Pgina 1 de 21 NORMAS DE AUDITORIA GENERALMENTE ACEPTADAS ( N A G A ) CONCEPTOS GENERALES Objetivo de la Auditoria El objetivo de una auditoria de los estados financieros

por parte de un auditor independiente es expresar una opinin sobre la razonabilidad con que stos se presentan en todos los aspectos significativos, la situacin financiera, los resultados de sus operaciones, el flujo de efectivo, las notas explicativas, de acuerdo con Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados. El informe del auditor, es el medio por el cual ste expresa su opinin o, si las circunstancias lo requieren, se abstiene de opinar. En cualquiera de estos casos, indicar si su auditoria ha sido efectuada de acuerdo con Normas de Auditoria Generalmente Aceptadas. Estas normas requieren que declare si, en su opinin, los estados financieros se presentan de acuerdo con principios de contabilidad generalmente aceptados y que identifique aquellas circunstancias en las que dichos principios no han sido uniformemente aplicados en la preparacin de los estados financieros del perodo actual, en relacin con los del perodo precedente. Otra forma de decirlo: La auditora externa tiene como principal objetivo expresar, a travs de profesionales calificados, responsables e independientes, una opinin fundada sobre la razonabilidad de la situacin econmica financiera de una empresa. Estados financieros son aquellos que se preparan al fin de un periodo de operaciones de un ente y se agrupan en: a) Balance General b) Estado de Resultados c) Estado de Flujo de Efectivo Diferencia entre las Responsabilidades del Auditor y la Administracin Los estados financieros son responsabilidad de la administracin. La responsabilidad del auditor consiste en dar una opinin sobre los estados financieros. La administracin es responsable de adoptar polticas de contabilidad sanas y de establecer y mantener una estructura de control interno que permita, entre otras cosas, registrar, procesar, resumir y presentar informacin financiera congruente con las afirmaciones de la administracin, incluidas en los estados financieros. La estructura de control interno debe incluir un sistema de contabilidad para identificar, reunir, analizar, clasificar, registrar y presentar las transacciones de una entidad y para mantener la responsabilidad por los respectivos activos y pasivos. Las transacciones de la entidad y los respectivos activos y pasivos son del directo conocimiento y control de la administracin. El conocimiento del auditor sobre estos asuntos se limita a aquel adquirido a travs de la auditoria. Por consiguiente, la correcta presentacin de la situacin financiera, resultados operacionales, flujo de efectivos y las notas explicativas, en conformidad con los principios de contabilidad generalmente aceptados, es implcita e ntegramente parte de la responsabilidad de la administracin. El auditor independiente puede hacer sugerencias sobre la forma o contenido de los estados financieros o preparar borradores de stos, en forma total o parcial, basada en informacin del sistema de contabilidad de la administracin. Sin embargo, la responsabilidad del auditor por los estados financieros que ha auditado se limita a expresar su opinin sobre ellos. Cualidades Profesionales

Pgina 2 de 21 Las cualidades profesionales que se requieren de un auditor independiente son las de una persona con educacin y experiencia necesaria para actuar como tal. No incluyen las de una persona entrenada o calificada para actuar en el campo de otra profesin u ocupacin. Por ejemplo, cuando el auditor independiente observa la toma fsica de inventarios, no pretende actuar como un tasador o como un experto en materiales. Del mismo modo, aun cuando el auditor independiente tiene conocimientos generales sobre temas de derecho comercial, no tiene el propsito de actuar en calidad de abogado y puede apropiadamente apoyarse en el consejo de abogados en todas las materias legales. En cumplimiento de las normas de auditoria generalmente aceptadas, el auditor independiente debe usar su criterio para determinar cules procedimientos de auditoria son necesarios de acuerdo a las circunstancias para proporcionar una base razonable que respalde su opinin. Se requiere que su juicio sea el que corresponde a un profesional calificado. Responsabilidad del Auditor Independiente con relacin a los estados financieros Es norma internacionalmente establecida que los estados financieros representan manifestaciones de la direccin del ente, no obstante que el auditor pueda cooperar en su preparacin y en las notas a los mismos. La funcin del auditor es examinar los estados financieros y expresar su opinin profesional e independiente sobre dichos estados. Claro est que el auditor externo puede ir haciendo las observaciones que encuentre y el contador ajustar las manifestaciones, pero no as las irregularidades por fraudes, robos u otros. Responsabilidad por Fraudes u otras irregularidades El examen normal de los estados financieros no tiene como objetivo expreso descubrir fraudes u otras irregularidades que puedan comprometer una empresa. Sin embargo, al planificar y efectuar su examen y al emitir su opinin sobre la razonabilidad de los estados financieros, el auditor debe tomar en cuenta la posibilidad de que puedan existir irregularidades (incluyendo desfalcos y otras semejanzas), as como tambin en el hecho de que en algunos casos el fraude o irregularidad sea de tal magnitud que afecte la presentacin justa de la posicin financiera o de los resultados de operaciones. El examen, hecho de acuerdo con normas de auditoria generalmente aceptadas, considera esta posibilidad. Como el propsito del auditor al efectuar un examen de estados financieros no es la deteccin de irregularidades, al auditor no pondr entonces responsabilizarse en lo absoluto, en el no descubrimiento de una irregularidad, siempre que ello no proviniera de una negligencia profesional de su parte en la observacin de las normas y en la aplicacin de las tcnicas o los procedimientos de auditoria aplicables de acuerdo con las circunstancias. Por otra parte, las caractersticas de cierto tipo de irregularidades requieren para su descubrimiento la aplicacin de procedimientos de la experiencia profesional. En general, el control administrativo-contable tiene como objetivo principal salvaguardar los activos, un ente con una buena organizacin administrativa, un adecuado control interno y el afianzamiento de la fidelidad de su personal, son factores importante en la prevencin de irregularidades y, es entonces, responsabilidad del auditor comunicar a la direccin del ente las deficiencias que observe en este sentido y sugerir las mejoras correspondientes. En los casos en que la direccin del ente sospeche la existencia de fraudes u otras irregularidades semejantes, puede entonces encomendar al auditor investigaciones espaciales detalladas, pero estas difieren completamente de una auditoria o examen normal de estados financieros, en cuanto a objetivos, alcances y tcnicas a utilizar.

Pgina 3 de 21 No obstante, si en el curso de un examen de estados financieros el auditor detectare fraudes, robos u otras irregularidades semejantes en el transcurso de su revisin normal, adquiere inmediatamente la obligacin de informar sobre estos hechos a la direccin de la empresa; adems, evaluar su importancia relativa par eventualmente, dejar constancia del hecho en su opinin. Queda en evidencia entonces que no es la finalidad principal de la labor del auditor, la deteccin de fraudes u otras irregularidades semejantes. En tal sentido, el auditor debe asegurarse de que la direccin de la empresa comprenda la naturaleza de la auditoria, sus objetivos, alcances y el grado de responsabilidad que se asume, antes que sus servicios sean contratados.

Conocimiento: Respecto de la auditoria de estados financieros, la opinin expresada en el dictamen debe estar fundada en el conocimiento que el auditor externo ha adquirido sobre el ente examinado y sus operaciones. Dicho conocimiento lo adquiere mediante la aplicacin de los procedimientos de auditoria que l considere adecuados en las circunstancias de cada trabajo. Carta: De gran importancia es la necesidad que antes de emitir su informe, el auditor exija un resguardo a la direccin de la empresa auditada, a objeto de asegurar que se le ha expuesto toda la informacin pertinente aunque no est necesariamente en los registros contables, y que le permita expresar su opinin. Este resguardo debe estar contenido en una carta firmada por alguien responsable de la direccin del ente. (Carta de manifestacin o resguardo) Uso de la Auditoria: El dictamen que surge de la auditora realizada es utilizado por quien lo contrat, como as tambin por terceros como los bancos. Es fundamental que la opinin profesional expresadas en ese dictamen pueda ser siempre considerada como respaldo de la razonabilidad del contendidos de los estados contables bajo consideracin Calidad Profesional: En vista de la importancia a que tiene el dictamen del auditor externo, se hace necesario que la profesin adopte normas que tiendan a asegurar la calidad profesional y a las que deba sujetarse quien emita un dictamen relativo a un examen de auditoria. La no observancia de lo expresado, por parte del auditor, trae como consecuencia un desprestigio para l y el mercado as lo sabe Normas y Procedimientos: Las normas se diferencian de los procedimientos de auditoria en el sentido que estos ltimos son tareas que realiza el profesional mientras que aquellas son medidas de calidad a las que deben ceirse los procedimientos, y relativa a las personas, al trabajo y al dictamen.

El Secreto Profesional Por sobre todas las cosas debe reconocerse que las relaciones del auditor con su cliente son de carcter confidencial y, por lo tanto, su actuacin profesional cae dentro del Secreto Profesional. Cualquiera sea la proteccin legal otorgada a la informacin de este tipo, no debe el auditor, bajo ninguna circunstancia, discutir el asunto de un cliente, en forma o lugar que permita la posibilidad de que la discusin sea escuchada por personas no autorizadas. Esta precaucin es aplicable a las discusiones con individuos dentro y fuera del organismo del ente, pues esto rompe absolutamente el secreto profesional. En este sentido, los papeles de trabajo deben protegerse de tal forma que ninguna persona, fuera de las debidamente autorizadas, pueda tener oportunidad de observar informacin restringida.

Pgina 4 de 21 Papeles de Trabajo Los papeles de trabajo en este sentido, son la evidencia de los procedimientos aplicados en el transcurso del examen de estados financieros, como as mismo de los tests realizados, la informacin obtenida y las respectivas conclusiones. Los papeles de trabajo son de propiedad del auditor. Como tal, este tiene la responsabilidad de su custodia, como as mismo de la confidencialidad de los asuntos contenidos en ellos. El auditor no debe destruir, bajo ninguna circunstancia los papeles de trabajo, hasta el trmino o expiracin de un plazo prudencial que, aunque la legislacin vigente no lo especifica particularmente, podemos considerar prudente un plazo de siete aos a contar de la fecha del trmino del examen de estados financieros. Independencia Mucho se ha escrito sobre la actitud del contador y la tica que debe observar en el ejercicio de su profesin. En este sentido, un punto que se debe recalcar es la cuestin de la independencia. La posicin de un auditor independiente es, en muchos aspectos, comparable a una posicin judicial, y el auditor no debe solamente de hecho ser imparcial, sino asimismo a cubierto de toda sospecha. Debe evitarse las dudas a que haya sido presionado segn las dudas de otras personas. Es igualmente de la incumbencia del auditor evitar situaciones que puedan hacer pensar que l se haya beneficiado haciendo uso de informacin confidencial Dictamen u opinin del auditor El dictamen opinin o informe que emite el auditor externo como resultado de su examen se compone generalmente de dos partes: a) una relativa al alcance, en la cual expone las pautas que han orientado su labor y asume la responsabilidad por el criterio profesional adoptado en el examen y b) otra en la cual expresa su opinin formada en base a su labor desarrollada. Cuando el examen no se ha efectuado de acuerdo con las NAGA o no se siguen todos los procedimientos necesarios en las circunstancias, ya sea por limitaciones impuestas por quien lo contrat o resultante de factores ajenos, el auditor debe mencionar la limitacin al alcance de su informe. De acuerdo con la importancia relativa de la limitacin, el auditor puede verse en la necesidad de expresar salvedades en su opinin sobre la situacin financiera-econmica y aun verse imposibilitado de opinar. Existen otras situaciones: el auditor puede verse en la necesidad de expresar una opinin con salvedades, tenemos:

a) No se han aplicado Los Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados en la elaboracin de la informacin, ya sea parcial o total. b) La informacin est expuesta en forma inadecuada o incompleta para una presentacin interpretacin razonable.

Pgina 5 de 21 NORMAS DE AUDITORIA GENERALMENTE ACEPTADAS Las normas de auditoria generalmente aceptadas universalmente, aprobadas y adoptadas por el Colegio de Contadores de Chile A.G. son: a) Normas Generales o personales b) Normas relativas a la ejecucin del trabajo c) Normas relativas al informe Normas y Procedimientos Las normas de auditoria difieren de los procedimientos, en que los procedimientos se refieren a actos que han de ejecutarse, en tanto que las normas tienen que ver con medidas relativas a la calidad en la ejecucin de esos actos y los objetivos que han de alcanzarse mediante el uso de los procedimientos adoptados. Las normas de auditoria as diferenciadas de los procedimientos de auditoria, se relacionan, no slo con la calidad profesional del auditor, sino tambin con el juicio ejercitado por l en la ejecucin de su auditoria y en la elaboracin de su informe. Las normas de auditoria generalmente aceptadas, universalmente aprobadas y adoptadas por el Colegio de Contadores de Chile A.G. son: A) Normas Generales 1) 2) La auditora debe ser efectuada por una persona o personas que tengan el adecuado entrenamiento tcnico y la capacidad profesional como auditor. En todos los asuntos relacionados con el trabajo encomendado, el o los auditores mantendrn una actitud mental independiente. 3) En la ejecucin del examen y en la preparacin del informe, el o los auditores mantendrn el debido cuidado profesional. B) Normas Relativas a la Ejecucin del Trabajo 1) 2) 3) El trabajo se planear adecuadamente y se supervisar apropiadamente la labor de los integrantes del equipo de auditoria. Deber adquirir una comprensin suficiente de la estructura de control interno para planificar la auditoria y para determinar la naturaleza, oportunidad y extensin necesaria de las pruebas que debern efectuarse. Se obtendr material de prueba suficiente y competente, por medio de la inspeccin, observacin, indagacin y confirmacin, para lograr una base razonable y as poder expresar una opinin sobre los estados financieros que se examinan.

C) Normas Relativas al Informe

1) 2) 3) 4)

Pgina 6 de 21 El informe indicar si los estados financieros han sido preparados de acuerdo con principios de contabilidad generalmente aceptados. El informe indicar aquellas situaciones en que dichos principios no se han seguido uniformemente en el perodo actual respecto al perodo anterior. Las revelaciones informativas contenidas en los estados financieros deben considerarse como razonablemente adecuadas, a menos que en el informe se indique lo contrario. El informe expresar una opinin sobre los estados financieros tomados en conjunto, o una aseveracin en el sentido de que no puede expresarse una opinin. Cuando no pueda expresarse una opinin sobre los estados financieros tomados en conjunto, deben indicarse las razones que existan para ello. En todos los casos en que el nombre de un auditor se encuentre relacionado con estados financieros, el informe contendr una indicacin precisa y clara de la ndole del trabajo del auditor, si hay alguna, y el grado de responsabilidad que est asumiendo. Importancia Relativa y Riesgo Inherente Estas normas en gran parte estn relacionadas y son dependientes entre s. Ms aun, las circunstancias relativas a la determinacin del cumplimiento de una norma, pueden igualmente aplicarse a otra norma. Los elementos de importancia relativa y riesgo de auditoria constituyen la base para la aplicacin de todas las normas, especialmente las relativas a la ejecucin del trabajo y al informe de auditora. El concepto de importancia relativa es inherente al trabajo del auditor independiente. Deben existir bases ms firmes para sustentar la opinin del auditor independiente con respecto a aquellas partidas que son relativamente ms importantes y en las que las posibilidades de error son mayores, que con respecto a aquellas en las que la posibilidad de errores es remota. Por ejemplo, en una empresa con un nmero reducido de cuentas por cobrar, pero de montos significativos, estas cuentas, individualmente, son de ms importancia, y la posibilidad de error es mayor que en otra empresa que tenga un gran nmero de cuentas por cobrar pero de montos pequeos, que sumados alcanzan el mismo total. En las empresas industriales y comerciales, las existencias tienen normalmente, una gran importancia, tanto para la posicin financiera como para los resultados de las operaciones y, por consiguiente, requerirn generalmente mayor atencin por parte del auditor que la que debiera dar a las existencias de una empresa de servicios. De igual modo, normalmente se dar mayor atencin a las cuentas por cobrar que a los seguros pagados por anticipado. El grado de riesgo involucrado tiene tambin un efecto importante en la naturaleza de la auditoria. Las transacciones de efectivo son ms susceptibles a irregularidades que las existencias y, por consiguiente, el trabajo a efectuarse en las operaciones de caja tendr que llevarse a cabo de un modo ms acucioso, sin que necesariamente implique un mayor empleo de tiempo. Las transacciones con terceros ajenos al negocio normalmente estn sujetas a un examen menos detallado que las operaciones con compaas afiliadas o con funcionarios y empleados, en cuyos casos no puede asumir que existe el mismo grado de desinters al realizarlas. El efecto del control interno en el alcance de una auditoria es un ejemplo de la influencia del mayor grado o menor de riesgo en los procedimientos de auditoria; en otras palabras, mientras ms eficaz es el control interno, menor es el grado de riesgo. Otros Servicios Estas normas son tambin aplicables a otros servicios prestados por el auditor en el grado que sean pertinentes en las circunstancias.

Pgina 7 de 21 RELACIN DE LAS NORMAS DE AUDITORIA GENERALMENTE ACEPTADAS Y LAS NORMAS DE CONTROL DE CALIDAD

El auditor independiente en una auditoria de estados financieros es responsable de cumplir con las normas de auditoria generalmente aceptadas. Una firma de auditores independientes debe asimismo cumplir con las normas de auditoria generalmente aceptadas al desarrollar una auditoria. As, una firma debiera establecer polticas y procedimientos de control de calidad para tener una certeza razonable de que se observarn las normas de auditoria generalmente aceptadas en sus compromisos profesionales. La naturaleza y el alcance de las polticas y procedimientos de control de calidad de una firma dependen de factores, como su tamao, el grado de autonoma operativo que se permite a su personal y a sus oficinas en el desarrollo de las auditorias, de su organizacin y de consideraciones de costo-beneficio. Las normas de auditoria generalmente aceptadas se refieren a la conducta de los compromisos individuales de auditoria; las normas de control de calidad se refieren a la conducta de la prctica de la auditoria de una firma, como un todo. As, las normas de auditoria generalmente aceptadas y las normas de control de calidad, estn relacionadas entre s, y las polticas y procedimientos de control de calidad que una firma adopta, afectan a la conduccin de los compromisos individuales de auditoria, tanto como a la conduccin de la prctica de auditoria de la firma, como un todo. NORMAS GENERALES O PERSONALES Las normas generales son de naturaleza personal y se refieren a las calificaciones del Auditor y a la calidad de su trabajo, diferenciando las normas relativas a su trabajo de terreno y a su actividad de informar. Estas normas personales, o generales, rigen por igual para las reas de trabajo en terreno y de emisin de informes. 1 NORMA GENERAL O PERSONAL Entrenamiento tcnico y capacidad profesional del auditor independiente La primera norma general o personal establece que el auditor debe ser una persona que teniendo ttulo profesional y estando legalmente habilitado tenga entrenamiento tcnico y capacidad profesional para ejercer la auditoria. La auditora externa requiere una autoevaluacin crtica por parte del auditor antes de aceptar un trabajo con el objeto de resolver si posee el entrenamiento tcnico adecuado, experiencia e idoneidad profesional en relacin a la envergadura del trabajo ofrecido. Se entiende por entrenamiento tcnico la preparacin profesional o universitaria (Institutos) y luego el continuo estudio de nuevas tcnicas, disposiciones legales, etc. que lo mantengan al corriente en todo lo que pueda influir en su actuacin. En cambio, la capacidad profesional es el complemento del concepto anterior otorgado por la experiencia. La magnitud del trabajo que requiere la auditoria de los estados contables de ciertas empresas hace que el profesional deba ser asistido por colaboradores. La presente norma considera tambin que los colaboradores mantengan un entrenamiento tcnico y capacidad profesional.

Pgina 8 de 21 Tambin el auditor debe ser una persona educada y culta, ya que siempre tratar con las mximas autoridades de algn ente. 2 NORMA GENERAL O PERSONAL Independencia "En todos los asuntos relacionados con el trabajo encomendado, el o los auditores mantendrn una actitud mental independiente." Esta norma requiere que el auditor sea independiente: adems de encontrarse en el ejercicio independiente, no debe estar predispuesto negativamente hacia el cliente que audita, ya que de otro modo le faltara aquella imparcialidad necesaria para confiar en el resultado de sus averiguaciones, por muy buena que sea su capacidad tcnica. Sin embargo, ser independiente no significa tener la actitud de un inspector, sino ms bien una imparcialidad de juicio que reconoce su obligacin de ser justo no slo para con la administracin y los propietarios de la empresa, sino tambin con los acreedores y con aquellos que de algn modo confan (al menos en parte) del informe del auditor. Es de suma importancia para la profesin que el pblico en general mantenga su confianza en la independencia del auditor. La confianza pblica se deteriorara si comprobara que en realidad falta la independencia o podra tambin verse perjudicada por la existencia de circunstancias que, segn el juicio de personas razonables, pueden influenciar su independencia. Para ser independiente, el auditor tiene que ser intelectualmente honesto; para ser reconocido como independiente, ste debe estar libre de cualquier obligacin o inters con el cliente, con su administracin o sus dueos. Por ejemplo, un auditor independiente que audite una sociedad de la cual tambin es director, puede ser intelectualmente honesto, pero es improbable que el pblico lo acepte como independiente, ya que en efecto estara auditando decisiones en las que l mismo ha participado. En igual forma, un auditor con una participacin financiera substancial en una empresa, podra ser imparcial en expresar su opinin sobre los estados financieros de sta, pero el pblico estara renuente a creer que lo fuere. Los auditores independientes deben serio no slo de hecho, ellos deben evitar situaciones que puedan llevar a terceros a dudar de su independencia. En resumen, se puede decir que las cualidades fundamentales de esta norma son las siguientes: a) Conducta: La conducta del auditor debe ser tal que no permita que se exponga a presiones que lo obliguen a aceptar o silenciar hechos que alteraran lo correccin de su informe. Por lo tanto, es indispensable que su actuacin, tanto pblica como privada, lo ponga a cubierto de crticas y comentarios que lesionen su prestigio. b) Ecuanimidad: La actitud del auditor externo frente al cliente debe ser totalmente libre de prejuicios. El auditor externo deber evaluar, en su caso, si por razones de parentesco o amistad, se pueda ver afectada su posicin de independencia. c) Independencia Econmica: El auditor externo no debe tener intereses comunes con sus clientes. No puede tener relacin de dependencia directa o indirecta ni ser directivo o accionista del ente examinado, ni tampoco deudor o acreedor. Por ltimo, cabe mencionar que la designacin el auditor externo por parte de los propietarios facilita su posicin independiente frente a los administradores de la empresa auditada. 3 NORMA GENERAL O PERSONAL Debido cuidad en la ejecucin del trabajo

Pgina 9 de 21 La tercera norma personal requiere que el auditor efecte su trabajo y prepare su informe con cuidado. Esta norma impone al auditor externo la obligacin de cumplir las normas relativas a la realizacin del trabajo y a la redaccin del dictamen. El debido cuidado impone una responsabilidad sobre cada persona dentro de una organizacin de auditora independiente, respecto a la observancia de las normas del trabajo en terreno y de Emisin de informes. Ejercer un debido cuidado implica, una revisin crtica a cada nivel de supervisin, del trabajo realizado y del juicio ejercido por los integrantes del equipo de auditoria. NORMAS RELATIVAS A LA EJECUCION DEL TRABAJO 1 NORMA RELATIVA A LA EJECUCION DEL TRABAJO Planificacin del Examen y Supervisin de Colaboradores La primera norma relativa a la ejecucin del trabajo establece que este debe comprender una adecuada planificacin del examen y supervisin de los colaboradores o ayudantes. El auditor debe planificar su trabajo para que le permita conducir una auditoria efectiva de una manera eficiente y oportuna. La planificacin debe basarse en el conocimiento del negocio del cliente. La planificacin debe hacerse para, entre otras cosas: c) Adquirir conocimiento del sistema de contabilidad del cliente, de las polticas y procedimientos de control interno. Establecer el grado de confianza que se espera tener en el control interno. Determinar y programar la naturaleza, la oportunidad y el alcance de los procedimientos de llevarn a cabo, y Coordinar el trabajo que habr de efectuarse. La planificacin debe seguirse desarrollando y revisando segn sea necesario, en el curso de la auditoria. auditoria que se

Conocimiento del Negocio del Cliente El auditor necesita poseer cierto nivel de conocimiento de la industria y el negocio del cliente, que le permita identificar los eventos, transacciones y prcticas que, a su juicio, puedan tener un efecto significativo sobre la informacin financiera. Puede obtener dicho conocimiento de: Los informes anuales del cliente a sus accionistas. Actas de juntas de accionistas, directorio, consejo de administracin o comits importantes. Informes internos de administracin financiera, por los perodos actuales y anteriores.

Pgina 10 de 21 Entrevista con el responsable de la auditoria interna del cliente cuando sea pertinente. Los papeles de trabajo de la auditoria del ao anterior y otros archivos pertinentes. Personal de la firma responsable de proporcionar al cliente, servicios diferentes al de auditoria, que provean informacin sobre asuntos que puedan afectar a la auditoria. Discusiones con el personal administrativo del cliente. El manual de polticas y procedimientos del cliente. Publicaciones o revistas del ramo. La consideracin del estado de la economa y su efecto en el negocio del cliente. Visitas al local y a las instalaciones de la planta del cliente.

Papeles de Trabajo Los papeles de trabajo de aos anteriores pueden contener informacin til respecto a la naturaleza del negocio, la estructura de la organizacin, las caractersticas de operacin y las transacciones que puedan requerir consideracin especial. Otras fuentes que puede consultar el auditor incluyen guas de contabilidad y auditora, publicaciones y estados financieros de otras entidades en la industria, libros, revistas y peridicos, y personas conocedoras de la industria. El auditor debe obtener un conocimiento de los asuntos relacionados con la naturaleza del negocio, la organizacin y las caractersticas operativas de la entidad. Esos asuntos incluyen por ejemplo, el ti po de negocio, los tipos de productos y servicios, la estructura de capital, las empresas relacionadas, las sucursales y los mtodos de produccin, distribucin y remuneracin. El auditor debe tambin considerar asuntos que afecten la industria que opere la entidad, tales como las condiciones econmicas, las reglamentaciones gubernamentales, y los cambios en la tecnologa, en lo que se relacionen con su examen. Otros asuntos, tales como las prcticas contables usuales en la industria, las condiciones de competencia y, si se tienen, las tendencias y razones financieras, tambin deben ser considerados por el auditor. 1. Las discusiones con el personal administrativo del cliente, tambin pueden ser tiles al auditor. Estas discusiones pueden incluir asuntos tales como: Cambios en la administracin, en la estructura organizacional o en las actividades del cliente. Regulaciones vigentes del gobierno, que afecten al cliente. Evoluciones actuales de los negocios, que afecten al cliente. Dificultades financieras o problemas de contabilidad actuales o pendientes Apertura o clausura de locales o instalaciones de plantas. Cambios recientes en la tecnologa, en tipos de productos o servicios y en mtodos de produccin o distribucin.

Pgina 11 de 21 Cambios en el sistema de contabilidad y en el sistema de control interno. Adems de la importancia del conocimiento del negocio del cliente al determinar el plan general de auditoria, dicho conocimiento ayuda al auditor a planificar y ejecutar su examen de acuerdo con las normas de auditoria generalmente aceptadas. Ese nivel de conocimiento debe permitirle adquirir un entendimiento de los acontecimientos, transacciones y prcticas que, a su juicio, puedan tener un efecto significativo en los estados financieros. El conocimiento del negocio de la entidad ayuda al auditor a: Evaluar la razonabilidad de estimaciones, tales como la valuacin de existencias, la depreciacin, las estimaciones para cuentas de cobro dudoso, el porcentaje de terminacin en contratos a largo plazo, etc... Emitir juicios respecto a lo adecuado de los principios de contabilidad que se han aplicado y de las revelaciones incluidas en las notas explicativas.

En cuanto a la oportunidad de la planificacin, es obvio que ste debe efectuarse antes de comenzar el trabajo. Es conveniente, adems, que el nombramiento del auditor se haga con suficiente anticipacin. El trabajo preparatorio del auditor beneficia al cliente, en el sentido de que permite que el examen se lleve a cabo en un modo ms eficiente y se termine en una fecha no muy alejada del fin del ejercicio.

RIESGO E IMPORTANCIA RELATIVA INHERENTES A UN EXAMEN DE AUDITORIA Introduccin La existencia del riesgo de auditoria se reconoce y est implcita en el informe estndar del auditor al sealar que ha obtenido un razonable grado de seguridad acerca de que los estados financieros estn exentos de errores significativos. El riesgo de auditoria es el riesgo que el auditor, sin saberlo, inadvertidamente, pueda dejar de modificar A nivel de saldo de cuenta o tipo de transaccin, el riesgo de auditoria consiste en el riesgo que el saldo de cuenta o tipo de transaccin y afirmaciones relacionadas contengan errores, el cual podra ser significativo en los estados financieros cuando se ha agregado el error de otros saldos de cuentas o tipos de transacciones y el riesgo que el auditor no detecte esos errores. Por ejemplo, los clculos complejos tienen mayor probabilidad de ser mal determinados que los clculos simples. El dinero efectivo es ms susceptible de ser robado que una existencia de carbn. Las cuentas que contienen montos derivados de estimaciones contables poseen riesgos mayores que las cuentas que contienen informacin derivadas de procesos rutinarios o no rutinarios. Los factores externos tambin influyen en el riesgo inherente. Por ejemplo, el desarrollo tecnolgico podra hacer que un producto en particular, se transforme en obsoleto haciendo, por ello, que las existencias sean ms susceptibles de ser sobrevaluadas. Cuando las empresas son socias de otras empresas cuyo capital invertido en ella no es representativo en la empresa que recibi ese capital. Aqu estamos en lo que se llama Valor Patrimonial Proporcional (VPP) 2 NORMA RELATIVA A LA EJECUCION DEL TRABAJO Control Interno

Pgina 12 de 21 La segunda norma relativa a la ejecucin del trabajo establece que este debe comprender un estudio y evaluacin del sistema de control interno vigente en la entidad examinada, a objeto de determinar la naturaleza, extensin y oportunidad en la aplicacin de los procedimientos de auditoria. Control Interno: El control interno comprende el plan de organizacin y la aplicacin de mtodos y procedimientos descritos para un ente cuyo objetivo principal es salvaguardar activos y proveer la confiabilidad y exactitud de la informacin contenida en los registros contables, como tambin promover la eficiencia en las operaciones y la adhesin a las polticas y objetivos establecidos por la direccin del ente. El sistema de control interno debe proveer la seguridad de que los errores e irregularidades pueden ser advertidos con razonable prontitud asegurando as la confianza en los registros contables. Cuando del estudio y evaluacin del control interno surjan deficiencias en los mismos, el auditor externo deber informar a la direccin de dichas deficiencias y de sus posibles medidas de correccin. Este objetivo secundario de su examen lo capacita para prestar servicios constructivos distintos de aquellos con los cuales se lo asocia generalmente en su capacidad de auditor independiente, colaborando as con la direccin en la obtencin de mayor eficiencia en su gestin. Se desprende de todo lo antedicho, que el estudio y evaluacin del control interno puede ser conducido como una parte separada del resto del examen y efectuado en la 1 etapa de la auditoria. De dicho estudio y evaluacin deber dejarse constancia en los papeles de trabajo, ya sea en forma narrativa, de cuestionarios o por medio de cursogramas. 3 NORMA RELATIVA A LA EJECUCION DEL TRABAJO Procedimientos de Auditoria La tercera norma relativa a la ejecucin del trabajo indica que, mediante la aplicacin de procedimientos de auditoria, se debe obtener evidencia comprobatoria vlida y suficiente, como fundamento razonable de una opinin sobre estados financieros. Los procedimientos de auditoria generales o especficos a cada rea a seguir para dar cumplimiento a esta tercera norma, estn constituidas por tcnicas bsicas de auditoria. Estas tcnicas, an cuando son relativamente poco numerosas posibilitan la obtencin de los elementos de juicios y permiten que el auditor a travs de ellas se informe suficientemente respecto al tema, con el fin de que pueda emitir su opinin profesional. Tcnicas Bsicas de Auditoria a) Observacin, que constituye una cualidad propia del auditor, se refiere a la prctica de presenciar como el personal de la empresa cumple con los procedimientos establecidos, o como constatar la existencia o ausencia de un sistema adecuado de control interno. El auditor presencia el recuento de existencias. Generalmente las muestras son sacadas al azar. b) Inspeccin o examen fsico, que involucra obtener la prueba mediante un testimonio ocular. Este es el caso especfico de los arqueos de caja, toma de inventarios fsicos, recuento de bienes del activo fijo, exmenes de facturas, ordenes de compras y guas de despachos, cheques, letras, pagar ( estn para depsitos o cobro? o estn vencidos, por qu? ), actas del directorio, escrituras de constitucin, contratos en general, nmero de empleados versus nmina-libro asistencia-contratos de trabajo y si est trabajando, etc.

Pgina 13 de 21 c) Confirmacin, consiste en una afirmacin escrita de alguien del ente o ajeno a l respecto a un hecho sobre el cual dicha persona est en condiciones expedirse o manifestarse. Ejemplo: Certificados de saldos con bancos, confirmaciones de saldos con clientes, abogados. (estos ltimos confirmar juicios en general que tenga la empresa, deudas incobrables de todo tipo d) Indagacin, que consiste en efectuar preguntas y evaluar la lgica y razonabilidad de las respuestas formuladas. Es un mtodo valido sobre materias tales como pasivos contingentes, aplicacin de impuestos, planes y proyecto futuro, etc. Normalmente los aspectos ms importantes de estas explicaciones quedan consignados a una declaracin escrita de la gerencia. e) Clculos o cmputos, es el ms sencillo de los procedimientos y consiste en la verificacin de la correccin aritmtica de los clculos efectuados f) Anlisis, se refiere principalmente al estudio critico de ciertos hechos que permita llegar a una conclusin que indique que la informacin sujeta a este procedimiento no esta fuera de lo normal. Ejemplo: comparacin de saldos actuales con anteriores, sntesis de la formacin de saldos, en fin, se podr encontrar hechos desproporcionados, anormales o fuera de lo comn NORMAS RELATIVAS AL INFORME DE AUDITORIA INTRODUCCIN Estos anlisis son aplicables a los informes de auditora emitidos en relacin a exmenes sobre estados financieros preparados para presentar la situacin financiera, resultados de operaciones y flujo de efectivo en conformidad con principios de contabilidad generalmente aceptados. Estos estudios incluyen definiciones necesarias para la emisin de estos informes, tipos de informes por emitir, descripcin de las circunstancias en las cuales es apropiado emitirlos y ejemplos al respecto. Este pronunciamiento no es aplicable aquellos estados financieros no auditados en los que el auditor ha sido contratado para prepararlos o ayudar en su preparacin. Tampoco se puede aplicar a informes sobre informacin financiera incompleta, resumida u otras presentaciones especiales, los cuales estn regulados por otro tipo de normas que han sido establecidas en pronunciamientos posteriores. 1 NORMA A LA EMISION DE INFORME DE AUDITORIA Cumplimiento con los PCGA y la Uniformidad Las normas relativas al informe establecen: La informacin financiera se ha preparado utilizando principios de contabilidad generalmente aceptados, los que se han aplicado uniformemente. La expresin principios de contabilidad generalmente aceptados tal como se usa en las normas relativas al informe, debe interpretarse en el sentido de que no slo incluye los principios y prcticas contables, sino tambin los mtodos para aplicarlos. Estas normas sobre el informe requiere del auditor, no una

Pgina 14 de 21 declaracin de hechos sino una opinin con respecto a si los estados financieros se presentan de conformidad con tales principios. Si las limitaciones en el alcance del examen del auditor lo imposibilitan para formarse una opinin con respecto a ese cumplimiento, se requiere la salvedad apropiada en su informe. El objetivo de la norma sobre uniformidad es (a) asegurar que la comparabilidad de los estados financieros entre distintos perodos no ha sido afectada en grado importante por cambios en principios de contabilidad, los cuales incluyen no slo los principios y prcticas, sino tambin los mtodos de su aplicacin; o, (b) requerir del auditor independiente la manera apropiada de informar sobre dichos cambios y si la comparabilidad ha sido afectada en grado importante por ellos. Est implcito en este objetivo que tales principios de contabilidad han sido uniformemente observados dentro de cada perodo. La aplicacin apropiada de la norma sobre uniformidad por el auditor independiente requiere del entendimiento de la relacin que existe entre uniformidad y comparabilidad. Aunque la falta de uniformidad puede causar falta de comparabilidad, otros factores ajenos a la uniformidad pueden tambin causar falta de comparabilidad. La comparacin de los estados financieros de una entidad entre distintos aos puede verse afectada por (a) cambios contables, (b) un error en estados financieros emitidos anteriormente, (c) cambios en clasificaciones y (d) eventos o transacciones sustancialmente diferentes de aquellas incluidas en los estados financieros anteriormente emitidos. Los cambios en principios de contabilidad que tengan un efecto importante sobre los estados financieros deben ser reconocidos en la opinin del auditor respecto a la uniformidad. Otros factores que afecten la comparabilidad de los estados financieros pueden requerir ser revelados, pero normalmente no requieren ser mencionados en el informe del auditor independiente.

CAMBIOS CONTABLES QUE AFECTAN LA UNIFORMIDAD 2 Norma. Cambios en un Principio de Contabilidad Un cambio en un principio de contabilidad resulta de la adopcin de un principio de contabilidad generalmente aceptado diferente del que se estaba utilizando con anterioridad. El trmino principio de contabilidad comprende no solo los principios y prcticas contables sino tambin al mtodo de aplicar los mismos. Un cambio en principios de contabilidad incluye, por ejemplo, un cambio del mtodo de depreciacin de lnea recta al de saldos decrecientes para todos los activos de determinado tipo o para todas las nuevas adquisiciones de determinado tipo de activo, y un cambio al considerar como gastos los costos de investigacin y desarrollo y amortizar dichos costos durante el perodo estimado de beneficio. La norma sobre uniformidad es aplicable a este tipo de cambio y requiere reconocimiento del cambio en la opinin del auditor con respecto a la uniformidad. Correccin de un Error en un Principio Un cambio de un principio de contabilidad que no es generalmente aceptado a uno que si es de aceptacin general, incluyendo correccin de un error en la aplicacin de un principio, debe considerarse como una correccin de un error. Aunque este tipo de cambio en principio de contabilidad debe ser tratado

Pgina 15 de 21 como una correccin de un error, el cambio requiere ser reconocido en la opinin del auditor sobre la uniformidad. Cambio en un Principio inseparable de un Cambio en la Estimacin El efecto de un cambio en un principio de contabilidad puede ser inseparable del efecto de un cambio en una estimacin. Aunque el tratamiento de tal cambio, es el mismo que se aplica a aquel relativo a una estimacin, est implcito el cambio a un principio. En consecuencia, este tipo de cambio requiere ser reconocido en la opinin del auditor en lo que respecta a la uniformidad (2). CAMBIOS QUE NO AFECTAN LA UNIFORMIDAD Cambio en la Estimacin Contable Las estimaciones contables, (tales como las vidas estimadas de servicio y valor residual de los activos depreciabas y las provisiones para costos de garanta de productos, cuentas incobrables y obsolescencia de inventarios) son necesarias para la preparacin de los estados financieros. Las estimaciones contables cambian conforme ocurren nuevos sucesos y se adquiere ms experiencia e informacin. Este tipo de cambio contable se hace necesario por la modificacin de condiciones que afectan la comparabilidad, pero que no tiene relacin con la norma sobre la uniformidad. El auditor independiente, adems de satisfacerse respecto a las condiciones que origina el cambio en la estimacin contable, deber satisfacerse de que el cambio no incluya el efecto de un cambio en un principio de contabilidad. Si el auditor se satisfizo de lo anterior, no necesitar comentar el cambio en su informe porque no afecta su opinin en lo que respecta a la uniformidad. Sin embargo, un cambio contable de este tipo que tenga un efecto importante en los estados financieros puede requerir ser revelado en una nota a los estados financieros. Correccin de Error que no Afecta La correccin de un error en estados financieros emitidos anteriormente, resultantes de errores matemticos, inadvertencias o mala interpretacin de hechos existentes en la fecha en que los estados financieros fueron preparados originalmente, no afecta la norma sobre uniformidad si dicha correccin no afecta algn elemento de los principios de contabilidad o de su aplicacin. Consecuentemente, el auditor independiente no necesita reconocer la correccin, en su opinin con respecto a la uniformidad Cambios en Clasificaciones y Reclasificaciones La clasificaciones de los estados financieros actuales pueden ser diferentes de las clasificaciones de los estados financieros del ao anterior. Aunque los cambios en las clasificaciones, normalmente, no son de tal importancia que requieran ser revelados, los cambios importantes en las clasificaciones deben indicarse y explicarse en los estados financieros o en las notas relativas. Estos cambios y reclasificaciones importantes hechas en los estados financieros emitidos anteriormente para lograr una mayor comparabilidad con los estados financieros actuales, normalmente no afectaran la opinin del auditor independiente respecto a la uniformidad y no requieren ser mencionados en su informe

Pgina 16 de 21 PERIODOS A LOS CUALES SE REFIERE LA NORMA SOBRE UNIFORMIDAD Cuando el auditor independiente informa solamente sobre los estados financieros del perodo actual, deber informar sobre la uniformidad en la aplicacin de los principios de contabilidad en relacin con el perodo precedente, sin considerar el hecho de que no se presenten los estados financieros del perodo anterior. (El trmino perodo actual significa el ao ms reciente o el perodo de menos de un ao sobre el cual el auditor independiente est emitiendo su informe). Cuando el auditor independiente emite un informe sobre dos o ms aos, deber informar sobre la uniformidad de la aplicacin de los principios de contabilidad entre tales aos y tambin, sobre la uniformidad de tales aos en relacin con el ao precedente, si dicho ao precedente se incluye en los estados financieros sobre los cuales se est emitiendo el informe. 3 NORMA El SIGNIFICADO DE PRESENTAN RAZONABLEMENTE DE ACUERDO CON PRINCIPIOS DE CONTABILIDAD GENERALMENTE ACEPTADOS EN EL INFORME DEL AUDITOR INDEPENDIENTE El informe sin salvedades de un auditor independiente normalmente expresa lo siguiente: Prrafo de la opinin En nuestra opinin, los mencionados estados financieros presentan razonablemente, en todos sus aspectos significativos, la situacin financiera de Compaa ABC al 31 de diciembre de 19XX, y los resultados de sus operaciones y el flujo de efectivo por el ao (perodo de.......... meses) terminado en esa fecha, de acuerdo con principios de contabilidad generalmente aceptados. El propsito de esta Seccin el de explicar el significado de la frase presentan razonablemente..................... de acuerdo con principios de contabilidad generalmente aceptados en el informe del auditor independiente. La primera norma relativa al informe, en su punto (a), requiere que un auditor que ha examinado los estados financieros de acuerdo con normas de auditora generalmente aceptadas, exprese en su informe si la informacin financiera se ha preparado utilizando principios de contabilidad generalmente aceptados. La frase Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados es un trmino tcnico contable que comprende los convencionalismos, reglas y procedimientos necesarios para definir la prctica contable aceptada a una fecha determinada. Ella incluye no slo pautas de aplicacin general sino tambin prcticas y procedimientos detallados. Aquellos convencionalismos reglas y procedimientos proporcionan una norma de medicin de las presentaciones financieras. El juicio del auditor independiente relativo a la Razonabilidad de la presentacin de los estados financieros tomados en conjunto debe formarse basado en el marco de los principios de contabilidad generalmente aceptados; sin ese marco el auditor no tendra una norma uniforme para juzgar la presentacin de la situacin financiera en tales estados. La opinin del auditor independiente en lo que se refiere a que los estados financieros de una entidad presentan razonablemente la situacin financiera, los resultados de operacin y flujo de efectivo de acuerdo con principios de contabilidad generalmente aceptados, debe basarse en su juicio referente a si: (a) los

Pgina 17 de 21 principios de contabilidad aplicados por una entidad son de aceptacin general; (b) tales principios son los apropiados en las circunstancias; (c) los estados financieros incluyendo sus notas explicativas , proporcionan informacin suficiente sobre aspectos que pudieran afectar su uso, su entendimiento y su interpretacin; (d) la informacin que se presenta en los estados financieros est clasificada y resumida en forma razonable; y ( e) los estados financieros reflejan los eventos y transacciones fundamentales de tal forma que presentan la situacin financiera, los resultados de operacin y flujo de efectivo dentro de un rango de lmites aceptables, esto es, lmites que son razonables y prcticos de lograr en los mismos.

NORMAS RELATIVAS A INFORMES DE AUDITORA SOBRE ESTADOS FINANCIEROS CONSOLIDADOS Siempre que el nombre de un profesional quede asociado con estados financieros, deber expresar de manera clara e inequvoca la naturaleza de su relacin con tales estados. Si practic un examen el auditor deber manifestar de modo expreso y claro el carcter de su examen, su alcance y el grado responsabilidad que asume El auditor deber expresar si los estados financieros presentan razonablemente la situacin financiera y resultados de operaciones de la entidad, conforme a los principios de contabilidad generalmente aceptados y, si los mismos han sido aplicados uniformemente respecto al ejercicio anterior. Salvo expresa indicacin en contrario por parte del auditor, se considerar que la informacin contenida en los estados financieros es suficiente y razonablemente adecuada. Cuando el auditor se considere obligado a presentar limitaciones o excepciones a alguna de las afirmaciones genricas de su dictamen, deber expresarlas de modo claro e inequvoco, manifestar cual de tales afirmaciones genricas se refiere e indicar los motivos, trascendencia e importancia de la salvedad en relacin con los estados financieros considerados en conjunto. En su caso, podr llegar a abstenerse de expresar opinin o emitir una opinin negativa. Cuando el auditor considere no estar en condiciones de expresar una opinin profesional respecto a los estados financieros tomados en conjunto, debe aclararlo as de manera explicita, an cuando despus de tal declaracin podra hacer los comentarios parciales que considere pertinente. Cabe destacar, que cuando se expresa una opinin adversa o se manifiesta una abstencin de opinin, ya sea sobre el conjunto de los estados financieros o acerca de alguno de ellos, puede emitirse opinin parcial que comprenda ciertos rubros incluidos dentro de los correspondientes estados. Esta opinin parcial no altera el carcter de dictamen, que ser de opinin adversa o de abstencin de opinin, segn corresponda. EL AUDITOR Y LOS ESTADOS FINANCIEROS De conformidad con la norma, siempre que el nombre de un profesional (auditor), en su carcter de tal, quede vinculado con estados financieros deber: 1. Emitir dictamen de ellos de conformidad con las presentes normas 2. En su defecto, incluir en el encabezamiento de cada pgina de dichos estados, en forma clara y visible, la siguiente leyenda: Estados Financieros no Auditados 3.

Pgina 18 de 21 CONCEPTO DE INFORME DEL AUDITOR O DICTAMEN DEL AUDITOR El concepto en que se fundamenta la auditoria independiente, es que los estados financieros son del ente examinado y constituyen manifestaciones de ste. El auditor examina esos estados y emite su dictamen en que expresa su opinin de los mismos. CONTENIDO DEL INFORME El informe corto o dictamen, que deber encabezarse con el ttulo: Dictamen del Auditor, contendr las siguientes enunciaciones: Destinatario. El informe deber ser dirigido a las personas o identidades que hubieran contratado los servicios del auditor o a quin el contratante indicare Identificacin del ente y de los estados financieros examinados. Se identificar con claridad cada uno de los estados financieros a que se refiere el dictamen, la designacin completa del ente a que se refieren Alcance del examen efectuado. La emisin de un informe sobre estados financieros implica su previo examen de acuerdo con normas de auditoria generalmente aceptadas. En tal sentido, el texto del informe as deber declararlo. Debe mencionarse, concretamente, toda limitacin en la tarea del auditor que imposibilite emitir una opinin o que signifique dar una opinin con salvedades. En caso de que alguno de los procedimientos generalmente aceptados de auditoria no haya sido practicable o de razonable aplicacin y, sin embargo, el auditor se haya satisfecho respecto del rubro en cuestin por medio de otros procedimientos, no es necesario mencionar en el dictamen la opinin de procedimiento no aplicado. Opinin. El auditor en relacin a los estados financieros tomados en conjunto o en relacin a algunos de los estados individualmente considerados debe: a) Opinar que presentan razonablemente la situacin financiera, los resultados de las operaciones y los cambios en la situacin financiera, de acuerdo con los PCGA.(opinin favorable) b) U opinar que presentan razonablemente la situacin financiera, los resultados de las operaciones y los cambios en la situacin financiera, de acuerdo con los PCGA (opinin adversa). c) O manifestar que se abstiene de emitir opinin (abstencin de opinin) Adicionalmente a la opinin sealada en las letras a) y b), el dictamen debe expresar si los principios de contabilidad utilizados fueron aplicados de forma uniforme respecto al ejercicio anterior

Pgina 19 de 21 La opinin favorable puede ser limitada mediante salvedades, en tanto su importancia relativa no justifique la emisin de una opinin adversa o una abstencin de opinar. Cuando se emite una opinin adversa o se manifiesta una abstencin de opinin, ya sea sobre el conjunto de los estados financieros o a cerca de algunos de ellos, puede emitirse opinin parcial que comprenda ciertos rubros incluidos dentro de los correspondientes estados. Lugar y fecha de la emisin El lugar de emisin que se indicar debe corresponder a aquel en que efectivamente el auditor firme su dictamen. La fecha de emisin normalmente corresponder a aquella en que se hayan dado por terminadas las tareas de auditoria. Esta ltima fecha delimitar la responsabilidad del auditor en cuanto a la consideracin, si procediere, entre la fecha de los estados financieros y al fecha de emisin del dictamen. Firma del auditor El dictamen debe llevar la firma del auditor, con indicacin de su nombre y apellido, nmero de registro y licencia profesional del colegio de contadores. En el caso de sociedades de profesionales deber anteponerse la mencin de la razn social respectiva que representa el auditor.

OPINION FAVORABLE Y SIN SALVEDADES El auditor deber emitir opinin favorable sin salvedad sobre los estados financieros tomados en conjunto nicamente en aquellos caso en que: a) Se haya efectuado un examen de dichos estados de acuerdo con normas de auditorias generalmente aceptadas, y b) En su opinin dichos estados presentan razonablemente la situacin financiera de conformidad con los PCG, aplicados sobre bases uniformes con las del periodo anterior. L a redaccin del texto de un dictamen en que el auditor expresa su opinin favorable sin salvedades debiera contener solo dos prrafos: el primero, en donde se indique la amplitud del trabajo realizado; el segundo, en donde se expresen las conclusiones obtenidas. El modelo N 1 corresponde al caso en que el auditor dictamina sobre estados financieros sin informacin comparativa y el modelo N 2 al caso de estados financieros que contienen informacin comparativa, habiendo emitido informacin favorable sin salvedades sobre los estados del ao anterior. OPINION FAVORABLE CON SALVEDADES La opinin del auditor sobre los estados financieros puede ser limitada mediante salvedades, en tanto su importancia relativa no requiera la emisin de una opinin adversa o una abstencin de opinin. El texto que exprese la excepcin deber indicar preferentemente en prrafo intermedio el rubro o rubros cuestionados, la naturaleza de la salvedad, y cuantificar su efecto sobre la situacin financiera y los resultados del periodo. Las salvedades pueden originarse en:

Pgina 20 de 21 1) Una discrepancia concreta por parte del auditor en materia de aplicacin de PCGA, tal como: a) Diferencia en materias de evaluacin Ejemplo: ajustes en la determinacin de bienes realizables, insuficiencia en provisiones, activacin de partidas que debera ser consideradas como gastos del ejercicio, etc. (modelo N 3) b) Falta de adecuada exposicin en la presentacin de los estados financieros. Ejemplo: omisin de informacin en cuanto a restriccin a la distribucin de dividendos, clasificacin de activos, gravmenes sobre activos, etc.(modelo N 4) 2) Carencia de elementos de juicio suficientes para evaluar una situacin determinada, o porque la determinacin de su monto esta sujeta a la concrecin de hechos futuros cuya probabilidad no pueda estimarse, tales como:

a) Carencia de elementos de juicio suficientes que le permitan poder opinar sobre ciertos aspectos de los estados financieros. Ejemplo: Ausencia del auditor en la toma de inventarios, falta de confirmacin de cuentas a cobrar, falta de documentacin referente a la compra de activos, etc. (modelo N 5) b) Existencia de incertidumbre sobre hechos futuros que puedan afectar los estados financieros y cuya probabilidad no pueda estimarse razonablemente en el momento de emitirse el dictamen. Ejemplo: resoluciones de juicios pendientes (modelo N 6) 3.- Falta de uniformidad en los PCGA OPINION ADVERSA En los casos en que el auditor tiene informacin suficiente para informarse una opinin de que los estados financieros no presentan razonablemente la situacin financiera y/o los resultados de las operaciones de acuerdo con los PCGA, debe emitir una opinin adversa. Siempre que el auditor emita una opinin adversa, debe dar a conocer todas las razones esenciales en que se fundamente. Las siguientes son las situaciones que, de tener incidencia fundamental sobre la situacin financiera y/o los resultados del ejercicio, obligan al auditor a emitir una opinin adversa sobre los estados financieros tomados en su conjunto o con relacin a alguno de ellos individualmente considerados. a) Diferencias en materias de valuacin. Ejemplos: Ajustes en la determinacin de valores de bienes realizables, insuficiencia en provisiones, activacin de partidas que deberan ser consideradas como gastos del ejercicio, etc. (modelo N 7) b) Falta de adecuada exposicin en la presentacin de los estados financieros. Ejemplo: Clasificacin de los activos a corto y largo plazo, gravmenes sobre activos, relaciones entre compaas afiliadas, etc. Se observa que estas causales son las mismas enunciadas para la opinin favorable con salvedades. La diferencia es de grado, ya que cuando el efecto de la discrepancia es significativo en relacin con el patrimonio de la empresa y/o los resultados del ejercicio llegan a carecer de sentido tratarlas como excepcin a las generalizaciones hechas en el dictamen y corresponde entonces tratarlas como opinin adversa. ABSTENCION DE OPINION

Pgina 21 de 21 Cuando no ha obtenido suficiente y adecuada evidencia que le permitan formarse una opinin sobre la razonabilidad con que han sido presentados los estados financieros en su conjunto, el auditor deber expresar en su dictamen que se abstiene de emitir opinin. Siempre que el auditor se abstenga de emitir una opinin, deber en parrado intermedio de su dictamen indicar todas las razones que lo obligan a ello. Las siguientes son algunas de las situaciones que, de tener incidencia significativa sobre la situacin financiera y/o los resultados del ejercicio , obligan al auditor a denegar una opinin sobre los estados financieros tomados en su conjunto con relacin a alguno de ellos individualmente considerado: 1) Por limitaciones en el alcance del examen a) Limitaciones en la aplicacin de los procedimientos de auditoria b) Parte del examen hecho por otros contadores auditores independientes, cuyo dictamen se considera no ser utilizado. Ejemplo: emisin de opinin sobre estados financieros consolidados, cuando el dictamen sobre los estados financieros de alguna de las sociedades a considerar fue emitido por un auditor sobre el que existen dudas. Ejemplo: a cerca de la posicin de Independencia. c) Sociedades que poseen sistemas y/o registros contables inadecuados. Ejemplo: inexistencia de comprobantes y registros, falta de un sistema de contabilidad de costos, etc. 2) Por incertidumbre respecto de los hechos futuros a) Existencia de situaciones indeterminadas. Ejemplo: Juicios pendientes, controversias tributarias, incidencia que derivar como consecuencia de un cambio de actividades, etc. b) Dudas sobre la razonabilidad de la valuacin y/o valor de realizacin de la provisin para deudores morosos, realizacin dudosa de inventarios por obsolescencia, razonabilidad de los activos intangibles, etc. c) Situaciones que afecten el principio de empresa en marcha. Ejemplo: Sociedades cuyo futuro es incierto, exceso de pasivos circulantes sobre activos circulantes, prdidas acumuladas, prestamos vencidos impagos, etc. Hechos ocurridos con posterioridad a la fecha de los estados financieros. Ejemplo: acuerdo de realizar todo o una parte sustancial de los activos, estados de liquidacin del negocio. Absorcin o funcin con otra sociedad, etc.