UNIVERSIDAD DE SAN CARLOS DE GUATEMALA FACULTAD DE INGENIERA ESCUELA MECNICA INDUSTRIAL PRCTICA DE CONTABILIDAD 1 ING. ROBERTO VALLE AUX.

MRILYN ROJAS

PRACTICA # 7 DEPRECIACIONES Y AJUSTES La depreciacin es el monto monetario equivalente al desgaste que ha sufrido todo activo fijo en cualquier empresa. Un periodo contable se toma de la siguiente manera: Del 01/01/x al Donde x representa cualquier ao. Legalmente la SAT solamente utiliza el mtodo de lnea recta para el clculo de las depreciaciones. A menos que el interesado hubiera pedido previamente que se le 30/12/x

aceptara otro mtodo de depreciacin. Para el clculo de depreciaciones, es importante conocer algunos datos: 1. Porcentajes de depreciacin, segn La Ley del Impuesto sobre la Renta (ISR), Decreto 26-92 del Congreso de la Repblica: Artculo 19. Porcentajes de depreciacin. Se fijan los siguientes porcentajes anuales mximos de depreciacin: a) Edificios, construcciones e instalaciones adheridas a los inmuebles y 5%

sus mejoras. b) rboles, arbustos, frutales, otros rboles y especies vegetales que produzcan frutos o productos que generen rentas gravadas, con 15% c) inclusin de los gastos capitalizables para formar las plantaciones. Instalaciones no adheridas a los inmuebles; mobiliario y equipo de oficina, buques-tanques, barcos y material ferroviario, martimo, 20% d) fluvial o lacustre. Los semovientes utilizados como animales de carga o de trabajo, maquinaria, vehculos en general, gras, aviones, remolques, semi- 20% e) f) remolques, contenedores y material rodantes de todo tipo Equipo de computacin, incluyendo los programas. Herramientas, porcelana, cristalera, mantelera y similares; reproductores de raza, machos y hembras. En el ltimo caso, la depreciacin se calcula sobre el valor de costo de tales animales 25% g) menos su valor como ganado comn. Para los bienes no indicados en los incisos anteriores. 10% 33.33%

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2.

Porcentajes de amortizacin:

Artculo 23. Activos Intangibles. El costo de adquisicin de los activos intangibles efectivamente incurrido, como las marcas de fbrica o de comercio, los procedimientos de fabricacin, las patentes de invencin, los derechos de propiedad intelectual, las frmulas y otros activos intangibles similares, podrn deducirse por el mtodo de amortizacin de lnea-recta, en un periodo que depender de las condiciones de la adquisicin o creacin del activo intangible de que se trate y que no puede ser menor de cinco (5) aos. El costo de los derechos de llave efectivamente incurridos podr amortizarse por el mtodo de lnea-recta en un perodo mnimo de diez (10) aos, en cuotas sucesivas e iguales. PARA EL CURSO, TODOS LOS ACTIVOS INTANGIBLES SE AMORTIZARN CON UN VALOR DE 10%. 3. Debido a que no siempre se realizarn los estados financieros en un perodo completo, las depreciaciones se debern realizar para el perodo requerido.

Clculo del perodo: Ejemplo: Como responsable del rea de distribucin se le informa que debe de calcular el valor monetario que tiene el vehiculo que la empresa le proporciona para poder realizar dicha actividad, para lo cual le proporcionan los siguientes datos: Fecha final 27 de mayo de 2008 El vehiculo costo Q 50,000 y fue adquirido el da 28-02-08

Solucin

Final Inicio

27-05-08 28-02-08

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Todo vehiculo segn la Ley del ISR, se deprecia en 5 aos,

Surge la siguiente interrogante: Como se calcula?

Como no se pueden restar 28 das a 27, realizamos lo siguiente Le sumamos 30 das a los das y restamos 1 al mes

Fecha final 57-04-08 Fecha inicial 28-02-08 29-02-00 Das transcurridos

Das transcurridos

(29+1)+02(30)+00(360) 90 das totales

Vehculo Q 50,000.00 Aos en que se deprecia 5 Das transcurridos 90 das

Todo este clculo se vuelve innecesario en el campo laboral, dado que al tener problemas con los aos bisiestos todo contador realiza la transaccin el primer da de cada mes y con ello sabe que no tendr problema alguno.

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Todo esto que se ha realizado es solamente para saber cuanto tiempo se ha desgastado un activo fijo, por lo que se deben de aadir algunas consideraciones adicionales. Una depreciacin, es una prdida, se clasifica en el estado de prdidas y ganancias, cuando esta no pertenece a la maquinaria de elaboracin de productos en cuyo caso se debe de clasificar como un costo de produccin. No obstante es importante recalcar que alguna depreciacin de maquinaria podr ser colocada el estado de prdidas y ganancias cuando sea necesario o se carezca de ms datos para poder elaborar un Costo de Produccin.

Una depreciacin acumulada ser clasificada segn el criterio de la persona que lo elabora por lo que se hace necesario poder ver sus diferencias: Si se desea realizar un anlisis financiero a la junta directiva de una empresa se colocan como reguladores de activos fijos, donde cada cuenta se ve disminuida por su respectiva depreciacin acumulada. Si se va a presentar un informe de Balance General al sindicato de trabajadores se clasifican como pasivos diferidos.

Dentro de las formas de elaborar las depreciaciones se tienen las siguientes: Mtodo de Lnea Recta (MLR) Mtodo de Saldos Decrecientes (MSD) Mtodo de Nmeros Dgitos (MND) Mtodo de Horas de Produccin (MHP)

Ejemplo #1 (MLR)
Ecuacin determinada es la siguiente:
Valor de depreciacin = (Valor en libros) - (Valor de Rescate) Aos a depreciar

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Este valor es para un ao; por lo tanto, cuando no haya transcurrido un ao completo, necesitamos saber los das transcurrido para aplicar la siguiente frmula:
Valor depreciacin de x Das transcurridos 360

Como responsable del rea de distribucin se le informa que debe de calcular el valor monetario que tiene el vehiculo que la empresa le proporciona para poder realizar dicha actividad, para lo cual le proporcionan los siguientes datos: Utilizar los datos iniciales Vehiculo Q 50,000.00 Aos en q se dep. 5 Das transcurridos 90 das Valor de rescate

Solucin Ahora debemos de saber cuanto tiempo ha transcurrido para poder elaborar la depreciacin. Han transcurrido 90 das exactos, este dato servir para poder estimar: Depreciacin Gasto y Acumulada del presente periodo de 90 das.
90 360 x Q 50,000 - 0 5 = Q 2,500.00

Nos hubiera dado el mismo resultado aplicando los porcentajes mximos legales: (Q50,000 0)*(20%)*(90/360) = Q 2,500.00

En el libro diario deber de anotar lo siguiente: 27/05/2008 P #899 Depreciacin Vehculo Depreciacin Acumulada Vehculo 2,500.00 Q Q

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2,500.00
Depreciacin del periodo contable

2,500.00

Q2,500.0

En el libro mayor se deben de anotar los movimientos que ocurrieron en el Libro Diario
Depreciacin Vehiculo (88) Acumulada Q 2,500.00 Depreciacin Vehiculo (89) Q (899) (899) 2,500.00

Ejemplo #2 (MND)
El mtodo reduce su estimacin a la siguiente tabla, si tuvisemos un activo que se deprecia en 5 aos

AO 1 1 2 1 2 1 2 1 2 Factor a utilizar 5 4 (1 (2 En el ao ) )

3 3 3 3 (3 )

4 4 2 (4 )

5 1 (5 )

Se puede observar que se ha de utilizar una fraccin del total en cada ao, por lo que esta se tiene al final que sumar todos los trozos fraccionarios que se tienen dndonos la unidad.

En el caso anterior la suma de factores es de 15, en cada uno de de los aos se elabora lo siguiente:
Factor Suma de factores x [(Valor de rescate)] Real)-(Valor de

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Este valor es para un ao por lo que necesitamos saber si no ha transcurrido un ao completo.

Realicemos de nuevo la depreciacin utilizando los datos anteriores: Q Vehiculo 50,000.00 Aos 5 Das transcurridos 90 das

Solucin (Ao 1) 2008

Hecho esto podremos ver cual es el resultado de la elaboracin del clculo, donde aparecern algunos datos faltantes o no concordantes con lo que se ha enseado, debido a que no todos los aos son iguales los valore de depreciacin.
= 5 15 x Q50,000.00 Q 16,666.67 90 360 = Q 4,166.67

2008

2009

4 15

x Q50,000.00

Q 13,333.33

2010

= 3 15 x Q50,000.00 Q 10,000.00 =

2011

2 15

x Q50,000.00

6,666.67

2012

= 1 15 x Q50,000.00 Q 3,333.33 =

Si usted elabora los clculos necesarios segn los aos (Ao 1) 2008 (Ao 2) 2009

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(Ao 3) 2010 (Ao 4) 2011 (Ao 5) 2012

Visto esto solamente, utilice las proporciones por ao segn cada factor, donde cada ao proporcionada un valor diferente de proporcin cuando se ha cumplido por completo. En el libro diario deber de anotar lo siguiente: 27/05/2008 P #899 Depreciacin Vehiculo Depreciacin Acumulada Vehiculo
Depreciacin del periodo contable

Q 4,166.67 Q 4,166.67

Q 4,166.67

Q 4,166.67

.En el mayor
Depreciacin Vehiculo (88) Acumulada Q 4,166.67 (899) (899) Depreciacin Vehiculo (89) Q 4,166.67

Ejemplo #3 (MSD)
El mtodo de saldos decrecientes esta definido como la doble utilizacin del MLR, donde solamente se hace referencia al residuo que se calcula. Ecuacin determinada es la siguiente:

Valor de depreciacin(0)

2x[(Valor = Rescate)]

en

libros)

- (Valor de

Aos a depreciar

Valor de depreciacin(i) =

2x[(Valor en libros) Aos a depreciar

- Valor de Depreciaron(i-1)]

Donde i=1 hasta n=aos en que se debe depreciar el activo fijo.

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Este valor es para un ao por lo que necesitamos saber si no ha transcurrido un ao completo.

Utilicemos los datos de los ejemplos anteriores:

Solucin

i 0 Q 5 Q x 2 =

Depreciacin(i )
Q -

Valor en libros
Q 50,000.00

Q 50,000.00 5

x 2 =

Q20,000.00

Q 30,000.00

Q 30,000.00 5 Q 26,000.00 5 Q 17,200.00 5 Q 13,840.00 5 -

Q20,000.00 x 2 =

Q 4,000.00

Q 26,000.00

Q 4,000.00

x 2 =

Q 8,800.00

Q 17,200.00

Q 8,800.00

x 2 =

Q 3,360.00

Q 13,840.00

Q 3,360.00

x 2 =

Q 4,192.00

9,648.00

Como el valor de rescate es cero, siempre se comienza con 50,000; Si ese tuviera un valor diferente de cero empezamos con este valor de la siguiente manera: Valor de rescate= 10,000

Depreciacin(i)

Valor real

Valor rescate

de

Valor libros

en

Q 5

x 2 =

Q50,000.00

Q10,000.00

Q 40,000.00

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1 Q50,000.00 5

Q10,000.00

x 2 = Q16,000.00

Q 24,000.00

Q24,000.00 5

Q16,000.00

x 2 = Q3,200.00

Q 20,800.00

Q20,800.00 5 Q13,760.00 5 Q11,072.00 5

- Q3,200.00

x 2 = Q7,040.00

Q 13,760.00

- Q7,040.00

x 2 = Q2,688.00

Q 11,072.00

- Q2,688.00

x 2 = Q3,353.60

Q 7,718.40

Como solo necesitamos el ao 1 sin tener un valor de rescate, tomar el cuadro numero uno (Q20, 000.00)*(90/360) = Q 5,000.00 En el libro diario deber de anotar lo siguiente: 27/05/2008 P #899 Depreciacin Vehiculo Depreciacin Acumulada Vehiculo
Depreciacin del periodo contable

se debe de

Q 5,000.00 Q 5,000.00

Q 5,000.00

Q 5,000.00

En el mayor
Depreciacin Vehiculo (88) Acumulada Depreciacin Vehiculo (89) Q 5,000.00 (899) (899) Q 5,000.00

Ejemplo #4
El da 27 de marzo de 2008, la empresa ha vendido uno de sus vehculos por Q 80,000 el cual fue adquirido el da 28 de febrero de 2006 a un costo de Q 115,000.00

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Solucin Se hace uso de la estimacin de la depreciacin acumulada del vehculo de la siguiente manera: 30-12-06 28-02-06 02-10-00 +1-00-00 03-10-00

Se tienen 303 das acumulados del ao 2006 Del ao 2007, 360 das completos.

Del ao 2008 se hace el clculo nuevamente 27-03-08 01-01-08 26-02-00 +1-00-00 27-02-00

Se tienen 87 das del ao 2008

Procedamos a realizar el clculo de la depreciacin acumulada: 663 360 X (Q 115,000 - Q 0) = Q 42,358.33 (5)

El resto de das que son 87 corresponden a los del ao 2008 87 360 X (Q 115000 - Q 0) = Q 5,558.33 (5)

Entonces, el total de depreciacin acumulada es Q 47,916.66

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El valor real del vehculo es: El costo, menos la depreciacin acumulada. Q115, 000.00 Q47, 916.66 = Q 67,083.34

Este es el valor real que tiene ste vehculo al momento de realizar la venta. Si esto se le sustrae al valor por el cual fue vendido se tendra lo siguiente: Q 80,000 Q 67,083.34 = Q 12,916.66 Lo que proporciona una ganancia en la venta de ese activo por Q 12,916.66

Libro Diario: Primero registraremos la depreciacin que corresponde a este ao, ya que se supone que la depreciacin de los aos anteriores, ya se haba registrado en su momento. En la siguiente partida, registraremos la venta, es decir, la entrada del dinero, la salida de inventario del vehculo y su depreciacin acumulada y por ltimo la ganancia percibida, con lo cual cuadra la partida. ______________________________P #1020_____________________________ Depreciacin Vehculo Depreciacin acumulada Vehculo Registro de la depreciacin de este ao. ______________________________P #1021_____________________________ Caja Depreciacin Acumulada Vehculo Ganancia en venta de activos Vehculos Registro de la venta del vehculo.

Q 5,558.33 Q 5,558.33 Q 5,558.33 Q 5,558.33

Q 80,000.00 Q 47,916.66

Q127,916.66

Q 12,916.66 Q115,000.00 Q127,916.66

Ejemplo # 5: (MHP)

En una orden de produccin, la maquinaria trabaj durante 1,547 horas. Calcule el valor de depreciacin de la maquinaria para sta orden, tomando en cuenta que la

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maquinaria tiene una vida til de 18,000 horas; el costo de la maquinaria es de Q496, 000.00 y se le estima un valor residual de Q15, 000.00.

Solucin:

Depreciacin = (Costo maquinaria Valor de rescate)*(horas trabajadas/horas de vida til)

Depreciacin = (Q496, 000.00 Q15, 000.00)*(1,547 h/18,000 h) = Q 41,339.28