CRITERIOS NORMATIVOS DEL SAT

Los criterios internos son comunicados o avisos expedidos por el SAT para aclarar el sentido e interpretacin de las disposiciones legales existentes; pero no se expiden para establecer derechos y mucho menos, para imponer obligaciones. Sin embargo, s pueden constituir actos eficaces de disuasin o de modificacin respecto de las estrategias o interpretaciones que tengan los contribuyentes. Los criterios internos (formulados por los funcionarios fiscales facultados) constituyen simples juicios de interpretacin hacia el interior del SAT , su contenido no refleja necesariamente su interpretacin exacta y cuyo alcance corresponde dilucidar en definitiva a los rganos jurisdiccionales. La base legal de los criterios internos es el artculo 33, penltimo prrafo del CFF, al disponer que las autoridades fiscales darn a conocer a los contribuyentes , a travs de a travs de los medios de difusin que se sealen en reglas de carcter general , los criterios de carcter interno que emitan para el debido cumplimiento de las disposiciones fiscales, salvo aquellos que, a juicio de los propia autoridad, tengan el carcter de confidenciales, sin que por ello nazcan obligaciones para los particulaes, y nicamente derivarn derechos de los mismos cuando se publiquen en el DOF. Hasta la fecha no existe ningn criterio interno o normativo publicado en el DOF pues cuando la autoridad pretende generar derechos o beneficios de carcter general hace uso de de las reglas de carcter general o la expedicin de decretos por parte del Ejecutivo Federal con base el Art. 39 del CFF. Criterios no vinculativos El 29 de junio de 2006 entraron en vigor las modificaciones al artculo 33, fraccin I del CFF, consistentes en que mediante el inciso h se facult a las autoridades fiscales para dar a conocer en forma peridica, va publicaciones en el DOF, los criterios no vinculativos de las disposiciones fiscales y aduaneras. La diferencia entre estos criterios y los normativos o internos es de la necesidad de difundir con mayor contundencia la interpretacin o posicin de las autoridades fiscales respecto de ciertos asuntos que han sido detectados como prcticas recurrentes entre los contribuyentes o responsables solidarios y que han afectado la recaudacin fiscal. Dichas acciones u omisiones (prcticas) detectadas las consideran como contrarias a las disposiciones legales. Tcnicamente ambos criterios son no vinculativos porque no deriva en derechos ni obligaciones, pues ni las autoridades ni los contribuyentes se encuentran sometidos (vinculados) a las directrices o interpretaciones fijadas en el mismo. La diferencia escrita entonces, es que los primeros se refieren a orientaciones o facilidades a los contribuyentes para el debido cumplimiento de las disposiciones fiscales y las segundas se refieren a prcticas fiscales indebidas en la que el criterio de la autoridad es contrario al posible inters de los contribuyentes.

Seleccin de algunos criterios no vinculativos.

02/ISR. Enajenacin de bienes de activo fijo. Cuando se enajenen bienes de activo fijo, en trminos del artculo 20, fraccin V de la Ley del ISR, los contribuyentes estn obligados a acumular la ganancia derivada de la enajenacin. Para calcular dicha ganancia, la Ley del ISR establece que la misma consiste en la diferencia entre el precio de venta y el monto original de la inversin, disminuido de las cantidades ya deducidas. Lo anterior se desprende especficamente de lo dispuesto en el artculo 37 de dicha Ley que establece que cuando se enajenen dichos bienes el contribuyente tiene derecho a deducir la parte an no deducida. Por ello, pretender interpretar la Ley en el sentido de que para determinar la utilidad fiscal del ejercicio, el contribuyente debe acumular la ganancia antes referida y, deducir nuevamente el saldo pendiente de depreciar de dichos bienes, constituye una doble deduccin que contraviene lo dispuesto en los artculos 31, fraccin IV y 172, fraccin III de la Ley del ISR, considerando que las deducciones deben restarse una sola vez. Lo dispuesto en el prrafo anterior tambin resulta aplicable a la enajenacin de bienes que se adquieren a travs de un contrato de arrendamiento financiero.

03/ISR. En materia de Inversiones. Considerando las diferencias en el tratamiento fiscal aplicable a los gastos e inversiones, se ha detectado que los contribuyentes otorgan a ciertos conceptos de inversin, el tratamiento de gasto, en forma indebida: a) Las adquisiciones de cable para transmitir datos, voz, imgenes, etc., deben de considerarse como una inversin para efectos del ISR, de acuerdo a lo dispuesto en el artculo 38 de la Ley de la materia, salvo que se trate de adquisiciones con fines de mantenimiento o reparacin. b) La adquisicin de los bienes de activo fijo, como son los refrigeradores, enfriadores, envases retornables, etc., que sean puestos a disposicin de los detallistas que enajenan al menudeo los refrescos y las cervezas, se consideran inversiones para las empresas de dicha industria, conforme a lo dispuesto en el Ttulo II, Seccin II de la Ley del ISR, relativo a inversiones. 05/ISR. Sociedades cooperativas. Salarios y previsin social. Se considera que realiza una prctica fiscal indebida: I. Quien para omitir total o parcialmente el pago de alguna contribucin o para obtener un beneficio en perjuicio del fisco federal, constituya o contrate de manera directa o indirecta a una sociedad cooperativa, para que sta le preste servicios idnticos, similares o anlogos a los que sus trabajadores o prestadores de servicios le prestan o hayan prestado. II. La sociedad cooperativa que deduzca las cantidades entregadas a sus socios cooperativistas, provenientes del Fondo de Previsin Social, as como el socio cooperativista que no considere dichas cantidades como ingresos por los que est obligado al pago del ISR. III. Quien asesore, aconseje, preste servicios o participe en la realizacin o la implementacin de

cualquiera de las prcticas anteriores. Este criterio tambin es aplicable a las sociedades en nombre colectivo o en comandita simple. 10/ISR. Participacin de los Trabajadores en las Utilidades de las Empresas. Los contribuyentes que hayan obtenido el amparo y la proteccin de la Justicia de la Unin, en contra de la aplicacin del artculo 16 de la Ley del ISR y, con ello, hubiesen obtenido el derecho a calcular la base de la participacin de los trabajadores en las utilidades de la empresa, de conformidad con el procedimiento previsto en el artculo 10 de la misma Ley, no tienen derecho a considerar que la utilidad fiscal, base del reparto de utilidades, deba ser disminuida con la amortizacin de prdidas de ejercicios anteriores, ya que la base para determinar la participacin de los trabajadores en las utilidades de las empresas es la utilidad fiscal y no el resultado fiscal. La primera Sala de la Suprema Corte de Justicia de la Nacin se ha pronunciado en este mismo sentido al resolver la tesis nmero 1. /J. 64/2004. 15/ISR. Inventarios Negativos. En el caso de que el contribuyente obtenga una cantidad negativa en el clculo del ajuste a los montos que se tienen que acumular en el ejercicio por concepto de inventario acumulable, en el supuesto de que el inventario al cierre del ejercicio 2005 hubiese disminuido respecto del inventario base, se considera una prctica fiscal indebida el hecho de disminuir los ingresos acumulables del ejercicio con las cantidades negativas resultantes, toda vez que se trata de un inventario acumulable y no de una deduccin autorizada. Este mismo criterio ser aplicable en el caso de disminuciones de inventarios en ejercicios posteriores. 02/IVA. Alimentos preparados para su consumo en el lugar de su enajenacin. Se consideran alimentos preparados para su consumo en el lugar de su enajenacin, los que resulten de la combinacin de aquellos productos que, por s solos y por su destino ordinario, pueden ser consumidos sin necesidad de someterse a otro proceso de elaboracin adicional, cuando queden a disposicin del adquirente los instrumentos o utensilios necesarios para su coccin o calentamiento. Se ha detectado que algunas tiendas de las denominadas de conveniencia han aplicado equivocadamente el artculo 2-A, fraccin I, inciso b) de la Ley del IVA y calculado el gravamen a la tasa del 0%, por las enajenaciones que realizan, no obstante que el ltimo prrafo de dicha fraccin los grava a la tasa general. 02/IETU. No deducibilidad de los intereses pagados a entidades que integran el sistema financiero para la Ley del Impuesto empresarial a tasa nica. No es procedente interpretar que los intereses pagados a las entidades que integran el sistema financiero son deducibles, ya que el artculo 3, fraccin I, segundo prrafo de la Ley del Impuesto Empresarial a Tasa nica claramente establece que no se consideran dentro de las actividades por la prestacin de servicios independientes a las operaciones de financiamiento o de mutuo que den lugar al pago de intereses que no se consideren parte del precio en los trminos del artculo 2 de esta Ley.

Seleccin de algunos criterios internos

7/2007/CFF Actualizacin. No se considera ingreso acumulable para efectos del clculo del impuesto sobre la renta. El monto de la actualizacin correspondiente a las devoluciones, aprovechamientos y compensacin de saldos a favor a cargo del fisco federal, no debe considerarse como ingreso acumulable para efectos del clculo del impuesto sobre la renta. Ello es as, toda vez que la actualizacin constituye una partida no deducible en el impuesto sobre la renta en los trminos del artculo 17-A del Cdigo Fiscal de la Federacin, y que la misma tiene como finalidad el reconocimiento de los efectos que los valores sufren por el transcurso del tiempo y por los cambios de precios en el pas. 2/2008/ISR Los estmulos fiscales constituyen ingresos acumulables para efectos de la Ley del Impuesto sobre la Renta. El artculo 17 de la Ley del Impuesto sobre la Renta establece que las personas morales acumularn la totalidad de los ingresos en efectivo, en bienes, en servicio, en crdito o de cualquier otro tipo, sealando expresamente en el prrafo segundo que no se consideran ingresos, aqullos que obtenga el contribuyente por aumento de capital, por pago de la prdida por sus accionistas, por primas obtenidas por la colocacin de acciones que emita la propia sociedad o por utilizar para valuar sus acciones el mtodo de participacin ni los que obtengan con motivo de la reevaluacin de sus activos y de su capital. Los estmulos fiscales constituyen un ingreso en crdito, el cual no se encuentra sealado en la excepcin contenida en el segundo prrafo del artculo 17 de la Ley del Impuesto sobre la Renta. As, los estmulos fiscales son ingresos acumulables en trminos del primer prrafo del artculo 17 de la Ley del Impuesto sobre la Renta, excepto para el caso en donde haya una disposicin expresa, estableciendo que no se considere como un ingreso acumulable. Autorizado mediante oficio nmero 600-04-02-2008-77251 de 12 de diciembre de 2008. 47/2007/ISR Deduccin de prdidas por caso fortuito y fuerza mayor. A. Una prdida de dinero en efectivo derivada de un robo o fraude podr ser deducida en los trminos del artculo 29, fraccin VI de la Ley del Impuesto sobre la Renta como caso de fuerza mayor, siempre que se renan los siguientes requisitos: 1. Que las cantidades perdidas, cuya deduccin se pretenda, se hubieren acumulado para los efectos del Impuesto Sobre la Renta. 2. Que se acrediten los elementos del cuerpo del delito. Para ello, el contribuyente deber de denunciar el delito y contar con copia certificada del auto de cabeza de proceso o de radicacin, emitido por el juez competente. Dicha copia certificada deber exhibirse a requerimiento de la autoridad fiscal. Las cantidades que se recuperen se acumularn de conformidad con el artculo 20, fraccin VII de la Ley del Impuesto sobre la Renta.

Igualmente, el contribuyente volver a acumular las cantidades deducidas conforme al presente criterio en el caso de que la autoridad competente emita conclusiones no acusatorias, confirmadas, en virtud de que las investigaciones efectuadas hubieran indicado que los elementos del tipo no estuvieren acreditados, y el juez hubiere sobresedo el juicio correspondiente. En relacin con el prrafo anterior, en los casos en los que no se acredite la prdida de dinero en efectivo o la que se derive por robo o fraude, la cantidad manifestada por el contribuyente como prdida, deber acumularse previa actualizacin de conformidad con el artculo 17-A del Cdigo Fiscal de la Federacin, desde el da en que se efectu la deduccin hasta la fecha en que se acumule. B. En caso de que la prdida de bienes a que se refiere el artculo 43 de la Ley del Impuesto sobre la Renta derive de la comisin de un delito, el contribuyente para realizar la deduccin correspondiente deber cumplir con el requisito a que se refiere el numeral 2 del rubro anterior. 49/2007/ISR Bienes que se adquieren para darlos en alquiler o arrendamiento a terceros. Forman parte del activo fijo. De conformidad con el artculo 38 de la Ley del Impuesto sobre la Renta, activo fijo es el conjunto de bienes tangibles que utilizan los contribuyentes para la realizacin de sus actividades y que se demeritan por el uso en el servicio del contribuyente y por el transcurso del tiempo, cuya finalidad es la utilizacin para el desarrollo de las actividades del contribuyente, y no la de ser enajenados dentro del curso normal de sus operaciones. De esta manera, si la actividad del contribuyente consiste en la distribucin y alquiler de videogramas, audiogramas, videos digitales, pelculas cinematogrficas y cualquier otro medio anlogo, se considera que stos forman parte de su activo fijo. En virtud de lo anterior, no pueden considerarse como parte del costo de lo vendido en trminos del artculo 29, fraccin II de la misma Ley. 51/2007/ISR Aumento de la prdida fiscal en declaraciones complementarias. De conformidad con el artculo 61, tercer prrafo de la Ley del Impuesto sobre la Renta cuando el contribuyente no disminuya en un ejercicio la prdida fiscal del ejercicio anterior, pudiendo haberlo hecho conforme al mencionado artculo, perder el derecho a hacerlo en los ejercicios posteriores y hasta por la cantidad en la que pudo haberlo efectuado. Ahora bien, el segundo prrafo del mencionado artculo establece que slo podr disminuirse la prdida fiscal, ocurrida en un ejercicio, contra la utilidad fiscal de los diez ejercicios siguientes hasta agotarla. Por lo tanto, si a travs de declaracin normal, declaracin de correccin por dictamen y declaracin de correccin, en los casos en los que la autoridad fiscal haya ejercido sus facultades de comprobacin, el contribuyente incrementa la utilidad fiscal declarada o convierte la prdida fiscal declarada en utilidad fiscal, se considera que no se pierde el derecho a disminuir una cantidad igual a la utilidad fiscal incrementada, o a disminuir adicionalmente, una cantidad igual a la prdida convertida en utilidad fiscal, ya que la amortizacin correspondiente no pudo haberse hecho de conformidad con lo establecido en el mismo artculo 61 de la Ley del Impuesto sobre la Renta.

52/2007/ISR Actualizacin de prdidas fiscales. Factor aplicable a las previstas en el artculo 61 de la Ley del Impuesto sobre la Renta. De conformidad con el artculo 61 de la Ley del Impuesto sobre la Renta, el monto de la prdida fiscal ocurrida en un ejercicio debe ser actualizado multiplicndolo por el factor correspondiente al periodo comprendido desde el primer mes de la segunda mitad del ejercicio en que ocurri, hasta el ltimo mes del propio ejercicio. Por otro lado, el artculo 7o., fraccin II de la citada Ley, establece que cuando la ley prevenga la actualizacin de un valor al trmino de un periodo el factor de actualizacin se determinar dividiendo el ndice Nacional de Precios al Consumidor del mes ms reciente del periodo, entre el citado ndice correspondiente al mes ms antiguo del periodo. Por tanto, en trminos del artculo 7o., fraccin II de la Ley del Impuesto sobre la Renta, el factor para actualizar la prdida fiscal referida en el citado artculo 61 de la Ley del Impuesto sobre la Renta, se obtendr dividiendo el ndice Nacional de Precios al Consumidor del mes de diciembre del ejercicio en que ocurri la perdida, entre el correspondiente al mes de julio del mismo ejercicio. 7/2008/ISR Cumplimiento del requisito de generalidad establecido en el artculo 109, fraccin VI de la Ley del Impuesto sobre la Renta. El artculo 109, fraccin VI de la Ley del Impuesto sobre la Renta establece que no se pagar impuesto sobre la renta por aquellos ingresos obtenidos con motivo de subsidios por incapacidad, becas educacionales para los trabajadores o sus hijos, guarderas infantiles, actividades culturales y deportivas, y otras prestaciones de previsin social, de naturaleza anloga, que se concedan de manera general, de acuerdo con las leyes o por contratos de trabajo. Se considera que el requisito de generalidad a que se refiere el citado artculo 109, fraccin VI, se cumple cuando determinadas prestaciones de previsin social se concedan a la totalidad de los trabajadores que se coloquen en el supuesto que dio origen a dicho beneficio. En consecuencia, los contribuyentes no pagarn impuesto sobre la renta por los ingresos obtenidos con motivo de prestaciones de previsin social cuando las mismas se concedan a todos los trabajadores que tengan derecho a dicho beneficio, conforme a las leyes o por contratos de trabajo. Autorizado mediante oficio nmero 600-04-02-2008-77251 de 12 de diciembre de 2008. 57/2007/ISR Premios por asistencia y puntualidad. No son ingresos anlogos a los establecidos en el artculo 109 de la Ley del Impuesto sobre la Renta. El artculo 109, fraccin VI de la Ley del Impuesto sobre la Renta, establece que no se pagar el impuesto por la obtencin de ingresos percibidos con motivo de subsidios por incapacidad, becas educacionales para los trabajadores o sus hijos, guarderas infantiles, actividades culturales y deportivas, y otras prestaciones de previsin social, de naturaleza anloga, que se concedan de manera general, de acuerdo con las leyes o por contratos de trabajo. Por otro lado, dicha Ley en su artculo 8o., ltimo prrafo, establece que se considera previsin social, las erogaciones efectuadas por los patrones a favor de sus trabajadores que tengan por objeto satisfacer contingencias o necesidades presentes o futuras, as

como el otorgar beneficios a favor de dichos trabajadores, tendientes a su superacin fsica, social, econmica o cultural, que les permitan el mejoramiento de su calidad de vida y en la de su familia. Por lo anterior, los premios otorgados a los trabajadores por concepto de puntualidad y asistencia al ser conferidos como un estmulo a aquellos trabajadores que se encuentren en dichos supuestos, no tienen una naturaleza anloga a los ingresos exentos establecidos en el artculo 109, fraccin VI de la Ley del Impuesto sobre la Renta, por que su finalidad no es hacer frente a contingencias futuras ni son conferidos de manera general. 58/2007/ISR Vales de despensa. Son una erogacin deducible para el empleador. El artculo 8o., ltimo prrafo de la Ley del Impuesto sobre la Renta, establece que para los efectos de dicha ley, se considera previsin social, las erogaciones efectuadas por los patrones a favor de sus trabajadores que tengan por objeto satisfacer contingencias o necesidades presentes o futuras, as como el otorgar beneficios a favor de dichos trabajadores, tendientes a su superacin fsica, social, econmica o cultural, que les permitan el mejoramiento de su calidad de vida y en la de su familia. En este sentido, los vales de despensa son erogaciones patronales a favor de los trabajadores que tienen por objeto satisfacer contingencias o necesidades presentes o futuras, otorgando beneficios al trabajador. As, de conformidad con lo previsto en el artculo 109, fraccin VI de la Ley del Impuesto sobre la Renta, el importe de los vales de despensa que las empresas entreguen a sus trabajadores ser un ingreso exento para el trabajador hasta el lmite, que para los gastos de previsin social establece el ltimo prrafo del citado artculo, y ser un concepto deducible para el empleador en los trminos del artculo 31, fraccin XII de la misma ley. 62/2007/ISR Prstamos a socios y accionistas. Se consideran dividendos. El artculo 165, fracciones II y III de la Ley del Impuesto sobre la Renta considera como dividendos o utilidades distribuidas, los prstamos efectuados a socios y accionistas que no renan requisitos fiscales y las erogaciones no deducibles hechas en favor de los mismos. En los trminos del artculo 11 de la misma ley, las personas morales que distribuyan dividendos o utilidades que no provengan de la Cuenta de Utilidad Fiscal Neta, debern calcular el impuesto que corresponda. Derivado de que la aplicacin de los ingresos tipificados como utilidades distribuidas en los trminos del artculo 165, fracciones II y III de la Ley del Impuesto sobre la Renta, no provienen de la Cuenta de Utilidad Fiscal Neta, por lo que debe estarse a lo dispuesto a lo sealado en el artculo 11 de la ley en comento. 67/2007/IVA Pago y acreditamiento de impuesto al valor agregado por importaciones, cuando las actividades del importador estn gravadas a la tasa del 0%. De conformidad con lo dispuesto en los artculos 1o. de la Ley del Impuesto al Valor Agregado y 55 de su Reglamento, las empresas que importan maquinaria y equipo no producidos en el pas, para el desarrollo de las funciones propias de su actividad, debern pagar el impuesto al valor agregado que les corresponda, pudiendo acreditarlo en los trminos y con los requisitos que establecen los artculos 4o. y 5o. de la ley de la

materia, independientemente de que las actividades del importador se encuentren gravadas a la tasa del 0%. 70/2007/IVA Retenciones de impuesto al valor agregado. No proceden por servicios prestados como actividad empresarial. De conformidad con el artculo 1-A, fraccin II, inciso a) de la Ley del Impuesto al Valor Agregado, las personas morales que reciban servicios personales independientes, o usen o gocen temporalmente bienes prestados u otorgados por personas fsicas, estn obligadas a retener el impuesto que se les traslade. Por otro lado, el artculo 14, ltimo prrafo de la misma ley define que la prestacin de servicios independientes se considera que tiene la caracterstica de personal cuando adems de ser de las actividades reguladas por dicho artculo no tenga naturaleza de actividad empresarial. Por lo anterior, la retencin tratndose de prestacin de servicios, nicamente se dar cuando no tengan la caracterstica de actividad empresarial, en trminos del artculo 16 del Cdigo Fiscal de la Federacin, y por lo mismo puedan considerarse servicios personales. 75/2007/IVA Alimentos preparados. Para los efectos del artculo 2-A, fraccin I, ltimo prrafo de la Ley del Impuesto al Valor Agregado, se consideran alimentos preparados para su consumo en el lugar de su enajenacin, los alimentos enajenados como parte del servicio genrico de comidas, prestado por hoteles, restaurantes, fondas, loncheras, torteras, taqueras, pizzeras, cocinas econmicas, cafeteras, comedores, rosticeras, bares, cantinas, servicios de banquetes o cualesquiera otros de la misma naturaleza, en cualquiera de las siguientes modalidades: servicio en el plato, en la mesa, a domicilio, al cuarto, para llevar y autoservicio. Se considera que prestan el servicio genrico de comidas las tiendas de autoservicio nicamente por la enajenacin de alimentos preparados o compuestos, listos para su consumo y ofertados a granel, independientemente de que los hayan preparado o combinado, o adquirido ya preparados o combinados. Por consiguiente, la enajenacin de dichos alimentos ha estado afecta a la tasa general. Las enajenaciones que hagan los proveedores de las tiendas de autoservicio respecto de los mencionados alimentos, sin que medie preparacin o combinacin posterior por parte de las tiendas de autoservicio, igualmente han estado afectas a la tasa general. 76/2007/IVA Productos destinados a la alimentacin. Para efectos de lo establecido en el artculo 2-A, fraccin I, inciso b) de la Ley del Impuesto al Valor Agregado se estar a lo siguiente: Se entiende por productos destinados a la alimentacin, aqullos que, sin requerir transformacin o industrializacin adicional, se ingieren como tales por humanos o animales para su alimentacin, aunque al prepararse por el consumidor final se cuezan o combinen con otros productos destinados a la alimentacin. La enajenacin de los insumos o materias primas que se incorporen, dentro de un procedimiento de industrializacin o transformacin, a productos destinados a la alimentacin, ha estado afecta a la tasa del 0% siempre que dichas materias primas o insumos se contemplen en la definicin del prrafo anterior.

La enajenacin de insumos o materias primas, tales como sustancias qumicas, colorantes, aditivos o conservadores, que se incorporan al producto alimenticio, est afecta a la tasa general, salvo que se ubiquen en la definicin del segundo prrafo de este criterio normativo. 10/2008/IVA Alimentos preparados para su consumo en el lugar de su enajenacin. Para efectos del artculo 2o. A, fraccin I, ltimo prrafo de la Ley del Impuesto al Valor Agregado, tambin se consideran alimentos preparados para su consumo en el lugar de su enajenacin, los que resulten de la combinacin de aquellos productos que, por s solos y por su destino ordinario, pueden ser consumidos sin necesidad de someterse a otro proceso de elaboracin adicional, cuando queden a disposicin del adquirente los instrumentos o utensilios necesarios para su coccin o calentamiento. Autorizado mediante oficio nmero 600-04-02-2008-77249 de 25 de noviembre de 2008.

84/2007/IVA Devolucin de saldos a favor del impuesto al valor agregado. No procede la devolucin del remanente de un saldo a favor, si previamente se acredit contra un pago posterior a la declaracin en la que se determin. De conformidad con lo establecido en el artculo 6o., primer prrafo de la Ley del Impuesto al Valor Agregado, cuando en la declaracin de pago resulte saldo a favor, el contribuyente podr acreditarlo contra el impuesto a su cargo que le corresponda en los meses siguientes hasta agotarlo, solicitar la devolucin o compensarlo contra otros impuestos. En ese sentido, con fundamento en la disposicin antes sealada no es factible la acumulacin de remanentes de saldos a favor pendientes de acreditar, toda vez que el esquema es de pagos mensuales y definitivos conforme lo previsto en el artculo 5-D de la Ley del Impuesto al Valor Agregado, se considera que en los casos en que los contribuyentes despus de haber determinado un saldo a favor, acrediten el mismo en una declaracin posterior, resultndoles un remanente, debern seguir acreditndolo hasta agotarlo, sin que en dicho caso sea procedente su devolucin o compensacin. 85/2007/IVA Compensacin de impuesto al valor agregado. Casos en que procede. El saldo a favor del impuesto al valor agregado de un mes posterior podr compensarse contra el adeudo a cargo del contribuyente por el mismo impuesto correspondiente a meses anteriores, con su respectiva actualizacin y recargos, de conformidad con el artculo 23, primer prrafo del Cdigo Fiscal de la Federacin, con relacin al artculo 1 del mismo ordenamiento.