Seccin Contabilidad

Aspectos relevantes de la NIIF 15: ingresos de actividades

ordinarias procedentes de contratos con clientes
- Primera Parte -

1. CONSIDERACIONES GENERALES Incrementos en los beneficios eco- derecho puede ser menor que el
nmicos, producidos a lo largo del precio establecido en el contrato
Despus de muchos aos de traba- periodo contable, en forma de en-
tradas o incrementos de valor de
si la contraprestacin es variable,
jo y convergencia, el IASB y el FASB Ingresos los activos, o bien como decremen- porque la entidad puede ofrecer al
emitieron una norma conjunta para tos de los pasivos, que dan como cliente una reduccin de precio.
el reconocimiento de ingresos, la NIIF resultado aumentos en el patrimo-
Un contrato es un acuerdo entre dos
nio, y no estn relacionados con las
15 (IFRS 15, por sus siglas en ingls) y aportaciones de los propietarios. o ms partes que crea derechos y
la ASC 606 (para US GAAP) las cua- Un compromiso en un contrato obligaciones exigibles. La exigibilidad
les sustituyen a la normativa existente con un cliente para transferirle: a) de los derechos y obligaciones de un
sobre el reconocimiento de ingresos Un bien o servicio (o un grupo de
contrato es una cuestin del sistema
bajo IFRS y US GAAP. Obligacin de bienes o servicios) que es distinto;
desempeo o b) Una serie de bienes o servicios legal. Las prcticas y procesos para
La NIIF 15 fue aprobada en nues- distintos que son sustancialmente establecer contratos con clientes va-
los mismos y que tienen el mismo
tro pas a travs de la Resolucin del patrn de transferencia al cliente. ran entre jurisdicciones legales, secto-
Consejo Normativo de Contabilidad Ingresos de Ingresos que surgen del curso de
res industriales y entidades. Adems,
N 056-2014-EF/30 y su aplicacin es actividades las actividades ordinarias de una pueden variar dentro de una entidad
obligatoria para los periodos anuales, a ordinarias entidad. (por ejemplo, pueden depender de la
partir del 1 de enero de 2017, aunque Precio de venta El precio al que una entidad vende- clase de cliente o de la naturaleza de
se permite la adopcin anticipada para independiente ra un bien o servicio comprometi- los bienes o servicios comprometidos).
(de un bien o do de forma separada a un cliente.
las entidades que reportan bajo IFRS. servicio) Una entidad considerar esas prc-
El objetivo de esta Norma es estable- El importe de la contraprestacin ticas y procesos para determinar s y
Precio de la cundo un acuerdo con un cliente crea
cer los principios que aplicar una en- a la que una entidad espera tener
transaccin
tidad para presentar informacin til (para un con-
derecho a cambio de transferir los derechos y obligaciones exigibles.
bienes o servicios comprometidos
trato con un
a los usuarios de los estados financie- al cliente, excluyendo los importes
ros sobre la naturaleza, importe, ca-
cliente)
recaudados en nombre de terceros. 3. MODIFICACIONES DEL CON-
lendario e incertidumbre de los ingre- TRATO
sos de actividades ordinarias y flujos La modificacin de un contrato es un
de efectivo que surgen de un contrato 2. IDENTIFICACIN DEL CON-
TRATO cambio en el alcance o en el precio
con un cliente. (o en ambos) de un contrato que se
Para cumplir este objetivo el principio Una entidad contabilizar un contrato aprueba por las partes. En algunos
bsico de esta Norma implica que con un cliente solo cuando se cum- sectores industriales y jurisdicciones,
una entidad reconocer los ingresos plan todos los criterios siguientes: la modificacin de un contrato pue-
de actividades ordinarias para repre- a) Las partes del contrato han apro- de describirse como una orden de
sentar la transferencia de los bienes o bado el contrato (por escrito, oral- cambio, una variacin o una modi-
servicios comprometidos con los clien- mente o de acuerdo con otras ficacin. Existe la modificacin de un
tes por un importe que refleje la con- prcticas tradicionales del negocio) contrato cuando las partes aprueban
traprestacin a que la entidad espera y se comprometen a cumplir con un cambio que les crea nuevos de-
tener derecho, a cambio de dichos sus respectivas obligaciones; rechos y obligaciones exigibles en el
bienes o servicios. contrato, o bien cambios en los exis-
b) La entidad puede identificar los de- tentes. La modificacin de un contra-
Ahora bien, antes de iniciar con el rechos de cada parte con respecto to podra aprobarse por escrito, por
desarrollo de la NIIF 15, presentamos a los bienes o servicios a transferir; acuerdo oral o de forma implcita por
los conceptos bsicos que se definen las prcticas tradicionales del nego-
en la norma y que debemos tener pre- c) La entidad puede identificar las
condiciones de pago con respecto cio. Si las partes del contrato no han
sente. aprobado la modificacin, una enti-
a los bienes o servicios a transferir;
Un contrato es un acuerdo entre dad continuar aplicando esta Norma
d) El contrato tiene fundamento comer- al contrato existente hasta que la mo-
Contrato dos o ms partes que crea dere-
chos y obligaciones exigibles. cial (es decir, se espera que el riesgo, dificacin sea aprobada.
El derecho de una entidad a una calendario o importe de los flujos de
contraprestacin a cambio de bie- efectivo futuros de la entidad cam- La modificacin de un contrato puede
nes o servicios que la entidad ha bien como resultado del contrato); y existir aunque las partes tengan una
Activo del transferido a un cliente cuando disputa sobre el alcance o el precio
contrato ese derecho est condicionado por e) Es probable que la entidad recaude (o sobre ambos) de la modificacin o
algo distinto al paso del tiempo la contraprestacin a la que tendr
(por ejemplo, el desempeo futuro hayan aprobado un cambio en el al-
de la entidad). derecho a cambio de los bienes o cance del contrato pero no hayan de-
La obligacin de una entidad de servicios que se transferirn al clien- terminado todava el correspondiente
transferir bienes o servicios a un te. Para evaluar si es probable la cambio en el precio. Para determinar
Pasivo del
contrato
cliente por los que la entidad ha recaudacin del importe de la con- si son exigibles los derechos y obliga-
recibido una contraprestacin (o se
ha vuelto exigible) del cliente.
traprestacin, una entidad conside- ciones que se crean o cambian por la
Una parte que ha contratado con
rar solo la capacidad del cliente modificacin, una entidad considerar
una entidad la obtencin de bienes y la intencin que tenga de pagar todos los hechos y circunstancias re-
Cliente o servicios que son resultado de las esa contraprestacin a su venci- levantes, incluyendo los trminos del
actividades ordinarias de la entidad miento. El importe de la contra-
a cambio de una contraprestacin. contrato y cualquier otra evidencia.
prestacin al que la entidad tendr

Primera Quincena - Mayo 2015 31

Seccin Contabilidad
Una entidad contabilizar la modifi- poner a disposicin bienes o servi- a) El uso del activo para producir bie-
cacin de un contrato como un con- cios para un cliente para utilizarlos nes o prestar servicios (incluyendo
trato separado si estn presentes las cmo y cundo el cliente decida; servicios pblicos);
dos condiciones siguientes: f) Suministro de un servicio de orga- b) El uso del activo para mejorar el
a) El alcance del contrato se incre- nizacin para que otra parte trans- valor de otros activos;
menta debido a la incorporacin fiera bienes o servicios al cliente c) El uso del activo para liquidar pasi-
de bienes o servicios comprometi- (por ejemplo, actuando como un vos o reducir gastos;
dos que son distintos, y agente de otra parte).
d) La venta o intercambio del activo;
b) El precio del contrato se incrementa g) Concesin de derechos a bienes o
por un importe de la contrapresta- servicios a proporcionar en el futu- e) La pignoracin del activo para ga-
cin que refleja los precios de ven- ro que un cliente puede revender rantizar un prstamo; y
ta independientes de la entidad de o proporcionar a su cliente (por f) Conservar el activo.
los bienes o servicios prometidos ejemplo, una entidad que vende
adicionales y cualquier ajuste apro- un producto a un minorista prome- 4.2 Obligaciones de desempeo
piado a ese precio para reflejar las te transferir un bien o servicio adi- que se satisfacen a lo largo
circunstancias de un contrato es- cional a un individuo que compra del tiempo
pecfico. Por ejemplo, una entidad el producto al minorista);
puede ajustar el precio de venta Una entidad transfiere el control de un
h) Construccin, fabricacin o desa- bien o servicio a lo largo del tiempo y,
independiente de un bien o servicio rrollo de un activo por cuenta de
adicional mediante un descuento por ello, satisface una obligacin de
un cliente; desempeo y reconoce los ingresos
que recibe el cliente, porque no es
necesario que la entidad incurra en i) Concesin de licencias; y de actividades ordinarias a lo largo
los costos relacionados con la venta j) Concesin de opciones a comprar del tiempo, si se cumple uno de los
que tendran lugar al vender un bien bienes o servicios adicionales (cuan- siguientes criterios:
o servicio similar a un cliente nuevo. do dichas opciones proporcionan a Veamos a continuacin el desarrollo
un cliente un derecho significativo). de los tres criterios.
4.
IDENTIFICACIN DE LAS
OBLIGACIONES DE DESEMPEO a) El cliente recibe y consume de
4.1 Satisfaccin de las obligacio-
forma simultnea los beneficios
Al comienzo del contrato, una entidad nes de desempeo
proporcionados por el desem-
evaluar los bienes o servicios com- Una entidad reconocer los ingresos peo de la entidad a medida
prometidos en un contrato con un de actividades ordinarias cuando (o a que la entidad lo realiza;
cliente, e identificar como una obli- medida que) satisfaga un obligacin Para algunos tipos de obligaciones de
gacin de desempeo cada compro- de desempeo mediante la transfe- desempeo, resultar sencilla la eva-
miso de transferir al cliente: rencia de los bienes o servicios com- luacin de si un cliente recibe los bene-
a) Un bien o servicio (o un grupo de prometidos (es decir, uno o varios ac- ficios del desempeo de una entidad a
bienes o servicios) que es distinto; o tivos) al cliente. Un activo se transfiere medida que esta ejecuta el contrato y
cuando (o a medida que) el cliente simultneamente los consume a medi-
b) Una serie de bienes o servicios obtiene el control de ese activo.
distintos que son sustancialmente da que los recibe. Entre los ejemplos
iguales y que tienen el mismo pa- Para cada obligacin de desempeo, se incluyen los servicios rutinarios y
trn de transferencia al cliente. una entidad determinar al comien- recurrentes (tales como un servicio de
zo del contrato, si satisface la obli- limpieza) en los que el cobro y el con-
Dependiendo del contrato, los bienes gacin de desempeo a lo largo del sumo simultneos por el cliente de los
o servicios comprometidos pueden in- tiempo, o satisface la obligacin de beneficios del desempeo pueden ser
cluir, pero no limitarse a lo siguiente: desempeo en un momento determi- fcilmente identificados.
a) Venta de bienes producidos por nado. Si una entidad no satisface una b)
El desempeo de la entidad
una entidad (por ejemplo, inventa- obligacin de desempeo a lo largo crea o mejora un activo (por
rios de un fabricante); del tiempo, dicha obligacin de des- ejemplo, trabajo en progreso)
b) Reventa de bienes comprados por empeo se satisface en un momento que el cliente controla a medida
una entidad (por ejemplo, mercan- determinado. que se crea o mejora el activo; o
ca de un minorista); Los bienes o servicios son activos, in- Para determinar si un cliente controla
c) Reventa de derechos, previamente cluso si solo lo son de forma momen- un activo una entidad aplicar los re-
adquiridos por una entidad, sobre tnea, cuando se reciben y utilizan querimientos de control establecidos
bienes o servicios (por ejemplo, una (como en el caso de muchos servicios). en el numeral 4.1. El activo que est
entrada revendida por una entidad El control de un activo hace referencia siendo creado o mejorado (por ejem-
que acta por su propia cuenta) a la capacidad para redirigir el uso plo, un activo en proceso de elabora-
del activo y obtener sustancialmente cin) podra ser tangible o intangible.
d) Realizacin de una tarea (o tareas) todos sus beneficios restantes. El con-
contractualmente acordada para trol incluye la capacidad de impedir c) El desempeo de la entidad no
un cliente; que otras entidades dirijan el uso del crea un activo con un uso al-
activo y obtengan sus beneficios. Los ternativo para la entidad y sta
e) Suministro de un servicio de dis- tiene un derecho exigible al
ponibilidad permanente para pro- beneficios de un activo son los flujos
de efectivo potenciales (entradas o pago por el desempeo que se
porcionar bienes o servicios (por haya completado hasta la fecha.
ejemplo, actualizaciones no especi- ahorros de salidas de recursos) que
ficadas de programas informticos pueden obtenerse directa o indirec- Un activo creado por el desempe-
que se proporcionan en el momen- tamente de muchas formas, tal como o de una entidad no tiene un uso
to en que estn disponibles), o de mediante: alternativo para esa entidad si tiene

32 Asesor Empresarial
 Seccin Contabilidad
contractualmente restringida la posi- contrato, la entidad debe tener de- cambio la capacidad de redirigir el
bilidad de redirigir fcilmente el activo recho a un importe que al menos le uso del activo, as como de obtener
a otro uso durante la creacin o mejo- compense por el desempeo comple- sustancialmente todos sus benefi-
ra de ese activo, o tiene limitado en la tado hasta la fecha si el contrato es cios restantes.
prctica redirigir fcilmente el activo, rescindido por el cliente u otra parte b) El cliente tiene el derecho legal al
una vez haya sido terminado, hacia por razones distintas al incumplimien- activo.- El derecho legal puede indi-
otro uso, tal como su venta a un clien- to del desempeo por la entidad, tal car qu parte en un contrato tiene la
te diferente. La posibilidad de que se como figura en su compromiso. capacidad de redirigir el uso de un
rescinda el contrato con el cliente no Un importe que compensase a una activo y de obtener sustancialmente
es una consideracin relevante para entidad por el desempeo comple- todos sus beneficios restantes, o de
evaluar si la entidad sera capaz de tado hasta la fecha sera un importe restringir el acceso de otras entida-
redirigir fcilmente el activo hacia otro que se aproxime al precio de venta des a esos beneficios. Por ello, la
uso. de los bienes o servicios transferidos transferencia del derecho legal a un
Una restriccin contractual sobre la hasta la fecha (por ejemplo, recupe- activo puede indicar que el cliente
capacidad de una entidad de redirigir racin de los costos incurridos por ha obtenido el control del activo.
un activo hacia otro uso debe ser de una entidad para satisfacer la obliga- c) La entidad ha transferido la pose-
peso para que el activo no tenga un cin de desempeo ms un margen sin fsica del activo.- La posesin
uso alternativo para la entidad. Una razonable de ganancia), en lugar de fsica del cliente de un activo puede
restriccin contractual es de peso si solo la compensacin por la prdida indicar que el cliente tiene la capa-
un cliente pudiera exigir sus derechos de la potencial ganancia si el contrato cidad de redirigir el uso del activo
al activo comprometido si la entidad fuera a darse por rescindido. La com- y de obtener sustancialmente todos
pretende redirigir el activo hacia otro pensacin por un margen de ganan- sus beneficios restantes, o de res-
uso. Por el contrario, una restriccin cia razonable no necesita ser igual al tringir el acceso a otras entidades a
contractual no es de peso si, por margen de ganancia esperada, si el esos beneficios.
ejemplo, un activo es, en gran medi- contrato se hubiera cumplido segn el
da, intercambiable por otros activos compromiso, pero una entidad debe d) El cliente tiene los riesgos y recom-
que la entidad podra transferir a otro tener derecho a la compensacin por pensas significativos de la propie-
cliente sin infringir el contrato y sin in- cualquiera de los siguientes importes: dad del activo.- La transferencia
currir en costos significativos que, en de los riesgos y recompensas sig-
- Una parte del margen de ganancia nificativos de la propiedad de un
otro caso, no habra incurrido en rela- esperado por el contrato que refle-
cin con ese contrato. activo al cliente puede indicar que
je razonablemente la extensin del el cliente ha obtenido la capacidad
Existe una limitacin prctica sobre desempeo de la entidad segn el de redirigir el uso del activo y de
la capacidad de una entidad para contrato antes de su rescisin por el obtener sustancialmente todos sus
redirigir un activo hacia otro uso si cliente (o un tercero); o beneficios restantes.
dicha entidad incurriera en prdidas - Una rentabilidad razonable sobre
econmicas significativa por redirigir e) El cliente ha aceptado el activo.- La
el costo de capital de la entidad aceptacin del cliente de un activo
el activo hacia otro uso. Una prdida para contratos similares (o el mar-
econmica significativa podra surgir puede indicar que ha obtenido la
gen operativo habitual de la enti- capacidad de redirigir el uso del
porque la entidad incurriera en costos dad para contratos similares) si el
significativos para adaptar el activo o activo y de obtener sustancialmente
margen especfico del contrato es todos sus beneficios restantes.
solo fuera capaz de venderlo con una mayor que la rentabilidad que la
prdida importante. Por ejemplo, una entidad genera habitualmente por
entidad puede estar prcticamente li- 4.4 Medicin del progreso hacia
contratos similares. la satisfaccin completa de
mitada cuando se trata para redirigir
activos que tienen especificaciones de una obligacin de desempeo
4.3 Obligaciones de desempeo
diseo que son nicas para un cliente que se satisfacen en un de- Para cada obligacin de desempeo
o estn localizadas en reas remotas. terminado momento satisfecha a lo largo del tiempo (de
La evaluacin de si un activo tiene acuerdo al numeral 4.2), una entidad
un uso alternativo para la entidad Si una obligacin de desempeo no reconocer los ingresos de activida-
se realiza al comienzo del contrato. se satisface a lo largo del tiempo, una des ordinarias a lo largo del tiempo
Despus del comienzo del contrato, entidad la satisfar en un momen- midiendo el progreso hacia el cum-
una entidad no actualizar la evalua- to determinado. Para determinar el plimiento completo de esa obligacin
cin del uso alternativo de un activo, momento concreto en que un cliente de desempeo. El objetivo al medir
a menos que las partes del contrato obtiene el control de un activo com- el progreso es representar el desem-
aprueben una modificacin que cam- prometido y la entidad satisface una peo de una entidad al transferir el
bie sustancialmente la obligacin de obligacin de desempeo, la entidad control de los bienes o servicios com-
desempeo. considerar los requerimientos de prometidos con el cliente (es decir, la
control descritos en el numeral 4.1. satisfaccin de una obligacin de des-
Al evaluar si tiene un derecho exigi- Adems, una entidad considerar in-
ble al pago por el desempeo com- empeo de una entidad).
dicadores de la transferencia del con-
pletado hasta la fecha, una entidad trol, que incluyen, pero no se limitan a Una entidad aplicar un mtodo nico
considerar los trminos del contrato, los siguientes: de medir el progreso de cada obligacin
as como cualquier ley aplicable a di- de desempeo satisfecha a lo largo del
cho contrato. El derecho al pago por a) La entidad tiene un derecho pre- tiempo y lo aplicar de forma congruen-
el desempeo que haya completado sente al pago por el activo.- Si un te a obligaciones de desempeo simila-
hasta la fecha no necesita ser un im- cliente est actualmente obligado res y en circunstancias parecidas. Al final
porte fijo. Sin embargo, en todo mo- a pagar por un activo, eso puede de cada periodo de presentacin, una
mento a lo largo de la duracin del indicar que el cliente ha obtenido a entidad medir nuevamente su progreso

Primera Quincena - Mayo 2015 33

Seccin Contabilidad
hacia el cumplimiento completo de una Cobranza de Pensiones en Ahora bien, la norma seala que para
obligacin de desempeo satisfecha a lo Setiembre de 2015 evaluar si la empresa tiene un derecho
largo del tiempo. exigible al pago por el desempeo
XX
10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES
completado hasta la fecha, una enti-
APLICACIN PRCTICA DE EFECTIVO 12 000 dad considerar los trminos del con-
104 Ctas. corrientes en trato, as como cualquier ley aplicable
CASO N 1 instituc. financieras a dicho contrato. El derecho al pago
1041 Cuentas corrientes por el desempeo que haya comple-
RECONOCIMIENTO DE INGRESOS operativas
tado hasta la fecha no necesita ser un
POR LA PRESTACIN DE 12 CUENTAS POR COBRAR
COMERCIALES - TERCEROS 12 000 importe fijo. Sin embargo, en todo
SERVICIOS EDUCATIVOS 121 Facturas, boletas y momento a lo largo de la duracin
otros comproban- del contrato, la entidad debe tener
La Institucin Educativa Privada CA- tes por cobrar
RITAS FELICES S.A. (entidad educati- 1212 Emitidas en cartera derecho a un importe que al menos
va con fines lucrativos), tiene actual- x/x Por las cobranzas del mes. le compense por el desempeo com-
mente ciento cincuenta (150) alumnos
XX pletado hasta la fecha si el contrato es
en todos los grados, los cuales pagan rescindido por el cliente u otra parte
CASO N 2 por razones distintas al incumplimien-
una pensin mensual de S/. 100. De
acuerdo a los reportes del departa- RECONOCIMIENTO DE to del desempeo por la entidad tal
mento de contabilidad, en el mes de INGRESOS POR SERVICIOS como figura en su compromiso.
Setiembre de 2015, slo ciento veinte Una empresa informtica ubicada en Un importe que compensase a una
(120) alumnos han cumplido con pa- la ciudad de Lima es contratada para entidad por el desempeo comple-
gar la pensin del mes. elaborar un software de gestin para tado hasta la fecha sera un importe
Al respecto, el Administrador de la una empresa Industrial por un mon- que se aproxime al precio de venta de
institucin nos consulta acerca del re- to global de S/. 30 000 ms IGV. Se los bienes o servicios transferidos has-
conocimiento contable de los ingresos sabe que el trabajo inici en el mes de ta la fecha. En ese sentido, segn el
del mes de Setiembre de 2015. enero de 2015 y que durara aproxi- enunciado, la empresa informtica si
madamente 6 meses. No obstante, se tiene el derecho contractual y legal de
SOLUCIN: conoce que fines de abril, la geren- cobrar el importe de S/. 20 000 ms
Teniendo en cuenta las consideracio- cia de la empresa industrial consider IGV por los servicios prestados hasta
nes antes expuestas, podemos con- que era ms conveniente importar un la fecha de resolucin del contrato.
cluir que la entidad privada CARITAS software del exterior para controlar En consecuencia se deben efectuar los
FELICES S.A. cumple con los supues- sus operaciones y acord con la em- siguientes asientos:
tos para reconocer como ingreso, el presa prestadora resolver el contrato.
total de los servicios prestados a los Reconocimiento de los servicios
Asimismo, se sabe que el contrato es- prestados
ciento cincuenta (150) alumnos, no tableca que en caso de resolucin del
importando que no haya cobrado la mismo por causa imputable al usua- XX
totalidad de los servicios prestados, rio, este debe abonar el importe del 12 CUENTAS POR COBRAR
pues dicho hecho no implica que no servicio ejecutado a dicha fecha cal-
COMERCIALES - TERCEROS 23 600
121 Facturas, boletas y
se haya generado un ingreso. culado por el prestador. otros comproban-
Al respecto, cabe tener presente que la En ese sentido, la empresa inform-
tes por cobrar
1212 Emitidas en cartera
NIIF 15 seala que se reconocen los in- tica nos consulta acerca del impor- 40 TRIBUTOS, CONTRAPRES-
gresos de actividades ordinarias si una te de ingresos que debe reconocer al TACIONES Y APORTES AL
entidad transfiere el control de un ser- 30.04.2015 sabiendo que el ingreso es- SISTEMA DE PENSIONES Y
vicio a lo largo del tiempo y satisface timado a dicha fecha por el avance del
DE SALUD POR PAGAR 3 600
una obligacin de desempeo, lo cual 401 Gobierno central
servicio asciende a S/. 20 000 ms IGV. 4011 IGV
en el caso planteado ocurre cuando 40111 IGV-Cuenta propia
el cliente recibe y consume de forma SOLUCIN: 70 VENTAS 20 000
simultnea los beneficios proporciona- La NIIF 15 seala que una entidad sa- 704 Prestacin de servicios
dos por el desempeo de la entidad 7041 Terceros
tisface una obligacin de desempeo x/x Por el reconocimiento de
educativa a medida que esta lo realiza. y reconoce los ingresos de activida- los ingresos por los servi-
Por lo cual en el caso descrito, la en- des ordinarias a lo largo del tiempo, cios prestados.
si es que el desempeo de la entidad XX
tidad educativa debe realizar los si-
guientes asientos: prestadora no crea un activo con un
uso alternativo para la entidad, pero Costo de servicio
Reconocimiento de los servicios la entidad tiene un derecho exigible al XX
prestados en Setiembre de 2015 pago por el desempeo que se haya 69 COSTO DE VENTAS xxx
XX completado hasta la fecha. 694 Servicios
6941 Terceros
12 CUENTAS POR COBRAR En este caso observamos que el soft- 23 PRODUCTOS EN PROCESO xxx
COMERCIALES - TERCEROS 15 000
121 Facturas, boletas y ware que no est terminado no tiene 235 Existencias de ser-
un uso alternativo para la entidad in- vicios en proceso
otros comproban-
x/x Por el costo del servicio.
tes por cobrar formtica puesto que no puede rediri- XX
1212 Emitidas en cartera gir fcilmente el activo a otro uso, tal
70 VENTAS 15 000
704 Prestacin de servicios como su venta a un cliente diferente, Autor: Aguilar Espinoza, Henry
7041 Terceros puesto que al tratarse de un software Contador Pblico y Abogado; Post Grado en
x/x Por el reconocimiento de hecho a la medida implica que el uso NIIF; Maestra en Tributacin; Asesor y Consultor
los servicios prestados en de este activo es de utilidad solo para Contable y Tributario; Miembro del Staff de la
setiembre del 2015.
XX la empresa industrial. Revista Asesor Empresarial.

34 Asesor Empresarial