FASES DE AUDITORA FINANCIERA; PLAN DE AUDITORIA;

PROGRAMA DE AUDITORIA; Y PAPELES DE TRABAJO

1.

Fases del Proceso de Auditora Financiera

Las fases que se establecen en el proceso de Auditora son, de forma

Esquemtica:
a) Solicitud de la Auditora
La empresa selecciona la Entidad Auditora que va a realizar la
Auditora.
La Entidad Auditora tiene que estar acreditada por la Autoridad
Laboral en todas las Comunidades Autnomas en las que la empresa
tenga centros de trabajo.
b) El Plan de Auditora
Es el Documento que la Entidad Auditora enva, con anterioridad a la
Auditora, a la empresa, para que conozca cmo se va desarrollar
sta. Incluye entre otros: el alcance, la documentacin a utilizar, el
equipo auditor y el calendario.
c) Reunin inicial
Reunin que los auditores y los auditados llevan a cabo al inicio de las
Auditoras para conocerse y aclarar aquellos aspectos relacionados
con el desarrollo de sta que sean necesarios para la buena marcha
de la misma.
d) Visita general a la empresa
Visita general a los centros e instalaciones de la empresa sin perjuicio
de que posteriormente puedan visitarse de nuevo determinadas
partes o instalaciones.
e) La bsqueda de evidencias
Parte bsica de la auditora, durante la cual el equipo auditor analiza
los procesos de trabajo, la documentacin y los registros, que le
permitan evaluar el sistema de prevencin de la empresa y soportar
el Informe de Auditora.
f) Reunin final
Reunin realizada al final de la Auditora, durante la cual el equipo
auditor explica a los miembros de la empresa auditada los resultados
de la misma.

g) Informe de auditora
Documento emitido por el equipo auditor, en el cual se reflejan
objetivos y alcance de la auditora, metodologa y criterios de
valoracin y los resultados de la misma.
El informe de la auditora deber remitirse a la empresa, la cual est
obligada a mantenerlo a disposicin de los trabajadores y de la
autoridad laboral competente.
2. Plan de Auditora Financiera
Conceptos generales
La planificacin de la auditora comporta el desarrollo de una
estrategia global en base al objetivo y alcance del encargo y la forma
en que se espera que responda la organizacin de la entidad.
Al planificar su trabajo, el auditor debe considerar, entre otras
cuestiones, las siguientes:
1.
Una adecuada comprensin del negocio de la entidad, del sector
en que sta pera, y la naturaleza de las transacciones.
2.
Los procedimientos y principios contables que sigue la entidad y
la uniformidad con que han sido aplicados, as como los sistemas
contables utilizados para registrar las transacciones.
El grado de eficacia y fiabilidad inicialmente esperado de los sistemas
de control interno.
Etapas de planificacin de un trabajo de auditora
En la fase de planificacin deben quedar totalmente aclaradas las
siguientes cuestiones:
Dnde se va a realizar el trabajo?
Cundo o en qu periodo de tiempo se va a realizar?
En qu fecha es necesario que est terminado el trabajo?
Cundo estar terminado el informe?
El auditor deber documentar adecuadamente el plan de la auditora,
en el que cabe diferenciar tres etapas:

Anlisis general del riesgo.

Plan global de auditora.
Redaccin y utilizacin de programas de auditora.

Anlisis general del riesgo

Concepto
Es una revisin global orientada a conocer el negocio del cliente y
cuyo propsito es desarrollar un plan tentativo para la auditora. Para
desarrollar este plan, es necesario conocer:
1.
La industria o industrias en las que opera este cliente.
2.
La organizacin del cliente.
3.
La naturaleza general de los sistemas de contabilidad y
controles del cliente.
4.
Los problemas de negocio singulares del cliente.
Consideraciones sobre el tipo de negocio de la entidad
El auditor debe conocer la naturaleza de la entidad, su organizacin y
las caractersticas de su forma de operar. Ello comporta analizar,
entre otros aspectos, los siguientes:
1.
El tipo de negocio.
2.
El tipo de productos o servicios que suministra.
3.
La estructura de su capital.
4.
Sus relaciones con otras empresas del mismo grupo y terceras
vinculadas.
5.
Las zonas de influencia comercial.
6.
Sus mtodos de produccin y distribucin.
7.
La estructura organizativa.
8.
La legislacin vigente que afecta a la entidad.
9.
El manual de polticas y procedimientos.
10. Normas, evidencia y programa de auditora Consideraciones
sobre el sector de negocio de la entidad
El auditor debe tambin considerar aquellos aspectos que afectan al
sector en el cual se desenvuelve la entidad, tales como:
1.
Condiciones econmicas.
2.
Regulaciones y controles gubernamentales.
3.
Cambios de tecnologa.
4.
La prctica contable normalmente seguida por el sector.
5.
Nivel de competitividad.
6.
Tendencias financieras y ratios de empresas afines. Todos estos
conocimientos se adquieren normalmente:
A travs de sus trabajos previos para la propia entidad o de su
experiencia en el sector.

Mediante informacin solicitada al personal de la entidad.

De los papeles de trabajo de aos anteriores.
De publicaciones profesionales y textos editados dentro del sector.
De cuentas anuales de otras entidades del sector.
El plan global de auditora
El auditor desarrollar un plan global que deber documentarse y que
comprender
1.
Los trminos del encargo de auditora y responsabilidades
correspondientes.
2.
Principios y normas contables, normas tcnicas de auditora,
leyes y reglamentaciones aplicables.
3.
La identificacin de las transacciones o reas significativas que
requieran una atencin especial.
4.
La determinacin de niveles o cifras de importancia relativa y su
justificacin.
5.
La identificacin del riesgo de auditora o probabilidad de error
de cada componente importante de la informacin financiera.
6.
El
gradode
fiabilidad que espera
atribuir
a
los
sistemas
de contabilidad y al control interno.
7.
La naturaleza de las pruebas e auditora a aplicar y el sistema
de determinacin y seleccin de las muestras.
8.
El trabajo de los auditores internos y su grado de participacin,
en su caso, en la auditora externa.
9.
La participacin de otros auditores en la auditora de filiales y/o
sucursales de la entidad.
10. La participacin de expertos.
Preparacin del programa de auditora
El auditor deber preparar un programa escrito de auditora en el que
se establezcan las pruebas a realizar y la extensin de las mismas
para cumplir los objetivos de auditora.
El programa debe incluir los objetivos de auditora para cada parcela
o rea y ser lo suficientemente detallado de forma que sirva como
documento de asignacin de trabajos a los profesionales del equipo
que participen en la auditora, as como medio de control de la
adecuada ejecucin del mismo.
En la preparacin del programa de auditora, el auditor habiendo
obtenido cierto conocimiento del sistema de contabilidad y de los
correspondientes controles internos, puede considerar oportuno
confiar en determinados controles internos a la hora de determinar la

naturaleza, momento de la
procedimientos de auditora.

realizacin

amplitud

de

los

El plan global y el correspondiente programa debern revisarse a

medida que progresa la auditora. Cualquier modificacin se basar
en el estudio del control interno, la evaluacin del mismo y los
resultados de las pruebas que se vayan realizando
3. EL PROGRAMA DE AUDITORIA FINANCIERA
IMPORTANCIA Y DEFINICIN
Cuando se practican auditoras a negocios en donde el trabajo puede
ser desarrollado por un solo auditor, tal vez un programa formal no
sea necesario. En estos casos, el trabajo realizado as como su
alcance o extensin deben ser desarrollados en los papeles de
trabajo.
En las auditorias de empresas de mayor importancia, que constituyen
la mayora de los casos en donde el contador pblico ejerce su
profesin, un programa de auditora formal es de gran valor.
Es conveniente formular programas para uso y gua de los contadores
pblicos que practican auditorias; en la inteligencia de que sirvan no
solo de gua y ayuda al contador encargado de la auditora y a sus
ayudantes, sino tambin como salvaguarda de que no se omitir
algn detalle importante del trabajo. Desde luego que estos
programas no pueden subsistir a la buena preparacin y criterio del
contador pblico, pues los procedimientos que deben seguirse en las
revisiones no son siempre los mismos, ya que dependern de las
circunstancias particulares de cada negocio.
Los programas de auditora no pretenden establecer los
procedimientos mnimos aplicables a la generalidad de los trabajos,
se concretan a sealar orientaciones sobre la forma en que habr de
organizarse la revisin y a listar una serie de procedimientos de los
cuales se seleccionaran los que se estimen procedentes para cada
trabajo en particular.
La eleccin de los procedimientos y la amplitud con que se
desarrollen dependern del juicio del contador encargado de la
auditoria, quien deber tomar en consideracin la eficiencia del
control interno establecido.
CLASIFICACIN
Existen diversas formas y modalidades de los programas de auditora,
pudindose clasificar:

A.
B.

Desde el punto de vista del grado de detalle a que llegan.

Desde el punto de vista de su relacin con un trabajo concreto.

Tomando en consideracin el grado de detalle a que llegan, los

programas
De auditora se clasifican en:
1)
2)

Programas generales y
Programas detallados

Programas generales
Son aquellos que se limitan a un enunciado genrico de los
procedimientos de auditora que se deben aplicar, con mencin de los
objetivos particulares en cada caso.
Programas detallados
Son aquellos en los que se describe con mucha minuciosidad, la
forma prctica de aplicar los procedimientos de auditora.
Tomando en consideracin la relacin que tienen con un trabajo
concreto, los programas de auditora se clasifican en:
1)
2)

Programas estndar y
Programa especficos

Programas estndar
Son aquellos en que se enuncian procedimientos de auditora a seguir
en casos o situaciones aplicables a un nmero considerable de
empresas o a todas las que forman la mayora de la clientela de un
despacho.
Programas especficos
Son aquellos que se preparan o formulan concretamente para cada
situacin particular. Algunos autores sealan que los programas de
auditoras son de dos tipos: predeterminados y progresivos. El
programa predeterminado es una lista detallada de procedimientos de
auditora que se prepara antes de su iniciacin y cuyos
procedimientos se intentan seguir lo ms estrictamente posible a
travs de toda revisin.

El tipo de programa progresivo consiste en que partiendo de un

proyecto general de las principales fases de la revisin, se dejan el
detalle del trabajo para llenarse a medida que este avanza.
Cualquiera que sea el programa que use, el auditor siempre debe
estar preparado para modificarlo si en el curso de su trabajo lo
considera necesario para que la auditora se desarrolle en tal forma
que su resultado le permita expresar su opinin sobre los estados
financieros que examina.
VENTAJAS Y DESVENTAJAS
Ventajas
La idea de formular un programa estndar aplicable a todas las
auditorias, como ya se dijo anteriormente ha sido descartada por los
autores modernos quienes invocan diferentes razones que pueden
sintetizarse en lo imprctico que resultara un documento as
elaborado. Sin embargo, el uso de programas de auditora presenta
diversas ventajas, entre otras:
1)
Proporcionar un plan a seguir con el mnimo de
dificultades y confusiones.
2)
El supervisor encargado de la auditora puede planear las tareas
que habrn de realizar sus ayudantes utilizando al mximo su
capacidad.
Cuando se concluye la auditora, el programa sirve para verificar que
no hubo omisin alguna en los procedimientos.
Si el encargado de la auditora es asignado a otro trabajo, su sucesor
puede observar rpida y fcilmente lo realizado y lo pendiente de
hacer.
Sirve de gua al hacer la planeacin de auditoras futuras. En l se
anotan tanto las reas dbiles como las fuertes, por lo que se refiere
al control interno. El auditor estar en aptitud de aumentar o reducir
el programa, previamente a la iniciacin de la revisin, con el fin de
investigar problemas especiales.
El programa capacita al auditor para determinar rpida y fcilmente
el alcance y efectividad de los procedimientos que empleara la
revisin
Si el programa de auditora es usado con propiedad, se fijara la
responsabilidad que corresponde a cada parte de la revisin. Cada
auditor deber poner sus inciales en el programa que haya realizado.

Desventajas
En ocasiones se argumentan las siguientes desventajas de los
programas de auditora:
El programa prefijado inhibe al auditor, pues este se concreta a
desempear las tareas sealadas, considerando que no se debe hacer
ms.
El empleo de un programa de auditora da como resultado una
auditora corriente y de cajn.
Puede ejecutarse trabajo innecesario cuando el control interno sea
suficiente, o cuando los errores no sean de importancia en cuanto a
su monto.
Estas desventajas desaparecen si se tiene en consideracin que los
programas deben ser flexibles, es decir, que se puedan modificar a la
luz de las circunstancias. Las caractersticas vitales del auditor, su
iniciativa y espritu de investigacin, deben ser ejecutadas al mximo.
Generalmente los auditores que tienen xito se oponen a verse
circunscritos a un programa. Sin embargo, si la auditora resulta de
cajn, la culpa ser del auditor y no del programa de auditora.
4. PAPELES DE TRABAJO
El auditor debe preparar y mantener los papeles de trabajo, cuya
informacin y contenido deben ser diseados acorde con las
circunstancias particulares de la auditora que realiza.
La informacin contenida en los papeles de trabajo constituye la
principal constancia del trabajo realizado por el auditor y las
conclusiones a que ha llegado en lo concerniente a hechos
significativos.
Funciones y Naturaleza de los papeles de trabajo Los papeles de
trabajo sirven principalmente para:
A. Proporcionar la sustentacin principal del informe del auditor,
incluyendo las observaciones, hechos, argumentos, etc., con
que respalda el cumplimiento de la norma de ejecucin del
trabajo, que sta implcito al referirse en el informe a las
normas de auditora generalmente aceptadas.
B. Una ayuda al auditor al ejecutar y supervisar el trabajo

Los papeles de trabajo son registros que conserva el auditor sobre los
procedimientos aplicados, las pruebas realizadas, la informacin
obtenida y las conclusiones pertinentes alcanzadas en su trabajo.
Ejemplo de papeles de trabajo son los programas de auditora,
anlisis, memorandos,
Cartas de confirmacin y certificacin del cliente, extractos de los
documentos de la compaa, y cdulas o comentarios preparados u
obtenidos por el auditor, los papeles de trabajo tambin pueden estar
constituidos por informes almacenados en cintas, en pelculas y otros
medios.
Los factores que afectan el juicio del autor en cuanto a la cantidad,
tipo y contenido de los papeles de trabajo para cada auditoria
incluyen:
Contenido de los papeles de trabajo
La cantidad, tipo y contenido de los papales de trabajo varan de
acuerdo a las circunstancias, pero deben ser suficientes para mostrar
que los registros de contabilidad estn de acuerdo y conciliados con
los estados financieros o cualquier
Otra informacin sobre la cual se est dictaminando y que se ha
cumplido con las normas de auditora aplicables a la ejecucin del
trabajo.
Los papeles de trabajo normalmente deben incluir documentacin que
muestre que:
A. El trabajo ha sido planeado y supervisado adecuadamente, y
adems indicar que se ha cumplido con la primera norma de
auditora relativa a la ejecucin de trabajo.
B. El sistema de control interno ha sido estudiado y evaluado en el
grado necesario para determinar si, y en que extensin, otros
procedimientos de auditora deben ser aplicados, indicando el
cumplimiento de la norma relativa a la ejecucin del trabajo.
C. La evidencia obtenida durante la auditora, los procedimientos
de auditora aplicados y las pruebas realizadas, han
proporcionado suficiente evidencia comprobatoria competente,
como respaldo para expresar una opinin sobre bases
razonables, indicando el cumplimiento de la norma relativa a la
ejecucin de trabajo.
Propiedad y custodia de los papeles de trabajo

Los papeles de trabajo son propiedad del auditor. Sin embargo, el

derecho del auditor sobre los papeles de trabajo est sujeto a
aquellas limitaciones impuestas por la tica profesional, establecidas
para prevenir la revelacin indebida por parte del auditor de asuntos
confidenciales relativos al negocio del cliente.
Ciertos papeles del trabajo del auditor pueden servir como una fuente
de referencia til para su cliente, pero no deben ser considerados
como parte de, o un sustituto de, los registros de contabilidad del
cliente.
El auditor debe adoptar procedimientos razonables a fin de mantener
bajo custodia segura sus papeles de trabajo, y de conservarlos por un
perodo suficiente para cumplir con las necesidades de su prctica
profesional y satisfacer cualquier otro requerimiento sobre la
retencin de los mismos.
Los papeles de trabajo son totalmente confidenciales (shin por
shin), dado que gran parte de la informacin que utiliza en la
empresa tiene este carcter.
El cliente no estara dispuesto a proporcionar al auditor informacin a
la que no tienen acceso muchos empleados y, por supuesto
competidores, si no confa en el secreto profesional de stos. En los
Cdigos de tica de la profesin se recogen normas en este sentido
que obligan a todos los profesionales.
La propiedad de los papeles de trabajo es del auditor y nunca se
pueden mostrar a terceros si no es con el permiso expreso del
cliente.
Debern estar siempre bien protegidos contra prdida, robo o
destruccin.
Requisitos en su preparacin
a.

Quien prepara el papel de trabajo debe iniciarlo o firmarlo.

b.

Quien lo revisa tambin tiene que firmarlo.

c.
Quien supervisa tiene que dejar constancia en los papeles de su
opinin sobre aspectos o problemas planteados.
d.
Los puntos o materias importantes deben ser resumidos para
ser revisados por otros auditores de ms experiencia.

e.
Debe utilizarse un sistema de referencias muy riguroso y
preciso para que se puedan identificar los papeles con rapidez y
eficacia.
Archivos de papeles de trabajo
Los papeles de trabajo deben ser archivados de manera que permitan
un acceso fcil a la informacin contenida en los mismos.
Los archivos de los papeles de trabajo de una auditoria generalmente
suelen clasificarse en dos tipos: archivo permanente y archivo
corriente. Cuando alguno de estos archivos lleva ms de una carpeta,
debe establecerse el control de la numeracin de carpetas,
numerando cada carpeta e indicando el nmero total de carpetas.
Archivo permanente
El objetivo principal de preparar y mantener un archivo permanente
es el de tener disponible la informacin que se necesita en forma
continua sin tener que reproducir esta informacin cada ao.
El archivo permanente debe contener toda aquella informacin que es
vlida en el tiempo y no se refiere exclusivamente a un solo perodo.
Este archivo debe suministrar al equipo de auditora la mayor parte
de la informacin sobre el negocio del cliente para llevar a cabo una
auditora eficaz y objetiva.
Ventajas del archivo permanente:
a.
Hace posible que el anlisis y revisin de las cuentas del
perodo sea ms riguroso, ya que existe informacin comparativa con
aos anteriores.
b.
Un ms rpido y mejor entendimiento por el auditor de las
caractersticas principales del negocio del cliente y de la industria.
c.
Evita que todos los aos se hagan las mismas preguntas al
personal del cliente.
d.
Reduce el tiempo de ejecucin y revisin de la auditoria.
e.
Evita muchos problemas en el caso de que sea necesario
cambiar el equipo de auditora.
Archivo corriente
Este archivo recoge todos los papeles de trabajo relacionados con la
auditora especfica de un perodo.
Comprende dos tipos de archivos: Archivo general.
Archivo de los estados financieros.

ndices y marcas de auditoria

ndices
El hecho de asignar ndices o claves de identificacin que permiten
localizar y conocer el lugar exacto donde se encuentra una cdula
dentro del expediente o archivo de referencia permanente y el legado
de auditora. Los ndices son anotados con lpiz rojo en la parte
superior derecha de la cdula de auditora.
Marcas de auditoria
Los procedimientos de auditora efectuados se indican mediante
smbolos de auditora. Dichos smbolos o marcas deben ser explicados
en los papeles de trabajo. Aunque no exista un sistema de marcas
estndar, a menudo se utiliza una escala limitada de estandarizacin
de smbolos para una lnea de auditora o para grupos especficos de
cuentas, mediante el uso de leyendas o marcas en cdulas
determinadas.
Esta es una tcnica que ahorra tiempo, elimina la necesidad de
explicar los procedimientos de auditora que son similares ms de una
vez, y elimina la necesidad que el coordinador recorra para atrs y
para adelante los papeles de trabajo para encontrar la leyenda
estndar.
Las marcas deben ser distintivas y en color (generalmente rojo) para
facilitar su ubicacin en el cuerpo de un papel de trabajo compuesto
de anotaciones y cifras escritas en lpiz.
Se debe Evitar los smbolos superpuestos complejos o similares; los
nmeros o letras simplemente rodeadas por un crculo proporcionan
un orden secuencial y fcil de seguir.
Algunos requisitos y caractersticas de las marcas son los siguientes:
-La explicacin de las marcas debe ser especfica y clara.
-Los procedimientos de auditora efectuados que no se evidencian con
base en marcas, deben ser documentados mediante explicaciones
narrativas, anlisis, etc. Las marcas de auditora son smbolos
utilizados por el auditor para sealar en sus papeles de trabajo el tipo
de revisin y prueba efectuadas los cuales reportan los siguientes
beneficios.
Facilita el trabajo y aprovecha el espacio al anotar, en una sola
ocasin, el trabajo realizado en varias partidas.

Facilita su supervisin al
inmediata el trabajo realizado.

poderse

comprender

en

forma

Contenido mnimo de los papeles

1.
Evidencia los estados contables y dems informacin, sobre los
que va a opinar el auditor. Presenta la conformidad de acuerdo con
los registros de la empresa.
2.
Relacin de los pasivos y activos, demostrando cmo tiene el
auditor evidencia de su existencia fsica y valoracin.
3.
Anlisis de las cifras de ingresos y gastos que componen la
cuenta de resultados.
4.
Prueba de que el trabajo fue bien ejecutado, supervisado y
revisado.
5.
Forma del sistema de control interno que ha llevado el auditor y
el grado de confianza de ese sistema y cul es el alcance realizado
para revisar las pruebas sustantivas.
6.
Detalle de las definiciones o desviaciones en el sistema de
control interno y conclusiones a las que llega.
7.
Detalle de las contrariedades en el trabajo y soluciones a las
mismas.
Para realizar las marcas, suele emplearse tinta de diferentes colores y
no borrable. Evidentemente, cualquier otro signo o tick es
perfectamente aplicable siempre que se explique con claridad su
significado.
Supervisin
La supervisin adecuada de los papeles de trabajo es una norma de
auditora, consecuencia de la responsabilidad del auditor al emitir el
informe.
Los papeles de trabajo, deben estar revisados por el jefe del equipo.
Una prctica habitual es revisar el trabajo realizado por los distintos
equipos peridicamente en orden a sentar las bases que en el futuro
permitan eliminar los trabajos repetitivos y rutinarios.