibrio
Pto _ Equilibrio Costos Fijos Gastos Fijos

Pr ecio
VentaV Costo Variable Gtos
Variables
56
PV = 9.500
Pto _ Equilibrio 35.800.000 6.000.000 5.000.000 46.800.000

9.500 3512.5 500 700
4.787.5
9.776
Empresa El Buen Sabor. Establecimiento del punto de equilibrio.

Se hace necesario calcular los costos y gastos tanto fijos como variables, para
ellos se realiza el siguiente procedimiento.
Costos variables
Material
20.092.000
Mano obra 15.627.500
Empaque 1.100.000
Servicios 180.000 $ 36.999.500
Costos fijos
Arriendo
2.850.500
Depreciacin 600.000
Seguro 400.000 $ 7.650.500
El inventario final
de producto
terminado permaneci sin variacin, por lo que las
unidades vendidas fueron las mismas unidades producidas.
Costo variable (36.999.500/9500)

=
3.894.68
Gasto variable de administracin = ((4.518.750x0.80)/9500) = 380.52
Gasto variable de ventas = ((7.230.000 x 0.80)/9.500) = 608.84
Gasto fijo de administracin (4.518.750 x 0.20) = 903.750
Gasto fijo de ventas (7.230.000 x 0,20) = 1.446.000
Costo fijo 7.650.500
Precio de venta = (68.692.308/9.500) = 7.230.77
Pto _ Equilibrio 7.650.500 903.750 1.446.000 10.000.250

7.230.77 3.894.68 380.52 608.84
2.346.77
4.261
57
Compaa El Buen Sabor Estado de Resultados Proyectado Para 19.000 unidades
vendidas
Ventas 116.776.850

Inv inicial de producto terminado -
Menos inventario final producto terminado - Costo de ventas
73.998.920
Gastos variables de administracin 7.229.880
Gastos variables de ventas 11.567.960
Gastos fijos de administracin 903.750
Gastos fijos de ventas 1.446.000
Precio venta (7.230.77 x 0.85) =

6.146.15
Margen de contribucin con nuevo precio de venta
(6.146.15)-(4.884.04) = 1.262.11
Margen total obtenido con el incremento en ventas
1.262.11 x 19.000 =23.980.090
Margen total obtenido sin el incremento en ventas
2.346.77 x 9.500 =22.294.315
Se obtiene un mayor margen al efectuar la inversin en equipos, si bien es cierto

no alcanza a cubrir la totalidad del incremento en el componente fijo, lo que falta
es muy poco. Por lo que se recomienda hacer la inversin, ya que la empresa
contara con nuevos equipos y gozara de todos los beneficios productivos y
financieros que esto trae consigo.
8. Si toma la decisin de renovar equipos y bajar el precio de venta, es posible

que la empresa La Ricura tambin disminuya el precio de venta hasta dejarlo
igual y si lo hace La Ricura no solamente conservara su mercado, sino que
tomara parte del mercado que tiene El Buen Sabor, ya que sus productos son
mejores. Qu recomendacin hace usted?
Margen de contribucin unitario compaa La Ricura con el nuevo precio de venta
6.146.15- (4.712.5) = 1.433.65
Margen de contribucin unitario compaa el Buen Sabor
(6.146.15)-(4.884.04) = 1.262.11
En esta situacin, la compaa La Ricura al bajar el precio de venta, debe pasar

de 25.000 unidades que vendi en el 2013 a 32.000, lo que equivale a un
incremento del 31% solamente para estar en punto de equilibrio. Adicionalmente,
La Ricura es ineficiente con respecto a la empresa el Buen Sabor en lo que hace
referencia a los costos fijos, ya que la carga fija de aproximadamente 47 millones
58
dista mucho de los 10 millones que tiene el Buen Sabor, incluido el incremento
por la renovacin de equipos. Por estos motivos, El Buen Sabor debe hacer la
renovacin de equipos, ya que le queda mucho ms fcil cubrir el componente
fijo, cuenta con equipos nuevos y no existen mayores diferencias en los
mrgenes de contribucin unitarios que manejan ambas empresas.
EJEMPLO 1.38
Una empresa fabrica un solo producto y su costo de produccin est establecido

mediante un sistema de rdenes de fabricacin. Los directivos con base en los
estudios de mercado y con los costos predeterminados calculados, lograron
establecer que el margen de utilidad del 40% obtenido al realizar los estados
financieros presupuestados eran ms que suficientes para cubrir los gastos y
obtener una buena utilidad operacional. Fue as como en enero, periodo en que
inici operaciones, lo realizado estaba dentro de lo presupuestado, pero no
ocurri lo mismo para los meses siguientes, como se puede observar en la
informacin siguiente:
COMPAA LA PERLA
Estado de Resultados del 1 de enero al 30 de abril
En forma mensual
Mes
Unidades Inventario Final 300 600 900 1,200

Precio de Venta 4,300 4,300 4,300 4,300
Unidades vendidas 4,500 4,200 3,900 3,600
La empresa valora la mercanca por el mtodo UEPS
Costos y Gastos constantes Administracin Ventas Produccin
Arriendo 1,250,000 390.000 2,318,000
salario personal 1,200,000 780,000 3,660,000
Depreciacin 50,000 130,000 122,000
Total 2,500,000 1,300,000 6,100,000
Es claro que el margen esta disminuyendo notoriamente, situacin que afecta la

utilidad operacional. Preocupados por la situacin, lo contratan a usted como
asesor para que indique que se debe hacer, ya que los directivos tienen
planteadas las siguientes alternativas:
1. Aumentar el precio de venta. Al hacer esto muy posiblemente haya un

impacto en el mercado, que generara una reduccin en el volumen de
ventas de aproximadamente el 15%. Pero con el aumento fijado, se logra cubrir
con precios la reduccin del volumen de ventas, adems de incrementar los
ingresos operacionales en un 4% para los prximos dos meses.
2. Al hacer el estudio de costos, se ha establecido que se presenta una
variabilidad en el costo de produccin, motivada por los cambios en el volumen
de produccin. Por este motivo, piensan hacer una sustitucin del material por
uno de menor calidad. Con esto se logra una reduccin considerable en el costo
de produccin, aumentando la utilidad bruta operacional. El inconveniente est
en el hecho de que al cambiar el material, el volumen de ventas disminuye por
una baja en la calidad del producto.
3. Disminuir los costos y gastos constantes a fin de aumentar la utilidad
operacional.
59
Bajo la anterior situacin presente un informe en el que indique con claridad el
paso que se debe seguir para solucionar la problemtica de la empresa,
argumentando muy bien la solucin propuesta por usted, adems con base en
ella indique por qu es o no es viable las alternativas que estn planteadas por
los directivos.
NOTA: TRABAJE UNICAMENTE CON LA INFORMACIN SUMINISTRADA Y LA QUE

PUEDA OBTENER A TRAVS DE ELLA.
Para la empresa del punto anterior, determine el nmero de unidades que debi
haber vendido en cada uno de los meses de febrero, marzo y abril para obtener
la utilidad del mes de enero. Compare los resultados y haga los comentarios
pertinentes tendientes a explicar la razn por la cual se presentan las cifras por
usted encontradas.
Lo primero que se debe realizar es el estado de resultados bajo la tcnica de

costeo directo para hacer invariable los costos al volumen de produccin y as
poder observar
con claridad qu es lo que sucede. Las partidas que integran el estado son
obtenidas con el siguiente proceso:
Unidades vendidas = (Ventas/Precio venta) =
19.350.000
4.300
4.500
Costo unitario en costeo total = Costo ventas / Unidades vendidas
Costo unitario en costeo total =
11.568.750
4.500
2570,8333
Costo produccin costeo total = (Unidades producidas) (Costo unitario costeo
total) Unidades producidas = Inventario final + ventas inventario inicial
Inventario final del periodo 1 = inventario inicial del periodo dos
Unidades producidas enero = (300 + 4500 0) = 4.800
Unidades producidas febrero = (600 + 4200 300) = 4500
Costo produccin costeo total = (4800) (2570,83) = 12.340.000
Costo variable total = Costo produccin costeo total costos fijos
Costo variable total = (12.340.000 6.100.000) = 6.240.000
Costo variable unitario = (Costo variable total / Unidades producidas) Costo
variable unitario = (6.240.000/4800) = 1.300
Valor inventario final = (Costo unitario del mes) (Unidades en inventario final).
60
Debe recordarse que la empresa valora mercanca por el mtodo UEPS, pues
bien, la mercanca que quede en inventario ser la correspondiente a la ltima
produccin, por lo que se debe valorar al ltimo costo unitario. Esta situacin es
intrascendente, ya que el costo por unidad para cada uno de los meses es de
1.300, valor que permanece constante.
La empresa en enero no tena inventario inicial de producto terminado.
INFORMACIN PARA EL ANLISIS
COMPAA LA PERLA
Estado de Resultados Mensual por Costeo Directo
Enero - Abril de 2010
Enero Febrero Marzo Abril
Ventas 19.350.000
18.060.000 16.770.000 15.480.000
Menos costo del producto terminado y vendido
5.850.000 5.460.000 5.070.000
Gastos variables de administracin -
- - - Gastos variables de ventas
- - - -
Antes de hacer alguna recomendacin con la que se pretenda dar solucin a

la problemtica de la compaa La Perla, es importante resaltar algunos aspectos
que se deben tener en cuenta para fijar el rumbo que se debe seguir, ellos son:
Los costos unitarios de produccin bajo la tcnica de costeo variable han

permanecido estables durante el periodo estudiado.
En enero no todo lo que se produjo se vendi, por lo que se decidi para el

siguiente mes bajar el nivel de produccin a fin de no acumular inventarios, sin
embargo, esta medida no surti mayor efecto, ya que la baja en produccin no
compens la baja en ventas por lo que el nivel de inventarios fue aumentando
mes tras mes.
Al observar el comportamiento de los costos bajo la tcnica de costeo total se

tiene una variabilidad en los costos unitarios motivada por la disminucin en los
niveles de produccin, este hecho hace que los costos unitarios vayan en
aumento, no porque se incrementen los costos primos, sino por el efecto que
tiene en ellos los costos fijos por la subutilizacin de la capacidad instalada. Esta
situacin obliga a que el anlisis no se pueda realizar bajo la tcnica de costeo
total, sino que se haga por medio de la tcnica de costeo variable.
Si se observa detenidamente los gastos operacionales proporcionados en el
estado de resultados y los conceptos que informan, se establece con claridad que
la depreciacin y el arriendo son gastos fijos. En lo que concierne a personal, el
61
gasto ha permanecido estable durante el periodo de anlisis, lo cual implica que
ste sea tambin un componente fijo.
La cantidad de unidades a vender para obtener la utilidad del mes de enero

es establecida de la siguiente manera:
Unidades _ vender
2.500.000 1.300.000 6.100.000 3.600.000

4.300 - 1.300
4.500
Como no se presentan variaciones en el precio de ventas ni en los costos

variables, el nmero de unidades a vender para obtener la utilidad deseada es de
4.500, la cual permanece constante.
El efecto de la disminucin en ventas trajo financieramente los efectos que se

indican en el siguiente cuadro:
Enero Febrero Marzo Abril
Bajo las anteriores situaciones es claro que la empresa no tiene problema con los
costos de produccin como tampoco con los gastos operacionales. La baja en
utilidades est motivada por los descensos que se han presentado en el volumen
de ventas, situacin que debe ser indagada con el personal de mercadeo y los
que dirigen el rea para investigar los posibles motivos que originan los
descensos encontrados. De los resultados obtenidos se deben generar
alternativas tendientes a aumentar el volumen de unidades a vender y que
mejoren las utilidades operacionales.
Con respecto a las alternativas planteadas, no se considera conveniente el

aumento del precio, en razn a que esto agrava el problema al generar una
disminucin en el volumen de ventas. Si bien es cierto, se presenta una solucin
al problema, no debe dejarse de lado que esta solucin es temporal y en caso de
tomarla se estara agravando el problema, adems de disfrazar un aumento en
los ingresos por precios y no por volumen, como debera ser.
62
Los costos unitarios de produccin han permanecido estables y la variabilidad
presentada obedece a la tcnica empleada para establecer su valor, no sera
prudente cambiar el material para obtener la reduccin del costo, ya que ste
genera merma en la calidad del producto y profundiza el problema del nivel de
ventas.
En lo que respecta a la disminucin de los costos y gastos fijos por definicin,

estos permanecen constantes y muy difcilmente puede haber una reduccin en
los componentes que los conforman.
EJEMPLO 1.39
El Buen Sabor Ltda. es una empresa que se dedica a la produccin y

comercializacin de turrones los cuales saca al mercado en distintas
presentaciones. Para el ao que acaba de terminar, se muestra el estado de
resultados en el que se observa una considerable prdida, motivo por el cual hay
malestar y preocupacin en los directivos. No encontrando hasta el momento
explicacin alguna, lo consultan a usted para que en lo posible de solucin a las
siguientes inquietudes:
1. Para incrementar las ventas se considera hacer una campaa agresiva de

mercado que ha denominado endulza tu vida. Esta campaa la realizar en el
primer bimestre del siguiente ao y con ella a cada cliente se le entregan tres
unidades de turrn por la compra de dos, pero se tiene indecisin acerca del
efecto que tendr en la utilidad operacional, ya que en lugar de disminuir la
prdida se puede aumentar por efecto de la campaa. Los profesionales de venta
calculan que con esta promocin el volumen de ventas se incrementara en un
30%.
2. Un asesor asegura que si se pone en marcha la campaa indicada en el punto

anterior, el volumen de produccin necesariamente aumentara para satisfacer
las unidades de ms que se entregan por efecto de la promocin. Asegura
adems, si bien es cierto, que el costo unitario disminuye al aumentar el volumen
de produccin, esta disminucin no alcanza a compensar el aumento en el costo
de ventas, ya que se tiene que dar una unidad gratis por dos que se compren,
por lo que el costo de ventas debe absorber el costo de tres unidades, cuando
solamente se percibe ingresos por dos unidades que son las que paga el cliente,
razn por la cual cree improcedente la realizacin de la campaa.
3. Una posibilidad que se analiza es hacer recorte en la cantidad de operarios

que laboran en la planta, lo que necesariamente afecta el volumen de produccin
y necesariamente tendr una disminucin proporcional a la cantidad de personal
que se le cancele el contrato.
4. Establecer la cantidad de kilogramos que se deben vender al mes para estar

en punto de equilibrio
La informacin financiera que posee es la siguiente:
Unidades Vendidas 21.250 Kilogramos

Unidades Inventario Final 3.100 Kilogramos
Unidades Inventario Inicial 2.500 Kilogramos
Valor de la carga fabril fija en todo el periodo 18.000.000
Mtodo de valuacin de inventarios UEPS
El precio de venta ha sido constante en todo el ao
En el periodo no se ofrecieron promociones ni descuentos
63
Compaa EL Buen Sabor
Del 1 de Enero al 31 de Diciembre de 201X
Ingresos operacionales
Comercio al por mayor y por menor
170.000.000160.000.000
Menos devoluciones en ventas 10.000.000
Gastos operacionales de administracin
Personal
25.000.000
Aseo y vigilancia 3.500.000
Seguros 2.400.000
Arriendos 8.600.000
Gastos de viaje 3.900.000
Mantenimiento y reparaciones 4.700.000
Honorarios 4.600.000 52.700.000
Gastos Operacionales de ventas
Personal
30.000.000
Aseo y vigilancia 800.000
Servicios 2.300.000
Arriendos 3.800.000
Comisiones pagadas 6.900.000
Publicidad 8.700.000
Honorarios 4.600.000
Mantenimientos y reparaciones 3.700.000
Gastos de viaje 2.900.000 63.700.000
Utilidad operacional (26.910.000)
Ingresos no operacionales
Rendimiento inversiones
4.600.000
Intereses recibidos 8.600.000
Utilidad venta maquinaria 2.500.000
Utilidad venta muebles y enseres 2.300.000
Arrendamientos recibidos1.300.000
Comisiones recibidas 1.700.000 21.000.000
Gastos no operacionales
Intereses pagados
1.900.000
Prdida de mercancas 1.900.000
Prdida venta de activos 4.020.000 7.820.000
Prdida del ejercicio (13.730.000)
Presente un informe dando respuesta a cada uno de los puntos indicados

anteriormente, justificando muy bien la razn de su apreciacin, anexando los
clculos matemticos que son soporte para su decisin.
NOTA: TRABAJE UNICAMENTE CON LA INFORMACION AQU SUMINISTRADA

Y CON LA QUE OBTENGA A PARTIR DE ELLA.
64
Antes de iniciar el anlisis es conveniente efectuar un conjunto de
consideraciones y clculos para obtener informacin para que con su anlisis se
determine el curso a seguir y sea soporte en la decisin que se va a tomar.
El Inventario final en el periodo analizado aument en 600 kilos, esto quiere decir
que el costo de cada unidad vendida est determinado por el costo unitario de la
ltima produccin, ya que la mercanca se valora por el mtodo UEPS; por lo
tanto, para la obtencin del costo unitario, solo basta efectuar el cociente entre
el costo de ventas y las unidades vendidas.
Concepto
Ventas netas Valor ao
160,000,000Valor unidad
Unidades vendidas 21,250
Precio de venta 160.000.000/21.250 = 7.529 7.529
Unidades producidas 21.250+3.100-2.500 = 21.850
Costo de ventas por unidad en costeo total (70.510.000/21.250) = 3.318
3.318
Costo de produccin 21.850*3.318 = 72.500.871
Costo total variable 72.500.871-18.000.000 = 54.500.871
Costo variable por unidad (54.500.871/21.850 = 2.494) 2.494
Gastos variables
Servicios 2,300,000 2.300.000/21.250 = 108
Aseo y vigilancia 3.500.000+800.000 = 4.300.000 4.300.000/21.250 =
202
Gastos de viaje 3.900.000+2.900.000 = 6.800.000 6.800.000/21.250 =
320
Honorarios 4.600.000+4.600.000 = 9.200.000 9.200.000/21.250 = 433
Comisiones 6,900,000 6.900.000/21.250 = 325
Mantenimiento y reparaciones
Total gastos variables 4.700.000+3.700.000 = 8.400.000
37.900.000 8.400.000/21.250=395
1,783
Fijos 8,700,000
Seguros 2,400,000
Arriendo 8.600.000+3.800.000 = 12.400.000
Personal 25.000.00+30.000.000 = 55.000.000
Total gastos fijos 78.500.000
Total gastos operacionales 116.400.000
Total costos fijos 18.000.000
Teniendo claro los clculos efectuados anteriormente, se da inicio al anlisis de la

informacin obtenida y de la cual se desprenden los siguientes aspectos de
importancia:
El estudio de la informacin financiera no puede ser realizado en la forma

tradicional, ya que es bien conocido que al presentar el estado de resultados los
costos unitarios de produccin van a variar por el efecto que tiene en ellos la
cantidad de unidades producidas. Para eliminar esta variabilidad se debe emplear
la tcnica de costeo directo y analizar el efecto que tiene la promocin dentro del
margen de contribucin.
Dentro del anlisis no se tiene en cuenta los ingresos y gastos no operacionales

por haberse ellos generado en actividades distintas al desarrollo de su objeto
social.
65
Para el establecimiento del margen de contribucin se hace necesario establecer
el valor de los costos y gastos variables. Para estos ltimos la clasificacin se
hace con base en el concepto que representa y se asume que tanto los costos
como los gastos para el prximo ao seguirn teniendo el mismo
comportamiento presentado en el 2009.
Los salarios de personal que aparecen en los gastos operacionales, ante la

carencia de informacin se tomaron como valores constantes y se asumi que
estos estaban integrados por el bsico ms el auxilio de transporte para el
personal que tenga derecho a l. El nico componente que puede generar la
variabilidad est en las horas extras, las cuales se consideraron que no eran de
mayor cuanta si se compara con el bsico. Otro aspecto que motiva considerar
los salarios fijos est en el hecho de mostrar por aparte el valor de las comisiones
que claramente se sabe que es un componente variable.
Con base en las aclaraciones hechas y con los clculos mostrados se procede a
analizar el efecto que puede tener en las finanzas de la empresa la promocin
propuesta. Para esto se tiene lo siguiente:
Ingresos por una venta segn promocin (2 x 7.529) = 15.050

Costo variable de tres unidades entregadas (3x2.494) = 7.482
Gastos operacionales variables (3 x 1.783) = 5.349
Margen de contribucin (15.050 - 7.482 - 5.349) = 2.219
Costos y gastos fijos para el bimestre (78.500.000 + 18.000.000)/6 =
16.083.333
Unidades a vender para punto de equilibrio 16.083.333/2.219) =7.248
Promedio de ventas en pesos para el primer bimestre (16.000.000/6)=
2.666.666
Ventas para el primer bimestre con incremento del 30% = 3.466.666
Ingresos primer bimestre por promocin (160.000.000/6)* 1.30 = 34.666.666
Total unidades a vender para nivel de ventas (34.666.666/15.050) =
2.303
Dficit en ventas en pesos para punto equilibrio (7.248 2.303)*2.219 =
10.972.955
Con los clculos efectuados se observa que los estudios de mercado al poner en
marcha la promocin determinan un nivel de ventas de 2.303, sin embargo el
nmero de unidades que se debe vender para estar en punto de equilibrio es
7.248. Esto claramente muestra que si se pone en marcha la campaa no se
soluciona los problemas que trae la empresa, ya que las ventas obtenidas no
alcanzan a cubrir los costos y los gastos fijos teniendo como efecto prdidas
operacionales por valor de $10.972.955.
Con relacin a la afirmacin del asesor, hay errores de apreciacin, ya que el

anlisis lo hace bajo la tcnica de costeo total, en la cual el costo unitario
disminuye al aumentar el volumen de produccin por el mayor aprovechamiento
que se hace de la capacidad instalada. Esta variabilidad del costo unitario tiene
efectos perjudiciales al tomar
decisiones, por lo que se debe hacer bajo la tcnica de costeo directo o variable
como ya se haba dicho anteriormente.
Con relacin a la posibilidad de recortar la mano de obra directa, es claro que al

suprimir personal, la produccin baja proporcionalmente a la cantidad de cargos
66
que se suspendan, por lo que no se hace nada ya que el costo variable sigue
siendo el mismo, por lo tanto se considera que sta no es la solucin.
Haciendo una revisin detallada a los gastos operacionales sera prudente hacer
una evaluacin del monto de estos y las causas que los estn motivando, ya que
se debe mirar con cuidado la posibilidad de hacer una reduccin en ellos.
En la parte de costos se debe mirar detenidamente la eficiencia del personal y el

aprovechamiento y costo de la materia prima como medidas alternas para
reducir los costos variables y as aumentar el margen de contribucin.
No se considera prudente desechar totalmente la campaa publicitaria, ya que el

volumen de ventas aumenta y se da a conocer de mejor manera el producto en
el mercado, adems que al tener en cuenta los costos incluida la unidad
obsequiada, el margen de contribucin es positivo. Pero, s debe estar claro que
solamente se puede poner en marcha cuando se haga la reduccin en los costos
y gastos y las ventas sobrepasen la cantidad de unidades a vender para estar en
punto de equilibrio.
EJEMPLO 1.40
Mc Pollo es una entidad dedicada a la cra y levante de pollos, los cuales

son comercializados en sus propios puntos de venta segn el peso que tenga el
producto en kilos. Para el ao 1 que acaba de terminar, presenta la informacin
financiera que se suministra a continuacin:
Precio de venta 8.000

Costos variables por kilo
Material 1.300
Mano obra 800
Carga fabril 600
Gastos administracin 600
Gastos de ventas 800
Costos y gastos fijos

Gastos ventas 25.000.000
Gastos administracin 22.000.000
Inventario Inicial Prod terminado -

Inventario final producto terminado 3.000
Kilogramos producidos 33.000
La empresa valora la mercanca por el mtodo PEPS
Para el nuevo ao el gerente financiero considera que los costos y gastos

variables se incrementarn en un 5%, para lo cual piensa incrementar el precio
de venta en el mismo porcentaje, por lo que el margen de contribucin se
ampliar con los beneficios econmicos que esta situacin trae. El
departamento de mercadeo por otra parte informa que el incremento en el precio
de ventas no reducir el volumen de ventas.
El rea de produccin planea obtener en el nuevo ao 32.000 kilos de producto

terminado y dejar un inventario de los mismos de 4500 Kg.
67
La empresa ser estricta en el control de los gastos operacionales y para el
nuevo ejercicio los gastos de ventas y de administracin fijos no presentaran
variaciones, ms no ocurre lo mismo con los costos fijos, ya que estos se
incrementarn en 8 millones.
Con la informacin anterior se solicita lo siguiente:
1. Elaborar el estado de resultados comparativo para los aos 1 y 2 empleando la

tcnica de costeo total y costeo directo, segn la informacin suministrada.
2. Al observar las proyecciones financieras para el nuevo ao, el gerente

financiero no logra entender como al permanecer constantes los gastos
operacionales fijos, incrementar el margen de contribucin y aumentar las
ventas, la utilidad operacional permanece sin mayor variacin. Cmo podra
usted explicarle la situacin? Argumente y justifique, si hay razn en la
afirmacin.
3. Presente una conciliacin de utilidades del costeo directo y absorbente. Es
decir a partir de la utilidad obtenida en costeo directo para el ao 1, debe ofrecer
los clculos y operaciones necesarias para llegar a la utilidad que aparece en
costeo total para el mismo ao.
Para el ao 1
Clculos para tener en cuenta:

kilos vendidos = inv. Inicial producto terminado+ unidades producidas - inv. Final
de producto terminado.
kilos vendidos = 0 + 33.000 3.000 = 30.000 kilos
Para la produccin de 33.000 kilos se incurrieron en los siguientes costos: Valor
Materia prima = 1.300 * 33.000 = 42.900.000
Valor Mano de obra = 800 * 33.000 = 26.400.000
Valor carga fabril variable = 600 * 33.000 = 19.800.000
Costo variable total 89.100.000
Costo variable unidad 2.700
Para la venta de 30.000 kilos se incurrieron en los siguientes gastos:
Gastos variables de admn. 600 * 30.000 = 18.000.000

Gastos variables de ventas 800 * 30.000 = 24.000.000
Total gastos variables 42.000.000
Gastos variables por unidad 1.400
Gastos fijos de admn. 22.000.000

Gastos fijos de ventas 25.000.000
Costo del kilo por costeo total = costo de produccin / kilos producidas
= (124.100.000 / 33.000) = 3.761
Valor del inv. Final por costeo total = (3.000 * 3.761) = 11.281.818
Se calcula el costo de venta por juego de inventarios:

Costo de venta = Inv. Inicial + costo de produccin inv. Final
Costo de venta = 0 + 124.100.000 11.281.818 = 112.818.182
Ventas = precio de venta * kilos vendidas
Ingresos por ventas = 8.000 * 30.000 = 240.000.000
68
Para el ao 2 se proyecta que los costos y gastos variables se incrementarn en
un 5%, por tal motivo el precio de venta se incrementar en la misma proporcin,
adems, los gastos fijos permanecern iguales y los costos fijos aumentarn en 8
millones.
Se espera una produccin de 32.000 kilos y un inventario final de producto

terminado de 4.500 kilos.
Para el nuevo ao, estos sern los nuevos datos:
Precio de venta
8.400
Costos variables por kilo
Material
1.365
Mano de obra 840
Carga fabril 630
Gastos de administracin 630
Gastos de ventas
Costos y gastos fijos
Carga fabril 840
43.000.000
Gasto ventas 25.000.000
Gastos de administracin 22.000.000
Inventario inicial de prod terminado

3.000
Inventario final producto terminado 4.500
Kilogramos producidos 32.000
Clculos a tener en cuenta para el ao 2
Kilos vendidos = 3.000 + 32.000 4.500 = 30.500 kilos
Para la produccin de 32.000 kilos se incurrieron en los siguientes costos:
Materia prima
Mano de obra 1.365 * 32.000 = 43.680.000
840 * 32.000 = 26.880.000
Carga fabril variable 630 * 32.000 = 20.160.000
Carga fabril fija 43.000.000
Para la venta de 30.500 kilos se incurrieron en los siguientes gastos:
Gastos de admn. variables 630 * 30.500 = 19.215.000

Gastos de venta variables 840 * 30.500 = 25.620.000
Costo del kilo por costeo directo (133.720.000 / 32.000) = 4.179
Valor inv. Inicial por costeo total 3.761 * 3.000 = 11.283.000

Valor inv. Final por costeo total 4.179 * 4.500 = 18.804.375
Se calcula el costo de venta por juego de inventarios:
69
Costo de venta 11.283.000 + 133.720.000 - 18.804.375 =
126.198.625
Ventas 8.400 * 30.500 = 256.200.000
El estado de resultado por costeo total para el ao 2011 compaa Mc Pollo

Determinamos el costo variable por kilo:
Materia prima 1.365

Mano de obra 840
Carga fabril 630
Total costo variable por kilo = 2.835

Costo variable total (2.835)(32.000) = 90.720.000
Determinamos gasto variable por kilo:
Gastos administracin 630

Gastos ventas 840
Total gastos variables por kilo = 1.470
Gasto variable total (1.470)(30.500) = 44.835.000
COMPAA MC POLLO ESTADO DE RESULTADOS
COMPAA MC POLLO
ESTADO DE RESULTADOS COMPARATIVO POR COSTEO DIRECTO Ao 2

Ao 1
Ventas 256.200.000
240.000.000
Menos Costo de ventas -
-
Menos costos fijos uds Inventario final ao 1

(3000*35000000/33000) 3.181.818
2.865.057
70
Utilidad operacional costeo total ao 2 38.167.557
Utilidad costeo Total
Utilidad operacional costeo total 38.167.557
38.181.818
2. Justificacin por qu la utilidad operacional no aumenta.
Al hacer un anlisis detallado de la informacin, se observa que los costos fijos

aumentaron en 8.000.000, es decir un aumento del 23%, y hubo una disminucin
en la produccin de 1.000 kilos que representa un 3% de la misma.
Simultneamente las ventas tan solo aumentaron un 1.6%, es decir 500 kilos
ms con respecto a las ventas del ao anterior.
Si analizamos la informacin bajo la tcnica de costeo directo vemos que aunque

el aumento en el precio de venta fue proporcional al aumento en los costos y
gastos variables, y el margen de contribucin aument, ste tiene que cubrir un
mayor porcentaje de los costos y gastos fijos, por lo que la utilidad no presenta
una variacin considerable.
Debido a esta situacin se recomienda un estudio que determine las causas

que originaron el incremento en los costos fijos y la baja en los niveles de ventas.
3. Conciliacin entre la utilidad por costeo directo y por costeo total. Utilidad por
costeo directo $35.302.500
Utilidad por costeo total $ 38.166.375
Diferencia de utilidades = Utilidad por costeo total- utilidad por costeo directo
Diferencia de utilidades = 38.166.375 - 35.302.500 = 2.863.875
La diferencia de utilidades radica en que los costos fijos bajo la tcnica de costeo
total son incluidos dentro del valor de los inventarios, por esta razn debemos
encontrar cul es el valor de estos costos para sumarlos a la utilidad operacional
por costeo directo.
Determinamos los costos fijos en los inventarios finales y los inventarios iniciales.
Costos fijos incluidos en el inv. Inicial = Valor Inv. Inicial (tcnica costeo total) -
valor inv. Inicial (tcnica costeo variable).
Costos fijos inv. Inicial = 11.283.000 - 8.100.000 = 3.183.000
Costos fijos incluidos en el inv. Final = valor inv. Final (tcnica costeo total) valor
inv. Inicial (tcnica costeo variable).
Costos fijos inv. Final = 18.804.375 - 12.757.500 = 6.046.875
Costos fijos inv. Final costos fijos inv. Inicial = costos fijos del producto
terminado y no vendido
6.046.875 - 3.183.000 = 2.863.875
Adicionamos 2.863.875 que representan los costos fijos incluidos en los

inventarios en la utilidad por costeo directo y de esta forma llegamos a la misma
utilidad que arroja el estado de resultado por costeo total.
71
Las Delicias, es una sociedad limitada que se dedica a la produccin y
distribucin de productos derivados de la guayaba y tiene su planta productora
en la zona de Maltera, localizada a la entrada de Manizales por la va que
comunica a la capital del departamento de Caldas con Bogot. Fue fundada hace
diez aos y en el momento se le reconoce por el bocadillo de guayaba producto
que muy prontamente sern exportados a Venezuela y Per.
El bocadillo de guayaba es una conserva que se obtiene por la coccin de una

mezcla de pulpa de guayaba y panela, hasta obtener un producto de aspecto
slido que se corta en trozos de forma rectangular para su venta y consumo, con
un peso aproximado de
500 grs. Para el ao actual presenta la siguiente informacin financiera:
Enero 1 a Marzo 31 Enero 1 a Junio 30
Ventas 66.150.000 132.300.000

Costo de ventas 29.100.000 57.100.000
Utilidad Bruta operacional Gastos operacionales Administracin 37.050.000
10.850.000 75.200.000
21.250.000
Ventas 7.025.000 13.825.000
Utilidad Operacional 19.175.000 40.125.000
Nota: Los inventarios iniciales y finales han permanecido constantes en cada uno
de los meses del ao.
El precio de venta al iniciar el ao era de 6.300 y a partir del 1 de abril se
increment en 5%
1. La empresa est interesada en determinar la cantidad de unidades que debe

vender en el ao para reportar a sus socios una utilidad despus de impuestos de
$90.000.000. Para esto considera que los costos y los gastos seguirn presentado
el mismo comportamiento tenido hasta ahora.
2. El departamento de mercadeo asegura a gerencia que el efecto del aumento

de precio fue negativo, ya que si bien es cierto el valor de los ingresos por ventas
aument; este incremento esta originado por el nuevo precio de venta y no por el
volumen de unidades. Aseguran que el crecimiento de una empresa se mide por
la capacidad que sta tiene de absorber el mercado medido por el aumento de
72
unidades vendidas. Proponen volver al precio de venta de $6.300 y aseguran que
si se efecta una campaa publicitaria de $ 2.600.000 para dar a conocer a los
clientes la reduccin del precio, el total de unidades a vender para lo que queda
en el ao se incrementar en un 20% respecto a la cantidad de unidades que
hasta el momento se han vendido y de esta manera llegar ms rpidamente a la
utilidad que se desea dar a los accionistas. Usted como gerente que accin
tomara.
3. Para el ao siguiente se espera un incremento en el nivel general de precios

del 10% el cual afectar en la misma proporcin cada uno de los costos y gastos
fijos al igual que los costos y gastos variables. Interesa conocer cunto se debe
incrementar el precio de venta para que el volumen de unidades para llegar al
punto de equilibrio en el nuevo ao no vare.
Las Delicias Ltda.

Estado de Resultados primer semestre ao 201X
Enero 1 a Marzo 31 Abril 1 a junio 30
Ventas 66,150,000 66,150,000

Costo de ventas 29,100,000 28000000
Utilidad bruta operacional 37,050,000 38,150,000
Administracin
10,850,000
10,400,000
Ventas 7,025,000 6,800,000
Utilidad operacional 19,175,000 20,950,000
Unidades Vendidas:
Enero 1 a Marzo 31= 66 . 150 . 000
10.500
=
6.300
Abril 1 a Junio 30= 66 . 150 . 000 = 10.000

6.615
Precio de venta a partir del 1 de abril (6.300) (1.05) = 6.615
Se debe recordar que las unidades vendidas son las mismas unidades
producidas, ya que los inventarios iniciales y finales han permanecido
constantes.
Determinacin del costo variable y costo fijo: CT = CF + CV
29.100.000 = CF + 10.500 CV (1) (Enero a Marzo) CF = 29.000.000
10.500
CV
28.000.000 = CF + 10.000 CV (2) (Abril a Junio) CF = 28.000.000
10.000
CV
73
Al igualar y despejar se obtiene: CF = 6.000.000
CV = 2.200
Bajo la anterior situacin se puede concluir entonces que los costos variables
por unidad es de $ 2.800 y los fijos ascienden a la suma de $ 6.000.000
Determinacin gastos de administracin variables y fijos. GTA = GFA + GVA
10.850.000 = GFA + 10.500 GVA (1) (Enero a Marzo) GF = 10.850.000

10.500
GV
10.400.000 = GFA + 10.000 GVA (2) (Abril a Junio) GF = 10.400.000
10.000
GV
Al igualar las dos ecuaciones, se obtiene:
Gastos variables de administracin = GVA = 900

Gastos fijos de administracin = GFA = 1.400.000
Determinacin de gastos de ventas variables y fijos.
7.025.000 = GFV + 10.500 GVV (1) (Enero a Marzo) GF = 7.025.000

10.500
GV
6.800.000 = GFV + 10.000 GVV (2) (Abril a Junio) GF = 6.800.000
10.000
GV
Efectuando los mismos procedimientos anteriores
Gastos variables de ventas = 450
Gastos fijos de ventas = GVV = 2.300.000
La utilidad que se debe obtener despus de impuestos en los siguientes 6
meses, para ofrecer a los socios una utilidad neta para el ao es de $
63.918.750, valor obtenido as:
90.000.000 26.081.250 = 63.918.750
Determinacin del punto de equilibrio proyectado del 1 de Julio al 31 de

Diciembre:
+ +
=
( + + )
Los costos y gastos fijos estn determinados por trimestre, para este caso
los multiplicamos por dos en razn a que los valores obtenidos fueron
trimestrales.
CF = 6.000.000 x 2 = 12.000.000
GFA = 1.400.000 x 2 = 2.800.00
GFV = 2.300.000 x 2 = 4.600.000
. . + . . + . .
= .
. (. + + )
= . .
74
.
= 38.413
Las unidades que debe vender en el segundo semestre para alcanzar la utilidad
deseada es de 38.413 unidades, lo que establece un total de ventas en unidades
para todo el ao de 58.913. Esto en razn a que en el primer semestre ya se han
vendido 20.500 unidades.
Segundo Punto
Situacin actual
Precio de venta 6.615
Unidades requeridas para obtener la utilidad deseada 58.913
Cantidad de unidades que faltan por vender para obtener la utilidad deseada
38.413
El nmero de unidades vendidas en el segundo trimestre disminuy en 500 y
segn el argumento de ventas esto fue causado por el incremento en el precio
de venta.
Situacin actual
COMPAA LAS DELICIAS Determinacin Utilidad despus de impuestos Sin

considerar propuesta de vendedores
Concepto Unidades Precio Valor
Ventas 20,500 6,615 135,607,500

Costo variable 2,200 45,100,000
Gastos variables Admon 900 18,450,000

Gasto variable ventas 450 9,225,000
Total costos y gastos variables 72,775,000
Margen de contribucin
Menos costos y gastos fijos
Administracin 62,832,500
2,800,000
Ventas 4,600,000
Costos 12,000,000
Total costos y gastos fijos 19,400,000
Utilidad despus de impuesto segundo semestre 28,231,125
Utilidad despus de impuesto primer semestre 40,125,000
Utilidad despus de impuesto 68,356,125
COMPAA LAS DELICIAS Determinacin Utilidad despus de impuestos

Considerando propuesta del departamento comercial
Concepto Unidades Precio Valor
Ventas 24,600 6,300 154,980,000

Costo variable 2,200 54,120,000
Gastos Variables Admon 900 22,140,000
Gasto variable ventas 450 11,070,000
75
Valor publicidad 2,600,000
Total costos y gastos variables 89,930,000
Margen de contribucin Menos costos y gastos fijos Administracin
65,050,000
2,800,000
Ventas 4,600,000
Costos 12,000,000
Total costos y gastos fijos 19,400,000
Utilidad despus de impuesto segundo semestre 29,672,500
Utilidad despus de impuesto primer semestre 40,125,000
Utilidad despus de impuesto 69,797,500
El los clculos anteriores se puede establecer los valores de la utilidad neta para
el ao. Primero partiendo del hecho de que no se reduce el precio de venta y se
asume que las ventas permanecen constantes, es decir, en el segundo semestre
del ao se vender la misma cantidad que el primer semestre. Esta situacin es
algo irreal, ya que la cantidad de unidades vendidas para el segundo trimestre
del ao disminuy en 500 unidades respecto a las vendidas en el primer
trimestre y segn el enunciado, parece que el descenso fue motivado por el
incremento en el precio de venta. Por lo tanto, si este
efecto continua, se puede llegar a pensar que el volumen de ventas seguir en

descenso, afectando esto necesariamente la utilidad neta que se desea presentar
al finalizar el ejercicio contable.
Si se acepta la propuesta del departamento comercial, se tiene claridad sobre el

incremento en el volumen de ventas. Si bien es cierto hay necesidad de realizar
una campaa para informar el nuevo precio, al revisar el efecto que tiene el
desembolso por su realizacin, se genera una mayor utilidad neta con respecto a
la obtenida en el punto anterior.
Por consiguiente, analizando la informacin que ofrece el ejercicio y los

resultados de los clculos obtenidos es claro lo siguiente:
Si no hay reduccin de precio de venta
Hay incertidumbre acerca del efecto que seguir teniendo en el mercado el

incremento en el precio de venta y puede seguirse presentando reducciones en
los volmenes de venta.
No es posible alcanzar la utilidad deseada para el ao 2011 y de mantenerse
el precio de venta, se hace ms difcil alcanzarla.
Si se acepta la recomendacin del departamento de mercadeo.
Se reduce la incertidumbre en el volumen de ventas ya que se tiene claridad

sobre un incremento.
Al hacer la reduccin se logra incrementar el volumen de ventas por efecto de
la campaa, la cual para su realizacin necesita de una inversin que es cubierta
en su totalidad por el incremento en el volumen de ventas, adems de generar
una utilidad mayor a la obtenida en el caso de no efectuar modificaciones al
precio de venta.
76
Por lo anteriormente expuesto y dejando de lado otras consideraciones que
pueden afectar el resultado, pero que no fueron tenidas en cuenta por no
mencionarse en el ejercicio. Se recomienda hacer la campaa publicitaria y
efectuar una reduccin del precio de venta.
Tercer Punto
+
( + + )
+ 0.10 + + 0.10
( + 0.10 + + 0.10 + + 0.10 )
1.10 + 1.10
=
(1.10 + 1.10 + 1.10)
1.10[ + ]
= 1.10[( + + )]
Si el precio de venta se aumenta en un 10%
1.10[ + ]
= 1.10[ ( + + )]
+
= ( + + )
1.7 EJERCICIOS DE RECAPITULACIN

Puede encontrar la solucin en el cd que acompaa el texto
1.7.1 Caso No 1. Dulces Candy
Dulces Candy Ltda es una empresa fabricante de turrones de coco los cuales
comercializa en una presentacin de 125 grs. Para el mes que acaba de
terminar presenta la siguiente informacin financiera:
DULCES CANDY LTDA ESTADO DE RESULTADOS
Gastos operacionales de ventas

Personal 8.000.000
Aseo y vigilancia (personal) 1.800.000
Servicios 1.700.000
77
Arriendos 3.200.000
Comisiones pagadas 8.250.000
Publicidad 4.700.000
Mantenimiento (correctivo) 1.200.000
Gastos de viaje 3.500.000 32.350.000
Ingresos no operacionales
Rendimiento en inversiones 1.200.000
Intereses recibidos 500.000
Utilidad venta de activos 1.800.000 3.500.000
Gastos no operacionales
Intereses pagados 450.000
Prdida en mercancas 380.000
Prdida en venta de activos 110.000 940.000
Utilidad 17.910.000
Notas:
Unidades Inventario Final 12300
Unidades inventario inicial 11300
No hubo promociones ni descuentos en ventas durante el periodo
Metodo de valuar inventarios UEPS
1. La empresa recientemente recibi la solicitud de fabricar 5000 turrones en los

cuales debera ir, no el nombre de la empresa, sino de la compaa contratante,
quien ofrecer el producto a algunos clientes especiales. Las Delicias est en
capacidad de fabricar esta orden sin sobrecostos, pero tiene indecisin de
aceptar el pedido ya que el cliente le ofrece pagar por unidad de turrn $1600.
Bajo esta situacin debe la empresa aceptar el pedido?
2. Se entiende por margen de seguridad el exceso de ventas reales o

presupuestadas sobre el volumen de ventas para estar en punto de equilibrio.
Esto proporciona el lmite con el cual se pueden reducir las ventas antes de que
ocurra una prdida, en otras palabras, el margen de seguridad es una forma de
mecnica de establecer si una empresa se encuentra cerca o no cerca del punto
de equilibrio. Con base en el margen es posible calcular la razn del margen de
seguridad con la siguiente expresin:
Razn _ M arg en _ Seguridad Ventas reales Ventas pto

Ventasreales
equilibrio
3. Con base en la informacin anterior, determine el margen de seguridad y la

razn del margen de seguridad para la empresa Las Delicias en el mes de
noviembre.
4. Efecte el estado de resultados del mes de noviembre para Las Delicias, bajo
la tcnica de costeo directo determine la diferencia en la utilidad reportada y
justifique el por qu de la diferencia mediante una conciliacin.
1.7.2 Caso No 2. Compaa La Perla
Compaa La Perla es una empresa fabricante de prendas de vestir y para el mes

que acaba de terminar presenta la siguiente informacin financiera:
78
COMPAA LA PERLA. ESTADO DE COSTO DE PRODUCCIN DEL 1 AL 30 DE
SEPTIEMBRE
Inv. Inicial Materia Prima 1.107.500
Ms compras brutas 23.448.000
Menos devoluciones en compras
Material disponible 24.555.500
Menos inventario final 3.291.116
Material trasladado a produccin 21.264.384
Ms inv. inicial material en proceso -
Material en proceso de transformacin 21.264.384
Menos inv. final material proceso -
Material aplicado a producto terminado 21.264.384
Inv. inicial mano obra en proceso -
Ms mano obra periodo 24.089.449
Menos inv. final mano obra proceso -
Mano obra aplicada a producto terminado 24.089.449
Ms inv. Inicial carga fabril proceso -
Carga fabril del periodo 34.915.637
Menos inv. final carga fabril en proceso -
Carga fabril aplicada a producto terminado 38.915.637
Costo de los productos terminados 84.269.470
INFORMACIN ADICIONAL
Concepto Producto A Producto B Producto C Producto D Total
Material 1.610.000 5.642.500 7.498.506 6.513.378 21.264.384
Mano obra 5.779.531 6.509.005 5.071.439 6.729.474 24.089.449
Carga fabril 7.401.194 8.341.185 6.510.676 16.662.581 38.915.637
Total 14.790.725 20.492.690 19.080.621 29.905.433 84.269.470
Produccin 1.860 1.970 2.770 4.300
Inv. Final 50 20 170 500
Precio venta 12.000 15.000 12.000 6.600
Horas hombre laboradas 748 843 658 1.684 3.933
(1) Debe recordarse que el inventario inicial es de cero
(2) Los gastos de administracin y ventas variables se distribuyen a los diversos
productos de acuerdo a su participacin
en ventas.
(3) Los gastos variables se calculan con base en las unidades vendidas de cada
producto
(4)Valor costos fijos 22.000.000
Gastos de administracin Gastos de ventas
Personal 11.000.000 Personal 8.000.000

Aseo 450.000 Aseo 350.000
Seguros 55.000 Servicios 2.300.000
Arriendos 2.300.000 Arriendos 2.200.000
Gastos de viaje 3.600.000 Comisiones pagadas 6.800.000
Reparaciones 1.560.000 Publicidad 1.300.000
Honorarios 1.800.000 Honorarios 540.000
Reparaciones 1.700.000
Gastos de viaje 1.900.000
Total 20.765.000 Total 25.090.000
79
Aseo: Hace referencia a implementos
Honorarios: Son asesoras profesionales a las cuales se acude cuando se requiere
Seguros: Corresponde a una amortizacin mensual
1. En este momento la Compaa est pensando seriamente en suspender la

produccin y comercializacin del producto D, ya que segn la gerencia
financiera esta lnea est generando prdidas. Asegura que al suspenderse las
ventas, la utilidad operacional necesariamente tiene que aumentar en razn a
que los productos A, B, y C, lo que hacen es cubrir la rentabilidad negativa que
ofrece el producto D. Usted como asesor de la empresa que recomendara.
Justifique muy bien.
2. Efecte el estado de resultados por costeo directo y por la tcnica tradicional

para el mes de septiembre. Compare las utilidades operacionales obtenidas en
cada uno de ellos y realice la conciliacin
2. COSTOS ESTIMADOS
2.1 MODELOS DE REGRESIN
Una de las tcnicas estadsticas de mayor aplicacin en los sistemas de costos, y

de gran utilidad en la determinacin de los costos fijos y variables, es la
concerniente a los modelos de regresin. Modelos que se irn a estudiar en esta
unidad, observando en detalle las ventajas que presentan y su utilidad en los
costos.
Inicialmente, se puede definir un modelo de regresin como un modelo

matemtico a travs del cual se trata de explicar el comportamiento de una
variable (denominada variable dependiente) en funcin de una o ms variables
(llamadas variables independientes) con el fin de efectuar estimaciones y poder
determinar la relacin que entre ellas existe. Si el comportamiento de las
variables se logra estudiar mediante el empleo de una lnea recta, se tiene,
entonces un modelo de regresin lineal. No solamente se puede establecer este
tipo de relacin, ya que esta puede ser de forma exponencial, parablica o de
cualquier otra curva distinta a la lineal, obteniendo en estos casos los modelos de
regresin no lineales, dentro de los cuales se conoce principalmente entre otros:
Modelos Exponencial, Modelo Potencial, Modelo Parablico, etc.
Su forma matemtica viene dada por: Y = Bo + B1 X + E

Que se estima mediante:

Y 0 1 X
0 Recibe los nombres de: valor autnomo, ordenada en el origen o coeficiente

de
interseccin. (Es el punto donde la recta corta al eje Y)
1 Se conoce con el nombre de coeficiente de regresin. (Es la pendiente o

grado de
inclinacin de la curva)
E: Es el trmino de perturbacin o error, representa todos aquellos factores que

afectan la variable dependiente y que no estn considerados dentro del modelo.
80
En este caso los valores
y , tienen aplicaciones muy grandes dentro del anlisis

estadstico y su interpretacin vara segn las variables analizadas, sin embargo
con el fin de dar una interpretacin general para cualquier variable en estudio, se
puede decir lo siguiente:
0 : Puede ser negativo, positivo o igual a cero. Es el promedio en Y por factores

distintos
a X.1
1 . Puede ser positivo, negativo o igual a cero. La interpretacin vara

dependiendo del
signo que tome por lo que se tiene las siguientes situaciones:
1 > 0. Representa la cantidad en que aumenta o disminuye la variable

dependiente
cuando la variable independiente aumenta o disminuye en una unidad.
1 < 0. Representa la cantidad en que aumenta o disminuye la variable

dependiente
cuando la independiente disminuye o aumenta en una unidad.
Aparentemente las interpretaciones dadas son las mismas, pero si se lee con
cuidado se podr notar que existe una gran diferencia entre ellas, ya que si el
coeficiente de regresin es positivo existe una relacin directa entre las variables
estudiadas, en este caso si aumenta la variable independiente, la variable
dependiente aumenta, o caso contrario, si disminuye la variable independiente,
la variable dependiente disminuye. Para la situacin en la que se tiene un
coeficiente negativo, la relacin existente entre las variables es inversa, ya que al
aumentar la variable independiente, la variable dependiente disminuye, o caso
contrario, si se disminuye la variable independiente, la variable dependiente
aumenta. La ilustracin siguiente ofrece una mayor claridad:
Y = 4 + 5 X (En esta situacin 1 es mayor de cero)

= 4 + 5 (0) = 4
= 4 + 5 (1) = 9 Al aumentar X, Y aumenta
= 4 + 5 (-1) = -1 Al disminuir X, Y disminuye
= 8 - 2 X (En esta situacin 1 es menor de cero)
= 8 - 2 (0) = 8
= 8 - 2 (1) = 6 Al aumentar X, Y disminuye
= 8 - 2 (-1) = 10 Al disminuir X, Y aumenta
Si 1 = 0 Las variables X, Y estn incorrelacionadas, es decir, no existe ningn

tipo de
relacin entre ellas.
1 En general se debe utilizar el sentido comn al interpretar el intercepto, ya que

frecuentemente el rango de los valores de X no incluye el cero como uno de sus
valores observados
81
Para determinar los valores
0 y
, se emplea un procedimiento conocido como

mtodo de los mnimos cuadrados. Este nombre obedece al hecho de que con su
aplicacin se hace mnimo el cuadrado de los errores, por lo que se obtiene el
mejor ajuste lineal de todos los posibles que se puedan generar.
Los parmetros para cada uno de los modelos son calculados mediante el empleo
de un conjunto de ecuaciones que se denominan ecuaciones normales, las cuales
dicen:

Y n 0 1 X
XY
0X 1

Al despejar los parmetros 0 y 1 de las anteriores expresiones se tiene lo
siguiente:
= M Y M X
Es decir
Y 1 X
n
XY
Y
COV X ,Y
M XY M X M Y
n n n
1 =
82
V X
M X 2 M X 2

=
X2

X
n n

Para dar una mayor claridad del proceso que se debe seguir para obtener un
modelo de regresin, observe con detenimiento el desarrollo del siguiente
ejercicio:
Una compaa para efectos de establecer controles en el proceso productivo y

con el fin de maximizar la produccin y disminuir costos, hizo un seguimiento
detallado a cada uno de los elementos que integran el costo de produccin
observando especficamente: eficiencia de personal, unidades terminadas,
materia prima consumida. Su deseo es tratar de generar una relacin entre cada
uno de estos elementos, de forma que con ella pueda tomar mecanismos de
control para futuras producciones y pueda calcular el nmero de horas hombre
laboradas, material consumido para distintos niveles de produccin, as pues, de
esta forma poder confrontar los valores estimados con los valores reales
cuantificando y justificando las desviaciones existentes, si es que las llega a
haber. Los resultados de su estudio son:
UDS PRODUCIDAS KGS LLEVADOS A No HORAS HOMBRE

PRODUCCIN
LABORADAS
20 80 43
24 100 52
28 110 56
33 139 70
35 145 73
39 160 78
43 175 88
45 190 97
60 250 130
22 84 46
Cules seran estas relaciones? Justifique.
Bajo la anterior situacin, interesa establecer un modelo con el que se pueda

estudiar el comportamiento del material consumido en funcin de las unidades
producidas. Este comportamiento puede ser establecido al calcular un modelo de
regresin, en el cual por el inters de conocer la materia prima a travs de las
unidades producidas, hace que la variable dependiente (Y) sea el material y la
variable independiente (X) produccin. La anterior situacin nos lleva a generar
una regla que siempre deber ser aplicada al calcular estos modelos y que dice
de la siguiente manera: La variable dependiente en un modelo de regresin lineal
viene dada por aquella variable que se quiere conocer o estimar.
83
Una vez identificadas las variables dependiente e independiente, se procede a
efectuar los clculos requeridos para determinar los parmetros del modelo,
teniendo los siguientes resultados:
Y = Material consumido
X = Unidades producidas
X 349
XY
55905
Y 2 230727
Y 1433
X 2 13553
V X M X 2 M X 2 13553
349
10
1355.30 (34.9)2 = 137.29
COV X ,Y M XY M X M Y 55905
349
10
1433
10
589.30
1 = 589.30137.29
= 4.2926
1 1433 (4.2926)(349) 6.5117

0 n 10
Por lo tanto, el modelo de regresin viene dado de la siguiente manera:
= -6.5117 + 4.29 X
84
Si se desean producir 250 unidades, interesa conocer cuanta materia prima se
debe adquirir para satisfacer este nivel de produccin, por lo que se tiene
entonces lo siguiente:
= -6.5117 + 4.29 (250) = 1066 Kilogramos
Interpretando el coeficiente de regresin ( ) se puede decir lo siguiente: La

cantidad de materia prima trasladada a produccin aumenta en 4.29 kilogramos
cuando la produccin aumente en una unidad. En un sentido ms prctico, se
puede decir entonces, que cada unidad de producto terminado requiere 4.29
kilogramos de material.
0 : El promedio mnimo del material es de 6.5117 kilogramos. Esta

interpretacin no
tiene mucho sentido, pues es sabido que si no hay material, es imposible fabricar
alguna unidad y mucho menos tener producciones negativas. En primer lugar, se
debe a que los datos son ficticios y son ofrecidos como ejemplo ilustrativo, en
segundo lugar, debe recordarse que al efectuar el ajuste se est cometiendo un
error y en este caso en particular se detecta su incidencia; adems, el lector
debe volver atrs y observar la nota de pie que
aparece cuando se hablaba de la interpretacin general del .
Efectuando los mismos clculos para horas hombre se tiene lo siguiente: Y =
Horas hombre
X 349
XY
28544
Y 2 60171
Y 733
X 2 13553
V X M X 2 M X 2 13553
349
10
1355.30 ( 34.9)2 = 137.29
COV X ,Y M XY M X M Y 28544
349
10
733
10
85
296.23
1 =
296.23
137.29
= 2.1577 2.16
Y 1 X 733 (2.1577)(349) 2.003
0 n 10
El modelo de regresin es entonces:
= -2.003 + 2.16 X
Al interpretar el coeficiente de regresin se tiene lo siguiente: El tiempo de mano

de obra aumenta en 2.16 horas, cuando la produccin aumenta en una unidad.
En otras palabras, cada unidad producida requiere 2.16 horas hombre.
Si se desea establecer costos unitarios y asumiendo que los proveedores ofrecen

kilo de materia prima a $2.500 y que la tarifa de mano de obra por hora hombre
laborada es de
$3.200, solamente basta multiplicar estos valores por los respectivos 1, ya que
este coeficiente lo que hace en realidad es estimar el componente variable del
costo ya sea de material u horas hombre. Por lo que se tiene entonces:
Costo por unidad de material = (4.29) (2.500) = $ 10.725
Costo por unidad de mano obra = (2.16) (3.200) = 6.912
Costo primo1 =
17.637
Si se toman los resultados de la regresin calculada al estimar la materia prima

en funcin de la produccin y se estima con el modelo la cantidad de material
requerida al producir
20 unidades, se obtiene el siguiente valor:
= -6.51 + 4.29 (20) = 79.29 Kgs
Sin embargo, al mirar los datos se observa que al producir 24 unidades se

requirieron 100 kilos y al estimar el material para estas 24 unidades se obtiene
un valor de 96.51, lo cual claramente establece una diferencia entre el valor real
y el valor estimado, la cual llamaremos error y que grficamente se representa
as:
100
96.51
Error
86
24
1 Costo primo es la suma de la materia prima directa y la mano de obra directa
Ahora interesa calcular el error que se comete al efectuar el ajuste con el

modelo, esto nos lleva a hablar de la varianza residual, lo que se hace a
continuacin:
2.2 VARIANZA RESIDUAL
Denotada como EY V e . Se define como el error promedio que se comete

al estimar la variable dependiente en funcin de la variable independiente.
Presenta el gran inconveniente de venir expresada en unidades cuadradas, hecho
que limita su uso y utilizacin, razn por la cual se le extrae la raz cuadrada,
obteniendo de esta manera el error de estimacin.
El error de estimacin denotado por (E y), se define como el error promedio que
se comete al estimar la variable dependiente en funcin de la variable
independiente. La frmula que permite calcularlo parte de la varianza residual, la
cual viene dada por:
Y2
Y XY
E 2 0 1 1
Y n 2
Continuando con el ejercicio que se ha venido desarrollando y tratando de

calcular la varianza residual, al estimar la materia prima en funcin de la
produccin se tiene lo siguiente:
230727 (6.5117)(1433) (4.2926)(55905)

E2
= 10.057
Y 10 2
Qu quiere decir? El error promedio que se comete al estimar el material en

funcin de la produccin es de 10.057 kilogramos cuadrados.
Al calcular la raz cuadrada de la varianza residual, se obtiene el error de

estimacin y su valor para el presente ejercicio junto con la interpretacin es:
87
EY Y
= 10.057
= 3.17
El error promedio que se comete al estimar la cantidad de materia prima en

funcin de la produccin es de 3.17 kilogramos.
Si se toma el modelo establecido para estimar el total de horas hombre en

funcin de la produccin se obtienen los siguientes resultados:
1 Al estimar dos parmetros ( 0 y 1 ) se pierden dos grados de libertad; por la

tanto, se divide por n-2
60171 (2.003)(733) (2.1577)(28544)

E2
= 6.22
Y 10 2
EY Y
= 6.22
= 2.49
El error promedio que se comete al estimar el total de horas hombre laboradas

en funcin de la produccin es de 2.49 horas.
Cuando se hizo mencin al error de estimacin se dijo que con l, se est

midiendo en promedio las desviaciones de los valores estimados respecto a los
observados, por lo que en realidad se est calculando la bondad del ajuste, ya
que entre mayor sean estas diferencias menos preciso es el modelo. Con esta
medida se tienen inconvenientes en el sentido de poder establecer; cundo se
tiene un error de estimacin pequeo o cundo el error es grande, para as,
poder determinar si el modelo se ajusta o no al conjunto de informacin. Por este
hecho, surge una medida estadstica denominada coeficiente de determinacin,
que ser la utilizada para establecer si el modelo explica o no el comportamiento
de las variables en estudio, lo que se entrar a estudiar enseguida:
2.3 Coeficiente de determinacin r2
Es una medida estadstica que tiene por objetivo medir la bondad del ajuste, es
decir, indica en qu porcentaje las variaciones de la variable dependiente son
explicados por la variable independiente.
Su frmula de clculo viene dada por:
R2 1
88
2
Y
V Y
Y2 Y
Donde V Y M Y 2 M Y 2

n n
Ntese que este coeficiente est en funcin de la varianza residual y existe entre
ellos una relacin inversa, ya que al aumentar la varianza residual, el coeficiente
de determinacin tiende a cero y si sucede lo contrario, es decir, si la varianza
residual tiende a ser pequea el coeficiente de determinacin tiende a uno. Bajo
esta situacin, interesa tener una varianza residual pequea, o sea, un
coeficiente muy cercano a uno.
Otra caracterstica de importancia acerca de este coeficiente es que no presenta

unidades, hecho por el cual puede ser expresado en forma porcentual y su valor
siempre deber estar ubicado dentro del siguiente intervalo.
0R2 1
Al medir el ajuste entre material y produccin se tiene:
R2 1 EY 1 10.057 1
V Y 230727
1433 2
2537.81
0.9960
10 10
En un 99.60% las variaciones de la materia prima son explicados por las

unidades producidas.
Si se calcula el R2 para el modelo con el cual se estiman las horas hombre en

funcin de la produccin se tiene:
E2 4.353 6.22
R2 1 Y 1 1 0.9903
V Y 60171
10
733 2
10
644.21
89
En un 99.32% las variaciones del tiempo de elaboracin son explicados por la
produccin.
2.4 Coeficiente de correlacin r
Otra medida estadstica de gran importancia es el coeficiente de correlacin

denotado por R. Este coeficiente mide el grado de asociacin que existe entre
dos variables y se obtiene al extraer la raz cuadrada del coeficiente de
determinacin, es decir:
R R2
Se dijo antes que el coeficiente de determinacin estaba definido en el intervalo

[0, 1], por lo que el coeficiente de correlacin estar definido en el intervalo [-1,
1], es decir:
1 R 1
La asociacin existente entre dos variables puede ser positiva, negativa o igual a
cero, dependiendo del signo que tenga el coeficiente de correlacin, el cual
vendr dado por el signo del coeficiente de regresin (1). La interpretacin vara
dependiendo de su valor positivo o negativo, por lo que se tiene los siguientes
casos:
Si R > 0. Quiere decir que existe una asociacin directa o positiva, la cual puede
ser calificada como: Alta, media o baja. Si el R es mayor a 0.75 se considera alta,
si es menor a 0.5 baja y para cualquier otro valor media.
Si R< 0. Se dice entonces que existe una asociacin negativa o inversa,

existiendo la misma calificacin dada en el inciso anterior y con el mismo criterio.
Solamente difiere del caso anterior en que en esta situacin la relacin es
inversa.
Si R = 0. Quiere esto decir que las variables estn incorrelacionadas, es decir, no

existe ningn tipo de asociacin.
Hasta ahora se efectu el estudio de los modelos de regresin y se desarroll un

ejercicio en el cual todos los clculos fueron efectuados en forma mecnica, sin
ningn tipo de ayuda tecnolgica, solamente la que ofrece las calculadoras.
Actualmente existen programas que con el solo hecho de acceder la informacin

y siguiendo todos los pasos que el programa exige, se pueden obtener todos los
resultados anteriores sin mayor dificultad. Dentro de la gran cantidad de
programas que existen en el mercado, se puede mencionar las hojas electrnicas
en las cuales aparece el Excel, como medida muy til y verstil para establecer
cada uno de los valores de los parmetros hasta ahora indicados.
El proceso de clculo es sencillo y se basa principalmente en seguir con cuidado

las siguientes instrucciones para el ejercicio que se ha venido desarrollando y
cuyos datos se quieren recordar:
Unidades 20 24 28 33 35 39 43 45 60 22
Material 80 100 110 139 145 160 175 190 250 84
Horas 43 52 56 70 73 78 88 97 130 46
90
1. En una hoja de Excel en donde tenga la informacin para calcular el modelo,
ubquese en una celda totalmente libre y en la que quiera obtener la salida.
2. En la hoja de clculo, busque la opcin de funciones y haga clic ( f(x))
3. Aparece una ventana que dice seleccionar una categora, all, de clic en la
flecha que aparece en el costado derecho de la misma ventana; al hacerlo se
genera un despliegue donde aparecen varias opciones. Debe buscar estadsticas
y dar clic en ella; al hacerlo se activa una ventana en la parte inferior donde
aparecen diversas funciones estadsticas.
En estas funciones debe realizar el siguiente proceso:
Si desea 0 Busque INTERSECCIN.EJE

Si interesa 1 PENDIENTE
Si desea R COEF.DE.CORREL
Para
R2 COEFICIENTE.R2
Para el error de estimacin Ey ERROR.TIPICO.XY
4. Despus de dar clic en la alternativa que interesa, aparecen tres casillas cada
una de ellas con un espacio que debe ser llenado de la siguiente manera:
CONOCIDO Y B4:B14 = Matriz
CONOCIDO X D4:D14 = Matriz
En cada una de las casillas indique el conjunto de celdas en las que se

encuentran ubicadas las variables dependiente e independiente. Para el presente
caso se accede B4:B14, asumiendo que la informacin de la variable dependiente
se encuentra en este conjunto de casillas, mientras que el grupo de celdas
comprendidas entre D4:D14, contienen la informacin para la variable
independiente, por lo que se anota este rango donde dice conocido X. Terminado
este proceso haga clic en aceptar y obtiene el valor de inters.
Grficamente el proceso a seguir paso por paso es el siguiente: Paso 2
91
Paso 3
Otra opcin ms rpida, pero que requiere una formacin estadstica ms

profunda, consiste en calcular el modelo de regresin directamente. Para esto
debe verificar que la opcin que permite el clculo este activada. Con el nimo
de ofrecer una visin ms amplia sobre este tema, se indican las instrucciones
asumiendo que la opcin que ofrece el Excel, no esta activa y se recomienda que
el lector siga con cuidado cada uno de los siguientes pasos:
Para activar la funcin
1. Dar clic en el botn Office que aparece en toda la esquina superior izquierda
de la hoja Excel.
2. Seale la ventana donde aparece opciones de Excel
92
3. Con el cursor marque la opcin complementos, y all en la ventana que
aparece en la parte inferior donde dice administrar, dejar la opcin
complementos de Excel, luego dar clic en Ir.
4. Sealar la opcin herramientas para anlisis, dar aceptar y esperar un poco a

que el sistema active la funcin.
Para correr el modelo
1. En la hoja de Excel sealar el cono de datos; al hacerlo, en el costado superior

derecho aparece la opcin: Anlisis de datos, al marcarla se despliega una
93
ventana con diversas funciones estadsticas en las que debe buscar la referente a
modelos de regresin.
2. En modelos de regresin aparece un recuadro que debe ser diligenciado as:
En el recuadro donde aparece rango Y de entrada, con el cursor d clic en el

botn rojo que aparece a la derecha, enseguida seale con el cursor las celdas
donde se encuentra la informacin de la variable dependiente y d aceptar.
En el recuadro donde dice: Rango X de entrada, con el cursor d clic en el

botn rojo que aparece a la derecha, enseguida seale con el cursor las celdas
donde se encuentra la informacin de la variable independiente y d aceptar.
En la parte inferior aparece la opcin rango de salida, en el costado izquierdo

un crculo vaco, haga clic en este crculo, enseguida pase al costado derecho y
d clic en el botn rojo que aparece despus del recuadro. Seguido esto, sitese
en una celda vaca de la hoja de clculo, verificando que haya bastante espacio
libre hacia la derecha y hacia abajo y d aceptar. Lo que acaba de sealar es el
lugar donde quiere usted obtener los resultados.
Si dentro del rango de X, Y, estn incluidos los ttulos de las variables,

asegrese de haber marcado la opcin rtulos, as le indica al sistema que las
variables estn nombradas.
Despus de hacer lo indicado, haga clic en aceptar.
94
Terminado el proceso de instruccin y tomando como base la informacin que
aparece en el recuadro anterior, se obtienen los siguientes resultados:
Variable dependiente: Materia prima
Estadsticas de la regresin
Coeficiente de correlacin mltiple 0,9984114

Coeficiente de determinacin R^2 0,9968254
R^2 ajustado 0,9964286
Error tpico 3,1734379
Observaciones 10
ANLISIS DE VARIANZA
Grados de libertma de cuadraddio de los cuad F Valor crtico de F
Regresin 1 25297,5343 25297,5343 2511,99165 2,78083E-11
Residuos 8 80,5656639 10,070708
Total 9 25378,1
Coeficientes Error tpico Estadstico t Probabilidad Inferior 95% Superior
95%
Intercepcin -6,511472 3,1530312
-2,06514673 0,0727758 -13,78237505 0,75943092
Unidades 4,2925923 0,08564668
50,119773 2,7808E-11 4,095090717 4,49009393
Cuando se determin el modelo de regresin, se estableci que la cantidad de

materia prima trasladada a produccin aumenta en 4.29 kilogramos cuando la
produccin aumenta en una unidad. En algunas situaciones, es de importancia
generar un intervalo de confianza para la cantidad de kilogramos de material por
unidad producida, ya que esto permitir controlar el consumo del material. La
teora estadstica ofrece una herramienta muy valiosa para solucionar esta
inquietud, para lo cual solo basta generar un intervalo de confianza para B1, el
cual viene dado por la siguiente expresin:
1 1 / 2;n2 1 1 1 1 / 2;n 2 1
n = Nmero de observaciones
1
1
= Coeficiente de regresin obtenido en la muestra

95
= Error cometido al estimar el parmetro poblacional B1
= Nivel de significancia
T = Valor obtenido en la distribucin T con los grados de libertad y el nivel
de confianza indicado.
La expresin que permite calcular el error cometido al estimar el coeficiente de
regresin,
es decir
1 , viene dada por:
E2
= Y
1 X 2
X
n
Efectuando un intervalo de confianza para la cantidad de materia prima por

unidad producida, con una confiabilidad del 95%, se tiene entonces:
n-2 = 10-2 = 8
1 = 4.2926
1 / 2 1 0.05 / 2 0.975
Tn 2;1 / 2 T8;0.95 = 2.3060
1=
10.057
13553 (349)
0.08558
2
10
El intervalo ser entonces:
1 1 / 2;n2 1 1 1 1 / 2;n 2 1
4.2926 (2.3060)(0.08558);4.2926 (2.3060)(0.08558)
4.095;4.4900
Se concluye: En 90 de cada 100 muestras la cantidad de materia prima por

unidad se encuentra entre 4.095 y 4.49 kilogramos.
Efectuando ahora los clculos para la mano de obra se tiene lo siguiente:
96
Variable dependiente: Mano de obra

Observaciones 10
ANLISIS DE VARIANZA
Grados de libertma de cuadraddio de los cuad F Valor crtico de F
Regresin 1 6391,74105 6391,74105 1015,38913 1,02428E-09
Residuos 8 50,3589482 6,29486853
Total 9 6442,1
95%
Intercepcin -2,003569 2,49282389
-0,80373471 0,44477359 -7,752031288 3,74489311
Unidades 2,1576954 0,06771328
31,8651711 1,0243E-09 2,001548276 2,3138425
Determinado un intervalo de confianza del 95% para la cantidad de tiempo que

se requiere por unidad producida, se tiene:
n -2 = 10-2 = 8
1 = 2.1577
1 / 2 1 0.05/ 2 0.975
Tn 2;1 / 2 T8;0.975 = 2.306006
1=
6.22
13553 (349)
0.0673093
2
10
El intervalo ser:

97
1 1 / 2;n2 1 1 1 1 / 2;n 2 1
2.1577 (2.306006)(0.0673093);2.1577 (2.306006)(0.0673093)
2.00;2.31
Concluyendo lo siguiente: En 95 de cada 100 muestras el tiempo empleado por

unidad producida se encuentra entre 2 y 2.31 horas.
En lo referente a la carga fabril, se sigue el mismo proceso llevado acabo con la

materia prima y la mano de obra, con la diferencia de que en esta situacin el Bo
adquiere gran importancia, en el sentido de que por medio de l se logra estimar
el componente fijo de costo, mientras que el B1 ser la estimacin del
componente variable. A estos tambin se les puede obtener intervalos de
confianza, lo que se logra con la aplicacin del procedimiento dado
anteriormente.
Para ilustrar el proceso, obsrvese con detenimiento el siguiente ejemplo:
EJEMPLO2.1
Empresa la Ricura es una entidad de carcter industrial, que tiene su domicilio

principal en la ciudad de Manizales y su objeto social es la produccin y
comercializacin del dulce de guayaba. Los resultados de las ltimas
producciones se resumen en el siguiente cuadro:
Costo Produccin
Miles Pesos
45,000 Bocadillo
(Libras)
10,200
48,000 13,500
49,000 13,000
52,000 12,800
41,000 9,000
58,000 10,600
60,000 13,000
25,000 5,000
60,000 14,500
66,000 17,800
40,000 12,500
El inters se centra en establecer el nmero de unidades que debe vender para

estar en punto de equilibrio, si el precio de venta es de $7.200 libra.
Al calcular el modelo de regresin con la opcin anlisis de datos, se obtuvieron

los siguientes resultados:
Coeficiente de correlacin mltiple 0.8354665
Coeficiente de determinacin R^2 0.6980043
R^2 ajus tado 0.6644493
98
Error tpico 6747.228
Obs ervaciones 11
ANLISIS DE VARIANZA
Grados de liber a de cuadra o de los cu a F Valor crtico de F
Regres in 1 947001506 947001506 20.80175142 0.001364525
Res iduos 9 409725767 45525085
Total 10 1.357E+09
CoeficientesE rror tpicoE stadstico t Probabilidad Inferior 95% Superior

95%
Intercepcin 13985.015 8038.5653 1.7397402 0.115898526 -
4199.483075 32169.51298
Bocadillo 2.95803514 0.6485648 4.5608937 0.001364525
1.490879625 4.425190663
Las interpretaciones de los resultados obtenidos son:

R2: En un 69.80% las variaciones del costo son explicados por las unidades
producidas. Error tpico: El error promedio que se comete al estimar el costo en
funcin de las
unidades producidas es de 6747.22 miles de pesos.
B1: El costo de produccin aumenta o disminuye en 2.958 pesos cuando la

produccin de bocadillo aumenta o disminuye en una libra.
Bo: El costo promedio de produccin por factores distintos a la cantidad de

bocadillo producido es de 13985 miles de pesos
Intervalo de confianza para B1: En 95 de cada 100 muestras, el costo por unidad
producida esta entre 1.49 y 4.42 miles de pesos.
Intervalo de confianza para B0: En 95 de cada 100 muestras, el costo promedio

de produccin por factores distintos a la cantidad de bocadillo producido no
supera los
32.169 miles de pesos.1
1 Deber tenerse presente que el lmite inferior toma valor negativo, situacin que
motiva a tener en cuenta solamente el valor superior del intervalo.
Punto _ Equilibrio Costos _ fijos 13.985.015

3296.79
Pr ecio
venta Costos
var iables
7200 2958
La empresa debe vender 3296.79 libras de bocadillo de guayaba para estar en

punto de equilibrio.
99
2.5 PRUEBAS DE HIPTESIS
Hasta este momento se ha hecho referencia al procedimiento que se debe seguir

para efectuar estimaciones puntuales y por intervalo para el coeficiente de
regresin en el modelo lineal. En esta seccin se entra a estudiar los pasos que
se deben seguir cuando se hace una afirmacin acerca del parmetro B1 y se
desea efectuar el contraste empleando los resultados de una muestra
Para desarrollar la prueba, es importante recordar que el estadstico muestral

denotado como Tc y definido como aparece enseguida, sigue una distribucin T
con n-2 grados de libertad, es decir:
B
T 1 1
1
Se Distribuye T con
n2
grados de libertad
Donde 1 es el coeficiente de regresin obtenido en la muestra
B1 Es el valor del parmetro poblacional del cual se efecta el contraste
1 Es el error que se comete al estimar el parmetro de regresin

poblacional a travs del coeficiente de regresin muestral
EJEMPLO 2.2.
Empresas La Ricura durante los ltimos meses ha efectuado un seguimiento

detallado al proceso productivo para aumentar la eficiencia del personal y
disminuir la carga fabril variable. Como resultado, implement mejoras en el
sistema de produccin y considera que el efecto que ellas han tenido ha sido una
reduccin del tiempo de operacin por unidad producida que antes estaba en
1.45 horas y una disminucin de los costos indirectos de fabricacin variables
que estaban en 4200 pesos. Para verificar si hay razn en estas apreciaciones,
tom una muestra de 15 rdenes y observ en ellas la carga fabril variable y el
tiempo empleado por unidad. Los resultados se ofrecen en el siguiente cuadro:
Tiempo horas
Cto produccin
Produccin unidades
6,3 23.580 4,5
6,4 24.180 4,6
6,8 24.900 4,8
100
6,8 25.160 4,9
6,5 24.400 4,7
3,4 23.970 4,6
5,2 22.880 3,8
9,1 31.680 6,5
6 23.830 4,6
7,2 26.460 5,2
6,5 29.180 5,3
7,8 29.780 5,9
8,5 32.980 6,5
8,4 31.680 6,4
9,1 35.680 7,2
En este momento interesa determinar si la carga fabril variable es menor de

4.200 y saber tambin, si el tiempo de produccin por unidad es inferior de 1.45
horas.
Para aceptar o rechazar las afirmaciones hechas, se debe realizar una prueba de
hiptesis y por considerar que el tiempo y los costos han disminuido, la prueba
debe ser a la cola de la izquierda. El planteamiento y desarrollo del contraste, se
indica enseguida:
Para el tiempo de operacin por unidad producida: El planteamiento de las

hiptesis es el siguiente:
Ho: El tiempo de operacin por unidad producida es de 1.45 horas
H1: El tiempo de operacin por unidad producida es menor de 1.45 horas
En notacin se tiene: Ho:
1 1.45
H1: 1 1.45
El estadstico muestral con la que se puede desarrollar y la distribucin que

sigue, viene dado por:
Tc 1 1
1
Se Distribuye
Tn2;1
La regla de decisin viene dada por la forma como se planteen las hiptesis, por
lo cual existen estas tres nicas posibilidades:
Prueba a una cola. Cola de la izquierda
Ho:
1
H1: 1
101
Ho
si Tc Tn2;1
Se rechaza Ho, en caso contrario se acepta

es el valor poblacional y que est siendo contrastado. Grficamente se tiene:
Prueba a una cola. Cola de la derecha
Ho:
1
H1: 1
Ho.
si Tc Tn2;1 Se rechaza Ho, en caso contrario se acepta
Prueba a dos colas
Ho:
1
H1: 1
si Tc Tn2;1 / 2
o Tc Tn2;1 / 2
Se rechaza
Ho, en caso contrario se acepta Ho.
Para el ejercicio que interesa se tiene lo siguiente:
1 = Es el coeficiente de regresin en la poblacin, que por el planteamiento

de la hiptesis es igual a 1.45.
1 = Es el coeficiente de regresin obtenido en la muestra, es decir, el

coeficiente
calculado en el modelo de regresin muestral. Segn los resultados mostrados en
el cuadro inferior, que fueron obtenidos al usar la opcin anlisis de datos, el
valor es 1.34
1 = Error cometido al estimar el
1 poblacional a partir del resultado de una muestra.
102
Su valor es de 0.2234, obtenido tambin de la tabla que se muestra enseguida.
Informacin obtenida al correr el modelo con la opcin anlisis de datos.
R^2 ajustado 0,71416091
Observaciones 15
ANLISIS DE VARIANZA
Grados de Suma de Promedio Valor

F crtico de F
libertad cuadrados cuadrados
Regresin 1 23,7072803 23,7072803 35,9786056 4,4589E-05
Residuos 13 8,56605303 0,65892716
Total 14 32,2733333
Coeficientes Error tpico Estadstico Probabilidad

-
Intercepcin -0,1694697 1,20255787
Produccin
0,14092436 0,89008997
unidades 1,34015152 0,22342499 5,99821687 4,4589E-05
Con lo anterior, el T calculado se obtiene de la siguiente manera:

Tc 1.34 1.45 0.4923
0.2234
Empleando las ayudas de las hojas electrnicas, se puede obtener el valor

tabulado, para lo cual se sigue el proceso siguiente:
Estando en Excel, busque la opcin fx y haga clic en ella.

1. D clic en la parte que dice estadsticas.
2. En el panel derecho busque distribucin T y haga clic.
3. Hecho esto, aparece un conjunto de recuadros que deben ser llenados de la
siguiente manera:
X 0.4923 Se coloca el valor Tc que fue obtenido
Grados Libertad 13 Ubique los grados de libertad. Recuerde n - 2
Colas 1 Indique si es a una o a dos colas, anotando el nmero 1

103
Si es una cola o 2 si son dos colas
5. D clic en aceptar para obtener el valor buscado que para el caso es 0.31536
La distribucin T es una distribucin simtrica, por lo que se cumple lo siguiente:
PT 0.4923 PT 0.4923 0.3153
Efectuado lo anterior, ya se cuenta con toda la informacin para efectuar la

prueba, la cual se realiza de la siguiente manera.
Tomando un nivel de confianza del 95%, se tiene un nivel de significancia de

0.05, ahora
como 0.3153 > 0.05, quiere decir que
Tc Tn2;1 , por lo tanto se acepta Ho, lo cual

quiere decir que no hay evidencia suficiente para afirmar que el tiempo de
operacin por unidad producida ha disminuido.
Efectuando ahora la prueba para el costo variable, se tiene lo siguiente: Ho: El
costo variable es de 4.200
H1: El Costo variable es menor de 4.200
En notacin se tiene: Ho:
1 4.200
H1: 1 4.200
El estadstico muestral con la que se puede desarrollar y la distribucin que

sigue, viene dado por:
Tc 1 1
1
Se Distribuye
Tn2;1
Utilizando la opcin anlisis de datos, se obtuvieron los siguientes resultados:
Resumen
104
R^2 ajustado 0,95775353
Observaciones 15
Grados de
Suma de
Promedio
Valor crtico
libertad cuadrados cuadrados F de F
Regresin 1 226922189,4 226922189 318,388609 1,5943E-10
Residuos 13 9265370,606 712720,816
Total 14 236187560
Coeficientes Error tpico Estadstico t Probabilidad

Intercepcin 5381,07576 1250,6823 4,30251212 0,00085926
Produccin u4146,21212 232,3660931 17,8434472 1,5943E-10
Se establece el valor del Tc, as:
Tc 4146.21 4200 17.84

232.36
PT 17,84 1.5943E 10 0
Tomando un nivel de confianza del 95%, se tiene un nivel de significancia de

0.05, ahora
como 0.05 > 0.0, quiere decir que
Tc Tn2;1 , por lo tanto se rechaza Ho, lo cual

quiere decir que el costo variable por unidad es menor de 4200.
Para terminar, es importante hacer algunas aclaraciones en lo que respecta al

modelo de regresin y su importancia como instrumento para establecer en
forma tcnica y confiable lo correspondiente al costo estimado.
En lo expuesto hasta ahora, se ha asumido que las variables tienen un

comportamiento lineal, situacin que no es siempre cierta, ya que se pueden
presentar casos en los cuales las variables tengan un comportamiento distinto.
Para esta situacin existen dos posibles soluciones a saber:
La primera consiste en buscar una variable explicativa (X), que se ajuste al

comportamiento de los costos indirectos de fabricacin en forma lineal y para
corroborar que esto ocurre, se debe calcular el coeficiente de
determinacin ( R2 ), si se encuentra un valor mayor al 75%, se tiene un buen

modelo, es decir, la explicativa puede ser utilizado para establecer las
variaciones de la variable dependiente con el empleo de una regresin lineal.
La segunda alternativa se basa en utilizar un modelo de regresin no lineal,

dentro de los cuales estn: el modelo potencial, el modelo parablico, el modelo
105
exponencial dentro de muchos otros, de los cuales ya existe una amplia
bibliografa en los libros bsicos de estadstica, y que, sin embargo, se har una
breve mencin enseguida.
2.6 MODELOS DE REGRESION NO LINEAL
En muchos casos al tratar de efectuar un ajuste por medio de un modelo de

regresin lineal, se encuentra un coeficiente de determinacin bajo, situacin que
indica que la relacin entre las variables estudiadas no puede ser explicada por
un comportamiento lineal. Esto motiva la bsqueda de otras relaciones u otros
modelos con los que se logre tener un mejor grado de explicacin, dndose
origen a los modelos de regresin no lineales, los cuales se entran a estudiar
enseguida.
2.6.1 Modelo de Regresin Exponencial
Es un modelo matemtico cuya forma viene dada por:
Y (B
)(B ) X
Al tomar logaritmos a ambos costados de la igualdad se tiene:
LnY LnB
XLnB
Al efectuar los siguientes cambios de variable
Y = LnY ; B o = LnB
B1 =
LnB
Se tendra entonces
Y = Bo + B1 X
Que es en realidad un modelo de regresin lineal, para el cual ya se conocen las

frmulas para calcular los parmetros y al cual aplican completamente todos los
conceptos vistos en el modelo de regresin lineal. Solo se diferencia de ste, en
que la variable dependiente viene expresada en logaritmo, por lo que al efectuar
el clculo no se va a acceder el valor
de Y, sino el del logaritmo de Y, y en el momento de interpretar se debe

anteponer a la variable dependiente el trmino logaritmo.
Teniendo en cuenta las consideraciones anteriores y retomando el ejemplo

ilustrativo en el que se trata de analizar el consumo de material en funcin de la
106
produccin, cuyos datos se presentan nuevamente enseguida, se efectuar el
ajuste exponencial con la ayuda de las hojas electrnicas, exactamente del Excel
Unidades
Producidas Material consumido Horas hombre
(Cientos) ( kGS )
20 80 43
24 100 52
28 110 56
33 139 70
35 145 73
39 160 78
43 175 88
45 190 97
60 250 130
22 84 46
Modelo exponencial
Y (B
)(B ) X
Modelo transformado LnY LnB XLnB
Variable dependiente : Y = Logaritmo del material

Variable independiente : X = Produccin
Utilizando la opcin anlisis de datos, tal como se indica en las siguientes

ilustraciones, se pueden obtener cada uno de los valores requeridos para definir
totalmente el modelo.
Es timacin del material en modelo exponencial

R^2 ajus tado 0.955746947
Obs ervaciones 10
ANLISIS DE VARIANZA
Grados de liberta a de cuadra io de los cua F lor crtico de F
Regres in 1 1.181165 1.181165004 195.3758 6.65229E-07
Res iduos 8 0.04836484 0.006045605
Total 9 1.22952985
95%
Intercepcin 3.880141617 0.0772535 50.22609448 2.73421E-11
3.701994726 4.058288509
107
Produccin 0.029331605 0.00209846 13.97768937 6.65229E-07
0.024492551 0.03417066
Coeficiente de determinacin
R2 = 0.960664
Error de estimacin
ELnY
= 0.077753
Nmero de observaciones tenidas en cuenta 10
Coeficiente de interseccin
Coeficiente de regresin
Error cometido al estimar el parmetro poblacional
LnB = 3.880142
LnB = 0.029332
1 = 0.002098
Modelo calculado
LnY 3.880142 0.029332 X
Las interpretaciones sern:
LnB
= 0.029332. El logaritmo del consumo de materia prima aumenta o disminuye en

0.029332 kilogramos, cuando la produccin aumenta o disminuye en un ciento
de unidades.
LnB
= 3.880142 El promedio mnimo del logaritmo del material por factores

diferentes
a las unidades producidas es de 3.880142 Kg.
ELn y = 0.077753 El error promedio que se comete al estimar el logaritmo del

material en funcin de la produccin es 0.077753 kilogramos.
R2 = 0.960664 En un 96.06% las variaciones del logaritmo del consumo de

materia prima son explicados por la produccin.
Al efectuar la estimacin se tiene:
LnY 3.880142 0.029332(150) 8.279942
Sacando antilogaritmo: Y = e8.279942
Por lo que Y = 3.943.96 Kilogramos
108
Para expresar el modelo calculado en su forma inicial, solamente se requiere
sacar antilogaritmo a toda la expresin, por lo que se tiene lo siguiente:
Y e3.880142(e0.029332) x
Es decir Y = (48.4310918) (1.02976642)x
Realizando la estimacin con el modelo en su forma original
Y = (48.4310918) (1.02976642)150 = 3943.87
Si se desea realizar un intervalo de confianza para estimar el material a consumir

al producir 15.000 unidades, la expresin a utilizar vendr dada por:
P[ Ln Y - T(n-2,/2) ELny LN Y Ln Y - T(n-2,/2) ELny ]
Tomando un 90% de confianza se tendra:
Ln Y = 8.279942 ELny = 0.077753 T(n-1,/2) = T(8,0.10/2) =

T(8,0.05) = 1.8595
El intervalo de confianza ser:
[8.279942 - (0.077753)(1.8595) ; 8.279942 - (0.077753)(1.8595)] [8.135360297;

8.424523704]
Al sacar antilogaritmos se tiene: [e8.135360297; e8.424523704]
[3.413.04 ; 4.557.47]
2.6.2 Modelo de regresin potencial
Es un modelo cuya forma viene dada por:
1
Y (B0 )( X )
Al tomar logaritmos a ambos costados de la igualdad se tiene:
LnY LnB B LnX

Efectuando los siguientes cambios de variable
Y = LnY ; B o = LnB
x = LnX
Se tendra:
Y = B o + B1 X
109
Que es en realidad un modelo de regresin lineal, en el cual ya se conocen las
frmulas que permiten calcular los parmetros y al cual aplican completamente
todos los conceptos vistos en el modelo de regresin lineal. Solo se diferencia de
ste, en que las variables estudiadas vienen expresadas en logaritmo, por lo que
al efectuar el clculo no se introduce el valor de Y, sino el de logaritmo de Y,
como tambin tampoco se accede X sino logaritmo de X, y en el momento de
efectuar interpretaciones se debe anteponer a las variables el trmino logaritmo.
Retomando nuevamente el ejercicio referente al material consumido en funcin

de la produccin, y empleando las hojas electrnicas de clculo se tendr la
siguiente salida:
Modelo potencial
Y (B
)( X ) B1
Modelo transformado LnY LnB0 B1 LnX
Variable dependiente : Y = Logaritmo del material
Variable independiente : X = Logaritmo de la produccin
Es timacin del material en modelo potencial

R^2 ajus tado 0.994314885
Obs ervaciones 10
ANLISIS DE VARIANZA
Grados de liberta Suma de cuadrados P romedio de los cuadrados F
Valor crtico de F
Regres in 1 1.223316498 1.223316498 1575.08145 1.78684E-
10
Res iduos 8 0.00621335 0.000776669
Total 9 1.229529848
Coeficientes Error tpico Estadstico t P robabilidad Inferior
95% Superior 95%
Intercepcin 1.213185401 0.093409374 12.98783349 1.17072E-
06 0.997782997 1.428587804
Ln(Produccin 1.055229559 0.026588598 39.68729583
1.78684E-100.993916142 1.116542977
Coeficiente de determinacin
R2 = 0.994947
Error de estimacin
ELnY
= 0.027869
Nmero de observaciones tenidas en cuenta 10
110
Coeficiente de interseccin
Coeficiente de regresin
Error cometido al estimar el parmetro poblacional
LnB = 1.213185
B = 1.05523
1 = 0.026589
Modelo calculado
LnY 1.213185 1.05523LnX
Una caracterstica importante de este modelo es que el coeficiente ( B ) mide el

cambio porcentual en Y ante un pequeo cambio porcentual en X, es decir, un
cambio en la produccin del 1% genera una modificacin en el consumo de
materia prima de 1.0552%
ELn y = 0.027869 El error promedio que se comete al estimar el logaritmo del

material en funcin del logaritmo de la produccin es 0.027869 kilogramos.
R2 = 0.994947 En un 99.49 % las variaciones del logaritmo del consumo de

materia prima son explicados por el logaritmo de la produccin.
Al efectuar la estimacin se tiene:
LnY 1.213185 1.05523Ln(150) 6.500557681
Sacando antilogaritmo se tiene: Y = e6.500557681
Por lo que Y = 665.5196 Kilogramos.
Para expresar el modelo calculado en su forma inicial, solo basta sacar

antilogaritmo a toda la expresin, por lo que se tiene entonces lo siguiente:
Y = (e1.213185) (X) 1.05523
Es decir Y = (3.364182) (X) 1.05523
Realizando la estimacin con el modelo en su forma original
Y = (3.364182) (150)1.05523 = 665.51 Kg.
Si se desea realizar un intervalo de confianza para estimar el material a consumir

al producir 15000 unidades la expresin a utilizar vendr dada por:
P [Ln Y - T (n-2,/2) ELny LN Y Ln Y - T(n-2,/2) ELny ]
Tomado un 90% de confianza se tiene:
Ln Y = 6.500557681 ELny = 0.027869 T(n-1,/2) = T(8,0.10/2) = T(8,0.05)

= 1.8595
El intervalo de confianza ser:

111
[6.500557681-(0.027869)(1.8595);6.500557681 + (0.027869)(1.8595)]
[6.448735276; 6.552380087]
Al sacar antilogaritmo se obtiene:
[e6.448735276; e6.552380087] [631.90 ; 700.91]

Para ilustrar mejor el proceso a seguir en la estimacin y dar una mayor claridad
sobre la aplicacin de los modelos de regresin en el campo de los costos, se
plantean y desarrollan los siguientes ejercicios:
EJEMPLO 2.3
Los costos de produccin para una compaa que no cuenta con un proceso de
produccin continuo vienen dados como se informa en la tabla No 1. Para esta
empresa la inversin en activos es de 25 millones de pesos y los socios desean
un rendimiento no inferior al
15%, calculado a partir del total de bienes y recursos que posee la empresa.
Cuntas unidades se deben vender para satisfacer la utilidad deseada, si se sabe
adems lo siguiente:
El precio de venta es de $15.000.

Los proveedores aseguran un precio estable de materia prima de $3.500 Kg. La
tarifa de mano de obra por hora laborada es de $4.800
Material Mano Obra Costo Produccin

Kgs Horas Miles Pesos Unidades
1050 1650 6900 1500

1584 2530 7900 2200
1625 2750 8400 2500
2030 3364 8700 2900
2015 3410 8800 3100
2380 4046 9000 3400
3280 4797 9200 4100
3400 4950 9500 4500
En esta situacin para determinar el nmero de unidades a vender es

indispensable calcular el margen de contribucin, por lo que se debe determinar
el costo variable por unidad producida.
Para establecer los costos variables en cada elemento integrante del costo se
plantean distintos modelos de regresin, en los cuales se toma como variable
dependiente: material consumido, mano de obra y carga fabril; cada uno de los
cuales es relacionado con las unidades producidas. La razn de hacer esto, est
motivada en el hecho de que al determinar el coeficiente de regresin (B1), se
logra conocer la cantidad de material requerido por unidad, el tiempo empleado
por unidad producida, como tambin la carga fabril variable; informacin bsica
para establecer los costos variables.
Variable dependiente Y: Material consumido

Variable independiente X: Produccin
112
Observaciones 8
ANLISIS DE VARIANZA
Grados de libertama de cuadraddio de los cuad F alor crtico de F
Regresin 1 4578827,76 4578827,76 184,734142 9,8449E-06

Residuos 6 148716,238 24786,0396
Total 7 4727544
Coeficientes Error tpico Estadstico t Probabilidad Inferior 95%
Superior 95%
Intercepcin -316,340221191,246998 -1,65409248 0,1491924 -
784,304766 151,624323
Produccin 0,82209594 0,06048517 13,5916939 9,8449E-06
0,67409406 0,97009782

Modelo a emplear
Y B0 B1 X
Modelo calculado
Y = -316.34 + 0.8221X
En este caso B1 = 0.8221. Indica que el consumo de materia prima aumenta o

disminuye en 0.822095 kilogramos cuando la produccin aumenta o disminuye
en una unidad. Esto quiere decir, que cada unidad producida consume 0.8221
kilogramos de material. Como el precio de la materia prima por kilo es de $
3.500, el costo de material en cada unidad producida es de $2.877.33.
Variable dependiente Y: Horas hombre laboradas

R^2 ajustado 0,98600777
Observaciones 8
ANLISIS DE VARIANZA
Regresin 1 8895710,51 8895710,51 494,277709 5,4154E-07

Residuos 6 107984,362 17997,3937
Total 7 9003694,88
Superior 95%
Intercepcin -29,1343173162,965572 -0,1787759 0,86399758 -
427,896706 369,628071
113
Produccin 1,14587085 0,05154068 22,2323573 5,4154E-07
1,01975534 1,27198635

Modelo a emplear
Y B0 B1 X
Modelo calculado
Y =-29.1343 + 1.145871X
En esta situacin, B1 indica que el tiempo de produccin aumenta o disminuye

en 1.1459 horas, cuando la produccin aumenta disminuye en una unidad. En
realidad, lo que el parmetro indica, es que cada unidad producida emplea un
tiempo de 1.1459 horas, este valor al ser multiplicado con la tarifa por hora,
determina el costo de mano de obra por unidad producida. Bajo esta situacin se
tiene:
Costo de mano de obra por unidad = (1.1459) (4.800)

= 5.500.32 Pesos
Variable dependiente Y: Costos indirectos de fabricacin

R^2 ajustado 0,88383589
Observaciones 8
ANLISIS DE VARIANZA
Regresin 1 4304059,04 4304059,04 54,2595751 0,00032074

Residuos 6 475940,959 79323,4932
Total 7 4780000
Superior 95%
Intercepcin 6138,92989 342,130642 17,9432332 1,9268E-06
5301,76637 6976,09341
Produccin 0,79704797 0,10820474 7,3661099 0,00032074
0,53228052 1,06181542
Modelo a emplear
Modelo calculado
Y B B X
Y = 6138.93 + 0.0797048 X
Como se haba dicho al inicio de esta unidad, al relacionar los costos de

produccin con las unidades producidas, los parmetros del modelo ( B0 y B1)
tienen interpretaciones muy particulares. En este caso B0 determina los costos
114
fijos, en tanto que B1 determina los costos variables. Bajo estas consideraciones
lo que se tiene en realidad es:
Costos fijos = B0 = 6138.93 Miles de pesos, es decir $6.138.930

Costo variable = B1 = 0.797048 Miles de pesos, es decir $797.04
Costos variables por unidad
Costo de material
=
2.877.33
Costo de mano = 5.500.32
Carga fabril variable = 797.05
Costo variable por unidad = 9.174.70
Segn la informacin, el precio de venta por unidad es de $ 15.000 y la utilidad

deseada ser el 15% del nivel de activos, es decir (0.15) (25.000.000) = $
3.750.000
Con esta informacin se tiene:
Unidades a
Vender 6.138.930 3.750.000 1.698

15.000 9174.70
El nmero de unidades que debe vender para alcanzar la utilidad deseada es de

1698
Cuntas unidades debe vender si se desea una utilidad neta de $3.750.000?
En esta situacin hay que tener presente la tasa impositiva en razn de que se
est hablando de utilidad neta, es decir ganancia despus de haber deducido los
impuestos. Asumiendo que la tarifa de impuestos es del 35%, se tendra lo
siguiente:
Costos _ Fijos Utilidad Despus de Im puestos
Unidades a
Vender 1 Tasa _ Im positiva

M arg en
de Contribuci n
Unitario
Unidades a
6.138.930 3.750.000
Vender 1 0.35 2044
15.000 9174.22
115
El nmero total de unidades a vender cuando se desea una utilidad neta del 15%
sobre el nivel de activos, con una tasa impositiva del 35% es de 2.044
EJEMPLO 2.4
Compaa La Perla dentro de su produccin tiene un artculo denominado Agro, el

cual requiere para su elaboracin dos tipos de materia prima directa denominada
A y B. El proceso productivo se realiza en dos operaciones y los tiempos para
cada una de ellas junto con los consumos de material para las 10 ltimas rdenes
producidas se muestran enseguida.
Producto Agro
Materiales empleados y tiempo de produccin
No Orden Produccin Material A Operacin 1 Material B Operacin 2 Total
horas
1 13.890 9.260 4.630 19.680 11.112 15.742
2 14.251 10.834 6.621 21.000 12.500 19.121
3 14.520 8.095 8.306 20.800 11.616 19.922
4 25.630 16.439 11.248 37.000 21.600 32.848
5 36.470 23.482 13.272 51.456 29.176 42.448
6 23.900 16.335 10.618 34.500 20.800 31.418
7 24.100 15.992 7.996 35.000 19.280 27.276
8 17.200 10.741 7.169 24.000 13.760 20.929
9 26.450 17.446 12.212 36.010 21.160 33.372
10 15.630 9.770 6.980 20.800 9.600 16.580
Otra informacin que posee es la siguiente:
1. El inventario de materia prima para el producto A es de 3.000 kilos a un costo

unitario de $3.300, y para el producto B 8.000 kilos a un costo de $2.800 por
unidad. La empresa no piensa dejar existencias de estos materiales.
2. Los proveedores garantizan las necesidades de materia prima que requiere la

empresa al mismo costo con que se tiene registrado en el inventario que lleva la
entidad.
3. La tarifa de mano de obra directa para la operacin 1 y operacin 2

respectivamente es de $4.300 y $4.800.
4. La carga fabril se aplica con base en las horas hombre laboradas.
La empresa est realizando los estados financieros presupuestados y sabe que

para el prximo ao las ventas de Agro sern de 70.000 unidades y desea
conocer el estado de resultados al 95% de confianza empleando costeo directo,
para el efecto asuma lo siguiente:
Todas las unidades producidas se vendieron.
El precio de venta es de $23.000 el cual se mantendr estable durante todo el

ao.
Los gastos operacionales fijos y variables fueron estimados en un nivel de

confianza del
95% y los resultados obtenidos fueron:
116
En 95 de cada 100 muestras se estima que los gastos fijos estarn entre $12 y
$18 millones de pesos
En 95 de cada 100 muestras los gastos operacionales por unidad vendida estn
entre
$2525 y $3.425.
Desarrollo
Lo primero que se debe hacer es estimar el consumo de materia prima directa y

el total de horas hombre a laborar para el producto A, lo cual se hace mediante la
utilizacin de los modelos de regresin, obteniendo lo siguiente:
Y = Material A consumido
Modelo a emplear

Modelo calculado: Y B0 B1 X
Grados de libert ma de cuadraddio de los cua F alor crtico de F

Regresin 1 207221901 207221901 298,88204
1,2762E-07
Residuos 8 5546586,92 693323,365
Total 9 212768488

Superior 95%
Intercepcin 42,1850115 840,386599 0,05019715 0,96119596 -1895,74996

1980,11998
Produccin 0,65068619 0,03763758 17,2882052 1,2762E-07 0,56389378
0,7374786
En esta situacin,
B representa la cantidad de material requerido por unidad producida,

por lo que se puede concluir lo siguiente: la cantidad de material aumenta o
disminuye en
0.65 kilogramos cuando la produccin aumenta o disminuye en una unidad.
Al interpretar el intervalo de confianza para B
se tiene: en 95 de cada 100 muestras el

117
consumo de material por unidad producida est entre 0,5640 y 0,7375 kilos.
El costo de material por unidad producida es: (0,65) (3.300) = 2.145

Intervalo de confianza para el costo de material A por unidad producida.
Lmite inferior (0,5689) (3.300) = 1.877,37

Lmite superior (0,7375) (3.300) = 2.433,75
Variable dependiente Y: Material B consumido

Realizando el proceso anterior para los elementos restantes del costo se tiene: Y
= Material B consumido
Modelo a emplear

Y B0 B1 X
R^2 ajustado 0,99263088
Observaciones
ANLISIS DE VARIANZA 10
Grados libertad Suma cuadrados edio de los cuad F Valor crtico de
F
Regresin 1 977064097 977064097 1213,31319
5,0472E-10
Residuos 8 6442287,79 805285,974
Total 9 983506384

Superior 95%
Intercepcin 65,06063236 905,703962 0,07183432 0,94449717 -

2023,49645 2153,61771
Produccin 1,412912567 0,04056288 34,8326455 5,0472E-10
1,31937439 1,50645075
Modelo calculado
Y = 65,06 + 1.4129.X
Costo de material por cada unidad producida (1,4129) (2.800) = 3.956,12

Intervalo de confianza para el costo de material B por unidad producida. Lmite
inferior (1,3139) (2.800) = 3.678,92
Lmite superior (1,5064) (2.800) = 4.217,92
Y = Horas hombre laboradas operacin 1


118
Modelo a emplear
Modelo calculado
Y B0 B1 X
Y= 1.747,93 + 0,3375 X
R^2 ajustado 0,77340467
Observaciones 10
ANLISIS DE VARIANZA
Grados de liberta uma de cuadradoedio de los cuad F Valor crtico
de F
Regresin 1 55763091 55763091 31,7183821
0,00049164
Residuos 8 14064548,6 1758068,58
Total 9 69827639,6
Superior 95%
Intercepcin 1747,93621 1338,2249 1,30616028 0,22779991
-1338,01594 4833,88836
Produccin 0,3375415 0,05993378 5,6319075 0,00049164
0,19933396 0,47574905
La tarifa por hora laborada de mano de obra en la operacin 1 es de 4.300; por lo

tanto, el costo ser:
Costo de mano de obra por unidad para la operacin 1: (4.300) (0,3375)

=1.451,25
El intervalo de confianza al 95 % ser:
Limite inferior (0,1993) (4.300) = 856,99

Limite superior (0,4757) (4.300) = 2.045,51
Y = Horas hombre laboradas operacin 2


Modelo a emplear
Y B0 B1 X
Observaciones 10
ANLISIS DE VARIANZA
119
Grados de liberta uma de cuadradoedio de los cuad F Valor crtico
de F
Regresin 1 342571775 342571775 212,212057
4,8335E-07
Residuos 8 12914319 1614289,87
Total 9 355486094
Superior 95%
Intercepcin -679,427542 1282,33637 -0,52983566 0,61061071
-3636,50052 2277,64544
Produccin 0,83662252 0,05743075 14,5675 4,8335E-07
0,70418696 0,96905808
Modelo calculado Y = -679,42 + 0,8366 X
La tarifa por hora laborada de mano de obra en la operacin 2 es de 4.800.
Costo de mano de obra por unidad para la operacin 2: (4.800) (0,8366) =

4.015,68
El intervalo de confianza al 95 % ser:
Limite inferior (0,7042) (4.800) = 3.380,16

Limite superior (0,9690) (4.800) = 4.651.20
Y = Costos indirectos de fabricacin

X = Horas hombre laboradas

Modelo a emplear
Modelo calculado
Y B0 B1 X
Y = 5.965.629 + 920,94 X
Observaciones 10
ANLISIS DE VARIANZA
Grados de libertad uma de cuadradoedio de los cuad F Valor crtico
de F
Regresin 1 5,9937E+14 5,9937E+14 644,24491
6,219E-09
Residuos 8 7,4427E+12 9,3034E+11
Total 9 6,0681E+14
Superior 95%
Intercepcin 5965629,399 990262,54 6,02429069 0,00031477

3682079,89 8249178,91
Total horas 920,9420195 36,2833009 25,38198 6,219E-09
837,272578 1004,61146
Costos fijos $ 5.965.629

120
Intervalo de confianza para costos fijos
Lmite inferior (0,7042) (4.800) = 3.682.079

Lmite superior (0,9690) (4.800) = 8.249.178
Costo variable por hora laborada $ 920,94
Lmite inferior
837,27
Lmite superior 1.004,61
Producto Agro
Resumen costos variables
Costos variables Lmite Inferior Lmite Superior
Material A 1.877,37 1.877,37
Material B 3.678,92 4.217,92
Operacin 1 856,99 2.045,51
Operacin 2 3.380,16 4.651.20
CIF: Variables 837,27 1.004,61
Total costos variables 10.630,71 13.796,61
Clculos efectuados para establecer el estado presupuestado
Concepto
Lmite inferior
Lmite superior Volumen de produccin Valores en millones de
pesos
Vr inferior Vr superior
Costos
variables
10.630,71
13.796,61
70.000
744
966
Gastos
variables
2.525,00
3.425,00
70.000
177
240
Costos fijos 4 8
Gastos fijos 12 18
COMPAA LA PERLA
Estado de resultados presupuestado ao 2010
A un nivel de confianza del 95% Millones de pesos
Lmite inferior Lmite superior
121
Ventas 1.610 1.610
Menos costo del producto terminado y vendido
Costo variable del producto 744 966
Gastos operacionales variables 177 240
Total costos y gastos variables 921 1.206
Ms inventario inicial de mercanca 0 0
Mercanca disponible para venta Menos inventario final de mercanca 921
0 1.206
0
Margen de contribucin 689 404
Menos gastos fijos 12 18
Menos costos fijos 4 8
Ganancia operacional 673 378
EJEMPLO 2.5
La compaa N.N., contrat un especialista a fin de determinar en forma tcnica

los costos fijos y variables. El especialista de la informacin que reposa en
produccin tom los siguientes datos:
CIF Costo Materia

Prima
Horas Hombre
Costo Mano de Obra
1.500.000
3.600.000
800
6.789.076
1.562.500
4.250.999
850
12.345.678
1.625.000
5.670.987
900
8.654.321
1.687.500
6.590.876
950
9.765.234
1.750.000
13.467.809
1.100
12.987.654
Cules sern los costos fijos y variables determinados por el especialista.

Justifique la razn de su respuesta.
122
En esta situacin se hace necesario determinar la variable que est ms
correlacionada con la carga fabril, por este motivo se calcula el coeficiente de
correlacin y se toma como variable explicativa aquella que presente mayor
asociacin.
Variable explicativa Correlacin

Costo materia prima 0,88
Costo mano obra 0,60
Horas hombre
laboradas
0,96
Variable dependiente: Carga fabril

Variable explicativa: Horas hombre

Modelo a emplear
Y 0 1 X

R^2 ajustado 0,899371069
Observaciones 5
ANLISIS DE VARIANZA
Grados de libertad Suma de cuadrados Promedio de los cuadrados
F Valor crtico de F
Regresin 1 36.114.386.792 36.114.386.792 36,75
0,009007352
Residuos 3 2.948.113.208 982.704.403
Total 4 39.062.500.000
Coeficientes
Error tpico
Estadstico t
Probabilidad
Inferior 95%
Intercepcin 865.566,0 4 126.056,12 6,87 0,01 464.399,21
Horas Hombre 825,4 7 136,17 6,06 0,01 392,13
La carga fabril promedio mnima, cuando se laboren cero horas hombre, es de

865.566. La carga fabril aumenta o disminuye en 825.47 cuando el nmero de
horas hombre a laborar aumente o disminuya en una unidad.
2.7 MODELO DE REGRESIN LINEAL GENERAL
La forma general del modelo viene dada por la siguiente expresin:

123

que tambin puede ser escrita de la siguiente manera:
0 1 1 2 2 .... k k
Donde
es un vector columna de orden (nx1) que corresponde al vector de

informacin de la variable dependiente.
es la matriz de observaciones de variables independientes de orden (n,k) y con

las cuales se espera explicar las variaciones de la variable dependiente y que se
conoce bajo el nombre de matriz de informacin. Los valores de la primera
columna que toman el nico valor 1, representan el trmino del intercepto.
es el vector de parmetros desconocidos de orden (K, 1)
Vector columna de orden (n, 1) y representa las perturbaciones
Con lo dicho anteriormente, el modelo de regresin lineal general viene

expresado en forma matricial de la siguiente manera6:
1 11 1 2 1k

1 21 2 2 2 k
0

2

2

n
124
1 n1 n 2 n1k
Con lo anterior la estimada de regresin es
Donde:
Es el vector de valores estimados para la respuesta promedio

correspondientes a los puntos de observacin de las variables explicativas, de
orden (n, 1).
La diferencia entre los vectores y proporciona el vector de residuos.
El inters se centra en la estimacin de los correspondientes valores numricos

de los coeficientes del modelo de regresin. (Vector de parmetros )
Antes de determinar el proceso que se debe seguir para definir el modelo, es

necesario tener en cuenta los siguientes supuestos cuyo cumplimiento o no,
validan o invalidan el modelo calculado.
2.7.1 Supuestos
1. La relacin existente entre la variable explicada (y) y las variables

explicativas (X) es lineal y est dada por la forma como se describi el modelo.
La linealidad hace referencia a la linealidad que debe existir entre los parmetros
betas del modelo, es decir, estos deben estar elevados siempre a la potencia 1,
pudiendo existir linealidad o no linealidad en las variables.
2. Esperanza matemtica nula: se supone que la esperanza matemtica
del
trmino de error e del modelo es cero. Esto quiere decir que las observaciones en
X no conllevan informacin sobre el valor esperado de la perturbacin.
3. Homocedasticidad o varianza constante: se supone que la varianza del
trmino de error, es constante a lo largo de todas las observaciones muestrales.
4. Ausencia de auto-correlacin.
6 CANAVOS, George. Mc Graw Hill. Mxico.1998
5. No existe relacin entre todas o algunas variables explicativas del modelo de

regresin. Esto se conoce con el nombre de multicolinealidad.
6. Estabilidad temporal: otro supuesto es que sus coeficientes
0 y
1 son
constantes en el tiempo; igualmente, se cree que el modelo es el mismo para
todas las observaciones muestrales.
7. Causalidad unidireccional: se supone que existe una relacin causal desde la
variable explicativa hacia la variable endgena , cambios en influyen
sobre cambios en , pero no al revs.
125
8. Variables explicativas determinsticas: el modelo incorpora el supuesto,
claramente restrictivo, acerca de que la variable explicativa es determinista.
La variable endgena no lo es, pues depende de la evolucin de una variable
aleatoria: el trmino del error del modelo, e .

Para determinar los valores
0,1,
2 . k , se emplea un procedimiento conocido

como mtodo de los mnimos cuadrados. Este nombre obedece al hecho de que
con su aplicacin, se hace mnimo el cuadrado de los errores, por lo que se
obtiene el mejor ajuste lineal de todos los posibles que se podan generar.
Se tiene lo siguiente:
YXe
e Y X
n
La suma de los cuadrados de los residuos
Reemplazando se tiene lo siguiente:
i 1
ei ee
i 1
e2 eT e Y XBT Y XB

Y T Y 2BT X T Y BT X T XB

Ya que BX T Y es un escalar y por lo tanto igual a su traspuesta Y T XB
Para hallar el valor de B

derivamos
que minimiza la suma de los cuadrados de los residuos,
eT e 2 X T Y 2 X T XB
B
Igualando a cero se obtiene:
XTXXTY
Expresin que al ser desarrollada manifiesta el siguiente sistema de ecuaciones:

i n ....
126
i i i
2i ....
2 1 2 2
i 3i
2i 3i 3
2 3i ....
i ki
ki 2
2i
3i .... 2
Volviendo a la expresin original se tiene lo siguiente:

XTYXTX
Multiplicando a la izquierda ambos miembros de la igualdad por X T X 1 se

tiene:
B X T X X T Y
2.7.2. Anlisis de varianza (ANOVA)
Considrese la tcnica del anlisis de varianza para probar la hiptesis nula
0 : 1 2 k 0
Contra la alternativa
1 : j 0
para j = 1, 2, ...., k.
127
Como la hiptesis nula iguala los parmetros de regresin a cero, exceptuando la
constante, se est dando a entender que no existe ninguna relacin igual a la
especificada
por el modelo, entre las variables de prediccin y la respuesta. Por lo que se

acostumbra decir entonces:
Ho: Ninguna de las variables tenidas en cuenta es importante para establecer

variaciones en la variable dependiente,
H1: Por lo menos una variable es importante para establecer variaciones en la

variable dependiente.
Argumentando el modelo lineal, puede demostrarse que la suma total de

cuadrados1 (STC) se encuentra dividida en la suma de cuadrados de la
regresin2 (SCR) y en la suma de cuadrados de los errores3 (SCE).
BXY -
Total n1 YY -
Donde
i 2
n
m: Es el nmero de parmetros estimados aumentados en una unidad por la

incidencia del Bo
n: Es el nmero de observaciones
SCE
SCR
La varianza residual o
es el cuadrado medio del error y
es el cuadrado
nm
m 1
128
medio de la regresin. Bajo la hiptesis nula, la estadstica de prueba apropiada
es:
F = CMR/CME que tiene distribucin F con (m-1; n-m) grados de libertad
Si un valor resultante de esta estadstica es suficientemente grande, una porcin

considerable de la variacin en las observaciones, puede atribuirse a la regresin
de sobre las variables
de prediccin definidas por el modelo.
7 Hace referencia a la suma de los cuadrados de la variable dependiente

8 Hace referencia a la suma cuadrtica de los valores estimados
9 Hace referencia a la sumatoria total de las diferencias cuadrticas de las
diferencias de los valores estimados frente a los reales
R2 Es una medida que indica en qu porcentaje las variaciones de la

variable dependiente son explicados por las variables independientes,
R 2 SCR 1 SCE
SCT
SCT
Otra caracterstica de importancia acerca de este coeficiente es que no presenta

unidades, hecho por el cual puede se expresa en forma porcentual y su valor
siempre deber estar ubicado dentro del siguiente intervalo.
2.7.3 Anlisis secuencial
0R2 1
Hasta este momento se ha hecho referencia al anlisis para determinar si alguna

de las variables consideradas es importante para establecer variaciones en el
modelo. Supongamos que se rechaza la hiptesis nula, es decir, se acepta que
por lo menos una variable es importante dentro del modelo, lo que sigue ahora
es determinar de las variables analizadas cul? o cules? son importantes para
establecer variaciones. Esto se logra con el anlisis secuencial.
En primer lugar es importante recordar que el estadstico muestral denotado

como Tc y definido como aparece enseguida, sigue una distribucin T con n-2
grados de libertad, es decir:
T BK BK
c
Se Distribuye T con
n2
129
grados de libertad
Donde BK
es el coeficiente de regresin obtenido en la muestra
BK : Es el valor del parmetro poblacional del cual se efecta el contraste
: Es el error que se comete al estimar el parmetro de regresin poblacional

a travs
K
del coeficiente de regresin muestral
La prueba del coeficiente del parmetro individual en el modelo de regresin

mltiple, viene dada como sigue:
Prueba unilateral Prueba bilateral
0 : i 0
0 : i 0
1 : i
0o bien
: i 0
1 : i 0
Medida estadstica de prueba Medida estadstica de prueba
t i
t i
Regin de rechazo: Regin de rechazo:
t < - t a n k 1
t<-ta
n k 1
130
o o
t > t a n k 1
n = nmero de observaciones
t>ta
n k 1
k = nmero de parmetros beta en el modelo, excepto 0
EJEMPLO 2.6
La Granja Avesur est ubicada en la Sabana de Bogot y en ella se incuban,

cran, levantan, reproducen y engordan pavos que son sacrificados y luego
comercializados en la ciudad. Dentro de este proceso, uno de los aspectos ms
importantes y que reviste mayor control es el concerniente a la ceba y sacrificio
de animales.
Por lo alto de la inversin y con el fin de maximizar ingresos e incrementar

utilidades porque el producto es valuado comercialmente segn el peso que
tenga el pavo al momento de ser vendido, se desea conocer cules son las
variables que ms estn incidiendo para establecer variaciones en el peso del
animal y efectuar control sobre ellas, para garantizar un mayor ingreso y un
producto ms competitivo dentro del mercado.
Por la anterior razn se tom una muestra de 20 pavos en las que se observaron
las siguientes variables:
Peso canal (Y): Peso del animal sin vsceras, entendiendo por vsceras: cabeza,
patas, molleja, intestino, plumas, sangre.
Peso inicial (X1): Peso del animal a las 10 semanas de nacido
Peso final (X2): Peso del animal a las 16 semanas, tiempo en el cual debe ser
sacrificado Tiempo al sacrificio (X3): Tiempo en minutos que tarda el animal
desde que se decide sacrificar hasta que se sacrifica.
Merma sacrificio (X4): Peso que pierde el animal al sacrificio, calculado por la
diferencia entre peso final y peso cuando se sacrifica.
El inters se centraliza en determinar un modelo de regresin lineal a travs del

cual se logre establecer las variables ms significativas para establecer
variaciones en el peso canal y su grado de significancia.
Los resultados de la muestra se observan en el siguiente cuadro:
Y1 X1 X2 X3 X4
6,34 5,65 8,31 18,08 0,28
6,90 5,71 9,03 14,42 0,35
7,05 6,42 9,23 22,74 0,36
6,80 6,63 8,91 16,78 0,33
6,98 5,40 9,14 20,94 0,34
7,46 6,33 9,77 19,02 0,35
6,70 5,69 8,78 16,43 0,33
6,09 4,72 7,97 15,32 0,32
5,80 6,56 7,60 20,65 0,29
6,69 5,83 8,76 11,76 0,38
131
7,17 6,04 9,40 20,00 0,36
5,63 6,30 7,37 17,14 0,29
6,60 5,64 8,64 15,93 0,32
6,68 5,65 8,75 19,30 0,30
7,33 5,73 9,60 16,39 0,40
7,78 5,50 10,20 22,12 0,42
5,45 5,70 7,13 20,97 0,31
6,42 5,44 8,42 18,78 0,28
6,43 6,08 8,42 14,52 0,33
6,53 5,40 8,56 19,72 0,33
Modelo planteado
....
0 1 1 2 2 4 4
Anlisis de varianza para el modelo planteado
Fuente de variacin Suma de Promedio de

gl cuadrados cuadrados F
4 6,761209987 1,690302497 3,1187E+31
15 8,12978E-31 5,41985E-32
19 6,761209987 Valor crtico de
F
Regresin
Residuos
Total 1,071E-231
En este cuadro se hace el anlisis de la varianza, para lo cual las variaciones las
divide en dos grupos a saber: variaciones explicadas por los modelos (regresin)
y variaciones no explicadas por el modelo (residual), con lo cual se plantea la
siguiente prueba de hiptesis:
: 0
i = 1,2,3,4
En otras palabras:
Ho: El peso inicial, peso final, tiempo al sacrificio y merma a sacrificio, no son
importantes para establecer variaciones en el peso canal
132
H1: Por lo menos una de las siguientes variables: Peso inicial, peso final, tiempo
al sacrificio, merma a sacrificio, es importante para establecer variaciones en el
peso canal.
Al calcular el estadstico F se obtiene que:
SCR
gl =
SCE
GL
6,7612
4 =
8,12978E 31
15
1,6903 3,1187E 31
5,41985E 32
P ( F > Fc ) = 1,071E-231 0.000
Se rechaza la hiptesis nula al 100%, es decir por lo menos una de las siguientes
variables: El peso inicial, peso final, consumo en kilogramos, merma a sacrificio,
es importante para establecer variaciones en el peso canal
Anlisis secuencial
Como en la hiptesis alternativa se plante que al menos una de las variables

independientes es importante para el modelo, se debe determinar cul o cules
de ellas cumplen dicha caracterstica. Para tal efecto, se hacen las pruebas para
medir la significancia de cada uno de los parmetros establecidos en el modelo
con el siguiente proceso.
Se determina la significancia de cada una de las variables iniciando por aquella

que presente la probabilidad ms cercana a uno, en este caso X1.
: 0
: 0
El peso del animal a las 10 semanas de nacido no es importante para establecer

variaciones en el peso de canal
El peso del animal a las 10 semanas de nacido es importante para
establecer variaciones en el peso de canal
11,1556E 17
t i 0.09974201
133
1,1585E 16
PT t
PT 0,09974201 0,92186
Tomando un nivel del confianza del 95%, se genera un nivel de significancia de

0,05. Como 0,92186 es mayor a 0,05 se acepta Ho. Es decir, no hay evidencia
suficiente para concluir que el peso del animal a las 10 semanas de nacido es
importante para establecer variaciones en el peso de canal

Intercepcinn -1,5221E-15 9,1151E-16 -1,669889280,11567113
X1
X2
X3 1,1556E-17
0,76335878
8,867E-18 1,1585E-16
1,1086E-16
1,9215E-17 0,09974201
6,8857E+15
0,46146062 0,92186999
3,615E-230
0,65108918
X4 4,0861E-15 2,2533E-15 1,81341468
0,0898233
Al aceptar Ho en la hiptesis anterior, se est aceptando que B1 = 0, por lo tanto
la variable X1 debe salir del modelo. Al hacer esto, se deben realizar nuevamente
todos los clculos y reiniciar el proceso aunque sin incluir la variable peso inicial.
Es importante aclarar que este proceso se debe hacer en forma reiterada siempre
que una variable sea removida en el anlisis secuencial. El proceso concluye
cuando todas las variables independientes del modelo sean significativas, caso
en el cual se tiene el modelo totalmente definido y se procede a efectuar los
anlisis estadsticos que son procedentes.
Los paquetes estadsticos y el mismo Excel facilitan el proceso de anlisis

anterior. Como puede observarse en el cuadro anterior, aparece una columna
titulada probabilidad y esta lo que hace es medir la significancia del parmetro
en el modelo. Para efectos prcticos entre ms cercano a cero est el valor de la
probabilidad ms significante es la variable, esta es la razn por la cual se toma
la variable que presenta la probabilidad ms cercana a uno, ya que sta es la
menos significante y debe ser removida. Es importante tener en
cuenta que las variables se van retirando una por una y en ningn momento se
debe quitar dos o ms variables al mismo tiempo.
Al desarrollar el proceso anterior se llega a los siguientes resultados:
ANLISIS DE VARIANZA
Gl Suma de cuadrados
134
Promedio de
cuadrados F Valor crtico de F
Regresin 3 6,76120999 2,253736662 4,43258E+31 1,467E-247

Residuos 16 8,1352E-31 5,08448E-32
Total 19 6,76120999

Intercepcinn
X2
X3 -1,5206E-15
0,76335878
8,867E-18 6,3521E-16
1,0737E-16
1,847E-17 -2,39386949
7,10992E+15
0,480064899 0,029274161
1,978E-245
0,637678417
X4 4,0816E-15 2,182E-15 1,870566997
0,079811448
Sin necesidad de hacer las pruebas, es claro que con el valor crtico de F, se
concluye que por lo menos una de las variables: peso final, consumo de
alimentos, merma al sacrificio, es significante para establecer variaciones en el
modelo.
Al desarrollar el anlisis secuencial se observa que la variable X3, tiempo al

sacrificio, no es significante para establecer variaciones en el peso canal. Por
esta situacin se inicia nuevamente todos los clculos, lo que se procede a hacer
enseguida.
ANLISIS DE VARIANZA
Grados de libertad
Suma de cuadrados
Promedio de
cuadrados F Valor crtico F
Regresin 2 6,761209987 3,380604993 1,0208E+32 6,669E-265

Residuos 17 5,62993E-313,31172E-32
Total 19 6,761209987

Intercepcin
X2 -2,146E-15
0,76335878 4,66648E-16
8,45072E-17-4,598799944
135
9,03307E+15 0,00025571
3,09E-262
X4 3,7735E-15 1,72993E-15 2,181293995
0,04349386
: 0
: 0
i = 2,4
En otras palabras:
Ho: El peso final, y merma a sacrificio, no son importantes para establecer

variaciones en el peso canal
H1: Por lo menos una de las siguientes variables: Peso final, merma a sacrificio
es importante para establecer variaciones en el peso canal
Al calcular el estadstico F se obtiene que:
SCR
gl =
SCE
1,0208E + 32
GL
P ( F > Fc ) = 6,669E-265 0.000
Se rechaza la hiptesis nula al 100%, es decir por lo menos una de las siguientes
variables: Peso final, merma a sacrificio es importante para establecer
Anlisis secuencial
Se determina la significancia de cada una de las variables iniciando por aquella

que presente la probabilidad ms cercana a uno, en este caso X4.
: 0
: 0
La merma al sacrificio no es importante para establecer variaciones en el peso

canal
La merma al sacrificio no es importante para establecer
t i 2.181293
136
s
PT t
1
PT 2,18129399 0,043493

0,05. Como 0,05 es mayor a 0,04349, se rechaza Ho. Es decir, la merma al
sacrificio es importante para establecer variaciones en el peso de canal
: 0
: 0
El peso final no es importante para establecer variaciones en el peso canal

El peso final es importante para establecer variaciones en el peso
canal
t i 9.03307E 15
s
PT t
1
PT 9,03307E +15 3,09E - 262

0,05. Como 0,05 es mayor a 3,09E - 262 , se rechaza Ho. Es decir, el peso final es
importante para establecer variaciones en el peso de canal.
Bajo la anterior situacin el modelo definitivo viene dado por la siguiente

expresin:
Y 2,146E 15 0,7635X 3,773E 15X
Resultados importantes para destacar, son los siguientes:
El peso a las 10 semanas no es importante para establecer variaciones en el

peso canal. Este hecho es relevante ya que a las 10 semanas se define el destino
que se le va a dar al pavo y con el resultado obtenido no se hace necesario
determinar si se destina para engorde o no.
137
Con respecto al peso final y haciendo referencia al valor del beta, se concluye lo
siguiente: cada kilo de peso final que tenga el pavo genera 0,7635 kilogramos de
peso canal. En otras palabras para obtener un kilo de peso canal se necesita 1,31
kilogramos de peso final.
La merma al sacrificio es la prdida de peso que tiene el animal desde su peso

final hasta que ste es sacrificado. Es claro que este factor es significativo lo cual
implica que debe controlarse y tratar de disminuir el lapso transcurrido entre
estos tiempos a fin de mitigar la prdida de peso.
138

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1. CONTABILIDAD DE COSTOS.

La contabilidad de costos es un sistema de informacin con el que se establece el

1.2 DEFINICIN DE COSTO.

Los costos representan erogaciones y cargos asociados clara y directamente con

1.3 VENTAJAS DE LA CONTABILIDAD DE COSTOS.

Por medio de ella se establece el costo de los productos.

1.4 CLASIFICACIN DE LOS COSTOS.

1.4.1. Segn su funcin.

Son los que se generan durante el proceso de transformar la materia prima en un

Material directo: Es aquella parte del material que se puede identificar

Si se observa con detenimiento, para considerar la materia prima como material

Material directo: Carne y pan. Presentan un importe considerable y se sabe

Es la remuneracin en dinero o en especie que se da al personal que labora en la

Mano obra directa: Es la remuneracin que se ofrece en dinero o en especie al

Mano obra indirecta: Es la remuneracin del personal que laborando en la

Costos indirectos de fabricacin.

Denominados tambin carga fabril, gastos generales de fbrica o gastos de

Son los gastos operacionales de administracin ocasionados en el desarrollo del

Gastos de distribucin o ventas.

En este punto es importante hacer una aclaracin en el siguiente sentido: Ntese

Esta observacin es importante, por cuanto sta, sencillamente est dando

Esta clasificacin de los costos, da origen a una tcnica de costeo denominada

1.4.2 De acuerdo con su identificacin con una actividad,

Es el que se identifica plenamente con una actividad, departamento o producto.

Es el que no se puede identificar con una actividad determinada. Para clarificar

El sueldo del supervisor del departamento de moldeado. Este es un costo directo

Por ejemplo, una empresa que se encarga de la confeccin de vestidos para

Si se toma como base la definicin dada anteriormente y tratando de clasificar

Pao: Costo directo departamento de corte

Si se clasifican los mismos costos anteriores, pero ahora respecto al producto, se

Pao: Costo directo

1.4.3 De acuerdo con el tiempo en que fueron calculados.

Cuando se contrata una obra o se solicita hacer un mueble, el contratista fija el

1.4.4 De acuerdo con su comportamiento.

Son aquellos que cambian o fluctan en relacin directa a una actividad o

Son aquellos que permanecen constantes dentro de un periodo determinado, sin

Existe una empresa que fabrica un producto A y para su elaboracin requiere

Material A 1 2.60 2.600.000 26.000.00 130.000.00 260.000.0

Horas 2 2.50 5.000.000 50.000.00 250.000.00 500.000.00

Arriendo 8.000.000 8.000.000 8.000.000 8.000.000

Es importante reconocer la variabilidad del costo unitario y que ste se origina

Si se hace una descomposicin de los costos en fijos y variables, tendramos lo

Concepto Cantida Cost 1.000 10.000 50.000 100.000

En el cuadro es claro que se han descompuesto los costos en su parte fija y

La razn de la variabilidad es lgica, al aumentar el volumen de produccin el

Al tratar los costos de la manera como se indic anteriormente, se da origen a

1.4.5 De acuerdo con el tiempo en que se enfrentan a los ingresos

Costos del producto

Costos del periodo

Son los que no estn ni directa ni indirectamente relacionados con el producto,

Las clasificaciones enunciadas anteriormente, son las que se consideran de

1.5. ESTADO DE COSTO DE PRODUCCIN Y VENTAS

Debe tenerse presente que el estado de costo de produccin es un estado

Segn el decreto 2649 de diciembre 29 de 1993, se considera como estados

Inventario inicial materia prima XXXX

Inventario inicial de productos terminados XXXX

Inv. Inicial de materia prima XXXX

Mano de obra directa 5000