RESUMEN DE LA NIC 1 PRESENTACION DE ESTADOS FINANCIEROS.

El comit de Normas Internacionales de Contabilidad (Internacional Accounting Standard Comit IASC), Es un organismo independiente, de carcter privado, cuyo objetivo es conseguir la uni ormidad de los principios contables !ue se utili"an en las empresas y otras organi"aciones para su in ormaci#n inanciera en todo el mundo$ Se orm# en %&'(, mediante un acuerdo reali"ado por organi"aciones de pro esionales contables pertenecientes a Alemania Australia, Canad, )os Estados *nidos de Amrica, +rancia, ,olanda, -ap#n, .eino *nido e Irlanda$ )os objetivos de la IASC, tal y como se establece en su constituci#n son/

Formular y publicar, buscndole inters Pblico, normas contables que sean observadas
an la presentacin de los estados financieros, as como promover su aceptacin y observacin en todo el mundo, y

Trabajar de forma general, para a mejora y armoni!acin de las regulaciones, normas

contables y relacionadas con la presentacin de los estados financieros" )a junta directiva del Instituto 0uatemalteco de Contadores 12blico y Auditores (I0C1A) mediante resoluciones publicadas en los diarios o iciales del 3 de junio del 455% y %6 de julio del 4554, e7presa !ue a partir de enero del 4554 y % de julio del 4554 (seg2n la ec8a en !ue tengan su cierre contable de la empresa 9 (% de enero al (% de dic$ :ismo a;o), se debern adoptar )AS N<.:AS IN=E.NACI<NA)ES >E C<N=A?I)I>A> (NIC) Emitidas por Internacional Accounting Standard Committee (Comit de normas internacionales de Contabilidad)$ A continuaci#n damos a conocer lo ms importante de la Nic % Presentacin de #stados Financieros, y del $arco %onceptual <?-E=I@<S >E )<S ES=A><S +INANCIE.<S$ &P'(()F*+ ,#- ./)- /. ,#- $)(%*+ %*0%#PT1)- ,# -)+ 0 %2

12. El objetivo de los estados inancieros es suministrar in ormaci#n acerca de la situaci#n

inanciera, desempe;o y cambios en la posici#n inanciera$ Se pretende !ue tal in ormaci#n sea 2til a una amplia de usuarios al tomar sus decisiones econ#micas$

13. )os estados inancieros preparados con este prop#sito cubren las necesidades de
muc8os usuarios$ Sin embargo, los estados inancieros no suministran toda la in ormaci#n !ue estos usuarios puedan necesitar para tomar decisiones econ#micas, puesto !ue los tales estados re lejan principalmente los e ectos inancieros de sucesos pasados, y no contienen necesariamente in ormaci#n distinta de la inanciera$

14. estados inancieros tambin muestran los resultados de la administraci#n llevada a cabo

por la gerencia, o dan cuenta de la responsabilidad en la gesti#n de los recursos con iados a la misma$ A!uellos usuarios !ue desean evaluar la administraci#n o responsabilidad de la gerencia, lo 8acen para tomar decisiones econ#micas como puede ser, por ejemplo, si mantener o vender su inversi#n en la empresa, o si continuar o reempla"ar a los administradores encargados de la gesti#n de la entidad (Colectividad considerada como unidad$ Espedalmente, cual!uier corporaci#n, compa;Aa, Instituci#n, etc$, tomada como persona jurAdica)

RESUMEN DE LA NIC. No. 2 INVENTAR IOS )a presente Norma Internacional de Contabilidad, estar vigente, para los Estados +inancieros !ue cubran periodos !ue comiencen, despus del mes de Enero 4554 y % de -ulio 4554B seg2n la ec8a en !ue tenga su cierre contable la Empresa$ OBJETIVO: El objetivo de esta Norma es escribir el tratamiento contable de los inventarios, dentro del sistema de medici#n del costo 8ist#rico$ *n tema undamental en la contabilidad de los inventarios es la cantidad de costo !ue debe acumularse en un activo, para di erido 8asta !ue los ingresos correspondientes sean reconocidos$ Esta Norma suministra una guAa prctica para la determinaci#n de tal costo, asA como para el subsiguiente reconocimiento como gasto del periodo, incluyendo tambin cual!uier deterioro que rebaje el valor en libros al valor neto reali!able" Tambin suministra una guAa sobre las #rmulas de costo !ue se usan para calcular las costas de los inventarios$ A)CANCE/ %$ Esta Norma debe ser aplicada, dentro de los estados inancieros, preparados en el conte7to del sistema de costo 8ist#rico$ >E+INICI<NES/ 3$ )os siguientes trminos se usan, en la presente Norma, con el signi icado !ue a continuaci#n se especi ica/ Inventarios son activos/ (a) (b) (c)
posedos para ser vendidos en el curso normal de la operacin; en proceso de produccin de cara a tal venta. o

en la forma de materiales o suministros, para ser consumidos en el proceso de produccin, o en el suministro de servicios.

5. Entre los inventarios se incluyen los comprados para revender, productos terminados$ . )os Inventarios deben de ser m e d i d o s a l c o s t o o a l valor neto reali"able$ !. El costo de los inventarios debe comprender todos los costos derivados de la ad!uisici#n$ 45$ )a identi icaci#n especi ica del costo 44, 1E1S$ Signi ica !ue los productos comprados antes sern los primeros en venderse$ 43$ *E1S, signi ica !ue los productos comprados de 2ltimo, secan vendidos en primer lugar (%$ AI ser vendidos los inventarios, se reconocen corno costos en el mismo periodo$

NIC. 3 (Sustituid !o" # NIC 2$ % NIC 2&' PRONUNCIAMIENTO SOBRE CONTABILIDAD FINANCIEREA No. 3 INVERSIONES ALCANCE: Este pronunciamiento tiene por objeto dictar los principios de contabilidad re erentes al registro de las inversiones en valores negociables y en acciones o participaciones de empresas mercantiles$ @A)<.ES NE0<CIA?)ES/ ?ajo este tAtulo estn comprendidos los valores, generalmente bonos y obligaciones, emitidos por entidades p2blicas y privadas, !ue tiene un rendimiento garanti"ado y son negociables en el mercado$ V #u (i)*: )os valores negociables deben registrarse al costo o valor de mercado, el !ue sea menor$ )os productos derivados de estos valores se reconocern al ser devengados$ )a compra de bonos por un precio superior al valor nominal produce una prima$ 1or el contrario, la compra por un valor menor al nominal da origen a un descuento$ )a prima o descuento re leja en parte la di erencia entre la tasa de inters nominal y la tasa de mercado a la ec8a de la compraB en consecuencia, la prima y el descuento debern amorti"arse$ 1ara esto, puede utili"arse el Cmtodo de lAnea rectaC si el valor de la prima o descuento no es signi icativo$ En caso contrario deber usarse el Cmtodo del inters compuestoC$ C# si+i( (i)*: )os valores negociables se clasi ican como activo circulante o como inversi#n al largo pla"o, dependiendo del objeto por el cual ueron ad!uiridos$ R,-,# (io*,s: Si la inversi#n en valores negociables tiene importancia relativa, en una nota a los estados inancieros deber revelarse las caracterAsticas principales, tales como nombre de la entidad emisora, ec8a de emisi#n y de vencimiento, mtodo de valuaci#n, tasa de inters, valor de la prima o descuento si 8ubiera y mtodo de amorti"aci#n de los mismos, y otros datos importantes$ =ambin debe revelarse la e7istencia de gravmenes o restricciones sobre estos activos$ ACCIONES O PARTICIPACIONES DE EMPRESAS MERCANTILES: Este punto trata de la inversi#n !ue una entidad e ect2a en acciones o participaciones del capital de otra empresa$ )os trminos Ca iliadaC y CsubsidiariaC se emplearn para denominar a las compa;Aas !ue son controladas por otra, la !ue se denomina CprincipalC, Cmatri"C o CinversionistaC$ El control puede originarse por poseer la mayorAa de las acciones en orma directa, o indirecta a travs de otras empresas$ M.todos: E7isten dos mtodos aceptables para registrar la inversi#n en acciones o participaciones del capital de otras compa;Aas/ El mtodo de CcostoC y el de Cparticipaci#nC$ ' M.todo d, (osto: )a inversi#n se contabili"a al costo y ste permanece invariable$ )os dividendos correspondientes se reconocen como ingresos al ser devengados, e7istiendo previa declaraci#n de los mismos por los accionistas$ /' M.todo d, ! "ti(i! (i)*: )a inversi#n se contabili"a inicialmente al costo, el cual se ajusta en orma peri#dica para reconocer la participaci#n de la compa;Aa inversionista en los resultados de la a iliada, despus de la ec8a de ad!uisici#n$ El mtodo de participaci#n no debe usarse en los siguientes casos/

a. b.

Cuando la inversi#n tiene carcter temporal$

Cuando la inversi#n se e ect2a en una compa;Aa locali"ada en un paAs donde e7isten restricciones cambiarias$

(NIC 4) Contabilizacin de la Depreciacin "a #$% 3&, 'ctivos $ntan(ibles, sustitu)e a la #$% 4 con respecto a la depreciacin de activos intan(ibles. "a #$% 3& estar* vi(ente para los estados financieros. Alcance "a presente #orma es aplicable a todos los activos depreciables, e+cepto,

a) propiedades, planta ) e-uipo (v.ase la #$% 1 , /ropiedades, /lanta ) 0-uipo); b) bos-ues ) otros recursos naturales renovables; c) (astos reali1ados para la prospeccin ) e+traccin de minerales, petrleo, (as natural )
otros recursos naturales no renovables; d) (astos en investi(acin ) desarrollo (v.ase la #$% 2, %ostos de $nvesti(acin ) 3esarrollo); ) e) plusvala comprada. "os activos depreciables constitu)en un componente si(nificativo del activo total de muc4as empresas. Definiciones 3epreciacin es la distribucin del importe depreciable de un activo entre los a5os de su vida 6til estimada. 0l importe de la depreciacin correspondiente a un periodo se car(a a los resultados netos, directa o indirectamente. 'ctivos depreciables son a-u.llos -ue, 7 se espera utili1ar durante m*s de un periodo contable; 7 tienen una vida 6til limitada; ) 7 se poseen para ser aplicados en la produccin o el suministro de bienes ) servicios por parte de la empresa, o bien para ser arrendados o para cometidos administrativos.
Vida til es:

7 7

el periodo durante el cual se espera utili1ar el activo depreciable por parte de la empresa. el n6mero de unidades de produccin o similares -ue se espera obtener del mismo por parte de la empresa.

"a vida 6til de cual-uier activo depreciable se estimar* tras la consideracin de los si(uientes factores, (a) 8so ) des(aste fsico esperado; (b) obsolescencia; (c) lmites le(ales o de otra ndole -ue afecten a la utili1acin del activo. "a vida 6til de los activos depreciables importantes, o de las diversas clases de activos posedos por la empresa, 4a de ser revisada peridicamente a9ustando las tasas de depreciacin para el periodo en curso ) para los si(uientes si las nuevas e+pectativas son si(nificativamente diferentes de las anteriores
Valor residual

0l valor residual de un activo es a menudo insi(nificante ) puede ser i(norado en el c*lculo del importe depreciable. :i e+iste posibilidad de -ue sea importante, este valor se estima en la fec4a de ad-uisicin, revis*ndolo en caso de posterior reevaluacin del activo sobre la base del valor reali1able neto prevaleciente en tal fec4a para activos similares -ue 4an cumplido )a su vida 6til, 4abiendo operado en condiciones parecidas a las de la empresa ) del activo en cuestin. Mtodos de depreciacin 0l m.todo de depreciacin ele(ido 4a de ser aplicado uniformemente de un periodo a otro, a menos -ue una modificacin en las circunstancias 9ustifi-ue el cambio. 0n el periodo contable en -ue se produ1ca el mismo, su efecto 4a de ser cuantificado ) revelado, 9unto con las ra1ones -ue lo 4an motivado.

RESUMEN NIC 0 INFORMACION 1UE DEBE REVELARSE EN LOS ESTADOS FINANCIEROS. (SUSTITUIDO POR LA NIC 1' ALCANCE: Esta norma trata sobre la in ormaci#n !ue debe revelarse en los estados inancieros !ue incluye un balance general, un estado de resultados, notas y otros estados inancieros y material e7plicativo !ue se identi ica como parte de los estados inancieros$ )os estados inancieros se re!uieren, entre otros ines, para 8acer evaluaciones y tomar decisiones de carcter inanciero$ )os usuarios no pueden ormarse juicios con iables a menos !ue los estados inancieros sean claros y comprensibles$ )a in ormaci#n necesaria para este prop#sito, a menudo !ue se e7tender ms all del mAnimo necesario para cumplir con los re!uerimientos legales de la localidad, de la compa;Aa o de las autoridades reguladoras$ PRONUNCIAMIENTOS EN VI2OR REVELACIONES 2ENERALES: >ebe revelarse toda la in ormaci#n importante !ue sea necesario para 8acer claros y comprensibles los estados inancieros$ >ebe mostrarse el nombre de la empresa, el paAs en el cual se constituy#, la ec8a del balance general y el perAodo cubierto por los estados inancieros$ >ebe darse una breve descripci#n de la naturale"a de las actividades de la empresa, la orma legal de sta y la moneda en el cual s, e7presan los estados inancieros, si estos datos no son evidentes de otra manera$

REVELACIONES ESPEC3FICAS: BALANCE 2ENERAL: >ebe 8acerse las siguientes revelacionesB restricciones a los derec8os de propiedad sobre activos, garantAas otorgadas con respecto a positivos, mtodos para establecer provisiones para planes de pensiones y retiros, activos y pasivos contingentes (cuanti icados si es posible), sumas comprometidas para uturas erogaciones capitali"ables$ Adems se revelan los activos a largo pla"o, el e ectivo, los valores negociables y los inventarios$ Asimismo se revelarn las cuentas de pasivo a corto y largo pla"o, las provisiones y la inversi#n de accionistas$ ESTADOS DE RESULTADOS: >eber revelarse la siguiente in ormaci#n/ @entas u otros ingresos de operaci#n, depreciaci#n, ingresos por intereses, productos de inversiones, gastos por intereses, impuestos sobre la renta, cargos no usuales, crditos no usuales y utilidad neta$

Resumen de La NIC No. 7 !"#D$! D %L&'$ D % C"IV$

"a informacin sobre los flu9os de efectivo de una empresa es 6til para los usuarios de los estados financieros por-ue provee de una base para evaluar la capacidad de la empresa para (enerar efectivo ) e-uivalentes de efectivo, as como para evaluar las necesidades de la empresa de utili1ar esos flu9os de efectivo. 3ebe ser presentado con9untamente con el balance ) estado de resultados, para cada periodo re-uerido. "os conceptos utili1ados en la preparacin de un flu9o de efectivo son las si(uientes. 1. 0fectivo, comprende dinero en efectivo ) depsitos a la vista. 2. 0-uivalentes de efectivo, son inversiones de corto pla1o altamente li-uidadas. ;ue son f*cilmente convertibles en cantidades conocidas de efectivo ) -ue no est*n su9etas a ries(os si(nificativos de cambio en su valor. 3. 'ctividades de operacin, son las principales productoras de in(resos para la empresa ) otras actividades -ue no son de inversin o financiamiento. 4. 'ctividades de inversin, son las ad-uisiciones ) ena9enaciones de activos de lar(o pla1o ) otras inversiones no incluidas entre los e-uivalentes de efectivo. 5. 'ctividades de financiamiento, son las actividades -ue producen cambios en el tama5o ) composicin de patrimonio ) del endeudamiento de la empresa. <ambi.n para presentar los flu9os de efectivo por actividades de operacin tiene m.todo directo e indirecto. = >.todo directo. %onsiste en presentar los principales componentes de los in(resos ) e(resos brutos de efectivo operacional, tales como el efectivo recibido de clientes o pa(ado a proveedores ) personal, cu)o resultado constitu)e el flu9o neto de efectivo proveniente de actividades operacionales. = >.todo indirecto. %onsiste en determinar el flu9o neto de efectivo proveniente de actividades operacionales a partir del resultado neto del periodo. /ara ello dic4o resultado neto se deducir*n o a(re(aran, respectivamente, los montos de in(resos ) (astos -ue no representan flu9os operacionales de efectivo, as como las variaciones netas de los rubros circulantes -ue no constitu)en efectivo, previa depuracin de los a9ustes ) casti(os del periodo. ($D L$ D &N %L&'$ D % C"IV$
%L&'$ D % C"IV$ )$R #C"IVID#D ! D $) R#CI*N &"ILID#D CNCILI#CI$N N"R #C"IVID#D ! D $) R#CI$N (#+&IN#RI# ($1ILI#RI$ 2 +&I)$ 4 RR#(I N"#! 6#!"$! D IN!"#L#CI$N R )& !"$! 2 #CC !$RI$!( 8I!" NCI#9 #C I" ! 2 6R#!#! 8I!" NCI# #&( N"$! 2 DI!(IN&CI$N ! N #C"IV$! 2 )#. CIR. D$C&( N"$! )$R C$1R#R (#" RI# )RI(# #R"IC&L$! N )R$C !$ #R"IC&L$! " R(IN#D$ I.!.R. )$R )#6#R CLI N" ! +. ,-.,/,.00 +. /4.-/0.00 +. /.300.00 +. 5.,73.00 +. 4.370.00

+. 350.00
(+. 3.000.009 +. /.000.00 +. 3./40.00 (+. 4.-7,.009 :: :

+. //0.00

+. 3/.343.00

(+. /.43,.009 +. 7-.433.00

% C"IV$ #L %IN#L D L ) RI$D$

RESUMEN NIC & 2 * *(i o P."did N,t d,# P,"iodo4 E""o",s Fu*d 5,*t #,s % C 5/ios ,* # s Po#6ti( s Co*t /#,s (",-is d ,* 1773' OBJETIVO

El objetivo de esta Norma es prescribir los criterios de clasi icaci#n, in ormaci#n a revelar y tratamiento contable de ciertas partidas del estado de resultados, de manera !ue todas las empresas preparen y presenten el mismo de manera uni orme$ Esta Norma e7ige la adecuada clasi icaci#n revelaci#n de in ormaci#n de partidas e7traordinarias y la revelaci#n de ciertas partidas dentro de las ganancias o prdidas procedentes de las actividades ordinarias$ =ambin especi ica el tratamiento contable !ue se debe dar a los cambios en las estimaciones contables, en las polAticas contables y en la correcci#n de los errores undamentales$

DEFINICIONES

1artidas e7traordinarias son ingresos o gastos !ue surgen por sucesos o transacciones !ue son claramente distintas de las actividades ordinarias de la empresa, y por tanto no se espera !ue se repitan recuente o regularmente$ Actividades ordinarias son todas las !ue la empresa emprende como parte de su comercio 8abitual, asA como esas otras en !ue la empresa se implica por!ue surgen, se derivan o son una consecuencia de a!ullas$ Son errores undamentales los !ue, 8abiendo sido descubiertos en el periodo corriente, resultan de una importancia tal !ue 8acen !ue los estados inancieros de uno o ms periodos anteriores no puedan ser considerados idedignos tal como ueron emitidos en su momento$

2 * *(i o !."did *,t d,# !,"iodo

!. =odas las partidas de ingresos y gastos reconocidos en el periodo deben ser
incluidos en la determinaci#n de la ganancia o la prdida neta del periodo, a menos !ue una Norma Internacional de Contabilidad re!uiera o permita otra cosa$

&. Normalmente, todas las partidas de ingresos y gastos, reconocidas durante un

periodo, se incluyen en la determinaci#n de la ganancia o la prdida neta de ese periodo$ Esto incluye las partidas e7traordinarias y los e ectos de los cambios en las estimaciones contables$ No obstante, pueden e7istir circunstancias en las !ue determinadas partidas pueden ser e7cluidas al determinar la ganancia o la prdida del periodo corriente$ Esta Norma se ocupa de dos de tales circunstancias/ la correcci#n de errores undamentales y el e ecto de cambios en las polAticas contables$

P "tid s E8t" o"di* "i s

Ejemplos de sucesos o transacciones !ue, generalmente, dan lugar a la aparici#n de partidas e7traordinarias son las siguientes/ la e7propiaci#n de activos, o un terremoto u otro desastre natural$

2 * *(i s o !."did s d, # s (ti-id d,s o"di* "i s Entre las circunstancias !ue pueden dar lugar a revelaciones separadas de partidas de ingresos o gastos, estn las siguientes/ la rebaja del valor de los inventarios 8asta su valor neto reali"able, o de las propiedades, planta y e!uipo 8asta su importe recuperable4 asA como la reversi#n de tales rebajasB una reestructuraci#n de las actividades de la empresa, asA como la reversi#n de cuales!uiera provisiones dotadas para 8acer rente a los costos de la misma$

RESUMEN DE LA NIC No. 7 COSTOS DE INVESTI2ACI9N : DESARROLLO

-a 03% 45, )ctivos 3ntangibles, deroga la presente 03% 6 y la sustituye para los estados financieros que cubran periodos que comiencen en 7 despus del . de julio de .666"

OBJETIVO
El objetivo de la presente Norma es prescribir el tratamiento contable de los costos de investigaci#n y desarrollo$ )a cuesti#n undamental, en el registro contable de las actividades de investigaci#n y desarrollo, en si tales costos deben ser reconocidos como gastos del ejercicio o como activos$ Esta Norma utili"a los criterios establecidos en el :arco Conceptual para la 1reparaci#n y 1resentaci#n de Estados +inancieros, con el in de determinar cundo los costos de investigaci#n y desarrollo deben ser reconocidos como gastos y cundo como activos$ =ambin suministra una guAa de aplicaci#n para tales criterios$

ALCANCE
1. Esta Norma debe ser aplicada al contabili"ar los costos de investigaci#n y desarrollo$ 2. Esta Norma sustituye a la antigua NIC &, Contabili"aci#n de las Actividades de Investigaci#n y
>esarrollo, aprobada en %&'D$

3. Esta Norma no es de aplicaci#n, para empresas e7tractivas, en el caso de los gastos de

e7ploraci#n y desarrollo de yacimientos de petr#leo, gas y minerales$ No obstante, la Norma resulta de aplicaci#n para las actividades de investigaci#n y desarrollo propias de tales empresas$

COMPONENTES DESARROLLO

DE

LOS

COSTOS

DE

INVESTI2ACI9N

)os costos de investigaci#n y desarrollo deben incluir todos los costos !ue sean directamente atribuibles a las actividades de investigaci#n y desarrollo, asA como los !ue puedan ser distribuidos, seg2n bases ra"onables, a tales actividades$ Se incluyen entre los costos de investigaci#n y desarrollo, cuando les sea aplicable, los siguientes costos/

a) Sueldos, salarios y otros costos de personal relacionados, siempre !ue este personal est
implicado en las actividades de investigaci#n y desarrollo$ b) Costos de materiales y servicios consumidos en las actividades de investigaci#n y desarrollo$ c) >epreciaci#n de las propiedades, planta y e!uipo, en la medida !ue 8ayan sido usados para llevar a cabo las actividades de investigaci#n y desarrolloB d) Costos indirectos, distintos de los costos administrativos generales, relacionados con las actividades de investigaci#n y desarrolloB estos costos se calculan y asignan sobre las mismas bases !ue se utili"an para los inventarios (vase la NIC 4, Inventarios)$ e) <tros costos, tales como los de amorti"aci#n de patentes o licencias, en la medida en !ue tales activos 8ayan sido usados en las actividades de investigaci#n y desarrollo$ )os costos derivados de la venta no se incluyen entre los de investigaci#n y desarrollo$ )a capitali"aci#n de costos por intereses, en el costo de investigaci#n desarrollo, se determina de acuerdo con el tratamiento alternativo permitido en la NIC 4(, Costos 1or Intereses$

Norma Internacional de Contabilidad N;. 50 (NIC 509 4ec<os $curridos Despu=s de la %ec<a del 1alance. $b>eti?o: 0l ob9etivo de esta #orma es prescribir, (a) cu*ndo debe, una empresa, proceder a a9ustar sus estados financieros por 4ec4os ocurridos despu.s de la fec4a del balance; ) (b) las revelaciones -ue la empresa debe efectuar respecto a la fec4a en -ue los estados financieros 4an sido autori1ados para su publicacin, as como respecto a los 4ec4os ocurridos despu.s de la fec4a del balance. 'lcance, 0sta #orma debe ser aplicada en la contabili1acin ) en las revelaciones correspondientes a los 4ec4os ocurridos despu.s de la fec4a del balance. 4ec<os ocurridos despu=s de la @ec<a del balance Aue implican a>ustes: "a empresa debe proceder a modificar los importes reconocidos en sus estados financieros, para refle9ar la incidencia de los 4ec4os ocurridos despu.s de la fec4a del balance -ue impli-uen a9ustes. ? "a venta de inventarios, despu.s de la fec4a del balance, puede suministrar evidencia acerca del valor neto reali1able de los mismos en la fec4a del balance; 4ec<os ocurridos despu=s de la @ec<a del balance Aue no implican a>ustes: "a empresa no debe proceder a modificar los importes reconocidos en sus estados financieros, para refle9ar la incidencia de los 4ec4os ocurridos despu.s de la fec4a del balance, si .stos no implican a9ustes. 8n e9emplo de 4ec4o posterior a la fec4a del balance, -ue no implica a9uste, es la reduccin en el valor de mercado de las inversiones ocurrida entre la fec4a del balance ) la fec4a en -ue se autori1aron los estados financieros para su publicacin. Di?idendos: :i despu.s de la fec4a del balance se proponen o declaran dividendos para los poseedores de instrumentos de capital, la empresa no debe reconocer tales dividendos como un pasivo en la fec4a del balance. %ec<a de autorizacin para publicacin "a empresa debe revelar la fec4a en la -ue los estados financieros 4an sido autori1ados para publicacin, as como -ui.n 4a dado tal autori1acin. 0n el caso de -ue los propietarios de la empresa u otros ten(an poder para modificar los estados financieros tras la publicacin, la empresa debe tambi.n revelar este 4ec4o. #ctualizacin de las re?elaciones sobre condiciones eBistentes en la @ec<a del balance :i despu.s de la fec4a del balance la empresa recibe informacin acerca de condiciones -ue e+istan )a en dic4a fec4a, a la lu1 de la informacin recibida debe actuali1ar, en las notas a los estados financieros, las revelaciones -ue est.n relacionadas con tales condiciones.

NORMA INTERNACIONAL DE CONTABILIDAD PARA EL SECTOR P;BLICO NIC 11 CONTRATOS DE CONSTRUCCI9N O/<,ti-o El objetivo de la presente Norma es prescribir el tratamiento contable de los costos e ingreso asociados a los contratos de construcci#n$ )a Norma/

Identi ica los convenios !ue deben clasi icarse como contratos de construcci#nB < rece pautas respecto a los tipos de contratos de construcci#n !ue pueden surgir en el sector p2blicoB y Especi ica la base para el reconocimiento y revelaci#n de los gastos del contrato y Esi es pertinenteE del ingreso del contrato$ 1or la naturale"a de la actividad a !ue se re ieren los contratos de construcci#n, la ec8a en !ue dic8a actividad se contrata y la ec8a en !ue se concluye caen, usualmente, en di erentes ejercicios de presentaci#n$ A#( *(, El contratista !ue prepare y presente estados inancieros por el mtodo contable de lo devengado deber aplicar la presente Norma al contabili"ar los contratos de construcci#n$ 2. )a presente Norma es aplicable a todas las entidades del sector p2blico, e7cepto Empresas 12blicas$ 3. Se re!uiere !ue las Empresas 12blicas (E1s) den cumplimiento a las Normas Internacionales de Contabilidad (NICs) emitidas por el Comit de Normas Internacionales de Contabilidad$ )a 0uAa NF % del Comit del Sector 12blico, 1resentaci#n de In ormaci#n +inanciera de las Empresas 12blicas, observa !ue las NICs son aplicables a todas las organi"aciones empresariales, sin importar !ue ellas pertene"can al sector privado o al sector p2blico$ Concordantemente, la 0uAa NF % recomienda !ue las E1s presenten sus estados inancieros guardando con ormidad, en todos los aspectos materiales, con las NICs$

1.

D,+i*i(io*,s )os siguientes trminos se usan, en la presente Norma, con los signi icados !ue les acompa;an/

7 %ontrato de construccin, es el contrato, o similar convenio vinculante, en -ue especficamente se 4a)a pactado la construccin de un activo o combinacin de activos -ue est.n estrec4amente interrelacionados o -ue sean interdependientes en cuanto a su dise5o, tecnolo(a ) funcin o en cuanto a su propsito o uso final. 7 Contratista/ es la entidad !ue ejecuta la obra de construcci#n de acuerdo al contrato de construcci#n$ 7 Contrato al costo o al costo plus es e contrato de construcci#n en !ue al contratista se le reembolsan
los costos !ue son permisibles o !ue, de alg2n modo, estn de inidos, y, en el caso de un contrato de tipo comercial, un porcentaje adicional de estos costos o un 8onorario ijo, si lo 8ubiera$ 7 Contrato a precio ijo/ es el contrato de construcci#n en !ue el contratista conviene en un precio ijo para el contrato, o en una tasa ija por unidad de producci#n, y !ue, en algunos casos, est sujeto a clusulas de escalamiento de costos$ 7 )os trminos de inidos en otras Normas Internacionales de Contabilidad del Sector 12blico se usan en la presente con el mismo signi icado !ue se les da en a!ullas, estando reproducidos estos trminos en el 0losario de >e iniciones de =rminos publicado aparte$ Co*t" to d, Co*st"u((i)* G$ En un contrato de construcci#n (en lo !ue !ueda del te7to de esta Norma, los trminos Ccontrato de construcci#nC y CcontratoC se usarn alternadamente) se puede pactar la construcci#n de un solo activo, tal como un puente, un edi icio, una represa, un oleoducto, un camino, un barco o un t2nel$ En un contrato de construcci#n se puede tambin pactar la construcci#n de una serie de activos !ue estn estrec8amente interrelacionados o !ue sean interdependientes en cuanto a su dise;o, tecnologAa y unci#n o en cuanto a su prop#sito o uso inal Hejemplos de tales contratos incluyen los relacionados con la construcci#n de sistemas de redes de suministro de agua, re inerAas y otros activos de in raestructura compleja$

N$R(# IN" RN#CI$N#L D C$N"#1ILID#D (NIC9 5/ I()& !"$ !$1R L#! 6#N#NCI#! (re?isada en 5CC-9 0sta #orma $nternacional de %ontabilidad revisada reempla1a a la #$% 12, %ontabili1acin del $mpuesto sobre las @anancias, -ue fue aprobada por el %onse9o del $':% en una versin reordenada en 1224. "a #orma revisada tendr* vi(encia para los estados financieros -ue cubran periodos contables cu)o comien1o sea en o despu.s del $ de enero de 1223. * ,os principales cambios -ue contiene respecto de la #$% 12 (ori(inal) son los si(uientes, 1. "a #1% 12 ori(inal e+i(a a las empresas -ue contabili1asen los impuestos diferidos utili1ando el m.todo del diferimiento o el m.todo del pasivo, conocido tambi.n como m.todo del pasivo basado en el estado de resultados. "a #1% 12 (revisada) pro4be el m.todo del diferimiento ) e+i(e la aplicacin de ot ra variante del m.todo del pasivo, al -ue se conoce con el nombre de m.todo del pasivo basado en el balance de situacin (eneral. $b>eti?o 0l ob9etivo de esta norma es prescribir el t ratamiento contable del impuesto sobre las (anancias. 0l principal problema -ue se presenta al contabili1ar el impuesto sobre las (anancias es cmo tratar las consecuencias actuales ) futuras de,

A "a recuperacin (li-uidacin) en el futuro del valor en libros de los activos (pasivos) -ue se 4an reconocido en el balance de la empresa; ) "as transacciones ) otros sucesos del periodo corriente -ue 4an sido ob9eto de
reconocimiento en los estados financieros. #lcance

1. 0sta #orma debe ser aplicada en la contabili1acin del impuesto sobre las (anancias. 2. /ara los propsitos de esta #orma, el t.rmino impuesto sobre las (anancias inclu)e todos los
impuestos, )a sean nacionales o e+tran9eros, -ue se relacionan con las (anancias su9etas a imposicin. 0l impuesto sobre las (anancias inclu)e tambi.n otros tributos, tales como las retenciones sobre dividendos, -ue se pa(an por parte de una empresa subsidiaria, asociada o ne(ocio con9unto, cuando proceden a distribuir (anancias a la empresa -ue presenta los estados financieros.

3. 0n al(unos pases, el impuesto sobre las (anancias tiene una tasa ma)or o menor se(6n si una
parte o la totalidad de la (anancia neta, o de las (anancias retenidas, se reparten como dividendos. 0n otros pases, el impuesto sobre las (anancias puede ser ob9eto de recuperacin, por parte de la empresa, si una parte o la totalidad de la (anancia, o de las (anancias retenidas, se reparten como dividendos. 0sta #orma no especifica ni cu*ndo ni cmo debe, una determinada empresa, contabili1ar las consecuencias fiscales de los dividendos u otro tipo de distribuciones.

4. 0sta #orma no aborda los m.todos de contabili1acin de las subvenciones del (obierno (v.ase
la #1% 2B, %ontabili1acin de las :ubvenciones del @obierno e $nformacin a Cevelar sobre a)udas @ubernamentales), ni de los cr.ditos fiscales por inversiones. :in embar(o, la #orma se ocupa de la contabili1acin de las diferencias temporarias -ue pueden derivarse de tales subvenciones o deducciones fiscales. Combinaciones de neDocios 0n el caso de una combinacin de ne(ocios calificada como ad-uisicin, el costo de la compra se distribu)e entre los activos ) pasivos identificables ad-uiridos, tornando como referencia los valores ra1onables de los mismos en el momento de efectuar la transaccin. "as diferencias temporarias aparecer*n cuando la base fiscal de los activos ) pasivos identificables ad-uiridos no resulte modificada por el 4ec4o de la combinacin, o bien si los valores en libros ) la base fiscal se modifican de forma diferente por la combinacin. /or e9emplo, aparece una diferencia

temporaria imponible -ue da lu(ar a un pasivo por impuestos diferidos, en el caso de one el valor en libros de un determinado activo se incremente 4asta su valor ra1onable tras la combinacin, siempre -ue la base fiscal del activo sea la misma -ue la -ue corresponda al propietario anterior. 0l importe del pasivo por impuestos diferidos afecta, en este caso, a la plusvala comprada. #cti?os contabilizados por su ?alor razonable "as #ormas $nternacionales de %ontabilidad permiten -ue ciertos activos se contabilicen a su valor ra1onable., o bien -ue sean ob9eto de reevaluacin (v.ase, por e9emplo, la #$% 1 , /ropiedades, /lanta ) 0-uipo). 0n al(unos pases, la reevaluacin o cual-uier otra reconsideracin del valor del activo, para acercarlo a su valor ra1onable, afecta a la (anancia (p.rdida) fiscal del periodo corriente. %omo resultado de esto, se puede a9ustar i(ualmente la base fiscal del activo, ) no sur(e nin(una diferencia temporaria. 0n otros pases, sin embar(o, la revalori1acin o reconsideracin del valor no afecta a la (anancia fiscal del periodo en -ue una u otra se llevan a efecto, ) por tanto no 4a de procederse al a9uste de la base fiscal. #o obstante, la recuperacin futura del valor en libros producir* un flu9o de beneficios econmicos imponibles para la empresa, puesto -ue los importes deducibles a efectos fiscales ser*n diferentes de las cuantas de esos beneficios econmicos. "a diferencia entre el valor en libros de un activo revalori1ado ) su base fiscal, es una diferencia temporaria, ) da lu(ar por tanto a un activo o pasivo por impuestos diferidos. )lus?alEa comprada "a plusvala comprada se define como el e+ceso del costo de ad-uisicin sobre el valor de la participacin del comprador en el valor ra1onable de los activos ) pasivos identificables ad-uiridos. 0n muc4os casos, las autoridades fiscales no permiten la amorti1acin de la plusvala comprada como (asto deducible al determinar la (anancia fiscal. 'dem*s, en estos pases, el costo de la plusvala comprada no suele ser deducible, ni si-uiera cuando la empresa subsidiaria se desapropia de los activos de los -ue procede. 0n tales situaciones, la plusvala comprada tiene una base fiscal i(ual a cero. 's, cual-uier diferencia entre el valor en libros de la plusvala comprada ) su base fiscal, -ue es nula, ser* una diferencia temporaria imponible. #o obstante, esta #orma no permite el reconocimiento del pasivo por impuestos diferidos resultante, puesto -ue la plusvala comprada es un elemento residual, ) el reconocimiento de un pasivo de esta naturale1a podra incrementar el propio valor en libros de la partida en cuestin. 6astos por el impuesto sobre las Danancias @asto (in(reso) por el impuesto sobre las (anancias relativo a las (anancias o p.rdidas de las actividades ordinarias 0l importe del (asto (in(reso) por impuestos, relativo a las (anancias o las p.rdidas de las actividades ordinarias, debe aparecer en el cuerpo principal del estado de resultados. In?ersiones en subsidiarias. sucursales F asociadas. F participaciones en neDocios con>untos 'parecen diferencias temporarias cuando el valor en libros de las inversiones financieras en subsidiarias, sucursales ) asociadas, o de las participaciones en ne(ocios con9untos (i(ual a la porcin -ue represente la participacin del inversor en los activos netos de la subsidiaria, sucursal, asociada o ne(ocio con9unto, contando incluso con el valor en libros de la plusvala comprada) sea diferente de su base fiscal (-ue a menudo coincide con el costo). <ales diferencias pueden sur(ir en las m*s variadas circunstancias, como por e9emplo, /or la e+istencia de (anancias no distribuidas en las subsidiarias, sucursales, asociadas o ne(ocios con9untos; /or las diferencias de cambia, cuando la controladora ) su subsidiaria est.n situadas en diferentes pases, o /or una reduccin en el valor en libros de las inversiones en una asociada, como consecuencia de 4aber disminuido el importe recuperable de la misma. 0n los estados financieros consolidados, la diferencia temporaria puede ser diferente de la diferencia temporaria re(istrada en los estados financieros individuales de la controladora, s .sta contabili1a, en sus estados financieros, la inversin al costo o por su valor revaluado.

"a empresa debe reconocer un pasivo por impuestos diferidos en todos los casos de diferencias temporarias imponibles asociadas con inversiones en subsidiarias, sucursales ) asociadas, o con

NIC 13
/C0:0#<'%$D# 30 '%<$ED: A /':$ED: %$C%8"'#<0: #LC#NC !: 0sta norma trata del si(nificado ) de la presentacin de los activos ) pasivos circulantes en el estado financiero, sin embar(o no inclu)en las bases de la valuacin de estos activos ) pasivos. "a normativa admite 6nicamente la opcin de clasificar activos ) pasivos corrientes o circulantes considerando el criterio de clasificacin anual, cuando su reali1acin o vencimiento se produce dentro del a5o a partir del a5o del cierre del e9ercicio.
D %INICI$N.

'%<$ED %$C%8"'#<0, /artidas -ue representan efectivo o -ue se espera en forma ra1onable se convierten en efectivo. Fienes o recursos, -ue se espera brinden un beneficio econmico futuro fundamente esperado, )a sea por su venta, uso, consumo o servicio, normalmente dentro de un pla1o de un a5o o del ciclo financiero a corto pla1o, el -ue sea menor. /':$ED %$C%8"'#<0, 0sta inte(rado por a-uellas deudas ) obli(aciones a car(o de una entidad econmica, cu)o vencimiento (.poca de pa(o), tiene pla1o de un a5o o del ciclo financiero a corto pla1o. /rincipalmente, obli(aciones por cu)a li-uidacin es ra1onable esperar el uso de recursos e+istente adecuadamente clasificados como activo circulante o la creacin de otros pasivos circulantes.
)R$N&NCI#(I N"$! N VI6$R:

%ada empresa debe determinar si presenta o no los activos circulantes como clasificaciones de sus estados financieros cuando no se 4a(a la distincin entre circulantes en los estados financieros. %uando no se 4a(a la distincin entre circulante en los estados de una empresa, no deber*n presentarse subtotales de importes de activos ) pasivos -ue pudiesen implicar si se dic4a distincin. 3eber*n encontrarse entre los re(lones a incluir dentro de los activos circulantes los saldos de ca9a ) banco disponible en operaciones re(ulares o inmediatas, los valores ne(ociables por cobrar a clientes ) otros -ue se esperen cobrar en un a5o, inventarios, anticipos pa(ados para la compra de activos circulantes, (astos pa(ados por anticipado -ue se esperan deven(ar en un a5o. 0ntre los re(lones -ue inclu)an en el pasivo circulante deben considerarse las obli(aciones pa(aderas ala vista ) a-uellas obli(aciones cu)o pa(o se espere reali1ar dentro del pla1o de un a5o como deudas o proveedores, (astos acumulados ) (astos por pa(ar.

(NIC 1=> I*+o"5 (i)* Fi* *(i," !o" S,?5,*tos (",-is d ,* 177$' Esta Norma internacional de contabilidad revisada deroga a la anterior NIC %3, in ormaci#n +inanciera por Segmentos, !ue ue aprobada por el Consejo del IASC, en su versi#n reordenada, en %&&3$ )a Norma revisada tendr vigencia para estados inancieros !ue cartean perAodos contables !ue comiencen en o despus del % de julio de %&&6$ Se aconseja anticipar su aplicaci#n$ Si la empresa apicara esta Norma revisada, en largar de la :C %3 original, a las estados inancieros de periodos !ue comiencen antes del I de julo de %&&D, deber revelar este 8edor$ Si los estados inancieros incorporan in ormaci#n comparativa de periodos anteriores a la tedie de entrada en vigor o a la aplicaci#n voluntaria anticipada de esta Norma, se e7ige la ree7presi#n de le in amaci#n segmentada !ue se incluya a e ectos comparativos para dar cumplimento a las disposiciones de esta Norma, salvo cuando ello sea imposible, en cuyo caso la empresa debe dar a conocer este 8ec8o los prra os %%6 y %%' de le :C (6, >eterioro del @alor de l o s activos, establecen ciertos re!uerimientos sobre in ormaci#n a revelar relativa a las prdidas por deterioro del valor en l o s segmentos$ <?-E=I@< El objetivo de esta Norma es el establecimiento de las polAticas de in ormaci#n inanciera por segmentos, con el in de ayudar a los rasados s de ins estados inancieros a/ a) entender mejor el desempe;o de la empresa en el pasadoB evaluar mejor los renda saos y riesgos de la empresa, y c) real"ar juicios ms in ormados acerca de la empresa en su conjunto$ :uc8as empresas suministran productos o servicios, u operan en areas geogr icas !ue estn sujetas a o erentes tasas de rendimiento, oportunidades de crecimiento, e 7 p e c t a t i v a s d e u t u r o y riesgos$ )a in ormaci#n respecto a tos di erentes tipos de productos y servicios de la empresa, asA como respecto a las distintas reas geogr icas es relevante para la evaluaci#n de los rendimientos y riesgos de una empresa diversi icada o multinacional, pero no siempre se puede determinar a parir de los datos apegados$ 1or tanto, la in ormaci#n segmantada segmentada se considera, generalmente, necesaria para satis acer las necesidades de los usuarios de los estados inancieros$ A)CANCE

1. 2.

Esta Norma debe ser aplicada en l o s conjuros completos de estados inancieros publicados !ue pretendan cumplircon las NIC, por las empresas cuyos tibios de capital o deuda se r i " a n p2bicamerrte$

)a revelaci#n voluntaria de in ormaci#n inanciera por segmentos se aconseja tambin a las empresas !ue elaboran
estados inancieros cumpliendo con las NIC 1ero cuyos titulos no coti"an en mercados organi"ados

Definiciones de segmento del negocio y de segmento geogr ico

*n segmento del negocio/ es un componente identi icable de la empresa, encargado de suministrar un (rico producto o servido, o bien un conjunto de ellos !ue se encuentran relacionados, y !ue se caracteri"a por estar sometido a riesgos y rendimientos de natuirale"a di erente a los !ue corresponden a otros segmentos del negocio dentro de la misma empresa$ )os actores !ue deben tenerse en consideraci#n para determinar si los productos o servicios estn relacionados son, entre otros/

a) b) c) d) e)

la naturale"a"a de estos productos o serviciosB la naturale"a de sus procesos de producci#nB el tipo o categorAa de riente de los productos o serviciosB

l o s mtodoss usados para distribuir los productos o prestar l o s servicios, y

si uera aplicable, le naturale"a del entorno regulatorioen el !ue apera la empresa, por ejemplo, bancario, de seguros, o de servidos p2blicos$ *n segmento geogr ico t i c o es en componerle identi icable de la empresa, encargado de suministrar productos o servicios denim de un entorno econ#mico especA ico, y se caracteri"a por estar sometido a riesgos y rendimientos de naturale"a di erente a los !ue corresponden a otros correspondientess geogr icos sor/ A$ la similitud ad de las condiciones econ#micas y politicesB bI las relaciones entre las operaciones de di erentes reas geogr icasB

c. d. e. f. 3. 4.

la pro7imidad de las actividadesB

las riesgos especiales asociados con las operaciones en reas especi icasB

las regulaciones sobre control de cambios, y

los riesgos de cambio subyacentes$

En un risco segmento del negocio no se incluirn productos y servicios !ue di ieran, de orma signi icara, en canto a sus riesgos y rendimeintos >e manera sientan, un segmento geogr ico no intuir operaciones en entornos econ#micos con riesgos y rendimientos !ue sean signi icativamente di erentes$ *n segmento geogr ico puede ser un 2nico pals, un grupo de dos o ms paAses, o bien una regi#n dentro de en ga es determinado$ En el ingreso del segmento se deben ortAn las participaciones en las prdidas o ganancias de las empresas a t e , negocios conjuntos u otras inversiones contabili"adas mediarme el mtodo de participaci#n, siempre y cuando tales partidas se incluyan en los ingresos consolidados o totales de la empresa$ Asimismo, el ingreso del segmento debe intuA le porci#n de l o s ingresos correspondientes a la empresa en los negocios conjuraos, !ue se leven contablemente utili"ando el mtodo de consolidaci#n proporcional, de acuerdo con la NIC (%, in ormaci#n +inanciera sobre los intereses en Negocios Conjuntas$

Es gasto del segmento est tomado por los gastos derivados de las actividades de operaci#n del mismo !ue le son directamente atribuibles, ms lo porci#n relevarte de gastos !ue puedan ser 6d iuidas al segmento ati"ando una base ra"onable de reparto, y comprende tanto loes gastos relativos a las ventas a los dates Jeternos, como l o s gastos !ue se revelan a las transacciones rea i"adas con otros segmentos de le merme empresa$ )as politices contabas del segmento son oras adoptadas para elaborar y presentar los estados inancieros del grupo consolidado o de la empress, asA como todas l o s politicos contables !ue se relacionen especA icamente con la in ormaci#n inanciera del segmento$

RESUMEN DE LA NIC No.

IN%$R(#CI*N )#R# R %L '#R L$! % C"$! D C#(1I$! N L$! )R CI$!

(Sustituye la N I C . @'

L$!

0sta #orma $nternacional de (contabilidad reordenada sustitu)e a la aprobada ori(inalmente por el once9o del $':% en 9unio de 12&1. :e presenta de acuerdo con la estructura de los p*rrafos adoptada en las #ormas $nternacionales de %ontabilidad emitidas a partir de 1221. DFG0<$ED, 0l ob9etivo de esta #orma es la presentacin en la informacin financiera de las entidades tanto econmicas, como de beneficio social. "os efectos de los cambios en los precios; en las *reas si(nificativas.

'"%'#%0,
0sta #orma debe ser aplicada, de manera -ue refle9e en los 0stados Hinancieros, los efectos de los cambios en los precios, sobre la determinacin de los resultados de la entidad, lucrativa o no lucrativa, a la ve1 de presentar la posicin financiera de la misma. 0sta #orma se aplica a entidades cu)as operaciones sean de volumen considerable es decir sean si(nificativos en el entorno econmico en donde se desenvuelvan, en el caso de la presentacin de los 0stados Hinancieros de matrices ) subsidiarias se cumple la #orma cuando, la informacin consolidada reco(e los re-uisitos e+i(idos por esta #orma; esta #orma no e+i(e el cumplimiento en el caso de una empresa subsidiaria -ue opere en el mismo pas de la controladora, no as cuando la subsidiaria este radicado en pas distinto al de la casa central.

0I/"$%'%$D#,
"a informacin -ue presenta esta #orma se 4a dise5ado para 4acer conciencia a los usuarios tanto internos como e+ternos de la entidad sobre los 0stados Hinancieros, de los efectos -ue los cambios produ1can en los precios en los resultados de sus operaciones, tomando en cuenta -ue los 0stados financieros en el cual se 4a observado la normativa, no pretende indicar directamente el valor de la empresa en su con9unto aun elabor*ndose ba9o el m.todo de %osto Jistrico u otro m.todo.

HDC>': 30 '/"$%'%$K#,
"a informacin financiera puede ser presentada mostrando en t.rminos de /oder 'd-uisitivo @eneral es decir supone la ree+presin de al(unas o todas las partidas de los 0stados Hinancieros en funcin de los cambios en el nivel (eneral de precios ("a 8nidad de cuenta cambia pero no la base de >edicin). Dtra forma muestra el costo corriente en lu(ar del costo 4istrico entendi.ndose el costo corriente como el costo de reposicin del bien. 8na tercera forma combina las caractersticas de ambos m.todos.

:$<8'%$D# '%<8'",
'un-ue e+isten al(unas empresas en el cual su informacin financiera presentan el refle9o de los cambios en los precios, 4aciendo uso de diversos m.todos, no e+iste 4asta

el momento acuerdo al(uno -ue re(lamente este asunto, es decir un sistema uniforme ) (lobal.

R,su5,* NIC 1@ PROPIEDAD4 PLANTA : E1UIPO E# o/<,ti-o de esta Norma es establecer el tratamiento contable para inmuebles, ma!uinaria y e!uipo$ )os principales problemas para contabili"ar los inmuebles, ma!uinaria y e!uipo son/ el momento en !ue deben reconocerse los activos, la determinaci#n de los valores en libros y los cargos por depreciaci#n !ue deben reconocerse con relaci#n a ellos y la determinaci#n y tratamiento contable de otras disminuciones del valor en libros$ Esta norma re!uiere !ue una partida de inmuebles, ma!uinaria y e!uipo sea reconocida como un activo cuando reinen los criterios de de inici#n y reconocimiento para un activo, establecidos en la secci#n marco para la 1reparaci#n y 1resentaci#n de Estados +inancieros$ )as propiedades, planta y e!uipo son activos de la empresa, para usarlos en producci#n de bienes y servicios, arrendados a terceros o para uso y de los cuales se espera una duraci#n de ms de un periodo$ *n activo debe ser reconocido como parte del rubro cuando es probable !ue ste provea a la empresa de bene icios econ#micos y uturos, y cuando su costo pueda ser cuanti icado con iablemente$ Estos deben ser registrados y mantenidos a costo de ad!uisici#n o construcci#n, incluidos los derec8os de importaci#n e impuestos no recuperables respecto de la compra, y deben presentarse rebajados de su correspondiente depreciaci#n acumulada$ )as mejoras en propiedad, planta y e!uipo se suman a su valor en libro cuando es probable !ue se generen bene icios econ#micos uturos en e7ceso de los ya obtenidos$ M,di(i)* i*i(i # d, #os ,#,5,*tos (o5!o*,*t,s d, # s !"o!i,d d,s4 !# *t % ,Aui!o $ %3$ =odo elemento de las propiedades, planta y e!uipo, !ue cumpla las condiciones para ser reconocido como un activo debe ser medido, inicialmente, por su costo$ Co5!o*,*t,s d,# (osto$ 15. El costo de los elementos de las propiedades, planta y e!uipo, comprende su precio de compra, incluidos los aranceles de importaci#n y los impuestos indirectos no recuperables !ue recaigan sobre la ad!uisici#n, asA como, cual!uier costo directamente relacionado con la puesta en servicio del activo para el uso al !ue est destinado$ Ejemplos de costos directamente relacionados son/ el costo de preparaci#n del empla"amiento Asico, entrega inicial y los de manipulaci#n o transporte posterior, los costos de instalaci#n, los 8onorarios pro esionales, tales como los pagados a ar!uitectos o ingenieros y los costos estimados de desmantelar y trasladar el activo$ %6$ Cuando se di iere el pago de un elemento integrante de las propiedades, planta y e!uipo, ms all de los pla"os normales del crdito comercial, su costo ser el precio e!uivalente al contado$ %'$ )os costos de administraci#n, asA como otros gastos indirectos de tipo general, no constituyen un componente del costo de las propiedades, planta y e!uipo, salvo !ue estuviesen relacionados directamente con la ad!uisici#n del activo, o bien con su puesta en servicio$ >e igual manera, los costos de puesta en marc8a y otros similares, previos al comien"o de la producci#n, no orman parte del costo del activo, a menos !ue sean necesarios para poner el mismo en condiciones de servicio$ )as prdidas iniciales de operaci#n, surgidas antes de !ue el activo alcance el rendimiento pleno esperado, se registran como gastos del periodo correspondiente$ 45$ El valor en libros de las propiedades, planta y e!uipo, puede ser minorado por el importe de las subvenciones gubernamentales$ NIC 45, Contabili"aci#n de las Subvenciones del 0obierno I*+o"5 (i)* R,-,# d 65$ En los estados inancieros debe revelarse/ (a) las bases de medici#n utili"adas para determinar el valor en libros bruto y, cuando 8ayan sido utili"adas varias, debe desglosarse el valor en librosB (b) los mtodos de depreciaci#n utili"adosB (c) las vidas 2tiles o los porcentajes de depreciaci#n utili"adosB (d) el valor en libros bruto y la depreciaci#n acumulada (junto con el importe acumulado de las prdidas por deterioro del valor !ue le correspondan), tanto al principio como al inal de cada periodoB (e) la conciliaci#n de los valores en libros al principio y in del periodo, mostrando/ las inversiones, las desapropiaciones de elementos, las ad!uisiciones reali"adas mediante combinaciones de negocios, los incrementos o disminuciones, resultantes de las reevaluaciones llevadas a cabo en el periodo$ (6, >eterioro del @alor de los ActivosB ver NIC (6, >eterioro del @alor de los ActivosB +ec8a de vigencia % de -ulio de %&&&$

NIC 17

#RR ND#(I N"$! #LC#NC 0sta norma aplica a los convenios -ue transfieren el derec4o a usar activos a6n cuando puedan solicitarse servicios sustanciales del arrendador en cone+in con la operacin o mantenimiento de dic4os activos.

$1' "IV$!: 'CC0#3'>$0#<D:, 0l ob9etivo de esta norma es prescribir para los arrendamientos ) los arrendadores, las polticas contables ) la revelacin apropiada para aplicarse en relacin con las condiciones acordadas. 'CC0#3'>$0#<D: H$#'#%$0CD:, 'rrendamientos -ue transfiere sustancialmente todos los ries(os ) los beneficios -ue se deriven de tener un activo en propiedad, )a sea -ue la propiedad sea o no transferida al cabo de al(6n tiempo. 'CC0#3'>$0#<D /8CD, %ual-uier arrendamiento -ue no sea un arrendamiento financiero. 'CC0#3'>$0#<D ' /"'LD HDCLD:D, 'rrendamiento -ue solo se puede cancelar al ocurrir una contin(encia remota, con el permiso de arrendador o el momento en -ue el arrendatario pa(ue una cantidad adicional tal -ue, desde un principio -uede el arrendatario celebre el nuevo contrato de arrendamiento por un activo similar o e-uivalente con el mismo arrendador, o en el momento -ue el arrendatario pa(ue una cantidad adicional tal -ue, desde un principio -uede ra1onablemente ase(urada la continuacin del arrendamiento.

)R$N&NCI#(I N"$ N VI6$R: 8n arrendatario financiero se debe refle9ar en el balance del arrendatario mediante el re(istro de un activo ) un pasivo, al valor 9usto del activo en el inciso de arrendamiento, el factor de descuento es la tasa de inter.s -ue va implcita. 0n el arrendamiento cundo resulte factible determinarse, de lo contrario, se utili1a la tasa de inter.s con escalacin sobre pr.stamos del arrendamiento.

NIC 18
C0%D#D%$>$0#<D 30 $#@C0:D: #LC#NC : 0sta norma debe ser aplicada por todas las empresas en el reconocimiento del in(reso -ue se ori(ina de las transacciones ) eventos si(uientes a. la venta de bienes o mercancas;

b. la prestacin de servicios, ) c. el uso por parte de otros de activos de la empresa -ue rinde inter.s, re(alas ) dividendos. "os bienes inclu)en bienes producidos por la empresa con el propsito de venta ) bienes comprados para revender, tales como mercanca comprada por un detallista o terrenos u ora propiedad -ue se tiene para su reventa. 0l uso por parte de otros de los activos de una empresa da lu(ar a in(resos en la forma de , a. inter.sMcar(os por el uso de efectivo o e-uivalente de efectivos por cantidades adecuadas a la empresa; b. Ce(alasMcar(os por el uso de activos a lar(o pla1o de la empresa, por e9emplo patentes. >arcas re(istradas, derec4os de autor ) pro(ramas de computadoras. c. 3ividendosM distribuciones de utilidades a los propietarios de inversiones de capital en proporcin a su tenencia en una clase particular de capital. $1' "IV$! 0l ob9etivo de esta norma es prescribir o se5alar el tratamiento contable del in(reso -ue se ori(ina de ciertos tipos de transacciones ) eventos. 0l tema primordial en la contabilidad de in(resos es determinar cuando reconoce el in(reso. 0l in(reso es reconocido cuando es probable -ue 4a)a un flu9o de beneficios econmicos futuros 4acia la empresa )a -ue estos beneficios puedan ser cuantificados confiablemente. 0sta norma identifica las circunstancias en las -ue estos criterios se cumplir*n ) por lo tanto se reconocer* el in(reso. D %INICI*N $#@C0:D, recopilacin bruta de ca9a, de cuentas por cobrar o de otra contraprestacin, ori(inada en el curso de la actividad normal de una empresa al reali1arse por terceros activos de la empresa -ue produ1can intereses.

(NIC 17' E# o/<,ti-o.

BENEFICIO DE LOS TRABAJADORES

>e esta Norma es prescribir el tratamiento contable y la revelaci#n de in ormaci#n inanciera respecto de los bene icios de los empleados$ En el 1ronunciamiento se obliga a las empresas a reconocer/ A#( *(,

1. Esta Norma debe ser aplicada por los empleadores al contabili"ar los bene icios de los
empleados$

2. Esta Norma no trata de la in ormaci#n !ue deben suministrar los planes de bene icios a
los empleados (vase la NIC 46, Contabili"aci#n e In ormaci#n +inanciera sobre 1lanes de ?ene icios por .etiro)$

3. Este 1ronunciamiento se aplica a todos los bene icios de los empleados, donde se
incluyen los !ue proceden de/ )a Norma contempla cinco categorAas de bene icios a los empleados/ ?ene icios a corto pla"o a los empleados en activo, tales como sueldos, salarios y contribuciones a la Seguridad Social, ausencias remuneradas y ausencias remuneradas por en ermedad, participaci#n en las ganancias e incentivos (si se pagan dentro de los doce meses siguientes al cierre del periodo) y bene icios no monetarios (tales como asistencia mdica, dis rute de casas, coc8es y la disposici#n de bienes o servicios subvencionados o gratuitos) ?ene icios a los empleados retirados, tales como bene icios por pensiones y otros bene icios por retiro, seguros de vida y atenci#n mdica para los jubiladosB <tros bene icios a largo pla"o para los empleados, entre los !ue se incluyen las ausencias remuneradas despus de largos periodos de servicio (ausencias sabticas), las bene icios especiales despus de largo tiempo de servicio, los bene icios por incapacidad y, si se pagan a un pla"o de doce meses o ms despus del cierre del periodo, participaci#n en bene icios, incentivos y otro tipo de compensaci#n salarial di eridaB ?ene icios por terminaci#n del contrato, y ?ene icios de compensaci#n instrumentos de capital Esta Norma e7ige !ue la empresa recono"ca los bene icios a corto pla"o a los empleados, en el momento en !ue el trabajador 8aya prestado el servicio !ue le da derec8o a tales bene icios$ )os planes de bene icios postEempleo se dividen en planes de aportaciones de inidas y planes de bene icios de inidos$ Esta Norma suministra guAas especiales para la clasi icaci#n de los planes multiEpatronales, los planes de tipo o icial y los planes con bene icios asegurados$

NIC /0 C$N"#1ILIG#CI$N D L#! C$NC !I$N ! D L 6$1I RN$ 2 R V L#CI$N D #!I!" NCI# 6&1 RN#( N"#L

'"%'#%0, 0sta norma debe aplicarse a la contabili1acin ) revelacin de las concesiones del @obierno ) la revelacin de otras formas de asistencia @ubernamental, sin embar(o no trata acerca de,
a. "os problemas particulares -ue sur(en de la contabili1acin de las

concesiones del (obierno en los 0stados Hinancieros -ue refle9an los efectos de los cambios en el nivel de precios o en la informacin complementaria de una naturale1a similar. b. "a asistencia (ubernamental -ue se proporciona a una empresa en forma de beneficios disponibles al determinar la utilidad (ravable o -ue se determinan o limitan de acuerdo al pasivo por impuesto :obre la Centa. c. "a participacin del @obierno en la propiedad de la 0mpresa /CD#8#%$'>$0#<D 0# E$@DC, "as concesiones (ubernamentales inclu)endo a-uellas monetarias a su valor ra1onable, no deber*n reconocerse a menos -ue e+ista una se(uridad fundada de -ue la empresa cumplir* con las condiciones relacionadas con ellas. #o deber*n acreditarse directamente a la inversin de los accionistas. "as %oncesiones (ubernamentales deben reconocerse en el 0stado de Cesultados, durante los periodos necesarios, para identificarlos con los costos relacionados con dic4as concesiones, ) las cuales tratan de compensar, en forma sistem*tica. "as %oncesiones de (obierno relacionadas con 'ctivos, deben presentarse en el Falance @eneral, )a sea presentando la concesin como in(resos diferidos o deduci.ndolo para lle(ar al valor en el libros del activo. 8na %oncesin (ubernamental -ue se recibe como compensacin de (astos o p.rdidas )a incurridas, o para el apo)o Hinanciero inmediato de la empresa, deber* reconocerse en el 0stado de Cesultados del periodo en el -ue se reciba.

N I C 2 0 - . CONTABA I7ACION D E L A 5 S U B E N C I O N E 5 DEL !OBIE"NO E. IN#O"$ACI%N A "E ELA" SOB"E A&UDAS !UBE"NA$ENTALES ("EO"DENADA EN 1''()

Esta Norma Internacional de Contabilidad reordenada, sustituye a la aprobada originalmente por el Consejo en noviembre de %&D4$ Se presenta de acuerdo con la estructura de los prra os adoptada en las Normas Internacionales de Contabilidad emitidas a partir de %&& I$ Aun!ue no se 8an e ectuado cambios sustanciales sobre el te7to primitivo, se 8a modi icado en ciertos casos la terminologAa, con el in de adaptarla a los usos actuales del IASC$ Alcance/ I$ Esta Norma trata sobre la contabili"aci#n e in ormaci#n a revelar acerca de las subvenciones del gobierno, asA como de la in ormaci#n a revelar sobre otras ormas de ayudas gubernamentales$ )a Norma no se ocupa de/ (a) los problemas especiales !ue aparecen en la contabili"aci#n de subvenciones del gobierno dentro de estados inancieros !ue re lejan los e ectos de cambios en los precios, o en in ormaci#n complementaria de similar naturale"aB (6) ayudas gubernamentales !ue se conceden a la empresa en orma de ventajas !ue se materiali"an al calcular los resultados a e ectos iscales o bien se determinan o limitan sobre la base de las obligaciones iscales (tales como e7enciones iscales, crditos iscales a la inversi#n, amorti"aciones aceleradas y tasas impositivas reducidas)B (c) participaciones del gobierno en la propiedad de la empresa$ >E+INICI<NES Ayudas gubernamentales/ Son acciones reali"adas por el sector p2blico con el objeto de suministrar bene icios econ#micos especA icos a una empresa o tipo de empresas, seleccionadas bajo ciertos criterios$ No son ayudas gubernamentales, para el prop#sito de esta Norma, los bene icios !ue se producen indirectamente sobre las empresas por actuaciones sobre las condiciones generales del comercio o la industria, tales como el suministro a in raestructura en reas en desarrollo o la imposici#n a restricciones comerciales a los competidores$ Su/-,*(io*,s d,# ?o/i,"*o: Gon ayudas procedentes del sector p2blico en orma de trans erencias arecursos a una empresa en contrapartida del cumplimiento, uturo o pasado, de ciertas condiciones relativas a sus actividades de operaci#n$ Se e7cluyen a!uellas forras de ayudas gubernamentales a las !ue no cabe ra"onablemente asignar un valor, asA como las transacciones con el gobierno !ue no pueden distinguirse de las dems operaciones normales de la empresa$ Su/-,*(io*,s ",# (io* d s (o* (ti-os4 Gon subvenciones del gobierno cuya concesi#n implica !ue la empresa bene iciaria debe comprar, construir o ad!uirir de otra orma activos ijos$ 1ueden tambin establecerse condiciones adicionales restringiendo el tipo o empla"amiento de los activos, o bien los periodos durante los cuales 8an de ser ad!uiridos o mantenidos$ Su/-,*(io*,s ",# (io* d s (o* #os i*?",sos4 Son las subvenciones del gobierno distintas de a!ullas !ue se relacionan con activos$ Su/-,*(io*,s *o 5o*,t "i s d, #os ?o/i,"*os. )as subvenciones del gobierno pueden tomar la orma de trans erencias de activos no monetarios, tales como terrenos u otros recursos, para uso de la empresa$ En tales circunstancias, es 8abitual determinar ell valor ra"onable de cada activo no monetario y contabili"ar tanto la subvenci#n como cada activo por el correspondiente valor ra"onable$ CONTABILIBACI9N 1ara el tratamiento contable de las subvenciones del gobierno pueden considerarse dos mtodos/ el mtodo del capital, seg2n el cual las subvenciones se acreditan directamente a las cuentas del patrimonio netoB y el mtodo de la renta, seg2n el cual las subvenciones se imputan a los resultados de uno o ms periodos$ A!ullos !ue de ienden el mtodo del capital argumentan del siguiente modo/ (a) )as subvenciones del gobierno son un recurso inanciero, y ban de ser reconocidas como tales en el balance de situaci#n general, en ve" de trasladadas a la cuenta de resultados para compensar las partidas de gastos !ue 8an inanciado$ 1uesto !ue no se espera su devoluci#n, deben ser acreditadas directamente al patrimonio neto$ (6) .esulta inapropiado reconocer las subvenciones del gobierno a travs de la cuenta de prdidas y ganancias, puesto !ue no ban sido generadas por la empresa, sino !ue representan un incentivo suministrado por el sector p2blico sin !ue tengan relaci#n con costo alguno$ Como argumentos en de ensa del mtodo de la renta, y por tanto contra el mtodo del capital,

pueden citarse los siguientes/ (a) puesto !ue las subvenciones del gobierno se reciben de una uente distinta a los propietarios, no deben ser acreditadas directamente al patrimonio neto, sino reconocerse, dentro de los periodos apropiados, a travs de la cuenta de resultados$ (6) )as subvenciones del gobierno raramente son gratuitas$ )a empresa tiene derec8o a ellas tras cumplir ciertas condiciones y someterse a ciertas obligaciones e7igidas$ 1or tanto, las subvenciones ban de llevarse a la cuenta de resultados y compensar los costos asociados con ellas$ (') 1uesto !ue el impuesto sobre las ganancias y otros tributos se consideran c a r gos contra el resultado, y estos estn e7presados en el estado de resultados es l#gico tratar de la misma orma a las subvenciones del gobierno, ya !ue son otra consecuencia de Kas polAticas iscales$

NIC /5 % C"$! D L#! V#RI#CI$N ! N "I)$! D C#(1I$ D ($N D# 8"R#N' R#. '"%'#%0, 0sta norma debe aplicarse, a. 'l contabili1ar las transacciones en monedas e+tran9eras; ) b. 'l convertir los 0stados Hinancieros de operaciones e+tran9eras -ue se inclu)en en los 0stados Hinancieros de la 0mpresa, por consolidacin proporcional o por el m.todo e-uitativo. 'dem*s esta norma no especifica la moneda en -ue una 0mpresa presenta sus 0stados Hinancieros. :in embar(o, una empresa normalmente usa la moneda del pas en -ue este su domicilio. :i usa una moneda diferente, esta norma re-uiere la revelacin de la ra1n para usar esa moneda. $1' "IV$, 8na empresa puede llevar a cabo actividades e+tran9eras en dos formas. /ueden tener transacciones en moneda e+tran9era o puede tener operaciones e+tran9eras. "os temas principales en la %ontabilidad de transacciones en moneda e+tran9era ) de operaciones e+tran9eras son de decidir -ue tasa de cambio usar ) como reconocer en los 0stados Hinancieros el 0fecto financiero de los cambios en las tasas de cambio. D %INICI$N !, <ipos de %ambio, /recio de una unidad de moneda e+tran9era e+presado en unidades de moneda nacional. /recios a -ue puede comprarse una divisa con dinero de otro pas. /recio de intercambio de una moneda de un pas por la de otro o con respecto al oro ) otras unidades internacionales o cual-uier otro medio de pa(o. 3ivisas, 8nidades monetarias o dinero e+tran9ero, -ue tienen los Fancos de un pas, de otras naciones, o de particulares, en los pases -ue lo autori1an. /recio :pot, 0l precio spot Na puntoN es el precio actual de cada moneda. 0l precio adelantado es el -ue se establece de antemano entre comprador ) vendedor, para llevar a cabo una transaccin pactada por determinado periodo. )R$N&NCI#(I N"$ N VI6$R, 8na transaccin en moneda e+tran9era debe contabili1arse en moneda nacional, para informar de la entidad, aplicando al importe en moneda e+tran9era el tipo de cambio vi(ente a la fec4a de la operacin, o un tipo -ue se apro+ime al tipo actual. ' la fec4a de cada Falance, las partidas monetarias en moneda e+tran9era, -ue provienen de las operaciones de la entidad, deben presentarse al tipo de cambio vi(ente al cierre.

NIC // C$(1IN#CI$N ! D N 6$CI$!

#LC#NC , 0sta norma debe aplicarse al contabili1ar las combinaciones de ne(ocios. 8na combinacin de ne(ocios puede estructurarse de varias maneras por ra1ones de tipo le(al, de impuestos u otras. /uede involucrar la compra por parte de una empresa del capital de otra empresa o a la compra de los activos netos de una 0mpresa de #e(ocios. /uede ser efectuada por la emisin de acciones o por la transferencia de efectivo, de e-uivalentes de efectivo o de otros activos. 8na combinacin de ne(ocios puede dar ori(en a una Husin le(al entre dos compa5as en la cual se puede dar -ue, a. b. "os activos ) pasivos de una compa5a son transferidos a la otra compa5a ) la primera compa5a es disuelta; o -ue O. "os 'ctivos ) pasivos de una compa5a son transferidos a una nueva compa5a ) ambas compa5as ori(inales son disueltas.

$1' "IV$!: 0l ob9etivo de esta norma es se5alar el tratamiento contable para las combinaciones de ne(ocios. "a norma cubre tanto una ad-uisicin de una empresa por otra como tambi.n la rara situacin de una unin de intereses cuando un ad-uiriente no puede ser identificado. %ontabili1ar una ad-uisicin implica la determinacin del costo de ad-uisicin, asi(nacin del costo de los activos ) pasivos identificables de la empresa -ue esta siendo ad-uirida ) contabili1ar el cr.dito mercantil o cr.dito mercantil ne(ativo resultante, tanto en la ad-uisicin como subsecuentemente.
D %ICINICI$N !:

C$(1IN#CI$N D N 6$CI$!: :e entiende por combinacin de ne(ocios la operacin de reunir empresas separadas en una sola entidad econmica como resultado de la unin de intereses o de -ue una empresa obten(a el control sobre los activos netos ) operaciones de otra empresa.
%&!I$N: "lamada %oncentracin 0mpresarial, es la unin de dos o mas empresas en

una 6nica corporacin.

(NIC 23) C*st*s +*, I-te,eses (,e.isa/a e- 1''3) O01eti.*2 El objetivo de esta Norma es prescribir el tratamiento contable de los costos por intereses. La Norma establece, como regla general, el reconocimiento inmediato de los costos por intereses como gastos. No obstante, el Pronunciamiento contempla, coma tratamiento alternativo permitido, la capitalizacin de los costos por intereses que sean directamente imputables a la adquisicin, construccin o produccin de algunos activos que cumplan determinadas condiciones. Al3a-3e 1. Esta Norma debe ser aplicada en la contabilizacin de los costos por intereses. . Esta Norma deroga a la anterior !" #, "apitalizacin de $ntereses, aprobada en 1%&#.#. Esta Norma no se ocupa del costo, efectivo o imputado, del patrimonio neto entendiendo tambi'n como tal al capital preferido no incluido como pasivo. Definiciones( Les siguientes t'rminos se usan, en la presente Norma, con el significado que a continuacin se especifica( S*- 4ast*s +*, i-te,eses2 los intereses ) otros costos, incurridos por la empresa, que est'n relacionados con los fondos que *a tomado prestados. U- a3ti.* 5ue 3ali6i3a2 es aquel que requiere, necesariamente, de un periodo de tiempo sustancial antes de estar listo para su uso o para la venta. Ende los costos por intereses de los fondos que se *an tomado prestados se inclu)en( (a) los intereses de los pr'stamos a corto ) largo plazo, as+ como los que proceden de sobregiros en cuentas corrientes, (0) la amortizacin de primas de emisin o descuento correspondientes a los fondos que se *an tomado a pr'stamo, -c. la amortizacin de los gastos de formalizacin de contratos de pr'stamo. E1e7+l*s de activos que cumplen las condiciones referidas para su cualificacin son los inventarios que necesitan un largo periodo de tiempo para estar en condiciones de ser vendidos, as+ como las f/bricas de manufactura, las centrales el'ctricas o los edificios. C*st*s +*, i-te,eses sus3e+ti0les /e 3a+itali8a3i9-2 0on costos por intereses directamente atribuibles a la adquisicin, construccin o produccin de un activo que cumple las condiciones mencionadas para su cualificacin, los costes que podr+an *aberse evitado si no se *ubiera efectuado ninguna inversin en el activo correspondiente. "uando una empresa toma fondos prestados que destina espec+ficamente a la obtencin de un activo que cumple las condiciones mencionadas, los costos por intereses relacionados con el activo en cuestin pueden ser f/cilmente identificados. I-i3i* /e la 3a+itali8a3i9-2 La capitalizacin de costos por intereses, como parte de11 costo de los activos, que cumplan las condiciones para su calificacin, debe comenzar cuando( (a) se *a)a incurrido en gastos con relacin al activo, (0) se *a)a incurrido en costos por intereses, ) (3) se est'n llevando a las actividades necesarias para preparar al activo para su uso deseado o para su venta. Sus+e-si9- /e la 3a+itali8a3i9-2 La capitalizacin de los costos por intereses debe ser suspendida durante los periodos en los que se interrumpe el desarrollo de actividades, si 'stos se e2tienden de manera significativa en el tiempo. #i- /e la 3a+itali8a3i9-( La capitalizacin de los costos por intereses debe finalizar cuando se *an completado todas o pr/cticamente todas las actividades necesarias para preparar al activo, que cumple las condiciones para su cualificacin, para su utilizacin deseada o para su venta. Normalmente, un activo estar/ preparado para su utilizacin esperada o para su venta, cuando se *a)a completado la construccin f+sica del mismo, incluso aunque todav+a deban llevarse a cabo trabajos administrativos sobre 'l. 0i lo 3nico que falta es llevar a cabo modificaciones menor+as, tales como la decoracin del edificio siguiendo las especificaciones del comprador o usuario, esto es indicativo de que todas las actividades de construccin est/n sustancialmente acabadas.

I-6*,7a3i9- a ,e.ela,2 En los estados financieros se debe revelar informacin acerca de los siguientes e2treme( (a) las pol+ticas contables adoptadas con relacin a los castos por intereses, (0) el importe de los costos por intereses capitalizados durante el periodo, ) -c. la tasa de capitalizacin utilizada para determinar el importe de los costos por intereses susceptibles de capitalizacin.

NIC /3 C$!"$! D )RH!"#($! #LC#NC : 0sta norma debe ser aplicada por todas la empresas en la contabilidad de los costos por prestamos. 0sta norma no trata del costo real o imputado del capital, inclu)endo el capital preferente no clasificado como un pasivo. $1' "IV$, 0l ob9etivo de esta norma es prescribir o se5alar el tratamiento contable para los costos de pr.stamos. 0sta norma (eneralmente re-uiere la consideracin inmediata como (astos de los costos de pr.stamos. :in embar(o, la capitali1acin de los costos de pr.stamos incurridos durante la ad-uisicin, construccin o produccin de un activo calificable se permite como un tratamiento alternativo permitido. D %INICI$N !, )R !"#($ 4I)$" C#RI$, <ambi.n llamado cr.dito Jipotecario, se caracteri1a por el 4ec4o de -ue esta (aranti1ado con bienes races -ue se 4ipotecan a favor del Fanco -ue concede el /r.stamo. )R !"#($ %ID&CI#RI$, :on los cr.ditos otor(ados -ue tienen la caracterstica de -ue la (aranta de los mismos se reali1a por medio de fiadores, los cuales -uedan comprometidos i(ual -ue el deudor por el monto de la deuda. IN" RH!, /a(o reali1ado por la utili1acin del dinero de otra persona; en economa, se considera, mas especficamente, un pa(o reali1ado por la obtencin de capital. "os 0conomistas tambi.n consideran el inter.s como la recompensa del a4orro, es decir, el pa(o -ue se ofrece para animar a la (ente a -ue se a4orre, permitiendo -ue otras personas accedan a este a4orro.

(NIC /49 In@ormaciones a Re?elar sobre )artes Relacionadas (reordenada en 5CC49

Esta Norma Internacional de Contabilidad reordenada sustituye a la aprobada originalmente por el Consejo del IASC en junio de %&'&$ A#( *(, )a presente Norma se ocupa de la presentaci#n de in ormaci#n sobre partes relacionadas, asA como de transacciones sobre la empresa !ue in orma y las terceras partes relacionadas con ella$ )as disposiciones de esta Norma se deben aplicar a los estados inancieros de cada empresa !ue los presente$ 2. Esta Norma se debe aplicar 2nicamente cuando se dan las vinculaciones entre partes relacionadas !ue se describen en el prra o (, interpretado en relaci#n con el prra o 6$ 3. Esta Norma trata solamente los tipos de relaci#n entre partes descritos a continuaci#n en los apartados a) 8asta e)/ a) empresas !ue, directa o indirectamente a travs de intermediarios, controlan, son controladas o estn bajo control com2n de la empresa !ue in orma (incluyendo empresas controladoras y subsidiarias, ya sean estas 2ltimas 2nicas o conjuntas)B b) empresas asociadas (vase la NIC 4D, Contabili"aci#n de Inversiones en Empresas Asociadas)B

c)

individuos !ue posean, directa o indirectamente, alguna participaci#n en el poder de voto de la empresa !ue in orma, de manera !ue les permita ejercer in luencia signi icativa sobre la misma, asA como los amiliares pr#7imos de tales individuosB

d) e)

personal clave de la gerencia esto es, a!uellas personas !ue tienen autoridad y responsabilidad en la plani icaci#n, la gerencia y el control de las actividades de la empresa !ue in orma , incluyendo directivos y administradores de la compa;Aa y amiliares pr#7imos a los mismosB y empresas en las cuales cual!uiera de las personas descritas en c) o d) poseen una participaci#n sustancial en el poder de voto, o sobre las cuales tales personas pueden ejercer in luencia signi icativaB se incluyen en este punto las empresas propiedad de directivos o accionistas importantes de la empresa !ue in orma, asA como las empresas !ue comparten con ella alg2n miembro clave en la gerencia$ >e iniciones 91arte relacionada/ una parte se considera relacionada con otra parte si una de ellas tiene la posibilidad de ejercer el control sobre la otra, o de ejercer in luencia signi icativa sobre ella al tomar sus decisiones inancieras y operativas$ 9=ransacci#n con partes relacionadas/ toda trans erencia de recursos u obligaciones entre partes relacionadas, con independencia de !ue se cargue o no un precio$ 9Control/ propiedad, directa o indirecta por medio de subsidiarias, de ms de la mitad del poder de voto en una empresaB o un inters sustancial en el poder de voto y en el poder para in luir en las polAticas inancieras y operativas ijadas por la gerencia de la empresa, ya se 8ayan obtenido por derec8o legal o por acuerdo$ I*+o"5 (i)* ",-,# " En muc8os paAses las leyes e7igen !ue los estados inancieros revelen determinada in ormaci#n sobre ciertas clases de partes relacionadas$ 1articularmente, la atenci#n se centra en las transacciones con los directivos de la empresa, especialmente en las remuneraciones y prstamos concedidos, por causa de la relaci#n de con ian"a !ue estas personas guardan con la empresa, las transacciones signi icativas Anter compa;Aas, asA como de las inversiones e ectuadas en empresas del grupo o asociadas y de los saldos de las cuentas mantenidas con las mismas y con los directivos$ =ambin la NIC 4', Estados +inancieros consolidados y Contabili"aci#n de Inversiones en Subsidiarias, y la NIC 4D, Contabili"aci#n de Inversiones en Empresas Asociadas, re!uiere para tales estados la revelaci#n de la lista de las empresas subsidiarias y asociadas ms signi icativas$ 1or 2ltimo, la NIC D, 0anancia o 1rdida Neta del 1eriodo, Errores +undamentales y Cambios en las 1olAticas Contables, e7ige a revelaci#n de partidas e7traordinarias, y partidas de ingresos y gastos dentro de las ganancias o prdidas de las actividades ordinarias, !ue tengan tal tama;o, naturale"a o incidencia, !ue su conocimiento sea importante para e7plicar el desempe;o de la entidad durante el periodo$ )os siguientes son ejemplos de situaciones donde la e7istencia de partes relacionadas 8ace recomendable la revelaci#n de in ormaci#n sobre las mismas, en el periodo correspondiente, por parte de la empresa !ue in orma / Compras o ventas de bienes (acabados o no), Compras o ventas de propiedades y otros activos, 1restaci#n o recepci#n de servicios, Acuerdos de agenciaB Acuerdos sobre arrendamientos inancieros, =rans erencias de investigaci#n y desarrollo, Acuerdos sobre licencias, +inanciaci#n (incluyendo prstamos y aportaciones a tAtulo de propiedad, ya sean en e ectivo o especie)$

NIC ! C$N"#1ILIG#CI$N D L#! INV R!I$N ! #LC#NC : 0sta norma se aplica al tratamiento contable de las inversiones en los estados financieros de las empresas ) a los re-uerimientos de revelacin relativo a las mismas. sta norma no trata temas como:
a) las bases para el reconocimiento de los intereses, re(alas, dividendos )

rentas (anadas sobre inversiones, las cuales est*n cubiertas por la #$%M 1& in(resos ) por la #$%M 1! de 'rrendamiento.
b) "as inversiones en subsidiarias. c) "as inversiones en empresas asociadas. d) las inversiones en ne(ocios con9untos. e) 0l cr.dito mercantil, patentes, marcas de f*brica ) activos similares. f) "os arrendamientos financieros ) () "as inversiones de planes de beneficios por retiro ) de empresas de se(uros

de vida. 30H$#$%$D#0:, 8na inversin es un activo -ue conserva una empresa, para el acaparamiento de la ri-ue1a por medio de actos distributivos (tales como intereses, re(alas, dividendos ) arrendamientos), para -ue aumente el capital o para el lo(ro de otros beneficios para la empresa inversionista, tales como a-uellos obtenidos a trav.s de sus relaciones mercantiles.

N$" 4
<C'<'>$0#<D %D#<'F"0 0 $#HDC>0: 30 "D: /"'#0: /DC C0<$CD '"%'#%0, esta norma debe aplicarse cuando preparan informes de planes de beneficio de retiro. :e refiere al plan de beneficioso una entidad -ue informa de los empleados participantes en el plan. 0sta norma trata sobre la contabili1acin ) la informacin dl plan a todos participantes como un (rupo. #D trata de los informes -ue se emiten para el participante individual en relacin a sus derec4os de beneficios por retiro. 0sta norma es aplicable sin importar -ue se creen o no tales fondos ) sin importar -ue 4a)a o no fideicomisarios. #D se aplica o otros tipos de prestaciones a empleados tales como las indemni1aciones por separado, los cuerdos de compensaciones diferidas, los beneficios de retiros para empleados con muc4os a5os de servicio los planes especiales de retiro anticipado o los planes por desempleo, los planes de salud ) previsin social o los planes de (ratificaciones. <ambi.n -uedan e+cluidas del alcance de esta norma las prestaciones relativas a planes tales como los de se(uridad social establecidas por el (obierno. DFG0<$ED, 0l ob9etivo de esta norma es prescribir la base para la presentacin ) contabili1acin de los planes para el retiro. 30H$#$%$D#0:, )lanes de bene@icio al retiro: 'l(unas veces reciben nombres diferentes, tales como es-uemas de pensiones, es-uemas de 9ubilaciones, o es-uemas de beneficios al retiro. "os planes de beneficios por retiro pueden ser planes de aportaciones definidas o planes de beneficios definidos. >uc4os re-uieren la creacin de fondos separados, -ue pueden o no tener identidad le(al separada ) -ue pueden o no tener fideicomisarios ) a los cuales se 4acen aportaciones ) de los cuales se pa(an los beneficios por retiro.

(NIC /79

stados %inancieros Consolidados F Contabilizacin de las In?ersiones en !ubsidiarias

0sta #orma trata de la preparacin ) presentacin de los estados financieros consolidados de un (rupo de empresas ba9o el control de una controladora se ocupa, asimismo, de la contabili1acin de las inversiones en subsidiarias, dentro de los estados financieros individuales -ue la controladora presenta por separado. "os estados financieros consolidados -uedan comprendidos en el t.rmino (eneral de Nestados financierosN, tal ) como aparece en el /rlo(o a los /ronunciamientos sobre #ormas $nternacionales en %ontabilidad. )resentacin de los estados @inancieros consolidados <oda controladora, -ue no se encuentre en los casos contemplados en el si(uiente p*rrafo, debe presentar estados financieros consolidados. <oda controladora -ue sea a su ve1 subsidiaria participada en su totalidad, o pr*cticamente en su totalidad, por otra controladora, no necesita presentar estados financieros consolidados siempre -ue, en el caso de la participada

pr*cticamente en su totalidad, la dominante obten(a el consentimiento de los intereses minoritarios. <ales controladoras deben revelar, en sus estados financieros individuales, las ra1ones por las -ue no 4an presentado los estados financieros consolidados, 9unto con los m.todos utili1ados para la contabili1acin de sus subsidiarias. <ambi.n deben informar sobre el nombre de la empresa controladora -ue publica estados consolidados ) las inclu)e en ellos, as como de la oficina de re(istro donde .stos -uedan depositados. #lcance de los estados @inancieros consolidados 1. "a controladora -ue confeccione estados financieros consolidados deber* incluir en ellos a todas sus subsidiarias, )a sean nacionales o e+tran9eras, salvo a-u.llas a las -ue se refiere el p*rrafo 3. 2. 0n los estados financieros consolidados se inclu)e a todas las empresas controladas por la controladora, salvo a-uellas subsidiarias e+cluidas por las ra1ones establecidas en el p*rrafo 3. 3. 8na subsidiaria debe ser e+cluida de la consolidacin cuando, (a) se pretende -ue el control sobre la misma sea temporal, por-ue la subsidiaria se 4a ad-uirido ) se mantiene e+clusivamente con vistas a su venta en un futuro pr+imo, o bien (b) opera ba9o fuertes restricciones a lar(o pla1o, -ue menoscaban de forma si(nificativa su capacidad para transferir fondos a la controladora. $peraciones de consolidacin 'l preparar los estados financieros consolidados, los estados individuales de la controladora ) sus subsidiarias se inte(ran lnea a lnea, a(re(ando las cuentas de naturale1a similar dentro de los activos, pasivos, patrimonio neto, in(resos ) (astos. /ara conse(uir -ue los estados consolidados presenten informacin financiera del (rupo como si fuera una sola empresa, se tienen en cuenta los si(uientes pasos, (a) :e elimina el valor en libros de la inversin de la controladora en cada subsidiaria, con la porcin de patrimonio neto de la subsidiaria marcado por el porcenta9e de dominio (b) "os intereses minoritarios en la (anancia neta de las subsidiarias consolidadas, en el periodo en -ue se informa, se identifican ) separan del resultado consolidado para lle(ar a la (anancia neta correspondiente a los propietarios de la controladora, ) (c) "os intereses minoritarios, en el patrimonio neto de las subsidiarias consolidadas, se identifican ) presentan, en el balance del (rupo, en partida separada de las obli(aciones ) del patrimonio neto de los propietarios de la controladora. "os estados financieros consolidados deben prepararse usando polticas contables uniformes para reco(er similares transacciones u otros eventos producidos en circunstancias parecidas. :i no fuera posible usar polticas contables uniformes al preparar los estados financieros consolidados, tal 4ec4o debe ser revelado, 9unto con las proporciones de las partidas afectadas a las -ue, en los estados consolidados, se 4a)an aplicado los diferentes m.todos contables. "os resultados obtenidos por las operaciones de cada una de las subsidiarias se incluir*n, en los estados consolidados, desde la fec4a de la ad-uisicin, momento en el cual el control de la empresa ad-uirida se transfiere de forma efectiva al comprador, de acuerdo con la #$% 22, %ombinaciones de #e(ocios. /or su parte, los resultados netos de una subsidiaria vendida se inclu)en con los consolidados 4asta la fec4a de la venta, momento en el cual la controladora de9a de tener dominio sobre ella. "a diferencia entre los in(resos por venta de la subsidiarias ) el valor en libros de las mismas, i(ual al porcenta9e correspondiente de sus activos menos sus pasivos, se reco(e en el estado de resultados consolidado como p.rdida o (anancia por la venta de la subsidiaria. 3esde el momento en -ue una empresa de9a de cumplir con la definicin de subsidiaria, sin ser tampoco una empresa asociada, tal como -ueda definida en la #$% 2&, %ontabili1acin de $nversiones en 0mpresas 'sociadas, la partida correspondiente debe ser tratada contablemente como una inversin, de acuerdo con la #$% 32, $nstrumentos Hinancieros, Ceconocimiento ) >edicin. 0l valor en libros de tal inversin, desde el momento en -ue de9a de ser subsidiaria, se considera como el costo de la nueva partida, 's mismo los intereses minoritarios deben presentarse, en los estados financieros consolidados, por separado de los pasivos del (rupo ) del patrimonio neto correspondiente a los propietarios de la controladora. <ambi.n deben presentarse por separado los intereses minoritarios en la (anancia neta consolidada. Contabilizacin de las in?ersiones en subsidiarias dentro de los estados @inancieros indi?iduales de la controladora 0n los estados financieros individuales de la controladora, las inversiones en subsidiarias -ue est*n incluidas en los estados consolidados deben ser, (a) llevadas contablemente al costo; (b) contabili1adas utili1ando el m.todo de la participacin, se(6n se describe en la #$% 2&, %ontabili1acin de

(c) $nversiones en 0mpresas 'sociadas, o bien (d) tratadas contablemente como activos financieros disponibles para la venta, se(6n se describe en la #$% 32,
$nstrumentos Hinancieros, Ceconocimiento ) >edicin. 0n los estados financieros individuales de la controladora, las inversiones en subsidiarias -ue se e+clu)an de los estados consolidados deben ser,

(NIC 2&' Co*t /i#iC (i)* d, I*-,"sio*,s ,* E5!",s s Aso(i d s (",-is d ,* 177&'

Esta Norma Internacional de Contabilidad ue aprobada originalmente en %&DD y entr# en vigor el % de enero de %&&5$ En el a;o %&&3 se procedi# a reordenar los prra os para conseguir una presentaci#n uni orme con el resto de las Normas Internacionales de Contabilidad$ En julio de %&&D se dio una nueva redacci#n a los prra os 4( y 43, !ue entraron en vigor el % de julio de %&&&$ )a NIC 4D ue aprobada por el Consejo del IASC ennoviembre de %&DD$ En noviembre de %&&3, la NIC 4D ue reordenada para ser presentado, revisado, adoptado para las Normas Internacionales de Contabilidad en %&&%$ No se introdujeron cambios sustanciales respecto al te7to original aprobado$ Se adapt# la terminologAa para ponerla al dAa con las prcticas actuales del IASC$ En julio de %&&D, los prra os 4( y 43 de la NIC 4D ueron revisados para darles una redacci#n acorde con la NIC (6, >eterioro del @alor de los Activos$ El te7to revisado esto es la NIC 4D (revisada en %&&D) entr# en vigor en la misma ec8a de vigencia de la NIC (6, esto es para los estados inancieros !ue cubrAan periodos cuyo comien"o uera en o despus del % de julio de %&&&, salvo cuando la NIC (6 se 8ubiere aplicado en alg2n periodo anterior$ En diciembre de %&&D, la NIC (&, Instrumentos +inancieros/ .econocimiento y :edici#n, modi ic# los prra os ', %4 y %3 de la NIC 4D$ En las citadas modi icaciones se cambiaron las re erencias a la NIC 4G, Contabili"aci#n de las Inversiones, por otras a la NIC (&$ Se 8a emitido una Interpretaci#n SIC !ue tiene relaci#n con la NIC 4D, se trata de la/ Alcance 1. Esta Norma debe ser aplicado en la contabili"aci#n, por parte de un inversionista, de las inversiones en empresas asociadas$ 2. Esta Norma reempla"a a la NIC (, Estados +inancieros Consolidados, en lo !ue dic8a Norma contiene sobre tratamiento contable de las inversiones en empresas asociadas$ >e iniciones

3. )os siguientes trminos seHusan, en la presente Norma, con el signi icado !ue a continuaci#n se especi ica/
*na asociada es una empresa en la !ue el inversionista posee in luencia signi icativa, pero no es una empresa subsidiaria ni un negocio en conjunto suyo$ In luencia signi icativa es el poder de intervenir en las decisiones de polAtica inanciera y de operaci#n de la empresa sin Controlarlas prop#sitos de la Norma es el poder de dirigir las polAticas inancieras y de operaci#n de una empresa, para obtener bene icios de sus actividades$ *na subsidiaria es una empresa controlada por otra El mtodo de la participaci#n es un mtodo de contabili"aci#n seg2n el cual la inversi#n se registra inicialmente al costo, y es ajustada posteriormente en unci#n de los cambios !ue e7perimenta, tras la ad!uisici#n, la porci#n de activos netos de la empresa !ue corresponde al inversionista$ El estado de resultados recoge los resultados de las operaciones !ue corresponde al inversionista$ El mtodo del costo es un mtodo de contabili"aci#n seg2n el cual la inversi#n se registra al costo de ad!uisici#n$ El estado de resultados recoge ingresos de la inversi#n s#lo en la medida en !ue el inversionista recibe el producto y distribuci#n de ganancias acumuladas, tras la ec8a de ad!uisici#n$ In luencia signi icativa

4. Se presume !ue el inversionista ejerce in luencia signi icativa si posee, directa o indirectamente a travs de
sus subsidiarias, el 45 L o ms de los derec8os de voto de la empresa salvo !ue inversionista pueda demostrar claramente la ine7istencia de in luencia$ A la inversa, se presume !ue el inversionista no ejerce in luencia signi icativa si posee, directa o indirectamente a travs de sus subsidiarias, menos del 45 L de los derec8os de voto de la empresa participada, salvo !ue dic8o inversionista pueda demostrar la e7istencia de dic8a in luencia$ )a coe7istencia de otro inversionista, !ue posea una parte mayoritaria o substancial de la propiedad de la participada, no impide !ue un determinado inversionista pueda ejercer in luencia signi icativa$

5. )a inversi#n en una empresa asociada debe contabili"arse, en los estados inancieros consolidados,
siguiendo el mtodo de la participaci#n, e7cepto en el caso de !ue la inversi#n 8aya sido ad!uirida, y se

mantenga, e7clusivamente con vistas a su venta en un uturo pr#7imo, en cuyo caso debe contabili"arse siguiendo el mtodo del costo$

F,(D d, -i?,*(i . Salvo por lo !ue se re iere a los prra os 4( y 43, esta Norma Internacional de Contabilidad tiene vigencia para estados inancieros !ue cubren periodos comen"ados en o despus del % de enero de %&&5$

!. )os prra os 4( y 43 de la Norma entran en vigencia simultneamente con la NIC (6, >eterioro del @alor de
los Activos, es decir, para estados inancieros anuales !ue cubran periodos comen"ados en o despus del % de julio de %&&&, a menos !ue la NIC (6 se apli!ue a periodos anteriores$ &. )os prra os 4( y 43 de esta Norma ueron aprobados en julio de %&&D, sustituyendo a los antiguos prra os 4( y 43 de la NIC 4D, Contabili"aci#n de Inversiones en Empresas Asociadas, reordenada en %&&3$

NIC 27 INFORM AC I9N FINANCIERA E N ECONOMIAS EIPERINFLACIONARIAS

(REORDENADA E N 177='
Alcance

)a presente Norma es de aplicaci#n a los estados inancieros principales, ya sean individuales o consolidados, de cual!uier empresa !ue los elabore y presente en la moneda correspondiente a una economAa 8iperin lacionaria$ El estado de 8iperin laci#n viene indicado por las caracterAsticas del entorno econ#mico del paAs, entre las cuales se incluyen, de orma no e78austiva, las siguientes/ )a poblaci#n en general pre iere conservar su ri!ue"a en orma de activos no monetarios, o bien en una moneda e7tranjera relativamente estableB adems, las cantidades de moneda local obtenidas son invertidas inmediatamente para mantener la capacidad ad!uisitiva de la mismaB las tasas de inters, salarios y precios se ligan a la evoluci#n de un Andice de precios$ L ",,8!",si)* d, ,st dos +i* *(i,"os En la mayorAa de los paAses, los estados inancieros se preparan a partir del costo 8ist#rico contable, sin considerar ni los niveles generales de precios ni los incrementos en los precios especA icos de los activos poseAdos, aun!ue las propiedades, planta y e!uipo, asA como las inversiones a largo pla"o pueden ser a veces objeto de reevaluaciones$ No obstante, algunas empresas presentan sus estados inancieros principales basados en el mtodo del costo corriente, re lejando asA los e ectos de los cambios en los precios especA icos de los activos poseAdos$ )os estados inancieros de cual!uier empresa, !ue presente in ormaci#n en la moneda de una economAa 8iperin lacionaria, deben !uedar establecidos en trminos de la unidad de medida corriente en la ec8a de cierre del balance, ya estn elaborados utili"ando el mtodo del costo 8ist#rico o el del costo corriente$ =anto las ci ras comparativas correspondientes al periodo anterior, e7igidas por la NIC %, 1resentaci#n de Estados +inancieros, como cual!uier otra in ormaci#n re erente a otros periodos precedentes, debe tambin !uedar establecida en trminos de la unidad de medida corriente en la ec8a del balance$ )as ci ras del balance de situaci#n general, no e7presadas todavAa en trminos de la unidad de medida corriente en la ec8a del balance general, se e7presarn aplicando un Andice general de precios$ Al comien"o del primer periodo de aplicaci#n de esta Norma, los componentes del patrimonio neto, e7cepto las reservas procedentes de bene icios retenidos y las plusvalAas por revalori"aci#n de activos, se e7presarn aplicando un Andice general de precios a las di erentes partidas, desde las ec8as en !ue ueron aportadas, o desde el momento en !ue surgieron por cual!uier otra vAa$ 1or su parte, cual!uier plusvalAa de reevaluaci#n surgida con anterioridad se eliminar, y los importes de las reservas por bene icios retenidos se determinarn, tomando como base el resto de las partidas, ya ree7presadas, en el balance de situaci#n general$

Esta Norma internacional de "ontabilidad reordenada sustitu)e a la aprobada originalmente por el "onsejo del $50" en junio de 1%%6. 0e presenta de acuerdo con la estructura de los p/rrafos adoptada en las Normas $nternacionales de "ontabilidad emitidas a partir de 1%%1. 5unque no se *an efectuado cambios sustanciales sobre el te2to original, se *a modificado el, ciertos casos la terminolog+a, con el fin de adaptarla a usos actuales del $50". 5lcance 1. Esta Norma trata de las informaciones a revelar en los estados financieros de los bancos ) otras instituciones financieras similares -a las que se *ar/ referencia en lo sucesivo tambi'n como bancos.. 2. Para los propsitos de la Norma, el t'rmino 7banco7 inclu)e a todas las entidades financieras que tienen, como una de sus actividades principales, la de tomar depsitos y pr'stamos con el objetivo de dar, a su vez, cr'ditos o pr'stamos ) realizar inversiones, y cu)as actividades se encuentran bajo el /mbito de la legislacin bancaria u otra equivalente. La Norma es de aplicacin para tales empresas, )a contengan o no en su denominacin la palabra 7banco. 8ustificacin 4. Los usuarios de los estados financieros de un banco necesitan informacin fiable relevante ) comparable, que les a)ude a evaluarla posicin financiera ) la actividad de la entidad bancaria, ) que a la vez les sea 3til al tomar decisiones econmicas. 9ambi'n necesitan informacin que les lleve a una mejor comprensin de las caracter+sticas especiales de las operaciones del banco. Los usuarios necesitan tal informacin incluso sabiendo que el banco est/ sujeto a supervisin ) suministra, a las autoridades monetarias, datos que no est/n disponibles para el p3blico en general. Por tanto las revelaciones contenidas en los estados financieros de un banco, deben ser lo suficientemente completas como para satisfacer las necesidades de los usuarios, en el conte2to de lo que es razonable e2igir de la gerencia del mismo. :*l;ti3as 3*-ta0les &. Los bancos usan diferentes m'todos contables para el reconocimiento ) medicin de los elemento incluidos en sus estados financieros. 5unque la armonizacin de tales m'todos es deseable, queda fuera del alcance de la presente Norma. Esta/* /e ,esulta/*s 2. 9odo banco debe presentar un estado de resultados que agrupe los ingresos ) gastos por naturaleza en el que se revele informacin sobre los importes de los principales tipos de productos ) gastos. Bala-3e /e situa3i9- 4e-e,al 1&. 9odo banco debe presentar un balance de situacin general que agrupe los activos ) los pasivos seg3n su naturaleza, debiendo ordenar estos elementos de manera que se refleje su liquidez relativa. : :<,/i/as e- +,<sta7*s y a-ti3i+*s e- +,<sta7*s. ;#. <n banco debe revelar informacin sobre los siguientes e2tremos( -a. la pol+tica contable, describiendo las bases sobre las cuales se reconocen como perdidas restamos ) anticipos de pr'stamos incobrables, as+ como el criterio empleado para darlos de baja contablemente=, -b. un an/lisis de los movimientos en la provisin por p'rdidas en pr'stamos ) anticipos de pr'stamos durante el periodo, tambi'n debe revelar informacin por separado del importe cargado a resultados en el periodo por p'rdidas en pr'stamos ) anticipos de pr'stamos i n c o b r a b l e s , as+ como el importe dado de baja contablemente de esas partidas ) el importe adeudado a beneficios por recuperacin nidos previamente dados de baja que *an sido recuperados con posterioridad, -c. el importe acumulado de la provisin por p'rdidas en pr'stamos ) anticipos de pr'stamos en la fec*a del balance de situacin general, ) d. el importe acumulado, incluido en el balance de situacin general, correspondiente a pr'stamos ) anticipos de pr'stamos para los cuales no se *a reconocido inter's , as+ como las bases usadas para determinar el valor en libros de tales partidas.

(NIC 30) I-6*,7a3i*-es a "e.ela, e- l*s Esta/*s #i-a-3ie,*s /e Ba-3*s e I-stitu3i*-es #i-a-3ie,as Si7ila,es (,e*,/e-a/a e- 1''()

"ie4*s 4e-e,ales /e la a3ti.i/a/ 0a-3a,ia >6. 9odos los importes dotados por motivo de riesgos generales de l o actividad bancaria inclu)endo p'rdidas futuras ) otros riesgos imprevisibles o contingencias, distintas de aquellas cu)o conocimiento debe ser *ec*o de acuerdo con la N$" 16, "ontingencias ) >#. El banco debe revelar informacin sobre el importe acumulado de los pasivos garantizados, as+ como la naturaleza ) valor en libros de los activos cedidos garant+a A3ti.i/a/es 6i/u3ia,ias 55. Los bancos act3an com3nmente como fiduciarios o con otros poderes similares, en actividades de tenencia o colocacin de activos por cuenta de individuos de otras iducAas de planes de beneficio por retiro o de otras instituciones. 0iempre que la actividad fiduciaria, o relacin similar se encuentre respaldada legalmente, tales activos no son activos del banco ), por tanto, no se inclu)en en su balance de situacin genera si el banco se encuentra comprometido en actividades fiduciarias importantes, se revelar/ en los estados financieros la informacin p e r t i n e n t e s cobre esta situacin ) sobre su alcance, por causa de las responsabilidades que puedan derivarse del incumplimiento de sus obligaciones fiduciarias. Para estos propsitos, las actividades de custodia de seguridad no son consideradas como fiduciarias. T,a-sa33i*-es 3*- +a,tes ,ela3i*-a/as 5 .La N$" ;, $nformaciones a l e l a r sobre Partes ?elacionadas, trata de la informacin a revelar, con car/cter general, respecto a partes relacionadas as+ como sobre las transacciones entre la empresa que informa ) sus partes relacionadas. En algunos pa+ses, la le) o las autoridades reguladoras pro*+ben o restringen a los bancos la realizacin de transacciones con partes relacionadas, mientras que en otros pa+ses est/n permitidas. La citada N$" ;, resulta de particular relevancia en la presentacin de los estados financieros de todo banco sito en un pa+s donde este tipo de transacciones est/n permitidas. #e3=a /e .i4e-3ia >%. Esta Norma $nternacional de "ontabilidad tendr/ vigencia para los estados financieros que cubran periodos que comiencen en o despu's del 1 de enero de 1%%1.

@ec*os Acurridos despu's de la Bec*a del balance deben tratarse contablemente ) ser presentados como una categor+a de las ganancias retenidas. "ualesquiera cr'ditos resultados procedentes de la reduccin de tales importes, producen un incremento de las ganancias retenidas, ) nunca deben incluirse en la determinacin de la ganancia o p'rdida neta del periodo.

NIC 35 IN%$R( ! %IN#NCI R$! D L$! IN" R ! ! N #!$CI#CI$N ! N )#R"ICI)#CI$N #LC#NC : 0sta norma debe aplicarse a la contabili1acin de los intereses en ne(ocios con9untos ) los informes sobre los activos, pasivos, in(resos ) (astos del ne(ocio con9unto en los 0stados Hinancieros de los inversionistas con9untos ) otros, sin importar cual sea la estructura o forma ba9o la cual tienen lu(ar las actividades del ne(ocio con9unto. 8)LIC#CI$N: "a asociacin en participacin toma diferentes formas ) estructuras. 0sta norma identifica tres tipos (enerales, las operaciones controladas mancomunadamente, los activos controlados mancomunadamente, -ue com6nmente se describen como ) llenan la definicin de, asociaciones en participacin. "as si(uientes caractersticas son comunes para todas las asociaciones en participacin, a. 3os o mas empresarios est*n obli(ados por un acuerdo contractual, ) b. 0l acuerdo contractual establece un control mancomunado. D %INICI$N !: N 6$CI$ C$N'&N"$: !e entiende como neDocio con>unto un acuerdo contractual por el cual dos o mIs partes lle?an a cabo una acti?idad econmica Aue esta su>eta a control con>unto. C$N"R$L (#NC$(&N#D$, 0s la participacin en el control sobre una actividad, acordada por medio de un contrato. C$N!$LID#CI$N )R$)$RCI$N#D#, >.todo de contabilidad e informacin por el cual la participacin del empresario en cada uno de los activos, pasivos, in(resos ) (astos de una entidad controlada mancomunadamente, se combina sobre una base de ren(ln por ren(ln con partidas similares en los 0stados Hinancieros del empresario o se reporta como partidas en ren(lones separados en los 0stados Hinancieros del empresario. R V L#CI$N !, 0l empresario debe revelar el monto de las si(uientes contin(encias, %ual-uier contin(encia -ue 4a)a incurrido el empresario en relacin con sus intereses en la asociacin en participacin ) su participacin en los compromisos de capital -ue 4an sido incurridos mancomunadamente con otros empresarios. :u participacin en las contin(encias de las asociaciones en participacin por la -ue es responsable contin(ente.

(NIC 3/9 Instrumentos %inancieros: )resentacin e In@ormacin a Re?elar (re?isada en 5CC79

0n mar1o de 1225.el %onse9o del 11:% pro4ibi la #$% 32. $nstrumentos l financieros, /resentacin e $nformacin revelar.

$b>eti?o: "a naturale1a din*mica de los mercados financieros internacionales 4a provocado el uso (enerali1ado de una amplia variedad de instrumentos financieros. 3esde de los instrumentos primarios tradicionales, tales como bonos, 4asta las diversas formas de instrumentos derivados, tales como permutas de tasas de inter.s. 0l ob9etivo de esta #orma es me9orar la comprensin -ue los usuarios de los estados financieros tienen sobre el si(nificado de los instrumentos financieros. se encuentren reconocidos dentro o fuera del balance de situacin (eneral, para la posicin financiera, los resultados ) los flu9os de efectivo de la empresa. "a #orma prescribe ciertos re-uisitos a se(uir para la contabili1acin de los instrumentos financieros dentro del balance de situacin (eneralO e identifica la informacin -ue debe ser revelada acerca de los instrumentos contabili1ados (reconocidos) ) de los instrumentos fuera del balance de situacin (eneral (no reconocidos). "a normativa sobre contabili1acin se refiere, a l a clasificacin de los instrumentos financieros como pasivos o como patrimonio neto; a la clasificacin de los intereses. 3ividendos, p.rdidas ) (anancias relacionados con ellos, as como a las circunstancias ba9o las cuales los activos ) los pasivos financieros deben ser ob9eto de compensacin. #lcance: 0sta #orma debe ser aplicada al presentar ) revelar informacin sobre cual-uier tipo de instrumento financiero, )a est. reconocido en el balance de situacin (eneral o no, salvo en los casos si(uientes, (a) inversiones en subsidiarias, tal como se definen en la #$% 2!, 0stados Hinancieros %onsolidados ) %ontabili1acin de $nversiones en :ubsidiarias, (b) inversiones en empresas asociadas, tal como se definen en la #$% 2&, %ontabili1acin de $nversiones en 0mpresas 'sociadas; (c) $nversiones en ne(ocios con9untos, tal como se definen en la #$% 31, $nformacin Hinanciera sobre los $ntereses en #e(ocios %on9untos, (d) obli(aciones de los empleadores ) de los planes de todo tipo para conceder beneficios postMempleo a los traba9adores. incluidos los planes de beneficios a los empleados, tal como se describen en la #P% 12. Feneficios a los 0mpleados, ) en la #$% 2 . %ontabili1acin e $nformacin Hinanciera sobre /lanes de Feneficio por Cetiro; (e) obli(aciones de los empleadores derivadas de las opciones sobre compra de acciones, as como de los planes de compra de acciones para los empleados ,tal como se describen en la #$% 12, Feneficios a los 0mpleados, ) (f) obli(aciones derivadas de los contratos de se(uro.
I9 D %INICI$N !:

8n instrumento financiero es un contrato -ue da lu(ar, simult*neamente, a un activo financiero en una empresa a un pasivo financiero o un instrumento de capital en otra empresa. "os contratos sobre mercancas. -ue dan a una de las partes el derec4o de cancelar la operacin en efectivo, o por medio de otro instrumento financiero cual-uiera, deben ser tratados contablemente como si fueran instrumentos financieros, con la e+cepcin de los contratos de mercancas -ue, (a) se iniciaron, ) todava contin6an, con la intencin de cumplir con las e+i(encias impuestas por una venta, una compra o una utili1acin -ue la empresa espera. (b) desde su comien1o fueron se5alados para tales propsitos. ) (c) se espera cancelar mediante la entre(a fsica de los bienes.
)R ! N"#CI$N:

%uando un instrumento financiero no da lu(ar a la obli(acin contractual, por parte del emisor. de entre(ar dinero u otro activo financiero, o bien de intercambiarlo por otro instrumento financiero en condiciones -ue le son potencialmente desfavorables, se trata de un instrumento de capital. 'un-ue el comprador de un instrumento de capital puede tener derec4o a recibir una proporcin de los eventuales dividendos u otras distribuciones de partidas del patrimonio neto, el emisor no tiene la obli(acin contractual de llevar a cabo tales distribuciones. "a #orma e+i(e presentar por separado, en el seno del balance de situacin (eneral del emisor, los elementos de pasivo ) de patrimonio neto creados a partir de un 6nico instrumento financiero. /uesto -ue, normalmente, el 4ec4o de -ue el elemento de pasivo ) el de patrimonio 4a)an sido creados en un solo instrumento, es un asunto m*s de forma -ue de fondo, dado -ue podran 4aberse utili1ado dos o m*s instrumentos independientes, la situacin financiera del emisor -uedar* representada m*s fielmente presentando por separado, ) de acuerdo con su naturale1a los componentes de pasivo ) de patrimonio contenidos en el instrumento financiero compuesto .

NIC 33: &"ILID#D ! )$R #CCI$N 'probada en 1,22! con vi(encia desde el 1 de enero de 1,22&. $b>eti?o: 0l ob9etivo de esta #orma es establecer los principios para la determinacin ) presentacin de la cifra de (anancias por accin de las empresas, cu)o efecto ser* el de me9orar la comparacin de los rendimientos entre diferentes empresas en el mismo periodo, as como entre diferentes periodos para la misma empresa. 0l punto central de esta #orma es el establecimiento del denominador en el c*lculo de las (anancias por accin. 'un-ue el indicador de las (anancias por accin tiene limitaciones a causa de las diferentes polticas contables -ue sirven para determinar las N(ananciasN, la utili1acin de un denominador calculado de forma uniforme me9ora la informacin financiera ofrecida. De@iniciones 8#' '%%$K# DC3$#'C$' es un instrumento financiero de capital -ue est* subordinado a todas las dem*s clases de instrumentos de capital. <ienen derec4o a participar en la (anancia neta del periodo despu.s de -ue se 4a)an satisfec4o los derec4os in4erentes a otros tipos de acciones, corno por e9emplo las preferidas. 8#' '%%$K# DC3$#'C$' /D<0#%$'" es un instrumento financiero u otro contrato -ue pueda dar derec4o a su poseedor a recibir acciones ordinarias. :on e9emplos de acciones ordinarias potenciales los si(uientes, $nstrumentos de pasivo o de capital, entre los -ue se pueden incluir a las acciones preferidas -ue sean convertibles en acciones ordinarias. #lcance: 1. 0sta #orma debe ser aplicada por las empresas cu)as acciones ordinarias, )a sean actuales o potenciales, se coticen p6blicamente, as como por a-u.llas empresas -ue est*n en proceso de emitir acciones ordinarias, o potenciales acciones ordinarias, en los mercados p6blicos de valores. L. 0n el caso de -ue se presenten los estados financieros de la empresa controladora 9unto con los consolidados, la informacin solicitada en esta #orma debe presentarse slo dentro de los datos consolidados. 3. "os usuarios de los estados financieros de la controladora se encuentran preocupados con los resultados de las actividades del (rupo, ) necesitan ser informados sobre ellos. 4. 8na empresa -ue no ten(a acciones ordinarias, pero revele dentro de su informacin financiera las cifras de (anancias por accin, debe calcular ) presentar este indicador de

acuerdo con la normativa establecida en este /ronunciamiento. 5. 0sta #orma no obli(a a presentar la cifra de (anancias por accin a las empresas cu)as acciones ordinarias, )a sean actuales o potenciales, no coticen en mercados p6blicos. #o obstante, la comparabilidad de la informacin financiera entre las empresas se mantendr* si esas compa5as, -ue 4an decidido ofrecer este indicador, presentan la cifra de (anancias por accin de acuerdo con los principios establecidos en la #orma. /ero si e+i(e a las empresas -ue presenten informacin sobre las (anancias por accin, incluso si los importes correspondientes fueran ne(ativos (p.rdidas por accin).

#$% 34 $#HDC>'%$D# H$#'#%$0C' $#<0C>03$'

'"%'#%0,
0sta norma no prescribe las empresas a -ue deber* e+i(irse -ue publi-uen informes Hinancieros $ntermedios, con cuanta frecuencia, o cuan pronto despu.s del final de un periodo intermedio, sin embar(o los (obiernos, los re(lamentadotes de valores, las bolsas de valores, ) los or(anismos contables a menudo re-uieren de las empresas cu)a deuda o valores de capital son ne(ociados p6blicamente, -ue publi-uen informes financieros intermedios.

0sta norma aplica si se re-uiere a una empresa o ella eli(e publicar un informe financiero intermedio de acuerdo con las #ormas $nternacionales de %ontabilidad. 0specficamente se recomienda a las empresas ne(ociadas p6blicamente a -ue,
a. proporcionen informes Hinancieros intermedios cuando menos al fin de la

primera mitad de su e9ercicio contable; ) b. Ja(an disponibles sus informes Hinancieros intermedios a m*s tardar B das despu.s del fin del periodo intermedio. $1' "IV$: 0l ob9etivo de esta norma es prescribir el contenido mnimo de un informe Hinanciero intermedio ) prescribir los principios para el reconocimiento ) valuacin en los 0stados Hinancieros completos o %ondensados por un periodo intermedio. "a informacin fmanciera intermedia oportuna ) confiable me9ora la capacidad de los inversionistas, acreedores ) de otros para comprender la capacidad de una empresa para (enerar utilidades ) flu9os de efectivo ) para evaluar su condicin financiera ) li-uide1.

NIC 3,
$peraciones en Discontinuacin De@iniciones $peraciones en discontinuacin !e denomina operacin en discontinuacin a un componente de la empresa: (a) Aue la entidad. siDuiendo un plan especi@ico. esta:

(i9 desapropiando totalmente. o en su practica totalidad. por e>emplo mediante la ?enta del citado componente en una nica operacin. o bien ascendiendo o aDreDando la titularidad del componente a @a?or de los accionistas de la entidad. (ii9 desapropiado por partes por e>emplo liAuidando poco a poco sus acti?os F reembolsando sus pasi?os uno por uno. o bien (iii9 %inalizando por abandono de las operaciones Aue tal componente empresarial ?enia realizando. (b) Aue representa una paste importante F separable de alDuna de las lEneas NeDocio o de las Ireas DeoDrI@icas de operacin de la entidad. F Aue (c) puede ser ob>eto de separacin desde el punto de ?ista de las operaciones. asE como para propsitos de in@ormacin @inanciera !eDn el criterio (a9 de la de@inicin (pIrra@o /:al la operacin en discontinuacin puede desapropiarse en su totalidad o por partes. pero siempre siDuiendo un plan Deneral Aue contemple la interrupcin de la acti?idad empresarial en su con>unto. !i la empresa ?ende uno de sus componentes en su totalidad. o prIcticamente en su totalidad. el resultarlo obtenido puede ser una pendida o una Danancia neta. )ara este tipo de discontinuacin. eBiste siempre una @ec<a concita el la Aue produce el compromiso @ormal de la posesin F el control de la operacin. Aue se aDreDa F ?ende. puede tener luDar mas tarde. )or otra parte. los paDos recibe el ?endedor pueden tener luDar en el momento del acuerdo. al producirse la trans@erencia e@ecti?a o alo larDo de un periodo de tiempo debitado despu=s de la misma n el luDar de desapropiar de Dolpe uno de los componentes principales de la empresa. la entidad puede discontinuar la operacin del componente mediante la ?enta a de sus acti?os F el reembolso de sus pasi?os (indi?idualmente o en peAueJos Drupos9. n el caso de desapropiacin por partes. aunAue el resultado Dlobal pueda ser una Danancia o una p=rdida neta. la ?enta de cada acti?o o la a c c i n de cada pasi?o. indi?idualmente. puede arro>ar un resultado de siDno opuesto al obtenido Dlobalmente. s mas. seDuramente no eBistirI una @ec<a nica en la Aue se produzca el compromiso @ormal de ?erter )or el contrario. las ?entas de los acti?os F el reembolso de los pasi?os pueden tener luDar a lo larDo de un periodo Aue cubra ?arios meses. o AuizIs aJos. F el cierre del periodo contable puede tener luDar cuando no <aFa concluido toda?Ea el inter?alo tiempo pre?isto para la desapropiacin por partes. n todo caso. para poderla cali@icar de operacin la descontinuacin la desapropiacin en cuestin debe <acerse siDuiendo un plan especE@ico F coordinado.

03% 48

>eterioro del @alor de los Activos Esta Norma Internacional de Contabilidad ue aprobada por el Consejo del IASC en abril de %&&D, y tendr vigencia para los estados inancieros !ue cubran periodos cuyo comien"o sea en o despus del % de julio de %&&&$ Se aconseja anticipar su aplicaci#n$

Introducci#n

1.

Esta Norma (NIC (6) prescribe la contabili"aci#n y la in ormaci#n inanciera a revelar en el caso de deterioro de valor de toda clase de activos$ .eempla"a los re!uisitos establecidos para evaluar la recuperabilidad de los activos y reconocer prdidas por deterioro del valor, !ue se incluyen en las siguientes Normas/

2.

En la NIC (6 no se tratan los deterioros de valor en los inventarios, ni en los activos por impuestos di eridos, ni en los activos !ue surgen de los contratos de construcci#n, ni en los activos !ue se originan en el caso de reconocer prestaciones a avor de los empleados, ni tampoco los deterioros de valor en la mayorAa de los activos inancieros$

3.

)a NIC (6 obliga a estimar el importe recuperable de un determinado activo en el mismo momento !ue e7ista una indicaci#n de !ue puede 8aberse deteriorado su valor$ En algunos casos especA icos, la Norma Internacional de Contabilidad aplicable al activo en cuesti#n puede contener e7igencias para reali"ar revisiones adicionales$ 1or ejemplo, en la NIC (D, Activos Intangibles, y en la NIC 44 (revisada en %&&D), Combinaciones de Negocios, se e7ige !ue el importe recuperable de los activos intangibles y la plusvalAa comprada, si se amorti"an en un periodo mayor de 45 a;os, deba estimarse todos los a;os$

4.

En la NIC (6 se e7ige reconocer una prdida por deterioro siempre !ue el valor en libros del activo en cuesti#n sea mayor !ue su importe recuperable$ Esta prdida debe tratarse como un cargo en el estado de resultados si los activos en cuesti#n se contabili"an por su precio de ad!uisici#n o costo de producci#n, y como una disminuci#n de las cuentas de supervit por revaluaci#n si el activo se contabili"a por su valor revaluado$

5.

)a NIC (6 e7ige evaluar el importe recuperable como el mayor de entre el precio de venta neto y el valor de uso/

(a)

el precio de venta neto es el importe !ue se puede obtener de la venta del activo, en una transacci#n libre reali"ada entre un comprador y un vendedor adecuadamente in ormados, tras 8aber deducido cuales!uiera costos incrementales atribuibles de orma directa a la operaci#n de desapropiaci#n, y

(b)

valor de uso es el valor presente de los lujos de e ectivo estimados !ue se espera !ue surjan de la operaci#n continuada del activo a lo largo de su vida 2til, asA como de su desapropiaci#n al inal de la misma$ <bjetivo El objetivo de esta Norma es establecer los principios !ue 8an de regir la in ormaci#n inanciera sobre operaciones en proceso de discontinuaci#n por parte de las empresas, lo cual mejorar la capacidad de los usuarios de los estados inancieros a la 8ora de 8acer proyecciones de los lujos de e ectivo, de las posibilidades de generaci#n de ganancias y de la posici#n inanciera de la empresa, ya !ue se

obliga a reali"ar la segregaci#n de la in ormaci#n, relativa a las operaciones en discontinuaci#n, de la !ue corresponde a las !ue contin2an en uncionamiento$

Alcance %$ Esta Norma se debe aplicar en la contabili"aci#n de los deterioros de valor de cual!uier clase de activos, salvo los siguientes/

(a) (b)

inventarios (vase la NIC 4, Inventarios)B

activos surgidos de los contratos de construcci#n (vase la NIC %%, Contratos de Construcci#n)B (c) activos por impuestos di eridos (vase la NIC %4, Impuesto sobre las 0anancias)B (d) activos procedentes de costos de bene icios a empleados (vase la NIC %&, ?ene icios a los Empleados), y (e) activos inancieros !ue se encuentren incluidos en el alcance de la NIC (4, Instrumentos +inancieros/ 1resentaci#n e In ormaci#n a .evelar$

NORMA INTERNACIONAL DE CONTABILIDAD No 3$ (NIC 3$' PROVISIONES4 ACTIVOS CONTIN2ENTES : PASIVOS CONTIN2ENTES Esta Norma Internacional de Contabilidad ue aprobada por el Consejo del IASC en julio de %&&D, y tiene vigencia para los estados inancieros !ue cubran periodos cuyo comien"o sea en o despus del % de julio= de %&&&$ P"o-isio*,s: En la Norma se de inen las provisiones como pasivos en los !ue e7iste incertidumbre acerca de su cuantAa o vencimiento$ Se debe reconocer una provisi#n cuando, y s#lo cuando, se dan las siguientes circunstancias/

(a)

)a empresa tiene una obligaci#n presente (de carcter legal o asumida por la entidad), como resultado de un suceso pasado$

(b)

Es probable (es decir, e7iste mayor posibilidad de !ue se presente !ue de lo contrario) !ue la empresa tenga !ue desprenderse de recursos !ue comporten bene icios econ#micos, para cancelar la obligaci#n$

(c)

M, adems, puede estimarse de manera iable el importe de la deuda correspondiente$ En la Norma se 8ace notar !ue s#lo en casos e7tremadamente raros no ser posible la estimaci#n de la cuantAa de la deuda$ P si-os (o*ti* o#3t,s: )a Norma deroga los artAculos de la NIC %5, Contingencias y ,ec8os <curridos despus de la +ec8a del ?alance, !ue tratan sobre las contingencias, los pasivos contingentes como/ (a) toda obligaci#n posible, surgida a raA" de sucesos pasados, cuya e7istencia !uedar con irmada s#lo si llegan a ocurrir, o en caso contrario si no llegan a ocurrir, uno o ms sucesos uturos inciertos !ue no estn enteramente bajo el control de la empresa, o (b) toda obligaci#n presente, surgida a raA" de sucesos pasados, pero no reconocida en los estados inancieros, la obligaci#n no puede ser medido con la su iciente iabilidad$ A(ti-os (o*ti*?,*t,s: )a Norma de ine un activo contingente como un activo posible, surgido a raA" de sucesos pasados, y cuya e7istencia 8a de ser con irmada por la ocurrencia, o en su caso por la no ocurrencia, de uno o ms eventos inciertos en el uturo, !ue no estn enteramente bajo el control de la empresa$ *n ejemplo de activo contingente es una reclamaci#n a travs de procesos legales 4 !ue la empresa8aya podido emprender, cuyo desenlace inal sea incierto$ )a empresa debe abstenerse de reconocer cual!uier activo de carcter contingente$ No obstante, debe in ormar en los estados inancieros sobre la e7istencia del mismo, siempre y cuando sea probable la entrada de bene icios econ#micos por esta causa$ Cuando la reali"aci#n del ingreso sea prcticamente cierta, el activo relacionado no es de carcter contingente, y su reconocimiento en los estados inancieros resulta apropiado$ O/<,ti-o: El objetivo de esta Norma es asegurar !ue se utilicen las bases apropiadas para el reconocimiento y la medici#n de las provisiones, activos y pasivos de carcter contingente, asA como !ue se revele la in ormaci#n complementaria su iciente, por medio de las notas a los estados inancieros, como para permitir a los usuarios comprender la naturale"a, calendario de vencimiento e importes, de las anteriores partidas$ A#( *(,: Esta Norma debe ser aplicada por todas las empresas, al proceder a contabili"ar sus provisiones e in ormar sobre activos y pasivos de carcter contingente, e7cepto/

(a)

a!ullos !ue se deriven de los instrumentos inancieros !ue se lleven contablemente seg2n su valor ra"onableB

(b) (c)

a!ullos !ue se deriven de contratos pendientes de ejecuci#n, salvo !ue el contrato resulte de carcter oneroso para la empresaB a!ullos !ue aparecen en las compa;Aas de seguros, derivados de las p#li"as de los asegurados, y

(d)

a!ullos de los !ue se ocupe alguna otra Norma Internacional de Contabilidad$

F,(D d, -i?,*(i : Esta Norma tendr vigencia para los estados inancieros !ue cubran periodos econ#micos !ue comiencen en o despus del % de julio de %&&&$ Se aconseja anticipar su aplicaci#n$

NIC 3& ACTIVOS CONTIN2ENTES

Esta Norma Internacional de Contabilidad ue aprobada, por el Consejo del IASC, en julio de %&&D, y tiene vigencia para los estados inancieros !ue cubran periodos contables cuyo comien"o sea en o despus del % de julio de %&&&$ O/<,ti-o: El objetivo de esta Norma es prescribir el tratamiento contable de los activos intangibles, !ue no estn contemplados especA icamente en otra Norma Internacional de Contabilidad$ Esta Norma e7ige !ue las empresas procedan a reconocer un activo intangible si, y s#lo si, se cumplen ciertos criterios$ )a Norma tambin especi ica c#mo determinar el valor en libros de los activos intangibles, y e7ige !ue se revelen ciertas in ormaciones complementarias, en las notas a los estados inancieros, !ue 8agan re erencia a estos elementos$ A#( *(,: 3$ Esta Norma es de aplicaci#n, entre otros elementos, a los desembolsos por gastos de publicidad, a los de ormaci#n del personal, a los de puesta en marc8a de la actividad, o de la empresa, y a los correspondientes a las actividades de investigaci#n y desarrollo$ )as actividades de investigaci#n y desarrollo estn orientadas al desarrollo de nuevos conocimientos$ 1or tanto, aun!ue de este tipo de actividades puede derivarse un activo con apariencia Asica (por ejemplo, un prototipo), la sustancia tangible del elemento es de importancia secundaria con respecto a sus componentes intangibles, !ue vienen constituidos por el conocimiento incorporado al activo en cuesti#n$ D,+i*i(io*,s *n activo intangible es un activo identi icable, de carcter no monetario y sin apariencia Asica, !ue se tiene para ser utili"ado en la producci#n o suministro de bienes y servicios, para ser arrendado a terceros o para unciones relacionadas con la administraci#n de la entidad$ *n activo es un recurso/ a) controlado por la empresa como resultado de sucesos pasados, y b) del !ue se espera obtener, en el uturo, bene icios econ#micos para la entidad$ Amorti"aci#n es la distribuci#n sistemtica del importe /e+,e3ia0le de un activo intangible entre los a;os de su vida 2til estimada$ @alor en libros es el importe por el !ue se incluye un activo en el balance de situaci#n general, despus de deducir la amorti"aci#n acumulada y las prdidas por deterioro acumuladas, !ue se re ieran al mismo$ ($ Algunos activos intangibles pueden estar contenidos en, o contener, una esencia de naturale"a tangible, como es el caso de un disco compacto (en el caso de programas in ormticos), de documentaci#n legal (en el caso de una licencia o patente) o de una pelAcula$ En el proceso de determinar si un activo, !ue incluye elementos tangibles e intangibles, debe ser tratado seg2n la NIC %6, 1ropiedades, 1lanta y E!uipo, o como un activo intangible, seg2n la presente Norma, se re!uiere e ectuar el juicio oportuno, !ue permita evaluar cul de los dos elementos tiene un peso ms signi icativo$ 1or ejemplo, los programas in ormticos para una m!uina 8erramienta controlada por computadora, !ue no puede uncionar sin un programa especA ico, son una parte integrante del e!uipo, y sern tratados como elementos de las propiedades, planta y e!uipo$ )o mismo se aplica al sistema operativo de una computadora$ Cuando los programas in ormticos no constituyan parte integrante del e!uipo, sern tratados como activos intangibles$ %'$ Entre los bene icios econ#micos uturos !ue pueden proceder de un activo intangible se incluyen los ingresos procedentes de la venta de productos o servicios, los a8orros de costo y otros rendimientos !ue se deriven del uso del activo por parte de la empresa$ 1or ejemplo, el uso de la propiedad intelectual, dentro del proceso de producci#n, puede reducir los costos de producci#n uturos, en lugar de aumentar los ingresos uturos$ %&$ *n activo intangible debe ser objeto de reconocimiento como activo si, y s#lo si/ a) es probable !ue los bene icios econ#micos uturos !ue se 8an atribuido al mismo lleguen a la empresa, y b) el costo del activo puede ser medido de orma iable$ 35$ 1ara evaluar si un determinado activo intangible generado internamente cumple con los criterios para su reconocimiento, la empresa considerar dos ases en la generaci#n del posible activo, a saber$ (a) la ase de investigaci#n, y (b) la ase de desarrollo$ '5$ Si un activo intangible es objeto de revaluaci#n, todos los dems activos de su misma base deben tambin ser revaluados, a menos !ue no e7ista un mercado activo para esos elementos$ '4$ Si un elemento intangible, dentro de una clase de activos intangibles revaluados, no pudiera ser objeto de revaluaci#n por!ue no 8ay un mercado activo para el mismo, el elemento en cuesti#n debe ser contabili"ado por su costo de ad!uisici#n o producci#n, menos la amorti"aci#n acumulada y las prdidas por deterioro del valor, acumuladas, !ue le 8ayan podido a ectar$ '6$ Cuando se incremente el valor en libros de un activo intangible como consecuencia de una revaluaci#n, =al aumento debe ser llevado directamente a una cuenta de supervit de revaluaci#n, dentro del patrimonio neto$ No obstante, el incremento debe ser reconocido como ingreso del periodo en la medida en !ue e7prese la reversi#n de un decremento de valor del mismo activo, !ue ue reconocido previamente como una prdida DD$ El mtodo de amorti"aci#n utili"ado debe re lejar el patr#n de consumo, por parte de la empresa, de los bene icios econ#micos derivados del activo$ Si este patr#n no pudiera ser determinado de orma iable, deber adoptarse el mtodo lineal de amorti"aci#n$ %5'$ En los estados inancieros se debe revelar, para cada clase de activos intangibles, y distinguiendo entre los activos !ue se 8an generado intemamente y los dems, la siguiente in ormaci#n/ (a) las vidas 2tiles o los porcentajes de amorti"aci#n utili"adosB (b) los mtodos de amorti"aci#n utili"adosB (c) el valor en libros brutos y la amorti"aci#n acumulada (a la !ue se sumar, en su caso, el importe acumulado de las prdidas por deterioro del valor), tanto al principio como al inal del periodoB (d) la r2brica o r2bricas, del estado de resultados, en las !ue est incluida la amorti"aci#n practicada a los activos intangiblesB (e) una conciliaci#n de los valores en libros al inicio y al inal del periodo$ No es obligatorio presentar in ormaci#n comparativa de periodos anteriores$ %%G$ En los estados inancieros se deber revelar el importe agregado de los desembolsos por investigaci#n y desarrollo !ue se 8ayan reconocido como gastos en el estado de resultados durante el periodo$

L NIC 37 establece reglas para el reconocimiento, medici#n y revelaci#n de in ormaci#n sobre los activos y pasivos inancieros poseAdos por la empresa, incluyendo la contabili"aci#n de las operaciones de cobertura$ )a NIC (&, junto con la NIC (4, !ue trata de la presentaci#n e in ormaci#n a revelar sobre los instrumentos inancieros, son los dos pronunciamientos ms relevantes del IASC sobre esta materia, aun!ue algunas otras Normas emitidas tratan ciertos temas relativos a los instrumentos inancieros$ O/<,ti-o: El objetivo de esta Norma consiste en establecer los principios contables para el reconocimiento, medici#n y revelaci#n de in ormaci#n re erente a los instrumentos inancieros, en los estados inancieros de las empresas de negocios$ R,(o*o(i5i,*to .econocimiento inicial/ )a empresa debe proceder a reconocer un activo inanciero o un pasivo inanciero, en su balance de situaci#n general, cuando y s#lo cuando la entidad se convierta en parte obligada, seg2n las clusulas contractuales del instrumento en cuesti#n F,(D d, *,?o(i (i)* +",*t, +,(D d, #iAuid (i)* Cual!uier compra de activos inancieros por la CvAa ordinariaC debe ser reconocida contablemente utili"ando el mtodo de la ec8a de negociaci#n o el de la ec8a de li!uidaci#n )a ec8a de negociaci#n es el momento en el tiempo en !ue la empresa se acaba de comprometer a comprar el activo$ )a ec8a de li!uidaci#n es el momento en el !ue se entrega el activo a la empresa$ El mtodo contable de la ec8a de li!uidaci#n 8ace re erencia al reconocimiento del activo el mismo dAa en !ue ste se trans iere a la empresa$ Bajas d, i*st"u5,*tos +i* *(i,"os ?aja de un activo inanciero E )a empresa debe dar de baja un activo inanciero, o una porci#n del mismo, cuando pierda el control de los derec8os contractuales en los !ue est incluido el activo inanciero en cuesti#n, o la porci#n relevante del mismo$ Se considera !ue la empresa 8a perdido el control cuando ya 8a reali"ado los derec8os a percibir los bene icios especi icados en el contrato, o bien cuando stos 8an e7pirado o 8an sido objeto de cesi#n a un tercero$ E Si el activo inanciero 8a sido trans erido a otra empresa, pero la trans erencia no satis ace las condiciones de cese en el reconocimiento M,di(i)* M,di(i)* i*i(i # d, (ti-os % ! si-os d, ( "F(t," +i* *(i,"o Al proceder a reconocer, inicialmente, un activo o un pasivo de carcter inanciero, la empresa debe registrarlos por su costo, !ue ser el valor ra"onable de la contraprestaci#n !ue se 8aya dado (en el caso de un activo) o !ue se 8aya recibido (en el caso de un pasivo) a cambio de los mismos$ )os costos de transacci#n deben ser incluidos en la medici#n inicial de todos los activos y los pasivos de carcter inanciero$ El valor ra"onable de la contrapartida dada o recibida a cambio se puede determinar, normalmente, con re erencia al precio de la transacci#n o a otros precios de mercado$ M,di(i)* !ost,"io" d, (ti-os +i* *(i,"os A los e ectos de medir los activos inancieros, en un momento posterior al del reconocimiento inicial, esta Norma distingue cuatro categorAas dentro de este tipo de instrumentos/ E prstamos y partidas por cobrar originados por la empresa, !ue no se mantienen para su negociaci#nB E inversiones !ue se desean mantener 8asta su vencimientoB E activos inancieros disponibles para su venta, y E activos inancieros negociables

N"RMA IN#ERNACI"NAL DE C"N#A$ILIDAD N". %&

INVERSI'N INM"$ILIARIA
OBJETIVO: El objetivo de esta Norma es prescribir el tratamiento contable de las propiedades de inversin y sus exigencias de revelacin correspondientes !"#!N#E Esta Norma debe ser aplicada en el reconocimiento$ medicin y revelacin de las propiedades de inversin !rrendamientos$ entre los %ue se incluyen los siguientes: &a' clasi(icacin de los arrendamientos como arrendamientos (inancieros o arrendamientos operativos) &b' reconocimiento de rentas por al%uiler de propiedades de inversin &ver tambi*n NI# +, Ingresos') &e' medicin$ en los estados (inancieros del arrendatario$ de propiedades en r*gimen arrendamiento operativo)&d' medicin$ en los estados (inancieros del arrendador$ de propiedades en r*gimen de arrendamiento (inanciero &e'contabili-acin de transacciones de venta con arrendamiento posterior) y &+' revelaciones sobre los arrendamientos (inancieros y operativos Esta Nor(a no es de aplicacin )a* los activos biolgicos ad.eridos a terrenos y relacionados con la actividad agr/cola &v*ase la NI# 0+ !gricultura' &.' inversiones en derec.os mineros$ exploracin y extraccin de minerales$ petrleo$ gas natural y otros recursos no renovables similares

12O1IE3!3E4 3E INVE24I5N 4on propiedades &terrenos o un edi(icio$ en su totalidad o en parte$ o ambos' %ue se tienen &por parte del due6o o por parte del arrendatario %ue .aya acordado un arrendamiento (inanciero' para ganar rentas o plusval/a o ambas$ en lugar de para: (a) su uso en la produccin o suministro de bienes o servicios o para(ines administrativos) o bien para (b) su venta en el curso ordinario de las operaciones

"as propiedades de inversin se tienen para ganar rentas$ plusval/a o ambas 1or lo tanto$ las propiedades de inversin generan (lujos de e(ectivo en (orma independiente de otros activos pose/dos por la empresa Esto distingue a las propiedades de inversin de las propiedades ocupadas por el due6o "a produccin o el suministro de bienes o servicios &o el uso de propiedades para (ines administrativos' generan (lujos de e(ectivo %ue no son atribuibles meramente a las propiedades$ sino a otros activos usados en la produccin o en el proceso de suministro "a NI# +7 1ropiedades$ 1lanta y E%uipo$ se aplica a las propiedades ocupadas por el due6o

2E#ONO#I8IENTO: "as propiedades de inversin deben reconocerse como un activo cuando$ y slo cuando: es probable %ue los bene(icios econmicos (uturos %ue est9n asociados con las propiedades de inversin (luyan .acia la empresa) y (b) el costo de las propiedades de inversin pueda ser medido en (orma (iable

(a)

8E3I#I5N INI#I!": :na propiedad de inversin debe medirse inicialmente a su costo "os costos asociados a la transaccin deben incluirse en la medicin inicial El costo de ad%uisicin de una propiedad de inversin comprende su precio de compra y cual%uier desembolso directamente atribuible "os desembolsos directamente atribuibles incluyen$ por ejemplo$ .onorarios pro(esionales por servicios legales$ impuestos por traspaso de propiedades y otros costos asociados a la transaccin

DESEM$"LS"S +"S#ERI"RES. :n desembolso posterior relacionado con una propiedad de inversin %ue .a sido reconocida$ debe agregarse al importe en libros de la misma$ cuando sea probable %ue alg;n bene(icio econmico (uturo$ adicional al rendimiento est9ndar originalmente evaluado para la propiedad existente$ (luya .acia la empresa Todos los dem9s desembolsos posteriores deben reconocerse como un gasto en el periodo en el cual son incurridos ,EC-A 3E VI<EN#I! Esta Norma Internacional de #ontabilidad tendr9 vigencia para los estados (inancieros anuales %ue cubran periodos %ue comiencen a partir del + de enero de =>>+ 4e aconseja su aplicacin

anticipada 4i una empresa aplica esta Norma en periodos %ue comiencen antes del + de enero de =>>+$ debe revelar este .ec.o Esta Norma deroga la NI# =? #ontabili-acin de Inversiones @inancieras$ por lo %ue se re(iere a las propiedades de inversin