Universidad Panamericana

Facultad de Ciencias Jurdicas, Sociales y de la Justicia

Programa de Actualizacin y Cierre Acadmico








Sancin de Cierre Temporal de Empresas, Establecimientos o Negocios
-Tesis de Licenciatura-









Rosa Elena Espinoza Maltz

Guatemala, marzo 2012














Sancin de Cierre Temporal de Empresas, Establecimientos o Negocios
-Tesis de Licenciatura-










Rosa Elena Espinoza Maltz

Guatemala, marzo 2012

AUTORIDADES DE LA UNIVERSIDAD PANAMERICANA

Rector M. Th. Mynor Augusto Herrera Lemus

Vicerrectora Acadmica y
Secretaria General M. Sc. Alba Aracely Rodrguez de Gonzlez

Vicerrector Administrativo M. A. Csar Augusto Custodio Cbar



AUTORIDADES DE LA FACULTAD DE CIENCIAS JURDICAS,
SOCIALES Y DE LA JUSTICIA


Decano M. Sc. Otto Ronaldo Gonzlez Pea
Coordinador de exmenes privados M. Sc. Mario Jo Chang
Coordinador del Departamento de Tesis Dr. Erick Alfonso lvarez Mancilla
Director del programa de tesis Dr. Carlos Interiano
Coordinador de Ctedra M. A. Joaqun Rodrigo Flores Guzmn
Asesor de Tesis Licda. Ana Belber Contreras Montoya de
Franco
Revisor de Tesis Lic. Carlos Enrique Morales Monzn
TRIBUNAL EXAMINADOR



Primera Fase
Lic. Miguel ngel Giordano Navarro
Lic. Mario Jo Chang
Lic. Hctor Ricardo Echeverra Mndez
Lic. lvaro de Jess Reyes Garca


Segunda Fase
Lic. Jos Antonio Pineda Bardales

Lic. Carlos Guillermo GuerraJordn

Licda. Mara Eugenia Samayoa Quinez

Licda. Karin Romero


Tercera Fase
Lic. Eduardo Galvn Casasola

Licda. Mara de los ngeles Monroy

Lic. Erick Estuardo Wong

Licda.Mara Victoria Arriaza

Lic. Arnoldo Pinto Morales

UNIVERSIDAD PANAMERICANA, FACULTAD DE CIENCIAS JURIDICAS,
SOCIALES Y DE LA JUSTICIA. Guatemala, diez de octubre de dos mil once----
,
En virtud de que el proyecto de tesis titulado SANCION DE CIERRE
TEMPORAL DE EMPRESAS, ESTABLECIMIENTOS 0 NEGOCIOS,
,
presentado por ROSA ELENA ESPINOZA MAL TEZ, previo a otorgarsele el
grado academico de Licenciado(a) en Ciencias Juridicas, Sociales y de la Justicia
as! como los tftulos de ~ . L L " ' ' ' ' - ' ' U de esta casa
de Estudios, es ~ ..""n""rt
nombra como Tutor a
DE FRANCO, para
-"""'"" tlo Gonzalez Pefia
." acultad de Ciencias
ales y de la Justicia
Sara Aguilar
c.c. Archive
10 Ave. Boulevard Acatan 3143 Zona 17 I PBX: 23901200 I www.upana.edu.gt
DICTAMEN DEL TUTOR DE TESIS DE L1CENCIATURA
Nombre del Estudiante: ROSA ELENA ESPINOZA MAL TEZ
Titulo de la tesis: SANCION DE CIERRE TEMPORAL DE EMPRESAS,
ESTABLECIMIENTOS 0 NEGOCIOS
EI Tutor de Tesis,
Considerando:
Primero: Que previo a en Ciencias
Jurfdicas, Sociales y tftulos'bogado(a) y Notario(a), el
estudianteha .. ........" ..... . ..... ;;
Segundo: Que ha el (la) estudiante en
menci6n realiz6 la de rigor, atendiend9C;1. un metq(jo y tecnicas propias de
esta modalidad academica .. ])l:;.:, . .' ' . .....,. /. .' ',/
Tercero: Que ha cohecdjOnes de
r
que Ie fueron
planteadas en su oportuqidad. ;;<\' v
Cuarto: Que dicho tr<!bajo reune de una Tesis de
Licenciatura. ", ' . .. "Xi
j;
Porlanto,
En su calidad de Tutor de emite D1C"tiXMtEN FAVORABLE para que continue
con los tramites de rigor. ..
20 de febrero de 2012
"Sabidurfa ante todo,adquiere sabidurfa"
Licda. Ana Belb
Sara Aguilar
c.c. Archivo
10 Ave. Boulevard Acatan 31-43 Zona 17 I PBX: 2390-1200 I www.upana.edu.gt
UNIVERSIDAD PANAMERICANA, FACULTAD DE CIENCIAS JURIDICAS,
SOCIALES Y DE LA JUSTICIA. Guatemala, veinte de febrero de dos mil doce.--
En virtud de que el proyecto de tesis titulado SANCION DE CIERRE
TEMPORAL DE EMPRESAS, ESTABLECIMIENTOS 0 NEGOCIOS,
presentado por ROSA ELENA ESPINOZA MALTEZ, previo a otorgarsele el
grado acad6mico de LiGenciado(a) en Sociales y de la Justicia
>: -- - -: .,:'. .;.,:) .:; _., '-: -":" "'.': >.
, ->:. " --- ",
as! como los titulos y con los dictamenes
correspondientes del tutor. metodologico al
Licenciado CARLOS ENktQuE que realice una
" '_ > :- ,,'H?<>
revision del trabajo presentado y dictamen en

. cias Juridicas,
Justicia
Sara Aguilar
c.e. Archivo
10 Ave. Boulevard Acatlm 31-43 Zona 17 I PBX: 2390-1200 I www.upana.edu.gt
DICTAMEN DEL REVISOR DE TESIS DE LlCENCIATURA
Nombre del Estudiante: ROSA ELENA ESPINOZA MAL TEZ
Titulo de Ia. tesis: SANCION DE CIERRE TEMPORAL DE EMPRESAS,
ESTABLECIMIENTOS 0 NEGOCIOS
EI Revisor de Tesis,
Considerando:
Primero: Que previo a otorgarsele el grado academico de Licenciado(a) en Ciencias
Juridicas, Sociales y de la Justicia, asf como los tftulos de Abogado(a) y Notario(a), el
estudiante ha '................ 'ii:'
Segundo: Que ha ...9,9bdecQ.Q$ta.qum el (Ia) estudiante en
menci6n realiz6 su tra9aJei. atendIendo aun.metodo; . .. teQpicas propias de esta
modalidad academIca. :./". ...... ..........< .
Tercero: Que ha realizadqtopas las correccione,s de redaecioQ y estilo que Ie fueron
planteadas en su oportunIcla.d!;:. ..,
Cuarto: Que dicho trabajd( reune las.calidades necesarias de una Tesis de
Licenciatura.
En su calidad de TesIs,
Par tanto,
para que
contInue con los tramites
Guatemala, 24 de febrero de 2012

"Sabidur{a a . quiere. sabidur{a"

Lic. Carlos Enri ue Morales Monz6n
Revisor Meto 016gico de Tesis
Sara Aguilar
e,c. Archlvo
10 Ave. Boulevard Acatan 31-43 Zona 17 I PBX: 2390-1200 I www.upana.edu.gt
DICTAMEN DEL DIRECTOR DEL PROGRAMA DE TESIS
Nombre del Estudiante: ROSA ELENA ESPINOZA MAL TEZ
TItulo de la tesis: SANCION DE CIERRE TEMPORAL DE EMPRESAS,
ESTABLECIMIENTOS 0 NEGOCIOS
EI Director del programa de Tesis de Licenciatura,
Considerando:
Primero: Que previo a otorgarsele el grado academico de Licenciado(a) en Ciencias
Jurfdicas, Sociales y de la Justicia, asf como los tftulos de Abogado(a) y Notario(a), el
estudiante ha ..I. .... ... \i. 'T
Segundo: Que el ..qdirig.iJ;:Lsuel(l9.QraGi6n ha emitido dictamen
favorable respecto al contgn1C10 de,l mismo. ...
Tercero: Que el revisor respecto a la redacci6n yestilo.
Cuarto: Que se tienen<aQ la vista los dictamenes. favorables del tutor y revisor
respectivamente. ;d'p ..
;. -'V1
PorJcmto,

_'_"
En su calidad de emite DICTAMEN FAVORABLE para
que continue con los tranjites de rigor. . . ,
Guaternala, 27 de febrero de 2012
Sara Aguilar
C,C. Archivo
10 Ave. Boulevard Acatan 31-43 Zona 17 I PBX: 2390-1200 I www.upana.edu.gt
tSJ
ORDEN DE IMPRESION DE TESIS DE LlCENCIATURA
Nombre del Estudiante: ROSA ELENA ESPINOZA MAL TeZ
Tftulo de la tesis: SANCION DE CIERRE TEMPORAL DE EMPRESAS,
ESTABLECIMIENTOS 0 NEGOCIOS
EI Coordinador General de tesis, y el Decano de la Facultad de Ciencias Jurfdicas,
Sociales y de la Justicia,
Considerando:
Primero: Que previo a otorgarsele el grado academico de Licenciado(a) en Ciencias
Jurfdicas, Sociales y de la Justicia, asf como los trtulos de Abogado(a) y Notario(a), el
estudiante ha desarrollado su tesis de licenciatura.
Segundo: Que ha tenido<t!f'Ta}Vi$!.a. y del director del
programa de tesis, donde el (Ia) e!u(:liante en.menci6n ha lIenado los
requisitos academicos desu Tesis de Licenciaturar cuyo Htulgobra en el informe de
investigaci6n. ..... .


- .'C' < , ---,
., ,--__ ,','_' J
Se autoriza la impresi6n de dicho documento en el formato y qaracterfsticas que estan
establecidas para este niver academico.
28 de febrero de 2012
"5abidurfa ante sabidurra II

Dr. Erick Alfonso Alvarez Mancilla
Coordinador General de tesis Facultad de
Ciencias Jurfdicas, Sociales y de la Justicia
o 0 Gonzalez Pena
acultad de Ciencias
ociales y de la Justicia
Sara Aguilar
c.c. Archivo
10 Ave. Boulevard Acatan 31-43 Zona 17 I PBX: 2390-1200 I www.upana.edu.gt

























NOTA: Para efectos legales, nicamente el sustentante es responsable del contenido del
presente trabajo.
DEDICATORIA


A DIOS: Por su infinito amor y misericordia.

A LA VIRGEN DE GUADALUPE: Por ser mi gua espiritual.

A MIS PADRES: Dr. Julio Csar Espinoza Azurdia
yRosa Elvira Maltz Corona de
Espinoza, por su constante amor, apoyo
y sabios consejos. Los quiero mucho.

A MI ESPOSO: Otto Miguel Echeverra Salas, por su
amor, apoyo y solidaridad para alcanzar
mis metas. Te amo.

A MIS HIJAS: Dra. Jeniffer Vanessa Echeverra
Espinoza de Araujo y Dra. Nancy Elena
Echeverra Espinoza,por animarmea
seguir adelante. Las quieromucho.

A MIS NIETOS: Kristel Rosse Nicole y Mayco
Alessandro Araujo Echeverra, por ser
los nietos ms lindos del mundo. Los
quiero mucho.

A MIS HERMANOS: Lidia Alejandrina, Dra. Thelma Militzay
Julio Alejandro Espinoza Maltz, por su
amor fraternal.

A LA UNIVERSIDAD
PANAMERICANA
DE GUATEMALA:Que me abri sus puertas para adquirir conocimientos y
permitirme este triunfo profesional.

A MIS CATEDRTICOS: Por sus sabias enseanzas.

A LA LICENCIADA: Ana Belber de Franco, porsu excelente
asesora. Infinitas gracias.

A MIS COMPAEROS: Por su amistad y apoyo.

A MI AMIGO: Salvador Estuardo Aguilar Aguirre,
gracias por tu amistad y apoyo en todo
momento. Lo logramos.

A TODA MI FAMILIA: Con cario especial.




ndice


Pgina

Resumen 1
Palabras clave 2
Introduccin 2
Infracciones tributarias 3
Clases de infracciones tributarias 6
Infracciones tributarias sancionadas con cierre temporal 18
Procedimiento tributario especfico 28
Ejecucin de cierre temporal 40
Incidencias en la sancin de cierre 47
Conclusiones 55
Referencias 56
Anexos 59

1

Resumen
El Artculo Cientfico Sancin de cierre temporal de empresas,
establecimientos o negocios, tiene su origen y regulacin legal en
el artculo 86 del Cdigo Tributario de Guatemala, por lo que se
analiza desde la figura de infracciones tributarias en general, hasta
las especficas y su correspondiente sancin.
En el presente trabajo se estudian las nicas causales que motivan la
aplicacin de la sancin de cierre temporal, reguladas en el Artculo
85 del Cdigo Tributario. As tambin se expone y analiza la
actuacin de la Superintendencia de Administracin Tributaria,
quien como sujeto activo solicita se le aplique dicha sancin a los
contribuyentes que se hayan hecho acreedores a la misma. Por otra
parte y como complemento se esquematiza la actuacin del Juez
penal competente, quien al realizar una actividad puramente judicial
ordena y ejecuta tanto el cierre como la apertura de la empresa,
establecimiento o negocio.
De igual forma se exponen incidencias que pueden darse dentro del
respectivo proceso de sancin de cierre, como la reincidencia,
duplicidad del plazo de cierre, conversin a multa, etc. Todo lo
anterior aspira a ser un documento que pueda orientar a todo
contribuyente en cuanto a la naturaleza, origen, causas y aplicacin
2

de la sancin de cierre temporal, detallando tanto su etapa
administrativa como judicial.

Palabras clave
Infracciones tributarias. Cierre temporal. Contribuyente. Sancin.

Introduccin
El presente artculo cientfico tiene como finalidad establecer,
describir y analizar, las nicas infracciones tributarias que tienen
como sancin, el cierre temporal de empresas, establecimientos o
negocios. Asimismo, determinar la legislacin relacionada y aplicar
los procedimientos, tanto administrativos como judiciales, buscando
que los contribuyentes y responsables tengan conocimiento de tales
infracciones; y que, adems, conozcan los aspectos legales que
regulan las situaciones en que puedan incurrir y que d como
resultado la sancin de cierre temporal.
El artculo tambin tiene como objetivo favorecer la cultura
tributaria, ya que los contribuyentes que tengan conocimiento acerca
de las infracciones que son las nicas que proceden para aplicar
como sancin el cierre temporal, adecuarn su conducta a la norma
legal para evitar caer en una infraccin. Los esquemas de la etapa
3

administrativa y judicial facilitan el conocimiento y sntesis del
procedimiento, favoreciendo su comprensin.

Infracciones Tributarias
Previo a iniciar el desarrollo propiamente del presente tema, es
procedente establecer las definiciones de figuras jurdicas bsicas,
en el procedimiento de la sancin de cierre temporal. Para el efecto
se mencionan los conceptos siguientes:

Empresa Mercantil
Se entiende por Empresa Mercantil, el conjunto de trabajo, de
elementos materiales y de valores incorpreos coordinados, para
ofrecer al pblico con propsito de lucro y de manera sistemtica,
bienes o servicios. (Artculo 655, Cdigo de Comercio).
Es decir que una Empresa Mercantil se entiende como una
organizacin lucrativa que le permita a sus propietarios o asociados
la obtencin de ganancias, a travs de la prestacin de bienes o
servicios, en una actividad mercantil definida.
Establecimiento
En Derecho Mercantil, Establecimiento, aunque no lleve la
calificacin de mercantil, comercial o de comercio, significa tanto
4

almacn, como tienda, abierta al pblico, con el propsito de llevar a
cabo actividades comerciales, o sea actividades lucrativas.
En lo mercantil, casa de comercio, tienda o lugar donde los
comerciantes desenvuelven sus actividades caractersticas.
(Cabanellas, et al., 1979: pg. 214).
En el Cdigo de Comercio, se regula del establecimiento, Artculos
665, 666 y 667; donde se describe al Establecimiento Comercial
como Local Comercial, sin que exista en dicho cuerpo legal una
definicin para ambos conceptos.

Negocio
Ocupacin, actividad, tarea, empleo, trabajo. Cunto forma el
objeto o finalidad de una gestin lucrativa. (Cabanellas, et al.,1979:
pg.534)
El Artculo 1517, del Cdigo Civil de Guatemala, indica lo
siguiente: Hay contrato cuando dos o ms personas convienen en
crear, modificar o extinguir una obligacin. El Artculo 1518
manifiesta: Los contratos se perfeccionan por el simple
consentimiento de las partes, excepto cuando la ley establece
determinada formalidad como requisito esencial para su validez.
Asimismo, el Artculo 1519 expresa: Desde que se perfecciona un
5

contrato obliga a los contratantes al cumplimiento de lo convenido,
siempre que estuviere dentro de las disposiciones legales relativas al
negocio celebrado, y debe ejecutarse de buena fe y la comn
intencin de las partes.
De conformidad a lo que indica la cita doctrinaria y las citas legales,
el negocio establece el consentimiento de las partes involucradas
para la realizacin de una gestin lucrativa, en el mbito de una
actividad comercial.
Es toda transgresin o incumplimiento de una ley tributaria que
conlleva a la aplicacin de una sancin. Comete infraccin tributaria
el contribuyente obligado por deuda propia, ya sea como persona
individual o como persona jurdica, y los responsables obligados por
deuda ajena, que sin tener carcter de contribuyente, debe por
disposicin expresa de la ley cumplir con dichas obligaciones, tanto
sustanciales como formales.
Toda accin u omisin que implique violacin de normas
tributarias de ndole sustancial o formal constituye infraccin que
sancionar la Administracin Tributaria, en tanto no constituya
delito o falta sancionados conforme a la legislacin penal. (Artculo
69, Cdigo Tributario)
Como se indic anteriormente, el artculo 69 del Cdigo Tributario indica un
concepto de infraccin tributaria, que significa que toda persona que haga lo
que una norma tributaria prohbe o deja de hacer lo que la ley tributaria le
6

obliga, comete una conducta irregular y da derecho a que la administracin
tributaria la sancione. (Chicas, 2000: pgs. 218-219)
Clases de infracciones tributarias
A. Infracciones Tributarias Sustantivas (Artculo 88, 89, 91,
Cdigo Tributario)
Artculo 88. Omisin de pago de tributos. La omisin de pago de
tributos se constituye por la falta de determinacin o determinacin
incorrecta de la obligacin tributaria por parte del sujeto pasivo
detectada por la administracin tributaria siempre y cuando la falta
de determinacin no constituya delito.
Artculo 89. Sancin. La omisin de pago de tributos ser
sancionada con una multa equivalente al ciento por ciento (100%)
del importe del tributo omitido, por la falta de determinacin o la
determinacin incorrecta presentada por parte del sujeto pasivo,
detectada por la accin fiscalizadora.
Si el contribuyente o responsable, una vez presentada su declaracin
rectifica y paga antes de ser requerido o fiscalizado por la
Administracin Tributaria, la sancin se reducir al veinticinco por
ciento (25%) del importe del tributo omitido.
Esta sancin, en su caso, se aplicar sin perjuicio de cobrar los
intereses resarcitorios que correspondan, conforme lo dispuesto en
este Cdigo.
Artculo 91. Pago extemporneo de tributos retenidos, percibidos y
del Impuesto al Valor Agregado. Quienes actuando en calidad de
agente de retencin o de percepcin o contribuyentes del Impuesto al
Valor Agregado no enteren en las cajas fiscales correspondientes,
dentro del plazo establecido por las leyes tributarias, los impuestos
7

percibidos o retenidos o el Impuesto al Valor Agregado, sern
sancionados con multa equivalente al ciento por ciento (100%) del
impuesto retenido o percibido o el pago resultante del Impuesto al
Valor Agregado.
Si el responsable del pago lo hiciere efectivo antes de ser requerido
por la Administracin Tributaria, la sancin se reducir en un
cincuenta por ciento (50%).
Transcurridos treinta (30) das hbiles contados a partir de la
notificacin del requerimiento, sin que el agente de retencin o de
percepcin cumpla con la obligacin de enterar los impuestos, se
proceder conforme a lo que disponen los artculos 70 y 90 de este
Cdigo.
Puede mencionarse que estas infracciones las constituyen, la
accin u omisin que el contribuyente en incumplimiento de sus
obligaciones ante la Superintendencia de administracin
Tributaria SAT- incurre al no presentar declaracin de los
impuestos afectos, es decir, no pagar impuestos. Para el efecto
ser sancionado con el pago del impuesto omitido, intereses y
multa.

B. Infracciones Tributarias Formales (Artculo 94 y 93, Cdigo
Tributario)
Artculo 94. Infracciones a los deberes formales. Constituyen
stas infracciones, todas las acciones u omisiones que impliquen
8

el incumplimiento de los deberes formales, conforme a lo
previsto en este Cdigo y en otras leyes tributarias.
Corresponden a este tipo de infracciones, y se sancionarn como
se indica, las siguientes:
1. Omisin de dar aviso a la Administracin Tributaria, de
cualquier modificacin de los datos de inscripcin del
domicilio fiscal y del nombramiento o cambio de contador.
Todo ello dentro del plazo de treinta (30) das, contados a
partir de la fecha en que se produjo la modificacin.
SANCIN:Multa de treinta quetzales (Q.30.00) por cada da
de atraso con una sancin mxima de un mil quetzales (Q.
1,000.00). En ningn caso la sancin mxima exceder el uno
por ciento (1%) de los ingresos brutos obtenidos por el
contribuyente durante el ltimo perodo mensual declarado.

2. Omisin o alteracin del Nmero de Identificacin Tributaria
NIT-, o de cualquier otro requisito exigido en declaraciones
de tributos, en documentos de importacin o exportacin y en
cualquier documento que se presente o deba presentarse ante
la Administracin Tributaria.
SANCIN: Multa de cien quetzales (Q. 100.00) por cada
documento .El mximo de sancin no podr exceder de un
mil quetzales (Q. 1,000.00) mensuales. En ningn caso la
sancin mxima exceder la suma del uno por ciento (1%)
de los ingresos brutos obtenidos por el contribuyente durante
el ltimo periodo mensual declarado.

3. Adquirir bienes o servicios, sin exigir la documentacin legal
correspondiente.
SANCIN: Multa del cien por ciento (100%) del impuesto
omitido, en cada operacin. Si el adquiriente denuncia ante la
9

Administracin Tributaria a quien estando obligado no emiti
y le entreg el documento legal correspondiente, quedar
exonerado de la sancin.

4. No tener los libros contables u otros registros obligatorios
establecidos al da dichos libros y registros. Se entiende que
estn al da, si todas las operaciones se encuentran asentadas
en los libros y registros debidamente autorizados y
habilitados, si ello fuere necesario, dentro de los dos (2)
meses calendario inmediatos siguientes de realizadas.
SANCIN:Multa de cinco mil quetzales (Q. 5,000.00) cada
vez que se le fiscalice al contribuyente. Esta sancin se
aplicar sin perjuicio de la obligacin del contribuyente o
responsable de operar debidamente los libros o registros
contables con respecto de los cuales la Administracin
Tributaria constat su atraso.
5. Llevar o mantener los libros y registros contables, en forma o
lugar distintos de los que obliga el Cdigo de Comercio y las
respectivas leyes tributarias especficas.
SANCIN:Multa de un mil quetzales (Q. 1,000.00) cada vez
que se fiscalice al contribuyente y se establezca la infraccin.
6. Ofertar los bienes y servicios sin incluir en el precio el
impuesto correspondiente, cuando as lo establezca la ley
tributaria especfica.
SANCIN:Multa de dos mil quetzales (Q. 2,000.00) cada
vez que se establezca la infraccin.
10

7. Omitir la percepcin o retencin de tributos de acuerdo con
las normas establecidas en este Cdigo y en las leyes
especficas de cada impuesto.
SANCIN:Multa equivalente al impuesto cuya percepcin o
retencin se omitiere.
8. Emitir facturas, tiquetes, notas de dbito, notas de crdito,
recibos u otros documentos exigidos por las leyes tributarias
especficas, que no cumplan los requisitos segn la ley
especfica.
SANCIN: Multa de cien quetzales (Q.100.00) por cada
documento. El mximo de sancin que podr aplicarse ser
de cinco mil quetzales (Q. 5000.00) en cada perodo mensual.
En ningn caso la sancin mxima exceder del dos por
ciento (2%) de los ingresos brutos obtenidos por el
contribuyente durante el ltimo perodo mensual declarado.
9. Presentar las declaraciones despus del plazo establecido en
la ley tributaria especfica.
SANCIN:Multa de treinta quetzales (Q. 30.00) por cada da
de atraso con una sancin mxima de seiscientos quetzales
(Q. 600.00) cuando la declaracin deba presentarse en forma
semanal o mensual; de mil quinientos quetzales (Q. 1,500.00)
cuando la declaracin deba presentarse en forma trimestral; y
de tres mil quetzales (Q. 3,000.00) cuando la declaracin
deba presentarse en forma anual.
Cuando la infraccin sea cometida por entidades que estn
total o parcialmente exentas del impuesto sobre la renta, por
desarrollar actividades no lucrativas, la sancin se duplicar.
En caso de reincidencia adems de la imposicin de la multa
11

correspondiente se proceder a la cancelacin definitiva de la
inscripcin como persona jurdica no lucrativa en los
registros correspondientes.
Si el contribuyente presenta las declaraciones antes de ser
notificado del requerimiento para su presentacin la sancin
correspondiente se rebajar al veinticinco por ciento (25%).
10. No concurrir a las oficinas tributarias cuando su presencia sea
requerida como se establece en el numeral 6 del artculo 112
de ste Cdigo.
SANCIN:Multa de un mil quetzales (Q. 1,000.00) por cada
vez que fuere citado y no concurriere.
11. Dar aviso despus del plazo que indica la ley especfica, al
Registro correspondiente, del traspaso de vehculos usados,
por cambio de propietario. En esta caso el obligado a dar el
aviso correspondiente es el comprador del vehculo.
SANCIN:Multa equivalente al cincuenta por ciento (50%)
del impuesto omitido determinado conforme la tarifa fija
especfica que establece la Ley del Impuesto al Valor
Agregado.
12. Dar aviso despus del plazo que establece la Ley del
Impuesto sobre circulacin de Vehculos Terrestres,
Martimos y Areos, de cualquier cambio producido en las
caractersticas de los vehculos inscritos en el Registro
correspondiente.
SANCIN:Multa de quinientos quetzales (Q. 500.00).
12

La sancin se reducir en cincuenta por ciento (50%), si el
aviso se presenta dentro del mes calendario inmediato
siguiente a la fecha en que corresponda su presentacin.
13. La no presentacin ante la Administracin Tributaria de los
informes establecidos en las leyes tributarias.
SANCIN: Una multa de cinco mil quetzales (Q. 5,000.00)
la primera vez; una multa de diez mil quetzales (Q.
10,000.00) la segunda vez; y en el caso de incumplir ms de
dos veces se aplicar multa por diez mil quetzales (Q.
10,000.00) ms el equivalente al uno por ciento (1%) de los
ingresos brutos obtenidos por el contribuyente, durante el
ltimo mes en que incumpla con su obligacin.
14. Realizar, sin estar inscrito, actividades para las cuales las
normas tributarias, hayan establecido la obligacin de estar
previamente inscrito en los registros habilitados por la
Administracin Tributaria.
SANCIN:Multa de diez mil quetzales (Q. 10,000.00).
El Organismo Ejecutivo, a propuesta de la Administracin
Tributaria formular por conducto del Ministerio de Finanzas
Pblicas, revisar las sanciones econmicas para actualizar el
valor de las mismas y propondr al Congreso de la Repblica las
reformas pertinentes.
Como seala Giuliani El rgimen de sanciones por infracciones
tributarias, depende de las caractersticas del derecho positivo de
cada pas (1965: pgs. 616-617)
13

En el Derecho Fiscal, la violacin o incumplimiento de las
normas tributarias determina que el Estado aplique al infractor
una sancin. (Rodrguez, 1983: pg. 184)
El incumplimiento de los deberes formales, ser penalizado con
sanciones pecuniarias, conforme a lo previsto en el Cdigo
Tributario y en otras leyes tributarias.
Artculo 93. Resistencia a la accin fiscalizadora de la Administracin
Tributaria. Constituye resistencia cualquier accin u omisin que
obstaculice o impida la accin fiscalizadora de la Administracin Tributaria,
despus de vencido el plazo improrrogable de tres (3) das, contados a partir
del da siguiente de la notificacin del requerimiento hecho llegar al
contribuyente para presentar la documentacin o informacin de carcter
tributario, contable o financiero.
Tambin constituye resistencia a la accin fiscalizadora de la
Administracin Tributaria, cualquier accin u omisin que le obstaculice o
le impida el acceso inmediato a los libros , documentos y archivos, o al
sistema informtico del contribuyente que se relaciona con el pago de
impuestos , as como la inspeccin o verificacin de cualquier local,
establecimiento comercial o industrial. Oficinas de depsitos, contenedores,
cajas registradoras y medios de transporte, en los casos en que la
Administracin Tributaria deba requerir el acceso inmediato, para evitar el
riesgo de la alteracin o destruccin de evidencias.
Se consideran acciones de resistencia:
1. Impedir u obstaculizar las actuaciones o diligencias necesarias, para que
la Administracin tributaria pueda determinar, fiscalizar y recaudar los
tributos.
14

2. Negarse a proporcionar informacin e impedir al acceso inmediato a los
libros, documentos y archivos, o al sistema informtico del contribuyente
que se relacionan con el pago de impuestos, necesarios para establecer la
base imponible de los tributos y comprobar la cancelacin de la
obligacin tributaria.
3. Negarse el contribuyente a proporcionar la informacin referente a actos,
contratos y otros hechos o relaciones mercantiles con terceros
generadores tributos.
4.No rehacer sus registros contables, o rehacerlos fuera del plazo establecido
en el presente Cdigo, en los casos de destruccin perdida, deterioro,
extravo o delitos contra el patrimonio que se produzcan respecto de los
libros, registros, documentos, archivos o sistemas informticos.
SANCION:Multa equivalente al uno por ciento (1%) de los ingresos
brutos obtenidos por el contribuyente durante el ltimo periodo mensual,
trimestral o anual declarado en el rgimen del impuesto a fiscalizar.
Cuando la resistencia sea de las que constituyen en forma inmediata, la
sancin se duplicara.
Si para el cumplimiento de lo requerido por la Administracin Tributaria, es
necesaria la intervencin de Juez competente, se aplicar lo dispuesto a la
resistencia a la accin fiscalizadora tipificada en el Cdigo Penal.
De conformidad a lo establecido en los Artculos 94 y 93, del
Cdigo Tributario, estas infracciones son todas las acciones u
omisiones que implican el incumplimiento de los deberes formales
y que no llevan el imperativo de pagar o tributar.
Los contribuyentes por tener la calidad de sujetos pasivos de la
obligacin tributaria, tienen muchos requisitos o deberes formales
15

que cumplir ante la administracin tributaria, tales como: Dar aviso
de cualquier modificacin de datos, tener sus libros contables y
llevarlos al da, mantener sus libros en el establecimiento, ofertar
sus bienes o servicios incluyendo en el precio el impuesto
correspondiente,percibir y retener los tributos, emitir facturas y
otros documentos cumpliendo con los requisitos legales, presentar
sus declaraciones en tiempo, inscribirse antes de iniciar actividades
comerciales y concurrir a las oficinas tributarias cuando se les
requiera.
C. Infracciones Tributarias Especficas (Artculo 85, Cdigo
Tributario)

Artculo 85. Infracciones sancionadas con el cierre
temporal.Se aplicar la sancin de cierre temporal de
empresas, establecimientos o negocios, cuando se incurra en
la comisin de las infracciones siguientes:
1. Realizar actividades comerciales, agropecuarias,
industriales o profesionales, sin haberse registrado como
contribuyente o responsable en los impuestos a que est
afecto, conforme a la legislacin especfica de cada
impuesto.
2. No emitir o no entregar facturas, tiquetes, notas de dbito,
notas de crdito, recibos o documentos equivalentes,
exigidos por las leyes tributarias especficas, en la forma y
plazo establecidos en las mismas.

16

3. Emitir facturas, tiquetes, notas de dbito, notas de crdito,
recibos u otros documentos equivalentes, exigidos por las
leyes tributarias especficas, queno estn previamente
autorizados por la Administracin Tributaria.

4. Utilizar mquinas registradoras, cajas registradoras u otros
sistemas, noautorizados por la Administracin tributaria,
para emitir facturas, tiquetes u otros documentos
equivalentes; utilizar mquinas registradoras, cajas
registradoras u otros sistemas autorizados, en
establecimientos distintos del registrado para su
utilizacin.

Las Infracciones Tributarias Especficas, son las que se refieren a
cuatro nicos casos especiales, que por la naturaleza de la sancin
prevista en la ley tributaria, requieren la intervencin de un rgano
Jurisdiccional y se sanciona con el cierre temporal de empresas,
establecimientos o negocios.
Con el propsito de que los contribuyentes tengan un mejor
conocimiento y no sean sorprendidos, se hace necesario indicar,
que estas cuatro infracciones especficas, son las nicas que
proceden para aplicar como sancin el cierre temporal, es decir,
que fuera de estos casos no puede aplicarse dicha sancin; por
ejemplo, no tener en orden los libros de compras y ventas, o no
acudir a una cita ante la SAT, no motivar la sancin de cierre
temporal.
17

D. Otrasinfracciones tributarias especficas (Artculo 95 y 96,
Cdigo Tributario)

Cometidas por profesionales o tcnicos.
Artculo 95. Responsabilidad. Los profesionales o tcnicos que por
disposicin legal presten servicios en materia de su competencia para
el cumplimiento de las obligaciones tributarias de los sujetos pasivos
de stas, son responsables, si por dolo se produce incumplimiento de
sus obligaciones.
El presente artculo se aplicar en congruencia con lo que establecen
los artculos 70, 82 y 90 de este Cdigo. En consecuencia esta
infraccin ser sometida siempre al conocimiento de juez competente
del ramo penal.
Artculo 96. Incumplimiento de los deberes. Existe incumplimiento
de deberes, cuando el funcionario o empleado de la Administracin
Tributaria, abusando de su cargo o funcin, ordene o cometa cualquier
acto arbitrario o ilegal, en perjuicio del fisco, de los contribuyentes y
responsables o de terceros; cuando omita, rehuse hacer o retarde
cualquier acto propio de su funcin o cargo y asimismo, cuando revele
o facilite la revelacin de hechos, actuaciones o documentos de los
que tenga conocimiento por razn de su cargo y que por disposicin
de la ley, deban permanecer en secreto o confidencia.
Las infracciones anteriores sern sancionadas por la Administracin
Tributaria, conforme lo dispuesto en la Ley de Servicio Civil y la Ley
de Responsabilidades, sin perjuicio de las sanciones civiles y penales
que correspondan.
18

Lo anterior se complementa con lo regulado precisamente en la
Ley del Servicio Civil as:
La Ley del Servicio Civil, Decreto No. 17-48, en su Artculo 74,
Sanciones, menciona lo siguiente: Para garantizar la buena disciplina
de los servidores pblicos, as como para sancionar las violaciones de
las disposiciones prohibitivas de esta Ley y dems faltas en que se
incurran durante el servicio, se establecen cuatro clases de sanciones:
1. Amonestacin verbal, 2. Amonestacin escrita, 3.
Suspensin en el trabajo sin goce de sueldoy, 4. Suspensin del
trabajo sin goce de sueldoen los casos de detencin y prisin
provisional.

stas son las infracciones cometidas por profesionales o
tcnicos, las cuales siempre se sometern al conocimiento del
Juez competente del ramo penal. Por otra parte, el
incumplimiento de los deberes por los funcionarios o
empleados de la Administracin Tributaria, sern sancionados
de conformidad con las leyes especficas mencionadas.

Infracciones tributarias sancionadas con cierre temporal
Como se encuentra regulado La Superintendencia de
Administracin Tributaria: es la entidad estatal que ejerce la
administracin del rgimen tributario, para aplicar la legislacin
tributaria, la recaudacin, control y fiscalizacin de todos los
19

tributos internos y del comercio exterior. -Fundamento Legal:
Artos: 1 y 3 de la ley Orgnica de la SAT-. (2011: pg. 2)
En el Artculo 85 del Cdigo Tributario, se encuentranregulados los
casos de procedencia de la Infraccin Especfica, donde se establece
la sancin de cierre temporal, cuando se han infringido los aspectos
siguientes:
1. Realizar actividades comerciales, agropecuarias, industriales
o profesionales, sin haberse registrado como contribuyente o
responsable en los impuestos a que est afecto, conforme a la
legislacin especfica de cada impuesto.

Es necesario que, como seala Cabanellas, et al, La persona que
abona o satisface las contribuciones o impuestos del Estado, la
provincia o el municipio.(1979: pg.362), est legalmente
registrada en la Administracin Tributaria, para realizar las
actividades mencionadas.
En el caso de Guatemala la institucin donde deben inscribirse todos
los contribuyentes, previo a iniciar sus actividades, sean
comerciales, agropecuarias, industriales e incluso todos los
profesionales, se denomina Registro Tributario Unificado, conocido
por sus siglas como RTU, que es una Dependencia de la
Superintendencia de Administracin Tributaria, -SAT-, que a la vez
forma parte del Ministerio de Finanzas Pblicas.
20


Asimismo, existe para todo contribuyente no slo la obligacin de
inscribirse, sino de actualizar informacin o datos, dentro de los
treinta das posteriores a que se produzca un cambio en sus datos o
por lo menos cada ao.

Artculo 120, Cdigo Tributario. Inscripcin de Contribuyentes y
responsables.
Todos los contribuyentes y responsables estn obligados a inscribirse
en la Administracin Tributaria, antes de iniciar actividades afectas.
Para toda inscripcin, los contribuyentes o responsables debern
presentar solicitud escrita ante la Administracin Tributaria, que deber
contener como mnimo lo siguiente:
a. Nombres y apellidos completos de la persona individual, razn
social o denominacin legal y nombre comercial, si lo tuviere.
b. Nombres y apellidos completos del representante legal de la
persona jurdica o de los contribuyentes citados en el artculo 22 y
de las personas que, de acuerdo con el documento de constitucin
o sus reformas, tengan la calidad de administradores, gerentes o
representantes de dichas personas y, copia legalizada del
documento que acredita la representacin.
c. Domicilio fiscal.
d. Actividad econmica principal.
e. Fecha de iniciacin de actividades afectas.
f. Si se trata de persona extranjera deber precisarse si acta como
agencia, sucursal o cualquier otra forma de actuacin.
La Administracin Tributaria asignar al contribuyente un nmero de
identificacin tributaria -NIT-, el cual deber consignarse en toda
21

actuacin que se realice ante la misma y en las facturas o cualquier
otro documento que emitan de conformidad con la Ley especfica de
cada impuesto.
La Administracin Tributaria en coordinacin con el Registro
Mercantil, deber establecer los procedimientos administrativos para
que la asignacin del Nmero de Identificacin Tributaria NIT-, y la
extensin de la constancia respectiva se efecten en forma simultnea
con la inscripcin correspondiente.
Toda modificacin de los datos de la inscripcin, deber comunicarse
a la Administracin Tributaria, dentro del plazo de treinta (30) das de
ocurrida. Asimismo y dentro de igual plazo se avisar del cese
definitivo de la actividad respectiva., para la cancelacin del registro
que corresponda. Los contribuyentes debern actualizar anualmente
sus datos de inscripcin, mediante anotacin de los mismos en su
respectiva declaracin jurada anual del Impuesto sobre la Renta. En
dicha declaracin debern registrar, adems, la actualizacin de su
actividad econmica principal, misma que constituir aquella que el
perodo de imposicin correspondiente hubiere reportado mayores
ingresos al contribuyente.
Cuando los obligados no cumplan con inscribirse, la Administracin
Tributaria podr inscribirlos de oficio.
El contribuyente o responsable debe tomar en cuenta todo lo
mencionado, para que sus actividades se realicen con apego a la ley
y as evitar ser sancionado.

2. No emitir o no entregar facturas, tiquetes, notas de dbito,
notas de crdito, recibos o documentos equivalentes, exigidos
22

por las leyes tributarias especficas, en forma y plazo
establecidos en las mismas.

La Ley establece que desde el momento en que se realiza una venta
de bienes o servicios el propietario de un negocio est obligado a
entregar, Cualquier comprobante o cosa que sirve para ilustrar,
(Cabanellas, et al, 1979: pg. 770), la transaccin.

Especficamente la Ley del Impuesto al Valor Agregado IVA-, en
el Artculo 29. Documentos obligatorios, menciona lo siguiente:
Los contribuyentes afectos al impuesto de esta ley, estn obligados a emitir y
entregar al adquiriente, y es obligacin del adquiriente exigir y retirar, los
siguientes documentos:

a) Facturas en las ventas que realicen y por los servicios que presten, incluso
respecto de las operaciones exentas;
b) Notas de dbito para aumentos de precio o recargos sobre operaciones ya
facturadas;
c) Notas de crdito, para devoluciones, anulaciones o descuentos sobre
operaciones ya facturadas.
d) Otros documentos que, en casos concretos y debidamente justificados,
autorice la Administracin Tributaria para facilitarle a los contribuyentes el
adecuado cumplimiento en tiempo de sus obligaciones tributarias,
derivadas de la presente ley.
La Administracin Tributaria est facultada para autorizar, a solicitud del
contribuyente, el uso de facturas emitidas en cintas, en forma mecanizada o
computarizada, por mquinas registradoras, reguladas conforme a lo que
23

establece el Artculo 31 de esta ley, siempre que por la naturaleza de las
actividades que realice se justifiquen plenamente.
El reglamento desarrollar los requisitos y condiciones.

En cuanto a los requisitos de las facturas y otros documentos
similares el Artculo 32, del Reglamento de la Ley del Impuesto al
Valor Agregado, Acuerdo Gubernativo No. 424-2006, indica lo
siguiente:
De conformidad con lo expuesto en el Artculo 29 de la Ley, las facturas, notas
de dbito y notas de crdito, deben contener como mnimo, los siguientes
requisitos:
1. Identificacin del documento de que se trate: Factura, nota de dbito o nota de
crdito.
2. Numeracin correlativa de cada tipo de documento de que se trate.
3. Serie del documento, el cual ser distinto para cada establecimiento comercial
del contribuyente.
4. Nombres y apellidos completos y nombre comercial del contribuyente
emisor, si es persona individual; razn o denominacin social y nombre
comercial, si es persona jurdica.
5. Nmero de Identificacin Tributaria del emisor.
6. Direccin del establecimiento u oficina en donde se emita el documento.
7. Fecha de emisin del documento.
8. Nombres y apellidos completos del adquiriente, si es persona individual;
razn o denominacin social, si es persona jurdica.
9. NIT del adquiriente. Si ste no lo tiene o no lo proporciona, se consignarn
las palabras consumidor final o las siglas C.F.
10. Detalle de la venta, del servicio prestado o de los arrendamientos; y de sus
respectivos valores.
24

11. Descuentos concedidos.
12. Cargos aplicados con motivo de la transaccin.
13. Precio total de la operacin, con inclusin del impuesto.
Los datos a que se refieren los numerales del 1 al 6, siempre deben estar impresos
en los documentos elaborados por la imprenta.
Es importante tener presente cul es para la Ley el momento en que
se debe entregar la factura, porque de ah nace la posibilidad de
solicitar la sancin de cierre a varios contribuyentes, precisamente
por no entregar la factura en el momento indicado por la Ley, y el
Artculo 34. Momento de emisin de las facturas, de la Ley del IVA,
indica lo siguiente:
En la venta de bienes muebles, las facturas, notas de dbito y notas de crdito,
debern ser emitidas y proporcionadas al adquiriente o comprador, en el
momento de la entrega real de los bienes. En el caso de las prestaciones de
servicios, debern ser emitidas en el mismo momento en que se reciba la
remuneracin.
Es de hacer ver, que es muy comn que los contribuyentes a los
cuales se les ha iniciado un proceso de solicitud de cierre temporal,
por no haber emitido factura en el momento indicado por la Ley,
argumentan casi en forma uniforme que si emitieron la factura,
pero lo hicieron despus o posterior- lo cual equivale a infringir la
Ley, y por eso es que dicho mecanismo de defensa no es aceptado
por el rgano jurisdiccional, porque la factura no fue emitida en el
momento sealado por la Ley.
25

3. Emitir facturas, tiquetes, notas de dbito, notas de crdito, recibos u otros
documentos equivalentes, exigidos por las leyes tributarias especficas, que no
estn previamente autorizados por la Administracin Tributaria. (Artculo 85 del
Cdigo Tributario)

Los documentos requeridos, deben estar aprobados por la
Administracin Tributaria, Quien posee atribuciones, facultades o
poderes para determinado acto. (Cabanellas, et al, 1979: pg. 427),
es decir, la autorizacin de los comprobantes correspondientes.

La autorizacin de facturas corresponde a la SAT, y el Artculo 36.
Obligacin de autorizar documentos, de la Ley del IVA, establece lo
siguiente:
Los contribuyentes para documentar sus operaciones de venta o de prestacin
de servicios, deben obtener autorizacin previa de la Administracin Tributaria
para el uso de facturas, notas de dbito y notas de crdito, segn corresponda.
En lo que respecta a facturas emitidas en cinta, en forma mecanizada o
computarizada, deben ajustarse a lo preceptuado en el Artculo 31 de esta ley.

A partir del Decreto Ley 20-2006, Disposiciones Legales para el
Fortalecimiento de la Administracin Tributaria, nace la figura del
Registro Fiscal de Imprentas, y en el Artculo 15 de dicho decreto,
se indica lo siguiente:
Se crea el Registro Fiscal de Imprentas, con el objeto de llevar el control de las
imprentas y de las personas individuales o jurdicas denominadas en esta ley
como autoimpresores, que se dediquen, dentro de sus actividades, a la impresin
de facturas, facturas especiales, notas de dbito o notas de crdito y otros
26

documentos establecidos en las leyes tributarias, y cuya impresin requiere
autorizacin de la Administracin Tributaria.


El Artculo 16. Obligados a inscribirse al Registro Fiscal de
Imprentas, Decreto Ley 20-2006, Disposiciones Legales para el
Fortalecimiento de la Administracin Tributaria, establece:
Debern inscribirse en el Registro Fiscal de Imprentas:
1. Las personas individuales o jurdicas que se dediquen dentro de sus
actividades, a la actividad de impresin de facturas, facturas especiales, notas
de dbito o notas de crdito y otros documentos establecidos en las leyes
tributarias, y cuya impresin requiere autorizacin de la Administracin
Tributaria.
2. Las personas individuales o jurdicas que, mediante autorizacin de la
Administracin Tributaria, autoimpriman facturas, facturas especiales, notas
de dbito o notas de crdito y otros documentos establecidos en las leyes
tributarias, por medio de mquinas registradoras o bien por medio de sistemas
computarizados.
3. Las personas individuales o jurdicas que presten servicios de impresin de
facturas, facturas especiales, notas de dbito o notas de crdito y otros
documentos establecidos en las leyes tributarias, cuya impresin requiere
autorizacin de la Administracin Tributaria.
El reglamento de la presente ley, regular lo relativo al procedimiento de
inscripcin en el Registro Fiscal de Imprentas, el funcionamiento de dicho
registro, as como el procedimiento de autorizacin y control de los documentos
que impriman o auto-impriman las personas inscritas en el registro.
En otras palabras, una imprenta no puede proceder a la impresin de
facturas, si previamente no est inscrita en el Registro Fiscal de
Imprentas, por lo que bsicamente se comete esta infraccin que
27

motiva la solicitud de cierre temporal, cuando un contribuyente
utiliza facturas que fueron elaboradas en una imprenta no inscrita en
dicho Registro.

4. Utilizar mquinas registradoras, cajas registradoras u otros sistemas, no
autorizados por la Administracin Tributaria, para emitir facturas, tiquetes u
otros documentos equivalentes, o utilizar mquinas registradoras, cajas
registradoras u otros sistemas autorizados, en establecimientos distintos del
registrado para su utilizacin.
En este numeral, se tipifican dos casos: cuando no se autorizan las
mquinas registradoras o cuando se utilizan en lugar distinto. La
reincidencia da origen a la aplicacin del cierre. (Escobar, et al,
2000: pg. 59)

Se debe partir de lo que regula la Ley del IVA, en su Artculo 31.
Mquinas y cajas registradoras, establece que: La Administracin
Tributaria podr autorizar el uso de mquinas y cajas registradoras
para la emisin de facturas en forma mecanizada o computarizada,
conforme lo establezca el Reglamento.

Es importante que se tomen en cuenta los aspectos doctrinarios, pero
principalmente los aspectos legales indicados anteriormente, que
bsicamente consisten en 1. Utilizar mquinas registradoras no
28

autorizadas para la emisin de facturas; o bien 2. Utilizar mquinas
registradoras autorizadas, pero en un lugar distinto.
Las situaciones en que se pueda incurrir se deben evitar solicitando
la autorizacin de las mquinas registradoras previo a iniciar su uso,
y si en caso se utilizaran las mquinas registradas en lugar distinto
contar con la autorizacin por parte de la SAT previo al traslado de
la mquina.

Procedimiento tributario especfico
Todo procedimiento Tributario se inicia por la Administracin
Tributaria, de acuerdo a sus funciones de control y fiscalizacin:
- de oficio
- por denuncia o
- a solicitud de parte.

Procedimiento de solicitud de cierre temporal
Cierre temporal.
El cierre es la sancin que se imponenicamente a las personas
individuales o jurdicas propietarias de empresas, establecimientos o
negocios que incurran en la comisin de las infracciones tipificadas
en el artculo 85 del Cdigo Tributario.
29


Cmo se inicia en la Administracin Tributaria:
- Procedimiento iniciado por denuncia de parte interesada.
- Procedimiento iniciado por funcionario o empleado de la
Administracin Tributaria.
- Establecimiento de un hecho que puede constituir una infraccin
tributaria especfica.

Trmite
1. Solicitud (Artculo 86 del Cdigo Tributario)
Es conveniente indicar que es la Superintendencia de
Administracin Tributaria SAT-, por medio de su Direccin de
Asuntos Jurdicos, la entidad que presenta la solicitud en forma
razonada ante el Juez de Paz del ramo penal competente,
aclarando que en los lugares donde no existe Juez de Paz Penal,
quien conoce es el Juez de Paz Mixto.
Corresponde al Juez de Paz Penal de la jurisdiccin donde se
encuentre el establecimiento, imponer la sancin de cierre
temporal, debido a que la competencia se determina en razn del
territorio o jurisdiccin territorial por la ubicacin de la empresa,
establecimiento o negocio.
30

Asimismo, se hace necesario aclarar, que no se le denomina
demanda o querella la que se presenta al Juez de Paz Penal, sino
solicitud, como se indic anteriormente.

Cmo se documenta la infraccin por la SAT
- Denuncia
En el caso de que la solicitud provenga de denuncia efectuada
por algn contribuyente se deber acompaar la documentacin
que respalda la misma, sto en algunos casos es posible; la
mayora de veces la denuncia la realiza el contribuyente en
forma verbal.

- Notificacin
Es el acto por el cual se informa al contribuyente o responsable
de lo resuelto por la Administracin Tributaria, relacionado a la
infraccin cometida, en la forma legal correspondiente, ya que
sin ello no quedan obligados, ni se les puede afectar en sus
derechos. Las notificaciones se efectuarn en el lugar sealado
por los solicitantes contribuyentes o responsables en su primera
solicitud, en un plazo de diez das hbiles, que se cuentan a
partir del da siguiente de dictada la resolucin respectiva.

31

- Nombramiento
La Superintendencia de Administracin Tributaria, por medio
del Departamento de Fiscalizacin, realiza el nombramiento de
la o las personas que efectuarn la diligencia. Este
nombramiento debe contener: El nmero de nombramiento,
fecha, nombre o nombres de los funcionarios designados con
sus respectivos cargos, fundamento legal (en este caso,
relacionado con las infracciones especficas), nombre de la
entidad a fiscalizar, NIT y domicilio fiscal del establecimiento,
firma y sello del responsable que efecta el nombramiento.
Dicho nombramiento debe mostrarse al contribuyente, al
momento de documentar con acta la infraccin cometida.

- Acta
Consiste en el acta de Actuaciones de Auditores Tributarios,
que es el documento donde se consignan los hallazgos
encontrados por el o los funcionarios nombrados para efectuar
las diligencias consignadas en el nombramiento. Debe contener:
El nmero de acta, lugar, hora, fecha, denominacin del
establecimiento, propiedad de l o el contribuyente, domicilio
fiscal, NIT, nombre de la persona encargada, nombre de las
personas acreditadas con el nombramiento correspondiente y
sus respectivos cargos, firma de la persona encargada del
32

establecimiento, firmas de las personas nombradas con los
sellos correspondientes, entre otros.

- Corte de formas y salvaguarda
Es documentacin interna de la SAT, la cual adjuntan a la
solicitud de cierre temporal, es un documento de control
administrativo interno.

- Desplegados del RTU (Registro Tributario Unificado)
Deben de contener toda la informacin del contribuyente, tanto
de la inscripcin, como de las modificaciones y actualizaciones
de sus datos, siendo stos: NIT, nombre o razn social,
domicilio fiscal, departamento, nacionalidad, correo electrnico,
telfono, gnero, fax, cdula, pasaporte, CUI,
nacimiento/constitucin (fecha), nmero de colegiado, fecha de
colegiado, organizacin legal, actividad econmica, inscripcin
en el Registro Mercantil, inscripcin RTU (fecha), ltima
modificacin (fecha), inscripcin registro civil, estatus
(activo/inactivo), nmero de escritura, fecha de escritura, fecha
de fallecimiento, impuesto afiliado, rgimen, nombre de la
obligacin, formulario SAT nmero, frecuencia de pago, forma
de calcular, nmero de negocios activos, nmero de negocios
cancelados y la fecha de impresin.
33


- Otros
Para documentar la infraccin, pueden utilizarse otras
herramientas que la Superintendencia de Administracin
Tributaria -SAT-considere necesarias, por ejemplo: fotografas,
calcos, mapas, videos, etc.

2. Resolucin de trmite
La resolucin que emite el Juez de Paz Penal, de conformidad a lo
que establece el Cdigo Tributario, Artculo 86, prrafo
cuatro,regula que debe hacerlo en cuarenta y ocho (48) horas de
recibida la solicitud de la Superintendencia de Administracin
Tributaria SAT-, bajo pena de incurrir en responsabilidad.
Teniendo presente que en los lugares donde no existe Juez de Paz
Penal, conoce el Juez de Paz Mixto, como sucede en la mayora de
municipios que no son los de la cabecera departamental y en esos
casos la mayora de veces, la resolucin fija la audiencia para
fecha posterior a esas 48 horas, indicando imposibilidad material
para celebrarla en tiempo.
- Competencia: Esta se hace en razn territorial tomando como
referencia la ubicacin fsica de la empresa, establecimiento o
negocio.
34

- Calificacin de solicitud y documentos: El Juez nicamente
procede a realizar la calificacin de la solicitud (si es de su
competencia) y de los documentos (si se acredita por parte de la
SAT la personera).
En cuanto al hecho en s, el Juez slo establece que en el escrito
de solicitud la SAT indique:
a. cundo,
b. cmo,
c. dnde,
d. quin,
e. y qu infraccin de las contenidas en el Artculo 85 del Cdigo
Tributario se cometi.
Esto lo hace para establecer que efectivamente los hechos
descritos correspondan a la procedencia de solicitud de cierre,
porque de no ser as el Juez puede rechazar la solicitud de la SAT
por improcedente, un ejemplo podra ser el caso que la SAT
solicite la sancin de cierre porque el contribuyente XX no tiene
los libros y facturas al da, lo cual si constituye infraccin, pero no
de las sancionadas con cierre temporal.


35

3. Notificacin (Horas hbiles e inhbiles)
De conformidad a lo que establece la Ley del Organismo Judicial,
puede mencionarse que el plazo establecido o fijado por horas, se
debe computar considerando las veinticuatro (24) horas del da, a
partir de la ltima notificacin o del fijado para su inicio.

Lo anterior es en atencin de que algunas veces para notificarle al
contribuyente se recurre a horario fuera del que el rgano
jurisdiccional labora, esto sucede por ejemplo en locales
comerciales que realizan actividad nocturna (discotecas, bares,
etc.)

4. Audiencia
Audiencia dentro de 48 horas siguientes a la recepcin de la
solicitud
Tener presente, como se indic, que no siempre se da en las 48
horas que indica el Cdigo Tributario, ya que algunas veces
por la imposibilidad material del rgano jurisdiccional, la
audiencia se programa despus de ese plazo.
Desarrollo de la audiencia
En una sola audiencia se cumple con desarrollar los aspectos
siguientes:
36

- Escuchar a las partes:
El Juez en la audiencia escucha a las partes las cuales son:
Representante de la SAT con su Abogado; Contribuyente
quien puede comparecer con o sin Abogado. El Juez primero
escucha a la SAT quien puede incluso ampliar la solicitud,
en ese caso se suspende la Audiencia y se seala nueva;
salvo que el Contribuyente despus de que se le notifica la
ampliacin manifestare su inters en que se realice de una
vez la audiencia respectiva. Luego procede escuchar al
Contribuyente o a su Abogado, si lo llevara.

- Recepcin y diligenciamiento de las pruebas pertinentes:
El contribuyente puede ofrecer pruebas que ataquen los
argumentos de la SAT, por ejemplo:
Por inexactitud o contradicciones entre la declaracin de
auditores y el contenido del acta.
Por escritura o firmas fuera de mrgenes de la hoja del acta
(ilegible).
Por errores en actas (remarcados).
Por testados y entrelineados no salvados o salvados
errneamente.
37

El Juez procede a recibir las pruebas ofrecidas y presentadas
por las partes. En esta diligencia el Juez de una vez valora y
resuelve las pruebas en la misma audiencia.

5. Resolucin
Se dicta inmediatamente al finalizar la audiencia. El Juez dictar
de la resolucin respectiva (qu surte los efectos de una
sentencia), su contenido puede ser Favorable-Desfavorable a la
SAT,o sea ordenando el cierre temporal de la empresa,
establecimiento o negocio, cuando proceda; o bien declarando
sin lugar la solicitud.

Favorable (a la SAT)

Desfavorable (a la SAT)

Apelacin (2 das o 3 das)

El Derecho de Apelacin les asiste a ambas partes; o sea la SAT
puede apelar si la resolucin le es desfavorable, y, el
Contribuyente tambin puede apelar si la resolucin le es
desfavorable.

38

El Cdigo Tributario establece: Contra lo resuelto por el Juez
competente, proceder el recurso de apelacin, (Art. 86), sin
indicar plazo para su interposicin.

Ahora bien, debe quedar claro, que el procedimiento de cierre
temporal, es especial, por tal razn existe la duda de aplicacin
de norma penal especfica que indique cul es el plazo de
interposicin del recurso de apelacin. En tal sentido vale la
pena analizar:

a. El Cdigo Procesal Penal, en su Artculo 404, indica lo
siguiente:
Son apelables los autos dictados por los jueces de primera
instancia que resuelvan:
1. Los conflictos de competencia.
2. Los impedimentos, excusas y recusaciones.
3. Los que no admitan, denieguen o declaren abandonada la
intervencin del querellante adhesivo o del actor civil.
4. Los que no admitan o denieguen la intervencin del
tercero demandado.
5. Los que autoricen la abstencin del ejercicio de la accin
penal por parte del Ministerio Pblico.
6. Los que denieguen la prctica de la prueba anticipada.
7. Los que declaren la suspensin condicional de la
persecucin penal.
8. Los que declaren el sobreseimiento o clausura del proceso.
39

9. Los que declaren la prisin o imposicin de medidas
sustitutivas y sus modificaciones.
10. Los que denieguen o restrinjan la libertad.
11. Los que fijen trmino al procedimiento preparatorio; y
12. Los que resuelvan excepciones u obstculos a la
persecucin penal y civil.
Este inciso fue agregado por el artculo 44 del Decreto 79-97,
del Congreso de la Repblica.
13. Los autores en los cuales se declare la falta de mrito.
Tambin son apelables con efecto suspensivo los autos
definitivos emitidos por el juez de ejecucin y los dictados
por los jueces de paz relativos al criterio de oportunidad.

Si bien el artculo anterior inicia indicando que procede la
apelacin en resoluciones emitidas por Jueces de Primera
Instancia, se debe tener presente que en el caso de los
procedimientos judiciales de solicitud de cierre temporal, los
Jueces de Paz Penal, actan como Primera Instancia, y el Juez de
Primera Instancia Penal jurisdiccional, acta como Segunda
Instancia, con lo cual se cumple lo regulado en la Ley de que en
todo proceso slo habr dos Instancias.

b. El Cdigo Procesal Penal, en su Artculo 491, indica lo siguiente:
Contra las sentencias dictadas en esta clase de juicio,
proceder el recurso de apelacin, del que conocer el
juzgado de primera instancia competente que resolver dentro
del plazo de tres das y con certificacin de lo resuelto
devolver las actuaciones inmediatamente.
40

La apelacin se interpondr verbalmente o por escrito con
expresin de agravios dentro del trmino de dos das de
notificada la sentencia.
El artculo anterior es especfico del trmite del juicio por faltas,
aunque se sabe que el procedimiento de solicitud de cierre
temporal no es un procedimiento de faltas. Sin embargo, en base
a lo anterior se puede establecer que a falta de norma especfica,
es vlida la aplicacin de cualquiera de las dos normas citadas, y
de hecho ese es el criterio del Juzgado Tributario en la ciudad
capital, donde se puede interponer apelacin el segundo y hasta el
tercer da despus de la audiencia donde se resolvi desfavorable
al impugnante.

Ejecucin de cierre temporal
Para que el Juez de Paz Penal proceda a ejecutar la sancin de cierre,
es necesario que se den dos situaciones:
Con lugar la solicitud de la SAT. Eso significa que exista
resolucin firme que indique que procede la sancin de cierre
temporal.

Plazo: El plazo para la aplicacin de la sancin que impone el
Juez puede ser cierre temporal de la empresa, establecimiento o
negocio por un plazo mnimo de diez das (10) y un mximo de
41

veinte das (20) continuos. Debe existir precisin en la indicacin
del nmero de das seguidos en que se aplicar el cierre temporal.
Las personas que intervienen de la ejecucin del cierre, adems de
los miembros del rgano jurisdiccional, son:
Intervencin de representante de Superintendencia de
Administracin Tributaria:En la diligencia de cierre temporal,
interviene un representante de la Superintendencia de
Administracin Tributaria SAT-.

Intervencin del Juez que orden la sancin:El cierre temporal de
las empresas, establecimientos o negocios ser ejecutado por el
Juez que lo decret, elaborando el acta de cierre,
correspondiente.
Imposicin de sellos y precintos:El representante de la SAT, en
lugar visible para el pblico, impone los sellos oficiales con la
leyenda: CERRADO TEMPORALMENTE POR
INFRACCIN TRIBUTARIA, los cuales deben ser autorizados
por el Juez con el sello del juzgado y la indicacin POR
ORDEN JUDICIAL.
Acceso a casa de habitacin:Cuando el establecimiento cerrado
temporalmente fuere a su vez casa de habitacin, se permitir el
acceso de las personas que lo habitan, pero no pueden efectuarse
42

operaciones comerciales, o, la actividad, profesin u oficio del
sancionado, por el tiempo que dure la sancin.
Constancia en acta del cierre y apertura.
Cuando el cierre procede, el Juez realiza la diligencia de cierre
temporal junto con un representante de la SAT, dejando
constancia en el acta de cierre correspondiente. Asimismo,
cuando el infractor cumple finaliza la sancin, dejando
constancia en el acta de apertura, la cual debe ser realizada por el
mismo Juez que aplic el cierre.














43

PROCEDIMIENTO DE CIERRE TEMPORALDE EMPRESA,
ESTABLECIMIENTO O NEGOCIO.



FUNDAMENTO LEGAL
*Artculo 86 Cdigo Tributario.










Fuente: Elaboracin propia








Solicitud
Resolucin de
trmite
Notificacin
48 Hrs
Audiencia
Escuchar a
t
Prueba
Resolucin
Recursos
Ejecucin
44

FLUJOGRAMA DE PROCEDIMIENTO.
ETAPA ADMINISTRATIVA





















Fuente: Elaboracin propia

Auditores
Fiscales, Visitan a
los
contribuyentes.A
rt. 152 CT

Anlisis para
determinar
Situacin del
contribuyente. Art.
85 CT
SAT Elabora
programacin de
Operativos Fiscales
Jefe de la
Unidademite
nombramiento a


Existe infraccin
tributaria por parte
del contribuyente?
Art. 151 CT
NO
SI
Se facciona actaFinaliza el
expediente.
Se facciona actaDetallando
la infraccin,
(circunstancias de tiempo,
modo y forma.)

Se elabora solicitud dirigida
al Juez de Paz competente.
Art. 86 CT
45

FLUJOGRAMA DE PROCEDIMIENTO
Etapa Judicial




















Fuente: Elaboracin propia


Juez de paz penal recibe
la solicitud, fija audiencia
oral y notifica a SAT y
Contribuyente

Realiza audiencia con asistencia
de Representante y Abogado de
la SAT y contribuyente.

Juez de Paz emite
Resolucin indicando:

Que procede CIERRE
Que NO procede CIERRE
RECURSO DE APELACION
46

FLUJOGRAMA DE PROCEDIMIENTO
Etapa Judicial
EJECUCIN























Fuente: Elaboracin propia
Se aplicar el cierre definitivo,
si se produce reincidencia
El infractor comete otra infraccin
De los supuestos del Art. 85 CT
Dentro de los 4 aos siguientes
Si procede cierre, el Juez
realiza la diligencia
de cierre temporal, junto con
Un representante de la S A T
(Acta de cierre)

Infractor cumple
Finaliza sancin con
Acta de apertura

Infractor no cumple.
El Juez duplica la
sancin

47

Incidencias en la sancin de cierre
Violacin de sellos y precintos
Si antes de finalizar el plazo de la sancin se violan los marchamos
o precintos, se cubren o se ocultan de la vista del pblico los sellos
oficiales, sin ms trmite ni nuevo procedimiento, se duplicar la
sancin, segn el artculo 86 del Cdigo Tributario.
Normalmente, los que se encargan de comunicar al rgano
jurisdiccional la violacin de sello y precintos, son precisamente
personeros de la SAT, quienes monitorean a los contribuyentes
sancionados con cierre temporal.
Reemplazo de sancin
La sancin de cierre temporal se puede reemplazar por multa en los
casos especficamente indicados en el Artculo 86, prrafo noveno,
del Cdigo Tributario: (Reformado por el Artculo 6 del Decreto 03-
04 publicado el 14/01/04 y nuevamente reformado por el Artculo 26
del Decreto 20-06 publicado el 28/06/06 y con vigencia el
01/08/06).
El Juez reemplazar la sancin de cierre temporal por una multa equivalente al
diez por ciento (10%) de los ingresos brutos obtenidos por el sancionado,
durante el ltimo perodo mensual declarado, anterior a la imposicin de la
sancin, en los casos siguientes:
48

1. Cuando se trate de personas individuales o jurdicas propietarias de empresas,
establecimientos o negocios, cuya funcin sea reconocida por la Constitucin
Poltica de la Repblica como de utilidad pblica o que desarrollen un
servicio pblico.

2. Cuando los contribuyentes no posean un establecimiento en lugar fijo o bien
desarrollen su actividad en forma ambulante.

3. Cuando el negocio, establecimiento o empresa hubiere dejado de realizar
actividades o profesionales.
Contra lo resuelto por el Juez competente, proceder el recurso de apelacin. El
cumplimiento de la sancin no libera al infractor de la obligacin del pago de las
prestaciones laborales a sus dependientes, de conformidad con lo establecido en
el artculo 61 literal g del Cdigo de Trabajo, Decreto Nmero 1441 del
Congreso de la Repblica y sus reformas. En caso de reincidencia, se estar a lo
dispuesto en el Artculo 74 del Cdigo Tributario.
El contribuyente debe de conocer este beneficio al que legalmente
tiene derecho para invocarlo, y utilizarlo si lo considera conveniente
a sus intereses. Un ejemplo de contribuyentes a quienes se les puede
aplicar este reemplazo por multa, lo constituyen los Centros
Educativos o Colegios.
Duplicidad de la sancin
Se da cuando no se cumple por parte del contribuyente la sancin de
cierre, oponiendo resistencia antes de concluir el plazo, cubriendo u
ocultando a la vista del pblico los sellos oficiales. Por ejemplo,
49

colocar una manta que indique Cerrado temporalmente por
remodelacin la cual oculta o cubre los sellos.
Tambin cuando abre o utiliza el local temporalmente cerrado; en
este caso sin ms trmite ni nuevo procedimiento se duplicar la
sancin; en el entendido que despus de esta nueva sancin no podr
existir duplicidad de la misma.
Reincidencia
Si dentro de los cuatro aos siguientes luego de imponer una
sancin, el infractor comete otra infraccin, se ordenar el cierre
definitivo del establecimiento.
No existe trmite para hacerlo, o sea no existe norma legal para
tramitar la solicitud de cierre definitivo, y en base al Principio de
Legalidad, debe existir un trmite en la ley, para solicitarlo, pero
en la legislacin existe una laguna legal en ese sentido, que no
permite realizarlo; cabe indicar, que por parte de la SAT no se ha
dado ningn caso relacionado.
El principio de Legalidad tiene su esencia en la primaca de la Ley; es decir,
que toda norma tributaria debe encontrarse regida estrictamente en cuanto a su
creacin, aplicacin, y procedimientos a aspectos legales de su regulacin, sin
contravenir ni irrespetar el principio de la jerarqua constitucional, adems de
haber cumplido para su vigencia el procedimiento legislativo de aprobacin de
una Ley. (Monterroso, 2009: 40-41)
50

El Artculo 239. Principio de legalidad, de la Constitucin Poltica de la
Repblica de Guatemala, establece lo siguiente: Corresponde con
exclusividad al Congreso de la Repblica de Guatemala, decretar impuestos
ordinarios y extraordinarios arbitrios y contribuciones especiales, conforme a
las necesidades del Estado y de acuerdo a la equidad y justicia tributaria, as
como determinar las bases de recaudacin, especialmente las siguientes:
a) El hecho generador de la relacin tributaria;
b) Las exenciones;
c) El sujeto pasivo del tributo y la responsabilidad solidaria;
d) La base imponible y el tipo impositivo;
e) Las deducciones, los descuentos, reducciones y recargos; y
f) Las infracciones y sanciones tributarias.
Son nulas ipso jure las disposiciones jerrquicamente inferiores a la ley, que
contradigan o tergiversen las normas legales reguladoras de las bases de
recaudacin del tributo. Las disposiciones reglamentarias no podrn modificar
dichas bases y se concretarn a normar lo relativo al cobro administrativo del
tributo y establecer los procedimientos que faciliten su recaudacin.
Responsabilidad
La responsabilidad por Infracciones tributarias es personal, salvo las
excepciones establecidas en el Artculo 77 del Cdigo Tributario.
- Excepciones:
De conformidad con elArtculo 78 del Cdigo Tributario, son
causas eximentes de responsabilidad:
a) la incapacidad legal y absoluta, y
b) el caso fortuito y la fuerza mayor.
51

Casos de Representacin:
Se incluye a los padres, tutores o los administradores de bienes de
los menores obligados y los representantes de los incapaces, a los
representantes legales de las personas jurdicas, a los mandatarios
respecto de los bienes que administren y dispongan, y a los sndicos
de quiebra y los depositarios de concursos de acreedores, quienes
sern responsables ante la SAT, por los actos u omisiones de sus
representantes (Artculo 26 del Cdigo Tributario).

Profesionales o Tcnicos:
Sern responsables por sus dictmenes, certificaciones u otras
constancias similares vinculadas con la materia tributaria (Artculo
82 del Cdigo Tributario).
Personal dependiente (Art. 83 del Cdigo Tributario):
Sern responsables por los actos u omisiones del personal
dependiente, los sujetos pasivos de la obligacin tributaria que estn
en ejercicio de su cargo.
Extincin de la responsabilidad
De conformidad con el Artculo 75 del Cdigo Tributario, las
infracciones y sanciones tributarias se extinguen por:
52

Muerte del infractor
No obstante de la muerte del infractor, el Cdigo Tributario
establece que los derechos y obligaciones del contribuyente
fallecido, sern ejercitados o cumplidos por el administrador o
albacea de la mortual, herederos o legatarios, de ste.
Exoneracin o condonacin
La exoneracin de recargos (intereses) y multas corresponde al
Presidente de la Repblica, quien autoriza a la SAT, para que
pueda ejercer esta facultad. La obligacin de pago de los tributos
causados, solo puede ser condonada o remitida por ley; las multas
y recargos pueden ser condonados tambin, por el Presidente de la
Repblica.
Prescripcin
Las infracciones y sanciones prescriben a los cinco aos, contados
a partir de la fecha en que se cometi la infraccin o qued en
firme la sancin, respectivamente.
Declaracin de incobrabilidad
La SAT, en casos de excepcin y por razones de economa
procesal, puede declarar incobrables las obligaciones tributarias
cuando no excedan de los dos mil quetzales (Q. 2,000.00),
siempre que no se localice al deudor. Cuando dichas obligaciones
53

exceden de los dos mil quetzales (Q. 2,000.00), son incobrables
cuando existe muerte, quiebra, no se han identificado bienes o
derechos, por prescripcin y por exoneracin o condonacin.















54

















55

Conclusiones
La sancin de cierre temporal de empresas, establecimientos o
negocios nicamente se puede imponer al contribuyente o
responsable cuando infringe las causales establecidas en el
Artculo 85 del Cdigo Tributario, y debe ser ordenado por un
Juez de Paz Penal competente.

El procedimiento de aplicacin de sancin de cierre temporal
de empresas, establecimientos o negocios, est formado por
una etapa administrativa y por otra judicial, las cuales se
complementan, es decir, no son independientes sino integrales
de un solo procedimiento.

Contra lo resuelto por el Juez de Paz Penal competente,
proceder el recurso de apelacin, para ambas partes; la SAT o
el Contribuyente, en ausencia de norma especfica, segn el
Cdigo Procesal Penal dentro de un plazo de hasta tres das de
emitida la resolucin.




56

Referencias
Textos:

- CENSAT -Centro de Capacitacin Tributaria y Aduanera
para Contribuyentes-. Marco sancionatorio tributario, Marzo
del ao 2011.

- Chicas Hernndez, Jaime Humberto. (2000).Apuntes de
Derecho Tributario y Legislacin Fiscal. Guatemala: Facultad
de Ciencias Econmicas USAC.

- Escobar Menaldo, Rolando; Morales Ortiz, Ana Maritza y,
Batres Rojas, Vctor Manuel. (2000).La Poltica Fiscal en
Guatemala, Volumen II. Comisin preparatoria del pacto
fiscal, Guatemala: primera edicin.

- Giuliani Fonrouge, Carlos M. (1965).Derecho Financiero
Volumen II. Buenos Aires: Ediciones Depalma.

- Monterroso, Gladys. (2009).Fundamentos Tributarios.
Guatemala: Comunicacin grfica G&A.

57

- Rodrguez Lobato, Ral. (1983).Derecho Fiscal. Mxico:
Editorial Harla.

Leyes:

- Cdigo Civil, Decreto 106, edicin actualizada, Guatemala,
C.A., 2009.

- Cdigo de Comercio, Decreto 2-70, edicin actualizada,
Guatemala, C.A., 2010.

- Cdigo Procesal Penal, edicin actualizada, Guatemala 2009.

- Cdigo Tributario y sus Reformas, Guatemala C. A., 2009.

- Constitucin Poltica de la Repblica de Guatemala (1985),
edicin actualizada, Guatemala, C.A., 2009.

- Ley de Servicio Civil, Decreto 17-48,su Reglamento, Acuerdo
Gubernativo 18-98y su Reforma, Acuerdo Gubernativo 564-
98, Guatemala, C.A.

58

- Ley del Impuesto al Valor Agregado IVA-, Decreto 27-92 y su
Reglamento, Acuerdo Gubernativo No. 424-2006. Guatemala,
C.A.

- Ley del Organismo Judicial, Decreto 2-89 del Congreso de la
Repblica, Guatemala C.A., 1989.

- Ley denominada Disposiciones Legales para el
Fortalecimiento de la Administracin Tributaria, Decreto 20-
2006 y su Reglamento, Acuerdo Gubernativo 425-2006,
Guatemala, C.A.

- Ley Orgnica de la Superintendencia de Administracin
Tributaria SAT-, Decreto 1-98y suReglamento, Acuerdo 07-
2007;nueva edicin, Guatemala C.A. 2007.

Diccionarios
Cabanellas, Guillermo; Alcal Zamora, Luis. (1979).Diccionario
Enciclopdico de Derecho Usual (6 tomos). Buenos Aires,
Repblica de Argentina: Editorial Heliasta S.R.L.



59










ANEXOS











60

LEGISLACIN RELACIONADA
A modo de ilustrar, facilitar y orientar al contribuyente en cuanto a
la legislacin tributaria relacionada con el cierre temporal de
empresas, establecimientos o negocios, se presenta las citas textuales
siguientes:
Ley del Impuesto al Valor Agregado. Artculo 2.
DEFINICIONES. Para los efectos de esta ley se entender:
Por venta: Todo acto o contrato que sirva para transferir a ttulo
oneroso el dominio total o parcial de bienes muebles o inmuebles

Por servicios: La accin o prestacin que una persona hace para
otra y por la cual percibe un honorario, inters, prima, comisin o
cualquier forma de remuneracin, siempre que no sea en relacin
de dependencia.
Por importacin: La entrada o internacin, cumplidos los trmites
legales, de bienes muebles extranjeros destinados al uso o
consumo definitivo en el pas, provenientes de terceros pases o de
los pases miembros del Mercado Comn Centroamericano.
Por exportacin de bienes: La venta, cumplidos todos los trmites
legales, de bienes muebles nacionales o nacionalizados para su
uso o consumo en el exterior.
61

Por la exportacin de servicios: La prestacin de servicios en el
pas, cumplidos todos los trmites legales, a usuarios que no
tienen domicilio ni residencia en el mismo y que estn destinados
exclusivamente a ser utilizados en el exterior, siempre y cuando
las divisas hayan sido negociadas conforme a la legislacin
cambiaria vigente.
Por nacionalizacin: Se produce la nacionalizacin en el instante
en que se efecta el pago de los derechos de importacin que
habilita el ingreso al pas de los bienes respectivos.
Por contribuyente: Toda persona individual o jurdica, incluyendo
el Estado y sus entidades descentralizadas o autnomas, las
copropiedades, sociedades irregulares, sociedades de hecho y
dems entes aun cuando no tengan personalidad jurdica, que
realicen en el territorio nacional , en forma habitual o peridica ,
actos gravados de conformidad con esta ley.
Por perodo impositivo: Un mes calendario.
Por direccin: La Direccin General de Rentas Internas.

Ley del Impuesto al Valor Agregado. Artculo 29.
Documentos obligatorios. Los contribuyentes afectos al impuesto
de esta ley estn obligados a emitir y entregar al adquirente y es
62

obligacin del adquirente exigir y retirar, los siguientes
documentos:
a) Facturas en las ventas que realicen y por los servicios que
presten, incluso respecto de las operaciones exentas;
b) Notas de dbito para aumento de precios o recargos sobre
operaciones ya facturadas;
c) Notas de crdito, para devoluciones, anulaciones o descuentos
sobre operaciones ya facturadas.
d) Otros documentos que, en casos concretos y debidamente
justificados, autorice la Administracin Tributaria para
facilitarle a los contribuyentes el adecuado cumplimiento en
tiempo de sus obligaciones tributarias derivadas de la presente
ley.
La Administracin Tributaria est facultada para autorizar, a
solicitud del contribuyente, el uso de facturas emitidas en cintas,
en forma mecanizada o computarizada, por mquinas
registradoras, reguladas conforme a lo que establece el Artculo
31 de esta ley, siempre que por la naturaleza de las actividades
que realice se justifiquen plenamente.
El reglamento desarrollara los requisitos y condiciones.



63

Ley del Impuesto al Valor Agregado. Artculo 34.
Momento de Emisin de las facturas.
En la venta de bienes muebles las facturas, notas de dbito y notas
de crdito, debern ser emitidas y proporcionadas al adquirente o
comprador, en el momento de la entrega real de los bienes. En el
caso de prestacin de servicio, debern ser emitidas en el momento
en que se reciba la remuneracin.

Ley del Impuesto al Valor Agregado. Artculo 49.
Autorizacin. Todo procedimiento deber iniciarse por funcionario
o empleado, debidamente autorizado para el efecto por la
Administracin Tributaria. sta deber acreditarse ante el
contribuyente y responsable. Obligacin de los pequeos
contribuyentes.
Adicionalmente estn obligados a emitir para todas sus ventas
mayores de veinticinco quetzales (Q25.00)

Cdigo Tributario. Artculo 152.
Todo procedimiento deber iniciarse por funcionario o empleado,
debidamente autorizado para el efecto por la Administracin
64

Tributaria. Esta calidad deber acreditarse ante el contribuyente o
responsable.

Cdigo Tributario. Artculo 151.
ACTAS.
De los hechos que pueden constituir el incumplimiento de
obligaciones o infracciones en materia tributaria, deber dejarse
constancia documentada y se ordenar la instruccin del
procedimiento que corresponda.
El contribuyente presunto infractor, deber estar presente y podr
pedir que se haga constar lo que estime pertinente. En su
ausencia, dicho derecho podr ejercerlo su representante legal o
el empleado a cuyo cargo se encuentre la empresa, local o
establecimiento correspondiente, a quien se advertir que deber
informar al contribuyente de manera inmediata. (Dependiente).
En caso de negativa a cualquier acto de fiscalizacin o
comparecencia, se suscribir acta haciendo constar tal hecho.
Las actas que levanten y los informes que rindan los auditores de
la Administracin Tributaria, tienen plena validez legal en tanto
no se demuestre su inexactitud o falsedad.(En fechas,
direcciones, nombres, modo, tiempo, lugar y forma, etc.)