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CONTABILIDAD

NDICE
Contabilidad

Pgina
INTRODUCCIN A LA CONTABILIDAD

DEFINICIONES
CLASIFICACIN DE LAS EMPRESAS
INICIACIN DE ACTIVIDADES
EL INVENTARIO
LAS CUENTAS
TRATAMIENTO DE LAS CUENTAS
TRANSACCIONES
LA CUENTA MERCADERAS
CONCILIACIN DE LA CUENTA BANCARIA

SISTEMAS CONTABLES

3
3
7
8
9
9
11
13
14

15

SISTEMA JORNALIZADOR
INVENTARIO INICIAL
LIBRO DIARIO
LIBRO MAYOR
BALANCE DE COMPROBACIN Y SALDOS
BALANCE GENERAL
BALANCE GENERAL CLASIFICADO
ESTADO DE PRDIDAS Y GANANCIAS
INVENTARIO FINAL
SISTEMA CAJA - DIARIO
SISTEMA CENTRALIZADOR O DIARIOS MLTIPLES
LIBRO CAJA
LIBRO DIARIO
DIARIO DE BANCO - GIROS
DIARIO DE COMPRAS
DIARIO DE VENTAS
DIARIO DE DOCUMENTOS POR COBRAR
DIARIO DE DOCUMENTOS POR PAGAR
LIBRO DE REMUNERACIONES
SISTEMA DE CAJA AMERICANO
LIBRO DE INVENTARIOS Y BALANCES
LIBRO DE CAJA DIARIO MAYOR AMERICANO
BALANCE GENERAL

AJUSTES Y REGULARIZACIONES

15
15
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17
17
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20
20
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21
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22
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23
23
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26

LAS DEPRECIACIONES
LAS AMORTIZACIONES
LA ESTIMACIN POR DEUDAS INCOBRABLES
AJUSTES POR CARGOS DIFERIDOS
AJUSTES POR INGRESOS DIFERIDOS
AJUSTES POR GASTOS ACUMULADOS
AJUSTES POR FLUCTUACIN DE VALORES Y FLUCTUACIN DE CAMBIOS
CORRECCIN MONETARIA

26
28
28
29
29
30
30
30

EJERCICIOS

32

BIBLIOGRAFA

36

INTRODUCCIN A LA CONTABILIDAD
Contabilidad

La contabilidad naci por los aos 1410 1412 no hay una fecha exacta, pero su supone que es en
uno de esos aos que se gest su nacimiento por los escritos que se conservan en museos de Italia e
Inglaterra. Se conoce como su creador al fraile genovs Luca Pacciolo, quien en 1492 public un
tratado sobre la estructura de la contabilidad basado en la partida doble.
Existen varias definiciones de contabilidad, de las cuales hemos seleccionado las tres ms
importantes:
1.- LA CONTABILIDAD, es el arte de interpretar, medir y describir la actividad econmica.
2.- LA CONTABILIDAD, es una ciencia que permite informar permanentemente a los
administradores sobre la marcha de la empresa y establecer un control sobre las operaciones
efectuadas.
3.- LA CONTABILIDAD, es la ciencia econmica-administrativa que estudia los diversos sistemas y
mtodos que pueden utilizarse para la clasificacin, ordenacin y registro de las operaciones que
se producen y que puedan alterar el patrimonio, ya sea ste particular, de una sociedad mercantil
o de una entidad pblica.
Resumiendo los tres conceptos de lo que es la Contabilidad podemos decir que la Contabilidad:
ordena clasifica, mide, controla, registra e informa de las operaciones que alteran el patrimonio de
una Empresa sea esta Individual, Sociedad de Personas o Sociedad por Acciones.
Hecha esta interpretacin, es imprescindible detenernos a analizar de modo sucinto el concepto de
empresa, objetivo primordial de la Contabilidad clasificndolas segn la actividad, la propiedad del
capital y finalmente de acuerdo a la calidad jurdica de ellas.
EMPRESAS Son organizaciones en que se asocia el esfuerzo humano con los recursos materiales
y de capital, con el objeto de producir bienes y servicios para satisfacer las
necesidades de los consumidores.
CLASIFICACIN DE LAS EMPRESAS
Segn la actividad que desarrollan podemos distinguirlas como: Comerciales
De Servicios
Industriales
Financieras
COMERCIALES

Son aquellas empresas en que su giro principal consiste en adquirir productos

manufacturados al fabricante o distribuidor para revenderlos en un precio mayor
que permita cubrir el costo ms los Gastos de Operacin tales como arriendos,
consumos, remuneraciones y gastos generales dejando al empresario o socio un
margen razonable de utilidad.
Ejemplo: Tiendas de ropa, almacenes, ferreteras, supermercados, etc.

DE SERVICIO

Son las empresas que se dedican a prestar servicios, incluyendo o no materiales

o repuestos.
Ejemplo: Agencias de turismo, lavanderas, talleres de reparaciones mecnicas,
de lnea blanca, de computadores, de artculos electrnicos, etc.

INDUSTRIALES

FINANCIERAS

Son las empresas que utilizando materias primas propias o adquiridas las
transforman en productos manufacturados.
Ejemplo: Mademsa S.A., Savory S.A., Conservera Copihue, Textil Sumar,
Muebles CIC, Ca. Minera Mantos Blancos, Minera Disputada Las Condes, etc.
Son las empresas que se dedican a la captacin de dpositos de cuenta
correntistas o inversionistas en moneda nacional o extranjera pagando a stos un
Contabilidad

inters anual. Con estas cantidades percibidas ms el capital propio, conceden

prstamos a terceros ganando por este concepto un inters mayor que el
pagado. La rotacin del dinero en estas empresas es enorme, tanto, que las
utilidades que obtienen rebajando gastos y deudas incobrables son muy
significativas.
EXTRACTIVAS

Son las que se dedican a la extraccin de recursos naturales y que no tienen la

seguridad de obtener una buena y rentable produccin, por cuanto existen
factores imprevisibles, como en el caso de las empresas agrcolas: Las lluvias,
las heladas, la sequa, las inundaciones, etc. En el caso de las empresas
mineras: El agotamiento de la veta o filn, la baja de la ley del mineral que se
extrae, y finalmente en el caso de las empresas pesqueras: El agotamiento del
recurso pescado y/o marisco, la veda natural o impuesta de los mismos recursos.
Los naufragios a consecuencia de temporales que acarrea la prdida de
tripulantes y de las embarcaciones.

El Estado, consciente de la importancia que para la economa nacional representa la participacin

activa de estas empresas, ha dictado leyes que las benefician en el aspecto tributario con el fin de
incentivarlas en su desarrollo y crecimiento.
Segn la propiedad del capital las empresas se clasifican en:
Empresas pblicas
Empresas semi pblicas
Empresas privadas

- Capital del Estado

- Capital del Estado y particulares
- Capital de particulares

Segn la constitucin jurdica las empresas se dividen en:

Empresas individuales
Sociedades de personas:

Colectiva
Responsabilidad limitada
Encomandita

Sociedades de capital:

Annimas
En comandita por acciones
Cooperativas

Empresa Individual: Cuando el empresario es una persona natural que acta por s, o a travs de un
representante.
Sociedad Colectiva: Es aquella formada por dos o ms socios que responden adems de su aporte
con todo su patrimonio o bienes frente a las deudas o prdidas en que la sociedad se vea enfrentada.
Pueden administrar todos los socios o slo algunos. En caso de fallecimiento de alguno pueden
continuar los herederos si as est estipulado.
Sociedad de Responsabilidad Limitada:
Los socios son responsables slo hasta el monto de sus
aportes y se rigen en lo dems de igual forma que las sociedades colectivas. Este tipo de sociedad
es la ms comn.
Sociedades En comanditas: Estn constituidas por dos socios: uno denominado gestor y que
administrar la empresa y uno o varios socios comanditarios que colocarn el capital. Estos ltimos
socios, por disposiciones legales no pueden administrar y slo son responsables hasta el monto de
sus aportes.
Sociedades Annimas:
Se forman con un fondo comn aportado por accionistas cuya
responsabilidad est limitada al valor de sus aportes. El capital se divide en acciones y estas se
transan (compran y venden) en la Bolsa de Comercio. Los accionistas constituidos en una junta
eligen por votacin al Directorio de la sociedad. Este directorio tiene entre otras muchas facultades la
de nombrar al gerente general, al contador general, al gerente de operaciones, etc. Del mismo modo
Contabilidad

la junta de accionistas puede revocar todos los nombramientos y cargos.

El capital de la sociedad annima pasa obligatoriamente por tres fases:
1. Capital autorizado: Es el que se emiti en acciones figurando en los estatutos de la escritura de
constitucin de la sociedad y que la Superintendencia de Valores y Seguros ha autorizado como
necesario para el desenvolvimiento de la empresa y que se encuentra a disposicin de los
inversionistas.
2. Capital suscrito: Es el monto del capital conformado por acciones que han sido comprometidas
por los accionistas no importando si han sido pagadas, y
3. Capital pagado: Es la parte del capital suscrito que ha sido pagado y ha ingresado realmente a la
sociedad.
Sociedades En comanditas por Acciones: Se diferencia de la sociedad en comandita simple por
cuanto el capital que aporta el comanditario lo hace por acciones.
Cooperativas: Estas sociedades se rigen por normas que imparte la Superintendencia de Valores y
Seguros, y se diferencian de las sociedades annimas en que cada socio ha colocado un capital igual
al de los dems. Este tiene derecho a un solo voto para formar el directorio, y posee los mismos
derechos y obligaciones que el resto de los asociados.
La sociedades tienen una caracterstica en comn: se constituyen obligatoriamente por escritura
pblica que debe extenderse ante notario e inscribirse en el Registro de Comercio del Conservador
de Bienes Races y deben contener los siguientes antecedentes:
1.
2.
3.
4.
5.
6.
7.
8.
9.
10.

Los nombres, apellidos y domicilio de los socios.

La razn social.
Los socios encargados de la administracin y del uso de la razn social.
El capital que aporta cada uno de los socios, sea en dinero u otros bienes.
Las negociaciones sobre lo que debe versar el giro de la empresa.
La parte de los beneficios o prdidas que se asigne a cada socio.
La poca en que debe iniciarse y disolverse la sociedad
La cantidad que puede tomar cada uno de los socios para sus gastos particulares.
La forma en que ha de verificarse la liquidacin y divisin del haber social.
Las diferencias que ocurran durante la liquidacin de la sociedad, debern o no, ser sometidas a
resolucin de arbitradores.
11. El domicilio de la sociedad.
12. Dems pactos que acordaren los socios.
Todas las empresas sean estas individuales o colectivas, sociedades en comandita o annimas y que
persigan fines de lucro y obtengan utilidades, son sujetos de tributo (contribuyentes) al igual que los
trabajadores dependientes que ganan ms de 10 U.T.M. por lo cual al trmino de cada ao deben
declarar y pagar los impuestos que les corresponda.
Los impuestos ms relevantes son:
Impuesto Renta Primera Categora: grava las utilidades del comercio, la industria, la agricultura, la
minera, la pesca y en general todas las actividades.
Impuesto Renta Segunda Categora: grava las rentas de los trabajadores que ganen ms de 10
U.T.M. y de los profesionales.
Impuesto Global Complementario: grava la totalidad de las rentas obtenidas por las personas
naturales, independientemente del Impuesto Renta 1 y 2 categora que grava slo las utilidades de
las actividades.
Impuesto Adicional: grava las rentas obtenidas en Chile por personas naturales extranjeras que no
tienen residencia ni domicilio en Chile, como asimismo las sociedades o personas jurdicas
Contabilidad

constituidas fuera del pas aun cuando tengan sucursales o agencias con domicilio en Chile, pagarn
este impuesto por el total de las rentas que se remesen al exterior.
Impuesto al Valor Agregado (IVA): grava todos los productos que se transfieren en Chile y lo paga el
comprador.
Impuesto Territorial o de Contribuciones:
los bienes races de bajo avalo.

grava los bienes races. Estn exentos de este impuesto

Impuesto de Timbres y Estampillas: lo pagan las empresas y cuenta correntistas bancarios sobre los
cheques emitidos y quienes documentan letras, pagars, etc.
Impuestos a la Herencia: Este impuesto se aplica sobre todas las herencias estando libres algunas
donaciones de instituciones sociales, culturales, deportivas y educacionales entre otras que no
persigan fines de lucro. Ejemplos: Fundacin Nio y Patria, Carabineros de Chile, CEMA Chile,
SENCE, etc.
Hemos revisado en forma sucinta importantes materias tales como empresas, sociedades e
impuestos, su significado, caractersticas y clasificacin, todos conocimientos necesarios para
proseguir con el estudio de la Contabilidad.
El objetivo que persigue la contabilidad es el de entregar informacin y esta debe ser:
Clara

Para que cualquier persona con conocimientos mnimos de contabilidad pueda entender
lo que se est sealando a travs de los estados contables.

Precisa

Para que las personas o entidades interesadas en la informacin de la empresa no tengan

que consultar o indagar con otros documentos que no sean los estados contables
presentados por la organizacin.

Oportuna

Para que la informacin que se est entregando sea la ms cercana a la fecha o tiempo
que se consulta, para que se cumpla con su objetivo principal.

De estas definiciones se desprende que necesitan de la contabilidad, las empresas:

- Pblicas y Privadas; Industriales, Comerciales, Financieras, Extractivas y de Servicios.
- Con fines de lucro y sin ellos; Individuales y Sociales.
- O Instituciones de beneficencia o de orden social que eventualmente, pueden arrojar excedentes o
prdidas en sus giros.
Toda empresa necesita llevar contabilidad, ya sea para tener informacin til, como para determinar
sus deudas u obligaciones. Es ms, la legislacin vigente exige que las empresas cumplan con las
siguientes obligaciones:
1. Presentar ante el Servicio de Impuestos Internos la Iniciacin de Actividades e inscripcin en el Rol
nico Tributario.
2. Tramitar la obtencin de la patente municipal del negocio.
3. Inscribir en el Registro de Comercio, los documentos legales (Escrituras de Sociedades, mandatos
legales a gerentes, etc.).
4. Llevar los libros de Contabilidad como Diario Mayor, Balance, Inventarios, Compras y Ventas.
5. Dejar copia de la correspondencia enviada y archivar la recibida.
6. Presentar anualmente el Balance General de la Empresa a la Oficina de Impuestos Internos, que
corresponda.
7. Cumplir las leyes tributarias, laborales, previsionales, como tambin las disposiciones municipales,
del Servicio Nacional de Salud y Sernac.
8. Conservar los libros de contabilidad por un perodo de diez aos a lo menos (Art. 19 Ley Gral. de
Bancos del Cdigo de Comercio).

Contabilidad

INICIACIN DE ACTIVIDADES
Las Personas Jurdicas (Sociedades) y las Personas Naturales (Empresarios Individuales o
Profesionales), que inician actividades comerciales, industriales, profesionales o artesanales, deben
presentar en el Servicio de Impuestos Internos correspondiente al domicilio Comercial de la Empresa,
el formulario de iniciacin con los siguientes antecedentes:
-

Rut de la Sociedad y del Representante Legal.

Copia legalizada de la Escritura Pblica de la Sociedad.
Recibo de Arriendo o Recibo de pago de Contribuciones de Bienes Races si el local es propio.
Ttulo o copia legalizada de ste si es profesional.
Inventario Inicial.

FORMULARIO
RUT E
INICIACIN
DE
ACTIVIDADES
www.sii.cl

PATENTE MUNICIPAL

Con el Rut de la Sociedad y del representante legal se deber

solicitar y tramitar la Patente Municipal en la comuna que
Contabilidad

corresponda.
LETREROS PUBLICITARIOS

En el caso de tener letreros publicitarios se debe solicitar el

permiso municipal en la comuna que corresponda, sean estos
avisos publicitarios luminosos o no.

TIMBRAJE

Con la iniciacin de actividades, ms el comprobante de solicitud

de Patente se deber timbrar en la oficina del Servicio de
Impuestos Internos que corresponda los Libros de Contabilidad,
las boletas, guas y facturas debidamente impresas y numeradas
correlativamente.

SERVICIO NACIONAL DE SALUD Se debe solicitar en Higiene Ambiental la autorizacin de

funcionamiento del local, negocio o industria.
La Contabilidad al cumplir con el objetivo de informar, logra responder a las diversas consultas que
comnmente se hacen los empresarios, como por ejemplo:

Cunto es lo que tenemos?

Cunto estamos debiendo?
Cunto nos deben?
Cunto dinero tenemos en efectivo y cunto en el banco?
Cunto hemos vendido?
Cunto hemos vendido de contado y cunto con crdito?
Cunto hemos comprado y vendido en un perodo determinado?
Hay una relacin aceptable entre las ventas de un perodo y el ingreso real de dinero,
considerando qu parte de ellas es con crdito?
Estamos en condiciones de realizar nuevas inversiones, y de qu magnitud?
La gestin arroja utilidades o prdidas?

Para lograr dichas informaciones, la contabilidad utiliza formularios, libros, registros, que permiten
llevar una relacin detallada de lo acontecido en el negocio.
EL INVENTARIO
Todo negocio al iniciar sus operaciones comerciales, debe establecer un Inventario.
Inventario es una lista detallada, ordenada y debidamente valorada de todos los bienes y recursos
que posee una empresa , las deudas que ha contrado y por diferencia, se determina el Capital que
corresponde al o los propietarios de la Empresa.
De lo anterior se desprenden tres conceptos bsicos contables que son:
ACTIVO:

Son todos los bienes y recursos que posee la empresa. Es decir, es el conjunto de valores y
crditos a favor que la empresa posee, como las mercaderas, el dinero en efectivo (caja), el
dinero en cuenta corriente (banco), los muebles e instalaciones, edificios, herramientas,
maquinarias, los crditos concedidos (letras por cobrar), clientes, deudores, impuesto IVA, crdito
fiscal, etc.

PASIVO :

Son todas las deudas o compromisos que la empresa ha contrado. Estas obligaciones pueden
ser de diferente naturaleza, como Proveedores, Acreedores, Letras por pagar, impuesto IVA,
Dbito fiscal, Hipotecas por Pagar, Remuneraciones Adeudadas, Impuestos por Pagar, Cuentas
por Pagar, Documentos de crditos comerciales solicitados, compromisos financieros contrados,
etc., en resumen, todas las deudas (obligaciones) contradas que a corto, mediano o largo plazo
debern hacerse efectivas.

CAPITAL:

Es la diferencia entre el activo y el pasivo de la empresa.

Ecuacin de Inventario o Igualdad de Inventario

Contabilidad

ACTIVO - PASIVO = CAPITAL

MODELO DE INVENTARIO INICIAL

Con fecha el comerciante inicia actividades comerciales con:
CDIGO

DETALLE
ACTIVO
CAJA
DINERO EFECTIVO

PARCIAL

TOTAL

100.000

100.000

BANCO
CTA.CTE.BCO.DEL E. 450.000
CTA.CTE.BCO.STGO. 200.000
TOTAL DEL ACTIVO

CDIGO

650.000
750.000
======

DETALLE
PASIVO
LETRAS X PAGAR
A: X.X.
Z.Z.
SUMA PASIVO
CAPITAL
APORTES DEL
COMERCIANTE
TOTAL = ACTIVO

PARCIAL

TOTAL

50.000
100.000

150.000
150.000

600.000

600.000
750.000
======

LAS CUENTAS
La Contabilidad como su nombre lo dice, funciona principalmente en base a cuentas, que sirven para
clasificar los diferentes rubros del Activo, Pasivo y las llamadas Cuentas de Resultado donde se
registran las Prdidas (gastos) o Ganancias (entradas).
Cada cuenta puede representarse grficamente por la letra T, anotndose al lado izquierdo los
movimientos al Debe y al lado derecho los movimientos al Haber.
Las anotaciones al Debe, comprenden los trminos de cargar, y debitar y el total del Debe se llama
Dbito.
Las anotaciones al Haber, comprenden los trminos abonar, o acreditar y el total del Haber se llama
Crdito.
Las cuentas pueden producir tres situaciones diferentes a saber:
1.- Dbito mayor que Crdito
2.- Dbito menor que Crdito
3.- Dbito igual a Crdito

=
=
=

Saldo Deudor
Saldo Acreedor
Cuenta Saldada

PRINCIPIO DE LA PARTIDA DOBLE: Siempre que una o varias cuentas se cargan

habr una o varias cuentas que se abonan.
No hay deudor (cuenta deudora) sin acreedor (cuenta acreedora) y viceversa.

TRATAMIENTO DE LAS CUENTAS

Las cuentas se clasifican en tres grupos:
1) Del Activo:
Caja:
Banco:
Documentos por cobrar:
Clientes o Varios deudores:
Mercaderas:

Representa el dinero efectivo disponible.

Representa el dinero disponible en Cta. Cte. bancaria.
Las letras aceptadas por Clientes en pago de ventas o servicios.
Representa Deudas o Cuentas por Cobrar sin documentar.
Representa la existencia valorada al precio de costo.
Contabilidad

10

Bienes Races:
Vehculos:

Las propiedades como locales, casas u oficinas.

Los Vehculos al Servicio del transporte de personas o carga de la
empresa.
Los retiros en bienes o dinero hechos por el dueo o socios del
negocio.
Las maquinarias del negocio o industria.
Las instalaciones, muebles y mquinas de oficina.

Retiros o Cta. Cte.

Maquinarias
Muebles y tiles

Las anotaciones al Debe en las Cuentas del Activo significa aumentos y en el Haber significan
disminuciones Ej.:
DEBE
Ingreso

CAJA
100.000
Egreso

HABER
20.000

2) Del Pasivo:
Documentos por Pagar:

Las letras aceptadas por la Empresa por compras o servicios a

crdito.
Proveedores o Varios Acreedores:
Las deudas o cuentas no documentadas por compras o
servicios.
Impuestos por Pagar:
Impuestos adeudados.
Capital:
Representa el aporte que ha efectuado el o los empresarios ms las
utilidades acumuladas y no retiradas y la revalorizacin del Capital
Propio que se haya incorporado al capital.
Remuneraciones por pagar: Remuneraciones pendientes de pago al cierre del ejercicio.
Depreciacin Acumulada:
La suma de las depreciaciones efectuadas.
Las anotaciones al Debe en las cuentas del Pasivo significa que estas disminuyen.
anotaciones en el haber representan aumentos. Ej.:
DEBE
Cancela Fac. 30

VARIOS ACREEDORES
150.000
Fac. 30 Compra
Fac. 45 Compra

Las

HABER
150.000
91.000

3) De Resultado o de Prdidas y Ganancias:

Gastos Generales:

Todos los gastos del negocio como aseo, materiales de empaque,

movilizacin, fletes, etc.
Remuneraciones:
Son todos los sueldos, honorarios e imposiciones.
Reparaciones:
Los gastos por reparaciones de los bienes de la Empresa.
Arriendos y Consumos: Son los pagos de arriendos, agua, luz, telfono, etc.
Gastos Publicitarios:
Son los gastos de Avisos en Radio, Prensa, T.V., Folletera, etc.
Depreciaciones:
Es el porcentaje de desgaste o prdida que se aplica sobre bienes del
activo inmovilizado.
Mermas y Castigos:
Es la anulacin parcial o total de un bien del activo por irrecuperable.
Utilidad por ventas de mercaderas: Son los beneficios resultantes entre la Venta Neta y el Costo
Neto de Compra.
Intereses Percibidos:
Son las utilidades obtenidas por colocacin de valores a plazo o recargo
por atraso en recuperacin deudas.
Intereses Pagados:
Son los cargos que el banco nos hace por Retiros, avances o sobregiros
en Cta. Cte.
Las anotaciones en las cuentas de resultado significan prdidas y las anotaciones en el Haber
representan utilidades Ej.:
Contabilidad

11

DEBE
INTERESES Y DESCUENTOS
Intereses pagados
Intereses percibidos

HABER
150.000

TRANSACCIONES
En cada transaccin intervienen una o ms cuentas deudoras, y tambin una o ms cuentas
acreedoras. El Trmino transaccin no involucra solamente una compra o venta, para los efectos
contables, sino que se refiere a cualquier operacin que indique traspaso de fondos o de bienes en
general.
Por ejemplo: Si en un negocio se retira dinero de la Caja $200.000.- para depositarlo en el Banco,
esta es una transaccin.
Para determinar la forma de contabilizarla, o sea, hacer el asiento en el Libro Diario se hacen las
siguientes preguntas:
1 Quin recibe? - Cuenta Deudora - Banco.
2 Quin entrega? - Cuenta Acreedora - Caja.
Por lo tanto el asiento ser:
R.
BANCO
CAJA
Depsito en el Banco segn comprobante.

DEBE
$200.000.-

HABER
$200.000.-

Para adquirir prctica en los asientos contables, se incluye a continuacin un ejercicio con 12
transacciones, en que intervienen las siguientes cuentas:
1. Se compran mercaderas por valor de $780.000 con letras por $910.000 a 60 das.
intereses por $130.000.
R.

DEBE
$780.000
$130.000

MERCADERAS
INTERESES
LETRAS POR PAGAR

Incluye

HABER
$910.000

2. Se compra una mquina de escribir por $100.000.- al contado, pagndola con un cheque.
R.

DEBE
$100.000

MUEBLES E INSTALACIONES
BANCO DE CHILE

HABER
$100.000

3. Se paga arriendo del local del mes de febrero por $148.000 en dinero efectivo
R.

DEBE
$148.000

GASTOS GENERALES
CAJA

HABER
$148.000

4. Vendemos mercaderas por valor de $265.000 que nos pagan con cheque por $154.000 y en
dinero efectivo $111.000.R.

DEBE
$265.000

CAJA
MERCADERAS

HABER
$265.000

5. Se paga al seor Manuel Soto, por pintura del local, la suma de $57.000 con un cheque.
R.

DEBE
$57.000

GASTOS GENERALES
Contabilidad

HABER

12
BANCO DE CHILE

$57.000

6. Se vende mercadera al seor Sergio Ziga H. por $208.000 con crdito simple con factura a 30
das por $208.000.R.

DEBE
$208.000

CLIENTES
MERCADERAS

HABER
$208.000

7. Se paga la cuenta de Telfonos de febrero por $32.384 en dinero efectivo.

R.

DEBE
$32.384

GASTOS GENERALES
CAJA

HABER
$32.384

8. Se compran mercaderas por $480.000 que cancelamos con un cheque por $240.000 y una letra
por $264.000 a 30 das que incluye intereses por $24.000.
R.

DEBE
$480.000
$24.000

MERCADERAS
INTERESES
BANCO DE CHILE
LETRAS POR PAGAR

HABER
$240.000
$264.000

9. Se paga salario del junior por $126.000 en efectivo.

R.

DEBE
$126.000

GASTOS GENERALES
CAJA

HABER
$126.000

10. Se vende al Sr. Carlos Vera, mercadera por valor de $120.000 pagando el cliente $36.000 con
cheque y el saldo con letra.
R.

DEBE
$36.000
$84.000

CAJA
LETRAS POR COBRAR
MERCADERAS

HABER
$120.000

11. Se compran tiles de escritorio en la librera Kegan por $17.140 en dinero efectivo.
R.

DEBE
$17.140

GASTOS GENERALES
CAJA

HABER
$17.140

12. Se reciben $30.000 en efectivo y $70.000 en cheque por ventas, recibindolos la Caja, la cual
deposita slo los cheques.
Es un asiento doble que contabilizaremos primero la recepcin del dinero y cheques y
posteriormente el depsito de estos ltimos.
R.

DEBE
$100.000

CAJA
MERCADERAS
Venta de Mercaderas

HABER
$100.000

R.

DEBE
$70.000

BANCO DE CHILE
CAJA
Deposita en Cta. Cte.

HABER
$70.000

Como nos hemos referido anteriormente en Contabilidad, existen tres tipos de cuentas a saber:
- Cuentas del Activo
- Cuentas del Pasivo
- Cuentas de Resultado
Contabilidad

13

En relacin a lo anterior, debemos tener presente lo siguiente:

a)
b)
c)

Las cuentas del ACTIVO, se cargan con los aumentos y se abonan con las disminuciones.
Las cuentas del PASIVO, a la inversa, se cargan con las disminuciones y se abonan con los
aumentos.
Las cuentas de RESULTADO, se cargan con las prdidas y se abonan con las ganancias.

Los conceptos de Activo, Pasivo, Resultado (Prdidas y Ganancias), forman la base de la

Contabilidad y por lo tanto, deben ser claramente comprendidos. Por consiguiente, una vez obtenido
permitir al alumno la confeccin sin dificultad, de los diferentes asientos contables de acuerdo a las
operaciones efectuadas en un negocio y en un perodo determinado.
Se detalla a continuacin una lista de cuentas de uso corriente y su correspondiente clasificacin en
los grupos: Activo, Pasivo, Prdidas y Ganancias, para afianzar los conocimientos adquiridos.
CUENTA
Caja
Banco
Gastos Generales
Mercaderas
Muebles e instalaciones
Varios Acreedores

=
=
=
=
=
=

CLASIFICACIN
Activo
Activo
Prdidas
Activo
Activo
Pasivo

CUENTA
Varios Deudores
Bienes Races
Impuesto por Pagar
Letras por Cobrar
Letras por Pagar
Sueldos y Jornales

=
=
=
=
=
=

CLASIFICACIN
Activo
Activo
Pasivo
Activo
Pasivo
Prdidas

LA CUENTA MERCADERAS
De todas las cuentas que hemos visto, slo la Cuenta Mercaderas presenta ciertas dificultades, por
cuanto tiene un tratamiento especial, dado el caso que se carga por las compras al precio de costo y
se abona por las ventas al precio de venta (costo + utilidad), no reflejando su saldo un valor
comprensible. Para solucionar este problema es necesario con motivo del Balance (determinacin
del resultado econmico del ao) efectuar un Inventario, es decir, contar todas las existencias de
mercaderas, con sus respectivos precios de costo, lo cual sumado nos dar la existencia final de
mercaderas.
Conocido el valor de la existencia final, podemos determinar la utilidad que ha dejado esta cuenta, por
cuanto tenemos los otros datos que son: Inventario Inicial, Compras y Ventas.
El procedimientos es el siguiente: Se suma el Inventario Inicial con las compras efectuadas en el
perodo y se resta la Existencia Final (Inventario); esto determina lgicamente el COSTO DE LA
MERCADERA VENDIDA. La razn es simple; si a la existencia inicial le sumamos las compras y no
hubisemos vendido, tendramos un total igual a la Existencia Final, pero como esta es inferior quiere
decir que la diferencia es el costo de la mercadera vendida, determinando as la utilidad.
Para aclarar lo anterior, tomemos un ejemplo con los siguientes datos:
- Inventario Inicial $243.000
- Compras $263.000
- Existencia Final $129.000
- Ventas $484.000. Determinar la utilidad.
Determinacin del costo de la
mercadera Vendida:

C.M.V. = Inv. Inic. + Compras - Inv. Final

C.M.V. = 243.000 + 263.000 - 129.000 = 377.000

Determinacin de la Utilidad:

Utilidad = Ventas - Costo de la Mercadera Vendida

Utilidad = 484.000 - 377.000 = 103.000

Contabilidad

14

Una vez determinada la utilidad, es necesario hacer un asiento contable para ajustar el saldo de la
Cuenta Mercaderas, al Inventario Final. Para ello, se carga a la Cuenta Mercaderas la utilidad,
abonndola a la Cuenta Utilidad en Ventas.
MERCADERAS
UTILIDAD EN VENTAS
Para traspasar la utilidad a la cuenta de
resultado.

DEBE
$7.000

HABER
$7.000

CONCILIACIN DE LA CUENTA BANCARIA

Consiste en el chequeo de los movimientos de la Cuenta Corriente Bancaria, entre el estado que
proporciona peridicamente o mensualmente el Banco y los registros de la empresa, que pueden
llevarse en una libreta de Banco, mquinas de contabilidad u otra forma.
La conciliacin debe hacerse con una marca o raya a cada cheque o cada depsito comparndola
con la cartola respectiva que figure registrado por el Banco, en ambos registros, lo mismo que los
depsitos abonados. Adems, debe verificarse que los cargos por talonarios de cheques, impuestos,
comisiones, etc., estn correctos y contabilizados en nuestros registros. Una vez terminado este
chequeo, quedarn pendientes sin ticar algunos cheques en la libreta del Banco y que corresponde a
los cheques girados y no cobrados.
Si todos los movimientos estn correctos debe producirse la siguiente igualdad: Saldo a favor, segn
nuestros registros, ms cheques girados y no cobrados es igual al saldo del banco.
LIBROS DE CONTABILIDAD: Para llevar en forma ordenada la documentacin es necesario
registrar en un Libro de Caja a dos columnas, los movimientos en efectivo y en una libreta de Banco,
todos los depsitos y giros de la Cuenta Corriente Bancaria; la cual debe ser conciliada (ajustada o
cuadrada) a lo menos mensualmente. Adems, es necesario llevar Libros de Compras y Ventas, que
servirn de base para la Contabilizacin en el Diario Mayor y Balance.

Contabilidad

15

SISTEMAS CONTABLES
Los Tcnicos Contables, enfrentados al crecimiento constante de las Empresas han debido
modernizarse con el mismo ritmo a fin de ser capaces de entregar por medio de la contabilidad, la
informacin oportuna de la gestin econmica y el desarrollo de las empresas.
A continuacin presentamos una breve sntesis de los sistemas contables ms usuales.
SISTEMA JORNALIZADOR
Este mtodo consiste en que todas las operaciones se
registran diaria y detalladamente en forma de asientos
en el Libro Diario, a continuacin se traspasan esos
mismos asientos al Libro Mayor.

DIAGRAMA DEL SISTEMA JORNALIZADOR

TRANSACCIONES
COMERCIALES

La caracterstica del sistema exiga que toda la

contabilidad fuese manejada por una sola persona,
dificultando la participacin de otras. Esta situacin
provocaba atochamiento en el registro de las
operaciones cuando la Empresa acrecentaba su
movimiento, lo que impeda obtener informacin
oportuna de la marcha de los negocios. Este mtodo de
contabilidad fue el ms utilizado en el pasado.
En la actualidad se le han efectuado algunas
innovaciones tales como la divisin del Libro Diario en
Diario de Ventas, de Compras, de Proveedores, de
Clientes, etc. para su uso en contabilidad Mecanizada o
Mixta.

INVENTARIO
INICIAL

LIBRO
DIARIO

LIBRO
MAYOR

BALANCES

INVENTARIO
FINAL

DESARROLLO CONTABLE DESDE EL INVENTARIO INICIAL HASTA EL BALANCE GENERAL

Con el objeto de que el alumno se forme una idea global del proceso contable, se presenta a
continuacin un desarrollo completo del movimiento de un mes, el que suponemos que corresponde
al mes de Diciembre, para desarrollarlo hasta el Balance General.
Ejercicio completo del movimiento de un negocio durante el mes de diciembre
Dinero
Saldo en Banco de Chile
Mercaderas
Bien Raz, local comercial avaluado en
Muebles e Instalaciones

$ 580.000
$ 2.220.000
$ 1.380.000
$32.600.000
$ 1.260.000
$38.040.000

1/12

INVENTARIO INICIAL

3/12

Compra de mercaderas en el mes: $2.300.000 ms IVA por $437.000; se paga de la

siguiente forma: cheque por $1.437.000; crdito simple por $650.000 y la letra por $650.000.

5/12

Venta de mercaderas en el mes: $3.100.000 ms IVA por $589.000; se paga de la siguiente

forma: en dinero efectivo $3.158.000; en cheque $231.000; a crdito simple $200.000; y con
letras $100.000.

28/12

Se pag por sueldos y leyes sociales con cheques en el mes $200.000.

30/12

Se cancel en efectivo por tiles de escritorio, luz, agua, telfono y gastos menores, la suma
de $65.000.

31/12

Se hizo un inventario de mercaderas el da 31, el cual arroj un total de $1.680.000.

Contabilidad

16

LIBRO DIARIO
-------------------- 1/12 -------------------CAJA
BANCO DE CHILE
MERCADERIAS
BIENES RACES
MUEBLES E INSTALACIONES
VARIOS A CAPITAL
Contabiliza inventario inicial.

DEBE
580.000
2.220.000
1.380.000
32.600.000
1.260.000

HABER

38.040.000

-------------------- 3/12 -------------------MERCADERAS

IMPUESTO IVA
BANCO DE CHILE
PROVEEDORES
DOCTOS. POR PAGAR

DEBE
2.300.000
437.000

-------------------- 5/12 -------------------CAJA

BANCO
CLIENTES
DOCTOS. POR COBRAR
MERCADERAS
IMPUESTO COMPRAVENTA

DEBE
3.158.000
231.000
200.000
100.000

-------------------- 28/12 -------------------REMUNERACIONES Y LEYES SOCIALES

BANCO
-------------------- 30/12 -------------------GASTOS GENERALES
CAJA

HABER
1.437.000
650.000
650.000
HABER

3.100.000
589.000
DEBE
200.000

HABER
200.000
HABER

DEBE
65.000

65.000

Es necesario determinar la Utilidad de la Cuenta Mercaderas de la siguiente forma:

INVENTARIO INICIAL
COMPRAS
REBAJA EXISTENCIA FINAL
COSTO DE LAS MERCADERAS VENDIDAS
TOTAL VENTAS
REBAJA COSTO MERCADERAS VENDIDAS
UTILIDAD EN VENTA MERCADERAS.

1.380.000
2.300.000
3.680.000
1.680.000
2.000.000
3.100.000
2.000.000
1.100.000

Con este resultado se confecciona el siguiente asiento:

-------------------- 31/12 -------------------MERCADERA
UTILIDAD EN VENTA MERCADERA

LIBRO MAYOR
Contabilidad

DEBE
1.100.000

HABER
1.100.000

17

CAJA
580.000 65.000
3.158.000
3.738.000

BCO. DE CHILE
2.220.000 1.437.000
231.000
200.000
2.451.000 1.637.000

MERCADERAS
1.380.000 3.100.000
2.300.000
1.100.000
4.780.000

IMPTO. IVA.
437.000 589.000

MUEBLES E INST.
1.260.000

CLIENTES
200.000

GASTOS GRALES.
65.000
DOC. X PAGAR
650.000

PROVEEDORES
650.000

BIENES RACES
32.600.000

DOCTOS. POR
COBRAR
100.000

UTIL. EN VENTAS
1.100.000

CAPITAL
38.040.000

REMUNERACIONES
200.000

Por ltimo se carga a la cuenta MERCADERAS dichas utilidades con abono a la cuenta UTILIDAD
EN VENTAS, quedando as en condiciones de hacer el Balance de Comprobacin y Saldos y el
Balance General.
BALANCE DE COMPROBACIN Y SALDOS
CUENTAS
1. Caja
2. Banco
3. Mercadera
4. Bienes Races
5. Muebles e Instalaciones
6. Clientes
7. Documentos por Cobrar
8. Gastos Generales
9. Proveedores
10.Utilidad en Ventas
11.Capital
12.Documentos por Pagar
13.Impuesto IVA.
14.Remuneraciones

DEBE
3.738.000
2.451.000
4.780.000
32.600.000
1.260.000
200.000
100.000
65.000

437.000
200.000
45.831.000

HABER
65.000
1.637.000
3.100.000

DEUDOR
3.673.000
814.000
1.680.000
32.600.000
1.260.000
200.000
100.000
65.000

650.000
1.100.000
38.040.000
650.000
589.000
45.831.000

ACREEDOR

650.000
1.100.000
38.040.000
650.000
152.000
200.000
40.592.000

40.592.000

PERDIDA

GANANCIAS

BALANCE GENERAL
CUENTAS
1. Caja
2. Banco de Chile
3. Mercaderas
4. Bienes Races
5. Muebles e Instalaciones
6. Clientes
7. Documentos por Cobrar
8. Gastos Generales
9. Proveedores
10.Utilidad en Ventas
11.Capital
12.Documentos por Pagar
13.Impuesto IVA.
14.Remuneraciones
Utilidad del Perodo
Sumas iguales

ACTIVO
3.673.000
814.000
1.680.000
32.600.000
1.260.000
200.000
100.000

PASIVO

65.000
650.000
1.100.000
38.040.000
650.000
152.000
40.327.000

39.492.000

200.000
265.000

1.100.000

40.327.000

835.000
40.327.000

835.000
1.100.000

1.100.000

BALANCE GENERAL CLASIFICADO

Contabilidad

18

ACTIVO CIRCULANTE
Caja
Banco de Chile
Mercaderas
Clientes
Doctos. por Cobrar

6.467.000
3.673.000
814.000
1.680.000
200.000
100.000

PASIVO CIRCULANTE
Impto. IVA.
Proveedores
Doctos. por Pagar

CAPITAL Y RESERVAS
Capital
ACTIVO FIJO

33.860.000

Bienes Races
32.600.000
Muebles e Instalaciones 1.260.000
TOTAL ACTIVO

40.327.000

RESULTADO DEL
EJERCICIO
Utilidad del ejercicio

1.452.000
152.000
650.000
650.000

38.040.000
38.040.000

835.000
835.000

TOTAL IGUAL AL ACTIVO

40.327.000

ESTADO DE PRDIDAS Y GANANCIAS

Ingresos de Explotacin
( - ) Gastos de Explotacin
Utilidad del Ejercicio

$1.100.000
$265.000
$835.000

INVENTARIO FINAL
ACTIVO
CAJA
BANCO CHILE
MERCADERAS
BIENES RACES
MUEBLES E INSTALACIONES
CLIENTES
DOCTOS. POR COBRAR
PASIVO
PROVEEDORES
CAPITAL
DOCTOS. POR PAGAR
IMPUESTO IVA
PERDIDAS Y GANANCIAS

3.673.000
814.000
1.680.000
32.600.000
1.260.000
200.000
100.000

40.327.000

650.000
38.040.000
650.000
152.000
835.000
40.327.000

SISTEMA CAJA - DIARIO

Este mtodo es muy utilizado por los contadores para registrar las operaciones de los pequeos
empresarios con negocios de poco movimiento. Consiste en que se registran diariamente en un Libro
Caja todas las operaciones realizadas con dinero efectivo o cheques.
Las operaciones en que no ha habido movimiento de dinero o cheques se registran da a da por
medio de asientos en el Libro Diario. A este mismo libro se traspasa al trmino del mes el resumen
de Egresos e Ingresos del Libro Caja.
En el libro Inventario y Balances se confecciona el Inventario Final y el Estado financiero o Balance.

DIAGRAMA SISTEMA CAJA - DIARIO

Contabilidad

19

OPERACIONES
EFECTIVO

TRANSACCIONES
COMERCIALES

INVENTARIO
INICIAL

RESUMEN MES

LIBRO
CAJA

LIBRO
DIARIO
LIBRO
MAYOR
BALANCES

INVENTARIO
FINAL

SISTEMA CENTRALIZADOR O DIARIOS MLTIPLES

Este es el que en la actualidad se practica con mayor frecuencia por cuanto permite registrar
operaciones y actividades de gran volumen con velocidad. Consiste en la Divisin del Libro Diario en
Libros Auxiliares, los cuales se registran cronolgicamente las operaciones, ya sea en forma manual
o mecanizada por distintas personas, en forma detallada, las que a fin de cada mes se resumen y se
centralizan en un asiento de Diario.
En sntesis, la informacin que proporciona la contabilidad se encuentra registrada con detalle en los
libros Auxiliares de Caja - Banco - Compras - Ventas - Documentos por Cobrar - Documentos por
Pagar - Remuneraciones, etc. Estos libros auxiliares varan de acuerdo a las necesidades de cada
Empresa, Y deben estar coordinados entre s, de forma que puedan cubrir toda la necesidad de
informacin que se requiere para acentuar la buena marcha de la actividad. Los libros auxiliares de
contabilidad, tienen carcter legal, su uso est establecido en distintos decretos del Cdigo de
Comercio y del Cdigo Tributario.
DIAGRAMA SISTEMA CENTRALIZADOR
LIBRO DE CAJA
DIARIO DE BANCO - GIROS
DIARIO DE COMPRAS
DIARIO DE VENTAS
DIARIO de DOCTOS. POR COBRAR
DIARIO de DOCTOS. POR PAGAR
LIBRO DE REMUNERACIONES

TRANSACCIONES
COMERCIALES
Resumen del Mes (Centralizacin)
MAYOR AUXILIAR
CLIENTES
MAYOR AUXILIAR
PROVEEDORES
MAYOR AUXILIAR
EXISTENCIAS

Contabilidad

INVENTARIO
INICIAL
LIBRO
DIARIO
LIBRO
MAYOR
BALANCE

INVENTARIO
FINAL

20

LIBRO DE CAJA
DEBE (INGRESOS)
FECHA

DETALLE

TOTAL

VARIOS
CUENTA

CANTIDAD
01
15
30

SALDO MES ANTERIOR

A. CABEZAS PAGA FACT. N0214
SE COBRA LETRA

250.000
150.000
100.000

150.000
100.000

SUMAS

500.000

250.000

CLIENTES
LETRAS POR COBRAR

HABER (EGRESOS)
FECHA
05
10
20
25

DETALLE

TOTAL

DEPOSITO EN CTA. CTE. BCO. ESTADO

PAGO DE LETRA A L Y M LTDA.
SE PAGA LUZ
PAGO DE FACT. N4.567 A MARIN Y
CIA.

100.000
50.000
5.000
105.000

TOTAL
SALDO PRXIMO MES
SUMAS

260.000
240.000
500.000

CANTIDAD
100.000
50.000
5.000
105.000

VARIOS
CUENTA
BANCO DEL ESTADO
LETRAS POR PAGAR
GTOS. GENERALES
PROVEEDORES

260.000

En base al Libro Caja que hemos desarrollado, haremos los asientos de centralizacin en el Libro
Diario.
LIBRO DIARIO
CAJA

250.000
CLIENTES
LETRAS POR COBRAR

150.000
100.000

Centralizacin de los ingresos del mes segn

Diario de Caja Tabular.
BANCO DEL ESTADO
LETRAS POR PAGAR
GASTOS GENERALES
PROVEEDORES
CAJA

100.000
50.000
5.000
105.000
260.000

Centralizacin de los egresos del mes segn

Diario de Caja Tabular.

DIARIO AUXILIAR DE BANCO - GIROS

En este libro se registrarn todos los cheques que gire la empresa y se le habilitarn columnas para
reflejar el destino de cada documento girado, ejemplo:
DIARIO DE BANCO - GIROS
Fecha
06
10
25

DETALLE

TOTAL

Giro Cheque 041 127.000

Giro Cheque 042 150.000
Giro Cheque 043 15.000
292.000

Letras x Pagar

Remuneraciones

Gtos. Grles

127.000
----127.000

--150.000
--150.000

----15.000
15.000

Contabilidad

VARIOS
Cantidad
Ctas
-------------

21

El asiento de centralizacin en el Libro Diario al trmino del mes es:

LETRAS POR PAGAR
REMUNERACIONES
GASTOS GENERALES
BANCO

127.000
150.000
15.000
292.000

Centralizacin de Diario Banco - Giros

del mes

DIARIO AUXILIAR DE COMPRAS

Las necesidades de una empresa pueden determinar una mayor divisin del Diario General. Por
ejemplo, si son muchas las compras que efecta una empresa existe la conveniencia de adoptar un
Diario de Compras que registre estas operaciones y reduzca, en consecuencia, las anotaciones que
deben hacerse en el libro diario cada vez que se efecten compras. Ejemplo:
DIARIO DE COMPRAS
FECHA
04
14
28

PROVEEDOR

RUT

Alberto Martnez Jos

Hila y CIA.
Manuel Aguilera

4.750.301-2
69.500.405-1
5.600.305-3

FACTURA
N
TOTAL
05623
140.600
24397
153.360
00106
132.480
426.440

IVA CRDITO
FISCAL (19%)
22.449
24.486
21.152
68.087

COMPRA NETA
118.151
128.874
111.328
358.353

En el ejemplo anterior nos hemos ahorrado de hacer tres veces el mismo asiento en el Diario
General. Ahora bastar con hacer un slo asiento de centralizacin a fin de mes por el total que
arroja el Libro de Compras, como se indica a continuacin:
COMPRAS (MERCADERAS)
IVA CRDITO FISCAL
PROVEEDORES

358.352
68.087
426.440

Centralizacin de Diario de Compras

en el mes de

NOTA: Las compras y las ventas

en el sistema centralizador
se consideran como si
fueran todas al crdito.

DIARIO AUXILIAR DE VENTAS

Como su nombre lo indica, este diario se destinar a registrar todas las ventas que se hagan en el
mes, adoptndose un criterio similar al que se aplic en el caso de las compras. Las razones que
abonan este procedimiento son las mismas que sealamos en el caso de las compras. Ejemplo:
DIARIO DE VENTAS
FECHA CLIENTE

01
08
15
25

Julin Gallo
Jos Pino
Juan Prez-Campos
Julio Prado

RUT

7.200.300-1
5.415.000-2
6.785.900-1
8.920.300-k

FACTURA
N
0421
0422
0423
0424

TOTAL
131.320
145.820
134.800
152.200
564.140

Contabilidad

IVA DEB.
FISCAL
19%
21.144
23.479
21.705
24.507
90.835

VENTA
NETA

PRECIO
COSTO

110.176
122.341
113.095
127.693
473.305

85.606
95.058
87.875
99.218
367.757

DE

22

El asiento de centralizacin en el
Libro Diario ser:

CLIENTES
VENTAS
IVA DBITO FISCAL
Centralizacin de Libro de Ventas del mes
de ...................

564.140

Aprovechando la columna del precio

de costo podemos registrar el
asiento por el C.M.V. Ejemplo:

VENTAS
MERCADERAS
Costo de las mercaderas vendidas en el
mes de ...........

367.757

473.305
90.835

367.757

DIARIO AUXILIAR DE DOCUMENTOS POR COBRAR

Cuando son muchos los documentos que aceptan los clientes (Generalmente Letras de Cambios),
existe la conveniencia de adoptar un diario de documentos por cobrar para su registro, evitndonos
en esta forma el trabajo que significa hacer un asiento especial en el Diario General en cada
oportunidad por cada aceptacin de letras, y consiguiendo al mismo tiempo, una mayor divisin del
trabajo.
DIARIO DE DOCUMENTOS POR COBRAR
FECHA

N LETRA

LIBRADO

DETALLE

02

0121

Lorena Millar

10

1240

Francisco Soto

25

1351

Elda Prado

Vta. segn
F/115
Vta. segn
F/310
Vta. segn
F/415

Mensualmente el asiento de
centralizacin que debe hacerse
en el Libro Diario es:

VCTO.

TOTAL

15/09/

116.000

FECHA
SALIDA
17/09/

20/09/

125.000

22/09/

30/09/

114.000
355.000

----

DOCUMENTOS POR COBRAR

CLIENTES

OBSERVACIONES
Cobranza Bco. Nac.
Descontada Bco.
Stgo.

355.000

---355.000

Contabiliza letras por cobrar aceptadas

por clientes en el mes.
DIARIO AUXILIAR DE DOCUMENTOS POR PAGAR
Este Diario estar destinado a registrar todos los documentos que se acepten a los proveedores. El
rayado es similar al empleado para los documento por cobrar, ejemplo:
DIARIO DE DOCUMENTOS POR PAGAR
FECHA
05
17
25

LIBRADOR
Jos Hila
Patricia Cancino
Luis Chacn

El asiento de centralizacin que debe

hacerse al trmino de cada mes es:

DETALLE
Pago Factura 0241
Pago Factura 3415
Pago Factura 904

TOTAL
115.500
110.000
114.500
340.000

VENCIMIENTO
05/09/
20/09/
30/09/

PROVEEDORES
DOCUMENTOS POR PAGAR
Contabiliza Letras por Pagar aceptadas
durante el mes.
Contabilidad

340.000

---340.000

23

LIBRO DE REMUNERACIONES
Una vez al mes debe registrarse en Libro Diario el pago de las remuneraciones. En base a
acumulacin (establece el compromiso), siendo asientos tipos en gran parte para la contabilidad,
ejemplo:
Por haberse desarrollado en extenso esta materia durante el primer semestre en la asignatura de
Legislacin Laboral, esta vez slo graficaremos el modelo.

REMUNERACIONES
(Incluye colacin, locomocin)
INSTITUTO PREVISIONAL
(Asignacin familiar)
AFP. - CAJA EMPART - S.S.S. - etc.
ISAPRES - FONASA
TESCO (IMPUESTO NICO)
DESCUENTOS VARIOS
REMUNERACIONES POR PAGAR
Remuneraciones del mes segn Libro de Remuneraciones.
REMUNERACIONES
MUTUALES O INP.
Aporte patronal.
REMUNERACIONES POR PAGAR
CAJA O BANCO
Pago de las remuneraciones del mes.

SISTEMA CAJA AMERICANO

Con el propsito de agilizar el registro contable de las operaciones se ha ideado este sistema
contable cuya caracterstica es la de emplear dos libros: Inventarios y Balances y el Libro Caja Diario
Mayor Americano con varias columnas con Debe y Haber que representan cuentas con gran
movimiento partiendo por: Caja, Banco, Mercaderas, Gastos Grales. etc. De esta forma, en cada
operacin se carga una cuenta y se abona otra como si fuera un asiento en el Libro Diario, el orden
diario de registro es 1) El movimiento de Dinero 2) El movimiento de Banco 3) El movimiento de
Compras o Ventas.
Al final del mes se suman las columnas y se cuadra el Libro Caja Diario Mayor Americano. Los
asientos suplementarios al Diario se registran en el mismo Libro Caja Americano y con l se
confecciona el Mayor con los totales mensuales del Libro Caja Diario Americano.
LIBRO DE INVENTARIOS Y BALANCES
En este Libro se transcribe el Inventario Inicial del negocio, como asimismo deber incluirse el
Balance General y el Inventario Final al trmino de cada ejercicio.
ACTIVO
CAJA
MERCADERAS
IMPUESTO IVA
PASIVO
PRSTAMO CON LETRA
CAPITAL

2.500.000
1.745.763
331.695

4.577.458
Contabilidad

1.500.000
3.077.458
4.577.458

DETALLE

Capital
3.077.458

A.F.P. Hbitat
41.709

DETALLE DE LAS CUENTAS VARIAS

Contabilidad

Gta. Arriendo
250.000

Impto. Ret.
2.000

FONASA
22.729

Dep. muebles y
tiles
9.144

Correccin
Monetaria
10.864

Depreciacin
Acumulada
9.144

31

31

31

31

31

31

Contab. Compras del mes

segn Libro de Compras
Paga Facturas Proveedores
ch. 04 al 17 sg. Libro Bco.
Paga Remunerac. del mes
J. Rios A. Frez ch. 18 y 19
Contab. Depsitos
Bco. Santiago del mes.
Contab. Ventas del mes
sg. Libro de Ventas
Contab. Costo de
mercaderas vendidas
Retirado por el Contribuyente
ch. 20
Muebles y tiles
Correccin Monetaria
Revalorizacin 1 mes (1%)
Depreciacin muebles y tiles
Depreciacin acumulada
Depreciacin 1 mes (0,833%)
TOTALES DEL MES

Contabilizacin
Iniciacin de Actividades
02 Fac. 0457 Pagado Imprenta Metro
Comp. Fac-Bol. Papelera Etc.
05 Fac.
Apertura Cta. Cte.
Bco. Santiago- Depsito
06 Fac.
Pag. Arriendo Ene. $250.000 +
Gta. $250.000 Ch. 002
06 Fac. 8957 Comp. a National y Ca.
1 caja registradora Ch. 002
07 Fac. 18201 Comp. a Ind. Chile Mostradores
ch. 003 $300.000 Sdo. L/90 ds.
09 Bol. 9031 Comp. Papelera INGLESA
bolsas y papeles envolver
10 Bol. 37280 Pago a CHILECTRA
consumo luz
11 Bol. 107280 Pago a Emp. Agua Potable
consumo
20
Pago Pintura Local a
Juan Gonzalez
25 Bol.
Pago Compaa Telfonos

01

Fecha Comp.

CAJA

2.000.000 2.000.000

2.000.000

300.000

1.071.000

18.000
18.051

20.000
18.051

BALANCE GENERAL del 1 al 31 de enero de ______

1.750.000 1.750.000

2.950.000

Ventas

399.000

2.882

2.609

5.781

6.650

171.000

35.424

16.340

331.695

560.500

Impto. IVA

300.000

900.000

186.441

250.000

Prest. c/letra
1.500.000

Cta. Particular
C. Gonzlez
300.000
21.791.243 6.010.500 5.713.584 5.481.000 2.883.255 106.000

Nombre o
Ctas. Varias

0 1.300.000 3.270.000 3.880.763 1.750.000 1.750.000 2.950.000 971.381 560.500 1.656.449 4.663.904

Dep. M y tiles
9.144 Dep. Acumulada

Muebles y tiles
10.864 Correcin Monet.

Cta. Part. C. Gonzalez

41.709 AFP Habitat

22.729 Fonasa

2.000 Impto. Retenido

10%

Garanta por
arriendo
Muebles y
tiles
Muebles y
tiles

1.500.000 Capital Prstamo

3.077.458 c/Letra 30/6

Ctas. Varias

9.144

0 325.828

325.828

1.300.000

35.000

2.499.000 2.100.000

771.000

1.745.763

Mercaderas

9.144

0 309.322

15.169

13.729

30.424

250.000

Proveedores

10.864

300.000

261.390

20.000

86.000

Gtos. Arriendos y Remunerac.

Grales. Consumos

10.864

300.000

1.750.000

3.510.500 3.510.500

3.481.000

325.828

1.300.000

3.481.000 3.481.000

16.338

16.338

2.499.000

36.205

36.205

1.300.000

221.865

221.865

41.650

500.000

500.000

41.650

102.340

BANCO

102.340

4.577.458 2.500.000

CONTROL

24

LIBRO CAJA DIARIO MAYOR AMERICANO

Muebles y tiles
186.441
900.000
10.864
1.097.305

25

Dbitos

Crditos

6.010.500
5.713.584
Caja
5.481.000
2.883.255
Banco
106.000
Gastos Generales
309.322
Arriendos y Consumos
325.828
Remuneraciones
1.300.000
3.270.000
Proveedores
3.880.763
1.750.000
Mercaderas
1.750.000
2.950.000
Ventas
971.381
560.500
IVA
1.097.305
Muebles y tiles
250.000
Garanta Arriendo
3.077.458
Capital
300.000
Cta. Particular C. Gonzlez
2.000
Impto. Retenido
9.144
Depreciacin Muebles y tiles
9.144
Depreciacin Acumulada
1.500.000
Prstamos c/letra
41.709
A.F.P. Hbitat
22.729
Fonasa
10.864
Correccin Monetaria
21.791.243
21.791.243
Sumas
Utilidad del mes de enero
Totales 21.791.243 21.791.243

Saldos
Deudor Acreedor

Inventario
Activo
Pasivo

296.916
2.597.745
106.000
309.322
325.828

296.916
2.597.745

Resultado
Prdida Ganancia

106.000
309.322
325.828
1.970.000

2.130.763

1.970.000
2.130.763

1.200.000
410.881
1.097.305
250.000

1.200.000
410.881
1.097.305
250.000

3.077.458
300.000

3.077.458
300.000

2.000

2.000
9.144
1.500.000
41.709
22.729

7.833.904

9.144
1.500.000
41.709
22.729
10.864
7.833.904

7.083.610

6.623.040
460.570

750.294
460.570

7.833904

7.833.904

7.083.610

7.083.610

1.210.864

9.144

Contabilidad

9.144

10.864
1.210.864
1.210.864

26

AJUSTES Y REGULARIZACIONES
Aun cuando se sostiene que la Contabilidad debe mostrar en todo momento la verdadera situacin
econmica financiera de la empresa, existen algunas operaciones, que por su naturaleza se registran
convencionalmente en determinadas fechas. Este es el caso de las llamadas operaciones o
Transacciones Continuas que exigiran un gran nmero de contabilizaciones si deseramos registrar
da a da las variaciones que las cuentas afectadas experimentan.
Los efectos de estas operaciones se registran al final del perodo contable por medio de los llamados
Asientos de Ajustes. Es el propsito de estos, actualizar los saldos de las cuentas, para que estas
muestren con mayor exactitud la situacin de la empresa al final del perodo.
Los Asientos de Ajustes siempre se hacen antes del cierre de las Cuentas de Resultado.
Las regularizaciones que ms comnmente ocurren se refieren a aspectos relacionados con cargos y
valores diferidos, gastos acumulados, fluctuaciones de cambios y de valores y revalorizaciones.
Tipos de Ajustes
Este punto se puede presentar en forma elemental a travs de un cuadro sinptico y de un ejemplo
que sea representativo para cada clase de ajuste. Los Ajustes se dividen en Acumulados y Diferidos
y a su vez cada uno de ellos puede referirse a un Ingreso o a un Gasto.
INGRESOS
ACUMULADOS
GASTOS
AJUSTES
INGRESOS
DIFERIDOS
GASTOS

Los Ajustes Acumulados tanto de Ingresos como de Gastos, se caracterizan porque las
disponibilidades de la empresa se mueven con posterioridad a la fecha en que ocurre el Ingreso o el
Gasto.
Los Ajustes Diferidos tanto de Ingresos como de Gastos, se caracterizan porque las disponibilidades
de la empresa se mueven con anterioridad a la fecha en que se ocasion el Ingreso o Gasto.
Los casos ms tpicos o situaciones ms tpicas de ajustar son los que a continuacin se mostrarn a
travs de casos para graficar lo descrito:
LAS DEPRECIACIONES
Las maquinarias, muebles, herramientas, edificios, etc. son elementos indispensables para la
produccin o para que la explotacin comercial pueda cumplir sus fines tan pronto como se
adquieren. Estos bienes se desvalorizan y aun teniendo poco uso o ninguno, el precio de plaza se
modifica fundamentalmente, segn que la venta la efecte quien se dedica a ella como profesin
habitual o quien ha hecho la compra para su propio uso.
Factores que intervienen
La depreciacin, por lo tanto, no puede ser voluntaria o depender de las existencia o no de beneficios;
el Activo Fijo o Inmovilizado se desgasta por los siguientes factores concurrentes:
a) La accin natural del tiempo sobre los materiales o elementos que componen un bien de activo fijo
o inmovilizado: oxidacin, prdidas de lustre, cambio de color, etc.
b) Los deterioros inherentes a su uso.
c) El adelanto de la tcnica, los usos, las modas, etc. que tornan inadecuadamente para maana lo
que hoy es la ltima novedad.
Contabilidad

27

Estos tres factores son los que se tienen en cuenta dentro del concepto de depreciacin del Activo
Fijo Inmovilizado y, si bien el segundo puede ser de intensidad variable con el uso que se haga del
bien, los otros dos castigan inexorablemente el valor de compra y representan una prdida que se va
produciendo minuto a minuto, da a da, aunque el efecto, por contraste slo sea perceptible en el
tiempo.
Depreciacin:
Amortizacin:

Se produce siempre, o sea, es el hecho fsico.

Es la contabilizacin propiamente tal, o sea, es el hecho matemtico.

Para dejar constancia de este menor valor que experimentan los bienes de activo, puede procederse
de dos maneras o utilizar dos mtodos para contabilizar: Mtodo Directo o mediante un Mtodo
Indirecto.
Ejemplo:

La empresa adquiere una maquinaria el 1/07/87 en $240.001 sin IVA incluido segn
factura N47058 pago al crdito con letras. Se estima una vida til de 10 aos con un
valor residual de $1.

Valor Adquisicin
-Valor Residual
Valor del Bien, durante su vida til.

$240.001
$
1
$240.000: 10 (aos) = 24.000 : 12 (meses) = 2.000 Depreciacin mensual.

CONTABILIZACIN CON MTODO DIRECTO

240.001
43.200

MAQUINARIA
IVA CRDITO FISCAL
LETRAS POR PAGAR

283.201

Compra de maquinaria con letras el 1/07/87

DEPRECIACIN MAQUINARIA
MAQUINARIA
Ajuste por menor valor sufrido por la maquinaria a
fecha de balance 31/12/87

12.000
12.000

PRESENTACIN EN MAYOR ESQUEMTICOS:

DEBE
240.001
240.001

MAQUINARIA
HABER
12.000 (6 meses 1 ao)
12.000
228.001 S. DEUDOR

DEBE
228.001

MAQUINARIA
HABER
24.000 (2 ao 12 meses)
204.001 S. DEUDOR

INCONVENIENTES DEL MTODO DIRECTO

a)
b)

No refleja en el Balance el valor real de

adquisicin del bien.
Ao a ao con la depreciacin va
disminuyendo el saldo deudor de la cuenta
maquinaria.

CONTABILIZACIN CON MTODO INDIRECTO

MAQUINARIA
IVA CRDITO FISCAL
LETRAS POR PAGAR
Compra de maquinaria con letras el 1/07/
DEPRECIACIN MAQUINARIA
DEPRECIACIN ACUMULADA
MAQUINARIA

240.001
43.200
283.201
12.000
12.000

Ajuste por menor valor de las maquinarias a fecha

de balance efectuado 31/12/

PRESENTACIN EN MAYORES ESQUEMTICOS:

DEBE

MAQUINARIA

283.201

HABER

DEBE DEPREC. ACUM. MAQ.

HABER
12.000

Contabilidad

DEBE

DEPREC. MAQ. HABER

12.000

28

PRESENTACIN EN EL BALANCE
MAQUINARIA
-DEPREC. ACUM. DE MAQ.
MAQUINARIA
DEPREC. ACUM. DE MAQ.
VALOR ACTUAL DE LA MAQ.

$240.001
$ 12.000 (6 meses 1 ao)
$228.001
$240.001
$ 36.000 (12 meses 2 ao)
$204.001

NOTA: El mtodo ms apropiado para presentar las depreciaciones y las amortizaciones es el

mtodo indirecto, porque se mantiene el valor original.
La cuenta depreciacin acumulada de maquinarias es una cuenta complementaria de activo.
La cuenta depreciacin maquinaria es de resultado prdida.
LAS AMORTIZACIONES
Ocurre algo muy similar, a lo de las depreciaciones, pero, esta vez es con los valores que comprende;
los gastos de organizacin , gastos de puesta en marcha, etc.
Hay que tener presente que la ley estipula un mnimo y mximo de 6 aos para prorratear dichos
gastos.
Ejemplo: Una empresa incurre en gastos de organizacin por $120.000, los que se pagan con
efectivo y se acuerda prorratear en 6 aos.
MTODO DIRECTO
GASTOS DE ORGANIZACIN
CAJA
Pago de los gastos de organizacin de la empresa
AMORTIZACIN GASTOS ORGANIZACIN
GASTOS ORGANIZACIN

120.000
120.000
20.000
20.000

Ajuste por gastos organizacin durante 1 ao de

vida de la empresa a fecha de balance

MTODO INDIRECTO
GASTOS DE ORGANIZACIN
CAJA
Pago de los gastos de organizacin de la empresa.
AMORTIZACIN GASTOS ORGANIZACIN
AMORTIZ. ACUM. GASTOS
ORGANIZACIN

120.000
120.000
20.000
20.000

Ajuste por gastos organizacin durante 1 ao de

vida de la empresa a fecha de balance.

ESTIMACIN POR DEUDAS INCOBRABLES

Para que el Balance General de una empresa muestre fielmente su situacin, es necesario que todas
las cuentas muestren sus saldos reales: as por ejemplo, como hemos visto, se debe contabilizar las
depreciaciones, las amortizaciones, la Cuenta Clientes por su parte presenta una situacin muy
similar puesto que a raz de los crditos otorgados, se nos presenta el problema de que hay deudas
que no se recuperarn jams, constituyendo una prdida para la empresa.
Con el objeto de hacer frente a esta situacin las empresas realizan una estimacin sobre las deudas
Contabilidad

29

de las que se cree que van a resultar incobrables.

Ejemplo: La Cuenta Clientes presenta un saldo deudor de $1.500.000, la empresa estima un 4%
incobrable a la fecha del balance.
CONTABILIZACIN
Al trmino del
ejercicio.

DEUDAS INCOBRABLES
ESTIMACIN DE DEUDA INCOBRABLE

60.000
60.000

Estimacin de deudas incobrables a fecha de

balance.

En el prximo ejercicio contable sabremos cunto realmente resulta incobrable, supongamos, que
fueron de $100.000. Lo primero que hay que hacer es saldar la cuenta complementaria de clientes
Estimacin de Deudas Incobrables y posteriormente, abonar la Cuenta Clientes y mostrar si es
mayor o menor la estimacin.
Ejemplo:
CONTABILIZACIN
En el ejercicio
siguiente.

DEUDAS INCOBRABLES
ESTIMACIN DEUDAS INCOBRABLES
CLIENTES

40.000
60.000
100.000

Contabiliza castigo deudas incobrables

pertenecientes al ejercicio anterior

AJUSTES POR CARGOS DIFERIDOS

Se presentan en casos de la siguiente naturaleza Cuando al finalizar un perodo contable se
consumi una parte de un activo adquirido, que se pag con anterioridad y cuyo consumo no ha sido
debidamente registrado. Este es el caso de los Gastos Anticipados, que como su nombre lo indica,
se pagan antes de ocurrir su vencimiento, entre los cuales encontraremos los Arriendos Anticipados,
Intereses Anticipados, Seguros Anticipados, etc. Ejemplo:
La empresa paga un ao de arriendo por local comercial, en $480.000 con cheque el da 1
Septiembre.
Presente situacin: A 1/09, al 31/12 y registre con cargo a una cuenta de activo.
ARRIENDOS PAGADOS ANTICIPADAMENTE
BANCO
Pago arriendos con cheque el da 1/09.
ARRIENDOS
ARRIENDOS PAGADOS ANTICIPADAMENTE

480.000
480.000
160.000
160.000

Ajuste a fecha de Balance por lo realmente consumido

con respecto a arriendo local comercial

AJUSTE POR INGRESOS DIFERIDOS

Es posible que durante el ejercicio , se hayan recibido algunos ingresos con anticipacin al
cumplimiento de obligaciones en la forma de servicios o cosas, por lo cual, al finalizar el perodo es
necesario determinar y registrar las cantidades de tales ingresos que no se han devengado y son
aplicables a perodos futuros.
Ejemplo. La empresa ha otorgado un prstamo por $500.000 con letra con el 2% de inters mensual
a cinco meses el da 1/10. Registrar contablemente a fechas 1/10 y 31/12 con

abono a una Cuenta de Pasivo.

DOCUMENTOS POR COBRAR

Contabilidad

550.000

30
1 de Octubre

31 de Diciembre

500.000
50.00

CAJA
INTERESES
Prstamo otorgado a xx. El da 1/10.
INTERS
INTERS PERCIBIDO
Ajuste por inters realmente ganado a fecha de balance
31/12.

30.000
30.000

AJUSTES POR GASTOS ACUMULADOS

Durante el ejercicio pudo haberse incurrido en ciertos gastos aunque el desembolso material no se
haga hasta un ejercicio posterior, pero, al final del actual es necesario determinar y registrar los
gastos que todava no se han contabilizado. Al registrar un gasto acumulado, se carga una cuenta de
gastos y se abona una cuenta de pasivo acumulado.
Ejemplo:

La empresa acostumbra a pagar remuneraciones los das 15 de cada mes por un valor
lquido de $80.000. Se llega la fecha de balance y hay que reflejar los gastos producidos
a la fecha sabiendo que an no sern pagados sino hasta el prximo 15 de enero. En el
Libro Diario queda:

Balance
al 31 de Diciembre
al 15 de Enero

REMUNERACIONES
REMUNERACIONES POR PAGAR
Contabiliza remuneraciones pendientes de pago.
REMUNERACIONES
REMUNERACIONES POR PAGAR
CAJA
Pago de remuneraciones en efectivo del 15/12 al 15/01.

80.000
80.000
80.000
80.000
160.000

AJUSTE FLUCTUACIN DE VALORES Y FLUCTUACIN DE CAMBIOS

Estas cuentas se utilizan para registrar las variaciones que experimentan las acciones, bonos,
debentures, monedas, etc. Estos valores estn sujetos a una constante fluctuacin de acuerdo con
su cotizacin en el Mercado de Valores.
Ejemplo: Una empresa adquiere el 15 de septiembre acciones por un valor de $560.000. El mismo
31 de noviembre dichos valores se cotizan en $590.000, y al 31 de diciembre del mismo
ao tienen una disminucin de $10.000.
CONTABILIZACIN EN LIBRO DIARIO
ACCIONES
BANCO
Compra de acciones con cheque el 15/09.
ACCIONES
FLUCTUACIN DE VALORES
Para registrar alza experimentada segn cotizacin al
31/11.
FLUCTUACIN DE VALORES
ACCIONES
Disminucin en el Perodo de Balance

560.000
560.000
30.000
30.000
10.000
10.000

CORRECCIN MONETARIA
La leyes de impuestos a la Renta establece en su Artculo N41, un mecanismo denominado
Correccin Monetaria y que consiste en el reajuste anual de las partidas del Activo y del Pasivo a su
valor o expresin real a la fecha del Balance, permitiendo a su vez establecer un resultado
actualizado de la gestin econmica.
Estn afectos al sistema de Correccin Monetaria slo los contribuyentes afectos al Impuesto de
Primera Categora, que declaren sus rentas efectivas mediante Balance General. (Comerciantes,
Industriales, etc.).
Tradicionalmente, la utilidad producida por un negocio o empresa se determinaba comparando los
Contabilidad

31

valores histricos del Patrimonio Inicial y Final, sin considerar los efectos que la inflacin produca en
el contenido de dichos patrimonios. Es decir, se comparaba un Patrimonio Inicial expresado en
moneda de valor adquisitivo a la fecha de cierre del ejercicio respectivo. No se consideraba el efecto
de la inflacin, llegndose al extremo de comparar valores que no guardaban relacin entre s, lo que
naturalmente induca a demostrar utilidades aparentes o ficticias, desde el punto de vista econmico.
El sistema de Correccin Monetaria, se basa primordialmente en la comparacin del Patrimonio Inicial
y Final debidamente reajustados, es decir, en moneda de igual poder adquisitivo y para ello se utiliza
el I.P.C. o reajuste entre diciembre del ao anterior y noviembre del ao en curso.
Son sujetos de Correccin Monetaria (Reajuste) los siguientes valores:
1)
2)
3)
4)
5)
6)
7)
8)
9)

Capital propio al inicio del perodo.

Aportes del empresario o socios.
Retiros del empresario o socios.
Activo inmovilizado (B. Races - maquinariasVehculos - Muebles e Instalaciones etc.).
Activo Realizable (Mercadera - materiales, etc.).
Crdito en Moneda Extranjera (Deudores por
Exportacin).
Crditos a Favor (Bonos - Pagars, etc.).
Pagos Provisionales sin imputar.
Monedas Extranjeras y de oro.

10)
11)
12)
13)
14)
15)
16)
17)
18)
19)

Derechos de Llaves.
Derechos de Fabricacin.
Derechos de Marca.
Patentes de Invencin.
Gastos de Organizacin.
Gastos y Costos pendientes que corresponden
a ejercicios futuros.
Acciones.
Aportes a Sociedades.
Deudas en Moneda Extranjera y
Deudas Reajustables.

Ejemplo: La empresa presenta en el mes 7 un IVA D.F. de $50.000 y un IVA C.F. de $70.000. En el
mes 8 el IVA D.F. es de $85.000 y el IVA C.F. de $48.000 (La U.T.M- en el mes 8 es de
$7.500 mientras que en el mes 7 fue de $7.200).
20.000: 7.200 = 2,78

2,78
20.850

(MES 7)

7.500

(MES 8)

IVA C.F.
CORRECCIN MONETARIA
Actualizacin de IVA Crdito Fiscal.

Contabilidad

850
850

32

EJERCICIOS
DEL INVENTARIO
1.-

Hacer un inventario con los siguientes datos que corresponden a Don Carlos Muoz, comerciante, que
inicia actividades.
100 art. A
$
4.500 c/u
330 art. B
$
6.000 c/u
450 art. C
$
3.200 c/u
Dinero en efectivo
$
120.000
2 mquinas de escribir
$
60.000 c/u
1 computador
$
450.000
Letras por Pagar
$
160.000
Cuentas por Pagar
$
50.000
Proveedores
$
45.000

2.-

Hacer un inventario con los siguientes datos que corresponden a la Camisera El

Urrutia N.
110 camisas National diversas medidas
$
3.500
130 camisas Arrow diversas medidas
$
4.500
220 pares de calcetines Monarch
$
490
190 pares de calcetines Caffarena
$
590
120 corbatas
$
1.200
Dinero en efectivo
$
220.000
2 mquinas de escribir
$
60.000
1 computador
$
480.000
Proveedores
$
100.000
Cuentas por Pagar
$
50.000
Letras por Pagar
$
60.000

Cid de Don Guillermo

c/u
c/u
c/par
c/par
c/u
c/u

3.-

Hacer un inventario con los siguientes datos que corresponden a la Boutique de la Sra. Ana Mara
Casas F.
36 vestidos diversas medidas
$
31.000 c/u
20 abrigos
$
38.000 c/u
30 faldas
$
9.500 c/u
40 blusas
$
8.200 c/u
60 pauelos de seda
$
1.500 c/u
20 cinturones de cuero
$
2.800 c/u
12 carteras
$
45.600 c/u
Dinero en efectivo
$
150.000
2 estantes
$
60.000 c/u
1 computador
$
450.000
Proveedores
$
130.000
Cuentas por Pagar
$
180.000
Cuentas por Cobrar
$
80.000
Clientes
$
75.000

4.-

Don Fernando Rojas Marn inicia sus actividades el da 2 de mayo aportando los siguientes bienes:
Dinero en efectivo segn arqueo
Cheques diversos segn detalle
24 doc. de zapatos colegiales
marca Pluma, color negro N39
18 doc. de zapatos colegiales
marca Pluma, color negro N36 y 37
Letras aceptadas por clientes segn listado
Deudas no documentadas de clientes
Letras aceptadas por nosotros segn detalle
Crdito bancario a largo plazo, Bco. de Chile
3 computadores Acer 485
3 impresoras Acer
8 escritorios de madera
Contabilidad

$
$
$

2.186.321
4.331.456
8.900 el par

$
8.200 el par
$ 11.350.800
$ 6.300.000
$ 16.870.000
$ 11.700.000
$
700.000 c/u
$
130.000 c/u
$
85.000 c/u

33
8 sillones ejecutivos
20 sillas tapizadas en tevinil
Estanteras diversas
Mostradores
1 mquina registradora National
1 camioneta Luv doble cabina ao 96
3 departamentos ubicados en Ahumada 131 4 piso
Deuda con proveedores sin documentar

$
76.000 c/u
$
56.000 c/u
$ 2.100.000
$
812.000
$
700.000
$ 4.500.000
$ 28.200.000 c/u
$ 16.240.000

Se pide ordenar el inventario realizado en el Libro de Inventarios y Balances, de acuerdo a los

conocimientos entregados.

DE LAS TRANSACCIONES
En base a las siguientes transacciones confeccione los asientos en el Libro Diario.
1.-

a)
b)
c)
d)
e)
f)
g)
h)

Carlos Varas se instala con un negocio de frutos del pas invirtiendo $500.000 en efectivo.
Abre Cta. Cte. en el Banco del Estado con depsito por $450.000.
Compra mercaderas de contado por $350.000, paga con cheque.
Compra 1 escritorio a Muebles Sur en $60.000 a crdito.
Paga arriendo en efectivo por $10.000.
Abona a Muebles Sur cheque por $40.000.
Vende mercaderas por $150.000 con crdito, costo $100.000.
Compra mercaderas por $180.000 con letra a 90 das.

2.-

a)
b)
c)
d)
e)
f)
g)
h)

Sergio Lara se instala con una librera invirtiendo $800.000 y Letras por Pagar por $150.000.
Abre Cta. Cte. en el Banco del Estado con depsito por $450.000.
Compra mercaderas de contado por $200.000, paga con cheque.
Compra 1 impresora a Compucentro en $90.000 con crdito.
Paga arriendo en efectivo por $60.000.
Paga telfono con cheque por $40.000.
Vende mercaderas por $160.000 con crdito, costo $100.000.
Compra mercaderas por $150.000 con letra a 60 das.

3.-

a)
b)
c)
d)
e)
f)
g)
h)

Mara Lemus instala una perfumera con $1.000.000 en efectivo.

Abre Cta. Cte. en el Banco del Estado con depsito por $450.000.
Compra mercaderas de contado por $350.000, paga en efectivo.
Compra 1 secador de pelo en $160.000 a crdito.
Paga arriendo en efectivo por $110.000.
Paga a Jos Contreras arreglo del local $90.000 en efectivo.
Vende mercaderas por $150.000 con crdito, costo $100.000.
Compra mercaderas por $180.000 con letra a 90 das.

4.-

a)

Pablo Noem inicia actividades en el rubro calzado con $1.450.000 en caja y $250.000 en letras por
pagar.
Abre Cta. Cte. en el Banco de Chile con un depsito de $850.000.
Compra mercaderas de contado por $550.000, paga en efectivo.
Compra mquina ensueladora en $160.000 a crdito.
Paga arriendo en efectivo por $10.000.
Paga $50.000 con cheque a Juan Moller por instalacin elctrica.
Vende mercaderas por $150.000 con crdito, costo $100.000.
Compra mercaderas por $180.000 con letra a 90 das.

b)
c)
d)
e)
f)
g)
h)
5.-

a)
b)
c)
d)
e)
f)
g)

La Sra. Ana Ross se instala con una florera invirtiendo $2.500.000 en efectivo ms Cta. Cte. con
$650.000 en el Banco Santander.
Deposita en Cta. Cte. $250.000.
Compra mercaderas de contado por $350.000, paga con cheque.
Compra semillas sur en $60.000 en efectivo.
Paga arriendo en efectivo por $100.000.
Paga $100.000 con cheque por preparacin de suelo para siembra.
Vende mercaderas por $180.000 con crdito, costo $100.000.
Contabilidad

34

6.-

h)
a)
b)
c)
d)
e)
f)
g)

7.-

a)
b)
c)
d)
e)
f)
g)
h)
i)
j)
k)
l)

Compra mercaderas por $200.000 con letra a 90 das.

Don Pedro Muoz inicia actividades en el rubro talabartera invirtiendo $900.000 en efectivo y
mercaderas por $500.000.
Abre Cta. Cte. en el Banco de Chile con depsito de $450.000.
Compra mercaderas de contado por $450.000, paga con cheque.
Compra badana y cueros por $160.000 a crdito.
Paga arriendo en efectivo por $10.000.
Compra muebles por $400.000 en efectivo.
Vende mercaderas por $150.000 con crdito, costo $100.000.
Depositamos en la Cta. Cte. del Banco de Chile el total de caja (ver inventario inicial ejercicio 4 del
inventario)
Vendemos la mitad de los zapatos N 39 a R. L. con 40% de utilidad ms IVA segn factura
00386.
R. N. nos cancela letra por $1.200.000 con cheque.
Cancelamos cuenta de telfono $36.230 con cheque
R. L. cancela factura 00386 mitad contado y saldo con una letra a 90 das.
Vendemos el saldo de los zapatos N39 al contado con 30% de utilidad ms IVA factura 00387.
Compramos tiles de aseo a W. L. segn factura 1289 por $42.000 ms IVA con cheque.
Cancelamos anticipo de sueldos segn detalle por $1.100.000 con cheque.
Cancelamos cuenta de luz por $45.200 con cheque.
Depositamos en Cta. Cte. el saldo de caja.
Cancelamos arriendo de local a Fernndez y Ca. por $600.000 con cheque.
Nos cancelan arriendo de oficina por $1.300.000 con cheque.

DE LA CUENTA MERCADERAS
1.-

La Sra. Francisca Ibarra desea determinar la utilidad al trmino del ejercicio de las mercaderas
vendidas disponiendo de la siguiente informacin:
Inventario Inicial
$
1.108.000
Compras
$
1.650.000
Existencia final
$
1.050.000
Ventas
$
3.155.000

2.-

El Sr. Juan Oate P. desea calcular la utilidad habida en las ventas de nercaderas, de acuerdo a los
siguientes datos:
Inventario Inicial
$
1.908.000
Compras
$
3.136.000
Existencia final
$
456.000
Ventas
$
6.820.000

3.-

El Sr. Patricio Reyes desea saber cul fue la utilidad en venta de mercaderas que obtuvo, de acuerdo a
los siguientes antecedentes:
Inventario Inicial
$
840.000
Compras
$
2.560.000
Existencia final
$
1.120.000
Ventas
$
3.045.000

DE LOS SISTEMAS CONTABLES

(Sistema Jornalizador)
1.-

Dados los siguientes datos:

-

02/08

07/08
12/08
15/08

Se inicia actividades con:

$ 250.000 Caja
$ 150.000 Mercaderas
$ 50.000 Letras por Pagar.
Se deposita $40.000 en el Banco segn formulario.
Se compra mercaderas por $200.000 ms IVA con letra a 30 das.
Se vende mercaderas por $300.000 ms IVA se paga con cheque 01276.
Contabilidad

35
-

16/08

Se repara el local por $100.000 se paga con cheque.

Realice el siguiente trabajo contable:

a)
b)
c)
d)
e)
2.-

Traspasar las transacciones al Libro Diario.

Hacer un anlisis de cuentas (las T o mayores).
Hacer un Asiento de Iniciacin de Actividades y el Asiento de Regularizacin de la Cuenta de
Mercaderas suponiendo una existencia final de $250.000.
Hacer un Balance de Saldos.
Hacer un Balance General (Activo, Pasivo, Prdidas y Ganancias).

Dados los siguientes datos:

-

02/08

07/08
12/08
15/08
16/08

Se inicia actividades con:

$ 350.000 caja
$ 220.000 mercaderas
$ 150.000 proveedores.
Se deposita $90.000 en el Banco segn formulario.
Se compra mercaderas por $100.000 ms IVA con letra a 60 das.
Se vende mercaderas por $300.000 ms IVA cliente cancela en efectivo.
Se repara el local por $150.000 se paga con cheque.

Realice el siguiente trabajo contable:

a)
b)
c)
d)
e)

Traspasar las transacciones al Libro Diario.

Hacer un anlisis de cuentas (las T o mayores).
Hacer un Asiento de Iniciacin de Actividades y el Asiento de Regularizacin de la Cuenta de
Mercaderas suponiendo una existencia final de $250.000.
Hacer un Balance de Saldos.
Hacer un Balance General (Activo, Pasivo, Prdidas y Ganancias).

(Sistema Centralizador)
3.-

Dados los siguientes datos:

a)
b)
c)
d)

4.-

Se inicia actividades con:

$ 400.000 efectivo
$ 300.000 banco
$ 350.000 mercaderas.
Se compra mercaderas por $150.000 neto, factura 456, se paga $100.000 en efectivo y el saldo
con la letra N 567 a 90 das.
Se deposita en el banco $100.000.
Se vende mercaderas por $500.000 neto, factura 112, se acepta letra N 58 por $200.000 y el
saldo con el cheque N4093.
Se paga gastos menores por $60.000.
Se compra mercaderas por $100.000 neto, con factura 460 en efectivo.
Se vende mercaderas por $150.000 neto, con factura 113 en efectivo.
Traspasar las transacciones a los respectivos libros.
Traspasar la informacin debidamente cuadrada y sumada de los libros al Libro Diario, haciendo un
asiento por libro ms el Asiento de Iniciacin de Actividades y el Asiento de Regularizacin de la
Cuenta de Mercaderas suponiendo una existencia final de $400.000.
Hacer un anlisis de Libros Mayores (de cuentas T).
Hacer un Balance de Saldos.

Dados los siguientes datos:

-

Se inicia actividades con:

$ 500.000 Efectivo
$ 350.000 Banco
$ 400.000 Mercaderas.
Se compra mercaderas por $160.000 neto, factura 456, se paga $100.000 en efectivo y el saldo
con la letra N 567 a 90 das.
Se deposita en el banco $120.000.
Se vende mercaderas por $500.000 neto, factura 112, se acepta letra N 58 por $200.000 y el
saldo con el cheque N4093.
Contabilidad

36
-

Se paga gastos menores por $50.000.

Se compra mercaderas por $100.000 neto, con factura 460 en efectivo.
Se vende mercaderas por $150.000 neto, con factura 113 en efectivo.

a)
b)

Traspasar las transacciones a los respectivos libros.

Traspasar la informacin debidamente cuadrada y sumada de los libros al Libro Diario, haciendo un
asiento por libro ms el Asiento de Iniciacin de Actividades y el Asiento de Regularizacin de la
Cuenta de Mercaderas suponiendo una existencia final de $450.000.
Hacer un anlisis de Libros Mayores (de cuentas T).
Hacer un Balance de Saldos.

c)
d)

BIBLIOGRAFA
BOSCH B., JULIO / VARGAS V., LUIS
Contabilidad I y II
Coopecultura, Santiago, 1994.
TORRES SALAZAR, GABRIEL
Contabilidad, Informacin y Control en las Empresas
Lexis Nexis, Chile, 2002.
HORNGREN, CHARLES / DATAR, SRIKANT / FOSTER, GEORGE
Contabilidad de Costos Un enfoque gerencial
Pearson Educacin, Mxico, 2007
GERENCIA DE ASUNTOS INSTITUCIONALES, BANCO CENTRAL DE CHILE
Ley Orgnica Constitucional del Banco Central de Chile
Banco Central de Chile, Santiago, Chile, 2006.
GERENCIA DE ASUNTOS INSTITUCIONALES, BANCO CENTRAL DE CHILE
Ley Orgnica Constitucional del Banco Central de Chile
Banco Central de Chile, Santiago, Chile.
Internet link: http://www.bcentral.cl/publicaciones/normativas/bcch04.htm
(Sitio para los usuarios de actualizacin permanente)

El presente texto ha sido preparado para el C.F.T. INSEC, por el profesor y contador Sr. Vctor Sanz
Silva con la colaboracin del Sr. Gaudencio Ballara Gana y diagramado por el Sr. Gonzalo Sanz
Ramrez.
Se faculta al C.F.T. INSEC, para inscribir el presente texto en el Derecho de Autor.
Contabilidad

37

Edicin corregida, Santiago abril de 2013.

Contabilidad