U1 Viegas Contabilidad Cap1

Contabilidad
Presente y Futuro
Captulo I
OBJETIVOS DE LA
CONTABILIDAD Y
CONCEPTO DE ESTADOS
CONTABLES
1. OBJETIVOS DE LA CONTABILIDAD
1,1. DEFINICION
Algunas def ini ciones que car act eri zan a la contabili dad sealan que su
funcin bsica es bri ndar inf ormaci n que per mit a la planif icacin y el
control de la gestin en la empresa. Se sostiene que es un sistema de
inf ormaci n que debe gar ant izar el cont rol de las acciones que real izan
aquellos que tienen la responsabil idad de conducir la entidad.
1, 2. CUALIDADES, CARACTERI STI CAS Y ALCANCES
DEL SISTEMA CONTABLE
Las cualidades, caracter sticas y alcances del sistema deben asegurar el
registro de todos los hechos econmicos que se producen en la marcha de la
empresa.
La misi n que cumple el sist ema contable, desde el punt o de vist a de sus
cualidades, lo asemeja a un banco de dat os destinado a recoger
inf ormaci n ti l de calidad para luego ofrecerla a diferentes usuarios.
La tecnol oga inf ormti ca hoy, ha alcanzado un alt o nivel de desarr oll o, y
enormes magni tudes de inf ormaci n pueden ser archivadas dentro de un
banco de dat os contables, de for ma tal que se est en condiciones de
responder a cualquier requer i miento que se formule para mejorar los procesos
de toma de decisin.

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La calidad de los informes que se elaboren es una condicin clave y sta no
debe abandonar los principios de economa de los procesos; lmite para el
diseo de un sistema de informacin contable.
Cuando nos referimos a las caractersticas y alcances del sistema a disear,
pretendemos destacar los aspectos especficos que debe contemplar; en este
sentido resulta oportuno sealar que el desarrollo de los circuitos administrativos
destinados a capturar, codificar, almacenar y ordenar los datos recogidos, debe
respetar criterios y normas que sern aplicados uniformemente.
Una rigurosa implementacin del sistema y una depurada aplicacin de las
tcnicas contables, lo convierten en una herramienta poderosa para el control de
gestin.
1,3. REQUISITOS DE LA INFORMACION
Para cumplir con estos objetivos, los sistemas de informacin contable deben
reunir los siguientes requisitos:
1,3,1. AMPLITUD DE CONTENIDO
Todas las reas o sectores de la empresa deben estar perfectamente identifica-
dos en cuanto a su capacidad de proveer informacin econmica vinculada con la
gestin que desarrolla la entidad.
1,3,2. SINTESIS DE EXPRESION
El sistema de informacin debe ser rpido y eficiente, y debe tener presente la
relacin costo-beneficio; los cdigos utilizados deben facili tar el procesamiento,
respetar la relacin de uniformidad en la actual izacin de los archivos y
establecer canales fluidos para la captacin de los datos.
1,3,3. SUSTANTIVA
La implantacin del sistema de informacin contable demanda recursos, este
costo tiene una ntima relacin con el beneficio que puede obtenerse de su uso.
Si los informes producidos son irrelevant es para el usuario del sistema, la
decisin que seguramente se aconsejar tomar es la reduccin o la eliminacin
de aquellos procedimientos o circuitos que encarecen los procesos sin aportar
beneficios a los usuarios.
Texto. "Contabilidad: Presente y Futuro" - Cap.1
Autor. Viegas, J.C. y Fronti de Garca, L.

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En consecuenci a, en los diseos del sistema contable deber considerarse el
grado de detalle o desagregacin que se pretende alcanzar para reflejar los
hechos econmicos que se producen.
Los datos seleccionados para los procesos deben ser trascendentes para los
usuarios del sistema, se considera nicamente aquella informacin que tiene
relevancia y significacin.
El sistema finalmente debe asegurar el control, en especial el relacionado con la
evolucin y la proyeccin futura del ente en relacin con su situacin patrimonial,
econmica, financiera y de resultados.
1,3,4. NEUTRALIDAD
Todo sistema destinado a proveer informacin a un nmero indeterminado de
usuarios, internos y externos, para que se considere objetivo y confiable, debe
partir de este principio.
Los responsables de operar el sistema contable deben captar todos los datos
necesarios, con prudencia e imparcialidad, cualquiera sea su rol dentro de la
organizacin.
Los contenidos subjetivos que estn presentes en los procesos de toma de
decisiones, tales como las estrategias de conduccin o poltica de gestin de la
organizacin, quedan reservados en aquellos que luego utilizan los informes y
los incorporan en las acciones que les compete desarrollar.
1,3,5. OPORTUNIDAD
Todo sistema de informacin por definicin, incluye este requisito. Si lo que se
comunica no es oportuno, pierde la condicin de ser considerado informacin til y
necesaria.
Dentro del sistema contable, el cumplimiento de este principio tiene relevancia
jurdica con implicancias civiles y penales ya que una de las condiciones para que
los registros contabl es se consideren llevados en legal forma es la obligacin
de transcribir diariamente todas las transacciones que realiza la entidad; por otra
parte su falta de actualizacin imposibil ita su utilizaci n para la tarea de
conduccin y en el ejercicio del control.
1,3,6. SEGURIDAD
En un mundo donde la tecnologa informtica sorprende por la velocidad de
cambio, resulta de vital importancia que los responsables de administrar un

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sistema lo custodien y protejan de riesgos tales como el uso indebido de
informacin por personal no autorizado. Es necesario garantizar el acceso
nicamente a aquellos agentes responsables de operarlo, para ello deben existir
normas de control interno muy precisas.
La falta de seguridad puede significar que los informes que se elaboren no
resulten confiables, o que la entidad pueda verse perjudicada por el robo de
informacin estratgica vinculada con el desenvolvimiento de sus actividades.
Debe mantenerse un permanente control, que permita identificar las fortalezas y
debilidades del sistema, para realizar las recomendaciones y producir los ajustes
necesarios para afirmar los controles internos.
1,3,7. SISTEMA UNICO
Se trata de un principio destinado a garantizar que los procesos de recoleccin
de datos, clasificacin y archivo, permitan la elaboracin de informes que atiendan
los requerimientos de usuarios internos y externos.
La falta de unidad del sistema, esto es, la implementacin de uno o ms
sistemas de informacin contable dentro de una misma entidad, puede producir
dificultades en el seguimiento de las acciones que deben realizarse dentro del
plan general que la empresa desarrolla; los procesos de control demandarn un
mayor costo administrativo.
1,4. SISTEMA CONTABLE CENTRALIZADO
Se recomienda que el sistema contable est centralizado y abarque en su
estructura el sistema de presupuesto integral, el control de ejecucin y los
registros contables.

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1, 4, 2. EXPLICACION DEL ESQUEMA BASICO
1,4,2,1. Datos contables capturados
Los entes, para el desarrollo de sus actividades, interaccionan con los diferentes
actores sociales que se vinculan segn el objeto de la explotacin; a partir del
resultado de las acciones se establece una corriente de informacin de ingreso
y salida que es necesaria para la planificacin, ejecucin y control.
La seleccin de los datos que deben ser capturados se orienta a cumplir con dos
objetivos clave. El primero de ellos es que debe asegurar el cumplimiento de los
requerimientos legales; con esta finalidad son ordenados, clasificados, registrados
y archivados como soporte de los registros contables. El segundo objetivo, y no
menos importante que el primero, es tratar de recoger los datos necesar ios
para la elaboracin del presupuesto integral de la empresa, establecindose los
mecanismos de seguimiento de control.

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1,4,2,2. Presupuesto
Su finalidad es proyectar dentro de un horizonte posible las futuras acciones que
deben ser ejecutadas por la entidad; esta proyeccin anticipada de conductas se
basa en la seleccin de estrategias que favorezcan el xito del proyecto.
La definicin de los escenar ios posibl es, que la entidad se propone alcanzar,
exige un anl isis Macroeconmico y Micr oeconmi co. Por otra part e, el
pasado constituye un punto de referenci a necesario que permite determinar el
grado de certeza o error en las proyecciones de aos anteriores, en tanto el
diseo del futuro se sustenta en predicciones que para ser confiables deben
encontrar su respaldo en los datos contables capturados y ordenados en una
estructura que llamamos presupuesto integral; su diseo, grado de detalle y
posibilidades de apertura dependen de la importancia de la entidad.
No hay normas que regulen el modelo de aplicacin, el principio que rige la
recoleccin de datos se basa en capturar las seales que aparecen dentro y fuera
de la entidad. Debe tenerse especial cuidado para evitar la idealizacin del
proyecto, metas imposibles de alcanzar.
Los esquemas clsicos que integran el presupuesto integral son:
A. Presupuesto de ventas
A,1. Por canal de comercializacin.
A,2. Por lneas de productos.
A,3. Por condiciones de venta: distribuidores, grandes clientes, exportaciones,
usuarios, etctera.
A,4. Por planes de pago: contado, financiado, etctera.
B. Presupuesto de produccin
B,1. Por lneas de productos.
B,2. Compra de materias primas y materiales secundarios.
B,3. Costo de produccin: materias primas, mano de obra y gastos de
fabricacin.
C. Presupuesto de gastos de administracin y ventas
C,1. Gastos de comercializacin: sueldos y cargas sociales, comisiones,
impuestos, propaganda, otros gastos directos de venta.
C,2. Gastos de administracin: sueldos y cargas sociales, impuestos, gastos
generales y otros gastos indirectos de venta.
D. Presupuesto de inversiones (ms de un ao)
D,1. Equipos y reformas para actualizaciones tecnolgicas.
D,2. Construccin o adquisiciones de plantas inmuebles.
E. Presupuesto de origen y aplicacin de fondos (Presupuesto financiero)
E,1. Resultadobruto.

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E,2. Resultado de explotacin.
E,2,1. Resultado de explotacin por lnea de productos.
E,2,2. Resultado de explotacin por rama de actividad.
E,3. Resultados extraordinarios.
E,4. Resultados netos.
E,5. Aplicaciones de fondos.
F. Balance proyectado
F,1. Estado patrimonial.
F,2. Estado de resultados.
F,3. Estado de evolucin del patrimonio neto.
1,4,2,3. Registros contables
Las normas legales establecen obligaciones para toda persona fsica matriculada
como comerciante o persona de existencia ideal entidades jurdicamente
organizadas, de llevar libros de comercio, con el objeto de regist rar sus
operaciones. Asimismo existen reglamentaciones impositi vas que exigen que
los contribuyentes lleven anotaciones que permitan la determinacin y el control
de los impuestos que gravan la entidad y la actividad que sta realiza.
Los libros contables obligatorios que establecen el Cdigo de Comercio y la Ley
de Sociedades Comerciales, 19550, art. 61 son el Libro Diario e Inventarios y
Balance; tambin se fijan expresamente los requisitos formales que deben reunir
para su legalizacin (
1
).
1,4,2,4. Informes gerenciales
Se trata de informes contables que se elaboran a partir de requerimientos que
realizan aquellos que tienen la responsabilidad de conducir la entidad; constituyen
un soporte necesario en los procesos de toma de decisin y control.
Los modelos de informe que se confeccionan con fines gerenciales no estn
alcanzados por disposiciones legales ni profesionales; en ellos se exponen
aspectos clave en la marcha de los negocios.
La difusin de los informes gerenciales est reservada para uso de los
integrantes de la organizacin; se pueden provocar perjuicios a la entidad si su
contenido es conocido por terceros ajenos a la empresa o competidores.
1,4,2,5. Control presupuestario
Los registros contabl es y los subsistemas de informacin que integran el
sistema contable, por ejemplo, flujos financier os, costos, proyectos de inversin,

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estados de financiamiento, informes gerenciales etc., deben facilitar la verificacin
e interpretacin de los datos contables que procesen; esto permite mejorar los
controles que se realizan y que vinculan los hechos producidos con los actores
que tienen la responsabilidad de conducir la entidad.
Para asegurar un buen control, los manuales de cuentas contables deben
mantener una posicin armnica con las normas de control interno que la entidad
aplica.
La seguridad del control en el manejo de los recursos que la empresa utiliza para
cumplir con su fines, la evolucin del patrimonio, el resultado que se obtiene de las
operaciones, exigen un control permanent e, para producir seales cuando es
necesario realizar cambios en las modalidades operativas que la entidad viene
aplicando, por ejemplo, falta de financiamiento adecuado, exceso de stock,
aumento del ndice de incobrabilidad, elevado costo de financiamiento ajeno,
etctera.
1,4,2,6. Modificacin de estimacin
Los procesos de control a que son sometidos los presupuestos permitirn
determinar las variaciones entre los datos proyectados y los hechos econmicos
producidos, dentro de un perodo determinado.
Las variaciones deben ser identificadas en cuanto a su origen y causa. Estos
procesos de anlisis dentro de las organizaciones se convierten en herramientas
muy poderosas, que se utilizan como mtodo efectivo para evaluar el
funcionamiento del cont
r
ol interno, y permiten establecer el grado de eficiencia en
la toma de decisiones y en las acciones realizadas por los funcionarios
responsables.
En cuanto a las variaciones cuantitat ivas que se produzcan en el proceso de
control, segn el grado de significacin o importancia material relativa, deber
establecerse si se trata de un dato que debe introducir cambios en las
proyecciones, o si simplemente son ignoradas por su poca importancia.
En tanto, cuando los importes de los desvos son significativos, pero como
consecuencia de situaciones extraordinari as, sern adecuadamente expuestos,
indicando las causas que les dieron origen, sin modificar el presupuesto.
1,4,2,7. Informes contables
Las nuevas relaciones econmicas que se desarrollan en los mercados donde
actan las empresas, han generado necesidades de contar con informes
contables adicionales a los que se presentan regularmente y que se conocen
como "Estados Contables de cierre de ejercicio".

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Los informes contables pueden complementar aspectos que no aparecen
expuestos en detalle en los Estados Contables; tambin pueden ser preparados
por requerimientos de usuarios externos a la organizacin con quienes existe
inters de establecer vnculos. Estos informes no responden a ningn tipo de
norma y su fuente de origen para garantizar la calidad de su contenido debe ser el
sistema contable.
Entre los informes que habitualmente se preparan con estos fines podemos
mencionar: detalles sobre montos de ventas y compras de los meses
posteri ores al cierre del ltimo ejercicio, estado de financiamiento ajeno y destino
de resultados, proyeccin para los prximos meses de ejercicio de orgenes y
aplicaciones de fondos, etctera.
El grado de desagregacin que se presenta en estos informes que acompaan los
listados Contables de cierre de ejercicio depende de la decisin que adopte la
entidad emisora, que en principio generalmente opta por defender su intimidad y
slo acepta informar a aquellos con quien est interesada en relacionarse.
Es oportuno advertir que el uso de sistemas de informacin alternati vos llevados
en forma paralela al sistema contable constituye un factor de riesgo, porque es
difcil su verificacin. Por otra parte, la falta de exactitud que puedan contener los
informes contables que se emiten se va a detectar al cierre de ejercicio; esto
produce en el usuari o externo la sensacin de falta de fideli dad en los datos
informados, y puede rechazar los nuevos informes que se presenten en el futuro.
1,4,2,8. Estados contables
Se trata de los Estados Contables de cierre de ejercicio, que son presentados
peridicamente ante los organismos de control y la asamblea de accionistas para
su consideracin. En su presentacin debe observarse el cumplimiento de
normas lega les y profesionales.
Las normas profesionales son aquellas que el auditor est obligado a aplicar
cuando tenga que emitir su opinin; son dictadas por los organismos profesionales
que tienen como funcin la administracin y control de la matrcula para el
ejercicio profesional.
En aquellos pases que no tienen matriculacin obligatoria, los Colegios que
agrupan a los profesionales dictan pronunciamientos que actan como
recomendacin para el ejercicio profesional. Por lo general, los requerimientos
vinculados con la emisin de Estados Contables son recogidos por las normas
legales y se convierten en disposiciones obligatorias para los entes.

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2. ANTECEDENTES DOCTRI NARIOS. CIENCI A
O DISCIPLINA TECNICA
2,1. INTRODUCCION
Considerando que el desarrollo temtico de nuestro trabajo no intenta
convertirse en un tratado doctrinario, ya que, en rigor, algunos temas que
proponemos son ampliamente desarrollados por importantes autores nacionales e
internacionales, presentamos una sntesis de las principales corrientes de opinin
donde se puede observar la divisin entre los que sostienen que la contabilidad
es una ciencia y aquellos que la consideran una disciplina tcnica.
Obviamente, no podemos dejar de considerar que algunas cuestiones fueron
ampliamente debatidas y que han logrado materializar una frondosa doctrina. Para
abordar el tema, comenzaremos por referir los significados de "ciencia" y "tcnica"
segn la Enciclopedia Hispnica (
2
).
2,2. CONCEPTODE CIENCIA
En sentido genrico, se puede denominar ciencia a cualquier parcela del
conocimiento humano. Ms estri ctamente, las ciencias se defi nen como
aquel las ramas del saber que se centran en el estudio de cualquier tipo de
fenmeno y en la deduccin de los principios que lo rigen, segn una
metodologa propia y adaptada a sus necesidades.
El fsico francs ANDRE-MARIE AMPRE, a principios del siglo XIX, present la
siguiente clasificacin:

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Segn esta clasificacin, las ciencias presentaban para esa poca una neta
distincin en dos reas: las denominadas ciencias cosmolgicas, diferenciadas a
su vez entre cosmolgicas propiamente dichas y fisiolgi cas, analizaban los
fenmenos fsicos y los que caracterizaban la naturaleza; mientras que las
ciencias noolgicas, que tambin mantenan una subdivisin entre propiamente
noolgicas y sociales, se referan a los razonamientos abstractos y a las
relaciones sociales del ser humano.
2,3. CONCEPTO DE TECNICA
La Enciclopedia al referirse a "tcnica
"
dice:
Esencialmente, las tcnicas son mtodos de creacin de nuevas
herramientas y sus productos derivados, capacidad inherente a la
especie humana que constituye una de sus caractersticas naturales
diferenciativas (
3
).
La tecnol oga es el estudio sistemtico de las tcnicas empleadas
por el hombre para conseguir objetos tiles (
4
).
"Tecnologa", en su etimologa griega, signific originalmente discurso
de las artes, tanto estticas como aplicadas (
5
).

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En otro prrafo se seala:
La relacin entre la tecnologa y la ciencia atraves diversos estados
contradictorios a lo largo de la historia. En el mundo clsico, tanto
occidental como oriental, la ciencia perteneci al entorno aristocrtico
de los filsof os que lucubraban sobre las races y la sustancia del
conocimiento, mientras que la tecnologa era posesin de los artesanos
y, en general, los hacedores de objetos.
Segn del Diccionario de la Real Academi a Espaola, tcnica es el "conjunto
de procedimientos y recursos de que se sirve una ciencia o un arte" o la "pericia o
habilidad para usar de esos procedimientos y recursos". Se define "arte" como
el "conjunto de preceptos y normas necesarias para hacer bien alguna cosa" (
6
).
El reconocido investigador MARIO BUNGE (
7
) al referirse a qu es la ciencia? se-
ala una primera divisin de las ciencias en:
"... formales (o ideales) la lgica y las matemticas y fcticas (o
materiales) v.g. la fsica, la qumica, la fisiologa, la psicologa, la
economa entre otras. Esta ramificacin preliminar tiene en cuenta el
objeto o tema de las respectivas disciplinas; tambin da cuenta de la
diferenci a de especie entre los enunciados que se proponen
establecer las ciencias formales y las fcticas: mientras los enunciados
formales consisten en relacionar entre signos, los enunciados de las
ciencias fcticas se refieren, en su mayora, a entes extracientficos: a
sucesos y procesos. Nuestra divisin tambin tiene en cuenta el
mtodo por el cual se ponen a prueba los enunciados verificables:
mientras las ciencias formales se contentan con la lgica para
demostrar rigurosamente sus teoremas (los que, sin embargo, pudieron
haber sido adivinados por induccin comn o de otras maneras), las
ciencias fcti cas necesit an ms que la lgica formal: para confir mar
sus conjeturas necesitan de la observacin y/o experimento. En otras
palabras, las ciencias fcticas tienen que mirar las cosas, siempre
que les sea posible intentar descubrir en qu medida sus hiptesis se
adecuan a los hechos."
En otro prrafo seala:
"Las ciencias formales demuestran o prueban; las ciencias fcticas
verifican (confirman o disconfirman) hiptesis que en su mayora son
provisionales".

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2,4. LA CONTABILIDAD: CIENCIA O DISCIPLINA TECNICA
Los conceptos enunciados permiten puntualizar algunas definiciones sobre el rol
que tiene la contabilidad, ya sea que se la considere "tcnica o ciencia".
2,4,1. BATARDON
Contabilidad es la ciencia que ensea las reglas que permiten registrar las
operaciones efectuadas por una o varias personas -BATARDON, L. (francs) (
8
).
2,4,2. BOTER MAURI
Contabilidad es la ciencia que coordina y dispone en los libros adecuados las
anotaciones de las operaciones efectuadas por una empresa mercantil, con el
objeto de poder conocer la situacin de dicha empresa, determinar los resultados
obtenidos y explicar las causas que han producido estos resultados BOTER
MAURI, F. (espaol) (
9
).
2,4,3. HERRMANN
La contabilidad es la ciencia que estudia el patrimonio para la disposicin de las
haciendas, en sus aspectos estticos y en sus variaciones, para enunciar, por
medio de frmulas racionalmente deducidas, los efectos de la administracin
sobre la formacin y distribucin de los rditos -HERRMANN, F. (Jr.) (brasileo)
(
10
).
2,4,4. CHAPMAN
Una definicin ms restringida de contabilidad es una propuesta del Dr. WILLIAM
L. CHAPMAN, que dice (
11
):
La contabilidad es el conjunto de postulados tericos de validez
prctica comprobada, adoptados para el registro, la clasificacin y el
resumen racional de los hechos y actos de carcter econmico
financiero que afectan a las personas de existencia visible y a las de
existencia ideal o jurdica, con el objeto de informar en trminos
monetarios principalmente acerca del estado de un patrimonio a una
fecha dada, y de la evolucin experimentada por el mismo durante un
perodo determinado.

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En otro prrafo seala:
...en gran medida refleja apreciaciones o ponderaciones ms o menos
aproximadas a la realidad; trata de demostrar los hechos pretritos y de
ponderarlos a la luz de las circunstancias presentes; expresa esos
hechos en trminos monetarios y con ello infiere la posibilidad de que
los saldos o residuos a que dan lugar los hechos sean susceptibles de
transformarse en moneda en cantidades o por importes a esas
expresiones monetarias.
El mismo autor seala:
"...tampoco corresponde, a mi juicio, que se intente aplicar a la
contabilidad los conceptos que son valederos en economa, sobre la
base de que esta ltima ha adquir ido una jerarqua cient fica superi or
a la que goza la contabi lidad puesto que...", "...existen ciertos
conceptos de economa que difieren de los que son normalmente
aceptados entre contadores (v.g. la nocin de renta, el concepto de
capital, etc.)".
CHAPMAN rechaza terminantemente la posibi lidad de clasif icar la contabilidad
como una ciencia, expresndose en los siguientes trminos:
"Largas y estriles son las discusiones encaminadas a determinar si la
contabilidad es ciencia o no. Existen algunos autores que parecen
considerar cuestin de prestigio personal demostrar que la contabilidad
es una actividad cientfica, como si en caso contrario la reputacin del
profesional en materia contable pudiera sufrir menoscabo."
El autor afirma que:
Sin embargo, el servicio que presta un contador pblico se pondera por
la utilidad del mismo en la actividad humana, y pocos dejarn de
reconocer que en la actualidad el papel de la contabilidad en la
tecnologa, en la economa y en las finanzas modernas es de singular
gravitacin."
2,4,5. LISDERO
ARTURO LISDERO presenta otra opinin diferente en donde sostiene que (
12
):
"La contabilidad es una ciencia emprica y, por lo tanto, sus
conclusiones deben comprobarse necesariamente con la
experimentacin y la observacin de la realidad.
Para alcanzar los objetivos propuestos, la investigacin contable

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deber aplicar el mtodo inductivo para elaborar, partiendo de la
observacin de la realidad, las leyes fundamentales que rigen la vida
de las empresas, haciendo abstracci n de las caractersticas
particulares de stas."
"El mtodo inductivo tiene por objeto determinar la causa del efecto
conocido, el efecto de causas y hechos que se conocen, o bien una
simple relacin constante entre dos o ms fenmenos. Su
procedimiento caracterstico es la experimentacin. Adems, antes de
estar en posesin de la verdad general se formula una ley provisional:
la hiptesis. Esta debe ser sometida a la verificacin de los hechos, a
pruebas repetidas. Una sola prueba puede bastar para poner de
manifiesto la falsedad, pero no la verdad de una hiptesis".
2,4,6. BERTORA
Otro autor destacado sobre el tema es BERTORA que dice (
13
):
"Contabilidad: ciencia, arte o tcnica?
Creemos que existen suficientes elementos de juicio como para
provocar una respuesta al interrogante del ttulo.
Somos partidarios de caracterizar a la contabilidad como una tcnica
destinada a producir resultados tiles conforme a una definicin
anticipada de objetivos en cuanto esos resultados (outputs o salidas).
Los objeti vos servirn para seleccionar las entradas (inputs)
deseabl es y elegir el conjunto de procedimientos que procesarn las
entradas. Estos procedimientos estarn regidos por pautas, reglas o
normas (principios, en sentido normativo) bien definidas."
Luego, este mismo autor cita la opinin del Study on Establishment of Accounting
Principles que seala:
"Contabilidad e informes financi eros no estn basados en leyes
natural es como en el caso de las ciencias fsicas, pero deben
descansar sobre una serie de convenciones o normas diseadas para
lograr lo que se percibe como los objetivos deseados de la contabilidad
y de los informes financieros."
2,4,7. LOPEZ SANTISO
Finalmente y en una posicin diferente y ms crtica, se ubica LOPEZ
SANTISO, que sostiene que los autores que adhieren a la concepcin cientfica

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de la contabilidad, tampoco han clarificado los fundamentos por los cuales
asignan a sta un campo propio de actuacin. Campo que podr ser discutido por
otras ramas del saber, por ejemplo, la administracin y la propia economa, sobre
todo, la microeconoma (
14
).
"...por lo tanto es razonable pensar que no puede afirmarse ni
tampoco negarse que ella es ciencia, porque falta el trabajo de
investigacin previo, la labor de bsqueda que permita sustentar
vlidamente la conformacin o la desconfirmacin de cualquiera de los
asertos."
2,4,8. GARCIA CASELLA
Segn este autor, un esbozo de teora general contable podra ser:
"...la contabilidad es una ciencia aplicada que se ocupa de la
descripcin cuantitativa y de la proyeccin de la existencia y circulacin
de objetos diversos en cada ente u organizacin social, en vista al
cumplimiento de sus metas a travs de un mtodo basado en el
siguiente conjunto de supuestos bsicos:
1. Existe un sistema numrico para expresar o medir preferencias (valores)
en forma de cantidades monetarias o no monetarias.
2. Existe un sistema numrico para ordenar, adicionar y medir intervalos de
tiempo.
3. Existe un conjunto de objetos cuyas caractersticas (valor, cantidad,
nmero, etc.) son susceptibles de cambio.
4. Existe un conjunto de sujetos (personas fsicas, jurdicas y grupos) que
tienen relaciones con los objetos y expresan sus preferencias acerca de
ellos.
5. Existe al menos una unidad o entidad (compuesta por sujetos y objetos)
cuyas diversas situaciones, en especial frente al cumplimiento de
objetivos, se van a describir.
6. Existe un conjunto de relaciones denominado

estructura de la unidad>,
(esta estructura es representada por un sistema jerarquizado de clase
llamado cuentas).
7. Existe una serie de fenmenos que cambian la estructura y composicin
de los objetos.
8. Existen unos objetivos especficos o necesidades de informacin dadas,

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las cuales deben ser cubiertas por un concreto sistema contable. La
eleccin de reglas contables (hiptesis especficas) depende del
propsito o necesidad sealados.
9. Existe un conjunto de reglas alternativas (hiptesis especficas) que
determinan qu valores deben ser utilizados en cada registracin.
10. Existe un conjunto de reglas alternativas que determinan el sistema de
clasificacin de las cuentas.
11. Existe un conjunto de reglas alternativas que determinan los datos de
entrada y el grado de agregacin de esos datos".
(GARCIA CASELLA, Primer encuentro universitario de investigadores del rea
contable, julio, 1995).
2,4,9. CONCLUSION
El debate sobre el rol de la contabilidad ciencia o tcnica no concluy; sin
embargo, existe coincidencia en que los trabajos de investigacin que se
promuevan deben adoptar los mtodos y procedimientos que son aplicables a
cualquier discipli na cientfica. De esta forma se podran reconocer aquellos
postulados y principios que seran inapelables por su condicin de ser las reglas
naturales aplicables.
2,5. LAS PAUTAS DE LA INVESTIGACION CIENTIFICA
Las pautas de la investi gacin cientf ica, siguiendo a MARIO BUNGE (
15
) a
grandes lneas, son las siguientes:
2,5,1. PLANTEO DEL PROBLEMA
2,5,1,1. Reconocimiento de los hechos: examen del grupo de hechos,
clasificacin preliminar y seleccin de los que probablemente sean
relevantes en algn respecto.
2,5,1,2. Descubrimiento del problema: hallazgo de la laguna o de la incoheren-
cia en el cuerpo del saber.
2,5,1,3. Formulacin del problema: planteo de una pregunta que tiene proba-
bilidad de ser correcta: esto es, reduccin del problema a su ncleo

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significativo, probablemente soluble y probablemente fructfero, con
ayuda del conocimiento disponible.
2,5,2. CONSTRUCCIONDE UN MODELO TEORICO
2,5,2,1. Seleccin de los factores pertinentes: invencin de suposiciones
plausibles relativas a las variables que probablemente son pertinentes.
2,5,2,2. Invencin de las hiptesis centrales y de las suposiciones auxiliares:
propuesta de un conjunto de suposiciones concernientes a los nexos
entre las variables pertinentes; por ej., formulacin de enunciados de
ley que se espera puedan amoldarse a los hechos observados.
2,5,2,3. Traduccin matemtica: cuando sea posible, traduccin de las
hiptesis, o de parte de ellas, a alguno de los lenguajes matemticos.
2,5,3. DEDUCCION DE CONSECUENCIAS PARTICULARES
2,5,3,1. Bsqueda de soportes racionales: deduccin de consecuencias
particulares que pueden haber sido verificadas en el mismo campo o
en campos contiguos.
2,5,3,2. Bsqueda de soportes empricos: elaboracin de predicciones sobre la
base de modelo terico y de datos empricos, teniendo en vista
tcnicas de verificacin disponibles o concebibles.
2,5,4. PRUEBA DE LAS HIPOTESIS
2,5,4,1. Diseo de la prueba: planeamiento de los medios para poner a prueba
las predicciones; diseo de observaciones, mediciones, experimentos y
dems operaciones instrumentales.
2,5,4,2. Ejecucin de la prueba: realizacin de las operaciones y recoleccin de
datos.
2,5,4,3. Elaboracin de los datos: clasificacin, anlisis, evaluacin, reduccin,
etctera, de los datos empricos.
2,5,4,4. Inferencia de la conclusin: interpretacin de los datos elaborados a la
luz del modelo terico.
2,5,5. INTRODUCCION DE LAS CONCLUSIONES EN LA TEORIA

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2,5,5,1. Comparacin de las conclusiones con las predicciones: contraste de
los resultados de la prueba con las consecuencias del modelo terico,
precisando en qu medida ste puede considerarse confirmado o no
(inferencia probable).
2,5,5,2. Reajuste del modelo: eventual correccin o aun reemplazo del modelo.
2,5,5,3. Sugerencias acerca del trabajo ulterior: bsqueda de lagunas o errores
en la teora y/o los procedimientos empricos, si el modelo no ha sido
confirmado; si ha sido confirmado, examen de posibles extensiones y
de posibles consecuencias en otros departamentos del saber.
3. EL LENGUAJE CONTABLE
3,1. INTRODUCCION
Se puede afirmar, casi sin lugar a discusin, que la Contabilidad utiliza un lenguaje
propio, compuesto por un conjunto de trminos o vocablos que solemos calificar
como tcnicos.
Muchas expresiones que reconocemos en nuest ro idioma tienen para ella un
alcance y un significado diferentes.
3,2. "CUENTAS"
Una de las caractersticas de la terminologa contable, se relaciona con la creacin
y utilizacin de las cuentas, se trata de cdigos que facilitan los procesos de
clasificacin y registro de las operaciones realizadas por una entidad.
La sntesis de expresin es una clave para el sistema contable, y una cuent a
icne esa condicin; puede representar:
Hechos ocurridos: venta, compra, costo de produccin, prestacin de
servicios, etctera.
Bienes de propiedad del ente: caja, banco, moneda, bienes de cambio,
planta y equipos, etctera.
Derechos a favor del ente: cuentas a cobrar, bienes intangibles, etctera.

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Obligaciones del ente a favor de terceros: deudas y pasivos que
gravan el patrimonio de la entidad.
Aporte de los propietarios y fondos propios que financian al ente:
capital social, reservas y resultados no asignados o acumulados.
Cargos que aplican fondos: costos de ventas, gastos de
administracin, venta y financiacin. Otros gastos, etctera.
Ingresos que constituyen orgenes de fondos: ventas o ingresos por
servicios prestados, ingresos extraordinarios, etctera.
Contingencias: cuentas de orden, previsiones, hechos contingentes, que
pueden ocurrir en el futuro.
3,3. PLAN DE CUENTAS Y MANUAL DE CUENTAS
El sistema contable, para su funcionamiento, ordena las cuentas en un
instrumento que se llama plan de cuentas; en el caso de entidades medianas o
grandes, est acompaado del manual de cuentas, para facilitar a los
responsables de los registros contables la utilizacin de las cuentas, indica cundo
se debita y acredita, determinando el alcance y el significado que tienen para el
sistema los registros que se realicen.
Otro aspecto a considerar en el lenguaje que utiliza la contabili dad son las
reglas o procedimientos reconocidos dentro de la entidad; muchos de ellos
vinculados con el control interno, guardan relacin con las normas legales y
profesionales que deben aplicarse cuando se emiten los Estados Contables.
3,4. OTROS PROBLEMAS DEL LENGUAJE CONTABLE
Rescatamos un texto de R.N. ANTHONY, que al referirse a la contabilidad como
lenguaje dice:
"A la contabi lidad se la ha llamado el lenguaj e de los negoci os
y aunque algunos se oponen a est a def ini cin, encont rar emos
que la tar ea de apr ender contabili dad viene a ser esenci alment e
la misma que implica el est udi o de un nuevo idioma."
"Si n embargo, est a tar ea se compli ca por el hecho de que
muchas de las palabras que se usan en cont abi lidad quieren
decir casi per o no exactament e las mismas cosas que lo
que expresan las mismas pal abr as en el uso diario comn, fuera
del aspecto contable".

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El mismo autor dice en otro prrafo:
"El problema de apr ender contabili dad, sin embargo, se
asemej a al ingls como lo hablan en la Gran Bretaa, pues, a
menos de que se tenga cui dado, el nor teamer icano no
reconocer que existen al gunas palabr as que se usan en Gran
Bretaa en un sentido diferente al sentido que tienen en los Estados
Unidos."
El planteo presentado puede asemejarse a lo que ocurre en los pases
hispanoparlantes, donde podemos observar que una palabra, que tiene un mismo
sentido etimolgico, tiene diferente uso vinculado con el giro idiomtico y
costumbres del pas, en tanto para la terminologa contable puede enunciarse las
mismas cosas, pero con expresiones diferentes.
Algunos rubros que se exponen en los estados contables sirven de ejemplo para
demostrar lo ante dicho, es comn el uso de las siguientes expresiones:
Activo o pasivo corriente y activo o pasivo circulante.
Activos fijos y activos no corrientes.
Bienes de uso y plantas y equipos.
Activos intangibles y bienesinmateriales.
Si a estas diferencias de expresin sumamos la aplicacin de principios y normas
contables con diferentes niveles de aceptacin, se presenta un cuadro que para
los usuarios, receptores de los estados contables, puede resultar compleja la
interpretacin y por lo tanto resulta aconsejable lograr una armonizacin de
normas contables.
ANTHONY seala al respecto:
"La contabil idad tambin se asemeja a un idi oma en que
al gunas de sus regl as son defi niti vas, en tant o que cier tas otras
no lo son, y existe desacuer do entr e los mismos contadores en
cuanto a la for ma en que det erminada operacin debe
regi strarse, tal y como existen desacuer dos entr e los literatos en
cuanto a las diversas for mas de est ructurar un pr rafo, apl icar la
puntuacin y escoger las palabras. Asi mismo, aun cuando
exi sten esos desacuerdos, hay muchos usos sobre los cua les el
rechazo es unnime tanto en el lenguaje como en lo que se
ref ier e a contabilidad."
Finalmente sostiene sobre el tema del lenguaje:
"... las lenguas evol ucionan en consonancia con las cambiant es

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necesidades de la sociedad y una evolucin semejante se observa en
la contabilidad."
En el desarrollo de nuestro trabajo se presentan las acepciones ms
generalizadas sobre expresiones contables que son utilizadas por la doctrina, en
las normas y en los principios que ya cuentan con un alto grado de consenso
profesional.
4. LA CONTABILIDAD COMO FUENTE DE
INFORMACION Y CONTROL
4,1. INTRODUCCION
Se ha sealado cul es la funcin de la contabilidad; por otra parte, se han
mencionado las principales caractersticas que debe reunir un sistema de
informacin contable.
La contabilidad no debe limitarse con la accin de mantener nicamente
actualizados los registros contables, o cumplir con las disposici ones legales
aplicables al tipo de sociedad de que se trate, o desarrollar esquemas que
respondan a las reglamentaciones impositivas que obligan a llevar determinados
registros o libros.
La cont abil idad, de manera def init iva, no constituye un fin en s misma, sino
que representa un medio para llegar a un fin o a muchos fines (
16
).
La contabilidad como fuente de informacin y control representa un aporte
irreemplazable para el desenvolvimiento de la organizacin; dentro de este
enfoque resulta interesante observar cmo funciona la organizacin desde el
punto de vista de la informacin:

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4,3. EXPLICACIONDEL GRAFICO
4,3,1. INTRODUCCION
Cualquiera sea la importancia de la entidad PyME o gran empresa, las reas
mencionadas constituyen los sectores bsicos que cualquier ente define como
estructura para su funcionamiento, es necesario realizar el seguimiento de las
acciones y garantizar el ejercicio del control para poder formular el planeamiento.
Las reas que se presentan corresponden a una entidad organizada como
sociedad por acciones; en el caso de tratarse de otro tipo de ente, las funciones
pueden ser ejercidas por uno o varios Socios Gerentes o directamente por los
propietarios de la entidad.
Siguiendo el grfico, los circuitos de informacin contable dentro de la
organizacin son los siguientes:
4,3,2. ASAMBLEA GENERAL ORDINARIA DE ACCIONISTAS (
17
)

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Es un rgano legal de las sociedades por acciones, su principal funcin es la de
considerar la memoria y balance de la entidad al cierre de cada ejercicio
comercial, y tiene facultades para disponer sobre el destino de los resultados,
aprobar la gestin (le los directores y el sndico, etctera.
4,3,3. ASAMBLEA EXTRAORDINARIA (
17
)
Los accionistas dentro del mbito de esta asamblea, estn en condiciones de fijar
las polticas fundacionales, su desarrollo estratgico y la liquidacin de la entidad.
Tiene facultades para resolver sobre cuestiones que hacen a las modificaciones
institucionales jurdicas y econmicas del proyecto, como, por ejemplo,
aumentos o reduccin de capital, modificacin del plazo de duracin del contrato,
cambio de objeto social, etctera.
4,3,4. DIRECTORIO
Tiene como funcin tomar las decisiones y definir las estrategias para alcanzar
los fines de la organizacin, siguiendo las polticas aprobadas por los accionistas;
en esta rea aparecen como soporte bsico la informacin que provee el rea de
control y que por sus caractersticas y fines denominamos informacin gerencial.
Los procesos de toma decisiones se nutren en un circuito permanente donde
aparecen las oportunidades y restricciones que el mercado plantea. Los datos son
recogidos e informados a travs de la informacin gerencial y se utilizan para
disear un mapa de posibles acciones.
De vital importancia es la tarea de supervisin control y seguimiento de las
acciones del rea de ejecucin y la conduccin del plan estratgico que ejerce la
direccin. Los desvos que se produzcan son recogidos e informados desde las
reas de control, a travs de la informacin gerencial, para que el directorio
pueda ordenar nuevos planes estratgicos para se realizados por la reas de
ejecucin.
4,3,5. AREAS DE CONTROL
Dentro de los rganos de control funciona el sistema contable, una funcin
importante es la de generar los informes necesarios para la direccin y las
gerencias que faciliten el seguimiento y control sobre la marcha de la entidad.
El rea de control es, asimismo, responsable de los registros que permitan emitir
los informes contables necesarios para satisfacer los requerimientos de cualquier
usuario, tanto interno como externo.

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Las caracter sticas que deben cumplir los informes que se elaboren, tienen
relacin con el tipo de requerimiento que puede realizar el usuario. As, por
ejemplo, los informes que denominamos informes gerenciales pretendern cubrir
las necesidades que plantea la conduccin de la entidad constituyen un soporte
necesario para la toma de decisiones y son de mucha utilidad para garantizar un
mejor control interno.
Para cumplir con sus funciones, el rea de control disea los sistemas para
procesar la informacin y prepara los programas de capacitacin, de forma tal
que las reas de ejecucin mejoren los procedimientos para la recoleccin de
datos que deben ser capturados por el sistema contable.
La auditoria interna tiene como funcin controlar y cooperar con las reas de
ejecucin, verificar los desvos entre los planes y su efectiva realizacin, y
asesorar sobre procedimientos que mejoren el desempeo de los responsables.
La auditoria interna debe generar una disciplina para el desarrollo de procesos
transparentes que garanticen el buen uso de los recursos que se utilizan en cada
rea, controlando y haciendo cumplir las normas de control interno fijadas por el
directorio.
4,3,6. AREAS DE EJECUCION
La ejecucin de los planes estratgicos delineados por el directorio constituye su
principal objetivo. Debe informar al directorio sobre el grado de eficiencia en el
desempeo operativo de los agentes que integran el rea. En los procesos de
asignacin de funciones y exigencias para el cumplimiento de metas resulta de
suma importancia que en la organizacin se desarrollen polticas de motivacin.
El grfico que presentamos y las aclaraciones expuestas afirman algunas ideas
que intentan superar la confusin que se presenta cuando se enuncian las
funciones y los objetivos de la contabili dad. Consideramos necesari o, dejar clara
nuestra posicin en el sentido de que, dentro del rea de control funciona el
sistema contable, el mismo se encuentra integrado por:
a) el sistema de informacin gerencial, que provee informacin a los sectores
del control superior;
b) por los sistemas de registraciones contables patrimoniales, destinados a
cumplir con normas legales y profesionales convenciones contables,
mediante los cuales se preparan los informes que se dirigen a un nmero
indeterminado de usuarios; fundamentalmente se trata de usuarios
externos que no pueden acceder a los registros contables ni a la
documentaci n que le sirve de soporte.

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Como conclusin podramos sostener que la implantacin de un sistema contable,
capaz de responder las demandas de proveer la informacin integral que abarque
todos los sectores de la entidad, como el descrito, es la consecuencia de una
concepcin cultural que debe promoverse en la empresa y debe ser aceptada por
todos sus miembros. Del grado de compromiso que asuman los integrantes de la
organizacin depender el xito que se alcance en el funcionamiento del sistema.
5. OBJETIVO DE LOS ESTADOS CONTABLES
5,1. CONCEPTO
Al mencionar los objetivos de los estados contables, nos referimos a aquellos
informes que se preparan al cierre de ejercicio, a diferenci a de los que deben
elaborarse y presentarse como balance de iniciacin de actividades, balance de
liquidacin de la entidad o balance de fusin o absorcin.
Las caractersticas de la entidad, el grado de importancia que tiene en el medio
donde se desarrolla su actividad, su forma jurdica, su objeto social, etc.,
constituyen aspectos que definen los roles y las caractersticas que deben cumplir
los estados contables.
5,2. TIPOS DE INFORME
En la mayora de los pases existen normas que regulan el tipo de informe que
debe emitir las entidades que hacen oferta pblica de sus acciones, empresas
abiertas tambin existen normas para aqullas que realizan actividades
financieras, de seguro, de ahorro y prstamo, etctera.
En tanto para las entidades cerradas, que en nuestro medio son un nmero
importante, y muchas son empresas familiares, el nivel normativo es menor, se
reduce al cumpli miento de las formas jurdi cas que adopt la sociedad, sin
obligacin de hacer pblicos los estados contables que son presentados
fundamentalmente a los organismos de control y algunos usuarios externos.
Las normas legales y profesionales que regulan la emisin de estados contables
se refieren en general a aspectos tales como los lmites en la valuaci n y
reconocimiento de hechos que modifican el patrimonio y el destino de los
resultados; por otra parte, establecen modelos de exposicin de aplicacin
obligatoria para todas las sociedades, de acuerdo con su forma jurdica y su objeto
social.

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No obstante, si bien pueden seguirse diferentes criterios para la preparacin de
estos informes, por aplicacin de las normas legales y profesionales, su principal
finalidad fin nico e irreemplazable es la determinacin del resultado de
ejercicio, por lo que deben presentar una exposicin razonable de la situacin
patrimonial econmica y financiera al cierre de ejercicio.
ARTURO E. LISDERO seala (
18
):
"Hemos dicho que los estados contables se elaboran para alcanzar
determinados objetivos balance de iniciacin o balance de
liquidacin, balance de ejercicio y tambin que los criterios a aplicar
varan de acuerdo con los citados fines, resultando altamente
improbable que un balance pueda ser til para alcanzar ms de un
objetivo. Por lo tanto, resultara obvio pensar que el objetivo para el
cual se elabora el balance de ejercicio es claro, indiscutido y aceptado
por todos."
HUGO R. ARREGHINI se refiere a este tema y dice que, considerando que la
empresa debe brindar elementos de juicio a los interesados para analizar su
marcha. Por otra parte, seala que los usuarios externos no tienen acceso a los
registros y comprobantes, y plantean requerimientos diversos, lo que podra
justificar la preparacin de estados contables, que puedan dar respuestas a fines
mltiples.
Sin embargo, esta posibilidad constituye para el autor una hiptesis no vlida y
se inclina por sealar que (
19
):
"...parece oportuno producir un solo juego de estados que sirva para
cumplir el objetivo de mayor importancia que pueda resultar comn a
todos los usuarios..."
"Si hay un objetivo comn o, por lo menos, un propsito al que adhiere
la mayora, l consiste en establecer el resultado obtenido en el
ejercicio transcurrido."
R. D. KENNEDY se adhiere al definir los fines de los estados cont ables de
cierre, a lo manifestado por el Instituto Americano de Contadores Pblicos
Titulados que dice(
20
):
"Los estados financieros se preparan con el fin de presentar una
revisin peridica o informe acerca del progreso de la administracin,
y tratar sobre la situacin de las inversiones en el negocio y los
resultados obtenidos durante el perodo que se estudia. Reflejar una
combinacin de hechos registrados, convenciones contables y juicios
personales; y los juicios y convenciones aplicados les afectan en grado
sustancial. Lo adecuado de los juicios depende necesariamente de la
competencia e integridad de los que las formulan y de su adhesin a

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los principios y convenciones contables generalmente aceptados."
Las convenciones contables estn representadas por los principios de contabilidad
generalmente aceptados, en tanto los juicios personales se manifiestan en la
medicin de contingencia, la definicin de los sistemas de valuacin, la eliminacin
de intangibles, etctera.
Una opinin ms reciente, recogida en un trabajo interamericano presentado por la
Argentina a la XXI Conferencia Interamericana Cancn 1995 Mxico sostiene la
necesidad de alcanzar otras metas, avanzando sobre la idea de que los estados
contables deben satisfacer fines mltiples:
"Partiendo de la base que, en trminos amplios, el objetivo de los
estados contables o financieros es el de brindar informaci n sobre la
situacin econmica y financiera de un ente a mltiples usuarios con
una gran diversidad de intereses, las nuevas realidades descritas
fundamentalmente se refiere a la situacin de pases y regiones que se
encuentran interactuando en mercados globali zados y su incidencia
sobre los emisores de dichos estados, exigen a nuestra profesin la
revisin de las cualidades y requisitos que debe cumplir la
informacin contabl e para lograr eficientemente tales objetivos." (
21
).
6. EL ROL QUE CUMPLEN LOS ESTADOS
CONTABLESEN LA TOMA DE DECISIONES
6,1. INTRODUCCION
Uno de los aspectos ms relevant es que pueden llegar a caracterizar la
importancia de los estados contabl es, es su capacidad para dar respuestas a
aquellos que estn vinculados o pretenden relacionarse con la entidad.
Tambin es cierto que la informacin que contienen es de suma utilidad para
otros agentes externos, tales como asesores de empresa, evaluadoras de riesgo,
operadores financieros, analistas de mercado, etctera.
Los campos vinculados con el rol que pueden cumplir los estados contables de
cierre, se pueden clasificar, como lo seala E.G. SNOZZI (
22
) en:
Control de gestin.
Financiamiento de la empresa.

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Valor de la empresa.
Saneamiento financiero.
Estas cuatro reas plantean demandas de informacin vinculada con la entidad, y
que el sistema contable que se ha diseado debera estar en condiciones de
satisfacer.
No obstante, el enfoque que pretendemos abordar se refiere a las posibilidades
que puede brindar los estados contables de cierre de ejerci cio en el mbito de
la tarea profesional del analista externo.
A parti r del reconocimiento de los lmit es que tienen los estados contables,
podemos determinar el alcance de las interpretaciones que se pueden realizar
para dar respuestas a cada uno de los campos enunciados, de forma tal que
podemos referimos al:
6,2. CAMPO VINCULADO CON EL CONTROL DE GESTI ON
CONTROL DE GESTION
La informaci n necesaria que permite ejercer un verdadero control de gestin de
los responsables de conducir el proyecto se obtiene a travs de la formalizacin
de circuitos que facilitan la medicin del grado de eficiencia en la toma de
decisin y en la accin; y abarca las etapas clsicas de presupuestacin,
ejecucin y control, y evaluacin.
La presupuestacin exige la definicin de objetivos y polticas a desarrollar por la
empresa. Tiene su soporte en la recoleccin de informacin fuente en cada rea
que integr a estructuralmente la entidad, para confeccionar el presupuesto
integr al que deber ser aprobado por los rganos superiores de conduccin.
La ejecucin exige un seguimiento de los planes de accin para alcanzar las
metas presupuestadas, esta etapa implica, desde el punto de vista del control, la
supervisin y la auditoria interna de gestin u operativa.
El control y evaluacin se refier en al control presupuestar io y anlisis y eva-
luacin de los desvos, que puedan justificar, o no, modificaciones a las
proyecciones o a las tcnicas de ejecucin. En esta etapa la auditoria externa
establece el alcance de los procedimientos que aplicara para la emisin de su
opinin sobre los estados contables.
Los circuitos que comprenden un sistema que pretende satisfacer el control de
gestin son el control:
del circuito econmico y financiero;

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de gestin de disponibilidades;
de gestin de crditos y cobranzas;
de gestin de bienes de cambio administracin de stock;
de gestin de crditos de proveedores.
de gestin de crditos financieros bancos y otros proveedores de
fondos;
de gestin de origen y aplicacin de fondos;
de gestin de resultados.
Los estados contables, cumplen respecto del control de gestin, un rol
insusti tuible y de mucha importancia para los usuarios externos, nos referimos
fundamentalmente a la medicin de los resultados del ejercicio en relacin con la
inversin, observando la evolucin que se produjo en el patrimonio, y controlando
las acciones de disposicin y administracin de los recursos al servicio de la
entidad, que realizaron los rganos mximos de conduccin.
Todos los indicadores que apuntan a evaluar los rendimientos sobre la inversin
que se realiz y las causas que dieron origen a los resultados del perodo tienen
para los accionistas una particular importancia, ya que son ellos los que se
reservan el derecho de aprobar las polticas que debe desarrollar la entidad.
Por otra parte, el resultado del ejercicio constituye la base que ser considerada
para determinar la retribucin a los accionistas sobre el capital invertido.
Las caractersticas y la evaluacin del control de gestin tambin tienen
importancia en la tarea a realizar por los auditores; stos deben establecer la
fortaleza y las debili dades del sistema del control interno, para luego deter minar
el alcance de la labor a realizar.
El otro campo de anlisis es el:
6,3. CAMPO VINCULADO CON EL FINANCI AMIENTO
DE LA EMPRESA
FINANCIACIONDE LA EMPRESA
Cuando nos referimos a la financiacin de la empresa tambin encontramos
informacin til que surge de los estados contables.
Nos referimos a las caractersticas del financiamiento de corto plazo que clara-
mente estn expuestas dentro de los "pasivos corrientes o pasivos de corto plazo";

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esta informacin sirve de base para que los que proveen financiamiento a la
entidad puedan tomar decisiones, por ej. crditos concedidos por proveedores,
acreedores y entidades financieras entre otros.
Es oportuno sealar que la mayora de las entidades financieras, exigen a sus
clientes un informe anexo o complementario a los estados contables, que apunta a
profundizar el estudio, sobre el grado de solvencia y liquidez financiera que tiene
la entidad, en muchos casos debe informar sobre garantas adicionales realizadas
por los directivos o propietarios de la entidad, para poder acceder a determinado
tipo de financiamiento.
Cuando se pretende acceder a fuentes de fondos de largo plazo, el manual de
requerimiento que se utiliza supera ampliamente la capacidad que tienen los
estados contables para informar.
La presentacin de informacin proyectada que muestre las etapas de inversin y
la capacidad de repago, es fundamental para poder obtener los recursos de
largo plazo. En este punto, comienza a perfilarse la importancia que puede tener
la presentacin de estados contables proyectados.
En muchas oportunidades los expertos en evaluacin de proyecto tambin son
consultados sobre el:
6,4. CAMPO VINCULADO CON EL VALOR
DE LA EMPRESA
VALOR DE LA EMPRESA
El valor de la empresa, puede estar adecuadamente reflejado en un balance de
liquidacin, o de fusin, o cuando exista inters de venta de la empresa, lo que
plantea la necesidad de presentar un balance especial para satisfacer estos fines.
El estado contable de cierre de ejercicio, no puede dar respuesta a los
interrogantes que se plantean en la venta o compra de una empresa en
marcha. Abonando esta posicin, las Normas Internacionales de Contabi lidad,
en el Boletn N 15 del IASC, prescriben que no es objetivo de los estados
financieros determinar el valor empresa.
El valor llave y la capacidad de obtener utilidades superiores a las normales, el
efecto en este clculo de los intangibles o bienes inmateriales marcas,
franquicias, patentes de invencin que posee una entidad constituyen
cuestiones fundamentales en la deter minaci n del valor empresa base para la
negoci acin en la venta de una firma.

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Los procesos de anlisis para llegar a determinar el valor empresa exigen
profundizar sobre el patrimonio de la entidad, definiendo la capacidad de
generacin de ingresos futuros; por otra parte, ser necesario realizar un clculo
prudente de las contingencias.
Los estados contables de cierre de ejercicio, en estos casos, pueden aportar datos
tiles respecto de aquellos exmenes del pasado, como amortizaciones, gastos
contenidos en los activos tangibles e intangibles, formas de determinacin de los
cargos por previsiones, etctera.
El ltimo campo de anlisis que presentamos es:
6 , 5 . CAMP O V I NCUL ADO CON E L
SANEAMIENTOFINANCIERO
SANEAMIENTOFINANCIERO
Se refiere a la situacin de aquellas entidades que se encuentran en crisis y que
deben recurrir a procedimientos de salvataje para lograr el saneamiento
financiero.
Al decir crisis, nos estamos refiriendo a la imposibilidad financiera de continuar
con un proyecto que desde el punto de vista econmico es rentable. Las
dificultades para continuar funcionando exigen la adopcin de medidas
alternativas concretas, que permitan superar el estado de crisis por el que
atraviesa la entidad.
En este campo, los estados contables de cierre de ejercicio son de poca utilidad
para las deci siones que se vinculan con el futuro del proyecto, el nico
aspecto important e que pueden aportar se refiere al pasado y tiene que ver con
la determina cin del momento y las causas que comenzaron a producir el
desequilibrio financiero exceso de endeudamiento, que gener como
consecuencia el deterioro econmico de la empresa.
Desde este enfoque, dos son las acciones que pueden encararse; lograr el
acuerdo privado con los acreedores para obtener nuevos plazos de
financiamiento, solucin menos costosa que puede servir para la resolucin de los
conflictos que suelen instalarse en estos procesos de rehabilitacin, o la
presentacin judicial que permitir a la empresa lograr durante el desarrollo de los
procesos judiciales, obtener los plazos que permitan restablecer su situacin de
equilibrio para continuar.
En ambos casos los informes contables que se preparan aplican criterios muy
diferentes a los estados contables de cierre de ejercicio, stos se asemejan los
estados de liquidacin.

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Finalmente podramos concluir sealando que de los cuatro campos donde la
informaci n contable contribuye como soporte necesario para los procesos de
toma de decisiones, los estados contables de cierre de ejercicio adquieren un rol
importante en las reas que denominamos control de gestin y financiamiento
de la empresa, mientras que en los dos campos restantes, stos cumplen
funciones necesarias pero secundarias.
7. LIMITACIONES DE LOS ESTADOS CONTABLES
Dos afirmaciones, entre otras, de KENNEDY y MCMULLEN (
23
) dan cuenta de las
limitaciones que presentan los estados contables de cierre de ejercicio:
Primero: son esencialmente informes provisionales y, por lo tanto, no pueden ser
definitivos, porque la ganancia o prdida real del negocio slo puede determinarse
cuando se vende o es liquidado.
Segundo: ...raramente, si es que alguna vez sucede, el valor manifestado de un
activo representa el importe de efectivo que podra realizarse en una liquidacin;
incluso el saldo en efectivo se vera reducido por los gastos inherentes al
proceso de liquidacin.
A las afirmaciones que acabamos de presentar, y que compartimos, es interesante
agregar la opinin de ANTHONY (
24
):
Dada la compleja organizacin de un negocio, resultara totalmente fuera de la
realidad esperar que la contabilidad, o cualquier otro medio, pudiera registrar todo
el alcance de sus actividades.
Seguidamente el autor destaca las tres principales fallas que tienen los estados
contables de cierre de ejercicio que son:
1. Los estados contables se limitan a la informaci n que puede expresarse
en trminos monetarios.
En este punto debemos sealar que ANTHONY, no le da importancia a las
notas a los estados contables que hoy la doctrina, las normas legales y
profesionales han reconocido que son importantes y forman parte de los estados
contables; su finalidad es la de aclarar aquellas cuestiones que en el cuerpo del
balance no son suficientemente claras.
2. En la contabilidad no es comn intentar el reconocimiento del valor de

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mercado de los activos, except o en la poca en que se compran o se
venden.
Tampoco el autor citado reconoce la posibilidad de aplicacin de la teora de los
valor es corr ientes, cuestin que es tratada en esta obra, al desarroll ar los
modelos contables y los criterios de valuacin aplicable en la presentacin de los
estados contables de cierre de ejercicio.
3. Algunas cifras contables estn influidas por acontecimientos futuros que
indudablemente no pueden preverse y, por tanto, estas cifras son
necesariamente estimativas.
Siguiendo esta lnea de anlisis enunciamos a continuacin causas que
demuestran las limitaciones que tienen los estados contables y que refuerzan la
idea que plantean los dos autores que referenciamos:
Las cifras no son precisas: el tratamiento de las cuestiones contingentes
exige realizar estimaciones, por ej., determinacin de las amortizaciones,
clculo de incobrables, imputacin de costos al perodo, etctera.
No dan el valor de la empresa, salvo que se trate de un estado de liquidacin:
si bien existen algunas corrientes doctrinarias que postulan, valuar el
patrimonio de la empresa a valores corrientes mercado, los estados
contables de cierre de ejerci cio, no deben preocuparse por determinar
el valor empresa. Opinin sta que encuentra sustento en normas
internacionales de contabilidad (IASC) NIC 15.
No explican las condiciones en que se encuentra la empresa: la situacin
econmica y financiera de la entidad y los resultados de sus
operaciones, expuestas en los estados contables, constituyen una clave
fundamental. No obstante debemos reconocer que las condiciones
macroeconmicas y microeconmicas que rodean el proyecto no se
encuentran claramente expuestos.
Existencia de un nuevo competidor: no resulta comn que una empresa
presente como informacin, acompaando a los estados contables, la
situacin de mercado que debe enfrentar ante un nuevo competidor. Esta
circunstancia puede desencadenar un conjunto de acciones de gran
importancia como reduccin de precios de ventas, prdida de parte del
mercado, modificacin de la estructura de produccin y de costos,
etctera.
La aparicin de un nuevo producto sustituto del que la empresa
comercializa: con diferente grado de dificultad, respecto del caso
anterior, pera sin dejar de reconocer que puede tratarse de la aparicin
de un nuevo producto que sustituye a uno que la empresa fabrica y

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vende, y tiene gran significacin en cuanto a su participacin relativa en
la mezcla de venta.
Algunos activos y pasivos contingentes que no son reflejados: los hechos
contingentes que se estiman que pueden producirse, cuando son
probable son expuestos claramente, ya sea como una cuenta
patrimonial, como una cuenta de orden o como una nota a los estados
contables. En tanto cuando se aprecia que su ocurrencia es remota no
existe obligacin de exponerlo
Problemas originados por situaciones coyunturales en la economa del' pas
o de la regin: no se presentan los cambios a las reglas de juego ma-
croeconmicas, que alteran el desenvolvimiento de la entidad, por lo que
pueden variar para el futuro sustancialmente sus planes y fines.
Solamente una vez producido los hechos o cuando fueron estimados por
el grado de ocurrencia son recogido por los estados contables de cierre
de ejercicio.
Problemas gremiales: reclamos y aplicacin en el futuro de beneficios en
los costos laborales que no eran computados y reconocidos por
considerarse que el sector gremial no tendra xito en sus reclamos.
Tampoco se muestran los conflictos gremiales del sector, o los
derivados de cuestiones particulares de la empresa con sus trabajadores;
estas situaciones pueden alterar el desenvolvimiento regular de los
procesos de produccin.
Prdida de funcionarios clave: algunas entidades cuentan con la participa-
cin de funcionarios que constituyen la base esencial para poder
alcanzar sus fines. En el caso de fallecimiento o ruptura del contrato
laboral se derivan cuestiones definitivas para el futuro de la entidad. A
pesar de la importancia que tiene este tema, resulta poco frecuente que
se presente este informacin, ya que no hay obligacin para que la
entidad afectada lo haga.
Todos los ejemplos presentados constituyen situaciones bastante comunes y, en
la medida en que la doctrina contable avanza, las soluciones que se postulan
tienden a reducir los efectos que producen la falta de una adecuada exposicin.
Se ha hecho mencin de la importancia y el avance que representan las notas
a los estados contables, como parte integrante de los estados contables;
constituyen un elemento de suma utilidad para el usuario externo, porque, lo
ayuda a interpretar mejor la informacin que brinda la entidad al cierre del
ejercicio.

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8. USUARIOS DE LOS INFORMES CONTABLES Y
DE LOS ESTADOS CONTABLES. SUS
NECESIDADES
8,1. INTRODUCCION
El objeti vo propuesto para el desarrollo de este tema, es brindar un cuadro final
que aclare los objetivos que tienen los estados contables de cierre y su clara
diferencia respecto de los informes contables que tambin son elaborados
tomando la misma "base de datos", pero que tienen una clara identificacin con
los objetivos de gestin y con las caractersticas que establezcan para su
confeccin los usuarios que lo requieren.
8,2. USUARIOS INTERNOS Y LA
CONTABILIDAD GERENCIAL
8,2,1. CARACTERISTICAS
Una primera reflexin que realizamos es distingui r los alcances y caracter sticas
que tienen las expresi ones: informacin gerenci al y contabilidad gerencial. En
el primer caso estamos hablando de un producto que tiene como soporte el
sistema contable. En tanto, cuando nos referimos a contabilidad gerencial, estamos
suponiendo la existencia de un sistema paralelo o alternativo al sistema contable
que utiliza la empresa para elaborar informacin gerencial.
Respetamos la opinin, aunque no la compart imos, de aquellos que sostienen
que la contabilidad gerencial es una rama de la contabilidad, til para preparar
informes contables que satisfacen los requerimientos de usuarios internos
rganos directivos u rganos operati vos y que son utilizados como soporte en
los procesos de toma de decisin.
Creemos, sin embargo, necesario aclarar que esos fines son cubiertos por la
contabilidad como sistema nico de informacin dentro de lo que hemos
denominado sistema contable integral.
Los fundamentos de nuestra opinin ya fueron ampliamente expuestos, no
obstante, reiteramos que la principal finalidad de la existencia de un sistema
nico es la de mejorar los procedimientos de planificacin, supervisin de la
ejecucin del plan y control y evaluacin de la marcha del proyecto.

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rea de decisin
En esta rea se incluyen a todos los funcionarios de la organizacin que tienen la
responsabilidad de tomar decisiones: directivos, gerentes; jefes en sus diferentes
jerarquas.
Sin pretender ahondar en el campo de la "teora de las decisiones", se observa
en el grfico qu elementos y reas convergen para que los usuarios internos,
puedan cumplir con la funcin que les compete en la organizacin; stas son:
Objetivos y polticas
Surgen de las propuestas que realizan los propietarios de la entidad, que, en el
caso de tratarse de sociedades por acciones son los accionistas reunidos en
asamblea, o los socios gerentes en las sociedades de responsabilidad limitada.
rea planificacin
Elabora el presupuesto integral, como gua fundamental para la marcha
operativa de la entidad.

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Oportunidad y restricciones
El marco macroeconmico y microeconmico que rodea la empresa produce
seales que determinan los momentos para la toma de decisiones e incorpora
informacin de fundamental trascendencia para las perspectivas futuras de la
entidad; esto puede afectar sustancialmente la planificacin que debe ser
modificada.
rea de ejecucin
Tiene a su cargo desarrol lar el plan estratgico delineado por los funcionarios
que se encuentran en el rea de decisin. La ejecucin es permanentemente
supervisada para controlar la marcha de las acciones. El rea de control recibe
informacin sobre la ejecucin y lleva a cabo programas de auditoria interna.
rea de control
Es responsable del sistema contable, en consecuencia debe brindar toda la in-
formacin informacin gerencial que le sea requerida por las reas de
decisin.
8,3. USUARI OS EXTERNOS Y LOS ESTADOS CONTABLES
8,3,1. ESTADOS CONTABLES DE CIERRE DE EJERCICIO
No parece demasiado arriesgado sealar que los estados contables de cierre de
ejercicio, representan un elemento insustituible para los accionistas que no poseen
los ttulos necesarios para decidir en la empresa. A travs de estos informes
pueden controlar si se ha cumplido con las polti cas y objeti vos que la asamblea
de accioni stas fijo y podr conocer cual ha sido la rentabilidad de su inversin.
Todos los dems usuarios externos, los que estn vinculados con la entidad
proveedores, prestadores de servicios, los que otorgan financiamiento, etc.
aquellos que tienen inters en relacionarse con la empresa, los futuros
inversores demandan informacin de diferentes caractersticas, y los estados
contables de cierre aportan una parte de los datos que necesitan para tomar las
decisiones que les corresponda adoptar de acuerdo con el objetivo que puedan
perseguir.

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Usuarios externos
Los interesados en informacin contable que podemos mencionar son:
accionistas minoritarios;
acreedores;
bancos o entidades financieras;
proveedores y clientes;
organismos que representan al Estado aspectos fiscales;
organismos del Estadoque controlan la actividad del ente:
relaciones laboralesy cumplimientode leyessociales;
control del cumplimientoqueregulasu constitucinjurdica;
organizaciones intermedias de trabajadores;
asociaciones del comercio e industria que se vinculan con el objeto de la
entidad;
empresas competitivas;
mercados de valores: empresas que cotizan sus acciones en forma pblica;
analistas externos, asesores empresarios, etctera.
Todos estos usuarios plantean requerimientos mltiples sobre el tipo de
informacin que necesitan para tomar sus decisiones. La posibili dad de acceder
a ella depende del inters y/o la obligacin legal que tenga la entidad de proveer

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informes complementarios a los que se brindan con los estados contables de
cierre de ejercicio.
Anexos al balance
Las entidades financieras y algunos proveedores y clientes por ej. empresas
terminales de automot ores, requier en que se acompaen como datos
complementarios a los estados contables detalle de deudores y acreedores,
ventas y compras mensuales, principales lneas de product os que se
comercializan y su rentabi lidad, etctera.
Informes contables
Se trata de informes que el sistema contabl e est en condiciones de brindar y
que generalmente comprenden un perodo posterior a la fecha de cierre de
ejercicio. Se ha convert ido en un procedi miento habitual solicit ar este tipo de
informes, que, respondiendo a la dinmica propia de los negocios y al avance de
la tecnologa informtica, se consideran imprescindibles para la toma de
determinado tipo de decisin, por ej., renovacin de lneas de crditos, nuevas
fuentes de financiamiento, posibili dad de acceder a un mercado o a un cliente
potencial, etctera.
Informes proyectados
Vincular el pasado con el futuro, constituye un desafo que debemos enfrentar de
mundo que nos ha tocado actuar. El tema de presentar como informacin de uso
externo estados contables proyectados constit uye una de las partes finales del
desarrollo de nuestr a obra, en consecuenci a, nos remiti mos a ella y
recomendamos su lectura.

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CITAS:
(1) LUISA FRONTI DE GARCIA y JUAN CARLOS VIEGAS coordinadores,
Prctica Profesional del Contador. Ediciones Macchi, captulo V, 1994.
(2) Enciclopedia Hispnica, Macropedia, volumen 4, pgs. 100 y 101.
(3) Op.cit. en nota (2), volumen 13, pgs. 373 y 374.
(4) Op.cit. en nota (2), volumen 13, pgs. 373 y 374.
(5) Op.cit, en nota (2), volumen 13, pgs. 373 y 374.
(6) Diccionario de la Real Academia, Macropedia, volumen 13, pgs. 373 y 374.
(7) MARIO BUNGE, La ciencia, su mtodo y su filosofa, Ediciones Siglo Veinte,
noviembre de1976.
(8) L. BATARDON, citado por ARTURO E. LISDERO, El Balance en la doctrina
contable, Ediciones Macchi, octubrede 1975, pgs. 29, 30 y 31.
(9) BOTERMAURI, op.cit. en nota (8).
(10) F. HERRMANN(Jr.), op.cit. en nota (8).
(11) WILLIAM L. CHAPMAN, op.cit. en nota (8), Diccionario filosfico, pgs. 24,
25, 26, 39, 41 y 42.
(12) ARTURO LISDERO, op.cit. en nota (8).
(13) RAUL BERTORA, Teora de la contabilidad, Ediciones Macchi, diciembre
de1975, pg. 30.
(14) HORACIO LOPEZ SANTISO, Ensayo de teora contable, Ed. Macchi, julio
de1974, pg. 30.
(15) MARIOBUNGE, op.cit. en nota (7), pgs. 63 y 64.
(16) R.N. ANTHONY, La contabilidad en la administracin de empresas,
Ediciones UTEHA, Mxico, julio de 1971, pgs. 28 y 29.
(17) Ley 19.550:
Art. 233 Competencia: las asambleas tienen competencia exclusi va para
tratar los asuntos incluidos en los arts. 234 y 235. Lugar de reunin. Deben
reunirse en la sede o en lugar que corresponda a jurisdiccin del domicilio
social. Obligator iedad de sus decisiones. Cumplimiento. Sus resoluciones

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conforme con la ley y el estatuto, son obligatorias para todos los accionistas
salvo lo dispuesto en el art. 245 -derecho de receso y deben ser cumplidas
por el directorio.
Art. 234 (segn ley 22.686, art.1) Asamblea ordinaria: corresponde a la
asamblea ordinar ia considerar y resolver los siguientes asuntos:
1) balance general, estado de resultados, distribucin de ganancias, memoria
e informe del sndico y toda otra medida relativa a la gestin de la sociedad
que le compete resolver conforme a la le y el estatuto o que sometan a su
decisin el directorio, el consejo de vigilancia o los sndicos;
2) designacin y remocin de directores y sndicos y miembros de consejo de
vigilancia y fijacin de su retribucin;
3) responsabilidades de los directores y sndicos y miembros del consejo de
vigilancia;
4) aumento del capital hasta el quntuplo conforme al art. 188 aumento de
capital.
Para considerar los puntos 1) y 2) ser convocada dentro de los 4 meses del
cierre de ejercicio.
Art. 235 Asamblea extraordinaria. Corresponden a la asamblea ordinaria, la
modificacin del estatuto y en especial:
1) aumento de capital salvo el supuesto del art. 188. Slo podr delegar en el
directorio la poca de la emisin, forma y condiciones de pago;
2) reduccin y reintegro de capital;
3) rescate, reembolso y amortizacin de acciones;
4) fusin, trasformacin y disolucin de la sociedad; nombramiento, remocin y
retribucin de los liquidadores; escisin; consideracin de las cuentas y de los
dems asuntos relacionados con la gestin ole stos en la liquidacin social,
que deban ser objeto de resolucin aprobatoria de carcter definitivo;
5) limitacin o suspensin del derecho de preferencia en la suscripcin de
nuevas acciones conforme al art. 197 limitaciones del derecho de
preferencia;
6) emisin de debentures y su conversin en acciones;
7) emisin de bonos.
(18) ARTUROE. LISDERO, op. cit. en nota (8), pg. 47.
(19) Ruco R. ARREGHINI, Estados contables para informacin externa,
Ediciones El Coloquio, setiembre de 1978, pg. 17.
(20) R.D. KENNEDY, Estados financieros, Ediciones Macchi, setiembre de 1976,
pg. 6.
(21) FLORENCIO ESCRIBANO MARTINEZ, DOMINGO MARCHASE,
CAYETANO VICTOR ANGEL MORA, JUAN JOSE FERMIN DEL VALLE,
JORGE VOS, Propuesta para mejorar la calidad de la informacin contable
frente a las exigencias del cambio y la globalizacin, Trabajo

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Interamericano, Cancn 95, Mxico, XXI CIC.
(22) E.G. SNOZZI, Interpretacin de balance, Grfica Halar Madrid, febrero de
1962.
(23) KENNEDY y McMuLLEN, Estados financieros, UTEHA, febrero de 1972,
pgs. 10 y 11.
(24) R.N. ANTHONY, op. cit. en nota (16), pg. 258.

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