TEMA I

ORGANIZACIN Y COMPETENCIA DE LAS AUTORIDADES

FISCALES LOCALES, FEDERALES, AS COMO DE LOS
RGANOS RESOLUTORES DE CONTROVERSIAS EN MATERIA
FISCAL.
1.1 REGLAMENTO INTERIOR DEL SERVICIO DE ADMINISTRACIN
TRIBUTARIA.
1.2 LEY ORGNICA DEL INSTITUTO MEXICANO DEL SEGURO SOCIAL.
1.3 LEY DEL TRIBUNAL DE LO CONTENCIOSO ADMINISTRATIVA DEL
DISTRITO FEDERAL.
1.4 LEY ORGNICA DEL TRIBUNAL FEDERAL DE JUSTICIA FISCAL Y
ADMINISTRATIVA.
1.5 LEY ORGNICA DEL PODER JUDICIAL DE LA FEDERACIN.

AUTOEVALUACIN
TEMA I
*Instrucciones: Conteste correctamente las siguientes preguntas.
1. Expliqu la organizacin y la competencia en materia impositiva de los tres niveles

de Gobierno.
Poder Tributario y Competencia Tributaria
Se suelen distinguir doctrinalmente los conceptos de poder tributario y
competencia tributaria. Al respecto, Luis Humberto Delgadillo Gutirrez expresa
que la potestad tributaria es la facultad para imponer contribuciones, que es
inherente al Estado en razn de su poder de imperio, y que se ejerce por los
rganos legislativos. Considera dicho autor que este poder concluye con la
expedicin de la Ley. En cambio, la competencia tributaria consiste en el
mbito de facultades que la Ley otorga a los rganos del Estado, para aplicar la
Ley. Aclara dicho autor que el ejercicio de la competencia tributaria no implica
desconocer el poder del Estado, sino que lo presupone y seala, citando a
Jarach que la potestad tributaria se agota con la aplicacin de la Ley y que la
actividad administradora de las contribuciones carece de potestad porque no
existe una relacin de poder, sino de sometimiento a la norma.
En el sistema impositivo mexicano existen diversos entes con potestad
tributaria, y por lo mismo diversos subsistemas tributarios, propios de la
estructura federal del Estado mexicano y de su base organizativa que es el
municipio
2. Expliqu Cul es el objetivo central del Servicio de Administracin

Tributaria?

Aplicar la legislacin fiscal y aduanera con el fin de que las personas fsicas y
morales contribuyan proporcional y equitativamente al gasto pblico,
de fiscalizar a los contribuyentes para que cumplan con las disposiciones
tributarias y aduaneras,
de facilitar e incentivar el cumplimiento voluntario de dichas disposiciones, y
de generar y proporcionar la informacin necesaria para el diseo y la
evaluacin de la poltica tributaria.
3. Establezca la naturaleza Jurdica del Servicio de Administracin

Tributaria.
ley del SAT: Artculo 1o. El Servicio de Administracin Tributaria es un rgano
desconcentrado de la Secretara de Hacienda y Crdito Pblico, con el carcter
de autoridad fiscal, y con las atribuciones y facultades ejecutivas que seala
esta Ley.
4. Establezca las formas de organizacin Administrativa Tributaria.
I. Junta de Gobierno;
II. (RE) Jefe, y
III. Las unidades administrativas que establezca su reglamento interior.
La mxima autoridad administrativa del Servicio de Administracin Tributaria
recae en el Jefe de ese rgano desconcentrado, a quien le corresponde
originalmente el ejercicio de las atribuciones, competencia de dicho rgano. Sin
perjuicio de lo dispuesto por el artculo 4 de este Reglamento, el Jefe del
Servicio de Administracin Tributaria podr delegar mediante acuerdo las
atribuciones que de conformidad con este Reglamento, as como de otros
ordenamientos, correspondan al mbito de su competencia, en los servidores
pblicos de las unidades administrativas adscritas al mencionado rgano
desconcentrado. El citado acuerdo de delegacin de facultades se publicar en
el Diario Oficial de la Federacin.
El Servicio de Administracin Tributaria contar con un rgano Interno de
Control que se regir conforme al artculo 39 de este Reglamento.
Las Administraciones Generales estarn integradas por sus titulares y por
Administradores Centrales, Coordinadores, Administradores,
Subadministradores, Jefes de Departamento, Enlaces, Supervisores, Auditores,
Ayudantes de Auditor, Inspectores, Abogados Tributarios, Ejecutores,
Notificadores, Verificadores, Oficiales de Comercio Exterior, personal al servicio
de la Administracin Central de Inspeccin Fiscal y Aduanera y por los dems
servidores pblicos que seala este Reglamento, as como por el personal que
serequiera para satisfacer las necesidades del servicio.
La administracin, representacin, direccin, supervisin y coordinacin de las
unidades administrativas, as como de los servidores pblicos del Servicio de
Administracin Tributaria, recaern directamente en el Jefe de dicho rgano
desconcentrado.
5. Expliqu Qu es el Servicio de Administracin Tributaria como rgano

desconcentrado?
es una autoridad fiscal, y con las atribuciones y facultades ejecutivas que
seala su Ley.

6. Expliqu Qu es el Servicio de Administracin Tributaria como

autoridad?
La mxima autoridad administrativa del Servicio de Administracin Tributaria
recae en el Jefe de ese rgano desconcentrado, a quien le corresponde
originalmente el ejercicio de las atribuciones, competencia de dicho rgano.
7. Establezca la Constitucionalidad de la Ley del Servicio de Administracin

Tributaria.
Art. 31 fraccin IV- ObligacinR= Art. 31 fraccin IV- Obligacin de los
mexicanos de participar en las contribuciones.
Art. 73 fraccin VII- Facultad del Congreso para imponer las contribuciones
necesarias para cubrir el gasto pblico.
Art. 72 inciso H- Obligacin de que inicien en la Cmara de Diputados todas las
iniciativas de ley referentes a emprstitos, contribuciones, etc.
Art. 131- Facultad privativa de la Federacin para gravar las mercancas que se
importen o exporten.
Art. 115 fraccin IV- Los Municipios administraran libremente su Hacienda.
8. Establezca la autonoma tcnica, financiera y de gestin del Servicio de

Administracin Tributaria.
Autonoma de Gestin,Presupuestal y Tcnica
ARTCULO 3o.- El Servicio de Administracin Tributaria gozar de autonoma de
gestin y presupuestal para la consecucin de su objeto y de autonoma
tcnica para dictar sus resoluciones.
9. Establezca la naturaleza Jurdica del Instituto Mexicano del Seguro

Social.
El Instituto Mexicano del Seguro Social, en los trminos consagrados en Ley del
Seguro Social, tiene por objeto organizar y administrar el Seguro Social, que es
el instrumento bsico de la seguridad social, establecido como un servicio
pblico de carcter nacional, para garantizar el derecho a la salud, la asistencia
mdica, la proteccin de los medios de subsistencia y los servicios sociales
necesarios para el bienestar individual y colectivo, as como el otorgamiento de
una pensin que, en su caso y previo cumplimiento de los requisitos legales,
ser garantizada por el Estado.
LIMSSS.. Artculo 2. La seguridad social tiene por finalidad garantizar el derecho
a la salud, la asistencia mdica, la proteccin de los medios de subsistencia y
los servicios sociales necesarios para el bienestar individual y colectivo, as
como el otorgamiento de una pensin que, en su caso y previo cumplimiento
de los requisitos legales, ser garantizada por el Estado.
Artculo 3. La realizacin de la seguridad social est a cargo de entidades o
dependencias pblicas, federales o locales y de organismos descentralizados,
conforme a lo dispuesto por esta Ley y dems ordenamientos legales sobre la
materia.
Artculo 4. El Seguro Social es el instrumento bsico de la seguridad
social,establecido como un servicio pblico de carcter nacional en los
trminos de esta Ley, sin perjuicio de los sistemas instituidos por otros
ordenamientos.
Artculo 5. La organizacin y administracin del Seguro Social, en los trminos
consignados en esta

Ley, estn a cargo del organismo pblico descentralizado con personalidad

jurdica y patrimonio propios,de integracin operativa tripartita, en razn de
que a la misma concurren los sectores pblico, social y privado, denominado
Instituto Mexicano del Seguro Social, el cual tiene tambin el carcter de
organismo fiscal autnomo.
Marco Jurdico Administrativo
Constitucin Poltica de los Estados Unidos Mexicanos.
Ley del Seguro Social.
Ley Federal del Trabajo.
Ley General de Salud y sus Reglamentos.
Ley Orgnica de la Administracin Pblica Federal.
Ley Federal de Procedimiento Administrativo.
Ley Federal de las Entidades Paraestatales y su Reglamento.
Ley Federal de Presupuesto y Responsabilidad Hacendaria.
Ley de Amparo, Reglamentaria de los artculos 103 y 107 de la Constitucin
Poltica de los Estados Unidos Mexicanos.
Ley de Adquisiciones, Arrendamientos y Servicios del Sector Pblico y su
Reglamento.
Ley de Obras Pblicas y Servicios Relacionados con las Mismas y su
Reglamento.
Ley General de Bienes Nacionales.
Ley Federal de Responsabilidades Administrativas de los Servidores Pblicos.
Ley de Ingresos de la Federacin.
Ley General de Ttulos y Operaciones de Crdito.
Ley Federal de Instituciones de Fianzas.
Ley del Instituto del Fondo Nacional de la Vivienda para los Trabajadores.
Ley de los Sistemas de Ahorro para el Retiro.
Ley de Planeacin.
Ley Federal de Derechos.
Ley Federal de Transparencia y Acceso a la Informacin Pblica Gubernamental
y su Reglamento.
Decreto de Presupuesto de Egresos de la Federacin para cada Ejercicio Fiscal.
Cdigo Civil Federal.
Cdigo Penal Federal.
Cdigo de Comercio.
Cdigo Fiscal de la Federacin y su Reglamento.
Cdigo Federal de Procedimientos Civiles.
Cdigo Federal de Procedimientos Penales.
Reglamento Interior del IMSS.
Reglamento de Prestaciones Mdicas.
Reglamento del Recurso de Inconformidad.
Reglamento de la Ley del Seguro Social en Materia de Afiliacin, Clasificacin
de Empresas, Recaudacin y Fiscalizacin.
Instructivo para el Trmite y Resolucin de las Quejas Administrativas ante el
IMSS.
Contrato Colectivo de Trabajo Celebrado entre el IMSS-SNTSS
Acuerdo por el que se expide el Manual de Normas Presupuestarias para la
Administracin Pblica Federal.
Polticas, Bases y Lineamientos en materia de Adquisiciones, Arrendamientos y
Prestacin de Servicios.

Polticas, Bases y Lineamientos en materia de Obras Pblicas y Servicios

Relacionados con las Mismas.
10. Expliqu Porqu el Instituto Mexicano del Seguro Social es un rgano

autnomo de Fiscalizacin?
El Instituto Mexicano del Seguro Social como rgano autnomo de Fiscalizacin,
est encargado de la recaudacin de las cuotas obrero patronales,
El Instituto Mexicano del Seguro Social tiene un mandato legal derivado del
Artculo 123 de la Constitucin Poltica de los Estados Unidos Mexicanos. Su
misin es ser el instrumento bsico de laseguridad social, establecido como un
servicio pblico de carcter nacional, para todos los trabajadores y sus
familias. Es decir, el aumento en la cobertura de la poblacin se persigue como
un mandato constitucional, con un sentido social.
Por su parte, el Artculo 2 de la Ley del Seguro Social (LSS) establece que la
seguridad social tienen por finalidad garantizar el derecho a la salud, la
asistencia mdica, la proteccin de los medios de subsistencia y los servicios
sociales necesarios para el bienestar individual y colectivo, as como el
otorgamiento de una pensin que, en su caso y previo cumplimiento de los
requisitos legales, ser garantizada por el Estado. En este sentido, el Instituto
proporciona a sus derechohabientes una gama de seguros que permita cumplir
con lo establecido en la Ley y sobre todo brindar tranquilidad y estabilidad a los
trabajadores y sus familias ante el acaecimiento de cualquiera de los riesgos
especificados en la LSS. El Seguro Social comprende el Rgimen Obligatorio y
el Rgimen Voluntario. Los esquemas de prestaciones, requisitos y
contribuciones para tener acceso a estos regmenes son diferentes en cada
caso y estn claramente establecidos en la LSS.
11. Cules con las facultades y atribuciones legales fiscalizadoras del

Instituto Mexicano del Seguro Social?

Tiene plenas facultades y atribuciones en la Ley del Seguro Social, para llevar a
cabo el ejercicio de facultades de comprobacin de las obligaciones Jurdico
Tributarias del patrn en materia de aportaciones de Seguridad Social,
pudiendo instaurar un procedimientoadministrativo de requerimiento de pago,
embargo y en general el cobro Coactivo de la contribucin omitida
Artculo 251. El Instituto Mexicano del Seguro Social tiene las facultades y
atribuciones siguientes:
I. Administrar los seguros de riesgos de trabajo, enfermedades y maternidad,
invalidez y vida, guarderas y prestaciones sociales, salud para la familia,
adicionales y otros, as como prestar los servicios de beneficio colectivo que
seala esta Ley;
II. Satisfacer las prestaciones que se establecen en esta Ley;
III. Invertir sus fondos de acuerdo con las disposiciones de esta Ley;
IV. En general, realizar toda clase de actos jurdicos necesarios para cumplir
con sus fines, as como aqullos que fueren necesarios para la administracin
de las finanzas institucionales;
V. Adquirir bienes muebles e inmuebles, para los fines que le son propios;
VI. Establecer unidades mdicas, guarderas infantiles, farmacias, velatorios,
as como centros de capacitacin, deportivos, culturales, vacacionales, de
seguridad social para el bienestar familiar y dems establecimientos para el
cumplimiento de los fines que le son propios, sin sujetarse a las condiciones

salvo las sanitarias, que fijen las leyes y reglamentos respectivos para
empresas privadas, con actividades similares;
VII. Organizar sus unidades administrativas, conforme a la estructura orgnica
autorizada;
VIII. Expedir lineamientos de observancia general para la aplicacin para
efectos administrativos de esta Ley;
IX. Difundir conocimientos y prcticas de previsin y seguridad social;
X. Registrar a los patrones y demssujetos obligados, inscribir a los
trabajadores asalariados y precisar su base de cotizacin aun sin previa gestin
de los interesados y a los trabajadores independientes a su solicitud, sin que
ello libere a los obligados de las responsabilidades y sanciones por infracciones
en que hubiesen incurrido;
XI. Dar de baja del rgimen obligatorio a los patrones, sujetos obligados y
asegurados, verificada por el Instituto la desaparicin o inexistencia del
supuesto de hecho que dio origen a su aseguramiento, aun cuando el patrn o
sujetos obligados hubiesen omitido presentar el aviso de baja respectivo, sin
perjuicio de las sanciones previstas en esta Ley;
XII. Recaudar y cobrar las cuotas de los seguros de riesgos de trabajo,
enfermedades y maternidad, invalidez y vida, guarderas y prestaciones
sociales, salud para la familia y adicionales, los capitales constitutivos, as
como sus accesorios legales, percibir los dems recursos del Instituto, y llevar
a cabo programas de regularizacin de pago de cuotas. De igual forma,
recaudar y cobrar las cuotas y sus accesorios legales del seguro de retiro,
cesanta en edad avanzada y vejez;
XIII. Establecer los procedimientos para la inscripcin, cobro de cuotas y
otorgamiento de prestaciones;
XIV. Determinar los crditos a favor del Instituto y las bases para la liquidacin
de cuotas y recargos, as como sus accesorios y fijarlos en cantidad lquida,
cobrarlos y percibirlos, de conformidad con la presente Ley y dems
disposiciones aplicables;
Las liquidaciones de las cuotas del seguro de retiro, cesanta en edad avanzada
y vejezpodrn ser emitidas y notificadas conjuntamente con las liquidaciones
de las aportaciones y descuentos correspondientes al Fondo Nacional de la
Vivienda por el personal del Instituto del Fondo Nacional de la Vivienda para los
Trabajadores, previo convenio de coordinacin con el citado Instituto;
XV. Determinar la existencia, contenido y alcance de las obligaciones
incumplidas por los patrones y dems sujetos obligados en los trminos de esta
Ley, aplicando en su caso, los datos con los que cuente o con apoyo en los
hechos que conozca con motivo del ejercicio de las facultades de
comprobacin de que goza como autoridad fiscal o bien, a travs de los
expedientes o documentos proporcionados por otras autoridades fiscales;
XVI. Ratificar o rectificar la clase y la prima de riesgo de las empresas para
efectos de la cobertura de las cuotas del seguro de riesgos de trabajo;
XVII. Determinar y hacer efectivo el monto de los capitales constitutivos en los
trminos de esta Ley;
XVIII. Ordenar y practicar visitas domiciliarias con el personal que al efecto se
designe y requerir la exhibicin de libros y documentos, a fin de comprobar el
cumplimiento de las obligaciones que establece la Ley y dems disposiciones
aplicables;
XIX. Ordenar y practicar las investigaciones correspondientes en los casos de

sustitucin patronal y de responsabilidad solidaria previstos en esta Ley y en el

Cdigo, y emitir los dictmenes respectivos;
XX. Establecer coordinacin con las dependencias y entidades de las
Administraciones Pblicas Federal, Estatales y Municipales para el
cumplimiento de susobjetivos;
XXI. Revisar los dictmenes formulados por contadores pblicos sobre el
cumplimiento de las disposiciones contenidas en esta Ley y sus reglamentos,
as como imponer a dichos contadores pblicos, en su caso, las sanciones
administrativas establecidas en el reglamento respectivo;
XXII. Realizar inversiones en sociedades y empresas que tengan objeto social
complementario o afn al del propio Instituto;
XXIII. Celebrar convenios de coordinacin con la Federacin, entidades
federativas, municipios y sus respectivas administraciones pblicas, as como
de colaboracin con el sector social y privado, para el intercambio de
informacin relacionada con el cumplimiento de sus objetivos, en los trminos
previstos en esta Ley;
XXIV. Promover y propiciar la realizacin de investigacin en salud y seguridad
social, utilizndola como una herramienta para la generacin de nuevos
conocimientos, para la mejora de la calidad de la atencin que se otorga y
para la formacin y capacitacin del personal;
XXV. Aplicar el procedimiento administrativo de ejecucin para el cobro de las
liquidaciones que no hubiesen sido cubiertas oportunamente, con sujecin a
las normas del Cdigo y dems disposiciones aplicables;
XXVI. Emitir y notificar por el personal del Instituto, las cdulas de
determinacin de las cuotas del seguro de retiro, cesanta en edad avanzada y
vejez, conjuntamente con las liquidaciones de las aportaciones y descuentos
correspondientes al fondo nacional de la vivienda, previo convenio de
coordinacin con el Instituto del Fondo Nacional de la Vivienda para
losTrabajadores, en dispositivos magnticos, digitales, electrnicos o de
cualquier otra naturaleza, o bien en documento impreso;
XXVII. Hacer efectivas las fianzas que se otorguen en su favor para garantizar
obligaciones fiscales a cargo de terceros, caso en que se estar exclusivamente
a lo dispuesto por el Cdigo;
XXVIII. Rectificar los errores aritmticos, omisiones u otros que aparezcan en
las solicitudes, avisos o cdulas de determinacin presentados por los
patrones, para lo cual podr requerirles la presentacin de la documentacin
que proceda;
Asimismo, el Instituto podr requerir a los patrones, responsables solidarios o
terceros con ellos relacionados, sin que medie visita domiciliaria, para que
exhiban en las oficinas del propio Instituto, a efecto de llevar a cabo su
revisin, la contabilidad, as como que proporcionen los datos, otros
documentos o informes que se les requieran;
XXIX. Autorizar el registro a los contadores pblicos, para dictaminar el
cumplimiento de las disposiciones contenidas en esta Ley y comprobar que
cumplan con los requisitos exigidos al efecto en el reglamento respectivo;
XXX. Aprobar las normas y bases para cancelar adeudos a cargo de terceros y
a favor del Instituto, cuando fuere notoria la imposibilidad prctica de su cobro
o la incosteabilidad del mismo. La cancelacin de estos crditos no libera al
deudor de su obligacin de pago;
XXXI. Celebrar convenios con entidades o instituciones extranjeras para la

asistencia tcnica, intercambio de informacin relacionada con el cumplimiento

de sus objetivos y la atencin dederechohabientes, bajo el principio de
reciprocidad, con las restricciones pactadas en los convenios que al efecto se
suscriban, los cuales invariablemente tendrn una clusula de confidencialidad
y no difusin;
XXXII. Celebrar convenios de cooperacin e intercambio en materia de
medicina preventiva, atencin mdica, manejo y atencin hospitalaria y
rehabilitacin de cualquier nivel con otras instituciones de seguridad social o
de salud de los sectores pblicos federal, estatal o municipal o delsector social;
XXXIII. Celebrar convenios de reconocimiento de adeudos y facilidades de
pago, relativos a cuotas obrero patronales, capitales constitutivos,
actualizacin, recargos y multas; aprobar el cambio de garanta de dichos
convenios, y la cancelacin, de conformidad con las disposiciones aplicables,
de crditos fiscales a favor del Instituto y a cargo de patrones no localizados o
insolventes de acuerdo a los montos autorizados por el Consejo Tcnico del
Instituto;
XXXIV. Tramitar y, en su caso, resolver el recurso de inconformidad a que se
refiere el artculo 294de esta Ley, as como los recursos previstos en el Cdigo,
respecto al procedimiento administrativo de ejecucin;
XXXV. Declarar la prescripcin de la obligacin patronal de enterar las cuotas
obrero patronales y los capitales constitutivos, cuando lo soliciten los patrones
y dems sujetos obligados, en los trminos del Cdigo;
XXXVI. Prestar servicios a quienes no sean sus derechohabientes, a ttulo
oneroso, a efecto de utilizar de manera eficiente su capacidad instalada y
coadyuvar al financiamiento de su operacin ymantenimiento, siempre que ello
no represente menoscabo en la calidad y calidez del servicio que debe prestar
a sus derechohabientes, y
XXXVII. Las dems que le otorguen esta Ley, sus reglamentos y cualesquiera
otra disposicin aplicable.
12. Establezca la estructura orgnica del Instituto Mexicano del Seguro

Social encargada del ejercicio de facultades de comprobacin.

Organigrama Estructural MANUAL DE ORGANIZACION DEL INSTITUTO
MEXICANO DEL SEGURO SOCIAL
13. Cul es la naturaleza jurdica del Tribunal Contencioso Administrativo

del Distrito Federal?

est dotado de plena autonoma para dictar sus fallos, y es independiente de
cualquier autoridad.
14. Establezca el mbito de aplicacin Jurdica de la Ley Orgnica del

Tribunal Contencioso Administrativo del Distrito Federal.

Artculo 2.- El Tribunal de lo Contencioso Administrativo residir en la capital
del Estado.
15. Expliqu Qu controversias resuelve el Tribunal Contencioso

Administrativo del Distrito Federal?

Tiene a su cargo dirimir las controversias de carcter administrativo y fiscal
que se susciten entre las autoridades del Estado, municipales y sus organismos
descentralizados, con los particulares. Igualmente, de las que surjan entre el

Estado y los municipios, o de stos entre s. Contar para ello con la

organizacin y atribuciones que esta ley establece. Para que el Tribunal pueda
conocer de controversias administrativas y fiscales de ndole Municipal, se
requerir convenio previo celebrado por elAyuntamiento con el Ejecutivo
Estatal, el cual se someter a la aprobacin del Congreso Local, y se publicar
en el Peridico oficial El Estado
16. Establezca las bases Constitucionales del Tribunal Contencioso

Administrativo del Distrito Federal y del Tribunal Federal de Justicia

Fiscal Administrativa, y los anlogos de los Estados.
CPEUM. DE LAS FACULTADES Y OBLIGACIONES DE LOS AYUNTAMIENTOS
ARTCULO 77.- Los ayuntamientos tendrn facultades para aprobar, de acuerdo
con las leyes en materia municipal que expida el Congreso del Estado:
III. Los reglamentos y disposiciones administrativas que fueren necesarios para
cumplir los fines sealados en el prrafo tercero del artculo 27 de la
Constitucin Poltica de los Estados Unidos Mexicanos;
CPEJAL: ARTCULO 56.- El ejercicio del Poder Judicial se deposita en el Supremo
Tribunal de Justicia, en el Tribunal Electoral, en el Tribunal de lo Administrativo,
en los juzgados de primera instancia, menores y de paz y jurados. Se
compondr adems por un rgano denominado Consejo General del Poder
Judicial del Estado.
17. Cul es la naturaleza Jurdica del Poder Judicial de la Federacin?
INTEGRACIN DEL PODER JUDICIAL DE LA FEDERACIN
Artculo 94.- Se deposita el ejercicio del Poder Judicial de la Federacin en una
Suprema Corte de Justicia, en un Tribunal Electoral, en Tribunales Colegiados y
Unitarios de Circuito y en Juzgados de Distrito.
18. Establezca el mbito de aplicacin Jurdica de la Ley Orgnica del Poder

Judicial de la Federacin.
Esta ley excepta al Distrito Federal y las Entidades Federativas.DE LOS
ORGANOS DEL PODER JUDICIAL DE LA FEDERACION
Artculo 1o.- El Poder Judicial de la Federacin se ejerce por:
I.- La Suprema Corte de Justicia de la Nacin;
II.- El tribunal electoral;
III.- Los tribunales colegiados de circuito;
IV.- Los tribunales unitarios de circuito;
V.- Los juzgados de distrito;
VI.- El Consejo de la Judicatura Federal;
VII.- El jurado federal de ciudadanos, y
VIII.- Los tribunales de los Estados y del Distrito Federal en los casos previstos
por el artculo 107, fraccin XII, de la Constitucin Poltica de los Estados
Unidos Mexicanos y en los dems en que, por disposicin de la ley deban
actuar en auxilio de la Justicia Federal.
19. Expliqu Qu controversias resuelve el Poder Judicial de la

Federacin?
CPEUM: REVISION EN MATERIA ADMINISTRTIVA. ART. 104, Los Tribunales
Federales conocern FRACC. III. De los recursos de revisin que se

interpongan contra las resoluciones defi nitivas de los tribunales de lo

contencioso-administrativo a que se refieren la fraccin XXIX-H del artculo 73 y
fraccin IV, inciso e) del artculo 122 de esta Constitucin, slo en los casos que
sealen las leyes. Las revisiones, de las cuales conocern los Tribunales
Colegiados de Circuito, se sujetarn a los trmites que la ley reglamentaria de
los artculos 103 y 107 de esta Constitucin fi je para la revisin en amparo
indirecto, y en contra de las resoluciones que en ellas dicten los Tribunales
Colegiados de Circuito no proceder juicio o recurso alguno;
LOPJF: Artculo 10. La Suprema Corte de Justicia conocer funcionando en
Pleno:
I. De lascontroversias constitucionales y acciones de inconstitucionalidad a que
se refieren las fracciones I y II del artculo 105 de la Constitucin Poltica de los
Estados Unidos Mexicanos;
II. Del recurso de revisin contra sentencias pronunciadas en la audiencia
constitucional por los jueces de distrito o los tribunales unitarios de circuito, en
los siguientes casos:
a) Cuando subsista en el recurso el problema de constitucionalidad de normas
generales, si en la demanda de amparo se hubiese impugnado una ley federal,
local, del Distrito Federal, o un tratado internacional, por estimarlos
directamente violatorios de un precepto de la Constitucin Poltica de los
Estados Unidos Mexicanos;
b) Cuando se ejercite la facultad de atraccin contenida en el segundo prrafo
del inciso b) de la fraccin VIII del artculo 107 de la Constitucin Poltica de los
Estados Unidos Mexicanos, para conocer de un amparo en revisin que por su
inters y trascendencia as lo amerite, y
c) Cuando se trate de los casos comprendidos en las fracciones II y III del
artculo 103 de la Constitucin Poltica de los Estados Unidos Mexicanos, sin
que baste la afirmacin del quejoso sobre la existencia de un problema de esa
naturaleza;
colegiados de circuito, cuando habindose impugnado la inconstitucionalidad
de una ley federal, local, del Distrito Federal o de un tratado internacional, o
cuando en los conceptos de violacin se haya planteado la interpretacin
directa de un precepto de la Constitucin Poltica de los Estados Unidos
Mexicanos, dichas sentencias decidan u omitan decidir sobre talesmaterias,
debiendo limitarse en estos casos la materia del recurso a la decisin de las
cuestiones propiamente constitucionales;
IV. Del recurso de queja interpuesto en el caso a que se refiere la fraccin V del
artculo 95 de la Ley de Amparo, siempre que el conocimiento de la revisin en
el juicio de garantas en el que la queja se haga valer le haya correspondido al
Pleno de la Suprema Corte de Justicia, en los trminos del artculo 99, prrafo
segundo, de la misma ley;
V. Del recurso de reclamacin contra las providencias o acuerdos del presidente
de la Suprema Corte de Justicia, dictados durante la tramitacin de los asuntos
jurisdiccionales de la competencia del Pleno de la Suprema Corte de Justicia;
VI. De las excusas e impedimentos de los ministros, en asuntos de la
competencia de la Suprema Corte de Justicia funcionando en Pleno;
VII. De la aplicacin de la fraccin XVI del artculo 107 de la Constit ucin

Poltica de los Estados Unidos Mexicanos;

VIII.- De las denuncias de contradiccin entre tesis sustentadas por las Salas de
la Suprema Corte de Justicia, por los tribunales colegiados de circuito cuando
se trate de asuntos que por razn de la materia no sean de la competencia
exclusiva de alguna de las Salas, o por el Tribunal Electoral en los trminos de
los artculos 236 y 237 de esta ley;
IX. De los conflictos de trabajo suscitados con sus propios servidores en
trminos de la fraccin XII del apartado B del artculo 123 de la Constitucin
Poltica de los Estados Unidos Mexicanos, a partir del dictamen que le presente
la Comisin Substanciadora Unica delPoder Judicial de la Federacin, en
trminos de los artculos 152 a 161 de la Ley Federal de los Trabajadores al
Servicio del Estado reglamentaria del apartado B del artculo 123 de la
Constitucin Poltica de los Estados Unidos Mexicanos, en lo conducente;
X. De los juicios de anulacin de la declaratoria de exclusin de los Estados del
Sistema Nacional de Coordinacin Fiscal, y de los juicios sobre cumplimiento de
los convenios de coordinacin celebrados por el Gobierno Federal con los
Gobiernos de los Estados o el Distrito Federal, de acuerdo con lo establecido
por la Ley de Coordinacin Fiscal, en trminos de lo dispuesto por la Ley
Reglamentaria del artculo 105 de la Constitucin Poltica de los Estados Unidos
Mexicanos en lo que hace a las controversias constitucionales;
XI. De cualquier otro asunto de la competencia de la Suprema Corte de Justicia,
cuyo conocimiento no corresponda a las Salas, y
XII. De las dems que expresamente le confieran las leyes.

TEMA II
EL PROCEDIMIENTO FISCAL
2.1 FASES DEL PROCEDIMIENTO FISCAL.
El procedimiento fiscal tiene dos fases: la oficiosa y la contenciosa. La fase
oficiosa del procedimiento se caracteriza por estar regida por el principio de
oficiosidad, que consiste en que corresponde a la autoridad la carga del
impulso del procedimiento a travs de todos sus pasos, sin que tenga que
esperar a que el particular tome la iniciativa, salvo el caso en que se plantea a
la autoridad una consulta sobre la aplicacin de la ley a un caso concreto, en
que por excepcin el procedimiento se inicia a peticin del particular, pero sin
que se desvirte la oficiosidad del procedimiento porque una vez planteada la
consulta corresponde a la autoridad practicar todas las diligencias necesarias
para llegar al acto decisorio en el cual aplica o marca cul debe ser la
aplicacin de la ley al caso concreto.
Esta fase del procedimiento tributario es esencialmente oficiosa porque el
inters que procura esfundamentalmente el inters pblico, por la necesidad
de obtener los ingresos necesarios para satisfacer los gastos pblicos. O sea,
porque es responsabilidad de la administracin el lograr el objetivo que se
propone que no es sino ingresar recursos al erario para la satisfaccin del
presupuesto.

A esta fase del procedimiento asimilamos todos los actos que realiza el
contribuyente para dar cumplimiento voluntario y espontneo a sus
obligaciones fiscales, tanto las sustantivas como las formales, no porque la
autoridad fiscal tome iniciativa alguna para impulsar el procedimiento, pues
ocurre precisamente lo contrario, o sea, que es el particular el que obra por
iniciativa propia, sino solamente para distinguir estos actos procedimentales de
los que integran la fase contenciosa y porque en ltima instancia la finalidad de
estos actos es la de dotar al Estado de los recursos econmicos necesarios
para satisfacer el gasto pblico, que, como hemos dicho es el inters que se
persigue en esta fase del procedimiento. Por lo tanto, hay aqu una excepcin
como la sealada en el caso de la presentacin de una consulta, pues una vez
cumplida la obligacin y para el control del contribuyente, corresponde a la
autoridad realizar por propia iniciativa los actos que considere convenientes.
Para tener una nocin de lo que es la fase oficiosa del procedimiento fiscal,
podemos adoptar los conceptos elaborados en el Derecho Administrativo para
definir al procedimiento administrativo, pues como dice De la Garza, aqu nos
encontramos frente a una materia que esadministrativa por naturaleza y
tributaria por calificacin".
Serra Rojas seala que el "procedimiento administrativo est constituido por
las formas legales o tcnicas necesarias para formar la voluntad de la
Administracin pblica". Pedro Guillermo Altamira define al procedimiento
administrativo como la serie de trmites y formalidades a que deben
someterse los actos de la administracin, con el efecto de que se produzcan
con la debida legalidad y eficacia, tanto en beneficio de la administracin como
de los particulares; es la forma, dice, por la cual se desarrolla la actividad de
una autoridad. Ya en el campo del Derecho Fiscal, Luis Martnez Lpez ha
definido a la fase oficiosa del procedimiento tributario como el conjunto de
diligencias que practica la autoridad encargada de aplicar las leyes fiscales y
que le sirven de antecedentes para la resolucin que dicte, en el sentido de
que existe un crdito fiscal a cargo de un particular, as como de los actos que
ejecuta para hacer efectiva su determinacin."
Entendemos por fase oficiosa del procedimiento fiscal la serie de actos jurdicos
que realiza el fisco por propia iniciativa y que determinan su voluntad al decidir
sobre la aplicacin de la ley tributaria a un caso concreto, as como los actos
jurdicos que realiza el contribuyente por propia iniciativa para cumplir con sus
obligaciones fiscales. El procedimiento fiscal oficioso por su contenido o
finalidad puede ser de simple tramitacin, cuando desemboca en la decisin
administrativa sobre la existencia o inexistencia de unaobligacin fiscal
sustantiva o formal o cuando se trata del cumplimiento del contribuyente con
sus obligaciones fiscales; de ejecucin, cuando desemboca en el cumplimiento
forzoso del sujeto pasivo con su obligacin; y de sancin, cuando desemboca
en el castigo de los ilcitos fiscales.
En cuanto a la fase contenciosa del procedimiento, sta se caracteriza por
estar regida por el principio dispositivo que consiste, bsicamente, en que
corresponde al afectado iniciar e impulsar el procedimiento, estando impedida

la autoridad para actuar de oficio, salvo casos excepcionales sealados en la

ley.
Este principio, nos dice Couture, se basa en la suposicin absolutamente
natural, de que en aqullos asuntos en los cuales slo se dilucida un inters
privado, los rganos del poder pblico no deben ir ms all de lo que desean
los propios particulares. Adaptando la idea de Couture al campo fiscal, tenemos
que esta fase del procedimiento es esencialmente dispositiva porque el inters
que procura es fundamentalmente un inters particular.
Entendemos por fase contenciosa del procedimiento fiscal la serie de actos
jurdicos conforme a los cuales se impugna un acto del fisco cuando hay
oposicin legtima entre el inters pblico y el privado y que finaliza con la
resolucin de la controversia. Esta fase abarca el recurso administrativo, el
juicio de nulidad y el juicio de amparo y su finalidad es el control de la legalidad
de los actos del Estado en la materia fiscal.

2.2 AUTORIDADES ADMINISTRATIVAS Y JURISDICCIONALES.

La tramitacin delprocedimiento fiscal se lleva a cabo ante autoridades
administrativas o jurisdiccionales, segn se trate de la fase oficiosa o
contenciosa del procedimiento. Para los efectos de esta distincin son
autoridades administrativas aquellas que forman parte del rgano del Estado
encargado de la ejecucin en la esfera administrativa de las leyes impositivas,
en el caso de Mxico, la Secretara de Hacienda y Crdito Pblico y los rganos
correspondientes de las entidades federativas y Municipios.
Las autoridades administrativas se clasifican en administradoras y exactoras.
Las primeras son las que tienen a su cargo la administracin de los tributos y,
por lo tanto, para la ejecucin de las leyes impositivas son las que efectan las
interpretaciones legales, las determinaciones de tributos, la resolucin de
consultas, etctera. Las segundas son las que nicamente recaudan los
tributos y ejecutan en la esfera administrativa las rdenes o resoluciones de las
autoridades administradoras.
Las autoridades jurisdiccionales son aquellas que en los trminos de la ley
ejercen jurisdiccin, es decir, tienen a su cargo dirimir las controversias entre el
gobernado y el fisco, cuando existe una oposicin legtima de intereses con
motivo de la aplicacin de la ley tributaria. Estas autoridades se clasifican en
administrativas y judiciales, segn formen parte del Poder Ejecutivo o del Poder
Judicial, es decir, la clasificacin atiende exclusivamente al aspecto forma u
orgnico de la autoridad, ya que desde el punto de vista material ambas
ejercen una funcinjurisdiccional, como ha quedado dicho y se corrobora con
los siguientes conceptos que tomamos del Diccionario de Derecho Usual de
Cabanellas:
"JURISDICCIN . . .La potestad de conocer y fallar en asuntos civiles, criminales
o de otra naturaleza, segn las disposiciones legales o el arbitrio concebido. . .

"Por otra parte, puede distinguirse la jurisdiccin en perteneciente al orden

judicial y al orden administrativo. Tambin en comn u ordinaria, y especial o
privilegiada y por ltimo, en acumulativa y privativa, segn que se limite ms o
menos al conocimiento de un solo negocio.
"JURISDICCIN ADMINISTRATIVA. ES la potestad que reside en la
Administracin, o en los funcionarios o cuerpos que representan esta parte del
Poder Ejecutivo, para decidir sobre las reclamaciones a que dan ocasin los
propios actos administrativos. La jurisdiccin administrativa se divide en
contenciosa y voluntaria. La primera es el derecho o potestad que se tiene en
el orden administrativo para conocer y sentenciar con las formalidades de un
juicio en los asuntos contenciosos administrativos; esto es, aquellos en que hay
oposicin legtima entre el inters pblico y el privado, o bien, las
reclamaciones u oposiciones de los que se creen perjudicados en sus derechos
por los actos de la Administracin. La jurisdiccin administrativa voluntaria es
la que se ejerce por reclamacin de uno o varios particulares, sin controversia
ni figura de juicio, para atacar los actos emanantes del poder discrecional de la
Administracin, y que hieren, no los derechos, sino los interesesde los
reclamantes".
Las autoridades jurisdiccionales administrativas pueden ser una dependencia
del rgano del Estado que tiene a su cargo la ejecucin en la esfera
administrativa de las leyes tributarias, o un tribunal administrativo dotado de
plena autonoma. La primera conoce y resuelve los recursos administrativos en
tanto que la segunda los juicios administrativos.
En la doctrina se discute si la autoridad administrativa, al resolver un recurso
administrativo, ejecuta un acto jurisdiccional o administrativo. Sobre este
particular existen fundados argumentos en favor de una y otra solucin
(Gabino Fraga en su obra Derecho Administrativo hace relacin de ellos), sin
que se haya llegado a un criterio unnime. Nuestra opinin es en el sentido de
que en lo extrnseco o formal, indudablemente que se trata de un acto
administrativo; pero en lo intrnseco o material, igualmente es indudable que
se trata de un acto jurisdiccional. Esto ltimo es as porque la autoridad
administrativa, para resolver el recurso administrativo, ineludiblemente debe
analizar la legalidad del acto impugnado a la luz de las alegaciones y pruebas
aportados por el recurrente, para as decidir en su pronunciamiento si es legal
la pretensin del fisco contenida en el acto materia del recurso y, por tanto,
debe prevalecer; o si es procedente la pretensin del particular contenida en su
recurso y debe quedar sin efecto el acto de la autoridad por ilegal.

2.3 EL TIEMPO EN EL PROCEDIMIENTO FISCAL

La influencia del tiempo en el procedimiento fiscal es deimportancia decisiva,

pues la eficacia y efectos de los actos de la autoridad y del particular
dependern de la oportunidad con que se efecten. En el caso de la autoridad,
por ejemplo, si no ejercita en tiempo sus facultades de comprobacin, stas se
extinguen por caducidad, no sindole ya posible verificar la situacin fiscal del
contribuyente o no pudiendo ya determinar diferencias de impuesto; incluso
pueden prescribir los crditos en su favor. En el caso del particular puede
resultar extempornea su gestin o trmite, ya sea la presentacin de un
aviso; de una declaracin; de un recurso; etctera.
Es regla general que las diligencias en todo tipo de procedimiento se
practiquen en das y horas hbiles y as lo reconoce el artculo 13 del Cdigo
Fiscal de la Federacin al disponer que la prctica de diligencias por las
autoridades fiscales deber efectuarse en das y horas hbiles. Sin embargo,
prev que una diligencia de notificacin iniciada en horas hbiles podr
concluirse en hora inhbil sin afectar su validez y que tratndose de la
verificacin de bienes y de mercancas en transporte se consideran hbiles
todos los das del ao y las 24 horas del da.
Por otro lado, establece el propio artculo 13 del Cdigo Fiscal de la Federacin
que las autoridades fiscales para la prctica de visitas domiciliarias, del
procedimiento administrativo de ejecucin, de notificaciones y de embargos
precautorios, podrn habilitar los das y horas inhbiles, cuando la persona con
quien se va a practicar la diligencia realice las actividades por las que
debapagar contribuciones en das u horas inhbiles y que tambin se podr
continuar en das u horas inhbiles una diligencia iniciada en das y horas
hbiles, cuando la continuacin tenga por objeto el aseguramiento de
contabilidad o de bienes del particular.
A su vez, el ltimo prrafo del artculo 12 del mismo Cdigo Fiscal de la
Federacin prev como regla general que las autoridades fiscales podrn
habilitar los das inhbiles, y que esta circunstancia deber comunicarse a los
particulares y no alterar el clculo de los plazos.
Son das hbiles todos los del ao menos aquellos que la ley seala inhbiles,
aqullos en que las oficinas de la autoridad permanecen cerradas al pblico y,
por lo tanto, no es posible realizar actuacin alguna, o aqullos en que las
autoridades tengan vacaciones generales, es decir, que todo el personal est
de vacaciones.
De acuerdo con lo establecido por el artculo 12 del Cdigo Fiscal de la
Federacin son inhbiles los sbados, los domingos, el 1 de enero, el 5 de
febrero, el 21 de marzo, el 1 de mayo, el 5 de mayo, el 1 de septiembre, el
16 de septiembre, el 12 de octubre, el 20 de noviembre, el 1 de diciembre de
cada seis aos, cuando corresponda a la transmisin del Poder Ejecutivo
Federal, y el 25 de diciembre, as como los das en que tengan vacaciones
generales las autoridades fiscales federales, excepto cuando se trate de la

presentacin de declaraciones y pago de contribuciones, exclusivamente, en

cuyos casos los das de vacaciones se consideran hbiles. Dispone el precepto,
adems, que noson vacaciones generales las que se otorguen en forma
escalonada.
Por horas hbiles tradicionalmente se han considerado las que median entre la
salida y la puesta del sol. Sin embargo ante la imprecisin de esos hechos y su
variacin durante el ao, ya que el sol no sale ni se pone a la misma hora en
verano que en invierno, la tendencia moderna es la de sealar los lmites
mediante reloj en las leyes que rigen los procedimientos. En materia tributaria,
el artculo 13 del Cdigo Fiscal de la Federacin dispone que son horas hbiles
las comprendidas entre las 7:30 y las 18:00 horas.
De lo anterior se concluye que son das y horas hbiles aquellos en que labora
normalmente la autoridad y es posible realizar alguna actuacin en el
procedimiento.
Enlazados con los conceptos de das y horas hbiles vienen los de plazo y
trmino. En el lenguaje corriente, incluso jurdico, se toman como sinnimos,
aunque, en estricto rigor, esa sinonimia no existe. Plazo es el lapso fijado para
la realizacin de un acto y trmino es el lmite o momento de vencimiento del
plazo. No obstante, como la confusin de los vocablos existe en las mismas
leyes, se ha aceptado su equivalencia.
La funcin de los plazos o trminos es la de regular el desarrollo de la serie en
actos jurdicos que integran el procedimiento, para que tales actos se sucedan
en cierto orden, realizndose en el momento fijado por la ley. Los plazos
pueden fijarse en das o por periodos (tres das, cinco das, diez das, etctera,
o una semana, una quincena, un mes, etctera,respectivamente); o bien
sealarse como trmino una fecha precisa (el da primero, el da quince o el da
veinte del mes). Si el plazo se fija en das deben computarse slo los hbiles,
pues se supone que para fijarlo se toman en cuenta los das en que las oficinas
de la autoridad estn abiertas al pblico y ste puede acudir a realizar el
trmite que corresponda. Si el plazo est fijado en periodo o hay una fecha
precisa como trmino, deben computarse los das hbiles y los inhbiles, es
decir, los das naturales, pues se supone que el lapso que se concede es
suficiente para efectuar el acto que corresponde.
La legislacin fiscal mexicana sigue el criterio antes sealado, como se
desprende del artculo 12 del Cdigo Fiscal de la Federacin, que dispone que
en los plazos fijados en das no se contarn los das a que antes nos hemos
referido como inhbiles (sbados, domingos, etctera) y que en los plazos
establecidos por perodos y aqullos en que se seale una fecha determinada
para su extincin se computarn todos los das.
Prev este mismo artculo 12 mencionado que cuando los plazos se fijen por
mes o por ao, sin especificar que sean de calendario, se entender que en el

primer caso el plazo concluye el mismo da del mes de calendario posterior a

aqul en que se inici, y en el segundo, el plazo vencer el mismo da del
siguiente ao de calendario a aqul en que se inici. Tambin, en los plazos
que se fijen por mes o por ao cuando no exista el mismo da, en el mes de
calendario correspondiente, el trmino ser el primer da hbil delsiguiente
mes de calendario.
Establece el propio artculo 12 que comentamos que, no obstante lo
preceptuado en las disposiciones antes referidas, si el ltimo da del plazo o en
la fecha determinada las oficinas ante las que se vaya a hacer el trmite
permanecen cerradas durante el horario normal de labores o se trata de un da
inhbil, se prorrogar el plazo hasta el siguiente da hbil. Idnticas
disposiciones contiene el artculo 258 del Cdigo Fiscal de la Federacin para la
fase contenciosa.
El cmputo de los plazos no puede ser arbitrario, pues se desvirtuara la
finalidad del mismo, por ello debe haber una fecha cierta a partir de la cual se
haga el conteo. Desde luego, la ley debe sealar el momento a partir del cual
se cuenta el plazo para la actuacin que corresponda y si para ello debe
mediar un acto de autoridad ese momento debe ser a partir de la notificacin
de dicho acto, pues slo a partir de entonces el particular est en aptitud de
conocer su contenido y obrar en consecuencia.
La notificacin es un acto formal, solemne podramos decir, a travs del cual la
autoridad hace del conocimiento del interesado alguna providencia o
resolucin. En el procedimiento fiscal, se utilizan los siguientes tipos de
notificacin:
a) Personal. En este caso la diligencia se lleva a cabo en las oficinas de la
autoridad o en el domicilio fiscal del particular o el domicilio que ste haya
sealado ante la autoridad para or y recibir notificaciones en el procedimiento
de que se trate; la diligencia debe entenderse precisamente con la personaque
deba ser notificada, o su representante legal o la persona autorizada para ello.
Se admite que si el notificador no encuentra en el domicilio al interesado o a su
representante, deje citatorio con cualquier persona que se encuentre en el
lugar para que en fecha y hora fija, ms adelante, lo espere el destinatario o su
representante y slo si no se atiende el citatorio, se efecte la notificacin por
conducto de cualquier persona que se encuentre en el domicilio. Si el
notificador no encontrare persona alguna en el domicilio, as lo debe hacer
constar al devolver la resolucin que debe notificarse para que la autoridad
respectiva provea lo conveniente.
b) Por oficio enviado por correo certificado con acuse de recibo. En este caso la
formalidad es similar a la prevista en el caso anterior y la diferencia consiste en
que la persona que realiza la notificacin no es un notificador dependiente de
la autoridad, sino que la funcin recae en un empleado postal, pero debe
seguir los mismos pasos ya mencionados.

Sobre las formalidades de la notificacin por correo certificado con acuse de

recibo, el Poder Judicial Federal, de acuerdo con las leyes mexicanas, ha
sostenido el siguiente criterio:
NOTIFICACIN POR CORREO. De acuerdo con lo dispuesto por los artculos 457,
463 y 483 de la Ley de Vas Generales de Comunicacin las piezas registradas
deben entregarse al destinatario o a la persona que autorice por escrito; y en
el caso de una sociedad, a su representante legal, de quien deber recabarse
el recibo en tarjeta especial que serentregada al remitente. Por tanto, sino
aparece que el acuse de recibo de una notificacin por correo, dirigida a una
Sociedad Annima, se encuentra firmado por el representante legal de la
empresa o por la persona autorizada para el efecto, sino por persona diversa,
no puede estimarse legalmente vlida tal notificacin.
Amparo en revisin 535/79. Kimberly Clark de Mxico, S. A. 19 de julio de 1979.
Unanimidad de votos. Ponente: Carlos de Silva Nova. Secretaria: Leonor
Fuentes Gutirrez.
Suprema Corte de Justicia de la Nacin. Informe 1979. Segundo Tribunal
Colegiado del Primer Circuito en Materia Administrativa. Pg. 84
c) Por correo ordinario. Este tipo de notificacin es anlogo al anterior pero
difiere en que el empleado postal no est sujeto a los formalismos rigurosos del
servicio registrado, sino que basta con que entregue la pieza postal en el
domicilio sealado para que se tenga por hecha la notificacin.
d) Por telegrama. En este caso, en lugar de enviar al destinatario por la va
postal el documento que contiene la providencia o resolucin emitida por la
autoridad para que la conozca, slo se le comunica su texto por la va
telegrfica.
e) Por estrados. En este tipo de notificacin la providencia o resolucin a
notificar se fija en un lugar visible de la oficina de la autoridad que la emiti y
la manda notificar.
f) Por edictos. Este tipo de notificacin slo debe usarse cuando la persona a
quien deba notificarse haya desaparecido, no es necesaria la declaracin de
ausencia conforme al Derecho Civil, sino bastar conque,habiendo certeza del
domicilio, no se encuentre en l el interesado o su representante legal, ni haya
persona alguna en el lugar, o bien si habiendo dejado citatorio, ste no es
atendido y no se encuentra en la segunda fecha a persona alguna en el lugar.
Tambin procede este tipo de notificacin cuando se ignore el domicilio de la
persona a quien deba notificarse o se encuentre en el extranjero sin haber
dejado representante legal acreditado ante la autoridad fiscal.
g) Por lista. En este caso la autoridad comunica a las partes en el
procedimiento la providencia o resolucin a travs de las listas que se elaboran
para tal efecto y que se ponen a disposicin del pblico para su consulta.
La ley fiscal mexicana prev los tipos de notificaciones que hemos comentado,
pero no existen todos en ambas fases del procedimiento, como veremos en su
oportunidad.

Para concluir este tema, hemos de mencionar que la notificacin no es

perfecta, o sea, no puede considerarse legalmente como realizada, sino hasta
que ha surtido efectos, pues es hasta este momento que se produce el
resultado jurdico que se desea y as lo ha reconocido en Mxico el Poder
Judicial Federal, como se ve en la siguiente tesis.
NOTIFICACIN, SURTIMIENTO DE EFECTOS DE LA. El surtir efectos una
notificacin forma parte de sta en su perfeccionamiento, as que mientras una
notificacin no haya surtido efectos, en los trminos de la ley respectiva, no se
pueden legalmente computar los trminos que la ley conceda para la
interposicin de los recursos. Es decir, una notificacin setiene por legalmente
hecha cuando ha surtido efectos, y es a partir de entonces que el notificado
est en aptitud de intentar contra la resolucin mandada notificar, los recursos
o medios de defensa que la ley autorice. Amparo en revisin 569/73. Jess
Estrada Camacho y coags. 5 de octubre de 1972. Unanimidad de votos.
Ponente: ngel Surez Torres. Suprema Corte de Justicia de la Nacin. Informe
1973. Tercer Tribunal Colegiado del Primer Circuito en Materia Administrativa.
Pg. 19.
En el procedimiento fiscal, tanto en la fase oficiosa como en la contenciosa, las
notificaciones surten sus efectos el da hbil siguiente a aqul en que fueron
hechas, como se desprende de lo preceptuado por los artculos 135 y 255 del
Cdigo Fiscal de la Federacin.
En los prximos captulos haremos breves comentarios a los principales
aspectos del procedimiento fiscal, tanto en su fase oficiosa como contenciosa,
de acuerdo con la legislacin fiscal positiva mexicana.

AUTOEVALUACIN
TEMA II
*Instrucciones: Conteste correctamente las siguientes preguntas.
1. Qu es el Procedimiento Administrativo Fiscal?
Se entiende al procedimiento Fiscal como el ejercicio de las facultades de
comprobacin de los rganos Autnomos de Fiscalizacin de Contribuciones,
cuando la parte pasiva de la relacin Tributaria no cumple en legal tiempo y
forma con sus obligaciones Jurdico Tributarias.
2. Qu es el Procedimiento Administrativo de Ejecucin (cobro
Econmico-Coactivo)?
El Procedimiento Administrativo de Ejecucin (PAE) se integra por diversas
acciones legalesque el SAT realiza con el objeto de efectuar el cobro forzoso de

los crditos fiscales, comnmente conocidos como adeudos fiscales. Art. 145
CFF.

3. Qu es el Procedimiento Contencioso Administrativo?

El proceso seguido ante el TFJFA para resolver las controversias que se suscitan
entre los contribuyentes y las autoridades fiscales administrativas.
4. Diferencie entre el Procedimiento Administrativo Fiscal, Procedimiento
Administrativo de Ejecucin (cobro Econmico-Coactivo), y el
Procedimiento Contencioso Administrativo.
El Procedimiento Administrativo de Ejecucin (PAE) se integra por diversas
acciones legalesque el SAT realiza con el objeto de efectuar el cobro forzoso de
los crditos fiscales, comnmente conocidos como adeudos fiscales. Art. 145
CFF.
5. Cules son las fases del Procedimiento Fiscal?
Oficiosa y Contenciosa
Fase
Oficiosa
Regida por el principio de oficiosidad
Consiste en que corresponde a la autoridad la carga del impulso del
procedimiento a travs de todos sus pasos, sin que tenga que esperar a que el
particular tome la iniciativa, salvo el caso en que se plantea a la autoridad una
consulta sobre la aplicacin de la ley a un caso concreto, en que por excepcin
el procedimiento se inicia a peticin del particular, pero sin que sedesvirte la
oficiosidad del procedimiento porque una vez planteada la consulta
corresponde a la autoridad practicar todas las diligencias necesarias para llegar
al acto decisorio en el cual aplica o marca cul debe ser la aplicacin de la ley
al caso concreto. Esta fase del procedimiento tributario es esencialmente
oficiosa porque el inters que procura es fundamentalmente el inters pblico,
por la necesidad de obtener los ingresos necesarios para satisfacer
los gastos pblicos.
Contenciosa
Regida por el principio dispositivo, ya que corresponde al afectado iniciar e
impulsar el procedimiento, estando impedida la autoridad para actuar de oficio.
Nos dice Couture: se basa en la suposicin de que en los asuntos en los que
slo se dilucida un inters privado, los rganos el poder pblico no deben ir
ms all de lo que desean los propios particulares, adaptando la idea de
Couture al campo fiscal, tenemos que esta fase del procedimiento es
esencialmente dispositiva porque el inters que procura es fundamentalmente
un inters particular. Entendemos por fase contenciosa del procedimiento
fiscal, la serie de actos jurdicos conforme a los cuales se impugna un acto del
fisco cuando hay oposicin legtima entre el inters pblico y el privado y que
finaliza con la resolucin de la controversia. Esta fase abarca el recurso
administrativo, el juicio de nulidad juicio de amparo y su finalidad es
el control de la legalidad de los actos del estado en la materia fiscal.

6. Expliqu Qu Autoridades Administrativas y Jurisdiccionales existen a

nivel Federal?
En el nivelfederal
A. Secretara de Hacienda y Crdito Pblico
Subsecretara de Hacienda y Crdito Pblico
Subsecretara de Egresos
Oficiala Mayor
Procuradura Fiscal de la Federacin
Tesorera de la Federacin
Unidad de Comunicacin Social y Vocero
Unidad de Coordinacin con Entidades Federativas
Servicio de Administracin Tributaria (sat)
7. Expliqu Qu Autoridades Administrativas y Jurisdiccionales existen a
nivel Distrito Federal?
ARTICULO 20.- Para los efectos de este Cdigo y dems leyes vigentes son
autoridades fiscales, las siguientes:
I. La Jefatura de Gobierno del Distrito Federal;
II. La Secretara;
III. La Tesorera;
IV. La Procuradura Fiscal;
V. La Unidad de Inteligencia Financiera, y
VI. La dependencia, rgano desconcentrado, entidad o unidad administrativa
que en trminos de las disposiciones jurdicas correspondientes,
tengacompetencia para llevar a cabo las atribuciones a que se refiere el
artculo anterior.
8. Expliqu Qu Autoridades Administrativas y Jurisdiccionales existen a
nivel Municipal?
Tesorera Municipal, Departamento de Fiscalizacion,
Mediante la ley de Coordinacin Fiscal pues el Art. 124 Constitucional solo
concede ciertas facultades expresas a los Estados y el nivel municipal no tiene
poder legislativo local no puede establecer sus propios gravmenes fiscales,
solo el Congreso Local el que los apruebe
9. Diga Cul es el marco Jurdico del Procedimiento Fiscal a nivel
Federal?
El fundamento constitucional de los Tribunales Administrativos o de lo
Contencioso Administrativo, entre los cuales se ubicael Tribunal Federal de
Justicia Fiscal y Administrativa, lo encontramos en los artculos 73, fraccin
XXIX-H y 104, fraccin I-B de la Constitucin Poltica de los Estados Unidos
Mexicanos.
10. Diga Cul es el marco Jurdico del Procedimiento Fiscal a nivel Distrito
Federal?
Por decreto por el que se reforman diversos artculos de la Constitucin Poltica
de los Estados Unidos Mexicanos, publicado en el Diario Oficial de la Federacin
el 25 de octubre de 1993, se establece en el artculo 122 constitucional,
Fraccin VI, una nueva organizacin gubernamental para el Distrito Federal,
organizacin en la que se sustituye el nombre de la Secretara General de
Planeacin y Evaluacin por el de la Secretara de Finanzas.

La Procuradura Fiscal del Distrito Federal queda adscrita a al Secretara de

Finanzas de conformidad con el artculo 1 fraccin VII del Acuerdo por el que
se adscriben orgnicamente las Dependencias, Unidades Administrativas y
rganos desconcentrados de la Administracin Pblica del Distrito Federal y se
deleganfacultades en la Unidad Administrativa que se menciona, publicado en
el Diario Oficial de la Federacin el 25 de octubre de 1995, que en el artculo
citado, fraccin VIII, adscribe a la Procuradura Fiscal tres Subprocuraduras: la
de Servicios Jurdicos, la de Juicios y la de Recursos Administrativos.
R= Cdigo Financiero
Ley de Ingresos del D.F.
Y las leyes o reglamentos en materia fiscal que resulten aplicables
de carcter local.

11. Diga Cul es el marco Jurdico del Procedimiento Fiscal a nivel Local o
Estatal.
Art. 124 Constitucional, Art. 116 Constitucional y Art. 73 Fraccin VII
Ley de Ingresos Municipal, Cdigo municipal
12. Expliqu los trminos y plazos para inicio y conclusin del
Procedimiento Fiscal a nivel Federal.
Una vez que asuma la actitud omisiva que inicia con la visita domiciliaria
concluye con la determinacin del crdito fiscal y una vez notificado se cuenta
con 45 das para el pago correspondiente.
LFPCA: ARTCULO 74.- El cmputo de los plazos se sujetar a las reglas
siguientes:
I. Empezarn a correr a partir del da siguiente a aqul en que surta efectos la
notificacin.
II. Si estn fijados en das, se computarn slo los hbiles entendindose por
stos aquellos en que se encuentren abiertas al pblico las oficinas de las Salas
del Tribunal durante el horario normal de labores. La existencia de personal de
guardia no habilita los das en que se suspendan las labores.
III. Si estn sealados en periodos o tienen una fecha determinada para su
extincin, se comprendern los das inhbiles; no obstante, si el ltimo da del
plazo o la fecha determinada es inhbil, el trmino se prorrogar hasta el
siguiente da hbil.
IV. Cuando los plazos se fijen por mes o por ao, sin especificar que sean de
calendario se entender en el primer caso que el plazo vence el mismo da del
mes de calendario posterior a aqul en que se inici y en el segundo caso, el
trmino vencer el mismo da del siguiente ao de calendario a aqul en que
se inici. Cuando no exista el mismo da en los plazos que se fijen por mes,
ste se prorrogar hasta el primer da hbil del siguiente mes de calendario.
13. Expliqu los trminos y plazos para inicio y conclusin del
Procedimiento Fiscal a nivel Estatal.
ARTICULO 41. Cuando las personas obligadas a presentar declaraciones, avisos
y dems documentos no lo hagan dentro de los plazos sealados en las
disposiciones fiscales, las autoridades fiscales exigirn la presentacin del
documento respectivo ante las oficinas correspondientes, procediendo en
forma simultnea o sucesiva a realizar uno o varios de los actos siguientes:

I. Requerir su presentacin en un plazo no mayor de seis das.

II. Tratndose de la omisin en la presentacin de una declaracin peridica
para el pago de contribuciones, podrn hacer efectiva al contribuyente o
responsable solidario que haya incurrido en la omisin, una cantidad igual a la
contribucin que hubiera determinado en la ltima o cualquiera de las seis
ltimas declaraciones de la contribucin que se trate. Esta cantidad a pagar
tendr el carcter de pago provisional y no libera a losobligados de presentar la
declaracin omitida.
Cuando la omisin sea de una declaracin de las que se conozca de manera
fehaciente la cantidad a la que le es aplicable la tasa o cuota respectiva, la
propia autoridad fiscal podr hacer efectiva al contribuyente, con carcter
provisional, una cantidad igual a la contribucin que a ste corresponda
determinar, sin que el pago lo libere de presentar la declaracin omitida.
Si el contribuyente o responsable solidario presenta la declaracin omitida
antes de que se le haga efectiva la cantidad resultante conforme a lo previsto
en esta fraccin, queda liberado de hacer el pago determinado
provisionalmente. Si la declaracin se presenta despus de haberse efectuado
el pago provisional determinado por la autoridad, ste se ajustar conforme al
importe que se tenga que pagar con la declaracin que se presente.
III. Imponer la multa que corresponda en los trminos de este Cdigo y requerir
la presentacin del documento omitido en un plazo de seis das. Si no se
atiende el requerimiento se impondr multa por cada requerimiento no
atendido. La autoridad en ningn caso formular ms de tres requerimientos
por una misma omisin.
(ADICIONADA, P.O. 20 DE FEBRERO DE 2009)
III-A. Embargar precautoriamente los bienes o la negociacin cuando el
contribuyente haya omitido presentar declaraciones en los ltimos tres
ejercicios o cuando no atienda tres requerimientos de la autoridad en los
trminos de la fraccin IV de este Artculo por una misma omisin, salvo
tratndose de declaraciones, en que bastar con no atender unrequerimiento.
El embargo quedar sin efecto cuando el contribuyente cumpla con el
requerimiento o dos meses despus de practicado si no obstante el
incumplimiento las autoridades fiscales no inician el ejercicio de sus facultades
de comprobacin.
IV. Elaborar una liquidacin provisional de la contribucin por el equivalente a
la ms alta de las tres ltimas declaraciones presentadas por dicha
contribucin.
En el caso de la fraccin III y agotados los actos sealados en la misma, se
pondrn los hechos en conocimiento de la autoridad competente, para que se
proceda por desobediencia a mandato legtimo de autoridad competente.

ARTICULO 128. El crdito fiscal se extingue por prescripcin en el trmino de

cinco aos.
El trmino de la prescripcin se inicia a partir de la fecha en que el pago pudo
ser legalmente exigido y se podr oponer como excepcin en el recurso de
revocacin.
El trmino para que se consuma la prescripcin se interrumpe con cada gestin
de cobro que el acreedor notifique o haga saber al deudor o por el
reconocimiento expreso o tcito de ste respecto de la existencia del crdito.
Se considera gestin de cobro cualquier actuacin de la autoridad dentro del
procedimiento administrativo de ejecucin, siempre que se haga del
conocimiento del deudor.
Los particulares podrn solicitar a la autoridad la declaratoria de prescripcin
de los crditos fiscales.

14. Expliqu los trminos y plazos para inicio y conclusin del

Procedimiento Fiscal a nivel Distrito Federal.
Es de importancia decisiva la realizacin de los actos jurdicosdentro de los
trminos establecidos en la ley debido a los efectos y eficiencia ante la
autoridad fiscal, pues de lo contrario, las facultades del sujeto pasivo se
extinguen por caducidad, no siendo posible verificar la situacin fiscal del
contribuyente, o bien, prescribe el reclamo de determinar diferencias de
impuesto; e incluso pueden prescribir los crditos en su favor.
Existe una regla general de derecho en el sentido de que las diligencias en
todo tipo de procedimiento se practicaran en das y horas hbiles e incluso en
materia fiscal que seala conforme al artculo 12 del C.F.F. que para la prctica
de diligencias realizadas por las autoridades fiscales debern efectuarse en
das y horas hbiles.

TEMA III
FASE OFICIOSA DEL PROCEDIMIENTO FISCAL
PRIMERA PARTE
3.1 INICIACIN DEL PROCEDIMIENTO.
El procedimiento puede iniciarse por el cumplimiento de las obligaciones
fiscales formales, como la presentacin de manifestaciones, avisos, etc., a que
obligan las diversas leyes fiscales; o por el cumplimiento de la obligacin fiscal
sustantiva, con la determinacin y pago del tributo, ya sea que la
determinacin sea a cargo del contribuyente o de la autoridad; o por la
formulacin de alguna instancia del particular; o bien por el ejercicio de las
facultades decomprobacin de las autoridades fiscales.

Es comn que las diversas leyes tributarias, a fin de poder controlar

debidamente la recaudacin, establezcan obligaciones fiscales formales a
cargo de los particulares, consistentes en la realizacin de ciertos trmites
administrativos, obligaciones que deben cumplirse dentro de los plazos que al
efecto se sealan y cuya omisin constituye una infraccin sancionada por
dichos ordenamientos.
Como ejemplo de estas obligaciones fiscales formales tenemos la obligacin de
inscribirse en el Registro Federal de Contribuyentes, prevista por el artculo 27
del Cdigo Fiscal de la Federacin, as como la obligacin de presentar al propio
Registro los avisos que se precisan en los artculos 14 y siguientes del
Reglamento del Cdigo mencionado.
En este caso, el procedimiento quedar agotado con el cumplimiento de la
obligacin fiscal formal, es decir, se inicia y termina el procedimiento con el
cumplimiento de la obligacin.
Tocante al procedimiento por el cumplimiento de la obligacin fiscal sustantiva,
podemos distinguir dos momentos: el de la determinacin y el del pago. En
materia de determinacin, la regla general que actualmente impera es la de
que sea el propio contribuyente quien determine el tributo que debe pagar, es
decir, la autodeterminacin, a que nos hemos referido con anterioridad, y as lo
establece el artculo 6 del Cdigo Fiscal de la Federacin al decir que
corresponde a los contribuyentes la determinacin de las contribuciones a su
cargo, salvo disposicin expresa encontrario, por lo tanto, se requiere que la
ley tributaria establezca expresamente que corresponde a la autoridad la
determinacin y liquidacin del crdito fiscal para que se haga en esta forma y
constituir la excepcin a la regla. Para el caso de que la determinacin sea a
cargo de la autoridad, el mencionado artculo 6 del Cdigo Fiscal de la
Federacin establece que los contribuyentes les proporcionarn la informacin
necesaria dentro de los 15 das siguientes a la fecha de su causacin.
En el caso de autodeterminacin del tributo (en este concepto quedan
comprendidos los casos de retencin y de recaudacin por un tercero ajeno a la
relacin tributaria), el contribuyente debe presentar su declaracin en la poca
de pago, es decir, durante el plazo o en el momento establecido por la ley para
ese efecto, el cual vara segn el tributo de que se trate, de modo que hay que
atender a las leyes que regulan a cada uno de los tributos y si ellas son omisas
a lo dispuesto por el mismo artculo 6 del Cdigo Fiscal de la Federacin. Si la
determinacin es a cargo de la autoridad fiscal, ya sea porque de origen as lo
prevea la ley o porque sea el resultado del ejercicio de facultades de
comprobacin por revisin de declaraciones o de dictmenes sobre estados
financieros, o bien por visitas domiciliarias, a que ms adelante nos referimos,
o porque se lleve a cabo la determinacin presuntiva de la utilidad de los
contribuyentes, segn lo dispuesto por los artculo 55, 56, 57, 59, 60, 61 y 62
del Cdigo Fiscal de la Federacin, el plazo para el pago debecomputarse slo a
partir de la fecha en que surta sus efectos la notificacin correspondiente.
Por lo que se refiere a las instancias del particular, stas pueden ser de muy

diversa ndole: solicitud de devolucin de impuesto pagado indebidamente;

solicitud para que se declare que ha operado la prescripcin o la caducidad;
solicitud de condonacin; formulacin de consultas; etctera. Cualquiera que
sea la instancia que formule el particular, dar origen a que la autoridad fiscal
ponga en movimiento la maquinaria administrativa a fin de dar una resolucin
a dicha instancia. Debe ponerse especial cuidado en la formulacin del escrito
respectivo, pues el planteamiento del asunto, las pruebas que se ofrezcan,
etctera, sern de capital importancia no slo en la resolucin que se dicte en
la instancia misma sino tambin para el caso de que haya necesidad de acudir
ante las autoridades jurisdiccionales impugnando la resolucin de la instancia.
Es evidente que la ley no puede contemplar todos y cada uno de los casos que
pueden darse en la vida real, y si a ello aunamos el hecho de que las
disposiciones fiscales suelen ser complejas y de difcil manejo, pues hay que
enlazar las leyes con sus reglamentos y las dems disposiciones
administrativas generales, veremos la necesidad de que frecuentemente se
acuda ante la autoridad administrativa a fin de que despeje las dudas sobre la
interpretacin y aplicacin correctas de la ley a travs de una resolucin
personal y concreta. En esta materia, establece el artculo 34 del Cdigo Fiscal
de laFederacin que las autoridades fiscales slo estn obligadas a contestar
las consultas que sobre situaciones reales y concretas les hagan los
interesados individualmente y de su resolucin favorable se derivan derechos
para el particular, en los casos en que la consulta se haya referido a
circunstancias reales y concretas y la resolucin se haya emitido por escrito por
autoridad competente para ello.
Como se observa, el referido artculo 34 del Cdigo Fiscal de la Federacin
implcitamente consagra el derecho de los particulares a formular consultas a
la autoridad fiscal y la correlativa obligacin de stas de darles contestacin, lo
que no es sino el reconocimiento en el ordenamiento fiscal del derecho de
peticin que consagra el artculo 8 de la Constitucin Federal Mexicana.
Estas consultas, as como todas las instancias o peticiones que formule el
particular ante la autoridad fiscal, deben ser resueltas en breve plazo, pues el
artculo 8 del Cdigo Poltico mexicano, que consigna el derecho fundamental
de peticin que tiene todo individuo, dispone que a toda peticin deber recaer
un acuerdo escrito de la autoridad a quien se haya dirigido, la cual tiene
obligacin de hacerlo conocer en breve trmino al peticionario. Esta disposicin
constitucional es recogida por el artculo 37 del Cdigo Fiscal de la Federacin,
el cual indica no slo lo que para el Derecho Fiscal significa la expresin "breve
plazo'' utilizada en el texto constitucional, sino que, adems, precisa que el
acuerdo escrito a que tambin se refiere en el preceptoconstitucional debe ser
la resolucin de la instancia de que se trate, es decir, el acto definitivo que
ponga fin al procedimiento y resuelva el asunto planteado. La disposicin del
Cdigo Tributario establece que las instancias o peticiones que se formulen a
las autoridades fiscales debern ser resueltas en un plazo de 4 meses y si se
requiere al promovente para que cumpla requisitos omitidos al formular su
instancia o peticin o para que proporcione los elementos necesarios para
resolver, el plazo comenzar a correr desde que el requerimiento haya sido
cumplido, pues de no haber tal requerimiento el plazo corre a partir de la fecha

de presentacin de la instancia o peticin.

Sin embargo, a pesar de lo dispuesto por los preceptos constitucional y
ordinario mencionados, no siempre la autoridad fiscal resuelve la consulta o
instancia de que se trate dentro del plazo legal y se produce entonces lo que la
doctrina llama silencio administrativo. El silencio administrativo consiste,
entonces, en la abstencin de la autoridad administrativa de emitir la
providencia que por ley debe recaer a toda instancia o peticin que se le
formule.
En la legislacin mexicana existen casos en que, como dice Fraga, el silencio de
la autoridad se presume como una manifestacin de voluntad y surte los
efectos de acto declarado. En este caso, por tanto, la ley, de una manera
abstracta y general, da un significado concreto al silencio de la autoridad. Por
ello el mismo Fraga, citando a Fernndez de Velazco, nos dice que "en derecho
administrativo el silencio significasustitucin de la expresin concreta del
rgano, por la abstracta prevenida por la ley".
En el Derecho Fiscal el silencio de la autoridad se presume como resolucin
negativa a la instancia; es decir, el significado presunto del silencio es una
negativa y as est previsto por el propio artculo 37 del Cdigo Fiscal de la
Federacin al establecer que transcurrido el plazo de 4 meses a que antes nos
hemos referido, sin que se notifique la resolucin de la instancia o peticin, el
interesado podr considerar que la autoridad resolvi negativamente e
interponer los medios de defensa en cualquier tiempo posterior a dicho plazo,
mientras no se dicte la resolucin, o bien, esperar a que sta se dicte. A esta
resolucin presunta comnmente se le llama negativa ficta.

3.2 FACULTADES DE COMPROBACIN, EVISIN DE DECLARACIONES Y

ESTADOS FINANCIEROS.
En los trminos del artculo 31, fraccin II de la Ley Orgnica de la
Administracin Pblica Federal, corresponde a la Secretara de Hacienda y
Crdito Pblico cobrar los impuestos, derechos, productos y aprovechamientos
federales en los trminos de las leyes. A su vez, el artculo 18 de este mismo
ordenamiento establece que en el reglamento de cada una de las Secretaras
de Estado, que ser expedido por el Presidente de la Repblica, se
determinarn las atribuciones de sus unidades administrativas.
Con fundamento en las anteriores disposiciones, se seala en el artculo 60,
fracciones VIII, IX y X del Reglamento Interior de la Secretara de Hacienda y
Crdito Pblico que compete a la DireccinGeneral de Fiscalizacin de esa
Secretara, en trminos generales, la comprobacin del cumplimiento de las
obligaciones fiscales a cargo de los contribuyentes y de los terceros ajenos a la
relacin tributaria en materia de impuestos y derechos (salvo los aduanales,
que son de la competencia de la Direccin General de Aduanas), sus accesorios
y de aprovechamientos de carcter federal (probablemente en un futuro
prximo se incluya a la contribucin de mejoras de carcter federal, vigente a
partir del 1 de enero de 1986). Este poder o atribucin que ejerce la Secretara
de Hacienda por conducto de la Direccin General de Fiscalizacin o la
Direccin General de Aduanas, en su caso, es lo que se llama facultades de

comprobacin.
En opinin de Roberto lvarez ("La Funcin de Fiscalizacin". Secretara de
Hacienda y Crdito Pblico. Marzo. 1980), las facultades de comprobacin en
forma inmediata persiguen la creacin de sensacin de riesgo en el
contribuyente incumplido, a fin de inducirlo a cumplir cabalmente con sus
obligaciones para no tener que afrontar situaciones gravosas derivadas del
incumplimiento; y en forma mediata buscan alentar el cumplimiento de las
obligaciones fiscales del contribuyente.
Para el eficaz desempeo de estas atribuciones, el artculo 24 del Cdigo Fiscal
de la Federacin otorga a la autoridad fiscal diversas facultades de
comprobacin, entre ellas, las de revisar las declaraciones presentadas y los
dictmenes formulados por contador pblico sobre los estados financieros de
los contribuyentes y su relacin con elcumplimiento de las obligaciones
fiscales, as como las de practicar visitas a los contribuyentes, a los
responsables solidarios o a terceros relacionados con ellos y revisar su
contabilidad, bienes y mercancas.
La revisin de declaraciones consiste en el estudio y anlisis de los datos
contenidos en la autodeterminacin del contribuyente del crdito fiscal que le
correspondi pagar, o sea, verificar la veracidad y exactitud de los ingresos
declarados, las deducciones efectuadas, la aplicacin de la tarifa, etctera.
La revisin de los dictmenes formulados por contadores pblicos sobre los
estados financieros de los contribuyentes y su relacin con el cumplimiento de
obligaciones fiscales se refiere a la posibilidad que los particulares tienen,
segn se desprende del artculo 52 del Cdigo Fiscal de la Federacin, de
someter sus estados financieros a la revisin de un contador pblico particular
para que ste formule un dictamen sobre ellos y su relacin con el
cumplimiento de las obligaciones fiscales correspondientes.
El dictamen que emite el contador pblico goza de una presuncin relativa
(juris tantum) de certeza, es decir, los hechos afirmados en el dictamen se
presumen ciertos, salvo prueba en contrario, siempre y cuando el contador
pblico est registrado ante las autoridades fiscales para estos efectos; el
dictamen se formule de acuerdo con las disposiciones del Reglamento del
Cdigo Fiscal de la Federacin y las normas de auditora que regulan la
capacidad, independencia e imparcialidad profesionales del contador pblico,
eltrabajo que desempea y la informacin que rinda como resultado del
mismo; y que el contador pblico emita, conjuntamente con su dictamen, un
informe sobre la revisin de la situacin fiscal del contribuyente, en el que
consigne, bajo protesta de decir verdad, los datos que seale el mencionado
Reglamento del Cdigo.
La revisin del dictamen del contador pblico consiste en su estudio y anlisis
por la autoridad fiscal, incluso requiriendo informacin y documentacin
complementaria del propio contador o del contribuyente, para cerciorarse de
que fu formulado cumpliendo con los requisitos antes mencionados.

Cabe sealar que el Cdigo Fiscal de la Federacin no prev expresamente el

derecho de los contribuyentes de someter sus estados financieros a la revisin
de un contador pblico particular, pero autorizado por la autoridad fiscal, para
que ste formule un dictamen sobre ellos y su relacin con el cumplimiento de
las obligaciones fiscales correspondientes, sino que la existencia de este
derecho se encuentra implcita en las disposiciones contenidas en los artculos
42, fraccin IV (que establece la facultad de comprobacin que tiene el fisco
respecto del dictamen) y 52 (que prev cul es la eficacia jurdica del
dictamen).
Tampoco prev el Cdigo Fiscal de la Federacin el procedimiento para la
presentacin del dictamen y para el ejercicio de las facultades de
comprobacin respecto de l. Sin embargo, el Reglamento del Cdigo Fiscal de
la Federacin en sus artculos 45 a 58 se refiere a este dictamen y dispone
cmo y cundo debepresentarse; cules son los requisitos personales que debe
satisfacer el contador pblico; cundo la solicitud o requerimiento de informes
se considera el estudio ordinario del dictamen y cundo se considera que se ha
iniciado el ejercicio de las facultades de comprobacin, etc. Sobre este
particular consideramos que las disposiciones relativas a la manera de ejercer
este derecho, es decir, cmo y cundo debe manifestarse a la autoridad fiscal
el ejercicio del derecho; a las caractersticas y contenido del dictamen; y al
ejercicio de las facultades de comprobacin por el fisco debieran estar en ley, o
sea, en el Cdigo Fiscal de la Federacin, y no en un reglamento, pues se trata
de los elementos esenciales de esta institucin jurdica fiscal.
Es pertinente apuntar, adems, que aunque el artculo 56 del Reglamento del
Cdigo Fiscal de la Federacin prev cundo se considera que se ha iniciado el
ejercicio de las facultades de comprobacin en relacin con el dictamen del
contador pblico, ni este ordenamiento, aunque fuera indebido, ni el Cdigo
que reglamenta, como ya hemos dicho, prev el procedimiento para el
desarrollo o ejercicio de las facultades de comprobacin, ni si se le dar al
contribuyente la oportunidad de intervenir dndole a conocer el resultado de la
comprobacin y concedindole la oportunidad de formular aclaraciones, etc.
Todo ello en observancia de la garanta de audiencia que consagra la Ley
Fundamental mexicana.
En la prctica, hemos observado que cuando la autoridad fiscal ejerce sus
facultades de comprobacin enrelacin con el dictamen del contador pblico,
sigue un procedimiento similar al de la visita domiciliaria y concluida su
revisin, si considera que hay alguna irregularidad, comunica al contribuyente
sus observaciones y le concede plazo para que formule su inconformidad y
aclaraciones (45 das) y rinda las pruebas que estime pertinentes.
Pero hemos de subrayar que ante la ausencia de disposicin legal o
reglamentaria al respecto, resulta que este procedimiento constituye una
actuacin graciosa de la autoridad fiscal.

3.3 FACULTADES DE COMPROBACIN VISITAS DOMICILIARIAS.

Una de las facultades de la autoridad fiscal, conforme al artculo 42 del Cdigo
Fiscal de la Federacin, para comprobar el cumplimiento que se le haya dado a
las disposiciones tributarias, es la de practicar visitas en el domicilio o
dependencias de los sujetos pasivos, de los responsables solidarios o de los
terceros para revisar ah sus libros, documentos y correspondencia que tengan
relacin con las obligaciones fiscales. Este tipo de visitas encuentran su
fundamento constitucional en el prrafo segundo del artculo 16 de la
Constitucin Poltica del pas, que establece que la autoridad administrativa
podr practicar visitas domiciliarias nicamente para cerciorarse de que se han
cumplido los reglamentos sanitarios y de polica, y exigir la exhibicin de libros
y papeles indispensables para comprobar que se han acatado las disposiciones
fiscales, sujetndose en estos casos a las leyes respectivas y a las
formalidades prescritas para los cateos; a su vez, enrelacin con los cateos,
seala que en toda orden de cateo que slo la autoridad judicial podr expedir
y que ser escrita, se expresar el lugar que ha de inspeccionarse, la persona o
personas que hayan de aprehenderse y los objetos que se buscan, a lo que
nicamente debe limitarse la diligencia, levantndose al concluirla un acta
circunstanciada, en presencia de dos testigos propuestos por el ocupante del
lugar cateado o en su ausencia o negativa, por la autoridad que practique la
diligencia.
La visita domiciliaria de auditora es la revisin de la contabilidad del
contribuyente, en el domicilio fiscal del mismo, que realiza la autoridad fiscal
para verificar el cumplimiento pleno y oportuno de las obligaciones fiscales
sustantivas y formales.
En la legislacin fiscal ordinaria, los artculos 43 al 47 del Cdigo Fiscal de la
Federacin establecen, con estricto apego a lo dispuesto por el artculo 16
constitucional, las formalidades a que debe sujetarse la prctica de visitas
domiciliarias para la comprobacin de la situacin fiscal del contribuyente, en
los siguientes trminos:
La orden de visita debe constar por escrito; sealar la autoridad que la emite;
estar fundada, motivada y expresar el objeto o propsito (esta expresin que
exige el artculo 38 del Cdigo Fiscal de la Federacin constituye en s misma la
motivacin del acto en este caso concreto); ostentar la firma del funcionario
competente y el nombre o nombres de las personas a las que vaya dirigida y si
se ignoran, se sealarn los datos suficientes que permitan suidentificacin,
indicar el lugar o lugares donde debe efectuarse la visita y el nombre de la
persona o personas que deban efectuar la visita, las cuales podrn ser
sustituidas, aumentadas o reducidas en su nmero en cualquier tiempo por la
autoridad competente, pero la sustitucin o aumento de las personas que
deban efectuar la visita se deber notificar al visitado y las personas
designadas para efectuar la visita la podrn hacer conjunta o separadamente.
Aunque el Cdigo Fiscal de la Federacin no lo dice expresamente, pero como
forma parte de la motivacin y expresin del objeto o propsito del acto, la
orden debe indicar cules obligaciones fiscales van a verificarse, as como el
perodo o aspectos que abarque la visita.
Si al presentarse los visitadores al lugar donde deba practicarse la diligencia, y

la visita slo se puede realizar en el lugar o lugares sealados en la orden

respectiva, no estuviere el visitado o su representante, debern dejar citatorio
con la persona que se encuentre en dicho lugar para que el mencionado
visitado o su representante los esperen a la hora determinada del da siguiente
para recibir la orden de visita y si el citatorio no es atendido la visita se iniciar
con quien se encuentre en el lugar visitado.
Dispone el artculo 44 del Cdigo Fiscal de la Federacin que los visitadores, al
citar al visitado o su representante, en su caso, podrn hacer una relacin de
los sistemas, libros, registros y dems documentacin que integren la
contabilidad. Esta disposicin resulta de difcil comprensin, pues la
elaboracin dela relacin a que se refiere supone tener a la vista la
contabilidad del visitado, lo cual resulta jurdicamente, y probablemente
fsicamente tambin, imposible, puesto que la visita no se ha iniciado, ya que
ni siquiera se ha entregado la orden respectiva y no es razonable pensar que la
persona que se encuentre en el lugar visitado, y que no es la persona que debe
recibir la visita o su representante, vaya a poner a disposicin de los
visitadores la contabilidad, pues tal vez no tenga acceso a ella, y aunque la
tuviera, no habr razn legal alguna para hacerlo, ya que, se insiste, la visita
no se ha iniciado.
En el mismo artculo 44 del Cdigo Fiscal de la Federacin se prev que si el
contribuyente presenta aviso de cambio de domicilio despus de recibido el
citatorio para recibir la orden de visita, sta podr llevarse a cabo en el nuevo
domicilio y en el anterior, cuando el visitado conserve el local de ste, sin que
para ello se requiera nueva orden o ampliacin de la orden de visita, haciendo
constar tales hechos en el acta que levanten.
Esta disposicin es incongruente con la prevista por el propio artculo 44 que
comentamos que exige que la visita se realice en el lugar o lugares sealados
en la orden de visita; y es violatoria del artculo 16 de la Constitucin Poltica
del pas, pues este precepto ordena que la visita para comprobar el
cumplimiento de las obligaciones fiscales se sujete a las formalidades
prescritas para los cateos y entre ellas ese mismo precepto constitucional
establece que debe sealarse en la orden ellugar que ha de inspeccionarse y a
l debe limitarse la diligencia. Consideramos que la disposicin que
comentamos resulta injustificada, pues no observamos obstculo alguno para
que, dado el caso, se ample la orden de visita para abarcar al nuevo domicilio
y con ello queden satisfechos los requisitos legales y constitucionales para la
validez de la visita.
Seala tambin el artculo 44 del Cdigo Fiscal de la Federacin que cuando
exista peligro de que el visitado se ausente o pueda realizar maniobras para
impedir el inciso o desarrollo de la diligencia, los visitadores podrn proceder al
aseguramiento de la contabilidad y que en los casos en que al presentarse los
visitadores al lugar en donde deba practicarse la diligencia descubran bienes o
mercancas cuya importacin, tenencia, produccin, explotacin, captura o
transporte deba ser manifestada a las autoridades fiscales o autorizada por
ellas, sin que se hubiera cumplido con la obligacin respectiva, los visitadores
procedern al aseguramiento de dichos bienes o mercancas.

A estas disposiciones podemos hacerles la misma crtica que expusimos a

propsito de la posibilidad de hacer una relacin de la contabilidad del
contribuyente visitado si al presentarse los visitadores no lo encuentran y le
dejan citatorio; esto es, si la visita no se ha iniciado es jurdicamente imposible
(y nuevamente tal vez fsicamente tambin) llevar a cabo actos que suponen
tener a la vista la contabilidad, o sea, haber iniciado la visita.
Al iniciarse la visita en el domicilio fiscal, los visitadores queen ella intervengan
se debern identificar ante la persona con quien se entienda la diligencia.
Antes de continuar con la exposicin de las formalidades a que debe sujetarse
la prctica de las visitas domiciliarias, es pertinente hacer el siguiente
comentario a propsito de los visitadores. Estimamos que las personas que se
designen para la prctica de la visita domiciliaria deben necesariamente ser
contadores pblicos en el legal ejercicio de la profesin y as acreditarlo al
identificarse ante el sujeto pasivo visitado, puesto que es indudable que la
prctica de una visita de comprobacin mediante la revisin de todos los libros
principales, auxiliares, registros, documentos, correspondencia y dems
efectos contables, para as verificar los datos consignados en declaraciones y
manifestaciones y, en general para cerciorarse del pago correcto de los
tributos, constituye una cuestin de carcter tcnico propia de la profesin de
contador pblico, ya que es esta la profesin que se ocupa del conocimiento,
manejo y revisin de la contabilidad de las personas, por lo tanto, este tipo de
visita implica ineludiblemente el ejercicio de la profesin mencionada,
conforme a lo previsto en las leyes que reglamentan esa materia.
Slo si las personas designadas para la prctica de la visita domiciliaria son
contadores pblicos en el legal ejercicio de la profesin y as lo acreditan al
identificarse ante el sujeto pasivo visitado, habr la seguridad de que tales
personas satisfacen los requisitos legales para el debido desempeo de la
comisin que seles ha encomendado y que son personas debidamente
calificadas para opinar fundadamente sobre la situacin contable del
contribuyente en relacin con el cumplimiento de las obligaciones fiscales de
ste.
De otra forma, consideramos que, adems de la violacin legal que entraa el
ejercer una profesin sin estar legalmente autorizado para ello, que puede
llegar a constituir un delito, de ninguna manera puede tener credibilidad la
opinin de una persona que no ha acreditado ser experta en la materia de que
se trata.
Sigamos ahora comentando las formalidades a que debe sujetarse la visita
domiciliaria. Una vez identificados los visitadores, requerirn a la persona con
quien se entiende la diligencia para que designe dos testigos y si stos no son
designados o los designados no aceptan servir como tales, los visitadores los
designarn, haciendo constar esta situacin en el acta que levanten, sin que
esta circunstancia invalide los resultados de la visita.
Los testigos pueden ser sustituidos en cualquier tiempo por no comparecer al
lugar donde se est llevando a cabo la visita, por ausentarse de l antes de
que concluya la diligencia o por manifestar su voluntad de dejar de ser testigo,

en tales circunstancias la persona con la que se entiende la visita deber

designar de inmediato otros y ante su negativa o impedimento de los
designados, los visitadores podrn designar a quienes deban sustituirlos y la
sustitucin no invalidar los resultados de la visita.
Se prev tambin que las autoridades fiscales podrn solicitar el auxilio
deotras autoridades fiscales que sean competentes para que continen una
visita iniciada por aqullas notificando al visitado la sustitucin de autoridad y
de visitadores; as como solicitar a esas autoridades que practiquen otras
visitas para comprobar hechos relacionados con la que estn practicando. La
hiptesis de esta disposicin se podr actualizar en el caso de impuestos
coordinados cuya revisin estuviera llevando a cabo el fisco federal y pidiera la
colaboracin del fisco local o viceversa.
Conforme al artculo 45 del Cdigo Fiscal de la Federacin, los visitados, sus
representantes o la persona con quien se entiende la visita en el domicilio
fiscal estn obligados a permitir a los visitadores designados por las
autoridades fiscales el acceso al lugar o a los lugares objeto de la misma as
como a mantener a su disposicin la contabilidad y dems papeles que
acrediten el cumplimiento de las disposiciones fiscales, de los que los
visitadores podrn sacar copias para que previo cotejo con sus originales se
certifiquen por stos y sean anexados a las actas finales o parciales que
levanten con motivo de la visita. Igualmente deben permitir la verificacin de
bienes y mercancas.
En el caso de que los visitados lleven su contabilidad o parte de ella con el
sistema de registro electrnico, debern poner a disposicin de los visitadores
el equipo de cmputo y sus operadores, para que los auxilien en el desarrollo
de la visita.
Dispone el mismo artculo 45 del Cdigo Fiscal de la Federacin que los
visitadores podrn recoger lacontabilidad para examinarla en las oficinas de la
autoridad fiscal cuando se d alguno de los siguientes supuestos:
a) Que el visitado, su representante o quien se encuentre en el lugar de la
visita se niegue a recibir la orden. En este caso, no se indica la manera como
ha de proceder el visitador, pues la negativa implica resistencia, por lo tanto,
no se pondr la contabilidad a disposicin de los visitadores, entonces tendrn
que recurrir al auxilio de la fuerza pblica?
b) Que existan sistemas de contabilidad, registros o libros sociales que no
estn sellados, cuando deban estarlo conforme a las disposiciones fiscales.
c) Que existan dos o ms sistemas de contabilidad con distinto contenido, sin
que se puedan conciliar con los datos que requieren los avisos o declaraciones
presentados.
d) Que se lleven dos o ms libros sociales similares con distinto contenido.
e) Que no se hayan presentado todas las declaraciones peridicas a que
obligan las disposiciones fiscales, por el perodo al que se refiere la visita.
f) Que los datos anotados en la contabilidad no coincidan o no se puedan
conciliar con los asentados en las declaraciones o avisos presentados o cuando
los documentos que amparan los actos o actividades del visitado no aparezcan

asentados en dicha contabilidad, dentro del plazo que sealan las disposiciones
fiscales o cuando sean falsos o amparen operaciones inexistentes.
g) Que se desprendan, alteren o destruyan parcial o totalmente, sin
autorizacin legal, los sellos o marcas oficiales colocados por los visitadores o
se impida pormedio de cualquier maniobra que se logre el propsito para el
que fueron colocados.
h) Cuando el visitado sea emplazado a huelga o suspensin de labores, en cuyo
caso la contabilidad slo podr recogerse dentro de las 48 horas anteriores a la
fecha sealada para el inicio de la huelga o suspensin de labores.
i) Si el visitado, su representante o la persona con quien se entienda la visita se
niega a permitir a los visitadores el acceso a los lugares donde se realiza la
visita; as como a mantener a su disposicin la contabilidad, correspondencia o
contenido de cajas de valores. En este caso tampoco se indica la manera como
ha de proceder el visitador ante la resistencia del visitado, se tendr tambin
que recurrir al auxilio de la fuerza pblica? Otro aspecto no previsto por esta
disposicin legal es la manera como ha de acreditarse la resistencia del
visitado, tanto en este caso, como en el previsto en el inciso a), habida cuenta
de que los visitadores no tienen fe pblica. Lo que nos parece natural es que se
levante un acta en presencia de dos testigos designados por el visitado o, en
su negativa, por los visitadores.
En el caso de que los visitadores recojan la contabilidad, deben levantar un
acta parcial al respecto, con la que se terminar la visita domiciliaria en el
domicilio o establecimientos del visitado, continundose el ejercicio de las
facultades de comprobacin en las oficinas de las autoridades fiscales, donde
se levantar el acta final. Lo anterior no se aplica si los visitadores slo recogen
parte de la contabilidad, encuyo caso se levantar el acta parcial respectiva
que seale los documentos que se recogen y podr continuarse la visita en el
domicilio o establecimiento del visitado.
Consideramos que la recogida de la contabilidad no slo es injustificable, sino
que es inconstitucional. No es justificable porque ninguna de las causales
previstas lo amerita, toda vez que el propio Cdigo Fiscal de la Federacin
prev medidas para el aseguramiento de la contabilidad durante el desarrollo
de una visita domiciliaria a fin de preservar la materia de la revisin, mismas
que ms adelante comentaremos. Es inconstitucional porque el artculo 16 de
la Ley Fundamental mexicana, que es el fundamento constitucional de las
visitas domiciliarias, no prev la hiptesis de que la autoridad pueda recoger la
contabilidad, sino slo que exija su exhibicin.
El segundo prrafo del precepto constitucional mencionado dice: "La autoridad
administrativa podr practicar visitas domiciliarias nicamente para cerciorarse
de que se han cumplido los reglamentos sanitarios y de polica; y exigir la
exhibicin de los libros y papeles indispensables para comprobar que se han
acatado las disposiciones fiscales, sujetndose, en estos casos, a las leyes
respectivas y a las formalidades prescritas para los cateos."
Respecto a las medidas para asegurar la contabilidad, correspondencia o
bienes que no estn registrados en la contabilidad, segn el artculo 46,
fraccin III del Cdigo Fiscal de la Federacin los visitadores podrn,

indistintamente, durante el desarrollo de la visita,sellar o colocar marcas en

dichos documentos, bienes o en muebles, archiveros u oficinas donde se
encuentren, as como dejarlos en calidad de depsito al visitado o a la persona
con quien se entienda la diligencia previo inventario que al efecto formulen.
Con el fin de no entorpecer la actividad del contribuyente, prev este mismo
dispositivo legal que en el caso de que algn documento que se encuentre en
los muebles, archiveros u oficinas que se sellen sea necesario al visitado para
realizar sus actividades, se le permitir extraerlo ante la presencia de los
visitadores, quienes podrn sacar copia del mismo.
Hemos visto que es una exigencia constitucional el que de toda visita
domiciliaria se levante acta circunstanciada en presencia de testigos. A esta
exigencia se refiere el artculo 46 en sus diferentes fracciones salvo la III que
hemos comentado en el prrafo anterior, donde se seala que de toda visita en
el domicilio fiscal se levantar acta en la que se harn constar en forma
circunstanciada los hechos u omisiones que se hubieren conocido por los
visitadores; tales hechos u omisiones consignados por los visitadores en las
actas hacen prueba de su existencia para efectos de cualquiera de las
contribuciones a cargo del visitado en el perodo revisado aunque dichos
efectos no se consignen en forma expresa; pero las opiniones de los visitadores
sobre el cumplimiento o incumplimiento de las disposiciones fiscales o sobre la
situacin financiera del visitado, no constituyen resolucin fiscal.
Si la visita se realiza simultneamente endos o ms lugares, en cada uno de
ellos se debern levantar actas parciales, mismas que se agregarn al acta
final que de la visita se haga, la cual puede ser levantada en cualquiera de
dichos lugares; desde luego, en estos casos se requerir la presencia de dos
testigos en cada establecimiento visitado en donde se levante acta parcial.
Con las formalidades antes sealadas se podrn levantar actas parciales o
complementarias en las que se hagan constar hechos, omisiones o
circunstancias de carcter concreto, de los que se tenga conocimiento en el
desarrollo de la visita o despus de concluida.
Por otro lado, si resulta imposible continuar o concluir el ejercicio de las
facultades de comprobacin en los establecimientos del visitado, las actas en
las que se haga constar el desarrollo de una visita en el domicilio fiscal podrn
levantarse en las oficinas de las autoridades fiscales, pero esta circunstancia
deber notificarse previamente a la persona con quien se entiende la
diligencia.
Si al momento del cierre del acta final de la visita no estuviere presente el
visitado o su representante, se le dejar citatorio para que est presente a una
hora determinada del da siguiente y si no se presentase, el acta final se
levantar ante quien estuviere presente en el lugar visitado. El acta deber ser
firmada por cualquiera de los visitadores que haya intervenido en la visita, por
el visitado o la persona con quien se entiende la diligencia y los testigos y de
dicha acta se dejar copia al visitado. Consideramos que la exigencia legal de
lasfirmas en el acta implica necesariamente que todos y cada uno de los folios
que integren el acta y los anexos de la misma, en su caso, estn firmados por
las personas a que hemos hecho referencia, pues slo as se puede tener la

seguridad de la autenticidad de los documentos. Por lo tanto, opinamos que la

falta de firma en alguno de los folios invalida el acta por no cumplirse el
requisito previsto por la ley.
Es conveniente destacar que conforme a la ley y por su naturaleza, las actas
levantadas en una visita domiciliaria slo deben contener la relacin de hechos
u omisiones observados, por lo tanto, los visitadores deben abstenerse de
hacer apreciaciones sobre la situacin fiscal y financiera del visitado o
valoraciones sobre la eficacia jurdica y fiscal de la documentacin revisada.
Por esta razn se justifica que la parte final de la fraccin I del artculo 46
disponga, para el caso de que los visitadores hagan la apreciacin o la
valoracin antes dichas, que las opiniones de los visitadores sobre el
cumplimiento o incumplimiento de las disposiciones fiscales o sobre la
situacin financiera del visitado, no constituyen resolucin fiscal.
Para ejemplificar lo anterior, podemos decir que, entre otros, son hechos la
presentacin e identificacin de los visitadores; la identificacin del visitado; la
exhibicin a los visitadores de declaraciones, avisos, libros y dems
documentacin contable; la fecha de los asientos contables; las cantidades
anotadas en los libros de contabilidad y en las declaraciones; las caractersticas
y contenido dela documentacin que respalda a los asientos contables, etc.;
pero dejan de ser hechos y entran al terreno de la opinin la calificacin del
contenido de las declaraciones, de los libros de contabilidad y de la dems
documentacin contable y su relacin con el cumplimiento de las obligaciones
fiscales, pues esto necesariamente supone la valoracin por el visitador de los
documentos mencionados y la apreciacin de la situacin del contribuyente.
En materia de visitas domiciliarias se prev, como hemos dicho antes, la
posibilidad de levantar actas complementarias en las que se hagan constar
hechos, omisiones o circunstancias de carcter concreto de los que se haya
tenido conocimiento despus de concluida una visita. Sobre este punto,
consideramos que las actas complementarias son inconstitucionales, puesto
que suponen el ejercicio de facultades de comprobacin en visita domiciliaria
sin que exista orden para ello. Ciertamente, una vez concluida una visita
domiciliaria y levantada el acta final la orden expedida para la prctica de esa
visita ha sido cumplida y se ha agotado definitivamente, por lo tanto, si se
desea hacer alguna ampliacin a lo actuado y asentado en el acta final, es
necesaria una nueva orden que permita a los visitadores actuar vlidamente,
con apego a lo ordenado por el artculo 16 de la Constitucin General de la
Repblica, pues de otra forma, actuar con apoyo en la orden anterior es tanto
como pretender dar nueva vida jurdica a un acto que por cumplido y agotado
ya no existe.
La visita domiciliaria puede concluiranticipadamente, segn el artculo 47 del
Cdigo Fiscal de la Federacin, por dos motivos:
a) Porque el visitado antes del inicio de la visita haya presentado aviso ante la
Secretara de Hacienda y Crdito Pblico manifestando su deseo de presentar
sus estados financieros dictaminados por contador pblico autorizado, siempre
que dicho aviso se haya presentado en el plazo y cumpliendo los requisitos

previstos para tal efecto. En este caso, se deber levantar acta en la que se
seale esta situacin.
b) Porque durante el desarrollo de una visita en el domicilio fiscal las
autoridades fiscales se den cuenta de que el visitado se encuentra en alguna
de las causales de determinacin presuntiva sealada en el artculo 55 del
Cdigo Fiscal de la Federacin, siempre que tengan elementos suficientes para
apreciar en lo fundamental la situacin fiscal del visitado.
En este ltimo caso, el artculo 58 del propio Cdigo Tributario mencionado
faculta a las autoridades fiscales para proceder de la siguiente forma:
1. En un plazo que no exceder de tres meses despus de iniciada una visita
en el domicilio fiscal se le notificar al visitado, mediante acta parcial, que se
encuentra en posibilidad de que se le aplique la determinacin presuntiva
antes referida.
2. Dentro de los 15 das siguientes a la fecha de notificacin del acta parcial, el
visitado podr corregir su situacin fiscal en las distintas contribuciones que se
causen por ejercicio a que haya estado afecto en el perodo sujeto a revisin,
mediante la presentacin de la forma decorreccin de su situacin fiscal, de la
que proporcionar copia a los visitadores. El plazo sealado podr prorrogarse
por una sola vez por 15 das ms.
3. Las autoridades fiscales podrn concluir la visita o continuarla. Si deciden
concluir la visita debern levantar el acta final haciendo constar slo el hecho
de que el contribuyente corrigi su situacin fiscal. Si deciden continuar la
visita, debern hacer constar en el acta final todas las irregularidades que
hubieran encontrado y sealarn aquellas que hubiera corregido el visitado. En
caso de que se haya concluido la visita en el domicilio fiscal, para iniciar otra a
la misma persona se requerir nueva orden, inclusive cuando las facultades de
comprobacin sean para el mismo ejercicio y por las mismas contribuciones.
La posibilidad de correccin a que se refiere el artculo 58 en comentario no
operar si el contribuyente se encuentra en alguno de los supuestos de
agravante de las infracciones previstas por el artculo 75, fraccin II del Cdigo
Fiscal de la Federacin, que en trminos generales prevn ciertas conductas
dolosas para evadir el pago de contribuciones.
Adicionalmente, podemos sealar que en los artculos 48, 51 y 53 del Cdigo
Fiscal de la Federacin se establecen, y se regula su desarrollo, otras
facultades de las autoridades fiscales, relacionadas con la comprobacin del
cumplimiento del contribuyente y los terceros con l relacionados de sus
obligaciones fiscales. Estas facultades se refieren a la solicitud de informes o
documentos; el plazo para exhibirlos y cmo ha deprocederse en el caso de
compulsas.

3.4 INCONFORMIDAD CONTRA LAS ACTAS DE VISITAS DOMICILIARIAS.

El artculo 54 del Cdigo Fiscal de la Federacin establece una instancia de
inconformidad a travs de la cual el contribuyente a quien se le haya
practicado una visita domiciliaria y no est conforme con el resultado de la
misma puede inconformarse contra los hechos contenidos en el acta final

mediante escrito que debe presentar ante las autoridades fiscales dentro de los
45 das siguientes al inmediato posterior a aqul en que se cerr. En caso de
inconformidad contra los hechos contenidos en actas complementarias, el
plazo corre a partir del da siguiente al inmediato posterior al en que se cierren.
Al escrito de inconformidad se deben acompaar las pruebas documentales
pertinentes y vinculadas a los hechos que pretenden desvirtuarse, siempre que
no se hubiese solicitado su presentacin durante el desarrollo de la visita y los
hechos contra los cuales el contribuyente no se inconforme dentro del plazo
legal o hacindolo no los hubiera desvirtuado con las pruebas a que se refiere
esta disposicin, se tendrn por consentidos.
Del precepto antes transcrito observamos lo siguiente:
a) La inconformidad debe presentarse ante la autoridad fiscal, que debe ser la
competente para determinar crditos fiscales a cargo de los contribuyentes
como consecuencia del ejercicio de las facultades de comprobacin.
b) El plazo para presentar la inconformidad es de 45 das siguientes al
inmediato posterior a aqul en que se cerr el acta, das que,desde luego,
deben ser hbiles, como ya hemos visto anteriormente.
c) Slo se admiten pruebas documentales, que deben ofrecerse vinculadas a
los hechos que pretenden desvirtuarse y que deben presentarse junto con el
escrito de inconformidad.
d) Slo se admitirn como prueba los documentos cuya presentacin no se
hubiese solicitado durante el desarrollo de la visita.
e) Los hechos contra los que no haya inconformidad o habindola no se hayan
desvirtuado con las pruebas rendidas se tendrn por consentidos.
Ya hemos sealado que el contenido de las actas debe ser nicamente una
relacin de hechos y que cualquier apreciacin o valoracin que en ellas se
contenga constituir una mera opinin de los visitadores, de modo que las
actas no tienen el carcter de resolucin fiscal; por lo tanto, la inconformidad
que prev el artculo 54 del Cdigo Fiscal de la Federacin no constituye un
recurso, pues este medio de defensa slo procede en contra de resoluciones
dictadas por la autoridad fiscal.
Por lo anterior, consideramos que el sistema de la inconformidad establecido
en el Cdigo Fiscal de la Federacin obedece al imperativo de que las
autoridades fiscales se alleguen todas las pruebas y elementos de juicio
necesarios para emitir su resolucin sobre el cumplimiento o incumplimiento
que haya dado el contribuyente a las disposiciones fiscales y, en su caso, para
la determinacin de un crdito fiscal. Igualmente consideramos que a travs
del sistema de inconformidad se le da oportunidad al sujeto pasivo visitado de
controvertir o aclarar loshechos y, en su caso, las opiniones asentadas en el
acta por los visitadores para el efecto de que la autoridad, de la confrontacin
del contenido del acta y de la inconformidad y pruebas aportadas por el
contribuyente, tenga mejores o al menos mayores elementos de juicio,
necesarios para la emisin de su resolucin. De lo anterior se deduce que la
justificacin de esta inconformidad consiste en el respeto del derecho
fundamental de audiencia que tiene todo individuo y su funcin es la de
prevenir, en lo posible, los conflictos ante las autoridades jurisdiccionales.

Por las razones apuntadas, la limitacin sobre pruebas y la presuncin de

consentimiento que establece el ltimo prrafo del artculo 54 del Cdigo Fiscal
de la Federacin, a que nos referimos en lneas anteriores en el inciso e),
carece absolutamente de justificacin legal y de apoyo constitucional.
Debemos tener presente que en este momento todava no hay resolucin de
autoridad competente sobre la situacin fiscal del contribuyente, pues la
prctica de la visita y, por ende, el acta que con tal motivo se levanta son actos
de trmite en el procedimiento fiscal en su fase oficiosa, mismos que por su
naturaleza no deparan por s mismos perjuicio al contribuyente, y que slo el
acto definitivo, es decir, la resolucin, s puede deparar perjuicio al
contribuyente y puede impugnarse a travs de los medios de defensa
legalmente establecidos. En estas condiciones, como la instancia de
inconformidad obedece nicamente al respeto de la garanta de audiencia y no
de la de justicia y aunqueambas pertenecen al gnero de seguridad jurdica, lo
que se haga o no se haga durante la fase oficiosa y mucho menos la
calificacin o valoracin que haga la autoridad fiscal en esa fase del
procedimiento sobre las pruebas aportadas en esa oportunidad, no debe
afectar el ejercicio del derecho a interponer los medios de defensa legalmente
establecidos para alegar y probar ante la autoridad jurisdiccional. Toda
presuncin legal que impida alegar y probar ante una autoridad, mxime si es
jurisdiccional, debe reputarse inconstitucional por ser violatoria de la garanta
de audiencia y, en su caso, de la de justicia, pues qu sentido tiene acudir ante
los tribunales en demanda de justicia si se est impedido de probar.
Independientemente de lo expuesto, consideramos que en atencin a la
funcin de la instancia de inconformidad de prevenir en lo posible los conflictos
ante las autoridades jurisdiccionales, es por todos conceptos conveniente
aprovechar la oportunidad que brinda la ley de intervenir en esta fase del
procedimiento y presentar la inconformidad y ofrecer y rendir las pruebas
pertinentes. En otras palabras, aunque es discutible que la instancia de
inconformidad sea a la vez un derecho y una carga para el particular, como
pretende presentrsenos en virtud de la naturaleza, finalidad y efectos
previstos por la ley, es conveniente hacer uso de ella.
Como nos encontramos todava en la fase oficiosa del procedimiento, la
tramitacin de la inconformidad corre a cargo, exclusivamente, de la autoridad
y el contribuyente no tiene ya ningunaotra intervencin. El procedimiento
termina con la resolucin que dicte la autoridad sin que exista plazo especfico
establecido para este efecto, sin embargo, debe dictarse dentro del plazo de 5
aos a fin de que no opere la caducidad de las facultades del fisco federal para
hacerlo.
Por el solo hecho de presentar en tiempo la inconformidad a que se refiere el
artculo 54 del Cdigo Fiscal de la Federacin, consideramos que se producen
los siguientes efectos legales:
a) Queda establecida jurdicamente la inconformidad del sujeto pasivo visitado
en contra de los hechos consignados en el acta de visita.
b) Se establece la obligacin de la autoridad de analizar las pruebas ofrecidas y
rendidas por el inconforme; esto no obstante que dicha inconformidad no

constituye recurso. Este criterio se corrobora de la lectura de las siguientes

tesis del Tribunal Fiscal de la Federacin y del Poder Judicial Federal:
PRUEBAS OFRECIDAS EN LA INSTANCIA DE INCONFORMIDAD PREVISTA POR EL
ARTCULO 84, FRACCIN VIII DEL CDIGO FISCAL DE LA FEDERACIN. Resulta
ilegal que la autoridad hacendara al emitir una resolucin liquidatoria de
impuesto en relacin a las pruebas ofrecidas y exhibidas por el particular,
nicamente mencione que las mismas son improcedentes e insuficientes, sin
expresar las razones, motivos o causas que tom en cuenta para llegar a esa
conclusin, debindose declarar, por consiguiente, su nulidad, para el efecto de
que se emita otra, en las que se estudien y valoren debidamente las pruebas
presentadas y resuelva conforme proceda enderecho. Revisin No. 1329/79. 18
de marzo de 1981. Unanimidad de 6 votos. Ponente: Margarita Lomel Cerezo.
Secretario: Ral A. Pallares Valds. Tri-bunal Fiscal de la Federacin. Hoja
Informativa. Marzo de 1981. Pg. 31 (el precepto legal a que alude esta tesis
corresponde al artculo 54 del Cdigo Fiscal de la Federacin actualmente en
vigor).
GARANTA DE AUDIENCIA, ALCANCE DE LA. La garanta de audiencia que
consagra el artculo 14 de la Constitucin Federal, no slo consiste en otorgar
al interesado un plazo para rendir pruebas, sino que estriba tambin en que las
pruebas ofrecidas sean desahogadas en los trminos de ley y tomadas en
consideracin, pues de no ser as, se viola la citada garanta individual.
Amparo en revisin 326/73. Alejandro Aburto y coagraviado. 16 de noviembre
de 1973. Unanimidad de votos. Ponente: Gilberto Livana Palma.
Suprema Corte de Justicia de la Nacin. Informe 1973. Tercer Tribunal Colegiado
del Primer Circuito en Materia Administrativa. Pg. 15.
PRUEBAS, SU VALORACIN EN EL PROCEDIMIENTO FISCAL. Las pruebas
ofrecidas por las partes dentro del procedimiento fiscal deben examinarse
pormenorizadamente y valorarse jurdicamente en lo individual para arribar a
la conclusin de su eficacia o ineficacia con objeto de demostrar los hechos o
finalidades que persiguen. Cuando las autoridades fiscales no proceden de esa
manera, se incurre en violacin a las normas que regulan la prueba.
Revisin fiscal 27/79. Fincas y Urbanizaciones, S.A. 8 de noviembre de 1979. 5
votos. Ponente: Carlos del Ro Rodrguez.Secretario: Ral Molina Torres.
Suprema Corte de Justicia de la Nacin. Informe 1980. Segunda Sala. Pg. 115.
c) La resolucin que dicte la autoridad deber hacer el estudio y anlisis del
escrito de inconformidad del contribuyente y las pruebas ofrecidas y rendidas
por ste.

3.5 DETERMINACIN DE TRIBUTOS OMITIDOS.

Ejercidas las facultades de comprobacin debe expedirse una resolucin o acto

definitivo que ponga fin al procedimiento e indique cul es la situacin fiscal
del contribuyente, o sea, que decida si su situacin fiscal es regular o irregular.
En este ltimo caso, cualquiera que haya sido el camino de la autoridad para
verificar el cumplimiento o incumplimiento que se haya dado a las
disposiciones fiscales, si descubre la omisin de pago de tributos deber
formular la determinacin del tributo correspondiente dentro del plazo de cinco
aos para que no opere la caducidad de sus facultades.
El acto por el cual se determine el tributo omitido y en general los actos
definitivos y decisorios de la autoridad fiscal que den fin al procedimiento fiscal
en su fase oficiosa deben satisfacer una formalidad determinada, es decir,
deben cumplir ciertos requisitos legales para que el acto se manifieste, de tal
manera que la forma viene a ser una solemnidad para la existencia del acto. La
forma constituye una garanta de seguridad jurdica para el particular y debe
estar prevista en la ley.
El artculo 16 de la Constitucin General de la Repblica seala cul es la forma
como se debe manifestar el acto definitivo y decisorio de laautoridad en
general y, por tanto, de la fiscal, al establecer que nadie puede ser molestado
en su persona, familia, domicilio, papeles o posesiones, sino en virtud de
mandamiento escrito de la autoridad competente, que funde y motive la causa
legal del procedimiento. De este precepto se desprende, en primer lugar, la
competencia de la autoridad como un presupuesto del acto. Si la competencia
deriva de un ordenamiento publicado en el Diario Oficial de la Federacin,
jurisprudencialmente se ha sostenido que no es necesario precisarla y
acreditarla en el documento en que conste el acto, como s se debe hacer si la
competencia deriva de un acuerdo interno de delegacin de facultades que no
se publica en el Diario Oficial de la Federacin.
Luego, el precepto constitucional seala los siguientes elementos formales del
acto definitivo y decisorio del procedimiento fiscal, todos ellos justificados por
el principio de seguridad jurdica.
a) Constar por escrito. Slo si el acto de la autoridad consta por escrito puede
precisarse en cualquier tiempo sus trminos exactos, es decir, el contenido de
la providencia y as fijar su correcto alcance.
b) Estar fundado. La fundamentacin consiste en que el acto debe apoyarse en
una norma jurdica general y abstracta que sea exactamente aplicable al caso,
la cual debe ser claramente expresada en el texto del documento en que
conste el acto.
c) Estar motivado. La motivacin consiste en la expresin en el texto del
documento en que consta el acto del razonamiento que se formul la
autoridad, segn el cual llega la conclusin de que la situacin concreta a la
cual se dirige se ajusta exactamente a la hiptesis normativa en que se apoya
el acto.
d) Estar firmado. La firma autgrafa de la autoridad en el documento en que
conste el acto es indispensable tanto para darle autenticidad al documento

como para establecer que el acto efectivamente procede de la autoridad

competente y que sta es responsable de su contenido.
En relacin a los elementos de fundamentacin, motivacin y firma, el Poder
Judicial Federal ha sostenido los siguientes criterios:
FUNDAMENTACIN Y MOTIVACIN. De acuerdo con el artculo 16 de la
Constitucin Federal todo acto de autoridad debe estar adecuada y
suficientemente fundado y motivado, entendindose por lo primero que ha de
expresarse con precisin el precepto legal aplicable al caso, y, por lo segundo,
que deben expresarse, con precisin las circunstancias especiales, razones
particulares o causas inmediatas que se hayan tenido en consideracin para la
emisin del acto; siendo necesario, adems, que exista adecuacin entre los
motivos aducidos y las normas aplicables es decir, que en el caso concreto se
configuren las hiptesis normativas. Amparo en revisin 8280/67. Augusto
Vallejo Olivo. 24 de junio de 1968. 5 votos. Ponente: Jos Rivera Prez Campos.
Amparo en revisin 9598/67. Oscar Leonel Velasco Casas, 1 de julio de 1968.
Unanimidad de 5 votos. Ponente: Alberto Orozco Romero. Amparo en revisin
7258/67. Comisariado Ejidal del Poblado de San Lorenzo Tezonco, Iztapalapa,
D.F. y otros. 24 de julio de 1968. 5votos. Ponente: Pedro Guerrero Martnez.
Amparo en revisin 3713/69. Elas Chahin. 20 de febrero de 1970. 5 votos.
Ponente: Pedro Guerrero Martnez.
Amparo en revisin 4115/68. Emeterio Rodrguez Romero y coags. 26 de abril
de 1971. 5 votos. Ponente: Jorge Saracho lvarez. Suprema Corte de Justicia de
la Nacin. Informe 1973. Segunda Sala. Pg. 18.

FIRMA AUTGRAFA, SI LA RESOLUCIN RECLAMADA EN AMPARO CARECE DE

ELLA, RESULTA INCONSTITUCIONAL. Si bien es cierto que el artculo 16
constitucional no establece expresamente que las autoridades firmen sus
mandamientos autgrafamente, si se desprende del citado artculo, al exigir
que exista un mandamiento escrito que funde y motive la causa legal del
procedimiento, que los mandamientos de autoridad ostenten la firma original.
En efecto, por "firma", segn el Diccionario de la Real Academia de la Lengua
Espaola, se entiende: Nombre y apellido, o ttulo de una persona que sta
pone con rbrica al pie de un documento escrito de mano propia o ajena, para
darle autenticidad o para obligarse a lo que en l se dice. El vocablo "firma"
deriva del verbo "firmar" y ste del latn "firmare", cuyo significado es afirmar o
dar fuerza. A su vez, la palabra "firmar" se define como "Afirmar, dar firmeza y
seguridad a una cosa" (Diccionario citado). En este orden de ideas y
trasladndose los mencionados conceptos al campo del Derecho
Constitucional, debe decirse que la firma consiste en asentar al pie de una
resolucin o acto estricto de autoridad, el nombre y apellido de la persona que
los expide, en laforma (legible o no), en que acostumbre hacerlo, con el

propsito de dar autenticidad y firmeza a la resolucin, y as como aceptar la

responsabilidad que deriva de la emisin del mandamiento. Es por ello, que la
firma de una resolucin para que tenga validez a la luz de la Constitucin
General de la Repblica, debe ser autgrafa, pues sta es la nica forma en
que la persona que la asienta, adquiere una relacin directa entre lo expresado
en el escrito y la firma que debe calzarlo; es decir, es la nica forma en que la
autoridad emitente acepta el contenido de la resolucin con las consecuencias
inherentes a ella y adems es la nica forma en que se proporciona seguridad
al gobernado de que el firmante ha aceptado expresamente el contenido de la
resolucin y es responsable de la misma. Desde luego es irrelevante para que
exista esa seguridad jurdica en beneficio del gobernante (quien firma) y del
gobernado (quien recibe o se notifica de la resolucin firmada), que la
resolucin o acto de autoridad se encuentren o no impresos, pues al firmar la
autoridad emitente se responsabiliza del contenido, sea cual fuere la forma en
que se escribi la resolucin. Pero en cambio, no puede aceptarse que la firma
se encuentre impresa, pues en estos casos no existe seguridad jurdica ni para
el gobernante, ni para el gobernado, de que la autoridad de manera expresa se
ha responsabilizado de las consecuencias de la resolucin.
Amparo en revisin 527/79. Andrs de Alba. 21 de febrero de 1980.
Unanimidad de votos. Ponente: Enrique Arizpe Narro. Sostienen lamisma tesis:
Amparo en revisin 7/80. Jorge de Alba. 21 de febrero de 1980. Unanimidad de
votos. Ponente: Enrique Arizpe Narro.
Amparo en revisin 452/79. Radio Potosina, S.A. 6 de marzo de 1980.
Unanimidad de votos. Ponente: Alfonso Nez Salas. Amparo en revisin 11/80.
Cinemas Gemelos de San Luis Potos, S.A. 13 de marzo de 1980. Unanimidad
de votos. Ponente: Enrique Arizpe Narro. Amparo en revisin 52/80. Miguel
Fernndez Armbula. 19 de marzo de 1980. Unanimidad de votos. Ponente:
Enrique Chan Vargas. Suprema Corte de Justicia de la Nacin.

3.6 NOTIFICACIONES.
En la fase oficiosa, segn el artculo 134 del Cdigo Fiscal de la Federacin, se
prevn los siguientes tipos de notificacin:
a) Personal o por correo certificado con acuse de recibo, cuando se trate de
citatorios, requerimientos, solicitudes de informes o documentos y de actos
administrativos que puedan ser recurridos. El artculo 136 del Cdigo Fiscal de
la Federacin seala que las notificaciones personales se podrn hacer en las
oficinas de las autoridades fiscales, si las personas a quienes debe notificarse
se presentan en las mismas, o bien, podrn efectuarse en el ltimo domicilio
que el interesado haya sealado para efectos del registro federal de
contribuyentes, salvo que hubiera designado otro para recibir notificaciones al
iniciar alguna instancia o en el curso de un procedimiento administrativo,
tratndose de las actuaciones relacionadas con el trmite o la resolucin de los
mismos..

Prevtambin el propio artculo 136 citado que toda notificacin personal

realizada con quien deba entenderse ser legalmente vlida aun cuando no se
efecte en el domicilio respectivo o en las oficinas de las autoridades fiscales.
A su vez, el artculo 135 del Cdigo Fiscal de la Federacin establece que al
practicar las notificaciones deber proporcionarse al interesado copia del acto
administrativo que se notifique y que cuando la notificacin la hagan
directamente las autoridades fiscales, deber sealarse la fecha en que sta se
efecte, recabando el nombre y la firma de la persona con quien se entienda la
diligencia y si sta se niega a una u otra cosa, se har constar en el acta de
notificacin. Tambin se prev en este precepto que la manifestacin que haga
el interesado o su representante legal de conocer el acto administrativo, surtir
efectos de notificacin en forma desde la fecha en que se manifieste haber
tenido tal conocimiento, si sta es anterior a aqulla en que debiera surtir
efectos la notificacin.
El artculo 137 del Cdigo Fiscal de la Federacin dispone que en el caso de
notificaciones personales si el notificador no encuentra a quien deba notificar,
le dejar citatorio en el domicilio, sea para que espere a una hora fija del da
hbil siguiente o para que acuda a notificarse, dentro del plazo de 6 das, a las
oficinas de las autoridades fiscales, pero si se trata de actos relativos al
procedimiento administrativo de ejecucin, el citatorio ser siempre para la
espera antes sealada y si la persona citada o surepresentante legal no
esperaren, se practicar la diligencia con quien se encuentre en el domicilio o
en su defecto con un vecino.
b) Por correo ordinario o por telegrama, cuando se trata de actos distintos de
los sealados en el inciso anterior. En este caso el Cdigo Fiscal de la
Federacin no prev regla alguna, como tampoco en tratndose del uso del
servicio registrado para notificar por correo certificado con acuse de recibo,
pues no es de su competencia, por lo tanto, la prctica de la notificacin se
har de acuerdo con lo que establece la Ley de Vas Generales de
Comunicacin.
c) Por estrados, cuando as lo sealen las leyes fiscales. El artculo 139
establece que las notificaciones por estrados se harn fijando durante 5 das el
documento que se pretende notificar en un sitio abierto al pblico de las
oficinas de la autoridad que efecte la notificacin; que de ello la autoridad
dejar constancia en el expediente respectivo; y que se tendr como fecha de
notificacin la del sexto da siguiente a aqul en que se hubiera fijado el
documento.
d) Por edictos, nicamente en el caso de que la persona a quien deba
notificarse hubiera fallecido y no se conozca al representante de la sucesin,
hubiese desaparecido, se ignore su domicilio o que ste o el de su
representante no se encuentren en territorio nacional. Segn el artculo 140 del

Cdigo Fiscal de la Federacin, las notificaciones por edictos se harn mediante

publicaciones durante 3 das consecutivos en el Diario Oficial de la Federacin
y en uno de los peridicos de mayorcirculacin en la Repblica y contendrn un
resumen de los actos que se notifican y se tendr como fecha de notificacin la
de la ltima publicacin.

AUTOEVALUACIN
TEMA III
*Instrucciones: Conteste correctamente las siguientes preguntas.
1. Expliqu En qu consiste y como se desarrolla la fase oficiosa del
Procedimiento Fiscal, en su primera parte?
Entendemos por fase oficiosa del procedimiento fiscal la serie de actos jurdicos
que realiza el fisco por propia iniciativa y que determi- nan su voluntad al
decidir sobre la aplicacin de la ley tributaria a un
caso concreto, as como los actos jurdicos que realiza el contribuyente por
propia iniciativa para cumplir con sus obligaciones fiscales. El pro- cedimiento
fiscal oficioso por su contenido o finalidad puede ser de sim- ple tramitacin,
cuando desemboca en la decisin administrativa sobre la existencia o
inexistencia de una obligacin fiscal sustantiva o formal o cuando se trata del
cumplimiento del contribuyentecon sus obligacio- nes fiscales; de ejecucin,
cuando desemboca en el cumplimiento forzo- so del sujeto pasivo con su
obligacin; y de sancin, cuando desemboca en el castigo de los ilcitos
fiscales.
En cuanto a la fase contenciosa del procedimiento, sta se caracteriza por
estar regida por el principio dispositivo que consiste, bsicamente, en que
corresponde al afectado iniciar e impulsar el procedimiento, estando impedida
la autoridad para actuar de oficio, salvo casos excepcionales sealados en la
ley.

2. Expliqu Cmo se inicia el Procedimiento Fiscal?

El procedimiento puede iniciarse por el cumplimiento de las obligaciones
fiscales formales, como la presentacin de manifestaciones, avisos, etc., a que
obligan las diversas leyes fiscales; o por el cumplimiento de la obligacin fiscal
sustantiva, con la determinacin y pago del tributo, ya sea que la
determinacin sea a cargo del contribuyente o de la autoridad; o por la
formulacin de alguna instancia del particular; o bien por el ejercicio de las
facultades de comprobacin de las autoridades fiscales.
3. Qu son las facultades de comprobacin de las Autoridades Fiscales?
Con fundamento en las anteriores disposiciones, se seala en el artculo 60,
fracciones VIII, IX y X del Reglamento Interior de la Secretara de Hacienda y

Crdito Pblico que compete a la Direccin General de Fiscalizacin de esa

Secretaria, en trminos generales, la comprobacin del cumplimiento de las
obligaciones fiscales a cargo de los contribuyentes y de los terceros ajenos a la
relacin tributaria enmateria de impuestos y derechos (salvo los aduanales,
que son de la competencia de la Direccin General de Aduanas), sus accesorios
y de aprovechamientos de carcter federal (probablemente en un futuro
prximo se incluya a la contribucin de mejoras de carcter federal, vigente a
partir del 1 de enero de 1986). Este poder o atribucin que ejerce la Secretara
de Hacienda por conducto de la Direccin General de Fiscalizacin o la
Direccin General de Aduanas, en su caso, es lo que se llama facultades de
comprobacin.

4. Qu es la evasin de declaraciones?
La revisin de declaraciones consiste en el estudio y anlisis de los datos
contenidos en la autodeterminacin del contribuyente del crdito fiscal que le
correspondi pagar, o sea, verificar la veracidad y exactitud de los ingresos
declarados, las deducciones efectuadas, la aplicacin de la tarifa, etctera.
La revisin de los dictmenes formulados por contadores pblicos sobre los
estados financieros de los contribuyentes y su relacin con el cumplimiento de
obligaciones fiscales se refiere a la posibilidad que los particulares tienen,
segn se desprende del articulo 52 del Cdigo Fiscal de la Federacin, de
someter sus estados financieros a la revisin de un contador pblico particular
para que ste formule un dictamen sobre ellos y su relacin con el
cumplimiento de las obligaciones fiscales correspondientes.

5. Qu es el Estado Financiero?
En los trminos del articulo 31, fraccin II de la Ley Orgnica de la
Administracin Pblica Federal, corresponde a la Secretara de Hacienda y
CrditoPblico cobrar los impuestos, derechos, productos y aprovechamientos
federales en los trminos de las leyes. A su vez, el artculo 18 de este mismo
ordenamiento establece que en el reglamento de cada una de las Secretaras
de Estado, que ser expedido por el Presidente de la Repblica, se
determinarn las atribuciones de sus unidades administrativas.
Con fundamento en las anteriores disposiciones, se seala en el artculo 60,
fracciones VIII, IX y X del Reglamento Interior de la Secretara de Hacienda y
Crdito Pblico que compete a la Direccin General de Fiscalizacin de esa
Secretaria, en trminos generales, la comprobacin del cumplimiento de las
obligaciones fiscales a cargo de los contribuyentes y de los terceros ajenos a la
relacin tributaria en materia de impuestos y derechos (salvo los aduanales,
que son de la competencia de la Direccin General de Aduanas), sus accesorios
y de aprovechamientos de carcter federal (probablemente en un futuro
prximo se incluya a la contribucin de mejoras de carcter federal, vigente a
partir del 1 de enero de 1986). Este poder o atribucin que ejerce la Secretara
de Hacienda por conducto de la Direccin General de Fiscalizacin o la
Direccin General de Aduanas, en su caso, es lo que se llama facultades de
comprobacin.

6. Qu efectos Jurdicos tiene el Estado Financiero?

Cabe sealar que el Cdigo Fiscal de la Federacin no prev expresamente el

derecho de los contribuyentes de someter sus estados financieros a la revisin
de un contador pblico particular, pero autorizado por la autoridad fiscal, para
que steformule un dictamen sobre ellos y su relacin con el cumplimiento de
las obligaciones fiscales correspondientes, sino que la existencia de este
derecho se encuentra implicita en las disposiciones contenidas en los artculos
42, fraccin IV (que establece la facultad de comprobacin que tiene el fisco
respecto del dictamen) y 52 (que prev cul es la eficacia jurdica del
dictamen).
Tampoco prev el Cdigo Fiscal de la Federacin el procedimiento para la
presentacin del dictamen y para el ejercicio de las facultades de
comprobacin respecto de l. Sin embargo, el Reglamento del Cdigo Fiscal de
la Federacin en sus artculos 45 a 58 se refiere a este dictamen y dispone
cmo y cundo debe presentarse; cules son los requisitos personales que
debe satisfacer el contador pblico; cundo la solicitud o requerimiento de
informes se considera el estudio ordinario del dictamen y cundo se considera
que se ha iniciado el ejercicio de las facultades de comprobacin, etc. Sobre
este particular consideramos que las disposiciones relativas a la manera de
ejercer este derecho, es decir, cmo y cundo debe manifestarse a la autoridad
fiscal el ejercicio del derecho; a las caractersticas y contenido del dictamen; y
al ejercicio de las facultades de comprobacin por el fisco debieran estar en
ley, o sea, en el Cdigo Fiscal de la Federacin, y no en un reglamento, pues se
trata de los elementos esenciales de esta institucin jurdica fiscal.
Es pertinente apuntar, adems, que aunque el artculo 56 del Reglamento del
Cdigo Fiscal de la Federacin prev cundo se considera quese ha iniciado el
ejercicio de las facultades de comprobacin en relacin con el dictamen del
contador pblico, ni este ordenamiento, aunque fuera indebido, ni el Cdigo
que reglamenta, como ya hemos dicho, prev el procedimiento para el
desarrollo o ejercicio de las facultades de comprobacin, ni si se le dar al
contribuyente la oportunidad de intervenir dndole a conocer el resultado de la
comprobacin y concedindole la oportunidad de formular aclaraciones, etc.
Todo ello en observancia de la garantia de audiencia que consagra la Ley
Fundamental mexicana.
En la prctica, hemos observado que cuando la autoridad fiscal ejerce sus
facultades de comprobacin en relacin con el dictamen del contador pblico,
sigue un procedimiento similar al de la visita domiciliaria y concluida su
revisin, si considera que hay alguna irregularidad; comunica al contribuyente
sus observaciones y le concede plazo para que formule su inconformidad y
aclaraciones (45 das) y rinda las pruebas que estime pertinentes.
Pero hemos de subrayar que ante la ausencia de disposicin legal o
reglamentaria al respecto, resulta que este procedimiento constituye una
actuacin graciosa de la autoridad fiscal.

7. Qu es la visita domiciliaria en el Procedimiento Fiscal?

La visita domiciliaria de auditora es la revisin de la contabilidad del

contribuyente, en el domicilio fiscal del mismo, que realiza la autoridad fiscal
para verificar el cumplimiento pleno y oportuno de las obligaciones fiscales
sustantivas y formales.
En la legislacin fiscal ordinaria, los artculos 43 al 47del Cdigo Fiscal de la
Federacin establecen, con estricto apego a lo dispuesto por el articulo 16
constitucional, las formalidades a que debe sujetarse la prctica de visitas
domiciliarias para la comprobacin de la situacin fiscal del contribuyente, en
los siguientes trminos:
La orden de visita debe constar por escrito; sealar la autoridad que la emite;
estar fundada, motivada y expresar el objeto o propsito (esta expresin que
exige el artculo 38 del Cdigo Fiscal de la Federacin constituye en s misma la
motivacin del acto en este caso concreto); ostentar la firma del funcionario
competente y el nombre o nombres de las personas a las que vaya dirigida y si
se ignoran, se sealarn los datos suficientes que permitan su identificacin,
indicar el lugar o lugares donde debe efectuarse la visita y el nombre de la
persona o personas que deban efectuar la visita, las cuales podrn ser
sustitudas, aumentadas o reducidas en su nmero en cualquier tiempo por la
autoridad competente, pero la sustitucin o aumento de las personas que
deban efectuar la visita se deber notificar al visitado y las personas
designadas para efectuar la visita la podrn hacer conjunta o separadamente.
Aunque el Cdigo Fiscal de la Federacin no lo dice expresamente, pero como
forma parte de la motivacin y expresin del objeto o propsito del acto, la
orden debe indicar cules obligaciones fiscales van a verificarse, as como el
perodo o aspectos que abarque la visita.
Si al presentarse los visitadores al lugar donde deba practicarse la diligencia, y
la visita slo se puederealizar en el lugar o lugares sealados en la orden
respectiva, no estuviere el visitado o su representante, debern dejar citatorio
con la persona que se encuentre en dicho lugar para que el mencionado
visitado o su representante los esperen a la hora determinada del dia siguiente
para recibir la orden de visita y si el citatorio no es atendido la visita se iniciar
con quien se encuentre en el lugar visitado.

8. Establezca las etapas de la visita Domiciliaria.

En la legislacin fiscal ordinaria, los artculos 43 al 47 del Cdigo Fiscal de la
Federacin establecen, con estricto apego a lo dispuesto por el articulo 16
constitucional, las formalidades a que debe sujetarse la prctica de visitas
domiciliarias para la comprobacin de la situacin fiscal del contribuyente, en
los siguientes trminos:
La orden de visita debe constar por escrito; sealar la autoridad que la emite;
estar fundada, motivada y expresar el objeto o propsito (esta expresin que
exige el artculo 38 del Cdigo Fiscal de la Federacin constituye en s misma la
motivacin del acto en este caso concreto); ostentar la firma del funcionario
competente y el nombre o nombres de las personas a las que vaya dirigida y si
se ignoran, se sealarn los datos suficientes que permitan su identificacin,
indicar el lugar o lugares donde debe efectuarse la visita y el nombre de la

persona o personas que deban efectuar la visita, las cuales podrn ser
sustitudas, aumentadas o reducidas en su nmero en cualquier tiempo por la
autoridad competente, pero la sustitucin o aumento de las personas que
debanefectuar la visita se deber notificar al visitado y las personas
designadas para efectuar la visita la podrn hacer conjunta o separadamente.
Aunque el Cdigo Fiscal de la Federacin no lo dice expresamente, pero como
forma parte de la motivacin y expresin del objeto o propsito del acto, la
orden debe indicar cules obligaciones fiscales van a verificarse, as como el
perodo o aspectos que abarque la visita.
Si al presentarse los visitadores al lugar donde deba practicarse la diligencia, y
la visita slo se puede realizar en el lugar o lugares sealados en la orden
respectiva, no estuviere el visitado o su representante, debern dejar citatorio
con la persona que se encuentre en dicho lugar para que el mencionado
visitado o su representante los esperen a la hora determinada del dia siguiente
para recibir la orden de visita y si el citatorio no es atendido la visita se iniciar
con quien se encuentre en el lugar visitado.

9. Establezca las notificaciones en la visita Domiciliaria.

La posibilidad de levantar actas complementarias en las que se hagan constar
hechos, omisiones o circunstancias de carcter concreto de los que se haya
tenido conocimiento despus de concluida una visita. Sobre
este punto, consideramos que las actas complementarias son
inconstitucionales, puesto que suponen el ejercicio de facultades de
comprobacin en visita domiciliaria sin que exista orden para ello. Ciertamente,
una vez concluida una visita domiciliaria y levantada el acta final la orden
expedida para la prctica de esa visita ha sido cumplida y se ha agotado
definitivamente,por lo tanto, si se desea hacer alguna ampliacin a lo actuado
y asentado en el acta final, es necesaria una nueva orden que permita a los
visitadores actuar vlidamente, con apego a lo ordenado por el artculo 16 de
la Constitucin General de la Repblica, pues de otra forma, actuar con apoyo
en la orden anterior es tanto como pretender dar nueva vida juridica a un acto
que por cumplido y agotado ya no existe.
10. Expliqu Cul es el objeto de la visita Domiciliaria?
Para revisar ahi sus libros, documentos y correspondencia que tengan relacin
con las obligaciones fiscales.
Este tipo de visitas encuentran su fundamento constitucional en el prrafo
segundo del articulo 16 de la Constitucin Politica del pas, que establece que
la autoridad administrativa podr practicar visitas domiciliarias nicamente
para cerciorarse de que se han cumplido los reglamentos sanitarios y de
policia, y exigir la exhibicin de libros y papeles indispensables para comprobar
que se han acatado las disposiciones fiscales, sujetndose en estos casos a las
leyes respectivas y a las formalidades prescritas para los cateos; a su vez, en
relacin con los cateos, seala que en toda orden de cateo que slo la
autoridad judicial podr expedir y que ser escrita, se expresar el lugar que
ha de inspeccionarse, la persona o personas que hayan de aprehenderse y los
objetos que se buscan, a lo que nicamente debe limitarse la diligencia,

levantndose al concluirla un acta circunstanciada, en presencia de dos

testigos propuestos por el ocupante del lugar cateado o en su ausencia o
negativa, por laautoridad que practique la diligencia.

11. En qu puede concluir la visita Domiciliaria.

Si deciden concluir la visita debern levantar el acta final haciendo constar slo
el hecho de que el contribuyente corrigi su situacin fiscal. Si deciden
continuar la visita, debern hacer constar en el acta final todas las
irregularidades que hubieran encontrado y sealarn aquellas que hubira
corregido el visitado. En caso de que se haya concluido la visitaen el domicilio
fiscal, para iniciar otra a la misma persona se requerir nueva orden, inclusive
cuando las facultades de comprobacin sean para el mismo ejercicio y por las
mismas contribuciones.
La posibilidad de correccin a que se refiere el articulo 58 en comentario no
operar si el contribuyente se encuentra en alguno de los supuestos de
agravante de las infracciones previstas por el artculo 75, fraccin II del Cdigo
Fiscal de la Federacin, que en trminos generales prevn ciertas conductas
dolosas para evadir el pago de contribuciones.
Adicionalmente, podemos sealar que en los rrtculos 48, 51 y 53 del Cdigo
Fiscal de la Federacin se establecen, y se regula su desarrollo, otras
facultades de las autoridades fiscales, relacionadas con la comprobacin del
cumplimiento del contribuyente y los terceros con l relacionados de sus
obligaciones fiscales. Estas facultades se refiren a la solicitud de informes o
documentos; el plazo para exhibirlos y cmo ha de procederse en el caso de
compulsas.

12. Expliqu Qu antecede a la determinacin del crdito Fiscal?

13. Establezca la forma en como puede inconformarse el contribuyente
en la visita Domiciliaria.
El artculo 54 del Cdigo Fiscal de la Federacin 1Jstablece una instancia de
inconformidad a trvs de la cual el contribuyente a quien se le haya
practicado una visita domiciliaria y no est conforme con el resultado de la
misma puede inconformarse contra los hechos contenidos en el acta final
mediante escrito que debe presentar ante las autoridades fiscales dentro de los
45 dias siguientes al inmediato posterior a aqul en que se cerr. En caso de
inconformidad contra los hechos contenidos en actas complementarias, el
plazo corre a partir del da siguiente al inmediato posterior al en que se cierren.
Al escrito de inconformidad se deben acompaar las pruebas documentales
pertinentes y vinculadas a los hechos que pretenden desvirtuarse, siempre que
no se hubiese solicitado su presentacin durante el desarrollo de la visita y los
hechos contra los cuales el contribuyente no se inconforme dentro del plazo
legal o hacindolo no los hubiera desvirtuado con las pruebas a que se refiere
esta disposicin, se tendrn por consentidos.

Del precepto antes transcrito observamos lo siguiente:

a) La inconformidad debe presentarse ante la autoridad fiscal, que debe ser la
competente para determinar crdtos fiscales a cargo de los contribuyentes
como consecuencia del ejercicio de las facultades de comprobacin b) El plazo
para presentar la inconformidad es de 45 das siguientes al inmediato posterior
a aqul en que se cerr el acta, das que, desde luego, deben ser hbiles, como
ya hemos visto anteriormente.
c) 8lo se admiten pruebas documentales, que deben ofrecerse vinculadas a
los hechos que pretenden desvirtuarse y que deben presentarse junto con el
escrito de inconformidad.
d) 8lo se admitirn como prueba los documentos cuya presentacin no se
hubiese solicitado durante el desarrollo de la visita.
e) Los hechos contra los que no haya inconformidad o habindola no se hayan
desvirtuado con las pruebas rendidas se tendrn por consentidos.
Ya hemos sealado que el contenido de las actas debe ser nicamente una
relacin de hechos y que cualquier apreciacin o valoracin que en ellas se
contenga constituir una mera opinin de los visitadores, de modo que las
actas no tienen el carcter de resolucin fiscal; por lo tahto, la inconformidad
que prev el articulo 54 del Cdigo Fiscal de la Federacin no constituye un
recurso, pues este medio de defensa slo procede en contra de resoluciones
dictadas por la autoridad fiscal.

TEMA IV
FASE OFICIOSA DEL PROCEDIMIENTO FISCAL
SEGUNDA PARTE
4.1 EL PROCEDIMIENTO ECONMICO-COACTIVO.
El procedimiento econmico-coactivo es aqul a travs del cual el Estado
ejerce su facultad econmico-coactiva, es decir, su facultad de exigir al
contribuyente el cumplimiento forzado de sus obligaciones fiscales y, en su
caso, para hacer efectivos los crditos fiscales exigibles sin necesidad de que
intervenga el Poder Judicial u otra autoridad jurisdiccional para hacer valedero
el derecho.
Las resoluciones de la autoridad fiscal sobre la situacin de los contribuyentes
y que determinan a su cargo algn crdito fiscal o exigen el cumplimiento de
alguna obligacin fiscal omitida, como todo acto administrativo perfecto,
produce sus efectos a partir del momento en que ha sido legalmente
comunicado al destinatario, debiendo ste cumplir lo resuelto y pagar el crdito
fiscal o satisfacer la obligacin fiscal, sin embargo puede suceder que el
particular no cumpla voluntariamente porque considere que en alguna forma
se afecta su esfera jurdica, o bien, simplemente por morosidad. Ante esta
situacin, cmo debe proceder el fisco para la ejecucin de sus resoluciones?
En el Derecho Privado, ante el incumplimiento voluntario de una obligacin,

prevalece el principio de que el acreedor slo puede obtener el cumplimiento

forzado con la intervencin del Estado, por cuya autoridad el deudor moroso
ser compelido a cumplir con su obligacin aun en contra de su voluntad. Este
principio ha quedado consagrado en la Constitucin Poltica del pas como uno
de los derechos fundamentales del individuo o garanta individual en el artculo
17. Por lo tanto, los organismos jurisdiccionales son los intermediarios
indispensables para que el particular ejercite sus derechos.
En el campo del Derecho Administrativo, y, por ende, en el Derecho Fiscal, la
doctrina da una solucin contraria al problema del incumplimiento voluntario
del particular con sus obligaciones y admite que la Administracin proceda en
forma directa, es decir, sin la intervencin de los organismos jurisdiccionales,
para la ejecucin de sus propias resoluciones. Fraga nos dice que Esta
posibilidad de accin directa constituye lo que en la doctrina se conoce con el
nombre de carcter ejecutorio de las resoluciones administrativas,,, y que,
sigue diciendo, "Esta solucin est fundada en la necesidad de que las
atribuciones del Estado que la legislacin positiva ordena se realicen en forma
administrativa no estn sujetas a las trabas y dilaciones que significaran la
intervencin de los tribunales y el procedimiento judicial".
En las consideraciones anteriores encontramos, pues, la justificacin de la
Facultad econmico-coactiva del Estado en materia tributaria.

4.2 CONSTITUCIONALIDAD DEL PROCEDIMIENTO.

Desde el siglo pasado se ha cuestionado la constitucionalidad de la facultad
econmico-coactiva del Estado, argumentando que es violatoria de diversos
preceptos constitucionales que consagran los derechos fundamentales del
individuo o garantas individuales. Sobre ello, la Suprema Corte de Justicia
siempre se ha pronunciado por considerar que esta facultad no es violatoria de
ninguna de las garantas constitucionales basndose, principalmente, en la
opinin vertida por Ignacio L. Vallarta en su Estudio sobre la Constitucionalidad
de la Facultad Econmico-Coactiva. As pues, este problema ha sido
largamente estudiado tanto en la doctrina administrativa como en la
jurisprudencia. Gabino Fraga nos dice que est convencido de la absoluta
necesidad de que el Poder Administrativo sea el que tenga en sus manos la
posibilidad de hacer efectivos los impuestos, pues de otra manera el Estado se
vera en apuros para poder realizar las atribuciones que le estn
encomendadas. En apoyo de la anterior afirmacin este tratadista hace un
examen de los diversos momentos del procedimiento administrativo de
ejecucin, para poder determinar si ellos constituyen actos que por su
naturaleza deban ser conocidos por la autoridad administrativa o por la
autoridad judicial, examen que se precisa en los siguientes puntos:
a) La liquidacin (determinacin) del adeudo no puede considerarse como un
acto que sea de naturaleza judicial, sino que, por los efectos que produce, debe
reputarse como un acto administrativo.
b) El requerimiento de pago tambinconstituye un acto netamente
administrativo, pues aun en el dominio de las relaciones civiles no exige la
intervencin judicial, sino que puede llevarse a cabo por medio de un notario o
de un corredor o simplemente ante dos testigos.

c) El embargo de los bienes del contribuyente, si bien es cierto que en las leyes
civiles no puede hacerse sin la intervencin de la autoridad judicial, no por eso
adquiere el carcter de un acto que sea, por su naturaleza intrnseca,
jurisdiccional, pues los procedimientos de ejecucin, an de resoluciones
judiciales, no son, de ninguna manera, actos judiciales, sino actos materiales
para los que la autoridad judicial ocurre al ejecutivo, en los casos en que hay
oposicin a la accin expedita de los miembros del poder judicial y por ello,
considera que si en los casos judiciales la ejecucin puede hacerse por el Poder
Administrativo, no ve motivo para que, tratndose de una resolucin
administrativa, no pueda hacerse el embargo tambin por la misma autoridad
administrativa.
d) El remate no implica, tampoco, ninguna operacin que pueda ser de
carcter esencialmente judicial.
e) Slo queda, en su opinin, la aplicacin de bienes, en donde ocurre
verdaderamente la privacin de la propiedad del contribuyente, y sobre ello
conviene en que, aunque la privacin no constituye un acto que por la
naturaleza intrnseca del mismo tenga los caracteres del acto jurisdiccional, de
acuerdo con el sistema adoptado por nuestra Constitucin, se ha puesto bajo la
salvaguardia de los tribunales el derecho de propiedad, de talmanera que de l
no puede ser privado ninguna persona sin que aqullos intervengan.
Por lo anterior, considera que el nico conflicto que realmente existe est en
funcin del artculo 14 de la Constitucin Federal en la parte que prohbe la
privacin de la propiedad si no ha mediado juicio seguido ante los tribunales ya
establecidos; sin embargo, considera que este conflicto ha sido resuelto en el
sentido ms conforme con la necesidad de que el Estado pueda realizar
eficazmente sus atribuciones".
Coincidimos plenamente con las ideas de Vallarta y Fraga que justifican, sin
lugar a dudas, la existencia de la facultad econmico-coactiva del Estado y, en
su momento, su ejercicio a travs del procedimiento respectivo. Sin embargo,
tales ideas nicamente nos muestran la conveniencia de esta facultad del
Estado, pero no nos dan su fundamento constitucional y es que la Ley
Fundamental mexicana no prev la hiptesis lo que ha llevado a la doctrina y la
jurisprudencia a elaborar forzadas interpretaciones del texto constitucional
para darle apoyo jurdico a la facultad econmico-coactiva del Estado.
Sobre este problema, Ignacio Burgoa opina que "tambin estn permitidas la
aplicacin o la adjudicacin de los bienes de una persona en favor del Estado
cuando dichos actos tengan como objetivo el pago de crditos fiscales
resultantes de impuestos o multas, y para cuya realizacin las autoridades
estn provistas de la llamada facultad econmica-coactiva, cuyo fundamento
constitucional, a nuestro entender, se encuentra en el propio artculo 22 de
laLey Suprema, el cual tambin delimita su procedencia (cobro de impuestos o
multas)".
No estamos de acuerdo con la anterior opinin porque consideramos que el
tratadista incurre en una incorrecta interpretacin del artculo 22 de la
Constitucin Federal mexicana. Dispone el segundo prrafo de este precepto
constitucional: No se considerar como confiscacin de bienes la aplicacin

total o parcial de los bienes de una persona hecha por la autoridad judicial,
para el pago de la responsabilidad civil resultante de la comisin de un delito, o
para el pago de impuestos o multas, ni el decomiso de bienes en caso de
enriquecimiento ilcito en los trminos del artculo 109".
Del lenguaje y puntuacin de la disposicin transcrita (hemos tomado el texto
legal de la edicin elaborada por la Secretara de Gobernacin en febrero de
1985) se advierte sin dificultad que slo no se considera confiscacin de bienes
la aplicacin total o parcial de los bienes de una persona cuando la aplicacin
la haga exclusivamente la autoridad judicial, pues el texto constitucional no da
margen para considerar a ninguna otra autoridad, y nicamente en los tres
supuestos sealados, esto es, para el pago de la responsabilidad civil
resultante de la comisin de un delito, para el pago de impuestos o multas, o
por el decomiso de los bienes en caso de enriquecimiento ilcito de funcionarios
pblicos.
En las razones anteriores apoyamos tanto nuestro desacuerdo con Burgoa
como nuestro parecer de que debiera modificarse la Constitucin Federal a fin
de que se provea lafacultad econmico-coactiva del Estado y as esta facultad
tenga una autntica base jurdica y constitucional.

4.3 NATURALEZA JURDICA.

El procedimiento econmico-coactivo es un procedimiento administrativo tanto
subjetiva como objetivamente considerado. Desde el primer punto de vista
porque quien lo ejecuta es la Administracin; desde el segundo punto de vista
porque su finalidad no es la resolucin de una controversia, sino la recaudacin
del importe de lo debido en virtud de un crdito fiscal no satisfecho voluntaria
y oportunamente por el deudor de ese crdito, aunque dicho deudor no est
conforme, pues en este caso, para discutir la legalidad del crdito en cuestin
el particular debe promover un procedimiento distinto y autnomo para dirimir
esa controversia.
4.4 DESARROLLO DEL PROCEDIMIENTO.
A continuacin expondremos brevemente y de manera esquemtica la forma
en que se lleva a cabo el procedimiento econmico-coactivo, cuyo desarrollo
est regulado por los artculos 145 al 196 del Cdigo Fiscal de la Federacin.
a) Dispone el artculo 145 del Cdigo Tributario mencionado que las
autoridades fiscales exigirn el pago de los crditos fiscales que no hubieren
sido cubiertos o garantizados dentro de los plazos sealados por la ley,
mediante el procedimiento administrativo de ejecucin. Para ello, a partir de la
fecha de exigibilidad del crdito fiscal el ejecutor designado por el jefe de la
oficina exactora podr constituirse en el domicilio del deudor para practicar la
diligencia de requerimiento de pago y en caso de nohacerlo en el acto se
proceder al embargo de bienes suficientes para, en su caso, rematarlos,
enajenarlos fuera de subasta o adjudicarlos en favor del fisco; o bien al
embargo de negociaciones con todo lo que de hecho y por derecho les
corresponda, a fin de obtener, mediante la intervencin de ellas, los ingresos
necesarios que permitan satisfacer el crdito fiscal y los accesorios legales. El

embargo podr ampliarse en cualquier momento del procedimiento

administrativo de ejecucin, cuando la oficina ejecutora estime que los bienes
embargados son insuficientes para cubrir los crditos fiscales.
Los bienes o negociaciones embargados se dejarn bajo la guarda del o de los
depositarios que sean necesarios, los que sern nombrados y removidos
libremente, pero bajo su responsabilidad, por los jefes de las oficinas
ejecutoras. En los embargos de bienes races o de negociaciones, los
depositarios tendrn el carcter de administradores o de interventores con
cargo a la caja.
Adems de lo anterior, se establecen las formalidades a que debe sujetarse la
diligencia de embargo, indicando cules son las facultades del ejecutor, los
derechos del ejecutado, los bienes exceptuados de embargo, etc., as como
que al finalizar la diligencia se levante acta pormenorizada y se entregue una
copia a la persona con la que se entendi la diligencia.
Se prev tambin cmo ha de procederse si surge la oposicin de un tercero
que se funde en el dominio de los bienes embargados o si se presenta una
reclamacin de preferencia. Igualmente se establecen lasobligaciones y las
facultades de los depositarios interventores o depositarios administradores de
las negociaciones embargadas, tales como recaudar y entregar en la caja de la
oficina ejecutora diariamente el 10% de los ingresos, despus de separar las
cantidades que correspondan por concepto de salarios y dems crditos
preferentes, para dar slo un ejemplo.
b) Una vez trabado el embargo se proceder a la enajenacin de los bienes,
para lo cual se debe fijar la base para la enajenacin que en el caso de bienes
inmuebles y de negociaciones ser el valor de avalo y en los dems casos el
valor que fijen de comn acuerdo la autoridad y el embargado en un plazo de 6
das y a falta de acuerdo el valor del avalo.
Se establece lo conducente para la convocatoria para el remate, la postura
legal, las formalidades que deben observarse para realizar el remate, la
procedencia de segunda almoneda, la venta fuera de subasta, la adjudicacin
al fisco, etctera.
c) Fincado el remate y pagado el precio, se lleva a cabo la adjudicacin y
entrega de los bienes rematados al adquirente y la aplicacin del producto de
los bienes rematados para cubrir el crdito fiscal y sus accesorios legales.
En primer lugar se cubrirn los crditos ms antiguos, siempre que se trate de
la misma contribucin, y antes de al adeudo principal a los accesorios en el
siguiente orden: los gastos de ejecucin; los recargos; las multas; y las
indemnizaciones por cheque no pagado a su presentacin al banco.
Si queda algn excedente despus de la aplicacin, se le entrega aldeudor,
salvo que medie orden de autoridad competente o que el propio deudor acepte

por escrito que se haga entrega total o parcial del saldo a un tercero.

4.5 SUSPENSIN DEL PROCEDIMIENTO ECONMICO-COACTIVO.

El autor espaol Miguel Fenech define la suspensin del procedimiento
administrativo de ejecucin como la detencin que presenta su avance merced
a causas exteriores a l, y que transcurrido el tiempo, o bien desaparecen
volviendo a reanudarse dicho avance o son substituidas por otras que
producen la extincin definitiva del procedimiento.
En Mxico, la suspensin del procedimiento econmico-coactivo se rige por lo
dispuesto en los artculos 65 y 144 del Cdigo Fiscal de la Federacin los que
prevn tanto una suspensin provisional como la suspensin definitiva.
Seala el artculo 65 del Cdigo Tributario Federal que las contribuciones
omitidas que las autoridades fiscales determinen como consecuencia del
ejercicio de sus facultades de comprobacin, as como los dems crditos
fiscales, debern pagarse o garantizarse, junto con sus accesorios, dentro del
mes siguiente a la fecha en que surta efectos su notificacin. Haremos caso
omiso de la hiptesis de pago, pues con l se extinguir el crdito fiscal y ya no
habra lugar a suspender el procedimiento administrativo de ejecucin, puesto
que al estar satisfecha la obligacin no sera posible poner en prctica ese
procedimiento, y slo atenderemos a la hiptesis de garanta, pues ella es la
que permite la suspensin del procedimiento econmico-coactivo.
A su vez, seala elartculo 144 del Cdigo Fiscal de la Federacin que no se
ejecutarn los actos administrativos cuando se solicite la suspensin ante la
autoridad ejecutora y se acompaen los documentos que acrediten que se ha
garantizado el inters fiscal; que dentro de los 45 das siguientes a la fecha en
que surta sus efectos la notificacin del acto cuya ejecucin se suspende, se
deber presentar copia sellada del escrito con el que se hubiera intentado
recurso administrativo o juicio y que en caso contrario, la autoridad estar
facultada para hacer efectiva la garanta, aun cuando se trate de fianza
otorgada por compaa autorizada.
Tenemos entonces que dentro del mes siguiente a la fecha en que surta sus
efectos la notificacin de un crdito fiscal, esto es, en un plazo de 30 das
naturales a partir de la fecha indicada, el interesado debe solicitar ante la
autoridad ejecutora la suspensin del procedimiento administrativo de
ejecucin y otorgar una garanta respecto del crdito fiscal que pretende
hacerse efectivo y por ese solo hecho la autoridad fiscal suspender
provisionalmente la puesta en prctica del procedimiento econmico-coactivo,
en espera de que dentro del plazo de 45 das, en este caso hbiles, siguientes
a la fecha en que haya surtido sus efectos la notificacin del crdito fiscal se le
exhiba la copia sellada del escrito a travs del cual se ejercit el medio de

defensa, hecho lo cual suspender definitivamente el procedimiento

mencionado, es decir, el procedimiento quedar suspendido hasta que se haga
saber la resolucin definitiva que hayarecado en el medio de defensa, o bien,
si no se le presenta dicha copia sellada, continuar su actuacin y practicar las
diligencias de ejecucin respectivas.
El artculo 141 del Cdigo Tributario Federal seala como formas para
garantizar los crditos fiscales las siguientes:
a) Depsito de dinero en las instituciones de crdito autorizadas para tal
efecto.
b) Prenda o hipoteca.
c) Fianza otorgada por institucin autorizada, la que no gozar de los beneficios
de orden y exclusin.
d) Obligacin solidaria asumida por tercero que compruebe su idoneidad y
solvencia.
e) Embargo en la va administrativa.
Este mismo precepto legal establece que la garanta deber comprender,
adems de las contribuciones adeudadas, los accesorios causados, as como
los que se causen en los 12 meses siguientes a su otorgamiento y al terminar
este perodo y en tanto no se cubra el crdito, deber ampliarse la garanta por
el importe de los recargos correspondientes a los 12 meses siguientes, desde
luego hasta llegar al mximo de 500% previsto por el artculo 21 del propio
Cdigo Fiscal de la Federacin. Corresponde a la Secretara de Hacienda y
Crdito Pblico vigilar la suficiencia de la garanta, tanto en el momento de su
otorgamiento como con posterioridad, y si no lo fuere exigir su ampliacin o
proceder al secuestro de otros bienes. De acuerdo con el ltimo prrafo del
artculo 142 del mismo Cdigo antes mencionado no se podr otorgar garanta
respecto de gastos de ejecucin, salvo que el inters fiscal est constituido
nicamente por stos; o sea,que salvo la excepcin prevista, siempre tendrn
que pagarse los gastos de ejecucin.
Prev el ltimo prrafo del artculo 141 del Cdigo Fiscal de la Federacin que
se podr dispensar el otorgamiento de la garanta en los casos y con los
requisitos que seale el Reglamento del Cdigo, pero la solicitud de dispensa
no exime al contribuyente de la obligacin de garantizar el inters fiscal en
tanto se dicte resolucin definitiva expresa respecto a la dispensa. Los artculos
67 y 68 del Reglamento mencionado prevn los casos, requisitos y dems
formalidades para solicitar, tramitar y resolver la dispensa de la garanta.
La anterior disposicin presenta dos motivos de crtica. El primero es que
resulta indebido que los casos y requisitos para la procedencia de la dispensa
estn en el Reglamento y no en el Cdigo mismo, pues los elementos
esenciales de toda institucin jurdica son materia reservada a la ley, es decir,
deben estar en ley y no en reglamento. El segundo es que el beneficio que
aparentemente pretende concederse a los particulares con la institucin de la

dispensa desaparece por completo con la exigencia de otorgar la garanta

durante la tramitacin de la dispensa; en otras palabras, qu sentido tiene
solicitar la dispensa de la garanta si aunque se conceda dicha dispensa la
garanta ya se tuvo que otorgar? No nos cabe la menor duda de que esto es un
absurdo.
En los trminos del artculo 144 del Cdigo Fiscal de la Federacin, si la
impugnacin del crdito fiscal no es total, slo se garantizar y suspender
elprocedimiento administrativo de ejecucin respecto de la parte impugnada y
la otra parte deber ser pagada. Tambin prev este precepto legal que no se
exigir garanta adicional si en el procedimiento administrativo de ejecucin ya
se hubieran embargado bienes suficientes para garantizar el inters fiscal.
Si la autoridad niega o viola la suspensin del procedimiento administrativo de
ejecucin, el interesado podr ocurrir al superior jerrquico de la autoridad
ejecutora si se est tramitando recurso o ante la Sala del Tribunal Fiscal de la
Federacin que conozca del juicio respectivo, acompaando los documentos en
que conste el medio de defensa hecho valer y la garanta del inters fiscal. En
este caso, el superior o la sala ordenar a la autoridad ejecutora que suspenda
provisionalmente el procedimiento econmico-coactivo y rinda un informe en
un plazo de 3 das, debiendo resolver la cuestin dentro de los 5 das
siguientes a su recepcin.
Es pertinente hacer notar que esta suspensin del procedimiento
administrativo de ejecucin slo opera durante la tramitacin de los recursos
administrativos y del juicio ante el Tribunal Fiscal de la Federacin, medios de
defensa que regula el Cdigo Fiscal de la Federacin; por lo tanto, si la
impugnacin del crdito fiscal se hace directamente en juicio de amparo o
despus de agotados el recurso administrativo y el juicio ante el Tribunal Fiscal
de la Federacin la impugnacin contina en juicio de amparo, la suspensin
de la ejecucin debe solicitarse y obtenerse conforme a lo dispuesto por la Ley
deAmparo.

AUTOEVALUACIN
TEMA IV
*Instrucciones: Conteste correctamente las siguientes preguntas.
1. Expliqu En qu consiste y como se desarrolla la fase oficiosa del

Procedimiento Fiscal, en su segunda parte?

2. Establezca los supuestos de hecho y de derecho que anteceden al
Procedimiento Econmico Coactivo.
3. Establezca las bases Legales federales del Procedimiento Econmico
Coactivo.
4. El Procedimiento Econmico Coactivo y el Procedimiento
Administrativo de ejecucin son iguales. Expliqu.
5. Cules son las etapas generales del Procedimiento Econmico
coactivo (procedimiento de ejecucin)?
6. Qu es la garanta de inters Fiscal?
7. Establezca los mecanismos de embargo de los bienes del
contribuyente.
8. Establezca En qu consiste la intervencin de la negociacin del
contribuyente?
9. Establezca el Procedimiento del remate de los bienes embargados.
10. En qu consiste la adjudicacin de los bienes embargados al Fisco
Federal?
11. En qu consiste la adjudicacin de los bienes embargados y
rematados a los compradores?
12. En qu consiste el abandono a favor del Fisco Federal de los bienes
embargados?
13. Establezca las formas de suspensin del Procedimiento Econmico
Coactivo.

14. Establezca los derechos y las obligaciones en el Procedimiento

Econmico Coactivo cuando se embargan bienes inmuebles del
contribuyente.

TEMA V
FASE CONTENCIOSA DEL PROCEDIMIENTO FISCAL
PRIMERA PARTE
5.1 EL RECURSO ADMINISTRATIVO.
En un Estado de derecho, es imperativo que exista un control de legalidad
sobre los actos de la autoridad administrativa, a fin de que se encuentren en
consonancia con las leyes que los rigen y permita a los particulares, cuyos
intereses puedan resultar lesionados por las violaciones que a las mismas se
cometan, tener una adecuada proteccin.
El derecho de los particulares a la legalidad de los actos de la Administracin,
seala la doctrina, consiste en el poder que el administrado tiene de exigir a la
Administracin que se sujete en su funcionamiento a las normas legales
establecidas al efecto, lo que significa que los actos que realice se verifiquen
por los rganos competentes, de acuerdo con las formalidades legales, por los
motivos que fijen las leyes, con el contenido que stas sealen y persiguiendo
el fin que las mismas indiquen. Por lo tanto, el derecho a la legalidad se
descompone en una serie de derechos: el derecho a la competencia; el derecho
a la forma; el derecho al motivo; el derecho al objeto; y el derecho al fin
prescrito por la ley. Seala igualmente la doctrina que cualquier alteracin
indebida de alguno de estos derechos debe encontrar en la legislacin medios
eficaces para su restablecimiento.
Una manera de ejercer un control de legalidad sobre los actos de la
Administracin que permite, a la vez, el restablecimientode esa legalidad si ha
sufrido alguna alteracin indebida, es a travs de los medios de defensa
legalmente establecidos y al alcance de los particulares, que proporcionan a
stos la oportunidad de obtener la anulacin de los actos dictados con
violacin de la ley aplicada o sin la aplicacin de la debida. De estos medios de
defensa, los que se hacen valer ante la propia autoridad administrativa
genricamente se denominan recursos administrativos.
Emilio Margin define al recurso administrativo como "todo medio de defensa
al alcance de los particulares, para impugnar ante la Administracin Pblica los
actos y resoluciones por ella dictados en perjuicio de los propios particulares,
por violacin al ordenamiento aplicado o falta de aplicacin de la disposicin
debida".

5.2 IMPORTANCIA DEL RECURSO ADMINISTRATIVO.

La importancia del recurso administrativo radica en que normalmente la ley

establece que es improcedente acudir ante los organismos jurisdiccionales si
en el orden administrativo existe algn medio de defensa que permita al
gobernado obtener la anulacin del acto administrativo y legal. Por ejemplo,
especficamente en el campo tributario, el Cdigo Fiscal de la Federacin, en el
artculo 202, fraccin VI, seala la improcedencia del juicio ante el Tribunal
Fiscal de la Federacin contra actos que puedan impugnarse por medio de
algn recurso o medio de defensa, con excepcin de aqullos cuya
interposicin sea optativa. Disposicin similar existe en la Ley de Amparo, que
establece en el artculo 73, fraccin XV, que es improcedente eljuicio de
garantas contra actos de autoridades distintas de las judiciales, cuando deban
ser revisadas de oficio, conforme a la ley que los rija, o proceda contra ellos
algn recurso, juicio o medio de defensa legal por virtud del cual puedan ser
modificados, revocados o nulificados, siempre que conforme a la misma ley se
suspendan los efectos de dichos actos mediante la interposicin del recurso o
medio de defensa legal que haga valer el agraviado, sin exigir mayores
requisitos que los que la propia ley consigna para conceder la suspensin
definitiva.
Desde otro punto de vista, el recurso administrativo es importante porque
permite a la Administracin revisar sus actos a instancia del particular, cuando
ste se considera agraviado por una resolucin que estima ilegal, y si resulta
fundada la inconformidad puede modificarlo o nulificarlo a fin de restablecer sin
mayores dilaciones la legalidad en el ejercicio de la funcin administrativa.

5.3 PRINCIPIO DE FIRMEZA DE LA RESOLUCIN ADMINISTRATIVA.

Con motivo del derecho de peticin consagrado por el artculo 8, de la
Constitucin Federal, considerado por Briseo Sierra como el ms elemental
derecho de instancia, se ha desarrollado un vicio entre los particulares para
pretender crear recursos administrativos donde legalmente no existen, es
decir, no obstante que en ocasiones las leyes no prevn recursos para
impugnar los actos o resoluciones definitivos de la Administracin, es frecuente
que los particulares, animados por el contenido del sealado precepto
constitucional, formuleninstancias de inconformidad. Ante este problema se ha
reconocido la improcedencia de cualquier instancia de reconsideracin en la va
administrativa si no est legalmente establecida y, consecuentemente, que no
producir efecto jurdico alguno la interposicin, tramitacin y resolucin de
esa instancia.
El Cdigo Fiscal de la Federacin actualmente en vigor, a diferencia del
anterior, no contiene disposicin alguna que recoja expresa y claramente el
principio de firmeza de la resolucin administrativa, pues aunque el artculo
116 establece cules son los recursos que se pueden interponer en contra de
los actos administrativos dictados en materia fiscal federal, no prev la
ineficacia jurdica de las instancias de inconformidad o de reconsideracin ni de
las resoluciones que se dicten en ellas. El Cdigo de 1966 dispona en el
artculo 158 que contra las resoluciones dictadas en materia fiscal federal, slo
procederan los recursos administrativos que estableca ese Cdigo o los
dems ordenamientos fiscales y que las resoluciones que se dictaran como
consecuencia de recursos no establecidos legalmente, seran nulas y que dicha

nulidad sera declarada, an de oficio, por la autoridad superior a la que

hubiera dictado la resolucin si sta no modificaba, en favor del particular, la
primera resolucin, porque si hubiere modificacin favorable al particular, la
nulidad de la nueva resolucin slo podra ser declarada por el Tribunal Fiscal
de la Federacin.
El principio de firmeza es claro, sin embargo su aplicacin no siempre lo es.
Enocasiones resulta dudosa la procedencia del recurso intentado por el
particular, es decir, no es fcil dilucidar si en contra de un acto determinado
procede o no el recurso intentado. Si el recurso es procedente no habr
problema para el particular; pero si no lo es, habr formulado una instancia de
inconformidad no establecida legalmente para impugnar el acto de que se
trate y es posible que con ello pierda su oportunidad de defensa al transcurrir
el plazo para acudir a la va adecuada. Tanto en materia de recurso
administrativo, como de juicio ante el Tribunal Fiscal de la Federacin y de
juicio de amparo, se prev como causa de improcedencia del medio de defensa
el consentimiento tcito, entendiendo por tal que en contra del acto no se
hubiera promovido el medio de defensa dentro del plazo sealado legalmente.
Ante una situacin dudosa estimamos que debe declararse procedente el
recurso y darle el trmite respectivo hasta resolverlo, pues por encima de
cualquier consideracin formal debe estar la salvaguardia del principio de
legalidad, para cuyo fin han sido creados los medios de defensa al alcance de
los particulares, entre ellos precisamente los recursos administrativos. Sobre
este aspecto, el Poder Judicial Federal ha sustentado la siguiente tesis:
RECURSOS ADMINISTRATIVOS, PROCEDENCIA DE LOS. NO siendo manifiesta la
improcedencia de los recursos administrativos, aun siendo opinable la cuestin,
las autoridades deben entrar al fondo de los asuntos que se les plantean pues
los recursos, juicios y medio de defensa en general, han sidocreados para
otorgar a los ciudadanos medios legales de facilitar la defensa de sus derechos,
por lo que al examinar su procedencia no deben ser tratados con un rigorismo
que los convierta en trampas procesales que, en vez de facilitar, obstaculizan
la defensa de tales derechos. La intencin del legislador no debe estimarse
como la de crear un laberinto en el que se extraven los afectados por
resoluciones administrativas, sino como medios de lograr en un estado de
derecho, la solucin legal de los conflictos y controversias

5.4 DIFERENCIA ENTRE RECURSO Y PROCESO.

Tanto en el recurso administrativo como en el proceso encontramos como
caracterstica comn la existencia de un litigio, es decir, en ambos hay un
conflicto cualificado de intereses que se caracteriza por la pretensin de una de
las partes y la resistencia a esa pretensin de parte de la otra, adems,
encontramos queen ambos se est ejerciendo una funcin materialmente
jurisdiccional, independientemente de quien la ejerza. Sin embargo, recurso y
proceso no son idnticos y consideramos que la diferencia esencial consiste en
que en el recurso administrativo la relacin procedimental es lineal, en tanto
que en el proceso es triangular, o sea en el recurso administrativo la
administracin es juez y parte y est en uno de los extremos y el particular se
encuentra en el otro extremo como la otra parte; en cambio, en el proceso

encontramos a la autoridad en un punto y en igualdad de circunstancias que el

particular, que se encuentra en otro punto y como vnculo comn, en un tercer
punto, est la autoridad jurisdiccional, ante quien se somete, para su decisin,
la controversia que existe entre la administracin y el administrado.

5.5 NATURALEZA TCNICA Y JURDICA DEL RECURSO

ADMINISTRATIVO.
Se ha querido dar al recurso administrativo el carcter de un medio de defensa
que dirime controversias que versan ms sobre situaciones o cuestiones de
hecho que de Derecho, libre de todo tecnicismo, sin embargo, no consideramos
acertada esa tesis, pues en el recurso administrativo, como en cualquier otro
medio de defensa deben exponerse no slo los hechos del caso, sino tambin
los agravios que causa el acto impugnado, esto es, la lesin jurdica que causa
el acto de la autoridad. Adems, ya hemos visto que los juicios ante el Tribunal
Fiscal de la Federacin y de amparo pueden ser improcedentes si existe recurso
administrativo para impugnar el acto administrativo y enmateria de amparo,
especficamente, el artculo 78 de la Ley de Amparo establece que en la
sentencia que se dicte en los juicios de amparo, el acto reclamado se apreciar
tal y como aparezca probado ante la autoridad responsable y no se admitirn
ni tomarn en consideracin las pruebas que no se hubiesen rendido ante
dicha autoridad para comprobar los hechos que motivaron o fueron objeto de la
resolucin reclamada.
De lo expuesto, se observa que cuando se agota un recurso administrativo el
interesado debe formular las alegaciones jurdicas que demuestren la ilegalidad
del acto impugnado, as como ofrecer las pruebas pertinentes, ya que el
recurso administrativo es una autntica oportunidad de pedir justicia y de
lograr el restablecimiento de la legalidad en los actos de la Administracin y
porque en ocasiones, concretamente si se desea acudir directamente al juicio
de amparo despus del recurso administrativo, no podr corregirse ninguno de
los defectos que haya habido en el ofrecimiento y rendicin de pruebas o en
sus alegatos, pues el rgano jurisdiccional juzgar la resolucin impugnada con
los mismos elementos que tuvo a su alcance la autoridad administrativa para
emitir dicha resolucin. Es decir, el organismo jurisdiccional nicamente
limitar su funcin a determinar si la resolucin recada al recurso se ajusta o
no a las disposiciones de la ley, de acuerdo con los elementos de juicio que
tuvo a su alcance la autoridad administrativa para formar su conviccin y no
aceptar ningn elemento nuevo o distinto que no pudo ser tomado
enconsideracin en la resolucin del recurso, que por negligencia del
recurrente no se haya aportado, aun cuando a travs de l se demuestre la
justicia de su pretensin.
Finalmente, la naturaleza jurdica del recurso administrativo queda de
manifiesto por el mandato contenido en el artculo 132 del Cdigo Fiscal de la
Federacin, que dispone que la resolucin del recurso se fundar en Derecho y
examinar todos y cada uno de los agravios hechos valer por el recurrente,
teniendo la autoridad la facultad de invocar hechos notorios; que cuando uno
de los agravios sea suficiente para desvirtuar la validez del acto impugnado,
bastar con el examen de dicho punto; que la autoridad podr corregir los
errores que advierta en la cita de los preceptos que se consideren violados y
examinar en su conjunto los agravios, as como los dems razonamientos del

recurrente, a fin de resolver la cuestin efectivamente planteada, pero sin

cambiar los hechos expuestos en el recurso; y que la autoridad podr revocar
los actos administrativos cuando advierta una ilegalidad manifiesta y los
agravios sean insuficientes, pero deber fundar cuidadosamente los motivos
por los que consider ilegal el acto y precisar el alcance de su resolucin.

5.6 ELEMENTOS DEL RECURSO ADMINISTRATIVO.

Los elementos o principios necesarios para agotar un recurso administrativo
son los siguientes:
a) El recurso debe estar legalmente establecido. Al comentar el principio de
firmeza de la resolucin administrativa ya hemos dicho que slo a travs de los
medios de defensa queestablezcan las leyes, entre ellos el recurso
administrativo, puede privarse de eficacia jurdica a un acto de la
Administracin. Adems, slo si el recurso est previsto por la ley, puede
considerarse formalmente impugnado el acto administrativo y no se dar lugar
a que se configure el consentimiento tcito del acto.
b) Existencia de la autoridad competente para conocer y resolver el recurso. De
nada servira que la ley establecera el recurso si no existe una autoridad
competente para su conocimiento y resolucin. Por lo tanto, en los
ordenamientos que regulan la organizacin y funcionamiento de la
Administracin Pblica debe preverse la existencia de este tipo de autoridades,
o bien, la propia ley que establece el recurso debe prever cul ser la autoridad
que lo conocer y resolver y debe dotarla de competencia y sealar sus
atribuciones.
c) Existencia de una resolucin administrativa. El recurso administrativo slo es
procedente para impugnar las decisiones de la autoridad administrativa, o sea,
que es absolutamente ineficaz para impugnar las decisiones de autoridades de
otro tipo. Sin embargo, seala Margan que no todas las resoluciones
administrativas son recurribles, slo aquellas que renan las siguientes
caractersticas:
1. Que sea definitiva, es decir, que no sea una resolucin de trmite o sea
susceptible de ser revisada de oficio; debe ser la decisin que resuelva y ponga
fin al expediente en la fase oficiosa del procedimiento.
2. Que sea personal y concreta, es decir, que est dirigida a una persona
determinada afectando suesfera jurdica y verse sobre una situacin especfica.
La doctrina seala que si una resolucin es general y abstracta no puede
deparar prejuicio a una persona sino hasta que se produce un acto de
aplicacin, que es personal y concreto. En todo caso, la va adecuada para
impugnar resoluciones generales y abstractas que con su sola expedicin
causan perjuicio es el juicio de amparo.
3. Que cause agravio, es decir, que lesione un inters legtimo directo o
indirecto. Es inters directo cuando afecta a quien va dirigida la resolucin y es
inters indirecto cuando el afectado es persona distinta del titular de la
resolucin, pero que por su relacin con ste la ley le imputa responsabilidad
en el cumplimiento de una obligacin.
4. Que conste por escrito, salvo la resolucin negativa ficta. Ya hemos dicho

con anterioridad que en observancia del principio de seguridad jurdica todas

las resoluciones de la autoridad administrativa deben constar por escrito y que
este requisito es consagrado por el artculo 16 de la Constitucin General de la
Repblica. En cuanto a la resolucin negativa ficta, obviamente sta no puede
constar por escrito pues es una presuncin legal ante el silencio de la
autoridad, presuncin que se justifica tambin por el principio de seguridad
jurdica, ya qu si la autoridad no cumple con el mandato constitucional,
primero, y legal ordinario, despus, de resolver las instancias de los
particulares en un plazo determinado, la ley substituye la voluntad de la
autoridad y, dando un significado a su silencio, presume que laresolucin es
negativa, con lo cual los particulares quedan en aptitud de obrar como a su
derecho convenga.
5. Que sea nueva, es decir, que su contenido no haya sido del conocimiento del
particular con anterioridad, a travs de otra resolucin definitiva de la
autoridad administrativa, y haya sido consentido expresa o tcitamente, o bien
sea materia de algn medio de defensa.

5.7 FORMALIDADES EN EL RECURSO ADMINISTRATIVO.

La, ley debe establecer, necesariamente, las formalidades a que debe sujetarse
la tramitacin del recurso administrativo. Del estudio de los artculos 121, 122,
123, 130, 131 y 133 del Cdigo Fiscal de la Federacin se observa que en los
recursos administrativos en materia tributaria, las formalidades a que se sujeta
el trmite son:
a) Interposicin por escrito. Slo mediante escrito se puede hacer valer un
recurso administrativo, por disposicin expresa de la ley lo cual, nos parece, va
de acuerdo con el principio de seguridad jurdica, pues en todo momento habr
certeza absoluta de los trminos en que fue planteada la inconformidad.
El escrito respectivo debe sealar el nombre o denominacin del recurrente;
cul es su domicilio fiscal y, en su caso, el domicilio para or notificaciones; el
nombre de la persona autorizada para or notificaciones; el nombre de la
persona autorizada para or notificaciones; la autoridad a la que se dirige; el
propsito de la promocin; cul es el acto que se impugna; la relacin de
hechos; la expresin de agravios; el ofrecimiento de pruebas; y los puntos
petitorios, es decir,concretamente cul es la pretensin. Si no se hace alguno
de los sealamientos anteriores, la autoridad fiscal requerir al promovente
para que en el plazo de 5 das los indique y en caso de incumplimiento se
tendr por no presentado el recurso.
La Secretara de Hacienda y Crdito Pblico ha aprobado una forma oficial
(formulario) para promover el recurso administrativo y aunque al publicarla
seala en la disposicin administrativa que es de uso opcional, su empleo es
legalmente obligatorio porque as lo dispone el segundo prrafo del artculo 18
del Cdigo Fiscal de la Federacin al ordenar que las promociones debern
presentarse en las formas que al efecto apruebe la Secretara de Hacienda y
Crdito Pblico. El penltimo prrafo de ese mismo artculo dispone que si se
omite el uso de la forma oficial, la autoridad requerir al promovente para que
la use y acompaar al requerimiento la forma respectiva en el nmero de
ejemplares que sea necesario.

Al escrito en que se interponga el recurso se deben acompaar los siguientes

documentos:
1. El documento que acredite la representacin legal cuando se acte en
nombre de otro o de personas morales.
El ltimo prrafo del artculo 122 del Cdigo Fiscal de la Federacin indica que
cuando no se gestione en nombre propio, la representacin de los interesados
deber recaer en licenciado en Derecho, pero esto no ser aplicable si la
gestin se realiza en nombre de una persona moral en los trminos de la ley
que la regula y conforme a sus estatutos, sin perjuicio de lo que disponga la
legislacinde profesiones.
Con esta disposicin el Cdigo Fiscal de la Federacin, indebida e
injustificadamente, invade un campo que le es totalmente ajeno y que es
propio del Derecho Privado y establece una limitacin a la libertad de
contratacin que pugna con los principios establecidos por los Derechos Civil y
Mercantil, que tambin carece de justificacin jurdica, pues salvo el mandato
judicial, que por su naturaleza y caractersticas ya la legislacin de profesiones
exige que slo se confiera a licenciados en Derecho, no se observa cul pueda
ser la razn jurdica para que el otorgamiento de un poder general deba recaer
nicamente en un licenciado en Derecho si conforme al Derecho Privado,
teniendo los contratantes capacidad jurdica para ello, el poderdante puede
celebrar el contrato de mandato con la persona de su confianza y conferirle
poder general para que lo represente en todo tipo de asuntos, incluidos, desde
luego, los fiscales.
2. El documento en que conste el acto impugnado.
3. La constancia de notificacin del acto impugnado, excepto si el promovente
declara bajo protesta de decir verdad que no recibi constancia o cuando la
notificacin se haya practicado por correo certificado con acuse de recibo o se
trate de negativa ficta. Si la notificacin fue por edictos se deber sealar la
fecha de la ltima publicacin y el rgano en que sta se hizo.
4. Las pruebas documentales que se ofrezcan y el dictamen pericial en su caso.
Cuando las pruebas documentales no obren en poder del recurrente, si ste no
hubiere podidoobtenerlas a pesar de tratarse de documentos que legalmente
se encuentran a su disposicin, deber sealar el archivo o lugar en que se
encuentran para que la autoridad fiscal requiera su remisin cuando sta sea
legalmente posible y para este efecto deber identificar con toda precisin los
documentos y, tratndose de los que pueda tener a su disposicin, bastar con
que acompae la copia sellada de la solicitud de los mismos. Se entiende que
el recurrente tiene a su disposicin los documentos cuando legalmente pueda
obtener copia autorizada de los originales o de las constancias de stos. A
peticin del recurrente, la autoridad fiscal recabar las pruebas que obren en el
expediente en que se haya originado el acto impugnado, siempre que el
interesado no hubiere tenido oportunidad de obtenerlas.

Si no se acompaa al escrito del recurso alguno de los documentos indicados,

la autoridad fiscal requerir al promovente para que en el plazo de 5 das los
presente y en caso de que no lo haga, se tendrn por no ofrecidas las pruebas
o, si se trata de los otros documentos, se tendr por no interpuesto el recurso.
b) Presentacin oportuna. El recurso debe interponerse dentro del plazo
legalmente establecido, que es de 45 das siguientes a la fecha en que haya
surtido sus efectos la notificacin del acto impugnado, el cual es improrrogable.
La presentacin del recurso debe ser ante la autoridad que emiti o ejecut el
acto impugnado, independientemente de que sea o no ella la que estudie y
resuelva el asunto.
Si el particular tiene su domicilio fuerade la poblacin en que radique la
autoridad que emiti o ejecut el acto impugnado, el escrito de interposicin
del recurso podr presentarse en la oficina exactora ms cercana a dicho
domicilio o enviarlo a la autoridad que emiti o ejecut el acto por correo
certificado con acuse de recibo, siempre que el envo se efecte desde el lugar
en que resida el recurrente, casos en los cuales se tendr como fecha de
presentacin del escrito respectivo la del da en que se entregue a la oficina
exactora o se deposite en la oficina de correos.
Si el interesado fallece durante el plazo para interponer el recurso, dicho plazo
se suspender hasta un ao, si antes no se hubiere aceptado el cargo de
representante de la sucesin.
En caso de que un recurso se interponga ante autoridad fiscal incompetente, el
ltimo prrafo del artculo 120 del Cdigo Fiscal de la Federacin dispone que
esa autoridad lo turnar a la que sea competente.
c) Perodo probatorio. Conforme al Cdigo Fiscal de la Federacin, en materia
de recursos administrativos no hay un perodo probatorio, pues como ya hemos
sealado, al presentar el recurso deben acompaarse al escrito respectivo las
pruebas documentales y el dictamen pericial, en su caso, bajo pena, si no se
hace, de tener por no ofrecidas las pruebas. Nos parece criticable esta
circunstancia, pues se obliga a rendir pruebas sin que el recurso haya sido
admitido a trmite y, por lo tanto, sin que se hayan admitido las pruebas
ofrecidas. Una correcta tcnica procedimental indica que primero, previa la
admisin delrecurso, deben calificarse las pruebas para admitir slo aqullas
que tengan relacin con los hechos controvertidos, y despus proveer lo
conducente para su desahogo, concediendo un plazo razonable para tal efecto,
de manera que el recurrente tenga la debida oportunidad de rendir las pruebas
ofrecidas; en otras palabras, en el escrito del recurso se deberan ofrecer las
pruebas y luego la autoridad que conociera del asunto debera proveer a su
admisin y desahogo.
Tambin nos parece criticable que en el recurso administrativo la prueba
pericial quede desahogada con la presentacin del dictamen a cargo del perito
designado por el recurrente, pues esto tambin es contrario a la tcnica
procedimental que, sobre esta prueba, seala la necesaria intervencin de
cuando menos dos peritos, los de las partes en contienda, y en ocasiones de

tres, si no coinciden los dos primeros.

d) Resolucin del recurso. Una vez integrado el expediente del recurso con
todos los elementos de juicio necesarios, la autoridad encargada de resolverlo
debe dictar su resolucin. Segn el artculo 131 del Cdigo Fiscal de la
Federacin, el plazo para dictar la resolucin y notificarla no exceder de 4
meses contados a partir de la fecha de interposicin del recurso y el silencio de
la autoridad significar que se ha confirmado el acto impugnado, pero el
recurrente podr decidir esperar la resolucin expresa o impugnar en cualquier
tiempo la presunta confirmacin del acto impugnado.
En la ltima parte de la disposicin antes mencionada observamos que aunque
estamos enla fase contenciosa del procedimiento fiscal, como es la propia
autoridad administrativa, formal u orgnicamente hablando, la que conoce y
resuelve el recurso administrativo, se est aplicando el criterio general en
materia tributaria de atribuir un significado al silencio de la autoridad
administrativa, slo que a diferencia de la fase oficiosa del procedimiento,
donde el silencio se presume resolucin negativa, en el recurso administrativo
el silencio se presume confirmacin del acto impugnado, o sea, una
confirmacin ficta o presunta.
Por lo que se refiere al contenido de la resolucin, ya al comentar la naturaleza
tcnica y jurdica del recurso administrativo, sealamos como, de acuerdo con
el artculo 132 del Cdigo Fiscal de la Federacin, la resolucin debe fundarse
en derecho y ocuparse del estudio de la situacin planteada y slo hemos de
agregar que se deben estudiar, analizar y valorar todas las pruebas rendidas,
de lo que debe hacerse referencia en la resolucin, expresando las razones por
las que les considera eficaces o ineficaces, segn sea el caso. Al tratar el tema
de la inconformidad contra el acta de auditora citamos algunas tesis de los
tribunales sobre el deber de la autoridad de analizar las pruebas que se
aporten y el principio en ellas sostenido es perfectamente aplicable para el
caso de las pruebas en el recurso administrativo, como tambin lo es la
siguiente tesis del Tribunal Fiscal de la Federacin:
RECURSOS ADMINISTRATIVOS, ESTUDIO DE LAS PRUEBAS. No basta con la
simple expresin genrica de que con laspruebas presentadas no se acreditan
los hechos de la inconformidad, para tenerlas por estudiadas, sino que es
necesario evaluarlas especficamente, expresando en la resolucin las razones
que se tuvieron para desestimarlas.
Revisin 627/79. 26 de junio de 1980. Unanimidad de 6 votos. Ponente: Alfonso
Cortina Gutirrez. Secretario: Carlos Alczar. Tribunal Fiscal de la Federacin.
Hoja informativa, junio de 1980. Pg. 31.
En cuanto al sentido de la resolucin, segn lo dispuesto por el artculo 133 del
Cdigo Fiscal de la Federacin, sta podr desechar el recurso por
improcedente; confirmar el acto impugnado; mandar reponer el procedimiento
administrativo; dejar sin efectos el acto impugnado; o modificar el acto
impugnado o dictar uno nuevo que lo sustituya cuando el recurso interpuesto
sea total o parcialmente resuelto a favor del recurrente. Si la resolucin ordena
realizar un determinado acto o iniciar la reposicin del procedimiento, debe

cumplirse en un plazo de 4 meses an cuando haya transcurrido el plazo que

seala el artculo 67 del propio Cdigo Tributario Federal para que se extingan
las facultades de actuar de la autoridad fiscal.

5.8 CLASIFICACIN DEL RECURSO ADMINISTRATIVO.

En la legislacin fiscal mexicana los recursos administrativos se clasifican en
optativos y obligatorios. Es optativo cuando se puede elegir entre agotarlo
primero y despus, llegado el caso, acudir a juicio ante los tribunales, o bien
acudir directamente al juicio. Es obligatorio cuando necesariamente debe
agotarse esa instancia antes de acudir ajuicio. Ejemplo de uno y otro son el
recurso de revocacin previsto en el artculo 116, fraccin I, del Cdigo Fiscal
de la Federacin, en el primer caso; y los otros recursos previstos en el propio
artculo 116, fracciones II y III, del mismo Cdigo Tributario, en el segundo caso,
segn se desprende del artculo 120 del ordenamiento citado.

5.9 LOS RECURSOS EN EL CDIGO FISCAL DE LA FEDERACIN

Establece el artculo 116 del Cdigo Fiscal de la Federacin que contra los actos
administrativos dictados en materia fiscal federal se podrn interponer los
recursos de revocacin, de oposicin al procedimiento administrativo de
ejecucin o de nulidad de notificaciones.
a) Recurso de revocacin. De acuerdo con los artculos 117 y 125 del Cdigo
Fiscal de la Federacin este recurso procede contra las resoluciones definitivas
que determinen contribuciones o accesorios; que nieguen la devolucin de
cantidades que procedan conforme a la ley; y que, siendo diversas de las
anteriores, dicten las autoridades aduaneras. Por otro lado, el interesado puede
optar por impugnar un acto a travs del recurso de revocacin o promover
directamente contra dicho acto juicio ante el Tribunal Fiscal de la Federacin;
pero debe intentar la misma va elegida si pretende impugnar un acto
administrativo que sea antecedente o consecuente de otro, a excepcin de
resoluciones dictadas en cumplimiento de las emitidas en recursos
administrativos.
No obstante lo anterior, si la resolucin dictada en el recurso de revocacin se
combate ante el Tribunal Fiscal de laFederacin, la impugnacin del acto
conexo debe hacerse valer ante la Sala Regional del Tribunal Fiscal que est
conociendo del juicio respectivo.
b) Recurso de oposicin al procedimiento administrativo de ejecucin. Segn
los artculos 118 y 126 al 128 del Cdigo Fiscal de la Federacin este recurso
procede contra los actos que exijan el pago de crditos fiscales, cuando se
alegue que stos se han extinguido o que su monto real es inferior al exigido,

siempre que el cobro en exceso sea imputable a la oficina ejecutora o se refiera

a recargos, gastos de ejecucin o a la indemnizacin a que se refiere el artculo
21 del propio Cdigo, o sea, la indemnizacin del 20% por cheque no pagado a
su presentacin en tiempo en el banco. Tambin procede contra los actos que
se dicten en el procedimiento administrativo de ejecucin cuando se alegue
que ste no se ha ajustado a la ley y contra actos que afecten el inters
jurdico de terceros que afirmen ser propietarios de los bienes o negociaciones,
o titular de los derechos embargados, o bien que reclamen tener crditos
preferentes a los del fisco.
Este recurso se hace valer ante la oficina ejecutora y no puede discutirse en el
mismo la validez del acto administrativo en el que se haya determinado el
crdito fiscal. Si el recurso se interpone porque el procedimiento no se ajust a
la ley, las violaciones cometidas antes de la etapa del remate slo pueden
hacerse valer hasta el momento de la convocatoria en primera almoneda, salvo
que se trate de actos de ejecucin sobre bienes legalmente inembargables o
deactos de imposible reparacin material, en cuyo caso el recurso puede
interponerse contra el acta en que conste la diligencia de embargo. Si las
violaciones tienen lugar con posterioridad a la mencionada convocatoria o se
trata de venta de bienes fuera de subasta, el recurso se hace valer contra la
resolucin que finque el remate o la que autorice la venta fuera de subasta.
En el caso de que un tercero afirme ser propietario de los bienes o
negociaciones, o titular de los derechos embargados, puede hacer valer el
recurso en cualquier tiempo antes de que se haya aplicado el importe del
remate a cubrir el crdito fiscal.
c) Recurso de nulidad de notificaciones. En los trminos de los artculos 119 y
129 del Cdigo Fiscal de la Federacin este recurso procede en contra de las
notificaciones que se hagan en contravencin de las disposiciones legales. La
interposicin del recurso suspende los plazos para el ejercicio tanto de las
facultades de las autoridades fiscales, como de los derechos de los
particulares, hasta en tanto no se resuelva el recurso. La declaratoria de la
nulidad de la notificacin trae como consecuencia la nulidad de las actuaciones
hechas con base en la notificacin anulada y que tengan relacin con ella. Por
otro lado, mientras se resuelve el recurso, queda en suspenso el plazo legal
para impugnar la resolucin de fondo y si ya se ha iniciado juicio ante el
Tribunal Fiscal de la Federacin es improcedente el recurso y la nulidad de la
notificacin se hace valer mediante la ampliacin de la demanda respectiva.

AUTOEVALUACIN
TEMA V
*Instrucciones: Conteste correctamente las siguientes preguntas.
1. Qu es el Recurso Administrativo?
2. Expliqu Por qu es importante conocer y manejar el Recurso

Administrativo?
3. Expliqu Qu es una resolucin firme?
4. Expliqu Cuando se considera que una resolucin es firme?
5. Expliqu Qu hechos anteceden a la declaracin de firmeza de la
Resolucin Administrativa?
6. Qu es un Recurso?
7. Qu es un Proceso?
8. Expliqu Cul es la deferencia entre Recurso y Proceso?
9. Expliqu Cul es la naturaleza tcnica del Recurso Administrativo?
10. Expliqu Cul es la naturaleza jurdica del Recurso Administrativo?
11. Cules son los elementos del Recurso Administrativo?
12. Cules son las formalidades del Recurso Administrativo?
13. Cmo se clasifica el Recurso Administrativo?
14. Cite Cules son los Recursos a los que se refiere el Cdigo Fiscal de la
Federacin en relacin con el Procedimiento Fiscal?

TEMA VI
FASE CONTENCIOSA DEL PROCEDIMIENTO FISCAL
SEGUNDA PARTE
6.1 ORIGEN Y COMPETENCIA DEL TRIBUNAL FEDERAL DE JUSTICIA
FISCAL Y ADMINISTRATIVA.
Ninguna de las constituciones anteriores a la actual y ni siquiera sta en su
contenido original contemplaron de una manera franca la posibilidad de la
existencia de un rgano jurisdiccional que dirimiera controversias entre
particulares y autoridades administrativas que estuviera colocado fuera del
Poder Judicial, debido al rgido principio de la divisin de poderes; sin embargo,
exista la inquietud de lo contencioso administrativo, toda vez que se adverta
la existencia de controversias que no encuadraban ni en las civiles ni en las
penales previstas por la ley y que, en consecuencia, requeran de una
jurisdiccin propia. Muestras de tal inquietud las tenemos, entre otras, en los
Tribunales de Hacienda, creados por una de las Siete Leyes Constitucionales de
1836 como rgano del Poder Judicial de la Repblica, o bien, en el Consejo de
Estado, cuya creacin tuvo lugar en 1824, pero que no fue sino hasta 1853,
ao en que fue restablecido, cuando tuvo, adems de sus facultades originales
de consulta, asesora y dictamen facultades jurisdiccionales, igualmente,
podemos observar tal inquietud en la Ley para el Arreglo de lo Contencioso
Administrativo de 25 de Mayo de 1853, ms conocida como Ley Lares.
Con la promulgacin de la Constitucin de 1857, que consagr
categricamente la divisin de poderes,desapareci cualquier vestigio de
jurisdiccin especial para lo contencioso administrativo, quedando dicha
jurisdiccin en la esfera de la competencia de los tribunales por medio del
juicio de amparo. Sobre ste problema, Ignacio L. Vallarta, siendo Ministro de la

Suprema Corte de Justicia de la Nacin, sostena que era anticonstitucional la

existencia de tribunales administrativos, porque se violaba la divisin de
poderes que recoga la Constitucin de 1857, ya que al haber tribunales
administrativos, se reunan dos poderes, el ejecutivo y el judicial, en materia
administrativa, en una sola persona, el Presidente de la Repblica. En igual
sentido que la de 1857, se pronunci la Constitucin de 1917 en su forma
primitiva, ya que el artculo 104 slo contemplaba controversias de orden civil
y criminal.
No obstante lo anterior, existan diversas instancias de inconformidad en contra
de los actos de la hacienda pblica e, incluso, en 1929 la Suprema Corte de
Justicia de la Nacin modific su jurisprudencia y sent una nueva en el sentido
de que el juicio de amparo era improcedente si antes no se agotaban los
recursos ordinarios de defensa. En este ambiente, se expidi, el 27 de agosto
de 1936, la Ley de Justicia Fiscal, cuya inmediata consecuencia fue la creacin
del Tribunal Fiscal de la Federacin, el que se constituy como un tribunal
administrativo de justicia delegada y no de justicia retenida, con plena
autonoma y con competencia para reconocer la legalidad o declarar la nulidad
de actos o procedimientos administrativos, pero sin poderpronunciar
mandamientos dirigidos a obtener la ejecucin de esos fallos, pues en caso de
resistencia, deba acudir se al juicio de amparo.
Estas caractersticas han subsistido a travs del Cdigo Fiscal de la Federacin
de 30 de diciembre de 1938, en vigor del 1 de enero de 1939 al 31 de marzo
de 1967; del de 29 de diciembre de 1966, en vigor del 1 de abril de 1967 al 31
de diciembre de 1982, salvo el Ttulo IV, que estuvo en vigor hasta el 31 de
marzo de 1983; y en el actual, de 30 de diciembre de 1981, en vigor desde el
1 de enero de 1983, salvo el Ttulo VI que entr en vigor hasta el 1 de abril
de 1983.
Con la creacin del Tribunal Fiscal de la Federacin resurgieron las tesis que
sostenan que los tribunales administrativos como ste eran
anticonstitucionales, toda vez que no estaban previstos por el artculo 104 de
la Ley Fundamental mexicana. Sin embargo, como por decreto del 16 de
Diciembre de 1946 la fraccin I del mencionado artculo 104 constitucional fue
adicionada con un segundo prrafo en el cual se dispuso que en los juicios en
que la Federacin est interesada, las leyes podrn establecer recursos ante la
Suprema Corte de Justicia contra las sentencias de segunda instancia o contra
las de tribunales administrativos que estn dotadas de plena autonoma para
dictar sus fallos, a partir de entonces el problema ha quedado definitivamente
resuelto.
Inicialmente, el Tribunal Fiscal de la Federacin se estableci con competencia
exclusiva sobre materia fiscal, pero mediante diversas reformas se le ha ido
ampliando a fin de queest en posibilidad de conocer de algunos otros asuntos
de naturaleza estrictamente administrativa.
En efecto, de juzgador de controversias en las que el particular es deudor del
fisco federal como era originalmente, la competencia del Tribunal Fiscal de la
Federacin fue aumentada por la Ley de Depuracin de Crditos a cargo del

Gobierno Federal, donde el particular es acreedor y no deudor; posteriormente

la Ley del Seguro Social le dio competencia para conocer de asuntos
relacionados con los crditos a favor del Seguro Social; algo similar hizo la Ley
de Instituciones de Fianzas; se le ha dado competencia para conocer de
controversias en materia de pensiones y prestaciones sociales a los miembros
del ejrcito, de la fuerza area y de la armada, pensiones civiles ya sea a cargo
del erario federal o del Instituto de Seguridad y Servicios Sociales para los
Trabajadores del Estado; sobre interpretacin y cumplimiento de contratos de
obras pblicas celebrados por las dependencias de la Administracin Pblica
Federal Centralizada y sobre resoluciones que constituyan crditos por
responsabilidades contra funcionarios o empleados de la Federacin, del
Departamento del Distrito Federal o de los organismos pblicos
descentralizados federales o del propio Departamento del Distrito Federal, as
como en contra de los particulares involucrados en dichas responsabilidades,
sobre resoluciones que impongan multas por infracciones a las normas
administrativas federales, as como para conocer de asuntos relacionados con
los crditos a favor del Institutodel Fondo Nacional para la Vivienda de los
Trabajadores (INFONAVIT).
El Tribunal Fiscal est organizado en una Sala Superior, compuesta de 9
magistrados, y Salas Regionales, compuestas de 3 magistrados. El territorio
nacional ha sido dividido en 11 regiones y en cada una de ellas hay una Sala
Regional salvo en la regin metropolitana, donde hay 6. Las regiones son las
siguientes:
a) Del Noroeste, con jurisdiccin en los Estados de Baja California, Baja
California Sur, Sinaloa y Sonora. La Sala Regional tiene su sede en Ciudad
Obregn, Sonora.
b) Del Norte-Centro, con jurisdiccin en los Estados de Coahuila, Chihuahua,
Durango y Zacatecas. La Sala Regional tiene su sede en Torren, Coahuila.
c) Del Noreste, con jurisdiccin en los Estados de Nuevo Len y Tamaulipas. La
Sala Regional tiene su sede en Monterrey, Nuevo Len.
d) De Occidente, con jurisdiccin en los Estados de Aguascalientes, Colima,
Jalisco y Nayarit. La Sala Regional tiene su sede en Guadalajara, Jalisco.
e) Del Centro, con jurisdiccin en los Estados de Guanajuato, Michoacn,
Quertaro y San Luis Potos. La Sala Regional tiene su sede en Celaya,
Guanajuato.
f) De Hidalgo-Mxico, con jurisdiccin en los Estados de Hidalgo y de Mxico. La
Sala Regional tiene su sede en Tlalnepantla, Mxico.
g) Del Golfo-Centro, con jurisdiccin en los Estados de Tlaxcala, Puebla y
Veracruz. La Sala Regional tiene su sede en Puebla, Puebla.
h) Del Pacfico-Centro, con jurisdiccin en los Estados de Guerrero y Morelos. La
Sala Regional tiene su sede en Cuernavaca, Morelos.
i)Del Sureste, con jurisdiccin en los Estados de Chiapas y Oaxaca. La Sala
Regional tiene su sede en Oaxaca, Oaxaca.
j) Peninsular, con jurisdiccin en los Estados de Campeche, Tabasco, Quintana
Roo y Yucatn. La Sala Regional tiene su sede en Mrida, Yucatn.
k) Metropolitana, con jurisdiccin en el Distrito, sitio donde tienen su sede las 6
Salas Regionales.

La Sala Superior tambin tiene su sede en el Distrito Federal.

Las Salas Regionales tienen competencia por razn de territorio y de acuerdo
con lo dispuesto por el artculo 24 de la Ley Orgnica del Tribunal Fiscal de la
Federacin, conocen respecto de las resoluciones que dictan las autoridades
ordenadoras con sede en su jurisdiccin y los juicios que surgen con motivo de
la ejecucin de dichas resoluciones y dems cuestiones accesorias son
conocidas por la Sala Regional que tiene jurisdiccin respecto a las referidas
resoluciones.

6.2 PROCEDENCIA DEL JUICIO DE NULIDAD.

El juicio de nulidad ante el Tribunal Fiscal de la Federacin es procedente contra
las resoluciones dictadas por la autoridad administrativa que se consideren
ilegales y, por lo tanto, se desean impugnar; la accin la tienen tanto el
particular como la propia autoridad administrativa, aqul para impugnar las
resoluciones que, estimando ilegales, le causen perjuicio, sta, para impugnar
aquellas resoluciones que ella misma dict y que considera que no estn
apegadas a derecho, pero, y esto es importante, que son favorables a los
particulares.
Al igual que en el recurso administrativo, el juicio denulidad slo es procedente
para impugnar decisiones de la autoridad administrativa, por lo tanto, tambin
es ineficaz para impugnar decisiones de autoridades de otro tipo, y para que la
resolucin sea impugnable en juicio debe tambin reunir las caractersticas de
ser definitiva; personal y concreta; causar agravio; constar por escrito, salvo
los casos de negativa o confirmacin ficta; y ser nueva. Estas caractersticas ya
las comentamos en aquella oportunidad, por lo que nos remitimos a esa
exposicin, con la nica variante de que la resolucin definitiva puede ser la
que ponga fin a la fase oficiosa o la que resuelva un recurso administrativo; en
el primer caso, si el recurso es optativo, en el segundo caso si el recurso es
obligatorio o siendo optativo, se eligi agotarlo primero.

6.3 PARTES EN EL JUICIO.

De acuerdo con lo dispuesto por el artculo 198 del Cdigo Fiscal de la
Federacin, son partes en el juicio ante el Tribunal Fiscal de la Federacin:
a) El demandante. Puede serlo un particular o la autoridad fiscal; en el primer
caso porque se pida la nulidad de una resolucin que causa agravio y en el
segundo porque se pida la nulidad de una resolucin favorable a un particular.
b) El demandado. Tambin puede serlo un particular o la autoridad fiscal; en el
primer caso porque sea la persona a quien favorece la resolucin impugnada y
en el segundo, por haber dictado la resolucin impugnada.
c) El Titular de la Secretara de Estado u organismo descentralizado del que
dependa la autoridad que dict la resolucin impugnada y entodo caso, la
Secretara de Hacienda y Crdito Pblico ser parte en los juicios en que se
controvierta el inters fiscal de la Federacin.

d) El tercero que tenga un derecho incompatible con la pretensin del

demandante.
Se admite la posibilidad de que se apersone en juicio como coadyuvante de las
autoridades administrativas quien tenga inters directo en la modificacin o
anulacin de un acto favorable a un particular o en la confirmacin de uno que
le es desfavorable. Sin embargo, no se admite la misma posibilidad del
coadyuvante para el particular, no obstante que un tercero puede tener inters
directo en que se anule una resolucin fiscal, como es el caso de todos aqullos
a quienes la ley les atribuye responsabilidad solidaria.
Por otro lado, el artculo 200 del Cdigo Fiscal de la Federacin establece que
ante el Tribunal Fiscal de la Federacin no procede la gestin de negocios, por
tanto, quien promueva a nombre de otra persona debe acreditar que la
representacin le fue otorgada a ms tardar en la fecha de la presentacin de
la demanda o de la contestacin en su caso.
El mismo artculo 200 mencionado seala que la representacin de los
particulares debe otorgarse, como se prev en el Derecho Civil, en escritura
pblica o en carta poder firmada ante dos testigos y ratificadas las firmas ante
notario, pero adems prev la posibilidad de que esa representacin se otorgue
en carta poder firmada ante dos testigos y ratificadas las firmas ante los
secretarios del Tribunal Fiscal de la Federacin, todo ello sin perjuicio de lo
quedisponga la legislacin de profesiones. Seala tambin que la
representacin de las autoridades corresponde a la unidad administrativa
encargada de su defensa jurdica.
Este mismo precepto legal dispone que los particulares o sus representantes
podrn autorizar por escrito a licenciado en Derecho que a su nombre reciba
notificaciones y quien est as autorizado podr hacer promociones de trmite,
rendir pruebas, presentar alegatos e interponer recursos. Igualmente, las
autoridades podrn nombrar delegados para los mismos fines.

6.4 SUSTANCIACIN DEL PROCEDIMIENTO Y SENTENCIA.

En los trminos del Cdigo Fiscal de la Federacin, el juicio de nulidad se inicia
con la presentacin de la demanda, lo cual debe hacerse dentro de los 45 das
siguientes a aqul en que haya surtido sus efectos la notificacin del acto
impugnado o en que el afectado haya tenido conocimiento de l o de su
ejecucin, o se haya ostentado sabedor del mismo si no existe notificacin
legalmente hecha. Admitida la demanda, se corre traslado de ella al
demandado y se le emplaza para que la conteste dentro de los 45 das
siguientes a aqul en que surta sus efectos el emplazamiento; cuando alguna
autoridad que deba ser parte en el juicio no es sealada por el actor como
demandada, de oficio se le corre traslado de la demanda para que la conteste
en el plazo antes sealado. Diez das despus de que se haya contestado la

demanda y ya se hayan desahogado las pruebas o practicado las diligencias

que se hubiesen ordenado y se hayan resuelto los incidentes de previo
yespecial pronunciamiento se notifica a las partes que tienen un plazo de 5
das para que formulen alegatos por escrito y vencido este plazo, se hayan o
no se hayan presentado alegatos, se declara cerrada la instruccin y a partir de
ese momento y dentro de los 45 das siguientes se debe pronunciar la
sentencia, para lo cual dentro de los 30 das siguientes al cierre de la
instruccin el magistrado instructor debe formular el proyecto respectivo.
La sustanciacin del procedimiento en el juicio de nulidad que hemos reseado
anteriormente puede variar en los siguientes casos:
a) Si la demanda que se presente no satisface los requisitos exigidos por los
artculos 208 y 209 del Cdigo Fiscal de la Federacin, a los que ms adelante
nos referiremos con detalle, la Sala Regional a la que haya tocado el
conocimiento del asunto no debe ni admitir ni desechar la demanda, sino que
debe requerir primero al demandante para que en un plazo de 5 das ajuste su
demanda a lo prevenido por los preceptos legales mencionados, con el
apercibimiento, en caso de no cumplir el requerimiento, de tener por no
presentada la demanda o, en su caso, de tener por no ofrecidas las pruebas de
que se trate. Vencido el plazo, si se cumpli el requerimiento la demanda se
admite y sigue su trmite normal y si no se cumpli, se hace efectivo el
apercibimiento.
b) Cuando se impugna una negativa o una confirmacin ficta, o bien una
resolucin escrita que carece de fundamentacin y motivacin, la demanda se
admite y se corre traslado a las autoridades demandadas y una vez que
stasproducen su contestacin a la demanda y sealan en ella los motivos y
fundamentos en que apoyan su resolucin, se le corre traslado de esta
contestacin al demandante, quien conforme al artculo 210 del Cdigo Fiscal
de la Federacin tiene derecho a ampliar su demanda dentro de los 45 das
siguientes a la fecha en que surta sus efectos la notificacin respectiva, para
poder referirse a dichos motivos y fundamentos y alegar lo que a su derecho
convenga y poder ofrecer las pruebas que estime pertinentes. De la ampliacin
de la demanda se le corre traslado a las autoridades demandadas y se les
emplaza para que contesten la ampliacin dentro de los 45 das siguientes a la
fecha en que surta sus efectos el emplazamiento. Hecho todo lo anterior
contina el trmite normal del procedimiento.
c) Si durante la sustanciacin del procedimiento se invoca por alguna de las
partes una notificacin practicada antes de la iniciacin del juicio y la
contraparte considera que se hizo en contravencin a las disposiciones legales
respectivas, como por disposicin expresa del artculo 129 del Cdigo Fiscal de
la Federacin ya no es procedente el recurso de nulidad de notificaciones y la
nulidad de esa notificacin debe hacerse valer ante el Tribunal Fiscal de la
Federacin mediante ampliacin de la demanda, de acuerdo con lo dispuesto
por el artculo 210 del Cdigo Fiscal de la Federacin se debe proceder en
forma anloga a la descrita en el inciso anterior para la presentacin de la
ampliacin de la demanda y para la contestacin a la misma, hecho lo cual

continael trmite normal del procedimiento, pero somos de la opinin que

previamente al estudio y resolucin del fondo del asunto, debe resolverse
sobre la nulidad de la notificacin.
d) Cuando se presenta un incidente de previo y especial pronunciamiento. Son
incidentes de previo y especial pronunciamiento, conforme al artculo 217 del
Cdigo Fiscal de la Federacin, los relativos a la incompetencia en razn del
territorio; a la acumulacin de autos; a la nulidad de notificaciones (las
practicadas en el juicio); y a la interrupcin por causa de muerte o disolucin.
En estos casos, a la presentacin del incidente se suspende el procedimiento el
que slo se reanuda hasta que el incidente ha quedado resuelto. Los otros
incidentes previstos en el juicio de nulidad son el de recusacin de magistrados
y peritos; el de suspensin de la ejecucin de la resolucin impugnada; y el de
falsedad de documentos; pero al no ser de previo y especial pronunciamiento
no suspenden el procedimiento, el que contina hasta el cierre de la
instruccin.
Las formalidades a que est sujeto el juicio de nulidad ante el Tribunal Fiscal de
la Federacin son las siguientes:
a) Demanda. La demanda debe ser por escrito, formalidad que se justifica,
como ya hemos sealado, por el principio de seguridad jurdica. El escrito debe
ser firmado por quien lo formule y sin este requisito se tendr por no
presentada la demanda, a menos que el promovente no sepa o no pueda
firmar, caso en el que imprimir su huella digital y firmar otra persona a su
ruego.
De acuerdo con elartculo 208 del Cdigo Fiscal de la Federacin la demandada
debe indicar:
1. El nombre y domicilio del demndate.
2. La resolucin que se impugna.
3. La autoridad o autoridades demandadas o el nombre del particular
demandado cuando el juicio sea promovido por la autoridad administrativa.
4. Los hechos que den motivo a la demanda.
5. Las pruebas que se ofrezcan. Si se ofrece prueba pericial o testimonial se
precisarn los hechos sobre los que deba versar y se sealar el nombre y
domicilio del perito o los de los testigos y sin estos sealamientos se tendrn
por no ofrecidas.
6. La expresin de los agravios que cause el acto impugnado.
7. El nombre y domicilio del tercero interesado, cuando lo haya.
Si se omiten los datos previstos en los nmeros 1, 2, 3 y 7 el magistrado
instructor debe requerir mediante notificacin personal al demandante para
que los proporcione en el plazo de 5 das, apercibindolo de que de no hacerlo
en tiempo se tendr por no presentada la demanda. Si se omiten los datos
previstos en los nmeros 4, 5 y 6 no se formula requerimiento alguno para
subsanar esa irregularidad; en esta virtud, la falta de la relacin de hechos y

sobre todo la falta del ofrecimiento de pruebas pueden fcilmente conducir a

una sentencia desfavorable y la falta de expresin de agravios conduce
necesariamente al desechamiento de la demanda, habida cuenta de que el
artculo 202, fraccin X, del Cdigo Fiscal de la Federacin establece que es
improcedente el juicio ante el Tribunal Fiscal de la Federacin en el caso de que
no se haga valeragravio alguno.
El artculo 209 del Cdigo Tributario Federal seala que al escrito de demanda
se deben acompaar los siguientes documentos:
1. Una copia de la demanda para cada una de las partes y una copia de los
documentos anexos para el titular de la Secretara de Estado u organismo
descentralizado del que dependa la autoridad que emiti la resolucin
impugnada o, en su caso, para el particular demandado.
2. El documento que acredite la representacin del prornovente o en el que
conste que le fu reconocida por la autoridad demandada, cuando no se
gestione en nombre propio.
3. El documento en que conste el acto impugnado o, en su caso, copia de la
instancia no resuelta por la autoridad.
4. La constancia de notificacin del acto impugnado, excepto cuando el
demandante declare bajo protesta de decir verdad que no recibi constancia o
cuando la notificacin hubiera sido por correo y si la notificacin fue por edictos
se debe sealar la fecha de la ltima publicacin y el nombre del rgano en
que sta se hizo.
5. El cuestionario que debe desahogar el perito, el cual debe ir firmado por el
demandante.
6. Las pruebas documentales ofrecidas.
Al igual que en el recurso administrativo, se prev que cuando las pruebas
documentales no obran en poder del demandante o cuando no hubiera podido
obtenerlas a pesar de tratarse de documentos que legalmente se encuentren a
disposicin del demandante, ste deber de sealar el archivo o lugar en que
se encuentran para que a su costa se mande expedir copia de ellos o se
requiera su remisincuando sta sea legalmente posible y para este efecto
deber el demandante identificar con toda precisin los documentos y
tratndose de los que puede tener a su disposicin, bastar con que acompae
copia de la solicitud debidamente presentada. Se entiende que el demandante
tiene a su disposicin los documentos cuando legalmente pueda obtener copia
autorizada de los originales o de las constancias. Se prev, tambin, que en
ningn caso se requerir el envo de un expediente administrativo.
Si no se acompaan a la demanda alguno de los documentos indicados, el
magistrado instructor requerir, mediante notificacin personal al demandante,
para que en el plazo de 5 das los presente, apercibindolo de que si no lo hace
se tendrn por no ofrecidas las pruebas respectivas, si se trata de estos
documentos, o se tendr por no presentada la demanda, si se trata de los
dems documentos.

b) Contestacin de la demanda. La contestacin de la demanda, al igual que

sta y por las mismas razones, debe ser por escrito, el que debe indicar, segn
el artculo 213 del Cdigo Fiscal de la Federacin:
1. Los incidentes de previo y especial pronunciamiento a que haya lugar.
2. Las consideraciones que a juicio del demandado impiden que se emita
decisin en cuanto al fondo o demuestran que no ha nacido o se ha extinguido
el derecho en que el actor apoya su demanda.
3. La referencia concreta a cada uno de los hechos que el demandante impute
de manera expresa al demandado, afirmndolos, negndolos, expresando que
los ignora por no ser propios oexponiendo cmo ocurrieron, segn sea el caso y
se tendrn como ciertos los hechos que el actor impute de manera precisa al
demandado si ste en su contestacin no se refiere a ellos, salvo que por las
pruebas rendidas o por hechos notorios resulten desvirtuados.
4. La refutacin de los agravios.
5. Las pruebas que se ofrecen y en caso de que se ofrezca prueba pericial o
testimonial, se deben precisar los hechos sobre los que deban versar y se
deben sealar los nombres y los domicilios del perito o de los testigos y sin
estos sealamientos se tendrn por no ofrecidas.
6. El nombre y el domicilio del tercero coadyuvante, cuando lo haya. De
acuerdo con lo dispuesto por el artculo 214 del Cdigo Fiscal de la Federacin
el demandado debe acompaar su escrito de contestacin de la demanda los
siguientes documentos:
1. Una copia de la contestacin de la demanda y de los documentos que
acompaa para el demandante, para el tercero interesado sealado en la
demanda o para el tercero coadyuvante, en su caso.
2. El documento que acredite la representacin del promovente cuando el
demandado es un particular y no se gestiona en nombre propio.
3. El cuestionario que debe desahogar el perito, el cual debe ir firmado por el
demandado.
4. Las pruebas documentales ofrecidas.
Si en la contestacin de la demanda no se hace alguno de los sealamientos
que exige el artculo 213 del Cdigo Fiscal de la Federacin o no se acompaa
al escrito alguno de los documentos previstos en el artculo 214 del mismo
ordenamiento, se procede en trminos similares a lodispuesto por los artculos
208 y 209 del propio Cdigo Tributario Federal para el caso de la demanda y se
debe formular requerimiento al demandado para que subsane la irregularidad;
el plazo para cumplir y los efectos del incumplimiento son iguales a los
previstos en tratndose de la demanda.
Por disposicin expresa del artculo 215 del Cdigo Fiscal de la Federacin en la
contestacin de la demanda no pueden cambiarse los fundamentos de derecho
de la resolucin impugnada y en caso de resolucin negativa ficta (queda
comprendida la confirmacin ficta del recurso administrativo) la autoridad debe

expresar los hechos y el derecho en que se apoya la misma. Este mismo

precepto legal prev que en la contestacin de la demanda o hasta antes del
cierre de la instruccin la autoridad demandada puede allanarse a las
pretensiones del demandante o revocar la resolucin impugnada.
Si hay contradicciones entre los fundamentos de hecho y de derecho dados en
la contestacin de la autoridad que dict la resolucin impugnada y la
formulada por la Secretara de Estado, Departamento Administrativo u
organismo descentralizado de que dependa aquella, nicamente se tomar en
cuenta, respecto a estas contradicciones, lo expuesto por estos ltimos, segn
lo dispone el artculo 211 del Cdigo Fiscal de la Federacin.
c) Presentacin oportuna. La demanda, la contestacin de la demanda y la
ampliacin de una y otra deben presentarse dentro del plazo legalmente
establecido, que para todos esos casos es de 45 das siguientes a la fecha en
que surta sus efectosla notificacin de la resolucin impugnada, de la
demanda, de la contestacin de la demanda o de la ampliacin de la demanda,
respectivamente. Si la autoridad fiscal demanda la nulidad de una resolucin
favorable a un particular el plazo para presentar la demanda es de 5 aos
siguientes a la fecha en que se haya emitido la resolucin, salvo que haya
producido efectos de tracto sucesivo, pues en este caso se puede presentar la
demanda en cualquier poca sin exceder de los 5 aos del ltimo efecto, pero,
en todo caso, los efectos de la sentencia slo pueden retrotraerse a los 5 aos
anteriores a la presentacin de la demanda.
Seala el artculo 207 del Cdigo Fiscal de la Federacin que la demanda debe
presentarse directamente ante la Sala Regional en cuya circunscripcin radique
la autoridad que emiti la resolucin impugnada y para el caso de que el juicio
se promueva ante una Sala incompetente, est previsto el incidente de
incompetencia por razn de territorio, que, como ya hemos visto, es de previo
y especial pronunciamiento, a travs del cual se precisa cul es la Sala que
debe conocer del juicio. Desde luego, no obstante que el juicio se haya iniciado
ante una Sala incompetente, la demanda debe considerarse presentada
oportunamente si se present dentro del plazo legalmente establecido, pues
aunque el artculo 218 del Cdigo Fiscal de la Federacin que regula el
incidente citado no lo dice expresamente, de dicha regulacin as se desprende
y no existe disposicin expresa en otro sentido.
d) Perodo probatorio. Conforme al CdigoFiscal de la Federacin hay perodo
probatorio para el desahogo de las pruebas pericial y testimonial, pero no lo
hay para el desahogo de la prueba documental, pues, como ya hemos
sealado, al escrito de demanda deben acompaarse los documentos que se
ofrecen como prueba, bajo pena, si no se hace, de tener por no ofrecidas esas
pruebas. Esta circunstancia nos parece criticable por las siguientes razones:
La materia relativa a la prueba constituye una de las partes verdaderamente
fundamentales del Derecho Procesal por la necesidad de convencer al juzgador

de la existencia o de la inexistencia de los hechos o actos susceptibles de tener

eficacia en relacin con el resultado del proceso; por tanto, la prueba se dirige
al juzgador y no al adversario, por la necesidad de colocarlo en situacin de
poder formular un fallo sobre la verdad o falsedad de los hechos alegados. Por
ello, de antiguo se dice que por prueba se entiende la produccin de los actos o
elementos de conviccin que somete el litigante, en la forma que la ley
previene, ante el juez del litigio, y que son propios, segn derecho, para
justificar la verdad de los hechos alegados en el pleito.
Segn la doctrina jurdico-procesal, el objeto de la prueba son los hechos
dudosos o controvertidos, como dicen unos, o bien los hechos discutidos o
discutibles, como dicen otros, de modo que el fin de la prueba es el de formar
la conviccin del juzgador respecto a la existencia y circunstancias del hecho
que constituye su objeto. Pero hay que tener presente que la propia doctrina
reconoce queel principio de la carga de la prueba o de la necesidad de probar
tiene excepciones derivadas del objeto mismo de la prueba, de modo que no
necesitan pruebas, entre otros, los hechos admitidos o confesados. Esta
excepcin se justifica en virtud de que reconocido un hecho, la prueba que
sobre l se hiciera sera completamente superflua y contraria al principio de
economa procesal.
Por lo anterior, lo tcnicamente correcto, jurdica y procesalmente, es que el
rendimiento de las pruebas sea posterior al conocimiento de la contestacin de
la demanda, pues slo hasta entonces se puede saber si hay hechos admitidos
por las partes y que, por lo tanto, no requieren ser probados, o bien, cules son
los hechos dudosos o controvertidos que s necesitan ser probados. Esto,
adems, permite evitar el rendimiento de pruebas superfluas que slo abultan
intilmente los expedientes, en detrimento, como se ha dicho, del principio de
economa procesal.
En relacin con este tema del ofrecimiento y rendicin de las pruebas
documentales resulta interesante comentar la disposicin contenida en el
segundo prrafo del artculo 209 del Cdigo Fiscal de la Federacin, la cual
establece que cuando las pruebas documentales no obren en poder del
demandante o cuando no hubiera podido obtenerlas a pesar de tratarse de
documentos que legalmente se encuentran a su disposicin, ste deber
sealar el archivo o lugar en que se encuentren para que a su costa se mande
expedir copia de ellos o se requiera su remisin cuando sta sea legalmente
posible; que para este efecto eldemandante deber identificar con toda
precisin los documentos y tratndose de los que pueda tener a su disposicin,
bastar con que acompae copia de la solicitud debidamente presentada; que
se entiende que el demandante tiene a su disposicin los documentos, cuando
legalmente pueda obtener copia autorizada de los originales o de las
constancias; y que en ningn caso se requerir el envo de un expediente
administrativo.
Como se puede observar, en la anterior disposicin y ante la exigencia legal ya

comentada de acompaar a la demanda las pruebas documentales que se

ofrezcan, se prev la solucin al problema que puede enfrentar el demandante
cuando no tiene en su poder los documentos respectivos, que bsicamente es
la posibilidad de requerir a la autoridad que los tenga para que los remita al
Tribunal o expida a costa del interesado copia autorizada de ellos, previa
precisa identificacin de tales documentos; sin embargo, esta solucin y, por
ende, la posibilidad de aportar pruebas en el juicio se ve limitada con la
prohibicin de requerir el envo de un expediente administrativo.
Es criticable la prohibicin mencionada por ser contraria a la finalidad evidente
de la disposicin que se comenta, puesto que priva al particular demandante
de la oportunidad de probar los hechos constitutivos de su accin e impide al
Tribunal allegarse los elementos de conviccin necesarios y suficientes para
resolver el problema planteado.
Sobre este particular, debe ponerse de relieve que cuando la autoridad
administrativa emite una resolucindeterminante de la situacin fiscal de un
contribuyente y pone fin a la fase oficiosa del procedimiento, lo hace con apoyo
en las diversas constancias que obran en el expediente administrativo, las
cuales no siempre son conocidas, o al menos no todas, por dicho
contribuyente, por lo que ste no est en condiciones de solicitar que se le
expidan copias autorizadas o de identificarlas para que la autoridad las remita
al Tribunal y as puedan ser estudiadas en el juicio y se precise si fueron
correctamente apreciadas en la fase oficiosa del procedimiento y, sin embargo,
tuvieron influencia en el sentido de la resolucin administrativa y en ella misma
se hace alusin a esta circunstancia.
Ante esta situacin, no slo parece injustificada la prohibicin, sino que resulta
conculcatoria de las garantas de audiencia y del debido proceso legal, ya que
constituye una indebida limitacin o restriccin en la actividad probatoria,
inadmisible en un Estado de Derecho, pues como dice Carnelutti, a propsito
de la importancia de las pruebas, sin ellas, el Derecho no podra, en el noventa
y nueve por ciento de los casos, alcanzar su fin; o como tambin se ha dicho,
quien tiene un derecho y carece de los medios probatorios para hacerlo valer
ante los Tribunales en caso necesario, no tiene ms que la sombra de un
derecho.
En favor de la prohibicin de requerir el envo de los expedientes
administrativos se ha argumentado que no es posible el envo porque hacerlo
significara entorpecer o detener el trmite administrativo ordinario, ya que los
expedientesrespectivos son de uso constante y al enviarlos al Tribunal no se
tendran a mano para realizar las actuaciones a que hubiera lugar.
El anterior argumento carece de consistencia jurdica, pues slo pueden ser de
uso constante en relacin con un ejercicio fiscal en curso, o bien en relacin
con un ejercicio fiscal anterior respecto del cual se estn ejerciendo las
facultades de comprobacin o se est tramitando una instancia del particular y

en el primer caso slo excepcionalmente llegar a haber una resolucin de la

autoridad administrativa impugnable ante los organismos jurisdiccionales, caso
en el cual si se acredita plenamente que el envo del expediente al Tribunal
entorpece o detiene el trmite administrativo, podra tenerse por justificada la
negativa de enviarlo.
En cambio, por lo comn las resoluciones impugnadas ante los organismos
jurisdiccionales son las del segundo caso, es decir, se refieren a ejercicios
anteriores y derivan del ejercicio de facultades de comprobacin o del trmite
de una instancia del particular y en este caso, tanto porque se trata de un
ejercicio anterior al en curso, como porque la resolucin que emita la autoridad
administrativa constituye el acto definitivo que pone fin al procedimiento en su
fase oficiosa, es indudable que esa parte del expediente administrativo ya no
puede ser de uso constante ni su envo puede entorpecer o detener el trmite
administrativo, puesto que ese trmite ya ha concluido; con mayor razn si se
trata del expediente relativo a un recurso administrativo el
cual,incuestionablemente, se inicia con la interposicin del recurso y concluye
con la resolucin que se dicta.
Por lo tanto, nada hay que pueda justificar la prohibicin para requerir el envo
de un expediente administrativo, siempre que, fuera del que corresponde a un
recurso administrativo que como se ha dicho puede y debe enviarse completo,
se precise qu parte, o sea, la relativa a cul ejercicio, se requiere.
Finalmente, en esta materia de ofrecimiento y rendicin de pruebas es
conveniente comentar la disposicin contenida en el artculo 233, del Cdigo
Fiscal de la Federacin. Este precepto legal, ntimamente relacionado con la
disposicin contenida en el artculo 209, segundo prrafo del mencionado
Cdigo, prev en trminos generales la obligacin de las autoridades o
funcionarios de expedir con toda oportunidad las copias de los documentos que
les soliciten las partes para que puedan rendirlos como pruebas.
Si la autoridad no cumpliera con la obligacin sealada, el propio artculo 233
en comento prev que la parte interesada puede solicitar al magistrado
instructor que requiera a los omisos y si persiste la omisin se prev que
cuando sin causa justificada la autoridad demandada no expida las copias de
los documentos ofrecidos por el demandante para probar los hechos imputados
a aqulla y siempre que los documentos solicitados hubieran sido identificados
con toda precisin tanto en sus caractersticas como en su contenido, se
presumirn ciertos los hechos que pretenda probar con esos documentos y si la
autoridad no es parte, el magistradoinstructor puede hacer valer como medida
de apremio la imposicin de multas de hasta el monto del equivalente al
salario mnimo general de la zona econmica correspondiente al Distrito
Federal, elevado al trimestre, a los funcionarios omisos.
En su ltimo prrafo, el precepto legal en comentario prev que cuando se
soliciten copias de documentos que no puedan proporcionarse en la prctica

administrativa normal, las autoridades podrn solicitar un plazo adicional para

hacer las diligencias extraordinarias que el caso amerite y si al cabo de stas
no se localizan, el magistrado instructor podr considerar que se est en
presencia de omisin por causa justificada.
La finalidad que parece advertirse en este artculo 233 es la de garantizar a las
partes en juicio la posibilidad de aportar las pruebas documentales que
consideren convenientes a sus intereses, sin embargo, del estudio del precepto
se observan defectos cuya consecuencia es la ineficacia de la disposicin.
En primer lugar, debe sealarse que el precepto que nos ocupa no prev
sancin alguna para la autoridad omisa, cuando con los documentos cuya
copia se le solicit no se pretenden probar hechos imputados a la propia
autoridad, sino hechos relativos a la situacin personal de la parte que ofrece
la prueba o a sus relaciones con terceros, por ejemplo, declaraciones y avisos
presentados por el contribuyente.
En segundo lugar, cabe destacar que la disposicin contenida en el ltimo
prrafo del artculo 233 crea una situacin de inseguridad jurdica al permitir
que se tenga porjustificada la omisin de la autoridad que no expide las copias
de documentos si no pueden proporcionarse en la prctica administrativa
normal, ya que no se precisa lo que debe entenderse por prctica
administrativa normal, es decir, si se refiere a la capacidad del personal, o a la
organizacin y funcionamiento de la unidad administrativa; o al tiempo
laborable; o a la competencia de funcionarios o empleados, etc., o tal vez todo
junto o slo alguno de esos elementos y por otro lado, quin debe calificar el
concepto, bastar con que la autoridad a quien se le solicit la expedicin de la
copia manifieste la imposibilidad o deber ser otra superior. Aparentemente
bastar con la declaracin del funcionario encargado con la unidad
administrativa.
Como se advierte de lo antes expuesto, conforme al texto del artculo 233 del
Cdigo Fiscal de la Federacin el oferente de la prueba documental a que l
mismo se refiere se puede quedar sin ella, pues si no se trata de probar un
hecho imputado a la autoridad demandada y sta no expide la copia, no hay
sancin para la omisa y en todo caso, ser suficiente con que dogmticamente
manifieste que la copia no puede proporcionarse en la prctica administrativa
normal. En otras palabras, en los trminos de esta disposicin es legalmente
posible privar a las partes de la oportunidad de probar los hechos constitutivos
de su accin lo que resulta inadmisible en un Estado de Derecho.
El desahogo de la prueba pericial, segn lo dispuesto por el artculo 231 del
Cdigo Fiscal de la Federacin, se lleva a cabo dela siguiente manera:
1.- En el auto que recae a la contestacin de la demanda o a la de su
ampliacin se requiere a las partes para que dentro del plazo de 10 das
presenten a sus peritos, a fin de que acrediten que renen los requisitos

correspondientes, acepten el cargo y protesten su legal desempeo,

apercibindolas de que si no lo hacen sin justa causa, o la persona no acepta el
cargo o no rene los requisitos de ley, slo se considerar el peritaje de quien
haya cumplimentado el requerimiento.
2.- Cuando a juicio del magistrado instructor ste debe presidir la diligencia y lo
permita la naturaleza de sta, seala lugar, da y hora para el desahogo de la
prueba pericial, pudiendo pedir a los peritos todas las aclaraciones que estime
conducentes y exigirles la prctica de nuevas diligencias.
3. Si no est en el supuesto anterior, en los acuerdos por los que se discierne a
cada perito el magistrado instructor les concede un plazo mnimo de 15 das
para que rindan su dictamen, con el apercibimiento a la parte que lo propuso
de que nicamente se considerarn los dictmenes rendidos dentro del plazo
concedido. Aqu resulta criticable que no se prevea la posibilidad de prorrogar
el plazo a peticin justificada del perito, lo que puede conducir a que si por la
naturaleza de la prueba resulta insuficiente el plazo concedido al perito para
rendir su dictamen, una o ambas partes podran quedarse sin esta prueba y
ello es violatorio de las garantas de audiencia y del debido proceso legal que
consagra la Constitucin Poltica mexicana.
4.Por una sola vez y por causa que lo justifique, comunicada al magistrado
instructor antes de vencer los plazos concedidos a los peritos, las partes
pueden solicitar la sustitucin de su perito, sealando el nombre y el domicilio
de la nueva persona propuesta, y la parte que haya sustituido a su perito antes
de que ste fuera discernido, ya no podr hacerlo despus. La excesiva e
injustificada rigidez de esta disposicin tambin puede conducir a privar a las
partes de rendir esta prueba, lo cual tambin es violatorio de las garantas de
audiencia y del debido proceso legal que consagra la Ley Fundamental
mexicana.
5. Si hay necesidad de un perito tercero, ste es designado por la Sala Regional
de entre los que tiene adscritos y si no hubiera perito adscrito en la ciencia o
arte sobre el cual versa el peritaje, la Sala designa bajo su responsabilidad a la
persona que debe rendir el dictamen respectivo y las partes deben cubrir sus
honorarios. Si hay necesidad de designar un perito tercero valuador, el
nombramiento debe recaer en una institucin fiduciaria, debiendo cubrir sus
honorarios las partes.
Para el desahogo de la prueba testimonial, el artculo 232 del Cdigo Fiscal de
la Federacin establece que se debe requerir a la parte oferente de la prueba
para que presente a los testigos y si la parte oferente manifiesta no poder
presentarlos, el magistrado instructor los debe citar para que comparezcan el
da y hora que al efecto seala. De los testimonios se debe levantar acta
pormenorizada y pueden serles formuladas por el magistrado o porlas partes
aquellas preguntas que estn en relacin directa con los hechos controvertidos
o persigan la aclaracin de cualquier respuesta. Se prev en este precepto
legal que las autoridades rendirn su testimonio por escrito.
e) Sentencia. Las sentencias pueden pronunciarse por unanimidad o por
mayora de votos, por lo tanto, si el proyecto del magistrado instructor es

aprobado por los otros dos magistrados se firma y queda elevado a la categora
de sentencia; cuando la aprobacin es por mayora, el magistrado disidente
puede limitarse a expresar que vota en contra del proyecto o puede formular
voto particular razonado para lo cual tiene un plazo de 10 das, transcurrido el
cual, si no lo formul, pierde el derecho de hacerlo y debe devolver el
expediente y si no lo devuelve incurre en responsabilidad (el Cdigo no indica
el tipo de responsabilidad ni cul ser la sancin); si el proyecto del magistrado
instructor no es aceptado por los otros magistrados, el fallo se dicta con los
argumentos de la mayora y el proyecto puede quedar como voto particular.
El artculo 237 del Cdigo Fiscal de la Federacin seala que las sentencias del
Tribunal Fiscal de la Federacin se deben fundar en Derecho y deben examinar
todos y cada uno de los puntos controvertidos del acto impugnado, teniendo
los magistrados la facultad de invocar hechos notorios. Adems, las Salas
pueden corregir los errores que adviertan en la cita de los preceptos que se
consideren violados y examinar en su conjunto los agravios y causales de
ilegalidad, as como los demsrazonamientos de las partes, a fin de resolver la
cuestin efectivamente planteada, pero sin cambiar los hechos expuestos en la
demanda y en la contestacin de la demanda. Desde luego, no puede haber
pronunciamiento de la Sala sino sobre los actos impugnados de manera
expresa en la demanda.
Las sentencias del Tribunal Fiscal de la Federacin deben satisfacer el principio
de congruencia, es decir, que deben tener un desenvolvimiento lgico y debe
haber conformidad de extensin, concepto y alcance entre el fallo y las
pretensiones de las partes (en estricto rigor, este principio es aplicable tambin
para la resolucin del recurso administrativo). Sobre este principio el Poder
Judicial Federal ha sostenido la siguiente tesis:
CONGRUENCIA, PRINCIPIO DE. SUS ASPECTOS. EL ARTCULO 229 DEL CDIGO
FISCAL DE LA FEDERACIN ES EL QUE LO CONTIENE. El principio de
congruencia (consistentemente respetado en materia civil), resulta igualmente
utilizado y aplicado en todos los procesos judiciales y jurisdiccionales, y en su
esencia est referido a que las sentencias deben ser congruentes no slo
consigo mismas sino tambin con la litis tal y como qued formulada por medio
de los escritos de demanda y contestacin. Sostienen los jurisconsultos que
hay dos clases de congruencia, la interna y la externa. La primera, que es a la
que se refiere el asunto sometido a la consideracin de este tribunal, consiste
en que la sentencia no contenga resoluciones ni afirmaciones que se
contradigan entre s o con los puntos resolutivos. La congruencia externa exige
que lasentencia haga ecuacin con los trminos de la litis. Ambas congruencias
se contemplan en el artculo 229 del Cdigo Fiscal de la Federacin al
establecer, "Las sentencias del Tribunal Fiscal de la Federacin se fundarn en
derecho y examinarn todos y cada uno de los puntos controvertidos de la
resolucin, la demanda y la contestacin; en sus puntos resolutivos expresarn
con claridad los actos o procedimientos cuya nulidad se declare o cuya validez
se reconozca. Causan estado las sentencias que admitan recurso". Luego

entonces, las salas del Tribunal Fiscal de la Federacin de acuerdo con lo

dispuesto en el artculo 229 del Cdigo Fiscal de la Federacin deben observar
en toda sentencia el principio de congruencia, lo cual estriba en que al resolver
la controversia lo hagan atentas a lo planteado por las partes respecto de la
resolucin, la demanda y la contestacin, sin omitir nada ni aadir cuestiones
no hechas valer por los que controvierten, adems, sus sentencias no deben
contener consideraciones contrarias entre s o con los puntos resolutivos.
Amparo directo 716/80. Qumica Somex, S.A. 28 de agosto de 1980.
Unanimidad de votos. Ponente: Genaro David Gngora Pimentel. Secretario:
Guillermo Antonio Muoz Jimnez. Suprema Corte de Justicia de la Nacin
informe 1980. Tercer Tribunal Colegiado del Primer Circuito en Materia
Administrativa. Pg. 115.
Se prevn como causales de nulidad de una resolucin administrativa, segn el
artculo 238 del Cdigo Fiscal de la Federacin:
1. La incompetencia del funcionario que la haya dictado uordenado o tramitado
el procedimiento del que deriva dicha resolucin.
2. La omisin de los requisitos formales exigidos en las leyes, que afecte las
defensas del particular, inclusive la ausencia de motivacin y fundamentacin,
en su caso.
3. Los vicios del procedimiento que afecten las defensas del particular.
4. El que los hechos que la motivaron no se realizaran, fueran distintos o se
apreciaran en forma equivocada, o bien si se dict en contravencin de las
disposiciones aplicadas o se dej de aplicar las debidas.
5. El que la resolucin administrativa dictada en ejercicio de facultades
discrecionales no corresponda a los fines para los cuales la ley confiere dichas
facultades.
En cuanto al sentido de la sentencia, de acuerdo con lo previsto por el artculo
239 del Cdigo Fiscal de la Federacin, el fallo puede reconocer la validez o
declarar la nulidad de la resolucin impugnada; si declara la nulidad para
determinados efectos, se debe precisar con claridad la forma y trminos en que
la autoridad administrativa debe el fallo, salvo que se trate de facultades
discrecionales y si la sentencia obliga a la autoridad administrativa a realizar
un determinado acto o a iniciar un procedimiento, debe cumplirse lo ordenado
en un plazo de 4 meses, aun cuando haya transcurrido el plazo que seala el
artculo 67 del propio Cdigo Tributario Federal para que se extingan las
facultades de actuar de las autoridades fiscales.
Sobre este ltimo punto, el dispositivo legal mencionado no indica qu sucede,
cul es el efecto jurdico, si laautoridad administrativa no cumple con la
sentencia en el plazo de 4 meses. Para nosotros, el efecto es que ya no podr
actuar la autoridad fiscal, pues ya habrn operado el plazo para la extincin de
facultades y el plazo de 4 meses que excepcionalmente se concede como
prrroga por la ley.

f) Excitativa de justicia. Si dentro del plazo legalmente establecido el

magistrado instructor no formula el proyecto de sentencia o la Sala no dicta la
sentencia las partes pueden formular excitativa de justicia ante la Sala
Superior del Tribunal Fiscal de la Federacin, segn lo prev el artculo 240 del
Cdigo Fiscal de la Federacin, y en este caso de acuerdo al artculo 241 del
mismo Cdigo el Presidente del Tribunal solicita al magistrado instructor o al
Presidente de la Sala, segn sea el caso, un informe, el que se debe rendir en
un plazo de 5 o 3 das, respectivamente. Si se considera fundada la excitativa,
se concede al magistrado instructor un nuevo plazo que no exceder de 15
das, o a la Sala uno de 10 das para que formule su proyecto o dicte la
sentencia, segn sea el caso, y si no se cumple se sustituye al magistrado o a
los magistrados renuentes.
6.5 RECURSOS PROCESALES NOTIFICACIONES.
Hasta 1946, los fallos del Tribunal Fiscal de la Federacin tenan fuerza de cosa
juzgada, ya que no admitan recursos, con la nica excepcin del de queja,
para el caso de violacin a la jurisprudencia del propio Tribunal; por lo tanto,
salvo la excepcin expuesta, los fallos del Tribunal slo podan ser impugnados
por el particular en va de amparo. En1946 se expidi la Ley que crea un
Recurso ante la Suprema Corte de Justicia de la Nacin contra las Sentencias
Dictadas por el Tribunal Fiscal de la Federacin y, posteriormente, en 1948, la
Ley que crea un Recurso de Revisin de las Sentencias del Tribunal Fiscal de la
Federacin en los Juicios de Nulidad Promovidos Contra las Resoluciones de las
Autoridades del Departamento del Distrito Federal y con estas dos leyes
qued abierta la oportunidad para el establecimiento de los recursos
procesales.
En el actual Cdigo Fiscal de la Federacin se prevn los siguientes recursos
procesales, segn lo dispuesto por sus artculos 242 a 250:
a) Recurso de reclamacin, procedente en contra de las resoluciones del
magistrado instructor que admiten o desechan la demanda, la contestacin de
la demanda o las pruebas; que decreten o nieguen el sobreseimiento del juicio;
o que rechacen la intervencin de tercero interesado o del coadyuvante.
b) Recurso de queja, procedente en contra de las resoluciones de las Salas
Regionales violatorias de la jurisprudencia del propio Tribunal. Es oportuno
sealar que la jurisprudencia del Tribunal Fiscal de la Federacin la establece la
Sala Superior cuando resuelve las contradicciones entre las resoluciones
dictadas por las Salas Regionales; cuando al resolver el recurso de queja
interpuesto en contra de una sentencia de la Sala Regional que viola la
jurisprudencia, decida modificarla; o cuando al resolver los recursos de revisin
sustente la misma tesis en tres sentencias consecutivas no interrumpidas
porotra en contrario, segn lo prev el artculo 260 del Cdigo Fiscal de la
Federacin y de acuerdo con lo dispuesto por el artculo 259 del mismo Cdigo,
dicha jurisprudencia es obligatoria tanto para la Sala Superior como para las

Salas Regionales y slo la Sala Superior puede variarla.

c) Recurso de revisin, procedente contra las resoluciones de las Salas
Regionales que decretan o niegan sobreseimientos y contra las sentencias
definitivas de dichas Salas. Este recurso est reservado nica y exclusivamente
para la autoridad y el particular nunca puede agotarlo pues el Cdigo Fiscal de
la Federacin lo priva de legitimacin para ello.
d) Recurso de revisin fiscal, procedente en contra de las sentencias dictadas
por la Sala Superior del Tribunal Fiscal de la Federacin al resolver el recurso de
revisin y que se sustancia ante la Suprema Corte de Justicia de la Nacin. Este
recurso tambin est previsto nica y exclusivamente en favor de la autoridad
administrativa.
Sobre este ltimo recurso estimamos impropio que a la Suprema Corte de
Justicia de la Nacin, que es el rgano cuya funcin es controlar la
constitucionalidad del ejercicio del poder pblico, se le rebaje de categora
convirtindola en un simple tribunal de alzada respecto del Tribunal Fiscal de la
Federacin y a ste se le rebaje su jerarqua al no merecer la confianza del
Estado en el desempeo de la funcin para la que fue creado por el propio
Estado y que es la de servir como rgano para el control de la legalidad de los
actos de la Administracin. Esta situacin ha sidocriticada con gran claridad de
conceptos por Dolores Hedun Virus en su libro "Las funciones del Tribunal
Fiscal" y coincidimos plenamente con su criterio, mismo que transcribimos: lo
que medularmente preocupa es la confusin de jurisdicciones que se produce
cuando se erige a la Segunda Sala de la Suprema Corte de Justicia de la Nacin
en un tribunal de alzada para lo contencioso administrativo, como remedio
contra la supuesta injusticia de los fallos del Tribunal Fiscal de la Federacin. En
efecto, un rgano judicial no debe funcionar como revisor de los actos de un
tribunal administrativo, sin violentar el principio de la separacin de Poderes.
Un rgano judicial federal cuya misin eminente es garantizar a los individuos
una conducta constitucional de las autoridades, no debe intervenir para
garantizar a las propias autoridades la defensa de sus pretendidos derechos.
Las sentencias de un tribunal administrativo que vela por la legalidad de los
actos de autoridad que pueden lesionar, ms que a nadie a los particulares,
han de merecer absoluto respeto y ser acatadas sin reservas por la autoridad.
El que una autoridad pida a la Corte la revisin de los actos de otra autoridad,
llmesele como se le llame equivale al juicio directo del amparo, rebaja la
categora suprema del ms alto Tribunal de la Repblica y disminuye la
jerarqua del Tribunal Fiscal de la Federacin y la confianza a que debe
responder en el seno del Poder Ejecutivo en razn de los fines mismos de
autocontrol para que fue instituido. Es claro que del error humano, comodel
error tcnico, nadie est exento. Yo admito pues que en algunos casos el
Tribunal Fiscal de la Federacin incurra en errores jurdicos; si en perjuicio del
particular, ste puede demandar la proteccin constitucional de la Justicia de la
Unin; si en perjuicio de las autoridades, stas no deben combatirlo rompiendo
los moldes sistemticos de valiosas instituciones de derecho, como no pueden
combatir el error jurdico de que tambin son susceptibles los fallos definitivos

de amparo. Para remediar las interpretaciones de la Ley, adversas al Fisco, hay

otros caminos: uno, encargar de la defensa de sus negocios a tcnicos de
derecho capaces de hacer triunfar la razn donde la hay. Yo afirmo que la
Hacienda Pblica pierde muchos juicios ante el Tribunal Fiscal por ineficacia de
la contestacin de las demandas y que gana ms de lo que debiera, a pesar de
esa ineficacia".
NOTIFICACIONES
En el procedimiento ante el Tribunal Fiscal de la Federacin, el artculo 253 del
Cdigo Fiscal de la Federacin prev que las notificaciones a los particulares
sern personales, ya sea en el local de la Sala del Tribunal Fiscal de la
Federacin o en el domicilio sealado para tal efecto; por correo certificado con
acuse de recibo; o por lista. El artculo 254 del propio Cdigo, por otra parte,
prev que las notificaciones a las autoridades administrativas se harn por
oficio, como regla general, o por telegrama, en casos urgentes y si se trata de
la sentencia definitiva o de la resolucin que decreta o niega un
sobreseimiento, adems de a los rganosrepresentativos de la autoridad, debe
notificarse al titular de la Secretara de Estado, Departamento Administrativo u
organismo descentralizado, precisamente en su sede.
Dispone el artculo 253 citado que las notificaciones que deban hacerse a los
particulares se harn en los locales de las Salas del Tribunal Fiscal de la
Federacin si las personas a quienes deba notificarse se presentan dentro de
las 24 horas siguientes a aquella en que se haya dictado la resolucin y si el
particular no se presenta se har por lista autorizada que se fijar en sitio
visible de los locales de los Tribunales (creemos que aqu hay un error en el
texto legal, pues slo hay un tribunal y no varios; tal vez se quiso decir "locales
de las Salas"). Dispone tambin este precepto que cuando el particular no se
presente en el local de la Sala, las notificaciones se harn personalmente o por
correo certificado con acuse de recibo, siempre que se conozca su domicilio o
que ste o el de su representante se encuentre en territorio nacional,
tratndose de los siguientes casos:
1. La que corra traslado de la demanda, de la contestacin y, en su caso, de la
ampliacin.
2. La que mande citar a los testigos o a un tercero.
3. El requerimiento a la parte que debe cumplirlo.
4. El auto que declare cerrada la instruccin.
5. La resolucin de sobreseimiento.
6. La sentencia definitiva.
7. En todos aquellos casos en que el magistrado instructor as lo ordene.
La lista a que se refiere este artculo contendr el nombre de la persona, el
nmero del expediente y el tipo deacuerdo y en los autos se har constar la
fecha de la lista.

De acuerdo con lo dispuesto por el artculo 255 del Cdigo Fiscal de la

Federacin las notificaciones surten sus efectos el da hbil siguiente a aqul
en que fueron hechas y en caso de notificacin por lista se tiene como fecha de
notificacin la del da en que se haya fijado. Por otro lado, el artculo 257 del
mismo Cdigo establece que una notificacin omitida o irregular se entiende
legalmente hecha a partir de la fecha en que el interesado se hace sabedor de
su contenido.
Para el cmputo de los plazos en el proceso ante el Tribunal Fiscal de la
Federacin el artculo 258 del Cdigo Fiscal de la Federacin dispone que:
1. Empiezan a correr a partir del da siguiente a aqul en que surta sus efectos
la notificacin.
2. Si estn fijados en das, se computan slo los hbiles y se entienden por
tales aquellos en los que se encuentran abiertas al pblico las oficinas de las
Salas del Tribunal durante el horario normal de labores sin que la existencia de
personal de guardia habilite los das en los que se suspenden las labores.
3. Si estn sealados en perodos o tienen una fecha determinada para su
extincin, comprenden los das inhbiles, pero si el ltimo da del plazo o la
fecha determinada es inhbil, el plazo se prorroga hasta el da hbil siguiente.
4. Si el plazo se fija por mes o por ao, sin especificar que sean de calendario,
se entiende que en el primer caso el plazo vence el mismo da del mes de
calendario posterior a aqul en que se inici y que en el segundocaso el plazo
vence el mismo da del siguiente ao de calendario a aqul en que se inici y si
no existe el mismo da en los plazos que se fijan por mes, el plazo se prorroga
hasta el primer da hbil del siguiente mes de calendario. Aunque el precepto
legal no lo dice, consideramos que esta regla opera tambin en el caso de
plazo fijado por aos, si no existe el mismo da en el ao siguiente, como es el
caso del 29 de febrero, que slo hay cada 4 aos.

AUTOEVALUACIN
TEMA VI
*Instrucciones: Conteste correctamente las siguientes preguntas.
1. Qu es el Tribunal Federal de Justicia Fiscal y Administrativa?
El Tribunal Federal de Justicia Fiscal y Administrativa (TFJFA) de Mxico, es
un tribunal de lo contencioso-administrativo, dotado de plena autonoma para
dictar sus fallos, encargado de dirimir las controversias jurdicas que se
susciten entre la Administracin Pblica Federal y los particulares.
2. Haga una semblanza breve de los antecedentes del Tribunal Federal de
Justicia Fiscal y Administrativa.

Ninguna de las constituciones anteriores a la actual y ni siquiera est en su

contenido original contemplaron de una manera franca la posibilidad de la
existencia de un rgano jurisdiccional que dirimiera controversias entre
particulares y autoridades administrativas que estuviera colocado fuera del
Poder Judicial, debido al rgido principio de la divisin de poderes; sin embargo,
exista la inquietud de lo contencioso administrativo, toda vez que se adverta
la existencia de controversias que no encuadraban ni en las civiles ni en las
penales previstas por la ley y que, en consecuencia, requeran de una
jurisdiccin propia.
Con la promulgacin de la Constitucin de 1857, que consagr
categricamente la divisin de poderes, desapareci cualquier vestigio de
jurisdiccin especial para lo contencioso administrativo, quedando dicha
jurisdiccin en la esfera de la competencia de los tribunales por medio del
juicio de amparo. Sobre ste problema, Ignacio L. Vallarta, siendo Ministro de la
Suprema Corte de Justicia de la Nacin, sostena que era anticonstitucional la
existencia de tribunales administrativos, porque se violaba la divisin de
poderes que recoga la Constitucin de 1857, ya que al haber tribunales
administrativos, se reunan dos poderes, el ejecutivo y el judicial, en materia
administrativa, en una sola persona, el Presidente de la Repblica. En igual
sentido que la de 1857, se pronunci la Constitucin de 1917 en su forma
primitiva, ya que el artculo 104 slocontemplaba controversias de orden civil y
criminal.
No obstante lo anterior, existan diversas instancias de inconformidad en contra
de los actos de la hacienda pblica e, incluso, en 1929 la Suprema Corte de
Justicia de la Nacin modific su jurisprudencia y sent una nueva en el sentido
de que el juicio de amparo era improcedente si antes no se agotaban los
recursos ordinarios de defensa. En este ambiente, se expidi, el 27 de agosto
de 1936, la Ley de Justicia Fiscal, cuya inmediata consecuencia fue la creacin
del Tribunal Fiscal de la Federacin, el que se constituy como un tribunal
administrativo de justicia delegada y no de justicia retenida, con plena
autonoma y con competencia para reconocer la legalidad o declarar la nulidad
de actos o procedimientos administrativos, pero sin poder pronunciar
mandamientos dirigidos a obtener la ejecucin de esos fallos, pues en caso de
resistencia, deba acudirse al juicio de amparo.

3. Expliqu la naturaleza jurdica del Tribunal Federal de Justicia Fiscal y

Administrativa.
Un ao despus de haber entrado en vigor la Ley de Justicia Fiscal, fue
derogada por el Cdigo Fiscal de la Federacin del 30 de diciembre de 1938,
conservando igual competencia para el Tribunal, ponindose nuevamente en
duda su constitucionalidad, hasta que, mediante las reformas al artculo 104 de
la Carta Magna del 16 de diciembre de 1946 y 19 de junio de 1967, as como la
adicin, el 29 de julio de 1987, de la fraccin XXIX-H al artculo 73 y la fraccin
I-B del artculo 104, sta ltima quizs la ms importante de todas.
4. Expliqu y fundamente la competencia del Tribunal Federal de Justicia
Fiscal y Administrativa.
De acuerdo con el artculo 14 de su Ley Orgnica, el Tribunal conocer de los
juicios que se promuevan contra las resoluciones definitivas, actos
administrativos y procedimientos que se indican a continuacin:

Las dictadas por autoridades fiscales federales y organismos fiscales

autnomos, en que se determine la existencia de una obligacin fiscal, se fije
en cantidad lquida o se den las bases para su liquidacin.
Las que nieguen la devolucin de un ingreso de los regulados por el Cdigo
Fiscal de la Federacin, indebidamente percibido por el Estado o cuya
devolucin proceda de conformidad con las leyes fiscales.
Las que impongan multas por infraccin a las normas administrativas
federales.
Las que causen un agravio en materia fiscal distinto al que se refieren las
fracciones anteriores.
Las que nieguen o reduzcan las pensiones y dems prestaciones sociales que
concedan las leyes en favor de los miembros del Ejrcito, de la Fuerza Area y
de la Armada Nacional o de sus familiares o derechohabientes con cargo a la
Direccin de Pensiones Militares o al erario federal, as como las que
establezcan obligaciones a cargo de las mismas personas, de acuerdo con las
leyes que otorgan dichas prestaciones.
Las que se dicten en materia de pensiones civiles, sea con cargo al erario
federal o al Instituto de Seguridad y Servicios Sociales de los Trabajadores del
Estado.
Las que se dicten en materia administrativa sobre interpretacin y
cumplimiento de contratos de obras pblicas, adquisiciones,arrendamientos y
servicios celebrados por las dependencias y entidades de la Administracin
Pblica Federal.
Las que nieguen la indemnizacin o que, por su monto, no satisfagan al
reclamante y las que impongan la obligacin de resarcir los daos y perjuicios
pagados con motivo de la reclamacin, en los trminos de la Ley Federal de
Responsabilidad Patrimonial del Estado o de las leyes administrativas federales
que contengan un rgimen especial de responsabilidad patrimonial del Estado.
Las que requieran el pago de garantas a favor de la Federacin, el Distrito
Federal, los Estados o los Municipios, as como de sus entidades paraestatales.
Las que traten las materias sealadas en el artculo 94 de la Ley de Comercio
Exterior.
Las dictadas por las autoridades administrativas que pongan fin a un
procedimiento administrativo, a una instancia o resuelvan un expediente, en
los trminos de la Ley Federal de Procedimiento Administrativo.
Las que decidan los recursos administrativos en contra de las resoluciones que
se indican en las dems fracciones de este artculo.
Las que se funden en un tratado o acuerdo internacional para evitar la doble
tributacin o en materia comercial, suscrito por Mxico, o cuando el
demandante haga valer como concepto de impugnacin que no se haya
aplicado en su favor alguno de los referidos tratados o acuerdos.
Las que se configuren por negativa ficta en las materias sealadas en este
artculo, por el transcurso del plazo que sealen el Cdigo Fiscal de la
Federacin, la Ley Federal de Procedimiento Administrativo o las disposiciones
aplicables o,en su defecto, en el plazo de tres meses, as como las que nieguen
la expedicin de la constancia de haberse configurado la resolucin positiva
ficta, cuando sta se encuentre prevista por la ley que rija a dichas materias.
Las sanciones y dems resoluciones emitidas por la Auditora Superior de la
Federacin, en trminos de la Ley de Fiscalizacin y Rendicin de Cuentas de la
Federacin, y

Las sealadas en las dems leyes como competencia del Tribunal.

El Tribunal conocer tambin de los juicios que se promuevan contra las
resoluciones definitivas por las que se impongan sanciones administrativas a
los servidores pblicos en trminos de la Ley Federal de Responsabilidades
Administrativas de los Servidores Pblicos, as como contra las que decidan los
recursos administrativos previstos en dicho ordenamiento.

5. Qu es el Juicio de Nulidad?
Es un medio de defensa que tiene el particular que ve afectado su inters
jurdico, por algn acto o resolucin emitido por una autoridad fiscal federal, a
efecto de que sea un Tribunal (Tribunal Federal de Justicia Fiscal y
Administrativa), quien dirima las controversias que surjan entre la autoridad y
los contribuyentes, y determinar si la actuacin de sta se ajust o no a los
lineamientos legales de actuacin, y en todo caso, obtener la nulidad de los
mismos.
6. Ante quin se desahoga el Juicio de Nulidad?
Ante el Tribunal Federal de Justicia Fiscal y Administrativa, acudiendo a la Sala
regional que le corresponda.
7. Ante qu procede el Juicio de Nulidad?
El juicio de nulidad ante el Tribunal Fiscal dela Federacin es procedente contra
las resoluciones dictadas por la autoridad administrativa que se consideren
ilegales y, por lo tanto, se desean impugnar; la accin la tienen tanto el
particular como la propia autoridad administrativa, aqul para impugnar las
resoluciones que, estimando ilegales, le causen perjuicio, sta, para impugnar
aquellas resoluciones que ella misma dict y que considera que no estn
apegadas a derecho, pero, y esto es importante, que son favorables a los
particulares.
Al igual que en el recurso administrativo, el juicio de nulidad slo es procedente
para impugnar decisiones de la autoridad administrativa, por lo tanto, tambin
es ineficaz para impugnar decisiones de autoridades de otro tipo, y para que la
resolucin sea impugnable en juicio debe tambin reunir las caractersticas de
ser definitiva; personal y concreta; causar agravio; constar por escrito, salvo
los casos de negativa o confirmacin ficta; y ser nueva. Estas caractersticas ya
las comentamos en aquella oportunidad, por lo que nos remitimos a esa
exposicin, con la nica variante de que la resolucin definitiva puede ser la
que ponga fin a la fase oficiosa o la que resuelva un recurso administrativo; en
el primer caso, si el recurso es optativo, en el segundo caso si el recurso es
obligatorio o siendo optativo, se eligi agotarlo primero.
8. Cmo se sustancia el Juicio de Nulidad?
En los trminos del Cdigo Fiscal de la Federacin, el juicio de nulidad se inicia
con la presentacin de la demanda, lo cual debe hacerse dentro de los 45 das
siguientes a aqul en quehaya surtido sus efectos la notificacin del acto
impugnado o en que el afectado haya tenido conocimiento de l o de su
ejecucin, o se haya ostentado sabedor del mismo si no existe notificacin
legalmente hecha. Admitida la demanda, se corre traslado de ella al
demandado y se le emplaza para que la conteste dentro de los 45 das

siguientes a aqul en que surta sus efectos el emplazamiento; cuando alguna

autoridad que deba ser parte en el juicio no es sealada por el actor como
demandada, de oficio se le corre traslado de la demanda para que la conteste
en el plazo antes sealado. Diez das despus de que se haya contestado la
demanda y ya se hayan desahogado las pruebas o practicado las diligencias
que se hubiesen ordenado y se hayan resuelto los incidentes de previo y
especial pronunciamiento se notifica a las partes que tienen un plazo de 5 das
para que formulen alegatos por escrito y vencido este plazo, se hayan o no se
hayan presentado alegatos, se declara cerrada la instruccin y a partir de ese
momento y dentro de los 45 das siguientes se debe pronunciar la sentencia,
para lo cual dentro de los 30 das siguientes al cierre de la instruccin el
magistrado instructor debe formular el proyecto respectivo.

9. De qu etapas est compuesto el Juicio de Nulidad?

a) Demanda, b) Contestacin de la demanda, c) Presentacin oportuna, d)
Periodo probatorio e) Sentencia, f) Excitativa de justicia.
10. Cmo se logra la suspensin del acto impugnado en el Juicio de
Nulidad?
Hasta 1946, los fallos del Tribunal Fiscal de la Federacin tenan fuerza de
cosajuzgada, ya que no admitan recursos, con la nica excepcin del de queja,
para el caso de violacin a la jurisprudencia del propio Tribunal; por lo tanto,
salvo la excepcin expuesta, los fallos del Tribunal slo podan ser impugnados
por el particular en va de amparo. En 1946 se expidi61a Ley que crea un
Recurso ante la Suprema Corte de Justicia de la Nacin contra las Sentencias
Dictadas por el Tribunal Fiscal de la Federacin y, posteriormente, en 1948, la
Ley que crea un Recurso de Revisin de las Sentencias del Tribunal Fiscal de la
Federacin en los Juicios de Nulidad Promovidos Contra las Resoluciones de las
Autoridades del Departamento del Distrito Federal y con estas dos leyes qued
abierta la oportunidad para el establecimiento de los recursos procesales.
En el actual Cdigo Fiscal de la Federacin se prevn los siguientes recursos
procesales, segn lo dispuesto por su artculo 242 a 250:
a) Recurso de reclamacin, b) Recurso de queja, c) Recurso de revisin, d)
Recurso de revisin fiscal.
11. Cules son las partes en el Juicio de Nulidad?
En la Ley Federal de Procedimiento Contencioso Administrativo cita lo siguiente
ARTCULO 3o.- Son partes en el juicio contencioso administrativo:
I. El demandante.
II. Los demandados. Tendrn ese carcter:
a) La autoridad que dict la resolucin impugnada.
b) El particular a quien favorezca la resolucin cuya modificacin o nulidad pida
la autoridad administrativa.

c) El Jefe del Servicio de Administracin Tributaria o el titular de la dependencia

u organismo desconcentrado o descentralizado quesea parte en los juicios en
que se controviertan resoluciones de autoridades federativas coordinadas,
emitidas con fundamento en convenios o acuerdos en materia de coordinacin,
respecto de las materias de la competencia del Tribunal.
Dentro del mismo plazo que corresponda a la autoridad demandada, la
Secretara de Hacienda y Crdito Pblico podr apersonarse como parte en los
juicios en que se controvierta el inters fiscal de la Federacin.
III. El tercero que tenga un derecho incompatible con la pretensin del
demandante.

12. Expliqu cada una de las partes que componen el Juicio de Nulidad.
a) El demandante. Puede serlo un particular o la autoridad fiscal; en el primer
caso porque se pida la nulidad de una resolucin que causa agravio y en el
segundo porque se pida la nulidad de una resolucin favorable a un particular.
b) El demandado. Tambin puede serlo un particular o la autoridad fiscal; en el
primer caso porque sea la persona a quien favorece la resolucin impugnada y
en el segundo, por haber dictado la resolucin impugnada.
c) El Titular de la Secretara de Estado u organismo descentralizado del que
dependa la autoridad que dict la resolucin impugnada y en todo caso, la
Secretara de Hacienda y Crdito Pblico ser parte en los juicios en que se
controvierta el inters fiscal de la Federacin.
d) El tercero que tenga un derecho incompatible con la pretensin del
demandante. Se admite la posibilidad de que se apersone en juicio como
coadyuvante de las autoridades administrativas quien tenga inters directo en
la modificacin o anulacinde un acto favorable a un particular o en la
confirmacin de uno que le es desfavorable. Sin embargo, no se admite la
misma posibilidad del coadyuvante para el particular, no obstante que un
tercero puede tener inters directo en que se anule una resolucin fiscal, como
es el caso de todos aqullos a quienes la ley les atribuye responsabilidad
solidaria.
13. Qu es la sentencia?
La sentencia es una resolucin judicial dictada por un juez o tribunal que pone
fin a la litis (civil, de familia, mercantil, laboral, contencioso-administrativo,
etc.) o causa penal.
14. Cmo alcanza firmeza una sentencia dictada por el Tribunal Federal de
Justicia Fiscal y Administrativa?
Las sentencias pueden pronunciarse por unanimidad o por mayora de votos,
por lo tanto, si el proyecto del magistrado instructor es aprobado por los otros
dos magistrados se firma y queda elevado a la categora de sentencia; cuando
la aprobacin es por mayora, el magistrado disidente puede limitarse a
expresar que vota en contra del proyecto o puede formular voto particular
razonado para lo cual tiene un plazo de 10 das, transcurrido el cual, si no lo
formul, pierde el derecho de hacerlo y debe devolver el expediente y si no lo

devuelve incurre en responsabilidad (el Cdigo no indica el tipo de

responsabilidad ni cul ser la sancin); si el proyecto del magistrado instructor
no es aceptado por los otros magistrados, el fallo se dicta con los argumentos
de la mayora y el proyecto puede quedar como voto particular.
El articulo 53 de la LFPCA que una sentencia definitiva queda firme entres
supuestos a saber:
I.- no admita en su contra recurso o juicio
II.- Admitiendo recurso o juicio, no fuese impugnada, o cuando, habindolo sido
el recurso o juicio de que se trate se haya desechado o sobresedo o hubiere
resultado infundado.
III.- Sea consentida expresamente por las partes o sus representantes
legitimos.

15. Expliqu Cmo se ejecuta una sentencia dictada por el Tribunal

Federal de Justicia Fiscal y Administrativa?
LFPCA CAPTULO IX
Del Cumplimiento de la Sentencia y de la Suspensin
ARTCULO 57.- Las autoridades demandadas y cualesquiera otra autoridad
relacionada, estn obligadas a cumplir las sentencias del Tribunal Federal de
Justicia Fiscal y Administrativa, conforme a lo siguiente:
I. En los casos en los que la sentencia declare la nulidad y sta se funde en
alguna de las siguientes causales:
a) Tratndose de la incompetencia, la autoridad competente podr iniciar el
procedimiento o dictar una nueva resolucin, sin violar lo resuelto por la
sentencia, siempre que no hayan caducado sus facultades.
Este efecto se producir aun en el caso de que la sentencia declare la nulidad
en forma lisa y llana.
b) Si tiene su causa en un vicio de forma de la resolucin impugnada, sta se
puede reponer subsanando el vicio que produjo la nulidad; en el caso de
nulidad por vicios del procedimiento, ste se puede reanudar reponiendo el
acto viciado y a partir del mismo.
En ambos casos, la autoridad demandada cuenta con un plazo de cuatro meses
para reponer el procedimiento y dictar una nuevaresolucin definitiva, an
cuando hayan transcurrido los plazos sealados en los artculos 46-A y 67 del
Cdigo Fiscal de la Federacin.
En el caso previsto en el prrafo anterior, cuando sea necesario realizar un acto
de autoridad en el extranjero o solicitar informacin a terceros para corroborar
datos relacionados con las operaciones efectuadas con los contribuyentes, en
el plazo de cuatro meses no se contar el tiempo transcurrido entre la peticin
de la informacin o de la realizacin del acto correspondiente y aqul en el que
se proporcione dicha informacin o se realice el acto. Igualmente, cuando en la
reposicin del procedimiento se presente alguno de los supuestos a que se
refiere el tercer prrafo del artculo 46-A del Cdigo Fiscal de la
Federacin, tampoco se contar dentro del plazo de cuatro meses el periodo
por el que se suspende el plazo para concluir las visitas domiciliarias o las
revisiones de gabinete, previsto en dicho prrafo, segn corresponda.
Si la autoridad tiene facultades discrecionales para iniciar el procedimiento o
para dictar una nueva resolucin en relacin con dicho procedimiento, podr

abstenerse de reponerlo, siempre que no afecte al particular que obtuvo la

nulidad de la resolucin impugnada.
Los efectos que establece este inciso se producirn sin que sea necesario que
la sentencia lo establezca, aun cuando la misma declare una nulidad lisa y
llana.
c) Cuando la resolucin impugnada est viciada en cuanto al fondo, la
autoridad no podr dictar una nueva resolucin sobre los mismos hechos, salvo
que la sentencia le seale efectos que lepermitan volver a dictar el acto. En
ningn caso el nuevo acto administrativo puede perjudicar ms al actor que la
resolucin anulada.
Para los efectos de este inciso, no se entender que el perjuicio se incrementa
cuando se trate de juicios en contra de resoluciones que determinen
obligaciones de pago que se aumenten con actualizacin por el simple
transcurso del tiempo y con motivo de los cambios de precios en el pas o con
alguna tasa de inters o recargos.
d) Cuando prospere el desvo de poder, la autoridad queda impedida para
dictar una nueva resolucin sobre los mismos hechos que dieron lugar a la
resolucin impugnada, salvo que la sentencia ordene la reposicin del acto
administrativo anulado, en cuyo caso, ste deber reponerse en el plazo que
seala la sentencia.
II. En los casos de condena, la sentencia deber precisar la forma y los plazos
en los que la autoridad cumplir con la obligacin respectiva. En ningn caso el
plazo ser inferior a un mes.
Cuando se interponga el juicio de amparo o el recurso de revisin, se
suspender el efecto de la sentencia hasta que se dicte la resolucin que
ponga fin a la controversia.
Los plazos para el cumplimiento de sentencia que establece este artculo,
empezarn a correr a partir del da hbil siguiente a aqul en que el Tribunal
Federal de Justicia Fiscal y Administrativa informe a la autoridad que no se
interpuso el juicio de amparo en contra de la sentencia, o el particular informe
a la autoridad, bajo protesta de decir verdad, que no interpuso en contra de la
sentencia, dicho juicio. La autoridad, dentro delplazo de 20 das posteriores a la
fecha en que venci el trmino de 15 das para interponer el juicio de amparo,
deber solicitar al Tribunal el informe mencionado.
En el caso de que la autoridad no solicite el informe mencionado dentro del
plazo establecido, el plazo para el cumplimiento de la resolucin empezar a
correr a partir de que hayan transcurrido los 15 das para interponer el juicio de
amparo.

16. Cmo y a travs de que medio se impugna una sentencia dictada por el
Tribunal Federal de Justicia Fiscal y Administrativa?
Se prevn como causales de nulidad de una resolucin administrativa, segn el
artculo 238 del Cdigo Fiscal de la Federacin:
1. La incompetencia del funcionario que la haya dictado u ordenado o
tramitado el procedimiento del que deriva dicha resolucin;
2. La omisin de los requisitos formales exigidos en las leyes, que afecte las
defensas del particular, inclusive la ausencia de motivacin y fundamentacin,
en su caso.
3. Los vicios del procedimiento que afecten las defensas del particular.

4, El que los hechos que la motivaron no se realizaran, fueran distintos o se

apreciaran en forma equivocada, o bien si se dict en contravencin de las
disposiciones aplicadas o se dej de aplicar las debidas.
5. El que la resolucin administrativa dictada en ejercicio de facultades
discrecionales no corresponda a los fines para los cuales la ley confiere dichas
facultades.
En cuanto al sentido de la sentencia, de acuerdo con lo previsto por el artculo
239 del Cdigo Fiscal de la Federacin, el fallo puede reconocer la validez o
declarar lanulidad de la resolucin impugnada; si declara la nulidad para
determinados efectos, se debe precisar con claridad la forma y trminos en que
la autoridad administrativa debe el fallo, salvo que se trate de facultades
discrecionales y si la sentencia obliga a la autoridad administrativa a realizar
un determinado acto o a iniciar un procedimiento, debe cumplirse lo ordenado
en un plazo de 4 meses, aun cuando haya transcurrido el plazo que seala el
artculo 67 del propio Cdigo Tributario Federal para que se extingan las
facultades de actuar de las autoridades fiscales.
Sobre este ltimo punto, el dispositivo legal mencionado no indica qu sucede,
cul es el efecto jurdico, si la autoridad administrativa no cumple con la
sentencia en el plazo de 4 meses. Para nosotros, el efecto es que ya no podr
actuar la autoridad fiscal, pues ya habrn operado el plazo para la extincin de
facultades y el plazo de 4 meses que excepcionalmente se concede como
prrroga por la ley.
f) Excitativa de justicia. Si dentro del plazo legalmente establecido magistrado
instructor no formula el proyecto de sentencia o la Sala no dicta la sentencia
las partes pueden formular excitativa de justicia ante la Sala Superior del
Tribunal Fiscal de la Federacin, segn lo prev el artculo 240 del Cdigo Fiscal
de la Federacin, y en este caso de acuerdo al artculo 241 del mismo Cdigo el
Presidente del Tribunal solicita al magistrado instructor o al Presidente de la
Sala, segn sea el caso, uniforme, el que se debe rendir en un plazo de 5 o 3
das, respectivamente.
Si se considera fundada laexcitativa, se concede al magistrado instructor un
nuevo plazo que no exceder de 15 das, o a la Sala uno de 10 das para que
formule su proyecto o dicte la sentencia, segn sea el caso, y si no se cumple
se sustituye al magistrado o a los magistrados renuentes.

TEMA VII
FASE CONTENCIOSA DEL PROCEDIMIENTO FISCAL
TERCERA PARTE
7.1 EL JUICIO DE AMPARO.
Conforme a la doctrina jurdica mexicana el juicio de amparo es un
procedimiento de jerarqua constitucional, tendiente a conservar a los
individuos en el disfrute de sus derechos fundamentales o garantas

individuales que consagra la Constitucin Poltica del pas. El juicio de amparo

se clasifica en indirecto y directo y la procedencia de uno u otro depende de la
naturaleza del acto que se reclama.
Como no es nuestro propsito hacer un estudio detallado del juicio de amparo,
slo hemos de mencionar cundo procede el amparo indirecto y cundo el
directo en la materia fiscal.

7.2 AMPARO INDIRECTO.

En trminos generales, el juicio de amparo indirecto en materia fiscal procede:
a) Contra leyes que por su sola expedicin causen perjuicio al particular.
b) Contra actos de la autoridad fiscal que impliquen violacin directa de
garantas. En este caso el particular puede elegir entre acudir a los medios de
defensa ordinarios o irdirectamente al amparo, habida cuenta de que este
juicio es el medio idneo para la proteccin de las garantas individuales.
c) Contra actos del Tribunal Fiscal de la Federacin distintos de la sentencia
definitiva. Es el caso de cualquier resolucin interlocutoria dictada durante la
tramitacin del juicio de nulidad, es decir, resoluciones distintas de la sentencia
que pone fin y resuelve el asunto, por ejemplo la resolucin que desecha una
demanda o la que sobresee el juicio.

7.3 AMPARO DIRECTO.

El amparo directo en materia fiscal procede contra las sentencias definitivas
del Tribunal Fiscal de la Federacin, pero no siempre fue as ya que por mucho
tiempo, desde la creacin del Tribunal, sus sentencias eran consideradas como
simples actos administrativos slo impugnables en amparo indirecto. Esta
situacin cambi a partir de las reformas que sufri la Ley de Amparo en 1968,
conforme a las cuales las sentencias del Tribunal Fiscal de la Federacin
quedaron equiparadas a las del poder judicial y, por lo tanto, impugnables en
amparo directo cuando se considere que hay violacin de garantas. En efecto,
antes de esta reforma de 1968, la sentencia del Tribunal Fiscal de la Federacin
era considerada mero acto administrativo y, por lo mismo, slo impugnable
mediante amparo indirecto, pero ahora ya se le reconoce la misma categora
que a las sentencias dictadas por los Tribunales Superiores de Justicia,
abrindoles as la va del amparo directo ante la Suprema Corte de Justicia de
la Nacin o ante los Tribunales Colegiados.
Segn la LeyOrgnica del Poder Judicial de la Federacin ser competente la
Segunda Sala de la Suprema Corte de Justicia de la Nacin en juicios de cuanta
determinada cuando el inters del negocio exceda de 40 veces el salario
mnimo elevado al ao, o en juicios que en opinin de la Sala sean de
importancia trascendente para los intereses de la Nacin cualquiera que sea la
cuanta de ellos; y sern competentes los Tribunales Colegiados si el inters del
negocio no excede de 40 veces el salario mnimo elevado al ao o si es de
cuanta indeterminada, salvo si es considerado el asunto de importancia
trascendente para los intereses de la Nacin por la Segunda Sala de la

Suprema Corte de Justicia, puesto que, como hemos dicho, la competente ser
la Sala mencionada.
Tanto en el amparo directo como en el indirecto en materia fiscal, rige el
principio de estricto derecho en el procedimiento, como ha sido reconocido por
el propio Poder Judicial y se observa de la siguiente tesis:
PRINCIPIO DE ESTRICTO DERECHO. El principio de estricto derecho que rige el
juicio de garantas en materia administrativa y los recursos relacionados con el
mismo, imponen la obligacin de examinar la resolucin impugnada
nicamente a la luz de las defensas que esgrima el agraviado, sin estar
permitido ir ms all de las mismas, o sea suplir la deficiencia de la queja. En
tal virtud, si en la resolucin recurrida se expresan diversos fundamentos, los
agravios deben estar encaminados a desvirtuar cada uno de ellos, so pena de
resultar inoperante, pues la subsistencia de uno solo delos fundamentos de
aquella, constreir al tribunal de alzada a su confirmacin.
Queja 6/72. Autobuses Mxico-Tenango del Valle, S.A. de C.V. 22 de Septiembre
de 1972. Unanimidad de votos. Ponente: Felipe Lpez Contreras. Suprema
Corte de Justicia de la Nacin.
Informe 1972. Tercer Tribunal Colegiado del Primer Circuito en Materia
Administrativa. Pg. 109.

7.4 SUSPENSIN DEL ACTO RECLAMADO.

Al tratar al procedimiento administrativo de ejecucin sealamos que la
suspensin de dicho procedimiento, o sea, la suspensin de la ejecucin de las
resoluciones de la autoridad fiscal determinantes de obligaciones fiscales a
cargo de los contribuyentes, durante la tramitacin de una impugnacin,
conforme a las reglas establecidas por el Cdigo Fiscal de la Federacin slo es
operante si la impugnacin se hace a travs de los medios de defensa que el
propio Cdigo prev y regula, es decir, a travs de los recursos administrativos
o del juicio ante el Tribunal Fiscal de la Federacin, pero no si la impugnacin se
hace a travs del juicio de amparo y esto es as por la sencilla razn de que el
juicio de amparo est establecido y regulado por una ley distinta y especfica.
En virtud de lo anterior, la suspensin del acto reclamado en juicio de amparo
se rige por las disposiciones de la Ley de Amparo y su procedimiento vara
segn se trate de un amparo indirecto o de un amparo directo, pero en ambos
casos tiene la misma caracterstica de ser, siguiendo las ideas de Burgoa, una
medida cautelar que conserva la materia del amparo porque impide que elacto
de autoridad impugnado en la va constitucional se ejecute o produzca sus
efectos o consecuencias en detrimento del quejoso mientras se resuelve
ejecutoriamente el juicio de garantas. Este autor nos dice que la suspensin es
un acto "creador de una situacin de paralizacin o cesacin, temporalmente
limitada, de un acto reclamado de carcter positivo, consistente en impedir

para lo futuro el comienzo o iniciacin, desarrollo o consecuencias de dicho

acto, a partir de la mencionada paralizacin o cesacin, sin que se invaliden los
estados o hechos anteriores a stas y que el propio acto hubiese provocado".
a) Amparo indirecto. En este caso, la procedencia y requisitos del otorgamiento
de la suspensin se rige por lo dispuesto en los artculos 124 y 135 de la Ley de
Amparo y no obstante que se satisfagan los requisitos legales, es facultad
discrecional del juez de distrito conceder o negar la suspensin.
b) Amparo directo. En este caso, la suspensin se rige por las disposiciones del
Captulo III del Ttulo Tercero de la Ley de Amparo, pero la regulacin resulta
insuficiente e imprecisa, pues aunque el artculo 170 de dicha ley dispone que
en los juicios de amparo de la competencia de la Suprema Corte de Justicia o
de los Tribunales Colegiados de Circuito en asuntos penales, civiles,
administrativos o laborales, la autoridad responsable mandar suspender la
ejecucin de la sentencia reclamada con arreglo al artculo 107, fracciones X y
XI, de la Constitucin Federal, sujetndose a las disposiciones del propio
Captulo III del TtuloTercero de la Ley de Amparo, resulta que dicho Captulo en
sus dems artculos, del 171 al 176, es omiso en establecer el procedimiento a
que debe sujetarse la autoridad responsable para ordenar la suspensin
cuando se trata de un asunto administrativo. Por lo tanto, la nica regla sobre
la suspensin que nos da la Ley de Amparo es la que seala cul es la
autoridad competente para conocer de la suspensin: la autoridad responsable,
en este caso, el Tribunal Fiscal de la Federacin, ya sea una Sala Regional o la
Sala Superior.
En estas condiciones y puesto que el artculo 170 de la Ley de Amparo exige la
observancia de lo dispuesto por las fracciones X y XI del artculo 107 de la
Constitucin General de la Repblica, consideramos jurdicamente razonable
concluir que la autoridad responsable, para ordenar la suspensin en relacin
con su sentencia reclamada, debe atender a lo previsto por estas disposiciones
constitucionales y cuidar que se renan las condiciones y garantas que
determina la ley y que el agraviado le pida la suspensin. Burgoa opina que la
suspensin debe regirse por lo dispuesto en el artculo 135 de la Ley de
Amparo, aplicado por analoga.
Satisfechos los requisitos legales, la autoridad responsable debe mandar
suspender la ejecucin de la sentencia reclamada, pero aqu surge el problema
de que por la naturaleza del Tribunal Fiscal de la Federacin sus sentencias son
declarativas, ya sea de la validez del acto impugnado o de su nulidad, por lo
que carecen de ejecucin. An en aquellos casos en que la declaratoria
denulidad contiene elementos propios del contencioso de plena jurisdiccin,
como cuando en una nulidad para efectos seala los trminos en los que debe
dictarse el nuevo acto; o cuando se anula una resolucin que niega el
otorgamiento de un estmulo fiscal o la devolucin de una cantidad pagada
indebidamente, casos en los cuales la sentencia es constitutiva de derechos
para el demandante, la sentencia no tiene ejecucin y en ningn caso el

Tribunal Fiscal de la Federacin tiene potestad o imperio para ejecutar o hacer

cumplir sus sentencias, lo que slo se puede lograr, como es de explorado
derecho y sobre lo cual hay abundantes precedentes del Poder Judicial Federal,
a travs del juicio de amparo.
Sobre la ejecucin de las sentencias del Tribunal Fiscal de la Federacin
resultan interesantes las siguientes tesis de la Suprema Corte de Justicia de la
Nacin:
TRIBUNAL FISCAL, SUSPENSIN DE LOS FALLOS DEL. La naturaleza de los fallos
del Tribunal Fiscal de la Federacin, de acuerdo con el artculo 203 del Cdigo
Fiscal de la Federacin (actualmente artculos 238 y 239), consiste en que se
limitan a declarar la validez o nulidad del acto administrativo, y, por ello, esos
fallos no llevan implcito principio de ejecucin, por lo cual carece de materia
solicitar la suspensin de los mismos.
Amparo en revisin 1593/1964. Ca. de Fianzas Mxico, S.A. Noviembre 24 de
1965.
Unanimidad 5 votos. Ponente: Mtro. Jorge Iarritu.
2a. Sala. Sexta poca, Volumen CI, Tercera Parte, pg. 38.
TRIBUNAL FISCAL DE LA FEDERACIN. EJECUCIN DE sus SENTENCIAS.Como
las sentencias del Tribunal Fiscal de la Federacin, en tratndose de juicios de
nulidad, no son constitutivas de derecho, sino nicamente declarativas, no
pueden tener ejecucin alguna, ya que se limitan a reconocer la validez de la
resolucin administrativa o declarar su nulidad. En tal virtud, al emitir una Sala
del Tribunal Fiscal sentencia reconociendo la validez de la resolucin ante ella
impugnada, no se ejecuta dicha sentencia sino que se deja expedito el derecho
de las autoridades fiscales para llevar a cabo su propia determinacin.
Amparo directo 3761/69. Garabet Masmanian Arutun. Fallado el 12 de junio de
1970. Unanimidad de 5 votos. Ponente: Mtro. Carlos del Ro Rodrguez.
Secretaria: Lic. Fausta Moreno Flores. Informe de la Suprema Corte de Justicia
de la Nacin. 1970. Segunda Sala. Pg. 125.
En virtud de lo anterior, consideramos que cuando se trata de sentencias del
Tribunal Fiscal de la Federacin la suspensin se refiere no a su ejecucin, sino
a sus efectos, es decir, que de acuerdo con lo dispuesto por el artculo 170 de
la Ley de Amparo, una vez satisfechos los requisitos legales respectivos, el
Tribunal Fiscal de la Federacin, como autoridad responsable, mandar
suspender los efectos de su sentencia reclamada hasta que se resuelva el
juicio de amparo y consideramos, igualmente, que esta circunstancia debiera
estar expresamente prevista y regulada por la Ley de Amparo.

1.- Qu es el Juicio de Amparo?

El juicio de amparo en materia fiscal al igual que en otras materias del Derecho va a ser un

medio de control Constitucional y del orden jurdico, procede a instancia de parte

agraviada, y cuando se hayan agotado todos y cada uno de los recursos que le preceden. En
materia fiscal se tienen que agotar los recursos de revocacin que se promueve ante la
Secretara de Hacienda y Crdito Pblico y el recurso de Revisin que se promueve ante El
Tribunal Fiscal de la Federacin.
2. - Narre antecedentes del Juicio de Amparo
El Juicio de amparo en materia fiscal va a seguir todas las formalidades establecidas en la
Ley de Amparo, que es la Ley reglamentaria del artculo 103 y 107 de la Constitucin
Poltica de los Estados Unidos Mexicanos.
3. - Cmo se sustancia el Juicio de Amparo?
El juicio de amparo se inicia con la presentacin del escrito de demanda de quien se ostenta
como quejoso por la violacin de garantas individuales por parte de alguna autoridad.
A) Demanda.- La Ley de Amparo seala en sus artculos 116 y 166 los requisitos que debe
satisfacer una demanda, sea de amparo indirecto o directo, respectivamente.
En esencia ambas disposiciones sealan como requisitos:
1. Nombre y domicilio delquejoso y de quien promueve en su nombre.
2. Nombre y domicilio del tercer perjudicado. (si lo hay)
3. La autoridad o autoridades responsables.
4. En el amparo indirecto, la ley o acto que de cada autoridad se reclame. En el amparo
directo, la sentencia definitiva, laudo o resolucin que hubiere puesto fin al juicio que sea
constitutiva del acto o actos reclamados.
5. Los preceptos violados constitucionales y legales, y conceptos de violacin respecto de
dichos preceptos en relacin a los actos reclamados.
6. La fecha en que se tengan conocimiento de los actos reclamados o de la notificacin de
estos.
7. En la demanda, es usual por la importancia que pueda tener para el quejoso, solicitar la
suspensin del acto reclamado para que el juicio de amparo no quede sin materia o se
causen graves perjuicios al quejoso de ejecutarse los actos reclamados.
La suspensin se tramita por cuerda separada, como ya lo mencionamos, en un cuaderno o
expediente separado del expediente del juicio de amparo que recibe el nombre de cuaderno
principal y el de la suspensin la denominacin de cuaderno incidental. La suspensin
puede negarse u otorgarse en forma provisional y despus otorgarse o bien negarse en
forma definitiva.
8. Acompaar a la demanda las documentales que se deben exhibir y copias del escrito de
demanda y anexos para cada autoridad, terceros, Ministerio Pblico y para el cuaderno
incidental de suspensin si se hubiese solicitado.
B) Informe Justificado.- Presentada y admitida a trmite la demanda de amparo se
notificar sta a la o las autoridades sealadas comoresponsables de las violaciones
constitucionales, para que con vista en la copia de la demanda y anexos si se exhibieran,
procedan a dar contestacin sobre la legalidad de su actuacin, lo que harn por medio de
un escrito llamado informe justificado, que podr consistir en reconocer el acto reclamado,
pero negar su ilegalidad e inconstitucionalidad, o bien negar la existencia de dicho acto; o
alegar causales de improcedencia; o hacer valer causas de incompetencia; o solicitar

acumulacin de juicios de amparo; u objetar personalidad o capacidad en juicio del

quejoso, o promover causales de impedimento; etc.
C) Pruebas.- En el amparo indirecto, una vez que se admite la demanda y se rinda el
informe justificado, el juicio de amparo pasa al periodo de admisin y desahogo de las
pruebas, que en su caso hayan ofrecido el quejoso, la autoridad responsable y el tercer
perjudicado si lo hubiere.
Son admisibles en el juicio de amparo toda clase de pruebas, excepto la confesional y las
que fueren contra la moral o contra el derecho.
Las reglas para el ofrecimiento, admisin y desahogo en el juicio de amparo se regulan por
la Ley de Amparo yen forma supletoria por el Cdigo Federal de Procedimientos Civiles.
Inclusive el juez de amparo podr recabar oficiosamente pruebas que, habiendo sido
rendidas ante la responsable, no obren en autos del juicio de amparo y estime necesarias
para la resolucin del asunto,
En el amparo directo una vez que se admita la demanda, si no existen causas manifiestas de
improcedencia y no existan omisiones o se hayan corregido defectos en que se
hayaincurrido, con el expediente donde conste la sentencia definitiva sea de asuntos
penales, civiles o administrativos o laudos laborales, el Magistrado relator (o Ministro en su
caso) elaborar el proyecto de sentencia examinando los agravios expuestos por el quejoso.
D) Sentencia.- En los juicios de amparo indirecto o directo, concluyen normalmente con la
sentencia donde se decide sobre la demanda del quejoso y que puede ser en alguno de los
siguientes sentidos:
a) Sobreseer porque aparezca una causal que as lo determine.
b) Negar la proteccin y amparo de justicia federal por considerar que el acto reclamado se
ajusto a la legalidad y constitucionalidad.
c) Amparar concediendo la proteccin y amparo de la justicia federal de los actos de
autoridad reclamados y obligar a cumplirla por parte de la autoridad responsable.
d) Amparar para efectos donde la sentencia seala a la autoridad responsable que debe
llevar a cabo la reposicin de actuaciones y volver a dictar resolucin.
4. - Qu es el Juicio de Amparo Directo?
El juicio de amparo directo tiene como finalidad la revisin de la legalidad y/o
constitucionalidad de una sentencia dictada por un tribunal ordinario.
5. - Contra qu procede el Juicio de Amparo Directo?
El amparo directo procede nicamente ante sentencias definitivas o resoluciones que
pongan fin al juicio dictado por tribunales administrativos o judiciales.
6. - Quin conoce del Juicio de Amparo Directo?
La Suprema Corte de Justicia de la Nacin El Tribunal Colegiado de Circuito que
corresponda.
7.- Qu es el Juicio de AmparoIndirecto?
El amparo indirecto es aqul que es competencia de los Jueces de Distrito y en materia
administrativa, procede contra actos de ejecucin que sean de imposible reparacin, contra
actos fuera de juicio o concluido ste, O que afecten a personas extraas al juicio, o contra

leyes.
8. - Contra qu procede el Juicio de Amparo Indirecto?
En trminos generales, el Juicio de amparo indirecto en materia fiscal procede:
a) Contra leyes que por su sola expedicin causen perjuicio al particular.
b) Contra actos de la autoridad fiscal que impliquen violacin directa de garantas. En este
caso el particular puede elegir entre acudir a los medios de defensa ordinarios o ir
directamente al amparo, habida cuenta de que este juicio es el medio idneo para la
proteccin de las garantas individuales.
c) Contra actos del Tribunal Fiscal de la Federacin distintos de la sentencia definitiva. En
el caso de cualquier resolucin interlocutoria dictada durante la tramitacin del juicio de
nulidad, es decir, resoluciones distintas de la sentencia que pone fin y resuelve el asunto,
por ejemplo la resolucin que desecha una demanda o la que sobresee el juicio.
9. - Quin conoce del Juicio de Amparo Indirecto?
El Tribunal Colegiado de Circuito o ante la Suprema Corte de Justicia, segn corresponda.
10.- Quines son partes en el Juicio de Amparo?
La Ley de Amparo seala que son partes en el juicio de amparo;
I. El agraviado o agraviados.- Tambin el nombre de quejoso y ste puede ser: persona
fsica mayor o menor de edad, o persona moral, stos ltimos por conducto desu legtimo
representante.
II. La autoridad o autoridades responsables.- Cs aqulla que haya dictado, ordenado o trate
de ejecutar el acto reclamado.
III. El tercero o terceros perjudicados, si los hay.- Es aqul a quien le puede deparar
perjuicio el resultado del juicio de amparo.
IV. El ministerio pblico.- Es parte en el juicio de amparo para el efecto de velar por el
respeto a las normas constitucionales y el principio de legalidad, es decir, que en la
aplicacin de la ley se respete el marco jurdico. Representa los intereses de la sociedad y
puede abstenerse de intervenir cuando el asunto carezca de inters pblico.
11.- Quines son autoridades en el Juicio de Amparo?
La materia de amparo es competencia de los Tribunales Federales que sta integrada por:
Suprema Corte de Justicia de la Nacin
Tribunales Colegiados de Circuito
Tribunales Unitarios de Circuito
Juzgados de Distrito
Juzgado Popular Federal
Tribunales de los Estados y Distrito Federal, en casos excepcionales previstos en la Ley de
Amparo.
La competencia de cada tribunal o juzgado est contemplando en la Ley Orgnica del Poder
Judicial de la Federacin.
En la materia administrativa, y la fiscal comprendida dentro de sta, la competencia para
conocer de juicios de amparo est sealada en favor de la Suprema Corte de Justicia de la
Nacin, de los Tribunales Colegiados de Circuito y de los Juzgados de Distrito.

12.- Qu es la suspensin del acto Reclamado?

Es una medida cautelar que conserva la materia del amparo porque impide que el acto de
autoridad impugnado en la vaconstitucional se ejecute o produzca sus efectos o
consecuencias en detrimento del quejoso mientras se resuelve ejecutoriamente el juicio de
garantas.
13.- Cmo se pide la suspensin del acto Reclamado?
En el juicio de amparo, sea directo o indirecto, puede solicitarse al Tribunal o Juez de
Distrito en que se haga valer, la suspensin del acto reclamado, que es una medida cautelar
que tiene por objeto;
a) Que el acto reclamado como violacin de garantas no se consume de modo irreparable y
deje sin materia al propio juicio de amparo;
b) Que el quejoso siga sufriendo daos o perjuicios por el acto reclamado, y que de
proseguir ese acto lo vuelva irreparable.
Es frecuente que personas no versadas en el juicio de amparo afirmen que se neg o se
concedi el amparo solicitado, cuando en realidad se estn refiriendo a que se neg o
concedi la suspensin del acto reclamado, sea en forma provisional o definitiva, pero el
fondo o materia del juicio de amparo tiene que ser objeto de otra resolucin. De ah, que la
suspensin (provisional o definitiva) se tramite por cuerda separada, es decir, en un
procedimiento que se sigue en el expediente respectivo, y el proceso de amparo en el
expediente principal. La inconstitucionalidad del acto, o sea la materia fundamental del
juicio de amparo, puede declararse a favor del quejoso o en contra, sea que previamente se
haya negado o concedido la suspensin del acto reclamado. Desde luego que el quejoso en
un juicio de amparo, en la materia administrativa (fiscal), puede solicitarla suspensin del
acto reclamado.

AUTOEVALUACIN
TEMA VII
*Instrucciones: Conteste correctamente las siguientes preguntas.
1. Qu es el Juicio de Amparo?
2. Narre antecedentes del Juicio de Amparo
3. Cmo se sustancia el Juicio de Amparo?
4. Qu es el Juicio de Amparo Directo?
5. Contra qu procede el Juicio de Amparo Directo?
6. Quin conoce del Juicio de Amparo Directo?
7. Qu es el Juicio de Amparo Indirecto?
8. Contra qu procede el Juicio de Amparo Indirecto?
9. Quin conoce del Juicio de Amparo Indirecto?
10. Quines son partes en el Juicio de Amparo?
11. Quienes son autoridades en el Juicio de Amparo?
12. Qu es la suspensin del acto Reclamado?
13. Cmo se pide la suspensin del acto Reclamado?