Dinamica de Ctas Pasivo Pcge

1
ELEMENTO 4 - PASIVO
40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y APORTES AL SISTEMA
DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR
CASO N 1
IGV CUENTA PROPIA
Durante el mes de Julio del 2011, la empresa ha efectuado adquisiciones por un v
alor de
S/. 100,000 ms IGV y ha efectuado ventas por S/. 150,000 ms IGV, en ambos casos, a
empresas no vinculadas.
IMPORTE IGV
Ventas 150,000 28,500
Compras 100,000 19,000
IGV a pagar 9,500
SOLUCIN:
Registro segn el PCGE
xx
60 COMPRAS
601 Mercaderas
6011 Mercaderas manufacturadas
40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y APORTES AL SISTEMA DE
PENSIONES Y DE SALUD POR
PAGAR
401 Gobierno Central
4011 Impuesto General a las
Ventas
40111 IGV Cuenta Propia
42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES TERCEROS
421 Facturas, boletas y otros comprobantes por pagar
4212 Emitidas
x/x Por la adquisicin de las mercaderas
manufacturadas.
100,000
19,000
119,000
xx
20 MERCADERAS
20111 Costo
61 VARIACIN DE EXISTENCIAS
611 Mercaderas
x/x Por el destino de las mercaderas
manufacturadas.
100,000
100,000
xx
12 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES TERCEROS
121 Facturas, boletas y otros comprobantes por cobrar
1212 Emitidas en cartera
178,500
40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIO-
NES Y APORTES AL SISTEMA DE

PAGAR
4011 Impuesto General a las
Ventas
40111 IGV - Cuenta Propia
70 VENTAS
701 Mercaderas
70111 Terceros
x/x Por la venta de mercaderas a una
empresa no relacionada.
28,500
150,000
xx
PAGAR
4011 Impuesto general a las
ventas
40111 IGV Cuenta propia
10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE
EFECTIVO
104 Cuentas corrientes en instituciones nancieras
1041 Cuentas corrientes operativas
x/x Por el pago del IGV Cuenta propia.
9,500
9,500
xx
Registro segn el PCGR
xx
60 COMPRAS
601 Mercaderas
100,000
2
ASESOR EMPRESARIAL
40 TRIBUTOS POR PAGAR
4011 IGV
42 PROVEEDORES
421 Facturas por pagar
manufacturadas.
19,000
119,000
xx
20 MERCADERAS
611 Mercaderas
manufacturadas.
100,000
100,000
xx
12 CLIENTES
121 Facturas por cobrar
178,500
4011 IGV
70 VENTAS
701 Mercaderas
28,500
150,000
xx
4011 IGV
10 CAJA Y BANCOS
104 Cuentas corrientes
9,500
9,500
xx
CASO N 2
IGV SERVICIOS PRESTADOS POR NO DOMICILIADOS
Se recibe un servicio en marketing de un sujeto no domiciliado por S/. 50,000, e
l cual est
gravado con el IGV como utilizacin de servicios en el pas.
SOLUCIN:
xx
63 GASTOS DE SERVICIOS PRESTADOS POR TERCEROS
632 Asesora y consultora
6324 Mercadotecnia
PAGAR
4011 Impuesto general a las ventas
PAGAR
40112 IGV Servicios prestados por no
domiciliados (19%)
4212 Emitidas
x/x Por el servicio prestado por el sujeto no
domiciliado.
50,000
9,500
9,500
50,000
xx
94 GASTOS ADMINISTRATIVOS
79 CARGAS IMPUTABLE A CUENTA DE

COSTOS Y GASTOS
x/x Por el destino del servicio prestado por
el sujeto no domiciliado.
50,000
50,000
xx
PAGAR
40112 IGV Servicios prestados por no
domiciliados
EFECTIVO
9,500
9,500
xx
xx
63 SERVI CI OS PRESTADOS POR
TERCEROS
634 Mantenimiento y reparacin
50,000
3
ELEMENTO 4 - PASIVO
4011 IGV
4011 IGV
42 PROVEEDORES
x/x Por el servicio prestado por un sujeto
no domiciliado.
9,500
9,500
50,000
xx
94 GASTOS ADMINISTRATIVOS 50,000
79 CARGAS IMPUTABLES A CUENTA
DE COSTOS
x/x Por el destino del servicio prestado por
el sujeto no domiciliado.
50,000
xx
4011 IGV
10 CAJA Y BANCOS
9,500
9,500
xx
CASO N 3
PERCEPCIN A LA VENTA INTERNA DE BIENES - AGENTE DE PERCEPCIN
La empresa INVERSIONES DEL CALLAO S.A.C., designada Agente de Percepcin a la Venta
Interna de bienes, ha efectuado la venta de mercaderas sujetas a este rgimen, por
S/. 1,000
ms IGV a la empresa COMERCIAL ROSITA S.R.L. (sujeto no vinculado) emitindole la
Factura N 001-5610.
SOLUCIN:
xx
40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES
Y APORTES AL SISTEMA DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR
4011 Impuesto General a las Ventas
70 VENTAS
701 Mercaderas
70111 Terceros
1,190.00
190.00
1,000.00
xx
EFECTIVO
104 Cuentas Corrientes en instituciones nancieras
1,213.80
23.80
40113 IGV Rgimen de Percepciones
401131 IGV - Percepciones por pagar
x/x Por la cobranza de la factura de venta
ms la percepcin realizada.
1,190.00
xx
xx
12 CLIENTES

4011 IGV
70 VENTAS
701 Mercaderas
1,190.00
190.00
1,000.00
xx
10 CAJA Y BANCOS
1,213.80
4
ASESOR EMPRESARIAL
401 Gobierno central
4011 IGV
4011 IGV Percepciones por pagar
12 CLIENTES
ms la percepcin realizada.
23.80
1,190.00
xx
NOTA:
El agente de percepcin tiene la obligacin de
abrir en su contabilidad una cuenta denominada
IGV - Percepciones por Pagar. En dicha cuenta
se controlar mensualmente las percepciones
efectuadas a los clientes y se contabilizarn los
pagos efectuados a la SUNAT.
CASO N 4
ADQUISICIN SUJETA A LA PERCEPCIN A LA VENTA INTERNA DE BIENES
Se adquiere bienes sujetos a la percepcin a la venta interna de biene
s, de un sujeto no
vinculado, por un valor de S/. 10,000 ms IGV.
SOLUCIN:
xx
60 COMPRAS
601 Mercaderas
4212 Emitidas
manufacturadas.
10,000
1,900
11,900
xx
20 MERCADERAS
20111 Costo
611 Mercaderas
manufacturadas.
10,000
10,000
xx
4212 Emitidas
11,900
40 TRI BUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y APORTES AL SISTEMA
DE PENSIONES DE SALUD POR
PAGAR
40113 IGV Rgimen de Percepciones
401132 IGV - Percepciones por
aplicar
EFECTIVO
x/x Por la cancelacin de la factura pendiente de pago, ms la percepcin
correspondiente.
238
12,138
xx
xx
60 COMPRAS
601 Mercaderas
4011 IGV
42 PROVEEDORES
x/x Por la adquisicin de mercaderas.
10,000
1,900
11,900
xx
20 MERCADERAS 10,000
5
ELEMENTO 4 - PASIVO
611 Mercaderas
adquiridas
10,000
xx
42 PROVEEDORES
4011 IGV
40112 IGV Percepciones por aplicar
10 CAJA Y BANCOS
x/x Por la cancelacin de la factura pendiente de pago, mas la percepcin
correspondiente.
11,900
238
12,138
xx
NOTA:
El cliente, a quien se le hubiera efectuado una
percepcin del IGV, deber abrir una subcuenta
denominada IGV Percepciones por Aplicar
dentro de la cuenta Impuesto General a las Ventas. En la mencionada subcuenta se controlar
las percepciones que le hubieran efectuado los
agentes de percepcin, as como las aplicaciones
de dichas percepciones al IGV por pagar o las
devoluciones por tal concepto efectuadas por la
SUNAT, de ser el caso.
CASO N 5
RGIMEN DE RETENCIONES DEL IGV - PROVEEDOR
La empresa SANTA MARA S.R.L., ha efectuado la venta de mercaderas por S/. 1,000 ms
IGV a la empresa COMERCIAL ROSITA S.R.L. (sujeto no vinculado) designada Agente de
Retencin del IGV emitindole la Factura N 001-5610
SOLUCIN:
xx
PAGAR
70 VENTAS
701 Mercaderas
70111 Terceros
1,190.00
190.00
1,000.00
xx
xx
EFECTIVO
PAGAR
40114 IGV Rgimen de Retenciones
401142 IGV Retenido
neta de la retencin.
1,118.60
71.40
1,190.00
xx
6
ASESOR EMPRESARIAL
xx
12 CLIENTES
70 VENTAS
701 Mercaderas
1,190.00
190.00
1,000.00
xx
10 CAJA Y BANCOS
4011 IGV
40111 IGV Retenido
1,118.60
71.40
12 CLIENTES
neta de la retencin.
1,190.00
xx
NOTA:
Los Proveedores que hayan sido sujetos de la retencin del IGV tienen la obligacin de abrir una
subcuenta denominada IGV Retenido dentro

de la cuenta Impuesto General a las Ventas, a
efecto de controlar en ella, las retenciones que le
hubieren efectuado los Agentes de Retencin, as
como las aplicaciones de dichas retenciones al
IGV por pagar.
CASO N 6
RENTA DE TERCERA CATEGORA
Se realiza el P/A/C del Impuesto a la Renta del mes de Julio del 2011 por S/. 15
,000.
SOLUCIN:
xx
4017 Impuesto a la Renta
40171 Renta de tercera categora
10 EFECTIVO Y EQUIV. DE EFECTIVO
x/x Por el P/A/C del Impuesto a la Renta
del mes de Julio del 2011.
15,000
15,000
xx
xx
10 CAJA Y BANCOS
104 Cuenta corriente
x/x Por el P/A/C del Impuesto a la Renta
del mes de Julio del 2011.
15,000
15,000
xx
7
ELEMENTO 4 - PASIVO
xx
63 GASTOS POR SERVICIOS PRESTADOS POR TERCEROS
6343 Inmuebles, maquinaria y equipo
4212 Emitidas
x/x Por los servicios de reparacin de
computadoras.
3,000.00
570.00
3,570.00
xx
DE COSTOS Y GASTOS
x/x Por el destino del servicio de reparacin
de las computadoras.
3,000.00
3,000.00
xx
4212 Emitidas
40114 IGV Rgimen de retenciones
401141 IGV Retenciones por pagar
x/x Por la cancelacin de la factura del proveedor, neto de la retencin del 6%del IGV.
3,570.00
214.20
3,355.80
xx
xx
40114 IGV Rgimen de retenciones
104 Ctas Corrientes en inst. nanc.
x/x Por la cancelacin de la retencin
realizada.
214.20
214.20
xx
xx
63 SERV. PRESTADOS POR TERCEROS
4011 IGV
42 PROVEEDOR

x/x Por los servicios de reparacin de
computadoras.
3,000.00
570.00
3,570.00
xx
DE COSTOS Y GASTOS
x/x Por el destino del servicio de reparacin
de las computadoras.
3,000.00
3,000.00
xx
42 PROVEEDOR
10 CAJA Y BANCOS
x/x Por la cancelacin de la factura del
proveedor, neto de la retencin del 6%
del IGV.
3,570.00
214.20
3,355.80
xx
CASO N 7
RGIMEN DE RETENCIONES DEL IGV - AGENTE DE RETENCIN
La empresa SANTA ROSA S.A.C., designada Agente de Retencin del IGV aplicable a los
proveedores, nos comenta que va a pagar la Factura N 001-2010 por S/. 3,000 ms IGV
,
por el servicio de reparacin de computadoras.
SOLUCIN:
8
ASESOR EMPRESARIAL
xx
89 DETERMINACIN DEL RESULTADO
DEL EJERCICIO
891 Utilidad
87 PARTICIPACIONES DE LOS TRABAJADORES
871 Participacin de los
trabaj. corriente 6,000
trabaj. diferida (1,000)
88 IMPUESTO A LA RENTA
881 IR Corriente 34,200
882 IR Diferido (5,700)
x/x Por la determinacin de la Partic. de los
Trabajadores y del Impuesto a la Renta.
33,500
5,000
28,500
xx
87 PARTICIPACIONES DE LOS TRABA-
JADORES
trabaj. corriente 6,000
trabaj. diferida (1,000)
5,000
881 IR Corriente 34,200
882 IR Diferido (5,700)
37 ACTIVOS DIFERIDOS
371 IR Diferido
Diferido Resultados 5,700
372 Partic. Trabajadores
Diferido
3722 Partic. Trabajadores
Diferido Resultado 1,000
PAGAR
40171 Renta Tercera Categora
41 REMUNER. Y PARTIC. POR PAGAR
413 Partic. de los trabajadores por
pagar
x/x Por la transferencia de la Participacin
de los Trabajadores y del Impuesto a la
Renta a sus cuentas patrimoniales.
28,500
6,700
34,200
6,000
xx
xx
10 CAJA Y BANCOS
x/x Por la cancelacin de la retencin
realizada.
214.20
214.20
xx
NOTA:
El Agente de Retencin designado por la SUNAT
tiene la obligacin de abrir en su contabilidad
una cuenta denominada IGV - Retenciones por
Pagar. En dicha cuenta se controlar mensualmente las retenciones efectuadas a los Proveedores y se contabilizarn los pagos efectuados a
la SUNAT.
CASO N 8
IMPUESTO A LA RENTA ANUAL
Al 31.12.2010 se cuenta con el siguiente clculo de la Participacin a los Trabajado
res y
del Impuesto a la Renta:
Detalle Calculo Contable Calculo Tributario Diferencia
Resultado del ejercicio S/. 100,000 S/. 100,000

(+) Diferencia Temporal
Deprec. No Deducible
S/. 20,000 S/. 20,000
Base de calculo Participac. S/. 100,000 S/. 120,000
Partic. A los Trabajadores (5%) S/.
5,000 S/.
6,000 S/. 1,000
Base de clculo IR S/. 95,000 S/. 114,000
Impuesto a la Renta (30%) S/. 28,500 S/. 34,200 S/. 5,700
SOLUCIN:
9
ELEMENTO 4 - PASIVO
xx
89 RESULTADO DEL EJERCICIO
86 DISTR. LEGAL DE LA RENTA
x/x Por la determinacin de la Participacin
Renta.
33,500
5,000
28,500
xx
86 DISTR. LEGAL DE LA RENTA
5,000
28,500
38 CARGAS DIFERIDAS
389 Otras cargas diferidas
41 REMUNERACIN Y PARTICIPACIONES POR PAGAR
413 Participaciones por pagar
x/x Por la transferencia de la Participacin
Renta a sus cuentas patrimoniales.
6,700
34,200
6,000
xx
CASO N 9
RENTA DE CUARTA CATEGORA
Se recibe y se paga el Recibo por Honorarios N 001-502 del contador de la empresa
, por
un monto de S/. 4,800, el cual est sujeto a la retencin del 10%.
SOLUCIN:
xx
6323 Auditora y contable
PAGAR
40172 Renta de cuarta categora

424 Honorarios por pagar
x/x Por los honorarios profesionales por
pagar.
4,800
480
4,320
xx
DE COSTOS Y GASTOS
x/x Por el destino de los honorarios profesionales.
4,800
4,800
xx
xx
EFECTIVO
x/x Por el pago de los honorarios netos de
retencin.
4,320
4,320
xx
EFECTIVO
x/x Por la cancelacin de la retencin del Impuesto a la Renta de Cuarta Categora.
480
480
xx
10
ASESOR EMPRESARIAL
xx
63 SERV. PRESTADOS POR TERCEROS
632 Honor., comisiones y corretajes
46 CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS
469 Otras cuentas por pagar diversas
pagar.
4,800
480
4,320
xx
DE COSTOS
x/x Por el destino de los honorarios profesionales.
4,800
4,800
xx
xx
469 Otras cuentas por pagar
diversas
10 CAJA Y BANCOS
x/x Por el pago de los honorarios netos de
retencin.
4,320
4,320
xx
10 CAJA Y BANCOS
x/x Por la cancelacin de la retencin del
Impuesto a la Renta de Cuarta Categora.
480
480
xx
CASO N 10
RENTA DE QUINTA CATEGORA
Se provisiona y se paga la planilla de remuneraciones del mes de Julio del 2011,
de acuerdo
a la siguiente informacin:
Sueldo Bruto S/. 50,000
Aportes
Essalud (9%) 4,500
Descuentos
ONP (13%) 3,500
AFP 3,000
IR 5 categora 20,000
SOLUCIN:
xx
62 GASTOS DE PERSONAL, DIRECTORES Y GERENTES
621 Remuneraciones
6211 Sueldos y salarios 50,000
627 Seguridad y previsin social
6271 Rgimen de prestaciones de salud
4,500
PAGAR

40173 Renta de quinta cat. 20,000
54,500
31,000
403 Instituciones pblicas
4031 Essalud 4,500
4032 ONP 3,500
407 Administradoras de
Fondos de Pensiones 3,000
41 REMUNERACIONES Y PARTICIPACIONES POR PAGAR
411 Remuneraciones por pagar
4111 Sueldos y salarios por pagar
x/x Por los sueldos del mes de Julio del
2011.
23,500
xx
79 CARGAS IMPUTABLE A CUENTAS
DE COSTOS Y GASTOS
x/x Por el destino de los sueldos.
54,500
54,500
xx
11
ELEMENTO 4 - PASIVO
xx
PAGAR
40173 Renta de quinta
categora 20,000
403 Instituciones pblicas
4031 Essalud 4,500
4032 ONP 3,500
Fondos de Pensiones 3,000
EFECTIVO
Impuesto a la Renta de Quinta Categora as como de las contribuciones
sociales.
31,000
31,000
xx
xx
62 CARGAS DE PERSONAL
621 Sueldos 50,000
627 Seguridad y Previsin Social
6271 Rgimen de Prestaciones de
Salud 4,500
54,500

4017 Impuesto a la Renta 20,000
403 Constr. Instituciones Pblicas
4031 ONP 3,500
4032 Essalud
4,500
41 REMUNERACIONES Y PART. POR
PAGAR
x/x Por los sueldos del mes de Julio del
2011.
28,000
23,500
3,000
xx
79 CARGAS IMPUTABLES A CUENTAS
DE COSTOS
x/x Por el destino de los sueldos.
54,500
54,500
xx
4017 Impuesto a la Renta 20,000
4031 ONP 3,500
4032 Essalud
4,500
10 CAJA Y BANCOS
Impuesto a la Renta de Quinta Categora as como de las contribuciones
sociales.
28,000
28,000
xx
CASO N 11
RENTA DE NO DOMICILIADOS
Se recibe el servicio de asistencia tcnica de un sujeto no domiciliado por un imp
orte de
S/. 25,000, el cual est sujeto a una retencin del 30% por Impuesto a la Renta, as c
omo
tambin al IGV por la utilizacin de servicios de no domiciliados (19%).
SOLUCIN:
xx
6324 Mercadotecnia
25,000
4011 Impuesto General a las ventas

4,750
12,250
12
ASESOR EMPRESARIAL
40112 IGV Servicios prestados
por No Dom. (19%) 4,750
40174 Renta de No Domiciliados (30%) 7,500
4212 Emitidas
x/x Por la asistencia tcnica recibida del
sujeto no domiciliado.
17,500
xx
DE COSTOS Y GASTOS
x/x Por el destino del gasto.
25,000
25,000
xx
40112 IGV Servicios prestados
por No Dom. 4,750
40174 Renta de No Domiciliados 7,500
EFECTIVO
x/x Por la cancelacin de la retencin del IR
No Domiciliados y del IGV por la utilizacin de servicios de No domiciliados.
12,250
12,250
xx
xx
63 SERVICIOS PRESTADOS POR TERCEROS
632 Honorarios, comisiones y
corretajes
4011 IGV (19%)

4011 IGV (19%) 4,750
4017 Impuesto a la Renta (30%) 7,500
diversas
pagar.
25,000
4,750
12,250
17,500
xx
DE COSTOS
x/x Por el destino del gasto.
54,500
54,500
xx
4011 IGV 4,750
7,500
10 CAJA Y BANCOS
x/x Por la cancelacin de la retencin del IR
No Domiciliados y del IGV por la utilizacin de servicios de No domiciliados.
12,250
12,250
xx
CASO N 12
IMPUESTO A LOS DIVIDENDOS
Se ha acordado distribuir dividendos por un monto de S/. 100,000, a los accionis
tas de la
empresa (personas naturales).
SOLUCIN:
xx
59 RESULTADOS ACUMULADOS
591 Utilidades no distribuidas
5911 Utilidades acumuladas
100,000
44 CUENTAS POR PAGAR A LOS ACCIONISTAS, (SOCIOS) DIRECTORES
Y GERENTES
441 Accionistas (o socios)
4412 Dividendos
95,900
13
ELEMENTO 4 - PASIVO
4018 Otros impuestos y contraprestaciones
40185 Impuesto a los dividendos
x/x Por los dividendos distribuidos segn

Acuerdo de Junta General de Accionistas.
4,100
xx
PAGAR
4018 Otros impuestos y contraprestaciones
40185 Impuesto a los dividendos
EFECTIVO
x/x Por la cancelacin de la retencin por
los dividendos.
4,100
4,100
xx
xx
45 DIVIDENDOS POR DISTRIBUIR
4019 Otros tributos
100,000
95,900
4,100
xx
4019 Otros tributos
10 CAJA Y BANCOS
x/x Por la cancelacin de la retencin por
los dividendos.
4,100
4,100
xx
14
ASESOR EMPRESARIAL
CASO N 1
REMUNERACIONES POR PAGAR
Se pagan sueldos brutos por S/. 10,000, la que est sujeta a los siguientes aporte
s y descuentos:
Essalud S/.
900.00
ONP S/. 1,000.00
AFP S/.
300.00
IR 5 categora S/.
800.00
Adelanto Remuneraciones S/. 1,500.00
SOLUCIN:
xx
621 Remuneraciones
6211 Sueldos y salarios 10,000
627 Seguridad y previsin social
6271 Rgimen de prestaciones
de salud
900
40173 Renta de quinta categ. 800
403 Instituciones Pblicas
4031 Essalud 900
4032 ONP 1,000
fondos de pensiones
300
14 CUENTAS POR COBRAR AL PERSONAL, A LOS ACCIONISTAS (SOCIOS),
DIRECTORES Y DIRECTORES
141 Personal
1412 Adelanto de remuneraciones
x/x Por la planilla de remuneraciones del mes.
10,900
3,000
1,500
6,400
xx
DE COSTOS Y GASTOS
x/x Por el destino de la planilla de remuneraciones.
10,900
10,900
xx
xx
1041 Cuentas corrientes para nes
espec cos
x/x Por la cancelacin de los sueldos netos
del mes.
6,400
6,400
xx
xx
62 CARGAS DE PERSONAL
621 Sueldos
10,000
627 Seguridad y Previsin Social
6271 Rgimen de Prestaciones
de Salud
900
4017 Impuesto a la Renta 800
4031 ONP 1,000
4032 Essalud
900
38 CARGAS DIFERIDAS
385 Adelanto de remuneraciones
PAGAR
469 Otras cuentas por pagar (AFP)
x/x Por la planilla de remuneraciones del
mes.
10,900
2,700
1,500
6,400
300
xx
15
ELEMENTO 4 - PASIVO
xx
DE COSTOS
x/x Por el destino de la planilla de la remuneraciones.
10,900
10,900
xx
xx
PAGAR
10 CAJA Y BANCOS
x/x Por la cancelacin de los sueldos netos
del mes.
6,400
6,400
xx
CASO N 2
PARTICIPACIONES DE LOS TRABAJADORES POR PAGAR
Al cierre del ao 2011, la empresa ha obtenido una utilidad de S/. 500,000, estand
o obligada
al pago de la participacin a los trabajadores de S/. 25,000 (5%).
SOLUCIN:
xx
DEL EJERCICIO
891 Utilidad

871 Participacin de los trabajadores corriente
de los trabajadores del ejercicio.
25,000
25,000
xx
871 Participacin de los trabajadores corriente
413 Participacin de los trabajadores por pagar
x/x Por la transferencia de la participacin
de los trabajadores a su cuenta de
patrimonio.
25,000
25,000
xx
413 Participacin de los trabajadores por pagar
1041 Cuentas corrientes para nes
espec cos
x/x Por la cancelacin de las participaciones del ao 2011.
25,000
25,000
xx
xx
86 DI STRI BUCI N LEGAL DE LA
RENTA
861 Participacin de los trabajadores
de los trabajadores del ejercicio.
25,000
25,000
xx
86 DI STRI BUCI N LEGAL DE LA
RENTA
861 Participacin de los trabajadores
x/x Por la transferencia de la participacin
de los trabajadores a su cuenta de
patrimonio.
25,000
25,000
xx
10 CAJA Y BANCOS
x/x Por la cancelacin de las participaciones del ao 2011.
25,000
25,000
xx
16
ASESOR EMPRESARIAL
xx
629 Beneficios sociales de los
trabajadores
6291 Compensacin por tiempo de
servicios
415 Beneficios sociales de los
trabajadores por pagar
4151 Compensacin por tiempo de
servicios
x/x Por la Compensacin por Tiempo de
Servicios del mes.
5,200
5,200
xx
DE COSTOS Y GASTOS
x/x Por el destino de la CTS del mes.
5,200
5,200
xx
xx
68 PROVISIONES DEL EJERCICIO
686 Compensacin por Tiempo de
Servicios
47 BENEFICIOS SOCIALES DE LOS
TRABAJADORES
471 Compensacin por Tiempo de
Servicios
x/x Por la Compensacin por Tiempo de
Servicios del mes.
5,200
5,200
xx
DE COSTOS
x/x Por el destino de la CTS del mes.
5,200
5,200
xx
CASO N 3
BENEFICIOS SOCIALES DE LOS TRABAJADORES POR PAGAR
Se reconoce S/. 5,200 por la CTS del mes de Julio del 2011 de los
trabajadores de la
empresa.
SOLUCIN:
17
ELEMENTO 4 - PASIVO
CASO N 1
FACTURAS, BOLETAS Y OTROS COMPROBANTES POR PAGAR
Se reconoce y se paga el arrendamiento de maquinaria por S/. 5,000 ms IGV, el cua
l es
prestado por un sujeto no vinculado con la empresa, quien emite y entrega el res
pectivo
comprobante de pago.
SOLUCIN:
xx
635 Alquileres
6353 Maquinarias y equipos de
explotacin
PAGAR
IGV
4212 Emitidas
x/x Por el alquiler de la maquinaria y equipos de explotacin.
5,000
950
5,950
xx
90 COSTOS DE PRODUCCIN
DE COSTOS Y GASTOS
x/x Por el destino del alquiler.
5,000
5,000
xx
4212 Emitidas
EFECTIVO

x/x Por la cancelacin de la cuenta por
pagar.
5,950
5,950
xx
xx
635 Alquileres
4011 IGV
42 PROVEEDORES
x/x Por el alquiler de la maquinaria y equipos de explotacin.
5,000
950
5,900
xx
DE COSTOS
x/x Por el destino del alquiler.
5,000
5,000
xx
42 PROVEEDORES
10 CAJA Y BANCOS
pagar.
5,950
5,950
xx
18
ASESOR EMPRESARIAL
xx
422 Anticipos a proveedores
EFECTIVO
x/x Por la entrega de un anticipo a nuestro
proveedor.
50,000
50,000
xx
60 COMPRAS
601 Mercaderas
Y APORTES AL SISTEMA DE PEN-
SIONES Y DE SALUD POR PAGAR

IGV
4212 Emitidas
x/x Por la adquisicin de mercaderas
manufacturadas.
90,000
17,100
107,100
xx
20 MERCADERAS
20111 Costo
611 Mercaderas
x/x Por el destino de las mercaderas.
90,000
90,000
xx
4212 Emitidas
50,000
x/x Por la imputacin de los anticipos
entregados a proveedores.
50,000
xx
4212 Emitidas
EFECTIVO
x/x Por la cancelacin a nuestro proveedor.
57,100
57,100
xx
xx
42 PROVEEDORES
422 Anticipos otorgados
10 CAJA Y BANCOS

proveedor.
50,000
50,000
xx
60 COMPRAS
601 Mercaderas
4011 IGV
42 PROVEEDORES
421 facturas por pagar
manufacturadas.
90,000
17,100
107,100
xx
20 MERCADERAS
611 Mercaderas
90,000
90,000
xx
CASO N 2
ANTICIPOS A PROVEEDORES
Se efecta un anticipo de S/. 50,000 a nuestro proveedor, sujeto no vinculado con
la empresa.
Posteriormente, se realiza la adquisicin de mercaderas manufacturadas por S/. 90,0
00 ms
IGV, imputndose el anticipo otorgado.
SOLUCIN:
19
ELEMENTO 4 - PASIVO
xx
42 PROVEEDORES
42 PROVEEDORES
50,000
50,000
xx
xx
42 PROVEEDORES
10 CAJA Y BANCOS
57,100
57,100
xx
CASO N 3
LETRAS POR PAGAR
Se compra mercaderas por S/. 60,000 ms IGV, emitindose la respectiva factura, la cu
al es
canjeada con una letra por pagar a 60 das.
SOLUCIN:
xx
60 COMPRAS
601 Mercaderas
PAGAR
IGV
4212 Emitidas
manufacturadas.
60,000
11,400
71,400
xx
20 MERCADERAS
20111 Costo
611 Mercaderas
60,000
60,000
xx
4212 Emitidas
71,400
423 Letras por pagar
x/x Por el canje de la factura emitida por
una letra por pagar.
71,400
xx
xx
60 COMPRAS
601 Mercaderas
4011 IGV
42 PROVEEDORES
manufacturadas.
60,000
11,400
71,400
xx
20 MERCADERAS
611 Mercaderas
60,000
60,000
xx
42 PROVEEDORES
42 PROVEEDORES
71,400
71,400
xx
20
ASESOR EMPRESARIAL
xx
6323 Auditora y contable
PAGAR
x/x Por los honorarios por pagar del contador de la empresa.
2,800
280
2,520
xx
DE COSTOS Y GASTOS
x/x Por el destino de los honorarios del
contador de la empresa.
2,800
2,800
xx
EFECTIVO
x/x Por la cancelacin de los honorarios

profesionales.
2,520
2,520
xx
xx
corretajes
x/x Por los honorarios por pagar del contador de la empresa.
2,800
280
2,520
xx
DE COSTOS
x/x Por el destino de los honorarios por
pagar al contador de la empresa.
2,800
2,800
xx
10 CAJA Y BANCOS
x/x Por la cancelacin de los honorarios
profesionales.
2,520
2,520
xx
CASO N 4
HONORARIOS POR PAGAR
Se recibe y se paga los honorarios profesionales del contador de la empresa por
un valor de
S/. 2,800, el cual est sujeto a la retencin del 10% por Impuesto a la Renta.
SOLUCIN:
21
ELEMENTO 4 - PASIVO
43 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES RELACIONADAS
CASO N 1
FACTURAS, BOLETAS Y OTROS COMPROBANTES POR PAGAR
Se reconoce y se paga el servicio de administracin nanciera que nos presta una emp
resa relacionada por S/. 10,000 ms IGV, quien emite y entrega el respectivo comprobante de
pago.
SOLUCIN:
xx
6321 Administrativa
40 TRIB. CONTRAPREST. Y APORTES
AL SISTEMA DE PENSIONES Y DE
SALUD POR PAGAR
IGV
4312 Emitidas
43122 Subsidiarias
x/x Por el servicio de administracin nanciera.
10,000
1,900
11,900
xx
DE COSTOS Y GASTOS
x/x Por el destino del servicio de administracin nanciera.
10,000
10,000
xx
4312 Emitidas
43122 Subsidiarias
EFECTIVO
pagar a la empresa relacionada.
11,900
11,900
xx
xx
corretajes
4011 IGV
42 PROVEEDORES
x/x Por el servicio de administracin nanciera.
10,000
1,900
11,900
xx
DE COSTOS
x/x Por el destino del servicio de administracin nanciera.
10,000
10,000
xx
42 PROVEEDORES
10 CAJA Y BANCOS
pagar a la empresa vinculada.
11,900
11,900
xx
22
ASESOR EMPRESARIAL
xx
43211 Matriz
EFECTIVO
x/x Por la entrega de un anticipo a nuestra
matriz.
50,000
50,000
xx
60 COMPRAS
601 Mercaderas
IGV
4312 Emitidas
43121 Matriz
manufacturadas.
90,000
17,100
107,100
xx
20 MERCADERAS

20111 Costo
611 Mercaderas
90,000
90,000
xx
4312 Emitidas
43121 Matriz
43211 Matriz
50,000
50,000
xx
4312 Emitidas
43121 Matriz
EFECTIVO
57,100
57,100
xx
xx
42 PROVEEDORES
10 CAJA Y BANCOS
proveedor.
50,000
50,000
xx
60 COMPRAS
601 Mercaderas
4011 IGV
90,000
17,100
CASO N 2
ANTICIPOS A PROVEDORES
Se efecta un anticipo de S/. 50,000 a nuestra matriz, para la adquisicin futura de
mercaderas. Posteriormente, ante la adquisicin de mercaderas manufacturadas, se
imputa el
anticipo otorgado.
SOLUCIN:
23
ELEMENTO 4 - PASIVO
42 PROVEEDORES
manufacturadas.
107,100
xx
20 MERCADERAS
611 Mercaderas.
90,000
90,000
xx
42 PROVEEDORES
50,000
42 PROVEEDORES
50,000
xx
42 PROVEEDORES
10 CAJA Y BANCOS
57,100
57,100
xx
CASO N 3
LETRAS POR PAGAR
Se compra mercaderas por S/. 60,000 ms IGV a nuestra matriz,la cual nos emite la r
espectiva
factura, la cual es canjeada con una letra por pagar a 60 das.
SOLUCIN:
xx
60 COMPRAS
601 Mercaderas
40 TRIB. CONTRAPRESTACIONES Y
APORTES AL SISTEMA DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR
4011 IGV
4312 Emitidas
43121 Matriz
manufacturadas.
60,000
11,400
71,400
xx
20 MERCADERAS
20111 Costo
611 Mercaderas
60,000
60,000
xx
4312 Emitidas
43121 Matriz
71,400
43 CTAS. POR PAGAR COM. TERCEROS
43311 Matriz
71,400
xx
xx
60 COMPRAS
601 Mercaderas
4011 IGV
42 PROVEEDORES
manufacturadas.
60,000
11,400
71,400
xx
20 MERCADERAS
611 Mercaderas
60,000
60,000
xx
42 PROVEEDORES
42 PROVEEDORES

71,400
71,400
xx
24
ASESOR EMPRESARIAL
44 CUENTAS POR PAGAR A LOS ACCIONISTAS (SOCIOS),
DIRECTORES Y GERENTES
CASO N 1
DISTRIBUCIN DE DIVIDENDOS
Se ha acordado distribuir dividendos por un monto de S/. 100,000, a los accionis
tas de la
empresa (personas naturales).
SOLUCIN:
xx
5911 Utilidades acumuladas
44 CUENTAS POR PAGAR A LOS
ACCIONISTAS (O SOCIOS), DIRECTORES Y GERENTES
4412 Dividendos
PAGAR
4018 Otros impuestos
40185 Impuesto a los Dividendos
100,000
95,900
4,100
xx
4412 Dividendos
95,900
x/x Por la cancelacin de los dividendos.
95,900
xx
xx
4019 Otros tributos

100,000
95,900
4,100
xx
10 CAJA Y BANCOS
x/x Por la cancelacin de los dividendos.
95,900
95,900
xx
CASO N 2
DIRECTORES
Se reconoce y se paga dietas por S/. 6,000, a los miembros del Directorio de la
empresa,
efectundoseles la retencin del Impuesto a la Renta Cuarta categora.
SOLUCIN:
25
ELEMENTO 4 - PASIVO
xx
628 Retribuciones al directorio
PAGAR
442 Directores
4421 Dietas
x/x Por el reconocimiento de las dietas del
directorio.
10,000
1,000
9,000
xx
DE COSTOS Y GASTOS
x/x Por el destino de los gastos.
10,000
10,000
xx
442 Directores
4421 Dietas
9,000
104 Ctas corrientes en inst. nanc.

x/x Por la cancelacin de las dietas al
directorio.
9,000
xx
xx
62 CARGAS AL PERSONAL
628 Remuneraciones al personal
41 REMUN. Y PARTICI. POR PAGAR
414 Remuner, y partic. Por pagar
x/x Por el reconocimiento de las dietas del
directorio.
10,000
1,000
9,000
xx
79 CARGAS IMP. A CTAS DE COSTOS
x/x Por el destino de los gastos.
10,000
10,000
xx
41 REMUN. Y PARTICI. POR PAGAR
414 Remuner, y partic. Por pagar
10 CAJA Y BANCOS
x/x Por la cancelacin de las dietas al
directorio.
9,000
9,000
xx
CASO N 3
GERENTES
El gerente de la empresa realiza un prstamo por S/. 60,000 a favor de sta.
SOLUCIN:
xx
443 Gerentes
x/x Por el prstamo realizado por el Gerente de la empresa.
60,000
60,000
xx
xx
10 CAJA Y BANCOS
x/x Por el prstamo realizado por el Gerente de la empresa.

60,000
60,000
xx
26
ASESOR EMPRESARIAL
45 OBLIGACIONES FINANCIERAS
CASO N 1
PRSTAMOS DE INSTITUCIONES FINANCIERAS Y OTRAS ENTIDADES
Se ha recibido un prstamo de S/. 500,000 del Banco de la Nacin.
SOLUCIN:
xx
451 Prstamos de instituciones
nancieras y otras entidades
4511 Instituciones nancieras
x/x Por el prstamo recibido por el Banco
de la Nacin.
500,000
500,000
xx
xx
10 CAJA Y BANCOS
461 Prstamos de terceros
x/x Por el prstamo recibido por el Banco
de la Nacin.
500,000
500,000
xx
CASO N 2
CONTRATOS DE ARRENDAMIENTO FINANCIERO
La empresa AGROINDUSTRIA DEL SUR S.A.C. ha suscrito un Contrato de Arrendamiento
Financiero por una maquina cortadora cuyo valor razonable es de S/. 200,000. Se
sabe que
el plazo del contrato es de 24 meses y que los intereses que generar el mismo sern
de
S/. 38,000.
SOLUCIN:
xx
32 ACTIVOS ADQUIRIDOS EN ARRENDAMIENTO FINANCIERO
322 Inmuebles, maquinaria y
equipo
3223 Maquinarias y equipos de
explotacin
373 Intereses diferidos
3731 Intereses no devengados en
transacciones con terceros
200,000
38,000
452 Contratos de arrendamiento
nanciero
200,000
455 Costos de financiacin por
pagar
nanciero
38,000
x/x Por el reconocimiento del Contrato de
Arrendamiento Financiero.
238,000
xx
67 GASTOS FINANCIEROS
671 Gastos en operaciones de
endeudamiento y otros
nanciero.
38,000
27
ELEMENTO 4 - PASIVO
transacciones con terceros
x/x Por el devengo de los intereses de las
cuotas del Contrato de Arrendamiento
Financiero.
38,000
xx
452 Contratos de arrendamiento nanciero
200,000
455 Costos de nanciacin por pagar
nanciero
38,000
PAGAR
4212 Emitidas
x/x Por las cuotas del Contrato de Arrendamiento Financiero.
238,000
45,220
283,220
xx
4212 Emitidas
EFECTIVO

x/x Por la cancelacin de las cuotas del
Contrato de Arrendamiento Financiero.
283,220
283,220
xx
xx
33 INMUEBLES, MAQ. Y EQUIPO
333 Maquinaria, equipos y otras
unidades de explotacin
38 CARGAS DIFERIDAS
381 Intereses por devengar
469 Otras cuentas por pagar diversas
x/x Por el reconocimiento del Contrato de
Arrendamiento Financiero.
200,000
38,000
238,000
xx
67 CARGAS FINANCIERAS
679 Otras cargas nancieras
38 CARGAS DIFERIDAS
381 Intereses por devengar
x/x Por el devengo de los intereses de las
cuotas del Contrato de Arrendamiento
Financiero.
38,000
38,000
xx
diversas
4011 IGV
42 PROVEEDORES
x/x Por las cuotas del Contrato de Arrendamiento Financiero.
238,000
45,220
283,220
xx
42 PROVEEDORES
10 CAJA Y BANCOS
x/x Por la cancelacin de las cuotas del
Contrato de Arrendamiento Financiero.
283,220
283,220
xx
CASO N 3
OBLIGACIONES EMITIDAS
Se han emitido 5,000 bonos cuyo monto total es de S/. 400,000, los cuales se han
vendido
totalmente a su valor nominal.

SOLUCIN:
28
ASESOR EMPRESARIAL
xx
453 Obligaciones emitidas
4531 Bonos emitidos
x/x Por el dinero obtenido por los bonos
emitidos.
400,000
400,000
xx
xx
10 CAJA Y BANCOS
465 Bonos u obligaciones
x/x Por el dinero obtenido por los bonos
emitidos.
400,000
400,000
xx
CASO N 4
OTROS INSTRUMENTOS FINANCIEROS POR PAGAR
El Banco de la Nacin nos ha aceptado un pagar a 120 das por S/. 100,000.
SOLUCIN:
xx
10 CAJA Y BANCOS
454 Otros instrumentos nancieros
por pagar
4544 Pagars
x/x Por el nanciamiento obtenido.
100,000
100,000
xx
xx
10 CAJA Y BANCOS
461 Prstamos de terceros
x/x Por el nanciamiento obtenido.
100,000
100,000
xx
29
ELEMENTO 4 - PASIVO
46 CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS TERCEROS
CASO N 1
DEPSITOS RECIBIDOS EN GARANTA
Se va a arrendar un almacn de la empresa, recibindose un depsito en garanta de
S/. 25,000 de parte del arrendatario.
SOLUCIN:
xx
467 Depsitos recibidos en garanta
x/x Por la garanta recibida segn contrato
de arrendamiento suscrito.
25,000
25,000
xx
xx
10 CAJA Y BANCOS
467 Depsitos en garanta
x/x Por la garanta recibida segn contrato
de arrendamiento suscrito.
25,000
25,000
xx
30
ASESOR EMPRESARIAL
47 CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS RELACIONADAS
CASO N 1
PRSTAMOS DE LA MATRIZ
Se recibe un prstamo de la matriz por S/. 50,000.
SOLUCIN:
xx
- RELACIONADAS
471 Prstamos
4711 Matriz
x/x Por el prstamo recibido de nuestra
matriz.
50,000
50,000
xx
xx
10 CAJA Y BANCOS
diversas
x/x Por el prstamo recibido de nuestra
matriz.
50,000
50,000
xx
CASO N 2
COSTOS DE FINANCIACIN
Se reconoce S/. 8,000 por los intereses devengados por el prstamo reci
bido de nuestra
matriz.
SOLUCIN:
xx
67 GASTOS FINANCIEROS
673 Intereses por prstamos y otras
obligaciones
6731 Prstamos de instituciones
nancieras y otras entidades
67312 Otras entidades
RELACIONADAS
472 Costo de nanciacin
4721 Matriz
x/x Por el reconocimiento de los intereses
devengados por el prstamo de nuestra
matriz.
8,000
8,000
xx
xx
67 CARGAS FINANCIERAS
671 Intereses y gastos de prstamos
466 Intereses por pagar
x/x Por el reconocimiento de los intereses
devengados por el prstamo de nuestra
matriz.
8,000
8,000
xx
31
ELEMENTO 4 - PASIVO
CASO N 3
REGALAS POR PAGAR
Se reconoce y se paga las regalas del mes de Julio del 2011 por S/. 10,000 ms IGV,
a nuestra
matriz, por el uso de una frmula secreta.
SOLUCIN:
xx
65 OTROS GASTOS DE GESTIN
652 Regalas
RELACIONADAS
474 Regalas
4741 Matriz
x/x Por el reconocimiento de las regalas a
nuestra matriz.
10,000
1,900
11,900
xx
RELACIONADAS
474 Regalas
4741 Matriz
EFECTIVO
x/x Por el pago de las regalas del mes.
11,900
11,900
xx
xx
65 CARGAS DIVERSAS DE GESTIN
652 Regalas
4011 IGV
42 PROVEEDORES
x/x Por el reconocimiento de las regalas a
nuestra matriz.
10,000
1,900
11,900
xx
42 PROVEEDORES
10 CAJA Y BANCOS
x/x Por el pago de las regalas del mes.
11,900
11,900
xx
32
ASESOR EMPRESARIAL
48 PROVISIONES
CASO N 1
VENTA CON GARANTA
Al momento de la venta, FABRICACIONES METLICAS S.A.C. otorga una garanta a los
compradores de sus productos, a travs de la cual se compromete a poner en buenas
condiciones, mediante reparacin o reemplazo, los defectos de fabricacin que aparezcan d
entro
de tres aos, plazo que es contado a partir de la fecha de venta. De acuerdo a la
experiencia
pasada, es probable (ms probable que improbable) que se producirn alguno
s reclamos
relacionados con la garanta ofrecida, estimndose que stas podran llegar a S/. 10,000
por
ao. Sobre el particular, el contador de la empresa nos consulta si se debe proced
er a reconocer una provisin para cubrir los desembolsos por la garanta otorgada?
SOLUCIN:
A efecto de poder determinar si en el caso
expuesto por la empresa FABRICACIONES
METLICAS S.A.C. se debe o no reconocer
una provisin por los desembolsos que se
podran generar durante el plazo de garanta,
es preciso analizar si se cumplen con los
requerimientos para el reconocimiento de
una provisin. As veamos lo siguiente:
REQUERIMIENTOS
PARA RECONOCER
UNA PROVISIN
ANLISIS
Obligacin actual resultante de un hecho
pasado obligante
En este caso, el hecho obligante es la venta del producto con
una garanta, la cual da lugar a
una obligacin actual.
Flujo de salida de recursos que involucra
bene cios econmicos, para liquidar la
obligacin
En este caso, hay un flujo
probable para liquidar las
garantas en su conjunto.
Estimacin con able
de la obligacin
De la experiencia pasada, se
estima que los gastos podran
llegar a un monto determinado con ablemente.
Del anlisis efectuado, podemos concluir que
la empresa FABRICACIONES METLICAS
S.A.C. debe reconocer una provisin, en base
a la mejor estimacin, de los desembolsos
que se requieran para poner en buenas condiciones los productos garantizados, vendidos
antes de la fecha del Estado de Situacin
Financiera (antes Balance General). En ese
caso, el registro contable a realizar sera el
siguiente:
xx
68 VALUACIN Y DETERIORO DE
ACTIVOS Y PROVISIONES
686 Provisiones
6866 Provisin para garantas
68661 Provisin para garantas - Costo
48 PROVISIONES
486 Provisiones para garantas
x/x Por el reconocimiento de las provisiones sobre ventas.
10,000
10,000
xx
xx
689 Otras provisiones del ejercicio
48 PROVISIONES DIVERSAS
481 Garanta sobre ventas
x/x Por el reconocimiento de las provisiones sobre ventas.
10,000
10,000
xx
33
ELEMENTO 4 - PASIVO
CASO N 2
POLTICA DE REEMBOLSOS POR DEVOLUCIN DE COMPRAS
ALMACENES ESCALA S.A.C., es una tienda minorista que tiene la poltica de reembolsar
las compras de sus clientes insatisfechos aun cuando no tiene la obligacin legal
de hacerlo.
Su poltica de reembolso es ampliamente conocida. De acuerdo a las estimaciones he
chas
por el departamento contable, para el presente ao se espera que las devoluciones
lleguen
al 1% del total de las ventas, las cuales suman S/. 5000,000.
SOLUCIN:
A efectos de determinar si en el caso que nos
expone la empresa ALMACENES ESCALA
S.A.C. debe realizar o no una provisin,
procederemos a analizar los supuestos planteados, y sobre ello se determinar si debe o
no realizar una provisin.
REQUERIMIENTOS
PARA RECONOCER
UNA PROVISIN
ANLISIS
pasado obligante
En este caso, el hecho obligante es la venta del producto
que da lugar a una obligacin
implcita debido a que el
comportamiento de la tienda
ha creado en los clientes una
expectativa vlida de que
sta efectuar el reembolso
de las compras pertinentes.
obligacin
En este caso, es probable
que exista Flujo de salida de
recursos ya que existe una
proporcin de mercaderas
que son devueltas para su correspondiente reembolso.
Estimacin con able

de la obligacin
De la experiencia pasada se
puede efectuar una estimacin
con able, que pueda hacer
frente a la obligacin.
Del anlisis efectuado, podemos concluir que
la empresa minorista ALMACENES ESCALA
S.A.C. reconocer una provisin, en base a
la mejor estimacin, para los costos de los
reembolsos que podra efectuar. Cabe sealar
que la provisin sera de S/. 50,000 (1% de
S/. 5000,000).
xx
686 Provisiones
6869 Otras provisiones
48 PROVISIONES
x/x Por el reconocimiento de las provisiones de reembolsos.
50,000
50,000
xx
xx
489 Otros tipos de provisiones
4891 Reembolsos
x/x Por el reconocimiento de las provisiones de reembolsos.
50,000
50,000
xx
34
ASESOR EMPRESARIAL
CASO N 3
GARANTA SIMPLE
Durante el 2010, la empresa SAN BENITO S.A.C. garantiz a la empresa AGROINDUSTRIAS DEL NORTE S.R.L., por un prstamo de S/. 150,000 que sta solicit ante el Banco
Conticash. Esta garanta se produjo debido a las buenas relaciones comerciales ent
re ambas y
a la buena situacin econmica de la prestataria en ese ao. Durante el ao 2011, la sit
uacin
nanciera de AGROINDUSTRIAS DEL NORTE S.R.L. se deteriora y al 30 de Junio del mismo
ao, entra en un proceso de reestructuracin empresarial. Al respecto, nos consultan
, si al
31 de Diciembre de 2010 se debe efectuar una provisin por la asuncin de dichas deu
das.
Asimismo, si al 31 de Diciembre de 2011, debera efectuar dicha provisin?
SOLUCIN:
a) Al 31 de Diciembre de 2010
Con ocasin de la elaboracin de los Estados Financieros al 31.12.2010, la empresa
analizar si procede o no efectuar una
provisin por la garanta otorgada a la

empresa AGROINDUSTRIAS DEL NORTE S.R.L. a fin de cubrir la eventualidad
del no pago.
REQUERIMIENTOS
PARA RECONOCER
UNA PROVISIN
ANLISIS
pasado obligante
En este caso, el hecho obligante es el otorgamiento de
la garanta, la cual da lugar a
una obligacin legal.
obligacin
En este caso, no es probable
que se produzca un
ujo de
salida de bene cios al 31 de
Diciembre de 2009.
Estimacin con able
de la obligacin
Respecto de la estimacin
confiable de la obligacin,
sta cumple con el requisito
puesto que el monto que no
sea pagado, deber ser asumido por la empresa SAN
BENITO S.A.C.
Del anlisis efectuado por la empresa SAN
BENITO S.A.C podemos observar que an
cuando existe una obligacin actual y una
estimacin con able del monto que tendra
que pagar por el no cumplimiento por parte
de la empresa AGROINDUSTRIA DEL NORTE S.R.L., no es probable que se produzca
una salida de bene cios, pues la situacin
nanciera de la empresa deudora es buena,
por lo que al 31.12.2010 no se reconocer
provisin contable alguna.
b) Al 31 de Diciembre del 2011
Al 31 de Diciembre de 2011, surgen nuevas situaciones que cambian el panorama
descrito al cierre del ao anterior. Por ello,
nuevamente se debe efectuar el anlisis a
efecto de determinar si se debe o no efectuar
una provisin.
REQUERIMIENTOS
PARA RECONOCER
UNA PROVISIN
ANLISIS
pasado obligante
En este caso, el hecho obligante es el otorgamiento de
la garanta, la cual da lugar a

una obligacin legal.
obligacin
En este caso, es probable que,
al 31 de Diciembre del 2009,
se requiera, para liquidar la
obligacin, de un ujo de salida de recursos que involucre
bene cios econmicos.
Estimacin con able
de la obligacin
puesto que el monto que no
sea pagado, deber ser asumido por la empresa SAN
BENITO S.A.C.
De lo observado, podemos concluir que al
31.12.2011 a diferencia del cierre del ejercicio anterior, deber efectuar una provisin
35
ELEMENTO 4 - PASIVO
por que se cumplen con los tres requisitos
establecidos para reconocer la misma.
xx
68 VALLUACIN Y DETERIORO DE
686 Provisiones
68661 Provisin para garantas - Costo
48 PROVISIONES
x/x Por el reconocimiento de las provisiones
por el probable monto que debe asumir
la empresa por la garanta otorgada a
la empresa AGROINDUSTRIAS DEL
NORTE S.R.L.
150,000
150,000
xx
xx
x/x Por el reconocimiento de las provisiones
por el probable monto que debe asumir
la empresa por la garanta otorgada a
la empresa AGROINDUSTRIAS DEL
NORTE S.R.L.
150,000
150,000
xx
CASO N 4
CASO JUDICIAL
Despus de una boda a
nes del ao 2011, murieron diez personas, posiblemente como
resultado de un envenenamiento con productos alimenticios vendidos por la empres
a ATENCIONES DEL MAR S.A.A. Al respecto, los agraviados iniciaron un proceso legal cont
ra la
empresa por daos y perjuicios; pero sta impugna su responsabilidad.
Hasta la fecha de la autorizacin para emitir los Estados Financieros por el ao ter
minado el
31 de diciembre del 2011, los abogados de la empresa consideran que debido a la
evolucin
del caso, es probable que la empresa ser hallada responsable. El monto de la inde
mnizacin
solicitada por los agraviados equivalen en total a S/. 200,000. Nos consultan, s
i al 31.12.2011
la empresa debe hacer o no una provisin por la probabilidad de la prdida del proce
so legal
que implicara el desembolso de dinero.
SOLUCIN:
A n de determinar si la empresa ATENCIONES DEL MAR S.A.A. debe reconocer o no
una provisin al 31 de diciembre del 2011,
es preciso veri car si se cumplen con los
requisitos para tal reconocimiento.
REQUERIMIENTOS
PARA RECONOCER
UNA PROVISIN
ANLISIS
pasado obligante
En este caso, en base a la evidencia disponible, se considera
que hay una obligacin actual.
REQUERIMIENTOS
PARA RECONOCER
UNA PROVISIN
ANLISIS
Flujo de salida de recursos que involucra benecios econmicos, para
liquidar la obligacin
En este caso, es probable
que se requiera un
ujo de
salida.
Estimacin con able
de la obligacin
puesto dicha estimacin se
encuentra representada por la
indemnizacin solicitada por
los agraviados.
36
ASESOR EMPRESARIAL
Del anlisis efectuado, podemos observar que al 31.12.2011 la empresa ATENCIONES DE
L
MAR S.A.A. debe reconocer una provisin puesto que s cumplen los tres requisitos par
a
efectuar tal reconocimiento, los cuales han sido in uenciados por la posibilidad q
ue se pierda
el proceso judicial y se tenga que abonar a los agraviados la indemnizacin que so
licitan.
xx
4891 Prdida por litigio judicial
x/x Por el reconocimiento de las provisiones por la probable prdida del litigio
judicial.
200,000
200,000
xx
xx
686 Provisiones
6861 Provisin para litigios
68611 Provisin para litigios - Costo
48 PROVISIONES
481 Provisiones para litigios
x/x Por el reconocimiento de las provisiones por la probable prdida del litigio
judicial.
200,000
200,000
xx
37
ELEMENTO 4 - PASIVO
49 PASIVO DIFERIDO
CASO N 1
IMPUESTO A LA RENTA DIFERIDO
Con fecha 02.01.2011, se ha suscrito un Contrato de Arrendamiento Financiero por
un vehculo valorizado en S/. 250,000, por un plazo de 24 meses. Se estima que la vida t
il del
bien ser de 5 aos, no obstante que la empresa ha decidido depreciarlo aceleradamen
te.
En ese sentido, la depreciacin contable y tributaria ser:
DETALLE 2011 2012 2013 2014 2015 TOTAL
Depreciacin Contable 50,000 50,000 50,000 50,000 50,000 250,000
Depreciacin Tributaria (125,000) (125,000) (250,000)
Deduccin Tributaria (75,000) (75,000) (150,000)
Agregado Tributario 50,000 50,000 50,000 150,000
Determinar el tratamiento contable que corresponda por el ao 2011.
SOLUCIN:
Para poder determinar la diferencia temporal que surge por esta situacin para el
ao 2011,
es preciso considerar el siguiente clculo:
DETALLE CALCULO CONTABLE CALCULO TRIBUTARIO DIFERENCIA
Resultado del ejercicio S/. 500,000 S/. 500,000
(-) Diferencia Temporal
Exceso Deprec. Deducible
(S/. 75,000) (S/. 75,000)

Base de calculo S/. 500,000 S/. 425,000
Impuesto a la Renta S/. 150,000 S/. 127,500 (S/. 22,500)
xx
DEL EJERCICIO
891 Utilidad
Corriente 127,500
Diferido
22,500
x/x Por la determinacin del Impuesto a la
Renta.
150,000
150,000
xx
Corriente 127,500
Diferido
22,500
49 PASIVO DIFERIDO
491 Impuesto a la Renta Diferido
4912 Impuesto a la Renta diferido Resultados
150,000
22,500
40171 Renta Tercera Categora
x/x Por la transferencia del Impuesto a la
Renta a su cuenta patrimonial.
127,500
xx
xx
x/x Por la determinacin del Impuesto a la
Renta.
150,000
150,000
xx
49 GANANCIAS DIFERIDAS
499 Otras ganancias diferidas
x/x Por la transferencia del Impuesto a la
Renta a su cuenta patrimonial.
150,000
22,500
127,500
xx
38
ASESOR EMPRESARIAL
xx
121 Facturas, boletas y otros comprobantes Por cobrar
70 VENTAS
701 Mercaderas
70111 Terceros
49 PASIVO DIFERIDO
medicin a valor razonable.
1190,000
190,000
910,000
90,000
xx
xx
12 CLIENTES
70 VENTAS
701 Mercaderas
49 GANANCIAS DIFERIDAS
1190,000
190,000
910,000
90,000
xx
CASO N 2
INTERESES IMPLCITOS
Se ha vendido una mquina por un valor de S/. 1000,000 ms IGV, otorgndose un plazo
de 36 meses para su pago. De acuerdo a la Gerencia Financiera en la operacin exis
te un
inters implcito de S/. 90,000.
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1

NES Y APORTES AL SISTEMA DE

79 CARGAS IMPUTABLE A CUENTA DE

121 Facturas por cobrar

subcuenta denominada IGV Retenido dentro

421 Facturas por pagar

Resultado del ejercicio S/. 100,000 S/. 100,000

40172 Renta de cuarta categora

4017 Impuesto a la Renta

40 TRIBUTOS POR PAGAR

40111 IGV Cuenta Propia

40 TRIBUTOS POR PAGAR

x/x Por los dividendos distribuidos segn

87 PARTICIPACIONES DE LOS TRABAJADORES

1041 Cuentas corrientes operativas

SIONES Y DE SALUD POR PAGAR

x/x Por la entrega de un anticipo a nuestro

x/x Por la cancelacin de los honorarios

201 Mercaderas manufacturadas

x/x Por el canje de la factura emitida por

x/x Por los dividendos distribuidos segn

1041 Cuentas corrientes operativas

x/x Por el prstamo realizado por el Gerente de la empresa.

104 Cuentas corrientes en instituciones nancieras

totalmente a su valor nominal.

Estimacin con able

provisin por la garanta otorgada a la

la garanta, la cual da lugar a

(S/. 75,000) (S/. 75,000)

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