IV

rea Contabilidad y Costos

IV-1
Actualidad Empresarial N 224 Primera Quincena - Febrero 2011
INFORMES ESPECIALES
Gestin de Costos para la Competitividad Empresarial (Parte nal) IV - 1
Es correcto el Registro de las Participaciones de los Trabajadores de acuerdo a la
NIC 12? IV - 3
APLICACIN PRCTICA
D... IV - 5
T... IV - 8
A... IV - 11
T... IV - 13
GLOSARIO CONTABLE IV - 14
IV
C o n t e n i d o
I
n
f
o
r
m
e

E
s
p
e
c
i
a
l
INFORME ESPECIAL
Importancia de la estructura y anlisis de los costos para tomar decisiones en los
negocios (Parte I) IV - 1
APLICACIN PRCTICA
Regularizacin de Participaciones de los Trabajadores Diferidas (Parte nal) IV - 6
Principales alcances de la Seccin 17 Propiedades, Planta y Equipo de la NIIF para
las PYMES IV - 8
NIC 37 Provisiones, activos contingentes y pasivos contingentes - Aplicacin del
PCGE IV-11
GLOSARIO CONTABLE IV-14
Autor : C.P.C. Isidro Chambergo Guillermo
Ttulo : Importancia de la estructura y anlisis de
los costos para tomar decisiones en los
negocios (Parte I)
Fuente : Actualidad Empresarial, N 224 - Primera
Quincena de Febrero 2011
Ficha Tcnica
Importancia de la estructura y anlisis de los costos
para tomar decisiones en los negocios (Parte I)
1. Introduccin
La determinacin de costos es una parte
importante para lograr el xito en cual-
quier negocio. Con ella podemos conocer
Mano de Obra
Costo del Producto
Mano de Obra
Directa
Materiales
Materiales
Directos
Otros Costos de
Manufactura
Costos Indirectos de
Fabricacin
Directos Directa Indirectos Indirectos
a tiempo si el precio al que vendemos lo
que producimos nos permite lograr la
obtencin de benecios, luego de cubrir
todos los costos de funcionamiento de la
empresa (Gonzlez y Serpa, 2008).
Los costos nos interesan cuando estn
relacionados directamente con la pro-
ductividad de la empresa. Es decir, nos
interesa particularmente el anlisis de las
relaciones entre los costos, los volmenes
de produccin y las utilidades.
Para su mejor comprensin se muestra el
siguiente esquema:
1
1 GONZALES GARCA, Carlos y SERPA CRUZ, Heriberto. (2008). Gene-
ralidades de la contabilidad y sistemas de costos. La Habana. Cuba.
El esquema muestra la estructura del
costo del producto como la suma del
consumo de los materiales, la mano de
obra de manufactura y los otros costos de
manufactura que constituyen los costos
indirectos de fabricacin. En dicho es-
quema podemos observar que los costos
del producto se identican como costos
directos y costos indirectos, y como bien
sabemos los costos directos afectan al pro-
ducto directamente y los costos indirectos
se tienen que previamente calcular una de
costos indirectos de fabricacin.
La determinacin de costos permite
conocer:
Cul es el costo unitario de un artculo,
esto es, lo que cuesta producirlo.
Cul es el precio a que debemos
venderlo.
Cules son los costos totales en que
incurre la empresa.
Cul es el nivel de ventas necesario
para que la empresa, aunque no tenga
utilidades, tampoco tenga prdidas. Es
decir, cul es el punto de equilibrio.
Qu volumen de ventas se necesita
para obtener una utilidad deseada.
Cmo se pueden disminuir los costos
sin afectar la calidad del artculo que
se produce.
Cmo controlar los costos.
Lo indicado anteriormente sobre anlisis
del costo unitario y lo que cuesta un pro-
ducto, se puede mostrar a continuacin:
Ejemplo N 1: Estructura del costo de
produccin y precio de venta
Inventario inicial
de productos en
proceso S/.115,500.00
Costo de materia
prima directa uti-
lizada
Costo de mano de
obra directa em-
pleada
Costos indirectos
de fabricacin asig-
nados
S/.96,000.00
38,000.00
150,000.00
Costo de fabrica-
cin S/.284,000.00
Total ingresado al
proceso de fabri-
cacin
Menos: Inventario
nal de productos
en proceso
S/.399,500.00
45,000.00
Costo de Produc-
cin S/.354,500.00
Ms: Gastos ope-
rativos:
Gastos de adminis-
tracin
Gastos de venta
26,000.00
34,000.00 60,000.00
Costo total S/.414,500.00
Utilidad 10% 41,450.00
Valor de venta S/.455,950.00
Ms: Impuesto a las
ventas 19% 86,630.50
Precio de venta S/.542,580.50
IV
IV-2
Instituto Pacco N 224 Primera Quincena - Febrero 2011
Informe Especial
Ventas 200,000 unidades a
S/.1.35 (1) S/. S/. 270,000 100.00%
(-) Costo Variable
Costo de Venta (2) 131,000
Gasto de Venta (3) 32,400
Gasto de Administracin (4) 2,615 166,015 61.49%
Utilidad Marginal 103,985 38.51%
(-) Costos Fijos
Costo de Venta (6) 29,850
Gastos de Venta (5) 18,000
Gastos de Administracin 15,000 62,850 23.28%
Utilidad Neta Presupuestada 41,135 15.23%
Clculo:
La empresa cuando trabaja al 65% de capacidad vende 130,000
unidades, ahora en un escenario del 100% entonces vender
200,000 unidades tal como se detalla a continuacin mediante
el clculo de regla de tres:
(1) 130,000 ------------------------------------------------------- 65%
X ------------------------------------------------------ 100%
X = 130,000 x 100%
65%
X = 200,000 unidades, vender la empresa al 100% de
capacidad.
Descuento del 10% de S/.1.50 = S/.0.15; S/.1.50 S/.0.15
= S/.1.35 que es el nuevo precio de venta por unidad.
(2) Costo de Venta Variable:
S/.85,150 / 0.65 = S/.131,000
(3) Gastos de Venta Variable:
Comisiones, 10% de S/.270,000 = S/.27,000
Propaganda, 2% de S/.270,000 = S/.5,400
Total 32,400
(4) Gastos de Administracin Variable:
S/.1,700 / 0.65 = S/.2,615.38
(5) Gastos de Venta Fijos:
S/.15,000 + S/.3,000 = S/.18,000
(6) Gastos de Administracin Fijos, S/.15,000
2. Conceptos relacionados con los costos
Desde mi punto de vista, la contabilidad de costos est relacio-
nada con dos aspectos importantes de la administracin: (1) la
planeacin y (2) el control.
Planeacin: Consiste en la formulacin del estado futuro de-
seado para una organizacin y con base en ste plantear cursos
alternativos de accin, evaluarlos y as denir los mecanismos
adecuados a seguir para alcanzar los objetivos propuestos,
adems de la determinacin de la asignacin de los recursos
humanos y fsicos necesarios para una eciente utilizacin.
Control: El control es un proceso mediante el cual la administra-
cin se cerciora si lo que ocurre concuerda con lo que supues-
tamente debiera ocurrir, de los contrario, ser necesario que se
hagan los ajustes o correcciones necesarios. Sobre el concepto de
control, tambin tenemos a otros tratadistas como por ejemplo:
El control tiene como objeto cerciorarse de que los hechos vayan
de acuerdo con los planes establecidos. Burt K. Scanlan.
Es la regulacin de las actividades, de conformidad con un plan
creado para alcanzar ciertos objetivos. Eckles, Carmichael.
Es el proceso para determinar lo que se est llevando a cabo,
valorizndolo y si es necesario, aplicando medidas correctivas
de manera que la ejecucin se desarrolle de acuerdo con lo
planeado. George R. Terry.
Ejemplo N 2: Punto de equilibrio
La empresa industrial Gonzales y Ca. S.A. est operando al 65%
de su capacidad, en cuyo punto el nmero de unidades vendidas
fue de 130,000 a S/.3.00. Existe la opinin de que si los precios
de venta fueran reducidos el 10%, la fbrica podra trabajar
y vender su produccin al 100% de capacidad. Los costos de
comisiones y propaganda que eran variables continuarn a las
mismas tasas.
Gonzales y Ca. S.A.
Estado de Ganancias y Prdidas
Para el ao terminado el 31 de diciembre 20xx
Detalla Costo jo
Costo
variable
Totales
Ventas S/.195,000
Costo de ventas
Materia prima directa 22,000
Mano de obra directa 45,000
Costos indirectos de fabrica-
cin variables 15,000
Depreciacin de la maquinaria 9,000 3,150
Superintendencia de la fbrica 8,000
Costos indirectos de fabrica-
cin varios 12,850
Total costo de venta 29,850 85,150 (115,000)
Utilidad bruta S/.80,000
Gastos de venta jos 15,000
Comisiones, 10% sobre las ventas 19,500
Propaganda ja 3,000
Propaganda variable, 2% de las
ventas 3,900
Total gastos de venta 18,000 23,400 (41,400)
Gastos administracin jos 15,000
Gastos administracin variable,
2% de ventas 1,700
Total gastos de administracin 15,000 1,700 (16,700)
Utilidad neta S/.21,900
Con base en la informacin dada, se proceder a calcular:
a) El punto de equilibrio de las ventas en las condiciones ope-
rativas existentes en el momento presente.
b) El punto de equilibrio de las ventas en las nuevas condiciones
suponiendo que los precios se reducen el 10% y se aumenta
la capacidad al 100%.
Solucin:
a) Clculo del punto de equilibrio en las condiciones actuales
del 65% de capacidad.
Ventas S/.195,000 100.00%
(-) Total Costo Variable (1) 110,250 56.54%
Utilidad Marginal 84,750 43.46%
(-) Costo Fijo (2) 62,850 32.23%
Utilidad Neta 21,900 11.23%
Con la informacin anterior obtenemos los clculos siguientes:
Total Costo Variable: (1) S/.85,150 + S/.19,500 + S/.3,900
+ S/.1,700 = S/.110,250
Total Costo Fijo: (2) S/.29,850 + S/.15,000 + S/.3,000 +
S/.15,000 = S/.62,850
Clculo del punto de equilibrio: (PE)
PE = Costo Fijo / razn del margen de contribucin
PE = S/.62,850 / 0.4346 43.46%
PE = S/.144,615.74 al 65% de capacidad
b) Clculo del punto de equilibrio en las nuevas condiciones al 100%
de capacidad y con el 10% de disminucin del precio de venta.
IV
rea Contabilidad y Costos
IV-3
Actualidad Empresarial N 224 Primera Quincena - Febrero 2011
La medicin y correccin de las realiza-
ciones de los subordinados con el n de
asegurar que tanto los objetivos de la
empresa como los planes para alcanzarlos
se cumplan ecaz y econmicamente.
Robert C. Appleby.
Los conceptos de costo, gasto y prdida
tambin tienen que tenerse en cuenta en
un proceso de determinacin de costos. A
continuacin detallamos dichas concepcio-
nes establecidas en el Boletn de terminolo-
ga contable N 4 publicado por el AICPA:
Costo: es el monto medido en trminos
monetarios, del dinero desembolsado o
dems bienes transferidos, acciones de
capital emitidas, servicios ejecutados o la ad-
quisicin de un pasivo, a cambio de bienes o
servicios recibidos o que se espera recibir.
Gasto: comprende: Todos los costos
expirados que pueden deducirse de los
ingresos. En un sentido ms limitado la
palabra gasto, se reere a gastos de opera-
cin, de venta o administrativos, a intereses
y a impuestos. Los rubros incluidos en los
costos de produccin, tales como mate-
riales, mano de obra y costos indirectos,
deben llamarse costos y no gastos.
Prdida: es (1) el exceso de todos los
gastos, en el sentido amplio de la palabra,
sobre los ingresos totales durante un pe-
rodo dado o, (2) el exceso de todos o la
parte adecuada del costo de activos, sobre
los respectivos ingresos, si los hubiere, en
caso de venta de los bienes o cuando se
abandonan o quedan total o parcialmente
destruidos por una calamidad o cuando
de alguna manera se descargan de libros.
Cuando las prdidas descritas en (2) se de-
ducen de los ingresos, se consideran como
gastos en el sentido amplio de la palabra.
3. Sistemas de costos
Son el conjunto de procedimientos, tc-
nicas, registros e informes estructurados
sobre la base de la teora de la partida
doble y otros principios tcnicos, que
tienen por objeto la determinacin de los
costos unitarios de produccin y el control
de las operaciones fabriles.
Sistema de costos por rdenes de
produccin
- Se presenta cuando la produccin tie-
ne un carcter loticado, discreto, que
responde a instrucciones concretas y
especcas de producir uno o varios
artculos o un conjunto similar de los
mismos.
- Para el control de cada partida de
artculos se requiere la emisin de una
orden de produccin.
- En este procedimiento cada persona
produce a travs de rdenes y gene-
ralmente se realiza por lotes, lo que
hace que la identicacin de los costos
y gastos sea ms especca.
Ejemplo N 3: Hoja de costos
Para : Ros y Ca. SAC
Descripcin : 1,600 camisas
Fecha de trmino : 31 Enero
Costo total : S/.65,900
Orden de produccin N : 01
Fecha de inicio : 02 Enero
Pedido N : 54
Costo Unitario : S/.41.1875
Materia prima Mano de obra Costo indirecto Resumen
Fecha Importe Fecha Importe Fecha Importe Materia prima S/.37,000
2 ene. S/.10,000 3 ene. S/.4,000 5 ene. S/.6,700 Mano obra 9,400
6 ene. 15,000 4 ene. 2,500 8 ene. 5,200 Costo indirecto 19,500
20 ene. 12,000 5 ene. 2,900 11 ene. 7,600
Total S/.37,000 S/.9,400 S/.19,500 Total S/.65,900
- El sistema de costos por rdenes de
trabajo es el ms sencillo porque en
su forma ms simplicada, slo se
necesita una cuenta de produccin
en proceso. Toda la operacin de
fabricacin que se reeja en la cuenta
de produccin en proceso proviene de
un solo departamento. En trminos
generales, el sistema de costos por
rdenes de trabajo es el indicado para
pequeas empresas industriales que
fabrican con base en especicaciones
de los clientes. Es el ms tradicional
porque en los primeros aos de la
revolucin industrial la tecnologa
de la industria y las exigencias de la
gerencia slo pedan el ms sencillo
de los sistemas de costos. En este
sistema, se considera que cada pe-
dido de los clientes es un trabajo
aislado al que se asigna un nmero
al iniciar su ejecucin. Cada trabajo
tiene caractersticas especiales que lo
diferencian de todos los dems.
Proceso contable en el elemento 9:
Cuentas de control de costos
90 Materia prima en proceso 37,000
91 Mano de obra en proceso 9,400
92 Costos indirectos de fa-
bricacin en proceso 19,500
79 Cargas imputables a
cuentas de costos y gastos 65,900
31/1: Por ingreso al pro-
ceso de produccin
2
21 Productos Terminados 65,900
71 Variacin de la produc-
cin almacenada 65,900
31/1: Por el costo de los
productos terminados
Sistema de costos por procesos
Se presenta cuando la produccin no est
sujeta a interrupciones, sino que se desa-
rrolla en forma continua e ininterrumpida,
de tal manera que no es posible tomar
decisiones aisladas para producir uno u otro
artculo, sino que la produccin est sujeta
a una secuencia durante perodos indeni-
dos. La produccin es en serie o en lnea.
Se ana la divisin del trabajo, se instalan
nuevos departamentos, se generaliza la
mecanizacin, el traspaso del trabajo
de un departamento a otro se hace en
forma automtica como ocurre con los
transportadores de bandas. Las empresas
cuyo objeto es la transformacin de mate-
riales bsicos (metales, cemento, etc.), o
la elaboracin de productos de consumo
general (como la harina, el petrleo,
etc.), o el montaje de utensilios duraderos
(como los motores elctricos o las llantas),
generalmente descubren que el sistema
de costos por procesos es el ms adecua-
do. El proceso de la transformacin del
costo termina cuando naliza el recorrido
en el ltimo departamento de fabricacin.
Ejemplo N 4: Informe de costos por
procesos
Departamento I
Unidades
Puesta en produccin
Terminadas y transferidas
En proceso nal
Unidades perdidas
Costos por Transferir
Costo de materia prima
directa
Costo de mano de obra
directa
Costo indirecto de fabri-
cacin
50,000
8,000
2,000
58,000
40,500
13,500
60,000
60,000
1.00
0.75
0.25
Costo de Fabricacin 112,000 2.00
Costo Transferido
Costo Unidades Termina-
das y Transferidas
Productos en proceso nal:
Materia prima en proceso
Mano de Obra directa en
proceso
Costos Indirectos en proceso
100,000.00
8,000.00
3,000.00
1,000.00
Total costo 112,000.00
Las cantidades procesadas y los costos
incurridos en el departamento I, tal
como se detalla en dicho departamento
se trasladan al departamento II, es decir
se estn trasladando, S/.100,000 a costo
unitario de S/.2.00.
Departamento II
Cantidad
Unidades iniciales
Unidades recibidas
0
50,000
Total Unidades en proceso 50,000
Unidades transferidas al de-
partamento III
Unidades terminadas pero en
existencia
Productos en proceso nal
Unidades perdidas en pro-
duccin
40,000
0
10,000
0
Unidades totales 50,000
Costos por Transferir
Productos en proceso inicial
Recibido del departamento I
(50,000 unidades)
0
100,000 S/.2.00
IV
IV-4
Instituto Pacco N 224 Primera Quincena - Febrero 2011
Informe Especial
Costo del departamento actual
En proceso inicial:
Costo de materia prima directa
Costo de mano de obra directa
Costo indirecto de fabricacin
Costo durante la semana:
Costo de materia prima directa
Costo de mano de obra directa
Costo indirecto de fabricacin
S/.
0
0
0
0
8,800
4,400
S/.
0.00
0.20
0.10
Costo corriente 13,200 0.30
Costo acumulado 113,200 2.30
Productos terminados y trans-
feridos
Productos en proceso nal:
Terminados y en existencia
Costo del departamento anterior
Costo de materia prima directa
Costo de mano de obra directa
Costo indirecto de fabricacin
92,000
0
20,000
0
800
400
Costo Acumulado 113,200
Se puede observar claramente los costos
acumulados en este departamento II,
un costo total de S/.113,200 y un costo
unitario de S/.2.30.
Registro contable
90 Productos en proceso de-
partamento I 112,000
90.1 Materia prima en
proceso 58,000
90.2 Mano de obra en
proceso 40,500
90.3 Costo indirecto en
proceso 13,500
79 Cargas imputables a cuen-
tas de costos y gastos 112,000
31/1: Costos incurridos en el
departamento I
2
91 Productos en proceso de-
partamento II 113,200
91.1 Materia prima 0.00
91.2 Mano de obra 8,800
91.3 Ctos. indirec. 4,400
90 Productos en proceso de-
partamento I 100,000
79 Cargas imputables a cuen-
tas de costos 13,200
31/1: Costos en proceso en
el departamento II.
4. poca de clculo
Real: Est constituido por el conjunto de
desembolsos efectivamente incurridos por
la empresa o unidad organizativa en deter-
minado perodo de tiempo. Comprende
los costos ocasionados para garantizar la
produccin de bienes materiales y servi-
cios prestados expresados en forma mone-
taria y que incluye fundamentalmente el
valor de los objetos de trabajo insumidos,
el trabajo vivo expresado como salario y
los gastos relacionados con la depreciacin
de los activos jos tangibles
Costos Estndar: son costos cientca y
tcnicamente predeterminados que sirven
de base para el clculo anticipado del
costo de produccin.
El proceso dinmico de la planeacin y
control administrativo ha exigido que en
las empresas cada da se utilicen tcnicas
igualmente dinmicas.
Esperar hasta la produccin de un deter-
minado artculo para poder conocer sus
costos es un procedimiento que impide al
administrador tomar decisiones acertadas
en cuanto a la valoracin de inventarios,
determinacin de precios de venta y
otras decisiones que requieren de una
informacin ms oportuna.
Las condiciones anteriores han permitido
el desarrollo de un sistema que permita
mejores controles, mejores decisiones y
una mejora total de la administracin;
este sistema se determina SISTEMA DE
COSTOS ESTNDAR, que apunta a lo que
debera costar el producto o servicio que
produce o presta la empresa.
Aplicacin de los costos
Costeo Directo: Se dene como un siste-
ma de operacin que vala el inventario y
el costo de las ventas a su costo variable de
fabricacin. Y en cuanto al Costo Variable,
lo dene como aquel que se incrementa di-
rectamente con el volumen de produccin
2
.
Es un mtodo de la contabilidad de costos
que se basa en el anlisis del compor-
tamiento de los costos de produccin y
operacin, para clasicarlos en costos
jos y en costos variables, con el objeto
de proporcionar suciente informacin
relevante a la direccin de la empresa
para su proceso de planeacin estratgica.
Ejemplo N 5: Estado de resultados
por el mtodo de costeo directo
Se han producido 30,000 unidades a costo
de produccin variable por unidad de
S/.12.00 y costo unitario jo de S/.8.00. De
dicha produccin se han vendido 25,000
unidades, siendo sus gastos de venta y
administracin jos de S/.100,000 y los
costos indirectos de fabricacin jos ascien-
den a S/.240,000. El estado de resultado
por el costeo directo ser el siguiente:
3
Costeo directo
Ventas 25,000 unidades a
S/.30.00
Costo de Ventas:
Costo variable de produccin,
30,000 a S/.12.00
Menos: Inventario nal, 5,000
a S/.12.00
Costo de venta variable
Margen de contribucin
Menos: Costos indirectos de
fabricacin jos
Menos: Gastos de administracin
y venta jos
S/.750,000.00
360,000.00
(60,000.00)
300,000.00
450,000.00
(240,000.00)
(100,000.00)
Utilidad de operacin S/.110,000.00
Costeo Absorbente: Este mtodo incluye
en el costo del producto todos los costos de
la funcin productiva independientemente
y su comportamiento jo o variable.
Ejemplo N 6: Estado de resultado por
costeo por absorcin
Tomando los datos del ejemplo N 5, el
estado de resultado es el siguiente:
2 LARA MARTNEZ, Octavio. (2010). Costeo directo y absorbente.
3 CASHIN, James. Contabilidad de costos.
Costeo por absorcin
Ventas 25,000 unidades a S/. 30.00
Costo de Venta:
Costo de Produccin, 30,000 unida-
des a S/. 20.00
Menos: Inventario nal, 5,000 uni-
dades a S/. 20.00
Costo de Ventas
Utilidad Bruta
Gastos de Administracin y Venta
750,000
600,000
(100,000)
500,000
250,000
(100,000)
Utilidad de operacin 150,000
5. Costos unitarios
La cifra del costo total es un dato insatisfac-
torio desde el punto de vista del control,
puesto que el volumen de la produccin
vara signicativamente de un perodo a
otro. Por lo tanto, debe disponerse de un
denominador comn, por ejemplo, los
costos unitarios para poder comparar los
cambios en volumen y cantidad. La cifra
del costo unitario puede calcularse divi-
diendo el costo total entre el nmero de
unidades producidas. Los costos unitarios
pueden expresarse en toneladas, litros,
kilos, metros, unidades individuales, etc.
Ejemplo N 7
Se han fabricado 3,500 unidades que han
originado un costo total de S/.1500,000,
es decir con un costo unitario de S/.428.57
por unidad. Si se han vendido 1,800
unidades y quedan 1,700 unidades en
inventario nal, el clculo de determina-
cin del costo es el siguiente:
Detalle Costo
Unida-
des
Costo
unitario
Costo de pro-
duccin 1500,000 3,500 428.57
Costo de venta 771,426 1,800 428.57
Inventario nal 728,574 1,700 428.57
Costo Fijo y Costo Variable
4
Al examinar los costos, se pueden separar
en dos grandes rubros: costos jos y costos
variables.
Costos Fijos
Son peridicos. Se suele incurrir en ellos
por el simple transcurrir del tiempo. Por
ejemplo:
Alquiler del local
Salarios
Gastos de mantenimiento
Depreciaciones y amortizaciones
Cualquiera sea el volumen de produccin
que se pretenda lograr no se pueden
evitar estos costos. Son independientes
del nivel de produccin.
Ejemplo N 8
El siguiente ejemplo permitir que nos
demos cuenta de algunas caractersticas
del comportamiento de los costos jos.
Don Gustavo Salas se ha decidido a esta-
blecer una pequea fbrica de zapatos.
Alquila un local, contrata trabajadores,
4 www.members.tripod.com
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rea Contabilidad y Costos
IV-5
Actualidad Empresarial N 224 Primera Quincena - Febrero 2011
Continuar en la siguiente edicin...
compra mquinas, etc. Al cabo de un ao
de trabajo se percata de que el primer
mes no produjo ningn artculo, pues
a pesar de que tena todo listo, an no
contaba con el permiso de fabricacin de
los zapatos cuya marca deba registrar.
En febrero produjo 500 pares, en marzo
800, en abril 1000 y de mayo a diciembre
produjo 1200 pares cada mes.
Con la informacin anterior, elabor una
grca para analizar el comportamiento
de los costos del alquiler, los salarios, los
servicios pblicos, etc. Todos stos suman
la cantidad de S/.6,000 nuevos soles
mensuales. Obtuvo el siguiente resultado:
Meses
Costo
Fijo
Produc-
cin
Costo jo
por par
Enero S/.6,000 0 6000
Febrero 6,000 500 12
Marzo 6,000 800 7.5
Abril 6,000 1000 6
Mayo 6,000 1200 5
Junio 6,000 1200 5
Julio 6,000 1200 5
Agosto 6,000 1200 5
Setiembre 6,000 1200 5
Octubre 6,000 1200 5
Noviembre 6,000 1200 5
Diciembre 6,000 1200 5
TOTAL S/.72,000 11900
Fuente: Members.tripod.com
Variacin del Costo Fijo por participantes
(perodo febrero-diciembre)
C
o
s
t
o

F
i
j
o

p
o
r

p
a
r
10
5
0
F
e
b
.
M
a
r
.
J
u
l
.
M
a
y
.
S
e
t
.
N
o
v
.
A
b
r
.
A
g
o
.
J
u
n
.
O
c
t
.
D
i
c
.
Puede observarse la tendencia del costo
jo por unidad, siendo el mayor costo
cuando no existe produccin y desciende
en la medida que hay actividad productiva.
Costos Fijos Mensuales
3000
5000
7000
4000
6000
8000
M F E J M S N A A J O D
As, en el ejemplo que nos ocupa, Don Gustavo
hizo la siguiente grca, ilustrando el compor-
tamiento de los costos jos, variables y totales
de la empresa durante el ao de operacin.
Si los costos totales de la empresa son
igual a Costos Fijos ms Variables, no es
difcil suponer que el costo total unitario
es igual a la suma del costo jo unitario
ms el costo variable unitario.
Costo Total Unitario = Costo Fijo Unitario +
Costo Variable Unitario
Estimar el costo total unitario es muy im-
portante, porque consiste en la cotizacin
que se suele hacer para establecer el precio
de venta del artculo que se produce. Gene-
ralmente se estiman antes de que se realice
la produccin y entrega de productos. Por
eso se les conoce como costos estndar.
Los costos totales unitarios o estndar son
los que deben efectuarse en condiciones
normales de fabricacin del producto. Tienen
una importancia destacada en el proceso de
planeacin de la produccin y en el proceso
de control, ya que implican una conducta
normativa y sealan cul debe ser el esfuerzo
empleado para lograr lo que debiera ser como
propsitos de produccin de la empresa.
Los costos unitarios totales dependern de:
a. El costo de las materias primas.
b. El rendimiento de las materias primas.
c. El costo de los salarios.
d. La eciencia de la mano de obra.
e. Los benecios de la especializacin
productiva.
f. El presupuesto de gastos.
La estimacin del costo unitario permite al
empresario elaborar presupuestos de ope-
racin de la empresa, as como establecer
el programa tentativo de produccin.
Conocer el costo total unitario me permite
elaborar mi poltica de precios, sin arriesgarme a
tener prdidas
La grca de costos indica la tendencia de los costos
jos permanecen constantes a slo nivel de produccin
Costos Totales de Produccion
Por definicin, y como se mencion
anteriormente, los costos totales incu-
rridos en la operacin de una empresa
durante un perodo dado, se cuantican
sumando sus costos jos y variables, ex-
presndose esta relacin segn se indica
a continuacin:
Costos Totales Produccin = Costos Fijos +
Costos Variables
Como puede observarse, el importe total
del costo jo mensual no se modica.
Igual cost en el mes de enero en el que no
se produjo nada, que los meses en los que
se produjeron diversas cantidades: 500,
800, 1000 y 1200 pares respectivamente.
Esto nos indica por lo menos dos cosas:
Los costos mnimos de la empresa
estn determinados principalmente
por los costos jos.
Si son los mismos costos jos se puede
producir un mayor volumen de artcu-
los, entonces los costos jos de cada
artculo producido sern menores,
pues se prorratearn todos los costos
en un mayor nmero de unidades.
6. Costos Variables
Son los que estn directamente involucra-
dos con la produccin y venta de los art-
culos, por lo que tienden a variar con el
volumen de la produccin. Por ejemplo:
Las materias primas.
Salarios a destajo o por servicios
auxiliares en la produccin.
Servicios auxiliares, tales como agua,
energa elctrica, lubricantes, refrige-
racin, combustible, etc.
Comisiones sobre ventas.
La suma total de ambos con los costos
totales unitarios.
Meses
Costos
Fijos
Costos
Variables
Costos
Totales
Enero 6 0 6
Febrero 6 5 11
Marzo 6 8 14
Abril 6 10 16
Mayo 6 12 18
Junio 6 12 18
Julio 6 12 18
Meses
Costos
Fijos
Costos
Variables
Costos
Totales
Agosto 6 12 18
Setiembre 6 12 18
Octubre 6 12 18
Noviembre 6 12 18
Diciembre 6 12 18
191
Costos
C. Total
C. Variable
C. Fijo
0
10
5
15
20
D M F E J M S N A A J O
IV
IV-6
Instituto Pacco N 224 Primera Quincena - Febrero 2011
Aplicacin Prctica
Regularizacin de Participaciones de los
Trabajadores Diferidas (Parte nal)
* Miembro del Comit de Asesores del Consejo Normativo de Contabilidad.
Maestra en Finanzas. Posgrado en Banca y Finanzas.
Expositor del Colegio de Contadores Pblicos de Lima.
Docente en la Universidad de San Martn de Porres.
1. Introduccin
Conforme se indic en el artculo de la quincena anterior, la
participacin de los trabajadores debe ser reconocida de acuerdo
con el criterio establecido por la NIC 19 Benecios a los Em-
pleados y NO POR ANALOGA con la NIC 12 Impuesto a las
Ganancias, dado que la citada porcin de utilidades a favor de
los trabajadores debe ser reconocida como gasto de personal del
perodo en que han prestado sus servicios; y por consiguiente,
no genera un activo diferido o un pasivo diferido.
Por otro lado, el nuevo tratamiento contable de la participacin de los
trabajadores tiene incidencia en los resultados de la empresa corres-
pondiente al ejercicio econmico 2011; e incluso, en aos anteriores,
con correccin de Estados Financieros para efectos comparativos.
Asimismo, el cambio de procedimiento contable coincide con
el uso del nuevo Plan Contable General Empresarial - PCGE,
armonizado con el modelo contable de las NIIFs, de aplicacin
obligatoria a partir del 1 de enero de 2011; y opcional en el ao
2010; circunstancias que al tema en materia le dan carcter de
actualidad y de sumo inters.
2. Casustica aplicada
Por tal razn, a continuacin se desarrollar un caso prctico adi-
cional referido al clculo y registro de las deducciones de Ley por
concepto de participaciones de los trabajadores e impuesto a la ren-
ta del ejercicio econmico 2010 con aplicacin optativa, en dicho
ao, del Plan Contable General Empresarial - PCGE. As tenemos:
Concepto
Base
Financiera
Base
Tributaria
Diferencia
Temporal
Utilidad Contable
DIFERENCIA TEMPORAL
Ms Desvlz. Existencias
Utilidad Tributaria
Menos:
Partcp. Trabajadores 8%
Impto. a la Renta, 30%
150,000
-.-
150,000
(12,000)
138,000
(41,400)
150,000
20,000
170,000
(13,600)
156,400
(46,920)
20,000
20,000
1,600
5,520
Activo Diferido: 7,120
Cmo regularizar la participacin de los trabajadores del 2010?
Ejercicio Econmico 2010
1. Aplicacin de la NIC 12 Impuesto a las Ganancias
2. Determinacin del Activo Diferido (segn la NIC 12)
4. Estado de Rendimientos
3. Contabilizacin segn NIC 12 Impuesto a las Ganancias
(empleando el PCGE al 31 dic. 2010)
Existencias
Base
Financiera
Base
Tributaria
Diferencia
Temporal
Mercaderas
Desvlz. de Existencias
Activo Diferido
200,000
(20,000)
180,000
200,000
-.-
200,000
20,000
20,000
Participacin de Trabajadores diferida 8%
Impuesto a la Renta diferido, 30%
(1,600)
18,400
(5,520)
Caso N 2
Nuevo tratamiento contable de la participacin de los
trabajadores
La empresa Mercantil Conservadora, al 31 de diciembre de
2010, efectuado el cierre contable respectivo obtuvo, antes de
deducciones de Ley, una utilidad de S/.150,000 la misma que
est disminuida por una desvalorizacin de mercaderas de
S/.20,000 equivalente al 10% del stock, generando diferencia
temporal al no ser aceptada por la Administracin Tributaria
para la determinacin de la renta imponible neta; para lo cual
se aplic la NIC 12 Impuesto a las Ganancias.
En tanto que en el ejercicio econmico 2011 la utilidad fue de
S/.180,000, incluida la recuperacin de la desvalorizacin de
existencias, al haber sido vendidas ntegramente las mercaderas
que le dieron origen.
Para las deducciones de Ley se aplica 8% para la participacin
de los trabajadores y 30% para el Impuesto a la Renta.
Autor : C.P.C. Alejandro Ferrer Quea*
Ttulo : Regularizacin de Participaciones de los Trabajadores Diferidas (Parte nal)
Fuente : Actualidad Empresarial, N 224 - Primera Quincena de Febrero 2011
Ficha Tcnica
1 DEBE HABER
87 PARTICIPACIN DE LOS TRABAJADORES
871 Participacin de los Trabajadores-Corriente 13,600
872 Participacin de los Trabajadores-Diferida 1,600
88 IMPUESTO A LA RENTA
881 Impuesto a la Renta-Corriente 46,920
882 Impuesto a la Renta-Diferido 5,520
37 ACTIVO DIFERIDO
3712 Impuesto a la Renta-Diferido-Resultados 5,520
3722 Participac. Trabajadores Diferida-Resultados 1,600
40 TRIBUTOS CONTRAPRESTACIONES Y APORTES
AL SISTEMA DE PENS. Y DE SALUD POR PAGAR
40171 Impuesto a la Renta-Tercera Categora 46,920
41 REMUNERAC. Y PARTICIPACIONES POR PAGAR
413 Participac. de los Trabajadores por Pagar ______ 13,600
67,640 67,640
Mercantil Conservadora
Estado de Rendimientos
Del 1 de enero al 31 de diciembre de 2010
S/.
Utilidad Antes de Deducciones de Ley 150,000
Participaciones de los Trabajadores
Corriente (13,600)
Diferido 1,600 (12,000)
Impuesto a la Renta
Corriente (46,920)
Diferido 5,520 (41,400) (53,400)
Utilidad Neta 96,600
EJERCICIO ECONMICO 2011
(Segn
NIC 12)
A
p
l
i
c
a
c
i

n

P
r

c
t
i
c
a
IV
rea Contabilidad y Costos
IV-7
Actualidad Empresarial N 224 Primera Quincena - Febrero 2011
5. Aplicacin de la NIC 19 Benecios a los Empleados y NIC
12 Impuesto a las Ganancias (al 31 de diciembre de 2010)
Concepto
Base
Financiera
Base
Tributaria
Diferencia
Temporal
Utilidad Contable
DIFERENCIA TEMPORAL
Ms Desvlz. Existencias
Utilidad Tributaria
Menos:
Partcp. Trabajadores 8%
Impto. a la Renta, 30%
150,000
-.-
150,000
<13,600>
136,400
<40,920>
150,000
20,000
170,000
<13,600>
156,400
<46,920>
20,000
20,000
-.-
6,000
Activo Diferido: 6,000
6. Determinacin del Activo Diferido (segn la NIC 12) (al
31 de diciembre de 2010)
Existencias
Base
Financiera
Base
Tributaria
Diferencia
Temporal
Mercaderas
Desvlz. de Existencias
Activo Diferido
200,000
(20,000)
180,000
200,000
-.-
200,000
20,000
20,000
Impuesto a la Renta Diferido, 30% (6,000)
11. Contabilizacin de Deducciones de Ley (31 dic. ao
2011) (segn la NIC 19 y 12)
a) Participacin de los Trabajadores
7. Incidencia por el Cambio de Procedimiento Contable
(al 31 de diciembre de 2010)
PCGE
(cuenta)
Estado de
Situacin Financiera
Segn
NIC 12
Segn
NIC 19
Diferencia
por Ajustar
Activo Diferido
3712 Impuesto a la Renta Di-
ferido 5,520 6,000 480
3722 Participacin Trabajado-
res Diferida 1,600 -.- (1,600)
Diferencia: 7,120 6,000 (1,120)
12. Estado de Rendimientos
10. Determinacin del Activo Diferido (segn NIC 19 y
NIC 12)
5 DEBE HABER
88 IMPUESTO A LA RENTA
881 Impuesto a la Renta-Corriente 44,160
882 Impuesto a la Renta-Diferida 6,000
37 ACTIVO DIFERIDO
3712 Impuesto a la Renta Diferido-Resultados 6,000
(para saldar la cuenta)
40 TRIBUTOS POR PAGAR
40171 Impuesto a la Renta- Tercera Categora ______ 44,160
50,160 50,160
62 GASTOS DE PERSONAL, DIRECTORES Y GERENTES
625 Otras Remuneraciones 12,800
41 REMUNERAC. Y PARTICIPACIONES POR PAGAR
413 Participaciones por Pagar 12,800
91 GASTOS DE VENTAS
912 Participaciones de los Trabajadores 40% 5,120
92 GASTOS DE ADMINISTRACIN
922 Participaciones de los Trabajadores 60% 7,680
79 CARGAS IMPUT. A CTAS. DE COSTOS Y GASTOS
791 Cargas Imput. a Cuentas de Costos y Gastos ______ 12,800
12,800 12,800
8. Regularizacin del Activo Diferido (enero ao 2011)
2 DEBE HABER
59 RESULTADOS ACUMULADOS
5911 Utilidades Acumuladas 1,120
37 ACTIVO DIFERIDO
3712 Impuesto a la Renta Diferido-Resultados 480
(para incrementar la cuenta)
3722 Participac. Trabajadores Diferida-Resultados _____ 1,600
(para saldar la cuenta) 1,600 1,600
Nota:
Adems del ajuste se tendr que reestructurar los Estados Fi-
nancieros al 31 de diciembre de 2010 en aplicacin de la NIC 8
9. Aplicacin de la NIC 19 y NIC 12 (31 dic. ao 2011)
Concepto
Base
Financiera
Base
Tributaria
Diferencia
Temporal
Utilidad Contable
DIFERENCIA TEMPORAL
Menos
Desvlz. Existencias
Utilidad Tributaria
Menos:
Partcp. Trabajadores 8%
Impto. a la Renta, 30%
180,000


-.-
180,000
(12,800)
167,200
(50,160)
180,000
(20,000)
160,000
(12,800)
147,200
(44,160)
(20,000)
(20,000)
-.-
(6,000)
Existencias
Base
Financiera
Base
Tributaria
Diferencia
Temporal
Mercaderas
Desvlz. de Existencias
-.-
-.-
-.-
-.-
(20,000)
(20,000)
(20,000)
(20,000)
Activo Diferido (para ser aplicado)
Impuesto a la Renta Diferido, 30% 6,000
3 DEBE HABER
4
Nota:
La distribucin a las reas operativas de las participaciones a los
trabajadores es a ttulo de ejemplo.
b) Impuesto a la Renta
Mercantil Conservadora
Estado de Rendimientos Comparativo
Del 1 de enero al 31 de diciembre
2011 2010
S/. S/.
Utilidad antes de los Impuestos 167,200 136,400
(incluye participaciones de los
trabajadores)
Impuesto a la Renta
Corriente (44,160) (46,920)
Diferido ( 6,000) (50,160) 6,000
(40,920)
Utilidad Neta 117,040 95,480
(Segn NICs
12 y 19)
Comentarios:
a) El cambio de procedimiento contable en el ejercicio econ-
mico 2011 por las participaciones de los trabajadores implica
ajustar contra resultados acumulados los saldos existentes al
31 de diciembre de 2010; tanto las participaciones de los
trabajadores diferida, para anularla, como el Impuesto a la
Renta diferido, para incrementarlo.
b) El citado registro contable ser tratado como cambio de poltica
contable adoptada en el ejercicio econmico 2011, en concor-
dancia con la NIC 8 Polticas Contables, Cambios en Estimaciones
Contables y Errores. Por lo que en aplicacin de la referida norma
contable ser necesario reestructurar los Estados Financieros del
ejercicio econmico 2010 con nes comparativos.
c) El monto de las obligaciones a pagar tanto a los trabajadores
como al Estado por los conceptos de participaciones e Im-
puesto a la Renta, respectivamente, se mantienen invariables.
IV
IV-8
Instituto Pacco N 224 Primera Quincena - Febrero 2011
Aplicacin Prctica
1. Introduccin
Como ya es conocido, el Consejo Norma-
tivo de Contabilidad (CNC) es el rgano
encargado de ocializar las Normas In-
ternacionales de Contabilidad a aplicarse
en el sector privado en nuestro pas, en
cumplimiento de su atribucin en el ao
2010 ocializa las Normas Internacio-
nales de Informacin Financieras para
las Pequeas y Mediana empresas (NIIF
para las PYMES), segn Resolucin CNC
N 045-2010-EF/94, que se public el 30
de noviembre de 2010 y que entr en
vigencia segn el art. 3 de la resolucin,
el 1 de enero de 2011. Las NIIF para
las PYMES es una norma desarrollada
y publicada por el IASB
1
en julio 2009
con el propsito de que la norma sea
aplicada por las empresas privadas y sin
obligacin pblica de rendir cuentas en
la elaboracin de sus Estados Financieros
con propsito de informacin general y
otros tipos de informacin nanciera. En
nuestro pas los obligados a aplicar las
NIIF para las PYMES son las empresas
que tienen ingresos anuales por ventas
de bienes y/o servicios o tengan activos
totales, menores, en ambos casos a tres
mil (3,000) Unidades Impositivas Tributa-
rias y que no estn bajo la supervisin y
control de la Superintendencia de Banca,
Seguros y Administradoras Privadas de
Fondos de Pensiones-SBS, tampoco se
encuentren bajo la supervisin y control
de la Comisin Nacional Supervisora de
Empresas y Valores-CONASEV. Pero las
PYMES podran optar por aplicar las NIIF
completas por diversos motivos, tales
como: el encontrarse dentro de un grupo
econmico que posiblemente tenga que
consolidar Estados Financieros, en dicho
caso por el criterio de uniformidad tendr
que aplicar las NIIF completas, o tiene
como poltica contable de valorar los
activos inmovilizados al valor revaluado,
etc. Pero si opta por aplicar las NIIF com-
pletas, en el futuro ya no podr aplicar
las NIIF para las PYMES, por lo que se
debe evaluar con cuidado el tipo de NIIF
a aplicar desde el 2011 en adelante.
1 El Consejo de Normas Internacionales de Contabilidad (IASB, por
sus siglas en ingles: The International Accounting Standards Board).
Autor : C.P. Too Gaytn Ortiz
Ttulo : Principales alcances de la Seccin 17
Propiedades, Planta y Equipo de la NIIF
para las PYMES
Fuente : Actualidad Empresarial, N 224 - Primera
Quincena de Febrero 2011
Ficha Tcnica
Principales alcances de la Seccin 17 Propiedades,
Planta y Equipo de la NIIF para las PYMES
Adems es de aclarar que las NIIF para las
PYMES es una norma que est preparada
en base a las NIIF completas, por lo que
es necesario su conocimiento de las NIIF
completas para aplicar adecuadamente
las NIIF para las PYMES.
Por todo lo indicado lneas arriba creo
que es de importancia ir desarrollando
algunas secciones de la Norma contable
para las PYMES, en comparacin con las
Normas contable completas, en este art-
culo trabajaremos sobre las Propiedades,
Planta y Equipo.
2. Alcance de la seccin 17 de
normas contable
Esta seccin se aplicar a la contabilidad
de las propiedades, planta y equipo, as
como a las propiedades de inversin
cuyo valor razonable no se pueda me-
dir con abilidad sin costo o esfuerzo
desproporcionado. Pero si el valor ra-
zonable de las propiedades de inversin
se puede medir con abilidad, sin costo
o esfuerzo desproporcionado, sern
tratados por la seccin 16 Propiedades
de Inversin.
En el alcance de la Seccin 17 Norma
Contable para las Pequeas y Medianas
Empresas no diere del alcance del la
NIC 16 Propiedad, Planta y Equipo, por
lo que no se presenta mayor diculta
para advertir en qu casos se aplica esta
seccin de la norma.
La seccin 17 en sus prrafo 17.2 hace
precisin de lo que se considera como
Propiedades, Planta y equipo: indica que
son activos tangibles que se mantienen
para su uso en la produccin o suministro
de bienes o servicios, para arrendarlos a
terceros o con propsitos administrativos,
y se esperan usar durante ms de un pe-
rodo. Esta misma precisin o denicin
da la NIC 16 en su prrafo 6.
3. Reconocimiento
Una entidad aplicar los criterios de
reconocimiento del prrafo 2.27
2
para
determinar si reconocer o no una partida
de propiedades, planta o equipo. Por
lo tanto, la entidad reconocer el costo
de un elemento de propiedades, planta
y equipo como un activo si y slo si es
probable que la entidad obtenga los
benecios econmicos futuros asociados
con el elemento y el costo del elemento
puede medirse con abilidad.
2 Seccin 2 de las NIIF para las PYMES: Conceptos y Principios Gene-
rales, cuyas fuentes son: El Marco Conceptual del IASB y la NIC 1
Presentacin de Estados Financieros.
Las piezas de repuesto y el equipo auxiliar
se registran habitualmente como inven-
tarios y se reconocen en el resultado del
perodo cuando se consumen. Sin embar-
go, las piezas de repuesto importantes y
el equipo de mantenimiento permanente
son propiedades, planta y equipo cuando
la entidad espera utilizarlas durante ms
de un perodo. De forma similar, si las
piezas de repuesto y el equipo auxiliar
slo pueden ser utilizados con relacin
a un elemento de propiedades, planta y
equipo, se considerarn tambin propie-
dades, planta y equipo.
Los terrenos y los edicios son activos
separables y una entidad los contabilizar
por separado, incluso si hubieran sido
adquiridos de forma conjunta.
No se muestra variacin con respecto a
lo sealado en los prrafos 7 y 8 de la
NIC 16.
4. Medicin en el momento del
reconocimiento
Una entidad medir un elemento de
propiedades, planta y equipo por su costo
en el momento del reconocimiento inicial.
Adems, la norma seala, al igual que la
NIC 16, los componentes del costo de las
propiedades, planta y equipo:
a) El precio de adquisicin, que incluye
los honorarios legales y de interme-
diacin, los aranceles de importacin
y los impuestos no recuperables,
despus de deducir los descuentos
comerciales y las rebajas.
b) Todos los costos directamente atri-
buibles a la ubicacin del activo en el
lugar y en las condiciones necesarias
para que pueda operar de la forma
prevista por la gerencia. Estos costos
pueden incluir los costos de prepara-
cin del emplazamiento, los costos de
entrega y manipulacin inicial, los de
instalacin y montaje y los de com-
probacin de que el activo funciona
adecuadamente.
c) La estimacin inicial de los costos
de desmantelamiento o retiro del
elemento, as como la rehabilitacin
del lugar sobre el que se asienta, la
obligacin en que incurre una entidad
cuando adquiere el elemento o como
consecuencia de haber utilizado dicho
elemento durante un determinado
perodo, con propsitos distintos al
de produccin de inventarios durante
tal perodo.
Como podemos apreciar la NIIF para las
PYMES, considera todos los costes rela-
IV
rea Contabilidad y Costos
IV-9
Actualidad Empresarial N 224 Primera Quincena - Febrero 2011
cionados directamente con la obtencin
de una propiedad, planta y equipo como
parte integrante del costo inicial a recono-
cer en nuestros libros y registros contables.
5. Medicin posterior al reco-
nocimiento inicial de una
propiedad, planta y equipo
Una entidad medir todos los elementos
de propiedades, planta y equipo tras su
reconocimiento inicial al costo menos la
depreciacin acumulada y cualesquiera
prdidas por deterioro del valor acumu-
lado. Una entidad reconocer los costos
del mantenimiento diario de un elemento
de propiedad, planta y equipo en los
resultados del perodo en el que incurra
en dichos costos.
En este punto de la NIIF para las PYMES,
se evidencia la principal diferencia con
la NIC 16 Propiedad Planta y Equipo,
puesto que en esta ltima norma se tiene
dos alternativas para poder valorar la pro-
piedad, planta y equipo en el momento
de medicin posterior al reconocimiento
inicial, stas dos alternativas son: el mo-
delo del costo y el modelo de revaluacin.
Como podemos ver en la NIIF para las
PYMES slo se admite el modelo del costo
sin admitir el modelo de Revaluacin.
El prrafo 29 de la NIC 16 indica: La
entidad elegir como poltica contable el
modelo del costo o el modelo de reva-
luacin y aplicar esa poltica a todos los
elementos que compongan una clase de
propiedades, planta y equipo.
6. Depreciacin
En los prrafos 17.16 y 17.17 de la NIIF
para las PYMES en cuanto a la deprecia-
cin indica lo siguiente:
Si los principales componentes de un
elemento de propiedades, planta y equi-
po tienen patrones significativamente
diferentes de consumo de benecios eco-
nmicos, una entidad distribuir el costo
inicial del activo entre sus componentes
principales y depreciar cada uno de estos
componentes por separado a lo largo de
su vida til. Otros activos se depreciarn
a lo largo de sus vidas tiles como activos
individuales. Con algunas excepciones,
tales como minas, canteras y vertederos,
los terrenos tienen una vida ilimitada y
por tanto no se deprecian.
El cargo por depreciacin para cada
perodo se reconocer en el resultado,
a menos que otra seccin de esta NIIF
requiera que el costo se reconozca como
parte del costo de un activo. Por ejemplo,
la depreciacin de una propiedad, planta
y equipo de manufactura se incluir en
los costos de los inventarios.
Los prrafos citados tienen su fuente en
los prrafos 43 al 49 de la NIC 16, por lo
que no se aprecia mayor diferencia con
relacin al tratamiento de la depreciacin.
7. Importe depreciable y pero-
do de depreciacin
Una entidad distribuir el importe depre-
ciable de un activo de forma sistemtica
a lo largo de su vida til. Como podemos
ver la norma contable menciona que la
depreciacin se efecta en base a la vida
til estima del bien, por lo que es de
aclara que la contabilizacin del gasto
por la depreciacin del ejercicio es en
aplicacin de la norma contable ms no la
norma tributaria, la tasa de depreciacin
que seala como tasa mxima la norma
tributaria es para efectos de determinar el
Impuesto a la Renta y debe ser manejado
a nivel de papeles de trabajo, lo que se
mostrar en nuestros libros y registros
contables es la depreciacin contable en
base a la estimacin de vida til que se
le asigne a cada una de las propiedades,
planta y equipo.
La depreciacin de un activo comenzar
cuando est disponible para su uso, esto
es, cuando se encuentre en la ubicacin y
en las condiciones necesarias para operar
de la forma prevista por la gerencia. La
depreciacin de un activo cesa cuando se
da de baja en cuentas. La depreciacin no
cesar cuando el activo est sin utilizar o
se haya retirado del uso activo, a menos
que se encuentre depreciado por com-
pleto. Sin embargo, si se utilizan mtodos
de depreciacin en funcin del uso, el
cargo por depreciacin podra ser nulo
cuando no tenga lugar ninguna actividad
de produccin.
La norma seala en su prrafo 17.21 los
factores a tener en cuenta para determi-
nar la vida til de activo inmovilizado,
tal como se puede advertir en el prrafo
56 de la NIC 16, por tanto los factores a
considerar son:
a. La utilizacin prevista del activo.
El uso se evala por referencia a la
capacidad o al producto fsico que se
espere del mismo.
b. El desgaste fsico esperado, que de-
pender de factores operativos tales
como el nmero de turnos de trabajo
en los que se utilizar el activo, el
programa de reparaciones y man-
tenimiento, y el grado de cuidado y
conservacin mientras el activo no
est siendo utilizado.
c. La obsolescencia tcnica o comercial
procedente de los cambios o mejoras
en la produccin, o de los cambios
en la demanda del mercado de los
productos o servicios que se obtienen
con el activo.
d. Los lmites legales o restricciones si-
milares sobre el uso del activo, tales
como las fechas de caducidad de los
contratos de arrendamiento relacio-
nados.
8. Mtodos de depreciacin
Al igual que la NIC 16, el prrafo 17.22
de la NIIF para las PYMES se seala 3
mtodos a tener en cuenta para la de-
preciacin, stos son: el mtodo lineal,
el mtodo de depreciacin decreciente
y los mtodos basados en el uso, como
por ejemplo el mtodo de las unidades
de produccin.
9. Baja en cuentas de las propie-
dades, planta y equipos
Tanto la NIC 16 as como la seccin 17
de la NIIF para las PYMES contempla lo
siguiente: una entidad dar de baja en
cuentas un elemento de propiedades,
planta y equipo, cuando disponga de
l o cuando no se espere obtener bene-
cios econmicos futuros por su uso o
disposicin.
Una entidad reconocer la ganancia o
prdida por la baja en cuentas de un
elemento de propiedades, planta y equi-
po en el resultado del perodo en que el
elemento sea dado de baja en cuentas (a
menos que la seccin 20
3
Arrendamientos
requiera otra cosa en caso de venta con
arrendamiento posterior). La entidad no
clasicar estas ganancias como ingresos
de actividades ordinarias.
Caso Prctico
La empresa El Conde S.A.C. se dedica a
la distribucin de abarrotes, el 2 de enero
2011 adquiere una camioneta para em-
plearlo en el reparto de las mercaderas.
El costo de adquisicin de la camioneta es
de S/.35,000.00, en el mismo mes incurre
en los gastos por acondicionamiento del
vehculo para que se ampli la capacidad
de carga, por lo que el prestador de este
servicio emite una factura por S/.1,500.00
ms IGV. Para este vehculo se le ha
estimado una vida til de 10 aos. Por
otro lado, hace la importacin de una
mquina etiquetadora, al que se le estima
una vida til de 8 aos, el detalle de esta
operacin es la siguiente:
Descripcin T.C. Datos
Factura FOB 2.84 $5,000.00
Flete Internacional 2.84 $500.00
Seguro 2.84 $300.00
Advalrem 17% 2.84 $986.00
IGV 2.84 $1,289.34
Comisin de Agente de
Aduanas S/.546.22
Flete local S/.168.07
3 Para el caso de la NIC 16, es la NIC 17 Arrendamientos.
IV
IV-10
Instituto Pacco N 224 Primera Quincena - Febrero 2011
Aplicacin Prctica
El tipo de cambio a utilizar es referencial
para efectos prcticos. Se solicita mostrar
el tratamiento contable aplicando la NIIF
para las PYMES y las cuentas del Plan
Contable General Empresarial.
Solucin:
Para proceder a contabilizar se debe tener
en cuenta lo indicado en los prrafos 17.9
y 17.10 de la seccin 17 de la NIIF para
las PYMES, en dichos prrafos indican los
elementos que forman parte del costo de
las propiedades, planta y equipo, por lo
indicado el asiento a efectuar para reco-
nocer la adquisicin del vehculo sera la
siguiente:
Clculo del Costo del Vehculo
Precio de adquisicin 35,000.00
Costo directamente atribuible 1,500.00
Total costo 36,500.00
Clculo de la Depreciacin
Depreciacin anual 3,650.00
Depreciacin mensual S/.304.17
33 INM., MAQUINARIA Y
EQUIPO 36,500
334 Equipo de Transporte
3341 Vehculos
Motorizados
33411 Costo
4
40 TRIB., CONTRAPREST. Y
APOR. AL SIST. PRIV. DE
PENS. Y SALUD 6,935
401 Gobierno Central
4011 IGV
40111 IGV-Cta. Propia
46 CUENTAS POR PAGAR
DIVERSAS - TERCEROS 43,435
465 Pasivo por Compra
de Activo Inmoviliz.
4654 Inm., Maquinaria. y
Equipo
x/x Por el reconocimiento del vehculo
como activo inmovilizado
46 CUENTAS POR PAGAR
DIVERSAS - TERCEROS 43,435
465 Pasivo por Compra
de Activo Inmoviliz.
4654 Inm., Maquinaria. y
Equipo
10 EFECTIVO Y EQUIV. DE
EFECTIVO 43,435
104 Cuentas Corrientes
e Instituciones Fin.
1041 Ctas. Ctes. Operat.
x/x Por el pago de las factura
...van
33 INM., MAQUINARIA Y
EQUIPO 19,986.53
336 Equipos Diversos
3369 Otros Equipos
33691 Costo
40 TRIB., CONTRAPREST. Y
APOR. AL SIST. PRIV. DE
PENS. Y SALUD 3,797.44
401 Gobierno Central
4011 IGV
40111 IGV-Cta. Propia
46 CUENTAS POR PAGAR
DIVERSAS - TERCEROS 23,783.97
465 Pasivo por Compra
de Activo Inmoviliz.
4654 Inm., Maq. y Equipo
x/x Por el reconocimiento la maq.
etiquetadora
46 CUENTAS POR PAGAR
DIVERSAS - TERCEROS 23,783.97
465 Pasivo por Compra
de Activo Inmoviliz.
4654 Inm., Maq. y Equipo
...van
4 En el PCGE hay una sub divisionaria 33412 Revaluacin, la cual
no podr ser aplicada para las empresas que usan las NIIF para las
PYMES, puesto que no permite reconocer al valor revaluado, como
s lo permite la NIC 16.
X DEBE HABER
X DEBE HABER
vienen... X DEBE HABER
vienen... X DEBE HABER vienen... X DEBE HABER
X
X
68 VALUACIN Y DETER.
DE ACTIVOS Y PROVIS. 304.17
681 Depreciacin
6814 Deprec. Inm., Maq.
y Equipo-Costo
68143 Eq. de Transporte
39 DEPREC., AMORTIZ. Y
AGOTAM. ACUM. 304.17
391 Deprec. Acumulada
3913 Inm., Maquinaria y
Equipo-Costo
...van
Clculo de la Depreciacin
Depreciacin anual 2,498.32
Depreciacin mensual 208.19
Para el caso de importacin de la maquinaria los asientos a efectuar son:
Clculo del Costo de la Maquinaria Importada
Descripcin T.C. Datos
Costo Impor-
tacin en S/.
IGV
en S/.
Total
en S/.
Factura FOB 2.84 $5,000.00 14,200.00 14,200.00
Flete Internacional 2.84 $500.00 1,420.00 1,420.00
Seguro 2.84 $300.00 852.00 852.00
Advalrem 17% 2.84 $986.00 2,800.24 2,800.24
IGV 2.84 $1,289.34 3,661.73 3,661.73
Comisin de Agente de Aduanas S/.546.22 546.22 103.78 650.00
Flete local S/.168.07 168.07 31.93 200.00
19,986.53 3,797.44 23,783.97
10 EFECTIVO Y EQUIV. DE
EFECTIVO 23,783.97
104 Cuentas Corrientes
e Instituciones Fin.
1041 Ctas. Ctes. Operat.
x/x Por el pago de la factura
68 VALUACIN Y DETER.
DE ACTIVOS Y PROVIS. 208.19
681 Depreciacion
6814 Deprec. Inm., Maq.
y Equipo-Costo
68145 Equipos Diversos
39 DEPREC., AMORTIZ. Y
AGOTAM. ACUM. 208.19
391 Deprec. Acumulada
3913 Inm., Maquinaria y
Equipo-Costo
39135 Equipos Diversos
x/x Por la depreciacin del mes de
enero 2011
92 GASTOS DE VENTAS 208.19
921 Gastos de Ventas
79 CARGAS IMPUT. A CTA.
DE COSTOS Y GAST. 208.19
791 Cargas Imput. a Cta.
de Ctos. y Gastos
x/x Por el destino del gasto
X
39133 Eq. de Transporte
x/x Por la depreciacin del mes de
enero 2011.
92 GASTOS DE VENTAS 304.17
921 Gastos de Ventas
79 CARGAS IMPUT. A CTA.
DE COSTOS Y GAST. 304.17
791 Cargas Imput. a Cta.
de Ctos. y Gastos
x/x Por el destino del gasto
X
X
IV
rea Contabilidad y Costos
IV-11
Actualidad Empresarial N 224 Primera Quincena - Febrero 2011
1. Introduccin
A puertas de realizar el cierre del ejercicio
2010, resulta importante la aplicacin
de la NIC 37, con la nalidad de emitir
estados nancieros razonables, conside-
rando as las provisiones, activos o pasivos
contingentes que la empresa hubiera in-
currido por aspectos legales, contractuales
o implcitos a las operaciones econmicas
realizadas.
2. Aspectos generales
Para una adecuada aplicacin de la NIC
37, debemos considerar adicionalmente
otras normas contables que nos ayudarn
al reconocimiento contable de las mencio-
nadas provisiones, activos contingentes y
pasivos contingentes, tales como:
2.1. Marco Conceptual de las NIIF
Siendo que los estados nancieros se
preparan sobre la base de la acumulacin
o del devengo, la misma que seala que
los efectos de las transacciones y dems
sucesos se reconocen cuando ocurren y
no cuando se recibe o paga dinero u otro
equivalente al efectivo; asimismo, se re-
gistran en los libros contables y se informa
sobre ellos en los estados nancieros de
los perodos con los cuales se relacionan.
(prrafo 22).
Reconocimiento de ingresos y gastos
En consideracin a lo mencionado en el
prrafo 22 del Marco Conceptual de las
NIIF, un ingreso devengado es aquel
por el cual se ha adquirido el derecho de
percibirlo por haberse producido los su-
cesos necesarios para que ste se genere,
de manera correlativa se reconocer un
gasto devengado, cuando se cumplen
sucesos, en funcin de los cuales terceros
adquieren el derecho a cobrar la presta-
cin referida a tales sucesos. (Requisitos
establecidos en la NIC 18 Ingresos).
2.2. NIC 18 Ingresos
El alcance de esta norma est referida
al reconocimiento de los INGRESOS
procedentes de transacciones por venta
NIC 37 Provisiones, activos contingentes
y pasivos contingentes
Aplicacin del PCGE
Autor : C.P. Luz Hirache Flores
Ttulo : NIC 37 Provisiones, activos contingentes y
pasivos contingentes - Aplicacin del PCGE
Fuente : Actualidad Empresarial, N 224 - Primera
Quincena de Febrero 2011
Ficha Tcnica
de productos, prestacin de servicios,
intereses, regalas y dividendos, denomi-
nados Ingresos Ordinarios, comprenden
solamente las entradas brutas de los bene-
cios econmicos recibidos y por recibir,
por parte de la entidad por cuenta propia;
stos se miden a su Valor Razonable de la
contrapartida recibida o por recibir.
Requisitos para el reconocimiento de
los ingresos ordinarios
a) Ingreso por Venta de Bienes
Se reconocer el respectivo ingreso
por venta de bienes en la medida
que se cumplan en su totalidad los
siguientes requisitos:
- Que se haya transferido al com-
prador los riesgos y benecios
1
,
significativos derivados de la
propiedad de los bienes.
- La entidad no conserva, ni retie-
ne de manera signicativa para
s ninguna gestin asociada a la
propiedad, ni retiene el control
efectivo
2
sobre los mismos.
- Se pueda medir los ingresos ordi-
narios de manera able.
- Es altamente probable que la
entidad perciba los benecios
econmicos
3
asociados a la tran-
saccin de venta.
- Los costos incurridos o por incurrir
puedan ser medidos de manera
able.
b) Ingreso por Prestacin de Servicios
Se reconocer el respectivo Ingreso
por la prestacin de servicios, en la
medida que se cumplan en su totali-
dad los siguientes requisitos:
- Se pueda medir los ingresos ordi-
narios de manera able.
- Es altamente probable que la
entidad perciba los beneficios
econmicos asociados a la tran-
saccin de venta.
- Se pueda medir ablemente el
grado de terminacin en la fecha
del balance.
- Los costos incurridos o por incurrir
puedan medir ablemente.
1 La transferencia de los riesgos y benecios est relacionada a la
transferencia de la propiedad, el mismo que se identica en la
oportunidad de la transferencia de la titularidad legal o traspaso de
la posesin al comprador.
2 De retener la entidad de manera signicativa los riesgos de la pro-
piedad de los bienes, as como el control de los mismos, se arma
que no nos encontramos ante una transaccin de venta.
3 Eso quiere decir que no existe duda alguna respecto de la cobranza
a efectuarse.
c) Ingresos por Intereses, Regalas y
Dividendos
- Intereses: El reconocimiento se
realiza utilizando el mtodo del
Tipo de Inters Efectiva
4
.
- Regalas: Se reconoce en la
oportunidad de su DEVENGO,
en consideracin a la sustancia
del acuerdo entre las partes, y
respecto de la base para su de-
terminacin.
- Dividendos: Se reconoce en la
oportunidad en que se establezca
o nazca el derecho de recibirlos
por parte del accionista.
3. NIC 37 Provisiones, activos
contingentes y pasivos con-
tingentes
3.1. Deniciones
Para lograr un mejor entendimiento de
la aplicacin de esta norma es necesario
detallar las siguientes deniciones:
Provisin: Es un pasivo en el que existe
incertidumbre acerca de su monto o
vencimiento.
Pasivo: Es una obligacin presente de
la entidad, surgida a raz de sucesos pa-
sados, al vencimiento de la cual, y para
cancelarla, la entidad espera desprender-
se de recursos que incorporan benecios
econmicos.
Hecho Obligante o Suceso: Es aquel que
da origen o del que nace la obligacin
de pago, de tipo legal o implcita para la
entidad; de tal forma que a la entidad no
le queda otra alternativa ms realista que
satisfacer el importe correspondiente. (Ej:
Garanta sobre ventas por desperfectos
en los productos, multas por contami-
nacin ambiental, violacin de obliga-
ciones laborales, sanciones y multas de
instituciones gubernamentales en forma
extempornea).
Obligacin legal: Es aquella que se deri-
va de de un contrato (en la medida que
se indiquen las condiciones explcitas o
implcitas), por legislacin, u otra causa
de tipo legal.
Obligacin implcita: Es aquella que se
deriva de las actuaciones de la propia
4 La NIC 39, en su prrafo 9 precisa que el Mtodo de la Tasa de
Inters Efectiva es un mtodo de clculo del Costo Amortizado de
un activo o pasivo nanciero y de imputacin del ingreso o gasto
nanciero a lo largo del perodo relevante. La Tasa de Inters Efectiva
es la tasa de descuento que iguala los ujos de efectivo por cobrar o
por pagar estimados a lo largo de la vida esperada, con el importe
neto en libros del activo o pasivo nanciero.
IV
IV-12
Instituto Pacco N 224 Primera Quincena - Febrero 2011
Aplicacin Prctica
entidad, en relacin a un patrn estable-
cido de comportamiento en el pasado,
a polticas empresariales de dominio
pblico, la entidad haya manifestado ante
terceros su disposicin a aceptar cierto
tipo de responsabilidades; y como con-
secuencia del mismo se haya creado una
expectativa vlida ante estos terceros con
los que debe cumplir sus compromisos o
responsabilidades.
Pasivo contingente: Es:
- Una obligacin posible, surgida a raz
de sucesos pasados, cuya existencia
ha de ser conrmada slo por la
ocurrencia, o en su caso por la no
ocurrencia, de uno o ms eventos
inciertos en el futuro, que no estn
enteramente bajo el control de la
entidad.
- Una obligacin presente, surgida a
raz de sucesos pasados, que no se
ha reconocido contablemente porque
no es probable que la entidad tenga
que satisfacerla, desprendindose de
recursos que incorporen benecios
econmicos; o el importe de la obli-
gacin no puede ser medido con la
suciente abilidad.
Activo contingente: Es un activo de
naturaleza posible, surgido a raz de
sucesos pasados, cuya existencia ha de
ser conrmada slo por la ocurrencia, o
en su caso por la no ocurrencia, de uno
o ms eventos inciertos en el futuro, que
no estn enteramente bajo el control de
la entidad.
Contrato de carcter oneroso: Es todo
aquel contrato en el cual los costos in-
evitables de cumplir con las obligaciones
que conlleva, exceden a los benecios
econmicos que se esperan recibir del
mismo.
Reestructuracin: Es un programa de
actuacin, planicado y controlado por
la gerencia de la entidad, cuyo efecto
es un cambio signicativo en el alcance
de la actividad llevada por la entidad; o
en la manera de llevar la gestin de su
actividad.
3.2. Reconocimiento de las Provisio-
nes y Pasivos Contingentes
Los contingentes que corresponden a la
identicacin de activos y pasivos que
no han sido objeto de reconocimiento en
los Estados Financieros, cuya existencia
se conrmar tras su ocurrencia o no
ocurrencia.
Los requisitos de reconocimiento son:
Provisiones
(prrafo 14 al 26 NIC
37)
Pasivos Contingente
(prrafo 27 al 30 NIC
37)
Requisitos para su reco-
nocimiento:
No deben ser recono-
cidos como pasivos en
el Balance General por
que:
- La entidad tiene una
obligacin legal o
implcita presente,
resultado de un su-
ceso ocurrido.
- Son obligaciones
posibles, las cuales
sern confirmadas
en el futuro (ocu-
rrencia o no ocu-
rrencia), las mismas
que no estn bajo el
control de la empre-
sa.
- Es probable que la
entidad se despren-
da de recursos que
incorporen bene-
ficios econmicos,
para su liquidacin
o cancelacin.
- Son obligaciones de
las cuales es remota
la posibilidad de sa-
lida de recursos que
involucren benefi-
cios econmicos.
- Puede estimarse ra-
zonable y conable
del importe de la
obligacin.
- El importe de la
obligacin no puede
ser valorado able-
mente.
3.3. Reconocimiento de un Activo
Contingente
Segn la NIC 37 (prrafo 31) indica
que NO DEBE RECONOCERSE debido
a la incertidumbre de la realizacin de
INGRESOS, los mismos que surgen de la
realizacin de hechos no planicados o
inesperados que darn lugar a la proba-
bilidad de obtener un ujo de ingreso de
benecios econmicos, tal es el caso de
los Reclamos judiciales.
Solo si, se tenga la seguridad plena de
la percepcin o realizacin del INGRESO,
el mismo no es de carcter Contingente,
por tanto es apropiado su reconoci-
miento.
3.4. Consideraciones de la Gerencia
para la mejor estimacin de las
contingencias
La Gerencia deber tomar en considera-
cin evidencias o criterios que permitan
estimar los desenlaces posibles y sus
efectos nancieros; por ende debern
recurrir a:
- Se aplicar el juicio de la gerencia de
la entidad.
- Por la experiencia que se tenga en
operaciones similares.
- Por informes de expertos indepen-
dientes.
- La evidencia tambin incluye cual-
quier dato suministrado por sucesos
ocurridos tras la fecha de cierre de los
estados nancieros, pero antes de su
emisin.
La incertidumbre para calcular el importe
a reconocer como provisin, conlleva
a evaluar circunstancias particulares de
cada caso; por ende, se podr utilizar el
mtodo estadstico del Valor esperado o
esperanza que corresponde a la suma de
la probabilidad de cada suceso multipli-
cado por su valor.
Por lo tanto, es importante considerar
los RIESGOS de sobrevalorar los Activos
o ingresos y/o subestimar los pasivos o
gastos.
3.5. Efectos en el tiempo de las provisio-
nes contingente: (prrafos 45 al 60)
En la medida que el efecto en el tiempo en
el valor del dinero sea sustancial se deber
aplicar el valor presente para determinar
el monto de las provisiones contingentes.
Tal es el caso de las provisiones por salida
de efectivo surgidas inmediatamente
despus de la fecha de cierre del balance
general, resultarn ms onerosas para la
entidad que aquellas por el mismo impor-
te, pero en fechas ms lejanas. Por tanto,
se aplicar la tasa de descuento respectiva
para traerlo a valor presente, siempre que
el resultado sea SIGNIFICATIVO.
En caso se realice cambios en el valor de
las provisiones, en las que se aplic el des-
cuento para determinar el valor presente,
el importe del valor contable se incremen-
tar en cada perodo para reejar el paso
del tiempo, el mismo que se reconocer
como un COSTO FINANCIERO.
Las provisiones deben ser revisadas al
cierre de cada ejercicio y ser ajustadas en
caso no sea probable la salida de recursos
econmicos, por ende, se proceder a
revertir la provisin.
3.6. Hechos o sucesos futuros: (prrafos
49 al 50)
Las expectativas sobre los sucesos futuros,
que puedan afectar el importe requerido
para la cancelacin de una obligacin,
deben ser reejadas siempre que haya
una evidencia objetiva suciente de que
van a ocurrir.
El efecto de una nueva legislacin o
promulgacin de posibles nuevos dispo-
sitivos, sern considerados para medir las
obligaciones ya existentes, en la medida
que exista suciente evidencia objetiva de
que la norma legal se apruebe sin ningn
cambio importante que altere la provisin
efectuada.
3.7. Reembolsos efectuados por ter-
ceros: (prrafos 53 al 58)
La entidad slo deber reconocer el re-
embolso efectuado por un tercero, de la
parte o totalidad necesaria para liquidar la
provisin, slo cuando, sea prcticamente
segura su recepcin. Dicho reembolso
deber ser tratado como un activo inde-
pendiente y el importe reconocido para
el activo no debe exceder al importe de
la provisin, tal es el caso de los contratos
de seguro por clusulas de indemnizacin
o garantas de proveedores.
En caso la entidad se haga responsable
de manera conjunta y solidaria con un
tercero, por una obligacin, se reconocer
el pasivo contingente por la parte que
se espere sea liquidado por los terceros;
Asimismo, se deber reconocer un activo
por el reembolso esperado, cuando exista
plena seguridad que se vaya a recibir
IV
rea Contabilidad y Costos
IV-13
Actualidad Empresarial N 224 Primera Quincena - Febrero 2011
dicho reembolso, en la medida que la
entidad haga frente al pasivo recogido
en la provisin.
En algunos casos, la entidad puede no
tener que responder de los pagos en
cuestin si el tercero responsable deja
de realizar el desembolso. En tal caso, la
entidad no tendr responsabilidad por
tales pagos, y por tanto no se incluirn
en el clculo de la provisin.
3.8. Aplicacin de las provisiones y
prdidas futuras
Se debe aplicar cada provisin para cubrir
o afrontar los desembolsos para los cuales
fue originalmente reconocida. Aplicar lo
contrario signica encubrir el impacto de
dos sucesos distintos.
Esta norma no permite reconocerse
provisiones por prdidas derivadas de
operaciones futuras, debido a que estas
no cumplen con la denicin de pasivo,
ni con los criterios generales para el re-
conocimiento de provisiones.
3.9. Sucesos y reconocimiento por
Reestructuracin
Se considerar como reestructuracin a:
- Venta o liquidacin de una lnea de
actividad o produccin.
- La clausura de un local comercial de
la entidad en un pas o regin, o bien
la reubicacin de las actividades que
se ejercan en un pas o regin a otros
distintos.
- Los cambios en la estructura de la
gerencia, tales como la eliminacin
de un nivel o escala de directivos
empresariales
- Las reorganizaciones importantes, que
tienen efecto signicativo sobre la na-
turaleza y enfoque de las actividades
de la entidad.
La entidad reconocer una obligacin im-
plcita, por causa de una reestructuracin,
slo cuando:
a) La entidad posee un plan formal y
detallado para proceder a la reestruc-
turacin, identicando al menos:
Actividades empresariales, o la
parte de las mismas, implicadas;
Principales ubicaciones afectadas;
Ubicacin, funcin y nmero
aproximado de empleados que
sern indemnizados tras prescin-
dir de sus servicios;
Desembolsos que se llevarn a
cabo; y
Fechas en las que el plan ser
implementado.
b) Se ha producido una expectativa v-
lida entre los afectados, en el sentido
de que la reestructuracin se llevar a
cabo, ya sea por haber comenzando
a implementar el plan o por haber
anunciado sus principales caracters-
ticas a los mismos.
Para que el plan de reestructuracin
resulte suficiente para reconocer una
obligacin implcita por la entidad, es
necesario se haya iniciado su ejecucin,
se anuncie a los afectados las principales
caractersticas del plan de reestructuracin
de manera concreta antes de la fecha del
balance, caso contrario, se aplicar lo
establecido en la NIC 10 Hechos Ocurridos
despus de la fecha del Balance.
La provisin por reestructuracin debe
incluir slo los desembolsos que surjan
directamente de la reestructuracin, que
son aquellos que de forma simultnea
estn necesariamente impuestos por la
reestructuracin y no asociados con las
actividades que continan en la entidad.
Los costos que no incluyen una provisin
por reestructuracin son:
- Formacin o reubicacin del personal
que permanezca dentro de la entidad;
- Comercializacin o publicidad; e
- Inversin en nuevos sistemas inform-
ticos o redes de distribucin.
Debido a que estos desembolsos tienen
relacin con la gestin futura de la activi-
dad, por tanto se registrarn como gastos
o inversiones devengados en el periodo
correspondiente.
Las prdidas identicables, derivadas de
la operacin de las actividades afectadas
por la reestructuracin, no se incluirn
en el importe de la provisin, salvo que
estn relacionadas con un contrato de
carcter oneroso.
4. Aplicacin prctica
La empresa Yumax S.A. vende fotocopia-
doras multifuncionales con garanta de
doce meses; en enero de 2010 vendi
100 fotocopiadoras, cuyo costo unitario
es de S/. 6,500, el margen de utilidad por
venta es el 25%.
Detalle de Ventas Vta. Unit. Vta. Total
Costo de venta (100
unidades) 6,500 650,000
Margen de Utilidad
por venta 25% 1,625 162,500
Valor de Venta 8,125 812,500
19% IGV 154,375
Precio de Venta 966,875
Otros datos adicionales:
- La garanta otorgada representan
el 35% del costo unitario de cada
fotocopiadora, e incluye el costo de
reparacin de cualquier defecto de
manufactura que pueda aparecer en
los productos adquiridos, y cambio
de repuestos de ser necesarios, hasta
doce meses despus de la compra.
- La probabilidad estimada y basada
en la experiencia de la entidad en
el pasado, indican que, para el ao
en curso, no aparecern defectos en
el 70% de los artculos vendidos, se
detectarn defectos menores en el
20% (los mismos que son de cargo
de la empresa) y en el restante 10%
aparecern defectos importantes (a
cargo de la empresa fabricante), la
entidad habr de evaluar la salida
probable de recursos para cubrir la
garanta del conjunto de los artculos.
- Se recibieron el reclamo de desperfec-
tos menores a cargo de la empresa de
8 fotocopiadoras en el ejercicio 2010,
y 12 en enero de 2011.
- La tasa de descuento es el 10% para
efectos de calcular el valor presente.
Se requiere:
a) Reconocimiento del ingreso por ven-
ta, as como de la garanta implcita
otorgada.
b) Reconocimiento de las garantas
estimadas y aplicadas en el ejercicio
2010 y en el ejercicio 2011.
Desarrollo:
a) Reconocimiento del ingreso por
venta, as como de la garanta
implcita otorgada
12 CUENTAS POR COBRAR
COMERC. TERCEROS 966,875
121 Fact., Boletas y Otros
Comprob. por Cobrar
1212 Emitidas en Cartera
40 TRIB., CONTRAPREST. Y
APOR. AL SIST. PRIV. DE
PENS. Y SALUD 154,375
401 Gobierno Central
4011 IGV
70 VENTAS 812,500
701 Mercaderas
7011 Mercaderas
Manufacturadas
70111 Terceros
31.01.10 Por el reconocimiento de la
venta de bienes con garanta a 12 meses
69 COSTO DE VENTAS 650,000
691 Mercaderas
6911 Mercaderas
Manufacturadas
69111 Terceros
20 MERCADERAS 650,000
201 Mercaderas
Manufacturadas
2011 Mercaderas
Manufacturadas
20111 Costo
31.01.10 Por el reconocimiento del
costo de ventas del mes
X DEBE HABER
X
IV
IV-14
Instituto Pacco N 224 Primera Quincena - Febrero 2011
Aplicacin Prctica
1. Segn la NIIF para las PYMES qu se entiende por Activo y qu por
Activo contingente?
Un activo es un recurso controlado por la entidad como resultado de sucesos
pasados, del que la entidad espera obtener, en el futuro, benecios econmicos.
Activo contingente es un activo de naturaleza posible, surgido a raz de sucesos
pasados, cuya existencia ha de ser conrmada slo porque ocurra, o en su caso
porque deje de ocurrir, uno o ms eventos inciertos en el futuro, que no estn
enteramente bajo el control de la entidad.
2. Qu se entiende por Asociada segn la NIIF para las PYMES?
Una entidad, incluyendo las no incorporadas a travs de forma jurdica
denida, como por ejemplo las entidades de carcter personalista en
algunas jurisdicciones, sobre la que el inversor posee inuencia signica-
tiva, y no es una subsidiaria ni constituye una participacin en un negocio
conjunto.
3. Qu se entiende por Cambio de Estimacin Contable segn la NIIF
para las PYMES?
Ajuste al importe en libros de un activo o de un pasivo, o al importe del consumo
peridico de un activo, procedente de la evaluacin de su situacin actual, as
como de los benecios futuros esperados y de las obligaciones asociadas con
dichos activos y pasivos. Los cambios de estimaciones contables son el resultado
de nueva informacin o de nuevos acontecimientos y, en consecuencia, no son
correcciones de errores.
Glosario Contable
X DEBE HABER
vienen... X DEBE HABER
X DEBE HABER
X DEBE HABER
X DEBE HABER
vienen... X DEBE HABER
68 VALUAC. Y DETERIORO
DE ACTIVOS Y PROVIS. 41,363.64
686 Provisiones
6866 Provisin para
Garantas
68662 Provisin para
Garantias - Actualiz.
Fin. S/.41,363.64
67 GASTOS FINANCIEROS 4,136.36
679 Otros Gastos Financ.
6792 Gastos Financieros
en Medicin a Valor
Descontado
48 PROVISIONES 45,500.00
486 Provis. para Garantas
31.01.10 Por la estimacin de las
garantas contingentes
...van
b) Determinaremos la provisin por
garantas que se estima incurrir
respecto de las ventas realizadas
Siendo que las garantas que pudieran
presentarse por defectos importantes
ascienden a S/.22,750, son asumidos di-
rectamente por el fabricante, no requiere
su reconocimiento, si no hasta que ocurra.
El registro contable a realizarse sera por las
garantas que cubrir la empresa frente a los
posibles reclamos de sus clientes, las mismas
que se originarn por defectos menores:
Determinacin de la
Garanta
Importe
total
Importe
por Unid.
Costos de ventas 6,500
Costo de la garanta por
cada bien 35%
Costo de Garantas 2,275
Ejecucin de garantas
antes de su vencimiento 20
Defectos menores -
20 Fotocopiadoras 45,500 2,275
Determinaremos el valor presente de las
garantas estimadas por las ventas reali-
zadas en el ejercicio 2010, utilizando la
siguiente frmula: VP = [1/(1+i)
n
]
VP= 45,500.00*(1/(1+0.10)
1
) =
41,363.64
95 GASTOS DE VENTAS 41,363.64
79 CARGAS IMPUTABLES
A CUENTAS DE COSTOS
Y GASTOS 41,363.64
31.01.10 Por la transferencia de la
funcin del gasto
48 PROVISIONES 18,200
486 Provisin para
Garantas
78 CARGAS CUBIERTAS
POR PROVISIONES 18,200
781 Cargas Cubiertas
por Provisiones
31.12.10 Aplicacin de garantas por
ventas de 8 fotocopiadoras
48 PROVISIONES 27,300
486 Provisin para
Garantas
78 CARGAS CUBIERTAS
POR PROVISIONES 27,300
781 Cargas Cubiertas
por Provisiones
31.12.10 Aplicacin de garantas por
ventas de 12 fotocopiadoras
63 GASTOS DE SERVICIOS
PREST. POR TERCEROS 18,200
639 Otros Servicios
Prest. por Terceros
6393 Servicio Tcnico de
Existencias Vendidas
40 TRIB., CONTRAPREST. Y
APOR. AL SIST. PRIV. DE
PENS. Y SALUD 3,458
401 Gobierno Central
4011 IGV
...van
Al cierre del ejercicio 2010, se consideran
las siguientes garantas ejecutadas:
Detalle de la Provi-
sin por Garanta
Unidades Importe
Defectos menores - Es-
timados 20 45,500
Defectos menores -
Atendidos en el 2010 8 18,200
Defectos menores -
Atendidos en el 2011 12 27,300
Los gastos de reparacin incurridos por la
empresa respecto de las 8 fotocopiadoras
ascienden a S/.18,200.
42 CUENTAS POR PAGAR
COMERC. TERCEROS 21,658
421 Facturas, Boletas y
Otros Comprobantes
por Pagar
4212 Emitidas
31.12.10 Por el reconocimiento de los
gastos de reparacin de 18 fotocopia-
doras (incluye repuestos)
95 GASTOS DE VENTAS 18,200
79 CARGAS IMPUTABLES
A CUENTAS DE COSTOS
Y GASTOS 18,200
31.12.10 Por la transferencia de la
funcin del gasto
42 CUENTAS POR PAGAR
COMERC. TERCEROS 21,658
421 Facturas,
Boletas y Otros
Comprobantes
por Pagar
4212 Emitidas
10 EFECTIVO Y EQUIV. DE
EFECTIVO 21,658
104 Cuentas Corrientes
en Instituciones
Financieras
1041 Cuentas Corrientes
Operativas
31.12.10 Por la cancelacin de los
servicios de reparacin
En el ejercicio 2011 se registrar la apli-
cacin de 12 garantas:
X
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