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TITULO
Diseo de una Metodologia para Implementar las Normas NIIF - IFRS para PYMES, en la empresa Arquitectos,
Constructores y Consultores S.A.S. "AC&C S.A.S.".
SUBTITULO
Rincon Eugenio, Maria Isabel
AUTOR(ES)
Apellidos, Nombres (Completos) del
autor(es) del trabajo
PALABRAS CLAVE
(Mnimo 3 y mximo 6)
RESUMEN DEL CONTENIDO

(Mnimo 80 mximo 120 palabras)
Rodriguez Rojas, Maria Elida
Alcance
Informacion a revelar
Reconocimiento
Estado de la situacion financiera
Medicion inicial y posterior
Estado del resultado integral
El propsito de este trabajo es desarrollar una metodologa para implementar los estndares
internacionales de contabilidad (NIIF IFRS para PYMES) aplicable a la empresa Arquitectos
Constructores y Consultores S.A.S. En este documento se presenta el manual de polticas contables
desarrollado de acuerdo a lo establecido por el Consejo de Normas Internacionales de Contabilidad
(IASB) para PYMES y est acompaado de un ejemplo prctico realizado con la informacin contable
y cualitativa suministrada por la empresa para los aos 2009, 2010 y 2011.
Autorizo (amos) a la Biblioteca Octavio Arizmendi Posada de la Universidad de La Sabana, para que con fines acadmicos, los usuarios
puedan consultar el contenido de este documento en las plataformas virtuales de la Biblioteca, as como en las redes de informacin del
pas y del exterior, con las cuales tenga convenio la Universidad.
De conformidad con lo establecido en el artculo 30 de la Ley 23 de 1982 y el artculo 11 de la Decisin Andina 351 de 1993, Los
derechos morales sobre el trabajo son propiedad de los autores, los cuales son irrenunciables, imprescriptibles, inembargables e
inalienables.
DISEO DE UNA METODOLOGIA PARA IMPLEMENTAR LAS NORMAS NIIFIFRS PARA PYMES, EN LA EMPRESA ARQUITECTOS CONSTRUCTORES Y
CONSULTORES S.A.S. - AC&C S.A.S..
MARIA ISABEL RINCON EUGENIO

MARIA ELIDA RODRIGUEZ ROJAS
INSTITUTO DE POSGRADOS FORUM
ESPECIALIZACION EN FINANZAS Y NEGOCIOS INTERNACIONALES
BUCARAMANGA
2012
DISEO DE UNA METODOLOGIA PARA IMPLEMENTAR LAS NORMAS NIIFIFRS PARA PYMES, EN LA EMPRESA ARQUITECTOS CONSTRUCTORES Y
CONSULTORES S.A.S. - AC&C S.A.S..
MARIA ISABEL RINCON EUGENIO

MARIA ELIDA RODRIGUEZ ROJAS
Trabajo de grado para optar al ttulo de Especialista en Finanzas y Negocios

Internacionales
Director
JAIME ARTURO MARN STEEVENS
Contador Pblico
Especialista en Contabilidad Financiera Internacional
INSTITUTO DE POSGRADOS FORUM
ESPECIALIZACION EN FINANZAS Y NEGOCIOS INTERNACIONALES
BUCARAMANGA
2012
Nota de Aceptacin:
Aprobado por el Comit de Grado en

cumplimiento de los requisitos exigidos
por la Universidad de la Sabana para
optar el ttulo de Especialista en
Finanzas y Negocios Internacionales.
Dr. GONZALO RODRIGUEZ RODRIGUEZ

Director
Dr. CRISANTO QUIROGA OTALORA

Director Grupo de Investigacin
Bucaramanga, 01 de Septiembre de 2012
AGRADECIMIENTOS
Nuestra gratitud, principalmente a Dios por habernos dado la existencia y
permitido culminar satisfactoriamente esta especializacin.
Igualmente las autoras del presente proyecto, agradecen profundamente a todas

las entidades y personas que hicieron posible la realizacin del mismo, entre los
que se deben mencionar: la Universidad de la Sabana y la Cmara de Comercio
de Bucaramanga, por el convenio realizado buscando promover la competitividad
y productividad de los profesionales de la regin santandereana, a Arquitectos
Constructores y Consultores S.A.S. por facilitarnos la informacin para el
desarrollo del proyecto y, al Dr. Jaime Arturo Marn Steevens por sus valiosos
aportes, su disponibilidad y oportunas respuestas a las inquietudes formuladas.
CONTENIDO
GLOSARIO ............................................................................................................ 10
RESUMEN EJECUTIVO ........................................................................................ 14
INTRODUCCION ................................................................................................... 16
1
MARCO TEORICO ......................................................................................... 17

1.1
GENERALIDADES DE LAS NORMAS INTERNACIONALES .................. 17
1.1.1
Normas Internacionales de Informacin Financiera a nivel mundial .. 17
1.1.2
Normas Internaciones de Informacin Financiera Aplicables en
Colombia......................................................................................................... 27
1.1.3
Transicin a las Normas Internacionales de Informacin Financiera
para las PYMES. ............................................................................................ 31
1.1.4
Generalidades del Sector de la Construccin .................................... 56
1.1.5
Caractersticas Generales del Sector de la Construccin .................. 70
DISEO DE UNA METODOLOGIA PARA IMPLEMENTAR LAS NORMAS
NIIF-IFRS
PARA
PYMES,
EN
LA
EMPRESA
ARQUITECTOS
CONSTRUCTORES Y CONSULTORES S.A.S.- AC&C S.A.S........................... 73

2.1
FASE I: GENERALIDADES DE AC&C S.A.S. E IDENTIFICACION DE
LAS NIIF PARA PYMES A APLICAR ................................................................. 73

2.1.1
Descripcin de la organizacin. ......................................................... 73
2.1.2
Generalidades del sistema de gestin de la calidad .......................... 76
2.1.3
Listado maestro de procedimientos documentados exigidos por la
norma ISO 9001:2008. ................................................................................... 78
2.1.4
2.2
Listado de las NIIF para PYMES aplicables a AC&C S.A.S ............... 79
FASE II: PASOS FUNDAMENTALES PARA LA ADOPCION POR
PRIMERA VEZ DE LAS NIIF PARA PYMES EN LA EMPRESA AC&C S.A.S... 81

2.2.1
Presentacin del sistema contable ..................................................... 81
2.2.2
Periodo de Transicin ...................................................................... 143
2.2.3
Perodo de adopcin ........................................................................ 163
2.2.4
Presentacin de primeros Estados Financieros bajo NIIF para PYMES

166
2.3
FASE
III:
DESARROLLO
DE
LA
METODOLOGIA
DE
LA
IMPLEMENTACION ......................................................................................... 175

2.3.1
Elaboracin del flujograma de procesos para la implementacin de las
NIIF para PYMES en la empresa AC&C S.A.S............................................. 175

2.3.2
Presentacin del flujograma de procesos y el manual de polticas
contables, para la implementacin de las NIIF para PYMES, a los socios de

AC&C S.A.S. para su aprobacin. ................................................................ 176
3
CONCLUSION.............................................................................................. 177
BIBLIOGRAFIA ............................................................................................ 179
LISTA DE TABLAS
Pg.
Tabla 1 Plazos de algunos pases para converger con las NIIF. ........................... 17
Tabla 2 Listado de las NIIF Plenas. ....................................................................... 20
Tabla 3 Normas Internacionales de Contabilidad NIC vigentes (IAS en ingls) .... 22
Tabla 4 Interpretaciones Emitidas por el CINIIF Comit de interpretacin de las
Normas Internacionales de Informacin financiera
de la IASB (sigla en Ingls
IFRIC). ................................................................................................................... 23
Tabla 5 Comit de Interpretaciones (SIC) Standing Interpretations Committee. ... 24
Tabla 6 Normatividad de las NIIF para PYMES y la colombiana ........................... 33
Tabla 7 Definiciones bsicas. ................................................................................ 35
Tabla 8 Definiciones bsicas ................................................................................. 36
Tabla 9 Estado de la Posicin Financiera Balance General ............................... 38
Tabla 10 Estado de Resultados Integral y Estado de Resultados. ........................ 44
Tabla 11 Notas a estados financieros .................................................................... 50
Tabla 12 Polticas contables, estimaciones y errores. ........................................... 52
Tabla 13 Empresas con Registro Mercantil Vigente al 30 de Septiembre de 2011
en Bucaramanga.................................................................................................... 71
Tabla 14 Empresas del Sector Construccin con Registro Mercantil Vigente al 30
de Septiembre de 2011 en Bucaramanga. ............................................................ 72
Tabla 15 Objetivos de calidad. ............................................................................... 77
Tabla 16 NIIF para PYMES aplicables a AC&C S.A.S........................................... 80
Tabla 17 Cules son los principales tipos de arrendamiento y que seccin del
IFRS para PYMES los cubre?.............................................................................. 107
Tabla 18 Cules son los diferentes tipos de beneficios para los empleados? ... 134
Tabla 19 Catalogo de cuentas ............................................................................. 141
Tabla 20 Clases de cuentas ................................................................................ 141

Tabla 21 Catlogo de cuentas de acuerdo con la presentacin de los estados
financieros............................................................................................................ 141
Tabla 22 Asiento contable efectivo y equivalentes. ............................................. 146
Tabla 23 Asiento contable deudores.................................................................... 147
Tabla 24 Asiento contable anticipo de impuestos. ............................................... 148
Tabla 25 Anlisis de los impactos cualitativos. .................................................... 155
Tabla 26 Asiento contable ventas ao 2010. ....................................................... 156
Tabla 27 Asiento contable costo de ventas ao 2010.......................................... 157
Tabla 28 Asiento contable movimiento de inventarios ao 2010. ........................ 157
Tabla 29 Asiento contable gastos ao 2010. ....................................................... 158
Tabla 30 Mayorizacion de operaciones ao 2010................................................ 160
Tabla 31 Asiento contable ventas ao 2011. ....................................................... 163
Tabla 32 Asiento contable costo de ventas ao 2011.......................................... 164
Tabla 33 Asiento contable movimiento de inventarios ao 2011. ........................ 164
Tabla 34 Asiento contable gastos ao 2011. ....................................................... 165
Tabla 35 Estado de situacin financiera. ............................................................. 166
Tabla 36 Flujograma de proceso de implementacin de las NIIF para PYMES. . 175
LISTA DE FIGURAS
Pg.
Figura
1Grafica de barras empresas registradas en Bucaramanga / Actividad
Econmica. ............................................................................................................ 71
Figura 2 Estructura organizacional de AC&C SA .................................................. 75
Figura 3 Mapa de procesos. ................................................................................. 78
GLOSARIO
NIIF: las Normas Internacionales de Informacin Financiera (NIIF), tambin

conocidas por sus siglas en ingls como (IFRS), International Financial Reporting
Standard, son las normas que orientan la informacin financiera de las entidades a
nivel internacional, permitiendo reflejar en forma adecuada y oportuna hechos
econmicos en un determinado periodo.
IASB: la Junta de Normas Internacionales de Contabilidad (International
Accounting Standards Board) es un organismo independiente del sector privado
que desarrolla y aprueba las Normas Internacionales de Informacin Financiera. El
IASB funciona bajo la supervisin de la Fundacin del Comit de Normas
Internacionales de Contabilidad (IASCF). El IASB se constituy en el ao 2001
para sustituir al Comit de Normas Internacionales de Contabilidad (International
Accounting Standards Committe).
NIC: las NIC, como se le conoce popularmente, son un conjunto de normas o
leyes que establecen la informacin que deben presentarse en los estados
financieros y la forma en que esa informacin debe aparecer, en dichos estados.
Las NIC no son leyes fsicas o naturales que esperaban su descubrimiento, sino
ms bien normas que el hombre, de acuerdo a sus experiencias comerciales, ha
considerado de importancias en la presentacin de la informacin financiera.
CINIIF: el Comit de Interpretaciones de Normas Internacionales de Informacin
Financiera CINIIF- International Financial Reporting Standards Committee- IFRIC,
conocido como el antiguo Comit Permanente de Interpretaciones - Standing
Interpretations Committee (SIC), fue reconstituido en diciembre del 2001. El
CINIIF-IFRIC revisa, en forma oportuna dentro del contexto de las actuales
10
Normas Internacionales de Informacin Financiera (NIIF) y el marco conceptual de

IASB , las situaciones de contabilidad que puedan probablemente recibir un
tratamiento divergente o inadecuado en ausencia de una orientacin autorizada,
con miras a llegar a un consenso sobre el tratamiento contable adecuado.
GOBIERNO: el trmino gobierno hace referencia al ejercicio del poder del Estado
o a la conduccin poltica general. Se entiende por gobierno al rgano al que la
Constitucin le ha atribuido el poder ejecutivo sobre una sociedad y que
generalmente est formado por un Presidente o Primer Ministro y una cierta
cantidad de Ministros, Secretarios y otros funcionarios.
TRABAJADOR: se aplica a todas las personas que ejercen algn tipo de trabajo o
actividad remunerada. En muchos casos tambin puede ser usado en sentido
general para designar a una persona que est realizando un trabajo especfico
independientemente de si est oficialmente empleado o no.
COMPARABILIDAD: las comparaciones internacionales tienen como objeto
comparar las estructuras o sociedades de los pases y sus resultados en el
desarrollo econmico. Sin embargo para poder medir este desarrollo en cada pas,
slo se podra lograr, s se compara la situacin de determinado pas con otros.
UNIFORMIDAD: principio contable segn el cual una vez adoptado un criterio
dentro de las alternativas permitidas, deber mantenerse en el tiempo y aplicarse
de manera uniforme para transacciones, otros eventos y condiciones que sean
similares en tanto no se alteren los supuestos que motivaron su eleccin.
EFICIENCIA: expresin que se emplea para medir la capacidad o cualidad de
actuacin de un sistema o sujeto econmico, para lograr el cumplimiento de
objetivos determinados, minimizando el empleo de recursos.
COMPETITIVIDAD EMPRESARIAL: la capacidad de una empresa u organizacin
de cualquier tipo para desarrollar y mantener unas ventajas comparativas que le
11
permiten disfrutar y sostener una posicin destacada en el entorno socio

econmico en que actan.
ACTIVOS BIOLGICOS: animales vivos o plantas que son propiedad de la
entidad.
INSTRUMENTOS FINANCIEROS: un instrumento financiero es tanto caja;
evidencia de un inters de propiedad en una entidad; o un derecho contractual a
recibir o entregar, dinero en efectivo u otro instrumento financiero.
MONEDA FUNCIONAL: moneda del entorno econmico principal en el que opera
la entidad.
RELEVANCIA: cualidad referida a la informacin cuando ejerce influencia sobre
las decisiones econmicas de quienes la utilizan, ayudndoles a evaluar sucesos
pasados, presentes o futuros, o bien a confirmar o corregir evaluaciones
realizadas anteriormente.
ANLISIS DE SENSIBILIDAD: el anlisis de sensibilidad es un trmino financiero,
muy utilizado en el mundo de la empresa a la hora de tomar decisiones de
inversin, que consiste en calcular los nuevos flujos de caja y el VAN (en un
proyecto, en un negocio, etc.), al cambiar una variable (la inversin inicial, la
duracin, los ingresos, la tasa de crecimiento de los ingresos, los costes, etc.). De
este modo teniendo los nuevos flujos de caja y el nuevo VAN podremos calcular o
mejorar nuestras estimaciones sobre el proyecto que vamos a comenzar en el
caso de que esas variables cambiasen o existiesen errores inciales de
apreciacin por nuestra parte en los datos obtenidos inicialmente.
VARIABLES ECONMICAS: una variable econmica es una magnitud de inters
que puede definirse y medirse (ejemplo: actitud de los consumidores, cantidad de
tractores, precio de las hamburguesas, etc.) que influye en las decisiones
12
relacionadas con el qu, el cmo y para quin de que se ocupa la economa, o

describe los resultados de esas decisiones.
RENTABILIDAD DE CAPITAL: en Economa, la rentabilidad hace referencia al
beneficio, lucro, utilidad o ganancia que se ha obtenido de un recuso o dinero
invertido. La rentabilidad se considera tambin como la remuneracin recibida por
el dinero invertido. En el mundo de las finanzas se conoce tambin como los
dividendos percibidos de un capital invertido en un negocio o empresa. La
rentabilidad puede ser representada en forma relativa (en porcentaje) o en forma
absoluta (en valores).
RETORNOS DE INVERSIN: el retorno de la inversin, tambin denominado
ROI, es la relacin existente entre el costo de la publicidad y los beneficios
obtenidos de las conversiones (por ejemplo, ventas o clientes potenciales). El ROI
indica el valor que obtiene su empresa como resultado del costo que invierte en su
campaa publicitaria.
13
RESUMEN EJECUTIVO
La Ley 1314 de 2009 obliga a todas las empresas legalmente constituidas en

Colombia, a dar inicio al proceso de convergencia de las normas de contabilidad e
informacin financiera contables a estndares internacionales.
La Circular 115-000002 del 14 de Marzo de 2012 reglamenta en Colombia el
proceso de conversin, que contempla un periodo total de tres aos, el primer ao
es el periodo de transicin, el cual inicia el 31 de diciembre de 2013, durante el
segundo ao (2014) se debern preparar estados financieros bajo las normas
colombianas e internacionales, con el objeto de tener un periodo comparativo y en
el tercer ao 1 de enero de 2015 solo se prepararn los estados financieros bajo
las normas internacionales.
El decreto 2649 de 1993, que regula la contabilidad en Colombia no ha sido
modificado desde su creacin, por lo anterior la informacin que se plasma en los
estados financieros no es homloga con la realidad econmica internacional, de
esta forma las empresas estn limitadas para competir con otros pases.
La actual situacin econmica a nivel mundial, hace que las empresas
Colombianas vean la necesidad de expandir sus mercados al exterior (asiticos,
europeos, norteamericanos, etc.), para ello la informacin contable se debe llevar
en un lenguaje comn, permitindoles participar en los procesos de integracin
econmica y de negociacin internacional.
Adicionalmente, las empresas debern buscar la opcin de realizar inversiones a
nivel tecnolgico, tanto a los procesos productivos (adquisicin maquinaria,
cambios en los diseos de cadenas de produccin) y en sus procesos
14
administrativos como adquisicin de plataformas que integren y minimicen costos

y riesgos de las diferentes reas que componen una empresa.
ARQUITECTOS CONSTRUCTORES Y CONSULTORES S.A.S AC&C S.A.S.
est conformada por un grupo de profesionales especializados y experimentados
en aspectos referentes a la Arquitectura y la Legislacin contractual con una
suficiente trayectoria en el campo laboral, lo cual permite asegurar excelentes
resultados en la gestin ofrecida.
La empresa desea destacarse como una compaa especializada del sector de la
construccin, en manos del mercado colombiano y en el plano internacional, para
que los clientes puedan disfrutar de mejores propuestas; disponiendo de todos los
elementos que se requieran para la creacin y adecuacin de espacios habitables;
motivo por el cual desea implementar la presentacin de sus estados financieros
bajo las normas internacionales de informacin financiera, ya que esto le permitir
acceder con mayor facilidad y competitividad al mercado internacional.
Para desarrollar la metodologa de la implementacin de las NIIF para PYMES en
la empresa AC&C S.A.S se iniciara con un Balance al 31 de Diciembre de 2009,
ajustes al 01 de Enero de 2010 (Balance de Apertura), transacciones 2010
(periodo de transicin- Estados Financieros Norma Colombiana e IFRS) y
transacciones 2011 (periodo de obligatoriedad) para obtener los primeros Estados
Financieros Comparativos.
15
INTRODUCCION
El propsito de este trabajo es desarrollar una metodologa para implementar los

estndares internacionales de contabilidad (NIIF IFRS para PYMES) aplicable a
la empresa Arquitectos Constructores y Consultores S.A.S.
En este documento se presenta el manual de polticas contables desarrollado de
acuerdo a lo establecido por el Consejo de Normas Internacionales de
Contabilidad (IASB) para PYMES, el cual detalla para cada una de las secciones
que son aplicables a AC&C S.A.S. el alcance, conceptos bsicos, los
requerimientos de reconocimiento inicial posteriores, y la informacin a revelar
en los estados financieros de las transacciones, sucesos o condiciones que son
importantes o significativos para la entidad.
Este manual explica la forma como la empresa AC&C S.A.S. debe convertir a NIIF
las cifras de su balance inicial presentado bajo la norma local, para realizar el
balance de apertura, que posteriormente ser el punto de inicio para hacer los
reconocimientos y mediciones de las transacciones contables bajo los estndares
internacionales
finalmente
presentar
los
primeros
estados
financieros
comparativos.
Con el propsito de hacer ms ilustrativo y comprensible esta conversin a NIIF
para PYMES por parte del personal asignado por la empresa para esta actividad,
este manual est acompaado de un ejemplo prctico realizado con la informacin
contable y cualitativa suministrada por la empresa para los aos 2009, 2010 y
2011.
16
1.1
MARCO TEORICO
GENERALIDADES DE LAS NORMAS INTERNACIONALES
1.1.1 Normas Internacionales de Informacin Financiera a nivel mundial

El objetivo de la Fundacin IASC y el IASB es desarrollar, en el inters pblico, un
conjunto nico de alta calidad, comprensible, aplicable y aceptados a nivel mundial las
normas de informacin financiera basada en principios claramente definidos.
En la consecucin de este objetivo, el IASB trabaja en estrecha cooperacin con las
partes interesadas de todo el mundo, incluidos los inversores, nacionales emisores de
normas, reguladores, auditores, acadmicos, y otros que tienen un inters en el
desarrollo de estndares de alta calidad a nivel mundial.
El progreso hacia esta meta ha sido constante. Todas las grandes economas han
establecido plazos para converger con las NIIF, o adoptar en el futuro cercano. Los
esfuerzos de convergencia internacional de la organizacin tambin son apoyados por
el Grupo de los 20 lderes (G-20) que, en su reunin de septiembre 2009 en
Pittsburgh, EE.UU., exhorta a los organismos internacionales de contabilidad a que
redoblen sus esfuerzos para lograr este objetivo en el contexto de su independencia
proceso de normalizacin. En particular, solicitaron a la IASB y el FASB EE.UU. para
1
completar su proyecto de convergencia en junio de 2011:
Tabla 1 Plazos de algunos pases para converger con las NIIF.
Pas
Estado de las sociedades cotizadas como de diciembre de 2011
Argentina
Se requiere para los aos fiscales que comiencen a partir 01 de enero 2012
Australia
Se requiere para todas las entidades del sector privado y como base para la
presentacin de informes del sector pblico desde 2005
Brasil
Requerido para los estados financieros consolidados de los bancos y sociedades

cotizadas desde el 31 de diciembre de 2010 y para las cuentas individuales de
las empresas progresivamente desde enero de 2008
Canad
Obligatorio desde el 1 de enero de 2011 para todas las entidades enumeradas y

permiti a las entidades del sector privado, incluidas las organizaciones sin fines
de lucro
China
Sustancialmente convergencia de las normas nacionales
Unin Europea
Todos los Estados miembros de la UE estn obligados a utilizar las NIIF

adoptadas por la UE para las empresas cotizadas desde el ao 2005
IFRS Foundation. El movimiento hacia estndares mundiales [en lnea]. < http://www.ifrs.org/Usearound-the-world/Pages/Use-around-the-world.aspx> [citado en 07 de septiembre de 2012]
17
Francia
Se requiere a travs de la UE el proceso de adopcin e implementacin desde el

ao 2005
Alemania

ao 2005
India
La India est convergiendo con las NIIF en una fecha por confirmar.
Indonesia
Proceso de convergencia en curso, una decisin sobre una fecha lmite para el
pleno cumplimiento de las NIIF, se espera que se hizo en el 2012
Italia

ao 2005
Japn
Permitido a partir de 2010 para un nmero de compaas internacionales;

decisin sobre la adopcin obligatoria para el ao 2016 se espera alrededor de
2012
Mxico
Obligatorio a partir de 2012
Repblica
Corea
de
Rusia
Arabia Saudita
Obligatorio para las empresas bancarias y de seguros. La plena convergencia

con las NIIF actualmente en estudio.
Sudfrica
Necesario para las entidades cotizadas desde el ao 2005
Turqua
Necesario para las entidades cotizadas desde el ao 2005
Reino Unido

ao 2005
Estados Unidos
Permitido para los emisores extranjeros en los EE.UU. desde el ao 2007; fecha
lmite para la convergencia sustancial con las NIIF es 2011 y la decisin sobre la
posible adopcin de las compaas estadounidenses se esperan en 2011.
Fuente: IFRS Foundation, 2012.
La lista se refiere a las sociedades cotizadas solamente. La tabla no es una

evaluacin fidedigna de la utilizacin de las NIIF en esos pases. En la mayora de los
casos, la informacin ha sido proporcionada por las autoridades nacionales
competentes o se basa en la informacin que est disponible pblicamente. Para
obtener informacin definitiva sobre el uso de las NIIF en cualquier pas o pases en
2
contacto con la autoridad nacional competente o las autoridades directamente.
1.1.1.1 Normas Internacionales de Informacin Financiera Plenas

Los estndares internacionales de contabilidad e informacin financiera,
traducidos como "normas", son un conjunto de guas para preparar y reportar
informacin contable y financiera, compuestos por:
2
Ibd.
18
Las "Normas" Internacionales de Contabilidad (NIC), en ingls, IAS (International

Accounting Standards).
Las Interpretaciones de las NIC, denominadas SIC (Standards Interpretations
Committe).
Las Normas Internacionales de Informacin Financiera (NIIF), en ingls IFRS
(International Financial Reporting Standards).
Las Interpretaciones de las NIIF, denominadas IFRIC (Internacional Financial
Reporting Interpretations Committe).
Las "Normas Internacionales de Contabilidad", muchas an vigentes, fueron emitidas
entre 1973 y 2001 por el IASC, antecesor del actual IASB.
Desde abril de 2001, ao de constitucin del IASB, este organismo adopt las NIC
y continu su desarrollo, denominando a los nuevos estndares "Normas
Internacionales de Informacin Financiera" -NIIF-. 3
Antes de 2001: Estndares: NIC (Normas Internacionales de Contabilidad), en ingls,
IAS (International Accounting Standards).
Organismo emisor: IASC: (International Accounting Committe Comit de Normas
Internacionales de Contabilidad).
Interpretaciones de las NIC: Se denominan SIC: Standards Interpretations Committe
Desde 2001: El IASC pasa a ser una Fundacin (Fundacin IASC) que agrupa,
entre otros, al IASB (International Accounting Standard Board Consejo de
Estndares
Internacionales
de
Contabilidad).
Estndares:
NIIF
(Normas
Internacionales de Informacin de Informacin Financiera), en ingls, IFRS

(Internacional Financial Reporting Standards).Interpretaciones de las NIIF: se
denominan IFRIC (Internacional Financial Reporting Interpretations Committe):
Son las interpretaciones de las actuales IFRS.
Organismo emisor de las interpretaciones: IFRIC (Internacional Financial
Reporting Interpretations Committe). A partir del 1 de Julio de 2010, la Fundacin
Ibd.
19
IASC pasa a denominarse IFRS Fundation (Fundacin NIIF), por lo que la pgina
web www.iasb.org cambia su dominio a www.ifrs.org.
Las IFRS fueron adoptadas por primera vez en el ao 2005 en 92 pases.
Todas las compaas registradas en Bolsa de Valores de los 27 pases
miembros de la Unin Europea estn preparando estados financieros bajo IFRS

Como parte de los requerimientos de una convergencia global, las entidades
responsables de la emisin de Estndares Contables Estadounidenses Junta
Financiera de Estndares Contables (FASB) y la Junta Internacional de
Estndares Contables (IASB) responsable de las IFRS, estn trabajando en la
eliminacin de diferencias en el menor tiempo posible entre los dos modelos de
estndares. Se han reducido las diferencias entre las NIIF/IFRS y las US GAAP
(FASB).
Normas Internacionales de Informacin Financiera (NIIF)
(IFRS) International Financial Reporting Standard
Emitidas por la IASB*The International Accounting Standards Board (IASB)
Tabla 2 Listado de las NIIF Plenas.
NIIF No.
TITULO
NIIF 1
Adopcin por primera vez de las Normas Internacionales de Informacin

financiera
Pagos basados en acciones
Combinaciones de negocios
Contratos de seguros
Activos no corrientes mantenidos para la venta y operaciones discontinuas
Exploracin y evaluacin de recursos minerales
Instrumentos financieros: Informacin a revelar
NIIF 2
NIIF 3
NIIF 4
NIIF 5
NIIF 6
NIIF 7
IFRS Foundation. Normas internacionales de informacin financiera [en lnea].

<http://www.globalcontable.com/index.php/ique-son-las-nicniif> [citado en 06 de agosto de 2012]
20
NIIF No.
NIIF 8
TITULO
Segmentos de operacin
NIIF 9
Instrumentos financieros
NIIF 10
Estados financieros consolidados
NIIF 11
Acuerdos conjuntos
NIIF 12
Informacin a revelar sobre participaciones en otras entidades
NIIF 13
Medicin del valor razonable
5
Fuente: Normas Internacionales de informacin financiera. 2012
IFRS Foundation. Normas internacionales de informacin financiera

<http://www.ifrs.org/IFRSs/Pages/IFRS.aspx> [citado en 31 de agosto de 2012]
[en
lnea].
21
Tabla 3 Normas Internacionales de Contabilidad NIC vigentes (IAS en ingls)
Fuente: Actualcese. Pagina oficial. 2012.
Actualcese [pgina oficial]. Informacin contable y tributaria al da

[en lnea]. <
http://www.actualicese.com/actualidad/wp-content/> [citado en 31 de agosto de 2012]
22
Tabla 4 Interpretaciones Emitidas por el CINIIF Comit de interpretacin de las Normas Internacionales
de Informacin financiera de la IASB (sigla en Ingls IFRIC).
Fuente: Actualcese. Pagina oficial. 2012.

[en lnea]. <
http://www.actualicese.com/actualidad/wp-content/uploads/31.jpg > [citado en 31 de agosto de
2012].
23
Tabla 5 Comit de Interpretaciones (SIC) Standing Interpretations Committee.
Fuente: Actualcese. Pagina oficial. 2012 8

8

[en lnea]. <
http://www.actualicese.com/actualidad/wp-content/uploads/42.jpg > [citado en 31 de agosto de
2012].
24
1.1.1.2 Normas Internacionales de Informacin Financiera para PYMES

En Colombia el sector empresarial est clasificado en micro, pequeas, medianas y
grandes empresas, esta clasificacin est reglamentada en la Ley 590 de 2000 y sus
modificaciones (Ley 905 de 2004), conocida como la Ley Mipymes.
El trmino Pyme hace referencia al grupo de empresas pequeas y medianas con
activos totales superiores a 500 SMMLV y hasta 30.000 Salario mnimo mensual legal
9
vigente (SMMLV).
El IASB tambin desarrolla y publica una norma separada que pretende que se les
aplique a los estados financieros con propsito de informacin general y otros tipos de
informacin financiera de entidades que en muchos pases son conocidas por
diferentes nombres como pequeas y medianas entidades (PYMES), entidades
privadas y entidades sin obligacin pblica de rendir cuentas. Esa norma es la Norma
Internacional de Informacin Financiera para Pequeas y Medianas Entidades (NIIF
para las PYMES).
El trmino pequeas y medianas entidades, tal y como lo usa el IASB, se define y
explica en la Seccin 1 Pequeas y Medianas Entidades. Las pequeas y medianas
entidades son entidades que: (a) no tienen obligacin pblica de rendir cuentas, y (b)
publican estados financieros con propsito de informacin general para usuarios
externos. Son ejemplos de usuarios externos los propietarios que no estn implicados
en la gestin del negocio, los acreedores actuales o potenciales y las agencias de
calificacin crediticia. Muchas jurisdicciones en todas partes del mundo han
desarrollado sus propias definiciones de PYMES para un amplio rango de propsitos,
incluyendo el establecimiento de obligaciones de informacin financiera. A menudo
esas definiciones nacionales o regionales incluyen criterios cuantificados basados en
los ingresos de actividades ordinarias, los activos, los empleados u otros factores.
Frecuentemente, el trmino PYMES se usa para indicar o incluir entidades muy
pequeas sin considerar si publican estados financieros con propsito de informacin
general para usuarios externos.
A menudo, las PYMES producen estados financieros para el uso exclusivo de los
propietarios-gerentes, o para las autoridades fiscales u otros organismos
gubernamentales. Los estados financieros producidos nicamente para los citados
propsitos no son necesariamente estados financieros con propsito de informacin
general.
Las leyes fiscales son especficas de cada jurisdiccin, y los objetivos de la
informacin financiera con propsito de informacin general difieren de los objetivos
de informacin sobre ganancias fiscales. As, es improbable que los estados
financieros preparados en conformidad con la NIIF para las PYMES cumplan
completamente con todas las mediciones requeridas por las leyes fiscales y
regulaciones de una jurisdiccin. Una jurisdiccin puede ser capaz de reducir la doble
carga de informacin para las PYMES mediante la estructuracin de los informes
BANCOLDEX. Banco de Comercio Exterior de Colombia de Colombia

[en lnea]. <
http://www.bancoldex.com/contenido/contenido.aspx?catID=128&conID=322.> [citado en 04 de
noviembre de 2011].
25
fiscales como conciliaciones con los resultados determinados segn la NIIF para las
10
PYMES y por otros medios.
Las NIIF para PYMES tambin son desarrolladas por el IASB y se caracterizan por
ser menos estrictas que las NIIF completas. Su estructura cuenta con 35
secciones que tratan globalmente los siguientes temas:
Generalidades y conceptos:
Seccin 1: Pequeas y medianas entidades
Seccin 2: Conceptos y principios generales

Estados Financieros:
Seccin 3: Presentacin de Estados Financieros
Seccin 4: Estado de situacin financiera
Seccin 5: Estado de resultado integral y Estado de resultados
Seccin 6: Estado de cambios en el patrimonio y Estado de

resultados y ganancias acumuladas
Seccin 7: Estado de flujo de efectivo
Seccin 8: Notas a los Estados Financieros
Seccin 9: Estados financieros consolidados y separados
Seccin 10: Polticas contables

Instrumentos Financieros:
Seccin 11: Instrumentos Financieros Bsicos
Seccin 12: Otros temas relacionados con los instrumentos

Financieros
Activos:
Seccin 13: Inventarios
Seccin 14: Inversiones en asociadas
Seccin 15: Inversiones en negocios conjuntos
Seccin 16: Propiedades de inversin
Seccin 17: Propiedades, planta y equipo
Seccin 18: Activos intangibles distintos de la plusvala
Seccin 19: Combinaciones de negocios y plusvala
Seccin 20: Arrendamientos
Seccin 21: Provisiones y contingencias

Pasivos y patrimonio:
Seccin 22: Pasivos y patrimonio

Ingresos:
Seccin 23: Ingresos de actividades ordinarias
Seccin 24: Subvenciones del Gobierno

Costos y gastos:
Seccin 25: Costos por Prstamos

Otros:
Seccin 26: Pagos basados en acciones

10
IFRS
Foundation.
NIIF
para
Pymes
[en
lnea].
<http://eifrs.iasb.org/eifrs/sme/es/ES_IFRS_for_SMEs_Standard.pdf..> [citado en 06 de agosto de
2012].
26
Seccin 27: Deterioro del valor de los activos

Seccin 28: Beneficios a los empleados
Seccin 29: Impuestos a las ganancias
Seccin 30: Conversin de la moneda extranjera
Seccin 31: Hiperinflacin
Seccin 32: Hechos ocurridos despus del periodo sobre el que se
informa
Seccin 33: Informaciones a revelar sobre partes relacionadas
Seccin 34: Actividades especiales
11
Seccin 35: Transicin a la NIIF para PYMES
1.1.2 Normas Internaciones de Informacin Financiera Aplicables en Colombia

1.1.2.1 Ley 1314 de 2009.
Como es conocido, el 13 de julio de 2009 fue promulgada la ley 1314 (en
adelante L1314/09) por la cual se regulan los principios y normas de
contabilidad e informacin financiera y de aseguramiento de informacin
aceptados en Colombia, se sealan las autoridades competentes, el
procedimiento para su expedicin y se determinan las entidades responsables
de vigilar su cumplimiento.
Se trata de una ley que interviene en la economa y limita la libertad econmica.
Tal intervencin est limitada a:
expedir normas contables, de informacin financiera y de aseguramiento de la
informacin, que conformen un sistema nico y homogneo de alta calidad,
comprensible y de forzosa observancia, por cuya virtud los informes contables y, en
particular, los estados financieros, brinden informacin financiera comprensible,
transparente y comparable, pertinente y confiable, til para la toma de decisiones
econmicas por parte del Estado, los propietarios, funcionarios y empleados de las
empresas, los inversionistas actuales o potenciales y otras partes interesadas, para
mejorar la productividad, la competitividad y el desarrollo armnico de la actividad
empresarial de las personas naturales y jurdicas, nacionales o extranjeras. Con tal
finalidad, en atencin al inters pblico, expedir normas de contabilidad, de
11
IFRS
Foundation.
Secciones
de
las
NIIF
para
PYMES
[en
<http://puc.com.co/publicaciones/niif-para-pymes-p11.> [citado en 06 de agosto de 2012].
lnea].
27
informacin financiera y de aseguramiento de informacin, en los trminos

12
establecidos por la presente Ley
La Ley 1314 de 2009 Art 1 establece que:

No se trata de una intervencin exclusiva a los estados financieros dado que abarca el
registro (incluye el electrnico privado, pero tambin todos los registros pblicos, como
el registro mercantil) y los informes (de gestin e informacin contable),
correspondientes al sector privado (excluye de manera expresa las cuentas
nacionales, la contabilidad presupuestal, la contabilidad financiera gubernamental y la
contabilidad de costos). Pero su alcance no es toda la informacin en general,
solamente la descrita anteriormente.
Cubre a todas las personas (naturales y jurdicas) obligadas a llevar contabilidad, as
como a los contadores pblicos, funcionarios y dems personas encargadas de la
preparacin de estados financieros y otra informacin financiera, de su promulgacin y
aseguramiento (arts. 1 y 2, L1314/09), excepto las que estn sometidas a la
Contadura General de la Nacin (CGN).
De acuerdo con el tamao de los obligados (volumen de activos, ingresos, nmero de
empleados), su forma de organizacin jurdica o sus circunstancias socio-econmicas,
o como parte de programas de formalizacin empresarial o por razones de poltica
empresarial de manera general podrn estar sometidos a un sistema simplificado o
abreviado (art 2, L1414/90).
Hace algunas anotaciones tcnicas importantes: precisa qu se entiende por normas
de contabilidad y de informacin financiera (art. 3, L1314/09) y normas de
aseguramiento de informacin (art. 5, L1314/09), reitera la independencia y autonoma
de las normas tributarias frente a las de contabilidad y de informacin financiera (art.
13
4, L1314/09).
Seala cules son las autoridades de regulacin (Ministerios de Hacienda y Crdito
Pblico y de Comercio, Industria y Turismo) y de normalizacin tcnica de normas
contables, de informacin financiera y de aseguramiento de la informacin (Consejo
Tcnico de la Contadura Pblica), quienes deben actuar: (a) bajo la direccin del
Presidente de la Repblica, y (b) con respeto de las facultades regulatorias de la
Contadura General de la Nacin (art. 6, L1314/09).
Seala los criterios a los cuales deben sujetarse la regulacin (art. 7, L1314/09), la
normalizacin (art. 8, L1314/09), la autoridad disciplinaria (art. 9, L1314/09) y la
supervisin (art. 10, L1314/09) autorizadas por esta Ley.
12
MANTILLA, Samuel Alberto. Impacto de la ley 1314 de 2009 en la organizacin de la profesin

contable en Colombia [en lnea]. < http://samantilla.com/wp-content/uploads/2011/06/Impacto1314.pdf.> [citado en 06 de agosto de 2012]..
13
COLOMBIA. Congreso de la Republica. Ley 1314 de 2009. [en lnea]. <
http://www.secretariasenado.gov.co/senado/basedoc/ley/2009/ley_1314_2009.html.> [citado en 29
de octubre de 2011].
28
En funcin de ello, determina ajustes institucionales a la Junta Central de Contadores

y al Consejo Tcnico de la Contadura (art. 11, L1314/09), para garantizar que puedan
cumplir adecuadamente sus funciones.
Reitera el deber de coordinacin entre las entidades pblicas (art. 12, L1314/09), da
unos plazos concretos para la primera revisin de las normas de contabilidad, de
informacin financiera y de aseguramiento de informacin (art.13, L1314/09) y para la
entrada en vigencia de las nuevas normas (art. 14, L1314/09) incluye un principio de
aplicacin extensiva cuando haya vacos en los regmenes de las personas jurdicas
no-comerciantes (art. 15, L1314/09), incorpora procesos de convergencia ya en
operacin (art. 16, L1314/09) y seala que la presente ley rige a partir de la fecha de
su publicacin y deroga todas las normas que le sean contrarias (art. 17, L1314/09). (8
14
y 9).
1.1.2.2 Decreto 4946 del 30 de Diciembre de 2011

A continuacin encontrar un resumen que hemos preparado del Decreto 4946
de diciembre 30 de 2011, por el cual se dictan disposiciones en materia del
ejercicio de aplicacin voluntaria de las normas internacionales de contabilidad
e informacin financiera (NIIF).
Los aspectos ms importantes de este decreto son:
1. El mbito de aplicacin corresponde a las entidades y/o entes econmicos que de
acuerdo con la normatividad vigente sean: emisores de valores o entidades de inters
pblico correspondiente al Grupo 1 del Direccionamiento Estratgico del Consejo
Tcnico de Contadura Pblica quienes de manera voluntaria e integral aplicarn las
NIIF. As mismo, las empresas de tamao grande y mediano (segn la clasificacin
establecida en el artculo 2 de la Ley 590 de 2000 modificado por el artculo 14 de la
ley 1450 de 2011) podrn acogerse voluntariamente a la aplicacin de las NIIF.
2. El plazo para acogerse a la etapa de prueba para la aplicacin voluntaria de las
NIIF es hasta el 13 de enero de 2012. Quien pretenda acogerse a esta etapa, necesita
enviar una comunicacin escrita por parte del representante legal de la compaa
correspondiente, dirigida a la DIAN y ante la entidad que ejerza la inspeccin,
vigilancia y control. Para estos efectos, se deber preparar un balance de apertura al
14
Ibd.
29
1 de enero de 2012. La DIAN y la entidad que ejerza la inspeccin, vigilancia y control

enviarn un comunicado para admitir al solicitante a un perodo de prueba voluntario.
3. La etapa de prueba est comprendida entre enero 1 y diciembre 31 de 2012.
4. La compaa que decida voluntariamente acogerse al Decreto, deber presentar los
informes que requieran y con la periodicidad que indiquen la Unidad Administrativa
Especial Direccin de Impuestos y Aduanas Nacionales DIAN y los organismos de
inspeccin, vigilancia y control.
5. Con este perodo de prueba se pretende establecer los efectos o consecuencia de
tipo financiero, operacional, tributario, en el negocio y en el recurso humano, entre
otros, que pueden tener las entidades y/o entes econmicos en virtud de los cambios
generados por la aplicacin de las Normas Internacionales de Informacin Financiera
NIIF.
6. Durante el perodo de prueba sern aplicables tanto las normas colombianas como
las NIIF. Los estados financieros de propsito general seguirn siendo pblicos y se
deben regir por las normas colombianas. Por su parte, los estados financieros de
propsito especial debern regirse por las NIIF.
7. Por ltimo, debe tenerse en cuenta que la informacin que se prepare y presente en
la aplicacin voluntaria de las NIIF durante la etapa de prueba no ser objeto de
sancin alguna, tendr carcter informativo y solo ser utilizada con el fin de conocer
los impactos derivados de su aplicacin.
1.1.2.3 Circular
Externa
15
115-000002
Superintendencia
de
Sociedades
14/03/2012 Proceso de Convergencia de las Normas de Contabilidad e

Informacin Financiera con Estndares Internacionales
Recientemente la Superintendencia de Sociedades emiti la Circular Externa 115000002 del 14 de marzo de 2012, mediante la cual se regula el proceso de
convergencia de las normas de contabilidad e informacin financiera nacionales a
normas internacionales de informacin financiera (NIIF, o IFRS por sus siglas en
15
EQUM, Consultorio Laboral y Tributario. Resumen del Decreto 4946 de Diciembre 30 de 2011
[en
lnea].
<
http://www.equm.com.co/web/index.php?option=com_content&view=article&id=67:flash-nformativo3&catid=3:publicaciones&Itemid=50/.> [citado en 05 de septiembre de 2012]..
30
ingls). Dicha circular es aplicable en principio para los entes econmicos sujetos
a inspeccin, vigilancia y control por parte de dicha Superintendencia.
En trminos generales, la mencionada Circular establece tres grupos de usuarios
para la aplicacin de las NIIF, a saber: Grupo 1. Los que les aplican las NIIF
totalmente; Grupo 2. Las Pymes; Grupo 3. Contabilidad simplificada.
Para cada uno de estos grupos la Circular establece el tipo de normas de
contabilidad que son aplicables, la clasificacin por etapas del proceso de
convergencia (planeacin, transicin y obligatoriedad), el cronograma y la
descripcin de las actividades que deben ejecutarse en cada una de las etapas
antes mencionadas. De esta manera, las fechas para la aplicacin obligatoria de
las NIIF para los grupos de entes econmicos son las siguientes:
Para el grupo 1, el 1 de enero de 2014; Para el grupo 2, el 1 de enero de 2015;
para el grupo 3, 1 de enero de 2014. 16
1.1.3 Transicin a las Normas Internacionales de Informacin Financiera para las

PYMES.
Hace referencia a la etapa en que se comienza la implementacin, con la
elaboracin del balance de apertura al inicio del periodo.
1.1.3.1 Aspectos importantes para la adopcin por primera vez a las NIIF para
PYMES.
En el contexto de la NIIF para las PYMES, concretamente debe lograr lo siguiente:
16
Derecho y Economa, Proceso de Convergencia de las normas tcnicas de contabilidad [en

lnea]. < http://cjgpderecho.blogspot.com/2012/03/proceso-de-convergencia-de-las-normas.html.>
[citado en 06 de agosto de 2012].
31
Distinguir cundo una entidad constituye una entidad que adopta por primera
vez la NIIF para las PYMES;
Identificar la fecha de transicin a la NIIF para las PYMES;
Comprender lo que se requiere, lo que se permite y lo que se prohbe al
seleccionar las polticas contables de una entidad por primera vez de acuerdo
con la NIIF para las PYMES;
Preparar un estado de situacin financiera de apertura;
Demostrar comprensin de las excepciones obligatorias y las exenciones
opcionales que se detallan en la Seccin 35 respecto de la aplicacin
retroactiva de la NIIF para las PYMES al adoptar la norma por primera vez;
Los primeros estados financieros que una entidad elabore en conformidad con
la NIIF para las PYMES deben incluir una declaracin explcita y sin reservas
de cumplimiento con la NIIF para las PYMES, informacin comparativa de un
periodo como mnimo y una explicacin del impacto de la transicin de un
marco contable anterior a la NIIF para las PYMES en su situacin financiera,
17
rendimiento financiero y flujos de efectivo sobre los que informa.
17
FUNDACIN IFRS, Aspectos importantes para la adopcin por primera vez de las NIIF para
Pymes [en lnea]. < http://www.ifrs.org/Documents/35_TransicionalaNIIFparalasPYMES.pdf.>
32
1.1.3.2 Diferencia entre las NIIF para PYMES y la Normatividad Colombiana
Tabla 6 Normatividad de las NIIF para PYMES y la colombiana
Fuente: Norma internacional de la informacin financiera para pequeas y medianas entidades

18
(NIIF para Pymes).
18
PONTIFICIA UNIVERSIDAD JAVERIANA, Norma internacional de la informacin financiera para

pequeas
y
medianas
entidades
[en
lnea].
<
http://www.contapyme.com/capacitacion/recursos/seminarios/NIIF-Pymes.pdf.> [citado en 07 de
agosto de 2012].
33
La necesidad de fijar el objetivo en relacin con un grupo determinado de

usuarios; el decreto 2649 estableci una gama de objetivos, que en principio
pretendi clasificarse, pero termino vindose como una serie de objetivos
tendiendo a cubrir las necesidades de una diversidad de usuarios, que de entrada,
es contradictoria, respecto de los intereses que persigue cada cual. A manera de
corolario presenta la comparacin lineal entre la normatividad colombiana y la
propuesta para PYMES de la IASB:
34
Tabla 7 Definiciones bsicas.

,
IFRS for SME s

El objetivo de los estados financieros de una
pequea o mediana entidad es proporcionar
informacin sobre la situacin financiera, el
rendimiento y los flujos de efectivo de la
entidad que sea til para la toma de
decisiones econmicas de una amplia gama
de usuarios que no estn en condiciones de
exigir informes a la medida de sus
necesidades especficas de informacin.
Los estados
financieros
tambin muestran
los resultados
de la administracin llevada a cabo por la
gerencia: dan cuenta de la responsabilidad
en la gestin de los recursos confiados a la
misma.
Normatividad colombiana
La
informacin
contable
fundamentalmente para:
debe
servir
1. Conocer y demostrar los recursos

controlados por un ente econmico, las
obligaciones que tenga de transferir recursos a
otros entes, los cambios que hubieren
experimentado tales recursos y el resultado
obtenido en el perodo.
2. Predecir flujos de efectivo.
3. Apoyar a los administradores en la
planeacin, organizacin y direccin de los
negocios.
4. Tomar decisiones en materia de inversiones
y crdito.
5. Evaluar la gestin de los administradores del
ente econmico.
6. Ejercer control sobre las operaciones del
ente econmico.
7. Fundamentar la determinacin de cargas
tributarias, precios y tarifas.
8. Ayudar a la conformacin de
informacin estadstica nacional, y
la
9. Contribuir a la evaluacin del beneficio o

i
i l
l
i id d
i
d
19
(NIIF para Pymes).
19

pequeas
y
medianas
entidades
[en
lnea].
<
agosto de 2012].
35
Luego de definir objetivos y caractersticas se empieza el proceso de alinear, con

estos, las definiciones de los elementos o categoras principales en los
cuales se agrupa la informacin.
Quiz el siguiente cuadro, que resume las definiciones en discusin respecto de lo
que se considera un activo, presenta la problemtica en este punto:
Tabla 8 Definiciones bsicas
IFRS para PYMES

Una entidad reconocer un activo
en el estado de situacin financiera
cuando sea probable que del
mismo se obtengan
beneficios
econmicos futuros para la entidad
y, adems, el activo tenga un costo
o valor que pueda ser medido con
fiabilidad.
Un activo no se
reconocer en el estado de
situacin financiera cuando no se
considere
probable
que,
del
desembolso correspondiente, se
vayan
a
obtener
beneficios
econmicos en el futuro ms all
del periodo actual sobre el que se
informa. En lugar de ello, esta
transaccin
dar
lugar
al
reconocimiento de un gasto en el
estado del resultado integral (o en el
estado de resultados, si se
presenta).
Normatividad Colombiana
Propuesta IASB-FASB6
An asset of an entity is a
present economic resource to
which the entity has a right or
other access that others
do not have.
ARTICULO 35. ACTIVO. Un

activo es la
representacin
financiera
de
un recurso
obtenido por el
ente
econmico como resultado de
eventos
pasados,
de
cuya
utilizacin se espera que fluyan a
la
empresa
beneficios
econmicos futuros.

20
(NIIF para Pymes).
La discusin sigue y se centra teniendo en cuenta el concepto de probabilidad y la necesidad
de que el recurso exista con sus beneficios en el presente. Las definiciones para pymes se
quedan en el esquema actual de IASB, lo cual demandara una revisin futura.
Si miramos el modelo normativo colombiano, la definicin de elementos tendi a favorecer
esquemas de clasificacin, creando elementos adicionales a los propuestos
20
PONTIFICIA UNIVERSIDAD JAVERIANA. p. ct.
36
internacionalmente, tal es el caso de manejar las cuentas de orden como un elemento de los
21
estados financieros ms que como un esquema de revelacin.
Estados Financieros:
Preparado por: Dennis Fabin Bejarano:
A continuacin se presentan las similitudes y diferencias ms significativas entre el
estndar internacional de informacin financiera para Pymes y el reglamento
general de la contabilidad contenido en el Decreto 2649 de 1993, para los temas
relativos a la presentacin y revelacin de los estados financieros: Balance
General y Estado de Resultados.
21

pequeas
y
medianas
entidades
[en
lnea].
<
agosto de 2012].
37
Tabla 9 Estado de la Posicin Financiera Balance General
38
39
40
41
42
43
Tabla 10 Estado de Resultados Integral y Estado de Resultados.
44
45
46
47
48
Fuente: Norma internacional
(NIIF para Pymes).
22
22
de la informacin financiera para pequeas y medianas entidades
49
Tabla 11 Notas a estados financieros
50
Fuente: Fuente: Norma internacional de la informacin financiera para pequeas y medianas

23
entidades (NIIF para Pymes).
23
51
Tabla 12 Polticas contables, estimaciones y errores.
52
53
54
1.1.3.3 Metodologa General para el proceso de Transicin
Identificacin de la fecha de transicin. Todos los ajustes a la fecha de transicin

se deben reconocer directamente en las ganancias acumuladas.
Seleccin de las polticas contables que cumplen con las NIIF para PYMES.
Preparacin de un balance general de apertura segn las NIIF para PYMES.
24
Preparacin de los primeros estados financieros segn las NIIF para PYMES.
Los aspectos determinantes de la metodologa que se ha diseado abordan tres

fases:
Fase I: Identificacin de las NIIF para PYMES.
Fase II: Pasos Fundamentales para la Adopcin por Primera Vez de las NIIF para
PYMES en la empresa AC&C.
Fase III: Desarrollo de la metodologa de la implementacin.
1.1.3.3.1 Fase I: Identificacin de las NIIF para PYMES
En esta fase se identifican las NIIF para PYMES a ser aplicadas en la empresa
Arquitectos Constructores y Consultores S.A.S AC&C S.A.S..
1.1.3.3.2 Fase II: Pasos Fundamentales para la Adopcin por Primera Vez de las
NIIF para PYMES en la empresa AC&C S.A.S
Esta fase es importante para la elaboracin del Manual del diseo de la
metodologa de la implementacin de las NIIF para PYMES ya que describe en
detalle los cuatro pasos fundamentales a seguir en la adopcin por primera vez
como son:
24
CONSEJO DE VIGILANCIA DE LA PROFESIN DE CONTADURA PBLICA Y AUDITORIA

(CVPCPA). Proceso de adopcin de normas internacionales de informacin financiera e
implicaciones
en
el
informe
de
auditores
externos.
[en
lnea].
<
http://es.scribd.com/doc/56559686/Transicion-Niif-Pyme-Ssf > [citado en 6 de agosto de 2012].
55
Determinar si una entidad es una entidad que adopta por primera vez la
NIIF para las PYMES.
Identificar la fecha de transicin a la NIIF para las PYMES.
Elaborar el estado de situacin financiera de apertura a su fecha de
transicin a la NIIF para las PYMES.
Preparar los estados financieros que cumplen con la NIIF para las PYMES,
incluida la informacin a revelar para explicar el efecto de la transicin del
marco de informacin financiera anterior a la NIIF para las PYMES.
1.1.3.3.3 Fase III: Desarrollo de la metodologa de la implementacin
En esta fase se desarrollar la metodologa para la implementacin de las NIIF
para PYMES desde la adopcin por primera vez hasta los primeros estados
financieros bajo las NIIF para PYMES de la empresa AC&C S.A.S. La
implementacin se iniciar con un Balance a 31 de diciembre de 2009, ajustes al
1 de enero de 2010 (balance de apertura), transacciones 2010 (periodo de
transicin Estados Financieros Norma Colombiana e IFRS) y transacciones 2011
(periodo de obligatoriedad) para obtener los primeros estados financieros
comparativos.
1.1.4 Generalidades del Sector de la Construccin
1.1.4.1 Ley 66 de 1968 por la cual se regulan las actividades de urbanizacin,
construccin y crdito para la adquisicin de viviendas y se determina su
inspeccin y vigilancia
Artculo 1. El Gobierno Nacional, a travs del

Superintendente Bancario, ejercer la inspeccin y
vigilancia de las actividades de enajenacin de
inmuebles, dentro de planes o programas de
urbanizacin o construccin de viviendas, cualquiera que
sea el sistema adoptado; as como de las consistentes
en el otorgamiento de crdito para la adquisicin de lotes
o viviendas o para la construccin de las mismas.
Artculo 2. Entindase por plan
adecuacin de terrenos para la
o programa la
construccin de
56
viviendas o la edificacin de las mismas, cuando las

unidades proyectadas sean cinco o ms.
Artculo 3. Para desarrollar cualquiera de las actividades
de que trata el artculo 1, los interesados debern
inscribirse ante el Superintendente Bancario.
A la solicitud de inscripcin acompaar el interesado
declaracin jurada, en que conste su nombre y apellidos
completos, su nacionalidad, domicilio anterior si lo
hubiere tenido, domicilio actual, tiempo de residencia en
el correspondiente municipio, direccin precisa, clase de
negocio, capital general que posea, especificando si
tiene o no bienes races, capital que vincula
especialmente al negocio de urbanizacin, construccin
o crdito, personas legalmente autorizadas para firmar a
su nombre; bancos y / o entidades comerciales con las
cuales negocia; referencias bancarias y comerciales de
la localidad y de su domicilio anterior.
Las personas jurdicas acompaarn a la solicitud las
pruebas correspondientes de su existencia y
representacin legal.
La inscripcin de que trata el presente artculo se
renovar anualmente, dentro de los tres primeros meses
de cada ao.
Pargrafo. Para el cumplimiento de las funciones que por
la presente Ley se le encomiendan, la Superintendencia
Bancaria dividir el pas en no menos de seis (6) zonas,
en cada una de las cuales instalar una oficina delegada
ante la cual puedan surtirse los trmites legales
correspondientes.
Artculo 4. Las personas a quienes esta Ley se refiere,
estn obligadas a llevar su contabilidad en la forma
prescrita para los comerciantes al por mayor.
Artculo 5. Para anunciar o desarrollar los planes o
programas a que esta Ley se refiere, el interesado
deber obtener, para cada uno de ellos, el permiso
correspondiente del Superintendente Bancario, previo el
lleno de los siguientes requisitos:
57
1. Que el interesado se halle inscrito ante el

Superintendente Bancario y que dicha inscripcin se
encuentre vigente.
2. Que el Superintendente Bancario se haya cerciorado
de si la responsabilidad e idoneidad del interesado o
de los directores, administradores o representantes
legales cuando se trate de personas jurdicas, son
tales que inspiren confianza y que el bienestar
pblico ser fomentado al otorgar el correspondiente
permiso.
3. Que
se
haya
demostrado,
a
juicio
del
Superintendente Bancario, la capacidad financiera del
interesado para la debida ejecucin del plan o
programa, o para la atencin del crdito ofrecido.
4. Que se haya acreditado la propiedad y libertad del
terreno en el cual se va a adelantar el respectivo plan
o programa.
5. Que se haya obtenido de la autoridad respectiva
licencia, o celebrado contrato, para la ejecucin de
las obras de urbanismo o para la construccin de las
viviendas, de conformidad con las disposiciones
distritales o municipales de la localidad donde estn
ubicados los inmuebles, y se hayan otorgado las
garantas que establezcan tales disposiciones.
6. Que la oficina tcnica correspondiente de la
Superintendencia Bancaria haya conceptuado
favorablemente sobre los sistemas de venta y crdito,
los modelos de los contratos que se vayan a celebrar
con la clientela, y los presupuestos financieros del
respectivo plan.
El Superintendente Bancario deber otorgar el permiso
correspondiente para un plan o programa dentro de los
treinta (30) das hbiles siguientes a su presentacin por
parte del interesado. Si en este plazo la
Superintendencia no ha negado la aprobacin ni le ha
hecho observaciones al proyecto, ste se considerar
aprobado para los fines consiguientes.
58
Pargrafo. La resolucin en virtud de la cual se concede

el permiso de que trata este artculo deber ser
registrada en el Libro Primero de la Oficina de Registro
de Instrumentos Pblicos y Privados del Circuito donde
se encuentre ubicado el inmueble a que se refiere el plan
o programa, y en la matrcula correspondiente, y ser
protocolizada en una Notara del mismo Circuito.
El Registrador de Instrumentos Pblicos y Privados, al
certificar la libertad del inmueble, advertir la
circunstancia de estar afecto o no a planes de
urbanizacin o vivienda, segn las disposiciones de esta
Ley.
Artculo 6. Cuando el terreno en el cual ha de
desarrollarse el plan o programa se encuentre gravado
con hipoteca, para obtener el permiso correspondiente
ha de acreditarse que el acreedor hipotecario se obliga a
liberar los lotes o construcciones que se vayan
enajenando, mediante el pago proporcional del
gravamen que afecte cada lote o construccin.
Artculo 7. Tanto el gravamen de que trata el artculo
anterior como el que se constituye despus de otorgado
el permiso, no podr exceder del sesenta por ciento
(70%) del valor comercial del inmueble.
Artculo 8. Con posterioridad al otorgamiento del
permiso, la persona propietaria del terreno en el cual se
adelante el plan o programa no podr constituir
gravamen hipotecario sin la previa autorizacin del
Superintendente Bancario. La violacin de esta norma
har absolutamente nulo el gravamen hipotecario. Esta
nulidad ser declarada en juicio breve y sumario de
acuerdo con lo establecido en el artculo 1203 del Cdigo
Judicial, con base en la presentacin del ttulo en que se
constituye el gravamen posterior.
Artculo 9. Cuando los terrenos en los cuales se va a
adelantar el plan de urbanizacin o construccin no
pertenezcan a la persona que solicita el permiso, el
propietario de los mismos deber coadyuvar la solicitud y
ser solidariamente responsable con el solicitante, de las
59
obligaciones contradas en inters del plan o programa

que se autorice.
Artculo 10. La obligacin de ejecutar las obras de
urbanismos y de dotar a los inmuebles que se enajenen
o prometan enajenar de los servicios pblicos exigidos
por las autoridades distritales o municipales en los
planes o programas a que se refiere la presente Ley, no
podr descargarse en los adquirientes o transmitirse a
terceros, salvo cuando se trate de contratos celebrados
con otra
persona dedicada a la misma actividad y ambos se
hallen inscritos ante la Superintendente Bancario, en los
trminos del artculo 3 de esta Ley o cuando se trate de
enajenar el terreno en bruto como un todo y no como
parte de un plan de urbanizacin.
Artculo 11. Incurre en prisin de dos (2) a seis (6) aos
quienes sin hallarse inscritos ante el Superintendente
Bancario o cuya inscripcin haya caducado, anuncie o
desarrolle las actividades de qu trata esta Ley, adems
de las sanciones que le correspondan por la comisin de
otros delitos contemplados en el Cdigo Penal.
La sancin ser de uno (1) a cuatro (4) aos, cuando
existiendo la correspondiente inscripcin y hallndose
est vigente, se desarrollen las actividades de que trata
la presente Ley sin el permiso prescrito en el artculo 5.
Cuando se trate de personas jurdicas, incurrirn en las
sanciones previstas en los incisos anteriores sus
representantes legales y los miembros de la
administracin que se hayan permitido o consentido la
infraccin.
Cuando se presenten las circunstancias de los incisos
anteriores, el Superintendente Bancario dar cuenta
inmediata al Juez Penal del Circuito, quien conocer de
estas infracciones como Juez de Primera Instancia, y le
remitir los documentos e informaciones pertinentes para
que, por s mismo o mediante comisin o funcionario de
instruccin, le d curso al proceso.
60
Artculo 12. El Superintendente Bancario puede tomar la

inmediata posesin de los negocios, bienes y haberes de
las personas jurdicas o naturales que se ocupen de las
actividades de qu trata esta Ley, o disponer su
liquidacin:
1. Cuando hayan suspendido el pago de sus
obligaciones.
2. Cuando hayan rehusado la exigencia que se les haga
en debida forma de someter sus cuentas y negocios a la
inspeccin del Superintendente Bancario.
3. Cuando persista en descuidar o rehusar el
cumplimiento de las rdenes debidamente expedidas por
el Superintendente Bancario.
4. Cuando persistan en violar alguna norma de sus
estatutos o de la ley, en especial la relativa a la
obligacin de llevar contabilidad de sus negocios.
5. Cuando persistan en manejar sus negocios de manera
no autorizada o insegura.
6. Cuando su patrimonio, si se trata de persona natural,
o su capital y reservas en las personas jurdicas, sufra
grave quebranto que ponga en peligro la oportuna
atencin de sus obligaciones.
7. Cuando el ejercicio de las actividades de que trata la
presente Ley se desarrolle en las circunstancias
mencionadas en el artculo anterior.
Artculo 13. En virtud de la declaracin anterior, la
persona natural queda separada de la administracin de
sus bienes por el trmino que dure el proceso de
liquidacin.
Artculo 14. En las providencias correspondientes el
Superintendente Bancario dispondr:
1. El embargo y secuestro de los bienes de la persona
jurdica o natural.
2. La ocupacin inmediata de sus libros de cuentas,
papeles y dems documentos relacionados con sus
negocios y los allanamientos que sean necesarios.
3. La inmediata guarda de los bienes y la postura de
sellos y dems seguridades para que no sean destruidos
mientras se practica el secuestro.
61
4. La prevencin a los deudores de la persona de cuyos

haberes o negocios hayan tomado posesin el
Superintendente Bancario, o cuya liquidacin se haya
ordenado, y a todos los que tengan negocios con ella,
inclusive juicios pendientes, de que deben entenderse
con el Superintendente Bancario o su agente especial,
como su nico representante.
5. En los casos de liquidacin, la declaracin de que las
obligaciones a plazo se entienden actualmente exigibles
para efecto de que figuren en ella.
Artculo 15. El liquidador, con relacin a la persona
natural, tendr durante el proceso de liquidacin,
adems de las facultades que le otorga esta Ley, las del
Sndico de la quiebra en los trminos del Decreto
nmero 750 de 1940.
Artculo 16. La liquidacin de las personas jurdicas y la
de los negocios de las personas naturales
correspondern al Superintendente Bancario y el
Instituto de Crdito Territorial actuarn como su agente
especial liquidador.
Artculo 17. Comunicada la resolucin de liquidacin al
Instituto de Crdito Territorial, esta entidad dentro de los
cinco (5) das siguientes, emplazar a todos los que se
crean con derecho a intervenir en ella mediante un edicto
que debe permanecer fijado en un lugar pblico de sus
dependencias durante treinta (30) das. Dicho edicto se
publicar igualmente por tres (3) veces en uno o ms
peridicos cuya circulacin asegure, a juicio del
Superintendente, el cumplimiento de los objetivos de
esta disposicin, en carteles fijados en lugares pblicos,
en las puertas de la oficina de la persona cuyo negocio
se liquida y en los lugares donde se adelanten obras de
urbanizacin o construccin.
Artculo 18. Durante el trmino de emplazamiento y por
treinta (30) das ms, los interesados podrn presentar,
junto con las pruebas correspondientes, los reclamos
que tengan contra la persona natural o jurdica sometida
al proceso de liquidacin.
62
Artculo 19. Vencido el trmino previsto en el artculo

anterior, la liquidacin se llevar a cabo de acuerdo, con
el procedimiento previsto en la Ley 45 de 1923.
Artculo 20. La interposicin de recursos de reposicin
contra las providencias que dicte el Superintendente
Bancario en virtud de los artculos precedentes no
suspende su ejecucin.
Artculo 21. En los casos de liquidacin, las cuotas que
hayan pagado los prometientes comparadores o afiliados
tendrn el carcter de crditos privilegiados de la cuarta
clase en los trminos del numeral 1 del artculo 2502 del
Cdigo Civil.
Artculo 22. Ordenada la liquidacin se dar aviso
inmediato al respectivo Registrador de Instrumentos
Pblicos y Privados para que se abstenga de registrar
cualquier acto relacionado con los inmuebles de la
persona natural o jurdica cuyo negocio se liquida, salvo
lo que disponga el liquidador.
Artculo 23. Son anulables los siguientes actos
celebrados por la persona sometida al proceso de
liquidacin:
a) Los actos de disposicin y administracin sobre
cualquiera especie o porcin de sus bienes, despus de
ordenada la liquidacin;
b) Los celebrados a ttulo gratuito dentro del ao anterior
a la fecha de la providencia que ordena la liquidacin;
c) Los celebrados por la persona natural, dentro del ao
anterior a la providencia que dispone la liquidacin, con
su cnyuge o con parientes comprendidos dentro del
cuarto grado de consanguinidad o segundo de afinidad o
con algn consocio que no lo sea en compaa annima,
d) Los actos de disposicin y administracin, celebrados
dentro de los cuatro (4) aos anteriores a la fecha de la
providencia que disponga la liquidacin, cuando se
probare cualquier connivencia entre las partes,
consumada en menoscabo de la prenda general de los
acreedores,
63
e) El pago de deudas no vencidas dentro del ao anterior

a la fecha de la providencia que ordena la liquidacin;
f) Las daciones en pago y el otorgamiento de cauciones
que no hayan sido aprobados por el Superintendente
Bancario;
g) Los contratos de arrendamiento por escritura pblica.
Las nulidades de que trata el presente artculo no pasan
contra terceros de buena fe. Quien contrat con la
persona sometida al proceso de liquidacin queda
obligado por la declaracin de nulidad a restituir a la
masa lo recibido de manos de sta o su valor actual si lo
hubiere enajenado o de alguna manera hubiere
dispuesto ello. Dicho contratante, si hubiere obrado de
buena fe, tendr derecho a participar en la liquidacin,
sujeto a la ley del dividendo como los dems acreedores,
hasta el monto de la contraprestacin que le hubiere
dado la persona sometida al proceso de liquidacin.
Corresponder al liquidador promover las acciones
correspondientes, ante el Juez del Circuito del domicilio
de la persona sometida al proceso de liquidacin, las
cuales se sustanciarn como articulaciones.
Tienen prelacin para el despacho las actuaciones
promovidas por el liquidador. Es causal de mala
conducta la demora sin motivo legal del pronunciamiento
de la providencia a que haya lugar.
Artculo 24. Quienes al entrar en vigencia la presente ley
estn anunciando o ejecutando algunas de las
actividades previstas en el artculo 1 debern ajustarse a
ella en el trmino de tres (3) meses, contados a partir de
su vigencia.
Artculo 25. Las personas naturales o jurdicas que
hubieren
efectuado
cualesquiera
actividades
relacionadas con urbanizacin de terrenos, construccin
de viviendas u otorgamiento de crditos para tales fines,
con anterioridad a la vigencia de esta Ley, sern
vigiladas y controladas por el Superintendente Bancario,
cuando tengan compromisos pendientes, aunque no
realicen nuevas operaciones, a fin de que den estricto
64
cumplimiento a sus obligaciones y sobre ellas podr

tomar medidas de que trata el artculo 12 de esta Ley.
Artculo 26. Las providencias de que trata el artculo 12
requieren la aprobacin del Ministerio de Hacienda y
Crdito Pblico.
Artculo 27. En los casos en que se ordene la toma de
posesin, corresponde al Instituto de Crdito Territorial
como agente especial del Superintendente Bancario y a
nombre de la persona intervenida, adelantar las
actuaciones que para estos casos prev la Ley 45 de
1923, y disposiciones concordantes, a fin de precautelar
los derechos de los acreedores y propietarios y
desarrollar los planes y programas en debida forma.
Artculo 28. El Superintendente Bancario impondr
multas sucesivas de $2.000.oo a $50.000.oo moneda
corriente, a favor del Tesoro Nacional a las personas o
entidades que incumplan las rdenes o requerimientos
que haya expedido en uso de las facultades de
inspeccin y vigilancia que ejerce sobre ellas en virtud de
esta Ley, sin perjuicio de las sanciones especficamente
consagradas en los artculos 11 y 13 de la misma.
Tambin impondr el Superintendente multas sucesivas
dentro de las mismas cuantas a las personas o
entidades que realicen cualquier clase de propaganda
sobre las actividades de que trata esta Ley, sin ajustarse
a la verdad de los hechos que le constan a la
Superintendencia en relacin con los respectivos planes,
sin perjuicio de las otras sanciones a que hubiere lugar.
Artculo 29. Las multas debern pagarse dentro de los
cinco (5) das siguientes a la ejecutoria de la Resolucin
que las impone y sern convertibles en arresto a razn
de un (1) da por cada cien pesos ($100.oo).
Artculo 30. El Consejo de Estado rechazar toda
demanda a la cual no se le acompae el recibo de pago
de la multa, si no hubiere hecho conversin en arresto;
en caso de arresto, la demanda deber acompaarse de
la prueba de que se est cumpliendo.
65
Artculo 31. El Superintendente Bancario de conformidad

con las facultades que le confiere el artculo 20 de la Ley
45 de 1923 crear los cargos que demande la ejecucin
de la presente Ley, les fijar asignaciones y les sealar
las funciones correspondientes.
Facltese al Gobierno Nacional para efectuar las
apropiaciones y traslados presupustales necesarios
para el cumplimiento de lo anterior.
Artculo 32. Las entidades de que trata esta Ley pararn
contribuciones como honorarios a la Superintendencia
Bancaria por su vigilancia, en la forma y cuanta que sta
reglamente sin exceder los porcentajes de las que se
fijan a los bancos para el mismo perodo.
Artculo 33. El Instituto de Crdito Territorial prestar
asesora tcnica al Superintendente Bancario en cuanto
ste la solicite en los casos en que el Superintendente
haya recibido denuncios o reclamos debidamente
fundados sobre el mal funcionamiento de firmas
dedicadas a realizar programas de construccin,
urbanizacin o crdito para la adquisicin de vivienda,
que pongan en peligro los intereses de terceros, se
concretar principalmente a los siguientes puntos:
a) Estudio, revisin y concepto sobre plazos y
presupuestos de construccin de vivienda y urbanizacin
de terrenos;
b) Inspeccin y vigilancia de los mtodos de trabajo
empleados en la construccin de habitaciones y en las
obras de urbanizacin, a fin de que los sistemas
adoptados por las empresas sean adecuados, garanticen
plenamente la buena calidad y economa de las obras y
se cian a lo estipulado en los contratos individuales de
vivienda que han servido de base a las promociones
para despertar el inters pblico;
c) Verificar que las obras renan las condiciones de
higiene y salubridad promulgadas por las autoridades
competentes y disfruten de los servicios de
alcantarillado, acueducto, energa elctrica y los dems
que hubieren sido estipulados en los respectivos
66
contratos, sin interferir la rbita de accin legal de dichas

autoridades y concedindose el debido valor probatorio a
los certificados o constancias que expidan sobre dichas
materia;
d) Establecer si las viviendas se construyen en lugares
de fcil acceso y ubicados en zonas urbanizables con
medios de transporte y comunicacin adecuados, y en
general, si se han observado las disposiciones que
regulan los aspectos relacionados con la urbanizacin de
terrenos y la construccin de viviendas;
e) En casos especiales cumplir actividades propias de la
interventora de obras, a efecto de comprobar la correcta
inversin de los dineros.
En cumplimiento de las anteriores funciones, el Instituto
de Crdito Territorial presentar un informe detallado al
Superintendente Bancario, sobre las irregularidades
observadas y las recomendaciones sugeridas para
subsanarlas;
f) Igualmente, prestarn asesora tcnica a la
Superintendencia Bancaria, para los fines de esta ley,
todas las entidades pblicas a las que sea solicitada y
particularmente, el Instituto de Aguas y Fomento
Elctrico, el Instituto de Fomento Municipal y las
autoridades sanitarias.
Artculo 34. Las entidades distritales y municipales
encargadas del desarrollo urbanstico prestarn
cooperacin a las urbanizaciones adelantadas de
acuerdo con las normas establecidas antes de la
vigencia de la presente Ley y podrn dotarlas de los
servicios pblicos correspondientes cobrando a los
adjudicatarios de lotes o de casas, por cuotas, el valor de
las obras respectivas.
Artculo 35. El Superintendente Bancario para cumplir la
labor de inspeccin y vigilancia sobre las entidades a
que se refiere la presente Ley, adems de las facultades
previstas en ella, en la Ley 45 de 1923 y las que
adicionan y reforman, tendr las siguientes:
67
a) Expedir norma sobre contabilidad y comprobacin de

cuentas;
b) Exigir que cada seis (6) meses se publique el balance
certificado por un Contador Pblico, y
c) Examinar los negocios de las entidades bajo su
control por los medios y sistemas que juzgue ms
convenientes, para cerciorarse de que estn funcionando
de conformidad con las disposiciones legales vigentes.
Artculo 36. Las personas o empresas que capten ahorro
por el sistema de capitalizacin o similares con destino a
planes de vivienda sin celebrar, simultneamente con el
contrato de capitalizacin, el de promesa de venta o el
de compra-venta relativo a un inmueble determinado,
estarn obligados a constituir y mantener reservas que
les permitan asumir los riesgos naturales de los negocios
de su objeto y atender las obligaciones contradas.
Las reservas se calcularn de acuerdo con las normas
que establezca la Superintendencia Bancaria.
Artculo 37. Los Inspectores de trabajo, y en su defecto
los Alcaldes Municipales, o los funcionarios a quienes les
est legalmente asignada esta funcin, se abstendrn de
autorizar el pago parcial del auxilio de cesanta destinado
al pago o adquisicin de vivienda o de terreno para
construirla, conforme a las normas vigentes, cuando la
respectiva operacin o negocio se celebre o proyecte
celebrarse con una entidad de las que trata la presente
Ley, que no tenga vigente el permiso de que trata el
artculo 5.
Artculo 38. La inspeccin y vigilancia de la Cooperativas
y
Sociedades
Annimas
que
se
dediquen
exclusivamente a las actividades reguladas por esta Ley
sern ejercidas por la Superintendencia Bancaria. Y las
de aquellas que tengan diferentes objetos sociales
continuarn siendo ejercidas por la respectiva
Superintendencia en todo aquello que no se relacione
con urbanizaciones, construccin y crdito para vivienda
y por el Superintendente Bancario en lo relativo a estas
actividades.
68
La Superintendencia de Cooperativas continuar

vigilando a estas entidades en aquellos aspectos de su
organizacin que no correspondan a la naturaleza de las
funciones de la Superintendencia Bancaria.
Artculo 39. Las personas que realicen planes con
participacin financiera y vigilancia del Instituto de
Crdito Territorial o el Banco Central Hipotecario, podrn
obtener el permiso de que trata el artculo 5 mediante la
constancia de estas entidades en la que aparezca dicha
circunstancia.
Artculo 40. Las Entidades de Derecho Pblico estn
exentas de las disposiciones de la presente Ley.
Artculo 41. En los casos del artculo 2 de la presente
Ley, los comisionistas u oferentes en propiedad raz no
podrn anunciar ni efectuar enajenaciones de inmuebles
cuyos planes no estn autorizados
por el
Superintendente Bancario, so pena de incurrir en las
sanciones pecuniarias que prev esta Ley.
Artculo 42. Se exceptan de las disposiciones de esta
ley los planes de crdito con destino a la construccin o
adquisicin de vivienda que desarrollen las empresas en
beneficio de sus trabajadores, bien voluntariamente o por
obligacin legal o contractual.
Artculo 43. Derogase las disposiciones que sean
contrarias a la presente Ley.
Artculo 44. La
promulgacin. 25
presente
Ley
regir
desde
su
25
COLOMBIA. Congreso de la Republica. Ley 066 de 1968. [en lnea].

<http://www.dmsjuridica.com/CODIGOS/LEGISLACION/LEYES/L0066de1968.html.> [citado en 06
de septiembre de 2012
69
1.1.5 Caractersticas Generales del Sector de la Construccin

La actividad constructora en Colombia se divide en dos grandes ramas: la de la
edificacin, que primordialmente se dedica a soluciones de vivienda; y la de las obras
civiles de infraestructura.
Estas ltimas, a su vez, se desagregan en pblicas y privadas. Adicionalmente, es
importante considerar las empresas que se relacionan en forma indirecta con la
construccin, tales como las de fabricacin de porcelana sanitaria, las ladrilleras, las
cementeras, las de terminados en madera, las de pinturas, las de acero, etc.
Los trabajadores de la construccin en Colombia se clasifican por oficios, en relacin
con la posicin jerrquica dentro de la obra y la especializacin de la tarea. As
pueden encontrarse cuatro categoras: directores de obra y residentes, responsables
de la labor administrativa y, por lo general, lderes de la salud y seguridad en el
trabajo; auxiliares de obra, categora en la cual tambin est incluido el personal
administrativo vinculado a la empresa, y responsable del manejo de herramientas,
almacn y vigilancia; maestros de obra, considerados dentro del gremio como los ms
calificados y que requieren de certificacin especial; y, por ltimo, los oficiales, que se
especializan en labores como mampostera, pintura, etc., y que, junto con los
ayudantes, tienen una mayor exposicin a los riesgos de trabajo, ya que son quienes
realizan las labores directamente.
26
26
CARACTERISTICAS DEL SECTOR DE LA CONSTRUCCION. Anlisis general [en lnea].

<http://www.construdata.com/BancoConocimiento/O/oitcolombiaa3/oitcolombiaa3.asp> [citado en 4
de noviembre de 2011.
70
Tabla 13 Empresas con Registro Mercantil Vigente al 30 de Septiembre de 2011 en Bucaramanga.

EMPRESAS
REGISTRADAS
BUCARAMANGA
CIIU
DESCRIPCION DE LA ACTIVIDAD ECONOMICA
G
D
K
H
I
O
F
J
N
A
M
C
E
COMERCIO AL POR MAYOR Y AL POR MENOR; REP. DE AUTOS,MOTOS,EFECTOS

INDUSTRIAS MANUFACTURERAS
ACTIVIDADES INMOBILIARIAS, EMPRESARIALES Y DE ALQUILER
HOTELES Y RESTAURANTES
TRANSPORTE, ALMACENAMIENTO Y COMUNICACIONES
OTRAS ACTIVIDADES DE SERVICIOS COMUNITARIOS, SOCIALES Y PERSONALES
CONSTRUCCION
INTERMEDIACION FINANCIERA
SERVICIOS SOCIALES Y DE SALUD
AGRICULTURA
EDUCACION
EXPLOTACION DE MINAS Y CANTERAS
SUMINISTRO DE ELECTRICIDAD, GAS Y AGUA
ADMINISTRACION PUBLICA Y DEFENSA; SEGURIDAD SOCIAL DE AFILIACION
OBLIGATORI
PESCA
TOTAL EMPRESAS REGISTRADAS AL 30/09/2011
L
B
PORCENTAJE
16.344
4.721
4.064
2.969
1.664
1.472
1.293
886
815
476
269
72
39
46,52%
13,44%
11,57%
8,45%
4,74%
4,19%
3,68%
2,52%
2,32%
1,35%
0,77%
0,20%
0,11%
39
11
35.134
0,11%
0,03%
100%
Fuente: los autores.

Figura 1Grafica de barras empresas registradas en Bucaramanga / Actividad Econmica.
EMPRESAS REGISTRADAS BUCARAMANGA / ACTIVIDAD ECONOMICA
PESCA
0,03%
ADMINISTRACION PUBLICA Y DEFENSA; SEGURIDAD SOCIAL DE AFILIACION OBLIGATORI
0,11%
SUMINISTRO DE ELECTRICIDAD, GAS Y AGUA
0,11%
EXPLOTACION DE MINAS Y CANTERAS
0,20%
EDUCACION
AGRICULTURA
0,77%
1,35%
SERVICIOS SOCIALES Y DE SALUD
2,32%
INTERMEDIACION FINANCIERA
2,52%
CONSTRUCCION
OTRAS ACTIVIDADES DE SERVICIOS COMUNITARIOS, SOCIALES Y PERSONALES
TRANSPORTE, ALMACENAMIENTO Y COMUNICACIONES
HOTELES Y RESTAURANTES
ACTIVIDADES INMOBILIARIAS, EMPRESARIALES Y DE ALQUILER
INDUSTRIAS MANUFACTURERAS
COMERCIO AL POR MAYOR Y AL POR MENOR; REP. DE AUTOS,MOTOS,EFECTOS
3,68%
4,19%
4,74%
8,45%
11,57%
13,44%
46,52%
71
Tabla 14 Empresas del Sector Construccin con Registro Mercantil Vigente al 30 de Septiembre de
2011 en Bucaramanga.
MEDIANA EMPRESA / ACTIVOS 5001-30000 SMLMV / EMPLEADOS 51-200

CIIU
F452100 CONSTRUCCION DE EDIFICACIONES PARA USO RESIDENCIAL
F452200 CONSTRUCCION DE EDIFICACIONES PARA USO NO RESIDENCIAL
F450000 (*) CONSTRUCCION
TOTAL EMPRESAS MEDIANAS
EMPLEADO
EMPRESA ESTABLEC. EMPLEADOS PROMEDIO ACTIVOS
312 303 1295
4
959.718.439.321,00
16 16
49
3
131.277.464.938,00
7
7
48
7
21.502.589.158,00
335 326 1392
14 1.112.498.493.417,00
UTILIDAD
24.723.537.258,00
1.435.988.889,00
270.218.230,00
26.429.744.377,00
PROMEDIO
ACTIVOS
3.076.020.638,85
8.204.841.558,63
3.071.798.451,14
14.352.660.648,62
ACTIVOS
VENTAS NETAS
193.246.990.588,00 198.870.220.613,00
PATRIMONIO
UTILIDAD
82.194.102.592,00 15.190.357.762,00
PROMEDIO
ACTIVOS
475.977.809,33
VENTAS NETAS
585.935.601.431,00
31.183.322.948,00
13.574.864.130,00
630.693.788.509,00
PATRIMONIO
252.577.779.432,00
20.096.867.573,00
2.499.098.749,00
275.173.745.754,00
PEQUEA EMPRESA / ACTIVOS 501-5000 SMLMV / EMPLEADOS 11-50

CIIU
F453000 CONSTRUCCION DE OBRAS DE INGENIERIA CIVIL
CONSTRUCCION, MANTENIMIENTO Y REPARACIONES COMPLETAS DE
F453002 REDES ELECTRICAS
CONSTRUCCION, REFORMAS Y REPARACIONES COMPLETAS DE
F453001 CARRETERAS Y CALLES
TRABAJOS DE DEMOLICION Y PREPARACION DE TERRENOS PARA
OBRAS
F451200 CIVILES
OTRAS ACTIVIDADES DE LA CONSTRUCCION DE VIVIENDA NUEVA
F452103 PARA USO RESIDENCIAL DE TIPO FAMILIAR O MULTIFAMILIAR
F454202 INSTALACION DE EQUIPOS Y ANTENAS DE RADIO-TRANSMISION
EMPLEADO
EMPRESA ESTABLEC. EMPLEADOS PROMEDIO
406
379
1636
4
46
44
187
59.870.454.938,00
48.868.476.467,00
20.241.529.608,00
3.823.242.671,00
1.301.531.629,09
20
20
66
20.100.892.222,00
3.372.910.733,00
5.214.399.634,00
417.596.545,00
1.005.044.611,10
18
17
103
7.708.987.499,00
10.956.224.227,00
3.578.033.377,00
940.778.083,00
428.277.083,28
16
14
15
14
63
21
4
2
13.355.868.865,00
5.948.705.970,00
5.742.933.395,00
10.032.261.862,00
5.934.813.904,00
3.082.084.277,00
405.934.447,00
558.951.813,00
834.741.804,06
424.907.569,29
OTRAS ACTIVIDADES DE LA CONSTRUCCION DE EDIFICACIONES CON

DESTINO NO RESIDENCIAL COMO BODEGAS, FABRICAS, PLANTAS
F452202 INDUSTRIALES, BANCOS, ETC.
F452101 HORMIGONADO PARA EDIFICIACIONES DE USO RESIDENCIAL
7
6
7
6
14
98
2
16
2.842.828.451,00
5.701.715.328,00
507.635.830,00
6.502.074.597,00
1.015.964.641,00
2.514.839.894,00
(2.344.149,00)
108.449.098,00
406.118.350,14
950.285.888,00
CONSTRUCCION, MANTENIMIENTO Y REPARACIONES COMPLETAS DE

F453004 LINEAS DE FERROCARRIL Y METROS.
TOTAL EMPRESAS PEQUEAS
4
537
4
506
8
2196
2
43
2.517.486.000,00 17.343.235.000,00 1.362.664.000,00 481.303.000,00

311.293.929.861,00 302.195.972.724,00 125.138.431.927,00 21.924.269.270,00
629.371.500,00
6.456.256.244,29
Fuente Cmara de Comercio de Bucaramanga. 2011.
27
27
CANMARA DE COMERCIO DE BUCARAMANGA. Servicio de Informacin Empresarial.

Consultado en la Cmara de comercio de Bucaramanga. 2011.
72
DISEO DE UNA METODOLOGIA PARA IMPLEMENTAR LAS NORMAS

NIIF-IFRS PARA PYMES, EN LA EMPRESA ARQUITECTOS
CONSTRUCTORES Y CONSULTORES S.A.S.- AC&C S.A.S.
2.1
FASE I: GENERALIDADES DE AC&C S.A.S. E IDENTIFICACION DE LAS

NIIF PARA PYMES A APLICAR
2.1.1 Descripcin de la organizacin.
ARQUITECTOS CONSTRUCTORES Y CONSULTORES SAS, es una sociedad

creada el 29 de Julio de 1996, mediante Escritura Pblica No. 2333 de la Notaria
Sexta del Crculo de Bucaramanga, e inscrita en la Cmara de Comercio de
Bucaramanga el da 13 de Agosto de 1996, bajo el nmero 30269 del Libro 9.
Reformada mediante Escritura Pblica No.2297 de la Notaria Sexta del Circulo de
Bucaramanga el da 26 de Noviembre de 2001, e inscrita en la Cmara de
Comercio de Bucaramanga el da 18 de Diciembre de 2001; y mediante Escritura
Pblica No. 1303 de la Notaria Primera del Circulo de Bucaramanga el da 02 de
Mayo de 2006, e inscrita en la Cmara de Comercio de Bucaramanga el da 25 de
mayo de 2006.
Est conformada por un grupo de profesionales especializados y experimentados

en aspectos referentes a la Arquitectura y la Legislacin contractual, con suficiente
trayectoria en el campo laboral, lo cual permite asegurar excelentes resultados en
la gestin ofrecida.
73
NOMBRE O RAZON SOCIAL
ARQUITECTOSCONSTRUCTORES
Y CONSULTORES SAS.
SIGLA
AC&C SAS
NIT.
804002519-6
DIRECCIN COMERCIAL
Calle 87 No. 24-28 Diamante II
TELEFONO
097-6850286
FAX
097-6801732
CIUDAD
Bucaramanga (S).
OBJETO SOCIAL DE LA FIRMA:

La urbanizacin y construccin de que trata la ley SESENTA Y SEIS (66) de MIL
NOVECIENTOS
SESENTA
OCHO
(1.968)
dems
disposiciones
reglamentarias que reforman estas actividades, la compra y venta de bienes

inmuebles, la urbanizacin y parcelacin de propiedades urbanas o rurales, la
construccin de viviendas, edificios y su enajenacin a titulo oneroso. En
desarrollo de su objeto la sociedad podr: adquirir, hipotecar, enajenar, gravar,
administrar, recibir o dar en arrendamiento o a cualquier otro ttulo toda clase de
bienes, antes descritos.
Organizar y administrar establecimientos de comercio.
Dar o recibir dinero en mutuo con o sin garanta de los bienes sociales, y
dar, endosar, adquirir, aceptar, protestar, cancelar, avalar y pagar letras
de cambio, cheques, pagares o cualquier otro efecto del comercio y en
general celebrar el contrato comercial de cambio, en todas sus formas.
Celebrar con establecimientos de crdito o entidades financieras y

compaas aseguradoras toda clase de operaciones.
Girar, aceptar, endosar y negociar ttulos valores y cualquier otra clase de

crdito.
Formar parte de otras sociedades o fusionarse con otras empresas.
Transigir, desistir o apelar a decisiones arbtrales.
74
Celebrar y ejecutar en general, todos los actos o contratos relacionados

con su objeto social, los complementarios o accesorios de los mismos y
que tengan como finalidad ejercer los derechos o cumplir las obligaciones
que se deriven de su existencia y actividad.
Celebrar todo tipo de contratos de Obra Pblica, Consultora, prestacin

de servicios, concesin y en fin cualquiera de las reguladas por el
estatuto de contratacin Ley 80 de 1.993 y los estatutos de las entidades
estatales y de servicios pblicos que se regulen por normas propias, sin
limitacin alguna.
Participar y asociarse como persona jurdica en consorcios, uniones

temporales con empresas pblicas y privadas o cualquier asociacin
permitida por la ley, en licitaciones pblicas o privadas de orden
28
internacional, nacional, departamental y municipal.
Figura 2 Estructura organizacional de AC&C SA
Fuente: AC & C SA.
28
ARQUITECTOS CONSTRUCTORES Y CONSULTORES S.A.S. pgina oficial. [en lnea].

http://www.acycsas.com/nosotros.php> [citado en 07 de septiembre de 2012]
<
75
2.1.2 Generalidades del sistema de gestin de la calidad

MISION
Arquitectos Constructores y Consultores Sociedad por Acciones Simple, AC&C SAS
es una empresa dedicada a la construccin, la infraestructura, la arquitectura y el
Diseo en el sector privado y pblico, que orienta sus esfuerzos hacia la optimizacin
y el mejoramiento continuo de todos sus procesos; mediante la utilizacin de recursos
y materias primas amigables con el medio ambiente, y proporcionando a nuestros
clientes productos de alta calidad basados en modelos de sostenibilidad, eficiencia e
29
innovacin, como el sello que imprimimos a todos nuestros proyectos.
VISION
AC&C SAS en el ao 2016, proyecta su crecimiento hacia el liderazgo en el mercado
Santandereano de la construccin de vivienda, diseada de acuerdo con las nuevas
tendencias y estndares de la vida moderna, mediante la oferta de una Arquitectura
que aplique conceptos de calidad ambiental, eficiencia energtica, energa renovable,
proteccin, y uso racional del agua; orientada hacia las nuevas alternativas
tecnolgicas, y sistemas de automatizacin; que proporcionen bienestar y confort a
30
nuestros clientes.
POLTICA DE CALIDAD
AC&C SAS es una empresa dedicada a la construccin de edificaciones e
infraestructura, y al diseo y asesora en el campo de la Arquitectura; que ofrece a sus
clientes un equilibrio entre esttica, armona, calidad de vida y confort, como concepto
de una arquitectura integral resorte de valorizacin. Estamos comprometidos con la
calidad, con el cumplimiento de las especificaciones tcnicas, y las condiciones de
entrega establecidas; en concordancia con la normatividad legal vigente. Por todo
esto, AC&C SAS cuenta con un eficiente equipo de trabajo capacitado y
comprometido con el mejoramiento permanente de sus procesos, en aras de la
31
satisfaccin total de sus clientes.
29
Ibd. pgina oficial.

Ibd. pgina oficial.
31
Ibd. pgina oficial.
30
76
Tabla 15 Objetivos de calidad.
OBJETIVO
Satisfacer
INDICADOR /
UNIDAD DE
SEGUIMIENTO
MEDIDA
FRMULA DE CLCULO
( Promedio de calificacin de la
nuestros
clientes con la calidad Satisfaccin

de nuestro producto y cliente
del %
de
encuesta
de
satisfaccin
del
cliente / 5 ) * 100%
Satisfaccin
nuestro servicio.
(No.
Cumplir
con
las
condiciones ofrecidas a
cada uno de nuestros
clientes.
Entregar el producto en
el tiempo pactado con
nuestros clientes.
de
cumplimiento con cumplimiento

las
condiciones de
ofrecidas
las
condiciones
de
personas
que
dan
respuesta SI a la pregunta 2 de la
encuesta / No. total de personas
que responden la pregunta 2)*
100%.
ofrecidas
Cumplimiento
de % de viviendas
la fecha pactada entregadas en

en la entrega de la
vivienda
pactada
fecha
(No.
de
personas
que
dan
respuesta SI a la pregunta 3 de la
encuesta / No. total de personas
que responden la pregunta 3)*
100%.
Fuente. Los autores.
77
Figura 3 Mapa de procesos.
Fuente: ARQUITECTOS CONSTRUCTORES Y CONSULTORES S.A.S. pgina oficial.
2.1.3 Listado maestro de procedimientos documentados exigidos por la norma

ISO 9001:2008.
Los documentos requeridos por la organizacin para asegurarse la eficaz
planificacin,
operacin
control
de
los
procesos
se
encuentran
referenciados en el Listado Maestro de Documentos (FO-001).

Los procedimientos documentados exigidos por la norma ISO 9001:2008 son:
PR-001 Procedimiento de Elaboracin y Control de Documentos.
PR-002 Procedimiento de Control de Registros.
PR-003 Procedimiento de Acciones Correctivas y Preventivas.
PR-004 Procedimiento de Auditoras Internas.
78
PR-006 Procedimiento de Producto o Servicio no conforme
Adicionalmente se cuenta con procedimientos y manuales documentados

adicionales que han permitido la estandarizacin de algunos procedimientos
esenciales de la empresa como lo son:
PR-005 Procedimiento de compras y condiciones de almacenamiento.
PR-007 Procedimiento de seleccin, evaluacin y re-evaluacin de

proveedores.
PR-008 Procedimiento de diseo.
MA-001 Manual de ventas.
CONDICIONES GENERALES
Es responsabilidad del Coordinador de Calidad mantener la integridad del

sistema de gestin de calidad cuando se implementan cambios en este.
El representante por la direccin, para estar al pendiente de todo lo

concerniente al sistema de gestin de la calidad ser el coordinador de
calidad.
Los Flexometros de obra se cambiaran con una frecuencia de seis (6)

meses y se realizar una inspeccin peridica cada 3 meses con el fin de
establecer el estado de los flexometros y si es necesario realizar el
cambio antes del tiempo establecido por AC&C SAS.
32
2.1.4 Listado de las NIIF para PYMES aplicables a AC&C S.A.S

La estructura de la NIIF para PYMES cuenta con 35 secciones de las cuales son
aplicables en la empresa AC&C 23 secciones con los siguientes temas:
32
ARQUITECTOS CONSTRUCTORES Y CONSULTORES S.A.S. pgina oficial. [en lnea].

<
79
Tabla 16 NIIF para PYMES aplicables a AC&C S.A.S.

SECCION
TITULO
Generalidades y Conceptos
Entidades de tamao mediano y pequeo
Conceptos y principios generales
Estados Financieros
3
Presentacin del estado financiero
4
Estado de situacin financiera
5
Estado de resultado integral y estado de resultados
6
Estado de cambios en el patrimonio y estado de resultados y
ganancias acumuladas
7
Estado de flujos de efectivo
8
Notas a los estados financieros
9
Estados financieros consolidados e independientes
10
Polticas de contabilidad, estimados y errores
Instrumentos Financieros
11
Instrumentos financieros bsicos
12
Otros problemas relacionados con los instrumentos financieros
Activos
13
Inventarios
14
Inversiones en asociadas
15
Inversiones en negocios conjuntos
16
Propiedad para inversin
17
Propiedad, planta y equipo
18
Activos intangibles diferentes a plusvalas
19
Combinacin de negocios y plusvala
20
Arrendamientos
21
Provisiones y contingencias
Pasivo y Patrimonio
22
Pasivos y patrimonio
Ingresos
23
Ingresos ordinarios
24
Subvenciones gubernamentales
Costos y Gastos
25
Costos por prestamos
Otros
26
Pago basado en acciones
27
Deterioro del valor de los activos
28
Beneficios para empleados
29
Impuestos a los ingresos
30
Conversin de moneda extranjera
31
Hiperinflacin
32
Eventos ocurridos despus del final del periodo de presentacin
del reporte
33
Revelaciones de partes relacionadas
34
Actividades especializadas
35
Transicin hacia las IFRS para PYMES
Fuente: Los autores.
1
2
APLICA
NO
APLICA
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
80
2.2
FASE II: PASOS FUNDAMENTALES PARA LA ADOPCION POR

PRIMERA VEZ DE LAS NIIF PARA PYMES EN LA EMPRESA AC&C S.A.S
2.2.1 Presentacin del sistema contable

2.2.1.1 Manual de polticas contables
El manual de polticas contables es una herramienta para AC&C S.A.S que la
orienta en la elaboracin y presentacin de la informacin contable que se
desarrolla de acuerdo a lo establecido por el Consejo de Normas Internacionales
de Contabilidad (IASB) para las PYMES.
Este manual detalla para cada una de las secciones que son aplicables a AC&C
su alcance, conceptos bsicos, los requerimientos de reconocimiento, la medicin
en el momento del reconocimiento y posterior a esta y la informacin a revelar en
los estados financieros de las transacciones, sucesos o condiciones que son
importantes o significativos para la entidad.
Las normas internacionales de informacin financiera (NIIF) fueron diseadas para

ser aplicadas a los estados financieros con propsito de informacin general, es
por ello que deben satisfacer las necesidades puntuales y comunes de
informacin financiera de un gran nmero de usuarios tales como accionistas,
acreedores, empleados y pblico en general, que no pueden solicitar informes
especficos a la empresa.
INSTRUMENTOS FINANCIEROS- SECCION 11
Definicin y Alcance
Qu es un instrumento financiero?
Es un contrato que da origen a un activo financiero de una entidad y
a un pasivo financiero o un instrumento de patrimonio de otra
entidad.
81
Contrato: Es un acuerdo entre dos o ms partes que tiene

consecuencias econmicas claras que las partes tienen poca o
ninguna capacidad de evitar, usualmente porque el acuerdo es de
cumplimiento forzoso segn la ley. Los contratos tienen una
variedad de formas y no necesitan estar por escrito.
Activo financiero es cualquier activo que sea:
Efectivo.
Un instrumento de patrimonio de otra entidad.
Un derecho contractual: (i) a recibir efectivo u otro activo
financiero de otra entidad; o (ii) a intercambiar activos
financieros o pasivos financieros con otra entidad segn
condiciones que sean potencialmente favorables para la
entidad.
Un contrato que se liquidar o se podr liquidar en instrumentos
de patrimonios propios de la entidad y: (i) segn el cual la
entidad es, o puede ser, obligada a recibir un nmero variable
de instrumentos de patrimonio propios de la entidad; o (ii) que
ser o podr ser liquidado de una manera diferente al
intercambio de una cantidad fija de efectivo u otro activo
financiero por un nmero fijo de instrumentos de patrimonio
propios de la entidad. Para este propsito, los instrumentos de
patrimonio propios de la entidad no incluyen instrumentos que
ellos mismos sean contratos para la recepcin o entrega futura
de instrumentos de patrimonio propios de la entidad.
Pasivo financiero es cualquier pasivo que sea:
Una obligacin contractual: (i) para entregar efectivo u otro

activo financiero a otra entidad; o (ii) para intercambiar activos
financieros o pasivos financieros con otra entidad segn
condiciones que sean potencialmente desfavorables para la
entidad; o
Un contrato que ser o podr ser liquidado en instrumentos de
patrimonio propios de la entidad y: (i) segn la cual la entidad
es, o puede ser, obligada a entregar un nmero variable de
instrumentos propios de la entidad; o (ii) ser o podr ser
liquidado de una manera diferente al intercambio de una
cantidad fija de efectivo u otro activo financiero por un nmero
fijo de instrumentos de patrimonio propios de la entidad no
incluyen instrumentos que ellos mismos sean contratos para la
recepcin o entrega futura de instrumentos de patrimonio
propios de la entidad.
Instrumento de patrimonio: es un contrato que evidencia un inters

residual en los activos de la entidad luego de deducir todos sus
pasivos.
Instrumentos financieros bsicos seccin 11
82
Efectivo
Los instrumentos de deuda (tales como cuenta, nota o prstamo
por cobrar o por pagar) que satisfacen todas las condiciones
que se establecen en el pargrafo 11.9
Compromisos de recibir prstamos que: (i) no se pueden
liquidar neto en efectivo, y (ii) cuando se ejecuta el compromiso,
se espera que satisfagan todas las condiciones que se
establecen en el pargrafo 11.9
La inversin en acciones preferenciales no convertibles y
acciones ordinarias no vendibles o acciones preferenciales.
Instrumentos financieros ms complejos seccin 12

Todos los instrumentos financieros, excepto los que:
Estn cubiertos por la seccin 11.
Se incluyen en los otros contratos a los cuales no aplican las
secciones 11 y 12.
Otros contratos a los cuales aplica la seccin 12
Todos los contratos que le imponen riesgos al comprador o
vendedor, que no son tpicos de los contratos de comprar o vender
activos tangibles.
Contratos que podran resultar en una prdida para el comprador o
vendedor como resultado de trminos contractuales que no estn
relacionados con cambios en el precio del elemento no financiero,
cambios en las tasas de cambio, o incumplimiento por una de las
contrapartes.
Contratos para comprar o vender elementos no financieros si el
contrato se puede liquidar en efectivo o en otro instrumento
financiero, o mediante el intercambio de instrumentos financieros,
con la siguiente excepcin: se participe en los contratos con el
propsito de recibir o entregar un elemento no financiero de acuerdo
con los requerimientos de compra, venta o uso esperados por la
entidad, los cuales no son instrumentos financieros para los
propsitos de esta seccin.
Otros contratos a los cuales no aplican las secciones 11 y 12.
Intereses en subsidiarias: aplica la seccin 9 Estados

financieros consolidados e independientes.
Intereses en asociadas: aplica la seccin 14 Inversiones en
asociadas.
Intereses en negocios conjuntos: aplica la seccin 15
Inversiones en negocios conjuntos.
Derechos y obligaciones de empleados segn planes de
beneficio de empleados: aplica la seccin 28 Beneficio de
empleados.
Derechos segn contratos de seguros a menos que el contrato
de seguros pudiera resultar en una prdida para cualquiera de
las partes como resultado de trminos contractuales que no
83
estn relacionados con: (i) cambios en el riesgo asegurado; (ii)

cambios en las tasas de cambio; o (iii) incumplimiento por una
de las contrapartes: aplica el IFRS 4 o el IAS 39.
Instrumentos financieros que satisfagan la definicin de
patrimonio propio de la entidad: aplican la seccin 22 Pasivos y
patrimonio y la seccin 26 Pagos basados en acciones.
Arrendamientos: aplica la seccin 20 Arrendamientos.
A menos que el arrendamiento pudiera resultar en una prdida para
el arrendatario o para el arrendador como resultado de trminos
contractuales que no estn relacionados con: (i) cambios en el
precio del activo arrendado; (ii) modificaciones en las tasas de
cambio; o (iii) incumplimiento por una de las contrapartes.
Contratos para consideracin contingente en una combinacin
de negocios: aplica la seccin 19 Combinaciones de negocios y
plusvala.
Ejemplos de Instrumentos financieros bsicos:
Efectivo.
Depsitos a la vista y a trmino fijo cuando la entidad sea el
depositante (cuentas bancarias).
Papeles comerciales y facturas comerciales tenidas.
Cuentas comerciales y notas por cobrar y por pagar, as como
prstamos de bancos o de terceros.
Cuentas por pagar en moneda extranjera. Sin embargo,
cualquier cambio en la cuenta por pagar a causa de un cambio
en la tasa de cambio se reconoce en utilidad y prdida tal y
como es requerido por el pargrafo 30.10.
Prstamos a o de subsidiarias o asociadas que son debidos a la
demanda.
El instrumento de deuda que inmediatamente se convertira en
por cobrar si el emisor incumple en el pago del inters o del
principal (tal determinacin no viola el pargrafo 11.9).
Bonos e instrumentos de deuda similares.
Inversiones en acciones preferenciales no convertibles y
acciones ordinarias no vendibles y preferenciales.
Compromisos para recibir un prstamo si el compromiso no se
33
puede liquidar en efectivo.
Efectivo y Equivalentes de Efectivo

Efectivo: Efectivo es la moneda de curso legal en caja y en depsitos bancarios
disponibles para la operacin de la entidad; tales como, las disponibilidades en
cuentas de cheques, giros, bancarios, telegrficos o postales y remesas en trnsito.
Equivalentes de efectivo: son valores de corto plazo, de gran liquidez, fcilmente
convertibles en efectivo y que estn sujetos a riesgos poco importantes de cambios en
33
MANTILLA, Samuel Alberto. Estndares/Normas Internacionales de Informacin Financiera

(IFRS/NIIF). 2 ed. Bogot: Ecoe Ediciones, 2011. p. 324-327.
84
su valor; tales como: monedas extranjeras, metales preciosos amonedados e

34
inversiones disponibles a la vista.
Segn la definicin de equivalentes al efectivo, se identifican cuatro criterios:
son de corto plazo;
son inversiones de gran liquidez;
son fcilmente convertibles en importes determinados de efectivo; y
estn sujetos a un riesgo insignificante de cambios en su valor.
Adems, los equivalentes al efectivo se mantienen para cumplir con los
compromisos de pago a corto plazo ms que para propsitos de inversin u
otros. De esto se desprende que los equivalentes al efectivo pueden incluir
ciertas inversiones en entidades financieras, certificados de depsito,
instrumentos del mercado monetario, bonos corporativos a corto plazo e
inversiones de gran liquidez, siempre y cuando sean de naturaleza similar al
efectivo (es decir, inversiones a corto plazo de gran liquidez, que sean
fcilmente convertibles en importes determinados de efectivo y estn sujetas
a un riesgo insignificante de cambios en su valor) y se mantengan para
cumplir con los compromisos de pago a corto plazo ms que para propsitos
de inversin u otros.
Por ejemplo, al establecer su poltica contable, una entidad podra determinar
que el umbral de vencimiento prximo sea de 90 das o menos a partir de la
fecha de adquisicin de los instrumentos. No obstante, tales instrumentos no
se podrn clasificar como equivalentes al efectivo a menos que sean
inversiones de gran liquidez fcilmente convertibles en importes
determinados de efectivo y estn sujetas a un riesgo insignificante de
cambios en su valor frente a los riesgos de mercado (por ejemplo, cambios
en las tasas de inters). Asimismo, los instrumentos adquiridos por la entidad
para cumplir con los compromisos de pago a corto plazo, con un periodo
restante hasta el vencimiento de ms de 90 das, no se convertirn en
equivalentes al efectivo cuando dicho periodo, medido a partir de una fecha
sobre la que se informa, sea de 90 das o menos.
Los equivalentes al efectivo incluyen las inversiones a corto plazo de gran
liquidez denominadas en moneda extranjera, que se mantienen para cumplir
con los compromisos de pago a corto plazo ms que para propsitos de
inversin u otros.
Inversiones temporales: Inversiones disponibles a la vista-son valores cuya
disposicin por parte de la entidad se prev de forma inmediata, generan
rendimientos y tiene riesgos poco importantes de cambios en su valor; tales
como, inversiones de muy corto plazo, por ejemplo, con vencimiento hasta de
3 meses a partir de su fecha de adquisicin.
34
. CONCEPTOS. NIF-C [en lnea]. < http://www.buenastareas.com/ensayos/Control-Interno-DelEfectivo-e-Instrumentos/4568482.html > [citado en 04 de septiembre de 2012]
85
Cuenta por cobrar: Las cuentas por cobrar representan derechos exigibles
originados por ventas, servicios prestados, otorgamiento de prstamos o
35
cualquier otro concepto anlogo.
Reconocimiento de los instrumentos financieros bsicos

La entidad tiene que reconocer el activo financiero o el pasivo financiero
solamente cuando la entidad hace parte de las determinaciones
contractuales del instrumento.
Medicin en el reconocimiento inicial
La medicin inicial del activo financiero o del pasivo financiero se realiza al
precio de transaccin. Excepto que el acuerdo constituya una transaccin de
financiacin.
Medicin posterior al reconocimiento
Es la medicin que se realiza al final de cada perodo de presentacin de
reportes. Si el final del periodo es anual, la medicin subsiguiente se realiza
anualmente. Si es semestral o mensual, etc., siempre al final de periodo. De
la medicin subsiguiente no se deduce ningn costo de transaccin.
Alternativas para medicin
Los instrumentos de deuda que satisfacen las condiciones del pargrafo

11.8 se tienen que medir a costo amortizado, usando el mtodo del
inters efectivo.
Los instrumentos de deuda que se clasifiquen como activos corrientes o
pasivos corrientes se tienen que medir a la cantidad sin descuento del
efectivo o de la otra consideracin que se espere pagar o recibir, a
menos que el acuerdo constituya, en efecto, una transaccin de
financiacin.
Los instrumentos de deuda para los cuales el acuerdo constituya una
transaccin de financiacin, la entidad tiene que medirlos al valor
presente de los pagos futuros descontados a la tasa de inters del
mercado de un instrumento de deuda similar.
Los compromisos para recibir un prstamo que satisfaga las condiciones
contenidas en el pargrafo 11.8 se tienen que medir al costo (el cual
algunas veces es cero) menos el deterioro.
Las inversiones en acciones preferenciales no convertibles y las acciones
ordinarias o preferenciales no vendibles que satisfacen las condiciones
contenidas en el pargrafo 11.8 se tienen que medir como sigue:
Si las acciones se negocian pblicamente o su valor razonable se puede
medir confiablemente de otra manera, la inversin se mide a valor
35
IFRS..
Efectivo
y
equivalentes
de
efectivo
[en
lnea].
<
http://www.ifrs.org/Documents/7_EstadosdeFlujosdeEfectivo.pdf > [citado en 07 de agosto de
2012].
86
razonable con los cambios en el valor razonable reconocidos en utilidad o

prdida.
Todas las otras inversiones se tienen que medir al costo menos el
deterioro.
Medicin del deterioro

Se realiza solamente para los instrumentos que se miden a costo o costo
amortizado y se hace de la siguiente manera:
Para el instrumento medido a costo amortizable de acuerdo con el

pargrafo 11.14 la prdida por deterioro es la diferencia entre el valor en
libros del activo y el valor presente de los flujos de efectivo estimados
descontados a la tasa de inters efectiva del activo original.
Si el instrumento financiero tiene una tasa de inters variable, la tasa de
descuento para medir cualquier deterioro es la tasa de inters efectiva
corriente determinada de acuerdo con el contrato.
Para el instrumento medido a costo menos deterioro de acuerdo con el
pargrafo 11.14, la prdida por deterioro es la diferencia entre el valor en
libros del activo y el mejor estimado (que necesariamente ser una
aproximacin) de la cantidad ( que puede ser cero) que la entidad
recibira por el activo si fuera a venderlo a la fecha de presentacin del
reporte.
Informacin a revelar
Los requerimientos de revelaciones contenidas en el IRFS para PYMES se
reducen de manera importante cuando se compara con las plenas.
Lo relacionado con instrumentos financieros y se explica alrededor de la
pregunta La entidad solamente tiene instrumentos financieros bsicos?
Si la respuesta es SI entonces:
No tendr ningn pasivo financiero medido a valor razonable a travs de
utilidad o perdida.
NO necesitara hacer ninguna revelacin.
Si la respuesta es NO entonces:
Podr tener pasivos financieros medidos a valor razonable a travs de la
utilidad o perdida (seccin 11).
Podr tener instrumentos financieros ms complejos (seccin 12).
Podr tener contabilidad de coberturas (seccin 12).
36
Deber hacer revelaciones.
Proceso de conversin - principales cuentas incluidas en esta seccin

Disponible
36
MANTILLA, p. Ct p. 328, 329, 331, 346.
87
Por encontrarse a sus valores nominales, esta partida no tiene

ajustes para llevarla a NIIF para PYMES. Sin embargo, se debe
evaluar la existencia de efectivo restringido para determinar la forma
de su presentacin en el balance general, bien sea como activo
corriente o pasivo corriente.
As mismo, se debe evaluar la existencia de dinero recibido de
terceros para su administracin o similares para efectos de proceder
a su reclasificacin como un menor valor del pasivo asociado.
Inversiones
Usualmente bajo los PCGA locales, estas inversiones quedan
valoradas al costo de compra y se actualizan a travs de
valorizaciones y/o provisiones si se trata de inversiones
patrimoniales permanentes. Si se trata de inversiones de renta fija o
patrimonial temporal pueden estar valoradas al costo o de acuerdo
con el valor de mercado. De acuerdo con las NIIF para PYMES, la
empresa debe, una vez clasificadas las inversiones, hacer las
valoraciones indicadas en los prrafos anteriores aumentando o
disminuyendo el valor en libros de las mismas.
Deudores
Los deudores bajo normas contables locales usualmente incluyen:
Clientes
Anticipos
Anticipos de impuestos y retenciones
Prstamos
Deudores empleados
Deudores varios
Analizaremos el tratamiento de cada uno de ellos:
Clientes
En trminos generales estos saldos no ofrecen cambios con

respecto a lo que se maneja localmente, especialmente en lo
correspondiente a saldos de corto plazo. Sin embargo, es importante
considerar los siguientes aspectos en el proceso de conversin de
los saldos de clientes:
Integridad de los saldos:
Deben incluirse todos los saldos adeudados por los clientes. Por lo
tanto, se hace necesario asegurarse que se incluyen los derechos
que tiene la empresa, as no se haya generado an la factura,
correspondientes a bienes y servicios entregados a satisfaccin o
sobre los cuales a la fecha de cierre se haban cedido los riesgos y
beneficios asociados a los mismos. En el caso de empresas
88
prestadoras de servicios o para contratos de construccin, se

reconocer el saldo deudor usando como base el mtodo de
terminacin; es decir, de acuerdo con el avance del servicio
prestado o del avance de la obra.
Provisin para cuentas de dudoso recaudo:
Las compaas deben realizar, a la fecha de la conversin, un
anlisis de tipo comercial y financiero para buscar la existencia de
evidencia objetiva que permita determinar si los saldos deudores se
han deteriorado; es decir, si existen indicios de problemas de la
recuperabilidad del saldo deudor.
Para ello se debe realizar lo siguiente:
-
Evaluar, para los saldos individuales que sean importantes, si

existe evidencia objetiva de deterioro del valor para cada uno de
ellos. Es decir, si existen situaciones que indiquen que es
posible que frente al saldo deudor se tengan dudas acerca de su
recuperabilidad.
Evaluar si existe dicha evidencia de prdida de valor para saldos

individuales o grupos homogneos cuyos saldos deudores
individuales no sean significativos.
Si se observa que no existe evidencia objetiva de problemas de

recuperabilidad de un saldo deudor que se haya evaluado
individualmente, ya sea importante o no, este debe ser incluido
en un grupo de saldos deudores que tengan caractersticas
similares de riesgo de crdito (es decir, la posibilidad de no pago
por parte del cliente) y se realizar una evaluacin de la prdida
de valor para ese grupo de deudores.
Con base en los anlisis anteriores, si existe evidencia objetiva

de prdidas de valor se proceder a determinar la provisin
necesaria para los saldos deudores, que ser igual a la
diferencia entre el valor en libros del saldo deudor y el valor
presente de los flujos de efectivo estimados a recibir en el futuro
del saldo deudor.
Para ello, la empresa debe determinar las fechas esperadas de

recaudo del saldo deudor, y el monto esperado a recuperar
(excluyendo el valor esperado de la prdida sobre el saldo o el
monto que se espera no sea recuperable), que se descontar
financieramente a la fecha de la conversin de los saldos, con base
en la tasa de inters efectiva original del saldo deudor o con base en
la tasa de mercado para saldos que no tienen pactada tasa de
inters o esta es muy baja. Este resultado ser el valor de la
provisin para saldos deudores que se debe reconocer bajo las NIIF
para PYMES en la conversin de los saldos iniciales.
89
La determinacin de los valores esperados de la prdida del saldo

deudor se basar, entre otros, en los siguientes aspectos: i)
dificultades financieras del deudor, ii) moras en el pago de las
deudas, iii) problemas administrativos del deudor, iv) problemas del
mercado, v) condiciones econmicas desfavorables del deudor, vi)
condiciones desfavorables del entorno y del sector econmico en el
que se desenvuelve la empresa, entre otros.
Veracidad de los saldos
Se deben dejar nicamente aquellos saldos sobre los cuales se
esperan obtener beneficios econmicos futuros, que corresponden
al pago de los saldos. Los que no cumplan este requisito deben ser
eliminados del balance.
Valoracin de saldos
Los saldos deudores de corto plazo quedarn valorados de acuerdo
con su valor original; es decir, el valor acordado entre la empresa y
su cliente. Este valor usualmente coincide con el saldo que se refleja
bajo los PCGA locales.
Si existen saldos por cobrar a largo plazo (ms all de un ao),
estos deben ser valorados usando el costo amortizado. Por medio
de este mtodo, se determina la tasa de inters efectiva usando los
flujos futuros del instrumento. Es decir, se busca la tasa de inters
que iguale el flujo inicial del saldo deudor con los flujos futuros del
mismo. Esta tasa se usa para descontar los flujos futuros del saldo
deudor cuya sumatoria arrojar el saldo valorado a la fecha de
conversin.
Si la cuenta por cobrar a largo plazo no contempla el cobro de
intereses, o estos estn por debajo del mercado, ser valorada
descontando los flujos futuros con base en tasas de mercado, las
cuales deben considerar el plazo y riesgo del saldo deudor.
Anticipos
Usualmente corresponden a dineros entregados a proveedores y

acree-dores para la compra de inventarios y/o propiedades, planta y
equipo y para nacionalizar mercancas importadas.
Por ello, aquellos anticipos entregados para la compra de
inventarios sern reclasificados a esta cuenta y los correspondientes
a compra de propiedades, planta y equipo se trasladarn a esta
partida. Lo anterior dado que este tipo de anticipos se cancela con la
entrega de los bienes.
Si existen anticipos para gastos, por ejemplo, de viaje, tampoco
cumplen el requisito de ser un saldo deudor y, por tanto, debe ser
90
reclasificado como un gasto pagado por anticipado o como un gasto,

si ya fueron realizados.
Anticipos de impuestos y retenciones
Los saldos de impuesto de renta a favor deben ser compensados

con los saldos pasivos por impuestos en la medida en que
legalmente se pueda realizar y la empresa tenga la intencin de
hacerlo. Para el caso de retenciones en la fuente y anticipos del
impuesto de renta, deben ser cruzados con el impuesto de renta por
pagar de tal forma que en el balance general se refleje un activo o
pasivo segn el saldo neto.
As mismo, si la empresa tiene saldos a favor de IVA o de renta, y a
la vez saldos por pagar por estos conceptos, debe reclasificarlos
para presentarlos por el valor neto en el balance general de
apertura, siempre y cuando la entidad tenga la intencin y la
posibilidad de pagar el impuesto neto; igual procedimiento se
realizar para otros tipos de impuestos que tengan estas
caractersticas.
Prstamos y deudores empleados
Si la tasa de inters que se cobra por el prstamo es nula o es

inferior a la del mercado, los flujos futuros del instrumento sern
descontados usando tasas de mercado. Estas tasas de mercado
deben considerar el plazo del prstamo y el riesgo del deudor.
El saldo que arroje la valoracin ser el valor de los prstamos a
incluir en el balance de apertura y la diferencia con el valor
determinado bajo los PCGA locales ser el ajuste a efectuar.
Saldos por cobrar a socios o vinculados econmicos
Se debe verificar que los saldos corresponden efectivamente a

partidas que sern recuperables. Es decir, que hay intencin de
pago por parte de los deudores. Si no es as, se deben eliminar ya
que no cumpliran el requisito para estar registrados como activos.
Los saldos de largo plazo se deben valorar siguiendo lo indicado en
la valoracin de saldos.
Gastos pagados por anticipado
Para estas partidas no existe una seccin especfica para

determinar su tratamiento contable, puede utilizarse lo especificado
en la seccin de intangibles. Dentro de algunos ejemplos estn:
seguros, arrendamientos, suscripciones, entre otros.
Estas partidas permanecern en los activos como gastos pagados
por anticipado en la medida en que correspondan al pago anticipado
91
de servicios que se espera recibir en un futuro. Cualquier otra

37
partida que no cumpla este requisito ser eliminada del balance.
INVENTARIOS - SECCION 13
Definicin y Alcance
Qu son inventarios?
Son los activos:
Tenidos para la venta en el curso ordinario del negocio;
En el proceso de produccin para tal venta; o
En la forma de materiales o suministros a ser consumidos en el
proceso de produccin o en la prestacin de servicios.
No son inventarios:
Al trabajo en proceso que surge segn contratos de

construccin (incluyendo los contratos de servicio relacionados).
A stos aplica la seccin 23 ingresos ordinarios.
A los instrumentos financieros. A estos aplica la seccin 11 y 12.
A los activos biolgicos relacionados con la actividad agrcola y
a la produccin agrcola en el punto de cosecha. A stos aplica
la seccin 34 actividades especializadas.
A los inventarios tenidos por los productores de productos
agrcolas y forestales, de la produccin agrcola despus de la
cosecha, y a los minerales y productos minerales, en la
extensin en que se midan a valor razonable menos los costos
de venta a travs de utilidad o prdida.
A los agentes de bolsa (intermediarios y comerciantes) de
commodities que midan sus inventarios a valor razonable menos
los costos de venta a travs de utilidad o prdida.
Reconocimiento de los inventarios

En esta cuenta se reconocern todos los activos mantenidos para la
venta en el curso normal de las operaciones; en proceso de
produccin con vistas a esa venta; o en forma de materiales o
suministros, para ser consumidos en el proceso de produccin.
Medicin de los inventarios
37
JIMENEZ JAIMES. Nstor Alberto. Conversin del balance de apertura hacia las NIIF: de la
teora
a
la
prctica
[en
lnea].
<http://www.comunidadcontable.com/BancoMedios/Documentos%20PDF/conversiondelbalancede
apertura.pdf> [citado en 06 de agosto de 2012]
92
Una entidad medir los inventarios al importe menor entre el costo y

el precio de venta estimado menos los costos de terminacin y
venta.
Por consiguiente, la entidad tiene que calcular el valor de los
inventarios de acuerdo con los dos mtodos y contabilizarlo de
acuerdo con el ms bajo. Adicional si los inventarios se deterioran
estos se tienen que medir a su precio de venta menos los costos
para completar y vender (reconociendo la perdida por deterioro).
Los dos mtodos bsicos para la medicin de los inventarios de las
PYMES son: Costo y Precio estimado de venta menos costos para
completar y vender.
Cmo se calcula el costo de los inventarios?
Costo de Inventarios = Costos de compra + Costos de conversin +
Costos de acondicionamiento
Costos de compra: Los costos de adquisicin de los inventarios
comprendern el precio de compra, los aranceles de importacin y
otros impuestos (que no sean recuperables posteriormente de las
autoridades fiscales), el transporte, la manipulacin y otros costos
directamente atribuibles a la adquisicin de las mercaderas,
materiales o servicios. Los descuentos comerciales, las rebajas y
otras partidas similares se deducirn para determinar el costo de
adquisicin.
Una entidad puede adquirir inventarios con pago aplazado. En
algunos casos, el acuerdo contiene de hecho un elemento de
financiacin implcito, por ejemplo, una diferencia entre el precio de
compra para condiciones normales de crdito y el importe de pago
aplazado. En estos casos, la diferencia se reconocer como gasto
por intereses a lo largo del periodo de financiacin y no se aadir al
costo de los inventarios.
Costos de conversin: Costos directamente relacionados con las
unidades de produccin, tales como mano de obra directa;
asignacin sistemtica de gastos generales de produccin fijos y
variables. La entidad tiene que asignar los gastos generales de
produccin a los costos de conversin, hacindolo con base en la
capacidad normal de las instalaciones de produccin.
Costos de acondicionamiento: Todos los otros costos de los
inventarios, solamente en la extensin en que se incurra para hacer
que los inventarios estn en su localizacin y condicin presente.
Cules desembolsos no son costo del inventario y por consiguiente
se reconocen como gasto del periodo?
93
Todos los que no estn directamente relacionados con el inventario,

son ejemplo de ello:
Las cantidades anormales de materiales de desecho, mano de

obra u otros costos de produccin.
Los costos de almacenamiento, a menos que sean necesarios
durante el proceso de produccin antes de una etapa de
produccin adicional.
Los gastos generales de administracin que no contribuyan a
acondicionar los inventarios para su localizacin y condicin
presente.
Los costos de venta.
Tcnicas de costeo aceptadas por la IFRS para PYMES
Mtodo de costo estndar: tienen en cuenta los niveles

normales de materiales y suministro, mano de obra, eficiencia y
utilizacin de la capacidad. Son revisados de manera regular y,
si es necesario, ajustados a la luz de las condiciones actuales.
Mtodo del retail: mide el costo mediante el reducir el valor de
las ventas del inventario por el porcentaje apropiado del margen
bruto.
Precio de compra mas reciente.
Formulas de costeo aceptadas por el IFRS para PYMES

Para bienes que nos se intercambian de manera ordinaria:
identificacin especfica. La entidad tiene que medir el costo de
los inventarios que no sean ordinariamente intercambiables y de los
bienes o servicios producidos y segregados para proyectos
especficos, haciendo mediante el usar la identificacin especfica de
sus costos individuales.
Para los bienes que se intercambian de manera ordinaria:
Primero en entrar, primero en salir (PEPS)
Costo promedio ponderado
El IFRS para PYMES no permite el mtodo UEPS
Cmo se contabiliza el deterioro de los inventarios?
Valoracin del deterioro: Los prrafos 27.2 27.4 requiere que, al
final de cada periodo de presentacin de reporte, la entidad valore si
los inventarios estn deteriorados.
Cuando estn deteriorados los inventarios: Los inventarios estn
deteriorados cuando el valor en libros no es plenamente
recuperable, por ejemplo, a causa de dao, obsolescencia o
declinacin de los precios de venta.
94
Valoracin por elementos o grupos de inventarios: La valoracin

del deterioro de los inventarios se hace para cada elemento del
inventario? Puede hacerse ya sea para cada elemento o para un
grupo de elementos del inventario.
Medicin de inventarios deteriorados: El valor de los inventarios
cuando estn deteriorados se mide a su precio de venta menos los
costos para completar y vender.
Elementos del reconocimiento: Qu se reconoce cuando hay
deterioro de los inventarios? Se reconoce la perdida por deterioro
que es igual a la diferencia entre el valor en libros y el precio de
venta menos los costos para completar y vender.
Reversa de la perdida por deterioro: Una perdida anterior por
deterioro se puede reversar solamente en las circunstancias que
sealan los pargrafos 27.2 27.4 de la IFRS para PYMES.
Con relacin a los inventarios, la entidad tiene que revelar lo
siguiente:
Las polticas de contabilidad adoptadas en la medicin de los

inventarios, incluyendo la formula de costo usada.
El valor total en libros de los inventarios y el valor en cada una
de las clasificaciones que sean apropiadas para la entidad.
La cantidad de los inventarios reconocida como gasto durante el
periodo.
Las prdidas por deterioro reconocidas o reversadas en utilidad
o prdida de acuerdo con la seccin 27.
El valor total en libros de los inventarios entregados como
38
garanta de los pasivos.
PROPIEDADES, PLANTA Y EQUIPO SECCION 17

Definicin y Alcance
Qu se entiende por propiedad, planta y equipo?
Son los activos tangibles que cumplen las siguientes dos
condiciones:
38
Son tenidos para uso en la produccin o en el suministro de

bienes o servicios, para alquiler a otros, o para propsitos
administrativos, y
MANTILLA, p. Cit. 349-353 p.
95
Se esperan sean usados durante ms de un periodo.
Segn la IRFS para PYMES la PPE no incluye:
Activos biolgicos relacionados con la actividad agrcola. Razn:

tiene un comportamiento diferente y normalmente no se usan
sino que se reproducen (seccin 34,
actividades
especializadas).
Derechos minerales y reservas minerales, tales como petrleo,
gas natural y recursos no renovables similares. Razn:
normalmente no se usan sino que se extraen (agotamiento)
y no son renovables.
Reconocimiento de la propiedad, planta y equipo

El IFRS para PYMES solamente permite usar el modelo del costo
para los elementos de PPE: no permite ni el mtodo de revaluacin
ni la medicin plena a valor razonable (en este ltimo caso, no se
trata de PPE sino de propiedad de inversin y tiene un tratamiento
diferente).
Este principio se aplica en otras circunstancias, por ejemplo, los
activos biolgicos. Si el valor razonable de los activos biolgicos se
puede medir confiablemente sin costo y esfuerzo indebido, entonces
los activos biolgicos se miden a valor razonable. En caso contrario,
se miden de acuerdo al modelo del costo (seccin 34).
Como consecuencia del principio bsico enunciado, se aplica uno de
los principios generales del IFRS para PYMES, relacionado con el
reconocimiento de activos; la entidad puede reconocer como activo
el costo de un elemento de PPE, si y solamente si:
Es probable que los beneficios econmicos futuros asociados

con el elemento de PPE fluirn para la entidad.
Es costo del elemento de PPE se puede medir confiablemente.
Lo anterior permite delimitar con claridad que se puede llevar al

costo del elemento de PPE y que necesariamente va al gasto del
periodo.
Tratamiento de las partes y al equipo de servicio del elemento de
PPE
Usualmente se llevan como inventario y se reconocen en utilidad o
perdida cuando se consumen, esto es, se llevan como gasto.
Pueden existir algunas consideraciones especiales, las cuales se
resumen a continuacin:
Partes o servicio nicos: Y si esas partes o servicio son nicas
para el elemento de PPE y se espera usarlas durante ms de un
96
periodo? Se consideran como elementos de PPE y se llevan como

mayor valor del mismo, esto es, como costo.
Uso exclusivo en vinculacin con el elemento de PPE: Si esas
partes o ese servicio se pueden usar solamente en vinculacin con
el elemento de PPE? Se considera que como elementos de PPE y
se llevan como mayor valor del mismo. Aqu la condicin es que
solamente se pueden usar en vinculacin con el elemento de PPE
en cuestin.
Reemplazo a intervalos regulares: Si algunos elementos de PPE
requieren reemplazo en intervalos regulares? Se lleva como mayor
valor del elemento de PPE. La condicin es que se considera que
es costo si la parte de reemplazo se espera que ofrezca beneficios
futuros incrementales para la entidad.
Tratamiento al valor en libros: Qu tratamiento se le da al valor en
libros de las partes que se reemplazan? Se des- reconocen de
acuerdo con los criterios que seala la seccin 17 del IFRS para
PYMES (pargrafos 17-27 -17.30.
Diferentes patrones de consumo: Qu ocurre si los principales
componentes de un elemento de PPE tienen patrones de consumo
(de los beneficios econmicos) significativamente diferentes? La
entidad tiene que asignar el costo inicial del activo a sus
componentes principales y depreciar por separado cada elemento
durante su vida til. En consecuencia el IFRS para PYMES permite
que las PYMES usen el enfoque de componentes (tcnicamente
des- componentizacin).
Inspecciones mayores: Qu pasa si como condicin para la
operacin se necesitan inspecciones mayores, independientemente
si se reemplazan o no partes del elemento? El principio que se
aplica sigue siendo el mismo: se lleva como mayor valor del
elemento de PPE, a condicin de que tengan vinculacin directa con
el mismo y se espere el activo ofrezca beneficios econmicos
futuros para la entidad. Su contabilizacin es similar a cuando se
contabilizan los reemplazos de partes.
Terrenos y edificaciones: El terreno y la edificacin se consideran
como un solo elemento de PPE? No. Aplica el enfoque de reconocer
por componentes. El terreno y las edificaciones son activos
separables y por lo tanto la entidad tiene que contabilizarlos por
separado aun cuando se adquieran juntos.
Con relacin a la medicin de PPE, la IRFS para PYMES hace una
simplificacin importante: permite solamente el modelo de costo.
Debe recordarse, entonces que:
97
Si se puede determinar confiablemente, sin costo y esfuerzo

indebido, el valor razonable de un elemento de PPE, se le tiene
que dar el tratamiento de propiedad para inversin de acuerdo
con la seccin 16.
El modelo de revaluacin no es una opcin para las PYMES.
Las PYMES que en su sistema PCGA hayan implementado este
modelo debern prestar atencin especial a la seccin 35
Transicin hacia los IFRS para PYMES.
No hay referencia cruzada a los IFRS plenos. Recuerde que la
nica opcin que da la IFRS para PYMES para seguir una plena
es la de usar IAS 39 Instrumentos Financieros.
Los activos adquiridos se miden a su costo de adquisicin.

Utilizando el modelo del costo
(COSTO) (Depreciacin acumulada) (perdida por deterioro
acumulada)
Qu es costo?
Depende de la forma de pago:
Si el pago es de acuerdo con los trminos normales de crdito;
entonces COSTO = precio en efectivo equivalente.
Si el pago se difiere mas all de los trminos normales del crdito;
entonces COSTO = valor presente de todos los pagos futuros.
Componentes del costo de un elemento de PPE
Precio de compra: comprende honorarios legales y de corretaje,

derechos de importacin e impuesto de compra noreembolsables, luego de deducir los descuentos comerciales y
las rebajas
Cualesquier costo directamente atribuible: para hacer que el
activo este en la localizacin y condicin necesaria para que sea
capaz de operar de la manera como la administracin tiene la
intencin que lo haga.
Costos estimados iniciales de desmantelamiento: as como de la
remocin del elemento y de la restauracin del sitio en el cual
esta ubicado (ya sea que incurra en la obligacin como costo de
la adquisicin del elemento o como consecuencia de haberlo
usado durante un periodo particular para los propsitos de
producir inventarios).
Componentes que son gastos del periodo (no se pueden reconocer

como costos)
98
Costos de apertura de una instalacin nueva

Costos de introducir un producto o servicio nuevo (incluye costo
de publicidad y de las actividades de promocin)
Costos de llevar el negocio a una localizacin nueva o a una
nueva clase de clientes (incluye costos de entrenamiento del
personal)
Costos administrativos y otros gastos generales
Costos por prestamos (vase la seccin 25) estos costos no se
capitalizan, siempre se llevan a gastos del periodo
Costos incidentales de las operaciones durante la construccin
o desarrollo de un elemento de PPE.
La disponibilidad para el uso tiene la clave

Cundo termina la acumulacin del costo y comienza la
depreciacin? La depreciacin del activo comienza cuando est
disponible para su uso, esto es, cuando este en la localizacin y
condicin necesaria para que sea capaz de operar de la manera
como la administracin tiene la intencin de que lo haga.
Depreciacin
Se usa el enfoque de componentes, siempre y cuando los

componentes principales del elemento de PPE tengan patrones
de consumo (de los beneficios econmicos) significativamente
diferentes: la entidad tiene que asignar el costo inicial del activo
a sus componentes principales y depreciar cada componente
por separado durante su vida til.
Los otros activos se tienen que depreciar durante sus vidas
tiles como solo un activo.
No se deprecian: terrenos, canteras, vertederos. Razn: tienen
vidas tiles ilimitadas.
El cargo por depreciacin correspondiente a cada periodo se
reconoce en utilidad o prdida a menos que otra seccin de este
IFRS requiera que el costo se reconozca como parte del costo
del activo.
La cantidad depreciable del activo se asigna durante la vida til.
Cantidad depreciable = (Costo) (Valor residual)
Vida til
Para considerar la vida til del activo la entidad tiene que considerar
todos los siguientes factores:
El uso esperado del activo, el cual se valora por referencia a la

capacidad esperada o al resultado fsico del activo.
El desgaste y el deterioro fsico esperados del activo, el cual
depende de factores operacionales tales como el nmero de
cambios para los cuales pueda ser usado el activo, as como del
99
programa de reparacin y mantenimiento y el cuidado que se le

da al activo cuando est ocioso.
La obsolescencia tcnica o comercial, que surja de cambios o
mejoramientos en la produccin, o de un cambio en la demanda
del mercado por el producto o servicio que resulta del activo.
Lmites legales o similares al uso del activo, tales como las
fechas de expiracin o los arrendamientos relacionados.
Cambios en el valor residual o en la vida til
Se permiten si hay unos indicadores tales como:

Cambio en cmo se usa el activo
Desgaste y deterioro
Avance tecnolgico
Cambios en los precios del mercado
Si tales indicadores estn presentes, la entidad tiene que revisar sus

estimados anteriores y, si difieren las expectativas actuales,
modificar:
El valor residual
El mtodo de depreciacin, o
La vida til.
Como se contabiliza el cambio en el valor residual, en el mtodo de
depreciacin o en la vida til? Se contabiliza como un cambio en un
estimado de contabilidad y se hace de acuerdo con la seccin 10
(pargrafos 10.15 10.18)
Cundo termina la depreciacin?
La depreciacin termina cuando se da de baja el activo.

La depreciacin no cesa cuando el activo este ocioso o cuando
se retire del uso activo, a menos que est completamente
depreciado.
Sin embargo, segn los mtodos de depreciacin el cargo por
depreciacin puede ser cero mientras que no haya produccin.
Deterioro
En cada fecha de presentacin de reportes, la entidad tiene que
aplicar la seccin 27 Deterioro del valor de los activos para
determinar si est deteriorado el elemento de PPE.
Si est deteriorado el elemento de PPE, la entidad tiene que
reconocer y medir la prdida por deterioro.
Qu pasa cuando la entidad planea disponer del activo antes
de la fecha esperada? Ello constituye un indicador de deterioro.
La entidad tiene que calcular la cantidad recuperable del activo,
hacindolo con el propsito de determinar si el activo esta
deteriorado.
100
Para cada clase de PPE la entidad tiene que hacer las siguientes
revelaciones, ya sea en el estado de posicin financiera o en las
notas:
Las bases de medicin usadas para determinar el valor en libros

bruto.
Los mtodos de depreciacin usados.
Las vidas tiles o las tasas de depreciacin usadas.
El valor en libros bruto y la depreciacin acumulada (agregada
con las prdidas por deterioro acumuladas) al comienzo y al
final del periodo de presentacin del reporte.
La conciliacin del valor en libros al comienzo y al final del
periodo de presentacin del reporte, mostrando por separado:
adiciones; disposiciones; adquisiciones mediante combinaciones
de negocios; transferencias hacia propiedad para inversin;
prdidas por deterioro reconocidas o reversadas en utilidad o
prdida de acuerdo con la seccin 27; depreciacin; otros
cambios.
La existencia y los valores en libros de PPE para la cual la
entidad tenga restringidos el titulo o que este otorgada como
garanta de pasivos.
La cantidad de los compromisos contractuales para la
39
adquisicin de PPE.
ACTIVOS INTANGIBLES SECCION 18

Definicin y Alcance
Se debe diferenciar entre si son activos intangibles tenidos por la
entidad para la venta en el curso ordinario de los negocios, en cuyo
caso el tratamiento es igual al que se le da a los inventarios y a los
ingresos ordinarios, y los activos intangibles que son de larga vida, a
los cuales propiamente denomina activos intangibles. Define
activo intangible como el activo no-monetario identificable que
carece de sustancia fsica. Y se determina que un activo es
identificable cuando:
Es separable: esto es, capaz de ser separado o dividido de la
entidad y vendido, transferido, licenciado, alquilado o intercambiado,
ya sea individualmente o en junto con un contrato, activo o pasivo
relacionado; o
Surge de derechos contractuales o de otros de carcter legal,
independientemente de si esos derechos son transferibles o
separables de la entidad o de otros derechos y obligaciones.
Reconocimiento de los activos intangibles
39
Ibd. p 363-368.
101
Bsicamente el mismo que se emplea para todos los activos, con

una adicin; que no resulte de un desembolso interno.
En
consecuencia, la entidad tiene que reconocer como activo a un
activo intangible si y solamente si:
Es probable que los beneficios econmicos futuros esperados
que sean atribuibles a ese activo fluyan para la entidad
El costo o el valor del activo se pueden medir fiablemente
El activo no resulta de un desembolso incurrido internamente
para un elemento intangible.
En la medicin inicial la entidad tiene que medir el activo intangible
al costo.
Cmo se calcula el costo del activo intangible en el reconocimiento
inicial?
Ello depende de las diferentes alternativas que existen, lo cual se
expresa as:
Alternativa de reconocimiento inicial: Definicin del costo en el
reconocimiento inicial.
El activo intangible se adquiere por separado: Su costo
comprende:
Su precio de compra, incluyendo los derechos de importacin y los
impuestos que no tengan derecho a devolucin, luego de deducir los
descuentos y las rebajas comerciales
Cualquier costo directamente atribuible de la preparacin del activo
para el uso que se le intenta dar.
El activo intangible se adquiere como parte de una combinacin
de negocios: Su costo es su valor razonable a la fecha de
adquisicin.
El activo intangible es adquirido por medio de una subvencin
gubernamental: Su costo es un valor razonable a la fecha en
que la subvencin es recibida o se convierte en cuenta por
cobrar de acuerdo con la seccin 24 subvenciones
gubernamentales.
El activo intangible se adquiere mediante intercambio de activos
no- monetarias: Su costo es su valor razonable, a menos que: la
transaccin de intercambio carezca de sustancia comercial o no
se pueda medir fiablemente el valor razonable ni del activo
recibido ni del activo integrado. En este caso, el costo del activo
se mide al valor en libros del activo entregado.
Qu ocurre con los activos intangibles generados internamente?

En realidad no existen como tales y en consecuencia son
considerados como gasto del periodo en el que se incurren:
102
La medicin subsiguiente de los activos intangibles se realiza al

costo menos la amortizacin acumulada y menos las perdidas por
deterioro acumuladas. En consecuencia la formula es:
Medicin subsiguiente
= Costo Amortizacin acumulada

Perdidas por deterioro acumuladas
Cmo opera la amortizacin de los activos intangibles?
Para los propsitos del IRFS para PYMES, todos los activos
intangibles se consideran que tienen vida til finita.
En
consecuencia, se considera que las PYMES no tienen activos
intangibles de vida indefinida.
La vida til de un activo intangible que surge de derechos
contractuales o legales de otro tipo no puede exceder del
periodo de los derechos contractuales o legales de otro tipo,
pero puede ser ms corta dependiendo del periodo durante el
cual la entidad espere usar el activo.
Si los derechos
contractuales o legales de otro tipo se pueden renovar, la vida
til del activo intangible tiene que incluir los periodos de
renovacin solamente si hay evidencia para respaldar la
renovacin por parte de la entidad sin costo importante.
Si la entidad es incapaz de hacer un estimado confiable de la
vida til del activo intangible, se presume que la vida til son
diez aos.
La asignacin de la cantidad depreciable del activo intangible se
tiene que hacer sobre una base sistemtica durante su vida til.
El cargo por amortizacin para cada periodo se tiene que
reconocer como gasto, a menos que otra seccin del IFRS
requiera que el costo sea reconocido como parte de costo de un
activo tal como inventario o PPE.
La amortizacin comienza cuando el activo intangible est
disponible para su uso.
La amortizacin cesa cuando el activo intangible se da de baja.
El mtodo de amortizacin es seleccionado por la entidad, pero
tal mtodo debe reflejar el patrn con el cual espere consumir
los beneficios econmicos futuros del activo. Si no lo puede
determinar confiablemente, tiene que usar el mtodo de lnea
recta.
El valor residual del activo intangible se asume que es cero (0),
a menos que: haya un compromiso, por parte de un tercero, de
comprar el activo al final de su vida til; haya un mercado activo
para el activo; el valor residual se puede determinar por
referencia a ese mercado; sea probable que tal mercado existir
al final de la vida til del activo.
Tanto el periodo de amortizacin como el mtodo de
amortizacin se pueden revisar si hay indicadores (tales como
avance tecnolgico o cambios en los precios del mercado). Tal
cambio de contabiliza como un cambio en estimado de
contabilidad.
103
Tiene que realizarse para cada clase de activos intangibles
Revelaciones bsicas:
Vidas tiles o tasas de amortizacin usadas
Mtodos de amortizacin usados
Valor en libros bruto y cualquier amortizacin acumulada
(agregada con las perdidas por deterioro acumuladas) al
comienzo y al final del periodo.
Elemento de lnea en el estado de ingresos comprensivos, en el
cual se incluya cualquier amortizacin de los activos intangibles
Conciliacin del valor en libros al comienzo y al final del periodo
mostrando por separado adiciones, disposiciones, adquisiciones
mediante combinaciones de negocios, amortizacin, prdidas
por deterioro, otros cambios. Esta conciliacin no tiene que
presentarse en periodos anteriores.
Revelaciones adicionales:
Descripcin, valor en libros y periodo de amortizacin restante
para cualquier activo intangible individual que sea material para
los estados financieros de la entidad.
Para los activos intangibles adquiridos mediante una subvencin
gubernamental reconocidos inicialmente a valor razonable
La existencia y los valores en libros de los activos para los
cuales la entidad tenga restringido el titulo o los haya entregado
como garanta para pasivos.
La cantidad de los compromisos contractuales para la
adquisicin de los activos intangibles.
La cantidad agregada de los desembolsos por investigacin y
40
desarrollo reconocidos como gasto durante el periodo.

Usualmente, bajo los PCGA locales, se incluyen en esta cuenta las
siguientes partidas:
Crdito mercantil
Marcas y patentes
Concesiones y franquicias
Licencias
Derechos en arrendamiento financiero
Crdito mercantil
40
Ibd., p. 369-373.
104
Localmente, corresponde al exceso del valor pagado en la compra

de una empresa con respecto a su valor patrimonial en la parte
proporcional de la participacin comprada.
Lo primero que se debe asegurar es que el crdito mercantil se haya
originado en la compra de una empresa o en el aumento de la
participacin en la medida en que con esta operacin se haya
obtenido el control de la empresa. Si con la operacin no se obtiene
el control o previo a un aumento de la participacin ya se posea el
control, el crdito mercantil existente deber ser eliminado. Si el
aumento de la participacin (donde ya se tena previamente el
control) se realiza dentro de un plan previsto para la toma del control
de la empresa, entonces el crdito mercantil permanecer.
Para efectos de la conversin de las cifras de esta partida, la
empresa podr re calcular la combinacin de negocios existentes en
la cual surge el crdito mercantil.
Si la compaa tiene registrado un good will generado internamente,
proceder a su eliminacin del balance, ya que es una partida que
no cumple con los requisitos para ser un activo.
Marcas y Patentes
Si corresponden a marcas formadas, debern ser eliminadas de los
estados financieros. Si corresponden a marcas compradas, debern
quedar valoradas al costo, dado que, usualmente, no existe un
mercado activo donde ellas se negocien.
Concesiones y Franquicias
Si corresponden a concesiones y franquicias otorgadas por un
privado a otro privado, por ejemplo, para la venta de un producto o
para la produccin de un bien, estos se mantendrn en los estados
financieros en la medida en que de ellas se espere obtener
beneficios econmicos futuros. De lo contrario, sern eliminados de
los estados financieros. El valor por el cual quedarn valorados
estos activos ser el costo.
Licencias
Estas permanecern como activo en la medida en la empresa las
est usando o haya una clara intencin de hacerlo y se determine la
existencia de beneficios econmicos futuros. De lo contrario, se
eliminarn de los estados financieros. Se valorarn al costo,
usualmente, ser el valor pagado por la compra de la licencia.
Derechos en arrendamientos financieros
Se aplicara lo establecido en la seccin 20 arrendamientos.
105
Costos de investigacin
Si la compaa tiene dentro de los activos erogaciones reconocidas
por investigacin, bien sea como intangibles o como activos
diferidos, deber eliminarlas del balance, ya que no cumplen los
requisitos para ser activos. Se entiende que las actividades de
investigacin corresponden a estudios realizados con el fin de
obtener nuevos conocimientos cientficos o tecnolgicos.
Activos Diferidos
Usualmente, se incluyen en esta cuenta bajo los PCGA locales las
siguientes partidas:
Cargos preoperativos
Remodelaciones
Estudios e investigaciones
Software
Mejoras en propiedades ajenas
Publicidad
Bajo NIIF para PYMES no existen los cargos diferidos. Por tanto, se
proceder a realizar un anlisis de cada una de las partidas
incluidas en esta cuenta, para determinar cules cumplen los
requisitos para permanecer como activos y, en consecuencia,
proceder a su reclasificacin a otras cuentas del activo o, de no
cumplir los requisitos para ser activo, para proceder a su eliminacin
del balance.
Cargos preoperativos: Sern eliminados del balance por no

cumplir los requisitos para ser activos.
Remodelaciones: Estas entrarn a formar parte de las
propiedades, planta y equipo en la medida en que cumplan los
requisitos indicados en esta seccin.
Delo contrario, se
eliminarn del balance.
Estudios e investigaciones: Se le dar el mismo tratamiento que
a los costos de investigacin.
Software: Se debe revisar el tipo de software que utiliza la
compaa. Si corresponde a aquellos de soporte en las
actividades del negocio de la compaa, se mantendr como
activo intangible. Se valorarn y analizar su amortizacin. Si
corresponde a software de soporte administrativo, previo
anlisis, deber ser eliminado del activo por no cumplir los
requisitos para mantenerse como tal.
Mejoras en propiedades ajenas: Estas entrarn a formar parte de
las propiedades, planta y equipo en la medida en que cumplan
los requisitos indicados en esta seccin. De lo contrario, se
eliminarn del balance. Por otro lado, se realizara su valoracin
y se proceder a recalcular su depreciacin segn lo sealado.
106
Publicidad: Se eliminarn del balance por no cumplir los

41
requisitos para ser activos .
ARRENDAMIENTOS SECCION 20
Definicin y Alcance
Qu es arrendamiento?
De acuerdo con el glosario del IFRS para PYMES, arrendamiento
(lease) es un acuerdo en el que el arrendador conviene con el
arrendatario en percibir una suma nica de dinero o una serie de
pagos o cuotas, por cederle el derecho a usar un activo durante un
periodo determinado.
La clave para el entendimiento esta en el acuerdo y ello genera una
diferencia importante con el alquiler (rental) que es el hecho como
tal de dar el uso de un bien (propiedad, cosa, servicio, obra) a
cambio de un pago.
En lo anterior radica el punto crtico y de l se desprenden los
distintos estndares de informacin financiera que se refieren a los
contratos de arrendamiento. La seccin 20 delimita su alcance
sealando primero cuales acuerdos de arrendamiento estn fuera
de su alcance y cuales dentro del mismo.
Tabla 17 Cules son los principales tipos de arrendamiento y que seccin del IFRS
para PYMES los cubre?
Arrendamientos
de recursos
minerales
Arrendamientos
de intangibles
Arrendamientos
de propiedades
de inversin
Arrendamientos
de activos
biolgicos
41
Son los acuerdos para explorar o usar minerales, petrleo, gas

natural y recursos no- renovables similares.
Cubiertos en: seccin 34 Actividades especializadas
Son los acuerdos de licencia para elementos tales como
pelculas, grabaciones de video, juegos, manuscritos, patentes y
derechos de autor.
Cubiertos en: seccin 18 Activos intangibles diferentes a
plusvalas
La medicin de la propiedad tenida por los arrendatarios, que es
contabilizada como propiedad para inversin, y la medicin de la
inversin en propiedad suministrada por los arrendadores segn
arrendamientos operacionales.
Cubiertos en: seccin 16 Propiedad para la inversin
La medicin de los activos biolgicos tenidos por los
arrendatarios y de los activos biolgicos suministrados por los
arrendadores segn arrendamientos operacionales.
Cubiertos en: seccin 34 Actividades especializadas
JIMENEZ JAIMES. Nstor Alberto. p. cit.
107
Arrendamientos
que podran
dar perdida
como resultado
de trminos
contractuales
Arrendamientos
operacionales
que sean
onerosos
Arrendamientos
que transfieren
el derecho de
uso: Leasing arrendamientos
Son los acuerdos que podran conducir a perdida para el

arrendador o para el arrendatario como resultado de trminos
contractuales que no estn relacionados con los cambios en el
precio del activo arrendado, cambios en las tasas de cambio, o
incumplimiento de una contraparte para con la otra.
Cubiertos en: seccin 12 Otros temas relacionados con
los instrumentos financieros
No tienen cobertura especfica. Es necesario juzgar con base en
el mismo tratamiento que se le d a todos los contratos
onerosos.
Son los acuerdos que transfieren los derechos
recompensas incidentales a la propiedad de un activo.
las
Son los dos tipos principales de ellos:

1. Arrendamiento financiero: transfieren sustancialmente
todos los derechos y recompensas incidentales a la
propiedad.
2. Arrendamiento
operacional:
no
transfieren
sustancialmente todos los riesgos y recompensas
incidentales a la propiedad.
Pero no son los nicos, hay otros:
a) Arriendo con mantenimiento: cuerdos que transfieren el
derecho a usar activos si bien en vinculacin con ellos
pueden exigirse servicios sustanciales prestados por el
arrendador.
b) Venta con retro-arriendo: el vendedor vende con la
promesa de que el comprador le arriende el bien al
vendedor.
c) Acuerdos que tienen la sustancia del arriendo si bien su
forma legal puede no ser la de arriendo: acuerdos de
tercerizacin, contratos de telecomunicaciones que
proveen derechos a capacidad, contratos de tome o
pague y similares.
Cubiertos en: seccin 20 arrendamientos
Fuente: MANTILLA, Samuel Alberto. 2011.
Cmo se clasifican los arrendamientos tipo leasing?

transfiere
Arrendamiento
financiero:
Es
el
arrendamiento
que
sustancialmente todos los riesgos y recompensas incidentales de la
propiedad.
Arrendamiento operacional: Es el arrendamiento que no transfiere
sustancialmente todos los riesgos y recompensas incidentales a la propiedad.
108
Hay ejemplos que ayuden a entender las situaciones que, individualmente o

en combinacin, normalmente conduciran a que un arrendamiento se
considere como arrendamiento financiero?
La seccin 20 ofrece una lista interesante de ellos:
El arrendamiento transfiere la propiedad de los activos al arrendatario al

final del trmino del arrendamiento.
El arrendatario tiene la opcin de comprar el activo a un precio que se
espere sea suficientemente ms bajo que el valor razonable a la fecha en
que la opcin se vuelve ejercible para que sea razonablemente cierto, al
inicio del arrendamiento, que se ejercer la opcin.
El trmino del arrendamiento es para la mayor parte de la vida
econmica del activo aun si no se transfiere el titulo.
Al inicio del arrendamiento el valor presente de los pagos mnimos por
arrendamiento es al menos sustancialmente todo el valor razonable del
activo arrendado.
Los activos arrendados son de tal naturaleza especializada que
solamente el arrendatario puede usarlos sin modificaciones mayores.
Si el arrendatario puede cancelar el arrendamiento, asume las prdidas
que el arrendador tenga asociadas con la cancelacin.
Las ganancias o prdidas provenientes de la fluctuacin en el valor
razonable del activo arrendado repercuten en el arrendatario (por ejemplo
en la forma de descuento).
El arrendatario tiene la capacidad de continuar el arriendo por un periodo
secundario y a un alquiler que es sustancialmente ms abajo que el
42
alquiler del mercado.
Estados financieros de los arrendatarios arrendamientos

financieros
Al comienzo del plazo del arrendamiento financiero, un arrendatario
reconocer sus derechos de uso y obligaciones bajo el
arrendamiento financiero como activos y pasivos en su estado de
situacin financiera por el importe igual al valor razonable del bien
arrendado, o al valor presente de los pagos mnimos por el
arrendamiento, si ste fuera menor, determinados al inicio del
arrendamiento. Cualquier costo directo inicial del arrendatario
(costos incrementales que se atribuyen directamente a la
negociacin y acuerdo del arrendamiento) se aadir al importe
reconocido como activo.
El valor presente de los pagos mnimos por el arrendamiento debe
calcularse utilizando la tasa de inters implcita en el arrendamiento.
42

(IFRS/NIIF). 2 ed. Bogot: Ecoe Ediciones, 2011. p. 378-381
109
Si no se puede determinar, se usar la tasa de inters incremental

de los prstamos del arrendatario.
Un arrendatario repartir los pagos mnimos del arrendamiento entre
las cargas financieras y la reduccin de la deuda pendiente
utilizando el mtodo del inters efectivo (vanse los prrafos 11.15 a
11.20). El arrendatario distribuir la carga financiera a cada periodo
a lo largo del plazo del arrendamiento, de manera que se obtenga
una tasa de inters constante en cada periodo, sobre el saldo de la
deuda pendiente de amortizar. Un arrendatario cargar las cuotas
contingentes como gastos en los periodos en los que se incurran.
Un arrendatario depreciar un activo arrendado bajo un
arrendamiento financiero de acuerdo con la seccin correspondiente
de esta NIIF para ese tipo de activo, es decir, la Seccin 17
Propiedades, Planta y Equipo, la Seccin 18 o la Seccin 19
Combinaciones de Negocios y Plusvala. Si no existiese certeza
razonable de que el arrendatario obtendr la propiedad al trmino
del plazo del arrendamiento, el activo se deber depreciar
totalmente a lo largo de su vida til o en el plazo del arrendamiento,
el que fuere menor. Un arrendatario tambin evaluar en cada fecha
sobre la que se informa si se ha deteriorado el valor de un activo
arrendado mediante un arrendamiento financiero (vase la Seccin
27 Deterioro del Valor de los Activos).
Un arrendatario revelar la siguiente informacin sobre los
arrendamientos financieros:
Para cada clase de activos, el importe neto en libros al final del
periodo sobre el que se informa;
El total de pagos mnimos futuros del arrendamiento al final del
periodo sobre el que se informa, para cada uno de los siguientes
periodos: (i) hasta un ao; (ii) entre uno y cinco aos; y (iii) ms
de cinco aos.
Una descripcin general de los acuerdos de arrendamiento
significativos del arrendatario incluyendo, por ejemplo,
informacin sobre cuotas contingentes, opciones de renovacin
o adquisicin y clusulas de revisin, subarrendamientos y
restricciones impuestas por los acuerdos de arrendamiento.
Adems, los requerimientos de informacin a revelar sobre activos
de acuerdo con las Secciones 17, 18, 27 y 34 aplican a los
arrendatarios de activos arrendados bajo arrendamientos
financieros.
Estados financieros de los arrendatarios arrendamientos
operativos
110
Reconocimiento y medicin
Un arrendatario reconocer los pagos de arrendamientos bajo
arrendamientos operativos (excluyendo los costos por servicios tales
como seguros o mantenimiento) como un gasto de forma lineal a
menos que:
Otra base sistemtica sea ms representativa del patrn de

tiempo de los beneficios del usuario, incluso si los pagos no se
realizan sobre esa base.
Los pagos al arrendador se estructuren de forma que se
incrementen en lnea con la inflacin general esperada (basados
en ndices o estadsticas publicadas) para compensar los
incrementos de costo por inflacin esperados del arrendador. Si
los pagos al arrendador varan debido a factores distintos de la
inflacin general, esta condicin (b) no se cumplir.
Un arrendatario revelar
arrendamientos operativos:
la
siguiente
informacin
para
los
El total de pagos futuros mnimos del arrendamiento, bajo

contratos de arrendamiento operativo no cancelables para cada
uno de los siguientes periodos: (i) hasta un ao; (ii) entre uno y
cinco aos; y (iii) ms de cinco aos.
Los pagos por arrendamiento reconocidos como un gasto.
significativos incluyendo, por ejemplo, informacin sobre cuotas
contingentes, opciones de renovacin o adquisicin y clusulas
de revisin, subarrendamientos y restricciones impuestas por los
acuerdos de arrendamiento.
Estados financieros de los arrendadores: arrendamientos

financieros
Reconocimiento inicial y medicin
Un arrendador reconocer en su estado de situacin financiera los
activos que mantengan en arrendamiento financiero y los
presentarn como una partida por cobrar, por un importe igual al de
la inversin neta en el arrendamiento. La inversin neta en el
arrendamiento es la inversin bruta en el arrendamiento del
arrendador descontada a la tasa de inters implcita en el
arrendamiento. La inversin bruta en el arrendamiento es la suma
de:
Los pagos mnimos a recibir por el arrendador bajo un
arrendamiento financiero, y cualquier valor residual no garantizado
que corresponda al arrendador.
111
Para arrendamientos financieros distintos de los que involucran a un

fabricante o distribuidor que tambin es arrendador, los costos
directos iniciales (costos que son incrementales y directamente
imputables a la negociacin y contratacin de un arrendamiento) se
incluirn en la medicin inicial de los derechos de cobro por el
arrendamiento financiero, y reducirn el importe de ingresos
reconocidos a lo largo del plazo de arrendamiento.
Medicin posterior
El reconocimiento de los ingresos financieros se basar en un
patrn que refleje una tasa de rendimiento peridica constante sobre
la inversin financiera neta del arrendador en el arrendamiento
financiero. Los pagos del arrendamiento relativos al periodo,
excluidos los costos por servicios, se aplicarn contra la inversin
bruta en el arrendamiento, para reducir tanto el principal como los
ingresos financieros no ganados. Si hubiera una indicacin de que
ha cambiado significativamente el valor residual no garantizado
estimado utilizado al calcular la inversin bruta del arrendador en el
arrendamiento, se revisar la distribucin del ingreso a lo largo del
plazo del arrendamiento, y cualquier reduccin respecto a los
importes acumulados (devengados) se reconocer inmediatamente
en resultados.
Un arrendador revelar la
arrendamientos financieros:
siguiente
informacin
para
los
Una conciliacin entre la inversin bruta en el arrendamiento al

final del periodo sobre el que se informa y el valor presente de
los pagos mnimos por cobrar en esa misma fecha. Adems, el
arrendador revelar, al final del periodo sobre el que se informa,
la inversin bruta en el arrendamiento y el valor presente de los
pagos mnimos por cobrar en esa misma fecha, para cada uno
de los siguientes plazos: (i) hasta un ao; (ii) entre uno y cinco
aos; y (iii) ms de cinco aos.
Los ingresos financieros no ganados
El importe de los valores residuales no garantizados
acumulables a favor del arrendador.
La estimacin de incobrables relativa a los pagos mnimos por el
arrendamiento pendientes de cobro.
Las cuotas contingentes reconocidas como ingresos en el
periodo.
significativos del arrendador incluyendo, por ejemplo,
o adquisicin y clusulas de escalacin, subarrendamientos y
restricciones impuestas por los acuerdos de arrendamiento.
112
Estados financieros de los arrendadores: arrendamientos

operativos
Un arrendador presentar en su estado de situacin financiera los
activos sujetos a arrendamiento operativos de acuerdo con la
naturaleza del activo. Un arrendador reconocer los ingresos por
arrendamientos operativos (excluyendo los importes por servicios
tales como seguros o mantenimiento) en los resultados sobre una
base lineal a lo largo del plazo del arrendamiento, a menos que:
Otra base sistemtica sea representativa del patrn de tiempo
de beneficios del arrendatario procedentes del activo arrendado,
incluso si el cobro de los pagos no se realiza sobre esa base.
Los pagos al arrendador se estructuren para incrementarse en
lnea con la inflacin general esperada (basada en ndices o
estadsticas publicadas) para compensar los incrementos del
costo por inflacin esperados del arrendador. Si los pagos al
arrendador varan de acuerdo con factores distintos de la
inflacin, la condicin (b) no se cumplir.
Un arrendador reconocer como un gasto los costos, incluyendo la
depreciacin, incurridos en la obtencin de ingresos por
arrendamiento. La poltica de depreciacin de los activos
depreciables arrendados ser coherente con la poltica normal de
depreciacin del arrendador para activos similares.
Un arrendador aadir al importe en libros del activo arrendado
cualesquiera costos directos iniciales incurridos en la negociacin y
contratacin de un arrendamiento operativo y reconocer estos
costos como un gasto a lo largo del plazo de arrendamiento, sobre
la misma base que los ingresos del arrendamiento.
Para determinar si el activo arrendado ha visto deteriorado su valor,
el arrendador aplicar la Seccin 27.
Un fabricante o distribuidor que sea tambin arrendador, no
reconocer ningn resultado por la venta en el momento de realizar
un arrendamiento operativo, puesto que no es equivalente a una
venta.
Un arrendador revelar la
arrendamientos operativos:
siguiente
informacin
para
los
Los pagos futuros mnimos del arrendamiento en

arrendamientos operativos no cancelables, para cada uno de los
siguientes periodos: (i) hasta un ao; y (ii) entre uno y cinco
aos; y (iii) ms de cinco aos.
Las cuotas contingentes totales reconocidas como ingreso.
113

significativos del arrendador, incluyendo, por ejemplo,
o adquisicin y clusulas de revisin, y restricciones impuestas
43
por los acuerdos de arrendamiento.
Adems, se aplicarn los requerimientos sobre informacin a revelar

sobre activos de acuerdo con las Secciones 17, 18, 27 y 34 a los
arrendadores por los activos suministrados en arrendamiento
operativo.
PROVISONES Y CONTINGENCIAS SECCION 21

Definicin y Alcance
Qu se entiende por provisin?
Provisin es un pasivo de oportunidad o cantidad incierta. Se
resaltan sus dos caractersticas bsicas:
Se trata de un pasivo
La incertidumbre alrededor de la oportunidad (cuando) y la
cantidad (valor monetario).
Por esa razn la seccin 21 del IFRS para PYMES aplica a todas las
provisiones, incluyendo las relacionadas con arrendamientos,
contratos de construccin, obligaciones de beneficios para
empleados e impuesto a los ingresos.
La nica excepcin de la aplicacin son los contratos pendientes de
ejecucin a menos que sean contratos onerosos.
Reconocimiento de las provisiones
Son tres las condiciones que se deben cumplir para que la entidad
pueda reconocer una provisin:
A la fecha de presentacin del reporte, la entidad tiene una

obligacin presente como resultado de un evento pasado (esto
quiere decir que la entidad no tiene alternativa distinta a liquidar
la obligacin, esto es, pagarla).
Es probable (= ms probable que no) que la entidad estar
requerida a transferir recursos econmicos en la liquidacin de
esta obligacin presente.
La cantidad de la obligacin se puede estimar de manera
44
confiable.
43

44
114

Una entidad medir una provisin como la mejor estimacin del
importe requerido para cancelar la obligacin, en la fecha sobre la
que se informa. La mejor estimacin es el importe que una entidad
pagara racionalmente para liquidar la obligacin al final del periodo
sobre el que se informa o para transferirla a un tercero en esa fecha.
Cuando la provisin involucra a una poblacin importante de
partidas, la estimacin del importe reflejar una ponderacin de
todos los posibles desenlaces por sus probabilidades asociadas. La
provisin, por tanto, ser diferente dependiendo de si la probabilidad
de una prdida por un importe dado es, por ejemplo, del 60 por
ciento o del 90 por ciento. Si existe un rango de desenlaces posibles
que sea continuo, y cada punto de ese rango tiene la misma
probabilidad que otro, se utilizar el valor medio del rango.
Cuando la provisin surja de una nica obligacin, la mejor
estimacin del importe requerido para cancelar la obligacin puede
ser el desenlace individual que resulte ms probable. No obstante,
incluso en este caso la entidad considerar otros desenlaces
posibles. Cuando otros desenlaces posibles sean mucho ms caros
o mucho ms baratos que el desenlace ms probable, la mejor
estimacin puede ser un importe mayor o menor.
Cuando el efecto del valor en el tiempo del dinero resulte
significativo, el importe de la provisin ser el valor presente de los
importes que se espera sean requeridos para liquidar la obligacin.
La tasa de descuento (tasas) ser una tasa (tasas) antes de
impuestos que refleje (reflejen) las evaluaciones actuales del
mercado correspondientes al valor en el tiempo del dinero. Los
riesgos especficos del pasivo deben reflejarse en la tasa de
descuento utilizada o en la estimacin de los importes requeridos
para liquidar la obligacin, pero no en ambos.
Una entidad excluir de la medicin de una provisin, las ganancias
procedentes por disposiciones esperadas de activos.
Cuando una parte o la totalidad del desembolso requerido para
liquidar una provisin puedan ser reembolsadas por un tercero (por
ejemplo, a travs de una reclamacin a un seguro), la entidad
reconocer el reembolso como un activo separado solo cuando sea
prcticamente seguro que la entidad recibir dicho reembolso al
cancelar la obligacin. El importe reconocido para el reembolso no
exceder el importe de la provisin. El reembolso por cobrar se
presentar en el estado de situacin financiera como un activo y no
se compensar con la provisin. En el estado del resultado integral,
la entidad puede compensar cualquier reembolso de terceros contra
el gasto relacionado con la provisin.
115
Una entidad cargar contra una provisin nicamente

desembolsos para los que fue originalmente reconocida.
los
Una entidad revisar y ajustar las provisiones en cada fecha sobre

la que se informa para reflejar la mejor estimacin actual del importe
que sera requerido para cancelar la obligacin en esa fecha.
Cualquier ajuste a los importes previamente reconocidos se
reconocer en resultados, a menos que la provisin se hubiera
reconocido originalmente como parte del costo de un activo (vase
el prrafo 21.5). Cuando una provisin se mida por el valor presente
del importe que se espera que sea requerido para cancelar la
obligacin, la reversin del descuento se reconocer como un costo
financiero en los resultados del periodo en que surja.
Informacin a revelar sobre provisiones:
Para cada tipo de provisin, una entidad revelar lo siguiente:
Una conciliacin que muestre: El importe en libros al principio y

al final del periodo; las adiciones realizadas durante el periodo,
incluyendo los ajustes procedentes de los cambios en la
medicin del importe descontado; los importes cargados contra
la provisin durante el periodo; y los importes no utilizados
revertidos en el periodo.
Una breve descripcin de la naturaleza de la obligacin y del
importe y calendario esperados de cualquier pago resultante.
Una indicacin acerca de las incertidumbres relativas al importe
o al calendario de las salidas de recursos.
El importe de cualquier reembolso esperado, indicando el
importe de los activos que hayan sido reconocidos por esos
reembolsos esperados.
No se requiere informacin comparativa para los periodos

anteriores.
Informacin a revelar sobre pasivos contingentes
A menos que la posibilidad de una eventual salida de recursos para
liquidarlo sea remota, una entidad revelar para cada clase de
pasivo contingente, en la fecha sobre la que se informa, una breve
descripcin de la naturaleza del mismo y, cuando fuese practicable:
Una estimacin de sus efectos financieros, medidos de acuerdo

con los prrafos 21.7 a 21.11.
Una indicacin de las incertidumbres relacionadas con el
importe o el calendario de las salidas de recursos.
La posibilidad de cualquier reembolso.
116
Si es impracticable revelar una o ms de estas informaciones, este

45
hecho deber sealarse.
PASIVOS Y PATRIMONIO SECCION 22

Definicin y Alcance
Qu es patrimonio?
Patrimonio (equity) es el inters residual en los activos de una
entidad, luego de deducir todos sus pasivos. Incluye las inversiones
realizadas por los propietarios de la entidad mas las adiciones a
esas inversiones ganadas mediante las operaciones rentables y
retenidas para uso en las operaciones de la entidad, menos las
reducciones a las inversiones de los propietarios como resultado de
las operaciones no rentables y de las distribuciones a los
propietarios.
Qu es pasivo?
Pasivo (liability) es la obligacin presente de la entidad, que surge
de eventos pasados, cuya liquidacin, se espera que resulte en la
salida de recursos de la entidad que conllevan beneficios
econmicos.
El IFRS para PYMES en lo relacionado con la clasificacin ya sea
como pasivos o ya sea como patrimonio es especialmente
cuidadoso. Tal clasificacin se debe realizar de acuerdo a como se
responden tres preguntas fundamentales:
Existen instrumentos de patrimonio que si bien satisfacen la

definicin de pasivo se clasifiquen como patrimonio porque
representan el inters residual en los activos netos de la
entidad?
La respuesta es claramente afirmativa y corresponde a una situacin

financiera que se tiene que reflejar en la contabilidad.
Los
principales son:
Instrumentos vendibles (=con opcin de venta): son los instrumentos
que l dan al tenedor el derecho a venderle ese instrumento al emisor
por efectivo u otro activo financiero o que automticamente son
redimidos o recomprados por el emisor en la ocurrencia de un
45
IFRS.
Provisiones
y
contingencias
[en
lnea].
<http://eifrs.iasb.org/eifrs/sme/es/ES_IFRS_for_SMEs_Standard.pdf> [citado en 06 de septiembre
de 2012]
117
evento futuro incierto o la muerte o retiro del tenedor del

instrumento. La seccin 22 enumera cinco condiciones que los
instrumentos deben cumplir para poder ser clasificados como
instrumento de patrimonio.
Instrumentos, o componente de instrumentos, que estn
subordinados a todas las otras clases de instrumento que se
clasifiquen como patrimonio si le imponen a la entidad la obligacin
de venderle a otra parte la participacin o pro rata de los activos
netos de la entidad solamente en la liquidacin.
Para las PYMES, estos tipos de instrumentos son bastante comunes
como mecanismos de financiacin no- bancaria, especialmente
como capital de riesgo o capital semilla.
Existen instrumentos que se clasifiquen como pasivo ms que

como patrimonio?
Aqu la respuesta tambin es afirmativa e igualmente corresponde a

una situacin financiera que se tiene que reflejar en la contabilidad.
Si en la liquidacin la distribucin de activos netos est sujeta a una
autoridad mxima (techo).
Instrumentos vendibles (= con opcin de venta) si, cuando se ejerce
la opcin de venta, el tenedor recibe la participacin a pro rata de los
activos netos de la entidad.
Si obliga a la entidad a hacerle pagos al tenedor antes de la
liquidacin, tal como es el caso de los dividendos obligatorios.
El instrumento financiero vendible (= con opcin de venta) se
clasifica como patrimonio en los estados financieros de la subsidiaria
se clasifica como pasivo en los estados financieros consolidados del
grupo.
La acciones preferenciales que proveen la rendicin obligatoria, por
parte del emisor, por una cantidad fija o determinable a una fecha
futura fija o determinable, o le da al tenedor el derecho de requerir
que el emisor redima el instrumento en o despus de una fecha
particular por una cantidad fija o determinable.
Qu ocurre con las acciones de los miembros de entidades

cooperativas y con instrumentos similares?
Se les considera como patrimonio si cumplen las siguientes

condiciones:
La entidad tiene el derecho incondicional de rechazar la rendicin de
las acciones de los miembros.
La rendicin esta incondicionalmente prohibida por la ley local, la
regulacin o el estatuto que gobierne la entidad.
Otros temas relacionados no son cubiertos por esta seccin y en
consecuencia se debe hacer referencia directa a otras secciones del
estndar as:
118
Intereses en subsidiarias, asociadas y negocios conjuntosseccin 15

Beneficios a los empleados seccin 28
Contratos (del adquirente) para consideracin contingente en la
combinacin de negocios seccin 19
Instrumentos financieros, contratos y obligaciones segn
transacciones de pago basados en acciones seccin 26
Principales situaciones que se enfrentan al contabilizar el pasivo y el

patrimonio
Emisin original de acciones o de otros instrumentos del

patrimonio: Este se reconoce cuando la entidad emite esos
instrumentos y otra parte est obligada a proveer efectivo u
otros recursos a la entidad a cambio por los instrumentos.
Venta de opciones, derechos y garantas: aplican los mismos
principios que para la emisin de acciones.
Dividendos en acciones: La entidad deber reclasificar las
cantidades dentro del patrimonio segn sea requerido por las
leyes aplicables.
Deuda convertible o instrumentos financieros compuestos
similares: contiene tanto un componente pasivo como un
componente de patrimonio, la entidad tiene que asignar los
resultados entre el pasivo y patrimonio.
Acciones de tesorera: tambin llamadas acciones propias de
cartera, son los instrumentos de patrimonio de una entidad que
han sido emitidos y subsiguientemente readquiridos por la
entidad.
Distribuciones a los propietarios: La entidad tiene que reducir el
patrimonio por la cantidad de las distribuciones hechas a los
propietarios, neto de cualesquier beneficio por impuestos a los
ingresos relacionados.
Cuando en lugar de efectivo de
distribuyan activos que no sean efectivo, la obligacin de la
distribucin la contabiliza como pasivo medido al valor razonable
46
de los activos distribuidos.

Obligaciones financieras y bonos
Corresponden a pasivos financieros, que se miden bajo el mtodo
del costo amortizado usando el mtodo de la tasa de inters
efectiva, excepto aquellos pasivos financieros negociables o
aquellos pasivos que se espera recomprar antes de su vencimiento
46

119
y que cotizan en un mercado activo, los cuales sern medidos al

valor razonable. Se incluyen en esta cuenta aquellas partidas sobre
las cuales la empresa tiene una obligacin de realizar un pago
futuro. Si no es as, debe ser eliminada, o si existe una obligacin de
pago no reconocida, debe ser reclasificada como un pasivo
financiero.
Cuentas por pagar a proveedores y acreedores
En trminos generales, estos saldos no ofrecen cambios con
respecto a lo que se maneja localmente, especialmente en lo
correspondiente a saldos de corto plazo. Sin embargo, es importante
considerar los siguientes aspectos en el proceso de conversin de
los saldos por pagar a proveedores y acreedores:
Deben incluirse todos los saldos adeudados por estos
conceptos. Por lo tanto, es necesario asegurarse de que se
incluyan las obligaciones que tiene la empresa, as an no se
haya recibido la factura, pero los bienes y servicios fueron
recibidos a satisfaccin por la compaa y se asumieron los
riesgos y beneficios asociados a los mismos.
Estos saldos de corto plazo quedan valorados de acuerdo con
su valor original; es decir, el valor acordado entre la empresa y
su proveedor o acreedor. Este valor usualmente coincide con el
saldo que se refleja bajo los PCGA locales.
Otras cuentas por pagar
Incluyen las siguientes partidas:
Cuentas por pagar a socios o accionistas

Cuentas por pagar a vinculados econmicos
Gastos financieros por pagar
Retencin en la fuente por pagar y otros impuestos por pagar
Dividendos por pagar
Retenciones y aportes de nmina por pagar
Fondos de pensiones por pagar
Estas partidas corresponden a los saldos reales que se adeudan a

la fecha del balance, por lo que bajo los PCGA locales los saldos
sern los mismos que bajo las NIIF para PYMES, y, por tanto, no
son objeto de ajuste. Sin embargo, los intereses por pagar se
reclasifican como mayor valor de las obligaciones financieras y
bonos, al quedar incorporados en la valoracin de la obligacin.
En cuanto a los saldos por pagar a socios o accionistas y a
vinculados econmicos, se debe verificar que corresponden
efectivamente a partidas que sern pagadas. Es decir, que hay
intencin de pago por parte de la empresa y que el acreedor espera
que ello ocurra. Si no es as, se deben eliminar ya que no cumpliran
el requisito para ser pasivos. Si dentro de estos pasivos se incluyen
saldos de largo plazo, se deben valorar siguiendo lo indicado en la
NIIF.
120
Otras cuentas del pasivo

Incluyen las siguientes:
Ingresos recibidos por anticipado

Utilidad diferida en ventas a plazos
Correccin monetaria diferida
Anticipos recibidos de clientes
Depsitos recibidos
Ingresos recibidos para terceros
Para el proceso de conversin de las cifras bajo NIIF se seguir lo

indicado a continuacin:
Ingresos recibidos por anticipado: Los ingresos recibidos por
anticipado, tambin denominados ingresos diferidos, se mantienen
en la medida en que la empresa tenga la obligacin futura de prestar
el servicio o entregar los bienes. Es decir, ha obtenido el ingreso
pero an no ha cumplido la condicin para que este se reconozca
como tal en el estado de resultados.
Se valorarn por el monto recibido, pero cuando el servicio es
prestado o el bien entregado estos se valoran a valor razonable y la
diferencia con el saldo del ingreso diferido correspondiente se
reconocer como una prdida.
En algunos sectores econmicos, tales como servicios pblicos
domiciliarios, se debe revisar si dentro de lo que ha facturado a los
clientes o usuarios se incluyen partidas sobre las cuales an no se
ha obtenido el ingreso, ya que la compaa no ha realizado las
actividades que estn siendo remuneradas. Por ejemplo, cuando en
la tarifas de acueducto o de aseo se remuneran inversiones a
realizar en un futuro, estas partidas se consideran ingreso diferido
ya que no se ha cumplido la condicin para reconocer el ingreso.
Por ello, se debern calcular estos valores recibidos, que
probablemente bajo los PCGA locales se incluyeron en los ingresos,
sobre los cuales an no se ha prestado el servicio o no se ha
cumplido la condicin exigida para ello, para incorporarlos en el
balance como ingresos diferidos.
Utilidad diferida en ventas a plazos: Dado que bajo NIIF para
PYMES, los ingresos se reconocen cuando se han entregado los
riesgos y beneficios, este valor debe ser eliminado del pasivo, ya
que la utilidad en ventas a plazos se reconoce cuando se realiza la
venta. La diferencia entre el valor del bien a precios de contado y la
sumatorias de los pagos futuros ser un ingreso financiero en el
plazo otorgado al cliente para el pago. El valor recibido de los
clientes, sobre el cual el ingreso financiero an no se ha devengado,
permanecer como pasivo.
Correccin monetaria diferida: Se debe eliminar del balance.
121
Anticipos recibidos de clientes: Estos valores quedan reconocidos

por el valor recibido de los clientes. No habr diferencias con lo que
se maneja localmente.
Depsitos recibidos: Corresponde a una cuenta por pagar
Ingresos recibidos para terceros: Corresponde a una cuenta por
47
pagar
INGRESOS ORDINARIOS SECCION 23

Definicin y Alcance
Ingresos ordinarios es la entrada bruta de beneficios econmicos
durante el periodo, los cuales surgen en el curso de las actividades
ordinarias de la entidad cuando esas entradas resultan en
incrementos en el patrimonio, diferentes a los incrementos
relacionados con las contribuciones de los participantes en el
patrimonio.
De donde surgen los ingresos ordinarios?
Los ingresos ordinarios son un tipo particular de ingresos y en
concreto surgen de las siguientes transacciones y eventos:
La venta de bienes, ya sean producidos por la entidad con el
propsito de la venta o los comprados para reventa.
La prestacin de servicios.
Los contratos de construccin en los cuales la entidad es
contratista.
El uso, por parte de otros, de los activos de la entidad, el cual
conduce a que se produzcan intereses, regalas o dividendos.
Cundo se reciben ingresos que no son ingresos ordinarios como
procede?
Hay otros ingresos que no son ingresos ordinarios y que por consiguiente se
contabiliza de acuerdo con otras secciones de la IFRS para PYMES:
Acuerdos de arrendamiento: seccin 20
Dividendos y otros ingresos que surgen de las inversiones que se
contabilizan usando el mtodo del patrimonio: seccin 14
Cambios en el valor razonable de los activos financieros y de los pasivos
financieros, o su disposicin: seccin 11 y 12
Cambios en el valor razonable de la propiedad para inversin: seccin 16
El reconocimiento inicial y los cambios en el valor razonable de los
activos biolgicos: seccin 34
47
JIMENEZ JAIMES. Nstor Alberto. p. Cit. Pasivos y patrimonio.
122
El reconocimiento inicial de la produccin agrcola: seccin 34.
48
Reconocimiento de los ingresos ordinarios

Normalmente, una entidad aplicar los criterios de reconocimiento
de ingresos de actividades ordinarias de esta seccin por separado
a cada transaccin. Sin embargo, una entidad aplicar los criterios
de reconocimiento a los componentes identificables por separado de
una nica transaccin cuando sea necesario para reflejar la esencia
de sta.
Contratos de construccin
Cuando el resultado de un contrato de construccin pueda estimarse
con fiabilidad, una entidad reconocer los ingresos de actividades
ordinarias del contrato y los costos del contrato asociados con el
contrato de construccin como ingresos de actividades ordinarias y
gastos por referencia al grado de terminacin de la actividad del
contrato al final del periodo sobre el que se informa (a veces
conocido como el mtodo del porcentaje de terminacin). La
estimacin fiable del resultado requiere estimaciones fiables del
grado de terminacin, costos futuros y cobrabilidad de
certificaciones. Los prrafos 23.21 a 23.27 proporcionan una gua
para la aplicacin del mtodo del porcentaje de terminacin.
Generalmente, los requerimientos de esta seccin se aplicarn por
separado a cada contrato de construccin. Sin embargo, en ciertas
circunstancias, es necesario aplicar esta seccin a los componentes
identificables por separado de un nico contrato, o a un grupo de
contratos para reflejar mejor la esencia econmica de stos.
Si un contrato cubre varios activos, la construccin de cada activo
deber tratarse como un contrato de construccin separado cuando:
Se han presentado propuestas econmicas separadas para

cada activo.
Cada activo ha estado sujeto a negociacin separada, y el
constructor y el cliente tienen la posibilidad de aceptar o
rechazar la parte del contrato relacionada con cada activo.
Pueden identificarse los ingresos de actividades ordinarias y los
costos de cada activo.
Un grupo de contratos, con uno o ms clientes, deber tratarse

como un nico contrato de construccin cuando:
48

123
El grupo de contratos se negocia como un nico paquete;

Los contratos estn tan estrechamente relacionados que son,
efectivamente, parte de un nico proyecto con un margen de
beneficios global.
Los contratos se ejecutan simultneamente, o bien, en una
secuencia continua.
Mtodo del porcentaje de terminacin

Este mtodo se utiliza para reconocer los ingresos de actividades
ordinarias por prestacin de servicios (vanse los prrafos 23.14 a
23.16) y por contratos de construccin (vanse los prrafos 23.17 a
23.20). Una entidad examinar y, cuando sea necesario, revisar las
estimaciones de ingresos de actividades ordinarias y los costos a
medida que avance la transaccin del servicio o el contrato de
construccin.
Una entidad determinar el grado de terminacin de una transaccin
o contrato utilizando el mtodo que mida con mayor fiabilidad el
trabajo ejecutado. Los mtodos posibles incluyen:
La proporcin de los costos incurridos por el trabajo ejecutado

hasta la fecha, en relacin con los costos totales estimados. Los
costos incurridos por el trabajo ejecutado no incluyen los costos
relacionados con actividades futuras, tales como materiales o
pagos anticipados.
Inspecciones del trabajo ejecutado.
La terminacin de una proporcin fsica de la transaccin del
servicio o del contrato de trabajo.
Los anticipos y los pagos recibidos del cliente no reflejan,

necesariamente, la proporcin del trabajo ejecutado.
Una entidad reconocer los costos relacionados con la actividad
futura de la transaccin o el contrato, tales como materiales o pagos
anticipados, como un activo si es probable que los costos se
recuperen.
Una entidad reconocer inmediatamente como gasto cualquier costo
cuya recuperacin no sea probable.
Cuando el desenlace de un contrato de construccin no pueda
estimarse con suficiente fiabilidad:
Una entidad reconocer los ingresos de actividades ordinarias

solo en la medida en que sea probable recuperar los costos del
contrato incurridos.
La entidad reconocer los costos del contrato como un gasto en
el periodo en que se hayan incurrido.
Cuando sea probable que los costos totales del contrato de

construccin vayan a exceder los ingresos de actividades ordinarias
124
totales del contrato, las prdidas esperadas se reconocern

inmediatamente como un gasto, con la provisin correspondiente
por un contrato oneroso (vase la Seccin 21).
Si la cobrabilidad de un importe ya reconocido como un ingreso de
actividades ordinarias de un contrato deja de ser probable, la
entidad reconocer el importe incobrable como un gasto y no como
un ajuste del importe de ingresos de actividades ordinarias del
contrato.
Ejemplo: Acuerdos para la construccin de inmuebles
Una entidad que emprenda la construccin de inmuebles,
directamente o a travs de subcontratistas, y que realice un acuerdo
con uno o varios compradores antes de terminar la construccin,
contabilizar el acuerdo como una venta de servicios usando el
mtodo del porcentaje de terminacin solo si:
El comprador puede especificar los principales elementos

estructurales del diseo del inmueble antes de que comience la
construccin y/o puede especificar los principales cambios
estructurales una vez que la construccin est en proceso (si
ejerce o no esa capacidad).
El comprador adquiere y suministra materiales de construccin,
y la entidad solo proporciona los servicios de construccin.
Si se requiere que la entidad proporcione servicios junto con los

materiales de construccin para llevar a cabo su obligacin
contractual de entregar el inmueble al comprador, el acuerdo se
contabilizar como una venta de bienes. En este caso, el comprador
no obtendr el control ni los riesgos y ventajas significativos de la
propiedad de la obra en proceso en su estado actual a medida que
la construccin progrese. En lugar de ello, la transferencia solo se
producir con la entrega del inmueble terminado al comprador.
Venta de Bienes
Una entidad reconocer ingresos de actividades ordinarias
procedentes de la venta de bienes cuando se satisfagan todas y
cada una de las siguientes condiciones:
La entidad haya transferido al comprador los riesgos y ventajas

inherentes a la propiedad de los bienes.
La entidad no conserve ninguna participacin en la gestin de
forma continua en el grado usualmente asociado con la
propiedad, ni retenga el control efectivo sobre los bienes
vendidos.
El importe de los ingresos de actividades ordinarias pueda
medirse con fiabilidad.
Sea probable que la entidad obtenga los beneficios econmicos
asociados de la transaccin.
125
Los costos incurridos, o por incurrir, en relacin con la

transaccin puedan ser medidos con fiabilidad.
La evaluacin de cundo ha transferido una entidad al comprador

los riesgos y ventajas inherentes a la propiedad requiere un examen
de las circunstancias de la transaccin. En la mayora de los casos,
la transferencia de los riesgos y ventajas inherentes a la propiedad
coincidir con la transferencia de la titularidad legal o el traspaso de
la posesin al comprador. Este es el caso en la mayor parte de las
ventas al por menor. En otros casos, la transferencia de los riesgos
y las ventajas inherentes a la propiedad tendr lugar en un momento
diferente del de la transferencia de la titularidad legal o del traspaso
de la posesin de los bienes.
Una entidad no reconocer ingresos de actividades ordinarias si
conserva riesgos significativos inherentes a la propiedad. Ejemplos
de situaciones en las que la entidad puede conservar riesgos y
ventajas inherentes a la propiedad, son:
Cuando la entidad conserva una obligacin por funcionamiento

insatisfactorio, que no cubierta por las condiciones normales de
garanta.
Cuando el cobro de ingresos de actividades ordinarias
procedentes de una determinada venta est condicionado a la
venta por parte del comprador de los bienes.
Cuando los bienes se venden sujetos a instalacin y sta es una
parte sustancial del contrato que no se ha completado todava.
Cuando el comprador tiene el derecho de rescindir la compra
por una razn especificada en el contrato de venta, o a
discrecin exclusiva del comprador sin ningn motivo, y la
entidad tiene incertidumbre acerca de la probabilidad de
devolucin.
Si una entidad conserva solo una parte insignificante de la

propiedad, la transaccin es una venta y la entidad reconocer los
ingresos de actividades ordinarias. Por ejemplo, un vendedor
reconocer los ingresos de actividades ordinarias cuando conserve
la titularidad legal de los bienes con el nico propsito de asegurar
el cobro de la deuda. De forma similar, una entidad reconocer los
ingresos de actividades ordinarias cuando ofrezca una devolucin si
los bienes estn defectuosos o si el cliente no est satisfecho por
otros motivos, y la entidad pueda estimar con fiabilidad las
devoluciones. En estos casos, la entidad reconocer una provisin
por devoluciones de acuerdo con la Seccin 21 Provisiones y
Contingencias.
Medicin de los ingresos ordinarios
Una entidad medir los ingresos de actividades ordinarias al valor
razonable de la contraprestacin recibida o por recibir. El valor
razonable de la contraprestacin, recibida o por recibir, tiene en
126
cuenta el importe de cualesquiera descuentos comerciales,

descuentos por pronto pago y rebajas por volumen de ventas que
sean practicados por la entidad.
Una entidad incluir en los ingresos de actividades ordinarias
solamente las entradas brutas de beneficios econmicos recibidos y
por recibir por parte de la entidad, por su cuenta propia. Una entidad
excluir de los ingresos de actividades ordinarias todos los importes
recibidos por cuenta de terceras partes tales como impuestos sobre
las ventas, impuestos sobre productos o servicios o impuestos sobre
el valor aadido. En una relacin de agencia, una entidad incluir en
los ingresos de actividades ordinarias solo el importe de su
comisin. Los importes recibidos por cuenta del principal no son
ingresos de actividades ordinarias de la entidad.
Pago diferido
Cuando se difieren las entradas de efectivo o equivalentes al
efectivo y el acuerdo constituye efectivamente una transaccin
financiera, el valor razonable de la contraprestacin es el valor
presente de todos los cobros futuros determinados utilizando una
tasa de inters imputada. Una transaccin financiera surge cuando,
por ejemplo, una entidad concede un crdito sin intereses al
comprador o acepta un efecto comercial, cargando al comprador
una tasa de inters menor que la del mercado, como
contraprestacin por la venta de bienes. La tasa de inters imputada
ser, de entre las dos siguientes, la que mejor se pueda determinar:
La tasa vigente para un instrumento similar de un emisor con

una calificacin crediticia similar, o
La tasa de inters que iguala el importe nominal del instrumento
con el precio de venta en efectivo actual de los bienes o
servicios.
Una entidad reconocer la diferencia entre el valor presente de

todos los cobros futuros y el importe nominal de la contraprestacin
como ingreso de actividades ordinarias por intereses, de acuerdo
con los prrafos 23.28 y 23.29 y con la Seccin 11.
Informacin a revelar relacionada con los ingresos de
actividades ordinarias
procedentes de contratos
de
construccin.
El importe de los ingresos de actividades ordinarias de contratos

reconocidos en el periodo.
Los mtodos utilizados para determinar los ingresos de
actividades ordinarias del contrato reconocidos en el periodo.
Los mtodos usados para determinar el grado de realizacin del
contrato en proceso.
Una entidad presentar:
127
Los importes brutos debidos por los clientes por contratos

ejecutados, como un activo.
Los importes brutos debidos a los clientes por contratos
49
ejecutados, como un pasivo.
COSTOS POR PRSTAMOS SECCION 25

Definicin y Alcance
Esta Seccin especfica la contabilidad de los costos por prstamos. Son
costos por prstamos los intereses y otros costos en los que una entidad
incurre, que estn relacionados con los fondos que ha tomado prestados. Los
costos por prstamos incluyen:
Los gastos por intereses calculados utilizando el mtodo del inters

efectivo como se describe en la Seccin 11 Instrumentos Financieros
Bsicos.
Las cargas financieras con respecto a los arrendamientos financieros
reconocidos de acuerdo con la Seccin 20 Arrendamientos.
Las diferencias de cambio procedentes de prstamos en moneda
extranjera en la medida en que se consideren ajustes de los costos por
intereses.
Reconocimiento
Una entidad reconocer todos los costos por prstamos como un gasto en
resultados en el periodo en el que se incurre en ellos.
El prrafo 5.5 (b) requiere que se revelen los costos financieros. El prrafo
11.48 (b) requiere que se revele el gasto total por intereses (utilizando el
mtodo del inters efectivo) de los pasivos financieros que no estn al valor
razonable en resultados. Esta seccin no requiere ninguna otra informacin
50
adicional a revelar.
DETERIORO DEL VALOR DE LOS ACTIVOS SECCION 27

Definicin y Alcance
49
IFRS.
Ingresos
dotrinales
[en
lnea].
<http://eifrs.iasb.org/eifrs/sme/es/ES_IFRS_for_SMEs_Standard.pdf> [citado en 06 de agosto de
2012]
50

(IFRS/NIIF). 2 ed. Bogot: Ecoe Ediciones, 2011. p. 407
128
Una prdida por deterioro se produce cuando el importe en libros de

un activo es superior a su importe recuperable. Esta seccin se
aplicar en la contabilizacin del deterioro del valor de todos los
activos distintos a los siguientes, para los que se establecen
requerimientos de deterioro de valor en otras secciones de esta
NIIF:
Activos por impuestos diferidos (vase la Seccin 29 Impuesto a

las Ganancias).
Activos procedentes de beneficios a los empleados (vase la
Seccin 28 Beneficios a los Empleados).
Activos financieros que estn dentro del alcance de la Seccin
11 Instrumentos Financieros Bsicos o la Seccin 12 Otros
Temas relacionados con los Instrumentos Financieros.
Propiedades de inversin medidas al valor razonable (vase la
Seccin 16 Propiedades de Inversin).
Activos biolgicos relacionados con la actividad agrcola,
medidos a su valor razonable menos los costos estimados de
venta (vase la Seccin 34 Actividades Especiales).
Deterioro del valor de los inventarios

Precio de venta menos costos de terminacin y venta 27.2 Una
entidad evaluar en cada fecha sobre la que se informa si ha habido
un deterioro del valor de los inventarios. La entidad realizar la
evaluacin comparando el importe en libros de cada partida del
inventario (o grupo de partidas similares vase el prrafo 27.3) con
su precio de venta menos los costos de terminacin y venta. Si una
partida del inventario (o grupo de partidas similares) ha deteriorado
su valor, la entidad reducir el importe en libros del inventario (o
grupo) a su precio de venta menos los costos de terminacin y
venta. Esa reduccin es una prdida por deterioro del valor y se
reconoce inmediatamente en resultados.
Si es impracticable determinar el precio de venta menos los costos
de terminacin y venta de los inventarios, partida por partida, la
entidad podr agrupar, a efectos de evaluar el deterioro del valor, las
partidas de inventario relacionadas con la misma lnea de producto
que tengan similar propsito o uso final, y se produzcan y
comercialicen en la misma zona geogrfica.
Reversin del deterioro del valor
Una entidad llevar a cabo una nueva evaluacin del precio de
venta menos los costos de terminacin y venta en cada periodo
posterior al que se informa.
Cuando las circunstancias que
previamente causaron el deterioro del valor de los inventarios hayan
dejado de existir, o cuando exista una clara evidencia de un
incremento en el precio de venta menos los costos de terminacin y
venta como consecuencia de un cambio en las circunstancias
econmicas, la entidad revertir el importe del deterioro del valor (es
129
decir, la reversin se limita al importe original de prdida por

deterioro) de forma que el nuevo importe en libros sea el menor
entre el costo y el precio de venta revisado menos los costos de
terminacin y venta.
Deterioro del valor de otros activos distintos de los inventarios
Principios generales
La entidad reducir el importe en libros del activo hasta su importe
recuperable si, y solo si, el importe recuperable es inferior al importe
en libros. Esa reduccin es una prdida por deterioro del valor. Los
prrafos 27.11 a 27.20 proporcionan una gua sobre la medicin del
importe recuperable.
Una entidad reconocer una prdida por deterioro del valor
inmediatamente en resultados.
Indicadores del deterioro
Una entidad evaluar, en cada fecha sobre la que se informa, si
existe algn indicio del deterioro del valor de algn activo. Si
existiera este indicio, la entidad estimar el importe recuperable del
activo. Si no existen indicios de deterioro del valor, no ser
necesario estimar el importe recuperable.
Si no fuera posible estimar el importe recuperable del activo
individual, una entidad estimar el importe recuperable de la unidad
generadora de efectivo a la que el activo pertenece. Este caso
podra ser porque medir el importe recuperable requiere una
previsin de los flujos de efectivo, y algunas veces los activos
individuales no generan este tipo de flujos por s mismos. Una
unidad generadora de efectivo de un activo es el grupo identificable
de activos ms pequeo que incluye al activo y genera entradas de
efectivo que son en gran medida independientes de las entradas
procedentes de otros activos o grupos de activos.
Al evaluar si existe algn indicio de que pueda haberse deteriorado
el valor de un activo, la entidad considerar, como mnimo, los
siguientes indicios:
Fuentes externas de informacin
Durante el periodo, el valor de mercado de un activo ha

disminuido significativamente ms de lo que cabra esperar
como consecuencia del paso del tiempo o de su uso normal.
Durante el periodo han tenido lugar, o van a tener lugar en un
futuro inmediato, cambios significativos con un efecto adverso
sobre la entidad, referentes al entorno legal, econmico,
tecnolgico o de mercado en los que sta pera, o bien, en el
mercado al que est destinado el activo.
130
Durante el periodo, las tasas de inters de mercado, u otras

tasas de mercado de rendimiento de inversiones, se han
incrementado y esos incrementos van probablemente a afectar
significativamente a la tasa de descuento utilizada para calcular
el valor en uso de un activo y que disminuyan su valor razonable
menos costos de venta.
El importe en libros de los activos netos de la entidad es
superior al valor razonable estimado de la entidad en conjunto
(esta estimacin se puede haber calculado, por ejemplo, para
una venta potencial total o parcial de la entidad).
Fuentes internas de informacin
Se dispone de evidencia sobre la obsolescencia o deterioro

fsico de un activo.
Durante el periodo han tenido lugar, o se espera que tengan
lugar en un futuro inmediato, cambios significativos en la forma
en que se usa o se espera usar el activo, que afectarn
desfavorablemente a la entidad. Estos cambios incluyen el
hecho de que el activo est ocioso, planes de discontinuacin o
reestructuracin de la operacin a la que pertenece el activo,
planes para disponer del activo antes de la fecha prevista, y la
nueva evaluacin de la vida til de un activo como finita, en
lugar de cmo indefinida.
Se dispone de evidencia procedente de informes internos, que
indica que el rendimiento econmico de un activo es, o va a ser,
peor que el esperado. En este contexto, el rendimiento
econmico incluye los resultados de las operaciones y los flujos
de efectivo.
Si existiese algn indicio de que el activo puede haber deteriorado

su valor, esto podra indicar que la entidad debera revisar la vida til
restante, el mtodo de depreciacin (amortizacin) o el valor
residual del activo, y ajustarlos de acuerdo con la seccin de esta
NIIF aplicable a ese activo (por ejemplo, la Seccin 17 Propiedades,
Planta y Equipo y la Seccin 18 Activos Intangibles distintos a la
Plusvala), incluso si finalmente no se reconociese ningn deterioro
del valor para el activo.
Medicin del importe recuperable
El importe recuperable de un activo o de una unidad generadora de
efectivo es el mayor entre su valor razonable menos los costos de
venta y su valor en uso. Si no fuera posible estimar el importe
recuperable de un activo individual, las referencias contenidas en los
prrafos 27.12 a 27.20 con relacin a un activo tambin deben
entenderse como referencias a la unidad generadora de efectivo del
activo.
No siempre es necesario determinar el valor razonable del activo
menos los costos de venta y su valor en uso. Si cualquiera de esos
131
importes excediera al importe en libros del activo, ste no habra

sufrido un deterioro de su valor y, no sera necesario estimar el otro
importe.
Si no hubiese razn para creer que el valor en uso de un activo
excede de forma significativa a su valor razonable menos los costos
de venta, se considerar a este ltimo como su importe recuperable.
Este ser, con frecuencia, el caso de un activo que se mantiene
para su disposicin.
Valor razonable menos costos de venta
El valor razonable menos los costos de venta es el importe que se
puede obtener por la venta de un activo, en una transaccin
realizada en condiciones de independencia mutua entre partes
interesadas y debidamente informadas, menos los costos de
disposicin. La mejor evidencia del valor razonable del activo menos
los costos de venta es la existencia de un precio, dentro de un
acuerdo vinculante de venta, en una transaccin realizada en
condiciones de independencia mutua o al precio de mercado en un
mercado activo. Si no existiese ni un acuerdo vinculante de venta ni
un mercado activo, el valor razonable menos los costos de venta se
calcular a partir de la mejor informacin disponible para reflejar el
importe que una entidad podra obtener, en la fecha sobre la que se
informa, en una transaccin realizada en condiciones de
independencia mutua entre partes interesadas y debidamente
informadas, una vez deducidos los costos de disposicin. Para
determinar este importe, una entidad considerar el resultado de
transacciones recientes con activos similares en el mismo sector
industrial.
Valor en uso
Valor en uso es el valor presente de los flujos futuros de efectivo que
se espera obtener de un activo. El clculo del valor presente
involucra las siguientes fases:
Estimar las entradas y salidas futuras de efectivo derivadas de

la utilizacin continuada del activo y de su disposicin final; y
Aplicar la tasa de descuento adecuada a estos flujos de efectivo
futuros.
Los siguientes elementos debern reflejarse en el clculo del valor

en uso de un activo:
Una estimacin de los flujos de efectivo futuros que la entidad

espera obtener del activo.
Las expectativas sobre posibles variaciones en el importe o en
la distribucin temporal de esos flujos de efectivo futuros.
El valor temporal del dinero, representado por la tasa de inters
de mercado actual sin riesgo.
132
El precio por la presencia de incertidumbre inherente en el

activo.
Otros factores, tales como la falta de liquidez, que los
participantes en el mercado reflejaran al poner precio a los
flujos de efectivo futuros que la entidad espera que se deriven
del activo.
Al medir el valor en uso, las estimaciones de los flujos de efectivo

futuros incluirn:
Proyecciones de entradas de efectivo procedentes de la

utilizacin continuada del activo.
Proyecciones de salidas de efectivo en las que sea necesario
incurrir para generar las entradas de efectivo por la utilizacin
continuada del activo (incluyendo salidas de efectivo para
preparar al activo para su utilizacin), y puedan ser atribuidas
directamente, o distribuidas segn una base razonable y
uniforme, al activo.
Flujos netos de efectivo que, si los hubiera, se espera recibir (o
pagar) por la disposicin del activo, al final de su vida til, en
una transaccin realizada en condiciones de independencia
mutua entre partes interesadas y debidamente informadas.
La entidad puede desear utilizar cualquier previsin o presupuestos

financieros recientes, si dispone de ellos, para estimar los flujos de
efectivo. Para estimar las proyecciones de flujos de efectivo
posteriores al periodo cubierto por los presupuestos o previsiones
ms recientes, una entidad puede desear extrapolar las
proyecciones basadas en ellos, utilizando para los aos posteriores
escenarios con una tasa de crecimiento nula o decreciente, a menos
que se pudiera justificar el uso de una tasa creciente.
Las estimaciones de los flujos de efectivo futuros no incluirn:
Entradas o salidas de efectivo por actividades de financiacin; ni
cobros o pagos por el impuesto a las ganancias.
Los flujos de efectivo futuros se estimarn, para el activo, teniendo
en cuenta su estado actual. Estas estimaciones de flujos de efectivo
futuros no incluirn entradas o salidas de efectivo futuras estimadas
que se espera que surjan de: una reestructuracin futura a la que
una entidad no se ha comprometido todava, o mejoras o aumentos
del rendimiento de los activos.
La tasa (tasas) de descuento a utilizar en el clculo del valor
presente ser la tasa (o tasas) antes de impuestos, que refleje las
evaluaciones actuales del mercado: (a) del valor temporal del dinero,
y (b) de los riesgos especficos del activo para los cuales las
estimaciones de flujos de efectivo futuros no hayan sido ajustadas.
La tasa (tasas) de descuento empleada para medir el valor en uso
de un activo no reflejarn los riesgos para los cuales ya hayan sido
133
ajustadas las estimaciones de flujos de efectivo futuros para evitar

51
una doble contabilizacin.
BENEFICIO A LOS EMPLEADOS SECCION 28

Definicin y Alcance
Qu se entiende por beneficios para empleados?
Los beneficios para empleados son todas las formas de
consideraciones dadas por la entidad a cambio por el servicio
prestado por los empleados, incluyendo los directores y la
administracin. Tales beneficios incluyen los pagos de nomina pero
no estn limitados a los mismos.
Tabla 18 Cules son los diferentes tipos de beneficios para los empleados?
Tipo de
beneficio
Beneficios
de corto
plazo
Definicin
Elementos
Son los que se adeudan

dentro de los doce
meses siguientes al final
del periodo en el cual los
empleados prestan el
servicio. No incluye los
beneficios
de
terminacin.
Incluye elementos tales como:

- Sueldos, salarios y contribuciones
a la seguridad social.
- Ausencias compensadas de corto
plazo.
- Participacin de utilidades y bonos
pagables antes de doce meses.
- Beneficios
no
monetarios:
asistencia mdica, vivienda, carros
y bienes gratis o subsidiados.
Distincin clave entre:
- Planes de contribucin definida
- Planes de beneficio definido
Incluyen:
- Beneficios de retiro, tales como
pensiones.
- Otros beneficios posteriores al
empleo (seguros de vida o
asistencias medica).
Incluyen por ejemplo:
Beneficios
posteriores
al empleo
Son los beneficios para

empleados
que
son
pagables luego de la
terminacin del empleo.
No
incluyen
los
beneficios
de
terminacin.
Otros
beneficios
de largo
plazo
Son los beneficios que

no se adeudan dentro de
los
doce
meses
siguientes al final del
periodo en el cual los
empleados prestan el
servicio relacionado. No
incluyen ni los beneficios
Ausencias compensadas de largo

plazo
(ejemplo:
descansos
sabticos).
Beneficios por servicio prolongado
Participacin de utilidades y bonos
pagables despus de doce meses.
51

(IFRS/NIIF). 2 ed. Bogot: Ecoe Ediciones, 2011. p. 407
134
posteriores al empleo ni
los
beneficios
de
terminacin
Beneficios
Son los beneficios para
de
empleados, que son
terminacin pagables como resultado
ya sea: la decisin de la
entidad de terminar la
relacin de empleo antes
de la fecha normal de
retiro o la decisin del
empleado de aceptar
voluntariamente el retiro
a cambio de esos
beneficios
Fuente: MANTILLA, Samuel Alberto.
Compensacin diferida pagada.
El compromiso puede surgir por:

- Legislacin
- Acuerdos contractuales o de otro
tipo con los empleados o con sus
representantes.
- Obligacin constructiva basada en
la prctica de negocios, clientes, o
deseo de actuar equitativamente.
La entidad tiene que reconocer el costo de todos los beneficios para
empleados a los cuales sus empleados tengan derecho como resultado del
ejercicio prestado a la entidad durante el periodo.
Tal reconocimiento se hace:
Como pasivo, despus de deducir las cantidades que hayan sido

pagadas ya sea directamente a los empleados o como contribucin a un
fondo de beneficio para el empleado. Si la cantidad pagada excede la
obligacin que surge del servicio antes de la fecha de presentacin del
reporte, la entidad tiene que reconocer ese exceso como activo en la
extensin en que el pago por anticipado conducir a una reduccin en los
pagos futuros o a un reembolso de efectivo.
Como gasto, a menos que otra seccin de este IFRS requiera que el
costo sea reconocido como parte del costo de un activo tal como
inventarios o PPE.
El IFRS para PYMES no hace requerimientos especficos de revelacin en lo
que se refiere a los beneficios para empleados de corto plazo. Si contiene
requerimientos en lo que tiene que ver con los planes de contribucin
definida, los planes de beneficio definido, los otros beneficios de largo plazo y
los beneficios de terminacin, los cuales se encuentran en la seccin 28 de la
IFRS.
IMPUESTO A LAS GANANCIAS 29

Definicin y Alcance
135
Qu se entiende por impuesto a los ingresos?

Los impuestos a los ingresos, conocidos tambin como impuesto a las
ganancias incluyen todos los impuestos locales y extranjeros que se basan
en la utilidad sujeta a impuestos. Tambin incluyen los impuestos tales como
la retencin de impuestos (retencin en la fuente) que sea pagable por la
subsidiaria, asociada o negocio conjunto sobre las distribuciones a la entidad
que reporta.
La entidad tiene que reconocer las consecuencias tributarias, actuales y
futuras, de las transacciones y otros eventos que hayan sido reconocidos en
los estados financieros.
Esas cantidades reconocidas comprenden
impuestos corrientes e impuestos diferidos.
Qu se entiende por impuesto corriente?
Impuesto corriente es el impuesto pagable (reembolsable) con relacin a la
utilidad sujeta a impuestos (perdida tributaria) por el periodo corriente o por
periodos pasados.
Qu se entiende por impuestos diferidos?
Impuesto diferido es el impuesto pagable o recuperable en periodos futuros,
generalmente como resultado de que la entidad recupere o liquide sus
activos o pasivos por sus valores en libros y del efecto de trasladas/aplazar
52
las perdidas tributarias y los crditos tributarios actualmente no utilizados.
Una entidad revelar informacin que permita a los usuarios de sus estados
financieros evaluar la naturaleza y el efecto financiero de las consecuencias
de los impuestos corrientes y diferidos de transacciones y otros eventos
reconocidos.
Una entidad revelar separadamente, los principales componentes del gasto
(ingreso) por impuestos. Estos componentes del gasto (ingreso) por
impuestos pueden incluir:
El gasto (ingreso) por impuestos corriente.

Cualesquiera ajustes reconocidos en el periodo por impuestos corrientes
de periodos anteriores.
El importe del gasto (ingreso) por impuestos diferidos relacionado con el
origen y la reversin de diferencias temporarias.
52

(IFRS/NIIF). 2 ed. Bogot: Ecoe Ediciones, 2011. p. 413-415.
136
El importe del gasto (ingreso) por impuestos diferidos relacionado con

cambios en las tasas impositivas o con la imposicin de nuevos
impuestos.
El efecto sobre el gasto por impuestos diferidos que surja de un cambio
en el efecto de los posibles resultados de una revisin por parte de las
autoridades fiscales (vase el prrafo 29.24).
Los ajustes al gasto por impuestos diferidos que surjan de un cambio en
el estado fiscal de la entidad o sus accionistas.
Cualquier cambio en la correccin valorativa (vanse los prrafos 29.21 y
29.22).
El importe del gasto por impuestos relacionado con cambios en las
polticas contables y errores (vase la Seccin 10 Polticas Contables,
Estimaciones y Errores).
Una entidad revelar la siguiente informacin de forma separada:
Los impuestos corrientes y diferidos agregados relacionados con partidas

reconocidas como partidas de otro resultado integral.
Una explicacin de las diferencias significativas en los importes
presentados en el estado del resultado integral y los importes
presentados a las autoridades fiscales.
Una explicacin de los cambios en la tasa o tasas impositivas aplicables,
en comparacin con las del periodo sobre el que se informa anterior.
Para cada tipo de diferencia temporaria y para cada tipo de prdidas y
crditos fiscales no utilizados: (i) el importe de los activos y pasivos por
impuestos diferidos y las correcciones valorativas al final del periodo
sobre el que se informa, y (ii) un anlisis de los cambios en los activos y
pasivos por impuestos diferidos y en las correcciones valorativas durante
el periodo.
La fecha de caducidad, en su caso, de las diferencias temporarias, y de
las prdidas y los crditos fiscales no utilizados.
En las circunstancias descritas en el prrafo 29.25, una explicacin de la
naturaleza de las consecuencias potenciales en el impuesto a las
53
ganancias, que procederan del pago de dividendos a sus accionistas.

Impuesto a las ventas por pagar
El saldo que se refleja en la contabilidad bajo los PCGA locales es el monto neto
adeudado a la administracin de impuestos producto del impuesto a las ventas
facturado a los clientes menos el que facturaron los proveedores y acreedores segn
lo que establece la ley. Por tal razn, no existen diferencias con lo determinado en las
NIIF y el saldo permanece igual. Sin embargo, si la empresa est morosa en el pago,
53
IFRS.
Impuesto
a
las
ganancias
[en
lnea].
<http://eifrs.iasb.org/eifrs/sme/es/ES_IFRS_for_SMEs_Standard.pdf> [citado en 06 de agosto de
2012]
137
debe incluir en los pasivos los intereses respectivos, calculados de acuerdo con las
tasas establecidas en las normas legales.
Impuesto de industria y comercio por pagar
Corresponde al saldo que se debe reconocer a los municipios, de acuerdo con los
acuerdos municipales, calculado sobre los ingresos y a la tarifa establecida. Es
posible que las empresas causen peridicamente el impuesto, as su pago se realice
en periodos posteriores. Tambin pueden existir empresas que solo lo reconocen
cuando se paga. Por lo tanto, si no ha sido causado, la empresa proceder a realizar
su clculo tomando las bases establecidas en los acuerdos municipales. Si existen
anticipos se presentarn en el balance en forma neta.
Si la empresa est morosa en el pago actual, debe incluir en los pasivos los intereses
respectivos calculados de acuerdo con las tasas establecidas en las normas legales.
Impuesto de renta por pagar
El impuesto corriente se determina con base en la ganancia (o prdida) fiscal
calculada segn las normas legales de tipo fiscal establecidas por la autoridad
competente. Bajo las normas contables locales, este pasivo ser el mismo que bajo
las NIIF, dado que se basa en un clculo que considera la normatividad fiscal.
Por ello, para efectos de la conversin de los saldos de impuesto de renta por pagar
bajo NIIF, en la medida en que el clculo del pasivo por impuesto de renta est
correctamente determinado de acuerdo con las normas fiscales ser igual al pasivo
registrado bajo normas contables locales.
Si existen saldos por impuestos por pagar de periodos anteriores, estos se reflejarn
por el valor que arroje la liquidacin de los impuestos de cada ao. Sin embargo, si
esto genera intereses moratorios, estos deben ser reconocidos de acuerdo con las
tasas establecidas en las normas.
Estos deben ser compensados y presentar en los estados financieros un activo o
pasivo segn el saldo neto.
Impuesto a la renta diferido
Bajo las NIIF, el impuesto diferido se reconoce bajo el mtodo del balance (tambin
denominado del pasivo). En algunos pases, se reconoce bajo el mtodo de los
resultados (tambin denominado el mtodo del diferido). Por lo que, a la fecha de la
transicin, se generan ajustes importantes a realizar para esta partida.
Adems, porque las normas tributaria no se han modificado para acoger las NIIF.
La determinacin del impuesto diferido es tal vez el ltimo ajuste que se debe realizar
para efectos del balance de apertura. Este impuesto puede ser activo y/o pasivo. El
impuesto diferido activo ser el valor que se espera recuperar en periodos futuros
procedente de: diferencias temporarias deducibles, ii) los saldos pendientes de
compensar por prdidas fiscales de periodos anteriores y iii) saldos pendientes de
compensar por crditos fiscales no utilizados de periodos anteriores.
138
El impuesto diferido pasivo ser el valor que se espera pagar en periodos futuros
procedente de diferencias temporarias imponibles. Por tanto, la empresa debe
obtener un balance fiscal detallado a la fecha del balance de conversin y compararlo
con su balance bajo NIIF (activos y pasivos), determinando las diferencias para cada
una de las partidas y analizando la caracterstica de la diferencia para determinar si es
permanente o temporaria. Solo las diferencias temporarias dan lugar al clculo del
impuesto diferido.
Las diferencias temporarias son aquellas que se originan por diferencias entre el valor
en libros de un activo o pasivo y su base (valor) fiscal. Tambin se incluyen dentro de
estas diferencias las denominadas diferencias temporales, es decir, aquellas que se
originan en un periodo entre la ganancia contable y la ganancia fiscal y que se
revierten en otro u otros periodos futuros, tales como la depreciacin o ciertos
ingresos.
Las diferencias temporarias pueden ser: i) imponibles, que corresponden a aquellas
que en el futuro darn lugar a un mayor pago de impuesto de renta cuando la partida
se revierta (por ejemplo, cuando en el pasado se han depreciado los activos para
efectos fiscales en exceso de lo depreciado bajo NIIF) y ii) deducibles, que son
aquellas que en el futuro generaran un menor pago de impuesto de renta cuando la
partida se revierta (por ejemplo, una provisin tomada para efectos contables bajo
NIIF pero que no ha sido deducida hasta tanto se pague).
Las diferencias permanentes no generan impuesto diferido, debido a que nunca se
revierten (como gravables o deducibles) desde el punto de vista fiscal.
Realizado el anlisis de cada partida y determinada el tipo de diferencia (permanente
o temporaria), y establecida para las temporarias su naturaleza (imponible o
deducible), se procede a calcular el impuesto diferido tomando esa diferencia y
aplicndole la tasa de impuesto de renta que se espera exista en la fecha de la
reversin de la diferencia. Si no se conoce las tasas futuras, se calcular con base en
la tasa de impuesto de renta actual.
Por lo tanto, se reconocer un pasivo por impuesto diferido como producto de
diferencias temporarias que sern gravables en un futuro, y se debe reconocer un
activo por impuesto diferido originado en diferencias temporarias que sern deducibles
en un futuro.
Igualmente, se calcular impuesto diferido activo sobre los saldos pendientes de
compensar por prdidas fiscales que se espera sean deducibles en un futuro y por la
compensacin de crditos fiscales de periodos anteriores an no utilizados. El clculo
se har tomando como base estos valores a las mismas tasas indicadas en los
54
prrafos anteriores.
54
JIMENEZ
JAIMES.
Nstor
Alberto.
Pasivos
y
patrimonio
[en
lnea].
<
http://www.comunidadcontable.com/BancoMedios/Documentos%20PDF/conversiondelbalancedea
pertura.pdf > [citado en 06 de agosto de 2012]
139
EVENTOS OCURRIDOS DESPUES DEL FINAL DEL PERIODO DEL PRESENTE

REPORTE SECCION 32
Definicin y Alcance
Qu se entiende por eventos ocurridos despus del final del periodo de
presentacin del reporte?
Son los eventos (o hechos) favorables o desfavorables, que ocurren entre el
final del periodo de presentacin del reporte y la fecha en que se autoriza la
emisin de los estados financieros.
Los principales tipos de eventos posteriores son:
Eventos de ajuste: Ofrecen evidencia de condiciones que existan al final

del periodo de presentacin del reporte. La entidad tiene que ajustar las
cantidades reconocidas en sus estados financieros, incluyendo las
revelaciones relacionadas, para reflejar los eventos de ajuste ocurridos
despus del final del periodo de la presentacin del reporte.
Eventos de no ajuste: Indican condiciones que surgieron despus del
final del periodo de presentacin del reporte. No se reconocen ni se
miden, pero se debe revelar. La entidad no puede ajustar las cantidades
reconocidas en sus estados financieros para reflejar los eventos de noajuste ocurrido despus del final del periodo de presentacin del reporte.
La entidad tiene que revelar la fecha de la autorizacin de la emisin de los
estados financieros, as como quien da la autorizacin. Si los propietarios de
la entidad u otros tienen el poder de enmendar los estados financieros
despus de su emisin, la entidad tiene que revelar ese hecho.
Para cada categora de evento de noajuste, la entidad tiene que revelar la
naturaleza del evento y un estimado de su efecto financiero (o la declaracin
55
de que no se puede hacer tal estimado).
2.2.1.2
Catalogo de cuentas
El plan de cuentas diseado por la empresa AC&C S.A.S. cumple los

estndares de clasificacin y presentacin de los elementos que componen los
55

140
estados financieros, adicionalmente su estructura garantiza que los estados

financieros sean comparables entre un periodo y otro.
El catalogo de cuentas presenta la siguiente estructura y codificacin:
Tabla 19 Catalogo de cuentas
Clase
Grupo
Cuenta
Subcuenta
Auxiliares
Fuente: los autores. 2012.
Estructura
El primer digito
Los dos primeros dgitos
Los cuatro primeros dgitos
Los seis primeros dgitos
Con siete o mas dgitos
Las clases que identifican el primer digito son:

Tabla 20 Clases de cuentas
Concepto
Activo
Pasivo
Patrimonio
Ingresos
Gastos
Costos de ventas
Costos de produccin
Codificacin
1
2
3
4
5
6
7
Tabla 21 Catlogo de cuentas de acuerdo con la presentacin de los estados financieros.
Cuenta
1105
1205
1305
1330
1370
1415
1440
Nombre de la cuenta
ACTIVO
Activo corriente
Efectivo y equivalentes
Inversiones
Cuentas comerciales por cobrar
Anticipo y avances
Prestamos a particulares
Inventarios construcciones en curso
Bienes races para la venta
1520
1524
1528
Activo no corriente
Maquinaria y equipo
Equipo de oficina
Equipo de computacin y comunicacin
141
1592
1325
1355
1620
Depreciacin acumulada
Cuentas por cobrar a socios
Anticipo de impuestos y contribuciones
Intangibles
2105
2205
2320
2365
2367
2370
2404
2505
2805
PASIVO
Pasivo corriente
Obligaciones bancarias
Proveedores
Cuentas por pagar
Retencin en la fuente
Impuesto a las ventas retenido
Retenciones y aportes de nomina
Impuesto de renta y complementarios
Obligaciones laborales
Anticipos y avances recibidos
2335
Pasivo no corriente
Cuentas por pagar a largo plazo
3115
3305
3405
3605
PATRIMONIO
Capital social
Reservas obligatorias
Revaloracin del patrimonio
Utilidad del ejercicio
4130
4205
INGRESOS
Ingresos de actividades ordinarias
Ingresos no operacionales
5105
5110
5115
5120
5125
5130
5135
5140
5145
5150
5195
GASTOS
Gastos administrativos
Gastos de personal
Honorarios
Impuestos
Arrendamientos
Contribuciones y afiliaciones
Seguros
Servicios
Gastos legales
Mantenimiento y reparaciones
Adecuaciones e instalaciones
Diversos
5240
5295
Gastos de ventas
Gastos legales
Diversos
Gastos Financieros
142
5305
Financieros
6130
COSTOS
Costos de ventas
Costo de ventas actividad ordinaria
7101
7201
Costos de produccin
Materiales directos
Mano de obra directa
Fuente: Los Autores con base en el PUC contable 2012.
2.2.2 Periodo de Transicin

2.2.2.1 Presentacin Balance General al 31/12/2009 bajo los PCGA
Para realizar la adopcin por primera vez de las NIIF para PYMES en la
empresa AC&C S.A.S. se parte de las cifras presentadas en el Balance General
segn los principios de contabilidad generalmente aceptados.
ARQUITECTOS CONSTRUCTORES Y CONSULTORES S.A.S.

BALANCE GENERAL A 31 DE DICIEMBRE DE 2009
ACTIVO
CORRIENTE
CAJA
BANCOS
CUENTAS DE AHORRO
INVERSIONES
CLIENTES
CUENTAS POR COBRAR SOCIOS
ANTICIPO Y AVANCES
ANTICIPO DE IMPUESTOS Y CONTRIBUCIONES
PRESTAMOS A PARTICULARES
INVENTARIO LOTES
INVENTARIO CONSTRUCCIONES EN CURSO
BIENES RAICES PARA LA VENTA
25.805.880
105.711.289
73.758.390
1.189.679
904.778.355
149.497.403
15.169.482
52.515.000
35.910.794
260.240.499
1.078.946.684
89.528.466
-----------------
143
TOTAL ACTIVO CORRIENTE

PROPIEDAD, PLANTA Y EQUIPO
MAQUINARIA Y EQUIPO
EQUIPO DE OFICINA
EQUIPO DE COMPUTACION
MENOS: DEPRECIACION ACUMULADA
TOTAL PROPIEDAD, PLANTA Y EQUIPO
TOTAL ACTIVO
PASIVO
CORRIENTE
OBLIGACIONES FINANCIERAS
PROVEEDORES
CUENTAS POR PAGAR
DEUDAS CON SOCIOS O ACCIONISTAS
RETENCION EN LA FUENTE POR PAGAR
RETENCION DE IVA POR PAGAR
RETENCIONES Y APORTES DE NOMINA
IMPORENTA POR PAGAR
IMPUESTO A LAS VENTAS POR PAGAR
ANTICIPOS Y AVANCES RECIBIDOS
OBLIGACIONES LABORALES
TOTAL PASIVO CORRIENTE
PASIVO A LARGO PLAZO
CUENTAS DE PARTICIPACION
CUENTAS POR PAGAR LARGO PLAZO
TOTAL PASIVO LARGO PLAZO
TOTAL PASIVO
2.793.051.921
98.000.000
5.356.733
6.490.457
(1.020.030)
----------------108.827.160
__________
2.901.879.081
===========
232.745.353
240.517.873
405.904.501
26.595.641
11.749.869
4.087.773
88.000
46.317.000
(62.821.619)
890.653.023
1.000.120
----------------1.796.837.533
438.000.000
472.805.000
----------------910.805.000
__________
2.707.642.533
PATRIMONIO
CAPITAL
RESERVA LEGAL
REVALORIZACION DEL PATRIMONIO
UTILIDADES DE EJERCICIOS ANTERIORES
PERDIDA DE EJERCICIOS ANTERIORES
100.000.000
232.504
7.987.145
5.109.332
(34.340.363)
144
UTILIDAD DEL EJERCICIO

TOTAL PATRIMONIO
TOTAL PASIVO Y PATRIMONIO
115.247.931
__________
194.236.548
__________
2.901.879.081
==========
2.2.2.2 Reconocimiento Activos, Pasivos requeridos por las NIIF-PYMES.

Reconocimiento es el proceso de incorporacin en los estados financieros de una
partida que cumple la definicin de un activo, pasivo, ingreso o gasto y que
satisface los siguientes criterios:
(a) es probable que cualquier beneficio econmico futuro asociado con la

partida llegue a, o salga de la entidad; y
(b) la partida tiene un costo o valor que pueda ser medido con fiabilidad.
La falta de reconocimiento de una partida que satisface esos criterios no se
rectifica mediante la revelacin de las polticas contables seguidas, ni tampoco a
travs de notas u otro material explicativo.
Ajustes y Reclasificaciones
Efectivo y Equivalentes al Efectivo
Poltica Contable a Aplicar:
Remitirse al numeral 2.2.1.1 Manual de polticas contables / Seccin 22 Pasivos y
Patrimonio / Sobregiros bancarios
Evidencia:
Dentro del balance previo se registro un sobregiro del Banco Colmena por valor de
($-169.740.222,76):
145
Caja
Banco Davivienda
Banco Colmena
Banco Colmena Cta. Ahorros
Total Efectivo y Equivalente
25.805.880,03
275.451.511,90
(169.740.222,76)
73.758.389,59
---------------------205.275.558,76
Procedimiento:
El saldo negativo del Banco Colmena (sobregiro) debe ser reclasificado del activo
al pasivo como una obligacin financiera, ya que no se debe reconocer como
efectivo o equivalente.
Tabla 22 Asiento contable efectivo y equivalentes.
FECHA
1/1/10
CODIGO
CUENTA
1110
Bancos
11100502
Colmena
2105
Bancos Nacionales
210515
Sobregiros
Fuente: los autores. 2012
DEBE
HABER
169.740.222,76
169.740.222,76
Clientes
Poltica contable a aplicar:
Remitirse al numeral 2.2.1.1 Manual de polticas contables / Seccin 11 y 12
Los saldos de deudores estn representados en derechos a reclamar en efectivo
como consecuencia de prstamos y otras operaciones a crdito. Se consideran
estas cuentas de fcil recaudo y su exigibilidad se encuentra respaldada por
facturas
pagars,
no
habiendo
la
necesidad
de
hacer
provisiones,
reclasificaciones o ajustes.
Saldos por cobrar a socios o vinculados econmicos
146

Instrumentos Financieros / Tipo de clasificacin (corto o largo plazo) y saldo neto
de la cuenta.
Evidencia:
El balance general al 31/12/2009 bajo los PCGA, registra las cuentas por cobrar a
socios as:
Activo
Activo corriente
Cuenta por cobrar a socios
$ 149.497.403,00
Pasivo
Corriente
Deudas con socios y accionistas
26.595.640,69
Procedimiento:
Las cuentas por cobrar a socios son exigibles a ms de un ao, por lo anterior
deben ser reclasificadas como un activo no corriente (largo plazo); adicionalmente
el balance muestra la misma cuenta en activos y pasivos, estos deben ser
compensados y presentados en los estados financieros como un activo o pasivo
segn el saldo neto.
Tabla 23 Asiento contable deudores.
FECHA
1/1/10
CODIGO
CUENTA
13
Deudores
1325
Cuenta por cobrar a socios corto p.
13
Deudores
1325
Cuenta por cobrar a socios largo p.
13
Deudores
1325
Cuenta por cobrar a socios largo p.
23
Cuentas por pagar
2355
Deudas con socios y accionistas
Fuente: los autores. 2012
DEBE
HABER
149.497.403,00
149.497.403,00
26.595.640,69
26.595.640,69
Anticipos de impuestos
147

Instrumentos Financieros / Saldo neto de la cuenta.
Evidencia:
El balance general al 31/12/2009 bajo los PCGA, registra lo siguiente:
Activo
Anticipo impuesto de renta
Impuestos descontables
$ 1.802.000,00
$ 50.713.000,00
Pasivo
Impuesto de Renta
Impuesto a las Ventas x Pagar
$ 46.317.000,00
$ -62.821.619,38
Procedimiento:
El balance muestra la misma cuenta en activos y pasivos, estos deben ser
compensados y presentados en los estados financieros como un activo o pasivo
segn el saldo neto.
Tabla 24 Asiento contable anticipo de impuestos.
FECHA
1/1/10
CODIGO
CUENTA
13
Deudores
1355
Anticipos de Impuesto
24
Impuestos, gravmenes y tasas
2404
De renta
13
Deudores
1355
Anticipos de Impuesto
24
Impuestos, gravmenes y tasas
2408
IVA Ventas 16%
2408
IVA Compras 16%
2408
IVA Transitorio
2408
IVA Rgimen Simplificado
DEBE
HABER
1.802.000,00
1.802.000,00
62.821.619,38
1.316.401,07
72.173,00
61.926.775,45
2.139.072,00
Inventarios
Remitirse al numeral 2.2.1.1 Manual de polticas contables / Seccin 13
Inventarios.
148
Los inventarios estn representados en los proyectos de construccin de vivienda

que est desarrollando la empresa y en las casas terminadas para la venta, estos
se miden al importe menor entre el costo y el precio de venta estimado menos los
costos de terminacin y venta, por lo tanto no se ajustan o reclasifican.
Propiedades, Planta y Equipo
Propiedad, planta y equipo.
El reconocimiento de la PPE se hace por el mtodo del costo, la depreciacin se
determina usando el mtodo de lnea recta y las tasas de depreciacin usadas
son:
Concepto
% tasa
Edificaciones
5
Muebles y Enseres
10
Maquinaria y Equipo
10
Equipos de Computacin
20
149
2.2.2.3 Hoja de Trabajo para la elaboracin del Balance de Apertura bajo NIIF para PYMES.
HOJA DE TRABAJO BALANCE DE APERTURA AL 01/01/2010
(Cifras expresadas en Pesos Colombianos)
BALANCE
ESTRUCTURA
PREVIO
31/12/2009
ACTIVO
DISPONIBLE
Caja
Bancos
Cuentas de ahorro
AJUSTES
RECLASIFICACIONES
SALDOS
BALANCE DE
DEBE
HABER
DEBE
HABER
APERTURA
01/01/2010
2.901.879.080,90
3.106.043.282,00
205.275.559,76
375.015.781,50
25.805.880,03
25.805.880,00
105.711.289,14
169.740.222,76
275.451.511,90
73.758.389,59
73.758.389,59
INVERSIONES
1.189.678,59
1.189.678,59
Certificados
1.189.678,59
1.189.678,59
DEUDORES
1.157.871.034,40
1.069.393.251,00
Clientes
904.778.355,22
904.778.355,22
149.497.403,00
149.497.403,00
00,00
Anticipos y avances
15.169.482,23
Anticipos de impuestos
52.515.000,00
35.910.794,00
35.910.794,00
1.428.715.649,10
1.428.715.649,10
1.339.187.183,33
1.339.187.183,33
INVENTARIOS
Obras construccin en curso
15.169.482,23
62.821.619,38
1.802.000,00
113.534.619,40
150
89.528.465,86
89.528.465,86
108.827.160,00
231.728.922,33
98.000.000,00
98.000.000,00
Equipo de oficina
5.356.733,00
5.356.733,00
Equipo computacin- comunicacin
6.490.457,00
6.490.457,00
(1.020.030,00)
(1.020.030,00)
PROPIEDAD,PLANTA, EQUIPO
Maquinaria y equipo
Depreciacin Acumulada
Cuentas por Cobrar a Socios
PASIVOS
OBLIGACIONES FINANCIERAS
Bancos nacionales
PROVEEDORES
Nacionales
CUENTAS POR PAGAR
Costos y gastos por pagar
00,00
26.595.640,69
149.497.403,00
122.901.762,30
2.707.642.532,60
2.911.806.734,00
232.745.353,01
402.485.575,80
169.740.222,76
232.745.353,01
402.485.575,80
240.517.873,00
240.517.873,00
240.517.873,00
240.517.873,00
921.230.783,29
894.635.142,60
878.709.500,59
878.709.500,59
Deudas con accionistas y socios
26.595.640,69
11.749.869,01
11.749.869,01
4.087.773,00
4.087.773,00
88.000,00
88.000,00
(16.504.619,38)
44.515.000,00

IMPTOS, GRAVAMENES Y TASAS
De renta y complementarios
Impuesto a las ventas por pagar
De industria y comercio
26.595.640,69
46.317.000,00
1.802.000,00
(62.821.619,38)
1.316.401,07
00,00
44.515.000,00
64.138.020,45
00,00
00,00
00,00
1.000.120,00
1.000.120,00
Cesantas consolidadas
898.195,00
898.195,00
Intereses sobre cesantas
101.925,00
101.925,00
OBLIGACIONES LABORALES
151
OTROS PASIVOS
1.328.653.022,60
1.328.653.022,60
890.653.022,68
890.653.022,68
Cuentas en participacin
438.000.000,00
438.000.000,00
PATRIMONIO
194.236.548,00
194.236.548,00
CAPITAL SOCIAL
100.000.000,00
100.000.000,00
Aportes sociales
100.000.000,00
100.000.000,00
232.504,00
232.504,00
232.504,00
232.504,00
7.987.145,13
7.987.145,13
7.987.145,13
7.987.145,13
00,00
00,00
115.247.931,00
115.247.931,00
RES. DEL EJERCICIO ANTERIOR
(29.231.031,92)
(29.231.031,92)
5.109.331,52
5.109.331,52
(34.340.363,44)
(34.340.363,44)
2.901.879.080,90
2.901.879.080,90
RESERVAS
Reservas obligatorias
REVALORIZACION PATRIMONIO
Ajustes por inflacin
RESULTADOS DEL EJERCICIO
Utilidades acumulados
Prdidas acumuladas
TOTALES
152
2.2.2.4 Presentacin del Balance de Apertura al 01/01/2010 NIIF para PYMES

Estado de Situacin Financiera al 01/01/2010
(Cifras expresados en Pesos Colombianos)
ACTIVOS
Activos corrientes
Inversiones temporales
Anticipos y avances
Inventario construcciones en curso
2.760.779.741,00
375.015.781,50
1.189.678,59
904.778.355,22
15.169.482,23
35.910.794,00
1.339.187.183,33
89.528.465,86
Activos no corrientes
Maquinaria y equipo
98.000.000,00
345.263.541,70
Equipo de oficina
5.356.733,00
6.490.457,00
Depreciacin acumulada (cr)

Anticipos de impuestos y contribuciones
(1.020.030,00)
122.901.762,30
113.534.619,40
TOTAL ACTIVOS
PASIVOS Y PATRIMONIO
Pasivos corrientes
Sobregiros bancarios
Proveedores
Cuentas por pagar
3.106.043.283,00
2.001.001.734,00
169.740.222,76
232.745.353,01
240.517.873,00
405.904.500,59
11.749.869,01
4.087.773,00
88.000,00
Impuesto de Renta y Complementarios

44.515.000,00
1.000.120,00
890.653.022,68
Pasivos no corriente
Cuentas en Participacin
438.000.000,00
472.805.000,00
910.805.000,00
153
TOTAL PASIVOS
Patrimonio
Capital social
Reserva legal
Resultados de Ejercicios Anteriores
TOTAL PATRIMONIO
TOTAL PASIVO MAS PATRIMONIO
2.911.806.734,00
100.000.000,00
232.504,00
7.987.145,13
(29.231.031,92)
115.247.931,00
194.236.548,20
3.106.043.282,00
2.2.2.5 Anlisis de los principales cambios contables y cualitativos de los estados

financieros.
Luego de haber realizado el Balance de Apertura, aplicando las Normas de
Informacin Financiera para PYMES, se logra identificar que los principales
cambios obedecen a reclasificaciones por la naturaleza del saldo neto de las
cuentas, la clasificacin de las mismas de acuerdo a su duracin o exigibilidad
(corto y largo plazo) y la compensacin de las mismas cuentas, para determinar su
saldo neto y presentarlo como un activo o pasivo.
Para determinar el impacto cualitativo del cambio de la norma local a la norma
internacional, se tienen en cuenta los siguientes calificativos:
El impacto alto, significa que la norma transversal o especfica generar
cambios importantes en la estructura financiera de la empresa del sector,
incluyendo efectos importantes an no cuantificables en los impuestos y en
los resultados.
El impacto moderado, significa que la norma aunque genera cambios
significativos en la estructura financiera de la empresa, no genera impactos
importantes en los resultados.
154
El impacto bajo, es representativo de impactos no significativos en la

estructura financiera y en los resultados.
Tabla 25 Anlisis de los impactos cualitativos.
SECCION
2
3
4
5
6
7
8
9
10
11
12
13
14
15
16
17
18
19
20
21
22
23
24
25
26
27
28
29
30
31
32
TITULO
Generalidades y Conceptos
Conceptos y principios generales
Estados Financieros
Presentacin del estado financiero
Estado de situacin financiera
Estado de resultado integral y estado de resultados
Estado de cambios en el patrimonio y estado de
resultados y ganancias acumuladas
Estado de flujos de efectivo
Notas a los estados financieros
Estados financieros consolidados e independientes
Polticas de contabilidad, estimados y errores
Instrumentos financieros bsicos
Otros problemas relacionados con los instrumentos
financieros
Activos
Inventarios
Inversiones en asociadas
Inversiones en negocios conjuntos
Propiedad para inversin
Propiedad, planta y equipo
Activos intangibles diferentes a plusvalas
Combinacin de negocios y plusvala
Arrendamientos
Provisiones y contingencias
Pasivo y Patrimonio
Pasivos y patrimonio
Ingresos
Ingresos ordinarios
Subvenciones gubernamentales
Costos y Gastos
Costos por prestamos
Otros
Pago basado en acciones
Deterioro del valor de los activos
Beneficios para empleados
Impuestos a los ingresos
Conversin de moneda extranjera
Hiperinflacin
Eventos ocurridos despus del final del periodo de
IMPACTO
CUALITATIVO
Moderado
Bajo
Bajo
Bajo
Bajo
Bajo
Bajo
No aplica
Moderado
Alto
No aplica
Alto
No aplica
No aplica
No aplica
Alto
Alto
No aplica
Bajo
Bajo
Moderado
Bajo
No aplica
Moderado
No aplica
Moderado
Bajo
Bajo
No aplica
No aplica
Bajo
155
33
34
35
presentacin del reporte

Revelaciones de partes relacionadas
Actividades especializadas
Transicin hacia las IFRS para PYMES
No aplica
No aplica
Moderado
2.2.2.6 Movimiento contable bajo NIIF para PYMES ao 2010

Ventas
Remitirse al numeral 2.2.1.1 Manual de polticas contables / Seccin 23 Ingresos
ordinarios.
Procedimiento:
En el ao 2010 se realizaron ventas netas por valor de $4.413.667.811 de las
cuales el 100% fueron ventas a contado.
Se reconoce como ingreso el total de la venta ya que ste es el valor razonable de
la contraprestacin.
Tabla 26 Asiento contable ventas ao 2010.
FECHA
Dic-10
CODIGO
1110
111005
4130
413010
Fuentes: los autores.
CUENTA
Bancos
Nacionales
Construccin
Casas
DEBE
HABER
4.413.667.811,00
4.413.667.811,00
Costo de ventas
ordinarios.
Procedimiento:
Durante el ao 2010, los costos por ventas fueron por $3.576.747.786,52.
156
Tabla 27 Asiento contable costo de ventas ao 2010.
FECHA
Dic-10
CODIGO
6130
613010
7101
7201
7302
7401
1440
1415
CUENTA
Construccin
Casas
Materiales Directos
Mano de Obra Directa
Costos Indirectos
Contratos de Servicios
Bienes races venta
Obras de Construccin
DEBE
HABER
2.905.583.067,52
25.480.156,00
525.250.481,00
117.419.708,00
3.014.374,00
2.623.741.875,52
953.005.911,00
Compras de materia prima

Inventarios.
Procedimiento:
En el ao 2010 las compras de materia prima, materiales y suministros fueron de
$3.419.582.600,00, donde el monto pendiente de pago es de $168.679.664,00
Tabla 28 Asiento contable movimiento de inventarios ao 2010.
FECHA
Dic-10
CODIGO
1415
1440
1415
2408
1110
111005
2205
220501
CUENTA
Obra de Construccin
Casas Terminadas
Obra de Construccin
IVA Transitorio
Bancos
Nacionales
Proveedores
Nacionales
DEBE
HABER
2.748.779.689,33
2.748.779.689,33
3.419.582.600,00
77.424.185,00
2.292.116.377,00
1.204.890.408,00
Gastos
Seccin 2 Conceptos y principios generales.
157
Procedimiento:
En el ao 2010, han surgido gastos durante el giro ordinario de la entidad, el
monto total de gastos es de $ 634.678.899,19
La distribucin de los gastos se detalla as:
Gastos de Administracin
Gastos de Venta
Gastos Financieros
$ 338.483.155,51
$ 208.980.995,50
$ 87.214.748,18
Tabla 29 Asiento contable gastos ao 2010.
FECHA
Dic-10
CODIGO
51
5105
5110
5115
5120
5130
5135
5140
5145
5150
5160
5195
52
5205
5240
5250
5295
53
5305
5310
5315
5395
11
1110
CUENTA
Administracin
Gastos de Personal
Honorarios
Impuestos
Arrendamientos
Seguros
Servicios
Gastos Legales
Mantenimiento y Reparaciones
Adecuacin e Instalacin
Depreciaciones
Diversos
Operacionales de Ventas
Gastos de Personal
Gastos Legales
Adecuacin e Instalacin
Diversos
No Operacionales
Financieros
Prdida por Siniestros
Extraordinarios
Diversos
Efectivo y Equivalentes
Bancos
DEBE
HABER
11.516.947,00
62.735.207,51
34.289.786,00
19.274.400,00
4.504.043,00
3.779.437,00
22.840.659,00
2.213.968,00
665.600,00
13.826.528,00
162.836.580,00
35.796.655,00
63.804.139,50
4.960.000,00
104.420.201,00
44.095.412,64
39.400.000,00
1.924.009,88
1.795.325,66
634.678.899,19
VENTAS
Debe
Haber
4.413.667.811,00
4.413.667.811,00
COSTO DE VENTAS
Debe
Haber
2.905.583.067,52
2.905.583.067,52
158
EFECTIVO - EQUIVALENTE
Debe
Haber
375.015.781,50
2.292.116.377,00
4.413.667.811,00
1.276.728.617,00
192.383.340,99
634.678.899,19
4.862.156.272.11
4.655.701.056,61
169.740.222,00
814.258.033,04
INVENTARIOS P.P.
Debe
Haber
1.339.187.183,33
3.419.582.600,00 2.748.779.689,33
175.292.515,93 1.128.298.426,60
1.056.984.182,93
INVENTARIOS P.T.
Debe
Haber
89.528.465,86
2.748.779.689,33 2.623.741.875,52
214.566.279,67
PROVEEDORES
Debe
1.276.728.617,00
Haber
240.517.873,00
1.204.890.408,00
168.679.664,00
159

MAYORIZACION DE LAS OPERACIONES AO 2010
(Cifras expresadas en Pesos Colombianos)
Tabla 30 Mayorizacion de operaciones ao 2010.
SALDOS BALANCE
ESTRUCTURA
APERTURA AL
01/01/2010
MAYORIZACION OPERACIONES 2010

DEBE
SALDOS AL
31/12/2010
HABER
ACTIVOS
Activos corrientes
2.760.779.741,00
19.803.426.907,10
19.767.011.104,40
2.797.195.544,43
375.015.781,50
9.468.207.424,10
9.028.965.173,54
814.258.033,04
1.189.678,59
718.325.122,41
718.783.775,00
731.026,00
904.778.355,22
2.990.822.481,71
3.231.045.786,14
664.555.050,79
Anticipos y avances
15.169.482,23
231.954.805.78
246.481.133,01
643.155,00
35.910.794,00
50.462.268,00
40.915.245,00
45.457.817,00
1.339.187.183,33
3.594.875.115,93
3.877.078.116,33
1.056.984.182,93
89.528.465,86
2.748.779.689,33
2.623.741.875,52
214.566.279,67
345.263.541,70
118.791.363,05
58.628.129,00
405.426.775,75
98.000.000,00
8.630.148,00
00,00
106.630.148,00
Equipo de oficina
5.356.733,00
2.945.000,00
00,00
8.301.733,00
6.490.457,00
12.242.761,00
00,00
18.733.218,00
Depreciacin acumulada (cr)
(1.020.030,00)
00,00
13.826.528,00
(14.846.558,00)
122.901.762,30
1.234.040,00
11.067.601,00
113.068.201,30

Maquinaria y equipo
160
Anticipos impuestos y contribuciones
113.534.619,40
77.191.390,05
33.734.000,00
156.992.009,45
Anticipo de Industria y comercio
00,00
528.972,00
00,00
528.972,00
Intangibles
00,00
16.019.052,00
00,00
16.019.052,00
TOTAL ACTIVOS
3.106.043.283,00
3.202.622.320,18
Pasivos corrientes
2.001.001.734,00
4.859.298.294,53
5.666.480.933,02
2.808.184.372,72
169.740.222,76
169.740.222,76
192.383.340,99
192.383.340,99
232.745.353,01
898.500.084,38
1.147.849.086,58
482.094.355,21
Proveedores
240.517.873,00
1.276.728.617,00
1.204.890.408,00
168.679.664,00
Cuentas por pagar
405.904.500,59
341.098.497,02
888.440.780,26
953.246.783,83
11.749.869,01
88.468.933,00
95.088.653,88
18.369.589,89
4.087.773,00
34.814.131,00
38.956.250,00
8.229.892,00
88.000,00
1.254.285,00
1.255.485,00
89.200,00
44.515.000,00
00,00
27.717.000,00
72.232.000,00
1.000.120,00
1.000.120,00
1.320.415,00
1.320.415,00
890.653.022,68
2.047.693.404.37
2.068.579.513,31
911.539.131.62
910.805.000,00
1.339.360.534
537.882.431,00
109.326.897,00
Cuentas en participacin
438.000.000,00
538.000.000,00
100.000.000,00
00,00
472.805.000,00
801.360.534,00
437.882.431,00
109.326.897,00
Impuesto renta y complementarios
TOTAL PASIVOS
2.911.806.734,00
2.917.511.269,72
161
Patrimonio
Capital social
100.000.000,00
00,00
00,00
100.000.000,00
Reserva legal
232.504,00
00,00
8.601.690,00
8.834.194,00
7.987.145,13
00,00
00,00
7.987.145,13
Resultados de ejercicios anteriores
(29.231.031,92)
120.357.262,70
149.588.294,62
00,00
Utilidad de ejercicio anterior
115.247.931,00
115.247.931,18
00,00
00,00
00,00
00,00
168.289.711,52
168.289.711,52
Utilidad presente ejercicio

TOTAL PATRIMONIO
TOTAL PASIVO MAS PATRIMONIO
194.236.548,20
285.111.050,65
3.106.043.282,00
3.202.622.320,18
162
2.2.3 Perodo de adopcin
2.2.3.1 Movimiento contable bajo NIIF para PYMES ao 2011

Ventas
ordinarios.
Procedimiento:
En el ao 2011 se realizaron ventas netas por valor de $3.573.003.738 de las
cuales el 100% fueron ventas a contado.
Se reconoce como ingreso el total de la venta ya que ste es el valor razonable de
la contraprestacin.
Tabla 31 Asiento contable ventas ao 2011.
FECHA
Dic-11
CODIGO
1110
111005
4130
413010
CUENTA
Bancos
Nacionales
Construccin
Casas
DEBE
HABER
3.573.003.738
3.573.003.738
Costo de ventas
ordinarios.
Procedimiento:
Durante el ao 2011, los costos por ventas fueron por $2.847.978.427.
163
Tabla 32 Asiento contable costo de ventas ao 2011.
FECHA
Dic-11
CODIGO
6130
613010
7101
7201
7302
1415
1440
CUENTA
Construccin
Casas
Materiales Directos
Mano de Obra Directa
Honorarios
Construccin
Bienes races venta
DEBE
HABER
2.136.272.305,00
32.844.230,00
568.027.675,00
110.834.217,00
1.306.092.478,00
1.541.885.949,00
Compras de materia prima

Inventarios.
Procedimiento:
En el ao 2011 las compras de materia prima, materiales y suministros fueron
Tabla 33 Asiento contable movimiento de inventarios ao 2011.
FECHA
Dic-11
CODIGO
1415
1440
1415
2408
1110
111005
2205
220501
CUENTA
Obra de Construccin
Casas Terminadas
Obra de Construccin
IVA Transitorio
Bancos
Nacionales
Proveedores
Nacionales
DEBE
HABER
2.413.969.408,00
2.413.969.408,00
3.397.322.670,76
100.549.825,00
2.008.050.117,00
1.489.822.378,76
Gastos
Seccin 2 Conceptos y principios generales.
Procedimiento:
164
En el ao 2011, han surgido gastos durante el giro ordinario de la entidad, el

monto total de gastos es de $ 428.648.997,80
La distribucin de los gastos se detalla as:

Gastos de Administracin
Gastos de Venta
Gastos Financieros
$ 257.482.830,00
$ 108.789.287,00
$ 62.376.880,80
Tabla 34 Asiento contable gastos ao 2011.
FECHA
Dic-11
CODIGO
51
5105
5110
5115
5120
5130
5135
5140
5145
5150
5155
5160
5165
5195
52
5240
5295
53
5305
5310
5315
5395
11
1105
1110
23
2335
CUENTA
Administracin
Gastos de Personal
Honorarios
Impuestos
Arrendamientos
Seguros
Servicios
Gastos Legales
Mtto. y Reparaciones
Adecuaciones e Instalaciones
Gastos de Viaje
Depreciaciones
Amortizaciones
Diversos
Operacionales de Ventas
Gastos Legales
Diversos
No Operacionales
Financieros
Prdida en Venta y Ret. Bns.
Extraordinarios
Diversos
Efectivo y Equivalentes
Caja
Bancos
Cuentas por Pagar
Costos y Gastos por Pagar
DEBE
HABER
37.023.696,00
61.786.332,00
39.981.607,00
17.608.440,00
3.615.508,00
9.532.321,00
37.418.988,00
2.160.876,00
171.999,00
560.000,00
18.208.304,00
3.203.810,00
26.210.949,00
19.739.314,00
89.049.973,00
56.223.331,69
351.418,00
4.727.594,00
1.074.537,11
400.054.298,46
28.594.699.34
Movimientos y Saldos en Cuentas T
165
VENTAS
Debe
Debe
3.573.003.738,00
COSTO DE VENTAS
Debe
Debe
2.136.272.305,00
711.706.122,00
3.573.003.738,00
2.847.978.427,00
EFECTIVO - EQUIVALENTE
Debe
Debe
814.258.033,04
3.573.003.738,00
2.008.050.117,00
63.925.290,06
400.054.298,46
3.765.116.620,44
5.154.589.663,64
653.609.602,36
INVENTARIOS P.P.
Debe
Debe
1.056.984.182,93
3.397.322.670,76
1.306.092.478,00
1.710.970.036,00
INVENTARIOS P.T.
Debe
Debe
214.566.279,67
2.413.969.408,00
1.541.885.949,00
1.086.649.738,67
PROVEEDORES
Debe
Debe
168.679.664,00
1.489.822.378,76
834.518.553,76
1.437.244.339.69
823.983.489,00
2.2.4 Presentacin de primeros Estados Financieros bajo NIIF para PYMES

2.2.4.1 Estado de Situacin Financiera al 31/12/201.
Tabla 35 Estado de situacin financiera.

Estado de Situacin Financiera al 31/12/2011
Notas
ACTIVOS
Activos corrientes
2011
4.554.100.904,77
2010
2.797.195.544,43
166
Anticipos y avances
653.609.602,36
827.526.155,81
411.922.830,24
86.922.580,00
50.225.658,00
1.437.244.339,69
1.086.649.738,67
814.258.033,04
731.026,00
664.555.050,79
643.155,00
45.457.817,00
1.056.984.182,93
214.566.279,67
437.994.161,75
181.630.148,00
8.301.733,00
23.524.446,00
(33.054.862,00)
113.068.201,30
131.709.253,45
00,00
12.815.242,00
405.426.775,75
106.630.148,00
8.301.733,00
18.733.218,00
(14.846.558,00)
113.068.201,30
156.992.009,45
528.972,00
16.019.052,00
TOTAL ACTIVOS
4.992.095.066,52
3.202.622.320,18
Pasivos corrientes
Proveedores
Cuentas por pagar
Retencin en la Fuente
3.313.309.536,97
38.615.956,10
726.985.377,00
823.983.489,00
655.610.692.51
18.460.000,00
2.373.000,00
00,00
73.024.000,00
2.396.397,00
971.860.625,36
2.808.184.372,72
192.383.340,99
482.094.355,21
168.679.664,00
953.246.783,83
18.369.589,89
8.229.892,00
89.200,00
72.232.000,00
1.320.415,00
911.539.131,62
1.209.500.000,00
1.209.500.000,00
109.326.897,00
109.326.897,00
TOTAL PASIVOS
4.522.809.536,97
2.917.511.269,72
Patrimonio
Capital social
Reserva legal
Total patrimonio
TOTAL PASIVO + PATRIMONIO
200.000.000,00
25.663.165,16
7.987.145,13
235.635.219,26
469.285.529,55
4.992.095.066,52
100.000.000,00
8.834.194,00
7.987.145,13
168.289.711,52
285.111.050,65
3.202.622.320,18
Maquinaria y equipo
Equipo de oficina
Depreciacin acumulada (Cr)
Anticipo de Industria y Comercio
Intangibles
3
4
6
7
8
9
10
11
167
2.2.4.2 Estado del Resultado Integral al 31/12/2011

Estado del Resultado Integral al 31/12/2011
Notas
Ingresos de actividades ordinarias

Costo de ventas
2011
2010
3.573.003.738,00
2.847.978.427,00
4.413.667.811,00
3.576.747.786,52
725.025.311,00
836.920.024,48
63.925.290,06
(257.482.830,00)
(108.789.287,00)
(62.376.880,80)
56.732.352,23
(338.483.155,51)
(208.980.995,50)
(87.214.748,18)
Utilidad antes de impuesto
360.301.603,26
258.973.477,52
Gasto por impuesto a los ingresos
124.666.384,00
90.683.766,00
Utilidad por distribuir
235.635.219,26
168.289.711,52
12
Utilidad bruta
Ingresos no operacionales
Gastos administrativos
Gastos de ventas
Gastos financieros
13
14
15
168
2.2.4.3 Estado de Flujos de Efectivo al 31/12/2011

Estado de Flujos de Efectivo
2011
Flujos de efectivo provenientes de actividades de operacin
Utilidad Neta
2010
235.635.219,00
168.289.712,00
Gasto de depreciacin
18.208.304,00
-14.846.558,00
Gasto de amortizacin
3.203.810,00
0,00
16.828.971,16
8.601.690,00
-826.795.130,00
458.653,00
252.632.221,00
240.223.304,00
Anticipos y avances
-86.279.425,00
14.526.327,00
-4.767.841,00
-9.547.023,00
-380.260.157,00
282.203.000,00
-872.083.459,00
-125.037.814,00
00,00
9.833.561,00
25.282.756,00
-43.457.390,00
528.972,00
-528.972,00
655.303.825,00
-71.838.209,00
-297.636.091,32
547.342.283,24
90.410,11
6.619.720,88
Reserva legal

Anticipo de Industria y Comercio
Proveedores
Cuentas por pagar
Retencin en la Fuente
169
-5.856.892,00
4.142.119,00
-89.200,00
1.200,00
792.000,00
27.717.000,00
1.075.982,00
320.295,00
60.321.493,74
20.886.108,94
-1.203.864.231,07
1.065.909.008,00
-93.208.304,00
13.640.033,00
00,00
4.654.601,00
-4.791.228,00
19.349.802,92
Intangibles (Software manejo de obras)
00,00
-16.019.052,00
-97.999.532,00
21.625.385,00
91.123.637,00
271.992.120,00
1.100.173.103,00
-472.805.000,00
00,00
-328.673.103,00
100.000.000,00
0,00
-150.081.408,00
-118.806.159,00
1.141.215.332,12
-648.292.142,00
-160.648.430,95
439.242.252,00
Efectivo y equivalentes al inicio del periodo
814.258.033,04
375.015.782,00
Efectivo y equivalentes al final del periodo
653.609.602,36
814.258.033,04
Efectivo neto proveniente de actividades de operacin
Flujo de efectivo provenientes de actividades de inversin
Maquinaria y equipo
Equipo de oficina
Efectivo neto usado en actividades de inversin

Flujo de efectivo proveniente de actividades de financiacin
Cuentas en Participacin
Capital social
Pago de Dividendos
Efectivo neto usado en actividades de financiacin
Variacin del periodo
170
2.2.4.4 Notas explicativas a los Estados Financieros al 31/12/2011

Polticas de Contabilidad y Notas explicativas
a los estados financieros al 31/12/2011
1.. Informacin general

Arquitectos, Constructores y Consultores S.A.S., fue constituida el 29 de Julio de
1996, segn escritura pblica No. 2333 otorgada en la Notaria Sexta de la Ciudad
de Bucaramanga y su objeto social comprende las siguientes actividades: compra
y venta de bienes inmuebles, construccin de viviendas, edificios y su
enajenacin a titulo oneroso, la urbanizacin y parcelacin de propiedades
urbanas o rurales, adquirir, hipotecar, enajenar, gravar y administrar toda clase de
bienes antes descritos.
2.. Bases de preparacin y polticas de contabilidad
Estos estados financieros se han elaborado de conformidad con la Norma
Internacional de Informacin Financiera para Pequeas y Medianas Entidades
(NIIF para las PYMES) emitida por el Consejo de Normas Internacionales de
Contabilidad. Estn presentados en las unidades monetarias pesos del pas de
Colombia, que es la moneda funcional de la empresa.
La presentacin de los estados financieros de acuerdo con la NIIF para las
PYMES exige la determinacin y la aplicacin consistente de polticas contables a
transacciones y hechos.
3. Efectivo y equivalentes
El efectivo y equivalente se discrimina as:
Caja
$ 23.907.045,64
Banco Davivienda
$ 8.493.682,29
Colmena Cta. Cte.
$ 1.890.764,01
Colmena Cta. Ahorros
$ 85.611.607,63
Davivienda Cta. Cte.
$ 59.475.367,56
Colmena Cta. Cte. 3891
$474.231.135,23
-----------------------Total
$653.609.602,39
171
4. Inversiones
Acciones
Certificados
Total
$100.000.000,00
$ 727.526.155,81
-----------------------$827.526.155,81
5. Inventario construcciones en curso

Terrenos
Lotes
Total
$ 14.846.248,00
$1.422.398.091,69
-----------------------$1.437.244.339,69
6. Maquinaria y equipo
Maquinaria
Equipos
Total
$ 173.000.000,00
$
8.630.148,00
-----------------------$ 181.630.148,00
7. Equipo de oficina
Muebles y enseres
Equipos
Total
$
6.303.733,00
$
1.998.000,00
-----------------------$
8.301.733.00
8. Depreciacin acumulada (cr)

Maquinaria y equipo
Equipos de oficina
Equipo de computacin
Total
$
23.291.312,00
$
1.461.426,15
$
8.302.123,85
-----------------------$
33.054.862,00
172
9. Cuentas por pagar

A contratistas
Otros
Total
$
$
377.171.305,00
278.439.387,57
-----------------------$ 655.610.692,57
10. Retencin en la fuente

Honorarios
$
Comisiones
$
Servicios
$
Arrendamientos
$
Compras
$
Contratos mano de obra $
Total
8.032.000,00
614.000,00
881.000,00
35.000,00
1.563.000,00
7.335.000,00
-----------------------$
18.460.000,00
11. Anticipos y avances recibidos

Clientes - lotes
Clientes embriones
Clientes reformas
Total
$
$
$
125.314.530,00
800.232.422,33
46.313.672,98
-----------------------$ 971.860.625,31
12. Costo de ventas

Costo de ventas
Costos de produccin
Total
$ 2.136.272.305,00
$
711.706.122,00
-----------------------$ 2.847.978.427,00
173
13. Gastos administrativos

Gastos de personal
Honorarios
Impuestos
Arrendamientos
Seguros
Servicios
Legales
Mantenimientos y reparc.
Adecuaciones e instal.
Gastos de viaje
Depreciacin acumulada
Amortizaciones
Diversos
Total
$
$
$
$
$
$
$
$
$
$
$
$
$
37.023.696,00
61.786.332,00
39.981.607,00
17.608.440,00
3.615.508,00
9.532.321,00
37.418.988,00
2.160.876,00
171.999,00
560.000,00
18.208.304,00
3.203.810,00
26.210.949,00
-----------------------$ 257.482.830,00
14. Gastos de ventas

Gastos legales
Diversos
Total
$
$
19.739.314,00
89.049.973,00
-----------------------$ 108.789.287,00
15. Gastos financieros

Financieros
$
Prdida venta retiro bienes$
Gastos extraordinarios
$
Diversos
$
Total
56.223.331.69
351.418,00
4.727.594,00
1.074.537,11
-----------------------$
62.376.880,80
174
2.3
FASE
III:
DESARROLLO
DE
LA
METODOLOGIA
DE
LA
IMPLEMENTACION
2.3.1 Elaboracin del flujograma de procesos para la implementacin de las NIIF

para PYMES en la empresa AC&C S.A.S.
Tabla 36 Flujograma de proceso de implementacin de las NIIF para PYMES.
PROCESO DE IMPLEMENTACION DE LAS NIIF PARA PYMES

INICIO
PLANEACION
Listado de las
NIIF para Pymes
a aplicar a AC&C
Presentacin
manual de polticas
contables y catalogo
de cuentas
Presentacin
Balance de apertura
al 01/01/X2 bajo NIIF
para PYMES
Ajustes y
reclasificaciones
para elaboracin
hoja de trabajo
TRANSICION
4
Reconocimiento de activos y
pasivos requeridos por las
NIIF para PYMES
Anlisis de los principales

cambios contables y
cualitativos de los
estados financieros
Realizar el
movimiento contable
del ao X2 bajo NIIF
para PYMES y PCGA
Realizar la
mayorizacion de las
operaciones
contables ao X2
11
10
ADOPCION
Realizar el movimiento
contable del ao X3
nicamente bajo NIIF PYMES
Estados:
Posicin financiera;
Resultado Integral; Flujos
de Efectivo, Notas
12
Presentacin de los
primeros estados
financieros bajo NIIF
para PYMES
Presentacin
Balance General
bajo los PCGA al
31/12/X1
FIN
175
2.3.2 Presentacin del flujograma de procesos y el manual de polticas contables,

para la implementacin de las NIIF para PYMES, a los socios de AC&C
S.A.S. para su aprobacin.
.
Se realiza la presentacin y entrega a los socios de AC&C S.A.S. del manual
escrito con la metodologa a desarrollar para la implantacin de las NIIF para
PYMES.
176
CONCLUSION
El Consejo de Normas Internacionales de Contabilidad, desarrolla normas

contables de carcter global de alta calidad comprensibles y de cumplimiento
obligatorio, para todo tipo de entidades incluyendo las PYMES, por la importancia
que las mismas tienen en los pases con economas emergentes. Es por ello que
el aplicar las NIIF para PYMES beneficia a la empresa Arquitectos, Constructores
y Consultores S.A.S con su relacin con las entidades financieras para facilitar la
obtencin de prstamos (de consumo, inversin, capital de trabajo, entre otros),
con los proveedores o clientes tanto locales como internacionales por la
presentacin de informacin razonable sobre la situacin financiera y el
desempeo de la empresa.
En el marco de la globalizacin, las pequeas y medianas empresas deben

contemplar la inversin de entidades o personas del extranjero, quienes por no
estar inmersos en la gestin de la empresa da a da, necesitan que los estados
financieros presentados sean de propsito general y elaborados siguiendo los
estndares internacionales vigentes, para facilitar la evaluacin de la salud
financiera de la empresa y realizar sus calificaciones transfronterizas de una
manera uniforme, comprensible y comparables con otras empresas del mismo
sector independientemente del pas en el cual se encuentren establecidas
fsicamente.
Este manual propuesto para la implementar las NIIF para PYMES en la empresa
AC&C S.A.S, brinda todas la herramientas necesarias y la metodologa a
desarrollar para realizar el proceso de convergencia de su sistema contable local
177
hacia las NIIF, permite la fcil comprensin del personal involucrado en este
proceso, con la presentacin del ejemplo prctico que contempla el paso a paso
de cada una de las actividades a desarrollar.
178
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financiera
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pequeas
medianas
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http://www.contapyme.com/capacitacion/recursos/seminarios/NIIF-Pymes.pdf.>
181
INSTITUTO DE POSTGRADOS
RESUMEN ANALTICO DE INVESTIGACIN
ORIENTACIONES PARA SU ELABORACIN:
El Resumen Analtico de Investigacin (RAI) debe ser elaborado en Excel segn el siguiente formato registrando la informacin exigida de acuerdo la
descripcin de cada variable. Debe ser revisado por el asesor(a) del proyecto. EL RAI se presenta (quema) en el mismo CD-Room del proyecto como un
segundo archivo denominado: " RAI "
No.
1
2
3
4
5
VARIABLES
NOMBRE DEL POSTGRADO
Especializacion en Finanzas y Negocios Internacionales
TTULO DEL PROYECTO
Diseo de una Metodologia para Implementar las Normas NIIF - IFRS para PYMES, en la empresa Arquitectos,
Constructores y Consultores S.A.S. "AC&C S.A.S.".
AUTOR(es)
Rincon Eugenio Maria Isabel

Rodriguez Rojas Maria Elida
AO Y MES
2012, Septiembre
NOMBRE DEL ASESOR(a)
Marin Steevens Jaime Arturo
DESCRIPCIN O ABSTRACT
8
9
DESCRIPCIN DE LA VARIABLE
PALABRAS CLAVES O
DESCRIPTORES
El propsito de este trabajo es desarrollar una metodologa para implementar los estndares internacionales de
contabilidad (NIIF IFRS para PYMES) aplicable a la empresa Arquitectos Constructores y Consultores S.A.S. En
este documento se presenta el manual de polticas contables desarrollado de acuerdo a lo establecido por el
Consejo de Normas Internacionales de Contabilidad (IASB) para PYMES y est acompaado de un ejemplo
prctico realizado con la informacin contable y cualitativa suministrada por la empresa para los aos 2009, 2010 y
2011.
The purpose of this work is to develop a methodology to implement international accounting standards (IFRS - IFRS
for SMEs) applicable to the company SAS Architects Builders & Consultants. This paper presents the accounting
policy manual developed as established by the International Accounting Standards Board (IASB) for SMEs and is
accompanied by a practical example made with accounting and qualitative information provided by the company for
the years 2009, 2010 and 2011.
Normas internacionales de informacion financiera (NIIF-IFRS)
Junta de Normas Internacionales de Contabilidad (IASB)
Alcance
Reconocimiento
Medicion inicial y posterior
Informacion a revelar
Estado de la situacion financiera
Estado del resultado integral
Estado de flujo de efectivo
Notas explicativas a los estados financieros
SECTOR ECONMICO AL QUE

PERTENECE EL PROYECTO
Construccin
TIPO DE INVESTIGACIN
Explicativa
10 OBJETIVO GENERAL
El propsito de este trabajo es desarrollar una metodologa para implementar los estndares internacionales de
contabilidad (NIIF IFRS para PYMES) aplicable a la empresa Arquitectos Constructores y Consultores S.A.S.
11 OBJETIVOS ESPECFICOS
* Identificar cuales NIIF para PYMES son aplicables a AC&C S.A.S.

* Evaluar las diferencias que se presentan en el tratamiento contable Colombiano, en cuanto a la presentacion de
los estados financieros, a los entes externos, como consecuencia de la aplicacion de las NIIF para PYMES en
AC&C S.A.S.
* Proponer y disear una metodologia de implementacion de las normas NIIF- IFRS para PYMES para la empresa
AC&C S.A.S.
ACTUALICESE. [Pgina oficial]. Informacin contable y tributaria al da [en lnea].

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12 FUENTES BIBLIOGRFICAS

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13 RESUMEN O CONTENIDO
14 METODOLOGA

La Ley 1314 de 2009, Circular 115-000002 del 14 de Marzo de 2012 reglamentan en Colombia el proceso de
conversin, que contempla un periodo total de tres aos, el primer ao es el periodo de transicin, el cual inicia el
31 de diciembre de 2013, durante el segundo ao (2014) se debern preparar estados financieros bajo las normas
colombianas e internacionales, con el objeto de tener un periodo comparativo y en el tercer ao 1 de enero de 2015
solo se prepararn los estados financieros bajo las normas internacionales.
La actual situacin econmica a nivel mundial, hace que las empresas Colombianas vean la necesidad de expandir
sus mercados al exterior (asiticos, europeos, norteamericanos, etc.), para ello la informacin contable se debe
llevar en un lenguaje comn, permitindoles participar en los procesos de integracin econmica y de negociacin
internacional.
Adicionalmente, las empresas debern buscar la opcin de realizar inversiones a nivel tecnolgico, tanto a los
procesos productivos (adquisicin maquinaria, cambios en los diseos de cadenas de produccin) y en sus
procesos administrativos como adquisicin de plataformas que integren y minimicen costos y riesgos de las
diferentes reas que componen una empresa.
ARQUITECTOS CONSTRUCTORES Y CONSULTORES S.A.S AC&C S.A.S. est conformada por un grupo de
profesionales especializados y experimentados en aspectos referentes a la Arquitectura y la Legislacin contractual
con una suficiente trayectoria en el campo laboral, lo cual permite asegurar excelentes resultados en la gestin
ofrecida.
La empresa desea destacarse como una compaa especializada del sector de la construccin, en manos del
mercado colombiano y en el plano internacional, para que los clientes puedan disfrutar de mejores propuestas;
disponiendo de todos los elementos que se requieran para la creacin y adecuacin de espacios habitables; motivo
por el cual desea implementar la presentacin de sus estados financieros bajo las normas internacionales de
informacin financiera, ya que esto le permitir acceder con mayor facilidad y competitividad al mercado
internacional.
Para desarrollar la metodologa de la implementacin de las NIIF para PYMES en la empresa AC&C S.A.S se
iniciara con un Balance al 31 de Diciembre de 2009, ajustes al 01 de Enero de 2010 (Balance de Apertura),
transacciones 2010 (periodo de transicin- Estados Financieros Norma Colombiana e IFRS) y transacciones 2011
(periodo de obligatoriedad) para obtener los primeros Estados Financieros Comparativos.
Esta se detalla en el flujograma de procesos de implementacion de las NIIF para PYMES, el cual esta compuesto
por tres periodos. Periodo de Planeacion: en el cual se establece el listado de las NIIF para PYMES a aplicar a
AC&C, presenta el manual de politicas contables y el catalogo de cuentas y se presenta el Balance General bajos
los PCGA a 31 de Diciembre del ao 1. Periodo de Transicion: se hace el reconocimiento de activos y pasivos
requeridos por las NIIF para PYMES, los ajustes y reclasificaciones para la elaboracion de la hoja de trabajo, se
presenta el Balance de Apertura al 01 de Enero del ao 2, el analisis de los principales cambios contables y
cualitativos de los estados financieros, el movimiento contable del ao 2 bajo NIIF para PYMES y PCGA y se realiza
la mayorizacion de las operaciones contables del ao 2. Periodo de Adopcion: se realiza el movimiento contable del
ao 3 unicamente bajo NIIF para PYMES, presentacion de los primeros estados financieros bajo NIIF para PYMES
los cuales son: Posicion financiera, Estado del resultado integral, Flujos de Efectivo y Notas Explicativas.
El Consejo de Normas Internacionales de Contabilidad, desarrolla normas contables de carcter global de alta
calidad comprensibles y de cumplimiento obligatorio, para todo tipo de entidades incluyendo las PYMES, por la
importancia que las mismas tienen en los pases con economas emergentes. Es por ello que el aplicar las NIIF
para PYMES beneficia a la empresa Arquitectos, Constructores y Consultores S.A.S con su relacin con las
entidades financieras para facilitar la obtencin de prstamos (de consumo, inversin, capital de trabajo, entre
otros), con los proveedores o clientes tanto locales como internacionales por la presentacin de informacin
razonable sobre la situacin financiera y el desempeo de la empresa.
15 CONCLUSIONES
En el marco de la globalizacin, las pequeas y medianas empresas deben contemplar la inversin de entidades o
personas del extranjero, quienes por no estar inmersos en la gestin de la empresa da a da, necesitan que los
estados financieros presentados sean de propsito general y elaborados siguiendo los estndares internacionales
vigentes, para facilitar la evaluacin de la salud financiera de la empresa y realizar sus calificaciones
transfronterizas de una manera uniforme, comprensible y comparables con otras empresas del mismo sector
independientemente del pas en el cual se encuentren establecidas fsicamente.
Este manual propuesto para la implementar las NIIF para PYMES en la empresa AC&C S.A.S, brinda todas la
herramientas necesarias y la metodologa a desarrollar para realizar el proceso de convergencia de su sistema
contable local hacia las NIIF, permite la fcil comprensin del personal involucrado en este proceso, con la
presentacin del ejemplo prctico que contempla el paso a paso de cada una de las actividades a desarrollar.
16 RECOMENDACIONES
*
CDIGO DE LA BIBLIOTECA
CRISANTO QUIROGA OTLORA

Coordinador Comit de Investigacin
NA
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DOCUMENTO DIGITAL PARA REPOSITORIO

RESUMEN DEL CONTENIDO

Rodriguez Rojas, Maria Elida

Estado de la situacion financiera

Medicion inicial y posterior

Estado del resultado integral

MARIA ISABEL RINCON EUGENIO

MARIA ISABEL RINCON EUGENIO

Trabajo de grado para optar al ttulo de Especialista en Finanzas y Negocios

Aprobado por el Comit de Grado en

Dr. GONZALO RODRIGUEZ RODRIGUEZ

Dr. CRISANTO QUIROGA OTALORA

Bucaramanga, 01 de Septiembre de 2012

Igualmente las autoras del presente proyecto, agradecen profundamente a todas

MARCO TEORICO ......................................................................................... 17

GENERALIDADES DE LAS NORMAS INTERNACIONALES .................. 17

Normas Internacionales de Informacin Financiera a nivel mundial .. 17

Normas Internaciones de Informacin Financiera Aplicables en

Transicin a las Normas Internacionales de Informacin Financiera

para las PYMES. ............................................................................................ 31

Generalidades del Sector de la Construccin .................................... 56

Caractersticas Generales del Sector de la Construccin .................. 70

DISEO DE UNA METODOLOGIA PARA IMPLEMENTAR LAS NORMAS

CONSTRUCTORES Y CONSULTORES S.A.S.- AC&C S.A.S........................... 73

FASE I: GENERALIDADES DE AC&C S.A.S. E IDENTIFICACION DE

LAS NIIF PARA PYMES A APLICAR ................................................................. 73

Descripcin de la organizacin. ......................................................... 73

Generalidades del sistema de gestin de la calidad .......................... 76

Listado maestro de procedimientos documentados exigidos por la

norma ISO 9001:2008. ................................................................................... 78

Listado de las NIIF para PYMES aplicables a AC&C S.A.S ............... 79

FASE II: PASOS FUNDAMENTALES PARA LA ADOPCION POR

PRIMERA VEZ DE LAS NIIF PARA PYMES EN LA EMPRESA AC&C S.A.S... 81

Presentacin del sistema contable ..................................................... 81

Periodo de Transicin ...................................................................... 143

Perodo de adopcin ........................................................................ 163

Presentacin de primeros Estados Financieros bajo NIIF para PYMES

IMPLEMENTACION ......................................................................................... 175

Elaboracin del flujograma de procesos para la implementacin de las

NIIF para PYMES en la empresa AC&C S.A.S............................................. 175

Presentacin del flujograma de procesos y el manual de polticas

contables, para la implementacin de las NIIF para PYMES, a los socios de

BIBLIOGRAFIA ............................................................................................ 179

de la IASB (sigla en Ingls

Tabla 20 Clases de cuentas ................................................................................ 141

1Grafica de barras empresas registradas en Bucaramanga / Actividad

NIIF: las Normas Internacionales de Informacin Financiera (NIIF), tambin

Normas Internacionales de Informacin Financiera (NIIF) y el marco conceptual de

permiten disfrutar y sostener una posicin destacada en el entorno socio

relacionadas con el qu, el cmo y para quin de que se ocupa la economa, o

La Ley 1314 de 2009 obliga a todas las empresas legalmente constituidas en

administrativos como adquisicin de plataformas que integren y minimicen costos

El propsito de este trabajo es desarrollar una metodologa para implementar los

GENERALIDADES DE LAS NORMAS INTERNACIONALES

1.1.1 Normas Internacionales de Informacin Financiera a nivel mundial

Estado de las sociedades cotizadas como de diciembre de 2011