Tesis de Ayuda Sobre NIC y NIIF

INSTITUTO PROFESIONAL LOS LEONES.
IMPACTO DE LA APLICACIN DE LAS NORMAS INTERNACIONALES DE CONTABILIDAD E INFORMACIN FINANCIERA EN LA EMPRESA AMERICAN SCREW DE CHILE S.A. Y EN SU INFORME DE AUDITORA.
PROYECTO DE SEMINARIO PARA OPTAR AL TTULO DE CONTADOR AUDITOR.
INTEGRANTES: Alexander Gonzlez Cofr. Edgardo Ortiz Huala. Evelyn Pez Caldern.
PROFESOR GUA: Sergio Gallardo Muoz. Santiago, 2011.
DEDICATORIAS.
Dedico el presente trabajo a Dios y a mis padres, quienes han sido sostn y apoyo en mis esfuerzos de superacin profesional. Dedico tambin este xito acadmico a mi familia en general y, especialmente a mis abuelos, quienes me brindaron el respaldo espiritual tan necesario en esta instancia. A mis hermanos, para que en el futuro tengan xito y puedan mantener una visin de superacin en sus vidas mediante el estudio continuo. Alexander Gonzlez Cofr.
A mis padres, por su valioso apoyo en todo momento, desde el inicio de mis estudios hasta el logro de mis objetivos. A los amigos y compaeros de trabajo, que siempre tuvieron una palabra de aliento en los momentos de debilidad durante esta difcil etapa. Dedico este xito profesional a mi pololo, con quien hemos estado en esta parte ms compleja juntos y siempre apoyndonos. Evelyn Pez Caldern. A mi familia, que se esforz durante todo este tiempo para que esto sea como lo es hasta ahora; es el pilar ms importante que tengo. A mis compaeros de curso y a todos quienes estuvieron en este largo camino y me apoyaron incondicionalmente. Edgardo Ortiz Huala.
AGRADECIMIENTOS.
Fueron cuatro aos que realmente marcaron una etapa en cada uno de nosotros, cuatro aos que no se olvidarn nunca.
Durante este largo camino, lleno de momentos imborrables, se conocieron grandes amigos, buenos profesores, algunos encontraron el amor, en fin, una etapa colmada de sacrificios que se compensan y se pagan con estos momentos.
En toda esta experiencia existen personas que se merecen las gracias, porque sin su valioso aporte no hubiera sido posible este trabajo y tambin hay quienes las merecen por haber plasmado una huella en el camino.
Los principales agradecimientos estn dirigidos a nuestras familias, que fueron parte fundamental en el desarrollo de este sueo, que es ser un profesional de prestigio, ya que nos apoyaron en todo momento, dndonos nimo para seguir adelante y no rendirnos nunca.
Un grato agradecimiento es a nuestro profesor gua, Don Sergio Gallardo Muoz, un gran profesional, quien nos llev por la senda de la excelencia, un gran profesor y, a la vez, un gran amigo que siempre ha estado pendiente de nuestras inquietudes y dudas, quien nunca se neg a entregarnos sus conocimientos y su ayuda.
A los compaeros y amigos de curso, que compartieron con nosotros estos cuatro grandes aos; a nuestros profesores, que nos brindaron sus enseanzas y su experiencia para afrontar un difcil y competitivo mundo laboral; al Instituto
Profesional Los Leones, que nos dio la oportunidad de estudiar esta apasionante carrera, para ser de lite y a todos quienes fueron esenciales en aras de este gran logro.
NDICE.
PORTADA. DEDICATORIAS. AGRADECIMIENTOS. NDICE. INTRODUCCIN. Captulo I: Marco Terico. 1. Marco Terico. 1.1. La Globalizacin. 1.1.1. Implicancias de la Globalizacin. 1.1.2. Implicancias de la Globalizacin en Chile. 1.1.3. Ventajas de la Globalizacin. 1.1.4. Desventajas de la Globalizacin. 1.2. El Rubro de los Artculos de Sujecin. 1.3. Expectativas a Futuro para el Rubro del Sector de los Elementos de Sujecin. 42 1 2 3 5 19 23 24 24 25 30 34 37 40
Captulo
II:
Problema
de
Investigacin,
Objetivos
44
Metodologa. 2. Problema de Investigacin, Objetivos y Metodologa. 2.1. Problema de Investigacin. 2.2. Objetivos. 2.2.1. Objetivo General. 2.2.2. Objetivo Especficos. 2.3. Metodologa. 2.3.1. Herramientas e Instrumentos Utilizados. 2.3.1.1. Anlisis de la Bibliografa. 2.3.1.2. Entrevistas. 2.3.1.3. Tcnicas de Auditora. 2.3.2. Poblacin y Muestra Considerada. Captulo III: Las Normas Internacionales de Contabilidad e Informacin Financiera. 3. Las Normas Internacionales de Contabilidad e Informacin Financiera. 3.1. Normas Internacionales de Contabilidad (NIC). 57 57 56 45 45 46 47 47 47 48 48 48 48 53
3.1.1. NIC 1: Presentacin de Estados Financieros. 3.1.2. NIC 2: Inventarios. 3.1.3. NIC 3. 3.1.4. NIC 4. 3.1.5. NIC 5. 3.1.6. NIC 6. 3.1.7. NIC 7: Estados de Flujos de Efectivos. 3.1.8. NIC 8: Polticas Contables y Cambios en las Estimaciones. 3.1.9. NIC 9. 3.1.10. NIC 10: Hechos Ocurridos despus del Periodo sobre el que se Informa. 3.1.11. NIC 11: Contratos de Construccin. 3.1.12. NIC 12: Impuesto a las Ganancias. 3.1.13. NIC 13. 3.1.14. NIC 14. 3.1.15. NIC 15. 3.1.16. NIC 16: Propiedad, Planta y Equipo.
57 61 63 63 63 63 64
68 72
73 75 78 81 81 81 82
3.1.17. NIC 17: Arrendamientos. 3.1.18. NIC 18: Ingresos de Actividades Ordinarias. 3.1.19. NIC 19: Beneficios a los Empleados. 3.1.20. NIC 20: Contabilizacin de las Subvenciones del Gobierno e Informacin a Revelar sobre Ayudas Gubernamentales. 3.1.21. NIC 21: Efectos de las Variaciones en las Tasas de Cambios de la Moneda Extranjera. 3.1.22. NIC 22. 3.1.23. NIC 23: Costos por Prstamos. 3.1.24. NIC 24: Informacin a Revelar sobre Partes Relacionadas. 3.1.25. NIC 25. 3.1.26. NIC 26: Contabilizacin e Informacin Financiera sobre Planes de Beneficios por Retiro. 3.1.27. NIC 27: Estados Financieros Consolidados y Separados. 3.1.28. NIC 28: Inversiones en Asociados.
86 90 95
102
106 113 113
116 120
120
124 128
3.1.29. NIC 29: Informacin Financiera en Economas Hiperinflacionarias. 3.1.30. NIC 30. 3.1.31. NIC 31: Participacin en Negocios Conjuntos. 3.1.32. NIC 32: Instrumentos Financieros: Presentacin. 3.1.33. NIC 33: Ganancias por Accin. 3.1.34. NIC 34: Informacin Financiera Intermedia. 3.1.35. NIC 35. 3.1.36. NIC 36: Deterioro del Valor de los Activos. 3.1.37. NIC 37: Provisiones, Pasivos Contingentes y Activos Contingentes. 3.1.38. NIC 38: Activos Intangibles. 3.1.39. NIC 39: Instrumentos Financieros: Reconocimiento y Medicin. 3.1.40. NIC 40: Propiedades de Inversin. 3.1.41. NIC 41: Agricultura.
130
133
133
138 145 149 152 153
161 165
175 185
188
3.2. Normas Internacionales de Informacin Financiera (NIIF). 3.2.1. NIIF 1: Adopcin por Primera Vez de las Normas Internacionales de Informacin Financiera. 3.2.2. NIIF 2: Pagos Basados en Acciones. 3.2.3. NIIF 3: Combinaciones de Negocios. 3.2.4. NIIF 4: Contratos de Seguros. 3.2.5. NIIF 5: Activos no Corrientes Mantenidos para la Venta y Operaciones Discontinuados. 3.2.6. NIIF 6: Exploracin y Evaluacin de Recursos Minerales. 3.2.7. NIIF 7: Instrumentos Financieros: Informacin a Revelar. 3.2.8. NIIF 8: Segmentos de Operacin. Captulo IV: Comparacin de las Normas Internacionales de Contabilidad (NIC) y los Principios Contables Generalmente Aceptados (PCGAs) Chilenos. 4. Comparacin de las Normas Internacionales de Contabilidad (NIC) y los Principios Contables Generalmente Aceptados (PCGAs) Chilenos. 218 217 212 214 209 206 191 193 198 202 191
10
4.1. Presentacin de los Estados Financieros. 4.2. Inventarios. 4.3. Estados de Flujo de Efectivos. 4.4. Ganancia o Prdida del Periodo, Errores Fundamentales y Cambios en las Polticas Contables. 4.5. Contingencias y Hechos Ocurridos despus de la Fecha del Balance. 4.6. Impuesto sobre las Ganancias. 4.7. Propiedad, Planta y Equipo. 4.8. Arrendamientos. 4.9. Ingresos. 4.10. Beneficios a los Empleados. 4.11. Efectos de Variacin en las Tasas de Cambio de la Moneda Extranjera. 4.12. Costos por Prstamos. 4.13. Informacin a Revelar sobre Partes Relacionadas. 4.14. Estados Financieros Consolidados y Contabilizacin en Subsidiarias.
218 219 221
223
226 228 230 232 234 236
237 239 241
243
11
4.15. Contabilizacin de Inversiones en Empresas Asociadas. 4.16. Informacin Financiera sobre los Intereses en Negocios Conjuntos. 4.17. Instrumentos Financieros: Presentacin. 4.18. Ganancias por Accin. 4.19. Informacin Financiera Intermedia. 4.20. Deterioro del Valor de los Activos. 4.21. Provisiones, Activos Contingentes y Pasivos Contingentes. 4.22. Activos Intangibles. 4.23. Instrumentos Financieros. 4.24. Propiedades de Inversin. Captulo V American Screw de Chile S.A.. 5. American Screw de Chile S.A. 5.1. Aspectos Generales. 5.2. Historia. 5.3. Comercializacin. 254 255 257 259 262 263 263 264 265 247 248 249 251 253 245
12
5.3.1. Lnea de Productos. 5.3.2. Polticas de Fijacin de Precios. 5.3.3. Publicidad 5.3.4. Polticas de Produccin de Nuevos Productos. 5.3.5. Envasado del Producto. 5.3.6. Segmentacin del Mercado. 5.4. Recursos Humanos. 5.4.1. Organigrama Jerrquico. 5.4.2. Organizacin Interna. 5.5. Produccin. 5.5.1. Polticas de Calidad. 5.5.2. Pernera. 5.5.2.1. Productos de la Lnea de Pernera. 5.5.3. Tornillera. 5.5.3.1. Productos de la Lnea de Tornillera. 5.5.4. Fijaciones.
265 266 266
267 267 268 268 269 270 271 274 275 278 284 286 295
13
5.5.4.1. Productos de la Lnea de Fijaciones. 5.5.5. Fischer. 5.5.5.1. Productos de la Lnea de Fijaciones. 5.6. Anlisis Financiero. 5.6.1. Balance General Ao 2008. 5.6.1.1. ndices de Solvencia. 5.6.1.2. ndices de Actividad. 5.6.1.3. ndices de Endeudamiento. 5.6.1.4. ndices de Rentabilidad. 5.6.1.5. Conclusiones de los Ratios Financieros del Ao 2008. 5.6.2. Balance General Ao 2009. 5.6.2.1. ndices de Solvencia. 5.6.2.2. ndices de Actividad. 5.6.2.3. ndices de Endeudamiento. 5.6.2.4. ndices de Rentabilidad. 5.6.2.5. Conclusiones de los Ratios Financieros del Ao 2009.
296 302 302 306 306 310 311 313 314
315 317 320 321 322 324
325
14
5.6.3. Anlisis Horizontal Ao 2008 - 2009. 5.6.4. Anlisis Vertical Ao 2008. 5.6.5. Anlisis Vertical Ao 2009. 5.7 FODA. Captulo VI Impacto de las Normas Internacionales de Contabilidad y de las Normas Internacionales de Informacin Financiera en la Contabilidad y Estados Financieros de American Screw de Chile S.A.. 6. Impacto de las Normas Internacionales de Contabilidad y de las Normas Internacionales de Informacin Financiera en la Contabilidad y Estados Financieros de American Screw de Chile S.A.. 6.1. Balance de Ocho Columnas al 31/12/2008. 6.2. Balance de Ocho Columnas al 31/12/2009. 6.3. NIC 2: Inventarios. 6.3.1. Existencias Segn NIC 2 Balance 2008. 6.3.2. Existencias Segn NIC 2 Balance 2009. 6.3.3. Comparacin con la Aplicacin de las NIC y el Efecto de Descartar la Correccin Monetaria.
326 330 332 334
338
339 339 392 444 450 454
462
15
6.3.3.1. Detalle del Clculo de la Correccin Monetaria del Periodo. 6.4. NIC 16: Propiedad, Planta y Equipo. 6.4.1. Los Trminos Utilizados en las Aplicacin de la Norma. 6.4.2. Balance General 2008 con Aplicacin NIC 16. 6.4.3. Balance General 2009 con Aplicacin NIC 16. 6.5. NIC 17: Arrendamiento. 6.6. NIC 1: Presentacin de los Estados Financieros. 6.6.1. La Confeccin de los Estados Financieros Internacionales. 6.6.2. El Balance de la Situacin. 6.6.3. Estado de Cambio en el Neto Patrimonial. 6.6.4. Estado de Flujo de Efectivo. 6.6.5. Las Notas a los Estados Financieros. 6.7. NIC 31: Participacin en Negocios Conjuntos. 6.8. NIC 33: Ganancias por Accin. 490 492 497 498 499 501 510 464 469 477 486 488 463 463
16
6.9. NIIF 5: Valorizacin de Activos no Corrientes (o Grupos Enajenables de Elementos) Clasificados como Mantenidos para la Venta. 6.10. NIIF 7: Instrumentos Financieros: Informacin a Revelar. 6.11. NIC 21: Correccin Monetaria. 6.12. Balance General Clasificado y Estado de Resultado Segn PCGAs. 6.13. Balance y Cuenta de Prdidas y Ganancias Segn Aplicacin de las NIC/NIIF. Captulo VII Impacto en la Auditora. 7. Impacto en la Auditora. 7.1. Programas de Auditora. 7.1.1. Auditora de Cuenta por Cobrar. 7.1.2. Auditora a la Propiedad, Planta y Equipo. 7.1.3. Auditora a Cuenta por Pagar. 7.1.4. Programa y Procedimientos de Auditora al Rubro de Existencias. 7.2. Efectos en el Trabajo del Auditor.
516
528 536
537
541 545 546 546 546 553 556
560
569
17
7.3. El Dictamen del Auditor sobre los Estados Financieros. 7.3.1. Elementos Bsicos del Dictamen del Auditor. 7.3.2. Asuntos que si Afectan la Opinin del Auditor. 7.3.3. Limitacin en el Alcance. 7.3.4. Desacuerdo con la Administracin. 7.4. Informe de Auditora para la Empresa American Screw de Chile S.A.. 7.4.1. Dictamen de Auditora Segn los Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados (PCGAs). 7.4.2. Dictamen de Auditora Segn Normas Internacionales de Contabilidad y de Informacin Financiera. 7.4.3. Principales Diferencias entre los Dictmenes. CONCLUSIONES. BIBLIOGRAFA. ANEXOS. GLOSARIO. 591 593 594 598 599 609 589 588 574 575 582 583 586
18
INTRODUCCIN.
El presente trabajo est basado en un tema de actualidad, que afecta a nuestro pas en relacin a la profesin de Contador Auditor, especficamente se pretende identificar el impacto que se produce al implementar las Normas Internacionales de Contabilidad (NIC) y Normas Internacionales de Informacin Financiera (NIIF) en la empresa American Screw de Chile S.A..
En este proyecto se realiz un anlisis de los efectos de la aplicacin de estas normas en la empresa, identificando cuales son los cambios ms significativos, que se puedan producir en el mbito contable, el efecto que produce en el trabajo e informe de auditora.
Con el fin de presentar este trabajo de manera clara y legible, se encuentra dividido en siete captulos, conclusiones, bibliografa, anexos y glosario, segn los criterios tcnicos para elaborar el mismo.
En el Captulo I, el marco terico trata, en primera instancia, el tema de la globalizacin, donde se visualizan las implicancias de la globalizacin a nivel mundial, como tambin a nivel de pas. De igual forma, se expone el rubro de la empresa y sus expectativas.
El Captulo II plantea el problema de investigacin, generndose la hiptesis. Luego se detallan los objetivos y, por ltimo, se desarrolla la metodologa de la investigacin.
19
En el Captulo III se detallan las normas internacionales de contabilidad e informacin financiera, cubriendo su contenido especfico a nivel descriptivo, de tal manera de interiorizar al lector en la materia.
El Captulo IV versa sobre la comparacin de las normas internacionales
de
contabilidad (NIC) y los principios de contabilidad generalmente aceptados (PCGAs) chilenos, presentndose un cuadro de comparacin entre NIC y PCGAs.
En el Captulo V se tratan los aspectos esenciales de American Screw de Chile S.A., donde se detalla lo relacionado con la empresa, sus funciones, productos y su informacin financiera.
El Captulo VI se centra en el impacto de las normas internacionales de contabilidad y de las normas internacionales de informacin financiera en la contabilidad y estados financieros de American Screw de Chile S.A.. Se presentan los balances de la compaa para los aos 2008 y 2009, donde se aplican los cambios contables al implementar las normas internacionales NIC y NIIF.
En el Captulo VII, acerca del impacto en la auditora, se muestran los procesos que afectan el trabajo del auditor, explicando los cambios que se generan en el informe.
Propuesta del Proyecto a Desarrollar:
El proyecto trata la temtica de las Normas Internacionales de Contabilidad (NIC) y Normas Internacionales de Informacin Financiera (NIIF), evaluando cul es el
20
impacto contable y en el informe de auditora en la empresa American Screw de Chile S.A., dedicada a la fabricacin y comercializacin de productos de sujecin.
Las NIC son un conjunto de normas que estipulan la informacin que debe presentarse en los estados financieros y la forma en que esa informacin tiene que aparecer. Son normas de alta calidad, orientadas al inversor, cuyo objetivo es reflejar la esencia econmica de las operaciones del negocio y presentar una imagen fiel de la situacin financiera de una entidad.
Las NIIF establecen los requerimientos de reconocimiento, medicin, presentacin e informacin a revelar, que se refieren a las transacciones y otros sucesos y condiciones que son importantes en los estados financieros, con propsito de informacin general. Tambin pueden establecer estos requerimientos para transacciones, sucesos y condiciones que surgen principalmente en sectores industriales especficos. Las NIIF se basan en el Marco Conceptual, que comprende los conceptos subyacentes en la informacin presentada dentro de los estados financieros, con propsito de informacin general. El objetivo del marco conceptual es facilitar la formulacin uniforme y lgica de las NIIF. Tambin suministra una base para el uso del juicio para resolver cuestiones contables.
Con este estudio se pretende analizar cun grande es el impacto de la aplicacin de estas normas en una compaa, cules son los cambios ms significativos y el efecto en el trabajo e informe de auditora.
Para ello se procede a la construccin de un marco terico que sirva de referencia para, posteriormente, centrarse en la contabilidad de la organizacin objeto de
21
estudio. Finalmente, se presentan los estados financieros conforme a la nueva normativa y el correspondiente dictamen del auditor.
Justificaciones o Fundamentaciones del Proyecto:
Las NIC y NIIF son requisitos contables-financieros de origen internacional, para la unificacin de informacin a nivel mundial, que ayudan a conseguir una mayor transparencia y comparacin de la informacin que se utiliza en el mercado financiero, lo que a la larga ser una ventaja competitiva para una compaa.
En la realidad empresarial chilena an no se conoce a cabalidad el tema, en qu consiste y cunto puede beneficiar la aplicacin de estas normas en una entidad. Se estima que en el corto plazo un nmero significativo de compaas debiera implementar estas normas.
Sin perjuicio a lo anterior, para los profesionales del rea de contabilidad y auditora, constituye una materia bastante sensible, en virtud a que todava no ha sido asimilado en su totalidad.
22
CAPTULO I
MARCO TERICO.
23
1. Marco Terico. 1.1. La Globalizacin.

El concepto de globalizacin se ha venido utilizando para describir los cambios en las economas nacionales e internacionales, cada vez ms integradas en sistemas sociales abiertos e interdependientes, sujetos a los efectos de la libertad de los mercados, las fluctuaciones monetarias y los movimientos especulativos de capital.1
Tambin se puede definir globalizacin como el proceso de expansin del liberalismo econmico y el capitalismo, con el objetivo de crear un gran mercado, de dimensiones mundiales, donde las economas nacionales se van integrando en una economa nica de carcter mundial.
El proceso de globalizacin responde al hecho de que se ha ido desarrollando, crecientemente, una clase empresarial que ha tomado riesgos para ampliar sus mercados, buscando mayores beneficios y explotando el potencial de negocio que permiten las nuevas tecnologas de produccin, distribucin y comercializacin.
Este proceso responde adems a que los gobiernos, de forma bilateral, regional o multilateral, han ido reduciendo paulatinamente las barreras al comercio, a la tecnologa, a los capitales y a las personas, aunque todava queda mucho por
1
http://www.todoexpertos.com/categorias/humanidades/historia/respuestas/910847/globalizaci on.
24
avanzar en ello para consolidarse. Es decir, su mayor o menor desarrollo depende de la capacidad de acumulacin de conocimiento e innovacin de los cientficos, de la capacidad de emprendimiento, riesgo de los empresarios y de la capacidad para visionar a largo plazo.
1.1.1. Implicancias de la Globalizacin a Nivel Mundial.

La interdependencia cada vez es mayor entre los pases, donde se han generado transformaciones culturales, polticas, sociales y econmicas, propiciando que, al menos tericamente, haya puntos en comn entre todas las naciones.2 Los principales factores que han impulsado esta nueva era de globalizacin son: 3
Reduccin de barreras arancelarias y para-arancelarias en sucesivas rondas del GATT (ahora OMC);
Avances en la estabilizacin y polticas de apertura en pro del mercado, en un grupo cada vez ms grande de pases;
Desregulacin e innovaciones tecnolgicas, que han reducido aun ms los costos de transporte, telecomunicaciones e informacin;
http://html.rincondelvago.com/implicaciones-de-la-globalizacion-para-la-economia.html.
http://www.bcentral.cl/politicas/presentaciones/consejeros/pdf/2005/vcl22062005.pdf.
25
Liberalizacin de los flujos de capitales.
La globalizacin tiene implicancias econmicas y no econmicas, y es un juego de suma positiva para las naciones (todos ganan).
Los beneficios econmicos de la globalizacin surgen esencialmente de:
Especializacin y economas de escala.
Mayor competencia y acceso a nuevas tecnologas.
Acceso a un conjunto ms amplio de instrumentos de ahorro.
Mayor financiamiento para la inversin.
Como consecuencia de la globalizacin y la innovacin tecnolgica asociada a sta, al interior de los pases surgen efectos distributivos que requieren atencin.
Pero, para que los beneficios derivados de la globalizacin que se puedan materializar, las naciones necesitan:
Un marco de polticas que promuevan la estabilidad y un uso eficiente de recursos.
Instituciones robustas y crebles.
26
La globalizacin ha aprovechado el desarrollo explosivo de dos sectores, considerados las columnas vertebrales de la sociedad moderna, los mercados financieros y los medios de comunicacin:
Los Mercados Financieros: Son inmateriales, inmediatos, permanentes y planetarios, se intercambian instantneamente da y noche datos de un extremo a otro de la tierra. En este mercado financiero global los principales pases captadores y, al mismo tiempo, destinatarios de fondos, son las naciones ricas.
Los Medios de Comunicacin: Consisten en una revolucin del conocimiento a la que se suma una rpida y masiva difusin de la informtica, como es el desarrollo de Internet, que permiti que la comunicacin entre diferentes pases fuera ms rpida, barata y eficaz; rompi las barreras de la distancia y favoreci el intercambio de informacin de todo tipo.
Tambin se puede decir que la globalizacin es un proceso, por el que la creciente comunicacin e interdependencia, entre los distintos pases del orbe, unifica mercados, sociedades y culturas a travs de una serie de transformaciones sociales, econmicas y polticas que dan un carcter global. As, los modos de produccin y de movimiento de capital se configuran a escala planetaria, mientras los gobiernos van perdiendo atribuciones ante lo que se ha denominado la sociedad en red:4
http://html.rincondelvago.com/implicaciones-de-la-globalizacion-para-la-economia.html,(Adaptacin).
27
a. Implicancias Sociales y Culturales.
La globalizacin ha trado beneficios en el campo de la comunicacin, situacin que facilita la transferencia de informacin, como los servicios, la tecnologa, los conocimientos y las costumbres, donde todo es cada vez ms accesible. El impacto de este enfoque se puede advertir en la cultura, sobre todo al replantearse conceptos como identidad, etnia, lengua, familia y valores.
b. Implicancias Econmicas y Financieras.
La globalizacin es un proceso de integracin de los mercados a escala mundial. Para ello ha sido indispensable la formacin de bloques econmicos, orientados bajo la lgica de libre comercio y con el fin de reproducir el capital. Este proceso ha implicado la creciente interconexin de los mercados de todo el orbe. A la fecha, la globalizacin ha ido integrando a la economa mundial en una relacin de interdependencia creciente. A su paso, en los diferentes pases ha ido tambin incorporando una cada vez ms organizada y slida oposicin social.
El origen de estas normas ha sido producto de grandes estudios y esfuerzos de diferentes entidades educativas, financieras y profesionales del rea contable a nivel mundial, para estandarizar la informacin financiera presentada en los estados financieros. Las NIC son emitidas por el International Accounting Standards Board (IASB). Hasta la fecha, se han emitido 41 normas, de las cuales 34 estn en vigor en la actualidad, junto con 30 interpretaciones. El IASB es responsable de la aprobacin de las NIIF (incluyendo las Interpretaciones) y documentos relacionados, tales como el marco conceptual para la preparacin y presentacin de estados financieros; hasta el momento se han emitido 8 normas.
28
La adopcin de estas normas internacionales es un proceso paulatino, que tardar varios aos en implantarse por completo.5
c. Implicancias Polticas.
El alcance que tiene el poder poltico, la autoridad y las formas de gobierno ha sido muy cambiante en las primeras fases de la globalizacin. Su desarrollo se ha tornado muy lento, dividido en un "mundo interno" organizado en reinos domsticos y extranjeros territorialmente limitados, y el "mundo externo" que abarca los asuntos diplomticos, militares y de seguridad. Estos mbitos fueron la base sobre la cual los estados-nacin crearon las instituciones polticas, legales y sociales. Con el paso del tiempo, estas divisiones se han vuelto ms frgiles y cada vez ms arbitrarias, por los procesos nacionales, pero ms fuertes.
Actualmente la poltica, las reglas y el gobierno muestran un cambio territorial que abarca al mundo entero.
d. Implicancias Tecnolgicas.
Pocas reas en el dominio del conocimiento del ser humano han tenido un avance tan vertiginoso como el logrado por la tecnologa de la informacin, caracterizada por:
Ser un proceso que resulta del avance en la tecnologa, telecomunicaciones y transporte.

5
http://www.buenastareas.com/ensayos/Descripcion-De-Algunas-Nic/94418.html, (adaptacin).
29
El acceso inmediato a informacin y potencialmente al conocimiento, con una concepcin de interconectividad va Internet.
La creacin de un nuevo sistema econmico de alcance mundial, influido por las nuevas tecnologas y la comunicacin.
Una tendencia hacia la concentracin de medios de comunicacin de masas, que limita el acceso a la libertad de informacin y potencia la concentracin del poder econmico y financiero a escala planetaria.
1.1.2. Implicancias de la Globalizacin en Chile.

La globalizacin ha sido entendida en Chile como un proceso de liberalizacin total del movimiento de capitales, bienes y servicios. Desde mediados de la dcada de los 70 se ha adoptado un modelo de desarrollo basado en la competencia donde se pretende que la actividad econmica de los pueblos sea regulada por los mercados.
Este proceso contina profundizndose con la firma de los ltimos tratados de libre comercio firmados por Chile, en los cuales no slo los bienes materiales son objeto de libre comercio, sino tambin los servicios, incluyendo los pblicos, como compras pblicas, licitaciones e inversiones.
Gracias a las exportaciones impulsadas por las relaciones comerciales con el extranjero, Chile exhibe los mejores ndices macroeconmicos de una regin fundamentalmente estancada como es el caso de Amrica Latina y se destaca por un dinamismo econmico que en muchos aspectos lo ubica entre los punteros
30
globales del desarrollo. El ingreso per cpita de los chilenos se ha duplicado entre 1980 - 1982 y 2000 - 2002, incluso ha ganado terreno frente a los Estados Unidos.
Este progreso se refleja tambin en los grandes avances sociales de Chile, que hoy muestra ndices notables en materias tan importantes como mortalidad infantil y desnutricin. Lo mismo puede decirse respecto de la disminucin de la pobreza: segn cifras de Mideplan, a comienzos de la dcada de los 90 el ndice de pobreza alcanzaba a un 45% de la poblacin, y ha disminuido a menos de un 20%. No obstante estos logros, Chile presenta, segn cifras del Banco Mundial, la peor distribucin del ingreso en Amrica Latina y est considerado entre los diez pases con mayor desigualdad del mundo, aunque expertos atribuyen este problema no tanto a la globalizacin en s, sino a la mentalidad chilena, se considera un problema histrico.
Pero el crecimiento no es igual al empleo, segn la Alianza Chilena por un Comercio Justo y Responsable (ACJR), una organizacin que ha monitoreado los tratados de libre comercio suscritos por Chile as como el APEC, existe una baja o nula relacin entre los tratados y su impacto en el empleo. En agosto de 2005, las exportaciones hacia la Unin Europea ascendieron un 63% , a Estados Unidos un 35% y a Canad, un 96% , tres naciones y reas comerciales con las cuales existen TLC. En tanto, el mismo mes tuvo una alta tasa de desempleo. Desde los inicios de las negociaciones del TLC entre Chile y Estados Unidos, la ACJR ha advertido sobre este impacto desfavorable. Una corriente de opinin de la fundacin Chile Unido expresa que existen importantes ventajas en la globalizacin, principalmente en el intercambio econmico y cultural, que enriquecen a los pueblos con informacin y
31
oportunidades
insospechadas
en
tiempos
pasados.
No
obstante,
esta
globalizacin presenta tambin grados importantes de incertidumbre y de riesgos an no dimensionados, por ejemplo, las reacciones de nacionalismos excesivos, racismo, proteccionismos econmicos, e incluso conflictos de soberana judicial.
Todo ello demandar continuar analizando los alcances de este fenmeno en el tiempo.
Algunos logros de Chile:
Chile tiene relaciones con 171 pases; ha firmado mltiples acuerdos econmicos con regiones y pases (de alcance parcial, de complementacin econmica y tratados de libre comercio); participa activamente en diversas instancias internacionales, regionales y subregionales con alta visibilidad de sus
representantes (Consejo Seguridad de la ONU, OIT; Comisin Interamericana de Derechos Humanos, Unin Interparlamentaria Mundial); ha sido sede de mltiples eventos de alcance mundial (Cumbre de las Amricas 1998, APEC 2004); es proactivo en pro de la seguridad internacional: el 2001 ratific la Convencin de Ottawa en contra del uso de minas antipersonales, en el Consejo de Seguridad de la ONU vot en contra de la intervencin en Irak y tiene apostados cascos azules en Hait, Chipre, Bosnia, India-Pakistn, Medio Oriente y Kosovo) y la inclusin de los ms pobres (fue gestor de la Cumbre de Desarrollo Social de la ONU en Copenhague en 1995 e impulsor en 2004 de la iniciativa brasilea de la Cumbre para Combatir la Pobreza y el Hambre).
Todo esto hace que Chile est en el lugar 34 del ranking mundial de globalizacin 2005 de la consultora A.T. Kearney/Foreign Policy, elaborado con factores como
32
existencia de tratados de libre comercio, calidad de las redes de comunicaciones, usuarios de Internet, adhesin a tratados internacionales y participacin en misiones de paz de la ONU.6
Finalmente, la globalizacin da pie para una interesante discusin acerca de la identidad nacional, tema en el cual no existe acuerdo, sino ms bien muchas opiniones divergentes. Segn la postura que se adopte a este respecto ser la visin que se tenga de los efectos culturales de la globalizacin.
Actualmente la sociedad se encuentra en una doble tensin: por una parte, se abre a una realidad que es cada vez ms transnacional o propiamente global; por otra, subsisten y resurgen los nacionalismos, etnicismos, fundamentalismos e identidades en distintas partes del mundo. En este sentido, la globalizacin en el mbito cultural no deja de tener entusiastas defensores y temerosos detractores, ya que para los primeros esta instancia es la que permite el enriquecimiento en la difusin de las ideas y los valores universales, mientras los segundos ven en la globalizacin la prdida de lo nacional, de la identidad cultural.7 En los aos 90 volvi a repetirse el efecto de la globalizacin y la liberalizacin del comercio exterior, que llev a una crisis de la agricultura. Los cultivos
tradicionales para el mercado interno se redujeron en pocos aos. Cuando se crea asegurado el autoabastecimiento alimenticio, las importaciones volvieron a crecer.
http://icieconomia.blogspot.com/2009/06/la-globalizacion-en-chile.html, (adaptacin). http://www.bcn.cl/carpeta_temas/temas_portada.2005-11-29.5590492629,(adaptacin).
33
En los aos 1997 al 2002, las deudas de agricultores y campesinos aumentaron por los altos intereses fijados y la contraccin del mercado interno, resueltos por el Banco Central y el gobierno. Las importaciones de alimentos a precios artificialmente bajos perjudicaron a los agricultores que producen para el consumo interno. La gran masa de los trabajadores del campo no se benefici de los aos de auge. Los puestos de trabajo disminuyeron. En los comienzos de los 90 los mejoramientos fueron mnimos, comparados con las ganancias de las compaas exportadoras.
El ingreso promedio del trabajo en las zonas rurales era en el ao 2000 inferior al de 1990. En las faenas agrcolas y forestales, los subcontratistas descuentan un 30% o ms del salario que pagan los empresarios, sin garantizar la seguridad en el transporte, ni el pago de las cotizaciones previsionales y de salud.8
1.1.3. Ventajas de la Globalizacin.

En condiciones apropiadas, este fenmeno ofrece posibilidades extraordinarias de progreso, busca la formacin de una sociedad mundial descentralizada, impone la necesidad de darse en las condiciones apropiadas y con esto ofrece grandes posibilidades de progreso en trminos de organizacin, eficacia, productividad, difusin de los conocimientos, mejora del nivel de vida y acercamiento entre los hombres. En suma, puede contribuir a que se produzca en un contexto mundial un crecimiento ms fuerte, mejor equilibrado y ms propicio para el desarrollo de los pases pobres.
http://www.voltairenet.org/article121374.html,(adaptacin).
34
El proceso de globalizacin plantea la oportunidad de mejorar las condiciones de acceso a mercados que anteriormente se hallaban ms fragmentados, a travs del desplazamiento de la informacin, la tecnologa y el capital. Los flujos de informacin, tecnologa y capital de cartera han sido los que ms han incrementado su movilidad y, por consiguiente, constituyen los mercados donde ms han mejorado las condiciones de acceso para economas con menor capacidad relativa de generacin endgena. Sin embargo, las condiciones para aprovechar estas oportunidades estn heterogneamente distribuidas entre pases.
La reduccin de los costos del transporte y las comunicaciones ha facilitado la divisin del proceso productivo, permitiendo la participacin de un mayor nmero de localizaciones geogrficas segn las ventajas que cada una aporta a la cadena de valor agregado. Este hecho ha ampliado las oportunidades para que economas individuales participen ms activamente de las redes internacionales de produccin administradas por las grandes compaas multinacionales.
El proceso de globalizacin tambin crea nuevas oportunidades en tanto incrementa la competencia, y la competencia trae como consecuencia el mejoramiento de los procesos, la mejora de la calidad de los productos, conjuntamente con una reduccin de costos. La competencia sienta las bases para el establecimiento de nuevas alianzas empresarias y sociales y contribuye a la desarticulacin de los oligopolios establecidos. 9
http://html.rincondelvago.com/implicaciones-de-la-globalizacion-para-la-economia.html
35
Con la globalizacin se pueden lograr una o ms de cuatro categoras de beneficios, a saber:
a. Reduccin de Costos.
La globalizacin puede reducir los costos mundiales en diferentes formas:
Economa de escala: se pueden realizar uniendo la produccin u otras actividades para dos o ms pases.
Costo ms bajo de factores: se pueden lograr llevando la manufactura u otras actividades a pases de bajos costos.
Produccin concentrada: significa reducir el nmero de productos que se fabrican, de muchos modelos locales a unos pocos globales.
Flexibilidad: se puede explotar pasando la produccin de un sitio a otro en breve plazo, a fin de aprovechar el costo ms bajo en un momento dado.
Aumento de poder negociador: con una estrategia que permita trasladar la produccin entre mltiples sitios de manufactura en diferentes pases, se aumenta grandemente el poder negociador de una compaa con los proveedores, los trabajadores y los gobiernos.
36
b. Calidad Mejorada de Productos y Programas.
La concentracin en un nmero menor de productos y programas, en lugar de los muchos productos y programas que son tpicos de una estrategia multlocal, puede mejorar la calidad tanto de los productos como de los programas.
c. Ms Preferencia de los Clientes.
La disponibilidad, el servicio y el reconocimiento globales aumentan la preferencia de la clientela mediante el refuerzo.
d. Mayor Eficacia Competitiva.
Una estrategia global ofrece ms puntos de ataque y contrataque contra los competidores.10
1.1.4. Desventajas de la Globalizacin.

La globalizacin es un fenmeno heterogneo que se aplica a los bienes, servicios, capitales y, de manera bastante desigual, a los hombres. Las fuerzas de la economa global destruyen los lazos de solidaridad entre los ciudadanos, enriquecen an ms a los mejor calificados a la vez que condenan a los dems al empeoramiento de su nivel de vida, particularmente a quienes poseen un empleo de produccin o de servicio de carcter personal, condenado a una mayor precariedad y a remuneraciones ms dbiles.
10
http://www.soloeconomia.com/globalizacion-ventajas.html
37
La brecha que se abre entre ricos y pobres y los desposedos del mundo, precipit a la miseria a un nmero cada vez mayor de personas en el tercer mundo. Pese a todas las promesas de los aos 90, de que la globalizacin reducira la pobreza en el mundo creci el nmero de pobres desde entonces en casi cien millones de individuos. En el mismo periodo se increment la renta mundial en una media de 2,5% anual.
En frica, Asia, Amrica Latina, Rusia y dems economas en transicin, la globalizacin y la introduccin de la economa de mercado no trajo consigo los esperados logros. Al contrario, la globalizacin condujo a un grado de pobreza hasta entonces desconocido. Para comprender los desaciertos cometidos, hay que dirigir la atencin hacia las tres organizaciones mundiales que guan la globalizacin: el fondo monetario internacional (FMI), el banco mundial y la organizacin mundial del comercio (OMC).
Estas se transformaron en instituciones misioneras encargadas de forzar a pases, a veces en contra de su voluntad, a introducir y a pregonar las bondades de la economa de los mercados libres. El problema de estas instituciones es que se dedican a atender hoy, casi exclusivamente a pases del tercer mundo, siendo dirigidos por representantes de pases industrializados.
Por otro lado, la globalizacin puede causar gastos administrativos cuantiosos por el aumento de coordinacin y por la necesidad de informar e incluso por el aumento de personal. Tambin puede reducir la eficacia de la administracin en cada pas si la excesiva centralizacin perjudica la motivacin local y hace bajar la moral.
38
Riesgos de la Globalizacin:
Aumento excesivo del consumismo.
Posible desaparicin de la diversidad biolgica y cultural.
Desaparicin del estado de bienestar.
Se pone ms nfasis en la economa financiera que a la economa real.
Su rechazo por grupos extremistas conduce al terrorismo.
Pensamiento nico, que rechaza doctrinas sociales y polticas distintas de las "globalizadas".
Mayores desequilibrios econmicos y concentracin de la riqueza: los ricos son cada vez ms ricos, los pobres son cada vez ms pobres.
Mayor flexibilidad laboral, que se traduce en un empeoramiento de las condiciones de los trabajadores.
Daos al medio ambiente, al poderse mover sustancias o procesos dainos a otros pases, donde pueden no conocer realmente sus riesgos. 11
11
http://blogs.utpl.edu.ec/relacionesinternacionales/2009/04/23/ventajas-y-desventajas-de-laglobalizacion/comment-page-1/
39
1.2.
El Rubro de los Artculos de Sujecin.
El rubro de los artculos de sujecin es muy amplio, abarca una gran cantidad de proveedores, importadores y fabricantes. Los competidores actuales dentro de este sector son muchos, ya que los productos de sujecin son muy variados y la competencia se radica en ciertos productos y de ciertos sectores. La demanda va en aumento, porque los sectores que abarca el mercado de sujecin va creciendo en gran medida y por ende su demanda tambin, los principales son; construccin, transporte, minera y mecnica.
Los fabricantes de artculos de sujecin son mltiples y compiten de manera muy pareja, los que sobresalen son los que fabrican con los mejores materiales para garantizar su durabilidad y firmeza, cada fabricante tiene su propia forma de fabricar sus productos, como comercializarlos y venderlos a los consumidores finales, una forma que es muy potente es fabricar en base a pedidos, esto significa que los clientes realizan sus propios modelos de sujeciones y los envan a las empresas para desarrollarlo y posteriormente fabricarlo, no todos tienen los mismos mercados como objetivo especifico, ya que cada fabricante se enfoca en distintos mercados debido a que la gama de elementos de sujecin es muy variada.
Los principales proveedores y fabricantes son:
American Screw de Chile S.A. Mamut Pernos andes Pernos coraza
40
Kraemer & Mohr Servipernos A&G Dimer lobos Ltda. Proveedores mineros Metal Pac Pernos J y R Europer Ltda. Fadepe S.A. Abasolo Vallejo y Ca. Pernoval Infoper Etc.
Importadores:
Importper Tefix Rubio y Rubio Ltda. Etc.
Por otro lado estn las empresas que se dedican a la importacin de artculos de sujecin, estos compiten de gran manera ya que estn siempre a la vanguardia en lo que son los elementos de sujecin y siempre estn encontrando distintos tipos de elementos para satisfacer las necesidades de clientes ya determinados.
41
1.3. Expectativas a Futuro para el Rubro del Sector de los Elementos de Sujecin.
Los elementos de sujecin son una larga gama de productos, desde un tornillo, hasta un sofisticado perno para un motor de un vehculo ltimo modelo, el rubro de los artculos de sujecin no solo consta de tornillos y pernos para cualquier tipo de construccin a gran escala, sino que tambin abarca el rubro de la ltima tecnologa sofisticada, entre los que se podra mencionar un coche realizado con la ms avanzada tecnologa, un moderno submarino que sea capar de vulnerar cualquier tipo de radar o un imponente rascacielos en el centro de la gran ciudad, como podemos ver, el rubro de los artculos de sujecin es muy amplio, tanto as que est presente e inmerso en la gran mayora de los avances proyectados para el futuro cercano.
Los elementos de sujecin estn presentes en todos lados, existen muchas empresas que se dedican a la fabricacin de artculos de sujecin especializados, de manera de satisfacer las mltiples necesidades de los clientes, estos ltimos son los que deciden cuales son las caractersticas que debe tener un elemento de sujecin para que este cumpla con sus necesidades y poder realizar un proyecto. En el ltimo siglo se han comenzado a edificar grandes construcciones de gran altura, estas megaconstrucciones necesitan de millones de dolores en recursos para poder realizarse, de estos millones de dlares se cuantifican una infinidad de artculos de sujecin para que estas megaconstrucciones se mantengan en pie y firmes.
Mientras continen los avances tecnolgicos, se seguirn necesitando ms cantidades de estos artculos, con los avances tecnolgicos y las
42
megaconstrucciones que se avecinan, sern ms y ms requeridos en sus diferentes variedades, modelos, medidas, caractersticas, formatos, etc.
El futuro de este rubro no se ve afectado, ya que este sector cuenta con una variada gama de productos, los cuales satisfacen una enorme gama de necesidades, las que pueden ser generalizadas o a la medida como lo requiera el cliente.
43
CAPTULO II
PROBLEMA DE INVESTIGACIN, OBJETIVOS Y METODOLOGA.
44
2. Problema de Investigacin, Objetivos y Metodologa.
2.1. Problema de Investigacin.

La necesidad de contar con estas normas surge, principalmente, a causa de la globalizacin, ya que por efecto de ella se apreci la falta de uniformidad de los estados financieros, lo cual impide a los inversores, analistas y otros usuarios comparar fcilmente los informes financieros de las empresas que operan en diferentes pases, aunque sea dentro del mismo sector.
Este es un tema muy importante para las compaas, puesto que, en el corto plazo, deben aplicar estas normas, las que sern beneficiosas desde el punto de vista de la unificacin de datos para fines comparativos.
La aplicacin de las nuevas normas NIIF en Chile tendr importantes impactos sobre las empresas, dado los procesos para garantizar la confiabilidad de la informacin que se entrega en los estados financieros.
Pero el impacto de los cambios en los estados financieros depender de cunto se anticipen las entidades a comunicarle estos efectos al mercado. Si se preparan con tiempo, tendrn una respuesta ms positiva de su entorno. De lo contrario, los inversionistas podran sentirse amenazados o afectados, lo que pone en riesgo a la misma compaa.
Las empresas en un corto tiempo deben implementar estas normas y estn al tanto de esto, por ende ya estn comenzando a operar estas normas en su
45
contabilidad e informacin financiera, de manera de poder anticiparse a los cambios, tener el conocimiento en la aplicacin de estas normas y no estar en contra del tiempo, aprendiendo e implantando estas normas en la compaa.
Al respecto, se consignan las siguientes preguntas de investigacin:
Cules son las normativas internacionales de contabilidad y de informacin financiera vigentes y qu materia abordan?.
Qu implicancias se suscitan en la contabilidad financiera de la entidad objeto de estudio al adoptarse las aludidas normas internacionales?.
Cules son los cambios fundamentales que se aprecian en el informe de auditora cuando se aplican estas normas?.
Hiptesis:
La nueva normativa internacional de contabilidad y de informacin financiera implica modificaciones en la presentacin de los estados financieros de la empresa en examen y en el correspondiente dictamen del auditor.
2.2. Objetivos.
46
2.2.1.
Objetivo General.
Evaluar el efecto contable-financiero y en una auditora, al aplicar las NIC y NIIF en la empresa.
2.2.2.
Objetivos Especficos.
Exponer las normas internacionales de contabilidad y de informacin financiera.
Explicar los efectos que genera la implementacin de estas normas en la contabilidad de la organizacin.
Presentar los cambios que se generarn en el informe de auditora, segn la nueva normativa internacional.
2.3. Metodologa.
Primeramente el enfoque es de carcter descriptivo, en el sentido de que se desarrolla un marco terico pertinente para, posteriormente, nombrar y sintetizar las normas internacionales de contabilidad y de informacin financiera, en base a un estudio exploratorio, ya que se indaga acerca de estas normas, utilizando diferentes fuentes para adquirir informacin amplia y diversa del tema. Finalmente, el trabajo es de tipo aplicativo en la empresa American Screw de Chile S.A., por medio de un anlisis de cules son los cambios fundamentales que se detectan en la contabilidad y estados financieros de dicha entidad y en el informe de auditora.
47
2.3.1. Herramientas e Instrumentos Utilizados.
2.3.1.1. Anlisis de la Bibliografa.

Normas Internacionales NIC y NIIF. Normas de Auditora Generalmente Aceptada (NAGAs).
2.3.1.2. Entrevistas.
Contador General: Sr. Fernando Araya Armijo. Gerente de Recursos Humanos: Sr. Pedro Jamett Forbes. Subgerente de Ventas: Sr. Bernardo Severino Briones.
2.3.1.3.
Tcnicas de Auditora.12
a. Estudio General.
Apreciacin sobre la fisonoma o caractersticas generales de la empresa, de sus estados financieros de los rubros y partidas importantes, significativas o extraordinarias. Esta apreciacin se hace aplicando el juicio profesional, basado en la preparacin y experiencia. Por ejemplo, el auditor puede darse cuenta de las caractersticas fundamentales de un saldo, por la simple lectura de la redaccin de los asientos contables, evaluando la importancia relativa de los cargos y abonos anotados. De forma semejante, el auditor podr observar la existencia de
12
http: //www.gestiopolis.com/recursos/documentos/fulldocs/fin1/tecaudito.htm, (adaptacin).
48
operaciones extraordinarias, mediante la comparacin de los estados de resultados del ejercicio anterior y del actual. Esta tcnica sirve de orientacin para la aplicacin antes de cualquier otra.
b. Anlisis.
Clasificacin y agrupacin de los distintos elementos individuales que forman una cuenta o una partida determinada, de tal manera que los grupos constituyan unidades homogneas y significativas.
El anlisis generalmente se aplica a cuentas o rubros de los estados financieros para conocer cmo se encuentran integrados y corresponde a: Anlisis de Saldos:
Existen cuentas en las que los distintos movimientos que se registran en ellas son compensaciones unos de otros, por ejemplo, en una cuenta de clientes, los abonos por pagos, devoluciones, bonificaciones, etc., son compensaciones totales o parciales de los cargos por ventas. En este caso, el saldo de la cuenta est formado por un neto que representa la diferencia entre las distintas partidas que se registraron en la cuenta. En tal situacin, se pueden analizar solamente aquellas partidas que forman parte del saldo de la cuenta. El detalle de las partidas residuales y su clasificacin en grupos homogneos y significativos, es lo que constituye el anlisis de saldo.
49
Anlisis de Movimientos:
En otras ocasiones, los saldos de las cuentas se forman no por compensacin de partidas, sino por acumulacin de ellas, por ejemplo en las cuentas de resultados y en algunas cuentas de movimientos compensados puede suceder que no sea factible relacionar los movimientos acreedores contra los movimientos deudores, o bien, por razones particulares, no convenga hacerlo. En este caso, el anlisis de la cuenta debe hacerse por agrupacin, conforme a conceptos homogneos y significativos de los distintos movimientos deudores y acreedores que constituyen el saldo de la cuenta.
c. Inspeccin.
Examen fsico de los bienes materiales o de los documentos, con el objeto de cerciorarse de la existencia de un activo o de una operacin registrada o presentada en los estados financieros.
En diversas ocasiones, especialmente por lo que dice relacin con los saldos del activo, los datos de la contabilidad estn representados por bienes materiales, ttulos de crdito u otra clase de documentos que constituyen la materializacin del dato registrado en la contabilidad.
En igual forma, algunas de las operaciones de la empresa o sus condiciones de trabajo, pueden estar amparadas por ttulos, documentos o libros especiales, en los cuales, de una manera fehaciente, quede la constancia de la operacin realizada. En todos estos casos, puede comprobarse la autenticidad del saldo de la cuenta, de la operacin realizada o de la circunstancia que se trata de
50
comprobar, mediante el examen fsico de los bienes o documentos que amparan el activo o la operacin.
d. Confirmacin.
Obtencin de una comunicacin escrita de una persona independiente de la empresa examinada y que se encuentre en posibilidad de conocer la naturaleza y condiciones de la operacin y, por lo tanto, confirmar de una manera vlida.
Esta tcnica se aplica solicitando a la empresa auditada que se dirija a la persona a quin se pide la confirmacin, para que conteste por escrito al auditor, dndole la informacin que se solicita y puede ser aplicada de diferentes formas: Positiva: Se envan datos y se pide que contesten, tanto si estn conformes como si no lo estn. Se utiliza este tipo de confirmacin preferentemente para el activo. Negativa: Se envan datos y se pide contestacin, slo si estn inconformes. Generalmente se utiliza para confirmar el pasivo a instituciones de crdito.
e. Investigacin.
Obtencin de informacin, datos y comentarios de los funcionarios y empleados de la propia entidad.
Con esta tcnica, el auditor puede obtener conocimiento y formarse un juicio sobre algunos saldos u operaciones realizadas por la empresa. Por ejemplo, el auditor
51
puede formarse su opinin sobre la contabilidad de los saldos de deudores, mediante informaciones y comentarios que obtenga de los jefes de los departamentos de crdito y cobranzas de la organizacin.
f. Declaracin.
Manifestacin por escrito, con la firma de los interesados, del resultado de las investigaciones realizadas con los funcionarios y empleados de la empresa.
Esta tcnica se aplica cuando la importancia de los datos o el resultado de las investigaciones efectuadas lo ameritan.
Aun cuando la declaracin es una tcnica de auditora conveniente y necesaria, su validez est limitada por el hecho de ser datos suministrados por personas que participan en las operaciones realizadas, o bien tuvieron injerencia en la formulacin de los estados financieros que se estn examinando.
g. Certificacin.
Obtencin de un documento en el que se asegure la verdad de un hecho, legalizado por lo general, con la firma de una autoridad.
h. Observacin.
Presencia fsica de cmo se realizan ciertas operaciones o hechos.
52
El auditor se cerciora de la forma cmo se efectan ciertas operaciones, dndose cuenta ocularmente de la forma como el personal de la empresa las realiza. Por ejemplo, el auditor puede obtener la conviccin de que los inventarios fsicos fueron practicados de manera satisfactoria, observando cmo se desarrolla la labor de preparacin y realizacin de los mismos.
i. Clculo.
Verificacin matemtica de alguna partida.
Hay partidas en la contabilidad que son resultado de cmputos realizados sobre bases predeterminadas. El auditor puede cerciorarse de la correccin matemtica de estas partidas mediante el clculo independiente de las mismas.
2.3.2.
Poblacin y Muestra Considerada.
El universo estudiado considera la totalidad de las normas internacionales de contabilidad (NIC) y las normas internacionales de informacin financiera (NIIF), en el contexto de los estados financieros de la entidad.
Por otra parte, la muestra corresponde a las partidas de los estados financieros de American Screw de Chile S.A., asociadas con las normas NIC y NIIF que se detallan a continuacin, las que afectan de manera significativa a las cuentas de dichos estados financieros:
53
a. Normas Internacionales de Contabilidad.
NIC1: Presentacin de estados financieros. NIC2: Inventarios. NIC7: Estado de flujos de efectivo. NIC8: Polticas contables, cambios en estimaciones y errores. NIC10: Hechos ocurridos despus del periodo sobre el que se informa. NIC12: Impuesto a la renta. NIC16: Propiedades, planta y equipo. NIC17: Arrendamientos. NIC18: Ingresos ordinarios. NIC19: Beneficios de los empleados. NIC21: Efectos de las variaciones de los tipos de cambio. NIC23: Gastos financieros. NIC24: Informacin a revelar sobre partes relacionadas. NIC26: Contabilidad y reportes financieros de planes de beneficios al retiro. NIC27: Estados financieros consolidados y separados. NIC28: Inversiones en asociadas. NIC31: Participaciones en negocios conjuntos. NIC32: Instrumentos financieros: presentacin y revelacin.
54
NIC33: Utilidades por accin. NIC34: Reportes financieros de periodos intermedios. NIC36: Deterioro de valor de los activos. NIC37: Provisiones y contingencias. NIC38: Intangibles. NIC39: Instrumentos financieros: reconocimiento y medicin. NIC40: Propiedades de inversin.
b. Normas Internacionales de Informacin Financiera.
NIIF1: adopcin por primera vez de las normas internacionales de informacin financiera. NIIF2: Pagos basados en acciones. NIIF4: Contrato de seguros. NIIF5: Activos no corrientes mantenidos para la venta y operaciones descontinuadas. NIIF 7: Instrumentos financieros - revelaciones. NIIF 8: Segmentos de operacin.
55
CAPTULO III
LAS NORMAS INTERNACIONALES DE CONTABILIDAD E INFORMACIN FINANCIERA.
56
3.
Las Normas Internacionales de Contabilidad e Informacin Financiera.
3.1. Normas Internacionales de Contabilidad (NIC). NIC 1: Presentacin de Estados Financieros.13
3.1.1.
Esta norma establece las bases para la presentacin de los estados financieros de propsito general, para asegurar que los mismos sean comparables, tanto con los estados financieros de la misma organizacin correspondientes a periodos anteriores, como con los de otras entidades. Esta normativa establece requerimientos generales para la presentacin de los estados financieros, guas para determinar su estructura y requisitos mnimos sobre su contenido.
Un juego completo de estados financieros comprende:
a. Un estado de situacin financiera al final del periodo;
b. Un estado del resultado integral del periodo;
c. Un estado de cambios en el patrimonio del periodo.
d. Un estado de flujos de efectivo del periodo;
13
http://translate.google.com/translate?hl=es&langpair=en|es&u=http://www.ifrs.org/IFRSs/IFRS%2Btechni cal%2Bsummaries/.
57
e. Notas, que incluyan un resumen de las polticas contables ms significativas y otra informacin explicativa; y
f. Un estado de situacin financiera al principio del primer periodo comparativo, cuando una compaa aplique una poltica contable retroactivamente o realice una re-expresin retroactiva de partidas en sus estados financieros, o cuando reclasifique partidas en sus estados financieros.
Una empresa cuyos estados financieros cumplan las NIC efectuar, en las notas, una declaracin explcita y sin reservas, de dicho cumplimiento. Una entidad no sealar que sus estados financieros cumplen con las NIC a menos que satisfagan todos los requerimientos de stas. Se presume que la aplicacin de las NIC, acompaada de informacin adicional cuando sea preciso, dar lugar a estados financieros que proporcionen una presentacin razonable.
Al elaborar los estados financieros, la gerencia evaluar la capacidad que tiene una firma para continuar en funcionamiento. Una compaa elaborar los estados financieros bajo la hiptesis de negocio en marcha, a menos que la gerencia pretenda liquidar la organizacin o cesar en su actividad, o bien no exista otra alternativa ms realista que proceder de una de estas formas. Cuando la gerencia, al realizar esta evaluacin, sea consciente de la existencia de incertidumbres importantes, relativas a eventos o condiciones que puedan aportar dudas significativas sobre la posibilidad de que la compaa siga funcionando normalmente, proceder a revelarlas en los estados financieros.
58
Una organizacin presentar por separado cada clase significativa de partidas similares. Una organizacin mostrar por separado las partidas de naturaleza o funcin distinta, a menos que no tengan importancia relativa.
Una compaa no compensar activos con pasivos o ingresos con gastos a menos que as lo requiera o permita una NIC.
Una organizacin ensear un juego completo de estados financieros (incluyendo informacin comparativa) al menos anualmente.
A menos que las NIC, permitan o requieran otra cosa, una firma revelar informacin comparativa respecto del periodo anterior para todos los importes incluidos en los estados financieros del periodo corriente. Una sociedad incluir informacin comparativa para la informacin de tipo descriptivo y narrativo, cuando esto sea relevante para la comprensin de los estados financieros del periodo corriente.
Cuando la organizacin modifique la presentacin o la clasificacin de partidas en sus estados financieros, tambin reclasificar los importes comparativos, a menos que resulte impracticable hacerlo.
Una organizacin identificar claramente los estados financieros y los distinguir de cualquier otra informacin publicada en el mismo documento.
La NIC 1 requiere que una organizacin presente, en el estado de cambios en el patrimonio, todos las modificaciones en el patrimonio que proceden de los propietarios.
59
Todas las transformaciones en el patrimonio que no proceden de los propietarios (es decir en el resultado integral), se requiere que se entregue en un estado del resultado integral o en dos estados (un estado del resultado separado y un estado del resultado integral). Los componentes del resultado integral no est permitido que se presenten en el estado de cambios en el patrimonio.
Una organizacin reconocer todas las partidas de ingreso y gasto de un periodo en el resultado a menos que una NIC requiera o permita otra cosa.
En las notas:
a. Presentar informacin acerca de las bases para la preparacin de los estados financieros, y sobre las polticas contables especficas utilizadas.
b. Revelar la informacin requerida por las NIC que no haya sido incluida en otro lugar de los estados financieros; y
c. Proporcionar informacin que no se presenta en ninguno de los estados financieros, pero que es relevante para entender a cualquiera de ellos.
Siempre que tengan un efecto significativo sobre los importes reconocidos en los estados financieros, una empresa revelar, en el resumen de las polticas contables significativas o en otras notas, los juicios, diferentes de aqullos que impliquen estimaciones, que la gerencia haya realizado en el proceso de aplicacin de las polticas contables de la entidad.
60
Una empresa revelar informacin sobre los supuestos realizados acerca del futuro y otras causas de incertidumbre en la estimacin al final del periodo sobre el que se informa, que tengan un riesgo significativo de ocasionar ajustes importantes en el valor en libros de los activos o pasivos dentro del periodo contable siguiente.
Una compaa revelar informacin que permita que los usuarios de sus estados financieros evalen los objetivos, las polticas y los procesos que ella aplica para gestionar el capital. Una firma revelar informacin adicional sobre instrumentos financieros con opcin de venta clasificados como patrimonio neto.
3.1.2. NIC 2: Inventarios.14
El objetivo de esta norma es prescribir el tratamiento contable de los inventarios. Un tema fundamental en la contabilidad de los inventarios es la cantidad de costo que debe reconocerse como un activo, para que sea diferido hasta que los ingresos correspondientes sean reconocidos. Esta suministra una gua prctica para la determinacin de ese valor, as como para el subsiguiente reconocimiento como un gasto del periodo, incluyendo tambin cualquier deterioro que rebaje el importe en libros al valor neto realizable. Tambin suministra directrices sobre las frmulas del gasto que se usan para atribuir precio a los inventarios.
Los inventarios se medirn al costo o al valor neto realizable, segn cul sea menor.
14
61
Valor neto realizable es el precio estimado de venta de un activo en el curso normal de la operacin menos los precios estimados para terminar su produccin y los necesarios para llevar a cabo la venta.
El costo de los inventarios comprender todos los gastos derivados de su adquisicin y transformacin, as como otros valores en los que se haya incurrido para darles su condicin y ubicacin actuales.
El valor de los inventarios ser asignado siguiendo el mtodo de primera entrada primera salida (FIFO) o el costo medio ponderado. La entidad utilizar la misma frmula de tarifa para todos los inventarios que tengan una naturaleza y uso similares. Para los inventarios con un origen o uso diferente, puede estar justificada la utilizacin de frmulas de gasto tambin diferentes. El costo de los inventarios de productos que no son habitualmente intercambiables entre s, as como de los bienes y servicios producidos y segregados para proyectos especficos, se determinar a travs de la identificacin especfica de sus valores individuales.
Cuando los inventarios sean vendidos, el importe en libros de los mismos se reconocer como gasto del periodo en el que se reconozcan los correspondientes ingresos de operacin. El importe de cualquier disminucin del desembolso, hasta alcanzar el valor neto realizable, as como todas las dems prdidas en los inventarios, ser reconocido como gasto en el periodo en que ocurra la disminucin o la prdida. El importe de cualquier reversin de la disminucin de costo que resulte de un incremento en el valor neto realizable, se reconocer
62
como una reduccin en el gasto de los inventarios, que hayan sido reconocidos como valor, en el periodo en que la recuperacin del precio tenga lugar.
3.1.3.
NIC 3.
Sustituida por NIC 27 y NIC 28.15
3.1.4.
NIC 4.
Sustituida por NIC 16, NIC 22 y NIC 38.16
3.1.5.
NIC 5.
Sustituida por NIC 1.17
3.1.6.
NIC 6.
15
http://contabilidadfull.galeon.com/aficiones1665924.html. http://contabilidadfull.galeon.com/aficiones1665865.html. http://contabilidadfull.galeon.com/aficiones1665865.html. http://contabilidadfull.galeon.com/aficiones1665865.html.
16
17
18
63
3.1.7.
NIC 7: Estados de Flujos de Efectivo.19
El objetivo de esta norma es requerir el suministro de informacin sobre los cambios histricos en el efectivo y equivalentes al efectivo de una entidad mediante un estado de flujos de efectivo en el que los flujos de fondos del periodo se clasifiquen segn que procedan de actividades de operacin, de inversin y de financiacin.
Flujos de efectivo son las entradas y salidas de efectivo y equivalentes al efectivo. El efectivo comprende tanto la caja como los depsitos bancarios a la vista. Los equivalentes al efectivo son inversiones a corto plazo de gran liquidez, que son fcilmente convertibles en importes determinados de efectivo, estando sujetos a un riesgo poco significativo de cambios en su valor.
La informacin acerca de los flujos de efectivo es til porque suministra a los usuarios de los estados financieros las bases para evaluar la capacidad que tiene la institucin para generar efectivo y equivalentes al efectivo, as como las necesidades de liquidez que sta tiene. Para tomar decisiones econmicas, los usuarios deben evaluar la capacidad que la organizacin tiene de generar efectivo y equivalentes al efectivo, as como las fechas en que se producen y el grado de certidumbre relativa de su aparicin.
19
http://translate.google.com/translate?hl=es&langpair=en|es&u=http://www.ifrs.org/IFRSs/IFRS%2Btechni cal%2Bsummaries/
64
El estado de flujos de efectivo informar acerca de los flujos de efectivo habidos durante el periodo, clasificndolos por actividades de operacin, de inversin y de financiacin.
Actividades de Operacin.
Actividades de operacin son las actividades que constituyen la principal fuente de ingresos de la firma, as como otras actividades que no puedan ser calificadas como de inversin o financiacin. Los flujos de efectivo procedentes de las actividades de operacin que se derivan fundamentalmente de las transacciones que constituyen la principal fuente de ingresos de actividades ordinarias de la compaa. Por tanto, proceden de las operaciones y otros sucesos que entran en la determinacin de las ganancias o prdidas netas.
El importe de los flujos de efectivo procedentes de actividades de operacin es un indicador clave de la medida en la cual estas acciones han generado fondos lquidos suficientes para reembolsar los prstamos, mantener la capacidad de operacin de la firma, pagar dividendos y realizar nuevas inversiones sin recurrir a fuentes externas de financiacin.
La organizacin debe informar acerca de los flujos de efectivo de las operaciones usando uno de los dos siguientes mtodos:
a. Mtodo Directo: segn el cual se presentan por separado las principales categoras de cobros y pagos en trminos brutos; o
65
b. Mtodo Indirecto: segn el cual se comienza presentando la ganancia o prdida en trminos netos, cifra que se corrige luego por los efectos de las transacciones no monetarias, por todo tipo de partidas de pago diferido y acumulaciones (o devengos) que son la causa de cobros y pagos en el pasado o en el futuro, as como de las partidas de prdidas o ganancias asociadas con flujos de efectivo de operaciones clasificadas como de inversin o financiacin.
Actividades de Inversin.
Actividades de inversin son las de adquisicin y disposicin de activos a largo plazo, as como de otras inversiones no incluidas en el efectivo y los equivalentes al efectivo. La presentacin separada de los flujos de efectivo procedentes de las tareas de inversin es importante, porque tales flujos de efectivo representan la medida en la cual se han hecho desembolsos por causa de los recursos econmicos que van a producir ingresos y flujos de efectivo en el futuro.
Los flujos de efectivo agregados procedentes de la obtencin y prdida del control de subsidiarias u otros negocios debern presentarse por separado, y clasificarse como actividades de inversin.
Actividades de Financiacin.
Actividades de financiacin son los movimientos que producen cambios en el tamao y composicin de los capitales propios y de los prstamos tomados por parte de la organizacin. Es importante la presentacin separada de los flujos de efectivo procedentes de trabajos de financiacin, puesto que resulta til al realizar
66
la prediccin de necesidades de efectivo para cubrir compromisos con los suministradores de capital a la empresa.
Una compaa informar separadamente de los cobros y pagos brutos ms importantes que provengan de las actividades de inversin y financiacin. Las transacciones de inversin o financiacin, que no han requerido el uso de efectivo o equivalentes al efectivo, se excluirn del estado de flujos de efectivo.
Estas transacciones deben ser objeto de informacin, en cualquier otra parte dentro de los estados financieros, de manera que suministren toda la informacin relevante acerca de tales actividades de inversin o financiacin.
Flujos de Efectivo en Moneda Extranjera.
Los flujos de efectivo procedentes de transacciones en moneda extranjera se convertirn a la moneda funcional de la entidad aplicando al cambio en moneda extranjera la tasa de cambio entre ambas monedas en la fecha en que se produjo cada flujo en cuestin.
Los flujos de efectivo de una subsidiaria extranjera se convertirn utilizando la tasa de cambio entre la moneda funcional y la moneda extranjera, en la fecha en que se produjo cada flujo en cuestin.
Las prdidas o ganancias no realizadas, por diferencias de cambio en moneda extranjera, no producen flujos de efectivo. Sin embargo, el efecto que la variacin en las tasas de cambio tiene sobre el efectivo y los equivalentes al efectivo, mantenidos o debidos en moneda extranjera, ser objeto de presentacin en el
67
estado de flujos de efectivo para permitir la conciliacin entre las existencias de efectivo y equivalentes al efectivo al principio y al final del periodo.
Efectivo y Equivalentes al Efectivo.
Una empresa revelar los componentes del efectivo y equivalentes al efectivo, y presentar una conciliacin de los importes de su estado de flujos de efectivo con las partidas equivalentes sobre las que se informa en el estado de situacin financiera.
La firma debe revelar en sus estados financieros, acompaado de un comentario por parte de la gerencia, cualquier importe significativo de sus saldos de efectivo y equivalentes al efectivo que no est disponible para ser utilizado por ella misma o por el grupo al que pertenece.
3.1.8.
NIC 8: Polticas Contables, Cambios en las Estimaciones
Contables y Errores.20
El objetivo de esta norma es prescribir los criterios para seleccionar y modificar las polticas contables, as como el tratamiento contable y la informacin a revelar acerca de los cambios en las polticas contables, de los cambios en las estimaciones contables y de la correccin de errores. La normativa trata de realzar la relevancia y fiabilidad de los estados financieros de una organizacin, as como
20
68
la comparabilidad con los estados financieros emitidos por sta en periodos anteriores, y con los elaborados por otras organizaciones.
Polticas Contables:
Polticas contables son los principios especficos, bases, acuerdos, reglas y procedimientos adoptados por la compaa en la elaboracin y presentacin de estados financieros. Cuando una norma o interpretacin sea especficamente aplicable a una transaccin, otro evento o condicin, la poltica o polticas contables aplicadas a esa partida se determinarn aplicando la norma o interpretacin en cuestin, y considerando adems cualquier gua de
implementacin relevante emitida por el IASB para esa normativa o interpretacin.
En ausencia de una norma o interpretacin que sea aplicable especficamente a una transaccin o a otros hechos o condiciones, la gerencia deber usar su juicio en el desarrollo y aplicacin de una poltica contable, la gerencia deber referirse, en orden descendente, a las siguientes fuentes y considerar su aplicabilidad:
a. Los requisitos y guas establecidas en las normas e interpretaciones que traten temas similares y relacionados; y
b. Las definiciones, as como los requisitos de reconocimiento y medicin, establecidos para activos, pasivos, ingresos y gastos en el marco conceptual.
La empresa seleccionar y aplicar sus polticas contables de manera uniforme para transacciones, otros eventos y condiciones que sean similares, a menos que
69
una norma o interpretacin exija o permita especficamente establecer categoras de partidas para las cuales podra ser apropiado aplicar diferentes polticas. Si una normativa o interpretacin exige o permite establecer esas categoras, se seleccionar una poltica contable adecuada, y se aplicar de manera uniforme a cada categora.
La entidad cambiar una poltica contable slo si tal cambio:
a. Es requerido por una norma o interpretacin; o
b. Lleva a que los estados financieros suministren informacin ms fiable y relevante sobre los efectos de las transacciones, otros eventos o condiciones que afecten a la situacin financiera, el desempeo financiero o los flujos de efectivo de organizacin.
La sociedad contabilizar un cambio en una poltica contable derivado de la aplicacin inicial de una normativa o interpretacin, de acuerdo con las disposiciones transitorias especficas de tales normas, si las hubiera; y cuando la organizacin cambie una poltica contable, ya sea por la aplicacin inicial de una norma o interpretacin que no incluya una disposicin transitoria especfica aplicable a tal cambio, o porque haya decidido cambiarla de forma voluntaria, aplicar dicho cambio retroactivamente. Los cambios en una poltica contable se apliquen retroactivamente, re-expresando la informacin de periodos anteriores a menos que sea impracticable determinar el efecto acumulado del cambio o las consecuencias que corresponden a cada periodo especfico.
70
Cambio en una Estimacin Contable.
La utilizacin de estimaciones razonables es parte esencial en la elaboracin de los estados financieros, y no socava su fiabilidad. Un cambio en una estimacin contable es un ajuste en el importe en libros de un activo o de un pasivo, o en el importe del consumo peridico de un activo, que se produce tras la evaluacin de la situacin actual del elemento, as como de los beneficios futuros esperados y de las obligaciones asociadas con los activos y pasivos correspondientes. Los cambios en las estimaciones contables son el resultado de nueva informacin o de nuevos acontecimientos y, en consecuencia, no son correcciones de errores. El efecto de una modificacin en una estimacin contable, se reconocer de forma prospectiva, incluyndolo en el resultado del:
a. Periodo en que tiene lugar el cambio, si ste afecta a un solo ciclo; o
b. Fase en que tiene lugar la variacin y los futuros, si afectase a varios periodos.
Errores de Periodos Anteriores.
Errores de periodos anteriores son las omisiones e inexactitudes en los estados financieros de una institucin, para uno o ms periodos anteriores, resultantes de un fallo al emplear o de un error al utilizar informacin fiable que:
a. Estaba disponible cuando los estados financieros para tales ejercicios fueron formulados; y
71
b. Podra esperarse razonablemente que se hubiera conseguido y tenido en cuenta en la elaboracin y presentacin de aquellos estados financieros.
Dentro de estos errores se incluyen las secuelas de confusiones aritmticas, faltas en la aplicacin de polticas contables, el no advertir o mal interpretar hechos, as como los fraudes.
Salvo que sea impracticable determinar los efectos en cada periodo especfico o el resultado acumulado del error, la empresa corregir los desaciertos materiales de periodos anteriores, de forma retroactiva, en los primeros estados financieros formulados despus de haberlos descubierto:
a. Re-expresando la informacin comparativa para el periodo o etapas anteriores en los que se origin el error; o
b. Si el error ocurri con anterioridad al ciclo ms antiguo para el que se presenta informacin, re-expresando los saldos inciales de activos, pasivos y patrimonio neto para dicho tiempo.
Las omisiones o inexactitudes de partidas son materiales (o tienen importancia relativa) si pueden, individualmente o en su conjunto, influir en las decisiones econmicas tomadas por los usuarios sobre la base de los estados financieros.
3.1.9.
NIC 9.
Derogada por NIC 38.21

21
http://contabilidadfull.galeon.com/aficiones1665875.html.
72
3.1.10.
NIC 10: Hechos Ocurridos despus del Periodo sobre
el que se Informa.22
El objetivo de esta norma es prescribir:
a. Cundo una entidad debera ajustar sus estados financieros por hechos ocurridos despus del periodo sobre el que se informa; y
b. La informacin a revelar que una compaa debera efectuar respecto a la fecha en que los estados financieros fueron autorizados para su publicacin, as como respecto a los hechos ocurridos despus del periodo sobre el que informa.
La norma requiere tambin que una organizacin no debera elaborar sus estados financieros bajo la hiptesis de negocio en marcha, si los hechos ocurridos despus del periodo sobre el que informa indican que dicha hiptesis no resulta apropiada.
Los hechos ocurridos despus del ciclo sobre el que informa son todos aquellos eventos, ya sean favorables o desfavorables, que se han producido entre el final del periodo sobre el que informa y la fecha de autorizacin de los estados financieros para su publicacin. Pueden identificarse dos tipos de eventos:
22
73
a. Aquellos que proporcionan evidencia de las condiciones que existan al final del periodo sobre el que informa (hechos ocurridos despus del periodo sobre el que se informa que implican ajuste) y
b. Aquellos que son indicativos de condiciones que han aparecido despus del periodo sobre el que se informa (hechos ocurridos despus del periodo sobre el que se informa que no implican ajuste).
Una sociedad ajustar los importes reconocidos en sus estados financieros, para reflejar la incidencia de los hechos ocurridos despus del periodo sobre el que se informa que impliquen ajustes.
Una firma no ajustar los importes reconocidos en sus estados financieros, para reflejar hechos ocurridos despus del tiempo sobre el que se informa que no impliquen ajustes. Si hechos ocurridos despus del ciclo sobre el que se informa que no implican ajuste son materiales, no revelar esta informacin puede influir en las decisiones econmicas que los usuarios puedan tomar sobre la base de los estados financieros.
Por consiguiente, una empresa revelar la siguiente informacin sobre cada categora significativa de hechos ocurridos despus del periodo sobre el que se informa que no implican ajuste:
a. La naturaleza del evento; y
b. Una estimacin de sus efectos financieros, o un pronunciamiento sobre la imposibilidad de realizar tal estimacin.
74
Si, despus del periodo sobre el que se informa, una organizacin recibiese informacin acerca de condiciones que existan al final del ciclo sobre el que se da a conocer, actualizar la informacin a revelar relacionada con esas en funcin de la informacin recibida.
3.1.11.
NIC 11: Contratos de Construccin.23
El objetivo de esta norma es prescribir el tratamiento contable de los ingresos de actividades ordinarias y los costos relacionados con los contratos de construccin.
Debido a la naturaleza propia de la actividad llevada a cabo en los contratos de construccin, la fecha en que la tarea del contrato comienza y la fecha en la que termina el mismo caen, normalmente, en diferentes periodos contables, Por tanto, la cuestin fundamental al contabilizar los contratos de construccin es la distribucin de los ingresos de actividades ordinarias y los costos que cada uno de ellos genere, entre los periodos contables a lo largo de los cuales se ejecuta.
Esta norma debe ser aplicada para la contabilizacin de los contratos de construccin, en los estados financieros de los contratistas. Un contrato de construccin es un contrato, especficamente negociado, para la fabricacin de un activo o un conjunto de activos, que estn ntimamente relacionados entre s o son interdependientes en trminos de su diseo, tecnologa y funcin, o bien en relacin con su ltimo destino o utilizacin.
23
75
Los requisitos contables de esta norma se aplican, generalmente, por separado para cada contrato de construccin. No obstante, en ciertas circunstancias y a fin de reflejar mejor la esencia econmica de la operacin, es necesario aplicar la norma independientemente a los componentes identificables de un convenio nico, o juntar un grupo de contratos a efectos de su tratamiento contable.
Los ingresos de actividades ordinarias del acuerdo deben comprender:
a. El importe inicial del ingreso de actividades ordinarias acordado en el contrato; y
b. Cualquier modificacin en el trabajo pactado, as como reclamaciones o incentivos:
i.
En la medida que sea probable que de los mismos resulte un ingreso de actividades ordinarias; y
ii.
Siempre que sean susceptibles de medicin fiable.
Los ingresos de actividades ordinarias del contrato se miden por el valor razonable de la contraprestacin recibida o por recibir.
Los costos del acuerdo deben comprender:
a. Los gastos que se relacionen directamente con el compromiso especfico;
76
b. Los valores que se relacionen con la actividad de contratacin en general, y pueden ser imputados al acuerdo especfico; y c. Otros costos que se puedan cargar al cliente, bajo los trminos pactados en el convenio.
Cuando el resultado de un contrato de construccin puede ser estimado con suficiente fiabilidad, los ingresos de actividades ordinarias y los costos asociados con el mismo deben ser reconocidos como ingreso de actividades ordinarias y gastos respectivamente, con referencia al estado de terminacin de la actividad producida por el acuerdo al final del periodo sobre el que se informa.
Cuando el desenlace de un pacto de construccin no pueda ser estimado con suficiente fiabilidad:
a. Los ingresos de actividades ordinarias deben ser reconocidos slo en la medida en que sea probable recuperar los gastos incurridos por causa del compromiso; y
b. Los precios del pacto deben reconocerse como gastos del periodo en que se incurren.
Cuando sea probable que los costos totales del contrato vayan a sobrepasar los ingresos de actividades ordinarias totales derivados del mismo, las prdidas esperadas deben reconocerse inmediatamente como un gasto.
77
3.1.12.
NIC 12: Impuesto a las Ganancias.24
El objetivo de esta norma es prescribir el tratamiento contable del impuesto a las ganancias. Para los propsitos de esta norma, el trmino impuesto a las ganancias incluye todos los impuestos, ya sean nacionales o extranjeros, que se relacionan con las ganancias sujetas a imposicin. El impuesto a las ganancias incluye tambin otros tributos, tales como las retenciones sobre dividendos, que se pagan por parte de una entidad subsidiaria, asociada o negocio conjunto, cuando proceden a distribuir ganancias a la empresa que informa.
El principal problema al contabilizar el impuesto a las ganancias es cmo tratar las consecuencias actuales y futuras de:
a. La recuperacin (liquidacin) en el futuro del importe en libros de los activos (pasivos) que se han reconocido en el estado de situacin financiera de la organizacin; y
b. Las transacciones y otros sucesos del periodo corriente que han sido objeto de reconocimiento en los estados financieros.
Reconocimiento.
El impuesto corriente, correspondiente al tiempo presente y a los anteriores, debe ser reconocido como un pasivo en la medida en que no haya sido liquidado.
24
78
Si la cantidad ya pagada, que corresponda a la fase presente y a los anteriores, excede el importe a pagar por esos periodos, el exceso debe ser reconocido como un activo. Los pasivos (activos) corrientes de tipo fiscal, ya procedan del ciclo presente o de etapas anteriores, deben ser medidos por las cantidades que se espere pagar (recuperar) de la autoridad fiscal, utilizando la normativa y tasas impositivas que se hayan aprobado, o cuyo proceso de aprobacin est prcticamente terminado, al final del periodo sobre el que se informa.
Tras el reconocimiento, por parte de la firma, de cualquier activo o pasivo, est inherente la expectativa de que recuperar el primero o liquidar el segundo, por los valores en libros que figuran en las correspondientes rbricas. Cuando sea probable que la recuperacin o liquidacin de los valores contabilizados vaya a dar lugar a pagos fiscales futuros mayores (menores) de los que se tendran si tal recuperacin o liquidacin no tuviera consecuencias fiscales, la presente norma exige que la entidad reconozca un pasivo (activo) por el impuesto diferido, con algunas excepciones muy limitadas.
Debe reconocerse un activo por impuestos diferidos, siempre que se puedan compensar, con ganancias fiscales de periodos posteriores, prdidas o crditos fiscales no utilizados hasta el momento, pero slo en la medida en que sea probable la disponibilidad de ganancias fiscales futuras, contra los cuales cargar esas prdidas o crditos fiscales no utilizados.
Medicin.
Los activos y pasivos por impuestos diferidos deben medirse empleando las tasas fiscales que se espera sean de aplicacin en el periodo en el que el activo se
79
realice o el pasivo se cancele, basndose en las tasas (y leyes fiscales) que al final de la etapa sobre el que se informa hayan sido aprobadas o prcticamente terminado el proceso de aprobacin.
La medicin de los pasivos por impuestos diferidos y los activos por impuestos diferidos reflejar las consecuencias fiscales que se derivaran de la forma en que la compaa espera, al final del ciclo sobre el que se informa, recuperar o liquidar el importe en libros de sus activos y pasivos.
Los activos y pasivos por impuestos diferidos no deben ser descontados. El importe en libros de un activo por impuestos diferidos debe someterse a revisin al final de cada periodo sobre el que se informe. La organizacin debe reducir el importe del saldo del activo por impuestos diferidos, en la medida que estime probable que no dispondr de suficiente ganancia fiscal, en el futuro, como para permitir cargar contra la misma la totalidad o una parte, de los beneficios que comporta el activo por impuestos diferidos. Esta reduccin deber ser objeto de reversin, siempre que la firma recupere la expectativa de suficiente ganancia fiscal futura, como para poder utilizar los saldos dados de baja.
Distribucin.
Esta norma exige que las empresas contabilicen las consecuencias fiscales de las transacciones y otros sucesos de la misma manera que contabilizan esas mismas transacciones o sucesos econmicos. As, los efectos fiscales de transacciones y otros sucesos que se reconocen en el resultado del periodo se registran tambin en los resultados. Para las transacciones y otros sucesos reconocidos fuera del resultado (ya sea en otro resultado integral o directamente en el patrimonio),
80
cualquier efecto impositivo relacionado tambin se reconoce fuera del resultado (ya sea en otro resultado integral o directamente en el patrimonio). De forma similar, el reconocimiento de los activos por impuestos diferidos y pasivos en una combinacin de negocios afectar al importe de la plusvala que surge en esa combinacin de negocios o al importe reconocido de una compra en condiciones muy ventajosas.
3.1.13.
NIC 13.
3.1.14.
NIC 14.
Sustituida por NIIF 8.26
3.1.15.
NIC 15.
25
http://contabilidadfull.galeon.com/aficiones1665885.html. http://www.deloitte.com/view/es_CO/co/article/a5eda0ba406fb110VgnVCM100000ba42f00aRCRD.htm http://artemisa.unicauca.edu.co/~gcuellar/nic.htm
26
27
81
3.1.16. NIC 16: Propiedad, Planta y Equipo.28

El objetivo de esta norma es prescribir el tratamiento contable de propiedades, planta y equipo, de forma que los usuarios de los estados financieros puedan conocer la informacin acerca de la inversin que la entidad tiene en sus propiedades, planta y equipo, as como los cambios que se hayan producido en dicha inversin.
Los principales problemas que presenta el reconocimiento contable de propiedades, planta y equipo son la contabilizacin de los activos, la determinacin de su importe en libros y los cargos por depreciacin y prdidas por deterioro que deben reconocerse con relacin a los mismos.
Las propiedades, planta y equipo son los activos tangibles que:
a. Posee una compaa para su uso en la produccin o suministro de bienes y servicios, para arrendarlos a terceros o para propsitos administrativos; y
b. Se esperan usar durante ms de un periodo.
Un elemento de propiedades, planta y equipo se reconocer como activo si, y slo si:
28
82
a. Sea probable que la firma obtenga los beneficios econmicos futuros derivados del mismo; y
b. El costo del activo para la sociedad pueda ser valorado con fiabilidad.
Medicin en el Reconocimiento.
Un elemento de propiedades, planta y equipo, que cumpla las condiciones para ser reconocido como un activo, se medir por su costo. El gasto de un elemento de propiedades, planta y equipo ser el precio equivalente al efectivo en la fecha de reconocimiento. Si el pago se aplaza ms all de los trminos normales de crdito, la diferencia entre el precio equivalente al efectivo y el total de los pagos se reconocer como intereses a lo largo del periodo del crdito a menos que tales intereses se capitalicen de acuerdo con la NIC 23.
El costo de los elementos de propiedades, planta y equipo comprende:
a. Su precio de adquisicin, incluidos los aranceles de importacin y los impuestos indirectos no recuperables que recaigan sobre la adquisicin, despus de deducir cualquier descuento o rebaja del precio;
b. Todos los valores directamente relacionados con la ubicacin del activo en el lugar y en las condiciones necesarias para que pueda operar de la forma prevista por la gerencia;
c. La estimacin inicial de los costos de desmantelamiento o retiro del elemento, as como la rehabilitacin del lugar sobre el que se asienta,
83
cuando constituyan obligaciones en las que incurre la empresa como consecuencia de utilizar el elemento durante un determinado tiempo, con propsitos distintos del de la produccin de inventarios durante tal ciclo.
Medicin Despus del Reconocimiento.
La entidad elegir como poltica contable el modelo del costo o el modelo de reevaluacin, y aplicar esa poltica a todos los elementos que compongan una clase de propiedades, planta y equipo.
Modelo de Costo: Con posterioridad a su reconocimiento como activo, un elemento de propiedades, planta y equipo se contabilizar por su costo menos la depreciacin acumulada y el importe acumulado de las prdidas por deterioro del valor.
Modelo de Reevaluacin: Con posterioridad a su reconocimiento como activo, un elemento de propiedades, planta y equipo cuyo valor razonable pueda medirse con fiabilidad, se contabilizar por su valor reevaluado, que es su valor razonable, en el momento de la reevaluacin, menos la depreciacin acumulada y el importe acumulado de las prdidas por deterioro de valor que haya sufrido. Las reevaluaciones se harn con suficiente regularidad, para asegurar que el importe en libros, en todo momento, no difiera significativamente del que podra determinarse utilizando el valor razonable al final del periodo sobre el que se informa.
Si se incrementa el importe en libros de un activo como consecuencia de una reevaluacin, este aumento se reconocer directamente en otro resultado integral
84
y se acumular en el patrimonio, bajo el encabezamiento de supervit de revaluacin. Sin embargo, el incremento se reconocer en el resultado del periodo en la medida en que sea una reversin de un decremento por una revaluacin del mismo activo reconocido anteriormente en el resultado del periodo. Cuando se reduzca el importe en libros de un activo como consecuencia de una revaluacin, tal disminucin se reconocer en el resultado del periodo.
Sin embargo, la disminucin se reconocer en otro resultado integral en la medida en que existiera saldo acreedor en el supervit de revaluacin en relacin con ese activo.
Depreciacin es la distribucin sistemtica del importe depreciable de un activo a lo largo de su vida til.
Importe depreciable es el costo de un activo, o el importe que lo haya sustituido, menos su valor residual. Se depreciar de forma separada cada parte de un elemento de propiedades, planta y equipo que tenga un costo significativo con relacin al costo total del elemento. El cargo por depreciacin de cada periodo se reconocer en el resultado del periodo, salvo que se haya incluido en el importe en libros de otro activo. El mtodo de depreciacin utilizado reflejar el patrn con arreglo al cual se espera que sean consumidos, por parte de la entidad, los beneficios econmicos futuros del activo.
El valor residual de un activo es el importe estimado que la organizacin podra obtener actualmente por la disposicin del elemento, despus de deducir los costos estimados por tal disposicin, si el activo ya hubiera alcanzado la antigedad y las dems condiciones esperadas al trmino de su vida til.
85
Para determinar si un elemento de propiedades, planta y equipo ha visto deteriorado su valor, la empresa aplicar la NIC 36.
El importe en libros de un elemento de propiedades, planta y equipo se dar de baja en cuentas:
a. Por su disposicin; o
b. Cuando no se espere obtener beneficios econmicos futuros por su uso o disposicin.
3.1.17. NIC 17: Arrendamientos.29

El objetivo de esta norma es el de prescribir, para arrendatarios y arrendadores, las polticas contables adecuadas para contabilizar y revelar la informacin relativa a los arrendamientos.
La clasificacin de los arrendamientos adoptada en esta norma se basa en el grado en que los riesgos y ventajas, derivados de la propiedad del activo, afectan al arrendador o al arrendatario.
Un
arrendamiento
se
clasificar
como
financiero
cuando
transfiera
sustancialmente todos los riesgos y ventajas inherentes a la propiedad. Un
29
86
arrendamiento se clasificar como operativo si no transfiere sustancialmente todos los riesgos y ventajas inherentes a la propiedad.
Contabilizacin de los Arrendamientos en los Estados Financieros de los Arrendatarios.
Arrendamientos Operativos:
Las cuotas derivadas de los arrendamientos operativos se reconocern como gasto de forma lineal, durante el transcurso del plazo del arrendamiento, salvo que resulte ms representativa otra base sistemtica de reparto para reflejar ms adecuadamente el patrn temporal de los beneficios del arrendamiento para el usuario.
Arrendamientos Financieros:
Al comienzo del plazo del arrendamiento financiero, ste se reconocer, en el estado de situacin financiera del arrendatario, como un activo y un pasivo por el mismo importe, igual al valor razonable del bien arrendado, o bien al valor presente de los pagos mnimos por el arrendamiento, si ste fuera menor, determinados al inicio del arrendamiento. Al calcular el valor presente de los pagos mnimos por el arrendamiento, se tomar como factor de descuento la tasa de inters implcita en el arrendamiento, siempre que sea practicable determinarla; de lo contrario se usar la tasa de inters incremental de los prstamos del arrendatario. Cualquier costo directo inicial del arrendatario se aadir al importe reconocido como activo.
87
Cada una de las cuotas del arrendamiento se dividir en dos partes que representan, respectivamente, las cargas financieras y la reduccin de la deuda viva. La carga financiera total se distribuir entre los periodos que constituyen el plazo del arrendamiento, de manera que se obtenga una tasa de inters constante en cada periodo, sobre el saldo de la deuda pendiente de amortizar. Los pagos contingentes se cargarn como gastos en los periodos en los que sean incurridos.
El arrendamiento financiero dar lugar tanto a un cargo por depreciacin en los activos depreciables, como a un gasto financiero en cada periodo. La poltica de depreciacin para activos depreciables arrendados ser coherente con la seguida para el resto de activos depreciables que se posean, y la depreciacin contabilizada se calcular sobre las bases establecidas en la NIC 16 Propiedades, Planta y Equipo y en la NIC 38 Activos Intangibles. Si no existiese certeza razonable de que el arrendatario obtendr la propiedad al trmino del plazo del arrendamiento, el activo se depreciar totalmente a lo largo de su vida til o en el plazo del arrendamiento, segn cul sea menor.
Contabilizacin de los Arrendamientos en los Estados Financieros de los Arrendadores.
Arrendamientos Operativos:
Los arrendadores presentarn en su estado de situacin financiera, los activos dedicados a arrendamientos operativos de acuerdo con la naturaleza de tales bienes. La depreciacin de los activos depreciables arrendados se efectuar de forma coherente con las polticas normalmente seguidas por el arrendador para activos similares, y se calcular con arreglo a las bases establecidas en la NIC 16
88
y en la NIC 38. Los ingresos procedentes de los arrendamientos operativos se reconocern como ingresos de forma lineal a lo largo del plazo de arrendamiento, salvo que resulte ms representativa otra base sistemtica de reparto, con el objeto de reflejar ms adecuadamente el patrn temporal de consumo de los beneficios derivados del uso del activo arrendado en cuestin.
Arrendamientos financieros:
Los arrendadores reconocern en su estado de situacin financiera los activos que mantengan en arrendamientos financieros y los presentarn como una partida por cobrar, por un importe igual al de la inversin neta en el arrendamiento. El reconocimiento de los ingresos financieros, se basar en una pauta que refleje, en cada uno de los periodos, una tasa de rendimiento constante sobre la inversin financiera neta que el arrendador ha realizado en el arrendamiento financiero.
Los arrendadores que son tambin fabricantes o distribuidores reconocern los resultados derivados de la venta en el periodo, de acuerdo con las polticas contables utilizadas por la entidad para el resto de las operaciones de venta directa. Si se han aplicado tasas de inters artificialmente bajas, el resultado por la venta se reducir al que se hubiera obtenido de haber aplicado tasas de inters de mercado. Los costos incurridos por el fabricante o el distribuidor que sea tambin arrendador, y estn relacionados con la negociacin o la contratacin del arrendamiento, se reconocern como un gasto cuando se reconozca el resultado en la venta.
89
Transacciones de Venta con Arrendamiento Posterior:
Una venta con arrendamiento posterior es una transaccin que implica la enajenacin de un activo y su posterior arrendamiento al vendedor. Las cuotas del arrendamiento y el precio de venta son usualmente interdependientes, puesto que se negocian simultneamente. El tratamiento contable de las operaciones de venta con arrendamiento posterior depender del tipo de arrendamiento implicado en ellas.
3.1.18.
NIC 18: Ingresos de Actividades Ordinarias.30
La principal preocupacin en la contabilizacin de ingresos de actividades ordinarias es determinar cundo deben ser reconocidos. El ingreso de actividades ordinarias es reconocido cuando sea probable que los beneficios econmicos futuros fluyan a la compaa y estos beneficios puedan ser medidos con fiabilidad.
Esta norma identifica las circunstancias en las cuales se cumplen estos criterios para que los ingresos de actividades ordinarias sean reconocidos. Tambin suministra una gua prctica sobre la aplicacin de tales criterios.
Ingreso de actividades ordinarias es la entrada bruta de beneficios econmicos, durante el periodo, surgidos en el curso de las actividades ordinarias de una empresa, siempre que tal entrada de lugar a un aumento en el patrimonio, que no est relacionado con las aportaciones de los propietarios de ese patrimonio.
30
90
Esta norma debe ser aplicada al contabilizar ingresos de actividades ordinarias procedentes de las siguientes transacciones y sucesos:
a. Venta de bienes;
b. La prestacin de servicios; y
c. El uso, por parte de terceros, de activos de la entidad que produzcan intereses, regalas y dividendos.
Normalmente, el criterio usado para el reconocimiento de ingresos de actividades ordinarias en esta norma se aplicar por separado a cada transaccin. No obstante, en determinadas circunstancias, es necesario aplicar tal criterio de reconocimiento, por separado, a los componentes identificables de una nica transaccin, con el fin de reflejar la sustancia de la operacin. Por ejemplo, cuando el precio de venta de un producto incluye una cantidad identificable a cambio de algn servicio futuro, tal importe se diferir y reconocer como ingreso en el intervalo de tiempo durante el que tal servicio ser ejecutado. A la inversa, el criterio de reconocimiento ser de aplicacin a dos o ms transacciones, conjuntamente, cuando las mismas estn ligadas de manera que el efecto comercial no puede ser entendido sin referencia al conjunto completo de transacciones. Por ejemplo, una firma puede vender bienes y, al mismo tiempo, hacer un contrato para recomprar esos bienes ms tarde, con lo que se niega el efecto sustantivo de la operacin, en cuyo caso las dos transacciones han de ser contabilizadas de forma conjunta.
91
La medicin de los ingresos de actividades ordinarias debe hacerse utilizando el valor razonable de la contrapartida, recibida o por recibir, derivada de los mismos. Valor razonable es el importe por el cual puede ser intercambiado un activo, o cancelado un pasivo, entre un comprador y un vendedor interesado y debidamente informado, que realice una transaccin libre.
El importe de los ingresos de actividades ordinarias derivados de una transaccin se determina, normalmente, por acuerdo entre la organizacin y el vendedor o usuario del activo. Se medirn al valor razonable de la contrapartida, recibida o por recibir, teniendo en cuenta el importe de cualquier descuento, bonificacin o rebaja comercial que la entidad pueda otorgar.
Venta de Bienes:
Los ingresos de actividades ordinarias procedentes de la venta de bienes deben ser reconocidos y registrados en los estados financieros cuando se cumplen todas y cada una de las siguientes condiciones:
a. La empresa ha transferido al comprador los riesgos y ventajas, de tipo significativo, derivados de la propiedad de los bienes;
b. La organizacin no conserva para s ninguna implicacin en la gestin corriente de los bienes vendidos, en el grado usualmente asociado con la propiedad, ni retiene el control efectivo sobre los mismos;
c. El importe de los ingresos de actividades ordinarias puede medirse con fiabilidad;
92
d. Es probable que la empresa reciba los beneficios econmicos asociados con la transaccin; y
e. Los costos incurridos, o por incurrir, en relacin con la transaccin pueden ser medidos con fiabilidad.
Prestacin de Servicios:
Cuando el resultado de una transaccin, que suponga la prestacin de servicios, pueda ser estimado con fiabilidad, los ingresos de actividades ordinarias asociados con la operacin deben reconocerse, considerando el grado de terminacin de la prestacin final del periodo sobre el que se informa. El resultado de una transaccin puede ser estimado con fiabilidad cuando se cumplen todas y cada una de las siguientes condiciones:
a. El importe de los ingresos de actividades ordinarias puede medirse con fiabilidad;
b. Es probable que la entidad reciba los beneficios econmicos asociados con la transaccin;
c. El grado de terminacin de la transaccin, al final del periodo sobre el que se informa, puede ser medido con fiabilidad; y
d. Los gastos ya incurridos en la prestacin, as como los que quedan por incurrir hasta completarla, pueden ser medidos con fiabilidad.
93
El reconocimiento de los ingresos de actividades ordinarias por referencia al grado de terminacin de una transaccin se denomina habitualmente con el nombre de mtodo del porcentaje de terminacin. Bajo este mtodo, los ingresos de actividades ordinarias se reconocen en los periodos contables en los cuales tiene lugar la prestacin del servicio. El reconocimiento de los ingresos de actividades ordinarias con esta base suministrar informacin til sobre la medida de la actividad de servicio y su ejecucin en un determinado de tiempo.
Cuando el resultado de una transaccin, que implique la prestacin de servicios, no pueda ser estimado de forma fiable, los ingresos de actividades ordinarias correspondientes deben ser reconocidos como tales slo en la cuanta de los gastos reconocidos que se consideren recuperables.
Intereses, Regalas y Dividendos:
Los ingresos de actividades ordinarias deben reconocerse de acuerdo con las siguientes bases:
a. Los intereses deben reconocerse utilizando el mtodo del tipo de inters efectivo, como se establece en la NIC 39.
b. Las regalas deben ser reconocidas utilizando la base de acumulacin (o devengo), de acuerdo con la sustancia del acuerdo en que se basan; y
c. Los dividendos deben reconocerse cuando se establezca el derecho a recibirlos por parte del accionista.
94
3.1.19. NIC 19: Beneficios a los Empleados.31

Los beneficios a los empleados comprenden todos los tipos de retribuciones que la compaa proporciona a los trabajadores a cambio de sus servicios.
El objetivo de esta norma es prescribir el tratamiento contable y la informacin a revelar respecto de los beneficios de los empleados. La normativa requiere que una firma reconozca:
a. Un pasivo cuando el empleado ha prestado servicios a cambio de los cuales se le crea el derecho de recibir pagos en el futuro; y
b. Un gasto cuando la organizacin ha consumido el beneficio econmico procedente del servicio prestado por el empleado a cambio de los beneficios en cuestin.
Esta norma se aplicar por los empleadores al contabilizar todas las retribuciones de los empleados, excepto aqullas a las que sea de aplicacin la NIIF 2 pagos basados en acciones.
Beneficios a los Empleados a Corto Plazo:
Los beneficios a los empleados a corto plazo, son beneficios a los empleados (diferentes de los beneficios por terminacin) cuyo pago ha de ser liquidado en el
31
95
trmino de los doce meses siguientes al cierre del periodo en el que los empleados hayan prestado los servicios que les otorgan esos beneficios.
Cuando un empleado haya prestado sus servicios a una organizacin durante el ciclo contable, sta reconocer el importe (sin descontar) de los beneficios a corto plazo que ha de pagar por tales servicios:
a. Como un pasivo (gasto devengado), despus de deducir cualquier importe ya satisfecho. Si el importe pagado es superior al importe sin descontar de los beneficios, la institucin reconocer la diferencia como un activo (pago anticipado de un gasto), en la medida que el pago por adelantado vaya a dar lugar, por ejemplo, a una reduccin en los pagos a efectuar en el futuro o a un reembolso en efectivo, y
b. Como un gasto, a menos que otra norma exija o permita la inclusin de los mencionados beneficios en el costo de un activo (ver, por ejemplo la NIC 2, y la NIC 16).
Beneficios Post-empleo:
Los beneficios post-empleo son retribuciones a los empleados (diferentes de los beneficios por terminacin) que se pagan despus de completar su periodo de empleo en la entidad. Planes de beneficios post-empleo son acuerdos, formales o informales, en los que la compaa se compromete a suministrar beneficios a uno o ms empleados tras la terminacin de su periodo de empleo. Los planes de beneficio post-empleo se pueden clasificar como planes de aportaciones definidas
96
o de beneficios definidos, segn la esencia econmica que se derive de los principales trminos y condiciones contenidos en ellos.
Beneficios Post-empleo: Planes de Aportaciones Definidas.
Planes de aportaciones definidas son planes de beneficios post-empleo, en los cuales la compaa realiza contribuciones de carcter predeterminado a una empresa separada (un fondo) y no tiene obligacin legal ni implcita de realizar contribuciones adicionales, en el caso de que el fondo no tenga suficientes activos para atender a los beneficios de los empleados que se relacionen con los servicios que stos han prestado en el periodo corriente y en los anteriores. En los planes de aportaciones definidas:
a. La obligacin legal o implcita de la entidad se limita a la aportacin que haya acordado entregar al fondo. De esta forma, el importe de los beneficios a recibir por el empleado estar determinado por el importe de las aportaciones que haya realizado la firma (y eventualmente el propio empleado) a un plan de beneficio post-empleo o a una compaa de seguros, junto con el rendimiento obtenido por las inversiones donde se materialicen los fondos aportados; y
b. En consecuencia, el riesgo actuarial (de que los beneficios sean menores que los esperados) y el riesgo de inversin (de que los activos invertidos sean insuficientes para cubrir los beneficios esperados) son asumidos por el empleado.
97
Cuando un empleado ha prestado sus servicios a la institucin durante un periodo, la entidad proceder a reconocer la contribucin a realizar al plan de aportaciones definidas a cambio de tales servicios simultneamente:
a. Como un pasivo (obligaciones por gastos acumulados o devengados), despus de deducir cualquier importe ya satisfecho. Si el importe ya pagado es superior a las aportaciones que se deben realizar segn los servicios prestados hasta el final del periodo sobre el que se informa, una organizacin reconocer la diferencia como un activo (pago anticipado de un gasto) en la medida que el pago por adelantado vaya a dar lugar, por ejemplo, a una reduccin en los pagos a efectuar en el futuro o a un reembolso en efectivo; y
b. Como un gasto del periodo, a menos que otra norma exija o permita la inclusin de los mencionados beneficios en el costo de un activo (vase, por ejemplo la NIC 2, y la NIC 16).
Beneficios Post-empleo: Planes de Beneficios Definidos.
Planes de beneficios definidos son planes de beneficios post-empleo diferentes de los planes de aportaciones definidas. En los planes de beneficios definidos:
a. La obligacin de la organizacin consiste en suministrar los beneficios acordados a los empleados actuales y anteriores; y
b. Tanto el riesgo actuarial (de que los beneficios tengan un costo mayor que el esperado) como el riesgo de inversin son asumidos, esencialmente, por
98
la propia empresa. Si las diferencias actuariales o el rendimiento de la inversin son menores de lo esperado, las obligaciones de la empresa pueden verse aumentadas.
La contabilizacin, por parte de la institucin, de los planes de beneficios definidos, supone los siguientes pasos:
a. Utilizar tcnicas actuariales para hacer una estimacin fiable del importe de los beneficios que los empleados han acumulado (o devengado) en razn de los servicios que han prestado en el periodo corriente y en los anteriores. Este clculo requiere que la compaa determine la cuanta de los beneficios que resultan atribuibles al periodo corriente y a los anteriores, y que realice las estimaciones pertinentes (suposiciones actuariales) respecto a las variables demogrficas (tales como rotacin de los empleados y mortalidad) y financieras (tales como incrementos futuros en los salarios y en los costos de asistencia mdica) que influyen en el costo de los beneficios a suministrar;
b. Descontar los anteriores beneficios utilizando el mtodo de la unidad de crdito proyectada, a fin de determinar el valor presente de la obligacin que suponen los beneficios definidos y el costo de los servicios del periodo corriente;
c. Determinar el valor razonable de cualesquiera activos del plan;
d. Determinar el importe total de las ganancias o prdidas actuariales, as como el importe de aqullas ganancias o prdidas a reconocer;
99
e. En el caso de que el plan haya sido introducido de nuevo o hayan cambiado las condiciones, determinar el correspondiente costo por servicios anteriores; y
f. En el caso de que haya habido reducciones en el plan o liquidacin del mismo, determinar la ganancia o prdida correspondiente.
Si la entidad mantiene ms de un plan de beneficios definidos, habr que de aplicar el procedimiento sealado en los pasos anteriores por separado a cada uno de los planes significativamente distintos.
Otros Beneficios a Largo Plazo a Favor de los Empleados:
Otros beneficios a los empleados a largo plazo, son beneficios a los empleados (diferentes de los beneficios post-empleo y de los beneficios por terminacin) cuyo pago no ha de ser liquidado en el trmino de los doce meses siguientes al cierre del periodo en el que los empleados hayan prestado los servicios.
La norma requiere la utilizacin de un mtodo ms simple para el tratamiento contable de otros beneficios a largo plazo, distintos de los beneficios post-empleo, por el cual tanto las ganancias y las prdidas actuariales como el costo de servicio pasado se reconocen de inmediato.
100
Beneficios por Terminacin del Contrato:
Beneficios por terminacin son las remuneraciones a pagar a los empleados como consecuencia de:
a. La decisin de la organizacin de resolver el contrato del empleado antes de la edad normal de retiro; o
b. La decisin del empleado de aceptar voluntariamente la conclusin de la relacin de trabajo a cambio de tales beneficios.
La empresa reconocer los beneficios por terminacin como un pasivo y como un gasto cuando, y slo cuando, se encuentre comprometida de forma demostrable a:
a. Rescindir el vnculo que le une con un empleado o grupo de empleados antes de la fecha normal de retiro; o
b. Pagar beneficios por terminacin como resultado de una oferta realizada para incentivar la rescisin voluntaria por parte de los empleados.
En el caso de que los beneficios por terminacin se vayan a pagar en un periodo de tiempo mayor de 12 meses despus del final de la etapa sobre el que se informa, se proceder a descontar su valor.
En el caso de haber hecho una oferta para incentivar la rescisin voluntaria de los contratos por parte de los empleados, la medicin de los beneficios por
101
terminacin se basar en el nmero esperado de empleados que se acogern a la misma.
3.1.20. Gobierno
NIC 20: Contabilizacin de las Subvenciones del e Informacin a Revelar sobre Ayudas
Gubernamentales.32
Esta norma trata sobre la contabilizacin e informacin a revelar acerca de las subvenciones del gobierno, as como de la informacin a revelar sobre otras formas de ayudas gubernamentales.
Las subvenciones del gobierno son ayuda gubernamental en forma de transferencias de recursos a una firma a cambio del cumplimiento pasado o futuro de ciertas condiciones relacionadas con las actividades de operacin de la firma. Se excluyen aquellas formas de ayuda gubernamental a las que no cabe razonablemente asignar un valor, as como las transacciones con el gobierno que no pueden distinguirse de las dems operaciones normales de la organizacin.
Ayudas gubernamentales son acciones realizadas por el sector pblico con el objeto de suministrar beneficios econmicos especficos a una institucin o tipo de entidades, seleccionadas bajo ciertos criterios. No son ayudas gubernamentales, para el propsito de esta normativa, los beneficios que se producen indirectamente sobre las compaas por actuaciones sobre las condiciones generales del comercio o la industria, tales como el suministro de infraestructura
32
102
en reas en desarrollo o la imposicin de restricciones comerciales a los competidores.
Para la presente norma, las ayudas gubernamentales procedentes del sector pblico no incluyen el suministro de infraestructura para mejora de la red de comunicacin y transporte, ni la provisin de mejores medios como, por ejemplo, el riego o una red de acequias, siempre que tales facilidades estn disponibles corrientemente para provecho de toda la comunidad local.
Las subvenciones del gobierno pueden tomar la forma de transferencias de activos no monetarios, tales como terrenos u otros recursos, para uso de la entidad. En tales circunstancias, es habitual determinar el valor razonable de cada activo no monetario y contabilizar tanto la subvencin como cada activo por el correspondiente valor razonable.
Las subvenciones del gobierno, incluyendo las de carcter no monetario por su valor razonable, no deben ser reconocidas hasta que no exista una prudente seguridad de que:
a. La firma cumplir con las condiciones ligadas a ellas; y b. Se recibirn las subvenciones.
Las subvenciones del gobierno se reconocern en resultados sobre una base sistemtica a lo largo de los periodos en los que la firma reconozca como gasto los costos relacionados que la subvencin pretende compensar.
103
Una subvencin del gobierno a recibir en compensacin por gastos o prdidas ya incurridos, o bien con el propsito de prestar apoyo financiero inmediato a la empresa, sin valores posteriores relacionados, se reconocer en el resultado del periodo en que se convierta en exigible.
Subvenciones relacionadas con activos son subvenciones del gobierno cuya concesin implica que la entidad beneficiaria debe comprar, construir o adquirir de cualquier otra forma activos fijos. Pueden tambin establecerse condiciones adicionales restringiendo el tipo o emplazamiento de los activos, o bien los periodos durante los cuales han de ser adquiridos o mantenidos.
Las subvenciones del gobierno relacionadas con activos, incluyendo las de carcter no monetario a valor razonable, deben presentarse, en el estado de situacin financiera, o bien, reconocindolas como partidas de ingresos diferidos, o bien, como deducciones del importe en libros de los activos con los que se relacionan.
Subvenciones relacionadas con los ingresos son las subvenciones del gobierno distintas de aqullas que se relacionan con activos. Las subvenciones relacionadas con los ingresos se presentan a veces como un ingreso en el estado de resultado integral, ya sea de forma separada o bajo denominaciones generales tales como otros ingresos; alternativamente, pueden aparecer como deducciones de los gastos con los que se relacionan.
Una subvencin que se convierta en reembolsable se contabilizar como un cambio en una estimacin contable (vase en NIC 8). La devolucin de una subvencin relacionada con los ingresos, tendr como contrapartida, en primer
104
lugar, cualquier importe diferido no amortizado contabilizado en relacin con la subvencin. En la medida en que el reembolso supere la cuanta diferida, o si sta no existiese, la contrapartida del reembolso se reconocer en el resultado del periodo. La devolucin de una subvencin relacionada con un activo, se registrar como un aumento del importe en libros del activo, o como una reduccin del saldo del importe diferido, por la cuanta a reembolsar.
La depreciacin acumulada adicional que se hubiera reconocido en resultados hasta la fecha, en ausencia de la subvencin, se registrar en el resultado del periodo.
Debe revelarse informacin sobre los siguientes extremos:
a. Las polticas contables adoptadas en relacin con las subvenciones del gobierno, incluyendo los mtodos de presentacin adoptados en los estados financieros;
b. La naturaleza y alcance de las subvenciones del gobierno reconocidas en los estados financieros, as como una indicacin de otras modalidades de ayudas gubernamentales, de las que se hayan beneficiado directamente las entidades; y
c. Las condiciones incumplidas y otras contingencias relacionadas con las ayudas gubernamentales que se hayan contabilizado.
105
3.1.21.
NIC 21: Efectos de las Variaciones en las Tasas de
Cambio de la Moneda Extranjera.33

Una organizacin puede llevar a cabo actividades en el extranjero de dos maneras diferentes. Puede realizar transacciones en moneda extranjera o bien puede tener negocios en el extranjero. Adems, la empresa puede presentar sus estados financieros en una moneda extranjera. El objetivo de esta norma es prescribir cmo se incorporan, en los estados financieros de una firma, las transacciones en moneda extranjera y los negocios en el extranjero, y cmo convertir los estados financieros a la moneda de presentacin elegida.
Los principales problemas que se presentan son la tasa o tasas de cambio a utilizar, as como la manera de informar sobre los efectos de las variaciones en las tasas de cambio dentro de los estados financieros.
Esta norma no se aplica a la contabilidad de coberturas para partidas en moneda extranjera, incluyendo la cobertura de la inversin neta en un negocio en el extranjero. La contabilidad de coberturas se trata en la NIC 39.
Esta norma no se aplicar a la presentacin, dentro del estado de flujos de efectivo, de los flujos de efectivo que se deriven de transacciones en moneda extranjera, ni de la conversin de los flujos de efectivo de los negocios en el extranjero (vase la NIC 7).
33
106
Moneda Funcional:
Moneda funcional es la moneda del entorno econmico principal en el que opera la compaa.
El entorno econmico principal en el que opera la entidad es, normalmente, aqul en el que esta genera y emplea el efectivo.
Para determinar su moneda funcional, la institucin considerar los siguientes factores:
a. La moneda: i. Que influya fundamentalmente en los precios de venta de los bienes y servicios (con frecuencia ser la moneda en la cual se denominen y liquiden los precios de venta de sus bienes y servicios); y
ii.
Del pas cuyas fuerzas competitivas y regulaciones determinen fundamentalmente los precios de venta de sus bienes y servicios.
b. La moneda que influya fundamentalmente en los costos de la mano de obra, de los materiales y de otros costos de producir los bienes o suministrar los servicios (con frecuencia ser la moneda en la cual se denominen y liquiden tales costos).
107
Informacin, en Moneda Funcional, sobre las Transacciones en Moneda Extranjera.
Moneda extranjera (o divisa) es cualquier otra distinta de la moneda funcional de la empresa. Tasa de cambio de contado es la tasa de cambio utilizada en las transacciones con entrega inmediata.
Diferencia de cambio es la que surge al convertir un determinado nmero de unidades de una moneda a otra moneda, utilizando tasas de cambio diferentes.
Inversin neta en un negocio en el extranjero es el importe que corresponde a la participacin de la organizacin que presenta sus estados financieros, en los activos netos del citado negocio.
Toda transaccin en moneda extranjera se registrar, en el momento de su reconocimiento inicial, utilizando la moneda funcional, mediante la aplicacin al importe en moneda extranjera, de la tasa de cambio de contado a la fecha de la transaccin entre la moneda funcional y la moneda extranjera.
Al final de cada periodo sobre el que se informa:
a. Las partidas monetarias en moneda extranjera se convertirn utilizando la tasa de cambio de cierre;
b. Las partidas no monetarias en moneda extranjera, que se midan en trminos de costo histrico, se convertirn utilizando la tasa de cambio en la fecha de la transaccin; y
108
c. Las partidas no monetarias que se midan al valor razonable en una moneda extranjera, se convertirn utilizando las tasas de cambio de la fecha en que se determine este valor razonable.
Las diferencias de cambio que surjan al liquidar las partidas monetarias, o al convertir las partidas monetarias a tipos diferentes de los que se utilizaron para su reconocimiento inicial, ya se hayan producido durante el periodo o en estados financieros previos, se reconocern en los resultados del periodo en el que aparezcan.
Sin embargo, las diferencias de cambio surgidas en una partida monetaria que forme parte de la inversin neta en un negocio extranjero de la entidad que informa, se reconocern en los resultados de los estados financieros separados de la compaa que informa, o bien en los estados financieros individuales del negocio en el extranjero, segn resulte apropiado. En los estados financieros que contengan al negocio en el extranjero y a la firma que informa (por ejemplo, los estados financieros consolidados si el negocio en el extranjero es una subsidiaria), estas diferencias de cambio se reconocern inicialmente en otro resultado integral, y reclasificadas de patrimonio a resultados cuando se realice la disposicin del negocio en el extranjero.
Cuando se reconozca en otro resultado integral una prdida o ganancia derivada de una partida no monetaria, cualquier diferencia de cambio, incluida en esa prdida o ganancia, tambin se reconocer en otro resultado integral. Por el contrario, cuando la prdida o ganancia, derivada de una partida no monetaria, sea reconocida en los resultados del periodo, cualquier diferencia de cambio,
109
incluida en esta prdida o ganancia, tambin se reconocer en los resultados del periodo. Conversin a la Moneda de Presentacin/Conversin de un Negocio en el Extranjero.
La norma permite que una organizacin presente sus estados financieros expresndolos en cualquier moneda (o monedas). Para tal finalidad, la entidad podra ser una compaa aislada, una controladora que preparase estados financieros consolidados, o bien una controladora, un inversor o un partcipe que preparase estados financieros separados, de acuerdo con la NIC 27. Si la moneda de presentacin difiere de la moneda funcional de la institucin, sta deber convertir sus resultados y situacin financiera a la moneda de presentacin elegida. Por ejemplo, cuando un grupo est formado por organizaciones individuales con monedas funcionales diferentes, habr de expresar los resultados y la situacin financiera de cada entidad en una moneda comn, a fin de presentar estados financieros consolidados.
Se obliga a la firma a convertir sus resultados y situacin financiera, de la moneda funcional a la moneda o monedas de presentacin, utilizando el mtodo requerido para convertir el negocio en el extranjero al incluirlo en los estados financieros de la compaa.
Los resultados y la situacin financiera de una entidad, cuya moneda funcional no se corresponda con la moneda de una economa hiperinflacionaria, sern convertidos a la moneda de presentacin, en caso de que sta fuese diferente, utilizando los siguientes procedimientos:
110
a. Los activos y pasivos de cada uno de los estados de situacin financiera presentados (es decir, incluyendo las cifras comparativas), se convertirn a la tasa de cambio de cierre en la fecha del correspondiente estado de situacin financiera;
b. Los ingresos y gastos para cada estado del resultado integral o estado de resultados separado presentado (es decir, incluyendo las cifras
comparativas), se convertirn a las tasas de cambio de la fecha de cada transaccin; y
c. Todas las diferencias de cambio resultantes se reconocern en otro resultado integral.
Tanto la plusvala surgida por la adquisicin de un negocio en el extranjero, como los ajustes del valor razonable practicados al importe en libros de los activos y pasivos, a consecuencia de la adquisicin de un negocio en el extranjero, se deben tratar como activos y pasivos del mismo. Negocio en el extranjero es toda entidad subsidiaria, asociada, negocio conjunto o sucursal de la organizacin que informa, cuyas actividades estn basadas o se llevan a cabo en un pas o moneda distintos a los de la compaa que informa.
En la disposicin de un negocio en el extranjero, el importe acumulado de las diferencias de cambio relacionadas con el negocio en el extranjero, reconocidas en otro resultado integral y acumulado en un componente separado del patrimonio, deber reclasificarse del patrimonio al resultado (como un ajuste por reclasificacin) cuando se reconozca la ganancia o prdida de la disposicin.
111
En la disposicin parcial de una subsidiaria que incluye un negocio en el extranjero, la entidad volver a atribuir la parte proporcional del importe acumulado de las diferencias de cambio reconocidas en otro resultado integral a las participaciones no controladoras en ese negocio en el extranjero. En cualquier otra disposicin parcial de un negocio en el extranjero la institucin reclasificar a resultados solamente la parte proporcional del importe acumulado de las diferencias de cambio reconocidas en otro resultado integral.
Cuando se produzca un cambio de moneda funcional en la firma, sta aplicar los procedimientos de conversin que sean aplicables a la nueva moneda funcional de forma prospectiva, desde la fecha del cambio.
Si la moneda funcional es la moneda de una economa hiperinflacionaria, los estados financieros de la empresa sern re-expresados de acuerdo con la NIC 29.
Los resultados y situacin financiera de una organizacin, cuya moneda funcional es la correspondiente a una economa hiperinflacionaria, se convertirn a una moneda de presentacin diferente utilizando los siguientes procedimientos:
a. Todos los importes (es decir, activos, pasivos, partidas del patrimonio, gastos e ingresos, incluyendo tambin las cifras comparativas
correspondientes) se convertirn a la tasa de cambio de cierre correspondiente a la fecha de cierre del estado de situacin financiera ms reciente, excepto cuando;
b. Los importes sean convertidos a la moneda de una economa no hiperinflacionaria, en cuyo caso las cifras comparativas sern las que
112
fueron presentadas como importes corrientes del ao en cuestin, dentro de los estados financieros del periodo precedente (es decir, estos importes no se ajustarn por las variaciones posteriores que se hayan producido en el nivel de precios o en las tasas de cambio).
3.1.22. NIC 22. Sustituida por NIIF 3.34 3.1.23. NIC 23: Costos por Prstamos.35
Principio Bsico:
Los costos por prstamos que sean directamente atribuibles a la adquisicin, construccin o produccin de un activo apto forman parte del costo de dichos activos. Los dems costos por prstamos se reconocen como gastos.
Son gastos por prstamos los intereses y otros valores en los que la entidad incurre, que estn relacionados con los fondos que ha tomado prestados.
Reconocimiento.
Una compaa capitalizar los costos por prstamos que sean directamente atribuibles a la adquisicin, construccin o produccin de activos aptos, como
34
http://www.buenastareas.com/temas/combinaciones-de-negocios-nic-22/0.
35
113
parte del precio de dichos activos. Una empresa deber reconocer otros valores por prstamos como un gasto en el periodo en que se haya incurrido en ellos.
Un activo apto, es aquel el que requiere, necesariamente, de un periodo sustancial antes de estar listo para el uso al que est destinado o para la venta.
En la medida en que los fondos se hayan tomado prestados especficamente con el propsito de obtener un activo apto, la compaa determinar el importe de los mismos susceptibles de capitalizacin como los costos por prstamos reales en los que haya incurrido por tales prstamos durante el periodo, menos los rendimientos conseguidos por la inversin temporal de tales fondos.
En la medida en que los fondos de una institucin procedan de prstamos genricos y los utilice para obtener un activo apto, la misma determinar el importe de los costos susceptibles de capitalizacin aplicando una tasa de capitalizacin a los desembolsos efectuados en dicho activo. La tasa de capitalizacin ser la media ponderada de los costos por prstamos aplicables a los prstamos recibidos por la entidad, que han estado vigentes en el periodo, y son diferentes de los especficamente acordados para financiar un activo apto. El importe de los costos por prstamos que una empresa capitaliza durante el periodo, no exceder del total de costos por prstamos en que se ha incurrido durante ese mismo periodo.
Una firma comenzar la capitalizacin de los costos por prstamos como parte de los costos de un activo apto en la fecha de inicio. La fecha de inicio para la capitalizacin es aquella en que la compaa cumple por primera vez con toda y cada una de las siguientes condiciones:
114
a. Incurre en desembolsos en relacin con el activo;
b. Incurre en costos por prstamos; y
c. Lleva a cabo las actividades necesarias para preparar al activo para el uso al que est destinado o para su venta.
Una organizacin suspender la capitalizacin de los costos por prstamos durante los periodos en los que se haya suspendido el desarrollo de actividades de un activo apto, si estos periodos se extienden en el tiempo.
Una empresa cesar la capitalizacin de los costos por prstamos cuando se hayan completado todas o prcticamente todas las actividades necesarias para preparar al activo apto para el uso al que va destinado o para su venta.
Informacin a Revelar.
Una entidad revelar:
a. El importe de los costos por prstamos capitalizados durante el periodo; y
b. La tasa de capitalizacin utilizada para determinar el importe de los costos por prstamos susceptibles de capitalizacin.
115
3.1.24.
NIC
24:
Informacin
Revelar
sobre
Partes
Relacionadas.36
El objetivo de esta norma es asegurar que los estados financieros de una compaa contengan la informacin necesaria para poner de manifiesto la posibilidad de que tanto la posicin financiera como el resultado del periodo puedan haberse visto afectados por la existencia de partes relacionadas, as como por transacciones realizadas y saldos pendientes con ellas.
Una parte se considera relacionada con la institucin si dicha parte:
a. Directa, o indirectamente a travs de uno o ms intermediarios:
i.
Controla a, es controlada por, o est bajo control comn con, la empresa (esto incluye controladoras, subsidiarias y otras subsidiarias de la misma controladora);
ii.
Tiene una participacin en la firma que le otorga influencia significativa sobre la misma; o
iii.
Tiene control conjunto sobre la organizacin;
b. Es una asociada (segn se define en la NIC 28 inversiones en asociadas) de la entidad;

36
116
c. Es un negocio conjunto, donde la empresa es uno de los participantes.
d. Es personal clave de la gerencia de la compaa o de su controladora;
Es un familiar cercano de una persona que se encuentre en los supuestos (a) o (d);
a. Es una organizacin sobre la cual alguna de las personas que se encuentra en los supuestos (d) o (e) ejerce control, control conjunto o influencia significativa, o bien cuenta, directa o indirectamente, con un importante poder de voto; o
b. Es un plan de beneficios post-empleo para los trabajadores, ya sean de la propia firma o de alguna otra que sea parte relacionada de sta.
Transaccin entre partes relacionadas es toda transferencia de recursos, servicios u obligaciones entre partes relacionadas, con independencia de que se cargue o no un precio.
Familiares cercanos a una persona son aquellos miembros de la familia que podran ejercer influencia en, o ser influidos por, esa persona en sus relaciones con la entidad. Entre ellos se pueden incluir:
a. El cnyuge o persona con anloga relacin de afectividad y los hijos;
b. Los hijos del cnyuge o persona con anloga relacin de afectividad; y
117
c. Las personas a su cargo o a cargo del cnyuge o persona con anloga relacin de afectividad.
Las relaciones entre controladoras y subsidiarias se revelarn, con independencia de que se hayan producido transacciones entre dichas partes relacionadas. La empresa revelar el nombre de su controladora inmediata y, si fuera diferente, el de la controladora principal del grupo. Si ni la controladora de la firma ni la controladora principal elaborasen estados financieros disponibles para uso pblico, se revelar tambin el nombre de la siguiente controladora intermedia ms prxima, dentro del grupo, que lo haga.
Una organizacin revelar informacin sobre las remuneraciones recibidas por el personal clave de la gerencia en total y para cada una de las siguientes categoras: a. Beneficios a corto plazo a los empleados; b. Beneficios post-empleo; c. Otros beneficios a largo plazo; d. Beneficios por terminacin de contrato; y e. Pagos basados en acciones.
Cuando se hayan producido transacciones entre partes relacionadas, la entidad revelar la naturaleza de la relacin con cada parte implicada, as como la informacin sobre las transacciones y saldos pendientes, para la comprensin de
118
los efectos potenciales que la relacin tiene en los estados financieros. Estos requisitos informativos son adicionales a los relativos a la informacin a revelar sobre las remuneraciones al personal clave de la gerencia. Como mnimo, tal informacin deber incluir:
a. El importe de las transacciones;
b. El importe de los saldos pendientes y:
i.
Sus plazos y condiciones, incluyendo si estn garantizados, as como la naturaleza de la contraprestacin fijada para su liquidacin; y
ii.
Detalles de cualquier garanta otorgada o recibida;
c. Correcciones valorativas por deudas de dudoso cobro relativas a importes incluidos en los saldos pendientes; y
d. El gasto reconocido durante el periodo relativo a las deudas incobrables y de dudoso cobro, procedentes de partes relacionadas.
La informacin a revelar exigida en el prrafo 17 se suministrar, por separado, para cada una de las siguientes categoras:
a. La controladora; b. Entidades con control conjunto o influencia significativa sobre la empresa; c. Subsidiarias;
119
d. Asociadas; e. Negocios conjuntos en los que la compaa es uno de los participantes; f. Personal clave de la gerencia de la firma o de su controladora; y g. Otras partes relacionadas.
Las partidas de naturaleza similar pueden presentarse agregadas, a menos que su desagregacin sea necesaria para comprender los efectos de las operaciones de partes relacionadas en los estados financieros de la organizacin.
3.1.25.
NIC 25.
Sustituida por NIC 39 y NIC 40.37
3.1.26.
NIC 26: Contabilizacin e Informacin Financiera sobre
Planes de Beneficio por Retiro.38

Esta norma se aplica a los estados financieros de planes de beneficio por retiro, cuando stos se preparan.
Planes de beneficio por retiro son acuerdos en los que una entidad se compromete a suministrar beneficios a sus empleados, en el momento de terminar sus servicios o despus (ya sea en forma de renta peridica o como pago nico),
37
http://contabilidadfull.galeon.com/aficiones1665924.html.
38
120
siempre que tales beneficios, o las aportaciones a los mismos que dependan del empleador, puedan ser determinados o estimados con anterioridad al momento del retiro, ya sea a partir de las clusulas establecidas en un documento o de las prcticas habituales de la institucin.
Algunos planes de beneficio por retiro son financiados por personas distintas de los empleadores; esta norma tambin es de aplicacin a la informacin financiera sobre tales planes.
Planes de Aportaciones Definidas:
Planes de aportaciones definidas son planes de beneficio por retiro, en los que las cantidades a pagar como beneficios se determinan en funcin de las cotizaciones al fondo y de los rendimientos de la inversin que el mismo haya generado. En la informacin procedente de un plan de aportaciones definidas, debe incluirse un estado de los activos netos para atender beneficios, as como una descripcin de la poltica de capitalizacin.
Planes de Beneficios Definidos:
Planes de beneficios definidos son planes de beneficio por retiro, en los que las cantidades a pagar en concepto de beneficios se determinan por medio de una frmula, normalmente basada en los salarios de los empleados, en los aos de servicio o en ambas cosas a la vez. El objetivo de la informacin contable peridica, procedente de un plan de beneficios, es dar cuenta de los recursos financieros y de las actividades del plan,
121
datos que son tiles al evaluar las relaciones entre la acumulacin de recursos y los beneficios satisfechos por el plan en cada momento.
La informacin proveniente de un plan de beneficios definidos debe contener la informacin reseada en cualquiera de los siguientes apartados:
a. Un estado que muestre los:
i.
Activos netos para atender beneficios;
ii.
El
valor
actuarial
presente
de
los
beneficios
prometidos,
distinguiendo entre los beneficios irrevocables
iii.
y los que no lo son; y
iv.
el supervit o dficit resultante; o
b. Un estado de los activos netos para atender beneficios incluyendo o bien:
i.
Una nota en la que se revele el valor actuarial presente de los beneficios prometidos distinguiendo entre beneficios irrevocables y los que no lo son;
ii.
Una remisin al informe adjunto del actuario que contenga esta informacin.
122
Si no se ha preparado valoracin actuarial en la fecha de la informacin, la valoracin ms reciente de que se disponga debe ser usada como base, revelando la fecha en que se hizo.
Para los propsitos, el valor actuarial presente de los beneficios definidos, debe basarse en los beneficios definidos en virtud del plan, teniendo en cuenta los servicios prestados hasta la fecha de la rendicin de cuentas. El establecimiento de la cifra concreta se har, ya sea en funcin de los salarios actuales o de los proyectados, con explcita indicacin del mtodo utilizado.
Asimismo, debe revelarse el efecto de cualquier cambio en las suposiciones actuariales que puedan tener una incidencia significativa en el valor actuarial presente de los beneficios prometidos.
En la informacin debe explicarse la relacin existente entre el valor actuarial presente de los beneficios prometidos y los activos netos para atender tales beneficios, as como de la poltica seguida para la capitalizacin de los beneficios prometidos.
Referente a Todos los Planes:
Las inversiones del plan de beneficio por retiro deben contabilizarse por su valor razonable. En el caso de ttulos cotizados, el valor razonable es el de mercado.
Cuando existen inversiones, dentro del plan, cuyo valor razonable no puede estimarse, debe revelarse la razn por la cual no se ha podido usar tal mtodo de valoracin.
123
En la informacin procedente de un plan de beneficio por retiro, ya sea de aportaciones o de beneficios definidos, deben incluirse tambin los siguientes extremos:
a. Un estado de cambios en los activos netos para atender beneficios;
b. Un resumen de las polticas contables significativas; y
c. Una descripcin del plan y del efecto de cualesquiera cambios habidos en el plan durante el periodo.
3.1.27.
NIC
27:
Estados
Financieros
Consolidados
Separados.39
El objetivo de la NIC 27 es mejorar la relevancia, fiabilidad y comparabilidad de la informacin que una entidad controladora proporciona en sus estados financieros separados y en sus estados financieros consolidados para un grupo de organizaciones bajo su control. La norma especifica:
a. Las circunstancias en la que una compaa debe consolidar los estados financieros de otra firma (que sea una subsidiaria);
b. La contabilidad de cambios en el nivel de participacin en la propiedad de una subsidiaria;
39
124
c. La contabilidad de la prdida de control de una subsidiaria; y
d. La informacin que una empresa debe revelar para permitir a los usuarios de los estados financieros evaluar la naturaleza de la relacin entre la organizacin y sus subsidiarias.
Estados financieros consolidados son los estados financieros de un grupo, presentados como si se tratase de una sola institucin econmica. Un grupo es el conjunto formado por una controladora y todas sus subsidiarias. Una subsidiaria es una empresa, entre las que se incluyen organizaciones sin forma jurdica definida, tales como las frmulas asociativas con fines empresariales, que es controlada por otra (conocida como controladora).
Control es el poder para dirigir las polticas financiera y de operacin de una entidad, para obtener beneficios de sus actividades.
Presentacin de los Estados Financieros Consolidados:
Una controladora debe consolidar sus inversiones en subsidiarias. Existe una excepcin limitada disponible para algunas entidades que no cotizan. Sin embargo, esa excepcin no exime a las organizaciones de capital riesgo, instituciones de inversin colectiva, fondos de inversin y otras compaas similares de consolidar sus subsidiarias.
125
Procedimientos de Consolidacin:
Un grupo debe utilizar polticas contables uniformes para informar sobre transacciones y otros eventos en similares circunstancias. Debern eliminarse en su totalidad los saldos, transacciones, ingresos y gastos intragrupo.
Al elaborar los estados financieros consolidados, una firma combinar los estados financieros de la controladora y sus subsidiarias lneas por lnea, agregando las partidas que representen activos, pasivos, patrimonio, ingresos y gastos de contenido similar. Para que los estados financieros consolidados presenten informacin financiera del grupo, como si se tratase de una sola empresa econmica, se proceder de la siguiente forma:
a. Se eliminar el importe en libros de la inversin de la controladora en cada una de las subsidiarias, junto con la porcin del patrimonio perteneciente a la controladora en cada una de las subsidiarias (vase la NIIF 3, donde se describe el tratamiento de la plusvala resultante);
b. Se identificarn las participaciones no controladoras en el resultado de las subsidiarias consolidadas, que se refieran al periodo sobre el que se informa; y
c. Se identificarn por separado las participaciones no controladoras en los activos netos de las subsidiarias consolidadas de las de la participacin de la controladora en stos. Las participaciones no controladoras en los activos netos estn compuestas por:
126
i.
El importe de esas participaciones no controladoras en la fecha de la combinacin inicial, calculado de acuerdo con la NIIF 3; y
ii.
La participacin no controladora en los cambios habidos en el patrimonio desde la fecha de la combinacin.
Participaciones no Controladoras:
Las participaciones no controladoras deben presentarse en el estado consolidado de situacin financiera dentro del patrimonio de forma separada del patrimonio de los propietarios de la controladora. El resultado integral total debe atribuirse a los propietarios de la controladora y a las participaciones no controladoras an si esto diera lugar a un saldo deficitario de estas ltimas.
Cambios en las Participaciones de Propiedad:
Los cambios en las participaciones de propiedad de una controladora en una subsidiaria que no den lugar a la prdida de control se contabilizan dentro del patrimonio.
Cuando una entidad pierda el control de una subsidiaria dar de baja los activos y pasivos y los componentes de patrimonio correspondientes de la antigua subsidiaria. Cualquiera de estas ganancias o prdidas se reconocen en el resultado del periodo. Cualquier inversin mantenida en la antigua subsidiaria se mide por su valor razonable en la fecha en que se pierde el control.
127
Estados Financieros Separados:
Cuando una institucin elige, o se le requiere por regulacin local, presentar estados financieros separados, las inversiones en subsidiarias, organizaciones controladas de forma conjunta y asociadas debe contabilizarse al costo o de acuerdo con la NIC 39.
Informacin a Revelar:
Una empresa debe revelar informacin sobre la naturaleza de la relacin entre la entidad controladora y sus subsidiarias.
3.1.28.
NIC 28: Inversiones en Asociadas.40
Esta norma se aplicar al contabilizar las inversiones en asociadas. No obstante, no ser de aplicacin a las inversiones en asociadas mantenidas por:
a. Entidades de capital riesgo, o
b. Instituciones de inversin colectiva, fondos de inversin u otras compaas similares, entre las que se incluyen los fondos de seguro ligados a inversiones que desde su reconocimiento inicial se designen para ser contabilizadas al valor razonable con cambios en resultados, o se
40
128
clasifiquen como mantenidas para negociar contabilizadas de acuerdo con la NIC 39.
Estas inversiones se medirn al valor razonable, de acuerdo con la NIC 39, y los cambios en el mismo se reconocern en el resultado del periodo en que tengan lugar dichos cambios.
Influencia significativa es el poder de intervenir en las decisiones de poltica financiera y de operacin de la participada, sin llegar a tener el control absoluto ni el control conjunto de la misma.
Se presume que el inversor ejerce influencia significativa si posee, directa o indirectamente (por ejemplo, a travs de subsidiarias), el 20% o ms del poder de voto en la participada, salvo que pueda demostrarse claramente que tal influencia no existe. A la inversa, se presume que el inversor no ejerce influencia significativa si posee, directa o indirectamente (por ejemplo, a travs de subsidiarias), menos del 20% del poder de voto en la participada, salvo que pueda demostrarse claramente que existe tal influencia. La existencia de otro inversor, que posea una participacin mayoritaria o sustancial, no impide necesariamente que se ejerza influencia significativa.
Segn el mtodo de la participacin, la inversin en una asociada se registrar inicialmente al costo, y se incrementar o disminuir su importe en libros para reconocer la porcin que corresponde al inversor en el resultado del periodo obtenido por la organizacin participada, despus de la fecha de adquisicin. El inversor reconocer, en su resultado del periodo, la porcin que le corresponda en los resultados de la participada. Las distribuciones recibidas de la participada
129
reducirn el importe en libros de la inversin. Podra ser necesaria la realizacin de ajustes para recoger las alteraciones que sufra la participacin proporcional en la institucin participada, como consecuencia de cambios en otro resultado integral de la entidad participada. Entre estos cambios se incluyen los derivados de la revaluacin de las propiedades, planta y equipo y de las diferencias de cambio al convertir los estados financieros de negocios en el extranjero. La porcin que corresponda al inversor en esos cambios se reconocer en el otro resultado integral de ste.
Los estados financieros del inversor se elaborarn aplicando polticas contables uniformes para transacciones y otros eventos que, siendo similares, se hayan producido en circunstancias parecidas.
Una vez que se haya aplicado el mtodo de la participacin, y se hayan reconocido las prdidas de la asociada, el inversor aplicar los requerimientos de la NIC 39 para determinar si es necesario reconocer prdidas por deterioro adicionales respecto a la inversin neta que tenga en la asociada.
3.1.29.
NIC 29: Informacin Financiera en Economas
Hiperinflacionarias.41
La presente norma ser de aplicacin a los estados financieros incluyendo a los estados financieros consolidados, de una entidad cuya moneda funcional es la moneda correspondiente a una economa hiperinflacionaria.
41
130
Esta norma no establece una tasa absoluta para considerar que, al sobrepasarla, surge el estado de hiperinflacin. Es, por el contrario, un problema de criterio juzgar cundo se hace necesario re-expresar los estados financieros de acuerdo con la presente norma. El estado de hiperinflacin viene indicado por las caractersticas del entorno econmico del pas, entre las cuales se incluyen, de forma no exhaustiva, las siguientes:
a. La poblacin en general prefiere conservar su riqueza en forma de activos no monetarios, o bien en una moneda extranjera relativamente estable; adems, las cantidades de moneda local obtenidas son invertidas inmediatamente para mantener la capacidad adquisitiva de la misma;
b. La poblacin en general no toma en consideracin las cantidades monetarias en trminos de moneda local, sino que las ve en trminos de otra moneda extranjera relativamente estable; los precios pueden establecerse en esta otra moneda;
c. Las ventas y compras a crdito tienen lugar a precios que compensan la prdida de poder adquisitivo esperada durante el aplazamiento, incluso cuando el periodo es corto;
d. Las tasas de inters, salarios y precios se ligan a la evolucin de un ndice de precios; y
e. La tasa acumulada de inflacin en tres aos se aproxima o sobrepasa el 100%.
131
Los estados financieros de la entidad, cuando su moneda funcional sea la de de una economa hiperinflacionaria, se establecern en trminos de la unidad de medida corriente al cierre del periodo sobre el que se informa, ya estn elaborados utilizando el mtodo del costo histrico o el del costo corriente. Tanto las cifras comparativas correspondientes al periodo anterior, exigidas por la NIC1 presentacin de estados financieros, como cualquier otra informacin referente a otros periodos precedentes, deben tambin quedar establecidas en trminos de la unidad de medida corriente al final del periodo sobre el que se informa. Para presentar cifras comparativas en una moneda de presentacin diferente, sern de aplicacin tanto el apartado de la NIC 21.
La re-expresin de estados financieros, de acuerdo con esta norma, requiere la aplicacin de ciertos principios contables, as como de los juicios necesarios para ponerlos en prctica. La aplicacin uniforme de tales principios y juicios, de un periodo a otro, es ms importante que la exactitud de las cifras que, como resultado de la re-expresin, aparezcan en los estados financieros. La re-expresin de los estados financieros, conforme a lo establecido en esta norma, exige el uso de un ndice general de precios que refleje los cambios en el poder adquisitivo general de la moneda. Es preferible que todas las entidades que presenten informacin en la moneda de una misma economa utilicen el mismo ndice.
Cuando una economa deje de ser hiperinflacionaria y una empresa cese en la preparacin y presentacin de estados financieros elaborados conforme a lo establecido en esta norma, debe tratar las cifras expresadas en la unidad de medida corriente al final del periodo previo, como base para los valores en libros de las partidas en sus estados financieros subsiguientes.
132
3.1.30. NIC 30. Sustituida por NIIF 7.42 3.1.31. NIC 31: Participaciones en Negocios Conjuntos.43
Esta norma se aplicar en la contabilizacin de las participaciones en negocios conjuntos, as como para informar sobre sus activos, pasivos, gastos e ingresos en los estados financieros de los participantes e inversores, con independencia de las estructuras o formas que adopten las actividades llevadas a cabo por tales negocios conjuntos. No obstante, no ser de aplicacin en las participaciones en negocios conjuntos mantenidas por:
a. Entidades de capital riesgo, o
b. Instituciones
de
inversin
colectiva
fondos
de
inversin
otras
organizaciones similares, entre las que se incluyen los fondos de seguro ligados a inversiones que desde su reconocimiento inicial hayan sido designados para ser contabilizadas al valor razonable con cambios en resultados, o se hayan clasificado como mantenidas para negociar y se contabilicen de acuerdo con la NIC 39.
42
http://www.sagra.com.ve/leyes%20y%20reglamentos/nif/14.%20NIIF%207%20Instrumentos%20Financier os%20Informaci%C3%B3n%20a%20Revelar.pdf
43
133
Un negocio conjunto es un acuerdo contractual en virtud del cual dos o ms participantes emprenden una actividad econmica que se somete a control conjunto. Control conjunto es el acuerdo contractual para compartir el control sobre una actividad econmica, que se da nicamente cuando las decisiones estratgicas, tanto financieras como operativas, de la actividad, requieren el consentimiento unnime de las partes que estn compartiendo el control (los participantes). Control es el poder de dirigir las polticas financiera y de entidad, con el fin de obtener beneficios de sus actividades. una
Un participante es cada una de las partes implicadas en un negocio conjunto que tiene control conjunto sobre el mismo.
Los negocios conjuntos pueden tener diferentes formas y estructuras. En esta norma se identifican tres grandes tipos:
Operaciones controladas de forma conjunta. Activos controlados de forma conjunta. Firmas controladas de forma conjunta.
Todos ellos cumplen la definicin y se describen habitualmente como negocios conjuntos.
Operaciones Controladas de Forma Conjunta.
Algunas veces, la operacin de un negocio conjunto implica tan slo el uso de activos y otros recursos de los participantes en el mismo, y no la constitucin de
134
una sociedad por acciones, asociacin con fines empresariales u otra entidad, o el establecimiento de una estructura financiera independiente de los participantes.
As, cada participante utilizar sus elementos de propiedades, planta y equipo y gestionar sus propios inventarios. Tambin incurrir, cada uno de ellos, en sus propios gastos y pasivos, obteniendo asimismo su propia financiacin, que pasar a formar parte de sus propias obligaciones.
Con respecto a sus participaciones en operaciones controladas de forma conjunta, el participante reconocer en sus estados financieros:
a. Los activos que estn bajo su control y los pasivos en los que ha incurrido; y
b. Los gastos en que ha incurrido y su parte en los ingresos obtenidos de la venta de bienes o prestacin de servicios por el negocio conjunto.
Activos Controlados de Forma Conjunta.
Algunos negocios conjuntos implican el control conjunto, y a menudo tambin la propiedad conjunta, de los participantes sobre uno o ms activos aportados o adquiridos para cumplir con los propsitos del negocio conjunto. Estos activos se utilizan para que los participantes obtengan beneficios. Cada participante podr obtener una parte de la produccin de los activos, y asumir la proporcin acordada de los gastos incurridos.
135
Con respecto a su participacin en activos controlados de forma conjunta, el participante reconocer en sus estados financieros:
a. Su porcin de los activos controlados de forma conjunta, clasificados de acuerdo con su naturaleza.
b. Cualquier pasivo en que haya incurrido.
c. Su parte de los pasivos en los que haya incurrido conjuntamente con los otros participantes, en relacin con el negocio conjunto.
d. Cualquier ingreso por la venta o uso de su parte de la produccin del negocio conjunto, junto con su parte de cualquier gasto en que haya incurrido el negocio conjunto; y
e. Cualquier gasto en que haya incurrido en relacin con su participacin en el negocio conjunto.
Instituciones Controladas de Forma Conjunta.
Una entidad controlada de forma conjunta es un negocio conjunto que implica la creacin de una sociedad por acciones, una asociacin con fines empresariales u otro tipo de compaa, en las cuales cada participante adquiere una participacin. La organizacin operar de la misma manera que otras empresas, salvo que exista un acuerdo contractual entre los participantes, donde se establezca el control conjunto sobre la actividad econmica de la misma.
136
El participante reconocer su participacin en la institucin controlada de forma conjunta aplicando la consolidacin proporcional o el mtodo de la participacin.
Consolidacin proporcional es un mtodo de contabilizacin en el que en los estados financieros de cada participante se incluye su porcin de activos, pasivos, gastos e ingresos de la firma controlada de forma conjunta, ya sea combinndolos lnea por lnea con las partidas similares en sus propios estados financieros, o informando sobre ellos en partidas separadas dentro de tales estados.
El mtodo de la participacin es un mtodo de contabilizacin segn el cual la participacin en un negocio conjunto se registra inicialmente al coste, y es ajustada posteriormente en funcin de los cambios que experimenta, tras la adquisicin, la porcin de los activos netos de la entidad que corresponde al participante.
El resultado del periodo del participante recoger la porcin que le corresponda en los resultados de la empresa controlada de forma conjunta.
Transacciones entre un Participante y el Negocio Conjunto.
Cuando el participante aporte o venda activos al negocio conjunto, el reconocimiento de cualquier porcin de las prdidas o ganancias derivadas de la transaccin, reflejar la esencia econmica de la misma. Mientras el negocio conjunto conserve los activos cedidos y el participante haya transferido los riesgos y ventajas significativos de la propiedad, ste reconocer slo la porcin de la prdida o ganancia que sea atribuible a las participaciones de los dems participantes. El participante reconocer el importe total de cualquier prdida,
137
cuando la aportacin o la venta hayan puesto de manifiesto una reduccin del valor neto realizable de los activos corrientes o una prdida por deterioro del valor de los bienes transferidos.
Cuando un participante en un negocio conjunto compre activos procedentes del mismo, el participante no reconocer su porcin en los beneficios del negocio conjunto procedente de la transaccin hasta que los activos sean revendidos a un tercero independiente. El participante reconocer su parte en las prdidas que resulten de la transaccin de forma similar a los beneficios, a menos que tales prdidas se reconozcan inmediatamente porque representen una disminucin en el valor neto realizable de los activos corrientes o de una prdida por deterioro del valor de tales bienes.
3.1.32.
NIC 32: Instrumentos Financieros: Presentacin.44
El objetivo de esta norma es establecer principios para presentar los instrumentos financieros como pasivos o patrimonio y para compensar activos y pasivos financieros. Ella aplica a la clasificacin de los instrumentos financieros, desde la perspectiva del emisor, en activos financieros, pasivos financieros e instrumentos de patrimonio; en la clasificacin de los intereses, dividendos y prdidas y ganancias relacionadas con ellos, y en las circunstancias que obligan a la compensacin de activos financieros y pasivos financieros.
44
138
Los principios de esta norma complementan los relativos al reconocimiento y medicin de los activos y pasivos financieros, de la NIC 39 instrumentos financieros: reconocimiento y medicin, y a la revelacin de informacin sobre ellos en la NIIF 7.
El emisor de un instrumento financiero lo clasificar en su totalidad o en cada una de sus partes integrantes, en el momento de su reconocimiento inicial, como un pasivo financiero, un activo financiero o un instrumento de patrimonio, de conformidad con la esencia econmica del acuerdo contractual y con las definiciones de pasivo financiero, de activo financiero y de instrumento de patrimonio. El emisor de un instrumento financiero no derivado evaluar las condiciones de ste para determinar si contiene componentes de pasivo y de patrimonio.
Estos componentes se clasificaran por separado como pasivos financieros, activos financieros o instrumentos de patrimonio.
Un instrumento financiero es cualquier contrato que d lugar, simultneamente, a un activo financiero en una organizacin y a un pasivo financiero o a un instrumento de patrimonio en otra entidad.
Un activo financiero es cualquier activo que sea:
a. Efectivo; b. Un instrumento de patrimonio de otra compaa; c. Un derecho contractual:
139
i.
a recibir efectivo u otro activo financiero de otra empresa; o
ii.
a intercambiar activos financieros o pasivos financieros con otra entidad, en condiciones que sean potencialmente favorables para la institucin; o
d. Un contrato que ser o podr ser liquidado utilizando instrumentos de patrimonio propio de la compaa, y sea:
i.
Un instrumento no derivado, segn el cual la organizacin est o puede estar obligada a recibir una cantidad variable de sus instrumentos de patrimonio propios, o
ii.
Un instrumento derivado que ser a o podr ser liquidado mediante una forma distinta al intercambio de un importe fijo de efectivo, o de otro activo financiero, por una cantidad fija de los instrumentos de patrimonio propio de la firma. A estos efectos los instrumentos de patrimonio propio de la entidad no incluyen los instrumentos financieros con opcin de venta clasificados como instrumentos de patrimonio, instrumentos que imponen una obligacin a la compaa de entregar a terceros una participacin proporcional de los activos netos de la empresa solo en el momento de la liquidacin y se clasifican como instrumentos de patrimonio, o los instrumentos que son contratos para la recepcin o entrega futura de instrumentos de patrimonio propios de la entidad.
140
Un pasivo financiero es cualquier pasivo que sea:
a. Una obligacin contractual:
i.
De entregar efectivo u otro activo financiero a otra compaa; o
ii.
De intercambiar activos financieros o pasivos financieros con otra empresa, en condiciones que sean potencialmente desfavorables para la firma; o
b. Un contrato que ser o podr ser liquidado utilizando instrumentos de patrimonio propio de la institucin, y sea:
i.
Un instrumento no derivado, segn el cual la entidad estuviese o pudiese estar obligada a entregar una cantidad variable de los instrumentos de patrimonio propio; o
ii.
Un instrumento derivado que ser a o podr ser liquidado mediante una forma distinta al intercambio de un importe fijo de efectivo, o de otro activo financiero, por una cantidad fija de los instrumentos de patrimonio propio de la compaa. A estos efectos los instrumentos de patrimonio propio de la organizacin no incluyen los instrumentos financieros con opcin de venta clasificados como instrumentos de patrimonio, instrumentos que imponen una obligacin a la firma de entregar a terceros un participacin proporcional de los activos netos de la empresa slo en el momento de la liquidacin y que se clasifican como instrumentos de patrimonio, o los instrumentos que
141
son contratos para la recepcin o entrega futura de instrumentos de patrimonio propio de la institucin.
Como excepcin, un instrumento que cumpla la definicin de un pasivo financiero se clasificar como un instrumento de patrimonio, si tiene todas las caractersticas y cumple las condiciones.
Un instrumento de patrimonio es cualquier contrato que ponga de manifiesto una participacin residual en los activos de una entidad, despus de deducir todos sus pasivos.
Un instrumento financiero puede obligar a la compaa a entregar efectivo u otro activo financiero, o bien a liquidarlo como si fuera un pasivo financiero, en el caso de que ocurra o no algn hecho futuro incierto (o en funcin del resultado de circunstancias inciertas) que estn fuera del control tanto del emisor como del tenedor del instrumento, como, por ejemplo, los cambios en un ndice burstil de acciones, en un ndice de precios al consumo, en una tasa de inters o en determinados requerimientos fiscales, o bien en los niveles futuros que alcancen los ingresos de actividades ordinarias del emisor, su resultado neto o su razn de deuda a patrimonio.
El emisor de este instrumento no tiene el derecho incondicional de evitar la entrega de efectivo u otro activo financiero (ni la liquidacin del instrumento tal como si fuera un pasivo financiero). Por lo tanto, ser un pasivo financiero para el emisor, a menos que:
142
a. La parte de la clusula de liquidacin contingente, que pudiera exigir la liquidacin en efectivo o en otro activo financiero (o, en otro caso, de una forma similar a como se liquidan los pasivos financieros) no fuera genuina; o
b. Slo en caso de liquidacin del emisor puede requerirse que ste liquide la obligacin en efectivo o con otro activo financiero (o, en otro caso, de una forma similar a como se liquidan los pasivos financieros).
c. El instrumento rene todas las caractersticas y cumple con las condiciones.
Cuando un instrumento financiero derivado d a una de las partes el derecho a elegir la forma de liquidacin (por ejemplo, cuando el emisor o el tenedor puedan escoger la liquidacin mediante un importe neto en efectivo, o bien intercambiando acciones por efectivo), ser un activo o un pasivo financiero, a menos que todas las alternativas de liquidacin indiquen que se trata de un instrumento de patrimonio.
Si una entidad readquiriese sus instrumentos de patrimonio propios, el importe de las acciones propias en cartera se deducir del patrimonio. No se reconocer ninguna prdida o ganancia en el resultado del ejercicio derivada de la compra, venta, emisin o amortizacin de los instrumentos de patrimonio propio de una empresa.
Estas acciones propias podrn ser adquiridas y posedas por la firma o por otros miembros del grupo consolidado. La contraprestacin pagada o recibida se reconocer directamente en el patrimonio.
143
Los intereses, dividendos, y prdidas y ganancias relativas a un instrumento financiero o a un componente del mismo, que sea un pasivo financiero, se reconocern como ingresos o gastos en el resultado del ejercicio. Las distribuciones a los tenedores de un instrumento de patrimonio sern cargadas por la organizacin directamente contra el patrimonio, por una cuanta neta de cualquier beneficio fiscal relacionado. Los costos de transaccin que correspondan a cualquier partida del patrimonio se tratarn contablemente como una deduccin del patrimonio, por un importe neto de cualquier beneficio fiscal relacionado.
Un activo y un pasivo financiero sern objeto de compensacin, de manera que se presente en el estado de situacin financiera su importe neto, cuando y slo cuando la institucin:
a. Tenga, en el momento actual, el derecho, exigible legalmente, de compensar los importes reconocidos; y
b. Tenga la intencin de liquidar por el importe neto, o de realizar el activo y cancelar el pasivo simultneamente.
144
3.1.33.
NIC 33: Ganancias por Accin.45
El objetivo de esta norma es establecer los principios para la determinacin y presentacin de la cifra de ganancias por accin de las entidades, cuyo efecto ser el de mejorar la comparacin de los rendimientos entre diferentes compaas en el mismo periodo, as como entre diferentes periodos para la misma firma.
El punto central de esta norma es el establecimiento del denominador en el clculo de las ganancias por accin.
Esta norma ser aplicada por instituciones cuyas acciones ordinarias o acciones ordinarias potenciales cotizan y por entidades que estn en el proceso de emitir acciones ordinarias o acciones ordinarias potenciales a cotizar en mercados pblicos. Cualquier firma que presente la cifra de ganancias por accin, la calcular y presentar de acuerdo con esta norma.
Accin ordinaria es un instrumento de patrimonio que est subordinado a todas las dems clases de instrumentos de patrimonio.
Accin ordinaria potencial es un instrumento financiero u otro contrato que pueda dar derecho a su tenedor a recibir acciones ordinarias.
La entidad presentar en el estado del resultado integral, las ganancias por accin, bsicas y diluidas, para el resultado del periodo proveniente de las
45
145
actividades que continan atribuible a los tenedores de instrumentos ordinarios de patrimonio de la controladora, as como para el resultado del periodo atribuible a los tenedores de instrumentos ordinarios de patrimonio de la controladora durante el periodo, para cada clase de acciones ordinarias que tenga diferentes derechos sobre el reparto de las ganancias del periodo. La empresa presentar las cifras de ganancias por accin, bsicas o diluidas, con el mismo detalle para todos los periodos sobre los que presente informacin financiera.
La firma que presente informacin acerca de una operacin discontinuada, revelar los importes por accin bsicos y diluidos correspondientes a dicha actividad, ya sea en el estado del resultado integral o en las notas.
Ganancias por Accin Bsicas.
Las ganancias por accin bsicas se calcularn dividiendo el resultado del periodo atribuible a los tenedores de instrumentos ordinarios de patrimonio de la controladora (el numerador) entre el promedio ponderado de acciones ordinarias en circulacin (el denominador) durante el periodo.
Para calcular las ganancias por accin bsicas, los importes atribuibles a los tenedores de instrumentos ordinarios de patrimonio de la controladora con respecto a:
a. El resultado del periodo de las actividades continuadas atribuible a la controladora; y
146
b. El resultado del periodo atribuible a la controladora sern los importes recogidos en (a) y (b) ajustados por los importes despus de impuestos de los dividendos preferentes, las diferencias que resulten de la cancelacin de acciones preferentes y otros efectos similares provocados por las acciones preferentes clasificadas como patrimonio.
Para calcular las ganancias por accin bsicas, el nmero de acciones ordinarias ser el promedio ponderado de las acciones ordinarias en circulacin durante el periodo. El promedio ponderado de acciones ordinarias en circulacin durante el periodo y durante todos los periodos para los que se informa, se ajustar por los hechos, distintos de la conversin de acciones ordinarias potenciales, que hayan modificado el nmero de acciones ordinarias en circulacin sin llevar aparejado un cambio en los recursos.
Ganancias por Accin Diluidas.
Para calcular las ganancias por accin diluidas, la entidad ajustar el resultado del periodo atribuible a los tenedores de instrumentos ordinarios de patrimonio de la controladora, y el promedio ponderado del nmero de acciones en circulacin por todos los efectos dilusivos inherentes a las acciones ordinarias potenciales.
Dilucin es la reduccin en las ganancias por accin o el aumento en las prdidas por accin que resulta de asumir que los instrumentos convertibles se van a convertir, que las opciones o certificados para compra de acciones (warrants) van a ser ejercitados o que se emitirn acciones ordinarias, si se cumplen las condiciones previstas.
147
Para calcular las ganancias por accin diluidas, el nmero de acciones ordinarias ser el promedio ponderado de acciones ordinarias calculado, ms el promedio ponderado de acciones ordinarias que resultaran emitidas en caso de convertir todas las acciones ordinarias potenciales con efectos dilusivos en acciones ordinarias.
Las acciones ordinarias potenciales se tratarn como dilusivas cuando, y slo cuando, su conversin en acciones ordinarias podra reducir las ganancias por accin o incrementar las prdidas por accin de las actividades que continan.
La entidad utilizar el resultado del periodo por actividades que continan, atribuible a la controladora como la cifra de control para determinar si las acciones ordinarias potenciales son dilusivas o antidilusivas. Para determinar si las acciones ordinarias potenciales son dilusivas o antidilusivas, cada emisin o cada serie de acciones ordinarias potenciales se considerarn independientes del resto.
Ajustes Retroactivos:
Si el nmero de acciones ordinarias o de acciones potenciales ordinarias en circulacin se incrementase como consecuencia de una capitalizacin de ganancias, una emisin gratuita o un desdoblamiento de acciones, o disminuyese como consecuencia de una agrupacin de acciones, el clculo de las ganancias por acciones bsicas y diluidas para todos los periodos presentados deber ajustarse retroactivamente.
148
3.1.34. NIC 34: Informacin Financiera Intermedia.46

El objetivo de esta norma es establecer el contenido mnimo de la informacin financiera intermedia, as como prescribir los criterios para el reconocimiento y la medicin que deben ser seguidos en los estados financieros intermedios, ya se presenten de forma completa o condensada. La informacin financiera intermedia, si se presenta en el momento oportuno y contiene datos fiables, mejora la capacidad que los inversionistas, prestamistas y otros usuarios tienen para entender la capacidad de la compaa para generar beneficios y flujos de efectivo, as como su fortaleza financiera y liquidez.
Esta norma es de aplicacin tanto si la organizacin es obligada a publicar este tipo de informacin, como si ella misma decide publicar informacin financiera intermedia siguiendo las NIIF.
Por informacin financiera intermedia se entiende toda informacin financiera que contenga, o bien un juego completo de estados financieros (como se describe en la NIC 1), o bien un juego de estados financieros condensados (como se describe en esta norma), para un periodo intermedio. Periodo intermedio es todo periodo contable menor que un periodo anual completo.
En beneficio de la oportunidad y del costo de la informacin, as como para evitar la repeticin de datos anteriormente publicados, la entidad puede estar obligada a, o decidir por s misma, la publicacin de menos informacin en los periodos
46
149
intermedios, que la suministrada en sus estados financieros anuales. En esta norma se delimita el contenido mnimo de la informacin financiera intermedia, que incluye estados financieros condensados y notas explicativas seleccionadas.
La informacin financiera intermedia se elabora con la intencin de poner al da el ltimo conjunto de estados financieros anuales completos. De acuerdo con lo anterior, se pone nfasis en las nuevas actividades, sucesos y circunstancias, y por tanto no se duplica la informacin publicada previamente.
No hay ningn prrafo en esta norma que prohba o desaconseje a las firmas publicar dentro de la informacin intermedia, en lugar de los estados condensados y las notas seleccionadas, un conjunto de estados financieros completos (como los descritos en la NIC 1). Si la institucin publica un conjunto de estados financieros completos en su informacin financiera intermedia, la forma y contenido de tales estados deben cumplir las exigencias establecidos en la NIC 1, para un conjunto de estados financieros completos.
La informacin financiera intermedia debe contener, como mnimo, los siguientes componentes:
a. Un estado de situacin financiera condensado;
b. Un estado del resultado integral condensado, presentado como:
i.
Un estado nico condensado; o
150
ii.
Un estado de resultados separado condensado y un estado del resultado integral condensado;
c. Un estado de cambios en el patrimonio condensado;
d. Un estado de flujos de efectivo condensado; y
e. Notas explicativas seleccionadas.
Si la entidad publica un conjunto de estados financieros condensados en su informacin financiera intermedia, tales estados condensados debern contener, como mnimo, cada una de los grandes grupos de partidas y subtotales que hayan sido incluidos en los estados financieros anuales ms recientes, as como las notas explicativas seleccionadas que se exigen en esta norma. Deben incluirse partidas o notas adicionales siempre que su omisin pueda llevar a que los estados financieros intermedios sean mal interpretados.
Al tomar la decisin relativa a cmo reconocer, medir, clasificar o revelar informacin sobre una determinada partida en los estados financieros intermedios, la importancia relativa debe ser evaluada en relacin a los datos financieros del periodo intermedio en cuestin. Al realizar evaluaciones sobre importancia relativa, debe tenerse en cuenta que las mediciones intermedias pueden estar basadas en estimaciones en mayor medida que las mediciones correspondientes a los datos del periodo anual.
La entidad debe aplicar, en los estados financieros intermedios, las mismas polticas contables que aplica en sus estados financieros anuales, salvo por lo que
151
se refiere a los cambios en las polticas contables llevados a cabo tras la fecha de cierre de los estados financieros anuales ms recientes, que tendrn su reflejo en los prximos que presente. Para conseguir tal objetivo, las mediciones realizadas de cara a la informacin intermedia deben abarcar todo el intervalo transcurrido desde principio del periodo anual hasta la fecha final del periodo intermedio.
Los procedimientos de medicin, que deben seguirse en los estados financieros intermedios, han de estar diseados para asegurar que la informacin resultante sea fiable, y que se revela en ellos, de forma apropiada, toda la informacin financiera significativa que sea relevante para la comprensin de la situacin financiera o la rentabilidad de la empresa. Aunque las mediciones realizadas tanto en los estados financieros anuales como en los intermedios se basan, frecuentemente, en estimaciones razonables, la preparacin de la informacin financiera intermedia requerir, por lo general, un uso mayor de mtodos de estimacin que la informacin anual.
3.1.35. NIC 35. Sustituida por NIIF 5.47
47
http://www.monografias.com//trabajos52/procesos-nic-niif/procesos-nic-niif2.shtml?monosearch.
152
3.1.36. NIC 36: Deterioro del Valor de los Activos.48

El objetivo de esta norma consiste en establecer los procedimientos que una entidad aplicar para asegurarse de que sus activos estn contabilizados por un importe que no sea superior a su importe recuperable. Un activo estar contabilizado por encima de su importe recuperable cuando su importe en libros exceda del importe que se pueda recuperar del mismo a travs de su utilizacin o de su venta. Si este fuera el caso, el activo se presentara como deteriorado, y la norma exige que la firma reconozca una prdida por deterioro del valor de ese activo. En la norma tambin se especifica cundo la organizacin revertir la prdida por deterioro del valor, as como la informacin a revelar.
Identificacin de un Activo que Podra estar Deteriorado.
La compaa evaluar, al final de cada periodo sobre el que se informa, si existe algn indicio de deterioro del valor de algn activo. Si existiera tal indicio, la firma estimar el importe recuperable del activo.
Con independencia de la existencia de cualquier indicio de deterioro del valor, la institucin deber tambin:
a. Comprobar anualmente el deterioro del valor de cada activo intangible con una vida til indefinida, as como de los activos intangibles que an no estn disponibles para su uso, comparando su importe en libros con su
48
153
importe recuperable. Esta comprobacin del deterioro del valor puede efectuarse en cualquier momento dentro del periodo anual, siempre que se efecte en la misma fecha cada ao. La comprobacin del deterioro del valor de los activos intangibles diferentes puede realizarse en distintas fechas. No obstante, si dicho activo intangible se hubiese reconocido inicialmente durante el periodo anual corriente, se comprobar el deterioro de su valor antes de que finalice el mismo.
b. Comprobar anualmente el deterioro del valor de la plusvala adquirida en una combinacin de negocios.
Si existiera algn indicio del deterioro del valor de un activo, el importe recuperable se estimar para el activo individualmente considerado. Si no fuera posible estimar el importe recuperable del activo individual, la entidad determinar el importe recuperable de la unidad generadora de efectivo a la que el activo pertenece (la unidad generadora de efectivo del activo).
Unidad generadora de efectivo es el grupo identificable de activos ms pequeo, que genera entradas de efectivo a favor de la empresa que son, en buena
medida, independientes de los flujos de efectivo derivados de otros activos o grupos de activos.
Medicin del Importe Recuperable.
Importe recuperable de un activo o de una unidad generadora de efectivo es el mayor entre su valor razonable menos los costos de venta y su valor en uso.
154
No siempre es necesario calcular el valor razonable del activo menos los costos de venta y su valor en uso. Si cualquiera de esos importes excediera al importe en libros del activo, ste no habra sufrido un deterioro de su valor, y por tanto no sera necesario calcular el otro valor.
Valor razonable menos los costos de venta es el importe que se puede obtener por la venta de un activo o unidad generadora de efectivo, en una transaccin realizada en condiciones de independencia mutua, entre partes interesadas y debidamente informadas, menos los costos de venta o disposicin por otra va.
Valor en uso es el valor presente de los flujos futuros de efectivo estimados que se espera obtener de un activo o unidad generadora de efectivo.
Los siguientes elementos deben reflejarse en el clculo del valor en uso de un activo:
a. Una estimacin de los flujos de efectivo futuros que la entidad espera obtener del activo;
b. Las expectativas sobre posibles variaciones en el importe o en la distribucin temporal de dichos flujos de efectivo futuros;
c. El valor temporal del dinero, representado por la tasa de inters de mercado sin riesgo;
d. El precio por la presencia de incertidumbre inherente en el activo; y
155
e. Otros factores, tales como la iliquidez, que los participantes en el mercado reflejaran al poner precio a los flujos de efectivo futuros que la compaa espera que se deriven del activo.
Las estimaciones de los flujos de efectivo futuros incluirn:
a. Proyecciones de entradas de efectivo procedentes de la utilizacin continuada del activo;
b. Proyecciones de salidas de efectivo en las que sea necesario incurrir para generar las entradas de efectivo por la utilizacin continuada del activo (incluyendo, en su caso, los pagos que sean necesarios para preparar al activo para su utilizacin), y puedan ser atribuidas directamente, o distribuidas segn una base razonable y uniforme, a dicho activo; y
c. Los flujos netos de efectivo que, en su caso, se recibiran (o pagaran) por la venta o disposicin por otra va del activo, al final de su vida til.
Los flujos de efectivo futuros se estimarn, para el activo, teniendo en cuenta su estado actual. Estas estimaciones no incluirn entradas o salidas de efectivo futuras que se espera que surjan de:
a. Una reestructuracin futura en la que la firma no se ha comprometido todava; o
b. Mejoras o aumentos del rendimiento de los activos.
156
Las estimaciones de los flujos de efectivo futuros no incluirn:
a. Entradas o salidas de efectivo por actividades de financiacin; o b. Cobros o pagos por el impuesto a las ganancias.
Reconocimiento y Medicin de la Prdida por Deterioro del Valor:
El importe en libros de un activo se reducir hasta que alcance su importe recuperable si, y slo si, este importe recuperable es inferior al importe en libros.
Esta reduccin se denomina prdida por deterioro del valor.
La prdida por deterioro del valor se reconocer inmediatamente en el resultado del periodo, a menos que el activo se contabilice por su valor revaluado de acuerdo con otra norma (por ejemplo de acuerdo con el modelo de revaluacin previsto en la NIC 16). Cualquier prdida por deterioro del valor, en los activos revaluados, se tratar como un decremento de la revaluacin efectuada de acuerdo con esa otra norma.
Se reconocer una prdida por deterioro del valor de una unidad generadora de efectivo (el grupo ms pequeo de unidades generadoras de efectivo al que se ha distribuido la plusvala o los activos comunes de la organizacin) si, y slo si, su importe recuperable fuera menor que el importe en libros de la unidad (o grupo de unidades). La prdida por deterioro del valor se distribuir, para reducir el importe en libros de los activos que componen la unidad (o grupo de unidades), en el siguiente orden:
157
a. En primer lugar, se reducir el importe en libros de cualquier plusvala distribuida a la unidad generadora de efectivo (o grupo de unidades); y
b. a continuacin, a los dems activos de la unidad (o grupo de unidades), prorrateando en funcin del importe en libros de cada uno de los activos de la unidad (o grupo de unidades).
Sin embargo, una entidad no reducir el importe en libros de un activo por debajo del mayor de los siguientes valores:
a. Su valor razonable menos los costos de venta (si se pudiese determinar); b. Su valor en uso (si se pudiese determinar); y c. Cero.
El importe de la prdida por deterioro del valor que no pueda ser distribuida al activo en cuestin, se repartir prorrateando entre los dems activos que compongan la unidad (o grupo de unidades).
Plusvala para el propsito de comprobar el deterioro del valor, la plusvala adquirida en una combinacin de negocios se distribuir, desde la fecha de adquisicin, entre cada una de las unidades generadoras de efectivo o grupos de unidades generadoras de efectivo de la empresa adquirente, que se espere se beneficiarn de las sinergias de la combinacin de negocios, independientemente de que otros activos o pasivos de la compaa adquirida se asignen a esas unidades o grupos de unidades.
158
La comprobacin anual del deterioro del valor para una unidad generadora de efectivo a la que se haya asignado una plusvala podr efectuarse en cualquier momento durante un periodo anual, siempre que se realice en la misma fecha dentro de cada periodo.
Las comprobaciones del deterioro de valor de diferentes unidades generadoras de efectivo pueden efectuarse en fechas diferentes. Sin embargo, si alguna de las plusvalas asignadas a una unidad generadora de efectivo o la totalidad de ellas hubiera sido adquirido en una combinacin de negocios durante el periodo anual corriente, la comprobacin del deterioro de valor de esta unidad se efectuar antes de la finalizacin del periodo anual corriente.
La norma permite que los clculos detallados ms recientes, efectuados en el periodo precedente, sobre el importe recuperable que corresponde a una unidad o grupo de unidades generadoras de efectivo, a las que se haya distribuido plusvala, sean usados en la prueba del deterioro para esa unidad o grupo de unidades dentro del periodo corriente, siempre que se cumplan unos requisitos especficos.
Reversin de las Prdidas por Deterioro del Valor:
La entidad evaluar, al final de cada periodo sobre el que se informa, si existe algn indicio de que la prdida por deterioro del valor reconocida, en periodos anteriores, para un activo distinto de la plusvala, ya no existe o podra haber disminuido. Si existiera tal indicio, la organizacin estimar de nuevo el importe recuperable del activo.
159
Se revertir la prdida por deterioro del valor reconocida en periodos anteriores para un activo, distinto de la plusvala, si, y slo si, se hubiese producido un cambio en las estimaciones utilizadas, para determinar el importe recuperable del mismo, desde que se reconoci la ltima prdida por deterioro. El importe de la reversin de una prdida por deterioro del valor en una unidad generadora de efectivo, se distribuir entre los activos de esa unidad, exceptuando la plusvala, prorrateando su cuanta en funcin del importe en libros de tales activos. El importe en libros de un activo, distinto de la plusvala, incrementado tras la reversin de una prdida por deterioro del valor, no exceder al importe en libros que podra haberse obtenido (neto de amortizacin o depreciacin) si no se hubiese reconocido una prdida por deterioro del valor para dicho activo en periodos anteriores.
La reversin de una prdida por deterioro del valor en un activo, distinto de la plusvala, se reconocer en el resultado del periodo, a menos que el activo se contabilizase segn su valor revaluado, siguiendo otra norma (por ejemplo, el modelo de revaluacin de la NIC 16 propiedad, planta y equipo). Cualquier reversin de la prdida por deterioro de valor, en un activo previamente revaluado, se tratar como un aumento por revaluacin de acuerdo con esa otra norma.
Una prdida por deterioro del valor reconocida en la plusvala no revertir en los periodos posteriores.
160
3.1.37.
NIC 37: Provisiones, Pasivos Contingentes y Activos
Contingentes.49
El objetivo de esta norma es asegurar que se utilicen las bases apropiadas para el reconocimiento y la medicin de las provisiones, pasivos contingentes y activos contingentes, as como que se revele la informacin complementaria suficiente, por medio de las notas, como para permitir a los usuarios comprender la naturaleza, calendario de vencimiento e importes, de las anteriores partidas.
La NIC 37 prescribe la contabilizacin y la informacin financiera a suministrar cuando se haya dotado una provisin de pasivo, o bien cuando existan activos y pasivos de carcter contingente, exceptuando los siguientes:
a. Aqullos que se deriven de los instrumentos financieros que se lleven contablemente segn su valor razonable;
b. Aqullos que se deriven de los contratos pendientes de ejecucin, salvo si el contrato es de carcter oneroso y se prevn prdidas. Los contratos pendientes de ejecucin son aqullos en los que las partes no han cumplido ninguna de las obligaciones a las que se comprometieron, o bien aqullos en los que ambas partes han ejecutado parcialmente, y en igual medida, sus compromisos;
49
161
c. Aqullos que aparecen en las compaas de seguro, derivados de las plizas de los asegurados; o
d. Aqullos de los que se ocupe alguna otra norma.
Provisiones.
Una provisin es un pasivo en el que existe incertidumbre acerca de su cuanta o vencimiento.
Reconocimiento.
Debe reconocerse una provisin cuando se den las siguientes condiciones:
a. Una entidad tiene una obligacin presente (ya sea legal o implcita) como resultado de un suceso pasado;
b. Es probable que la empresa tenga que desprenderse de recursos, que incorporen beneficios econmicos para cancelar tal obligacin; y
c. Puede hacerse una estimacin fiable del importe de la obligacin.
De no cumplirse las tres condiciones indicadas, la institucin no debe reconocer la provisin.
En algunos casos excepcionales no queda claro si existe o no una obligacin en el momento presente. En tales circunstancias, se considera que el suceso ocurrido
162
en el pasado ha dado lugar a una obligacin presente si, teniendo en cuenta toda la evidencia disponible al final del periodo sobre el que se informa, es mayor la probabilidad de que exista una obligacin presente que de lo contrario.
Medicin.
El importe reconocido como provisin debe ser la mejor estimacin, al final del periodo sobre el que se informa, del desembolso necesario para cancelar la obligacin presente. La mejor estimacin del desembolso necesario para cancelar la obligacin presente vendr constituida por el importe, evaluado de forma racional, que la entidad tendra que pagar para cancelar la obligacin al final del periodo sobre el que se informa, o para transferirla a un tercero en esa fecha. En el caso de que la provisin, que se est midiendo, se refiera a una poblacin importante de casos individuales, la obligacin presente se estimar promediando todos los posibles desenlaces por sus probabilidades asociadas.
Cuando se est evaluando una obligacin aislada, la mejor estimacin de la deuda puede venir constituida por el desenlace individual que resulte ms probable. No obstante, tambin en este caso la compaa considerar otros desenlaces posibles.
Pasivos Contingentes.
Un pasivo contingente es:
a. Una obligacin posible, surgida a raz de sucesos pasados y cuya existencia ha de ser confirmada slo por la ocurrencia o no ocurrencia de
163
uno o ms eventos inciertos en el futuro, que no estn enteramente bajo el control de la entidad; o
b. Una obligacin presente, surgida a raz de sucesos pasados, que no se ha reconocido contablemente porque:
i.
No es probable que para satisfacerla se vaya a requerir una salida de recursos que incorporen beneficios econmicos; o
ii.
El importe de la obligacin no pueda ser medido con la suficiente fiabilidad.
La firma no debe proceder a reconocer contablemente una obligacin de carcter contingente. Por el contrario, deber informar acerca de la obligacin en cuestin los estados financieros, salvo en el caso de que la salida de recursos que incorporen beneficios econmicos tenga una probabilidad remota.
Activos Contingentes.
Un activo contingente es un activo de naturaleza posible, surgido a raz de sucesos pasados, cuya existencia ha de ser confirmada slo por la ocurrencia, o en su caso por la no ocurrencia, de uno o ms eventos inciertos en el futuro, que no estn enteramente bajo el control de la organizacin.
La entidad no debe proceder a reconocer ningn activo contingente. No obstante, cuando la realizacin del ingreso sea prcticamente cierta, el activo
164
correspondiente no es de carcter contingente, y por tanto es apropiado proceder a reconocerlo.
3.1.38.
NIC 38: Activos Intangibles.50
El objetivo de esta norma es prescribir el tratamiento contable de los activos intangibles que no estn contemplados especficamente en otra norma. Esta norma requiere que las instituciones reconozcan un activo intangible si, y slo si, se cumplen ciertos criterios. La norma tambin especifica cmo determinar el importe en libros de los activos intangibles, y exige revelar informacin especfica sobre estos activos.
Un activo intangible es un activo identificable, de carcter no monetario y sin apariencia fsica.
Reconocimiento y Medicin.
El reconocimiento de una partida como activo intangible exige, para la empresa, demostrar que el elemento en cuestin cumple:
a. La definicin de un activo intangible y b. El criterio de reconocimiento
50
165
Este requerimiento se aplicar a los costos soportados inicialmente, para adquirir o generar internamente un activo intangible, y para aqullos en los que se haya incurrido posteriormente para aadir, sustituir partes del mismo o realizar su mantenimiento.
Un activo es identificable si:
a. Es separable, es decir, es susceptible de ser separado o escindido de la entidad y vendido, transferido, dado en explotacin, arrendado o intercambiado, ya sea individualmente o junto con un contrato, activo identificable o pasivo con los que guarde relacin, independientemente de que la compaa tenga la intencin de llevar a cabo la separacin; o
b. Surge de derechos contractuales o de otros derechos de tipo legal, con independencia de que esos derechos sean transferibles o separables de la institucin o de otros derechos y obligaciones.
Un activo intangible se reconocer si, y slo si:
a. Es probable que los beneficios econmicos futuros que se han atribuido al mismo fluyan a la empresa; y
b. El costo del activo puede ser medido de forma fiable.
El criterio de reconocimiento basado en la probabilidad siempre se considera satisfecho en el caso de los activos intangibles que son adquiridos
independientemente o en una combinacin de negocios.
166
Un activo intangible se medir inicialmente por su costo.
El costo de un activo intangible adquirido de forma independiente comprende:
a. El precio de adquisicin, incluidos los aranceles de importacin y los impuestos no recuperables que recaigan sobre la adquisicin, despus de deducir los descuentos comerciales y las rebajas; y
b. Cualquier costo directamente atribuible a la preparacin del activo para su uso previsto.
De acuerdo con la NIIF 3 combinaciones de negocios, cuando se adquiera un activo intangible en una combinacin de negocios, su costo ser su valor razonable en la fecha de adquisicin. Cuando un activo adquirido en una combinacin de negocios sea separable o surja de derechos contractuales o de otro tipo legal, existir informacin suficiente para medir con fiabilidad su valor razonable.
De acuerdo con esta norma y la NIIF 3, una adquirente reconocer un activo intangible de la adquirida, en la fecha de la adquisicin, de forma separada de la plusvala, con independencia de que el activo haya sido reconocido por la adquirida antes de la combinacin de negocios. Esto significa que la adquirente reconocer como un activo, de forma separada de la plusvala, un proyecto de investigacin y desarrollo en curso de la adquirida si el proyecto satisface la definicin de activo intangible.
Otros Activos Intangibles Generados Internamente.
167
La plusvala generada internamente no se reconocer como un activo.
No se reconocern activos intangibles surgidos de la investigacin (o de la fase de investigacin en proyectos internos). Los desembolsos por investigacin (o en la fase de investigacin, en el caso de proyectos internos), se reconocern como gastos del periodo en el que se incurran.
Un activo intangible surgido del desarrollo (o de la fase de desarrollo en un proyecto interno), se reconocer como tal si, y slo si, la entidad puede demostrar todos los extremos siguientes:
a. Tcnicamente, es posible completar la produccin del activo intangible de forma que pueda estar disponible para su utilizacin o su venta.
b. Su intencin de completar el activo intangible en cuestin, para usarlo o venderlo.
c. Su capacidad para utilizar o vender el activo intangible.
d. La forma en que el activo intangible vaya a generar probables beneficios econmicos en el futuro. Entre otras cosas, la firma debe demostrar la existencia de un mercado para la produccin que genere el activo intangible o para el activo en s, o bien, en el caso de que vaya a ser utilizado internamente, la utilidad del mismo para la compaa.
e. La disponibilidad de los adecuados recursos tcnicos, financieros o de otro tipo, para completar el desarrollo y para utilizar o vender el activo intangible.
168
f. Su capacidad para medir, de forma fiable, el desembolso atribuible al activo intangible durante su desarrollo.
No se reconocern como activos intangibles las marcas, las cabeceras de peridicos o revistas, los sellos o denominaciones editoriales, las listas de clientes u otras partidas similares que se hayan generado internamente.
El costo de un activo intangible generado internamente, ser la suma de los desembolsos incurridos desde el momento en que el elemento cumple las condiciones para su reconocimiento. Prohbe la reintegracin, en forma de elementos del activo, de los desembolsos reconocidos previamente como gastos.
Los desembolsos sobre una partida intangible debern reconocerse como un gasto cuando se incurra en ellos, a menos que:
a. Formen parte del costo de un activo intangible que cumpla con los criterios de reconocimiento; o
b. La partida sea adquirida en una combinacin de negocios, y no pueda ser reconocida como un activo intangible. Cuando ste sea el caso, formar parte del importe reconocido como plusvala en la fecha de la adquisicin.
Medicin Posterior al Reconocimiento.
Una entidad seleccionar el modelo de costo o el modelo de revaluacin como parte de su poltica contable. Si un activo intangible se contabiliza segn el modelo
169
de revaluacin, todos los dems activos pertenecientes a la misma clase tambin se contabilizarn utilizando el mismo modelo, a menos que no exista un mercado activo para esa clase de activos.
Modelo de Costo: con posterioridad a su reconocimiento inicial, un activo intangible se contabilizar por su costo menos la amortizacin acumulada y el importe acumulado de las prdidas por deterioro del valor.
Modelo de Revaluacin: con posterioridad al reconocimiento inicial, un activo intangible se contabilizar por su valor revaluado, que es su valor razonable, en el momento de la revaluacin, menos la amortizacin acumulada, y el importe acumulado de las prdidas por deterioro del valor que haya sufrido. Para fijar el importe de las revaluaciones segn esta norma, el valor razonable se determinar por referencia a un mercado activo. Las revaluaciones se harn con suficiente regularidad, para asegurar que el importe en libros del activo, al final del periodo sobre el que se informa, no difiera significativamente del que podra determinarse utilizando el valor razonable.
Un mercado activo es un mercado en el que se dan todas las siguientes condiciones:
a. Los bienes o servicios intercambiados en el mercado son homogneos;
b. Normalmente se pueden encontrar en todo momento compradores y vendedores; y
c. Los precios estn disponibles al pblico.
170
Si se incrementa el importe en libros de un activo intangible como consecuencia de una revaluacin, dicho aumento se reconocer en otro resultado global y acumulado en el patrimonio en una cuenta de supervit de revaluacin. Sin embargo, el incremento se reconocer en el resultado del periodo en la medida en que sea una reversin de un decremento por una revaluacin del mismo activo reconocido anteriormente en el resultado del periodo. Cuando se reduzca el importe en libros de un activo intangible como consecuencia de una revaluacin, dicha disminucin se reconocer en el resultado del periodo. Sin embargo, la disminucin se reconocer en otro resultado global en la medida en que existiera saldo acreedor en el supervit de revaluacin en relacin con ese activo.
Vida til.
Vida til es:
a. El periodo durante el cual se espera utilizar el activo por parte de la entidad; o
b. El nmero de unidades de produccin o similares que se espera obtener del mismo por parte de una empresa.
Una organizacin evaluar si la vida til de un activo intangible es finita o indefinida y, si es finita, evaluar la duracin o el nmero de unidades productivas u otras similares que constituyan su vida til. La institucin considerar que un activo intangible tiene una vida til indefinida cuando, sobre la base de un anlisis de todos los factores relevantes, no exista un lmite previsible al periodo a lo largo
171
del cual el activo se espera que el activo genere entradas de flujos netos de efectivo para la entidad.
La vida til de un activo intangible que surja de un derecho contractual o de otro tipo legal no exceder el periodo de esos derechos pero puede ser inferior, dependiendo del periodo a lo largo del cual la organizacin espera utilizar el activo. Si el derecho contractual o de otro tipo legal se hubiera obtenido por un plazo limitado que puede ser renovado, la vida til del activo intangible slo incluir el periodo o periodos de renovacin cuando exista evidencia que respalde la renovacin por parte de la firma sin un costo significativo.
Para determinar si se ha deteriorado el valor de los activos intangibles, la compaa aplicar la NIC 36.
Activos Intangibles con Vidas tiles Finitas.
El importe amortizable de un activo intangible con una vida til finita, se distribuir sobre una base sistemtica a lo largo de su vida til. Importe amortizable es el costo de un activo, o el importe que lo haya sustituido, menos su valor residual. La amortizacin comenzar cuando el activo est disponible para su utilizacin, es decir, cuando se encuentre en la ubicacin y condiciones necesarias para que pueda operar de la forma prevista por la gerencia. La amortizacin cesar en la fecha ms temprana entre aqulla en que el activo se clasifique como mantenido para la venta (o incluido en un grupo de activos para su disposicin que se haya clasificado como mantenido para la venta) de acuerdo con la NIIF 5, y la fecha en que se produzca la baja en cuentas del mismo. El mtodo de amortizacin utilizado reflejar el patrn de consumo esperado, por parte de la entidad, de los
172
beneficios econmicos futuros derivados del activo. Si este patrn no pudiera ser determinado de forma fiable, se adoptar el mtodo lineal de amortizacin. El cargo por amortizacin de cada periodo se reconocer en el resultado del periodo, a menos que otra norma permita o exija que dicho importe se incluya en el importe en libros de otro activo.
Valor residual de un activo intangible es el importe estimado que la empresa podra obtener de un activo por su disposicin, despus de haber deducido los costos estimados para su disposicin, si el activo tuviera ya la edad y condicin esperadas al trmino de su vida til. Se supondr que el valor residual de un activo intangible es nulo a menos que:
a. Haya un compromiso, por parte de un tercero, de comprar el activo al final de su vida til; o
b. Exista un mercado activo para el activo intangible, y:
i.
Pueda determinarse el valor residual con referencia a este mercado; y
ii.
Sea probable que ese mercado existir al final de la vida til del mismo.
Tanto el periodo como el mtodo de amortizacin utilizado para un activo intangible con vida til finita se revisarn, como mnimo, al final de cada periodo. Si la nueva vida til esperada difiere de las estimaciones anteriores, se cambiar el periodo de amortizacin para reflejar esta variacin. Si se ha experimentado un
173
cambio en el patrn esperado de generacin de beneficios econmicos futuros por parte del activo, el mtodo de amortizacin se modificar para reflejar estos cambios. Los efectos de estas modificaciones en el periodo y en el mtodo de amortizacin, se tratarn como cambios en las estimaciones contables, segn lo establecido en la NIC 8 polticas contables, cambios en las estimaciones contables y errores.
Activos Intangibles con Vidas tiles Indefinidas.
Los activos intangibles con una vida til indefinida no se amortizarn.
Segn la NIC 36, la entidad comprobar si un activo intangible con una vida til indefinida ha experimentado una prdida por deterioro del valor comparando su importe recuperable con su importe en libros
a. Anualmente, y
b. En cualquier momento en el que exista un indicio de que el activo puede haber deteriorado su valor.
La vida til de un activo intangible que no est siendo amortizado se revisar cada periodo para determinar si existen hechos y circunstancias que permitan seguir manteniendo una vida til indefinida para ese activo. Si no existen esas circunstancias, el cambio en la vida til de indefinida a finita se contabilizar como un cambio en una estimacin contable, de acuerdo con la NIC 8.
174
3.1.39. NIC 39: Instrumentos Financieros: Reconocimiento y Medicin.51

El objetivo de esta norma es el establecimiento de principios para el reconocimiento y la medicin de los activos financieros y pasivos financieros, as como de algunos contratos de compra o venta de partidas no financieras. Los requerimientos para la presentacin de informacin sobre los instrumentos financieros se establecen en la NIC 32 instrumentos financieros: presentacin.
Los requerimientos relativos a la informacin a revelar sobre instrumentos financieros estn en la NIIF 7 instrumentos financieros.
Clasificacin:
Esta norma clasifica los instrumentos financieros en las cuatro categoras siguientes:
Activo financiero o pasivo financiero al valor razonable con cambios en resultados.
Inversiones mantenidas hasta el vencimiento.
51
175
Prstamos y cuentas por cobrar.
Activos financieros disponibles para la venta.
Una modificacin a la norma, permite que una entidad designe cualquier activo o pasivo financiero (o un grupo de activos financieros, pasivos financieros o ambos), en el momento de su reconocimiento inicial, como una partida (o partidas) a ser medida(s) al valor razonable, reconociendo en resultados los cambios en el valor razonable. Para imponer disciplina en esta clasificacin, se prohbe que una institucin reclasifique posteriormente instrumentos financieros hacia esta categora o desde ella.
Reclasificaciones:
Una modificacin en la norma, permite a la empresa reclasificar los activos financieros que no sean derivados (distintos a aquellos designados por la organizacin a valor razonable con cambios en resultados en el reconocimiento inicial) fuera de la categora de valor razonable con cambios en resultados en circunstancias particulares. La modificacin tambin permite a una entidad traspasar de la categora de disponible para la venta a la categora de prstamos y cuentas por cobrar un activo financiero que hubiera cumplido la definicin de prstamos y cuentas por cobrar (si el activo financiero hubiera sido designado como disponible para la venta), si la firma tiene la intencin y habilidad para mantener el activo financiero en un futuro previsible.
176
Reconocimiento Inicial:
Una empresa reconocer un activo o un pasivo financiero en su estado de situacin financiera cuando, y slo cuando, se convierta en parte obligada, segn las clusulas contractuales del instrumento en cuestin.
Medicin Inicial de Activos y Pasivos Financieros:
Al reconocer inicialmente un activo o un pasivo financiero, una institucin lo medir por su valor razonable ms, en el caso de un activo o un pasivo financiero que no se contabilice al valor razonable con cambios en resultados, los costos de transaccin que sean directamente atribuibles a la compra o emisin del mismo.
Valor razonable es el importe por el cual puede ser intercambiado un activo, o cancelado un pasivo, entre un comprador y un vendedor interesado y debidamente informado, que realizan una transaccin libre.
Medicin Posterior de Activos Financieros:
A los efectos de la medicin de un activo financiero despus del reconocimiento inicial, esta norma clasifica a los activos financieros en las cuatro siguientes categoras:
a. Activos financieros al valor razonable con cambios en resultados; b. Inversiones mantenidas hasta el vencimiento; c. Prstamos y partidas por cobrar; y
177
d. Activos financieros disponibles para la venta.
Despus del reconocimiento inicial, una entidad medir los activos financieros, incluyendo aquellos derivados que sean activos, por sus valores razonables, sin deducir los costos de transaccin en que pueda incurrir en la disposicin del activo, salvo para los siguientes activos financieros:
a. Prstamos y cuentas por cobrar, que se medirn al costo amortizado utilizando el mtodo de la tasa de inters efectiva;
b. Inversiones mantenidas hasta el vencimiento, tal como se las define, que se medirn al costo amortizado utilizando el mtodo de la tasa de inters efectiva; y
c. Las inversiones en instrumentos de patrimonio que no tengan un precio de mercado cotizado de un mercado activo y cuyo valor razonable no pueda ser medido con fiabilidad, y los instrumentos derivados que estn vinculados a dichos instrumentos de patrimonio no cotizados y que deben ser liquidados mediante su entrega, que se medirn al costo.
Los activos financieros que se designen como partidas cubiertas se medirn de acuerdo con los requerimientos de la contabilidad de coberturas. Todos los activos financieros, excepto los llevados al valor razonable con cambios en resultados, estarn sujetos a revisin por deterioro del valor.
178
Deterioro del valor e incobrabilidad de activos financieros.
Una entidad evaluar al final de cada periodo sobre el que se informa si existe evidencia objetiva de que un activo financiero o un grupo de ellos este deteriorado.
Medicin Posterior de Pasivos Financieros.
Despus del reconocimiento inicial, una compaa medir todos sus pasivos financieros al costo amortizado utilizando el mtodo de la tasa de inters efectiva, excepto:
a. Los pasivos financieros que se contabilicen al valor razonable con cambios en resultados. Tales pasivos, incluyendo los derivados que sean pasivos, se medirn al valor razonable, con la excepcin de los instrumentos derivados que, siendo pasivos financieros, estn vinculados con y deban ser liquidados mediante la entrega de un instrumento de patrimonio no cotizado cuyo valor razonable no pueda ser medido con fiabilidad, que se medirn al costo.
b. Los pasivos financieros que surjan por una transferencia de activos financieros que no cumpla con los requisitos para su baja en cuentas o que se contabilicen utilizando el enfoque de la implicacin continuada. La norma se aplicarn a la medicin de dichos pasivos financieros.
c. Los contratos de garanta financiera. Despus del reconocimiento inicial, un emisor de dichos contratos los medir por el mayor de:
179
i.
La cantidad determinada de acuerdo con la NIC 37, y
ii.
El importe inicialmente reconocido menos, cuando proceda, la amortizacin acumulada reconocida de acuerdo con la NIC 18.
d. Compromisos de concesin de un prstamo a una tasa de inters inferior a la de mercado. Despus del reconocimiento inicial, un emisor de dichos contratos los medir por el mayor de:
i.
El importe determinado de acuerdo con la NIC 37; y
ii.
El importe inicialmente reconocido menos, cuando proceda, la amortizacin acumulada reconocida de acuerdo con la NIC 18.
Baja en Cuentas de un Pasivo Financiero:
Una entidad eliminar de su estado de situacin financiera un pasivo financiero (o una parte del mismo) cuando, y slo cuando, se haya extinguido, esto es, cuando la obligacin especificada en el correspondiente contrato haya sido pagada o cancelada, o bien haya expirado.
Baja en Cuentas de un Activo Financiero:
El siguiente organigrama ilustra cuando y en qu medida se registra la baja en cuenta de un activo financiero.
180
181
Ganancias y Prdidas:
Una ganancia o prdida surgida de la variacin del valor razonable de un activo o pasivo financiero que no forme parte de una operacin de cobertura se reconocer de la siguiente forma:
a. Una ganancia o prdida ocasionada por un activo o pasivo financiero al valor razonable con cambios en resultados, se reconocer en el resultado del periodo.
b. Una ganancia o prdida ocasionada por un activo disponible para la venta se reconocer en otro resultado integral, con excepcin de las prdidas por deterioro del valor y las ganancias y prdidas derivadas de diferencias de cambio en moneda extranjera, hasta que el activo se d de baja. En ese momento la ganancia o prdida acumulada previamente reconocida en otro resultado integral ser reclasificada del patrimonio al resultado como un ajuste de reclasificacin. Sin embargo, el inters calculado utilizando el mtodo del tipo de inters efectivo es reconocido en el resultado. Los dividendos de un instrumento de patrimonio clasificado como disponible para la venta se reconocern en el resultado del periodo cuando se establezca el derecho de la entidad a recibir el pago.
Para los activos financieros y los pasivos financieros llevados al costo amortizado, se reconocern ganancias o prdidas en el resultado del periodo cuando el activo o pasivo financiero se d de baja o se haya deteriorado, as como a travs del proceso de amortizacin. Sin embargo, para activos y pasivos financieros que se
182
designen como partidas cubiertas, para la contabilizacin de la ganancia o prdida.
Coberturas:
Si existiese una relacin de cobertura entre un instrumento de cobertura y una partida cubierta, la contabilizacin de la ganancia o prdida del instrumento de cobertura y de la partida cubierta.
Las relaciones de cobertura son de tres clases:
a. Cobertura del valor razonable: Es una cobertura de la exposicin a los cambios en el valor razonable de activos o pasivos reconocidos o de compromisos en firme no reconocidos, o bien de una porcin identificada de dichos activos, pasivos o compromisos en firme, que puede atribuirse a un riesgo en particular y puede afectar al resultado del periodo;
b. Cobertura del flujo de efectivo: Es una cobertura de la exposicin a la variacin de los flujos de efectivo que:
i.
Se atribuye a un riesgo particular asociado con un activo o pasivo reconocido (como la totalidad o algunos de los pagos futuros de inters de una deuda a inters variable), o a una transaccin prevista altamente probable, y que
ii.
Puede afectar al resultado del periodo.
183
c. Cobertura de la inversin neta en un negocio en el extranjero: tal como se define en la NIC 21.
Si una cobertura del valor razonable cumple, durante el periodo, se contabilizar de la siguiente manera:
a. La ganancia o prdida procedente de volver a medir el instrumento de cobertura al valor razonable (en el caso de un derivado que sea instrumento de cobertura) o del componente de moneda extranjera medido de acuerdo con la NIC 21 (en el caso de un instrumento de cobertura que no sea un derivado) se reconocer en el resultado del periodo; y
b. La ganancia o prdida de la partida cubierta que sea atribuible al riesgo cubierto ajustar el importe en libros de la partida cubierta y se reconocer en el resultado del periodo. Esto se aplicar incluso si la partida cubierta se midiese al costo. El reconocimiento de la ganancia o prdida atribuible al riesgo cubierto en el resultado del periodo se aplicar si la partida cubierta es un activo financiero disponible para la venta.
Cuando una cobertura del flujo de efectivo cumpla, durante el period, se la contabilizar de la manera siguiente:
a. La parte de la ganancia o prdida del instrumento de cobertura que se determina que es una cobertura eficaz se reconocer en otro resultado integral; y
184
b. La parte ineficaz de la ganancia o prdida del instrumento de cobertura se reconocer en el resultado del periodo.
Las coberturas de una inversin neta en un negocio en el extranjero, incluyendo la cobertura de una partida monetaria que se contabilice como parte de una inversin neta, se contabilizarn de manera similar a las coberturas de flujo de efectivo:
a. La parte de la ganancia o prdida del instrumento de cobertura que se determina que es una cobertura eficaz se reconocer en otro resultado integral; y
b. La parte ineficaz se reconocer en el resultado.
3.1.40.
NIC 40: Propiedades de Inversin.52
El objetivo de esta norma es prescribir el tratamiento contable de las propiedades de inversin y las exigencias de revelacin de informacin correspondientes.
Propiedades de inversin son propiedades (terrenos o edificios, considerados en su totalidad o en parte, o ambos) que se tienen (por parte del dueo o por parte del arrendatario que haya acordado un arrendamiento financiero) para obtener rentas, plusvalas o ambas, en lugar de para:
52
://translate.google.com/translate?hl=es&langpair=en|es&u=http://www.ifrs.org/IFRSs/IFRS%2Btechnical %2Bsummaries/
185
a. Su uso en la produccin o suministro de bienes o servicios, o bien para fines administrativos; o
b. Su venta en el curso ordinario de las operaciones.
Un derecho sobre una propiedad que se mantenga por un arrendatario en rgimen de arrendamiento operativo, se podr clasificar y contabilizar como una propiedad de inversin siempre que:
a. Se cumpla el resto de la definicin de propiedad de inversin;
b. El arrendamiento operativo se contabilice como si fuera un arrendamiento financiero, de acuerdo con la NIC 17; y
c. El arrendatario utilice el modelo del valor razonable establecido en esta norma para medir el activo reconocido.
Las propiedades de inversin se reconocern como activos cuando, y slo cuando:
a. Sea probable que los beneficios econmicos futuros que estn asociados con tales propiedades de inversin fluyan hacia la entidad; y
b. El costo de las propiedades de inversin pueda ser medido de forma fiable.
Las propiedades de inversin se medirn inicialmente al costo. Los costos asociados a la transaccin se incluirn en la medicin inicial.
186
El costo inicial del derecho sobre una propiedad mantenida en rgimen de arrendamiento financiero y clasificado como propiedad de inversin, ser el establecido para los arrendamientos financieros de la NIC 17; esto es, el activo se reconocer por el menor importe entre el valor razonable de la propiedad y el valor presente de los pagos mnimos por arrendamiento. De acuerdo con ese mismo prrafo, se reconocer como pasivo, un importe equivalente.
La norma permite a la empresa elegir entre:
a. El modelo del valor razonable, segn el cual se mide la propiedad de inversin, despus de la medicin inicial, por su valor razonable, reconociendo los cambios del valor razonable en el resultado del periodo; o
b. El modelo del costo. El modelo del costo se encuentra desarrollado en la NIC 16, y requiere que la propiedad de inversin sea medida al costo depreciado (menos cualquier prdida por deterioro acumulada).
La entidad que elige el modelo del costo debe revelar el valor razonable de la propiedad de inversin.
El valor razonable de una propiedad de inversin es el precio al que podra ser intercambiada, entre partes interesadas y debidamente informadas, en una transaccin realizada en condiciones de independencia mutua.
Una propiedad de inversin se dar de baja en cuentas (ser eliminada del estado de situacin financiera) cuando se venda o cuando la propiedad de inversin
187
quede permanentemente retirada de uso y no se esperen beneficios econmicos futuros procedentes de su disposicin.
La prdida o ganancia resultante del retiro o la disposicin de una propiedad de inversin, se determinarn como la diferencia entre los ingresos netos de la transaccin y el importe en libros del activo, y se reconocer en el resultado del periodo en que tenga lugar el retiro o la desapropiacin (a menos que la NIC 17 exija otra cosa, en el caso de una venta con arrendamiento posterior).
3.1.41.
NIC 41: Agricultura.53
El objetivo de esta norma es prescribir el tratamiento contable, la presentacin en los estados financieros y la informacin a revelar en relacin con la actividad agrcola.
Actividad agrcola es la gestin, por parte de una firma, de la transformacin y recoleccin de activos biolgicos, para destinarlos a la venta, para convertirlos en productos agrcolas o en otros activos biolgicos adicionales. La transformacin biolgica comprende los procesos de crecimiento, degradacin, produccin y procreacin que son la causa de los cambios cualitativos o cuantitativos en los activos biolgicos. Un activo biolgico es un animal vivo o una planta. Producto agrcola es el producto ya recolectado, procedente de los activos biolgicos de la organizacin. La cosecha o recoleccin es la separacin del producto del activo
53
188
biolgico del que procede, o bien el cese de los procesos vitales de un activo biolgico.
La NIC 41 prescribe, entre otras cosas, el tratamiento contable de los activos biolgicos a lo largo del periodo de crecimiento, degradacin, produccin y procreacin, as como la medicin inicial de los productos agrcolas en el punto de su cosecha o recoleccin. Se requiere la medicin de estos activos biolgicos al valor razonable menos los costos estimados en el punto de venta, a partir del reconocimiento inicial realizado tras la obtencin de la cosecha, salvo cuando este valor razonable no pueda ser medido de forma fiable al proceder a su reconocimiento inicial. Esta norma se aplica a los productos agrcolas, que son los productos obtenidos de los activos biolgicos de la entidad, pero slo hasta el punto de su cosecha o recoleccin. A partir de entonces son de aplicacin la NIC 2, o las otras normas relacionadas con los productos. De acuerdo con ello, esta norma no trata del procesamiento de los productos agrcolas tras la cosecha o recoleccin; por ejemplo, el que tiene lugar con las uvas para su transformacin en vino por parte del viticultor que las ha cultivado.
Valor razonable es el importe por el cual puede ser intercambiado un activo, o cancelado un pasivo, entre un comprador y un vendedor interesado y debidamente informado, que realizan una transaccin libre. Los costos en el punto de venta incluyen las comisiones a los intermediarios y comerciantes, los cargos que correspondan a las agencias reguladoras y a las bolsas o mercados organizados de productos, as como los impuestos y gravmenes que recaigan sobre las transferencias. En los costos en el punto de venta se excluyen los transportes y otros costos necesarios para llevar los activos al mercado. Tales transportes y otros costos son deducidos en la determinacin del valor razonable (esto es, el
189
valor de razonable es el precio de mercado menos los transportes y otros costos necesarios para llevar los activos al mercado).
La NIC 41 exige que los cambios en el valor razonable menos los costos estimados en el punto de venta, de los activos biolgicos, sean incluidos como parte de la ganancia o prdida neta del periodo en que tales cambios tienen lugar. En la actividad agrcola, el cambio en los atributos fsicos de un animal o una planta vivos aumenta o disminuye directamente los beneficios econmicos para la compaa.
La NIC 41 no establece principios nuevos para los terrenos relacionados con la actividad agrcola. En lugar de ello, la firma habr de seguir la NIC 16
propiedades, planta y equipo, o la NIC 40, dependiendo de qu norma sea ms adecuada segn las circunstancias. La NIC 16 exige que los terrenos sean medidos a su costo menos cualquier prdida acumulada por deterioro en su valor, o al importe revaluado. La NIC 40 exige que los terrenos, que sean propiedades de inversin, sean medidos a su valor razonable, o al costo menos prdidas por deterioro del valor acumuladas. Los activos biolgicos que estn fsicamente adheridos al terreno (por ejemplo, los rboles en una plantacin forestal) se miden, separados del terreno, a su valor razonable menos los costos estimados en el punto de venta.
La NIC 41 requiere que una subvencin del gobierno incondicional, relacionada con un activo biolgico, valorado a su valor razonable menos los costos de venta, sea reconocida en el resultado del periodo cuando, y solo cuando, tal subvencin se convierta en exigible. Si la subvencin del gobierno es condicional, lo que incluye las situaciones en las que el gobierno exige que la entidad no realice
190
determinadas actividades agrcolas, la empresa debe reconocer la subvencin como ingreso cuando, y slo cuando, se hayan cumplido las condiciones fijadas por el gobierno. Si la subvencin del gobierno se relaciona con activos biolgicos medidos al costo menos la depreciacin acumulada y las prdidas por deterioro del valor acumuladas, se aplicar la NIC 20.
3.2. Normas Internacionales de Informacin Financiera (NIIF).
3.2.1.
NIIF 1: Adopcin por Primera vez de las Normas
Internacionales de Informacin Financiera.54

El objetivo de esta NIIF es asegurar que los primeros estados financieros conforme a las NIIF de una entidad, as como sus informes financieros intermedios, relativos a una parte del periodo cubierto por tales estados financieros, contienen informacin de alta calidad que:
a. Sea transparente para los usuarios y comparable para todos los periodos que se presenten;
b. Suministre un punto de partida adecuado para la contabilizacin segn las Normas Internacionales de Informacin Financiera (NIIF); y
c. Pueda ser obtenida a un costo que no exceda a sus beneficios.
54
http://translate.google.com/translate?hl=es&sl=en&tl=es&u=http%3A%2F%2Fwww.ifrs.org%2FIFRSs%2FIF RS%2Btechnical%2Bsummaries%2F
191
Una institucin elaborar y presentar un estado de situacin financiera de conforme a las NIIF en la fecha de transicin a las NIIF. ste es el punto de partida para la contabilizacin segn las NIIF.
Una compaa utilizar las mismas polticas contables en su estado de situacin financiera de apertura conforme a las NIIF y a lo largo de todos los periodos presentados en sus primeros estados financieros conforme a las NIIF. En general, aquellas polticas contables cumplirn con cada NIIF vigente al final de su primer periodo de informacin conforme a las NIIF.
En general, la NIIF requiere que una entidad, al preparar el estado de situacin financiera de apertura que sirva como punto de partida para su contabilidad segn las NIIF, haga lo siguiente:
a. Reconocer todos los activos y pasivos cuyo reconocimiento sea requerido por las NIIF;
b. No reconocer partidas como activos o pasivos si las NIIF no lo permiten;
c. Reclasificar los activos, pasivos o componentes del patrimonio reconocidos segn los PCGA anteriores, con arreglo a las categoras de activos, pasivos y patrimonio que correspondan segn las NIIF; y
d. Aplicar las NIIF al medir todos los activos y pasivos reconocidos.
Esta NIIF contempla exenciones limitadas para los anteriores requerimientos en reas especficas, donde el costo de cumplir con ellos probablemente pudiera
192
exceder a los beneficios a obtener por los usuarios de los estados financieros. La norma tambin prohbe la adopcin retroactiva de las NIIF en algunas reas, particularmente en aqullas donde tal aplicacin retroactiva exigira el juicio profesional de la gerencia acerca de condiciones pasadas, despus de que el desenlace de una transaccin sea ya conocido por la misma.
La NIIF requiere presentar informacin que explique cmo ha afectado la transicin desde los PCGA anteriores a las NIIF, a lo reportado anteriormente como situacin financiera, resultados y flujos de efectivo.
3.2.2.
NIIF 2: Pagos Basados en Acciones.55
El objetivo de esta NIIF consiste en especificar la informacin financiera que ha de incluir una entidad cuando lleve a cabo una transaccin con pagos basados en acciones. En concreto, requiere que la organizacin refleje en el resultado del periodo y en su posicin financiera, los efectos de las transacciones con pagos basados en acciones, incluyendo los gastos asociados a las transacciones en las que se conceden opciones sobre acciones a los empleados.
La NIIF requiere que la institucin reconozca las transacciones con pagos basados en acciones en sus estados financieros, incluyendo las transacciones con los empleados o con terceros que vayan a ser liquidadas en efectivo, con otros activos o con instrumentos de patrimonio de la compaa. No hay otras
55
193
excepciones, en la aplicacin de la NIIF, distintas de las que corresponden a transacciones a las que se aplica otra norma.
Esto tambin se aplicar a las transferencias con instrumentos de patrimonio de la entidad controladora, o con instrumentos de patrimonio de otra empresa del
mismo grupo, realizadas con terceros que hayan suministrado bienes o servicios a la compaa.
La NIIF establece principios de medicin y requerimientos especficos para tres tipos de transacciones con pagos basados en acciones:
a. Transacciones con pagos basados en acciones liquidadas con instrumentos de patrimonio, en cuyo caso la organizacin recibe bienes o servicios como contrapartida por los instrumentos de patrimonio de la firma (incluyendo acciones u opciones sobre acciones);
b. Transacciones con pagos basados en acciones liquidadas con efectivo, en las que la institucin adquiere bienes o servicios incurriendo en pasivos con el proveedor de dichos bienes o servicios, por importes que estn basados en el precio (o valor) de las acciones de la organizacin o de otros instrumentos de patrimonio de la misma; y
c. Transacciones en las que la empresa recibe o adquiere bienes o servicios, y los trminos del acuerdo proporcionen a la firma o al proveedor de bienes o servicios la opcin de decidir que la entidad liquide la transaccin con efectivo o emitiendo instrumentos de patrimonio.
194
Para las transacciones con pagos basados en acciones liquidadas con instrumentos de patrimonio, la NIIF requiere que la compaa mida los bienes o servicios recibidos, y el correspondiente aumento del patrimonio, directamente al valor razonable de los bienes o servicios recibidos, a menos que dicho valor razonable no pueda ser estimado con fiabilidad. Si la entidad no pudiera estimar fiablemente el valor razonable de los bienes o servicios recibidos, estar obligada a medir su valor, y el correspondiente aumento en el patrimonio, de forma indirecta, por referencia al valor razonable de los instrumentos de patrimonio concedidos. Adems:
a. Para transacciones con los empleados y otros terceros que suministren servicios similares, la organizacin est obligada a medir el valor razonable de los instrumentos de patrimonio concedidos, porque habitualmente no es posible estimar fiablemente el valor razonable de los servicios recibidos de los empleados. El valor razonable de los instrumentos de patrimonio concedidos se determina en la fecha en que se otorgan.
b. Para transacciones con sujetos distintos de los empleados (y terceros que suministren servicios similares), existe una presuncin refutable por la que el valor razonable de los bienes o servicios recibidos puede ser estimado con fiabilidad. Ese valor razonable se determina en la fecha en la que la institucin obtiene los bienes o la contraparte presta los servicios. En los raros casos en que la presuncin sea refutada, la transaccin se medir por referencia al valor razonable de los instrumentos de patrimonio concedidos, valorados en la fecha en la que la compaa recibe los bienes o la contraparte presta los servicios.
195
c. Para bienes o servicios medidos con referencia al valor razonable de los instrumentos de patrimonio concedidos, la NIIF especifica que las condiciones para la consolidacin (irrevocabilidad) de la concesin, distintas a las condiciones de mercado, no son tenidas en consideracin cuando se estima el valor razonable de las acciones u opciones en la fecha relevante de medicin (tal y como se ha especificado antes). En cambio, las condiciones para la consolidacin (irrevocabilidad) de la concesin se tendrn en cuenta a travs del ajuste del nmero de instrumentos de patrimonio incluidos en la valoracin del importe de la transaccin de forma que, en ltima instancia, el importe reconocido para los bienes o los servicios recibidos como contrapartida de los instrumentos de patrimonio concedidos se base en el nmero de instrumentos de patrimonio que eventualmente se consolidarn. Por ello, no se reconocer ningn importe acumulado por los bienes o servicios recibidos si los instrumentos de patrimonio concedidos no se han consolidado, porque no se haya cumplido una condicin para la consolidacin (irrevocabilidad) de la concesin (distinta de una condicin referida al mercado).
d. La NIIF requiere que el valor razonable de los instrumentos de patrimonio concedidos se base en precios de mercado, si estn disponibles, y que se tengan en cuenta los plazos y condiciones sobre los que tales instrumentos de patrimonio fueron concedidos. A falta de precios de mercado, se estimar el valor razonable empleando alguna tcnica de valoracin para estimar cul habra sido el precio de dichos instrumentos de patrimonio, en la fecha de medicin, en una transaccin realizada en condiciones de independencia mutua entre partes interesadas y debidamente informadas.
196
e. La NIIF tambin establece requerimientos en caso de que se modifiquen los plazos y condiciones de una opcin o una accin concedida (por ejemplo si se fija nuevamente el precio de la opcin) o si una determinada concesin es cancelada, recomprada o reemplazada por otra concesin de instrumentos de patrimonio. Por ejemplo, al margen de cualquier modificacin, cancelacin o liquidacin de una concesin de instrumentos de patrimonio a los empleados, la NIIF generalmente requiere que la entidad reconozca, como mnimo, los servicios recibidos, medidos por el valor razonable en la fecha de la emisin de los instrumentos de patrimonio ofrecidos.
Para las transacciones con pagos basados en acciones que se liquidan en efectivo, la NIIF requiere que la firma mida, tanto los bienes y servicios adquiridos como el pasivo incurrido, por el valor razonable del pasivo. Hasta que sea liquidado el pasivo, la empresa estar obligada a volver a medir el valor razonable del pasivo al final de cada periodo sobre el que se informa, as como en la fecha de liquidacin, reconociendo los cambios en el valor en el resultado del periodo.
Para las transacciones con pagos basados en acciones en las que los trminos del acuerdo proporcionan, a la institucin o al proveedor de los bienes o de los servicios, la eleccin acerca de si la organizacin liquida la transaccin con efectivo o mediante la emisin de instrumentos de patrimonio, la firma estar obligada a contabilizar esa transaccin, o los componentes de la misma, como si fuera una transaccin con pagos basados en acciones liquidada con efectivo si, y en la medida en que, la empresa haya incurrido en un pasivo para liquidar en efectivo (o con otros activos), o como una transaccin con pagos basados en
197
acciones liquidada con instrumentos de patrimonio si, y en la medida que, no haya incurrido en tal pasivo.
La NIIF prescribe varios requerimientos sobre la informacin a revelar para permitir a los usuarios de los estados financieros comprender:
a. La naturaleza y alcance de los acuerdos de pagos basados en acciones que hayan existido durante el periodo;
b. Cmo se determin el valor razonable de los bienes o servicios recibidos, o el valor razonable de los instrumentos de patrimonio concedidos, durante el ejercicio; y
c. El efecto de las transacciones con pagos basados en acciones sobre el resultado del periodo y sobre la situacin financiera de la entidad.
3.2.3.
NIIF 3: Combinaciones de Negocios.56
El objetivo de esta NIIF es mejorar la relevancia, la fiabilidad y la comparabilidad de la informacin sobre las combinaciones de negocios y sus efectos, que una compaa informante proporciona a travs de sus estados financieros. Ello se lleva a cabo mediante el establecimiento de principios y requerimientos sobre la forma en que una adquirente:
56
198
a. Reconocer y medir en sus estados financieros los activos identificables adquiridos, los pasivos asumidos y cualquier participacin no controladora en la entidad adquirida;
b. Reconocer y medir la plusvala adquirida en la combinacin de negocios o una ganancia procedente de una compra en condiciones muy ventajosas; y
c. Determinar qu informacin revelar para permitir que los usuarios de los estados financieros evalen la naturaleza y los efectos financieros de la combinacin de negocios.
Principio Bsico.
Una adquirente de una combinacin de negocios reconocer los activos adquiridos y los pasivos asumidos al valor razonable en su fecha de adquisicin y revelar informacin que permita a los usuarios evaluar la naturaleza y los efectos financieros de la adquisicin.
Aplicacin del Mtodo de Adquisicin.
Una combinacin de negocios debe contabilizarse mediante la aplicacin del mtodo de adquisicin, a menos que sea una combinacin de negocios que implique a organizaciones o negocios bajo control comn. Una de las partes de una combinacin de negocios siempre puede identificarse como la adquirente, siendo la empresa que obtiene el control de otro negocio (la adquirida). Las
199
formaciones de negocios conjuntos o la adquisicin de un activo o un grupo de activos que no constituya un negocio no son combinaciones de negocios.
La NIIF establece principios para reconocer y medir los activos identificables adquiridos, los pasivos asumidos y cualquier participacin no controladora en la adquirida. Cualquier clasificacin o designacin realizada al reconocer estas partidas debe realizarse de acuerdo con los trminos contractuales, condiciones econmicas, polticas contables y de operacin de la adquirente y otros factores que existan en la fecha de la adquisicin.
Cada activo y pasivo identificables se medir al valor razonable en la fecha de su adquisicin. Cualquier participacin no controladora en una adquirida se medir al valor razonable o como la parte proporcional de la participacin no controladora de los activos identificables netos de la adquirida.
La NIIF proporciona excepciones limitadas a estos principios de reconocimiento y medicin:
a. Los contratos de arrendamiento y de seguro se requiere que se clasifiquen sobre la base de los trminos contractuales y otros factores existentes al inicio del contrato (o cuando los trminos hayan cambiado) en lugar de sobre la base de los factores que existan en la fecha de adquisicin.
b. Solo se reconocern aquellos pasivos contingentes asumidos en una combinacin de negocios que sean una obligacin presente y puedan medirse con fiabilidad.
200
c. Se requiere que algunos activos y pasivo se reconozcan o midan de acuerdo con otras NIIF, en lugar de al valor razonable. Los activos y pasivos afectados son aquellos que estn dentro del alcance de la NIC 12 Impuestos a las Ganancias, NIC 19, NIIF 2 y NIIF 5.
d. Existen requerimientos especiales para medir un derecho readquirido.
e. Los activos por indemnizacin se reconocern y medirn sobre una base que sea coherente con la partida objeto de indemnizacin, incluso si esa medida no es el valor razonable.
La NIIF requiere que la adquirente, que tenga reconocidos los activos identificables, los pasivos y las participaciones no controladoras, identifique cualquier diferencia entre:
a. La suma de la contraprestacin transferida, cualquier participacin no controladora en la adquirida y, en una combinacin de negocios realizada por etapas, el valor razonable de la fecha de adquisicin de la participacin de la adquirente mantenida con anterioridad en el patrimonio de la adquirida; y
b. Los activos identificables netos adquiridos.
La diferencia se reconocer, generalmente, como plusvala. Si la adquirente ha realizado una ganancia procedente de una compra en condiciones muy ventajosas dicha ganancia se reconocer en resultados del periodo.
201
La contraprestacin transferida en una combinacin de negocios (incluyendo cualquier contraprestacin contingente) se medir al valor razonable.
En general, una adquirente medir y contabilizar los activos adquiridos y pasivos asumidos o incurridos en una combinacin de negocios despus de que la combinacin de negocios haya sido completada de acuerdo con otras NIIF aplicables. Sin embargo, la NIIF proporciona requerimientos contables para los derechos readquiridos, pasivos contingentes, contraprestaciones contingentes y activos por indemnizacin.
La NIIF requiere que la adquirente revele informacin que permita a los usuarios de sus estados financieros evaluar la naturaleza y efectos financieros de las combinaciones de negocios que tuvieron lugar durante el periodo sobre el que se informa corriente o despus del periodo sobre el que se informa pero antes de que los estados financieros se autoricen para la emisin. Despus de una combinacin de negocios, la adquirente debe revelar cualesquiera ajustes reconocidos en el periodo sobre el que se informa corriente que correspondan a las combinaciones de negocios que tuvieron lugar en los periodos sobre los que se informa corriente o anteriores.
202
3.2.4.
NIIF 4: Contratos de Seguro.57
El objetivo de esta NIIF consiste en especificar la informacin financiera que debe ofrecer, sobre los contratos de seguro, la entidad emisora de dichos contratos (que en esta NIIF se denomina aseguradora), hasta que el Consejo complete la segunda fase de su proyecto sobre contratos de seguro. En particular, esta NIIF requiere:
a. Realizar un conjunto de mejoras limitadas en la contabilizacin de los contratos de seguro por parte de las aseguradoras.
b. Revelar informacin que identifique y explique los importes de los contratos de seguro en los estados financieros de la aseguradora, y que ayude a los usuarios de dichos estados a comprender el importe, calendario e incertidumbre de los flujos de efectivo futuros procedentes de dichos contratos.
Un contrato de seguro es un contrato en el que una de las partes (la aseguradora) acepta un riesgo de seguro significativo de la otra parte (el tenedor de la pliza), acordando compensar al tenedor si ocurre un evento futuro incierto (el evento asegurado) que afecta de forma adversa al tenedor del seguro.
57
203
Esta NIIF se aplica a todos los contratos de seguro (incluyendo los contratos de reaseguro) que haya emitido la entidad, as como a los contratos de reaseguro que posea, pero no se aplica a los contratos especficos cubiertos por otras NIIF.
No se aplica a otros activos o pasivos de la aseguradora, tales como los activos financieros y los pasivos financieros que entran dentro del alcance de la NIC 39 instrumentos financieros: reconocimiento y medicin. Adems, no trata la contabilizacin a realizar por los tenedores de plizas de seguro.
La NIIF exime temporalmente a las aseguradoras (esto es, durante la fase I de este proyecto) de cumplir ciertos requerimientos de otras NIIF, entre los que se incluye la obligacin de considerar el marco conceptual al seleccionar polticas contables para los contratos de seguro. No obstante, la NIIF:
a. Prohbe las provisiones para posibles reclamaciones por contratos que no existan al final del periodo sobre el que se informa (tales como las provisiones para catstrofes o para estabilizacin).
b. Requiere una prueba de la adecuacin de los pasivos por seguros que se han reconocido, as como una prueba de deterioro de activos por contratos de reaseguro.
c. Requiere que la aseguradora mantenga los pasivos por contratos de seguro en su estado de situacin financiera hasta que se liquiden o cancelen, o hayan caducado, y que presente los pasivos por seguros sin compensarlos con los activos por reaseguro conexos.
204
La NIIF permite que la aseguradora cambie las polticas contables relativas a los contratos de seguro slo cuando, a consecuencia de ello, sus estados financieros presentan informacin que es ms relevante pero no menos fiable, o bien ms fiable pero no menos relevante. En particular, la aseguradora no podr introducir ninguna de las siguientes prcticas, aunque pueda continuar usando las polticas contables que tienen que ver con ellas:
a. Medir los pasivos por seguro sin proceder a descontar los importes.
b. Medir los derechos contractuales relativos a futuras comisiones de gestin de inversiones por un importe que exceda su valor razonable, obtenido por comparacin con las comisiones que actualmente cargan otros
participantes en el mercado por servicios similares.
c. Utilizar polticas contables no uniformes para los pasivos por seguros de subsidiarias.
La NIIF permite introducir una poltica contable que suponga volver a medir de forma uniforme, en cada periodo, ciertos pasivos por seguro, para reflejar las tasas de inters actuales de mercado (y, si la aseguradora lo elige as, otras estimaciones e hiptesis actuales utilizadas). Sin esta autorizacin, la aseguradora hubiera estado obligada a aplicar el cambio en las polticas contables uniformemente a todos los pasivos similares.
La NIIF requiere revelar informacin que ayude a los usuarios a comprender:
205
a. Los importes que, en los estados financieros de la aseguradora, corresponden a los contratos de seguro.
b. La naturaleza y grado de los riesgos que se derivan de contratos de seguros.
3.2.5.
NIIF 5: Activos no Corrientes Mantenidos para la Venta
y Operaciones Discontinuadas.58
El objetivo de esta NIIF es especificar el tratamiento contable de los activos mantenidos para la venta, as como la presentacin e informacin a revelar sobre las operaciones discontinuadas. En particular, la NIIF requiere que:
a. Los activos que cumplan los requisitos para ser clasificados como mantenidos para la venta, sean valorados al menor valor entre su importe en libros y su valor razonable menos los costos de venta, as como que cese la depreciacin de dichos activos;
b. Especifica que un activo clasificado como mantenido para la venta, as como los activos y pasivos incluidos dentro de un grupo de activos para su disposicin clasificado como mantenido para la venta, se presentan separadamente en el estado de situacin financiera.
58
206
c. Especifica que los resultados de la operacin discontinuada sern mostrados separadamente en el estado del resultado integral.
La NIIF: a. Adopta la clasificacin de mantenidos para la venta.
b. Introduce el concepto de grupo de activos para su disposicin, que es un grupo de activos de los que la entidad quiere disponer, ya sea por venta o de otro modo, en conjunto como grupo, mediante una nica transaccin en que tambin se transfieren los pasivos asociados directamente con dichos activos.
c. Clasifica una operacin como discontinuada en la fecha en que la operacin cumple los requisitos para ser clasificada como mantenida para la venta o cuando la compaa ha dispuesto de la operacin.
Una firma clasificar a un activo no corriente (o un grupo de activos para su disposicin) como mantenido para la venta, si su importe en libros se recuperar fundamentalmente a travs de una transaccin de venta, en lugar de por su uso continuado.
Para aplicar la clasificacin anterior, el activo (o el grupo de activos para su disposicin) debe estar disponible, en sus condiciones actuales, para su venta inmediata, sujeto exclusivamente a los trminos usuales y habituales para la venta de estos activos (o grupos de activos para su disposicin), y su venta debe ser altamente probable.
207
Para que la venta sea altamente probable, el nivel apropiado de la gerencia, debe estar comprometido con un plan para vender el activo (o grupo de activos para su disposicin), y debe haberse iniciado de forma activa un programa para encontrar un comprador y completar dicho plan. Adems, la venta del activo (o grupo de activos para su disposicin) debe negociarse activamente a un precio razonable, en relacin con su valor razonable actual. Asimismo, debe esperarse que la venta cumpla las condiciones para su reconocimiento como venta finalizada dentro del ao siguiente a la fecha de clasificacin, con las excepciones permitidas, y adems las actividades requeridas para completar el plan deberan indicar que cambios significativos en el plan son improbables o que el mismo vaya a ser cancelado.
Una operacin discontinuada es un componente de la entidad que ha sido dispuesto, o bien que ha sido clasificado como mantenido para la venta, y
a. Representa una lnea de negocio o un rea geogrfica, que es significativa y puede considerarse separada del resto;
b. Es parte de un nico plan coordinado para disponer de una lnea de negocio o de un rea geogrfica de la operacin que sea significativa y pueda considerarse separada del resto; o
c. Es una institucin dependiente adquirida exclusivamente con la finalidad de revenderla.
Un componente de una compaa comprende las operaciones y flujos de efectivo que pueden ser distinguidos claramente del resto de la firma, tanto desde un punto
208
de vista operativo como a efectos de informacin financiera. En otras palabras, un componente de una entidad habr constituido una unidad generadora de efectivo o un grupo de unidades generadoras de efectivo mientras haya estado en uso.
Una empresa no clasificar como mantenido para la venta un activo no corriente (o a un grupo de activos para su disposicin) que vaya a ser abandonado. Esto es debido a que su importe en libros va a ser recuperado principalmente a travs de su uso continuado.
3.2.6.
NIIF
6:
Exploracin
Evaluacin
de
Recursos
Minerales.59
El objetivo de esta NIIF es especificar la informacin financiera relativa a la exploracin y evaluacin de recursos minerales.
Desembolsos relacionados con la exploracin y evaluacin son los gastos incurridos por una compaa debido a la exploracin y evaluacin de recursos minerales antes de que se pueda demostrar la factibilidad tcnica y la viabilidad comercial de la extraccin de recursos minerales. Exploracin y evaluacin de recursos minerales es la bsqueda de recursos minerales, incluyendo minerales, petrleo, gas natural y recursos similares no renovables, realizada una vez que la entidad ha obtenido derechos legales para explorar en un rea determinada, as como la determinacin de la factibilidad tcnica y la viabilidad comercial de la extraccin de recursos minerales.
59
209
Los activos para exploracin y evaluacin son los desembolsos relacionados con la exploracin y evaluacin reconocidos como activos de acuerdo con la poltica contable de la organizacin.
La NIIF:
a. Permite que una institucin desarrolle una poltica contable para activos para la exploracin y evaluacin sin considerar especficamente los requisitos de la NIC 8. De este modo, una empresa que adopte la NIIF 6 puede continuar usando las prcticas contables aplicadas inmediatamente antes de adoptar la NIIF. Esto incluye la continuacin del empleo de las prcticas de reconocimiento y medicin que son parte de esas prcticas contables.
b. Exige que las firmas que reconocen activos para la exploracin y evaluacin realicen pruebas de deterioro de valor sobre ellos, cuando los hechos y circunstancias sugieran que el importe en libros de los activos excede a su importe recuperable.
c. Requiere que el reconocimiento del deterioro de valor se haga de una manera distinta a la prevista en la NIC 36, pero lo mide de acuerdo con esa norma una vez que tal deterioro ha sido identificado.
Una entidad establecer una poltica contable para asignar los activos para exploracin y evaluacin a unidades generadoras de efectivo o grupos de unidades generadoras de efectivo, con la finalidad de comprobar si tales activos han sufrido un deterioro en su valor.
210
Ninguna unidad generadora de efectivo, o grupo de unidades a las que se impute un activo de exploracin y evaluacin podr ser mayor que un segmento de operacin determinado de acuerdo con la NIIF 8.
Se evaluar el deterioro del valor de los activos para exploracin y evaluacin cuando los hechos y circunstancias sugieran que el importe en libros de un activo para exploracin y evaluacin puede superar a su importe recuperable. Cuando los hechos y circunstancias sugieran que el importe en libros exceda el valor recuperable, la compaa medir, presentar y revelar cualquier prdida por deterioro del valor resultante de acuerdo con la NIC 36.
Uno o ms de los siguientes hechos y circunstancias indican que la firma debera comprobar el deterioro del valor de los activos para exploracin y evaluacin (la lista no es exhaustiva):
a. El trmino durante el que la institucin tiene el derecho a explorar en un rea especfica ha expirado durante el periodo, o lo har en un futuro cercano, y no se espera que sea renovado.
b. No se han presupuestado ni planeado desembolsos significativos para la exploracin y evaluacin posterior de los recursos minerales en esa rea especfica.
c. La exploracin y evaluacin de recursos minerales en un rea especfica no han conducido al descubrimiento de cantidades comercialmente viables de
211
recursos minerales, y la entidad ha decidido interrumpir dichas actividades en la misma.
d. Existen datos suficientes para indicar que, aunque es probable que se produzca un desarrollo en un rea determinada, resulta improbable que el importe en libros del activo para exploracin y evaluacin pueda ser recuperado por completo a travs del desarrollo exitoso o a travs de su venta.
Una compaa revelar la informacin que permita identificar y explicar los importes reconocidos en sus estados financieros que procedan de la exploracin y evaluacin de recursos minerales.
3.2.7. NIIF 7: Instrumentos Financieros: Informacin a Revelar.60

El objetivo de esta NIIF es requerir a las organizaciones que, en sus estados financieros, revelen informacin que permita a los usuarios evaluar:
a. La relevancia de los instrumentos financieros en la situacin financiera y en el rendimiento de la entidad; y
b. La naturaleza y alcance de los riesgos procedentes de los instrumentos financieros a los que la empresa se haya expuesto durante el periodo y lo est al final del periodo sobre el que se informa, as como la forma de
60
212
gestionar dichos riesgos. La informacin a revelar cualitativa describe los objetivos, las polticas y los procesos de la gerencia para la gestin de dichos riesgos. La informacin cuantitativa a revelar da informacin sobre la medida en que la firma est expuesta al riesgo, basndose en informacin provista internamente al personal clave de la direccin de la institucin. Juntas, esta informacin a revelar da una visin de conjunto del uso de instrumentos financieros por parte de la compaa y de la exposicin a riesgos que stos crean.
La NIIF se aplica a todas las organizaciones, incluyendo a las que tienen pocos instrumentos financieros (por ejemplo, un fabricante cuyos nicos instrumentos financieros sean partidas por cobrar y acreedores comerciales) y a las que tienen muchos instrumentos financieros (por ejemplo, una institucin financiera cuyos activos y pasivos son mayoritariamente instrumentos financieros).
Cuando esta NIIF requiera que la informacin se suministre por clases de instrumentos financieros, una institucin los agrupar en clases que sean
apropiadas segn la naturaleza de la informacin a revelar y que tengan en cuenta las caractersticas de dichos instrumentos financieros. Una firma suministrar informacin suficiente para permitir la conciliacin con las partidas presentadas en las partidas del estado de situacin financiera.
Los principios contenidos en esta NIIF complementan a los de reconocimiento, medicin y presentacin de los activos financieros y los pasivos financieros de la NIC 32 y de la NIC 3.
213
3.2.8. NIIF 8: Segmentos de Operacin.61

Principio bsico: una entidad revelar informacin que permita que los usuarios de sus estados financieros evalen la naturaleza y los efectos financieros de las actividades de negocio que desarrolla y los entornos econmicos en los que opera.
Esta NIIF se aplicar a:
a. Los estados financieros separados o individuales de una empresa.
i. Cuyos instrumentos de deuda o de patrimonio se negocien en un mercado pblico (ya sea una bolsa de valores nacional o extranjera, o un mercado no organizado, incluyendo los mercados locales y regionales), o
ii. Que registre, o est en proceso de registrar, sus estados financieros en una comisin de valores u otra organizacin reguladora, con el fin de emitir algn tipo de instrumento en un mercado pblico; y
b. Los estados financieros consolidados de un grupo con una controladora:
i.
Cuyos instrumentos de deuda o de patrimonio se negocien en un mercado pblico (ya sea una bolsa de valores nacional o extranjera,
61
214
o un mercado no organizado, incluyendo los mercados locales y regionales), o
ii.
Que registre, o est en proceso de registrar, los estados financieros consolidados en una comisin de valores u otra organizacin reguladora, con el fin de emitir algn tipo de instrumento en un mercado pblico.
La NIIF especfica la manera en que una entidad debe proporcionar informacin sobre sus segmentos de operacin en los estados financieros anuales y, como una modificacin correspondiente a la NIC 34, requiere que una organizacin proporcione informacin especfica sobre sus segmentos de operacin en la informacin financiera intermedia. Tambin establece los requerimientos para la revelacin de informacin relacionada sobre productos y servicios, reas geogrficas y principales clientes.
La NIIF requiere que una firma proporcione informacin financiera y descriptiva acerca de los segmentos sobre los que debe informar. Estos son los segmentos de operacin o agregaciones de los mismos que cumplen criterios especficos. Los segmentos de operacin son componentes de una entidad sobre la que se dispone de informacin financiera separada que es evaluada regularmente por la mxima autoridad en la toma de decisiones de operacin para decidir cmo asignar recursos y para evaluar el rendimiento. Generalmente, se requiere que la informacin financiera se proporcione sobre la misma base que la usada internamente para evaluar el rendimiento de los segmentos de operacin y para decidir cmo asignarles recursos.
215
La NIIF requiere que una empresa proporcione una medicin del resultado de los segmentos de operacin y de los activos de los segmentos. Tambin requiere que una organizacin suministre una medida de los pasivos de los segmentos y partidas concretas de ingresos y gastos cuando tales medidas se facilitan regularmente a la mxima autoridad en la toma de decisiones de operacin. La norma requiere conciliaciones entre los totales correspondientes a los ingresos de las actividades ordinarias, resultado, activos, pasivos y otros importes revelados acerca de los segmentos sobre los que se informa y los importes correspondientes de los estados financieros de la compaa.
La NIIF requiere que una firma proporcione informacin sobre los ingresos procedentes de sus productos o servicios (o grupos de productos similares y servicios), sobre los pases en los que obtiene ingresos de las actividades ordinarias y mantiene activos, y sobre los clientes ms importantes, con independencia de que esa informacin sea utilizada por la gerencia en la toma de decisiones sobre las operaciones. Sin embargo, la NIIF no requiere que una entidad proporcione informacin que no se prepare para uso interno si la informacin necesaria no est disponible y el costo de obtenerla podra ser excesivo.
La NIIF tambin requiere que una institucin facilite informacin descriptiva sobre la forma en que se determinan los segmentos de operacin, los productos y servicios proporcionados por los segmentos, las diferencias entre las mediciones utilizadas al proporcionar la informacin financiera segmentada y la utilizada en los estados financieros de la empresa, y los cambios en la medicin de los importes de los segmentos de un periodo a otro.
216
CAPTULO IV
COMPARACIN DE LAS NORMAS INTERNACIONALES DE CONTABILIDAD (NIC) Y LOS PRINCIPIOS CONTABLES GENERALMENTE ACEPTADOS (PCGAs) CHILENOS.
217
4.
Comparacin de las Normas Internacionales de Contabilidad (NIC) y los Principios Contables Generalmente Aceptados (PCGAs) Chilenos.62
4.1. Presentacin de Estados Financieros.

Esta norma debe aplicarse a la revelacin de todas las polticas contables significativas adoptadas para la preparacin y presentacin de los estados financieros.
NIC 1 El trmino estados financieros se refiere al balance general, estado
B.T. 1 Se consideran estados financieros
de bsicos: el balance general o estado de
resultados o de ganancias y prdidas, situacin financiera y el estado o cuenta estado de flujos de efectivo, notas, y de resultado. otros estados y material explicativo que sean identificados como parte de los La estados financieros. contabilidad descansa en 18
principios que son la base sobre la que se han ido construyendo los pilares que
Las
normas
internacionales
de la sustentas, los principios contables son empresa en marcha,
contabilidad se aplican a los estados bsicos
financieros de cualquier organizacin devengado y realizacin. comercial, industrial o empresarial.

62
http://www.monografias.com/trabajos12/norin/norin.shtml, (adaptacin).
218
Los
postulados
contables Las
definiciones
anteriores
se
fundamentales son:
comparten entre s, solo nos queda el concepto de realizacin.
Empresa en marcha: Normalmente se considera que la empresa continuar Realizacin: sus operaciones y que no Los resultados
tiene econmicos slo deben computarse
informacin ni necesidad de liquidarse o cuando sean realizados, o sea, cuando reducir operaciones. sustancialmente sus la operacin que las origina queda perfeccionada desde el punto de vista de la legislacin o prcticas comerciales Devengamiento: Los ingresos y costos aplicables y se hayan ponderado riesgos
se acumulan, es decir son reconocidos fundadamente
todos
los
a medida que se devengan o incurren y inherentes a tal operacin. son registrados en los estados
financieros en los periodos a los que se Debe establecerse con carcter general relacionan. que el concepto realizado participa del concepto de devengado. Uniformidad: Se supone que las
polticas contables son uniformes de un periodo a otro.
4.2.
Inventarios.
Esta norma debe aplicarse a los estados financieros preparados en el contexto del sistema de costos histricos, en relacin con el tratamiento contable que debe darse a las existencias en casos que no sean los siguientes:
219
a) Trabajos en curso originados por los contratos de construccin, incluidos los contratos de servicios directamente relacionados;
b) Ttulos financieros; y
c) Existencias de ganado, productos agrcolas y forestales y depsitos de mineral, en la medida en que se valen a su valor neto de realizacin, de conformidad con prcticas bien establecidas en determinadas actividades econmicas.
NIC 2
B.T. 1
El costo de los inventarios se compone El costo comprende costos directos ms de su valor de compra, derechos de los costos indirectos de fabricacin. importacin, transporte y otros
impuestos y costos atribuibles a su Utiliza los mismos mtodos de costeo, adquisicin. esta debe ser indicada.
Los mtodos de costeo permitidos son Los costos deben ajustarse o ser el FIFO. LIFO y PPP. corregidos monetariamente. Deben
ajustarse a su valor ms bajo de entre El costo de un producto o servicio debe costo corregido monetariamente y valor ser reconocido como un gasto. de mercado.
Cualquier rebaja, ya sea por prdida o ajuste, debe ser reconocida como
prdida en el periodo en que se
220
produce.
Deben ajustarse al valor ms bajo de entre su costo y su valor neto de realizacin. Revelando en los estados financieros las polticas contables
relativas a inventarios, los mtodos de costo utilizados, los montos y cualquier rebaja periodo. importante producida en el
4.3.
Estados de Flujo de Efectivo.
La empresa debe preparar su estado de flujos de efectivo de acuerdo con los requerimientos de esta norma y presentarlo como parte integrante de los estados financieros del pertinente ejercicio.
NIC 7
B.T. 50
La informacin sobre los flujos de El estado de flujo de efectivo es un efectivo de una empresa es til para los estado financiero bsico cuyo objetivo usuarios de los estados financieros es proveer informacin relevante sobre porque provee de una base para los ingresos y egresos de efectivo de evaluar la capacidad de la empresa una entidad durante y periodo
para generar efectivo y equivalentes de determinado. efectivo, as como para evaluar las
221
necesidades de la empresa de utilizar Los esos flujos de efectivo.
conceptos
utilizados
son
los
mismos por la norma internacional, es decir, efectivos, equivalentes de de
Debe ser presentado conjuntamente efectivo, con el balance y estado de resultados, actividades para cada periodo requerido.
actividades de
inversin, y
financiamiento
actividades operacionales. Los mtodos utilizados son el directo y el indirecto.
Los
conceptos
utilizados
en
la
preparacin de un flujo de efectivo son Mtodo directo: consiste en presentar los siguientes: los principales componentes de los ingresos y egresos brutos de efectivo Efectivo: comprende dinero en efectivo operacional, tales como el efectivo y depsitos a la vista. recibido de clientes y o pagado a
proveedores Equivalentes de efectivo:
personal,
cuyo
son resultado constituye el flujo neto de proveniente de actividades
inversiones de corto plazo altamente efectivo lquidas, que son
fcilmente operacionales.
convertibles en cantidades conocidas de efectivo y que no estn sujetas a Mtodo indirecto: Consiste en
riesgos significativos de cambios en su determinar el flujo neto de efectivo valor. proveniente de actividades
operacionales a partir del resultado neto Actividades de operacin: son las del periodo. Para ello dicho resultado principales actividades productoras de neto se le deducirn o agregarn, ingresos para la empresa y otras respectivamente, los montos de
actividades que no son de inversin o ingresos y gastos que no representan financiamiento. flujos operacionales de efectivo, as
222
Actividades de inversin: son las como las variaciones netas de los adquisiciones activos de y largo no enajenaciones plazo y entre de rubros circulantes que no constituyen otras efectivo, previa depuracin de los
inversiones
incluidas
los ajustes y castigos del periodo.
equivalentes de efectivo.
Actividades de financiamiento: son las actividades que producen cambios en el tamao y composicin del
patrimonio y del endeudamiento de la empresa.
Tambin para presentar los flujos de efectivo por actividades de operacin tiene mtodo directo e indirecto.
4.4. Ganancia
Prdida
Neta
del
Periodo,
Errores
Fundamentales y Cambios en las Polticas Contables.

Esta norma debe aplicarse en la presentacin de la utilidad o prdida por actividades ordinarias y las partidas extraordinarias en el estado de ganancias y prdidas, as como para la contabilizacin de los cambios en las estimaciones contables, errores fundamentales y cambios en las polticas contables.
223
NIC 8
B.T. 14 y 15
La utilidad o prdida neta del periodo Todo los tems de prdidas y ganancias incluye todas las partidas de ingresos y deben ser incluidas para la
gastos del periodo, pero muchas veces, determinacin de los resultados de una por error, algunas partidas entidad, excepto las partidas
extraordinarias o estimaciones no son extraordinarias y los ajustes de aos incluidas dentro de los resultados. anteriores.
Estas
situaciones a
se los
deben Las
partidas
extraordinarias
son
fundamentalmente fundamentales y al
errores sucesos o transacciones inusuales e cuya que son caracterstica de escasa
efecto de los infrecuentes principal es
cambios en polticas contables.
ocurrencia y no estn relacionados con Los errores fundamentales pueden ser las actividades normales de la empresa. producidos matemticas. por equivocaciones Estas y su efecto tributario deben ser excluidas de las operaciones habituales Mal interpretacin de hechos, mala y deben ser clasificadas despus del aplicacin de polticas contables y resultado neto del estado de resultado. fraudes u omisiones, los cuales son Si existen transacciones que no
descubiertos en el periodo actual y que cumplen en forma copulativa con ambas pueden provocar que los estados caractersticas deben ser incluidas en el
financieros pierdan su confiabilidad a la resultado operacional de la entidad y su fecha de su misin. naturaleza y efectos deben ser
revelados en notas. Estos errores se producen en raras
224
ocasiones, pero en caso de existir, y Respecto a los ajustes en ejercicios dado que fueron considerados para la anteriores, debe efectuarse un ajuste a determinacin de los resultados de esos los resultados acumulados al inicio del periodos, es necesario ajustar el saldo ejercicio y si se presentan estados inicial de las utilidades retenidas del comparativos, los estados financieros periodo actual y revelar a los estados anteriores deben presentarse ajustados financieros la naturaleza del error, el en forma retroactiva. Se debe incluir en monto de la correccin y su efecto en notas a los estados financieros la informacin comparativa con respecto a naturaleza y el efecto que el error los periodos anteriores. provoque en los estados financieros.
Los cambios en las polticas contables El resultado y las tendencias de un son, fundamentalmente, los cambios en estado los principios, reglas y financiero pueden verse
prcticas afectadas por un cambio contable, por
adoptadas por la entidad para preparar lo tanto, es necesario que este hecho su informacin financiera, ellos deben sea debidamente informado. Un cambio realizarse solo si es requerido por las contable puede ser de tres tipos: leyes, normas algn organismo o emisor porque de ello a. cambios contabilidad. en un principio de
contables,
contribuir a presentar informacin ms apropiada.
b. cambios en la estimacin contable
c. cambios en la entidad contable.
225
4.5. Contingencias y Hechos Ocurridos despus de la Fecha del Balance.

Esta norma debe aplicarse en la contabilizacin y revelacin de hechos posteriores a la fecha del balance general.
El objetivo de esta norma es prescribir:
Cundo una empresa debe ajustar sus estados financieros debido a hechos ocurridos despus de la fecha del balance general, y
Las revelaciones que una empresa debe hacer sobre la fecha en que los estados financieros fueron autorizados para emitirse y sobre los sucesos posteriores a la fecha del balance general.
La norma tambin requiere que la empresa no debe preparar sus estados financieros en base al principio de empresa en marcha si los sucesos posteriores a la fecha del balance general indican que dicho principio no es adecuado.
NIC 10
B.T. 6
Las contingencias son condiciones o Para determinar la contabilizacin que situaciones a la fecha del balance, cuyo se efecto financiero pueden llevar a cabo de frente prdida, a una debe
estar contingencia
determinados por hechos que pueden considerarse los trminos probables, ocurrir o no en el futuro. Existen razonablemente posibles y remotos.
226
contingencias de prdida y ganancia.
Se deben registrar una provisin de prdida cuando se cumplen las
Las
contingencias
de
prdida
se siguientes condiciones:
contabilizan cuando es probable que ella se concrete y puede estimarse razonablemente el importe de la prdida resultante. Las ganancias contingentes no deben registrarse contablemente. a. la informacin disponible indica que a la fecha de los estados financieros es probable que un activo haya sufrido una prdida de valor o que haya incurrido en un pasivo. Sucesos Posteriores: Existen hechos que ocurren entre la fecha del balance y su misin, los cuales podran implicar ajustes a los activos y pasivos o su revelacin en notas. c. Se debe revelar una contingencia de Los activos y pasivos debern ser ajustados posteriores cuando se los hechos en prdida en una nota explicativa cuando hay una posibilidad razonable de haber incurrido en una prdida. b. es posible estimar el monto de la prdida.
relacionan
condiciones existentes a la fecha del balance. Si no se requiere ajuste es necesario revelar el hecho en notas a los estados financieros con el objeto de permitir a sus usuarios realizar d. Las contingencias de ganancia no deben ser reflejadas, pues se podran estar reconociendo utilidades no
realizadas. Se deber exponer en notas a los estados financieros, pero teniendo debido cuidado para evitar malinterpretaciones.
evaluaciones ms apropiadas.
227
4.6. Impuesto Sobre las Ganancias.

Esta norma debe ser aplicada para contabilizar el impuesto a la renta que se presenta en los estados financieros. Esto incluye la determinacin del monto del gasto o ahorro asociado al impuesto a la renta respecto a un periodo contable y la presentacin de tal monto en los estados financieros.
NIC 12
B.T. 7 y 41
Prepara previsin para reflejar importe a El impuesto a la renta debe ser pagar por utilidades obtenidas en el determinado en funcin de la renta periodo. lquida imponible. Las diferencias
temporales se deben reconocer en el Por las diferencias con las de las reglas periodo en el que se generan. Las que diferencias permanentes no producen
contables
tributarias,
requiere de cientos ajustes para reflejar efectos por lo tanto no se requiere que el efectos en los estados de la entidad. sean reconocidas. (Clculo de la utilidad). No existe obligacin temporales de que diferir sern
Las diferencias son de dos tipos: diferencias temporales y permanentes.
compensadas con certeza por otras diferencias temporales, originadas en el
Temporales: Inclusin o no inclusin mismo periodo y por el mismo concepto. ciertas partidas, determinacin de la Este hecho y el monto de los impuestos utilidad o prdida de un periodo y no reconocidos como diferidos debe ser ajustadas en otro posterior. revelado financieros en notas a los estados
228
Permanentes: periodo, periodos. o se
Originadas revienten
en en
un otros
Se tratan por mtodo del diferimiento o mtodo del pasivo.
Mtodos:
Mtodos
Diferimiento:
Diferir
deferencias temporales y asignarlas a periodos futuros, en los cuales se revertirn esas diferencias. Las tasas a utilizar son las mismas que se aplicaron al calcular las diferencias temporales.
Mtodos diferencia
Pasivo: temporal, ya
Registro sea
de como
pasivos por pagar en el futuro o como activos que representan pagos
anticipados de impuestos. Los ajustes deben prepararse segn las tasas de impuesto vigentes a la fecha de dicho ajuste.
Las
prdidas
fiscales
recuperadas,
mediante su aplicacin a ejercicios anteriores, se incluyen en utilidad neta
229
del periodo, ya que en ese momento se produce el "ahorro de impuesto".
4.7.
Propiedades, Plantas y Equipos.
El objetivo de esta norma es establecer el tratamiento contable para inmuebles, maquinaria y equipo. Los principales problemas para contabilizar los inmuebles, maquinaria y equipo son el momento en que deben reconocerse los activos, la determinacin de los valores en libros y los cargos por depreciacin que deben reconocerse con relacin a ellos y la determinacin y tratamiento contable de otras disminuciones del valor en libros.
Esta norma requiere que una partida de inmuebles, maquinaria y equipo sea reconocida como un activo cuando reinen los criterios de definicin y reconocimiento para un activo, establecidos en la seccin marco para la preparacin y presentacin de estados financieros.
NIC 16
B.T. 33
Las propiedades, plantas y equipos son Los activos fijos deben incluir todos los activos de empresa, para usarlos en costos incurridos para adquisicin o produccin de bienes y servicios, construccin hasta que entran en
arrendados a terceros o para uso y de funcionamiento (transporte, instalacin y los cuales se espera una duracin de otros). ms de un periodo.
230
Los bienes inmuebles, ya sea el costo Un activo debe ser reconocido como del terreno y costo construccin se parte del rubro cuando es probable que registran separados. Al demoler, el ste provea a la empresa beneficios costo de construccin y gatos de econmicos futuros y cuando su costo demolicin se agregan al valor del pueda ser cuantificado confiablemente. terreno y se deduce los montos por venta de escombros y otros. Estos deben ser registrados y
mantenidos a costo de adquisicin o Las adiciones y mejoras con objeto de construccin, incluidos los derechos de extender la vida til del bien o mejorar importacin e impuestos no su capacidad productiva en forma
recuperables respecto de la compra, y significativa, deben ser contabilizadas deben presentarse rebajados de su en el activo fijo. correspondiente acumulada. depreciacin Los activos fijos se corrigen
monetariamente y se deprecian en el Las mejoras en propiedad, planta y equipos se suman a su valor en libro cuando es probable que se generen beneficios econmicos futuros en periodo contable.
exceso de los ya obtenidos.
231
4.8.
Arrendamientos.
El objetivo de esta norma es establecer, para los arrendatarios y arrendadores, las polticas contables y de revelacin, apropiadas, que deben aplicarse a los contratos de arrendamiento financiero y operativo.
NIC 17
B.T. 22
Los contratos de arriendo pueden ser Contrato de arrendamiento o leasing: financieros u operativos, depende ms contrato en que una persona natural o de la sustancia del contrato que de su jurdica, traspasa a la otra el derecho de forma legal. usar un bien fsico a cambio de compensacin, pago peridico por
Arrendamiento financiero: utiliza el bien tiempo determinado, al trmino del cual durante la mayor parte de su vida til el arrendatario tiene opcin de comprar asumiendo todos los riesgos, a cambio el bien, renovar contrato o devolver el de la obligacin de pagar al arrendador bien. por este derecho. Encontramos el leasing financiero y el Al inicio del contrato, el arrendatario operativo. debe registrar un activo por el bien arrendado y un pasivo por los pagos Leasing financiero: al terminar el futuros. contrato se transfiere la propiedad del bien al arrendatario. El valor de la La depreciacin del activo se debe opcin de compra determinada es registrar en cada periodo durante el mucho ms inferior que el valor de
232
tiempo de este sea utilizado, as como mercado actual. El valor actual de las tambin y un cargo por el pago de la cuotas de arrendamiento corresponde al obligacin. 90% o ms del valor del contrato. El 75% o ms de la vida til del bien estn El arrendador debe registrar el bien en cubiertos por el contrato. Los riesgos y arriendo como una cuenta por cobrar y control de la por propiedad el han sido Los
no como propiedad, planta y equipo. asumidos Adicionalmente, debe registrar
arrendatario.
los bienes han sido comprados por el
pagos del arriendo como pagos de arrendador a peticin del arrendatario. capital o reembolso de la inversin efectuada. El valor actual de las cuotas de arrendamiento son mucho mayores que Arrendamiento operativo: consiste en la proporcin del a vida til cubierta por que no se transfieren sustancialmente el contrato. los riesgos y beneficios del propietario al arrendatario. El arrendatario debe tratar el contrato de leasing, como una compra de activo El arrendatario debe cargar a resultados fijo, deprecindolo y corrigindolo. las rentas pagadas en el periodo contable correspondiente, mientras que El arrendador lo har como una venta el arrendador debe registrar los bienes de activo fijo. Debiendo registrar la como propiedad, planta y equipo. deuda por cobrar y los intereses
diferidos por recibir. Los estados financieros del arrendatario deben revelar el monto de los activos Leasing operativo: se contabiliza en arrendados (si es financiero, los pasivos forma similar a un contrato de arriendo asociados, los periodos del vencimiento normal.
233
de
los
pagos
cualquiera
otra
restriccin o contingencia relacionada El arrendatario debe contabilizar las con el arrendamiento. cuotas pagadas como un gasto
operacional del periodo. Si es el caso, Y el otro debe presentar la inversin deber diferir el pago anticipado y bruta en arrendamiento financiero, los amortizar las cuotas a medida que se ingresos concepto estimados. no y devengados los valores por ese devengan.
residuales Y el otro debe registrar en resultados operacionales los ingresos devengados
Esta norma no se aplica a contratos por este concepto. Si recibe pagos para exploracin o uso de recursos anticipados, deber registrarlos como naturales. un pasivo transitorio y traspasarlos a resultados a medida que se devengan.
4.9.
Ingresos.
En el contexto para la preparacin y presentacin de estados financieros como un incremento en los beneficios econmicos durante el periodo contable, en la forma de incremento de flujos o de activos, o disminucin de pasivos; que resultan en un incremento patrimonial, diferente a aquellos incrementos relacionados a contribuciones que provienen de participaciones en el capital. El ingreso encierra ambos conceptos ingreso o ganancia. Corresponde al ingreso que se genera en el curso de las actividades ordinarias de una empresa y puede estar referido a una variedad de conceptos como: ventas, honorarios, intereses, dividendos y regalas.
234
El objetivo de esta norma es establecer el tratamiento contable de ingresos provenientes de ciertos tipos de transacciones y eventos.
La principal preocupacin en la contabilizacin de ingresos, es determinar cundo deben ser reconocidos. El ingreso es reconocido cuando es probable que los beneficios econmicos futuros fluyan a la empresa y estos beneficios pueden ser medidos confiablemente. Esta norma identifica las circunstancias en las cuales estos criterios sern reunidos, para que los ingresos sean reconocidos. Tambin provee guas prcticas para la aplicacin de estos criterios.
NIC 18 Entrada recursos a empresa fuente
B.T. 1 Ventas y otros ingresos no deben anticipadamente o
distinta de los propietarios, generan por reconocerse actividades ordinarias en el periodo.
registrados por montos distintos reales.
No se consideran ingresos aquellas Costos y gastos deben asociarse con transacciones relacionadas con esos ingresos, para debe existir corte e
intercambio bienes y servicio (como contable datos o permutas). Ingresos en cta. Bienes: riesgos y beneficios son transferidos comprador, empresa no tiene control sobre bien. Prestacin servicio: ingreso se ingresos.
relacionar
costos
determina junto al monto, la etapa puede ser determinada a fecha estado
235
financieros y costos incurridos pueden ser cuantificados con seguridad. Empresa Financiero, debe revelar Estado contables,
polticas
ingresos, etapas prestacin servicio, cantidad ingresos reconocidos por tipo transaccin (venta, servicios).
4.10. Beneficios a los Empleados.

En diversos pases la provisin de prestaciones de jubilacin es un elemento significativo del paquete de beneficios que una empresa ofrece a sus empleados. Es importante que el costo de proporcionar estas prestaciones de jubilacin sea adecuadamente contabilizado y que se hagan las revelaciones apropiadas en los estados financieros de la empresa. El objetivo de esta norma es establecer cundo debe reconocerse como un gasto el costo de proporcionar prestaciones de jubilacin y la cantidad que debe ser reconocida, as como la informacin que debe revelarse en los estados financieros de la empresa.
NIC 19 Planes beneficios formales proporciona por en retiro la son: la a No existen normas, debido a que los pensiones y otros beneficios sociales son administracin por instituciones AFP e ISAPRE
convenios empresa
que
beneficios
empleado al momento de dejar empresa o posterior. Pueden ser por ley o partes.
236
Costo beneficios ms trabajador presta servicios y la empresa Reconoce como gasto periodo servicios son prestados.
Beneficios empresa debe pagar por ajustes de planes servicios prestadas o ajustes por otros motivos se deben reconocer gasto o ingresos en periodo vida remanente de trabajo que esperan trabajadores.
4.11. Efectos de Variaciones en las Tasas de Cambio de la Moneda Extranjera.

Una empresa puede realizar actividades en moneda extranjera de dos maneras. Puede efectuar transacciones en monedas extranjeras o puede tener operaciones extranjeras. Con el objeto de incluir las transacciones en moneda extranjera y las operaciones extranjeras en los estados financieros de una empresa, las transacciones deben expresarse en la moneda de reporte de la empresa y a los estados financieros de las operaciones extranjeras deben re-expresarse a la moneda de reporte de la empresa.
Los principales asuntos contables con relacin a las transacciones en moneda extranjera y a las operaciones extranjeras estn referidos a las decisiones del tipo de cambio a usar y cmo reconocer en los estados financieros de las variaciones en los tipos de cambio.
237
NIC 21 Las actividades extranjeras son 2 tipos:
B.T. 45 Define 2 tipos de inversiones:
transacciones en monedas extrajeras y instrumento de renta fija e inversiones operaciones extranjeras. en acciones o derechos en sociedad.
Transacciones Monedas Extranjeras: Inversiones Deben ser liquidadas en
en
Instrumentos
de
moneda Renta Fija: Se expresa en moneda debe valorizarse a costo
distinta a la informada en estado pactada, financiero mercadera (compra como o venta
de histrico corregido y los intereses se y reconocen a medida que son de
prstamos
contratos) a la fecha de los estados vengados. financieros las partidas monetarias
deben estar tipo de cambio de cierre, Inversin en acciones o derecho en las partidas no monetaria registran sociedad: encontramos las inversiones costos histricos y deben estar al tipo temporales y permanentes. de cambio de la fecha de transaccin, registran el valor de mercado. Temporales: Se valorizan al costo histrico y se deben corregir. Los Las diferencias deben ser reconocidas intereses se reconocen al percibirlos. como gastos o ingresos en el periodo que las originan, para informar las Permanente: Se valorizan aplicando transacciones con distintas tasas. mtodo de Valor Patrimonial
Proporcional (VPP). Operaciones subsidiarias, Extranjeras: asociadas, Son ser inversiones una extranjeras de
negocios Al
conjuntos o sucursales establecidas en constituyen
extensin
238
pas distinto de la entidad reportadora, actividades estas se dividen: (integrales
de la
empresa
chilena
operaciones (contratar empresas chilenas). En los a las estados financieros se deben reflejar en
extranjeras
operaciones de la empresa que informa) peso chileno y con el tipo de cambio de y compaa extranjeras. cierre (el periodo).
De no ser una extensin de actividades la inversin la controlamos con la moneda de origen, para aplicar el mtodo de VPP es necesario que los estados financieros sean ajustados a principios contables chilenos y
traducidos a pesos chilenos.
4.12. Costos por Prstamos.

Los costos por prstamos que sean directamente atribuibles a la adquisicin, construccin o produccin de un activo apto forman parte del costo de dichos activos. Los dems costos por prstamos se reconocen como gastos.
Son costos por prstamos los intereses y otros costos en los que la entidad incurre, que estn relacionados con los fondos que ha tomado prestados.
239
NIC 23
B.T.
Una firma capitalizar los costos por El colegio de contadores no ha emitido prstamos que sean directamente normas respecto de negocios conjuntos. atribuibles a la adquisicin, construccin o produccin de activos aptos, como parte del costo de dichos activos. Una organizacin deber reconocer otros costos por prstamos como un gasto en el periodo en que se haya incurrido en ellos.
Un activo apto, es aquel el que requiere, necesariamente, de un periodo
sustancial antes de estar listo para el uso al que est destinado o para la venta.
En la medida en que los fondos se hayan tomado prestados
especficamente con el propsito de obtener un activo apto, la entidad determinar el importe de los mismos susceptibles de capitalizacin como los costos por prstamos reales en los que haya incurrido por tales prstamos durante el periodo, menos los
240
rendimientos
conseguidos
por
la
inversin temporal de tales fondos.
4.13. Informacin a Revelar sobre Partes Relacionadas.

1. Esta norma debe aplicarse al operar con entes vinculados y en las transacciones entre la empresa que presenta informacin y sus entes vinculados. Los requisitos de esta norma se aplican a los estados financieros de toda empresa que presenta informacin.
2. Esta norma se aplica a las relaciones entre entes vinculados que se describen en el prrafo 3, segn las modificaciones del prrafo 6.
3. Esta norma trata slo de las relaciones entre entes vinculados que se describen en los puntos de la (a) a la (e) que se exponen a continuacin:
a. Empresas que directa o indirectamente, por medio de uno o ms intermediarios, controlan o son controladas por la empresa que presenta la informacin, o estn bajo control comn con ella (esto incluye compaas de participacin, subsidiarias y
afiliadas);
b. Compaas asociadas (ver NIC 28);
c. Personas
naturales
que
son
propietarios,
directa
indirectamente, de una parte de los derechos de voto de la
241
entidad, lo que les da influencia importante, as como los parientes cercanos de cualquiera de tales personas naturales.
d. Personal directivo de importancia clave, es decir, persona que tiene autoridad y responsabilidad en planear, dirigir y controlar las actividades de la compaa, incluso directores y funcionarios de empresas, as como parientes de esas personas; y
e. Empresas en los que una parte substancial de los derechos de voto es de propiedad, directa o indirectamente, de cualquiera de las personas descritas en (e) o (d) o sobre las que dichas personas pueden ejercer influencia importante; esto incluye empresas de propiedad de directores o accionistas de la entidad, as como empresas que tienen en comn, con la empresa que presenta la informacin, un miembro directivo de importancia clave.
Al considerar cada posible caso de relacin entre entes vinculados, la atencin debe centrarse en la sustancia de la relacin y no meramente en la forma legal.
NIC 24 Se considerar que existen una
B.T. 16 partes Al comparar las normas, se encuentra de las que hay una relacin existente entre la
relacionadas
cuando
compaas involucradas ejerce control y firma que informa y sus afiliadas. Las tiene influencia significativa en la toma inversiones de decisiones de la otra. en otras entidades se
contabilizan segn el mtodo del VPP, y
242
aquellas compaas que influyen o son Los entes sujetos a estas normativas influidas significativamente en la toma son aquellas compaas que directa o de decisiones para la informante. indirectamente controlan o son Dado que las transacciones entre partes relacionadas puede afectar
controladas por otra compaa.
Si han existido transacciones se debe significativamente la situacin financiera informar la naturaleza, tipos y y el resultado de una entidad, deben ser
elementos de ellas. Aunque durante el presentadas en los estados financieros periodo no hayan existido transacciones o revelados en notas, incluyendo la entre partes relacionadas, la relacin naturaleza, monto y efecto en los entre ellas debe revelarse. resultados de los ejercicios y tambin deben ser expuestas de manera que facilite el anlisis y comprensin de los estados financieros.
4.14. Estados Financieros Consolidados y Contabilizacin en Subsidiarias.

1. Esta norma debe aplicarse a la preparacin y presentacin de los estados financieros consolidados de un grupo de empresa controladas por una principal.
2. Esta norma trata tambin de la contabilidad de inversiones en subsidiarias, en los estados financieros de la principal.
3. Esta norma reemplaza a la NIC.
243
4. Estados Financieros Consolidados, con excepcin de lo que concierne a que dicha norma trate de la contabilidad de inversiones en compaas asociadas (ver NIC 28).
5. Los estados financieros consolidados estn enmarcados por el trmino "estados financieros" incluido en el prefacio a las NIC por consiguiente, los estados financieros consolidados estn preparados de acuerdo con las NIC.
6. Esta norma no tiene que ver con:
a. Mtodos de contabilidad para fusiones de negocios y sus efectos en la consolidacin, incluyendo la plusvala mercantil resultante de la fusin.
b. La contabilizacin de inversiones en compaas asociadas (ver NIC 28 tratamiento contable de las inversiones en compaas asociadas); y
c. La contabilizacin de inversiones en asociaciones en participacin.
NIC 27
B.T. 42
Los estados financieros consolidados En la siguiente norma los estados son preparados para satisfacer las financieros necesidades de los interesados en preparados saber los resultados y la posicin inversin financiera de un grupo de empresas. consolidados por debe las ser deben ser la
sociedades, de
carcter
permanente, esta debe presentar un
244
Los estados consolidados deben incluir 50% del capital. a todas las empresas controladas por la tenedora. Tambin en este boletn para consolidar deben seguirse los mismos pasos del NIC, eliminando la inversin de la matriz En general, el procedimiento de y el patrimonio de la subsidiaria en su porcentaje correspondiente y eliminar los saldos y transacciones interconsolidacin consiste en sumar los activos y pasivos, capital e ingresos lnea por lnea, eliminando todas
compaas.
aquellas transacciones entre tenedora y subsidiaria.
El
inters
minoritario
debe
ser
presentado tanto en el balance general como en el estado de resultado.
4.15. Contabilizacin de Inversiones en Empresas Asociadas.

Esta norma debe ser aplicada por los inversionistas, en la contabilizacin de sus inversiones asociadas.
NIC 28
B.T. 42
Una asociada es una empresa en la Solamente define el significado de cual tiene influencia significativa. Se asociada, pero no considera un
dice que tiene influencia cuando un tratamiento especfico para este tipo de inversionista posee un 20% de la inversiones.
245
subsidiaria o ms de los derechos a voto, salvo que se pueda demostrar lo Se est frente a una sociedad cuando: contrario. No se trata de una subsidiaria Cuando se preparan estados El derecho a voto que el
financieros individuales, la inversin debe ser presentada usando el mtodo aplicado para la consolidacin, es decir, el mtodo de participacin de costo.
inversionista posee le permita tener influencia significativa.
Cuando
el
inversionista
no
emite
estados financieros consolidados, debe registrar la inversin en una asociada segn el mtodo de participacin o de costo, el ms adecuado prepara si el
inversionista consolidados.
estados
Los estados financieros deben incluir una lista de las las y asociadas proporciones los mtodos ms de de
significativas, participacin contabilizaron.
246
4.16. Informacin Financiera sobre los Intereses en Negocios Conjuntos.
Esta norma debe aplicarse en la contabilizacin de las participaciones en asociaciones en participacin y para informar sobre los activos, pasivos, ingresos y gastos de los estados financieros de las asociaciones en participacin en los estados financieros de los asociados e inversionistas, sin tomar en consideracin las estructuras o formas bajo las cuales las actividades de las asociaciones en participacin ocurrirn.
NIC 31
B.T.
Un negocio conjunto es un contrato por El colegio de contadores no ha emitido medio el cual dos o ms partes normas respecto de negocios conjuntos. acuerdan econmica realizar que una actividad controlaran
conjuntamente, de tal manera que ninguna de ellas pueda controlar
unilateralmente dicha actividad.
Un negocio en conjunto no implica necesariamente la creacin de una sociedad o corporacin, sino que cada contratante puede utilizar sus propios activos, recursos o personal para
obtener los productos del negocio y
247
repartirse posteriormente los ingresos derivados de ste.
Cada
inversionista
incluye
en
sus
registros contables, reconoce en sus estados financieros individuales y
consolidados su participacin en el negocio conjunto.
4.17. Instrumentos Financieros: Presentacin
NIC 32
B.T.
El objetivo de esta norma es establecer El colegio de contadores no ha emitido principios para presentar los normas respecto a los instrumentos
instrumentos financieros como pasivos financieros como la presentacin. o patrimonio y para compensar activos y pasivos financieros. Ella aplica a la clasificacin de los instrumentos
financieros, desde la perspectiva del emisor, en activos financieros, pasivos financieros e instrumentos de
patrimonio; en la clasificacin de los intereses, dividendos y prdidas y
ganancias relacionadas con ellos, y en las circunstancias que obligan a la
248
compensacin de activos financieros y pasivos financieros.
Los
principios
de los y
esta
norma al los
complementan reconocimiento
relativos de
medicin
activos y pasivos financieros, de la NIC 39, y a la revelacin de informacin sobre ellos en la NIIF 7.
4.18. Ganancias por Accin.

El objetivo de esta norma es establecer para determinar y presentar las utilidades por accin, lo cual permitir mejorar la comparacin del rendimiento entre diferentes empresas en un mismo periodo y entre diferente periodos contables para una misma empresa. El punto central de esta norma es el denominador que se ha de utilizar para calcular las utilidades por accin. An cuando las diferentes polticas contables usadas para determinar las utilidades o prdidas producen limitaciones en los datos que sirven para determinar las utilidades por accin, un denominador consistentemente establecido permitir optimizar la presentacin de la informacin financiera.
NIC 33
B.T.
Esta norma deber ser aplicada por En el boletn 42 habla de un tipo de aquellas empresas cuya acciones utilidad en las inversiones en empresas
249
comunes
acciones
comunes relacionadas, llamada mayor valor de inversin, pero no se ha encontrado otro tipo de utilidad de inversin en los
potenciales se negocian en la bolsa.
Accin Comn: Es un instrumento boletines tcnicos. patrimonial que est subordinado a todas las otras clases de instrumento Otro tipo de utilidad sealada en el patrimoniales. boletn 42, es en el caso que se vendan acciones a un mayor valor de cotizacin Accin Comn Potencial: Es un burstil comparadas con el valor de
instrumento financiero u otro contrato costo de la accin. que da derecho a su tenedor a obtener acciones comunes. En Chile tambin existen acciones comunes y privilegiadas que cumplen la Cuando se presenten tanto los estados misma funcin. financieros de la entidad principal como los estados financieros consolidados, la Segn el art. 13 de la ley 18046, se informacin a que se refiere necesita prohbe la creacin de acciones de ser presentada nicamente en base de industria y de organizacin, con lo cual la informacin consolidada. en Chile, todas las acciones son
acciones de capital. Las acciones comunes participan en la utilidad neta del periodo solo despus de otro tipo de acciones, como las acciones preferenciales. Una empresa puede tener ms de una clase de acciones comunes. Las acciones
comunes de la misma clase tendrn los
250
mismos
derechos
respecto
la
percepcin de dividendos.
Los planes laborales que permiten a los trabajadores recibir acciones comunes como parte de su remuneracin.
4.19.
Informacin Financiera Intermedia.
El objetivo de esta norma es establecer, tanto el contenido mnimo de un informe financiero intermedio, como los principios para el reconocimiento y valuacin a aplicar en estados financieros, completos o resumidos, correspondientes a un periodo intermedio. La informacin financiera intermedia oportuna y contable constituye una ayuda para que los inversionistas, acreedores y otros interesados puedan comprender mejor la capacidad de la empresa para generar ganancias y flujos de efectivo, as como la situacin financiera y la liquidez de la misma.
NIC 34
B.T. 36
Informe financiero intermedio: se refiere Para preparar los estados financieros a un conjunto de estados financieros intermedios se necesitan: ingresos por completos corresponden determinado. o a resumidos un que venta o servicios, costos directos,
periodo costos y gastos que no se asocia al producto vendido que estn sujetos a ajustes de fin de ao aun cuando
251
Periodo
Intermedio:
Periodo
de puedan
ser
estimados ganancias
en y
fechas prdidas
presentacin de informacin financiera intermedias;
ms corto que un ao econmico inusuales que ocurran en este periodo y completo. que por su naturaleza no puede diferirse a final de ao debern ser reconocidas Un informe financiero intermedio incluye en el periodo interino en que se los siguientes componentes: balance originan; tambin correccin monetaria, general, estado de ganancia y prdida, sino se puede hacer igual que el estado de cambio en el patrimonio neto, mecanismo estado de flujo de efectivo y notas estimacin explicativas y polticas contables. anual y se aplicar en una notas
anotarlas
explicativas, provisin de impuesto a la renta.
Si la empresa incluye un conjunto de estados financieros resumidos en su Para hacer una mayor comprensin se informe, dichos estados tendran que debe ocupar los mismos componentes incluir como mnimo los rubros y del NIC, comparando tambin a final del
subtotales incluidos en sus ltimos periodo. estados financieros anuales.
El
estado
de
ganancia
prdida Cambios
Contables El
en
Periodos intermedio el ao
completo o resumido de un periodo Intermedios:
periodo
intermedio debe mostrar las ganancias acumulado comparado con por acciones bsicas y diluidas. anterior si se presentan
estados
financieros comparativos. Debe incluir como mnimo: polticas contables y mtodos de clculo; El periodo intermedio precedente del
comentarios explicativos estacional o ejercicio actual.
252
cclica de las operaciones intermedia; naturaleza y monto de las partidas que ltimo informe anual. afectan a los activos, pasivos,
patrimonio, ingreso neto o flujo de Lo que concluimos que estas dos efectivo que sean excepcionales por su normas son muy semejantes y tienen el naturaleza, estimaciones; tamao o incidencia, mismo fin. recompras,
emisiones,
reembolsos de ttulo de deudas y valores patrimoniales; dividendos
pagados en total o por accin; cambios en los activos y pasivos contingentes desde la fecha del ltimo balance anual. Informe intermedio se compara con la informacin anual del periodo.
4.20. Deterioro del Valor de los Activos.

El objetivo de la presente norma es establecer los procedimientos que una empresa debe aplicar para asegurarse que el valor contable de sus activos no es mayor que su importe recuperable.
NIC 36 El objetivo de esta norma consiste en No existe boletn tcnico. establecer los procedimientos que una entidad aplicar para asegurarse de que
253
sus activos estn contabilizados por un importe que no sea superior a su importe recuperable. Un activo estar contabilizado por encima de su importe recuperable cuando su importe en libros exceda del importe que se pueda recuperar del mismo a travs de su utilizacin o de su venta. Si este fuera el caso, el activo se presentara como deteriorado, y la norma exige que la empresa reconozca una prdida por deterioro del valor de ese activo. En la norma tambin se especifica cundo la firma revertir la prdida por deterioro del valor, as como la informacin a revelar.
4.21. Provisiones, Activos Contingentes y Pasivos Contingentes.
El objetivo de la presente norma es asegurarse que se aplica un apropiado criterio de reconocimiento y bases de medicin, tanto a las provisiones como a los pasivos contingentes y a los activos contingentes, y que en las notas a los estados financieros, se revela suficiente informacin que permita a los usuarios entender la naturaleza, monto y oportunidad de materializacin de estas partidas.
254
NIC 37 No encontramos diferencias
B.T. 6 al Contingencia: condicin, situacin o
comparar esta norma con el boletn 6, conjunto de circunstancias existentes ya que coinciden en el objetivo y que involucran incertidumbre sobre una definiciones correspondientes acerca de posible ganancia o prdida para una provisiones, contingentes. activos y pasivos empresa, que se concretar ms
adelante cuando uno o ms hechos futuros se produzcan La o dejen de de la la
producirse. incertidumbre
resolucin puede
confirmar
creacin de un activo o la reduccin de un pasivo, o la prdida parcial o total de un activo, o la creacin de una
obligacin.
4.22.
Activos Intangibles.
Aplica a todos los recursos intangibles que no se reparten especficamente con otras NIC.
NIC 38 Prescribe el tratamiento contable y la revelacin del activo intangible que no es especficamente tratado en otras
B.T. 55 Los activos intangibles representan derechos o privilegios que se adquieren con la intencin de que aporten
255
NIC.
beneficios especficos a las operaciones de la entidad durante periodos que se
La NIC 38 no se aplica al activo extienden ms all de aquel en que financiero, a los derechos mineros, fueron adquiridos. desembolsos en actividades de El requisito que deben cumplir para ser reconocidos como activos y no como gastos es que exista una razonable certeza de que sern capaces de generar beneficios para la empresa, ya sea incrementando los ingresos o
exploracin, desarrollo y extraccin de minerales, petrleo, gas natural y
similares recursos no renovables, as como tampoco en aquel activo
intangible que surge en las compaas de seguros como consecuencia de contratos celebrados con sus tenedores de plizas.
reduciendo los costos, en un monto suficiente que permita que sean
absorbidos a travs de su amortizacin. Se dividen en dos grupos: identificables y los no identificables; los primeros incluyen franquicias, entre otros, patentes, concesiones,
La NIC 38 se aplica, entre otros, a los desembolsos efectuados en actividades de publicidad, capacitacin, inicio de operaciones, investigacin y desarrollo.
marcas,
derechos sobre lneas telefnicas, base Un activo intangible es un activo no monetario identificable, sin sustancia fsica y que se destina para ser usado en la produccin o suministro de bienes o servicios, arrendamiento a terceros o para fines administrativos. de datos, servidumbre y derecho de aguas. Y los no identificables ms comn es el menor valor de inversin.
Un activo es un recurso:
256
a) Bajo control de la empresa, como resultado de hechos anteriores; y,
b) Del cual se espera que los beneficios econmicos empresa. futuros fluirn a la
La NIC 38 requiere que la empresa conozca un activo intangible a su precio de costo, solamente cuando:
a) Sea probable que los beneficios econmicos empresa; y, futuros fluirn a la
b) El costo del activo sea medido confiablemente.
4.23. Instrumentos Financieros.

Reconocimiento y Medicin:
Establece los principios para el reconocimiento, valoracin y publicacin de informacin sobre los activos financieros.
257
Esta norma supone el reconocimiento de todos los activos y obligaciones financieras, as como sus derivados, en el balance.
En principio, se valoran a precio de costo. Adems, se ofrecen amplias indicaciones respecto a adquisiciones, garantas o cambios en el control de dichos productos financieros.
NIC 39
B.T. 10
1. Los derivados son activos o pasivos El boletn se compone con el mismo por que suponen derecho u orden y criterio que las NIC.
obligaciones que pueden ser liquidados con dinero por lo que estos deben ser reconocidos en los estados financieros.
2. La NIC 39 establece como nico criterio fundamental valorativo para los instrumentos razonable. financieros el valor
3. Las
ganancias
prdidas
en
derivados no deben ser reconocidos como activos o pasivos, sino que debe reconocerse como ingresos o gastos o, en su caso, forman parte de los fondos propios. Es decir que los beneficios o
258
prdidas no pueden ser diferidos como activos o pasivos.
4. Se permitir un tratamiento contable especial aplicable a situaciones de cobertura para aquellas transacciones que cumplan unos criterios razonables, solo deber aplicarse cuando existe una relacin entre instrumentos derivados
y un elemento patrimonial existente o una transaccin futura probable.
4.24. Propiedades de Inversin.

El objetivo de esta norma es prescribir el tratamiento contable de las propiedades de inversin y las exigencias de revelacin de informacin correspondientes.
NIC 40 Propiedades propiedades de inversin o
B.T. son No existe boletn tcnico.
(terrenos
edificios,
considerados en su totalidad o en parte, o ambos) que se tienen (por parte del dueo o por parte del arrendatario que haya acordado un arrendamiento
259
financiero)
para
obtener
rentas,
plusvalas o ambas, en lugar de para:
a) Su uso en la produccin o suministro de bienes o servicios, o bien para fines administrativos; o
b) Su venta en el curso ordinario de las operaciones.
Un derecho sobre una propiedad que se mantenga por un arrendatario en
rgimen de arrendamiento operativo, se podr clasificar y contabilizar como una propiedad de inversin siempre que:
a) Se
cumpla
el de
resto
de
la de
definicin inversin;
propiedad
b) El arrendamiento operativo se contabilice como si fuera un arrendamiento financiero, de
acuerdo con la NIC 17; y
c) El arrendatario utilice el modelo
260
del valor razonable establecido en esta norma para medir el activo reconocido.
261
CAPTULO V
AMERICAN SCREW DE CHILE S.A.
262
5.
American Screw de Chile S.A..
5.1. Aspectos Generales.

Razn Social: American Screw de Chile S.A.. 63 Rut: 91.410.000 3. Giro: Fbrica de Artculos de Sujecin. Tipo de Empresa: Sociedad Annima Cerrada - Comercializadora/Fabricante. Cdigo de Actividad: N 289910. Propietarios: Familia Budnik. Socio mayoritario, Mauricio Budnik Tauber. Direccin: Camino a Melipilla 10338, Cerrillos, Regin Metropolitana. Telfonos: 4407000 / 5572204. Fax: 5575854. Pgina web: www.amscrew.cl
63
Ver anexo n 1, fachada casa matriz, ubicada en Camino a Melipilla 10338, Cerrillos, Regin Metropolitana
263
5.2. Historia.64
American Screw de Chile S.A. fue fundada en 1949, con el objeto de satisfacer las necesidades que haba en el pas por elementos de sujecin.
Su creacin represent la combinacin de esfuerzos de American Screw Company de Willimantic, Connecticut, U.S.A., y el industrial chileno, Sr. Rafael Budnik B.
La empresa inicialmente se instal en la comuna de Santiago, en un edificio ubicado en la calle Exposicin.
En sus comienzos, la entidad contaba con un nmero reducido de maquinaria, cuya operacin era bastante rstica si se compara con las maquinarias actuales. Fue necesario un gran esfuerzo y compromiso por parte del empresario y de los trabajadores para emprender esta aventura. Muchos de los trabajadores tuvieron que capacitarse, tanto en el exterior como dentro de la misma fbrica para especializarse en el manejo de las maquinarias. En sus inicios, American Screw se dedic a la fabricacin de tornillos para madera en acero y bronce, pernos mquina y tuercas cuadradas.
Como una forma de adecuarse a su poltica de crecimiento, la empresa adquiri un terreno de 65.000 m2 en Maip, uno de los sectores industriales ms importantes del pas, trasladndose en el ao 1962 a sus nuevas instalaciones que tenan inicialmente 5.000 m2.
64
Manual de Induccin de la Empresa American Screw de Chile.
264
Progresivamente, la organizacin ha ido adquiriendo nuevas maquinarias y tecnologas ms sofisticadas; conjuntamente con esto, se ha ido contratando
personal ms calificado y se ha ido capacitando a sus trabajadores como una forma de responder a las nuevas exigencias que se han ido planteando.
Tal vez uno de los factores ms importantes para entender el xito de la compaa, radica en la flexibilidad para introducir cambios y en su constante preocupacin por satisfacer las diversas necesidades del mercado.
5.3. Comercializacin. 5.3.1. Lnea de Productos.65

Los artculos comercializados por la entidad objeto de estudio pueden agruparse en las siguientes lneas:
Pernera. Tornillera. Fijaciones. Representacin (Fisher).
65
Ver anexo 2, fachada de planta de produccin separada segn su lnea de produccin.
265
5.3.2. Polticas de Fijacin de Precios.

American Screw se esfuerza permanentemente porque los precios de los productos provengan de la realidad de costos involucrados en la fabricacin de stos, tomando en consideracin los precios de los competidores directos en el mercado.
5.3.3. Publicidad de la Empresa.

La publicidad que efecta la compaa es ms bien dirigida a los mismos clientes especficos; esto se lleva a cabo por medio de revistas especializadas en la construccin, minera y ferreteras. Otro tipo de publicidad que se ocupa es realizada en ferias especializadas en construccin y minera, donde se exponen los principales productos que se comercializan en el rubro.
American Screw cre su propia pgina web, en donde se puede encontrar todo tipo de informacin acerca de los productos que se venden e informacin de contacto para comunicarse con los vendedores, tambin, se cuenta con publicidad virtual en las pginas amarillas y la gran gua; por este intermedio se puede llegar a un link directo a la pgina oficial de la entidad, donde se dispone de toda la informacin necesaria para contactarse con los vendedores de la compaa.
266
5.3.4
Polticas de Produccin de Nuevos Productos.
La produccin de nuevos productos por parte de la compaa, es bsicamente por peticin expresa de los clientes. ste ltimo entrega las especificaciones tcnicas y caractersticas especficas con los que debe contar el artculo para que sea producido y posteriormente vendido al cliente. Otra forma de insertar nuevos productos en el mercado es reproducir bienes que hayan sido importados por otra compaa y que tengan una buena aceptacin por parte de los clientes, con caractersticas propias de American Screw de Chile.
Por ltimo, se importan productos terminados desde el exterior, para ponerlos a la venta en el mercado nacional.
5.3.5. Envasado del Producto.
El envasado de los productos es muy importante y, a la vez, trascendental a la hora de competir en el mercado. El envasado de los productos de American Screw es por medio de cajas propias, que se diferencian entre s dependiendo del tipo de producto, del tamao de ste y la cantidad de elementos que llevan dentro. En envasado debe contar con caractersticas nicas que representen a cabalidad a American screw, estas caractersticas son las siguientes:
El logotipo (isotipo) de la empresa.
Los colores que representan a American Screw (azul y blanco).
267
Etiquetado que contenga la informacin general del producto (nombre, medida, unidades y orden de produccin).
5.3.6. Segmentacin del Mercado.

American Screw posee una segmentacin de mercado muy bien definida, donde sus ventas estn dirigidas especficamente a usuarios finales y empresas distribuidoras o de retail. Estas compaas son esencialmente distribuidores de pernos, cadenas de ferreteras y de productos elctricos. Las compaas usuarias finales son fundamentalmente compaas mineras, constructoras inmobiliarias, constructoras estructurales (edificios) y la industria vial en general. Las ventas a empresas distribuidoras son del orden del 45% de sus ventas totales y el restante 55% corresponde a los usuarios finales de los productos
5.4.
Recursos Humanos.66
American Screw de Chile cuenta con un total de 259 trabajadores, los cuales 220 de ellos realizan sus funciones en la parte de produccin y 39 son trabajadores administrativos.
La compaa tiene un procedimiento sistemtico para seleccionar a su personal, ya que el grado de satisfaccin y la eficacia alcanzada en el desarrollo de una actividad van a depender, en gran medida, de la adecuacin del personal en su puesto de trabajo.
66
Manual de Induccin de la empresa American Screw de Chile.
268
Con el fin de proveer oportunidades de desarrollo personal y profesional, la empresa tiene como poltica llenar las vacantes que se producen a travs de cursos internos, siempre y cuando la naturaleza del cargo as lo permita.
Capacitacin: El objetivo es facilitar el desarrollo y perfeccionamiento del personal con el fin de integrarlo de una mejor forma al proceso productivo y por ende, aumentar el grado de satisfaccin laboral.
5.4.1.
Organigrama jerrquico.
GERENCIA GENERAL
SECRETARIA SUB-GERENCIA GENERAL GESTIN DE CALIDAD COMUNICACIONES
SUB-GERENCIA DE ABASTECIMIENTO
SUB-GERENCIA OPERACIONES
SUB-GERENCIA COMERCIAL
SUB-GERENCIA INFORMTICA
SUB-GERENCIA ADM. Y FZAS.
269
5.4.2.
Organizacin Interna.
RESPONSABILIDAD DE LA DIRECCIN.
RR.HH .
INFRAESTRUCTURA
AMBIENTE DE TRABAJO
BODEGA MAT. PRIMA
RECORRIDO
TRATAMIENTO SUPERF.
TREFILADO
CORTE PUNTEADO
CABEZEADO BODEGA PROD. TERMINADOS
CLIENTES PROVEEDORES
FORMACIN DE HILO
TRATAMIENTO TERMICO
RECUBRIMIENTO
LIBERACIN
ADQUISISCIONES
CONTABILIDAD Y FIANAZAS
INFORMTICA
CONTROL DE CALIDAD
270
5.5.
Produccin.67
La planta68 de 26.000 m2, est ubicada en el cordn industrial de Camino a Melipilla, donde consta con una especializada planta de materias primas donde, mediante procesos trmicos muy controlados, se obtienen los aceros ptimos para la produccin, mediante forjado y deformacin en fro. Cada uno de estos procesos productivos se lleva a cabo en plantas separadas, la compaa cuenta con 4 plantas productivas, que se conforman de la siguiente forma:
Una planta de produccin de tuercas. Una planta de produccin de tornillera. Una planta de produccin de pernos. Una planta de produccin de forjados.
Las tres primeras plantas productivas, realizan su produccin en base a deformacin de acero en frio, tanto que la ltima lo lleva a cabo con deformacin en caliente.
Tambin se cuenta con tres plantas de complemento a la fabricacin que son:
Un rea de matrices. Una planta de procesamiento de acero. Una planta de tratamientos trmicos. Una planta de recubrimiento (cincado).
67
http://www.amscrew.cl/index.php,(adaptacin). Ver anexo 3, planta productiva de American Screw de Chile ao 1989.
68
271
El compromiso con la comunidad y el medio ambiente hace incorporar en los procesos las normas y tecnologas en lo referido a desechos industriales, fomentando una actitud responsable y participativa en la comunidad en la que se desempea.
La compaa cuenta con un departamento de ingeniera y desarrollo que les permite desarrollar nuevos productos acorde a las necesidades especficas de los clientes, adems de un laboratorio de control de calidad el que efecta todas las pruebas qumico-mecnicas necesarias para asegurar el ms alto estndar de calidad de los productos. Los equipo de ventas y tcnico est abocado a entregar a los clientes toda la asesora necesaria para el buen logro de su gestin. American Screw de Chile se encuentra siempre consciente de la necesidad de
mejorar continuamente el servicio a sus clientes y reconociendo la importancia de la oportunidad y de la precisin en los despachos a sus clientes, es que se orientan una cantidad importante de recursos para lograr la excelencia en el servicio de logstica y despacho. Por ello cuenta con ms de 4000 m2 en bodega 1, BPT (Bodega de Productos Terminados) ubicada en la misma fbrica. Con una capacidad total 9.556 ubicaciones para pallets distribuidas en 9 pasillos.
Equipamiento: El ao pasado se incorporaron a la compaa 2 gras trilaterales nuevas de ltima generacin ao 2008 que se suman a 2 gras horquilla de
combustin a gas aos 2005 y 2008 y 4 carros de preparacin de pedidos nuevos de ltima generacin ao 2008, para este ao se ha incorporado a las maquinarias antes mencionadas, 1 gra trilateral ms en febrero y 2 carros de preparacin para marzo 2009.
272
Dotacin y horarios: 21 personas distribuidas en 2 turnos. 16 personas de lunes a viernes de 07:00 a 16:00 horas 5 personas de lunes a viernes de 15:00 a 23:00 horas.
Esto permite retirar en estos horarios o despachar a los transportes indicados por el cliente, adems existen convenios con transportes que retiran diariamente despus de las 17,00hrs tales como: El Arriero, Pullman Cargo, Transporte LIT Cargo, y algn otro que quiera retirar, previo aviso del retiro coordinando con bodega.
Todos los pedidos pasan por un proceso de revisin y embalaje; este proceso es ayudado por una comparacin matemtica entre el peso real del pedido y el peso terico indicado en la estructura de cada producto, lo que hace muy confiable los despachos y evitando as reclamos y devoluciones.
Actualmente la entrega normal est dentro de 24 hrs.
Aseguramiento de Stock permanente.
En el ltimo inventario se contabilizaron 267.949.822 Piezas, distribuidas en 4.192 cdigos inventariados. Este control se lleva a cabo para ajustar el sistema informtico, que permite tener un alto grado de exactitud en la informacin con la consiguiente eficiencia en el manejo de las rdenes de fabricacin y de importacin, asegurando, de esta forma, el mejor nivel de cumplimiento con los requerimientos de sus clientes respecto de la gama de productos ofrecidos por la entidad. Adems, la compaa posee una bodega 2 Express, ubicada en calle Puerta de Vera 767, en el sector de Blanco Encalada con Exposicin, comuna de Estacin Central,
273
de fcil acceso y cercana a las oficinas de transporte para despacho fuera de la regin metropolitana. La organizacin est orientada a responder en forma ms rpida a los requerimientos de todos los clientes de Santiago que retiran y para despacho a empresas de transportes para los clientes de regiones.
5.5.1. Poltica de Calidad.69

En American Screw de Chile, entidad que se dedica a la fabricacin y comercializacin de elementos de sujecin, han adoptado un sistema de gestin de calidad basado en la norma ISO 9001:2008. Los pilares que sustentan el SGC (sistema de gestin de calidad) como organizacin, son el compromiso y cumplimiento de:
- Proporcionar calidad, confiabilidad y asistencia tcnica en la fabricacin y comercializacin de elementos de sujecin, a travs del control de nuestros procesos y productos.
- Satisfacer las necesidades de todos los clientes de la compaa, otorgando productos de calidad que cumplan sus especificaciones.
American Screw cuenta con una capacidad instalada para procesar 1.000 toneladas mtricas mensuales. Se producen sobre 10.000 tems que cumplen con las normas internacionales ASTM (american society for nondestructive testing materials), AREA, ANSI (american national standards institute), SAE (society of automotive), ISO (international organization for standarization) y otras.
69
http://www.amscrew.cl/iso.php, (adaptacin).
274
4.000 de estos tems se mantienen permanentemente en stock y los 6.000 restantes se fabrican a pedido, segn especificacin del cliente.
Un factor clave para entender la posicin de liderazgo de American Screw, radica en su constante preocupacin por satisfacer las necesidades del mercado. Para esto cuenta con un departamento de investigacin y desarrollo en el cual se invierten importantes recursos y un gran esfuerzo. Los ingenieros y tcnicos de este departamento son especialistas en el diseo de nuevos productos y de la matricera y herramientas que permiten elaborarlos.
American Screw abastece a diversos sectores de la economa tales como minera, transporte, energa, construccin e industria. Durante los ltimos aos, a comenzado a proyectarse internacionalmente al expandir sus ventas al mercado sur, centro y norteamericano, logrando importantes avances en esta materia. Esta firma cuenta con 4 grandes gamas de productos los cuales son:
5.5.2. Pernera.70
La Lnea Pernera est compuesta por todos aquellos productos que se utilizan para la unin estructural de dos o ms elementos, pernos hexagonales y otros tipos de cabeza, mtricos y en pulgadas, en diferentes calidades y recubrimiento, tuercas, y golillas. Diagrama de Flujo.
70
http://www.amscrew.cl/perneria.php.
275
Varilla de alambre.
Desinfectado de cido.
Estirado de alambre.
Moldeado de la cabeza del perno.
Recorte.
Enroscado.
Desgrasado.
Tratamiento por calentamiento.
Galvanizado.
Producto final.
276
Descripcin del Proceso.
71
a) Desinfectado en
cido: Antes que las varillas sean estiradas, deben ser
limpiadas en un tanque de desinfectado en cido para eliminar el xido de su superficie, as como para incrementar su eficiencia en el proceso de estirado y moldeado.
b) Moldeado: Despus del proceso de estirado, las varillas son colocadas en una mquina de moldeado de pernos. La cabeza del perno es moldeada y recortada con precisin por una matriz. Cada una de las cuatro diferentes mquinas de moldeado son equipadas con un juego de matrices de diferentes tamaos.
c) Tratamiento por Calentamiento: Los pernos pasan por este proceso de tratamiento para incrementar su resistencia a la tensin.
d) Desengrase: Ya que el aceite es usado como lubricante durante el proceso de moldeado, los pernos deben pasar por un proceso de desengrase. Este proceso previene la oxidacin y prepara al perno para su posterior tratamiento. El aceite recuperado puede ser usado nuevamente.
5.5.2.1. Productos de la Lnea de Pernera.

71
Ver anexo 4, varillas de acero, proceso productivo de la lnea de pernera.
277
Perno Coche.
Caractersticas: Fabricados en acero de bajo carbono. Posee un cuadrado debajo de su
cabeza que se incrusta en la madera evitando que el perno se gire durante la instalacin. Aplicacin: Uso en carroceras, galpones, pallets, y construcciones de madera en general. Recubrimiento: Terminacin negra (pavonado), cincado electrnico, cromado.
Esprrago ERL.
Caractersticas: Fabricados en acero de bajo carbono. Posee rosca en toda su extensin. Aplicacin:
278
Para la sujecin de escalerillas porta conductores, tuberas y cielos suspendidos. En conjunto con taco de expansin con rosca interior IM / EA N Fisher. Recubrimiento: Cincado electroltico, no recubierto, galvanizado.
Tuerca Hexagonal Mtrica Clase 5 Clase 8.

Para aplicaciones mecnicas en general.
Perno Hexagonal Mtrico Clase 8.8.

Caractersticas: Fabricacin en acero medio carbono templado y revenido. Para requerimientos en alta resistencia. Recubrimiento:
279
En terminacin negra (pavonada).
Perno Parker Mtrico con Receso Hexagonal Cabeza Cilndrica Clase 12.9
Caractersticas: Fabricacin en acero medio carbono templado y revenido. Para requerimientos en alta resistencia. Recubrimiento: En terminacin negra (pavonada).
Tuerca Acero Inoxidable AISI 316.

Para aplicaciones mecnicas en general.
280
Tuerca Hexagonal ASTM A-194 Reforzada, Equivalente a Tuerca Grado DH Reforzada Norma ASTM A-563.
Para uso estructural con pernos reforzados A-325, A-490 y golilla templada y revenida A-563.
Tuerca Cuadrada.
Para aplicacin con pernos mquinas en fijaciones de bajas solicitaciones y en otras aplicaciones segn diseo y/o requerimiento.
281
Tuerca Hexagonal con Seguro Nylon.

Para aplicacin en lugares de alta vibracin y movimientos continuos.
Tuerca Mariposa.
Para fijaciones rpidas y repetitivas manualmente. debido a su factibilidad de soltar y apretar
Golillas Planas.
Aplicacin: Usadas en conjunto principalmente con pernos G2 y pernos mquina para distribuir mejor el apriete, evitando el roce de la tuerca en los lugares a unir. Caractersticas:
282
Fabricacin en acero e bajo carbono. Recubrimiento: Cincado electroltico, galvanizado y no recubierto.
Golilla Plana Templada Y Revenida F-436.
Aplicacin: Usadas en conjunto principalmente con pernos estructurales A-325, pernos G5 y G-8 para distribuir mejor el apriete, evitando el roce de la tuerca en los lugares a unir. Caractersticas: Golilla endurecida trmicamente para evitar su deformacin con el apriete de instalacin. Recubrimiento: Terminacin negra (pavonada) galvanizado.
283
5.5.3. Tornillera.72
Los tornillos son elementos de sujecin menores y pueden ser aplicados directamente en el material base (constructivo), no necesitan de otro elemento para realizar la fijacin. Tornillos para madera, lata y otros materiales en diferentes recubrimientos, Remaches, y pernos mquina.
Proceso del Tornillo Maquinado.

El proceso comienza con un corte o blanco el cual es cortado del rollo original del alambre.
72
http://www.amscrew.cl/tornilleria.php.
284
El blanco entonces es golpeado en un extremo y se comienza a crear la forma de la cabeza. A esto se llama 1 estacin.
Luego, la segunda parte de la secuencia de dos estaciones forma la figura final de la cabeza.
Si el tornillo necesita ser ranurado, las seguetas de alta velocidad y el equipo rebabas, complementaran el proceso.
285
Las cuerdas son formadas por medio de laminado o rolado y as terminara la fabricacin del tornillo.
5.5.3.1. Productos de la Lnea de Tornillera.
Tornillo Roscalata Cabeza Binding.

Aplicacin: En distintos materiales como aluminio, latas, perfiles previamente perforados. Caractersticas:
286
Tornilla en acero endurecido lo que permite crear su propia rosca en el material base, permitiendo mayor fijacin y resistencia a la trayectoria. Accesorio requerido: Inserto Phillips N*1 para tornillo 4. Inserto Phillips N*2 para tornillo 6 hasta 10. Inserto Phillips N*3 para tornillo 12 y 1/4 Atornillador punta paleta. Recubrimiento: Cincado electroltico.
Tornillo Roscalata Cabeza Binding Punta F/C Y F/F.

Aplicacin: En distintos materiales como aluminio, latas, perfiles previamente perforados. Caractersticas: Tornilla en acero endurecido lo que permite crear su propia rosca en el material base, permitiendo mayor fijacin y resistencia a la trayectoria. Accesorio requerido:
287
Inserto Phillips N*1 para tornillo 4. Inserto Phillips N*2 para tornillo 6 hasta 10. Inserto Phillips N*3 para tornillo 12 y 1/4 Atornillador punta paleta. Recubrimiento: Cincado electroltico.
Tornillo Roscalata Cabeza Hexagonal AB Y B.

Aplicacin: En distintos materiales como aluminio, latas, perfiles previamente perforados. Caractersticas: Tornilla en acero endurecido lo que permite crear su propia rosca en el material base, permitiendo mayor fijacin y resistencia a la trayectoria.
Accesorio requerido: Inserto Phillips N*1 para tornillo 4. Inserto Phillips N*2 para tornillo 6 hasta 10. Inserto Phillips N*3 para tornillo 12 y 1/4.
288
Atornillador punta paleta. Recubrimiento: Cincado electroltico.
Tornillo Roscalata Cabeza Ovalada AB.

Aplicacin: En distintos materiales como aluminio, latas, perfiles previamente perforados. Caractersticas: Tornilla en acero endurecido lo que permite crear su propia rosca en el material base, permitiendo mayor fijacin y resistencia a la trayectoria. Accesorio requerido: Inserto Phillips N*1 para tornillo 4. Inserto Phillips N*2 para tornillo 6 hasta 10. Inserto Phillips N*3 para tornillo 12 y 1/4 Atornillador punta paleta. Recubrimiento: Cincado electroltico.
289
Tornillo Roscalata Plana Avellanada Re Punta Ab Y F/F.
Aplicacin: En distintos materiales como aluminio, latas, perfiles previamente perforados. Caractersticas: Tornilla en acero endurecido lo que permite crear su propia rosca en el material base, permitiendo mayor fijacin y resistencia a la trayectoria. Accesorio requerido: Inserto Phillips N*1 para tornillo 4. Inserto Phillips N*2 para tornillo 6 hasta 10. Inserto Phillips N3 para tornillo 12 y 1/4 Atornillador punta paleta. Recubrimiento: Cincado electroltico.
290
Tornillo para Madera.
Aplicacin: Para fijaciones de molduras, bisagras, cubiertas de puertas, ventanas, etc. para una fijacin ptima se recomienda una perforacin previa. Caractersticas: Fabricacin en acero e bajo carbono. Tipo de cabeza: Cabeza plan avellanada ranura recta. Herramienta a utilizar: Atornillador punta paleta. Recubrimiento: Cincado electroltico (dicromatado). Sin recubrimiento (NR).
Tirafondo Cabeza Hexagonal.
291
Aplicacin: Carroceras de madera, embalajes, construccin de paneles y todo tipo de fabricacin en madera que necesite en mayor poder de apriete.
Tipo de cabeza: Cabeza hexagonal.
Recubrimiento: Terminacin negra (pavonado).
Perno Mquina Cabeza Plana Avellanada.

Aplicacin: En construcciones metlicas en general, como lnea blanca e industria elctrica. Se utiliza con tuerca cuadrada o hexagonal segn diseo y/o requerimiento.
292
Caractersticas: Fabricacin en nacero de bajo carbono y en bronce (latn). Tipo de cabeza: Cabeza binding doble ranura y cabeza plana avellanada. Recubrimiento: Cincado electroltico para dimetro 8 hasta 3/8 No recubierto para dimetros 1/2 , 5/8 y 3/4
Perno Mquina Cabeza Binding Doble Ranura.

Aplicacin: En construcciones metlicas en general, como lnea blanca e industria elctrica. Se utiliza con tuerca cuadrada o hexagonal segn diseo y/o requerimiento. Caractersticas: Fabricacin en nacero de bajo carbono y en bronce (latn). Tipo de cabeza: Cabeza binding doble ranura y cabeza plana avellanada.
293
Recubrimiento: Cincado electroltico para dimetro #8 hasta 3/8 No recubierto para dimetros 1/2 , 5/8 y 3/4
Perno Mquina Cabeza Binding Doble Ranura Mtrico.
Aplicacin: En construcciones metlicas en general, como lnea blanca e industria elctrica. Se utiliza con tuerca cuadrada o hexagonal segn diseo y/o requerimiento. Caractersticas: Fabricacin en nacero de bajo carbono y en bronce (latn). Tipo de cabeza: Cabeza binding doble ranura y cabeza plana avellanada. Recubrimiento: Cincado electroltico para dimetro #8 hasta 3/8 No recubierto para dimetros 1/2 , 5/8 y 3/4
294
5.5.4. Fijaciones.73
En este grupo de productos se incluyen fijaciones que han sido diseadas para usos especficos en materiales estructurales definidos tales como placas de madera aglomerada, Placas de cartn yeso, tabiquera en perfiles metlicos, recubrimientos, aluminios, etc. Tornillos Chipboard, drywall, punta broca, punta fina, soberbio, tornillo para techos remaches ciegos, etc.
73
http://www.amscrew.cl/fijaciones.php.
295
5.5.4.1.
Productos de la Lnea de Fijaciones.
Tornillo Madera Aglomerada Cabeza Plana Avellanada Ranura Phillips Dicromatado.
Tornillo Soberbio Cabeza Plana Avellanada Ranura Phillips Cincado.
Tirafondo Hexagonal Acero Pavonado.
296
Tornillo
Techo
Cabeza
Redonda
Ranura
Rec.
Cincado
/Galvanizado.
Golilla Diamante con Fieltro Cincada.
Gancho "J" Techo Cincado.
Golilla Plana y Tuerca Hexagonal Cincada P/Gancho.
297
Tornillo Volcanita (Drywall) Autoperforante Punta Broca Cincado.
Tornillo Volcanita (Drywall) Punta Fina Cincado.
Tornillo Volcanita (Drywall) Punta Fina Fosfatado.
Tornillo Volcanita (Drywall) crs. para Madera Cincado.
Tornillo Volcanita (Drywall) crs. para Madera Fosfatado.
298
Tornillo Framer Dicromatado.
Tornillo Cabeza Truss Punta Fina K-lat Cincado.
Tornillo Autoperforante Cabeza Truss K-lat Punta Broca.
Tornillo Autoperforante Cabeza Plana Ranura Phillips con Alas (Winged) Punta Broca.
299
Tornillo Auto Perforante Cabeza Hexagonal Flangeada S/G Neo Prenecincado Punta Broca.
Tornillo Autoperforante Cabeza Hexagonal Con Golilla Neo Prenecincado Punta Broca.
Perno De Anclaje Con Tuerca Hexagonal Y Golilla Planaunc, Cincado.
300
Taco de Anclaje con Rosca Interior Unc, Cincado.
Chaveta Partida Acero.
Remache Ciego (Tipo Pop) Aluminio.
5.5.5. Fischer.74
74
http://www.amscrew.cl/fischer.php.
301
Esta lnea de productos corresponde a la representacin de la prestigiosa marca alemana que American Screw tiene para Chile. Son sistemas de Anclaje mecnicos y qumicos, de materiales nylon, metlicos, epxidos e hbridos.
5.5.5.1. Productos de la Lnea Fischer.
Taco Fisher S.
Aplicacin: Adecuada para todo tipo de hormign y materiales de obra de fbrica, desde el ladrillo perforado hasta placas para construcciones ligeras, pasado por hormign celular. Para fijacin de: Todo tipo de objetos, para cuyo anclaje podamos emplear tornillos rosca madera o rosca aglomerado.
Caractersticas / montaje: Adecuado para tornillos rosca madera y tornillos rosca aglomerado.
No gira adentro del taladro gracias a las lengetas de bloqueo.
302
Presin de expansin a partir de cierta profundidad, no en el cuello del taco, lo que impide la rotura de revoques, enlucidos y azulejos.
Taco Universal Fisher FU.
Aplicacin: Adecuada para hormign, ladrillo macizo perforado u hueco, hormign celular, placas de cartn yeso y de otros materiales a partir de 6 mm de espesor. Para la fijacin de: Estantes, armarios de pared ligeros, guas de cortina, zcalos, interruptores, canaletas para cables, etc.
Caractersticas / montaje: Adecuado para tornillos rosca madera y tornillos rosca aglomerado.
303
Con reborde (no se cuela al fijarlo en materiales huecos). No gira adentro del taladro gracias a las lengetas de bloqueo. Surtido completo, incluso con tornillos, hembrillas abiertas, escarpias, hembrillas cerradas con cincado electroltico y recubrimiento en blanco. Adecuado para usuarios que frecuentemente tengan dudas en cuanto al material base.
Taco N de Nylon con Clavo/Tornillo.
Caractersticas:
Fijacin de nylon con clavo tornillo adecuado para hormign, ladrillo macizo, hormign celular, ladrillo hueco. La fijacin expande cuando el clavo tornillo es introducido adentro del taco a golpe de martillo, generando de esta forma presin de expansin dentro de la perforacin.
304
Ventajas/beneficios:
Rpida y simple instalacin a travs del objeto a fijar lo que reduce los tiempos de instalacin y costos. El clavo tornillo posee el helicoide de la rosca peinado hacia atrs, lo que permite su introduccin a golpes de martillo. La cabeza tipo cruz de tornillo es una gran ventaja ya que facilita el ajuste y permite volver a desmontar si fuese necesario.
Taco de Nylon Universal FUR.

Caractersticas: Su diseo con exclusivas lminas asimtricas permite su utilizacin en todo tipo de material base como hormign, ladrillo macizo, hormign celular, ladrillo hueco.
Ventajas / beneficios:
305
Rpida y simple instalacin a travs del objeto a fijar lo que reduce los tiempos de instalacin y costos. Presin de instalacin en materiales slidos. Deformacin geomtrica, presin de expansin y trabajo en materiales huecos.
5.6. Anlisis Financiero.
5.6.1. Balance General Ao 2008.

Cuentas Activo ($) Pasivo ($) Prdida ($) Ganancia ($)
Disponible. Depsitos a plazo. Deudores por ventas.
176.454.201
7.181.303.990
2.955.632.612
Deudores varios. 721.399.049 Impuestos por recuperar. Existencias. 579.106.041 -
306
9.684.548.840
Gastos anticipados. 11.113.838 -
Terrenos.
2.142.287.888 -
Construcciones e instalaciones.
4.544.380.602 -
Maquinarias, equipos y herramientas. Muebles y tiles. 956.209.361 Vehculos de transportes. Importaciones en trnsito 8.720.682 657.405.699 17.987.918.609 -
Inversiones.
3.200.592.547
Documentos
307
difcil recuperacin. Depreciaciones acumuladas. Cuentas por pagar. Acreedores varios. Retenciones y provisiones. Impuesto a la renta. Otros pasivos circulantes.
71.865.478
- 17.229.627.991
8.425.973.511
29.775.618
610.465.634
321.669.393
18.979.204
Capital.
- 15.037.663.408
Reservas. Utilidades acumuladas. Costo de ventas operacional.
1.841.857.167
6.100.513.655
5.949.915.313
308
Remuneraciones fijas. Gastos generales fijos. Costos no operacionales. Gastos financieros. Varios. Otros gastos no operacionales. Diferencia de cambio. Correccin monetaria. Ventas. Ventas no operacionales. Ingresos financieros. 562.327.839 130.643.196 613.405.089 235.345.217 321.669.393 535.522.753 123.193.042 1.785.195.138 1.181.907.666 -
305.524.275
11.282.270.592
309
Otros ingresos no operacionales. 338.850.115
SUB TOTALES.
50.878.939.437 49.616.525.581 11.051.677.886
12.314.091.742
UTILIDAD DEL EJERCICIO. 1.262.413.856 1.262.413.856
5.6.1.1. ndices de Solvencia.
Capital de Trabajo. Activo circulante: Pasivo circulante: Capital de trabajo $ $ $ 24.499.037.280 9.406.863.360 15.092.173.920
Razn Corriente. Activo circulante: Pasivo circulante: Razn corriente: $ $ 24.499.037.280 9.406.863.360 2,60 veces
Razn cida.
310
AC-Inventario: Pasivo circulante: Razn cida:
$ $
14.814.488.440 9.406.863.360 1,57 veces
Razn Disponible. Disponible: Pasivo circulante: Razn disponible: $ $ 176.454.201 9.406.863.360 0,019 veces
5.6.1.2. ndices de Actividad.
Rotacin Inventario. Costo de ventas: Inventario: Rotacin inventario: $ $ 5.949.915.313 9.684.548.840
0,61 Periodo ms corto
Rotacin de Clientes. Ventas al crdito: Cuentas por cobrar: Rotacin de clientes: Rotacin Proveedores. Compras al crdito: $ 5.949.915.313 $ $ 11.282.270.592 2.955.632.612 3,82
311
Cuentas por pagar: Rotacin proveedores:
8.425.973.511 0,71
Plazo Promedio Inventario. Das: Rotacin inventarios: Plazo promedio inventarios: Plazo Promedio Clientes. Das: Rotacin Clientes: Plazo Promedio Clientes: Plazo Promedio Proveedores. Das: Rotacin Proveedores: Plazo Promedio Proveedores: 365 0,71 516,89 365 3,82 95,62 365 0,61 594,10
5.6.1.3.
ndices de Endeudamiento.
Razn Endeudamiento. PC + P L/P: Activo total: Razn Endeudamiento: $ $ 33.649.311.000 50.878.939.437 0,66 veces
312
Apalancamiento Financiero. PC + P L/P: Patrimonio: Apalancamiento financiero: $ $ 33.649.311.000 15.037.663.408 2,24 veces
Razn Corto Plazo-Deuda Total. Pasivo circulante: PC + P L/P: Razn corto plazo-deuda total: $ $ 9.406.863.360 33.649.311.000 0,28 veces
Cobertura Gastos Financieros. $ Resultado antes Impuesto + Gastos fin. $ Cobertura gastos financieros: 535.522.753 3,96 veces 2.119.6053
5.6.1.4.
ndices de Rentabilidad.
Resultado Sobre Venta. Resultado del ejercicio: Ingresos por venta*100: Resultado sobre venta: $ $ 1.262.413.856 11.282.270.592 11,19 %
313
Margen Bruto. Ingresos por venta costos ventas Ingresos por venta* 100: Margen bruto: Resultado Sobre Patrimonio: Resultado del ejercicio: Patrimonio *100 Resultado sobre patrimonio: $ $ 1.262.413.856 15.037.663.408 8,40 % $ $ 5.332.355.279 11.282.270.592 47 %
Resultado Sobre Activos. Resultado operacional*(1-0,17) Total activos *100 Resultado sobre activos: $ $ 2.365.252.000 50.878.939.437 4,65 %
5.6.1.5. Conclusin de los Ratios Financieros del Ao 2008. ndices de Solvencia.

En nuestro caso, nos est indicando que contamos con capacidad econmica para responder obligaciones con terceros, se puede decir que la empresa posee activos circulantes ociosos. Esto indica prdida de rentabilidad a corto plazo, la razn cida
314
indica la posibilidad de que la empresa posea exceso de liquidez, cayendo en una prdida de rentabilidad, por cada unidad monetaria que se adeuda, se tienen 0.3 unidades monetarias de efectivo en 2 o 3 das.
ndices de Actividad.
Se cobraron en cuentas por cobrar pendientes, volvindose a prestar dinero 3,82 veces durante el ao, se pagaron las cuentas por pagar pendientes, en una relacin de 0,71 durante el ao, el inventario rot 594,10 veces en el periodo de anlisis, las ventas al crdito se cobraron en promedio en 95 das, se pagaron las cuentas por pagar cada 516 das.
La razn endeudamiento nos dice que la empresa est perdiendo autonoma financiera frente a terceros, por cada unidad monetaria que la empresa tenga en gastos, debe recuperar 3,96 unidades monetarias.
El resultado sobre venta nos dice que por cada UM vendida hemos obtenido como utilidad el 11,19 % en el 2008, el margen bruto nos Indica las ganancias en relacin con las ventas, deducido los costos de produccin de los bienes vendidos. Nos dice tambin la eficiencia de las operaciones y la forma como son asignados los precios de los productos, el resultado sobre patrimonio nos muestra que por cada UM que el dueo mantiene en el 2008 genera un rendimiento del 8,40 % sobre el patrimonio.
315
Es decir, mide la capacidad de la empresa para generar utilidad a favor del propietario, el resultado sobre activos nos est indiciando que la empresa genera una utilidad de 4,65% por cada UM invertido en sus activos
316
5.6.2. Balance General Ao 2009.

Activo. CUENTAS Disponible. Depsitos a plazo. Deudores por ventas. Deudores varios. Impuestos por recuperar. Existencias. 6.347.308.587 Gastos anticipados. Terrenos. Construcciones e instalaciones. 4.548.028.047 17.875.749 453.013.766 2.346.026.040 3.708.222.119 ($) Pasivo. ($) Prdida. ($) Ganancia. ($)
231.175.247
456.037.886
2.142.287.888
Maquinarias, equipos y herramientas. 18.336.375.623
317
Muebles y tiles. 969.422.135 Vehculos de transportes. Importaciones en trnsito. Inversiones. 3.046.707.887 Documentos difcil recuperacin. Depreciaciones acumuladas. Cuentas por pagar. Acreedores varios. Retenciones y provisiones. Impuesto a la renta. Otros pasivos circulantes. 17.930.355 607.654.147 20.641.045 1.485.749.200 - 17.885.323.010 203.812.673 159.229 691.113.560 -
318
Capital.
- 16.347.960.597
Reservas. Utilidades acumuladas. Costo de ventas operacional. Remuneraciones fijas. Gastos generales fijos. Costos no operacionales. Gastos financieros. Diferencia de cambio. Correccin monetaria. Ventas. Ventas no operacionales. 132.693.640 1.231.194.757 500.700.219 418.052.901 105.059.438 1.707.418.291 1.148.832.433 7.149.144.924 7.338.986.199 -
10.184.673.426
319
Ingresos financieros 233.098.565
Otros ingresos no operacionales. SUB TOTALES. PRDIDA DEL EJERCICIO. 206.678.117 206.678.117 501.858.777
43.497.566.436 43.704.244.553 11.759.702.744
11.553.024.627
5.6.2.1. ndices de Solvencia.

Capital de Trabajo. Activo circulante: Pasivo circulante: Capital de trabajo $ $ $ 16.588.491.532 2.131.974.747 14.456.516.785
Razn Corriente. Activo circulante: Pasivo circulante: Razn corriente: $ $ 16.588.491.532 2.131.974.747 4,80 veces
320
Razn cida.
AC-Inventario: Pasivo circulante: Razn cida:
$ $
10.241.182.945 2.131.974.747 4,80 veces
Razn Disponible.
Disponible: Pasivo circulante: Razn disponible:
$ $
231.175.247 2.131.974.747 0,108 veces
5.6.2.2.
Rotacin Inventario.
Costo de ventas: Inventario: Rotacin inventario:
$ $
7.149.144.924 6.347.308.587 1,13
Rotacin de Clientes.
Ventas al crdito: Cuentas por cobrar: Rotacin de clientes:
$ 10.184.673.426 $ 2.346.026.040 4,34
321
Rotacin Proveedores.
Compras al crdito: Cuentas por pagar: Rotacin proveedores: Plazo Promedio Inventario. Das: Rotacin Inventario: Plazo promedio inventario: Plazo Promedio Clientes.
$ $
7.149.144.924 1.485.749.200 4,81
365 1,13 324,06
Das: Rotacin Clientes: Plazo Promedio clientes: Plazo Promedio Proveedores.
365 4,34 84,08
Das: Rotacin Proveedores: Plazo Promedio Proveedores:
365 4,81 75,86
5.6.2.3. ndices de Endeudamiento.
322
Razn Endeudamiento.
PC + P L/P Activo total Razn endeudamiento: Apalancamiento Financiero.
$ $
25.612.243.426 43.497.566.436 0,59 veces
PC + P L/P: Patrimonio: Apalancamiento financiero:
$ $
25.612.243.426 16.347.960.597 1,57 veces
Razn Corto Plazo-Deuda Total.
Pasivo circulante: PC + P L/P: Razn corto plazo-deuda total: Cobertura Gastos Financieros.
$ $
2.131.974.747 25.612.243.426 0,08 veces
Resultado antes impuestos ms Gastos financieros: Gastos financieros: Cobertura gastos financieros:
$ $
206.678.117 418.052.901 - 0,49 veces
5.6.2.4. ndices de Rentabilidad.
323
Resultado Sobre Venta.
Resultado del ejercicio Ingresos por venta *100 Resultado sobre venta: Margen bruto.
$ $
206.678.117 10.184.673.426 2,03
Ingresos por venta-costo ventas Ingresos por venta Margen bruto:
$ $
3.035.528.502 10.184.673.426 30
Resultado Sobre Patrimonio.
Resultado del ejercicio: Patrimonio: Resultado sobre patrimonio: Resultado Sobre Activos.
$ $
206.678.117 16.347.960.597 1,26
Resultado operacional*(1-0,17): Total activos: Resultado sobre activos:
$ $
171.542.837 43.497.566.436 0,39
5.6.2.5. Conclusin de los Ratios Financieros del Ao 2009.
324
ndices de Solvencia.
En este caso, se deduce que existe capacidad econmica para responder obligaciones con terceros, se puede decir que la empresa posee activos circulantes ociosos. Esto indica prdida de rentabilidad a corto plazo, la razn acida indica la posibilidad de que la empresa posea exceso de liquidez, cayendo en una prdida de rentabilidad.
La rotacin inventario: ptimo Lo ms alto posible (para poseer un manejo de inventarios lo ms eficiente posible) Se vendi en inventario 1,13 veces, se cobraron en cuentas por cobrar pendientes, volvindose a prestar dinero 4,34 veces durante el ao, se pagaron las cuentas por pagar pendientes, en una relacin de 4,81 durante el ao, el inventario rot 324,06 veces en el periodo de anlisis, las ventas al crdito se cobraron en promedio en 84 das.
Se pagaron las cuentas por pagar cada 75 das.
La empresa est perdiendo autonoma financiera frente a terceros, por cada unidad monetaria que la empresa tenga en gastos, debe recuperar 0,49 monetarias. unidades
325
Resultado sobre venta nos dice que por cada UM vendida hemos obtenido como utilidad el 2,03 % en el 2009, el margen bruto indica las ganancias en relacin con las ventas, deducido los costos de produccin de los bienes vendidos. Nos dice tambin la eficiencia de las operaciones y la forma como son asignados los precios de los productos, resultado sobre patrimonio esto significa que por cada UM que el dueo mantiene en el 2009 genera un rendimiento del 1,26% sobre el patrimonio. Es decir, mide la capacidad de la empresa para generar utilidad a favor del propietario, resultado sobre activos: Nos est indiciando que
5.6.3. Anlisis Horizontal Ao 2008 2009.

2008 ($) 2009 ($) Diferencia ($)
Porcentaje
Disponible
176.454.201
231.175.247
54.721.046
23,67 %
Depsitos a plazo
7.181.303.990
3.708.222.119
- 3.473.081.871
- 93,66 %
Deudores por ventas
2.955.632.612
2.346.026.040
- 609.606.572
- 25,98 %
Deudores varios 721.399.049 456.037.886 - 265.361.163 - 58,19 %
Impuestos por recuperar Existencias
579.106.041
453.013.766
- 126.092.275 - 3.337.240.253
- 27,83 % - 52,58 %
326
9.684.548.840
6.347.308.587
Gastos anticipados
11.113.838
17.875.749
6.761.911
37,83 %
Terrenos
2.142.287.888
2.142.287.888
Construcciones e instalaciones Maquinarias, equipos y herramientas
4.544.380.602
4.548.028.047
3.647.445
0,08 %
17.987.918.609
18.336.375.623
348.457.014
1,90 %
Muebles y tiles
956.209.361
969.422.135
13.212.774
1,36 %
Vehculos de transportes
657.405.699
691.113.560
33.707.861
4,88 %
Importaciones en trnsito
8.720.682
159.229
- 8.561.453 -5.376,82 %
Inversiones
3.200.592.547
3.046.707.887
- 153.884.660
- 5,05 %
Documentos difcil recuperacin TOTAL ACTIVOS
71.865.478
203.812.673
131.947.195
64,74 %
50.878.939.437
43.497.566.436
- 7.381.373.001
- 16,97 %
327
Depreciaciones acumuladas
17.229.627.991
17.885.323.010
655.695.019
3,67 %
Cuentas por pagar
8.425.973.511
1.485.749.200
- 6.940.224.311 - 467,12 %
Acreedores varios
29.775.618
20.641.045
- 9.134.573
- 44,25 %
Retenciones y provisiones
610.465.634
607.654.147
- 2.811.487
- 0,46 %
Impuesto a la renta
321.669.393
- 321.669.393
Otros pasivos circulantes
18.979.204
17.930.355
- 1.048.849
- 5,85 %
Capital
15.037.663.408
16.347.960.597
1.310.297.189
8,02 %
Reservas
1.841.857.167
- 1.841.857.167
Utilidades acumuladas
6.100.513.655
7.338.986.199
1.238.472.544
16,88 %
TOTAL PASIVOS 49.616.525.581 43.704.244.553 - 5.912.281.028 - 13,53 %
328
Costo de ventas operacional
5.949.915.313
7.149.144.924
1.199.229.611
16,77 %
Remuneraciones fijas
1.181.907.666
1.148.832.433
- 33.075.233
- 2,88 %
Gastos generales fijos
1.785.195.138
1.707.418.291
- 77.776.847
- 4,56 %
Costos no operacionales
123.193.042
105.059.438
- 18.133.604
- 17,26 %
Gastos financieros
535.522.753
418.052.901
- 117.469.852
- 28,10 %
Varios
305.524.275
- 305.524.275
Otros gastos no operacionales
321.669.393
- 321.669.393
Correccin monetaria
235.345.217
1.231.194.757
995.849.540
80,88 %
Diferencia de cambio
613.405.089
500.700.219
- 112.704.870
- 22,51 %
TOTAL PRDIDAS 11.051.677.886 12.260.402.963 1.208.725.077 9,86 %
329
Ventas
11.282.270.592
10.184.673.426
- 1.097.597.166
- 10,78 %
Ventas no operacionales
130.643.196
132.693.640
2.050.444
1,55 %
Ingresos financieros
562.327.839
233.098.565
- 329.229.274
- 141,24 %
Otros ingresos no operacionales
338.850.115
501.858.777
163.008.662
32,48 %
TOTAL VENTAS 12.314.091.742 11.052.324.408 - 1.261.767.334 11,42 %
5.6.4. Anlisis Vertical Ao 2008.

2008 ($) Disponible Depsitos a plazo Deudores por ventas Deudores varios Impuestos por recuperar Existencias Gastos anticipados Terrenos Construcciones e instalaciones 176.454.201 7.181.303.990 2.955.632.612 721.399.049 579.106.041 9.684.548.840 11.113.838 2.142.287.888 4.544.380.602 Porcentaje 0,35 % 14,11 % 5,81 % 1,42 % 1,14 % 19,03 % 0,02 % 4,21 % 8,93 %
330
Maquinarias, equipos y herramientas Muebles y tiles Vehculos de transportes Importaciones en trnsito Inversiones Documentos difcil recuperacin TOTAL ACTIVOS
17.987.918.609 956.209.361 657.405.699 8.720.682 3.200.592.547 71.865.478 50.878.939.437
35,35 % 1,88 % 1,29 % 0,02 % 6,29 % 0,14 % 100 %
Depreciaciones acumuladas Cuentas por pagar Acreedores varios Retenciones y provisiones Impuesto a la renta Otros pasivos circulantes Capital Reservas Utilidades acumuladas TOTAL PASIVOS
17.229.627.991 8.425.973.511 29.775.618 610.465.634 321.669.393 18.979.204 15.037.663.408 1.841.857.167 6.100.513.655 49.616.525.581
34,73 % 16,98 % 0,06 % 1,23 % 0,65 % 0,04 % 30,31 % 3,71 % 12,30 % 100 %
Costo de ventas operacional Remuneraciones fijas Gastos generales fijos Costos no operacionales Gastos financieros
5.949.915.313 1.181.907.666 1.785.195.138 123.193.042 535.522.753
53,84 % 10,69 % 16,15 % 1,11 % 4,85 %
331
Varios Otros gastos no operacionales Diferencia de cambio Correccin monetaria TOTAL PRDIDAS
305.524.275 321.669.393 235.345.217 613.405.089 11.051.677.886
2,76 % 2,91 % 2,13 % 5,55 % 100 %
Ventas Ventas no operacionales Ingresos financieros Otros ingresos no operacionales TOTAL GANANCIAS
11.282.270.592 130.643.196 562.327.839 338.850.115 12.314.091.742
91,62 % 1,06 % 4,57 % 2,75 % 100 %
5.6.5. Anlisis Vertical Ao 2009.

2008 ($) Disponible Depsitos a plazo Deudores por ventas Deudores varios Impuestos por recuperar Existencias Gastos anticipados Terrenos 231.175.247 3.708.222.119 2.346.026.040 456.037.886 453.013.766 6.347.308.587 17.875.749 2.142.287.888 Porcentaje 0,53 % 8,53 % 5,39 % 1,05 % 1,04 % 14,59 % 0,04 % 4,93 %
332
Construcciones e instalaciones Maquinarias, equipos y herramientas Muebles y tiles Vehculos de transportes Importaciones en trnsito Inversiones Documentos difcil recuperacin TOTAL ACTIVOS
4.548.028.047 18.336.375.623 969.422.135 691.113.560 159.229 3.046.707.887 203.812.673 43.497.566.436
10,46 % 42,15 % 2,23 % 1,59 % 0,00 % 7,00 % 0,47 % 100 %
Depreciaciones acumuladas Cuentas por pagar Acreedores varios Retenciones y provisiones Otros pasivos circulantes Capital Utilidades acumuladas TOTAL PASIVOS Costo de ventas operacional Remuneraciones fijas Gastos generales fijos Costos no operacionales Gastos financieros Correccin monetaria TOTAL GANANCIAS
17.885.323.010 1.485.749.200 20.641.045 607.654.147 17.930.355 16.347.960.597 7.338.986.199 43.704.244.553 7.149.144.924 1.148.832.433 1.707.418.291 105.059.438 418.052.901 1.231.194.757 11.759.702.744
40,92 % 3,40 % 0,05 % 1,39 % 0,04 % 37,41 % 16,79 % 100 % 60,79 % 9,77 % 14,52 % 0,89 % 3,55 % 10,47 % 100 %
333
Diferencia de cambio Ventas Ventas no operacionales Ingresos financieros Otros ingresos no operacionales TOTAL PRDIDAS
500.700.219 10.184.673.426 132.693.640 233.098.565 501.858.777 11.553.024.627
4,33 % 88,16 % 1,15 % 2,02 % 4,34 % 100 %
5.7. Anlisis FODA.
Fortalezas.
Excelente diseo del producto. Gran capacidad para producir volmenes que exige el mercado. La tecnologa utilizada es la ms apropiada. Maquinaria exclusiva. Capacidad para cumplir exigencias de los clientes. Mano de obra calificada. Oportunidad de entrega. Un muy buen posicionamiento de la marca en el mercado. Innovacin de diseo y desarrollo.
334
Experiencia en el rubro con ms de 60 aos. Adopcin de la ISO 9001-2008. Cobertura nacional de Arica a Punta Arenas. Gran solidez financiera. Diversidad de clientes con una cartera anual de ms de 1500, adems, el cliente que ms compra, no supera el 5%. Apropiados canales de distribucin. Estabilidad en dems variables macro (crecimiento, demanda, inflacin, etc.).
Debilidades.
Ausencia de relacin consolidada con clientes en el exterior. El proceso de venta es ms lento debido al tamao de la empresa. Distancia frente a mercados de destino lo desfavorece a la hora de hacer negocios. No existe una lnea completa de productos que permita satisfacer las necesidades en distintos rubros. En trminos de diversificacin de producto no es completa. No cuenta con una preparacin para implementar las normas internacionales.
335
Oportunidades.
Del 100% de las ventas de la empresa, el 25% son exportaciones a Argentina, Bolivia, Ecuador y Mxico. Es un mercado que siempre est en constante desarrollo. Gran posibilidad de ingresar a mercados de Amrica latina (Per, Paraguay, Uruguay y Centroamrica). Condiciones propicias para hacer alianzas con empresas nacionales. Costo y calidad de las materias primas internacionales favorables. Carga impositiva estable y razonable. Acceso, calidad y costo de la mano de obras favorables. Acceso y costo de recursos financieros favorables. Favorable mercado de desarrollo de tecnologa.
Amenazas.
Acceso, calidad y costo de transporte desfavorables. Inestabilidad en el comportamiento de la tasa de cambio. La creciente importacin de productos extranjeros.
336
La dinmica del mercado actual hace que siempre ingresen o salgan actores en este.
La informacin que se tiene hasta el momento, se puede apreciar que la empresa funciona adecuadamente, ya sea en lo interno y externo, podemos analizar que se ha adoptado bien a los requerimiento del mercado sobre todo el mercado interno, porque ha logrado posicionarse como lder en marca dentro del pas dando un producto seguro y de gran calidad, como organizacin est bien estructurada ya que va a la vanguardia en funcin a la maquinaria y tecnologa, el mercado que se est abriendo es el internacional, la exportacin es un tema que se est realizando, pero en muy poco tiempo ha tena una gran cabida, hay reas por mejorar y que la empresa debe focalizarse para tener un mejor xito en el mercado internacional.
337
CAPTULO VI
IMPACTO DE LAS NORMAS INTERNACIONALES DE CONTABILIDAD Y DE LAS NORMAS INTERNACIONALES DE INFORMACIN FINANCIERA EN LA CONTABILIDAD Y ESTADOS FINANCIEROS DE AMERICAN SCREW DE CHILE S.A.
338
6.
Impacto
en
las
Normas
Internacionales
de
Contabilidad
de
las
Normas
Internacionales de Informacin Financiera en la Contabilidad y Estados Financieros de American Screw de Chile S.A.
6.1. Balance de Ocho Columnas al 31/12/2008 (en pesos).

DBITO DESCRIPCIN ($) CRDITO ($) DEUDOR ($) ACREEDOR ($) ACTIVO ($) PASIVO ($) PRDIDA ($) GANANCIA ($)
Activo
Activo circulante
Disponible
176.454.201
Caja chica (A. Tapia) Caja chica p/prstamos (A. Tapia)
115.000
115.000
35.000
35.000
339
Caja chica moneda extranjera Caja chica (Luis Hernndez) Caja chica (Vctor arenas l.) Banco de crdito e inversiones Banco Santander en moneda extranjera Scotiabank sudamericano Banco de Santander 158.022.725 Banco crdito e inversiones Euros Banco de crdito e inv. M/e exportaciones 2.406.466.834 2.379.677.533 26.789.301 5.613.334 2.700.524 2.912.810 135.848.076 22.174.649 3.357.799 3.357.799 1.313.380 1.215.672 97.708 95.054.826.271 94.934.755.409 120.070.862 50.000 50.000 150.000 150.000 1.183.824 482.752 701.072 -
340
Depsitos a plazo Deposito corto plazo (us) Depsitos corto plazo m/n Depsitos corto plazo (f.acc) Depsitos corto plazo (UF)
7.181.303.990
2.418.803.155
1.265.842.157
1.152.960.998
86.122.701.161
82.859.273.941
3.263.427.220
7.391.147
7.391.147
2.805.718.226
40.802.454
2.764.915.772
Deudores por ventas
2.955.632.612
Clientes Clientes por exportaciones
14.445.240.975
12.697.322.640
1.747.918.335
1.997.138.580
1.391.363.148
605.775.432
Letras en cartera
985.375.441
932.297.967
53.077.474
341
Letras en cobranza banco de crdito 904.403.638 804.984.961 99.418.677 -
Cheques a fecha Cheques en US$ por cobrar Cheques en US$ en el banco por liquidar
3.702.210.224
3.313.254.172
388.956.052
8.471.746
8.471.746
1.166.476.848
1.166.476.848
Cheques protestados
134.109.025
75.420.831
58.688.194
Letras protestadas
11.864.686
10.066.238
1.798.448
Deudores varios
721.399.049
Anticipo sueldos
728.538.691
687.799.529
40.739.162
Anticipo honorarios
12.568.236
12.487.385
80.851
342
Anticipo gratificacin EE. 78.650.462 Cta.cte. Glasgow corporacin Cta.cte. Inversiones L.T.K. limitada Cta.cte. Inversiones WAKATIPU limitada Cta.cte. Inversiones J.J.V. limitada Cta.cte. Inversiones LASKA limitada Cta.cte. Inversin y ases. MANUEL BUDNIK T. E.I.R.L. 75.525.956 Cta.cte. Inversiones alpina limitada 75.525.956 75.525.956 75.525.956 75.525.956 75.525.956 75.525.956 75.525.956 75.525.956 75.525.956 75.525.956 75.525.956 26.819.598 26.819.598 30.886.462 47.764.000 -
343
Cta.cte. Inversiones GILBOA limitada 75.525.956 75.525.956 -
Cta.cte. Empleados Prstamo empresas Relacionadas C/p (US$)
27.660.994
21.075.251
6.585.743
162.859.195
162.859.195
Valores en garanta
682.043
154.632
527.411
Anticipo a proveedores
38.921.783
38.921.783
Valores a rendir cuenta
385.093.079
384.260.029
833.050
Gastos por recuperar Notas de crditos por recibir Anticipo a proveedores por importaciones
32.956.795
28.494.781
4.462.014
2.472.571
2.463.437
9.134
142.085.631
101.943.921
40.141.710
344
Asignacin familiar por cobrar 3.867.902 3.811.985 55.917 -
Deudores varios Seguro y flete terico importaciones
79.904.136
55.205.369
24.698.767
148.739.818 Reintegro 3% por exportaciones Impuestos por recuperar Pagos provisionales mensuales ppm Crdito por capacitacin Remanente crdito fiscal IVA Crdito 4% nuevas inversiones 46.718.100 349.400.072 36.744.118 573.298.585 5.551.960
148.739.818
5.551.960
579.106.041
385.842.872
187.455.713
18.967.662
17.776.456
349.400.072
22.244.300
24.473.800
345
Existencias Aceros en bodega nacionales Latn (bronce)en bodega nacionales Aluminio en bodega nacionales Cobre en bodega nacionales Clavos y otros en bodega nacionales
9.684.548.840
221.268.963
186.895.033
34.373.930
3.356.478
951.598
2.404.880
2.096.067
594.147
1.501.920
1.947.085
820.211
1.126.874
15.022.769 Aceros en bodega importado 6.864.936.374 Aceros especiales en bodega nacionales 18.892.003
12.027.096
2.995.673
3.110.288.646
3.754.647.728
6.597.388
12.294.615
Bronce importado
38.169.336
27.280.279
10.889.057
346
Aceros especiales en bodega importados Materiales varios nacionales Envases y etiquetas nacionales Elementos de seguridad nacionales Productos qumicos nacionales Aceites y otros combustibles nacionales Artculos de escritorios nacionales Herramientas fungibles nacionales Materiales varios importados 192.781.304 97.362.387 95.418.917 4.339.321 3.151.778 1.187.543 42.655.079 29.352.850 13.302.229 663.233.492 647.003.618 16.229.874 81.429.890 71.792.305 9.637.585 14.436.967 12.157.214 2.279.753 169.642.942 142.132.713 27.510.229 409.379.211 228.115.857 181.263.354 206.808.962 100.977.014 105.831.948 -
347
Productos qumicos importados Combustibles y lubricantes importados Herramientas fungibles importadas Artculos de escritorio importados Proceso fabricacin planta en frio Proceso fabricacin planta tuercas Proceso fabricacin planta caliente Proceso fabricacin taller 41.246.145 Proceso fabricacin interno 208.229.299 203.316.079 4.913.220 38.993.715 2.252.430 1.250.548.602 1.200.804.869 49.743.733 373.399.504 318.161.337 55.238.167 2.343.137.472 2.216.946.423 126.191.049 4.274.245 3.050.668 1.223.577 509.067 444.257 64.810 768.578 411.091 357.487 17.458.370 8.856.090 8.602.280 -
348
Proceso fabricacin fuera fabrica Proceso fabricacin reacondicionado Proceso fabricacin envase Mercadera de compra nacional Mercaderas importadas Mercaderas en fabrica no ingresadas a bodega Productos terminados planta en frio Productos terminados planta tuercas Productos terminados planta calientes. 1.747.379.142 1.367.503.747 379.875.395 482.285.860 367.391.092 114.894.768 3.586.632.082 2.607.464.958 979.167.124 2.373.304.599 2.293.873.291 79.431.308 8.340.353.403 4.994.127.465 3.346.225.938 339.188.103 270.566.238 68.621.865 1.672.950.315 1.607.784.750 65.165.565 168.696.386 149.286.525 19.409.861 35.504.179 34.906.423 597.756 -
349
Productos terminados taller 34.239.525 21.451.958 12.787.567 -
Mercaderas en trnsito
7.624.856.933
7.527.968.102
96.888.831
Gastos anticipados
11.113.838
Seguros
27.977.951
18.355.186
9.622.765
Contribuciones
34.201.904
34.201.904
Patentes
75.905.721
75.905.721
Viajes por rendir
23.314.055
23.314.055
Multas por verificar
428.423
428.423
Gastos anticipados varios
926.400.867
924.909.794
1.491.073
350
Activo fijo
Terrenos
2.142.287.888
Terrenos Construcciones e instalaciones Edificios y construcciones
3.041.301.273
899.013.385
2.142.287.888
4.544.380.602
5.320.720.647
1.570.889.451
3.749.831.196
Instalaciones
1.127.982.985
333.433.579
794.549.406
Obras en curso Maquinarias, equipos y herramientas
173.571.982
173.571.982
- 17.987.918.609
Maquinarias
19.999.901.402
5.848.280.052 14.151.621.350
351
Matrices Matrices en proceso de fabricacin
1.005.688.887
263.995.780
741.693.107
248.619.855
232.145.705
16.474.150
Repuestos
1.414.210.270
492.678.136
921.532.134
Herramientas 422.256.254 Maquinarias y equipos en instalacin 344.843.337 344.080.455 762.882 123.860.442 298.395.812 -
Otros equipos
2.616.126.000
758.686.826
1.857.439.174
Muebles y tiles
956.209.361
Muebles y tiles
628.343.462
184.470.929
443.872.533
Equipos de oficina
718.701.100
206.364.272
512.336.828
352
Vehculos de transportes 657.405.699 -
Vehculos
1.103.926.307
458.870.494
645.055.813
Automviles Importaciones en trnsito
17.532.540
5.182.654
12.349.886
8.720.682
Activos fijos en trnsito Depreciaciones acumuladas Depreciaciones edificios y construcciones Depreciaciones instalaciones Depreciaciones maquinarias
285.190.284
276.469.602
8.720.682
- 17.229.627.991
1.247.036.391
3.138.029.862
1.890.993.471
400.152.806
1.092.104.407
691.951.601
5.470.212.560
16.684.544.236
- 11.214.331.676
353
Depreciaciones matrices Depreciaciones herramientas Depreciaciones muebles y tiles Depreciaciones vehculos Depreciaciones automviles Depreciaciones equipos de oficina Depreciaciones otros equipos 950.826.054 2.163.054.322 1.212.228.268 299.847.679 750.026.050 450.178.371 5.182.664 17.532.549 12.349.885 583.834.775 1.050.296.698 466.461.923 216.201.225 628.080.183 411.878.958 162.490.929 421.393.284 258.902.355 1.494.024.158 2.114.375.641 620.351.483 -
Otros activos
Inversiones
3.200.592.547
354
Inversin filial argentina Resultados acumulados filial argentina
953.013.765
476.488.165
476.525.600
311.259.320
466.423.262
155.163.942
Apertura filial argentina Prstamo empresas Relacionadas L/p (us$)
798.429.558
399.194.147
399.235.411
2.850.930.552
1.475.004.716
1.375.925.836
Inversin en acciones Prstamo empresas Relacionadas L/p (UF) Menor/mayor valor burstil inversin acciones Documentos difcil recuperacin Clientes cobranza judicial
1.401.180.106
393.995.194
1.007.184.912
801.410.653
235.720.597
565.690.056
3.711.159.552
4.179.964.878
468.805.326
71.865.478
140.561.281
68.695.803
71.865.478
355
Pasivos
Pasivo circulante
Cuentas por pagar
8.425.973.511
Proveedores 6.584.147.851 6.837.818.340 253.670.489 -
Facturas por recibir Crdito por importaciones Proveedores extranjeros Cartas de crdito bancarias
357.193.901
378.717.882
21.523.981
10.208.128.376
10.208.128.376
16.735.962.125
16.751.360.525
15.398.400
951.830.661 Anticipo de clientes por exportaciones 423.837.503
9.080.300.416
8.128.469.755
430.748.389
6.910.886
356
Anticipo de clientes nacionales 3.008.726 3.008.726 -
Acreedores varios
29.775.618
Acreedores varios Retenciones y provisiones
29.622.564
59.398.182
29.775.618
610.465.634
IVA Retencin impuesto a profesionales Retencin impuesto nico a trabajadores Retencin impuesto adicional
2.495.933.063
2.495.933.063
17.148.979
18.555.872
1.406.893
58.331.239
62.213.957
3.882.718
7.048.605 Inst.de normalizacin previsional 53.838.601
7.048.605
58.967.064
5.128.463
357
Fondos de cesanta 18 de septiembre caja de compensacin Asociacin Chilena de seguridad
22.099.703
24.179.225
2.079.522
1.826.656
2.056.669
230.013
25.024.241 AFP fondos de pensiones 229.670.666
27.152.303
2.128.062
249.774.285
20.103.619
Inst.de salud previsional
86.880.647
94.070.811
7.190.164
Cuota sindical EE.
14.326.625
15.640.000
1.313.375
Retencin judicial EE. Prstamos Crdito social Prima de seguro del personal
3.283.780
6.333.780
3.050.000
41.772.105
44.966.443
3.194.338
5.468.972
5.954.133
485.161
358
Servicio medico
51.061.751
55.003.039
3.941.288
Compras del personal
63.116.966
70.419.777
7.302.811
Servicio de bienestar Convenio de pago licencias medicas
49.726.425
53.443.256
3.716.831
487.290
487.290
Provisin seguros Provisin contribuciones Provisin por gratificacin
26.681.273
35.101.514
8.420.241
34.201.904
34.201.904
93.248.160
123.352.020
30.103.860
Provisin vacaciones
113.085.298
292.484.685
179.399.387
Provisin varias
6.904.680.143
7.119.187.689
214.507.546
359
Provisin beneficios al personal Provisin deudas incobrables Provisin sobretiempo EE. Provisin aporte previsin sobretiempo empleados Provisin energa elctrica 363.937.180 397.283.871 33.346.691 178.716 207.535 28.819 13.854.324 15.089.127 1.234.803 67.851.994 139.717.472 71.865.478 215.118.928 217.278.928 2.160.000 -
Provisin casino
103.810.514
103.810.514
Provisin viajes
16.540.947
16.540.947
Provisin multas Provisin fletes por exportaciones
428.423
428.423
20.503.523
20.503.523
360
Provisin seguros por exportaciones Provisin comisiones por exportaciones 1.689.957 1.689.957 1.704 1.704 -
Provisin telfonos
16.154.904
17.139.152
984.248
Provisin gas a granel Provisin gastos de correo Provisin consumo agua potable
20.466.794
21.979.779
1.512.985
7.988.500
7.988.500
35.954.288
37.702.606
1.748.318
Impuesto a la renta Provisin impuesto a la renta
321.669.393
130.632.971 Provisin impuesto nico 35% 650.890
452.302.364
321.669.393
650.890
361
Otros pasivos circulantes Provisin comisiones por ventas Provisin comisiones por cobranzas Remuneraciones no cobradas 3.800 3.800 43.916.670 48.932.057 5.015.387 159.065.341 173.025.358 13.960.017 18.979.204 -
Sueldos por pagar
1.613.522.621
1.613.522.621
Pasivo largo plazo
Capital y reservas
Capital
- 15.037.663.408
Capital
15.037.663.408
- 15.037.663.408
362
Reservas Reserva revalorizacin capital
1.841.857.167
10.742.881.374
12.584.738.541
1.841.857.167
6.100.513.655
Utilidades acumuladas Resultado ganancias operacionales
6.100.513.655
6.100.513.655
Ingresos de la operacin -
Ventas
11.282.270.592
Ventas planta frio Ventas planta de tuercas
2.753.201.417
2.753.201.417
230.402.208
230.402.208
363
Ventas planta en caliente 2.016.764.765 2.016.764.765 -
Ventas taller Ventas artculos nacionales Ventas artculos importados Venta de servicios productivos
216.234
216.234
276.495.345
276.495.345
4.364.099.947
4.364.099.947
28.123.529
28.123.529
Ventas planta en frio Ventas planta de tuercas Ventas planta en caliente Ventas artculos nacionales
660.583.850
660.583.850
184.406.648
184.406.648
54.802.655
54.802.655
689.642
689.642
364
Ventas artculos importados Reintegro ventas planta en frio Reintegro ventas planta de tuercas Reintegro ventas planta en caliente 7.516 469.549 462.033 338.204 668.022 329.818 398.404 4.414.389 4.015.985 17.479.749 17.479.749 -
Otras ventas
64.834.280
64.834.280
Venta de materia prima
1.791.640
627.154.127
625.362.487
Prdidas operacionales Costo de ventas operacional Costo de ventas operacional
5.949.915.313
365
Costo de venta planta en frio Costo de venta planta de tuercas Costo de venta planta en caliente 1.109.256.647 7.459.821 1.101.796.826 139.002.864 124.871 138.877.993 1.562.243.427 13.246.231 1.548.997.196 -
Costo de ventas taller Costo de venta compra nacional Costo de venta mercadera importada Costo de ventas de los servicios productivos Costo de ventas planta en frio
188.065
111.905
76.160
132.123.751
2.200.013
129.923.738
1.877.185.614
17.557.750
1.859.627.864
24.760.811
24.760.811
508.825.263 Costo de ventas planta de tuercas 137.477.607
508.825.263
137.477.607
366
Costo de ventas planta en caliente Costo de ventas compra nacional Costo de ventas mercadera importada Fletes por exportaciones Seguros por exportaciones Comisiones por exportacin 1.462.901 1.462.901 243.973 243.973 13.880.570 13.880.570 14.025.615 14.025.615 522.849 522.849 44.697.529 44.697.529 -
Costos de scraps Costo de venta materia prima Costos de produccin variables
39.113.191
39.113.191
385.605.227
385.605.227
367
Materias primas
Aceros nacionales
138.133.717
602.496
137.531.221
Clavos y otros 11.609.410 107.898 11.501.512 -
Aceros importados 1.758.972.897 1.758.972.897 -
Bronce 24.557.364 Recuperacin materias primas 31.944 Remuneraciones variables 1.931.420.592 1.931.388.648 1.174.346 23.383.018 -
Sueldos EE.
244.655.416
244.655.416
Sobretiempo EE. 3.672.037 3.672.037 -
368
Bonificacin EE. 29.279.349 430 29.278.919 -
Aporte previsional EE. 3.581.127 Recuperacin remuneraciones variables 281.187.499 281.187.499 3.581.127 -
Otros costos variables
Envases 91.778.020 933.369 90.844.651 -
Trabajos de terceros 191.136.302 19.729.739 171.406.563 -
Materiales de fabrica
899.535
778
898.757
Agua pozo
10.008.877
10.008.877
Gas a granel
1.348.530
1.348.530
369
Aceites y otros combustible 386.509.048 6.206.095 380.302.953 -
Productos qumicos
16.458.589
16.036
16.442.553
Energa elctrica Depreciacin de maquinar Recuperacin otros costos variables Costos de produccin semivariables Remuneraciones semivariables
168.777.703
738.168
168.039.535
600.092.744
497.401.089
102.691.655
1.484
941.985.558
941.984.074
Sueldos EE.
582.570.333
57.695.810
524.874.523
Sobretiempo EE.
14.694.477
163
14.694.314
370
Bonificacin EE. 126.643.785 128.482.368 1.838.583 -
Aporte previsional EE.
9.822.041
740.190
9.081.851
Feriado legal Aporte empresa a BIENEST
70.908.555
1.491.350
69.417.205
9.881.463
9.881.463
Beneficios al personal Recuperacin remuneraciones semivariables Otros costos semivariables
96.497.876
96.497.876
722.608.649
722.608.649
Materiales de fabrica
124.090.197
3.500.712
120.589.485
Productos qumicos
45.599.288
949.436
44.649.852
371
Combustible y lubricantes 195.318.892 20.226.687 175.092.205 -
Energa elctrica
145.433.326
145.433.326
Locomocin
63.726.296
2.600
63.723.696
Casino Vestuario y e. Seguridad Depreciacin maquinarias
72.078.017
18.251
72.059.766
9.928.523
26.070
9.902.453
387.619.896 Aceros especiales nacional Acero especiales importado Recuperacin insumos semivariables 11.083.129 1.791.179
324.893.632
62.726.264
1.791.179
11.083.129
707.051.355
707.051.355
372
Gastos fijos de la operacin -
1.181.907.666
Sueldo EE.
686.765.556
44.157.670
642.607.886
Sobretiempo EE.
8.603.642
8.603.642
Bonificacin EE.
263.605.354
242.370.261
21.235.093
14.585.670
5.552.047
9.033.623
Feriado legal
74.576.675
2.614.370
71.962.305
Indemnizacin EE.
57.651.948
16.841.324
40.810.624
Gratificacin EE.
85.031.390
19.857.530
65.173.860
373
Beneficio al personal EE. 79.675.371 13.072.568 66.602.803 -
Comisiones de venta Comisiones de cobranzas
163.032.663
163.032.663
46.302.059
46.302.059
Honorarios
88.904.415
7.945.386
80.959.029
Servicios temporales Aporte fondo de cesanta Recupera remuneracin RHEE Remuneracin No asignadas a otros
448.716
448.716
16.721.074
16.721.074
83.330.664
83.330.664
31.744.953
31.744.953
1.785.195.138
374
Envases y etiquetas
18.928.652
148.691
18.779.961
Materiales varios Aceites y otros combustible
97.384.530
54.128.175
43.256.355
26.369.905
519.671
25.850.234
Energa elctrica
64.788.104
96.587
64.691.517
Agua potable 24.783.934 Gastos de reacondicionamiento Embalaje de exportacin 7.102.769 14.042 7.088.727 50.137.316 17.764.617 32.372.699 1.019.848 23.764.086 -
Productos qumicos Recuperacin Energa elctrica arriendo
249.768
249.768
35.974
2.950.740
2.914.766
375
Gastos no asignados a otros Mantencin y reparacin maquina de produccin Mantencin y reparacin equipos Computacional Mantencin y reparacin maquina de oficina Mantencin y reparacin otros equipos Mantencin y reparacin edificio Construccin e instalaciones Mantencin y reparacin de vehculos 10.477.162 3.224.097 7.253.065 24.383.657 12.130.630 12.253.027 129.381.287 50.467.763 78.913.524 2.431.875 156.948 2.274.927 2.763.663 487.898 2.275.765 273.467.189 153.946.909 119.520.280 9.014.446 2.772 9.011.674 -
376
Mantencin y reparacin varias 7.999.026 1.683.900 6.315.126 -
Telfonos
23.665.649
3.890.207
19.775.442
Correos
5.037.569
5.037.569
Internet
6.568.535
1.000.416
5.568.119
Fax
187.167
187.167
Membreca por ventas Recuperacin internet RH
12.334.294
2.321.446
10.012.848
2.898.529
2.898.529
Locomocin
44.950.215
58.560
44.891.655
Casino
42.646.441
1.166.394
41.480.047
377
Prevencin de riesgos
995.420
240
995.180
Servicio medico Aporte departamento Bienestar
2.523.700
2.523.700
8.218.651
8.218.651
Beneficios varios 6.158.762 1.014.173 5.144.589 -
Arriendo de gras
1.894.054
520.100
1.373.954
Arriendo local y edificio Arriendo cilindro y otros activos Depreciacin edificio y construccin Depreciacin de instalacin
7.804.612
7.804.612
34.962.394
15.055.989
19.906.405
584.970.401
492.347.982
92.622.419
140.599.470
118.886.384
21.713.086
378
Depreciacin de matrices Depreciacin herramienta Depreciacin muebles y tiles 55.227.652 46.356.789 8.870.863 69.139.793 58.363.813 10.775.980 1.584.232.561 1.337.312.979 246.919.582 -
Depreciacin vehculos Depreciacin equipos oficina Depreciacin otros equipos Recuperacin Depreciacin edificio RH
248.188.295
208.610.205
39.578.090
144.016.284
120.710.621
23.305.663
556.346.195
466.426.189
89.920.006
95.894 Recuperacin Depreciacin e oficina RH -
7.563.526
7.467.632
6.530.754
6.530.754
379
Artculos de escritorios Impto. de timbres y estampilla
17.081.263
5.029.841
12.051.422
85.107.175
33.898.392
51.208.783
Seguros
18.421.255
2.610.814
15.810.441
Patentes y marcas com.
76.125.730
76.125.730
Contribuciones
34.201.904
34.201.904
Suscripciones
2.395.304
2.395.304
Traslacin y colacin
14.914.519
951.934
13.962.585
Viajes Gastos por importaciones
19.078.025
19.078.025
25.894.374
9.444.276
16.450.098
380
Atencin clientes
68.361
68.361
Fletes y encomiendas Afinamientos de matrices Formularios, impresos y repartidos
209.926.884
80.898.277
129.028.607
20.479.308
20.479.308
7.473.438
67.181
7.406.257
Encuadernacin
1.937.752
1.937.752
Gastos protesto Servicios Reparto fact.corregidas Fletes y encargo Exportacin Gastos oficina Antofagasta
863.359
553.094
310.265
14.434.079
7.261.874
7.172.205
4.865.276
154.007
4.711.269
1.410.460
252.090
1.158.370
381
Gastos de exportacin Publicidad y propaganda
6.301.944
265.036
6.036.908
91.388.273
46.244.365
45.143.908
Donaciones
156.000
12.000
144.000
Flete por importaciones
97.972.875
29.297.158
68.675.717
Gastos de capacitacin Gastos de cobranza y judicial Gastos legales y notarial
11.513.922
4.942.991
6.570.931
2.098.928
49.500
2.049.428
3.447.314
117.697
3.329.617
Seleccin de personal
4.533.648
1.867.514
2.666.134
Ases. Y eval.tec est-pas
52.633.598
9.012.642
43.620.956
382
Artculos y gastos de aseo 48.028.301 13.303.720 34.724.581 -
Servicio de vigilancia Extraccin y tratamiento de residuos Industriales
17.072.756
3.287.940
13.784.816
4.853.944
1.490.965
3.362.979
Gastos rechazados Recuperacin contribucin arriendo Recuperacin fletesembarcaciones
2.277.494
7.722
2.269.772
83.287
6.102.667
6.019.380
207.300
207.300
Varios Ingresos no operacionales Ventas no operacionales
7.754.422
2.953.718
4.800.704
383
Ventas no operacionales Ventas de materias primas 128.253.805 128.253.805 130.643.196
Asesoras a RHEEM
45.555.080
45.555.080
Ventas de activo fijo
2.039.521
2.039.521
Ventas varias Servicios computacionales a RHEEM Arriendo edificio a RHEEM Servicio bodegaje RHEEM
1.983
19.271.741
19.269.758
44.306.338
44.306.338
16.207.640
16.207.640
3.264.859
3.264.859
384
Ingresos financieros Intereses por depsitos a plazo
562.327.839
172.549.549 Intereses prstamo empresas relacionadas 438.632.540
619.977.490
447.427.941
533.750.636
95.118.096
Descuentos obtenidos Intereses por atraso en pago clientes Otros ingresos no operacionales Otros ingresos no operacionales
1.034
12.247.547
12.246.513
7.535.289
7.535.289
Reintegro 3% por exportaciones -
338.850.115
744.124
744.124
Dividendos percibidos
26.249.772
26.249.772
385
Indemnizacin de seguros y reclamos 138.730 138.730 -
Utilidad filial argentina
311.259.320
311.259.320
Ingresos varios Prdidas no operacionales
458.169
458.169
Costos no operacionales -
Costos no operacionales 123.193.042 -
Costo de ventas de materia prima 131.267.886 131.267.886 -
Costo de ventas activo fijo 8.765.392 8.765.392 -
386
Costo de ventas varias
18.473.740
18.473.740
Costo de servicio computacin A RHEEM 44.306.338 44.306.338 -
Costo de arriendo edificio a RHEEM 16.250.603 215.155 16.035.448 -
Costo de asesoras a RHEEM 45.555.080 45.555.080 -
Costo servicio bodegaje a RHEEM 3.264.859 3.264.859 -
Mermas, desperdicios y sobrantes 13.408.784 26.919.870 13.511.086 -
Muestras
324.052
20.781
303.271
387
Gastos financieros
Gastos financieros Intereses prstamo. Corto plazo Intereses importaciones varias 903.187.049 649.212.262 253.974.787 6.362.721 1.189.171 5.173.550 535.522.753 -
Comisiones bancarias Castigo deudas incobrables Prdida por seguro de cambio
16.010.560
4.911.599
11.098.961
36.000.000
4.309.588
31.690.412
209.600.000
209.600.000
Descuento pronto pago Descuentos por multas y otros
45.014.216
45.014.216
1.464.715
1.464.715
388
Descuentos especiales Gastos financieros varios
7.180.076
7.180.076
942.289
166
942.123
Varios
Varios Menor valor cotizacin burstil
305.524.275
4.090.468.734
3.815.560.546
274.908.188
Otros gastos no operacionales
Otros gastos no operacionales Impuesto renta 1ra.categoria
321.669.393
321.669.393
321.669.393
389
Ajustes monetarios
235.345.217
Diferencia de cambios activos Diferencia de cambio pasivos 1.718.006.137 1.502.914.647 215.091.490 140.327.395 120.073.668 20.253.727 -
Correccin monetaria
Correccin monetaria
613.405.089
Correccin monetaria activos
25.855.047.821
28.433.313.563
2.578.265.742
390
Correccin monetaria pasivos 18.742.615.308 15.550.944.477 3.191.670.831 -
SUB TOTALES 447.581.540.444 UTILIDAD DEL EJERCICIO 1.262.413.856 1.262.413.856 447.581.540.444 69.841.791.252 69.841.791.252 50.878.939.437 49.616.525.581 11.051.677.886 12.314.091.742
TOTALES
447.581.540.444
447.581.540.444 69.841.791.252 69.841.791.252 50.878.939.437 50.878.939.437 12.314.091.742
12.314.091.742
391
6.2. Balance de Ocho Columnas al 31/12/2009 (en pesos).

Dbito Descripcin ($) Crdito ($) Deudor ($) Acreedor ($) Activo ($) Pasivo ($) Prdida ($) Ganancia ($)
Activo
Activo circulante
Disponible
231.175.247
Caja chica( A. Tapia) Caja chica p/prstamos A. Tapia) Caja chica moneda extranjera Caja chica (Luis Hernndez)
115.000
115.000
35.000
35.000
1.756.228
1.189.308
566.920
150.000
150.000
392
Caja chica (Vctor arenas l.) 50.000 50.000 -
Banco BHIF Banco de crdito e inversiones Banco Santander en moneda extranjera
55.200
55.200
56.135.358.209
56.069.874.687
65.483.522
3.352.202 Scotiabank sudamericano 3.357.799
2.703.236
648.966
3.357.799
Banco de Santander Banco crdito e inversiones Euros Banco de crdito e inv. M/e exportaciones
2.057.010.886
2.042.875.513
14.135.373
7.313.385
4.957.950
2.355.435
8.163.474.756
8.019.197.524
144.277.232
Depsitos a plazo
3.708.222.119
393
Deposito corto plazo (us$) Depsitos corto plazo m/n Depsitos corto plazo (UF) 3.067.562.351 2.766.531.069 301.031.282 41.103.796.185 37.696.605.348 3.407.190.837 7.292.059.724 7.292.059.724 -
Deudores por ventas
2.346.026.040
Clientes Clientes por exportaciones
13.761.455.036
12.202.778.167
1.558.676.869
1.479.963.888
1.036.069.335
443.894.553
Letras en cartera Letras en cobranza banco de crdito
809.700.687
783.903.644
25.797.043
762.690.040
671.816.785
90.873.255
Cheques a fecha
2.776.433.855
2.553.017.019
223.416.836
394
Cheques en us $ en el banco por liquidar 4.389.066.882 4.389.066.882 -
Cheques protestados
197.074.324
194.637.986
2.436.338
Letras protestadas
21.863.316
20.932.170
931.146
Deudores varios
456.037.886
Anticipo sueldos
651.464.358
610.472.732
40.991.626
Anticipo honorarios
4.359.293
4.334.769
24.524
Anticipo gratificacin EE. Cta.cte. GLASGOW CORPORATION Cta.cte. Inversiones L.T.K. limitada
80.356.150
25.065.150
55.291.000
57.578.795
42.053.776
15.525.019
118.435.854
75.525.956
42.909.898
395
Cta.cte. Inversiones WAKATIPU limitada Cta.cte. Inversiones J.J.V. limitada Cta.cte. Inversiones LASKA limitada 118.435.854 Cta.cte. Inversiones y asesora MANUEL BUDNIK T. E.I.R.L. Cta.cte. Inversiones alpina limitada Cta.cte. Inversiones GILBOA limitada 118.435.854 75.525.956 42.909.898 118.435.854 75.525.956 42.909.898 118.435.854 75.525.956 42.909.898 75.525.956 42.909.898 118.435.854 75.525.956 42.909.898 118.435.854 75.525.956 42.909.898 -
Cta.cte. Empleados Prstamo empresas Relacionadas C/p (us$)
29.367.943
25.253.747
4.114.196
409.655.534
409.655.534
Valores en garanta
1.376.215
707.484
668.731
396
Anticipo a proveedores
18.984.167
18.557.919
426.248
Valores a rendir cuenta
4.418.908.373
4.418.168.373
740.000
Gastos por recuperar Prstamo empresas Relacionadas C/p (UF) Notas de crditos por recibir Anticipo a proveedores por importaciones Asignacin familiar por cobrar
28.366.028
27.301.818
1.064.210
55.635.376
55.635.376
2.471.908
2.467.418
4.490
205.765.893
189.923.835
15.842.058
55.917
55.917
Deudores varios Seguro y flete terico importaciones
88.693.781
67.717.283
20.976.498
67.692.986
67.692.986
397
Reintegro 3% por exportaciones 2.585.738 2.585.738 -
Impuestos por recuperar Pagos provisionales mensuales ppm
453.013.766
459.266.779
221.808.953
237.457.826
Crdito por capacitacin Remanente crdito fiscal IVA Crdito 4% nuevas inversiones Recuperacin impto. Art. 31.3 dl. 824
35.151.853
17.868.272
17.283.581
749.492.610
749.492.610
24.473.800
24.473.800
198.272.359
198.272.359
Existencias Aceros en bodega nacionales
6.347.308.587
375.596.451
328.893.135
46.703.316
398
Latn (bronce)en bodega nacionales Aluminio en bodega nacionales 1.501.920 Cobre en bodega nacionales Clavos y otros en bodega nacionales Aceros en bodega importado Aceros especiales en bodegas nacionales 14.292.337 2.986.414 11.305.923 8.736.025.973 6.711.374.440 2.024.651.533 15.422.759 14.176.532 1.246.227 1.126.874 42.391 1.084.483 1.501.920 2.404.880 2.404.880 -
Bronce importado Aceros especiales en bodega importados Materiales varios nacionales
20.108.745
18.904.868
1.203.877
263.881.672
144.222.514
119.659.158
336.586.592
175.994.844
160.591.748
399
Envases y etiquetas nacionales Elementos de seguridad nacionales Productos qumicos nacionales Aceites y otros combustibles nacionales Artculos de escritorios nacionales Herramientas fungibles nacionales 2.682.031 Materiales varios importados Productos qumicos importados Combustibles y lubricantes importados 861.142 662.613 198.529 16.790.800 12.937.428 3.853.372 224.536.503 151.214.742 73.321.761 1.534.995 1.147.036 41.591.202 26.087.816 15.503.386 402.664.065 387.345.918 15.318.147 66.385.687 59.563.861 6.821.826 14.833.235 12.967.766 1.865.469 125.417.621 105.854.621 19.563.000 -
400
Herramientas fungibles importadas Artculos de escritorio importados Proceso fabricacin planta en frio Proceso fabricacin planta tuercas Proceso fabricacin planta caliente Proceso fabricacin taller Proceso fabricacin interno Proceso fabricacin fuera fabrica Proceso fabricacin reacondicionado 214.167.214 200.721.482 13.445.732 44.219.151 43.946.064 273.087 244.481.401 232.757.288 11.724.113 35.913.064 27.144.674 8.768.390 1.846.829.942 1.779.957.813 66.872.129 366.717.591 335.215.574 31.502.017 2.071.186.431 1.982.950.085 88.236.346 8.952.006 6.327.910 2.624.096 4.959.237 1.772.110 3.187.127 -
401
Proceso fabricacin envase 1.731.279.884 Mercadera de compra nacional 361.459.829 279.807.623 81.652.206 1.682.642.232 48.637.652 -
Mercaderas importadas Mercaderas en fabrica no ingresadas a bodega Productos terminados planta en frio Productos terminados planta tuercas Productos terminados planta caliente
9.073.828.015
7.168.547.465
1.905.280.550
782.252.063
738.893.133
43.358.930
3.535.446.609
2.693.195.207
842.251.402
517.075.582
403.116.767
113.958.815
2.363.087.943 Productos terminados taller 27.776.558
1.955.368.682
407.719.261
21.881.850
5.894.708
Mercaderas en trnsito
2.103.744.260
1.939.767.825
163.976.435
402
Gastos anticipados
17.875.749
Seguros
38.242.385
22.635.797
15.606.588
Contribuciones 35.816.832 35.816.832 -
Patentes
85.784.349
85.784.349
Viajes por rendir 25.344.364 24.332.464 1.011.900 -
Multas por verificar Gastos anticipados varios
540.670
540.670
2.645.934.868
2.644.677.607
1.257.261
Activo fijo
Terrenos
2.142.287.888
403
Terrenos Construcciones e instalaciones Edificios y construcciones
2.142.287.888
2.142.287.888
4.548.028.047
3.749.831.196
3.749.831.196
Instalaciones
794.549.406
794.549.406
Obras en curso Maquinarias, equipos y herramientas
37.998.156
34.350.711
3.647.445
- 18.336.375.623
Maquinarias
14.206.103.416
262.845
14.205.840.571
Matrices Matrices en proceso de fabricacin
1.004.080.562
5.126.619
998.953.943
264.416.898
233.821.137
30.595.761
404
Repuestos
1.019.710.426
124.530.376
895.180.050
Herramientas Maquinarias y equipos en instalacin
300.902.493
910.993
299.991.500
109.003.407
90.560.572
18.442.835
Otros equipos
1.890.839.648
3.468.685
1.887.370.963
Muebles y tiles
969.422.135
Muebles y tiles
451.273.940
514.140
450.759.800
Equipos de oficina
519.147.441
485.106
518.662.335
Vehculos de transportes
691.113.560
Vehculos
743.036.362
64.272.688
678.763.674
405
Automviles Importaciones en trnsito
12.349.886
12.349.886
159.229
Activos fijos en trnsito Depreciaciones acumuladas
284.527.569
284.368.340
159.229
Depreciaciones edificios y construcciones Depreciaciones instalaciones Depreciaciones maquinarias 760.451.938 112.300.165 512.473.864
- 17.885.323.010
2.496.644.243
1.984.170.379
824.495.342
712.195.177
12.125.374.458
- 11.364.922.520
Depreciaciones matrices Depreciaciones herramientas
1.439.257.266
2.321.229.090
881.971.824
55.703.409
324.354.027
268.650.618
406
Depreciaciones muebles y tiles Depreciaciones vehculos Depreciaciones automviles Depreciaciones equipos de oficina Depreciaciones otros equipos 529.969.160 1.838.208.883 1.308.239.723 123.871.962 596.029.996 472.158.034 12.349.885 12.349.885 296.355.010 757.892.545 461.537.535 45.083.637 464.210.952 419.127.315 -
Otros activos
Inversiones
3.046.707.887
Inversin filial argentina 1.118.519.278 Resultados acumulados filial argentina 128.020.321 260.535.905 132.515.584 738.841.170 379.678.108 -
407
Apertura filial argentina Prstamo empresa Relacionada L/p (us$)
937.100.764
619.004.642
318.096.122
3.433.891.546
2.310.176.993
1.123.714.553
Inversin en acciones Prstamo empresa Relacionada L/p (UF) Menor/mayor valor burstil inversiones acciones Documentos difcil recuperacin Clientes cobranza judicial
1.007.956.672
771.760
1.007.184.912
910.527.389
333.647.799
576.879.590
11.230.157.702
11.456.487.516
226.329.814
203.812.673
215.428.912
11.616.239
203.812.673
Pasivos
Pasivo circulante
408
Cuentas por pagar
1.485.749.200
Proveedores
4.771.728.496
4.888.116.969
116.388.473
Facturas por recibir Crdito por importaciones
270.396.182
308.756.547
38.360.365
2.840.047.600
2.840.047.600
Proveedores extranjeros Cartas de crdito bancarias Anticipo de clientes por exportaciones
14.439.512.587
14.545.536.866
106.024.279
7.430.301.943
8.655.278.026
1.224.976.083
326.645.562
326.645.562
Acreedores varios
20.641.045
Acreedores varios
44.996.845
65.637.890
20.641.045
409
Retenciones y provisiones 607.654.147 -
IVA Retencin impuesto a profesionales Retencin impuesto nico a trabajadores Retencin impuesto adicional Inst.de normalizacin previsional
2.286.677.651
2.349.533.055
62.855.404
13.683.459
14.656.690
973.231
56.962.611
61.009.659
4.047.048
7.237.471
7.237.471
51.150.606
56.463.206
5.312.600
Fondos de cesanta 21.786.538 18 de septiembre caja de compensacin Asociacin Chilena de seguridad 22.319.678 24.409.931 2.090.253 4.816.048 5.089.644 273.596 23.880.831 2.094.293 -
410
AFP fondos de pensiones 205.943.511 223.889.392 17.945.881 -
Inst.de salud previsional Seguro de invalidez y sobrevivencia
83.733.626
90.576.930
6.843.304
11.714.035
14.452.253
2.738.218
Cuota sindical EE.
15.157.750
16.261.750
1.104.000
Retencin judicial EE.
6.855.879
6.855.879
Prstamos Crdito social Prima de seguro del personal
46.258.356
50.183.229
3.924.873
6.195.329
6.656.214
460.885
Servicio medico
45.962.501
48.693.991
2.731.490
Compras del personal
64.776.388
69.534.034
4.757.646
411
Servicio de bienestar Convenio de pago licencias medicas
44.559.839
48.267.591
3.707.752
1.049.975
1.049.975
Provisin seguros
38.617.309
38.617.309
Provisin contribuciones Provisin por gratificacin
35.792.922
35.792.922
92.000.243
118.478.186
26.477.943
Provisin vacaciones
136.711.078
322.842.325
186.131.247
Provisin varias Provisin beneficios al personal Provisin deudas incobrables
7.581.514.369
7.609.942.081
28.427.712
210.622.812
212.932.812
2.310.000
7.552.143
211.364.816
203.812.673
412
Provisin sobretiempo EE. Provisin aporte previsional sobretiempo empleados Provisin energa elctrica 387.945.096 419.790.263 31.845.167 1.568.292 1.606.677 38.385 7.765.598 9.741.676 1.976.078 -
Provisin casino
119.277.292
119.277.292
Provisin viajes
6.852.500
6.852.500
Provisin multas Provisin fletes por exportaciones Provisin seguros por exportaciones
540.670
540.670
15.944.774
16.631.793
687.019
69.589
69.589
Provisin telfonos
12.253.788
13.521.183
1.267.395
413
Provisin gas a granel Provisin gastos de correo Provisin consumo agua potable
162.319.284
163.504.133
1.184.849
8.566.855
8.566.855
40.529.344
42.164.549
1.635.205
Impuesto a la renta Provisin impuesto a la renta
465.669.393
465.669.393
Otros pasivos circulantes Provisin comisiones por ventas Provisin comisiones por cobranzas
17.930.355
156.037.194
170.266.809
14.229.615
44.880.619 Remuneraciones no cobradas -
48.577.559
3.696.940
3.800
3.800
414
Sueldos por pagar
1.569.417.942
1.569.417.942
Pasivo largo plazo
Capital y reservas
Capital
- 16.347.960.597
Capital
16.347.960.597
- 16.347.960.597
Reservas Reserva revalorizacin capital
1.841.857.167
1.841.857.167
7.338.986.199
555.501.290
7.894.487.489
7.338.986.199
415
Resultado ganancias operacionales -
Ingresos de la operacin
Ventas
- 10.184.673.426
Ventas planta frio
2.064.104.943
2.064.104.943
Ventas planta de tuercas Ventas planta en caliente
230.112.859
230.112.859
2.379.003.985
2.379.003.985
Ventas taller Ventas artculos nacionales Ventas artculos importados
280.732.358
280.771.116
38.758
246.520.811
246.520.811
3.895.225.354
3.895.225.354
416
Venta de servicios productivos 2.582.158 45.499.839 42.917.681 -
Ventas planta en frio
457.526.460
457.526.460
Ventas planta de tuercas Ventas planta en caliente Ventas artculos nacionales Ventas artculos importados Reintegro ventas planta en frio Reintegro ventas planta en caliente
122.177.337
122.177.337
135.853.307
135.853.307
8.436.829
8.436.829
27.589.496
27.589.496
1.838.460
1.838.460
747.278
747.278
Otras ventas
577.980
25.446.960
24.868.980
417
Venta de materia prima
2.037.250
549.748.138
547.710.888
Prdidas operacionales Costo de ventas operacional Costo de ventas operacional Costo de venta planta en frio Costo de venta planta de tuercas Costo de venta planta en caliente
7.149.144.924
1.525.377.246
20.142.891
1.505.234.355
177.402.816
202.995
177.199.821
1.579.791.667
48.335.900
1.531.455.767
Costo de ventas taller Costo de venta compra nacional
103.337
137.642
34.305
137.907.724
5.960.048
131.947.676
418
Costo de venta mercadera importada Costo de ventas de los servicios productivos Costo de ventas planta en frio Costo de ventas planta de tuercas 97.490.542 Costo de ventas planta en caliente Costo de ventas compra nacional Costo de ventas mercadera importada 29.016.177 29.016.177 6.673.802 6.673.802 134.757.588 134.757.588 97.490.542 442.596.596 442.596.596 42.829.556 42.829.556 2.495.523.674 48.425.451 2.447.098.223 -
Fletes por exportaciones Seguros por exportaciones
9.700.785
9.700.785
68.744
68.744
419
Costos de scraps Costo de venta materia prima Costos de produccin variables
48.439.719
48.439.719
544.669.878
544.669.878
Materias primas
Aceros nacionales
247.631.944
375.910
247.256.034
Clavos y otros
14.411.432
14.411.432
Aceros importados
1.890.777.362
1.890.777.362
Bronce Recuperacin materias primas
13.923.741
13.923.741
2.166.368.569
2.166.368.569
420
Remuneraciones variables -
Sueldos EE.
257.595.948
257.595.948
Sobretiempo EE.
6.269.787
6.269.787
Bonificacin EE.
20.025.337
12.295
20.013.042
Aporte previsional EE. Seguro inversin y sobrevivencia Recuperacin remuneraciones variables
3.703.237
3.703.237
3.193.824
3.193.824
50
290.775.888
290.775.838
Otros costos variables
Envases
70.611.669
1.552.105
69.059.564
421
Trabajos de terceros
228.901.577
9.104.442
219.797.135
Materiales de fabricacin
452.614
5.070
447.544
Agua pozo
8.789.417
37.332
8.752.085
Gas a granel Aceites y otros combustible
65.277.102
65.277.102
233.087.758
741.264
232.346.494
Productos qumicos
12.764.073
25.687
12.738.386
Energa elctrica Depreciacin de maquinar Recuperacin otros costos variables
171.649.849
171.649.849
495.796.849
408.801.591
86.995.258
107.440
867.170.857
867.063.417
422
Costos de produccin semivariables Remuneraciones semivariables -
Sueldos EE.
615.356.428
66.358.189
548.998.239
Sobretiempo EE.
6.879.768
12.517
6.867.251
Bonificacin EE.
121.751.137
116.092.853
5.658.284
10.421.681
863.402
9.558.279
Feriado legal Aporte empresa a bienestar
70.437.869
70.437.869
8.981.271
8.981.271
Beneficios al personal
115.910.916
115.910.916
423
Seguro inversin y sobrevivencia Recuperacin remuneraciones semivariables Otros costos semivariables 771.464.304 771.464.304 5.052.258 63 5.052.195 -
Materiales de fabricacin
138.737.873
357.397
138.380.476
Productos qumicos Combustible y lubricantes
40.726.811
1.325.482
39.401.329
141.807.104
14.266.177
127.540.927
Energa elctrica
148.557.946
148.557.946
Locomocin
62.691.924
9.960
62.681.964
Casino
84.201.828
8.151
84.193.677
424
Vestuario y equipo de seguridad Depreciacin maquinarias Aceros especiales nacionales Acero especiales impuesto Recuperacin insumos semivariables Gastos fijos de la operacin 695.396.246 695.396.246 18.932.368 18.932.368 1.489.114 1.489.114 415.245.933 351.650.347 63.595.586 10.679.566 56.707 10.622.859 -
1.148.832.433
Sueldo EE.
721.985.359
56.921.839
665.063.520
Sobretiempo EE.
2.248.788
2.248.788
425
Bonificacin EE.
281.096.304
253.736.812
27.359.492
21.460.028
6.723.336
14.736.692
Feriado legal
71.953.835
6.983.579
64.970.256
Indemnizacin EE.
52.756.025
16.395.363
36.360.662
Gratificacin EE.
88.374.326
53.346.383
35.027.943
Beneficio al personal EE.
66.005.148
12.554.938
53.450.210
Comisiones de venta Comisiones de cobranzas
154.223.900
154.223.900
43.123.180
43.123.180
Honorarios
80.002.031
80.002.031
426
Servicios temporales
1.330.826
1.330.826
Aporte fondo de cesanta Seguro inversin y sobrevivencia Recupera remuneracin RHEE Remuneracin no asignadas a OT
17.692.675
17.692.675
6.206.234
6.206.234
88.552.828
88.552.828
35.588.852
35.588.852
1.707.418.291
Envases y etiquetas
17.756.880
610.424
17.146.456
Materiales varios Aceites y otros combustible
105.455.190
63.100.269
42.354.921
18.160.854
130.325
18.030.529
427
Energa elctrica
66.001.241
66.001.241
Agua potable Gastos de reacondicionamiento
36.845.879
5.018.666
31.827.213
47.835.953
10.000.000
37.835.953
Embalaje de exportacin
3.676.919
3.676.919
Productos qumicos Recuperacin Energa elctrica arriendo Gastos no asignados a OT Mantencin y reparacin maquinaria de produccin Mantencin y reparacin equipo Computacin
89.123
89.123
2.994.556
2.994.556
10.473.255
10.473.255
118.309.309
9.765.158
108.544.151
22.859.792
13.500.000
9.359.792
428
Mantencin y reparacin maquina Oficina Mantencin y reparacin otros equipos Mantencin y reparacin edificio Construccin instalacin Mantencin y reparacin de vehculos Mantencin y reparaciones varias 6.761.930 318.400 6.443.530 16.121.602 6.381.923 9.739.679 7.377.379 1.001.523 6.375.856 115.000.286 43.937.615 71.062.671 1.509.669 143.519 1.366.150 -
Telfonos
18.153.845
443.394
17.710.451
Correos
4.977.050
4.977.050
Internet
5.701.166
5.701.166
Fax
192.882
192.882
429
Membreca por ventas Recuperacin internet RH
9.782.944
1.030.504
8.752.440
3.148.437
3.148.437
Locomocin
44.848.534
44.848.534
Casino
51.208.230
1.249.194
49.959.036
Prevencin de riesgos
1.077.825
386
1.077.439
Servicio medico Aporte depreciacin Bienestar
4.545.780
4.545.780
7.533.867
7.533.867
Beneficios varios
5.045.168
5.045.168
Arriendo de gras
150.000
150.000
430
Arriendo local y edificio Arriendo cilindro y otros activos Depreciacin edificio y construcciones Depreciacin de instalacin Depreciacin de matrices Depreciacin herramienta Depreciacin muebles y tiles
8.040.597
8.040.597
44.948.112
21.946.100
23.002.012
605.650.772
512.473.864
93.176.908
132.543.741
112.300.165
20.243.576
1.700.877.607
1.439.257.266
261.620.341
65.451.672
55.645.347
9.806.325
52.331.994
44.622.176
7.709.818
Depreciacin vehculos Depreciacin equipos oficina
291.430.622
244.632.129
46.798.493
145.851.625
123.871.962
21.979.663
431
Depreciacin otros equipos Recuperacin Depreciacin edificio RH Recuperacin Depreciacin Equipos oficina RH 6.691.284 6.691.284 2.518 7.672.710 7.670.192 625.980.615 529.969.160 96.011.455 -
Artculos de escritorios Impuesto de timbres y estampilla
8.735.986
111.168
8.624.818
4.687.880
2.938.671
1.749.209
Seguros
20.859.857
10.900
20.848.957
Patentes y marcas com.
85.826.781
85.826.780
Contribuciones
35.745.098
23.910
35.721.188
Suscripciones
2.799.714
105.000
2.694.714
432
Traslado y colacin
18.651.488
3.863.465
14.788.023
Viajes Gastos por importaciones
17.459.366
7.099.777
10.359.589
55.955.843
23.378.205
32.577.638
Fletes y encomiendas Afinamientos de matrices Formularios, impr. Y repartido
231.578.491
95.551.846
136.026.645
19.846.345
1.000.000
18.846.345
8.419.217
33.111
8.386.106
Encuadernacin
1.879.750
1.879.750
Gastos protesto Servicio Reparto fact.corregidas
649.213
416.357
232.856
15.797.320
7.794.606
8.002.714
433
Fletes y enc. Exportacin Gastos oficina Antofagasta 1.671.026 259.984 1.411.042 7.247.363 800.000 6.447.363 -
Gastos de exportacin
7.394.553
607.282
6.787.271
Publicidad y propaganda
71.309.529
34.920.861
36.388.668
Donaciones
294.000
294.000
Flete por importaciones
22.419.192
6.000.000
16.419.192
Gastos de capacitacin Gastos de cobranza y judicial
10.272.600
3.706.978
6.565.622
4.574.077
1.500.000
3.074.077
Gastos legales y notarial
477.231
4.000
473.231
434
Seleccin de personal
843.786
843.786
Ases. Y eval.tec est-pas Artculos y gastos de aseo
32.587.468
4.782.548
27.804.920
35.880.464
120.250
35.760.214
Servicio de vigilancia Extraccin .y tratamiento de residuos Industriales
14.328.594
27.081
14.301.513
2.520.175
2.520.175
Gastos rechazados Recuperacin contribucin arriendo Recuperacin fletesembarcacin
3.234.900
554.925
2.679.975
6.185.684
6.185.684
622.694
622.694
Varios
11.938.689
4.754.372
7.184.317
435
Ingresos no operacionales -
132.693.640
Asesoras a RHEEM
49.848.707
49.848.707
Ventas de activo fijo
7.317.870
7.317.870
Ventas varias Servicios computacionales a RHEEM Arriendo edificio a RHEEM Servicio bodegaje RHEEM
10.132.789
10.132.789
45.395.405
45.395.405
16.653.969
16.653.969
3.344.900
3.344.900
436
Ingresos financieros Intereses por depsitos a plazo Intereses prstamo empresa relacionada
233.098.565
335.623.685
504.698.020
169.074.335
572.566.633
620.445.944
47.879.311
Descuentos obtenidos Intereses por atraso en pago clientes Otros ingresos no operacionales Otros ingresos n0 operacionales
613.343
10.711.028
10.097.685
6.047.234
6.047.234
501.858.777
Dividendos percibidos
1.386.188
23.251.782
21.865.594
437
Indemnizacin de seguros y reclamos 16.573.603 16.573.603 -
Utilidad filial argentina Mayor valor cotizacin burstil Pago provisin .x impto.1a cat.de utilidad
105.371.963
128.020.321
22.648.358
1.285.224.622
1.527.700.134
242.475.512
198.272.359
198.272.359
Ingresos varios Prdidas no operacionales 23.351 23.351 -
Costos no operacionales
Costos no operacionales Costo de ventas de materia prima
105.059.438
9.259.123
9.259.123
438
Costo de ventas activo fijo 4.937.994 4.937.994 -
Costo de ventas varias Costo de servicio computacin A RHEEM Costo de arriendo edificio a RHEEM Costo de asesoras a RHEEM Costo servicio bodegaje a RHEEM Mermas, desperdicios y sobrantes
8.106.985
4.299.305
3.807.680
45.395.405
45.395.405
16.653.969
16.653.969
49.848.707
49.848.707
3.347.418
2.518
3.344.900
14.843.268
34.110.875
19.267.607
Muestras
361.238
22.848
338.390
Gastos financieros
439
Gastos financieros Intereses prstamo Corto plazo Intereses importaciones varias
418.052.901
1.064.083
127.536
936.547
698.279.560
531.454.761
166.824.799
Comisiones bancarias Castigo deudas incobrables Prdida por seguro de cambio
12.409.412
4.302.787
8.106.625
139.499.338
139.499.338
213.919.995
152.799.995
61.120.000
Descuento pronto pago Descuentos por multas y otros
37.898.393
37.898.393
1.295.719
1.121
1.294.598
Descuentos especiales
2.259.939
2.259.939
440
Gastos financieros varios 112.744 82 112.662 -
Varios
Varios
Menor valor cotizacin burstil 301.350.432 301.350.432 -
Otros gastos no operacionales -
Otros gastos no operacionales -
Impuesto renta 1ra.categoria 144.000.000 144.000.000 -
Ajustes monetarios -
441
500.700.219
Diferencia de cambios activos 597.284.554 34.281.287 563.003.267 -
Diferencia de cambio pasivos 457.077.586 1.520.781.072 1.063.703.486 -
Variacin UF
50.190.227
50.190.227
Correccin monetaria
Correccin monetaria
1.231.194.757
442
Correccin monetaria activos
16.873.536.167
15.449.939.568
1.423.596.599
Correccin monetaria pasivos
4.432.630.253
4.625.032.095
192.401.842
SUB TOTALES 332.845.835.521 PRDIDA DEL EJERCICIO 206.678.117 206.678.117 332.845.835.521 61.297.755.648 61.297.755.648 43.497.566.436 43.704.244.553 11.759.702.744 11.553.024.627
TOTALES
332.845.835.521
332.845.835.521
61.297.755.648 61.297.755.648 43.704.244.553 43.704.244.553 11.759.702.744 11.759.702.744
443
6.3. NIC 2: INVENTARIOS.

En el balance general de 8 columnas, al 31 de diciembre de 2008, se consider como total de existencias la cifra de $ 9.684.548.840, cuyo detalle es el siguiente:
Dbitos
Crditos ($)
Saldo ($)
Total ($) 9.684.548.840
Existencias al 31.12.2008. Detalle Cuentas Aceros en Bodega Nacionales Latn (bronce)en Bodega Nacionales Aluminio en Bodega Nacionales Cobre en Bodega Nacionales Clavos y otros en Bodega Nacionales Aceros Especiales en Bodega Nacionales Materiales Varios Nacionales Envases y Etiquetas Nacionales Elementos de Seguridad Nacionales Productos Qumicos Nacionales
($)
221.268.963
186.895.033
34.373.930
3.356.478 2.096.067 1.947.085
951.598 594.147 820.211
2.404.880 1.501.920 1.126.874
15.022.769
12.027.096
2.995.673
18.892.003 409.379.211 169.642.942
6.597.388 228.115.857 142.132.713
12.294.615 181.263.354 27.510.229
14.436.967 81.429.890
12.157.214 71.792.305
2.279.753 9.637.585
444
Aceites y Otros Combustibles Nacionales Herramientas Fungibles Nacionales Mercadera de Compra Nacional Saldo Artculos Nacionales Aceros en Bodega Importado Bronce Importado Aceros Especiales en Bodega Importados Materiales Varios Importados Productos Qumicos Importados Combustibles y Lubricantes Importados Herramientas Fungibles Importadas
509.067 444.257 3.050.668 3.348.670.432 64.810 1.223.577 3.977.035.804 768.578 411.091 357.487 206.808.962 192.781.304 17.458.370 100.977.014 97.362.387 8.856.090 105.831.948 95.418.917 8.602.280 4.339.321 339.188.103 1.944.233.291 6.864.936.374 38.169.336 3.151.778 270.566.238 1.582.805.196 3.110.288.646 27.280.279 1.187.543 68.621.865 361.428.095 3.754.647.728 10.889.057 663.233.492 647.003.618 16.229.874
Artculos de Escritorio Importados Saldo Artculos Importados Proceso Fabricacin Planta en Frio
4.274.245 7.325.706.236
2.343.137.472
2.216.946.423
126.191.049
445
Proceso Fabricacin Planta Tuercas Proceso Fabricacin Planta Caliente Proceso Fabricacin Taller Proceso Fabricacin Interno Proceso Fabricacin Fuera Fbrica Proceso Fabricacin Reacondicionado Proceso Fabricacin Envase Saldo Artculos en Fabricacin Productos Terminados Planta en Frio Productos Terminados Planta Tuercas Productos Terminados Planta Calientes. Productos Terminados Taller Saldo Productos Terminados Mercaderas Importadas
1.747.379.142 34.239.525 5.850.536.609 8.340.353.403 1.367.503.747 21.451.958 4.363.811.755 4.994.127.465 379.875.395 12.787.567 1.486.724.854 3.346.225.938 482.285.860 367.391.092 114.894.768 3.586.632.082 2.607.464.958 979.167.124 168.696.386 1.672.950.315 6.093.711.902 149.286.525 1.607.784.750 5.770.200.121 19.409.861 65.165.565 323.511.781 35.504.179 34.906.423 597.756 1.250.548.602 41.246.145 208.229.299 1.200.804.869 38.993.715 203.316.079 49.743.733 2.252.430 4.913.220 373.399.504 318.161.337 55.238.167
446
Artculos de Escritorios Nacionales Mercaderas en Trnsito

42.655.079 7.624.856.933 29.352.850 7.527.968.102 13.302.229 96.888.831
Mercaderas en Fbrica no Ingresadas a Bodega

2.373.304.599 2.293.873.291 79.431.308
Dentro de las modificaciones que se introducen en estas cuentas con la implementacin de la NIC 2 (Existencias), se encuentran los siguientes conceptos: En los Activos, se Consideran como Existencias las Mercaderas:75
1. Posedas para ser comercializados en el curso normal de la explotacin.
2. En proceso de produccin para su posterior venta.
3. En forma de materiales o suministros, que sern empleados en el proceso de produccin o en el suministro de servicios.
Valor Realizable Neto es el precio estimado de venta de un activo en el curso normal de la explotacin, menos los costos estimados para terminar su produccin y los necesarios para llevar a cabo la venta.
75
http://www.plantontable2007.es/index.php/niif-nic/nic-normas-internacionales-de-contabilidad/nic02.html, (adaptacin).
447
+ Precio de venta - Costos para finalizar la produccin - Costos para llevar a cabo la venta = Valor Neto Realizable.
Valor Razonable es el importe por el cual puede ser intercambiado un activo o cancelado un pasivo, entre partes interesadas y debidamente informadas, que realizan una transaccin en condiciones de independencia mutua.
El Valor Realizable Neto hace referencia al monto neto que la entidad espera obtener por la venta de las existencias, en el curso normal de la explotacin. El valor razonable refleja el importe por el cual esta misma existencia podra ser intercambiada en el mercado, entre compradores y vendedores interesados y debidamente informados. El primero es un valor especfico para la empresa, mientras que este ltimo no. El valor realizable neto de las existencias puede no ser igual al valor razonable menos los costes de venta.
Entre las existencias se incluyen:
Bienes comprados y almacenados para revender.
Tambin son existencias los productos terminados o en curso de fabricacin por la institucin.
Materiales y suministros para ser usados en el proceso productivo.
448
Costo de Existencias:
+ Costos de adquisicin + Costos de transformacin + Costos para darle la condicin y ubicacin actual = Costo de las Existencias
Costo de la Adquisicin:
+ Precio de compra + Aranceles de adquisicin + Otros impuestos (que no sean recuperables) + Costo de transporte y almacenamiento - Rebajas que sern deducidas. = Costo de Adquisicin
Costo de la Transformacin:
+ Mano de obra directa + Costos indirectos, variables y fijos para transformas la M.P. en un producto final. = Costo de Transformacin
449
Otros Costos:
+ Costos de transporte y transformacin + Diseo de productos para clientes especficos. = Costo para darle condicin y ubicacin actual
Se excluyen de las existencias y se consideran como gastos, las cantidades anormales de merma, exceso de mano de obra, costos indirectos administrativos que no estn relacionados con el proceso de fabricacin y los costos de venta.
6.3.1. Existencias segn NIC 2 Balance 2008.

A. Total Existencia al 31-12-2008 : $ 9.671.246.611
Se tomaron en cuenta las mercaderas indicadas a continuacin:
Materia Prima Materia Prima Importada Productos en Proceso de Fabricacin Mercadera Terminada Mercadera Importada
$ 361.428.095 $ 3.977.035.804 $ 323.511.781 $ 1.486.724.854 $ 3.346.225.938
450
Mercadera no Ingresada a Bodega Mercadera en Trnsito
$ 79.431.308 $ 96.888.831
Se excluyeron como existencias las siguientes:
Artculos de escritorio nacionales $ 13.302.229
Valor Neto Realizable para las Mercaderas Terminadas:
+ Precio de venta - Costos para finalizar la produccin - Costos para llevar a cabo la venta = Valor Neto Realizable
$ 2.467.963.258 $ 1.448.195.771 $ 219.347.570 $ 3.696.811.459
Detalle de Cuentas y Saldos:
1. Precio de Venta:
66% sobre el precio de costo de la existencia terminada, sacando como promedio los porcentajes aplicados en los aos 2008 y 2009 (89,62% y 42,45%, respectivamente)
451
2. Costos para Finalizar la Produccin:
Sueldo Empleados Sobretiempo Empleados Bonificacin Empleados Aporte Previsional Empleados Envases y Etiquetas Materiales Varios Aceites y Otros Combustibles Gastos de Reacondicionamiento Embalaje de Exportacin Productos Qumicos Mantencin y Reparacin de Maquinas de Produccin Prevencin de Riesgos Total Obtenido
$ 686.765.556 $ 8.603.642 $ 263.605.354 $ 14.585.670 $ 18.928.652 $ 97.384.530 $ 26.369.905 $ 50.137.316 $ 7.102.769 $ 249.768
$ 273.467.189 $ 995.420 $ 1.448.195.771
3. Costos para Llevar Cabo la Venta:
Comisiones de Venta Comisiones de Cobranzas Membreca por Ventas Total Obtenido
$ 163.032.663 $ 46.302.059 $ 10.012.848 $ 219.347.570
452
B.
Total Materia Prima Importada al 31-12-2008:
$ 3.977.035.804
Detalle de la existencia:
Aceros en Bodega Importado Bronce Importado Aceros Especiales en Bodega Importados Materiales Varios Importados Productos Qumicos Importados Combustibles y Lubricantes Importados Herramientas Fungibles Importadas Artculos de Escritorio Importados Materia Prima Importada
$ 3.754.647.728 $ 10.889.057 $ 105.831.948 $ 95.418.917 $ 8.602.280 $ 357.487 $ 64.810 $ 1.223.577 $ 3.977.035.804
Costo de las existencias segn la NIC 2 Costo de las existencias Gastos y Fletes por importaciones Costo Final de las Materias Primas Importadas $ 3.977.035.804 $ 46.229.184 $ 4.023.264.988
453
C. Total Mercaderas Importadas al 31-12-2008: $ 3.346.225.938 Costo de mercaderas importadas segn NIC 2 Mercaderas Importadas Gastos y fletes de Importacin Costo de las Mercaderas Importadas $ 3.346.225.938 $ 38.896.631 $ 3.385.122.569
6.3.2. Existencias segn NIC 2 Balance 2009.
Saldo Dbitos Crditos ($) ($)
Total ($)
Existencias al 31.12.2009. Detalle Cuentas Latn (Bronce)en Bodega Nacionales
($)
6.347.308.587
2.404.880
2.404.880
Aluminio en Bodega Nacionales
1.501.920
1.501.920
Cobre en Bodega Nacionales Clavos Y Otros En Bodega Nacionales
1.126.874
42.391
1.084.483
15.422.759 Aceros Especiales en Bodega Nacionales 14.292.337
14.176.532
1.246.227
2.986.414
11.305.923
454
Materiales Varios Nacionales
336.586.592
175.994.844
160.591.748
Envases y Etiquetas Nacionales Elementos de Seguridad Nacionales
125.417.621
105.854.621
19.563.000
14.833.235
12.967.766
1.865.469
Productos Qumicos Nacionales Aceites y Otros Combustibles Nacionales
66.385.687
59.563.861
6.821.826
402.664.065
387.345.918
15.318.147
Artculos de Escritorios Nacionales 41.591.202 Herramientas Fungibles Nacionales 2.682.031 1.534.995 1.147.036 26.087.816 15.503.386
Materia Prima Nacional
1.400.505.654 1.115.448.293
285.057.361
Aceros en Bodega Importado
8.736.025.973 6.711.374.440
2.024.651.533
Bronce Importado Aceros Especiales en Bodega Importados
20.108.745
18.904.868
1.203.877
263.881.672
144.222.514
119.659.158
455
Materiales Varios Importados
224.536.503
151.214.742
73.321.761
Productos Qumicos Importados Combustibles y Lubricantes Importados Herramientas Fungibles Importadas
16.790.800
12.937.428
3.853.372
861.142
662.613
198.529
4.959.237
1.772.110
3.187.127
Artculos de Escritorio Importados
8.952.006
6.327.910
2.624.096
Materia Prima Importada
9.276.116.078 7.047.416.625
2.228.699.453
Proceso Fabricacin Planta en Frio 2.071.186.431 1.982.950.085 Proceso Fabricacin Planta Tuercas 366.717.591 335.215.574
88.236.346
31.502.017
Proceso Fabricacin Planta Caliente 1.846.829.942 1.779.957.813 66.872.129
Proceso Fabricacin Taller 35.913.064 27.144.674 8.768.390
Proceso Fabricacin Interno
244.481.401
232.757.288
11.724.113
456
Proceso Fabricacin Fuera de la Fabrica Proceso Fabricacin Reacondicionado 214.167.214 200.721.482 13.445.732 44.219.151 43.946.064 273.087
Proceso Fabricacin Envase
1.731.279.884 1.682.642.232
48.637.652
Proceso De Fabricacin Productos Terminados Planta En Frio Productos Terminados Planta Tuercas Productos Terminados Plantas Calientes
6.554.794.678 6.285.335.212
269.459.466
3.535.446.609 2.693.195.207
842.251.402
517.075.582
403.116.767
113.958.815
2.363.087.943 1.955.368.682
407.719.261
Productos Terminados Taller
27.776.558
21.881.850
5.894.708
Productos Terminados en Planta 6.443.386.692 5.073.562.506
1.369.824.186
Mercaderas en Trnsito
2.103.744.260 1.939.767.825
163.976.435
Mercadera de Compra Nacional
361.459.829
279.807.623
81.652.206
Mercaderas Importadas
9.073.828.015 7.168.547.465
1.905.280.550
457
Mercaderas en Fabrica no Ingresadas a Bodega 782.252.063 738.893.133 43.358.930
A. Total de Existencias al 31-12-2009: 6.347.308.587
Se tomaron en cuenta las mercaderas indicadas a continuacin:
Materia Prima Nacional
$ 285.057.361
Materia Prima Importada
$ 2.228.699.453
Proceso de Fabricacin
$ 269.459.466
Productos Terminados en planta
$ 1.369.824.186
Mercaderas en trnsito Mercadera de compra nacional
$ 163.976.435
$ 81.652.206
Mercaderas importadas Mercaderas en fabrica no ingresadas a bodega
$ 1.905.280.550
$ 43.358.930
Total Existencias
$ 6.347.308.587
458
se excluyeron como existencia lo a continuacin nombrado:
Artculos de escritorios nacionales
$ 15.503.386
Valor Neto Realizable. Precio de Venta $ 2273908149
Costos para Finalizar la Produccin
$ 938.163.983
Costos para Llevar a Cabo la Venta
$ 206.099.520
Valor Neto Realizable
3.191.462.612
Detalle de Cuentas y Saldos:
1. Precio de Venta:
66% sobre el precio de costo de la existencia terminada, sacando como promedio el porcentaje aplicados en el ao 2008 y 2009 (89,62% 42,45% respectivamente).
2. Costos para Finalizar la Produccin:
Sueldo Empleados. Sobretiempo Empleados. Bonificacin Empleados. Aporte previsional Empleados.
$ 665.063.520 $ 2.248.788
$ 27.359.492 $ 14.736.692
459
Envases y etiquetas. Materiales varios. Aceites y otros combustibles. Gastos de reacondicionamiento. Embalaje de exportacin. Productos qumicos. Mantencin y reparacin de maquinaria de produccin. Prevencin de riesgos. Total obtenido
$ 17.146.456 $ 42.354.921 $ 18.030.529 $ 37.835.953 $ $ 3.676.919 89.123
$ 108.544.151 $ 1.077.439 $ 938.163.983
3. Costos para Llevar a Cabo la Venta: Comisiones de Venta Comisiones de Cobranzas Membreca por Ventas Total Costo para Llevar a Cabo la Venta. $ 154.223.900 $ 43.123.180 $ 8.752.440 $ 206.099.520
460
B. Total Materia Prima Importada al 31-12-2009:
$ 2.228.699.453
Aceros en Bodega Importado. Bronce Importado. Aceros Especiales en Bodega Importados. Materiales Varios Importados. Productos qumicos importados Combustibles y Lubricantes Importados. Herramientas Fungibles Importadas. Artculos de Escritorio Importados Total Materia Prima Importada:
$ 2.024.651.533 $ 1.203.877 $ 119.659.158 73.321.761 $ 3.853.372 $ 198.529 $ 3.187.127 $ 2.624.096 $ 2.228.699.453
Costo de las existencias segn la NIC 2 Costo de las Existencias Gastos y Fletes por Importaciones Costo Final de las Materia Prima Importada: $ 2.228.699.453 $ 26.415.031 $ 2.255.114.484
461
C. Total Mercadera Importada al 31-12-2009:
$ 1.905.280.550
Costo de Mercaderas Importadas segn NIC 2 Mercaderas Importadas Gastos y Fletes de Importacin: Costo de las Mercaderas Importadas: $ 1.905.280.550 $ 22.581.799 $ 1.927.862.349
6.3.3. Comparacin con la Aplicacin de las NIC y el Efecto de Descartar la Correccin Monetaria.
2008 Segn PCGA Total Existencias Con correccin monetaria Sin correccin monetaria Aplicando las NIC Total Existencias Con correccin monetaria Sin correccin monetaria 8.208.807.474 7.729.195.060 8.688.419.888 ($) 9.684.548.840 9.204.936.426 10.164.161.254
2009 ($) 6.347.308.587 6.554.065.119 6.140.555.055
Diferencia ($) - 3.337.240.253 - 2.470871307 - 4.023.606.195
5.309.997.383 5.516.750.915 5.103.243.851
- 2.898.810.091 - 2.212.444.145 - 3.585.176.037
462
6.3.3.1. Detalle del Clculo de la Correccin Monetaria del Periodo.
Existencias X 100
=
Total de activos Total de la correccin monetaria de los activos del periodo.
Participacin porcentual de las existencias en los activos totales del periodo.
Participacin porcentual de existencia en activos.
la los
Correccin monetaria de la existencia
6.4. NIC 16: Propiedad, Planta y Equipo.
La norma no se aplica a:
1. Las propiedades, plantas y equipos clasificados como mantenidos para la venta de acuerdo con la NIIF 5.
2. Los activos biolgicos relacionados con la actividad agrcola (vase la NIC 41).
3. El reconocimiento y medicin de activos para exploracin y evaluacin (vase la NIIF 6).
463
4. Las inversiones en derechos mineros, exploracin y extraccin de minerales, petrleo, gas natural y otros recursos no renovables similares.
No obstante, la norma se aplica a los elementos de propiedades, planta y equipo utilizados para desarrollar o mantener los activos.
6.4.1.
Los Trminos Utilizados en las Aplicacin de la Norma.
Importe en libros es el importe por el que se reconoce un activo, una vez deducidas la depreciacin acumulada y las prdidas por deterioro del valor acumuladas.
1. Costo: Es el monto de efectivo o equivalentes al efectivo pagados, o bien el valor razonable de la otra contraprestacin entregada, para adquirir un activo en el momento de su adquisicin o construccin o, cuando fuere aplicable, el importe que se atribuye a ese activo cuando se lo reconoce inicialmente de acuerdo con los requerimientos especficos de otros NIIF, por ejemplo la NIIF 2 pagos basados en acciones.
2. Importe Depreciable: Es el costo de un activo, u otro monto que lo haya sustituido, menos su valor residual.
3. Depreciacin: Es la distribucin sistemtica del importe depreciable de un activo a lo largo de su vida til.
464
4. Valor Especfico para una Entidad: Es el valor presente de los flujos de efectivo que la empresa espera obtener del uso continuado de un activo y de su disposicin al trmino de su vida til, o bien de los desembolsos que espera realizar para cancelar un pasivo.
5. Valor Razonable: Es el importe por el cual un activo podra ser intercambiado entre partes interesadas y debidamente informadas, en una transaccin realizada en condiciones de independencia mutua. 6. Prdida por Deterioro: Es el exceso del valor en libros de un activo sobre su importe recuperable.
Las propiedades, planta y equipo son los activos tangibles que:
1. Posee una firma para su uso en la produccin o suministro de bienes y servicios, para arrendarlos a terceros o para propsitos administrativos.
2. Se esperan usar durante ms de un periodo.
Importe recuperable, es el mayor entre el valor razonable menos los costos de venta de un activo y su valor en uso.
Valor residual de un activo: Es el monto estimado que la organizacin podra obtener actualmente por la disposicin del elemento, despus de deducir los costos estimados por tal disposicin, si el activo ya hubiera alcanzado la antigedad y las dems condiciones esperadas al trmino de su vida til.
Vida til es:
465
1. El periodo durante el cual se espera utilizar el activo por parte de la compaa.
2. El nmero de unidades de produccin o similares que se espera obtener del mismo por parte de una empresa.
Un elemento de propiedades, planta y equipo se reconoce como activo si y slo si:
1. Sea probable que la entidad obtenga los beneficios econmicos futuros derivados del mismo.
2. El costo del elemento puede medirse con fiabilidad. Componentes del Costo.
El costo de los elementos de propiedades, planta y equipo comprende:
+ Su precio de adquisicin.
+ Los aranceles de importacin y los impuestos indirectos no recuperables.
+ Costos directamente atribuibles a la ubicacin del activo.
+ La estimacin inicial de los costos de desmantelamiento y retiro del elemento de su actual posicionamiento.
466
+ Rehabilitacin del lugar sobre el que se asienta.
= Valor de la Propiedad, Planta y Equipo.
Son Ejemplos de Costos Atribuibles Directamente:
+ Los costos de beneficios a los empleados (que procedan directamente de la construccin o adquisicin de un elemento de propiedades, planta y equipo).
+ Los costos de preparacin del emplazamiento fsico.
+ Los costos de entrega inicial y los de manipulacin o transporte posterior.
+ Los costos de instalacin y montaje, NIC 16.
+ Los costos de comprobacin de que el equipo funciona correctamente (tales como muestras mientras se prueba el equipo).
+ Los honorarios profesionales.
= Costos Atribuibles Directamente a la Ubicacin del Activo.
Ejemplos de costos que no forman parte del costo de un elemento de propiedades, planta y equipo son los siguientes:
1. Costos de apertura de una nueva instalacin productiva.
467
2. Los costos de introduccin de un nuevo producto o servicio (incluyendo los costos de actividades publicitarias y promocionales).
3. Los costos de apertura del negocio en una nueva localizacin o dirigirlo a un nuevo segmento de clientela (incluyendo los costos de formacin del personal).
4. Los costos de administracin y otros costos indirectos generales.
La NIC 16 establece dos tratamientos para el ajuste del activo. Cuando se revale un elemento de propiedades, plantas y equipo, la depreciacin acumulada puede ser tratada de cualquiera de las siguientes maneras:
a)
Re expresando el monto de la depreciacin acumulada.
b)
Eliminando la depreciacin acumulada.
A continuacin analizaremos 2 partidas del activo fijo, en el balance general, de los aos 2008 y 2009, que son las siguientes partidas:
Terrenos. Maquinarias, equipos y herramientas.
468
6.4.2.
Balance General 2008 con Aplicacin NIC 16.
Terrenos Maquinarias, equipos y herramientas
$ 2.142.287.888. $ 17.987.918.609.
Cuenta Terrenos.
Primero determinaremos el porcentaje de participacin que tiene la cuenta terrenos en el total de los activos del balance general 2008, mediante la siguiente frmula: TERRENOS X 100 TOTAL ACTIVOS Terrenos Total de Activos (B.G) Total en Participacin $ 2.142.287.888 = porcentaje de participacin
$ 50.878.939.437 4%
Ya establecido el porcentaje, lo aplicaremos directamente en la C.M. del ejercicio, para fijar el monto que corresponde a la cuenta terrenos.
Correccin Monetaria Total Activos Porcentaje de Terrenos Correccin Monetaria del Terreno
2.578.265.742 4%
108.559.407
469
Ahora procederemos a eliminar la correccin monetaria de la cuenta terrenos.
Terrenos Correccin Monetaria Terrenos Valor Neto de Terrenos
$ $( $
2.142.287.888 108.559.407) 2.033.728.481
Al optar por utilizar el valor razonable como base de medicin, tasaremos el valor del terreno a valor del mercado, donde fijaremos un promedio para determinar el valor del metro cuadrado. Precios de terrenos en el mercado76 $ 40.000.000 $ 37.000.000 Promedio de Precio por M2 M2 363 300 Precio por M2. $ $ $ 110.193 123.333 116.763
Con el valor del metro cuadrado promediado, determinaremos el valor del metro cuadrado en UF de la siguiente manera: Precio M2 VALOR de la UF = Valor M2 en UF
76
http://http//www.adoos.cl/post/6145775/vendo_casa_barrio_residencial_cerrillos.
470
Precio por M2 UF al 19/03/2011 Valor del M2 en UF
$ $ UF
116.763 21.590,79 5,41
Con el valor del metro cuadrado en UF ya fijado, lo multiplicaremos con el precio de la UF al 31/12/2008 para obtener el valor en pesos. Valor del M2 en UF Precio de la UF al 31/12/2008 Precio Total
UF $ $
5,41 21.452,57 116.016
A continuacin determinaremos el valor razonable de la cuenta terreno, donde la empresa cuenta con un terreno de 26.000 metros cuadrados. La forma es la siguiente: Total de M2 Precio de la UF 5,41 Valor Razonable del Activo $
26.000 116.016
$ 3.016.405.367
Cuenta Maquinara, Equipos y herramientas.
Maquinarias Matrices
$ 14.151.621.350 $ 741.693.107
471
Matrices en proceso de fabricacin Repuestos Herramientas Maquinarias y equipos en instalacin Otros equipos Total
$ $ $ $
16.474.150 921.532.134 298.395.812 762.882
$ 1.857.439.174 $ 17.987.918.609
No se deprecian las siguientes cuentas.
Matrices en proceso de fabricacin Repuestos Maquinarias y equipos en instalacin Total
$ $ $ ($
16.474.150 921.532.134 762.882 938.769.166)
Maquinara, equipos y herramientas:
$ 17.049.149.433
Depreciacin Acumulada Maquinara, Equipos y Herramientas.
Depreciaciones maquinarias Depreciaciones matrices Depreciaciones herramientas Depreciaciones otros equipos Total
$ 11.214.331.676 $ $ 620.351.483 258.902.355
$ 1.212.228.268 $ 13.305.813.782
472
Procederemos a fijar el porcentaje que tiene la cuenta maquinaria en el total de activo, mediante esta frmula:
Maquinaria, equipos y herramientas X 100 TOTAL ACTIVOS
= porcentaje de participacin
Queda como sigue:
Maquinara, Equipos y Herramientas Total de Activos Porcentaje de Participacin
$ 17.049.149.443 $ 50.878.939.437 33,5%
Aplicamos este porcentaje sobre la correccin monetaria de activos, para determinar la correccin monetaria que le corresponde a la cuenta.
Correccin Monetaria Porcentaje de Participacin Total Correccin Monetaria Maquinaria
$ 2.578.265.742 33,5% $ 863.957.434
Ya determinado el porcentaje de la correccin monetaria, procedemos a restarla para eliminar la correccin monetaria de la cuenta:
473
Maquinara, Equipos y Herramientas Correccin Monetaria de Maquinas, Equipos y Herramientas Precio Neto
$ 17.049.149.443
($
863.957.434)
$ 16.185.192.009
A continuacin, tasaremos la cuenta maquinaria a valor de mercado, donde tomaremos 2 mquinas para comparar la diferencia de valores. Nombre de Mquinas77 Mquina de Sujecin Neumtica PP 5 V8 Prensa de Sujecin Neumtica PP 20
Precio en US $ $ 13.600,00 4.100,00
Precio de dlar al 31-12-2008
$ 629,11
Mquinas en el Mercado Mquina de Sujecin Neumtica PP 5 V8 Prensa de Sujecin Neumtica PP 20
Valor en pesos $ $ 8.555.896 2.579.351
77
http://www.prym-fashion.com/prym/proc/docs/0H05008hF.html?nav=0H05008t9.
474
Mquinas Mquina Sujecin Neumtica PP 5 V8 Prensa de Sujecin Neumtica PP 20 $ $
Precio de libro
Precio mercado 8.555.896 2.579.351
18.400.000 $ 10.500.000 $
En este cuadro procederemos a obtener un porcentaje promedio, de las diferencia de precio del cuadro anterior, para luego aplicarlo en la cuenta maquinaria.
Maquinas Mquina de Sujecin Neumtica PP 5 V8 Prensa de Sujecin Neumtica PP 20 Porcentaje de Desvalo
Diferencia de precio $ $ 9.844.104 7.920.649
Porcentaje 54% 75% 64%
Procederemos a determinar el valor razonable.
Valor Razonable: Maquinara, equipos y herramientas Porcentaje de Desvalo Valor de Desvalo (-) Valor Razonable del Activo $ 16.185.192.009 64% ($ 10.434.214.361) $ 5.750.977.649
475
Ya determinado el precio razonable procedemos identificar el Valor en libro del los activos y determinar la revaluacin.
Valor Inicial Depreciacin Acumulada Valor Libro Neto Valor Razonable del Activo Revaluacin Neta
$ 16.185.192.009 $ 13.305.813.782 $ 2.879.378.227 $ 5.750.977.649 $ 2.871.599.421
El porcentaje de depreciacin que tiene los activos es alto es de un 82,2% (13.305.813.782/16.185.192.009= 82,2%). Para determinar la revaluacin neta al valor razonable se le resta el valor libro neto, como resultado da la revaluacin neta, a continuacin el asiento quedara de la siguiente manera:
Descripcin Propiedades Plantas y Equipos Depreciacin Acumulada Supervit por Valorizaciones Totales
Dbito $ 5.232.054.145
Crdito
$ $ $ 5.232.054.145 $
2.360.454.724 2.871.599.421 5.232.054.145
476
El supervit por valorizaciones queda reconocido en cuentas patrimoniales. Para efectos de ajuste debe reclasificarse a reservas, sin pasar por resultado.
Podemos observar que al aplicar la NIC 16 se produce un impacto en la contabilidad de la empresa, generando cambios en la contabilizacin y posteriormente en el balance, para lo cual podemos comparar los valores netos de las cuentas tratadas de la siguiente forma:
Cuadro Comparativo.
Segn PCGA Valor Activo Fijo Terrenos Maquinarias, Planta y equipos Total $ 2.879.378.227 $ 4.913.106.708 $ 5.232.054.145 $ 8.248.459.512 $ 2.352.675.918 $ 3.335.352.804 Neto $ 2.033.728.481 Segn NIC Valor Neto $ 3.016.405.367 Diferencia de Valor $ 982.676.886
6.4.3.
Balance General 2009 con Aplicacin NIC 16.
Terrenos Maquinarias, equipos y herramientas
$ 2.142.287.888 $ 18.336.375.623
477
Cuenta Terrenos:
Como anteriormente en el ejercicio 2008, determinaremos el porcentaje de participacin, que tiene la cuenta terrenos en el total de los activos del balance general 2009:
Terrenos Total de Activos (B.G) Total en Participacin
2.142.287.888
$ 50.878.939.437 4%
Ya establecido el porcentaje, lo aplicaremos directamente en la C.M. del ejercicio, para fijar el monto que corresponde a la cuenta terrenos.
Correccin Monetaria Total de Activos Porcentaje de Terrenos Correccin Monetaria Terrenos
$ 1.423.596.599 4% $ 59.941.378
En el balance general 2009 se reflejaron prdidas, por lo cual, la correccin monetaria pasa hacer positiva, por ello la sumaremos a la cuenta terrenos.
Terrenos Correccin Monetaria Terrenos Valor de Terrenos
$ 2.142.287.888 $ 59.941.378
$ 2.202.229.266
478
Tasaremos la cuenta terrenos a precio de mercado para obtener un valor razonable de la siguiente manera, donde obtendremos un porcentaje promedio para determinar el valor del metro cuadrado. Precios de terrenos en el mercado78 $ 40.000.000 $ 37.000.000 Promedio de Precio por M2 M2 363 300 Precio por M2. $ $ $ 110.193 123.333 116.763
Usaremos la siguiente frmula para determinar el valor del metro cuadrado en UF. Precio M2 VALOR de la UF Queda as: Precio por M2 UF al 19/03/2011 Valor del M2 en UF = Valor M2 en UF
$ $ UF
116.763 21.590,79 5,41
Ya fijado el valor de metros cuadrados en UF, lo aplicaremos con el precio de la UF al 31/12/2009 para determinar el precio total.
78
http://http//www.adoos.cl/post/6145775/vendo_casa_barrio_residencial_cerrillos.
479
Valor del M2 en UF Precio de la UF al 31/12/2009 Precio Total $ $
5,41 20.942,88 113.259
Con el precio determinado lo multiplicaremos con los 26.000 M2 de terreno que tiene la empresa, donde obtendremos el valor razonable del activo. Total de M2 Valor de la UF 5,41 Valor Razonable del Activo $
26.000 113.259
$ 2.944.738.818
Cuenta: Maquinara, Equipos y Herramientas.
Maquinarias Matrices Matrices en proceso de fabricacin Repuestos Herramientas Maquinarias y equipos en instalacin Otros equipos Total
$ 14.205.840.571 $ $ $ $ $ $ $ 998.953.943 30.595.761 895.180.050 299.991.500 18.442.835 1.887.370.963 18.336.375.62
480
No se deprecian las siguientes cuentas.
Matrices en proceso de fabricacin Repuestos Maquinarias y equipos en instalacin Total Maquinara, Equipos y Herramientas:
$ $ $ ($
30.595.761 895.180.050 18.442.835 944.218.646)
$ 17.392.156.977
Depreciacin acumulada maquinara, equipos y herramientas.
Depreciaciones maquinarias Depreciaciones matrices Depreciaciones herramientas Depreciaciones otros equipos Total
$ 11.364.922.520 $ $ $ 881.971.824 268.650.618 1.308.239.723
$ 13.823.784.685
Primero procederemos a fijar el porcentaje de participacin que tiene la cuenta en el total de activos.
Maquinara, Equipos y Herramientas Total de Activos Total en Porcentaje
$ 17.392.156.977 $ 50.878.939.437 34,2%
481
Aplicamos este porcentaje sobre la correccin monetaria activos, para determinar la correccin monetaria que le corresponde a la cuenta.
Correccin Monetaria Porcentaje de Participacin Precio Total
$ 1.423.596.599 34,2% $ 486.633.876
Como ya lo hemos mencionado que el balance 2009 arroja prdidas, la correccin monetaria es positiva por lo cual se procede a sumarse.
Maquinara, Equipos y Herramientas Correccin Monetaria Maquina, Equipos y Herramientas Precio Total
$ 17.392.156.977
486.633.876
$ 17.878.790.853
Ahora tasaremos la cuenta maquinara a valor de mercado donde tomaremos 2 mquinas para comparar la diferencia de valores.
Mquinas en el Mercado79 Mquina de Sujecin Neumtica PP 5 V8 Prensa de Sujecin Neumtica PP 20
Valor en US $ $ 13.600,00 4.100,00
79
http://www.prym-fashion.com/prym/proc/docs/0H05008hF.html?nav=0H05008t9.
482
Precio del dlar al 31-12-2009 $ 506,43
Mquinas Mquina de Sujecin Neumtica PP 5 V8 Prensa de Sujecin Neumtica PP 20
Precio en pesos $ $ 6.887.448 2.076.363
Mquinas Mquina de Sujecin Neumtica PP 5 V8 Prensa de Sujecin Neumtica PP 20
Precio de libro
$ $ 18.400.000 10.500.000
Precio mercado
$ $ 6.887.448 2.076.363
En este cuadro procederemos a obtener un porcentaje promedio, de las diferencia de precio del cuadro anterior, para luego aplicarlo en la cuenta.
Maquinaria Mquina de Sujecin Neumtica PP 5 V8 Prensa de Sujecin Neumtica PP 20
Diferencia de precio $ $ 11.512.552 8.423.637
Porcentaje 63% 80% 71%
483
Con el porcentaje listo lo aplicamos y el valor que arroje lo descontaremos por sentido de desvalu, y Procedemos a determinar el valor razonable.
Valor Razonable: Maquinara, Equipos y Herramientas Porcentaje de Desvalu Valor de Desvalu (-) Valor Razonable del Activo $ 17.878.790.853 71% ($ 12.764.860.562) $ 5.113.930.292
Con el valor razonable identificado pasamos a colocar los valor en libro del los activos y determinar la revaluacin.
Valor Inicial Depreciacin Acumulada Valor Libro Neto Valor Razonable del Activo Revaluacin Neta
$ 17.878.790.853 $ 13.823.784.685 $ 4.055.006.168 $ 5.113.930.292 $ 1.058.924.123
El porcentaje de depreciacin que tiene los activos es alto es de un 77,3% (13.823.784.685 / 17.878.790.853 = 77,3%). Para determinar la revaluacin neta al valor razonable se le resta el valor libro neto, como resultado da la revaluacin neta, a continuacin el asiento quedara de la siguiente manera:
484
Descripcin
Dbito 1.877.472.470
Crdito
Propiedades, Plantas y Equipos $ Depreciacin Acumulada Supervit por Valorizaciones Totales $
$ $ 1.877.472.470 $
818.548.347 1.058.924.123 1.877.472.470
El supervit por valorizaciones queda reconocido en cuentas patrimoniales por efectos de ajuste debe recalcificarse a reservas, sin pasar por resultado.
En el balance 2009 la aplicacin de la NIC 16 podemos destacar que las cuentas sufren un cambio notable donde el valor neto o libro tiene un margen de disminucin.
Segn PCGA Valor Activo Fijo Terrenos Maquinarias, Planta y equipos Total $ 4.055.006.168 $ 6.257.235.435 Neto $ 2.202.229.266
Segn NIC Valor Neto $ 2.944.738.818 Diferencia de valor $ 742.509.552
$ 1.877.472.470 ( $ 2.177.533.698) $ 4.822.211.288
485
6.5. NIC 17: Arrendamientos.

En el balance general de 8 columnas de la empresa American Screw de Chile S.A. al 31 de diciembre de 2008, el arriendo del local y edificio se presenta de la siguiente manera:
Arriendo local y edificio.
7.804.612
Este arriendo se paga en cuotas mensuales de $650.384.
El tratamiento que se aplica a esta cuenta es el que a continuacin se describe:80 La clasificacin de los arrendamientos adoptada en la norma se basa en el grado en que los riesgos y beneficios, derivados de la propiedad del activo, afectan al arrendador o al arrendatario. Entre tales riesgos se incluyen la posibilidad de prdidas por capacidad ociosa u obsolescencia tecnolgica, as como las variaciones en el rendimiento debidas a cambios en las condiciones econmicas. Los beneficios pueden estar representados por la expectativa de una explotacin rentable a lo largo de la vida econmica del activo, as como por una ganancia por revalorizacin o por una realizacin del valor residual.
Se clasifica un arrendamiento como financiero cuando se transfieran sustancialmente todos los riesgos y beneficios inherentes a la propiedad. Por el contrario, se clasifica un arrendamiento como operativo si no se han
80
http://www.plancontable2007.es/index.php/niif-nic/nic-normas-internacionales-de.contabilidad/nic17.html, (adaptacin).
486
transferido sustancialmente todos los riesgos y beneficios inherentes a la propiedad.
Contabilizacin de los Arrendamientos en los Estados Financieros de los Arrendatarios.
Al comienzo del plazo del arrendamiento financiero, ste se reconoce en el balance del arrendatario, registrando un activo y un pasivo por el mismo importe, igual al valor razonable del bien arrendado, o bien al valor actual de los pagos mnimos por el arrendamiento, si ste fuera menor, determinados al inicio del arrendamiento. Al calcular el valor actual de los pagos mnimos por el arrendamiento, se toma como factor de descuento el tipo de inters implcito en el arrendamiento, siempre que sea practicable determinarlo; de lo contrario, se usa el tipo de inters incremental de los prstamos del arrendatario. Cualquier costo directo inicial del arrendatario se aade al monto reconocido como activo.
Arriendo Caja
$650.384 $650.384
487
6.6. NIC 1: Presentacin de los Estados Financieros.81

Los estados financieros vienen regulados por la NIC 1, donde se seala que estn formados por:
Balance de la Situacin. Estados de Resultados. Estados de Cambios en el Patrimonio Neto; y Estado de Flujo de Efectivo.
Esta norma internacional de informacin financiera no impone ningn formato rgido para la confeccin de los estados financieros, aunque en algunas normas concretas se incluyen sugerencias de presentacin. Este sistema de una gran flexibilidad externa, aunque es de esperar que se sigan criterios estndar al objetivo de favorecer la comparabilidad.}
El problema de la comparabilidad se resuelve con un contenido mnimo del balance de situacin, del estado de resultado y del estado de flujo de efectivo. Las empresas suelen seguir esos formatos mnimos, e incluir informacin de desglose en las notas, en forma de cuadros complementarios.
En definitiva se trata de presentar 4 estados financieros (balance de situacin, estados de resultados, estados de cambios en el patrimonio neto, estados de flujo de efectivo) ms unas notas aclaratorias de los mismos. Adicionalmente se
81
http://www.lacve.com/pdf/normas/Los%20estados%20contables%20en%20las%20NIC.pdf
488
sugiere la conveniencia de mostrar in informe de los administradores donde se expresen los factores ms significativos del xito de la empresa, sus polticas de inversiones y financiacin, as como de dividendos y, finalmente, las perspectivas de futuro.
La responsabilidad por la elaboracin y presentacin de los estados financieros corresponde a la empresa, y recae en el rgano de administracin o en otro rgano de gobierno equivalente al mismo.
Otros estados presentados por las empresas como: anlisis econmicofinancieros, fuentes de financiacin, valor aadido e informacin medioambiental, no quedan regulados por estas normas.
La presentacin de los estados financieros segn NIC/ NIIF, se debe indicar si se siguen las NIC/ NIIF, para lo cual sean de cumplir todas las normas vigentes. Si fuera materialmente imposible:
1. Se dir por la direccin de la empresa que no se aplican, porque llega a la conclusin de que se refleja la imagen fiel.
2. Que se han aplicado todas las dems normas, menos la que se comenta.
3. Se indicar la norma no aplicada, la naturaleza de la disensin y cmo se hara segn se indica en la norma.
4. Las razones que implican que el tratamiento de la NIC/NIIF confundira al usuario y entrara en conflicto con el objetivo de los estados financieros.
489
5. El tratamiento alternativo aplicado.
6. El impacto que tiene para cada ejercicio en que se presente dicha informacin.
6.6.1.
La
Confeccin
de
los
Estados
Financieros
Internacionales.
Para la confeccin de los estados contables han de tenerse en cuenta los siguientes aspectos generales:
1. Poner claramente manifiesto que la informacin ofrecida se basa en el seguimiento estricto de la NIC/NIIF.
2. Que quede reflejado la empresa que presenta la informacin.
3. Informar si los estados pertenecen a una empresa o a un grupo de empresas; 4. El ejercicio econmico al que se refieren y la fecha de cierre. La presentacin se har, como mnimo, de forma anual.
5. La moneda utilizada y el nivel de precisin de las cifras de dichos estados (miles, millones, etc.).
490
6. La informacin emitida debe ser oportuna, lo que se logra si se hace en un periodo superior a seis meses desde el cierre del balance.
A continuacin se presenta informacin comparativa entre las nuevas normas NIC/NIIF y las del PCGA.
NIC/NIIF
PCGA
Estructura y contenido 1. debe quedar
Normas de elaboracin perfectamente 1. deben: Mostrar la imagen fiel;
identificada: La informacin preparada
Ser claras Estar firmadas La empresa; Individuales o consolidadas; Ejercicio y fecha de cierre Moneda y nivel de precisin 2. los formatos Normal Abreviado 3. se presentaran anualmente en los seis meses siguientes.
basndose en estas normas; La empresa; Individuales o consolidadas; Ejercicio y fecha de cierre; Moneda y nivel de precisin. 2. se presentara anularmente, 3. oportunidad. Se emitirn para su
disposicin por los usuarios en breve plazo de tiempo.
491
6.6.2. El Balance de Situacin.

El balance es el documento por excelencia en las NIC/NIIF y sobre el que se asientan los dems estados financieros.
La norma establece un contenido mnimo muy flexible en el que se exige que se distinga entre activo y pasivo corriente y no corriente, como se sealan a continuacin:
1. Modelos, las empresas podrn optar por dos posibles criterios de agrupacin de las partidas del balance:
a. Distinguiendo entre partidas de activo y pasivo corriente y no corriente.
b. Agrupndolas en funciones del grado de liquidez de dichas partidas (excepcional).
2. Partidas que requieren de presentacin por separado en el cuerpo principal del balance.
a. Inmovilizado material. b. Inversiones inmobiliarias. c. Activos intangibles. d. Activos financieros. e. Inversiones contabilizadas utilizando el mtodo de la participacin.
492
f. Activos biolgicos. g. Existencias. h. Deudores comerciales y otras cuentas a cobrar. i. Efectivo y otros medios lquidos equivalentes. j. Acreedores comerciales y otras cuentas por pagar. k. Provisiones. l. Pasivos netamente financieros. m. Activos o pasivos por impuesto corrientes. n. Activos y pasivos por impuestos diferidos. o. Intereses minoritarios. p. Capital emitido y reservas.
3. Se debe presentar, asimismo, lneas adicionales cuando sea exigida por alguna NIC, o con ello se presente ms fielmente la posicin financiera de la empresa.
Activos Corrientes, es aquel que satisface alguno de los siguientes requisitos:
Su saldo se espera realizar, o se tiene para su venta o consumo, en el transcurso del ciclo normal de la explotacin de la empresa; o
Se mantiene fundamentalmente por motivos comerciales;
493
Se espera realizar dentro del periodo de doce meses tras la fecha del balance;
Se trata de efectivos u otro medio lquido equivalente, cuya utilizacin no est restringida.
Pasivo Corriente, es aquel que cumple alguno de los siguientes requisitos:
Se espera liquidar en el curso normal de la explotacin de la empresa; o bien
Se mantiene fundamentalmente para negociacin;
Debe liquidarse dentro del periodo de doce meses desde la fecha del balance.
Es de hacer notar que existen tres criterios para ordenar las partidas como corrientes no corrientes: el ciclo de explotacin; su tendencia para la negociacin o venta; el tiempo, superes o no los 12 meses. Adicionalmente, en el caso de activos, que se trate de disponibilidad sin restricciones.
Las NIC/NIIF no dicen nada respecto a la forma de presentar y ordenar los activos: si descendente o ascendente, si bien la forma expresada a continuacin puede marcar la estrategia.82
82
Ver anexo 5, formato de presentacin de estados financieros
494
El resultado de la empresa en las NIC/NIIF es calculado como magnitud derivada de las variaciones en el valor de activos y pasivos, como consecuencia de operaciones tpicas generadoras de ingresos y gastos o por ajustes de valor que tambin generen resultados o gastos (i. e. propiedades inmobiliarias) o sea, es un resultado repartible en tanto que es consecuencia de decisiones de gestin. 83
La cuenta de resultados prevista en al NIC 1 est destinada a los ingresos y gastos (tal como estos quedan definidos en el marco conceptual) que se derivan de las actividades que son consecuencia de las decisiones de la direccin, operaciones tpicas, tanto ordinarias como extraordinarias, que son todas las
realizadas por la empresa, incluidas las derivadas de los cambios en las estimaciones contables.
Sin embargo, no se incluyen las que derivan de ajustes asociados a circunstancias externas o de entorno, en concreto: a. Plusvalas por revalorizacin.
b. Efectos de los errores de ejercicios anteriores:
c. Cambios sobrevenidos en los mtodos contables:
d. Diferencias de conversin de estados contables de filiales extranjeras: y
e. La contrapartida de las variaciones de valor de los activos financieros disponibles para la venta.
83
Ver anexo 6, formato de estado de resultado.
495
No se establecen en esta norma un contenido preciso del estado financiero, siendo de nuevo su contenido de mnimos, tal como se recoge en la tabla 3. Si observamos dicha tabla podemos llegar a la conclusin de que es factible efectuar compensaciones entre ingresos y gastos de la misma naturaleza (importes netos: ingresos menos gastos), aunque luego habra que desglosarlos en las notas.
Contenido de la cuenta de resultados segn NIC
1. Partidas que requieren de presentacin por separado en el cuerpo principal de la cuenta de resultados.
a. Ingresos ordinarios.
b. Gastos financieros. c. Participacin en las prdidas y ganancias de las empresas asociadas y coparticipadas llevadas por el mtodo de participacin. d. Gasto por el impuesto sobre las ganancias. e. Prdidas o ganancias por las actividades ordinarias. f. Resultado del ejercicio.
2. Se deben presentar, asimismo, lneas adicionales cuando sea exigida por alguna NIC, o con ello se presente ms fielmente la posicin financiera de la empresa.
496
3. No se presentaran partidas calificadas como ingreso o gastos extraordinarios.
4. Las partidas de ingresos o gastos materiales o que tengan importancia relativa se harn figurar por separado.
La NIC 1 ofrece la posibilidad de mostrar gastos o ingresos por naturaliza o por funciones, aunque en este caso se hace necesario mostrar informacin adicional sobre la naturaleza de los gastos, al menos de las amortizaciones y de los gastos de personal.
6.6.3.
Estado de Cambio en el Neto Patrimonial.
Este estado se hace necesario a partir del momento en que algunas de las variaciones de activos y pasivos no se llevan contra resultados, sino, contra el patrimonio. Adems dado que el objetivo principal es la correcta valoracin de la posicin econmica-financiera de la empresa, el patrimonio es una magnitud derivada que precisa de una explicacin de sus movimientos.
Observarse que los cambios en activos y pasivos que se derivan de cambios en los criterios contables vigentes se llevan contra el patrimonio, no as de las polticas contables, que como ya indicamos se lleva a resultados, al ser una decisin de la direccin.
497
Esta es una opcin factible para el formato de estado financiero de variacin del neto patrimonio.84
6.6.4.
Estado de Flujo de Efectivo.
Este estado se rige por la NIC 7 cuyos aspectos ms destacados, a nuestros efectos, podramos centrarlos en tres:
1. El concepto de tesorera. 2. Las clases del flujo de tesorera. 3. Presentacin y modelo de estado de efectivo.
En relacin con el concepto de tesorera, este se toma en un sentido amplio como tesorera y equivalente. Tal concepto est comprendido por dos componentes:
1. Las disponibilidad de la empresa en caja y banco, esto es, el dinero disponible en la caja de la empresa y en cuentas bancarias o de entidades de depsitos con en las que la empresa, puede disponer del dinero en ellas depositado o efectuar ingresos adicionales en cualquier momento sin ningn tipo de restriccin o costo, y
2. Los equivalentes de tesorera, es decir, aquellas inversiones a corto plazo con un alto grado de liquidez, tal como letras y bonos del tesoro; efectos
84
Ver anexo 7, formato de estado de cambio en el neto patrimonial.
498
comercial y similares; inversiones burstil en mercados eficientes con fcil convertibilidad; participacin en fondos de inversiones, etc., siempre que tales tipos de inversiones se puedan convertir en efectivos de formas rpida y sin riesgo de prdidas, as como descubrimientos bancarios.
85
6.6.5.
Las Notas a los Estados Financieros.
Las notas de las NIC/NIIF estn concebidas como notas de mnimos, cabiendo la posibilidad de que alguna informacin pueda aparecer en las mismas o en los propios estados financieros, como son las que se refieren a los datos al comienzo de los estados financieros, por lo que cabe esperar que sigan igual.
El mecanismo consiste, para las notas especifica, en asignar a cada partida de los estados financieros un nmero que se corresponde con una nota especifica, en asignar a cada partida de los estados financieros un nmero que se corresponde con un anota de memoria.
En definitiva, el objetivo es mostrar la imagen ms adecuada posible de la realidad empresarial, debiendo contenerse:
1. Criterios contables utilizados.
2. Informacin de apoyo estados financieros.
a las partidas del cuerpo principal de los otros
85
Ver anexo 8, modelo de estado de flujo segn NIC/NIIF.
499
3. Otra informacin exigida por la NIC/NIIF y no incluida en los otros estados. 4. Informacin adicional que permita una presentacin ms fiel de la situacin de la empresa. Contenidos de la cuenta de resultados segn NIC.
1. Datos de identificacin, (datos de no haber informado anteriormente en otro lugar dentro de los EF).
a. Domicilio de la empresa.
b. Pas en el que se ha constituido.
c. Formato legal.
d. Direccin de su sede social.
e. Descripcin de la naturaleza de la explotacin de la empresa.
f. Nombre de la empresa matriz y de la matriz ltima del grupo al que, eventualmente, pertenezca. g. Nmero de empleados al final del ejercicio y su variacin. h. Cualquier otra informacin relevante para su comprensin
500
2. Informacin detallada. Cada partida de los estados financieros contendr una nota cruzada con las notas de memorias que se presentar de forma sistemtica.
3. Estructura a utilizar. a. Criterios contables utilizados.
b. Informacin de apoyo a las partidas del cuerpo principal de los otros estados financieros.
c. Otra informacin exigida por las NIC y no incluida en los otros estados.
d. Informacin adicional que permita una presentacin ms fiel de la situacin de la empresa.
6.7. NIC 31: Participacin en Negocios Conjuntos.

Esta norma se aplica al contabilizar las participaciones en negocios conjuntos y para informar en los estados financieros sobre los activos, pasivos, ingresos y gastos de los partcipes e inversores, con independencia de las estructuras o formas que adopten las actividades de los negocios conjuntos. No obstante, no ser de aplicacin en las participaciones en entidades controladas de forma conjunta mantenidas por:
1. Empresas de capital riesgo.
501
2. Instituciones
de
inversin
colectiva,
fondos
de
inversin
otras
organizaciones similares, entre las que se incluyen los fondos de seguro ligados a inversiones.
Un partcipe, con inversiones en una firma controlada conjuntamente, quedar exento de aplicar los prrafos 30 (consolidacin proporcional) y 38 (mtodo de la participacin), siempre que cumpla las siguientes condiciones:
1. La participacin se clasifique como mantenida para la venta, de acuerdo con la NIIF 5.
2. Sea aplicable la excepcin de la NIC 27, que permite a una dominante, que tambin tenga participaciones en un negocio conjunto, no elaborar estados financieros consolidados.
3. Sean aplicables todas las siguientes condiciones:
a. el partcipe sea, a su vez, una dependiente completa o parcialmente dominada por otra entidad, y sus restantes propietarios, incluyendo aqullos que no tendran derecho a votar en otras circunstancias, han sido informados y no han manifestado objeciones a que el partcipe no aplica la consolidacin proporcional ni el mtodo de la participacin.
502
b. los instrumentos de pasivo o de capital del partcipe no se negocian en un mercado pblico (ya sea una bolsa de valores nacional o extranjera, o un mercado no organizado, incluyendo mercados locales o regionales).
c. el partcipe no registra, ni est en proceso de registrar, sus estados financieros en una comisin de valores u otra organizacin reguladora, con el fin de emitir algn tipo de instrumentos en un mercado pblico.
d. la dominante ltima, o alguna de las dominantes intermedias del partcipe, elaboran estados financieros consolidados, disponibles para el pblico, que cumplen con las NIIF.
Los siguientes trminos se usan, en la presente norma, con el significado que a continuacin se especifica:
Control: Es el poder de dirigir las polticas financiera y de explotacin de una compaa, con el fin de obtener beneficios de sus actividades.
El mtodo de la participacin: Es un mtodo de contabilizacin segn el cual la participacin en un negocio conjunto se registra inicialmente al coste, y es ajustada posteriormente en funcin de los cambios que experimenta, tras la adquisicin, la porcin de los activos netos de la organizacin que corresponde al partcipe. El resultado del ejercicio del partcipe recoger la porcin que le corresponda en los resultados de la firma controlada de forma conjunta.
503
Un inversor: En un negocio conjunto es una parte implicada en el negocio conjunto que no toma parte en el control conjunto sobre el mismo.
Control conjunto: Es el acuerdo contractual para compartir el control sobre una actividad econmica, y slo existir cuando las decisiones estratgicas, tanto financieras como de explotacin, relativas a la actividad requieran el
consentimiento unnime de todas las partes que comparten el control (los partcipes).
Un negocio conjunto: Es un acuerdo contractual en virtud del cual dos o ms partcipes emprenden una actividad econmica que se somete a control conjunto.
Consolidacin proporcional: Es un mtodo de contabilizacin en el que en los estados financieros de cada partcipe se incluye su porcin de activos, pasivos, gastos e ingresos de la entidad controlada de forma conjunta, ya sea combinndolos lnea por lnea con las partidas similares en sus propios estados financieros, o informando sobre ellos en rbricas separadas dentro de tales estados.
Los estados financieros separados: Son los estados financieros de un inversor, ya sea ste una dominante, un inversor en una asociada o un partcipe en una institucin controlada conjuntamente, en los que las inversiones correspondientes se contabilizan a partir de las cantidades directamente invertidas, y no en funcin de los resultados obtenidos y de los activos netos posedos por la organizacin en la que se ha invertido.
504
Influencia significativa: Es el poder de intervenir en las decisiones de poltica financiera y de explotacin de la participada, sin llegar a tener el control absoluto ni el control conjunto de la misma.
Un partcipe: Es cada una de las partes implicadas en un negocio conjunto que tiene control conjunto sobre el mismo.
Formas de Negocios Conjuntos.
Los negocios conjuntos pueden tener diferentes formas y estructuras. En esta norma se identifican tres grandes tipos explotaciones controladas de forma conjunta, activos controlados de forma conjunta y organizaciones controladas de forma conjunta, todos ellos cumplen la definicin y se describen habitualmente como negocios conjuntos. Las siguientes son caractersticas comunes a todos los negocios conjuntos:
1. Tienen dos o ms partcipes ligados por un acuerdo contractual. 2. El acuerdo contractual establece la existencia de control conjunto.
Control conjunto.
El control conjunto puede no darse en el caso de que la participada se encuentre en un proceso concursal o de reorganizacin legal, o bien cuando opere bajo importantes restricciones a largo plazo que condicionen su capacidad para transferir fondos al partcipe. Si se conserva el control conjunto, los anteriores
505
sucesos no son, en s mismos, suficientes para justificar la falta de aplicacin de esta norma al contabilizar los negocios conjuntos.
Acuerdo contractual.
La existencia de un acuerdo contractual distingue a las inversiones que implican control conjunto de las inversiones en asociadas, en las cuales el inversor tiene influencia significativa (vase la NIC 28). No son negocios conjuntos, a los efectos de esta norma, las actividades que no cuenten con un acuerdo contractual donde se establezca ese control conjunto.
El acuerdo contractual puede manifestarse de diferentes maneras, por ejemplo, mediante un contrato entre los partcipes o mediante las actas de las reuniones mantenidas entre ellos. En algunos casos, el acuerdo se incorpora a los estatutos u otros reglamentos del negocio conjunto. Cualquiera que sea la forma, el acuerdo contractual se formaliza generalmente por escrito, y trata cuestiones tales como las siguientes: 1. La actividad, su duracin y las obligaciones de informacin financiera del negocio conjunto.
2. El nombramiento del consejo de administracin u rgano de gobierno equivalente del negocio conjunto, as como los derechos de voto de los partcipes.
3. Las aportaciones al capital hechas por los partcipes.
506
4. El reparto entre los partcipes de la produccin, los ingresos, los gastos o los resultados del negocio conjunto.
El acuerdo contractual establece un control conjunto sobre el negocio conjunto. Dicho requisito asegura que ningn partcipe aislado estar en una posicin de controlar la actividad de forma unilateral.
En el acuerdo contractual se puede designar a uno de los partcipes como gerente o administrador del negocio conjunto. Quien acte como administrador no controla el negocio conjunto, sino que lo hace aplicando, en virtud de los poderes que le han sido delegados, las polticas financiera y de explotacin acordadas entre todos los partcipes, en cumplimiento del acuerdo contractual. Si este administrador tuviera poder para dirigir las polticas financiera y de explotacin de la actividad econmica, controlara el negocio, y ste se convertira en una entidad dependiente del administrador, perdiendo su carcter de negocio conjunto.
Negocios Conjuntos Inversin filial argentina Apertura filial argentina Inversin en asociadas
Segn Balance 2008 $ 379.678.108 $ 318.096.122 $ 697.774.230
507
El participe contabilizara su participacin proporcionalmente a su parte invertida, como tambin los pasivos por los cuales se hace responsable al ser parte del negocio conjunto.
En los estados financieros separados del partcipe, la participacin en una empresa controlada de forma conjunta se contabiliza de acuerdo con la NIC 27. El partcipe dejar de aplicar la consolidacin proporcional desde la fecha en que cese de compartir el control en la entidad controlada conjuntamente. Esto puede suceder, por ejemplo, cuando el partcipe enajene o disponga de su participacin por otra va, o cuando surjan restricciones externas sobre la empresa controlada conjuntamente que le impidan ejercer este control.
Como alternativa a la consolidacin proporcional descrita en el prrafo 30, el partcipe reconocer su participacin en una firma controlada de forma conjunta aplicando el mtodo de la participacin.
El
inversor
reconocer
su
participacin
en
la
organizacin
controlada
conjuntamente aplicando el mtodo de la participacin, con independencia de que posea tambin inversiones en dependientes o de que designe a sus estados financieros como estados financieros consolidados.
Algunos partcipes reconocen sus participaciones en entidades controladas conjuntamente aplicando el mtodo de la participacin, tal como se describe en la NIC 28. El uso del mtodo de la participacin es defendido por aqullos que sostienen que es inadecuado combinar partidas propias con otras de instituciones controladas conjuntamente, as como por aqullos que creen que los partcipes
508
tienen influencia significativa, en lugar de control conjunto, en la compaa controlada conjuntamente. Esta norma no recomienda el uso del mtodo de la participacin, porque considera que la consolidacin proporcional refleja mejor el fondo y la realidad econmicos de la participacin en la entidad bajo control comn, es decir, el control sobre su parte de los beneficios econmicos futuros. No obstante, esta norma permite utilizar el mtodo de la participacin como un mtodo alternativo al informar sobre las participaciones en organizaciones controladas conjuntamente.
El partcipe dejar de aplicar el mtodo de la participacin desde la fecha en que cese su participacin en el control conjunto o su influencia significativa sobre la firma controlada de forma conjunta. Excepciones a la consolidacin proporcional y al mtodo de la participacin.
Las participaciones en instituciones controladas de forma conjunta, que hayan sido clasificadas como mantenidas para la venta de acuerdo con la NIIF 5, sern contabilizadas de acuerdo con esa NIIF.
509
6.8.
NIC 33: Ganancias por Accin.
Esta norma se aplica en la entidad cuyas acciones ordinarias u ordinarias potenciales coticen pblicamente, as como por las empresas que estn en proceso de emitir acciones ordinarias, o acciones ordinarias potenciales, en los mercados pblicos de valores. Cualquier entidad que presente la cifra de ganancias por accin, la calcular y presentar de acuerdo con esta norma.
En el caso de que la compaa presente estados financieros separados y estados financieros consolidados de acuerdo con la NIC 27 estados financieros consolidados y separados, las revelaciones de informacin requeridas por esta norma slo sern obligatorias con referencia a la informacin consolidada. La organizacin que elija revelar las ganancias por accin en sus estados financieros separados, slo presentar dicha cifra en su cuenta de resultados separada. Por tanto, la institucin no presentar la informacin sobre las anteriores ganancias por accin en los estados financieros consolidados.
Los siguientes trminos se usan, en la presente norma, con el significado que a continuacin se especifica.
Accin ordinaria: Es un instrumento de patrimonio neto que est subordinado a todas las dems clases de instrumentos de patrimonio neto.
Acciones ordinarias de emisin condicionada: Son acciones ordinarias que se emiten a cambio de un desembolso en efectivo pequeo o nulo o de otra
510
aportacin, siempre y cuando se satisfagan las condiciones predeterminadas en un acuerdo condicionado de emisin de acciones.
Accin ordinaria potencial: Es un instrumento financiero u otro contrato que pueda dar derecho a su tenedor a recibir acciones ordinarias.
Acuerdo condicionado de emisin de acciones: Es un acuerdo para emitir acciones que depende del cumplimiento de ciertas condiciones predeterminadas.
Antidilucin: Es el aumento en las ganancias por accin o la reduccin en las prdidas por accin al asumir que los instrumentos convertibles se van a convertir, que las opciones o certificados de opcin para suscribir ttulos (warrants) van a ser ejercitados o que se emitirn acciones ordinarias, si se cumplen las condiciones previstas.
Dilucin: Es la reduccin en las ganancias por accin o el aumento en las prdidas por accin que resulta de asumir que los instrumentos convertibles se van a convertir, que las opciones o certificados de opcin para suscribir ttulos (warrants) van a ser ejercitados o que se emitirn acciones ordinarias, si se cumplen las condiciones previstas.
Opciones de venta sobre acciones ordinarias: Son contratos que otorgan a su tenedor el derecho a vender acciones ordinarias por un precio determinado durante un periodo fijado.
511
Opciones, certificados de opcin para suscribir ttulos (warrants) y sus equivalentes: Son instrumentos financieros que otorgan a su tenedor el derecho a adquirir acciones ordinarias.
Las acciones ordinarias participarn en la ganancia del periodo slo despus de que lo hayan hecho otros tipos de acciones tales como las acciones preferentes. Las acciones ordinarias de la misma clase tendrn el mismo derecho a recibir dividendos.
Ejemplos de acciones ordinarias potenciales son:
1. Instrumentos de pasivo o de patrimonio neto, incluyendo acciones preferentes, que sean convertibles en acciones ordinarias.
2. Opciones y certificados de opciones para suscribir ttulos (warrants).
3. Acciones a emitir en caso de que se cumplan las condiciones de los acuerdos contractuales, tales como la compra de un negocio o de otros activos.
Los trminos definidos en la NIC 32 instrumentos financieros: presentacin se utilizan en esta norma con el significado recogido en el prrafo 5 de la NIC 32, a menos que se indique otra cosa. La NIC 32 define instrumento financiero, activo financiero, pasivo financiero, instrumento de patrimonio neto y valor razonable, y proporciona directrices para aplicar tales definiciones.
512
Ganancias por Accin Bsicas.
La entidad calcular la cifra de las ganancias por accin bsicas sobre el resultado del ejercicio atribuible a los tenedores de instrumentos ordinarios de patrimonio neto de la dominante y, en su caso, sobre el resultado del ejercicio de las explotaciones o actividades distintas de las de reestructuracin por interrupcin o cese de alguno de los componentes de la empresa, o actividades continuadas, atribuibles a dichos tenedores de instrumentos de patrimonio neto.
Las ganancias por accin bsicas se calcularn dividiendo el resultado del ejercicio atribuible a los tenedores de instrumentos ordinarios de patrimonio neto de la dominante (el numerador) entre el promedio ponderado de acciones ordinarias en circulacin (el denominador) durante el ejercicio.
Las ganancias por accin bsicas tienen por objetivo proporcionar una medida de la participacin de cada accin ordinaria de la dominante en el rendimiento que dicha entidad ha tenido en el ejercicio sobre el que se informa.
Ganancias.
Para calcular las ganancias por accin bsicas, los importes atribuibles a los tenedores de instrumentos ordinarios de patrimonio neto de la dominante con respecto a:
1. El resultado del ejercicio de las actividades continuadas atribuible a la dominante.
513
2. El resultado del ejercicio atribuible a la dominante.
sern los importes recogidos en (1) y (2) ajustados por los importes despus de impuestos de los dividendos preferentes, las diferencias que resulten de la cancelacin de acciones preferentes y otros efectos similares provocados por las acciones preferentes clasificadas como patrimonio neto.
Todas las partidas de ingresos y gastos atribuibles a los tenedores de instrumentos ordinarios de patrimonio neto de la dominante que se reconozcan en un periodo, incluyendo el gasto por impuestos y los dividendos sobre acciones preferentes clasificadas como pasivos, se incluirn en la determinacin del resultado del ejercicio atribuible a los tenedores de instrumentos ordinarios de patrimonio neto de la dominante (vase la NIC 1).
Los importes despus de impuestos de los dividendos preferentes que se restarn del resultado del ejercicio sern:
1. El importe despus de impuestos de cualquier dividendo preferente de acciones preferentes no acumulativas reconocido en el periodo.
2. El importe despus de impuestos de los dividendos preferentes de acciones preferentes acumulativas correspondientes al periodo, tanto si los dividendos han sido acordados como si no lo han sido. El importe de los dividendos preferentes del periodo no incluir el importe de cualquier dividendo preferente de acciones preferentes acumulativas pagado o acordado durante el periodo pero que corresponda a periodos anteriores.
514
Para calcular las ganancias por accin bsicas, el nmero de acciones ordinarias ser el promedio ponderado de las acciones ordinarias en circulacin durante el periodo.
A travs de la aplicacin del promedio ponderado de las acciones ordinarias en circulacin durante el periodo, se reflejar la posibilidad de que la cifra de capital atribuida a los accionistas haya variado a lo largo del mismo, como consecuencia de que, en algn momento, el nmero de acciones en circulacin haya sido superior o inferior. El promedio ponderado de las acciones ordinarias en circulacin durante el periodo ser el nmero de acciones ordinarias en circulacin al principio del periodo, ajustado por el nmero de acciones ordinarias retiradas o emitidas en el transcurso del mismo, ponderado por un factor que tenga en cuenta el tiempo que las acciones hayan estado retiradas o emitidas. Este factor temporal ser el nmero de das que las acciones hayan estado en circulacin, calculado como proporcin del nmero total de das del ejercicio, si bien en determinadas circunstancias puede resultar adecuado utilizar una aproximacin razonable del promedio ponderado.
Las acciones, normalmente, se incluirn en el promedio ponderado desde el momento en que la aportacin sea efectivamente exigible (que generalmente coincidir con la fecha de su emisin), por ejemplo:
1. Las acciones ordinarias con desembolso en efectivo, se incluirn cuando el efectivo sea exigible.
515
2. Las acciones ordinarias emitidas por la reinversin voluntaria de dividendos procedentes de acciones ordinarias o preferentes, se incluirn en el momento del acuerdo de reinversin de dichos dividendos.
Acciones en Bolsa
Inversin en acciones Total acciones $ 1.007.184.912 $ 1.007.184.912
Menor/mayor valor burstil inv. Acciones Prdida en inversin burstil
-$ 226.329.814 -$ 226.329.814
6.9.
NIIF 5: Valorizacin de Activos no Corrientes (o Grupos
Enajenables de Elementos) Clasificados como Mantenidos para la Venta.

Una entidad valorizar los activos no corrientes (o grupos enajenables de elementos) clasificados como mantenidos para la venta, al menor valor entre su valor de libros y su valor justo menos los costos de enajenacin.
Si un activo (o grupo enajenable de elementos) adquirido recientemente cumple los requisitos para ser clasificado como mantenido para la venta, (o grupo enajenable de elementos) se valorice, en el momento de su reconocimiento inicial, al menor valor entre su valor de libros si no se hubiese clasificado as (por ejemplo, al costo) y su valor justo menos los costos de venta. En consecuencia, si el activo (o grupo enajenable de elementos) se adquiere como parte de una
516
combinacin de negocios, se valorizar por su valor justo menos los costos de venta.
Cuando se espera que la venta se produzca ms all del periodo de un ao, la entidad valorizar los costos de venta a su valor actual. Cualquier incremento en el valor actual de los costos de venta, que surja por el transcurso del tiempo, se presentar en utilidad o prdida como un costo financiero.
Inmediatamente antes de la clasificacin inicial del activo (o grupo enajenable de elementos) como mantenido para la venta, el valor de libros del activo (o todos los activos y pasivos del grupo) se valorizarn de acuerdo con las NIIF que les sean aplicables. En la revalorizacin posterior de un grupo enajenable de elementos, los valores de libros de cualquier activo y pasivo que no estn dentro del alcance de los requisitos de valorizacin establecidos en esta NIIF, pero que estn incluidos en un grupo enajenable de elementos clasificado como mantenido para la venta, se revalorizarn de acuerdo con las NIIF aplicables, antes de revalorizar el valor justo menos los costos de venta del grupo enajenable de elementos.
Reconocimiento y Reverso de las Prdidas por Deterioro del Valor.
Una organizacin reconoce una prdida por deterioro del valor debido a las reducciones inciales o posteriores del valor del activo (o grupo enajenable de elementos) hasta el valor justo menos los costos de venta, en la medida que no se haya reconocido.
517
La entidad reconocer una ganancia por cualquier incremento posterior derivado de la valorizacin del valor justo menos los costos de venta de un activo, siempre que no exceda la prdida por deterioro acumulado que hubiera sido reconocido, ya sea de acuerdo con esta NIIF o previamente, de acuerdo con la NIC 36.
La compaa reconocer una ganancia por cualquier incremento posterior en el valor justo menos los costos de venta de un grupo enajenable de elementos:
1. En la medida que no haya sido reconocido de acuerdo con el prrafo 19; pero
2. Que no exceda la prdida por deterioro del valor acumulado que ha sido reconocida, ya sea de acuerdo con esta NIIF o previamente, de acuerdo con la NIC 36, en los activos no corrientes que estn dentro del alcance de los requisitos de valorizacin establecidos en esta NIIF.
La prdida por deterioro del valor (o cualquier ganancia posterior) reconocida en un grupo enajenable de elementos, reducir (o incrementar) el valor de libros de los activos no corrientes del grupo, que estn dentro del alcance de los requisitos de valorizacin de esta NIIF, en el orden de distribucin establecido en la NIC 36.
Una ganancia o prdida no reconocida previamente a la fecha de la venta de un activo no corriente (o grupo enajenable de elementos), se reconocer en la fecha en que se d la eliminacin de las cuentas. Los requerimientos relacionados con la eliminacin en cuentas de estos activos se indican en:
1. NIC 16, para el activo fijo, y
518
2. NIC 38, para activos intangibles.
Una entidad no depreciar (ni amortizar) un activo no corriente mientras est clasificado como mantenido para la venta, o mientras forme parte de un grupo enajenable de elementos clasificado como mantenido para la venta. Continuarn reconocindose tanto los intereses como otros gastos atribuibles a los pasivos de un grupo enajenable de elementos que se haya clasificado como mantenido para la venta.
Una institucin presentar y revelar informacin que permita a los usuarios de los estados financieros evaluar los efectos financieros de las operaciones
descontinuadas y la enajenacin o disposicin por otra va de los activos no corrientes (o grupos enajenables de elementos).
Presentacin de Operaciones Descontinuadas.
Un componente de una empresa comprende las operaciones y flujos de efectivo que pueden ser distinguidos claramente del resto de la organizacin, tanto desde un punto de vista operacional como para efectos de informacin financiera. En otras palabras, un componente de una empresa habr constituido una unidad generadora de efectivo o un grupo de unidades generadoras de efectivo mientras haya estado en uso.
Una operacin descontinuada es un componente de una entidad que ha sido enajenado o se ha dispuesto de l por otra va, o bien que ha sido clasificado como mantenido para la venta, y
519
1. Representa una lnea separada de negocio o un rea geogrfica de operacin, que es significativa.
2. Forma parte de un plan individual y coordinado para enajenar o disponer por otra va de una lnea separada de negocio o de un rea geogrfica de operaciones que es significativa.
3. Es una afiliada adquirida exclusivamente con la finalidad de revenderla.
Una institucin Revelar:
1. En el estado integral de resultados, un monto nico que comprenda el total de:
a. La utilidad o prdida despus de impuestos de las operaciones descontinuadas.
b. La ganancia o prdida despus de impuestos reconocida por la valorizacin al valor justo menos los costos de venta, o bien por la enajenacin o disposicin por otra va de los activos o grupos enajenables de elementos que constituyan la actividad
descontinuada.
2. Un anlisis del monto nico referido en (a) anterior, detallando:
a. Los ingresos, los gastos y la utilidad o prdida antes de impuestos de las operaciones descontinuadas.
520
b. El respectivo gasto por impuesto a la renta, como exige la NIC 12.
c. La ganancia o prdida que se haya reconocido por la valorizacin a valor justo menos los costos de venta, o bien por la enajenacin o disposicin por otra va de los activos o grupos enajenables de elementos que constituyan la operacin descontinuada.
d. El respectivo gasto por impuesto a la renta, como exige la NIC 12.
El anlisis podra presentarse en las notas o en el estado integral de resultados. Si se presenta en el estado integral de resultados, se presentar en una seccin identificada como relativa a las operaciones descontinuadas, esto es, de forma separada de las actividades que continan. No se requiere este anlisis para los grupos enajenables de elementos, que sean afiliadas adquiridas recientemente y que cumplan los criterios para ser clasificados como mantenidos para la venta en el momento de la adquisicin.
3. Los flujos netos de efectivo atribuibles a las actividades operacionales, de inversin y financiamiento de las operaciones descontinuadas. Estas revelaciones podran presentarse en las notas o en el cuerpo de los estados financieros. Estas revelaciones no se requieren para los grupos enajenables de elementos que sean afiliadas adquiridas recientemente y que cumplan los criterios para ser clasificados como mantenidos para la venta en el momento de la adquisicin.
521
4. El monto de ingresos de operaciones que continan y descontinuadas atribuible a los dueos de la matriz. Estas revelaciones pueden ser presentadas o en las notas o en el estado integral de resultados.
A si una compaa presenta componentes de utilidad o prdida en un estado de ingresos separado como se describe en la NIC 1, se presenta una seccin identificada como relacionada con operaciones descontinuadas en ese estado separado.
Una empresa presentar nuevamente la informacin a revelar para todos los periodos anteriores incluidos en los estados financieros, para que las revelaciones se refieran a todas las operaciones que han sido descontinuadas hasta el cierre del periodo sobre el cual se informa del ltimo periodo presentado.
Los ajustes que se efecten en el periodo actual a los montos presentados previamente en operaciones descontinuadas, y que estn directamente
relacionados con la enajenacin de una operacin descontinuada en un periodo anterior, se clasificarn de forma separada bajo operaciones descontinuadas. Se revelar la naturaleza y monto de tales ajustes. Ejemplos de circunstancias en las que podran surgir estos ajustes incluyen los siguientes:
1. La resolucin de incertidumbres derivadas de las condiciones de una enajenacin, tales como la resolucin de los ajustes al precio de compra y las indemnizaciones pactadas con el comprador.
2. La resolucin de incertidumbres que surjan de y estn directamente relacionadas con las operaciones del componente antes de su enajenacin
522
o disposicin por otra va, como las obligaciones medioambientales y de garantas sobre productos que hayan sido retenidas por el vendedor.
3. La liquidacin de las obligaciones derivadas de un plan de beneficios para los empleados, siempre que la liquidacin est directamente relacionada con la transaccin de venta o disposicin por otra va.
Si una entidad deja de clasificar un componente como mantenido para la venta, los resultados de operaciones relativos al componente que se hayan presentado previamente como procedentes de operaciones descontinuadas, de acuerdo con los prrafos 33 al 35, se reclasificarn e incluirn en los resultados de las actividades que continan, para todos los periodos sobre los que se presente informacin. Se mencionar expresamente que los montos relativos a los periodos anteriores han sido objeto de una nueva presentacin.
Presentacin de un Activo no Corriente o Grupo Enajenable de Elementos Clasificado como Mantenido para la Venta.
Una entidad presentar en el estado de situacin financiera, de forma separada del resto de los activos, tanto los activos no corrientes clasificados como mantenidos para la venta como los activos de un grupo enajenable de elementos clasificado como mantenido para la venta. Los pasivos que formen parte de un grupo enajenable de elementos clasificado como mantenido para la venta, se presentarn tambin en el estado de situacin financiera de forma separada de los otros pasivos. Esos activos y pasivos no se compensarn, ni se presentarn como un nico monto. Se revelar informacin por separado de las principales clases de activos y pasivos clasificados como mantenidos para la venta, ya sea en el estado
523
de situacin financiera o en las notas, salvo la excepcin permitida. Una firma presentar de forma separada los montos acumulados de ingresos y de gastos que se hayan reconocido en otros resultados integrales y se refieran a los activos no corrientes (o grupos enajenables de elementos) clasificados como mantenidos para la venta. Si el grupo enajenable de elementos es una afiliada adquirida recientemente, que cumple los criterios para ser clasificada como mantenida para la venta en el momento de la adquisicin, no se requiere revelar informacin sobre las principales clases de activos y pasivos.
La corporacin no reclasificar ni presentar nuevamente los montos ya presentados de activos no corrientes, o de activos y pasivos de grupos enajenables de elementos, que hayan estado clasificados como mantenidos para la venta en el estado de situacin financiera en periodos anteriores, a fin de reflejar la misma clasificacin que tienen en el estado de situacin financiera del ltimo periodo presentado.
Informaciones adicionales a revelar
Una organizacin revelar en las notas la siguiente informacin, referida al periodo en el cual el activo no corriente (o grupo enajenable de elementos) haya sido clasificado como mantenido para la venta o vendido:
1. Una descripcin del activo no corriente (o grupo enajenable de elementos).
524
2. Una descripcin de los hechos y circunstancias de la venta, o de los que hayan llevado a decidir la enajenacin o disposicin por otra va esperada, as como las formas y plazos esperados para la enajenacin o disposicin por otra va.
3. La ganancia o prdida reconocida de acuerdo con los prrafos 20 al 22 y, si no se presenta de forma separada en el estado integral de resultados, la partida en el estado integral de resultados donde se incluya esa ganancia o prdida. 4. Si fuera aplicable, el segmento dentro del cual se presenta el activo no corriente (o grupo enajenable de elementos), de acuerdo con la NIIF 8 Segmentos Operativos.
Ganancias no operacionales del ejercicio 2008

Ventas de activo fijo Ventas varias Ingresos varios Ventas de activos mantenidos para la venta $ 2.039.521 $ 19.269.758 $ 458.169 $ 21.767.448
Ganancias no operacionales del ejercicio 2009

Ventas de activo fijo Ventas varias Ingresos varios $ 7.317.870 $ 10.132.789 $ 23.351
525
Ventas de activos mantenidos para la venta
$ 17.474.010
Los principales cambios que se hacen notar con la aplicacin de la NIIF 5, es que se deben contabilizar todos los activos no corrientes mantenidos para la venta con el menor valor entre el valor libro y su valor razonable, siempre que cumplan con las condiciones que menciona la NIIF 5, estos activos deben estar en un cuadro de activos del balance general, detallndose cada activo por tipo y su costo especfico, este costo debe ser recuperable luego de la venta del activo dentro de un ao.
6.10. Revelar.86
NIIF
7:
Instrumentos
Financieros:
Informacin
El objetivo de esta NIIF es requerir a las entidades que, en sus estados financieros, revelen informacin que permita a los usuarios evaluar:
a. La relevancia de los instrumentos financieros en la situacin financiera y en el rendimiento de la firma; y
b. La naturaleza y alcance de los riesgos procedentes de los instrumentos financieros a los que la empresa se haya expuesto durante el periodo y en la fecha de presentacin, as como la forma de gestionar dichos riesgos. La
86
http://www.deloitte.com/view/es_CO/co/article/23b2a0ba406fb110VgnVCM100000ba42f00aRCRD.htm,(a daptacion).
526
informacin a revelar cualitativa describe los objetivos, las polticas y los procesos de la gerencia para la gestin de dichos riesgos. Las
informaciones a revelar cuantitativas dan informacin sobre la medida en que la compaa est expuesta al riesgo, basndose en informacin provista internamente al personal clave de la direccin de la organizacin. Juntas, estas informaciones a revelar dan una visin de conjunto del uso de instrumentos financieros por parte de la corporacin y de la exposicin a riesgos que stos crean.
La NIIF se aplica a todas las compaas, incluyendo a las que tienen pocos instrumentos financieros (por ejemplo, un fabricante cuyos nicos instrumentos financieros sean partidas por cobrar y acreedores comerciales) y a las que tienen muchos instrumentos financieros (por ejemplo, una institucin financiera cuyos activos y pasivos son mayoritariamente instrumentos financieros).
Cuando esta NIIF requiera que la informacin se suministre por clases de instrumentos financieros, una organizacin los agrupar en clases que sean apropiadas segn la naturaleza de la informacin a revelar y que tengan en cuenta las caractersticas de dichos instrumentos financieros. Una firma suministrar informacin suficiente para permitir la conciliacin con las partidas presentadas en las lneas del balance.
Los principios contenidos en esta NIIF complementan a los de reconocimiento, medicin y presentacin de los activos financieros y los pasivos financieros de la NIC 32 y de la NIC 39.
527
Los Requerimientos.
La institucin tiene que agrupar sus instrumentos financieros en clases de instrumentos similares y, cuando se requieren revelaciones, hacer las revelaciones por clases.
Las dos principales categoras de revelaciones requeridas por la NIIF 7 son:
1. Informacin sobre la significancia de los instrumentos financieros.
2. Informacin sobre la naturaleza y extensin de los riesgos que surgen de los instrumentos financieros
Balance General.
Revelacin de la importancia de los instrumentos financieros para la posicin y el desempeo financieros de la entidad. Esto incluye revelaciones por cada una de las siguientes categoras:
1. Activos financieros medidos a valor razonable a travs de utilidad y prdida, mostrando por separado los tenidos para comercio y los designados en el reconocimiento inicial.
2. Inversiones tenidas hasta la maduracin.
3. Prstamos y cuentas por cobrar.
528
4. Activos disponibles para la venta.
5. Pasivos financieros a valor razonable a travs de utilidad y prdida, mostrando por separado los tenidos para comercio y los designados en el reconocimiento inicial.
6. Activos financieros medidos al costo amortizado.
7. Revelaciones especiales sobre los activos financieros y los pasivos financieros designados para ser medidos a valor razonable a travs de utilidad y prdida, incluyendo revelaciones sobre el riesgo de crdito y el riesgo de mercado as como los cambios en los valores razonables.
8. Reclasificaciones de instrumentos financieros desde valor razonable hacia costo amortizado o viceversa.
9. Revelaciones sobre des-reconocimientos, incluyendo transferencias de instrumentos financieros para los cuales la contabilizacin del des-reconocimiento no es permitida por la NIC 39.
10. Informacin sobre los activos financieros entregados como colateral y sobre los activos financieros y no-financieros tenidos como colateral.
11. Reconciliacin de la cuenta permitida para prdidas por crditos (deudas malas).
529
12. Informacin sobre los instrumentos financieros complejos con mltiples derivados implcitos.
13. Incumplimiento de los trminos de los acuerdos de prstamos.
Estado de Resultados y Patrimonio.
Elementos de ingresos, gastos, ganancias y prdidas, con revelacin separada de las ganancias y prdidas provenientes de:
1. Activos financieros medidos a valor razonable a travs de utilidad y prdida, mostrando por separado los tenidos para comercio y los designados en el reconocimiento inicial.
2. Inversiones tenidas hasta la maduracin,
3. Prstamos y cuentas por cobrar.
4. Activos disponibles para la venta.
5. Pasivos financieros medidos a valor razonable a travs de utilidad y prdida, mostrando por separado los tenidos para comercio y los designados en el reconocimiento inicial.
530
6. Pasivos financieros Ingresos por intereses y gastos por intereses correspondientes a esos instrumentos financieros que no se miden a valor razonable a travs de utilidad y prdida.
7. Ingresos y gastos por honorarios.
8. Cantidad de las prdidas por deterioro de los activos financieros.
9. Ingresos por intereses por activos financieros deteriorados.
10. Medidos a costo amortizado
Otras Revelaciones.
Polticas de contabilidad para los instrumentos financieros. Informacin sobre contabilidad de cobertura, incluyendo: Descripcin de cada cobertura, instrumento de cobertura, y valores razonables de esos instrumentos, y la naturaleza de los riesgos que se estn cubriendo. Para las coberturas de los flujos de efectivo, los periodos en los cuales los flujos de efectivo se espera ocurran, cuando se espera que entren en la determinacin de la utilidad o prdida, y una descripcin de cualquier transaccin pronosticada para la cual
531
previamente se ha usado contabilidad de cobertura pero que ya no se espera ocurra.
Si en el patrimonio se ha reconocido directamente ganancia o prdida en el instrumento de cobertura en la cobertura del flujo de efectivo, la entidad debe revelar lo siguiente:
1. La cantidad que se reconoci en patrimonio durante el periodo.
2. La cantidad que se elimin del patrimonio y se incluy en utilidad o prdida del periodo.
3. La cantidad que se elimin del patrimonio durante el periodo y se incluy en la medicin inicial del costo de adquisicin u otra cantidad cargada de un activo no-financiero o de un pasivo no-financiero en una transaccin de cobertura pronosticada altamente probable.
4. Para las coberturas a valor razonable, informacin sobre los cambios en el valor razonable del instrumento de cobertura y del instrumento cubierto.
5. Inefectividad de la cobertura reconocida en utilidad y prdida (por separado) Para las coberturas de los flujos de efectivo y las coberturas de la inversin neta en la operacin en el extranjero.
6. Informacin sobre los valores razonables de cada clase de activos financieros y pasivos financieros, junto con:
532
a. Cantidades en libros comparables.
b. Descripcin de cmo se determin el valor razonable.
c. Informacin detallada si el valor razonable no se puede medir confiablemente.
Se puede observar que la revelacin de los valores razonables no se requiere cuando la cantidad cargada es una aproximacin razonable del valor razonable, como es el caso de las cuentas por cobrar y por pagar negociables de corto plazo, o para los instrumentos cuyo valor razonable no se puede medir confiablemente. Revelaciones Cualitativas.
Las revelaciones cualitativas describen:
1. Exposiciones al riesgo para cada tipo de instrumento financiero.
2. Objetivos, polticas y procesos para la administracin de esos riesgos.
3. Cambios con relacin al periodo anterior
533
Revelaciones Cuantitativas.
Las revelaciones cuantitativas proveen informacin sobre la extensin en la cual la compaa est expuesta al riesgo, con base en informacin provista internamente al personal administrativo clave de la organizacin. Esas revelaciones incluyen:
1. Resumen de datos cuantitativos sobre la exposicin frente a cada riesgo en la fecha de informacin.
2. Revelaciones sobre riesgo de crdito, riesgo de liquidez, y riesgo de mercado tal y como abajo se describe. 3. Concentraciones del riesgo
Riesgo de Crdito.
Las revelaciones sobre el riesgo de crdito incluyen:
1. Cantidad mxima de exposicin (antes de deducir el valor del colateral), descripcin del colateral, informacin sobre la calidad del crdito de los activos financieros que no sean ni deudas vencidas ni estn deteriorados, e informacin sobre la calidad del crdito de los activos financieros cuyos trminos han sido renegociados.
2. Para los activos financieros que son deudas vencidas o estn deteriorados, se requieren revelaciones analticas.
534
3. Informacin sobre colaterales u otros mejoramientos al crdito que se han pedido o solicitado.
Riesgo de Liquidez.
Las revelaciones sobre el riesgo de liquidez incluyen:
1. Un anlisis de la madurez de los pasivos financieros. 2. Descripcin del enfoque de la administracin del riesgo.
Riesgo de Mercado.
Riesgo de mercado es el riesgo de que el valor razonable o los flujos de efectivo de un instrumento financiero fluctuarn debido a cambios en los precios del mercado. El riesgo de mercado refleja el riesgo de tasa de inters, el riesgo de divisa, y los otros riesgos de precios.
Las revelaciones sobre el riesgo de mercado incluyen:
1. Un anlisis de sensibilidad para cada tipo de riesgo de mercado al cual est expuesto la entidad.
2. La NIIF 7 proporciona que si una institucin prepara un anlisis de sensibilidad para propsitos de la administracin y que refleje las interdependencias de ms de un componente del riesgo de mercado
535
(por ejemplo, riesgo de inters y riesgo de moneda extranjera combinados), puede revelar ese anlisis en lugar de un anlisis de sensibilidad separado para cada tipo de riesgo de mercado.
6.11.
NIC 21: Correccin Monetaria.
La NIC 21 indica que se puede ajustar los estados financieros de una empresa por efectos de la inflacin, slo cuando sta se encuentra en un pas
hiperinflacionario. Actualmente, Chile, pese a no ser calificado como una economa hiperinflacionaria, contina aplicando el mecanismo de correccin monetaria integral a los estados financieros.87
87
http://oportunidades.deloitte.cl/marketing/Seminarios/IFRS/Present.%20IFRSDeloitte%20Mayo%202006.pdf.
536
6.12. Balance General Clasificado y Estado de Resultados segn PCGA.
En los siguientes balances y estado de resultado se muestra el impacto que se genera al aplicar la normativa internacional en la empresa, y cules son los cambios en relacin a los PCGA.
AMERICAN SCREW DE CHILE S.A.. ESTADOS DE SITUACIN FINANCIERA CLASIFICADOS AL 31 DE DICIEMBRE DEL 2009, AL 31 DE DICIEMBRE DEL 2008.
2008 ($) Activo Circulante Disponible Depsitos a plazo Deudores por ventas Deudores varios Impuestos por recuperar Existencias Gastos anticipados 176.454.201 7.181.303.990 2.955.632.612 721.399.049 579.106.041 9.684.548.840 11.113.838
2009 ($) 231.175.247 3.708.222.119 2.346.026.040 456.037.886 453.013.766 6.347.308.587 17.875.749
Total Activo Circulante
21.309.558.571
13.559.659.394
537
Activo Fijo Terrenos Construcciones e instalaciones Maquinarias, equipos y herramientas Muebles y tiles Vehculos de transportes 2.142.287.888 4.544.380.602 17.987.918.609 956.209.361 657.405.699 2.142.287.888 4.548.028.047 18.336.375.623 969.422.135 691.113.560
Importaciones en trnsito Depreciacin acumulada
8.720.682
159.229
-17.229.628.000 - 17.885.323.010
Total Activo Fijo Otros Activos Inversiones Documentos Difcil Recuperacin
9.067.294.841
8.802.063.472
3.200.592.547 71.865.487
3.046.707.887 203.812.673
Total Otros Activos
3.272.458.034
3.250.520.560
Total de Activos
33.649.311.446
25.612.243.426
538
Estado de Resultados de American Screw de Chile S.A..
2008 Resultado Bruto Ingresos de la Operacin Costo de la operacin Resultado Bruto ($) 11.282.270.592 - 5.949.915.313 5.332.355.279
2009 ($) 10.184.673.426 7.149.144.924 3.035.528.502
Gastos Fijos de la Operacin Administracin Ventas
- 2.967.102.804 - 1.181.907.666 - 1.785.195.138 -
2.856.250.724 1.148.832.433 1.707.418.291
Ingresos no operacionales ventas no operacionales Ingresos financieros Otros ingresos no operacionales
1.031.821.150 130.643.196 562.327.839 338.850.115
867.650.982 132.693.640 233.098.565 501.858.777
539
Costos no Operacionales Costos de Venta no Operacional Ajustes y Mermas Gastos Financieros Varios
964.240.070 136.400.857 13.207.815
523.112.339 123.988.655 18.929.217 418.052.901 ---
535.522.753 305.524.275
Resultado Antes de Ajuste Monetario Ajustes Monetarios Resultado Antes de Impuesto Impuestos Resultado del Ejercicio -
2.432.833.555 848.750.306 1.584.083.249 321.669.393 1.262.413.856 -
523.816.421 730.494.538 206.678.117 --206.678.117
540
6.13.
Balance y Cuenta de Prdidas y Ganancias segn Aplicacin de las NIC/NIIF.
El siguiente balance muestra la aplicacin de las normas internacionales de contabilidad e informacin financiera y la cuenta de prdidas y ganancias de la empresa American Screw de Chile S.A. para los aos 20082009
respectivamente.
AMERICAN SCREW DE CHILE S.A. ESTADOS DE SITUACIN FINANCIERA CLASIFICADOS AL 31 DE DICIEMBRE DEL 2009, AL 31 DE DICIEMBRE DEL 2008. 2008 ($) Activos Activos Corrientes 2009 ($)
Efectivo y Equivalentes al Efectivo Cuentas por Cobrar a Entidades Relacionadas, Corriente Inventarios Otros Activos No financieros Corrientes Activos por Impuestos Corrientes Inversiones
7.357.758.191
3.939.397.366
3.748.897.139 11.113.891.698 11.764.222 579.106.041 3.200.592.547
3.005.876.599 7.374.598.674 17.875.749 453.013.766 3.046.707.807
Activos Corriente Total
26.012.009.838
17.837.469.961
541
Activos no Corrientes Propiedades, Planta y Equipo Activos no Corrientes Total 8.767.383.016 8.767.383.016 8.058.669.110 8.058.669.110
Activos Total
34.779.392.854
25.896.139.071
Patrimonio Neto y Pasivos: Pasivos Corrientes Otros Pasivos Financieros Corrientes Pasivos por Impuestos Corrientes Provisiones por Beneficios a los Empleados Corrientes Otras Provisiones Corrientes Pasivos Corrientes Total Pasivos no Corrientes 8.455.749.129 65.153.258 498.065.090 368.916.679 9.387.884.156 1.506.390.245 106.277.828 78.230.219 423.146.100 2.114.044.392
Otras Cuentas por Pagar No Corrientes Pasivos no Corrientes Total
18.979.204 18.979.204
17.930.355 17.930.355
542
Patrimonio Neto Patrimonio neto atribuible a los tenedores de instrumentos de patrimonio neto de controladora Capital Emitido Otras Reservas Ganancias (Prdidas) Acumuladas supervit por valuaciones Patrimonio Neto total 15.037.663.408 1.841.857.167 5.621.409.498 2.871.599.421 25.372.529.494 6.357.279.604 1.058.924.123 23.764.164.324 16.347.960.597
Total de Patrimonio y Pasivos
34.779.392.854
25.896.139.071
Cuenta de Prdidas y Ganancias.

2008 ($) Ingresos ordinarios, total Costo de ventas Margen bruto Ingresos financieros Gastos de administracin Gastos de venta y marketing Otros gastos varios de operacin Diferencias de cambio Otras ganancias (prdidas) 2009 ($)
11.282.270.592 10.184.673.426 5.949.915.313 5.332.355.279 562.327.839 1.181.907.666 1.785.195.138 305.524.275 848.750.306 215.638.114 7.149.144.924 3.035.528.502 233.098.565 1.148.832.433 1.707.418.291 --730.494.538 73.581.644
543
Ganancia (prdida) antes de impuesto (Gasto) ingreso por impuesto a las ganancias Ganancia (prdida) de actividades continuadas despus de impuesto Ganancia (prdida) de operaciones discontinuadas, neta de impuesto Ganancia (prdida) --1.292.864.124 --244.536.551 1.292.864.124 244.536.551 264.803.495 --1.557.667.619 244.536.551
544
CAPTULO VII IMPACTO EN LA AUDITORA.
545
7.
Impacto en la Auditora.
7.1. Programas de Auditora.
7.1.1.
Auditora de Cuentas por Cobrar.88
1. Comprobar si las cuentas por cobrar son autnticas y si tienen origen en operaciones de ventas.
2. Corroborar si los valores registrados son realizables en forma efectiva (cobrables en pesos).
3. Comprobar si estos valores corresponden a transacciones y si no existen devoluciones descuentos o cualquier otro elemento que deba considerarse.
4. Chequear si hay una valuacin permanente respecto de intereses y reajustes del monto de las cuentas por cobrar para efectos del balance.
5. Verificar la existencia de deudores incobrables y su mtodo de clculo contable.
Procedimientos de la Auditora de Cuentas por Cobrar:

88
http://www.gestiopolis.com/Canales4/fin/procobrar.htm.
546
Respecto al Control Interno.
El anlisis de crdito se dedica a la recopilacin y evaluacin de informacin de crdito de los solicitantes para determinar si estos estn a la altura de los estndares de crdito de la empresa.
1. Verificar la existencia y aplicacin de una poltica para el manejo de las cuentas por cobrar.
2. Determinar la eficiencia de la poltica para el manejo de las cuentas por cobrar.
3. Verificar que los soportes de las cuentas por cobrar se encuentren en orden y de acuerdo a las disposiciones legales.
4. Observar si los movimientos en las cuentas por cobrar se registran adecuadamente.
5. Revisar que exista un completo sistema de control de las cuentas por cobrar, actualizado y adecuado a las condiciones de la empresa.
6. Comprobar que las modificaciones de las cuentas por cobrar sean correctamente autorizadas por quien corresponda.
7. Verificar que las cuentas por cobrar ests adecuadamente respaldadas.
547
8. Comprobar que las cuentas por cobrar estn vigentes y que las medidas de seguridad se apliquen correctamente (ejemplo: aseguradora de cheques)
9. Verificar la existencia de un manual de funciones del personal encargado del manejo de las cuentas por cobrar. Al igual que el conocimiento y cumplimiento de ste por parte de los clientes y deudores.
10. Controlar el efectivo recibido de proveedores.
11. Efectuar compensaciones de cuentas a pagar contra cuentas a cobrar.
12. Controlar notas de dbito y de crdito (rebajas por volmenes de compras, etc.).
13. Mantener cheques anulados con orden de no pago, devueltos y emitidos de nuevo.
Procedimientos:
1. Verificar fsicamente junto con la persona responsable de las cuentas por cobrar los documentos que respalden los documentos por cobrar.
2. Comprobar fsicamente la existencia de ttulos, cheques, letras y documentos por cobrar e investigar cualquier irregularidad.
3. Comprobar fsicamente la existencia de ttulos en empresas relacionadas.
548
4. Comparar el resultado de la comprobacin fsica con el mayor de inversiones en empresas relacionadas.
5. Verificar con los estados financieros de las empresas relacionadas si el monto de las utilidades a repartir corresponde a los documentos por cobrar a empresas relacionadas.
6. Verificar que los datos de los deudores sean correctos, nombre, RUT, domicilio particular y laboral, etc.
7. Comprobar la validez de los documentos, es decir, que los documentos estn legalizados con firma, timbre y estampillas, ante Notario.
8. Verificar datos de los avales en caso que existieran, nombre, RUT, domicilio, etc.
9. Verificar que los avales, en caso que existieran, hayan firmado debidamente los documentos.
10. Verificar el historial de todos los documentos por cobrar, si han sido enviados a notara, a bancos e instituciones financieras (como factoring, por ejemplo).
11. Verificar que cuentas por cobrar han sido canceladas oportunamente, con atrasos, o si no han sido pagadas o protestadas.
549
12. Examinar las autorizaciones para la venta que origin el respectivo documento por cobrar.
13. Examinar la boleta de venta que origin el documento por cobrar, chequear que correspondan los valores y plazos y ver si coinciden.
14. Examinar las facturas de clientes, as como otros documentos justificativos de las cuentas por cobrar.
15. Seleccionar un nmero de documentos por cobrar de clientes y/o otros deudores y comprobar las entradas de aquellos en los registros contables.
16. Analizar esta partida y conciliar su saldo con el mayor de clientes, documentos por cobrar, deudores varios y documentos y cuentas por cobrar a empresas relacionadas.
17. Chequear que existan los registros de deudas para con la empresa de los propios trabajadores de la empresa.
18. Verificar que exista factura o boleta a los trabajadores que son deudores de la empresa.
19. Verificar que los montos cobrados por concepto de intereses hayan sido debidamente calculados.
20. En caso de existir arriendos por cobrar, verificar que exista el contrato de arriendo respectivo y si el monto coincide con el canon de arriendo.
550
21. En el caso que existan reclamaciones por cobrar a compaas de seguros, verificar las condiciones de la pliza y monto asegurado ante un determinado siniestro.
22. Verificar si existen cuentas por cobrar a proveedores.
23. Se refiere a los casos en que, despus de haber realizado una compra de mercaderas y haberla pagado, tal mercanca result defectuosa o lleg con algn faltante, y el proveedor atender el reclamo mediante una nota de crdito.
24. Verificar las notas de crditos emitidas por el proveedor y ver si coincide con los documentos que respalden la devolucin.
25. Verificar si existen depsitos en garanta de cumplimientos de contratos, por ejemplo cuando la empresa es contratada para realizar cualquier obra o prestar un determinado servicio, y el contratante exige que se haga un depsito garantizado que el objetivo de tal contrato ser cumplido.
26. Chequear que el monto reembolsado corresponda a la garanta citada en el punto anterior.
27. Revisar si existen cuentas por cobrar a los accionistas. Se registra en esta cuenta cualquier deuda que los accionistas hayan contrado con la empresa por conceptos diferentes a lo que todava deban del capital que suscribieron.
551
28. Verificar si existen anticipos a proveedores. En algunas oportunidades, una empresa se ve en la necesidad de hacer un anticipo a cuenta para garantizar el abastecimiento de mercadera o de la prestacin del servicio.
29. A esta empresa le surge, por lo tanto, un derecho que ser cobrado en el momento en que sea recibida la mercadera o el servicio que ha comprado.
30. Chequear que el monto recepcionado a cuenta de anticipos a proveedores corresponda con los documentos que respalden esta situacin. Respecto a los Deudores Incobrables.
1. Verificar la ubicacin fsica de documentos incobrables.
2. Revisar los documentos o antecedentes de los documentos incobrables para verificar que se usaron todas las instancias para el cobro de stos.
3. Verificar que se ha usado el mtodo adecuado en el clculo de la estimacin de deudores incobrables.
4. Comprobar si la base para la estimacin se ajusta a las disposiciones legales.
5. Revisar en el mayor la cuenta estimacin de deudores incobrables.
6. Verificar que los ajustes a la cuenta deudores incobrables por concepto de inflacin y/o correccin monetaria sean calculados y registrados.
552
7. Verificar si ha habido deudores incobrables que se hayan presentado a cancelar una deuda.
8. Comprobar que esta situacin aparezca en los registros contables.
7.1.2.
Auditora a la Propiedad, Planta y Equipo.89
Pruebas de Cumplimiento
1. Verificar la existencia y aplicacin de una poltica para el manejo de la propiedad, planta y equipo.
2. Determinar la eficiencia de la poltica para el manejo de propiedad, planta y equipo.
3. Verificar que los soportes de la propiedad, planta y equipo, se encuentren en orden y de acuerdo a las disposiciones legales.
4. Observar si los movimientos en las cuentas de activos fijos se registran adecuadamente.
5. Revisar que exista un completo sistema de control de los activos fijos, actualizado y adecuado a las condiciones de la compaa.
89
http://www.gestiopolis.com/canales/financiera/articulos/17/auditoriappe.htm
553
6. Comprobar que las modificaciones en la propiedad, planta y equipo sean correctamente autorizadas.
7. Realizar conteos fsicos de la propiedad, planta y equipo existentes peridicamente.
8. Verificar que los activos fijos estn adecuadamente asegurados.
9. Comprobar que el estado de los activos fijos sea el ptimo y que las medidas de seguridad se apliquen correctamente.
10. Verificar que los ajustes a los activos por concepto de inflacin y depreciacin sean calculados y registrados adecuada y oportunamente.
11. Confirmar que las condiciones de conservacin de los activos sean las ptimas.
12. Verificar la existencia de un manual de funciones del personal encargado del manejo de Propiedad, planta y equipo. Al igual que el conocimiento y cumplimiento de este por parte de los empleados.
La propiedad, planta y equipo son todos aquellos activos que no estn destinados para la venta en el curso normal de los negocios y cuya vida til excede de un ao.
554
Pruebas Sustantivas.
1. Determinar si las adiciones son partidas propiamente capitalizables y representan costos reales de los activos fsicamente instalados o construidos.
2. Comprobar las bases para la valuacin de las cuentas de activo fijo.
3. Verificar el cargo a mantenimiento o a otras cuentas de resultado, de partidas importantes que deberan ser capitalizadas.
4. Comprobar si los costos y las depreciaciones o amortizaciones respectivas, por bajas, obsolescencia o disposiciones importantes de bienes, han sido eliminadas de las cuentas correspondientes.
5. Determinar si las desvalorizaciones han sido reconocidas en las cuentas respectivas, y contabilizadas de acuerdo con las prescripciones legales y principios de contabilidad de general aceptacin.
6. Observar si las provisiones y amortizaciones acumuladas son adecuadas, sin ser excesivas, y se han calculado sobre bases aceptables y uniformes con las aplicadas en periodos anteriores.
7. Verificar tablas de vidas tiles de los activos, las cuales sern utilizadas en el clculo de las depreciaciones.
555
8. Si los saldos de las depreciaciones y amortizaciones acumuladas, son razonables considerando la vida probable de los activos y los posibles valores de desecho.
9. Verificar que la cuenta de construcciones en proceso no contenga cargos por reparaciones y mantenimiento.
10. Verificar si las autorizaciones para la adquisicin de elementos nuevos indican las unidades que van a ser reemplazadas, de acuerdo a las correspondientes cotizaciones.
7.1.3.
Auditora a Cuentas por Pagar.90
Bsicamente se incluyen todas las cuentas que corresponden a deudas contradas por las compras de mercancas, necesarias para el desarrollo de la actividad de la empresa.
Tambin estn aquellas que corresponden a las deudas de suministradores de bienes y servicios que no tienen la consideracin de proveedores.
Objetivos de la Auditora.
El objetivo del auditor es formarse una opinin razonable de las cuentas a pagar, por lo que debe obtener informacin suficiente sobre los siguientes aspectos:
90
http://www.miramegias.com/auditoria/files/apuntes/ut11.pdf
556
1. Si los saldos de los proveedores son razonables y el importe de las compras es acorde con las necesidades de la empresa.
2. Que exista una correlacin entre el pedido, la mercanca recibida y el importe facturado.
3. Verificar la existencia de la autorizacin correspondiente para cada pedido.
4. Comprobar que los saldos de pasivo no estn infravalorados y que estn adecuadamente descritos y clasificados en los estados financieros.
5. Asegurarse que los pagos realizados estn adecuadamente autorizados.
6. Cerciorarse que la contabilizacin se ha realizado segn las normas, en lo referente a intereses devengados y gastos cargados.
7. Verificar que los saldos de las cuentas a pagar representan deudas reales de la empresa.
8. Efectuar un anlisis de la antigedad de los saldos.
9. Comprobar que los pasivos estn contabilizados en el periodo que les corresponde segn criterios contables.
10. Confirmar que los sistemas de control interno utilizados en ste rea, son eficaces.
557
Objetivos de Control Interno.
Tiene especial relevancia en esta rea el sistema de control interno establecido por la entidad; por ello, el auditor debe conocer los circuitos establecidos por la empresa en el flujograma para las compras y dems cuentas a pagar.
De la informacin obtenida y de su comprobacin depender el grado de fiabilidad que tenga el auditor y, en funcin de ello, realizar un mayor o menor nmero de pruebas, tanto de cumplimiento como sustantivas.
Aspectos fundamentales en el control interno, son los siguientes:
Una adecuada segregacin de funciones, con personas independientes para cada uno de los departamentos que intervienen.
Autorizacin de compras.
Verificacin de factura.
Recepcin de productos.
Contabilizacin.
Autorizacin de pago:
1. Verificar la existencia de albaranes de entrada prenumerados.
558
2. Existencia de un control en el momento de recepcin de la mercanca (conteo y control de calidad).
3. Establecimiento de la forma y condiciones de pago.
4. Listado de proveedores y acreedores autorizados, especificando cul o cules son los mejores para la empresa (por las ofertas que realizan).
5. Supervisin
de
las
facturas
de
proveedores
acreedores,
comprobando: precios, condiciones de pago, descuentos, rdenes de compra, etc.
6. Realizacin de conciliaciones peridicas entre fichas individuales de proveedores y acreedores, y los saldos del mayor al final de cada mes.
7. Registro y control de las mercancas recibidas, comprobando que se acompaa la documentacin correspondiente (albaranes de
entrada, orden de pedido, etc.).
8. Control de los vencimientos de los pagos a realizar.
9. Envo peridico, por persona independiente, de conciliaciones a proveedores y acreedores, aclarando las diferencias existentes.
559
10. Imputacin adecuada de las recepciones de mercancas al final del ejercicio econmico (corte de operaciones).
11. Se entiende por corte de compras el procedimiento establecido para asegurar que las compras cuya entrega se ha realizado (y las correspondientes devoluciones y reclamaciones hechas a
proveedores) hasta el final del ejercicio, estn reflejadas en los estados financieros del ejercicio.
12. Comprobar toda la documentacin soporte de una compra antes de la autorizacin del pago.
7.1.4.
Programa y Procedimientos de Auditora al Rubro
Existencias.91
Objetivos:
Determinar si los componentes del rubro existencias son de propiedad de la empresa, existen fsicamente y se encuentren aptos para la venta; as como, si son valorizados y clasificados apropiadamente.
Verificar que los costos aplicados al periodo incluyen todos los costos que corresponden.
91
http://cofisa.blogspot.com/p/aspectos-generales-de-auditoria.html.
560
Los movimientos de entradas y salidas estn debidamente contabilizados en el periodo correspondiente.
Examinar si los mtodos de valuacin son realizadas de acuerdo a las disposiciones tributarias vigentes, principios de contabilidad generalmente aceptados y aplicados uniformemente respecto al ejercicio anterior.
Las revelaciones relativas a inventarios y costo de venta son adecuadas, especialmente la referida a prendas, garantas y otras restricciones significativas, y pasivos contingentes y compromisos.
Elementos de Control Interno sobre las Existencias
1. Conteo fsico de los inventarios por lo menos una vez al ao, no importando cual sistema se utilice.
2. Hacer conteos peridicos o permanentes para verificar las prdidas de material.
3. Procure que el control de inventarios se realice por medio de sistemas computarizados, especialmente si se mueven una gran variedad de artculos. El sistema debe proveer control permanente de inventarios, de manera de tener actualizadas las existencias, tanto en cantidad como en precios.
4. Deben efectuarse conteos fsicos, peridicos y sistemticos del 10% de los productos almacenados y cotejar los resultados.
561
5. Establezca un control claro y preciso de las entradas de mercancas al almacn, informes de recepcin para las mercancas compradas e informes de produccin para las fabricadas por la empresa. Las mercancas saldrn del almacn nicamente si estn respaldadas por guas de remisin, notas de despacho o requisiciones las cuales han de estar debidamente autorizadas para garantizar que tendrn el destino deseado.
6. Los inventarios deben encontrarse en instalaciones que los protejan de deterioros fsicos o de robos y procurar que solo tengan acceso a las mismas el personal de almacn debidamente autorizado.
7. Trate de responsabilizar al Jefe de Almacn de informar sobre la existencia de mercancas deterioradas. Tambin deber responsabilizarle de no mezclar los inventarios de su propiedad con las mercancas recibidas en consignacin o en depsito.
8. Mantenimiento eficiente de compras, recepcin y procedimientos de embarque.
9. Almacenamiento del inventario para protegerlo contra el robo, dao descomposicin.
10. Permitir el acceso al inventario solamente al personal que no tiene acceso a los registros contables.
11. Mantener registros de inventarios perpetuos para las mercancas de alto costo unitario.
562
12. Comprar el inventario en cantidades econmicas.
13. Mantener suficiente inventario disponible para prevenir situaciones de dficit, lo cual conduce a prdidas en ventas.
14. No mantener un inventario almacenado demasiado tiempo, evitando con eso el gasto de tener dinero restringido en artculos innecesarios.
15. Involucrar al personal en el control de los materiales: concientizarlo con charlas y concursos sobre el problema; aceptar sugerencias; informarles sobre los resultados de los inventarios, en lo que a prdidas se refiere y sobre todo, hacerle sentirse parte importante de la organizacin.
16. Conformar los inventarios fsicos con los registros contables.
17. Proteger los inventarios en un almacn techado y con puertas de manera que se eviten los robos.
18. Realizar entrega de mercancas nicamente con requisiciones autorizadas.
19. Proteger los inventarios con una pliza de seguro.
20. Hacer verificaciones al azar para comparar con los libros contables.
21. Cuando el sistema de registro y control de los inventarios, no est integrado computacionalmente con el contable, debe efectuarse diariamente, el cuadre
563
en valores, entre los datos de los movimientos reportados por el almacn y los registrados por contabilidad.
22. Los custodios de las existencias almacenadas deben firmar actas de responsabilidad material, que garanticen su control y recuperacin antes faltante o deterioros por negligencia.
23. El almacn debe contar con la relacin de cargos y nombres de las personas autorizadas a entrar en el mismo y de los nombres y firmas de los funcionarios autorizados a solicitar productos u ordenar ventas y despachos a terceros.
24. Todo documento elaborado por movimientos de existencias, debe estar firmado por la persona que entrega y por la que recibe.
25. Los registros de inventario no pueden operarse por personal del almacn, ni estos, tener acceso a los mismos.
26. Cantidad mnima: Es importante determinar la cantidad mnima de existencia de un artculo para poder servir con regularidad los pedidos que realicen los clientes.
27. Cantidad mxima: La cantidad mxima, ser la que, sin interferir en el espacio del almacn, sin perjudicar con su inversin la composicin del capital de trabajo, pueda soportar la buena marcha de la empresa. No obstante, pueden concurrir ciertas circunstancias para que, en una poca determinada, se aumente la cantidad mxima.
564
28. Solicitud de compras: La persona encargada de llevar los registros que controlan los inventarios, al observar que algn artculo est llegando al lmite mnimo de existencias, emitir una solicitud de compras y enviara al jefe de almacn. Este le devolver una copia debidamente firmada para su correspondiente archivo y comprobara la cantidad fsica de existencia real, la cual anotara en la solicitud de compras. De esta forma chequearemos si los registros contables cuadran con la existencia real.
29. Entrada de mercancas: El Jefe de almacn deber saber la fecha aproximada en que llegarn los pedidos, con el objeto de tener disponibilidad de espacio para su almacenamiento. Al llegar las mercancas las pasar, contar o medir, segn los casos, y pasar al departamento de compras el informe de recepcin de mercancas. Este departamento comprobar si los datos suministrados en el informe estn de acuerdo con la factura enviada por el proveedor; si hay conformidad entre ambos dar su aprobacin a la factura y la pasar al departamento de contabilidad el cual aadir al importe de la factura, todos los gastos de compras cargables a la misma y hallar el costo unitario por artculo.
30. Cantidades reservadas: En algunas oportunidades, se realizan ciertas clases de ventas que, por razones de contratos, temporadas, etc., no son servidas de inmediato o bien quedan a disposicin del cliente el cual indicara la fecha en que debemos envirselas. En estos casos, aunque la mercanca no haya salido del almacn, se dar de baja en sus disponibilidades. Es decir estarn en existencias pero no disponibles. El departamento de ventas pasar informacin al encargado del registro de control de inventarios para que la operacin sea anotada en la columna de cantidades reservadas y se
565
modifique el saldo disponible. Al enviar las mercancas al cliente se registrarn en la columna de salidas, pero aunque salen mercancas, no se modificar el saldo disponible, pues este ya fue regularizado al registrarse las cantidades reservadas.
31. Salida de mercancas del almacn: El control de salida de inventarios del almacn debe ser sumamente estricto. Las mercancas podrn salir del almacn nicamente si estn respaldadas por las correspondientes notas de despacho o requisiciones, las cuales han de estar debidamente autorizadas para garantizar que tendrn el destino deseado. El problema de la salida de mercancas del almacn no radica solamente en el control de las mismas sino en cmo determinar su valor. Es lgico suponer que si un artculo fue ingresado al almacn a un costo de $10 por unidad, deberemos valorar su salida a ese mismo precio de costo de $10, pero en la prctica es normal que un mismo artculo haya sido ingresado a diferentes precios de costo pues al adquirirlos en distintas fechas o a diversos proveedores, los costos de un artculo pueden ser variables.
Procedimientos:
Investigar los saldos del ao anterior para propsitos comparativos y conciliarlos con los del informe del ao anterior, para evaluar lo apropiado de la agrupacin de los saldos y hacer los cambios que sean necesarios.
Obtener los listados finales de inventarios y el detalle de las diferencias resultantes del inventario fsico.
566
Comprobar la contabilizacin de los ajustes por diferencias de inventarios, tanto en el libro mayor general as como en los registros auxiliares.
Preparar un resumen de los ajustes por diferencias de inventarios para conciliarlos con las cuentas de resultados afectados.
Determinar s las diferencias por inventarios son importantes, determinar s tales diferencias han sido investigadas y si las investigaciones fueron realizadas por personas distintas a las que son responsables de la custodia fsica, as como de los que llevan los registros detallados de existencias y de los que llevan las cuentas de control respectivas.
Los resultados de las investigaciones han sido revisadas y aprobadas por un funcionario autorizado.
Respecto al corte documentario practicado, verificar que las ltimas y primeras entradas y salidas hayan sido contabilizadas en los periodos que les corresponde.
Constatar que las tarjetas de inventario permanente (kardex de almacn) indiquen las existencias fsicas inventariadas y estn firmadas por los personal responsable de los inventarios.
Constatar que el tratamiento de las diferencias de inventarios, estn debidamente normadas o reglamentadas por escrito.
567
Determinar si los mtodos de valorizacin de las existencias son consistentes con las del ao anterior. Dejar evidencia de sta labor en los papeles de trabajo.
Efectuar la prueba de costo o mercado el ms bajo.
Inspeccionar las existencias para asegurarse de que no existen partidas daadas o inservibles.
Observar los despachos (salidas), recepcin y almacenaje y hacer los comentarios en los papeles de trabajo, anotando las desviaciones importantes para discutirlas con los funcionarios autorizados.
Determinar si los mtodos de valorizacin de las existencias son consistentes con las del ao anterior. Dejar evidencia de sta labor en los papeles de trabajo.
Averiguar si hay existencias que pertenecen a la empresa estn custodiadas por terceros, otorgadas en consignacin o a terceros.
Solicitar la relacin de partidas de existencias al 31 de diciembre; as como, comparar los saldos contra los registros contables.
Comprobar la presentacin, clasificacin y revelacin adecuada la presentacin, clasificacin y revelacin adecuada de las partidas en los estados financieros.
568
7.2. Efectos en el Trabajo del Auditor.

La implementacin de las normas de contabilidad e informacin financiera involucra cambios en el trabajo del auditor, como los conceptos (Marco Conceptual), por ende cambios en reconocimientos de partidas, adems de involucrar cambios de contenido, ya que las NIC y NIIF obligan a preparar todos los estados financieros segn como lo detallan.
En los conceptos fundamentales de la auditora se generan cambios y se destacan los siguientes:
Materialidad: Impacta significativamente los estados financieros, como ejemplo podemos destacar:
El flujo de efectivo y el estado de cambios en el patrimonio de la empresa.
La estructura del balance, lo que obligar a reclasificar algunas cuentas.
La informacin que debe revelarse en los estados de resultados.
Presentacin de activos circulantes y pasivos circulantes.
Informacin financiera por reas.
Informacin que refleja los efectos de los precios cambiantes.
Contabilizacin de propiedad, planta y equipo.
569
Contabilizacin de los arrendatarios.
Reconocimiento de los ingresos.
Tratamiento de los efectos en las variaciones en tipos de cambio de moneda extranjera.
Contabilizacin de las combinaciones de negocios.
Capitalizacin de los costos de financiamiento.
Revelacin de las partes relacionadas.
Tratamiento contable de las inversiones.
Contabilizacin de inversiones asociadas
Riesgo de Auditora: es muy similar a los riesgos asociados existentes.
Riesgo de Auditora (RA): Es el riesgo de que el auditor pueda, sin conocimiento, fallar en modificar apropiadamente su opinin sobre los estados financieros cuando estos estn registrados materialmente errados.
Riesgo Inherente (RI): externase inesperadas. Los riesgos se relacionan con la naturaleza del cliente y su industria principalmente.
570
Riesgo de Control (RC): Es el riesgo de que el sistema de control interno no haya detectado o evitado un error material en forma oportuna.
Riesgo de Deteccin (RD): Es el riesgo de que el auditor no haya detectado un error material mediante sus procedimientos de auditora.
Evidencia:
Nueva Evidencia. Evidencia competente.
Relevante: se refiere a la relacin de la evidencia con el especfico objetivo de auditora a ser probado.
Vlida se refiere al diagnstico de la evidencia. En qu circunstancias fue obtenida. Fuentes Independientes. Control interno efectivo. Obtenida directamente.
En el trabajo del auditor el concepto uso de valor justo produce un gran impacto, porque las partidas de existencias y activo fijo, entre otras debern ser tratadas por este concepto.
La definicin dada por el IASB sobre valor justo es:
571
El monto por el cual un activo podra ser intercambiado o un pasivo liquidado, entre partes informadas y dispuestas en una transaccin realizada en condiciones de igualdad.
La opcin de determinacin del valor justo se vera en tres niveles:
1. Cuando la informacin est disponible se trata de un procedimiento normal.
2. Si no est disponible, usar precios de mercado de activos y pasivos similares. En esta condicin se tendr que recurrir a un especialista, como un tasador.
3. Si no est disponible, usar otras tcnicas de valorizacin. En esta situacin debemos recurrir a un especialista en procedimientos alternativos.
En los elementos de la estructura del control interno tambin se generan modificaciones.
Entorno de Control Filosofa de operacin y estilo operativo. Estructura organizacional. Comit de auditora. Los mtodos de asignacin de autoridad y responsabilidad. Los mtodos de control de la direccin. Polticas y prcticas del personal.
572
Influencias externas.
Sistema Contable Mtodos de procesos manuales Registros diarios y mayores
Procedimientos de Control De autorizacin. Separacin de funciones. Documentacin y registro. Controles de acceso. Verificacin interna independiente.
Asuntos especficos en los procedimientos de auditora que generan cambios:
Criterios de medida. Prejuicio de la direccin (aquellos en cargo). Administracin de expertos. Administracin de modelos futuros. Errores anmalos.
573
7.3. El Dictamen del Auditor sobre los Estados Financieros.92

El dictamen del auditor se emite como resultado de una auditora practicada por un auditor independiente de los estados financieros de una entidad. Muchos de los lineamientos proporcionados pueden adaptarse a dictmenes del auditor sobre informacin financiera distinta de los estados financieros.
El auditor deber analizar y evaluar las conclusiones extradas de la evidencia de auditora obtenida, como base para la expresin de una opinin sobre los estados financieros.
Este anlisis y evaluacin incluye considerar si los estados financieros han sido preparados de acuerdo a un marco de referencia aceptable para informes financieros, ya sean las NIC o normas o prcticas nacionales relevantes. Puede tambin ser necesario considerar si los estados financieros cumplen con los requerimientos legales y estatutarios.
El dictamen del auditor deber contener una clara expresin de opinin por escrito sobre los estados financieros tomados en conjunto, como un todo.
92
http://peritocontador.wordpress.com/2008/05/17/700-el-dictamen-del-auditor-sobre-los-estadosfinancieros/.
574
7.3.1.
Elementos Bsicos del Dictamen del Auditor
Ttulo: El dictamen del auditor deber tener un ttulo apropiado.
Destinatario: El dictamen del auditor deber estar dirigido en forma apropiada, segn requieran las circunstancias del trabajo y las regulaciones locales. El dictamen, por lo regular, se dirige a los accionistas o al consejo de directores de la entidad, cuyos estados financieros estn siendo auditados.
Entrada o prrafo introductorio: El dictamen del auditor deber identificar los estados financieros de la compaa que han sido auditados, incluyendo la fecha y el periodo cubierto por los estados financieros.
El dictamen deber incluir una declaracin de que los estados financieros son responsabilidad de la administracin de la organizacin y una declaracin de que la responsabilidad del auditor es expresar una opinin sobre los estados financieros con base en la auditora.
Una ilustracin de estos asuntos en un prrafo introductorio es: Hemos auditado el balance general que se acompaa de la Compaa ABC al 31 de diciembre de 201, junto con los correspondientes estados de resultados y de flujos de efectivo para el ao terminado en esa fecha. Estos estados financieros son responsabilidad de la administracin de la Compaa. Nuestra responsabilidad es expresar una opinin sobre esos estados financieros con base en nuestra auditora.
575
Prrafo de alcance: El dictamen del auditor deber describir el alcance de la auditora, declarando que fue conducida de acuerdo con normas de auditora generalmente aceptadas o de acuerdo con normas o prcticas nacionales relevantes, segn sea apropiado.
El dictamen tendr que incluir una declaracin de que la auditora fue planeada y realizada para obtener seguridad razonable de que los estados financieros estn libres de errores importantes.
El dictamen del auditor deber describir la auditora en cuanto incluye:
1. Examinar, sobre una base de pruebas selectivas, la evidencia para soportar los montos y revelaciones de los estados financieros.
2. Evaluar los principios de contabilidad usados en la preparacin de los estados financieros.
3. Evaluar las estimaciones importantes hechas por la administracin en la preparacin de los estados financieros.
4. Evaluar la presentacin general de los estados financieros.
El dictamen deber incluir una declaracin del auditor de que la auditora proporciona una base razonable para su opinin.
Una ilustracin de estos asuntos en un prrafo de alcance es:
576
Efectuamos nuestra auditora de acuerdo con normas internacionales de auditora generalmente aceptadas (o referirse a las normas o prcticas nacionales relevantes). Dichas normas requieren que planeemos y practiquemos la auditora para obtener seguridad razonable de que los estados financieros estn libres de errores importantes. Una auditora incluye examinar, sobre una base de pruebas selectivas, la evidencia que respalda las cifras y las revelaciones de los estados financieros. Una auditora tambin incluye evaluar los principios de contabilidad utilizados y las estimaciones importantes hechas por la administracin, as como la presentacin general de los estados financieros. Creemos que nuestra auditora proporciona una base razonable para nuestra opinin.
Prrafo de opinin: El prrafo de opinin en el dictamen del auditor deber indicar claramente el marco de referencia para informes financieros, usado para la preparacin de los estados financieros (incluyendo la identificacin del pas de origen del marco de referencia para informes financieros cuando el marco de referencia utilizado no sean las NIC) y declarar la opinin del auditor sobre si los estados financieros estn presentados razonablemente respecto de todo lo importante de acuerdo con dicho marco de referencia para informes financieros y, donde sea apropiado, si los estados financieros cumplen con los requisitos de ley y estatutarios.
Una ilustracin de estos asuntos en un prrafo de opinin sera: En nuestra opinin, los estados financieros presentan razonablemente, en todos los aspectos importantes, la situacin financiera de la compaa al 31 de diciembre de ao X, los resultados de sus operaciones y sus flujos de efectivo por el ao
577
terminado en esa fecha, de acuerdo con NIC (o ttulo del marco de referencia para informes financieros con referencia al pas de origen) (y cumplen con.)
Fecha del dictamen: El auditor deber fechar su dictamen el da de terminacin de la auditora.
Ya que la responsabilidad del auditor es dictaminar sobre los estados financieros, segn fueron preparados y presentados por la administracin, el auditor no deber fechar el dictamen antes de la fecha en que los estados financieros sean firmados o aprobados por la administracin.
Direccin del auditor: El dictamen deber nombrar una ubicacin especfica, que ordinariamente es la ciudad donde el auditor mantiene la oficina que tiene responsabilidad por la auditora.
Firma del auditor: El dictamen deber ser firmado a nombre de la firma de auditora, a nombre personal del auditor o de ambos, segn sea apropiado.
El dictamen del auditor
Deber expresarse una opinin limpia cuando el auditor concluye que los estados financieros estn presentados razonablemente respecto de todo lo importante, de acuerdo con el marco de referencia para informes financieros identificado. Una opinin limpia tambin indica implcitamente que han sido determinados y revelados, en forma apropiada en los estados financiero, cualquier cambio en principios de contabilidad o en el mtodo de su aplicacin, y los efectos consecuentes.
578
La siguiente es una ilustracin de todo el dictamen del auditor incorporando los elementos bsicos expuestos antes, cuando se trata de una opinin limpia.
Dictamen del Auditor
(Destinatario apropiado)
Hemos auditado el balance general que se acompaa de la compaa ABC al 31 de diciembre de XXXX y los correspondientes estados de resultados y de flujos de efectivo por el ao terminado en esa fecha. Estos estados financieros son responsabilidad de la administracin de la compaa. Nuestra responsabilidad es expresar una opinin sobre estos estados financieros con base en nuestra auditora.
Efectuamos nuestra auditora de acuerdo con normas internacionales de auditora (o referirse a normas o prcticas nacionales relevantes). Dichas normas requieren que planeemos y practiquemos la auditora para obtener seguridad razonable de que los estados financieros estn libres de errores importantes. Una auditora incluye examinar, sobre una base de pruebas selectivas, la evidencia que soporta las cifras y las revelaciones en los estados financieros. Una auditora tambin incluye evaluar los principios de contabilidad utilizados y las estimaciones importantes hechas por la administracin, as como la presentacin general de los estados financieros. Creemos que nuestra auditora proporciona una base razonable para nuestra opinin.
En nuestra opinin, los estados financieros presentan razonablemente, respecto de todo lo importante la situacin financiera de la compaa al 31 de diciembre de
579
XXXX, y los resultados de sus operaciones y sus flujos de efectivo para el ao terminado en esa fecha de acuerdo con NIC (o ttulo del marco de referencia para informes financieros con referencia al pas de origen) (y cumplen con.).
AUDITOR Fecha Direccin Dictmenes calificados Asuntos que no Afectan la Opinin del Auditor.
En ciertas circunstancias, el dictamen de un auditor puede calificarse aadiendo un prrafo de nfasis para hacer resaltar un asunto que afecta a los estados financieros, el cual se incluye en una nota a los mismos que analiza ms extensamente la situacin. Aumentar dicho prrafo de nfasis no afecta a la opinin del auditor. El prrafo debera, preferiblemente, incluirse despus del prrafo de opinin y ordinariamente se referira al hecho de que la opinin del auditor no contiene salvedad a este respecto.
El auditor deber calificar su dictamen aadiendo un prrafo para resaltar un asunto importante respecto de un problema de negocio en marcha.
El auditor deber considerar calificar su dictamen aadiendo un prrafo si hay una incertidumbre importante (distinta de un problema de negocio en marcha), y cuya resolucin depende de eventos futuros, los cuales pueden afectar a los estados financieros. Una incertidumbre es un asunto cuyo resultado depende de acciones o eventos futuros, fuera del control directo de la firma, pero que pueden afectar los estados financieros.
580
En seguida se presenta una ilustracin de un prrafo de nfasis por una incertidumbre importante en el dictamen de un auditor: En nuestra opinin. (Las palabras siguientes son las mismas que se ilustran en el modelo anterior de opinin limpia). Sin que represente una salvedad a nuestra opinin, llamamos la atencin a la Nota X sobre los estados financieros. La compaa es parte demandada en un juicio que alega infraccin de ciertos derechos de patentes y que reclama regalas y daos punitivos. La compaa ha presentado una contra demanda y estn en desarrollo las audiencias preliminares y procedimientos de resultados de ambas acciones. El resultado final del asunto no puede ser determinado actualmente y los estados financieros no incluyen provisin alguna para cualquiera obligacin que pueda resultar.
Adems del uso de un prrafo de nfasis para asuntos que afecten a los estados financieros, el auditor puede tambin calificar su dictamen usando un prrafo de nfasis, preferiblemente despus del prrafo de opinin para informar sobre asuntos distintos de los que afectan a los estados financieros. Por ejemplo, si es necesaria una correccin a otra informacin en un documento que contenga estados financieros auditados y la entidad se niega a hacer la correccin, el auditor debera considerar incluir en su dictamen un prrafo de nfasis describiendo la inconsistencia. Puede tambin usarse un prrafo de nfasis cuando existen responsabilidades adicionales, legales estatutarias para dictaminar.
581
7.3.2.
Asuntos que s Afectan la Opinin del Auditor.
Un auditor quiz no pueda expresar una opinin limpia cuando exista alguna de las dos siguientes circunstancias y, a juicio de ste, el efecto del asunto sea o pueda ser importante para los estados financieros:
1. Hay una limitacin al alcance del trabajo del auditor.
2. Hay un desacuerdo con la administracin respecto a la aceptabilidad de las polticas contables seleccionadas, el mtodo de su aplicacin o lo adecuado de las revelaciones de los estados financieros.
Las circunstancias descritas en (a) podran llevar a una opinin con salvedad o a una abstencin de opinin. Las circunstancias descritas en (b) podran llevar a una opinin con salvedad o a una opinin adversa.
Deber emitirse una opinin con salvedad cuando el auditor concluye que no puede expresar una opinin limpia pero que el efecto de cualquier desacuerdo con la administracin o limitacin en el alcance no es tan importante y omnipresente como para requerir una opinin adversa o una abstencin de opinin. Una opinin con salvedad deber expresarse como excepto por los efectos del asunto al que se refiere la salvedad.
Deber expresarse una abstencin de opinin cuando el posible efecto de una limitacin en el alcance sea tan importante y omnipresente que el auditor no haya podido obtener suficiente evidencia apropiada de auditora y consecuentemente no pueda expresar una opinin sobre los estados financieros.
582
Deber expresarse una opinin adversa cuando el efecto de un desacuerdo sea tan importante y omnipresente para los estados financieros que el auditor concluya que una salvedad al dictamen no sea adecuada para revelar la naturaleza engaosa o incompleta de los estados financieros.
Siempre que el auditor exprese una opinin que no sea limpia, deber incluir en su dictamen una clara descripcin de todas las razones sustantivas y, a menos que no sea factible, una cuantificacin de los posibles efectos sobre los estados financieros. Por lo comn, esta informacin se expondra en un prrafo por separado precediendo al prrafo de la opinin o abstencin de opinin, y puede incluir una referencia a una explicacin ms extensa, si la hay, en una nota sobre los estados financieros.
Circunstancias que pueden dar como resultado una opinin distinta a una opinin limpia
7.3.3.
Limitacin en el Alcance.
A veces puede ser impuesta por la entidad una limitacin en el alcance del trabajo del auditor (por ejemplo, cuando los trminos del trabajo especifican que el auditor no llevar a cabo un procedimiento de auditora que el auditor cree que es necesario). Sin embargo, cuando la limitacin en los trminos de un trabajo propuesto es tal que el auditor cree que existe la necesidad de expresar una abstencin de opinin, el auditor normalmente no debera aceptar dicho trabajo limitado como un trabajo de auditora, a menos que lo requieran los estatutos.
583
Tambin, un auditor por estatutos no debera aceptar este trabajo de auditora cuando la limitacin infringe los deberes legales o estatutarios del auditor.
Una limitacin en el alcance puede imponerse por las circunstancias (por ejemplo, cuando el momento del nombramiento es tal que el auditor no pueda observar el conteo de inventarios fsicos). Puede tambin surgir cuando, en opinin del auditor, los registros contables de la institucin son inadecuados o cuando el auditor no puede llevar a cabo un procedimiento de auditora que se cree que es necesario o deseable. En estas circunstancias, el auditor debera intentar llevar a cabo procedimientos supletorios para obtener suficiente evidencia apropiada de auditora para sustentar una opinin limpia.
Cuando hay una limitacin en el alcance del trabajo del auditor que requiera la expresin de una opinin con salvedad o una abstencin de opinin, el dictamen del auditor deber describir la limitacin e indicar los posibles ajustes a los estados financieros que podran haber sido determinados como necesarios si no hubiera existido la limitacin. A continuacin se exponen ilustraciones de estos asuntos. Limitacin en el alcance Opinin con salvedad Hemos auditado.. Excepto por lo descrito en el siguiente prrafo, efectuamos nuestra auditora de acuerdo con.
No observamos el conteo de los inventarios fsicos al 31 de diciembre de XXXX, ya que la fecha fue anterior al momento en que fuimos inicialmente contratados
584
como auditores para la compaa. Debido a la naturaleza de los registros de la compaa no pudimos satisfacernos respecto de las cantidades del inventario por otros procedimientos de auditora.
En nuestra opinin, excepto por los efectos de dichos ajustes, si los hubiera, que podran haberse determinado necesarios si hubiramos podido satisfacernos respecto de las cantidades del inventario fsico, los estados financieros presentan razonablemente Limitacin en el alcance Abstencin de opinin Fuimos contratados para auditar el balance general que se acompaa de la compaa ABC al 31 de diciembre de XXXX, y los correspondientes estados de resultados y de flujos de efectivo por el ao terminado en esa fecha. Estos estados financieros son responsabilidad de la administracin de la Compaa (omitir la frase que declara la responsabilidad del auditor).
El prrafo que describe el alcance de la auditora debera omitirse o corregirse de acuerdo con las circunstancias.
Aadir un prrafo describiendo la limitacin en el alcance como sigue:
No pudimos observar todos los inventarios fsicos ni confirmar las cuentas por cobrar debido a limitaciones impuestas al alcance de nuestro trabajo por la compaa.
585
Debido a la importancia de los asuntos discutidos en el prrafo precedente, no expresamos una opinin sobre los estados financieros.
7.3.4.
Desacuerdo con la Administracin
El auditor puede estar en desacuerdo con la administracin sobre asuntos tales como la aceptabilidad de las polticas contables seleccionadas, el mtodo de su aplicacin o lo adecuado de las revelaciones en los estados financieros. Si tales desacuerdos son importantes para los estados financieros, el auditor deber expresar una opinin con salvedad o una opinin adversa.
A continuacin se exponen ilustraciones de estos asuntos. Desacuerdo sobre polticas contables Mtodo de contabilidad inapropiado Opinin con salvedad Hemos auditado.. Efectuamos nuestra auditora de acuerdo con.. ..
Segn se describe en la nota X a los estados financieros, no se ha provisto cantidad alguna por depreciacin en los estados financieros, prctica que, en nuestra opinin, no est de acuerdo con Normas Internacionales de Contabilidad.
La provisin para el ao que termin el 31 de diciembre de XXXX, debera ser xxx con base en el mtodo de depreciacin de lnea directa usando tasas anuales de
586
5% para el edificio y 20% para el equipo. Consecuentemente, los activos fijos deberan reducirse por la depreciacin acumulada de xxx y la prdida del ao, y el dficit acumulado debera incrementarse en xxx y xxx, respectivamente. En nuestra opinin, excepto por el efecto en los estados financieros del asunto a que nos referimos en el prrafo precedente, los estados financieros presentan razonablemente Desacuerdo sobre polticas contables Revelacin inadecuada Opinin con salvedad Hemos auditado.. Efectuamos nuestra auditora de acuerdo con.
El 15 de enero del XXX1 la compaa emiti ttulos sin garanta por el monto de xxx, con el fin de financiar la expansin de la planta. El convenio de los ttulos restringe el pago de dividendos futuros en efectivo sobre las utilidades posteriores al 31 de diciembre de XXXX. En nuestra opinin, se requiere revelacin de esta informacin de acuerdo con
En nuestra opinin, excepto por la omisin de la informacin incluida en el prrafo precedente, los estados financieros presentan razonablemente. Desacuerdo sobre polticas contables Revelacin inadecuada Opinin adversa Hemos auditado
587
Efectuamos nuestra auditora de acuerdo con
(Prrafo (s) que explica (n) el desacuerdo)
En nuestra opinin, debido a los efectos de los asuntos descritos en el (los) prrafo (s) precedente (s), los estados financieros no presentan razonablemente la situacin financiera de la compaa al 31 de diciembre de XXXX, y de los resultados de sus operaciones y sus flujos de efectivo por el ao terminado en esa fecha de acuerdo con normas internacionales de contabilidad (o ttulo del marco de referencia para informes financieros con referencia al pas de origen) (y no cumplen con ).
7.4.
Informe de Auditora para la Empresa American Screw de
Chile S.A..
A continuacin se presenta un comparativo entre dictmenes de la empresa American Screw de Chile S.A.. El primero de ellos est realizado en base a los principios de contabilidad generalmente aceptados (PCGA) y el siguiente est confeccionado segn las normas internacionales de contabilidad y de informacin financiera. En estos se mencionan los criterios de auditora en que se bas cada uno de ellos y en los estados financieros en que se enfoco la auditora.
588
7.4.1.
Dictamen
de
Auditora
segn
Principios
de
Contabilidad Generalmente Aceptados (PCGA).
Informe de los Auditores Independientes Seores Accionistas y Directores de American Screw de Chile S.A.:
Hemos efectuado una auditora al estado de situacin financiera de American Screw de Chile S.A. al 31 de diciembre de 2009 y a los correspondientes estados financieros de resultados y de flujos de efectivo por el ao terminado en esa fecha. La preparacin de dichos estados financieros (que incluyen sus correspondientes notas) es responsabilidad de la administracin de American Screw de Chile S.A.. Nuestra responsabilidad consiste en emitir una opinin sobre estos estados financieros, con base en la auditora que efectuamos.
Nuestra auditora fue efectuada de acuerdo con normas de auditora generalmente aceptadas en Chile. Tales normas requieren que planifiquemos y realicemos nuestro trabajo con el objeto de lograr un razonable grado de seguridad que los estados financieros estn exentos de representaciones incorrectas significativas. Una auditora comprende el examen, a base de pruebas, de evidencias que respaldan los montos e informaciones revelados en los estados financieros. Una auditora comprende, tambin, una evaluacin de los principios de contabilidad utilizados y de las estimaciones significativas hechas por la administracin de la compaa, as como una evaluacin de la presentacin general de los estados
589
financieros. Consideramos que nuestra auditora constituye una base razonable para fundamentar nuestra opinin.
En
nuestra
opinin,
los
mencionados
estados
financieros
presentan
razonablemente, en todos sus aspectos significativos, la situacin financiera de American Screw de Chile S.A. al 31 de diciembre de 2009 y los resultados de sus operaciones y los flujos de efectivo por el ao terminado en esa fecha, de acuerdo con los principios de contabilidad generalmente aceptados.
Auditores Independientes:
Evelyn Pez Caldern
Alexander Gonzlez Cofr
Edgardo Ortiz Huala
Santiago, 4 de abril de 2011.
590
7.4.2.
Dictamen de Auditora segn Normas Internacionales
de Contabilidad e Informacin Financiera (NIC/NIIF).
Informe de los Auditores Independientes Seores: Accionistas y Directores de American Screw de Chile S.A.
Hemos auditado el balance general que se acompaa de la compaa American Screw de Chile S.A. al 31 de diciembre de 2009 y los correspondientes estados de resultados, de flujos de efectivo y de cambios en el patrimonio por el ao terminado en esa fecha. Estos estados financieros son responsabilidad de la administracin de la compaa. Nuestra responsabilidad es expresar una opinin sobre estos estados financieros con base en nuestra auditora.
Efectuamos nuestra auditora de acuerdo con normas de auditora generalmente aceptadas. Dichas normas requieren que planeemos y practiquemos la auditora para obtener seguridad razonable de que los estados financieros estn libres de errores importantes. Una auditora incluye examinar, sobre una base de pruebas selectivas, la evidencia que soporta las cifras y las revelaciones en los estados financieros. Una auditora tambin incluye evaluar los principios de contabilidad utilizados y las estimaciones importantes hechas por la administracin, as como la presentacin general de los estados financieros. Creemos que nuestra auditora proporciona una base razonable para nuestra opinin.
591
En nuestra opinin, los estados financieros se presentan razonablemente, respecto de todo lo importante de la situacin financiera de la compaa al 31 de diciembre de 2009, y los resultados de sus operaciones y sus flujos de efectivo para el ao terminado en esa fecha, de acuerdo con normas internacionales de contabilidad y de informacin financiera y cumplen con las obligaciones expresadas en dichas normas.
Auditores Independientes:
Evelyn Pez Caldern
Alexander Gonzlez Cofr
Edgardo Ortiz Huala
Santiago, 4 de abril de 2011.
592
7.4.3.
Principales Diferencias de los Dictmenes.
A continuacin se presenta un comparativo de las principales diferencias entre los dictmenes, segn principios contables generalmente aceptados y segn normas internacionales de contabilidad e informacin financiera.
Dictamen segn PCGA:
Dictamen segn NIC/NIIF:
No hay modificacin en el patrimonio, Se generan cambios en la evaluacin ya que el auditor los evala por del separado. estado de patrimonio, con la
aplicacin de la NIC 16 propiedad, planta y equipo.
La opinin del auditor est basada en La opinin del auditor est basada los principios contables generalmente segn las normas internacionales de aceptados chilenos, para plasmarlo en contabilidad e informacin financiera el dictamen. vigentes, en el dictamen se refleja la razonabilidad de la aplicacin de estas normas.
593
CONCLUSIONES.
La implementacin de las Normas Internacionales de Contabilidad e Informacin Financiera en Chile ha originado diversas posturas en el mundo financiero, algunas en contra y otras a favor, y una serie de interrogantes, debido a que existe un alto nivel de incertidumbre de lo que significa adoptar estas normas, que modifican la presentacin de la informacin financiera de las empresas.
En principio, la Superintendencia de Valores y Seguros (SVS) deca que la mayora de las entidades deba presentar sus estados financieros segn NIC y NIIF, a partir del primer trimestre de 2009, pero decidi flexibilizar esta obligacin, en virtud a la situacin que aqueja a todos los mercados globales y que, obviamente, afecta tambin a Chile. De esta manera, las empresas tendrn ms tiempo para adecuarse a la nueva normativa, la cual requiere de equipos directivos calificados para presentar la informacin como se requiere, y el organismo regulador (SVS) demuestra la seriedad y compromiso que se necesita para esta transicin, la que implica recursos humanos y financieros. Por otra parte, los agentes involucrados requieren de informacin lo ms confiable posible, para llevar a cabo su toma de decisiones; por lo tanto, la implementacin de las Normas Internacionales aporta con entregar mayor transparencia.
Al adoptar estas normas, las empresas tienden a cambiarse al dlar. Esta situacin tiene sus efectos en la economa nacional, ms especficamente en el presupuesto nacional, ya que habra ms exposicin al tipo de cambio, existiendo mayor volatilidad. Por su parte, el Servicio de Impuestos Internos (SII) se ha mostrado dispuesto a flexibilizar la tributacin en dlares. Adems, al ser un
594
cambio normativo financiero tiene sus diferencias en la parte tributaria, por lo que el SII ha determinado que las organizaciones debern ajustar algunas cuentas de sus resultados para calcular la utilidad, lo cual implicara llevar de dos formas la contabilidad, una para tributar frente al SII y otra para presentar su informacin financiera frente a la SVS, por ende se hacen necesarias algunas modificaciones legales y administrativas. Aparte de estas diferencias, el SII tendr que mejorar sus formas de fiscalizacin, las empresas tendrn un impacto en sus patrimonios y resultados, y se incorporar el concepto de valor justo, el cual modifica la valorizacin de los activos contabilizados, los costos amortizados y la tasa de inters efectiva, entre otros.
Se requiere que los profesionales que trabajan en las empresas y que llevarn a cabo la adopcin de las nuevas normas tengan la capacitacin adecuada y pertinente; pero, llama la atencin la falta de conocimiento en esta materia, tanto de los profesionales que estn saliendo hoy al mercado laboral como de los que estn en l. ASEXMA Y AIEP de la Universidad Andrs Bello aplicaron una encuesta a 40 empresas chilenas, la cual revel que slo un 22,5% de los contadores conoce a cabalidad la nueva normativa, un 37,5% solamente ha escuchado hablar de ella, un 2,5% ha ledo respecto del tema y el 37,5% no tiene conocimiento de la materia. Esta situacin, obviamente, es preocupante, ya que indica que los encargados de efectuar este proceso de adopcin de las NIC y NIIF no estn preparados tcnicamente para llevarlo a cabo. Por lo tanto, los profesionales que tendremos que enfrentar este nuevo contexto en el mundo laboral, donde nos desenvolveremos, tenemos la responsabilidad de prepararnos e informarnos constantemente acerca de esta materia, puesto que como est en su etapa de implementacin tiene modificaciones, lo que nos obliga a estar atentos.
595
Los cambios que manifiesta el mundo actual, en razn de la internacionalizacin de la economa, unidos a los requerimientos de informacin de las compaas en un mercado altamente competitivo, en el que la eficiencia es factor fundamental del xito, ponen de manifiesto la importancia de las normas internacionales de contabilidad y de informacin financiera, junto a la necesidad de su adecuacin al interior de cada pas. Tales normas se consideran fundamentales para transar en un mercado abierto, dentro de una base homognea y con parmetros slidos, que le brinden seguridad a quienes interactan con los entes econmicos, a efecto de que los usuarios de la informacin posean elementos de juicio estructurados, desde un sistema de informacin contable nacional configurado a partir de las normas internacionales. Es por ello que, para participar en esta rea, los trabajos debern concentrarse en elaborar un planteamiento que permita recoger las normas internacionales y su utilizacin en el nivel nacional, reconociendo, mediante un modelo estructural, las diferencias que deben ser asimiladas en el orden nacional de cada pas. La adopcin de las normas internacionales, por las diferentes naciones, ms la pertinente revelacin respecto al cumplimiento de las mismas, tendr un efecto importante a travs de los aos; mejorar la calidad de los estados financieros y se obtendr un grado cada vez mayor de comparabilidad. La credibilidad y, por consiguiente, la utilidad de los estados financieros se ver acrecentada en todo el mundo.
Luego de estudiar las normas de contabilidad chilenas e internacionales, es posible concluir que generalmente estas normas se encuentran armonizadas entre s, es decir, al compararlas, haciendo un paralelo, definen muy semejantemente
596
ciertos conceptos, los ms importantes para el fin que persigue la contabilidad, que es dar una exacta y servible informacin a los usuarios, con la mayor claridad y entendimiento posible.
BIBLIOGRAFA.
American Screw: www.amscrew.cl
Superintendencia de Valores y Seguros: www.svs.cl
Patricia Garcia, Edite Uribe; Implicancia de los nuevos pronunciamientos contables y de informacin financiera; Santiago de Chile; 2009.
Monografas: www.monografias.com
Ctedra de Don Bernardo Severino Briones, gerente del departamento de marketing de la empresa American Screw de Chile S.A.
Capic: www.capic.cl
Enciclopedia: www.enciclopedia.org
Plan Contable: www.plancontable2007.es
Manual de Induccin de la empresa American Screw de Chile S.A.
Todo expertos: www.todoexpertos.com
597
Rincn del vago: www.rincondelvago.com
Banco Central: www.bcentral.cl
Buenas tareas: www.buenastareas.com
Biblioteca del congreso nacional de chile: www.bcn.cl
Solo economa: www.soloeconomia.com
Gestiopolis: www.gestionpolis.com
IFRS: www.ifrs.org
Deloitte: www.deloitte.com
Ctedra de Profesor Sergio Gallardo Muoz, Profesor Instituto Profesional Los Leones.
598
ANEXOS. Anexo 1.
Fachada casa matriz, ubicada en Camino a Melipilla 10338, Cerrillos, Regin Metropolitana.
599
Anexo 2.
Fachada de planta de produccin separada segn su lnea de produccin.
600
Anexo 3.
Planta productiva de American Screw de Chile ao 1989.
601
Anexo 4.
Varillas de acero, proceso productivo de la lnea de pernera.
602
Anexo 5.
603
Formato de estados financieros de una empresa.
604
Anexo 6.
Formato cuenta de resultado.
605
Anexo 7.
Formato de estado de cambio del neto patrimonial de una empresa.
606
Anexo 8.
Modelo de estado de flujo segn NIC/NIIF.
607
GLOSARIO.
Actividad de Auditora Interna: Un departamento, divisin, equipo de consultores, u otro(s) practicante(s) que proporciona(n) servicios
independientes y objetivos de aseguramiento y consulta, concebidos para agregar valor y mejorar las operaciones de una organizacin. La actividad de auditora interna ayuda a una organizacin a cumplir sus objetivos aportando un enfoque sistemtico y disciplinado para evaluar y mejorar la eficacia de los procesos de gestin de riesgos, control y gobierno. Actividades de Financiamiento: Son las actividades que producen cambios en el tamao y composicin de los capitales propios y de los prstamos tomados por parte de empresa. Actividades de Inversin: Son las de adquisicin y desapropiacin de activos a largo plazo, as como de otras inversiones no incluidas en el efectivo y los equivalentes al efectivo. Actividades de Operacin: Son las actividades que constituyen la principal fuente de ingresos ordinarios de la empresa, as como otras actividades que no puedan ser calificadas como de inversin o financiacin. Activo: Recurso controlado por la empresa, como resultado de hechos pasados, del cual la empresa espera obtener, en el futuro, beneficios econmicos.
608
Activo Corriente: Un activo debe clasificarse como corriente cuando:
a) Su saldo se espera realizar, o se tiene para su venta o consumo, en el transcurso del ciclo normal de la operacin de la empresa;
b) Se mantiene fundamentalmente por motivos comerciales, o para un plazo corto de tiempo, y se espera realizar dentro del periodo de doce meses tras la fecha del balance;
c) Se trata de efectivo u otro medio lquido equivalente, cuya utilizacin no est restringida.
d) Todos los dems activos deben clasificarse como no corrientes. Activo Fijo: Se considera como activo fijo al conjunto de bienes duraderos que posee una entidad para su uso. Activo Financiero: Financiero es todo activo que posee una cualquiera de las siguientes formas:
a) Efectivo;
b) Un derecho contractual a recibir efectivo u otro activo financiero por parte de otra empresa;
c) Un derecho contractual a intercambiar instrumentos financieros con otra empresa, en condiciones que son potencialmente favorables, o
609
d) Un instrumento de capital de otra empresa. Alcance de la Auditora: Extensin y campo de la auditora dada. El alcance puede expresarse en trminos de factores tales como ubicacin fsica, unidades organizativas, actividades y procesos.
Se refiere a las actividades cubiertas por una auditora, incluye cuando se considera apropiado:
Objetivos de auditora. Naturaleza y extensin de los procedimientos de auditora ejecutados.
Periodo de tiempo auditado y, Actividades relativas no auditadas, con el propsito de delimitar las fronteras de la auditora.
Este concepto se utiliza principalmente en la fase de planeacin de todas las auditoras. Amortizacin: Reembolso del principal de los prstamos recibidos, de acuerdo al cronograma de vencimientos, del contrato, mediante cuotas peridicas generalmente iguales. Auditor: Un contador independiente que hace una revisin de los estados financieros.
610
Auditor Independiente: Un contador pblico o despacho de contadores que realiza auditoras de entidades financieras comerciales y no comerciales. Auditor Interno: Un auditor que contrata una empresa para auditar a nombre del consejo directivo y de la administracin de la empresa. Auditores Externos: Se refiere a aquellos auditores profesionales que ejecutan auditoras anuales independientes por lo general de los estados financieros de una firma. Auditora Contable: Es el examen de informacin contable - financiera por parte de una tercera persona, distinta de la que la prepar, con la intencin de emitir una opinin sobre su razonabilidad, dando a conocer los resultados de su examen, a fin de aumentar la confiabilidad de tal informacin. Auditora de Estados Financieros: Una auditora que se realiza para determinar si los estados financieros globales de cualquier entidad se presentan de acuerdo con criterios especficos (por lo general los PCGA). Auditora Gubernamental: Auditora financiera u operacional de una dependencia gubernamental o una institucin a cargo del estado. Auditora Interna: Es una funcin de evaluacin independiente, establecida por una empresa para examinar y evaluar sus actividades como un servicio a la organizacin. El objetivo de una auditora interna es asesorar a los
611
miembros de la organizacin en el desempeo efectivo de sus responsabilidades. Para tal fin los auditores internos se proveen de anlisis, evaluaciones, recomendaciones, consejos e informacin concerniente a las actividades revisadas. Los objetivos de la auditora interna incluyen promover controles efectivos a costos razonables. Balance: Informe financiero que refleja la situacin del patrimonio de una compaa en un momento determinado. Balanced Scorecard: Es una metodologa de trabajo que ayuda a las organizaciones a traducir la estrategia en trminos de mediciones, de modo que impulse el comportamiento y el desempeo de las personas hacia el logro de los objetivos estratgicos Calidad: Capacidad de un conjunto de caractersticas inherentes de un producto, sistema o proceso para cumplir los requisitos de los clientes y de otras partes interesadas. El trmino calidad puede utilizarse acompaado de adjetivos tales como pobre, buena o excelente. Capacidad: Aptitud de una organizacin, sistema o proceso para realizar un producto que cumple con los requisitos para ese producto. Cdigo de tica: El propsito del cdigo de tica de The Institute of Internal Auditors (IIA) es el de promover una cultura tica en la profesin global de auditora interna. Es necesario y apropiado contar con un cdigo de tica para la profesin de auditora interna ya que sta se basa en la confianza que se imparte a su aseguramiento objetivo sobre los riesgos, los
612
controles y el gobierno. El cdigo de tica se aplica tanto a las personas como a las instituciones que suministran servicios de auditora interna. Colusin: Un esfuerzo cooperativo entre empleados para defraudar a una empresa en efectivo, inventario u otros activos.
- Es un medio comnmente empleado para el cometimiento de irregularidades calificadas como actos fraudulentos. La colusin implica asociacin de dos o ms personas para causar dao a un tercero, por lo general en su patrimonio.
- Se busca prevenir la colusin mediante un sistema de control interno apropiado, y especficamente separando aquellas funciones que sean incompatibles.
- Los auditores evalan cuidadosamente el riesgo de colusin al planificar la auditora en la etapa de diagnstico y en la de cumplimiento. Cobertura de Flujo de Caja: Una cobertura califica como de flujo de caja cuando la exposicin involucra un riesgo de incertidumbre (variabilidad) del flujo de caja. Comprobacin: El uso de documentos para apoyar operaciones o montos registrados.
613
Concordancia: Conformidad de una cosa con otra. Los papeles de trabajo deben demostrar que el trabajo o examen se ha efectuado en concordancia con las normas de auditora. Confirmacin: Es un tipo de circularizacin, cuya caracterstica es obtener directamente de un cliente deudor, su afirmacin de que los valores registrados a su cargo en la empresa auditada, son coincidentes con los que dicho cliente conserva en sus propios registros. Se usa principalmente en la auditora financiera con motivo del examen de los crditos activos.
Es la recepcin por parte del auditor de una respuesta verbal o por escrito de una tercera parte independiente que verific la precisin de la informacin solicitada. Contabilidad: El proceso de registrar, clasificar y resumir sucesos econmicos en forma lgica a fin de proporcionar informacin financiera para la toma de decisiones. Control: Cualquier medida que tome la direccin, el consejo y otros, para mejorar la gestin de riesgos y aumentar la probabilidad de alcanzar los objetivos y metas establecidos. La direccin planifica, organiza y dirige la realizacin de las acciones suficientes para proporcionar una seguridad razonable de que se alcanzarn los objetivos y metas. Controles: Medios a travs de los cuales la gerencia de una entidad asegura que el sistema es efectivo y es manejado en armona con eficiencia y economa, dentro del marco legal vigente.
614
Costo Fijo: Es el costo cuya magnitud no depende del volumen total de procedimientos tramitados; es considerado como costo del periodo y se excluye del costo del procedimiento cuando se utiliza el costeo directo. Se consideran costos fijos a los gastos por luz, agua, telfono y alquiler de local, entre otros. Criterios de Auditora: Comprende la norma con la cual el auditor mide la condicin. Es tambin la meta que la entidad est tratando de alcanzar o representa la unidad de medida que permite la evaluacin de la condicin actual. Igualmente, se denomina criterio a la norma transgredida de carcter legal-operativo o de control que regula el accionar de la compaa examinada. Cumplimiento: Se refiere a la capacidad de asegurar razonablemente el cumplimiento y adhesin a las polticas de la organizacin, planes, procedimientos, leyes, regulaciones y contratos. Declaracin de Normas para Servicios de Contabilidad y Revisin: Normas emitidas por el comit de contabilidad y servicios de revisin de que regulan la asociacin del contador con los estados financieros sin auditor, de empresas que no se cotizan en la bolsa de valores. Declaracin de Propsitos: Es la expresin en los informes de los objetivos de la auditora, la cual cuando fuese necesario incluir por qu fue realizada la auditora y qu se esperaba lograr con ella.
615
Deterioro: En ingls, Impairment. Un activo se deteriora si su valor libro es mayor que su valor recuperable. Los principales sntomas externos de deterioro son: disminucin significativa del valor de mercado, cambios adversos en la tecnologa, o mercado especfico, o un incremento en las tasas de mercado que afecte a la tasa de descuento aplicada a los futuros flujos de caja. Los indicadores internos de deterioro incluyen: daos u obsolescencias, planes para discontinuar el uso o reestructurar o un pobre desempeo econmico en comparacin con los planes originales. La determinacin del deterioro de un activo se efecta bajo una prueba que se conoce con el nombre de test de deterioro. El test de deterioro debe ejecutarse en la fecha de cierre de los estados financieros, al advertir alguno de los sntomas. Las fechas de cierre para la aplicacin del test consideran tambin las fechas de los Estados Financieros Interinos. Debe practicarse un test de deterioro anual, incluso si los sntomas internos y/o externos no estn presentes, siempre y cuando se den las siguientes circunstancias: Devengo: Uno de los supuesto bsicos de la informacin financiera. Se refiere a que las transacciones y dems sucesos econmicos se reconocen cuando ocurren (y no cuando se recibe o paga efectivo u otro medio lquido equivalente), registrndose en los libros contables e incluyndose en los estados financieros de los ejercicios con los cuales estn relacionados. Los gastos se reconocen en el estado o cuenta de resultados sobre la base de una asociacin directa entre los costos incurridos y la obtencin de las partidas correspondientes de ingresos (correlacin de ingresos y gastos). No obstante, la aplicacin del principio de correlacin no permite el
616
reconocimiento y registro, en el balance, de partidas que no cumplan con la definicin de activos o pasivos. Dictamen: Opinin tcnica e independiente sobre el grado de razonabilidad con que se presenta la informacin financiera de una empresa y que se sustenta en el examen de auditora elaborado por un contador pblico colegiado. Dictamen de Auditora: Documento que expide el contador pblico con su firma al terminar una auditora de balance y que contiene dos secciones:
a) Una breve explicacin del alcance de trabajo realizado.
b) Su opinin profesional de los estados financieros examinados en cuanto a que si se presenta de una manera razonable la situacin financiera de la empresa, conforme a principios de contabilidad generalmente aceptados, aplicados uniformemente en relacin con el ao anterior. Efectivo: Caja y depsitos bancarios a la vista. Efectivo Equivalente: Son inversiones a corto plazo de gran liquidez, que son fcilmente convertibles en importes determinados de efectivo, estando sujetos a un riesgo poco significativo de cambios en su valor. Equipo Auditor: Uno o ms auditores que llevan a cabo una auditara, uno de los cuales es designado como lder. El equipo auditor puede igualmente
617
incluir auditores en formacin, y cuando sea preciso, expertos tcnicos. El equipo auditor puede ir acompaado de observadores, pero estos no actuarn como parte del equipo. Error de Muestreo: Este se presenta porque el auditor ha tomado muestras de una parte de la poblacin. Error Importante: Un error en los estados financieros cuyo conocimiento afectara una decisin de un usuario razonable de los estados. Error tolerable: La importancia asignada a cualquier saldo de cuenta; se utiliza en la planificacin de la auditora. Error: Como se plantea en los informes de auditora es una equivocacin u omisin no intencional que afecta la informacin o las operaciones. En la etapa en que se analizan los resultados de la auditora, es particularmente importante establecer si los hallazgos son producto de errores, lo cual deriva en recomendaciones dirigidas a corregir la causa de los mismos. El error se diferencia de la irregularidad porque esta ltima incluye la intencionalidad que no est presente en el error. Estados Financieros: Los estados financieros, tambin denominados estados contables, informes financieros o cuentas anuales, son informes que utilizan las instituciones para reportar la situacin econmica y financiera y los cambios que experimenta la misma a una fecha o periodo determinado.
618
Estado de Resultado: Es el estado mediante el cual se presenta el volumen total de todos los ingresos y gastos incurridos por la entidad durante el periodo que abarca el mismo con el objetivo de poder conocer si la compaa ha obtenido beneficio o prdida por la gestin realizada. Estandarizacin: Accin de instalar o implantar procesos o sistemas nuevos o modificados y un sistema de medicin, para lograr el desempeo consistente, controlado con caractersticas similares, independientemente de las personas que lo operen, con el fin de garantizar el desempeo esperado y generar valor superior para clientes, usuarios y mercados. Estrategia: Accin de largo y mediano plazo necesaria para alcanzar la visin. Camino a seguir por la organizacin para garantizar su supervivencia en el largo plazo. Medios o caminos escogidos (necesarios) para alcanzar posiciones futuras favorables (metas) con relacin a otros competidores en determinado mercado. Estratificacin: Mtodo de muestreo en que todos los elementos en el universo total se dividen en dos o ms sub. Universos que se prueban de manera independiente y se miden estadsticamente. tica: Conjunto de principios o valores morales. Evaluacin del riesgo por parte de la administracin. Identificacin y anlisis que hace la administracin de los riesgos pertinentes a la preparacin de estados financieros de acuerdo con los principios de contabilidad generalmente aceptados.
619
Factor Finito de Correccin: Un factor que refleja el efecto de los tamaos pequeos de poblacin que se utiliza para reducir el tamao inicial de la muestra. Factores Crticos: Son aquellos aspectos de los que depende el cumplimiento de los objetivos de un sistema o proceso. Factores de Riesgo: Son los criterios utilizados para identificar la importancia relativa y la probabilidad de que las condiciones y eventos adversos pudieran ocurrir. Contribuyen a la formacin de juicios sobre la importancia relativa de las unidades organizacionales por la cantidad de empleados que en ella se desempean, la complejidad de las operaciones, la cultura de control, el presupuesto, etc. Fase: Cualquiera de los aspectos o cambios de un fenmeno. Existen ciertas fases previas de investigacin antes de proceder al diseo de los programas de auditora.
Fases del proceso de auditora: Los cuatro aspectos de una auditora completa:
a) Planear y disear un mtodo de auditora, b) Realizar pruebas de controles y pruebas sustantivas de operaciones, c) Realizar procedimientos analticos y pruebas de detalles de saldo y d) Concluir la auditora.
620
Flujo de Efectivo: Estado que muestra el movimiento de ingresos y egresos y la disponibilidad de fondos a una fecha determinada. Funcin: Una funcin puede ser una persona, una seccin o un departamento de una entidad con responsabilidades especficas y definidas en el proceso de operaciones (por ejemplo el tesorero, el departamento de ventas, etc.); o la actividad desempeada por un empleado, la seccin o el departamento (por ejemplo la aprobacin de pagos el recibo de materiales etc.) Garanta de auditora: Es un complemento del riesgo aceptable de auditora; un riesgo aceptable de auditora del 2% es lo mismo que una garanta de auditora del 98%; tambin recibe el nombre de garanta global y nivel de garanta. Gestin: La gestin es un proceso de coordinacin de los recursos disponibles que se lleva a cabo para establecer y alcanzar objetivos y metas precisos.
La gestin comprende todas las actividades organizacionales que implican:
El establecimiento de metas y objetivos. El anlisis de los recursos disponibles. La apropiacin econmica de los mismos. La evaluacin de su cumplimiento y desempeo institucional. Una adecuada operacin que garantice el funcionamiento de la organizacin.
621
Grado: Categora o rango asignado a los diferentes requisitos de la calidad para productos, procesos o sistemas que tienen la misma utilizacin funcional. Gastos: Disminuciones en los beneficios econmicos, producidos a lo largo del periodo contable, en forma de egresos o disminuciones del valor de los activos, o bien como surgimiento de obligaciones, que dan como resultado disminuciones en el patrimonio, y que no estn relacionados con las distribuciones de patrimonio efectuados a los propietarios. Hallazgos de la Auditora: Resultados de la evaluacin de la evidencia de la auditora recopilada frente a los criterios de auditora. Hoja de Trabajo de Errores no Ajustados: Resumen de errores pequeos no ajustados en el momento en que se encontraron, utilizada para ayudar al auditor a evaluar si su monto combinado es considerable; tambin se les conoce como resumen de posibles ajustes. Impedimentos: Los impedimentos a la objetividad individual y a la independencia de la organizacin pueden incluir limitaciones de recursos (fondos), conflicto de intereses, limitaciones de alcance, y restricciones al acceso a los registros, al personal y a las propiedades. Imperativo: Que impera o manda. El estudio del sistema de control interno utilizado por la organizacin o rea que se va a auditar es un imperativo establecido por las normas de auditora.
622
Implementacin: Se refiere a la forma como se lleva a la prctica cotidiana el enfoque, as como a su alcance y extensin dentro de la organizacin. Se evala su incorporacin en las diferentes reas y procesos de la organizacin de acuerdo con la realidad, as como la permanencia en la aplicacin del enfoque. Importancia: La magnitud de una omisin o error de informacin contable que, a la luz de las circunstancias, hace probable que el criterio de una persona razonable que dependa de la informacin haya sido cambiado o influenciado por la omisin o el error. Importe: Cuanta, cantidad total de dinero en una operacin. Impuesto: Tributo cuyo cumplimiento no origina una contraprestacin directa a favor del contribuyente por parte del estado. Impuesto a la Renta: Recurso que se obtiene de gravar las rentas de capital, del trabajo y de la aplicacin conjunta de ambos factores que provengan de una fuente durable y susceptible de generar ingresos peridicos, as como de las ganancias y de los beneficios obtenidos por los sujetos sealados por la ley. ndice de Correccin: Es el indicador econmico que representa la prdida de poder adquisitivo general de la moneda para efectos del ajuste integral.
623
Inflacin: Situacin econmica que se caracteriza por un incremento permanente en los precios o una disminucin progresiva en el valor de la moneda. Informacin Privilegiada: Informacin del cliente que el profesional no puede proporcionar an por medios legales; la informacin que un contador obtiene de un cliente es informacin confidencial pero no privilegiada. Informacin Significativa: Se refiere a los datos con importancia estadstica o relevante por su trascendencia en la operacin de un sistema o proceso. Informe de Auditora: Documento que incluye el dictamen del auditor independiente, los estados financieros examinados y las notas a los estados financieros. Ingresos: Incremento en los beneficios econmicos, producidos a lo largo del periodo contable, en forma de entradas o incrementos de valor de los activos, o bien como disminuciones de las obligaciones, que dan como resultado aumentos del patrimonio, y que no estn relacionados con los aportes de capital efectuados por los propietarios. Inmunizacin: Estrategia de proteccin de un portafolio contra el riesgo de tasas de inters, eliminando sus dos componentes: riesgo de precio y riesgo de tasa de reinversin.
624
Instrumento de Capital: Es cualquier contrato que ponga de manifiesto intereses en los activos netos de una empresa, una vez han sido deducidos todos sus pasivos. Instrumento Financiero: Es un contrato que da lugar, simultneamente, a un activo financiero en una empresa y a un pasivo financiero o un instrumento de capital en otra empresa. Instrumento Hbrido: Corresponde a la combinacin de un contrato anfitrin (host contract, o principal) con un instrumento derivado implcito, de acuerdo a lo indicado por la NIC 39. International
Accounting
Standards
Board: Es
un
organismo
independiente del sector privado que desarrolla y aprueba las NIIF. El IASB funciona bajo la supervisin de la Fundacin del Comit de Normas Internacionales de Contabilidad (IASCF). Inventario: son activos. a) Posedos para ser vendidos en el curso normal de la operacin;
b) En proceso de produccin de cara a tal venta, o
c) En la forma de materiales o suministros, para ser consumidos en el proceso de produccin, o en el suministro de servicios.
625
Inversin: es todo desembolso de recursos financieros para adquirir bienes concretos durables o instrumentos de produccin, denominados bienes de equipo, y que la empresa utilizar durante varios aos para cumplir su objeto social. Liquidez: Disposicin inmediata de fondos financieros y monetarios para hacer frente a todo tipo de compromisos. En los ttulos de crdito, valores o documentos bancarios, la liquidez significa la propiedad de ser fcilmente convertibles en efectivo. Metodologa Contable: Es el conjunto de procedimientos utilizados por las entidades usuarias de los sistemas de contabilidad, en la aplicacin de sus normas, acorde con las peculiaridades de su funcionamiento, para producir informacin expresada en unidades monetarias de las operaciones financieras ejecutadas. Mezcla de Evidencias de Auditora: La combinacin de los cinco tipos de pruebas para conseguir evidencias competentes y suficientes para un ciclo. Es probable que existan variaciones en la mezcla de un ciclo a otro dependiendo de las circunstancias de la auditora. Monto del Ajuste: Es el valor que resulta de restar al valor actualizado, el valor en libros que en la primera actualizacin afectar a resultados acumulados, y en las sucesivas al resultado por exposicin a la inflacin del ejercicio.
626
Negacin de Opinin: Un informe que se emite cuando el auditor no ha podido quedar satisfecho de que los estados financieros globales se presentan con razonabilidad. No Conformidad: Incumplimiento de un requisito. Normas: Son los requisitos de calidad relativa a la persona del auditor, al trabajo que realiza y a la emisin de su opinin. Normas de Auditora Generalmente Aceptadas: Son los principios fundamentales de auditora a los que deben enmarcarse su desempeo, los auditores durante el proceso de la auditora. El cumplimiento de estas normas garantiza la calidad del trabajo profesional del auditor. Objetividad: Es una actitud mental independiente, que exige que los auditores internos lleven a cabo sus trabajos con honesta confianza en el producto de su labor y sin comprometer de manera significativa su calidad. La objetividad requiere que los auditores internos no subordinen su juicio al de otros sobre temas de auditora. Objetivo: Relativo al objeto en s y no a nuestro modo de pensar o sentir. El informe debe presentar comentarios, conclusiones y recomendaciones en forma objetiva.
627
Son pronunciamientos generales de lo que un ente o unidad organizacional se propone lograr. El establecer objetivos es anterior a la seleccin de metas y al diseo de procedimientos necesarios para alcanzarlos. Observacin: Esta referida a hechos o circunstancias significativos identificados durante el examen que pueden motivar oportunidades de mejoras. Si bien el resultado obtenido adquiere la denominacin de hallazgo, para fines de presentacin en el informe se convierte en observacin. Operaciones: Son los componentes bsicos de los procesos de una entidad y se refieren a las actividades recurrentes de una organizacin encaminados a la fabricacin de productos o generacin de servicios. Tales actividades pueden incluir pero no limitarse a: mercadeo, ventas, produccin, compras, recursos humanos, finanzas y asistencia
gubernamental. Opinin: Juicio formado, concepto. Hace parte del dictamen que debe emitir el auditor. Organizacin: Conjunto de personas e instalaciones con una disposicin de responsabilidades, autoridades y relaciones. Pago: El pago constituye la etapa final de la ejecucin del gasto, en el cual el monto devengado se cancela total o parcialmente, debiendo formalizarse a travs del documento oficial correspondiente.
628
Papeles de Trabajo: Conjunto de documentos preparados por el auditor mientras realiza su examen, en donde registra toda la informacin importante y los resultados obtenidos en la auditora. Sirven al auditor como referencia y base para la ejecucin de su informe. Los archivos que conserva el auditor de los procedimientos aplicados, las pruebas realizadas, la informacin obtenida y las conclusiones pertinentes alcanzadas en la auditora. Patrimonio Neto: Es la diferencia entre el total del activo y el total del pasivo, generalmente representada por el capital, la participacin patrimonial del trabajo, las reservas y las utilidades no repartidas. Pasivo: Obligacin presente de la empresa, surgida a raz de hechos pasados, al vencimiento de la cual y para pagarla, la empresa espera desprenderse de recursos que incorporan beneficios econmicos. Pasivo Corriente: Un pasivo debe clasificarse como corriente cuando:
a) Se espera liquidar en el curso normal de la operacin de la empresa, o bien
b) Debe liquidarse dentro del periodo de doce meses desde la fecha del balance.
c) Todos los dems pasivos deben clasificarse como no corrientes.
629
Pasivo Financiero: es un compromiso que supone una obligacin contractual: a) De entregar dinero u otro activo financiero a otra empresa, o
b) De intercambiar instrumentos financieros con otra empresa, bajo condiciones que son potencialmente desfavorables. Patrimonio: La parte residual en los activos de la empresa, una vez deducidos todos sus pasivos. Planeamiento: Fase de la auditora durante la cual el auditor se aboca a la identificacin de que examinar, como, cuando y con qu recursos, as como la determinacin del enfoque de la auditora, objetivos, criterios y estrategia. Plan de Auditora: Tiene por propsito definir el alcance global de la auditora de gestin, en trminos de objetivos generales y objetivos especficos por reas que sern materia de examen. Polticas Contables: Las polticas o prcticas contables son los principios, mtodos, convenciones, reglas y procedimientos adoptados por la empresa en la preparacin y presentacin de sus estados financieros. Principios: Base, origen, fundamentos mximos por el que cada quien rige sus actuaciones. La actuacin del auditor est regida por principios ticos profesionales.
630
Procedimiento: Es la secuencia de acciones concatenadas entre s, que ordenadas en forma lgica permite cumplir un fin u objetivo predeterminado. Proceso de auditora: Conjunto de fases necesarias para la realizacin de un examen de auditora conforme a las normas de auditora. El proceso de auditora se compone de cuatro fases principales, planeacin, ejecucin, conclusin o informe y seguimiento. Propiedad, Planta y Equipo: En la literatura normalmente se abrevia este concepto como PPE. Son los activos tangibles que: a) Posee una empresa para su uso en la produccin o suministro de bienes y servicios, para arrendarlos a terceros o para propsitos administrativos; y
b) Se esperan usar durante ms de un periodo contable.
Recomendaciones: Constituyen las medidas sugeridas por el auditor a la administracin de la entidad examinada para la superacin de las observaciones identificadas. Deben estar dirigidas a los funcionarios que tengan competencia para disponer su adopcin y estar encaminadas a superar la condicin y las causas de los problemas. Mediante stas se intentar superar los problemas encontrados, evitar problemas futuros y sus consecuencias, con la finalidad de que la organizacin auditada adopte las medidas recomendadas.
631
Las recomendaciones deben enfocar aspectos significativos de la organizacin y de su gestin, adems ser tcnica y financieramente factibles de aplicar en los entes, de acuerdo a sus propias caractersticas. Recomendaciones de auditora: Son acciones que los auditores creen necesarias para corregir condiciones existentes o mejorar las operaciones. Responsabilidad: Se entiende como el deber de los funcionarios o empleados de rendir cuenta ante una autoridad superior y, ante el pblico, por los fondos o bienes del estado a su cargo y/o por una misin u objetivo asignado y aceptado. Revisin de papeles de trabajo: Revisin de los papeles de trabajo de la auditora terminada por parte de otro miembro del despacho de auditores para asegurar la calidad y contrarrestar el prejuicio. Riesgo: Es la incertidumbre de que ocurra un acontecimiento que pudiera pueda afectar el logro de los objetivos. El riesgo se mide en trminos de consecuencias y probabilidad. Riesgo de precio: Aquella parte del riesgo de la tasa de inters que se refiere a la relacin inversa entre el precio del bono y las tasas de retorno requeridas. Riesgo de tasa de reinversin: Aquella parte del riesgo de tasa de inters que resulta de la incertidumbre acerca de la tasa a la que pueden ser invertidos los futuros cupones de inters.
632
Seguimiento: Est definido como un proceso mediante el cual los auditores determinan lo adecuado, efectivo y oportuno de las acciones tomadas por la entidad con respecto a los hallazgos de la auditora informados. Tales hallazgos tambin incluyen situaciones relevantes reportadas por auditores externos, auditores internos y otros. Seleccin directa de muestras: Mtodo no probabilstico de seleccin de muestras en la que cada partida en la muestra se escoge con base en algn criterio establecido por el auditor. Seleccin sistemtica: Un mtodo probabilstico de muestreo en el cual el auditor calcula un intervalo (el tamao de la poblacin dividido en el nmero de partidas de muestra deseadas), y escoge las partidas para la muestra con base en el tamao del intervalo y un nmero seleccionado al azar entre 0 (cero) y el tamao de la muestra. Sistema: Cualquier conjunto cohesionado de elementos que estn dinmicamente relacionados para lograr un propsito determinado. Tasa: Es el tributo cuya obligacin tiene como hecho generador la prestacin efectiva por el estado de un servicio pblico individualizado en el contribuyente
No es tasa el pago que se recibe por un servicio de origen contractual. Tcnicas de auditora: Los mecanismos mediante los cuales los auditores recopilan la evidencia de auditora.
633
Validar: Aprobar o dar fuerza a una cosa. Formulado el borrador del informe final, se programa una conferencia con los funcionarios auditados para comunicarles los resultados y aclarar puntos pendientes, dejando el informe validado. Valor en uso: El valor en uso de un activo corresponde al valor presente neto de los futuros flujos de caja que se espera sean generados por el activo. Se calcula aplicando una tasa de descuento relevante ajustada al riesgo, antes de impuestos, sobre los futuros flujos de caja esperados, antes de impuestos. Valor libro: Es el monto por el que est contabilizada una partida e incluye el efecto acumulado de todas las actualizaciones por inflacin precedentes. Valor mercado: Es el valor recuperable de las existencias y otros activos realizables, en el curso normal de las operaciones. Valor razonable: Es el importe por el cual puede ser intercambiado un activo entre un comprador y un vendedor experimentados, o puede ser cancelada una obligacin entre un deudor y un acreedor con experiencia, que realizan una transaccin libre. Valor recuperable: El valor recuperable de un activo es el mayor entre su valor razonable y su valor en uso. En este contexto el valor razonable corresponde al valor de venta neto del activo, entendindose que el concepto de valor neto se refiere a la deduccin de los costos en el punto
634
de
venta.
El
valor
razonable
no
siempre
puede
ser
calculado,
especialmente cuando no existe un mercado activo para el bien, en cuyo caso el valor recuperable corresponder al valor en uso. Este valor recuperable puede ser medido para los activos individualmente
considerados o bien para unidades generadoras de efectivo. Valuacin: Peritaje de avalo que realiza un valuador, con el propsito de sealarlo en un documento reconocido y ponerle un precio, de acuerdo con los parmetros comerciales que primen en ese momento. Verificacin: Es aquella prctica que realiza un auditor para inspeccionar (particularmente en inventario) y confirmar la existencia del valor de activos, en lugar de confiar en los estados presentados. En el otorgamiento de crdito, la verificacin del destino de los mismos se realiza para constatar que se ha aplicado correctamente. Vida til: Es el periodo durante el cual se espera utilizar el activo depreciable por parte de la empresa.
635

Tesis de Ayuda Sobre NIC y NIIF

Cargado por

Copyright:

Formatos disponibles

Tesis de Ayuda Sobre NIC y NIIF

Cargado por

Información del documento

Derechos de autor

Formatos disponibles

Compartir este documento

Compartir o incrustar documentos

Opciones para compartir

¿Le pareció útil este documento?

¿Este contenido es inapropiado?

Copyright:

Formatos disponibles

Tesis de Ayuda Sobre NIC y NIIF

Cargado por

Copyright:

Formatos disponibles

INSTITUTO PROFESIONAL LOS LEONES.

PROYECTO DE SEMINARIO PARA OPTAR AL TTULO DE CONTADOR AUDITOR.

PROFESOR GUA: Sergio Gallardo Muoz. Santiago, 2011.

106 113 113

138 145 149 152 153

218 219 221

226 228 230 232 234 236

237 239 241

265 266 266

296 302 302 306 306 310 311 313 314

315 317 320 321 322 324

326 330 332 334

339 339 392 444 450 454

541 545 546 546 546 553 556

El Captulo IV versa sobre la comparacin de las normas internacionales

Propuesta del Proyecto a Desarrollar:

Justificaciones o Fundamentaciones del Proyecto:

1. Marco Terico. 1.1. La Globalizacin.

1.1.1. Implicancias de la Globalizacin a Nivel Mundial.

Liberalizacin de los flujos de capitales.

Los beneficios econmicos de la globalizacin surgen esencialmente de:

Especializacin y economas de escala.

Mayor competencia y acceso a nuevas tecnologas.

Acceso a un conjunto ms amplio de instrumentos de ahorro.

Mayor financiamiento para la inversin.

Un marco de polticas que promuevan la estabilidad y un uso eficiente de recursos.

Instituciones robustas y crebles.

a. Implicancias Sociales y Culturales.

b. Implicancias Econmicas y Financieras.

Ser un proceso que resulta del avance en la tecnologa, telecomunicaciones y transporte.

1.1.2. Implicancias de la Globalizacin en Chile.

Algunos logros de Chile:

http://icieconomia.blogspot.com/2009/06/la-globalizacion-en-chile.html, (adaptacin). http://www.bcn.cl/carpeta_temas/temas_portada.2005-11-29.5590492629,(adaptacin).

1.1.3. Ventajas de la Globalizacin.

Con la globalizacin se pueden lograr una o ms de cuatro categoras de beneficios, a saber:

La globalizacin puede reducir los costos mundiales en diferentes formas:

b. Calidad Mejorada de Productos y Programas.

c. Ms Preferencia de los Clientes.

La disponibilidad, el servicio y el reconocimiento globales aumentan la preferencia de la clientela mediante el refuerzo.

d. Mayor Eficacia Competitiva.

1.1.4. Desventajas de la Globalizacin.

Aumento excesivo del consumismo.

Posible desaparicin de la diversidad biolgica y cultural.

Desaparicin del estado de bienestar.

Se pone ms nfasis en la economa financiera que a la economa real.

Su rechazo por grupos extremistas conduce al terrorismo.

El Rubro de los Artculos de Sujecin.

Los principales proveedores y fabricantes son:

American Screw de Chile S.A. Mamut Pernos andes Pernos coraza

Importper Tefix Rubio y Rubio Ltda. Etc.

PROBLEMA DE INVESTIGACIN, OBJETIVOS Y METODOLOGA.

2. Problema de Investigacin, Objetivos y Metodologa.

2.1. Problema de Investigacin.

Al respecto, se consignan las siguientes preguntas de investigacin:

Exponer las normas internacionales de contabilidad y de informacin financiera.

2.3.1. Herramientas e Instrumentos Utilizados.

2.3.1.1. Anlisis de la Bibliografa.

http: //www.gestiopolis.com/recursos/documentos/fulldocs/fin1/tecaudito.htm, (adaptacin).

Obtencin de informacin, datos y comentarios de los funcionarios y empleados de la propia entidad.

Presencia fsica de cmo se realizan ciertas operaciones o hechos.