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Normas de Auditora Gubernamental

Texto de Consulta

Sistema de Control Gubernamental General

Centro Nacional de Capacitacin

Contralora General de la Repblica

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NORMAS DE AUDITORA GUBERNAMENTAL 1 1.1 1.1.1 1.1.2 1.1.3 1.1.4 1.1.5 1.2 1.2.1 1.2.2 2 PARTE: INTRODUCCION

Unidad: Marco legal del Sistema de Control Gubernamental Qu es el Sistema de Control Gubernamental y cul es su marco legal? Cules son los objetivos del Sistema de Control Gubernamental? Cules son los componentes del Sistema de Control Gubernamental? Qu es la Auditora Gubernamental ? Cul es la caracterstica principal de la Auditora Gubernamental? Unidad: Las Normas de Auditora Que es una norma? Que son las Normas de Auditora? PARTE: NORMAS DE AUDITORA GUBERNAMENTAL (NAG)

2.1 Unidad: Definicin y estructura de las NAG 2.1.1 Qu son las Normas de Auditora Gubernamental? 2.1.2 Cmo estn estructuradas las Normas de Auditora Gubernamental? 2.1.3 Cules son las Normas Generales de Auditora Gubernamental? 2.1.4 Cules son las Normas Especficas de Auditora Gubernamental (por tipo de auditora)? 2.1.5 Cules son las normas para el ejercicio de la auditora interna? 3 3.1 3.1.1 3.1.2 PARTE: NORMAS INTERNACIONALES DE AUDITORA Unidad: Introduccin Por qu hacemos referencia a las Normas Internacionales de Auditora? Qu son las Normas Internacionales de Auditora?

3.2 Unidad: Normas Internacionales de Auditora de aplicacin frecuente en la Auditora Gubernamental 3.2.1 A qu se refiere la NIA 28 Compromiso de primera auditora Saldos de apertura? 3.2.2 A qu se refiere la NIA 10 Utilizacin del trabajo de un auditor interno? 3.2.3 A qu se refiere la NIA 18 Utilizacin del trabajo de un experto?

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PARTE: 1.1 Unidad: 1.1.1 legal?

INTRODUCCION Marco legal del Sistema de Control Gubernamental

Qu es el Sistema de Control Gubernamental y cul es su marco

El Sistema de Control Gubernamental es un conjunto de principios, polticas y normas, procesos y procedimientos, cuyo marco legal est constituido principalmente por: La Constitucin Poltica del Estado (Art. 154). Establece la existencia de la Contralora General de la Repblica cuya funcin es el Control Fiscal sobre las operaciones de las entidades pblicas y la revisin de la gestin anual de estas entidades a travs de auditoras especializadas. La Ley N 1178 de Administracin y Control Gubernamentales. En su artculo 13 seala que el Control Gubernamental se aplicar sobre el funcionamiento de los Sistemas de Administracin de los recursos del Estado y que estar integrado por el Sistema de Control Interno y el Sistema de Control Externo Posterior. El D.S. N 23215 Reglamento para el ejercicio de las atribuciones de la CGR. Regula el ejercicio de las atribuciones conferidas por la Ley N 1178 a la CGR como rgano Rector del Control Gubernamental y autoridad superior de Auditora del Estado (artculo 1).

Al respecto, el artculo 23 de la Ley N 1178, seala que, entre otros, la Contralora General de la Repblica emitir las Normas bsicas de control interno y externo. Asimismo, el artculo 17 del Decreto Supremo N 23215, establece que la normatividad del control gubernamental est integrada por las normas bsicas y secundarias de control interno y de control externo posterior. El artculo 19 del citado Decreto Supremo, seala que las normas bsicas de control externo posterior son: a) las normas de auditora gubernamental emitidas por la Contralora General de la Repblica con el propsito de permitir el desarrollo uniforme o compatible de las actividades de Auditora Externa practicada por la Contralora, por las entidades tutoras y por las firmas o profesionales independientes contratadas por la Contralora o las entidades pblicas para tal objeto; y1 los reglamentos que emita la Contralora General de la Repblica, cuya aplicacin corresponda a todas las entidades pblicas.

b)

En este sentido la Contralora General de la Repblica ha emitido las Normas de Auditora Gubernamental, que son objeto de este curso y se desarrollan en la parte 2 de este texto.
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En la parte introductoria de las Normas de Auditora Gubernamental se amplia el mbito de aplicacin a las unidades de auditora interna de las entidades pblicas.

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1.1.2

Cules son los objetivos del Sistema de Control Gubernamental?

El Sistema de Control Gubernamental tiene el objetivo de (Art 13 Ley N 1178): Mejorar: La eficiencia en la captacin y uso de los recursos pblicos y en las operaciones del Estado. Mejorar la eficiencia significa promover una gestin que optimice la relacin entre los resultados obtenidos y los recursos invertidos y el cumplimiento de los objetivos y metas propuestas. La confiabilidad de la informacin generada sobre la captacin y el uso los recursos pblicos. La informacin sobre el uso de los recursos pblicos debe ser transparente y creble, con el fin de procurar una comprensin bsica por parte de la sociedad sobre el uso de los recursos del Estado y de esta forma coadyuvar el ejercicio de la democracia. Los procedimientos para que toda autoridad y ejecutivo rinda cuenta oportuna de los resultados de su gestin. Los responsables de la gestin de la entidad, deben responder adecuada y oportunamente por los objetivos, la forma y los resultados de la utilizacin de los recursos pblicos que le fueron confiados. La capacidad administrativa para impedir o identificar y comprobar el manejo inadecuado de los recursos del Estado. Significa establecer procedimientos y controles adecuados para asegurar la proteccin del patrimonio pblico, (incluye la informacin) evitando la comisin de irregularidades en la administracin de los recursos pblicos. Evaluar el resultado de la gestin tomando en cuenta, entre otros criterios, las polticas gubernamentales definidas por los sistemas nacionales de Planificacin e Inversin Pblica. 1.1.3 Cules son los componentes del Sistema de Control Gubernamental? El Sistema de Control Gubernamental est integrado por: El Sistema de Control Interno, que comprende los instrumentos de control previo y posterior incorporados en el plan de organizacin y en los reglamentos y manuales de procedimientos de cada entidad, y la auditora interna.

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Los objetivos generales del Sistema de Control Interno son: promover el acatamiento de las normas legales; proteger sus recursos contra irregularidades, fraudes y errores; asegurar la obtencin de informacin operativa y financiera til, confiable y oportuna; promover la eficiencia de sus operaciones y actividades; y lograr el cumplimiento de sus planes, programas y presupuestos en concordancia con las polticas prescritas y con los objetivos y metas propuestas. Comprende los instrumentos de: Control Interno Previo, aplicado por todas las unidades de la entidad antes de la ejecucin de sus operaciones o de que sus actos causen efecto. Control Interno Posterior, practicado por los responsables superiores, respecto de los resultados alcanzados por las operaciones bajo su directa competencia; y por la Unidad de Auditora Interna.

El Sistema de Control Externo Posterior, que se aplica por medio de la auditora externa de las operaciones ya ejecutadas. El Control Externo Posterior es independiente, competente e imparcial y en cualquier momento puede examinar las operaciones o actividades ya realizadas por las entidades pblicas. Los objetivos generales del Control Externo Posterior son: Aumentar la eficacia de los Sistemas de Administracin y Control Interno, mejorar la pertinencia, oportunidad, confiabilidad y razonabilidad del Sistema de Informacin Gerencial (registros contables, operativos y estados financieros) contribuir al incremento del grado de eficiencia y economa de las operaciones e informar a las autoridades competentes, cuando fuere el caso, sobre los resultados de las auditoras realizadas. 1.1.4 Qu es la Auditora Gubernamental ?

Es la acumulacin y evaluacin objetiva de evidencia para establecer e informar sobre el grado de correspondencia entre la informacin examinada y criterios establecidos. En el ejercicio del Control Gubernamental se realizan los siguientes tipos de Auditora: Auditora Financiera: Es la acumulacin y examen sistemtico y objetivo de evidencia con el propsito de: a) emitir una opinin independiente respecto a s los estados financieros de la entidad auditada presentan razonablemente en todo aspecto significativo, y de acuerdo con las Normas Bsicas del Sistema de Contabilidad Gubernamental Integrada, la situacin patrimonial y financiera, los resultados de sus operaciones, los flujos de efectivo, la evolucin del patrimonio neto, la ejecucin presupuestaria de recursos, la ejecucin presupuestaria de gatos, y los cambios en la cuenta ahorro inversin y financiamiento.

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b)

Determinar si: i) la informacin financiera se encuentra presentada de acuerdo con criterios establecidos o declarados expresamente; ii) la entidad auditada ha cumplido con requisitos financieros especficos, y iii) el control interno relacionado con la presentacin de informes financieros, ha sido diseado e implantado para lograr los objetivos.

Auditora Operacional: Es la acumulacin y examen sistemtico y objetivo de evidencia con el propsito de emitir una opinin independiente sobre: i) la eficacia de los sistemas de administracin y de los instrumentos de control Interno incorporados a ellos, y ii) la eficacia, eficiencia y economa de las operaciones. Auditora Ambiental: Es la acumulacin y examen metodolgico y objetivo de evidencia con el propsito de expresar una opinin independiente sobre la eficacia de los sistemas de gestin ambiental y/o desempeo ambiental y/o los resultados de la gestin ambiental. Auditora Especial: Es la acumulacin y examen sistemtico y objetivo de evidencia, con el propsito de expresar una opinin independiente sobre el cumplimiento del ordenamiento jurdico administrativo y otras normas legales aplicables y obligaciones contractuales y, si corresponde, establecer indicios de responsabilidad por la funcin pblica. Auditora de Proyectos de Inversin Pblica: Es la acumulacin y examen objetivo, sistemtico e independiente de evidencia con el propsito de expresar una opinin sobre el desempeo de todo o parte de un proyecto de inversin pblica y/o de la entidad gestora del mismo. Auditora de la Tecnologa de la Informacin: Es el examen objetivo, crtico, metodolgico y selectivo de evidencia relacionada con polticas, prcticas, procesos y procedimientos en materia de Tecnologas de la Informacin y la comunicacin, para expresar una opinin independiente respecto: i) ii) iii) A la confidencialidad, integridad, disponibilidad y confiabilidad de la informacin. Al uso eficaz de los recursos tecnolgicos A la efectividad del sistema de control interno asociado a las Tecnologas de la Informacin y la Comunicacin. 1.1.5 Cul es la caracterstica principal de la Auditora Gubernamental?

El Sistema de Control Gubernamental est compuesto por el Control Interno (Previo y Posterior) y el Control Externo Posterior. Una forma de ejecutar el Control Gubernamental, particularmente, el Control Posterior Interno y Externo es a travs de Auditoras, que deben realizarse en forma independiente. La Ley N 1178, en sus artculos 15, para el caso de la Auditora Interna al ejercer el Control Interno Posterior, y 16 para el caso de la Auditora Externa al ejercer el Control Externo Posterior, contempla el carcter de independencia e imparcialidad que debe adoptar la Auditora Gubernamental debido a que las personas e instituciones que lo ejecutan deben estar libres de compromisos y de ideas preconcebidas para tener una Normas de Auditora Gubernamental

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actitud mental independiente, evaluando hechos y circunstancias tal como se presentan, comparados con criterios preestablecidos. 1.2 Unidad: 1.2.1 Las Normas de Auditora

Que es una norma?

Segn el diccionario de la lengua espaola de la Real Academia Espaola, una norma es una regla que se debe seguir o a la que se deben ajustar las conductas, tareas, actividades, etc., y Regla, es todo aquello que ha de cumplirse por estar as convenido por una colectividad; estatuto, constitucin o modo de ejecutar una cosa; razn que debe servir de medida y a que se han de ajustar las acciones para que resulten rectas. 1.2.2 Que son las Normas de Auditora?

La auditora es una actividad profesional. En este sentido implica, al mismo tiempo, el ejercicio de una tcnica especializada y la aceptacin de una responsabilidad pblica. Como profesional, el auditor desempea sus labores mediante la aplicacin de una serie de conocimientos especializados que vienen a formar el cuerpo tcnico de sus actividad; sin embargo, en el desempeo de esa labor, el auditor adquiere responsabilidad, no slo ante la entidad auditada, sino con un vasto nmero de personas, desconocidas para l que van a utilizar el resultado de su trabajo como base para tomar decisiones de negocios o inversin. Es debido a este carcter profesional de responsabilidad social por lo que la profesin, desde su principio, se ha preocupado por asegurar que el desempeo de servicios profesionales se efecte a un alto nivel de calidad, consecuente con el carcter profesional de la auditora y con las necesidades de las personas que utilizan los servicios del auditor y de las que utilizan el resultado de su trabajo. En alguna poca se pens que ese nivel profesional podra lograrse estudiando y estableciendo procedimientos mnimos obligatorios para el desempeo del trabajo de auditora. Sin embargo, pronto la experiencia y las caractersticas de la actividad profesional demostraron la imposibilidad prctica de lograr este objetivo. La auditora no es una actividad meramente mecnica que implique la aplicacin de ciertos procedimientos cuyos resultados, una vez llevados a cabo, son de carcter indudable. La auditora requiere el ejercicio de un juicio profesional, slido y maduro, para juzgar los procedimientos que deben seguirse y estimar los resultados obtenidos La dificultad que representa resolver el problema de la calidad del trabajo profesional mediante el establecimiento de procedimientos mnimos oblig a las organizaciones profesionales de contadores pblicos y a los distintos grupos que tienen relacin con la actividad profesional de los auditores, a buscar otro camino por el cual fuera posible asegurar el suministro del servicio de auditora sobre bases mnimas de calidad satisfactorias para las personas que dependan de los servicios del contador pblico independiente. Sobre esa corriente de ideas se lleg al convencimiento de que si bien no es posible establecer procedimientos uniformes mnimos para la auditora, si, en cambio, existen ciertos fundamentos que son la base e inspiracin de los propios procedimientos Normas de Auditora Gubernamental 7

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de auditora y que pueden ser definidos en trminos generales. A estos fundamentos bsicos del trabajo de auditora se les llama Normas de auditora. Por lo tanto podemos definir a las Normas de Auditora como los requisitos mnimos de calidad relativos a la personalidad del auditor, al trabajo que desempea y a la informacin que rinde como resultado de dicho trabajo. Tal como se seala en el punto 1.1.1 de este texto, el artculo 23 de la Ley N 1178, faculta a la Contralora General de la Repblica a emitir las Normas bsicas de control interno y externo, en ese sentido la Contralora ha emitido las Normas de Auditora Gubernamental. Considerando que el control externo posterior se ejerce a travs de la auditora, la emisin de dichas normas tambin ha considerado el desarrollo de esta actividad profesional en el contexto internacional. En el siguiente tema se describen y explican las Normas de Auditora gubernamental.

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AUTOEVALUACION 1. Qu normas integran la normativa del Control Gubernamental?

2.

Cules son los objetivos del Sistema de Control Gubernamental?

3.

Cules son los componentes del Sistema de Control Gubernamental?

4.

Por qu se caracteriza el Control externo posterior y por medio de que se lo aplica?

5.

Qu es la auditora gubernamental y cuales sus principales caractersticas?

6.

Cmo definira las Normas de Auditora?

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RESPUESTAS A LAS PREGUNTAS DE AUTOEVALUACION 1. 2. 3. 4. 5. 6. La respuesta la encontrar en la pgina La respuesta la encontrar en la pgina La respuesta la encontrar en la pgina La respuesta la encontrar en la pgina La respuesta la encontrar en la pgina La respuesta la encontrar en la pgina 2 3 3-4 4-5 4-5 7

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PARTE:

NORMAS DE AUDITORA GUBERNAMENTAL (NAG) Definicin y estructura de las NAG

2.1 Unidad: 2.1.1

Qu son las Normas de Auditora Gubernamental?

Constituyen el conjunto de normas y aclaraciones que definen pautas tcnicas y metodolgicas de la auditora gubernamental en Bolivia, los cuales contribuyen al mejoramiento del proceso de la misma, en los entes sujetos a auditora, por parte de la Contralora General de la Repblica, las unidades de auditora interna de las entidades pblicas y los profesionales o firmas de auditora o consultora especializada. Asimismo, constituyen el instrumento para fortalecer y estandarizar el ejercicio profesional del auditor gubernamental y permiten la evaluacin del desarrollo y resultado de su trabajo, con caractersticas tcnicas bsicas actualizadas, asegurando la calidad requerida por los avances de la profesin de la auditora. Las Normas de Auditora Gubernamental, son de cumplimiento obligatorio para todos los auditores gubernamentales (de la Contralora General de la Repblica y de las Unidades de Auditora Interna) que realizan auditoras en las entidades sujetas a fiscalizacin, contempladas en los artculos 3 y 4 de la Ley 1178, de Administracin y Control Gubernamentales; tambin son de aplicacin obligatoria para los auditores independientes, ya sea que acten en forma individual o asociada, as como para los profesionales de otras disciplinas y especialidades, que participen en el proceso de la auditora gubernamental. La primera versin de las Normas de Auditora Gubernamental fue aprobada mediante Resolucin N CGR-1/017/92 del 30 de septiembre de 1992, bajo el nombre de Normas de Auditora Gubernamental para el ejercicio del Control Posterior en Bolivia, vigentes estas, hasta el 31 de diciembre de 1996. De 1992 a la fecha, mucha es la experiencia acumulada en el ejercicio de la auditora, lo que hace preciso la peridica revisin de las Normas vigentes, corrigindolas, y sobre todo amplindolas, a fin de adaptarlas a la nueva realidad y a los nuevos tipos de trabajos que se requieren encarar en el mbito del control gubernamental. Tal es as que en el periodo 1992 a 2005 se han emitido 6 diferentes versiones de las Normas de Auditora Gubernamental, siendo la ltima la aprobada mediante Resolucin N CGR-1/026/2005, del 24 de febrero de 2005. 2.1.2 Cmo estn estructuradas las Normas de Auditora Gubernamental?

Las Normas de Auditora Gubernamental se estructuran de la siguiente forma:

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NORMAS GENERALES

Competencia Independencia tica Diligencia profesional Control de calidad Ordenamiento Jurdico administrativo y otras normas legales aplicables y obligaciones contractuales Relevamiento de informacin Ejecucin Seguimiento Planificacin Supervisin Control interno Evidencia Comunicacin de resultados Planificacin Supervisin Control interno Evidencia Comunicacin de resultados Planificacin Supervisin Controles ambientales Evidencia Comunicacin de resultados Planificacin Supervisin Control interno Evidencia Comunicacin de resultados Procedimiento de aclaracin Planificacin Supervisin Control interno Evidencia Comunicacin de resultados

Auditora Financiera

Auditora Operacional

Auditora Ambiental NORMAS ESPECIFICAS Auditora Especial

Auditora de Proyectos de Inversin Pblica

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Auditora de Tecnologas de la informacin y comunicacin

Planificacin Supervisin Control interno Evidencia Comunicacin de resultados Alcance de la auditora interna Declaracin de propsito, autoridad y responsabilidad Relaciones interpersonales Planificacin estratgica y programacin de operaciones anual Planificacin, supervisin y evidencia de auditora Comunicacin de resultados Otras evaluaciones

NORMAS ESPECIFICAS Para el Ejercicio de la Auditora Interna

2.1.3

Cules son las Normas Generales de Auditora Gubernamental?

Las Normas Generales de Auditora Gubernamental contemplan requisitos personales y profesionales que debe reunir el auditor gubernamental, o quien ejerza dicha funcin. 2.1.3.1 Competencia La Norma de Auditora Gubernamental N 211 menciona: El auditor gubernamental o grupo de auditores gubernamentales designados para realizar una auditora deben tener individualmente y en conjunto, respectivamente, la capacidad tcnica, entrenamiento y experiencia necesarias para lograr los objetivos de auditora. Esto significa que las organizaciones de auditora deben asignar los recursos humanos necesarios para garantizar que el examen sea ejecutado por personal experimentado y debidamente capacitado, con la materia objeto de anlisis. La competencia profesional es la cualidad que caracteriza al auditor gubernamental, por la idoneidad y habilidad profesional, para efectuar su labor acorde con los requerimientos y exigencias que demanda el trabajo. 2.1.3.2 Independencia La Norma de Auditora Gubernamental N 212 expresa: En toda auditora, los auditores gubernamentales deben estar libres de impedimentos que puedan comprometer su imparcialidad u objetividad. Adems deben mantener una actitud y apariencia de independencia. Los auditores gubernamentales deben preservar la objetividad al considerar los hechos y expresar sus opiniones, conclusiones y recomendaciones con imparcialidad. Normas de Auditora Gubernamental

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La independencia de criterio, permite que los juicios emitidos por el auditor gubernamental, estn fundamentados en elementos objetivos de los aspectos examinados. El auditor gubernamental, debe considerar si es independiente respecto del ente auditado y si sus actitudes y actividades le permiten proceder de acuerdo a ello; de lo contrario, deber abstenerse de participar en la ejecucin de la auditora por incompatibilidad o conflicto de intereses manifiestos, o si existen motivos que pudiesen cuestionar su independencia mental. El velar por el cumplimiento de esta norma es una responsabilidad institucional, pero sobre todo personal. En el ejercicio de sus funciones, el auditor gubernamental, debe abstenerse de realizar actividades poltica partidistas, emitir opinin, intervenir o participar en actos de decisin, gestin o administracin que son inherentes al ente auditado o de sus funcionarios. 2.1.3.3 tica La Norma de Auditora Gubernamental N 213 se refiere a la tica de la siguiente manera: En el ejercicio de sus funciones, el auditor gubernamental debe regirse a los principios ticos contenidos en el Cdigo de tica del auditor gubernamental emitido por la Contralora General de la Repblica. El Cdigo de tica del Auditor Gubernamental rige el comportamiento individual que debe observar el auditor gubernamental en cumplimiento de sus responsabilidades en el ejercicio de sus atribuciones, determinadas en el Sistema de Control Gubernamental. Entre los Principios ticos que seala el citado Cdigo estn: A. Comportamiento personal

Integridad y probidad Conducta y disciplina Confidencialidad de la informacin Lealtad institucional

B. Desempeo y competencia profesional


Independencia Objetividad Desempeo profesional Actividades incompatibles

C. Responsabilidad

Prohibicin de recibir beneficios Inters pblico y valor agregado

En el Anexo 1 del presente texto, se presenta el Cdigo de tica del Auditor Gubernamental, donde se explican cada uno de estos Principios. Normas de Auditora Gubernamental 14

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2.1.3.4 Diligencia profesional La Norma de Auditora Gubernamental N 214 considera que el trabajo del auditor gubernamental debe realizarse con el debido esmero, cuidado y sistemtica supervisin, al mencionar lo siguiente: Se debe ejercer el debido cuidado y diligencia profesional en la ejecucin del examen y preparacin del informe. El debido cuidado y diligencia profesional del auditor gubernamental, significa aplicar correctamente sus conocimientos, habilidades, destrezas y juicio profesional en todo el proceso de la auditora, para garantizar la calidad de su trabajo. La prctica constante, la supervisin adecuada y la capacitacin continua, promueven el desarrollo de las habilidades necesarias que exige su funcin, mayor capacidad, madurez y juicio profesional. 2.1.3.5 Control de calidad La Norma de Auditora Gubernamental N 215 expresa: Las organizaciones de auditora deben establecer polticas e implantar un sistema interno de control de calidad. Este sistema debe estar sujeto peridicamente a revisiones externas. Las organizaciones que se dedican a la auditora gubernamental deben contar con un sistema de control de calidad que les asegure principalmente el cumplimiento de las Normas de Auditora Gubernamental y el establecimiento de polticas y procedimientos de auditora adecuados. Las polticas deben estar dirigidas principalmente a: preservar la independencia de los auditores, asignacin de personal competente, contar con personal idneo para absolver consultas tcnicas, asegurar una adecuada supervisin, mantener un sistema de seleccin del personal, promover el desarrollo profesional, que la promocin del personal asegure que el mismos cuenta con las cualidades necesarias para asumir sus nuevas obligaciones, evaluar peridicamente el desempeo del personal, proporcionar una seguridad razonable de que todos los procedimientos de control estn siendo debidamente aplicados. Para aplicar estas polticas se deben disear procedimientos especficos que aseguren su cumplimiento, estos procedimientos variarn de acuerdo al tamao de la organizacin, su grado de autonoma, su estructura organizativa, etc. Para la aplicacin de dichos procedimientos tambin se debe considerar apropiadamente la relacin costo / beneficio. 2.1.3.6 Ordenamiento jurdico administrativo y otras normas legales aplicables, y obligaciones contractuales

El auditor gubernamental debe obtener el conocimiento de las disposiciones aplicables al objeto de examen, debido a que el cumplimiento legal dentro de la administracin pblica tiene mucha importancia. En este sentido la Norma de Auditora Gubernamental N 216 manifiesta: El auditor gubernamental debe obtener una seguridad razonable sobre el Normas de Auditora Gubernamental

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cumplimiento del ordenamiento jurdico administrativo y otras normas legales aplicables, y obligaciones contractuales que resulten significativas para el logro de los objetivos de auditora. La evaluacin del cumplimiento de las leyes y reglamentos es importante, debido a que los organismos, entidades, programas, servicios, actividades y funciones gubernamentales, estn sujetos a disposiciones legales y reglamentarias generales y especficas. Para evaluar el cumplimiento de las leyes y reglamentos el auditor gubernamental est obligado a documentar su conocimiento sobre las caractersticas y tipos de riesgos potenciales de la entidad auditada y de posibles actos ilcitos e irregulares que pudiesen ocurrir, aplicando la ley, a fin de que influyan significativamente en los resultados de la auditora. 2.1.3.7 Relevamiento de informacin

Antes de iniciar cualquier trabajo las organizaciones de auditora pueden realizar un relevamiento previo, el cual determine si existen las condiciones de auditabilidad, siendo esta ltima la condicin que debe reunir el sujeto y el objeto de la auditora para poder ser auditado; al respecto la Norma de Auditora Gubernamental N 217 menciona: En funcin del tipo de auditora, puede requerirse la realizacin de un relevamiento de informacin a efectos de establecer el grado de auditabilidad. 2.1.3.8 Ejecucin La Norma de Auditora Gubernamental N 218 menciona que: Cualquiera sea el objeto del examen y tipo de auditora a ejecutarse, la misma debe ser planificada y supervisada; estar acompaada de evidencia; y sus resultados deben ser comunicados en forma escrita. Esto significa que se debe aplicar la Norma de Auditora especfica para cada caso. 2.1.3.9 Seguimiento Finalmente la Norma de Auditora N 219 menciona: La Contralora General de la Repblica y las unidades de auditora interna de las entidades pblicas deben verificar oportunamente el grado de implantacin de las recomendaciones contenidas en sus informes. Adems, las unidades de auditora interna deben verificar el cumplimiento del cronograma de implantacin de recomendaciones de las firmas privadas y profesionales independientes. El grado de implantacin de las recomendacin debe ser considerada como implantada, parcialmente implantada o no implantada. Se considera implantada una recomendacin, cuando las causas que motivaron la recomendacin fueron anuladas o minimizadas, asegurando que los efectos no se repitan y si se han cumplido los procesos institucionales para ponerlas en prctica. Una recomendacin estar parcialmente implantada, cuando se tomaron las acciones necesarias para anular o minimizar las causas que motivaron la recomendacin, pero no se concluy el proceso para ponerla en prctica. Normas de Auditora Gubernamental 16

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Se considera como no implantada una recomendacin, cuando no se ha realizado ninguna actividad o las realizadas no aseguran la eficacia de la solucin del problema. 2.1.4 Cules son las Normas Especficas de Auditora Gubernamental (por tipo de auditora)? Considerando que los tipos de auditora gubernamental son: Auditora Financiera, Operacional, Especial, Ambiental, de Proyectos de Inversin Pblica y de Tecnologas de la Informacin y Comunicacin, la Contralora General de la Repblica, como rgano rector del Sistema de Control Gubernamental emiti normas especificas para cada una de ellas. El propsito de este grupo de normas, es orientar la ejecucin de los diferentes tipos de auditoras, con base en una planificacin especfica y la evaluacin del control interno, as como una supervisin permanente y la obtencin de evidencia competente y suficiente, a travs de la aplicacin adecuada de tcnicas y procedimientos de auditora diseados para cumplir con los objetivos de cada una de las auditorias. Asimismo, establecen criterios tcnicos del contenido, elaboracin y presentacin del informe de auditora gubernamental, de acuerdo a cada tipo de auditora. Si bien se emitieron normas especficas para cada tipo de auditora, en cada una de ellas se establecen las normas relativas a la Planificacin, Supervisin, Control interno, Evidencia y Comunicacin de Resultados, considerando el tipo de auditora a realizar. A continuacin se presenta, de manera general, una explicacin de cada una de ellas, poniendo nfasis a la esencia de la norma. Planificacin Las Normas de Auditora Gubernamental 221, 231, 241, 251, 261 y 271, hacen referencia a la Planificacin, como la primera Norma que se debe cumplir en cualquier trabajo de auditora. La planificacin implica desarrollar una estrategia en la ejecucin del trabajo, para asegurar que el auditor gubernamental tenga el conocimiento adecuado del ente a examinar y que le permita evaluar el nivel de riesgo de la auditora, as como determinar y diagramar la naturaleza, oportunidad y alcance de los procedimientos a aplicar. La informacin necesaria para la planificacin, vara de acuerdo con el tipo de auditora, el objeto, los objetivos de la misma, la naturaleza del ente auditado y la atencin a sus sistemas y procesos. En esta fase, se recopilan una serie de insumos necesarios para definir la estrategia de auditora que orientar la fase de ejecucin. La definicin del objetivo de la auditora constituye sin duda la parte ms importante de la planificacin. Es de una gran relevancia tener perfectamente definida la finalidad de la auditora, lo que se pretende de ella y lo que se busca. Resulta de suma importancia que la auditora se planifique con criterios realistas y que no se fijen objetivos inviables, bien Normas de Auditora Gubernamental 17

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sea esta inviabilidad absoluta, es decir, por las dificultades intrnsecas debidas a la entidad, actividad o programa, o por insuficiencias e inadecuacin del equipo auditor. Toda actividad realizada en esta fase, debe quedar documentada en papeles de trabajo y sustentada con la documentacin obtenida y resumida en un documento, denominado generalmente memorando de planificacin; en dicho resumen se deber exponer claramente el objeto, objetivo y alcance de la auditora, as como otros aspectos que estn definidos expresamente en cada una de las Normas. Supervisin Las Normas de Auditora Gubernamental 222, 232, 242, 252, 262 y 272, hacen referencia a la Supervisin, como la segunda Norma que se debe cumplir en cualquier trabajo de auditora. El trabajo de auditora debe ser apropiadamente supervisado a efecto de asegurar su calidad tcnica y profesional para cumplir con los objetivos propuestos. La supervisin es un proceso tcnico que consiste en dirigir y controlar la auditora, desde su inicio hasta la aprobacin del informe, por el nivel competente. La supervisin implica, entre otros, los siguientes aspectos: a) b) c) d) e) Proporcionar instrucciones a los distintos miembros del equipo. Mantenerse informado de los problemas importantes que se presenten. Revisar el trabajo efectuado dejando constancia de dicha revisin en los papeles de trabajo. Variar los programas de trabajo de acuerdo con los resultados que se vayan obteniendo. Resolver las diferencias de opinin entre los distintos miembros del equipo.

Todos los miembros del equipo debern tener conocimiento claro de sus funciones, responsabilidades y de los objetivos que se persiguen, a travs de los diferentes procedimientos de auditora a desarrollar. El jefe del equipo ha de asegurarse de que todos los miembros conocen suficientemente las caractersticas y naturaleza de la entidad en lo que tenga que ver con el trabajo a realizar y los posibles problemas que se pueden presentar. Dicho conocimiento debe permitir que se puedan detectar asuntos conflictivos que, de producirse, se pondrn en conocimiento del jefe de equipo para que ste pueda ponderar su importancia y tomar las decisiones pertinentes. El grado de supervisin depende, entre otros factores, de la complejidad del trabajo y de la experiencia y capacidad profesionales de los miembros del equipo de auditora.

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En la auditora gubernamental, la supervisin ser ejercida por el supervisor asignado al equipo de trabajo y los niveles inmediatos superiores vinculados directamente con el proceso de la auditora. Todo supervisor dejar constancia y evidencia de su labor, a efecto de evaluar la oportunidad y el aporte tcnico al equipo de auditora, ya que la supervisin es la garanta de calidad del trabajo. Control interno Las Normas de Auditora Gubernamental 223, 233, 243, 253, 263 y 273, hacen referencia al control interno, como la tercera Norma que se debe cumplir en cualquier trabajo de auditora. La evaluacin preliminar del Control Interno, es un procedimiento insoslayable para identificar las posibles reas crticas y definir la naturaleza, oportunidad y alcance de los procedimientos de auditora. El control interno est conformado por cinco componentes que interactan entre s y se encuentran integrados al proceso de gestin: ambiente de control; evaluacin de riesgos, actividades de control, informacin y comunicacin, y supervisin. Cules son los componentes del control interno y en qu medida hay que valorar y examinar estos, son extremos que variarn en funcin de la auditora que se quiera realizar. No obstante, conviene tener en cuenta que muchos de estos mecanismos estn interrelacionados. En el proceso de evaluacin del control interno y previo a la aplicacin de pruebas de cumplimiento, el auditor gubernamental, debe describir y evaluar las principales actividades sustantivas de la entidad, relacionadas con el tipo de auditora que esta realizando. El estudio y evaluacin del control interno incluye dos fases: a) El conocimiento: que consiste en un anlisis preliminar del sistema global del control interno, con objeto de conocer y comprender los procedimientos y mtodos establecidos por la entidad. Este estudio general, incluyendo los sistemas informticos, constituye un requisito mnimo imprescindible para la planificacin de la auditora, y es un paso previo y la base para las pruebas de cumplimiento. La informacin requerida en esta primera fase se obtiene normalmente a travs de entrevistas con el personal apropiado de la entidad y mediante el estudio de manuales de procedimientos, instrucciones a los empleados, etctera. Toda esta informacin deber ser documentada en forma de cuestionarios, resmenes de procedimientos, flujogramas o cualquier otra forma de descripcin de circuitos administrativos.

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b)

La comprobacin: Realizada a travs de la pruebas de cumplimiento, donde se trata de proporcionar al auditor una seguridad razonable de que los procedimientos relativos a los controles internos estn siendo aplicados tal como fueron establecidos. Las pruebas de cumplimiento son necesarias si se va a confiar en el control interno. Por el contrario, si el anlisis previo del control interno ha arrojado resultados insatisfactorios, las pruebas de cumplimiento no podrn proporcionar ninguna confianza. Cuando el examen de los mecanismos de control interno no constituya un objetivo per se de la auditora, sino tan slo un medio para alcanzar otros objetivos, el equipo auditor podr omitir total o parcialmente la comprobacin de los sistemas de control interno, si tal comprobacin no fuese efectiva en trminos de costo-beneficio y siempre que las pruebas alternativas de naturaleza sustantiva proporcionen suficiente certeza.

Los resultados obtenidos acerca de la naturaleza y cumplimiento del sistema de control interno determinan la clase, extensin y momento de ejecucin de las pruebas sustantivas. Las pruebas de cumplimiento estn ntimamente interrelacionadas con pruebas sustantivas. La extensin de las pruebas de cumplimiento deber determinarse mediante procedimientos de muestreo. En ocasiones, la eleccin de las pruebas y su extensin puede basarse en percepciones subjetivas. En tal caso deber dejarse constancia en los papeles de trabajo de las razones existentes para abandonar los criterios estadsticos, los motivos que han conducido a la eleccin y en funcin de que parmetros se ha realizado, estimando el grado de confianza que en este caso cabe depositar en el control interno. Asimismo, en el caso general de que se aplique el muestreo estadstico, deber dejarse constancia en los papeles de trabajo del criterio utilizado para la seleccin de la muestra. Evidencia Las Normas de Auditora Gubernamental 224, 234, 244, 254, 264 y 274, hacen referencia a la evidencia, como la cuarta Norma que se debe cumplir en cualquier trabajo de auditora. El auditor gubernamental debe obtener la evidencia necesaria que se ajuste a la naturaleza y objetivos del examen, mediante la aplicacin de pruebas de cumplimiento y sustantivas que le permitan fundamentar razonablemente los juicios y conclusiones respecto a la entidad auditada. La evidencia es la certeza manifiesta y perceptible sobre un hecho especfico, que nadie pueda racionalmente dudar de ella.

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El auditor gubernamental fundamentar su opinin profesional con base en el resultado de la aplicacin de los procedimientos de auditora, revisar y decidir si la evidencia y la informacin obtenida, posee las siguientes caractersticas mnimas de calidad 2: a. Competente: El concepto de competencia de la evidencia hace referencia al carcter cualitativo de la misma. La evidencia es competente si es vlida y relevante, gubernamental deber evaluar cuidadosamente, si existen estas cualidades. El auditor gubernamental, para cumplir debe agotar los procedimientos necesarios para obtener la todas las fuentes. por lo que el auditor razones para dudar de con esta caracterstica, evidencia disponible en

El concepto de evidencia relevante se refiere a su pertinencia y razonabilidad; es decir, si las informaciones utilizadas para extraer una conclusin tienen una relacin lgica y concreta con respecto a tal conclusin. La evidencia vlida significa que las pruebas en que se sustente la evidencia sean fiables. Esta caracterstica obliga a que el auditor gubernamental recopile la evidencia exclusivamente relacionada con los hechos examinados. b. Suficiente: El trmino suficiente hace referencia a la cantidad de la evidencia obtenida. Es decir, contar con un nmero suficiente de elementos de prueba que permitan mantener las constataciones y recomendaciones de los auditores. La evidencia ser suficiente cuando por los resultados de la aplicacin de una o varias pruebas, el auditor gubernamental adquiere certeza razonable de que los hechos revelados, estn satisfactoriamente comprobados. Generalmente, un auditor no necesita examinar toda la informacin disponible para alcanzar una conclusin razonable sobre un saldo, una transaccin, un sistema o procedimiento de control. Una evidencia suficiente debe permitir a terceras personas llegar a las mismas conclusiones a las que ha llegado el auditor. El equipo auditor seleccionar la cantidad de evidencia necesaria en funcin de procedimientos de muestreo y atendiendo a su buen criterio y juicio profesional. El juicio del auditor, con respecto a lo que constituye una cantidad suficiente de evidencia, se ve afectado por factores tales como: a) El grado de riesgo de que existan errores o irregularidades. Este riesgo se ve influido por:

La naturaleza del hecho o transaccin.

Estos conceptos generales se relacionan con los sealados en las normas de Auditora Financiera, Operacional y Especial; las normas de Auditora Ambiental y Proyectos de Inversin Pblica, hacen referencia a otros aspectos mas especficos.

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La eficacia del control interno. La naturaleza de la actividad. La situacin financiera patrimonial de la entidad. Situaciones especiales que pueden influir en la gestin.

b) La importancia relativa del hecho o partida analizada en relacin con el conjunto de la informacin. c) La experiencia adquirida en auditoras anteriores. d) Los resultados obtenidos a travs de los procedimientos de auditora utilizados, incluyendo fraudes, errores o ineficacias que hayan podido ser descubiertos. e) La calidad de la informacin disponible. f) La confianza que merecen la direccin de la entidad y sus empleados.

La evidencia de auditora queda documentada en los papeles de trabajo, por lo que se formar un archivo completo y detallado del trabajo efectuado y de las conclusiones alcanzadas en el que se incluirn todos los papeles de trabajo. Los papeles de trabajo comprenden la totalidad de los documentos preparados o recibidos por los auditores, de manera que en conjunto constituyan un compendio de la informacin utilizada y de las pruebas efectuadas en la ejecucin de su trabajo, junto con las decisiones que han debido tomar para llegar a formarse la opinin. Constituyen, por tanto, el nexo de unin entre el trabajo de campo y el informe de la auditora. El propsito de los papeles de trabajo es ayudar en la planificacin y realizacin de la auditora, en la supervisin y revisin de la misma y en suministrar evidencia del trabajo realizado, de tal modo que sirvan de soporte a las conclusiones, comentarios y recomendaciones incluidos en el informe. Los papeles de trabajo habrn de ser, por tanto: Completos y exactos, de manera que puedan documentar los hechos comprobados, los juicios y conclusiones y mostrar la naturaleza y alcance de la auditora. Claros, comprensibles y detallados, de forma que no necesiten aclaraciones adicionales, que cualquiera pueda entender su finalidad, sus fuentes, la naturaleza y alcance del trabajo y las conclusiones alcanzadas por quien los prepar. Relevantes, es decir, que solamente incluyan aquellos asuntos de importancia para el objetivo que se pretende alcanzar. La extensin de la documentacin a incluir depender del juicio profesional del auditor. La forma y contenido de los papeles de trabajo estarn afectados por los siguientes factores:

La naturaleza de la auditora

El tipo de informe que se vaya a emitir Normas de Auditora Gubernamental

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La naturaleza y complejidad de la actividad de la entidad El grado de confianza en la efectividad del control interno.

En cada auditora, los papeles de trabajo deben disearse y organizarse segn las circunstancias y las necesidades del auditor. En general, todo papel de trabajo debe contener como mnimo: Encabezamiento: incluir el nombre de la entidad pblica, ejercicio econmico, tipo de auditora y rea o componente especfico, objeto de la auditora. Identificacin: iniciales de las personas que han contribuido a su elaboracin, fecha de realizacin, as como constancia de la revisin efectuada. Fuente: indicacin de la manera como se ha obtenido la informacin, con referencia a los documentos base y las personas que la facilitaron. Explicacin: comentarios al trabajo realizado, sealando los objetivos perseguidos y las pruebas llevadas a cabo para su consecucin. Referencias: cada papel de trabajo tendr su propia referencia, y deber indicar las hojas de trabajo relacionadas de acuerdo con un sistema de referencias cruzadas que permita la revisin. Alcance del trabajo: indicando el tamao de las muestras y la forma de su obtencin. Informacin general: sobre problemas planteados, deficiencias encontradas, etc. Conclusiones: exposicin sucinta de los resultados logrados con el trabajo, una vez finalizado. El tiempo de conservacin de los papeles de trabajo, se sujetar al establecido por el ordenamiento jurdico administrativo y otras normas legales aplicables o por la Contralora General de la Repblica, el plazo que resulte mayor. Comunicacin de resultados Las Normas de Auditora Gubernamental 225, 235, 245, 255, 265 y 275, hacen referencia a la Comunicacin de resultados, como la quinta Norma que se debe cumplir en cualquier trabajo de auditora. En cada una de las Normas se establece las caractersticas que rene la comunicacin de los resultados del trabajo de auditora, de manera general las mismas establecen que los auditores elaborarn informes por escrito para comunicar los resultados de la auditora. Los informes por escrito son necesarios: Normas de Auditora Gubernamental

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a) b) c) d)

Como producto final, para mostrar los resultados del trabajo realizado. Para evitar en lo posible que los resultados sean mal interpretados. Para facilitar el seguimiento y comprobar que se han tomado las acciones correctivas necesarias Para comunicar el resultado de la auditora a los usuarios o a los rganos competentes.

Se considera usuario de la auditora a todo aquel que, en virtud de la normativa vigente, sea competente para conocer el informe, as como cualquier otra persona que por razones de conveniencia y utilidad sea autorizada tambin para tener acceso a l. 2.1.5 Cules son las normas para el ejercicio de la auditora interna?

Las unidades de auditora interna de las entidades pblicas realizan el Control Interno Posterior, actividades que deben estar regidas por las normas de auditora gubernamental para el ejercicio de la auditora interna. Estas normas son las siguientes: Alcance de la auditora: Que se refiere a que los auditores internos deben desarrollar sus actividades dentro del alcance de la Ley 1178 y sus decretos reglamentarios. Declaracin de propsito, autoridad y responsabilidad: El titular de la unidad de auditora interna debe emitir anualmente una declaracin que establece el alcance del trabajo a desarrollar, la autoridad conferida por la mxima autoridad y la responsabilidad asumida por el titular de la unidad. Esta declaracin debe contar con el apoyo formal de la mxima autoridad ejecutiva de la entidad. Relaciones interpersonales: Se refiere a las aptitudes que deben tener los auditores internos para relacionarse con el personal de la entidad. Planificacin estratgica y programacin de operaciones: Establece que las actividades de la unidad deben programarse sobre la base de la planificacin estratgica de la Unidad, considerando los recursos humanos, materiales y financieros. Planificacin, supervisin y evidencia de auditora: El trabajo debidamente planificado, supervisado y documentado se efectuar conforme a las Normas de Auditora Gubernamental. Comunicacin de resultados: De igual manera la comunicacin de resultados se realizar conforme a las Normas de Auditora Gubernamental correspondientes al tipo de auditora respectivo. Otras evaluaciones: Las evaluaciones que no se ajusten a los tipos de auditora establecidos en las Normas de Auditora Gubernamental, se sujetarn a las Normas Generales de Auditora Gubernamental.

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AUTOEVALUACION 1. Qu son las Normas de Auditora Gubernamental?

2.

Quines debe aplicar las Normas de Auditora Gubernamental?

3.

Cmo estn estructuradas las Normas Especficas de Auditora Gubernamental?

4.

Qu requiere la Norma General de Auditora Gubernamental con respecto a la Competencia?

5.

Quin tiene la responsabilidad de velar por el cumplimiento de la Norma General de Auditora Gubernamental referida a la Independencia?

6.

Qu aspectos del Cdigo de tica del auditor gubernamental destacara usted, con referencia a su desempeo en el trabajo?

7.

A que se refiere la aplicacin del debido cuidado y diligencia profesional en la ejecucin de una auditora?

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8.

Qu se busca con la implantacin de un sistema de control de calidad en las organizaciones de auditora?

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9.

Que requiere la Norma de Auditora N 216, referida al Ordenamiento jurdico administrativo y otras normas legales aplicables, y obligaciones contractuales?

10. Cul es el objetivo del relevamiento de informacin?

11. Qu implica la aplicacin de la Norma General de Auditora N 218, referida a la Ejecucin?

12. Qu se busca con la aplicacin de la Norma General de Auditora N 219, referida al Seguimiento?

13. Cmo clasificara las Normas para el Ejercicio de la Auditora Interna, considerando su orientacin (personales, de ejecucin y comunicacin de resultados)?

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RESPUESTAS A LAS PREGUNTAS DE AUTOEVALUACION 1. 2. 3. 4. 5. 6. 7. 8. 9. La respuesta la encontrar en la pgina La respuesta la encontrar en la pgina La respuesta la encontrar en la pgina La respuesta la encontrar en la pgina La respuesta la encontrar en la pgina La respuesta la encontrar en la pgina La respuesta la encontrar en la pgina La respuesta la encontrar en la pgina La respuesta la encontrar en la pgina 10 10 11 12 13 13 14 14 15 15 15 15 23

10. La respuesta la encontrar en la pgina 11. La respuesta la encontrar en la pgina 12. La respuesta la encontrar en la pgina 13. La respuesta la encontrar en la pgina

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PARTE: 3.1 Unidad:

NORMAS INTERNACIONALES DE AUDITORA Introduccin

3.1.1 Por qu hacemos referencia a las Normas Internacionales de Auditora? De acuerdo a lo sealado en la parte introductoria de las Normas de Auditora Gubernamental, si durante el desarrollo de la auditora gubernamental surgiesen aspectos no contemplados en estas Normas, deben entonces observarse las Normas emitidas por el Consejo Tcnico Nacional de Auditora y Contabilidad del Colegio de Auditores de Bolivia; las Normas Internacionales de Auditora (NIA) emitidas por la Federacin Internacional de Contadores (IFAC); las Declaraciones sobre Normas de Auditora (SAS) emitidas por el Instituto Americano de Contadores Pblicos (AICPA); las Normas de Auditora emitidas por la Organizacin Internacional de Entidades Fiscalizadoras Superiores (INTOSAI) o las Normas para el ejercicio Profesional de Auditora Interna (NEPAI). Las Normas de Auditora Gubernamental en su ltima versin tambin citan como una fuente de referencia tcnica a las Normas Generales de Auditora de Sistemas de Informacin, emitidas por la Asociacin de Auditora y Control de Sistemas de Informacin (ISACA por sus siglas en ingls), incluido su modelo de control COBIT (Objetivos de Control de Informacin y Tecnologas Relacionadas). En este sentido, si en el desarrollo de la auditora gubernamental se presentan aspectos no contemplados en las Normas de Auditora Gubernamental, la primera fuente de referencia tcnica deben ser la normas emitidas por el Consejo Tcnico Nacional de Auditora y Contabilidad del Colegio de Auditores de Bolivia, si en stas no se encuentra la referencia tcnica necesaria o si la misma fuera insuficiente, se recurrir a las Normas Internacionales de Auditora (NIA) y as sucesivamente, en el orden de prelacin sealado en las mismas Normas de Auditora Gubernamental. En este curso nos referiremos a algunas Normas Internacionales de Auditora que se aplican frecuentemente en el trabajo de auditora gubernamental; los aspectos que regulan dichas normas, no estn previstos en las Normas de Auditora Gubernamental ni en la Normativa boliviana, es por eso la referencia directa a las Normas Internacionales de Auditora. Por otra parte, en enero del 2005, el Consejo Tcnico Nacional de Auditora y Contabilidad del Colegio de Auditores de Bolivia emiti un borrador de Resolucin, en el cual se establece que a partir de la gestin 2006, se adoptaran las Normas Internacional de Auditora en todos los trabajos de auditora desarrollados en el pas, quedando derogas las normas nacionales emitidas por el citado Consejo, a la fecha dicha resolucin se encuentra en etapa de discusin.

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3.1.2

Qu son las Normas Internacionales de Auditora?

Las Normas Internacionales de Auditora son los requisitos de calidad que deben observarse para el desempeo del trabajo de la auditora profesional. Por esta razn, durante muchos aos han constituido y constituyen en la mayora de pases el soporte obligado de las actividades que conducen los Contadores Pblicos. La aparicin de las Normas Internacionales de Auditora (NIAs) expedida por la Federacin Internacional de Contadores (IFAC), y las actualizaciones que realiza su Comit Internacional de Prcticas de Auditora anualmente, denotan la presencia de una voluntad internacional orientada al desarrollo sostenido de la profesin contable, a fin de permitirle disponer de elementos tcnicos uniformes y necesarios para brindar servicios de alta calidad para el inters pblico. El Consejo de IFAC ha establecido inicialmente el Comit Internacional de Prcticas de Auditora (AIPC), y a partir del 1 de abril de 2002, el Consejo de Normas y Declaraciones Internacionales de Auditora (IIAASB por sus siglas en ingles), para desarrollar y emitir a nombre del Consejo, normas y declaraciones de auditora y servicios relacionados, con el propsito de ayudar a mejorar el grado de uniformidad de las prcticas de auditora y servicios relacionados de todo el mundo. Es importante destacar que las organizaciones profesionales existentes en el mbito internacional hacen referencia a estas normas de Auditora. En febrero de 2005, el Consejo de Normas y Declaraciones Internacionales de Auditora (IIAASB por sus siglas en ingles) emiti la nueva versin del Manual de Normas Internacionales de Auditora. 3.2 Unidad: Normas Internacionales de Auditora de aplicacin frecuente en la Auditora Gubernamental Del conjunto de Normas Internacionales de Auditora vigentes a la fecha, hemos tomado aquellas que por su temtica son de uso frecuente en el trabajo de auditora gubernamental. Al momento de tomar como referencia tcnica las Normas Internacionales de Auditora, debemos tener presente las disposiciones legales que tenga relacin con el objeto de anlisis, en el caso de existir discrepancias entre la norma tcnica y la legal, prevalecer el criterio legal. 3.2.1 A qu se refiere la NIA 28 Compromiso de primera auditora Saldos de apertura? El propsito de esta Norma es dar pautas al auditor respecto a los saldos de apertura cuando los estados financieros son auditados por primera vez o cuando los estados financieros del ao anterior han sido examinados por otro auditor. Estas pautas tambin deben ser tomadas en consideracin por el auditor para tomar conocimiento de las contingencias y compromisos existentes al inicio del ao.

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La citada Norma establece los siguientes procedimientos de auditora que se deben realizar respecto a los saldos iniciales: 1. El auditor debe obtener evidencia suficiente y competente respecto a que:

los saldos de apertura no contienen distorsiones materialmente a los estados financieros del ao en curso;

que

podran

afectar

los saldos de cierre del ao anterior han sido correctamente arrastrados al ao en curso, o, si era necesario, han sido reexpresados; y se han aplicado en forma consistente las polticas contables apropiadas.

2.

La naturaleza y alcance de la evidencia de auditora que el auditor debe obtener en relacin con los saldos iniciales depende:

de las polticas contables seguidas por la entidad; de si los estados financieros del ao anterior fueron o no auditados, y, en tal caso, de si la opinin del auditor fue o no una opinin sin salvedad; y de la naturaleza de las cuentas y el riesgo de distorsin en los estados financieros del ao en curso.

3.

Se debe determinar si los saldos iniciales reflejan la aplicacin de las polticas contables apropiadas y si dichas polticas se han aplicado en forma consistente en los estados financieros del ao en curso. Cuado los estados financieros han sido examinados por otro auditor el ao anterior, el auditor actual puede revisar los papeles de trabajo del auditor anterior. Para esto se debe considerar la competencia e independencia del auditor que realiz el trabajo. La comunicacin del auditor actual con el anterior, debe remitirse a las pautas pertinentes de la IFAC sobre tica profesional. Si los estados financieros no han sido examinados anteriormente o si el auditor no puede satisfacerse a s mismo mediante la revisin de papeles de trabajo del auditor anterior, debe obtener evidencia suficiente y competente para sustentar las afirmaciones referentes a los saldos de apertura, en la medida que stos afecten a los estados financieros del ao en curso, para esto el auditor debe aplicar otros procedimientos, como los sealados en los dos prrafos siguientes.

4.

5. 6.

Respecto a los activos y pasivos se puede, por lo general, obtener alguna evidencia como parte de los procedimientos de auditora del ao en curso. Por ejemplo: las cobranzas y pagos de los saldos de apertura de cuentas por cobrar/cuentas por pagar durante el ao en curso proveern alguna evidencia de auditora sobre las correspondientes caractersticas de existencia, derecho u obligacin, totalidad y valuacin al comienzo del ao. En el caso de los inventarios, sin embargo, ser ms difcil para el auditor satisfacerse en cuanto a aquellos en existencia al inicio del ao. Normas de Auditora Gubernamental 31

7.

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Por tanto, ser generalmente necesario aplicar procedimientos adicionales, tales como la observacin de la toma del inventario fsico y la conciliacin de ste con las cantidades del inventario de apertura, probando la valuacin de las partidas iniciales, as como la utilidad bruta y el respectivo corte. Una combinacin de estos procedimientos puede suministrar evidencia de auditora suficiente y competente. 8. Respecto a los activos y pasivos no corrientes, tales como activos fijos, inversiones y deuda a largo plazo, el auditor normalmente examina los registros que sustentan los saldos de apertura. En ciertos casos, puede estar en condiciones de obtener de terceras personas confirmacin de los saldos de apertura. Si, despus de emplear los procedimientos antes mencionados, el auditor no puede obtener evidencia suficiente y competente respecto a los saldos de apertura, debe emitir una opinin con salvedad o una abstencin de opinin, debido a la limitacin al alcance de su examen.

9.

10. Si el auditor concluye que los saldos de apertura contienen distorsiones que podran afectar materialmente a los estados financieros del ao en curso, debe informar a la gerencia y, con la autorizacin de sta, al auditor anterior, si lo hubiera. Si el efecto de la distorsin no est debidamente contabilizado y revelado en los estados financieros, el auditor debe emitir una opinin con salvedad o una opinin adversa. 11. Si las polticas contables del ao en curso no se han aplicado consistentemente en relacin con los saldos de apertura y si tal variacin no ha sido apropiadamente contabilizada y debidamente revelada, y el efecto es material, el auditor debe emitir una opinin con salvedad o una opinin adversa. 12. Si el dictamen del ao anterior sobre la entidad no fue un dictamen limpio, el auditor debe considerar el efecto resultante sobre los estados financieros del ao en curso. Por ejemplo, si hubo una limitacin al alcance, como el producido por la imposibilidad de determinar el inventario inicial del ao anterior, el auditor puede no necesitar emitir opinin con salvedad o abstencin de opinin por el ao en curso. Sin embargo, si la salvedad o la abstencin relacionada con los estados financieros del ao anterior mantiene su vigencia y materialidad con respecto a los estados financieros del ao en curso, el auditor debe consecuentemente, expresar una opinin con salvedad o una abstencin de opinin. 3.2.2 A qu se refiere la NIA 10 Utilizacin del trabajo de un auditor interno? An cuando el auditor independiente es responsable de su opinin y de determinar la naturaleza, oportunidad y alcance de sus procedimientos de auditora, gran parte del trabajo del departamento de auditora interna puede serle til al momento de realizar la informacin financiera. El propsito de esta Norma es orientar al auditor externo respecto a los criterios que debe considerar al evaluar el trabajo del auditor interno con objeto de hacer uso del mismo. Cuando el personal de auditora interna ayuda al auditor externo a llevar a cabo pruebas de cumplimiento y sustantivas, no est realizando una funcin de auditora interna. Normas de Auditora Gubernamental 32

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Relacin entre los auditores internos y externos 1. La gerencia determina el papel que desempea la funcin de auditora interna dentro de una entidad (b) y su objetivo bsico difiere del que realiza del auditor externo, quin es designado para emitir una opinin independiente sobre la informacin financiera. Sin embargo, algunos de los medios que utilizan para alcanzar sus objetivos con frecuencia son similares y, de este modo, gran parte del trabajo del auditor interno puede resultar de utilidad para el auditor externo al determinar la naturaleza, oportunidad y alcance de sus procedimientos. El auditor externo deber, como parte de su trabajo, evaluar la funcin de auditora interna en todos aquellos aspectos que considere importantes para determinar la naturaleza, oportunidad y alcance de sus pruebas de cumplimiento y sustantivas. Una funcin de auditora interna adecuada y eficaz justificar con frecuencia una reduccin de los procedimientos ejecutados por el auditor externo, pero no puede eliminarlos. Una funcin de auditora interna es parte de la entidad e, independientemente del grado de su autonoma y objetividad, no puede satisfacer el criterio bsico de independencia que es esencial cuando el auditor externo expresa su opinin y dicha responsabilidad no disminuye por el uso que haga del trabajo del auditor interno. De este modo, los criterios relativos a la auditora deben ser los del auditor externo.

2.

3.

Evaluacin general de la funcin de auditora interna 4. la evaluacin general que el auditor externo hace sobre la funcin de auditora interna afectar el uso que, segn su juicio, puede darse al trabajo del auditor interno. El auditor externo deber documentar su evaluacin y sus conclusiones en este sentido. Los criterios importantes son los siguientes:

Nivel dentro de la organizacin. El auditor interno es parte de la entidad y no puede por ende ser totalmente independiente de ella. Sin embargo, su nivel especfico dentro de la organizacin puede afectar su objetividad en el desempeo de su trabajo. En la situacin ideal, rendir su informe ante el nivel ms alto y deber estar libre de cualquier otra responsabilidad operativa. Se deber evaluar cuidadosamente cualquier limitacin o restriccin que la gerencia imponga a su trabajo. En particular el auditor interno no deber tener obstculo alguno que le impida comunicarse con el auditor externo. Alcance de la funcin. El auditor deber cerciorarse de la naturaleza y alcance de los trabajos que el auditor interno realiza para la gerencia. Deber asimismo, comprobar si, la gerencia considera las recomendaciones hechas por auditora interna y s, dado el caso, acta conforme a ellas y qu evidencia existe de ello. Competencia tcnica. El auditor externo deber comprobar que el trabajo de auditora interna sea ejecutada por personas que posean una capacidad tcnica adecuada y habilidad como auditores. Esto puede lograrse revisando las polticas

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de contratacin y entrenamiento del personal de auditora interna as como su experiencia y atributos profesionales.

Diligencia profesional. El auditor externo deber cerciorarse de si el trabajo de auditora interna ha sido debidamente planeado, supervisado, revisado y documentado. Un ejemplo de la diligencia profesional del auditor interno es la existencia de manuales de auditora, programas y papeles de trabajo adecuados.

Oportunidad de comunicacin y coordinacin 5. Una vez que el auditor ha decidido, en principio utilizar el trabajo del auditor interno, deber evaluar el plan tentativo que este ltimo pretende desarrollar en el ao sujeto a revisin y discutirlo con l lo mas pronto posible a fin de determinar las reas en las que, en su opinin, podra utilizar el trabajo del auditor interno. Cuando el trabajo de este ltimo resulta ser un factor importante para determinar la naturaleza, oportunidad y alcance de los procedimientos del auditor externo, es aconsejable acordar de antemano la oportunidad de dicho trabajo, el alcance de la auditora, los niveles de pruebas y los mtodos propuestos para la seleccin de muestras, la documentacin del trabajo realizado y los procedimientos de revisin y presentacin de informes. La comunicacin con el auditor interno es normalmente eficaz cuando las reuniones se celebran a intervalos apropiados durante el ao. El auditor externo deber ser informado y tener acceso a informes de auditora importantes y, junto con la gerencia, se le mantendr al tanto de cualquier asunto significativo que llegue a conocimiento del auditor interno y que l considere, pueda afectar el trabajo del auditor externo. De modo similar, ste deber informar al auditor interno de cualquier asunto trascendente que pudiera afectar su trabajo. Evaluacin del trabajo especfico de auditora interna 7. Cuando, despus de efectuar la evaluacin general descrita en el prrafo 4, el auditor externo pretende utilizar el trabajo especfico de auditora interna como base para modificar la naturaleza, oportunidad y alcance de sus procedimientos, deber revisar los papeles de trabajo del auditor interno para cerciorarse de que:

6.

El alcance del trabajo y los programas de auditora relativos son adecuados para los propsitos del auditor externo. El trabajo se plane adecuadamente y que la labor de los ayudantes se supervis, se revis y se document apropiadamente. Se obtuvo una evidencia suficiente y adecuada que le proporcion una base razonable para sustentar las conclusiones alcanzadas. Las conclusiones alcanzadas son apropiadas dadas las circunstancias y que los informes preparados son consistentes con los resultados del trabajo realizado.

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Cualquier excepcin o asuntos excepcionales revelados por los procedimientos del auditor interno han sido resueltos adecuadamente.

El auditor externo deber documentar sus conclusiones respecto al trabajo especfico que ha revisado. 8. Asimismo, el auditor externo deber aprobar el trabajo del auditor interno que pretende utilizar. La naturaleza, oportunidad y alcance de las pruebas del auditor externo estarn sujetas a su criterio segn la importancia del rubro de los estados financieros tomados como un todo y a los resultados de sus evaluaciones de la funcin y del trabajo especfico de auditora interna. Sus pruebas pueden incluir el examen de las partidas examinadas, el examen de otras partidas similares y la observacin de los procedimientos aplicados por el auditor interno. 3.2.3 A qu se refiere la NIA 18 Utilizacin del trabajo de un experto?

El propsito de esta Norma es proporcionar lineamientos respecto a la responsabilidad del auditor con relacin a la utilizacin del trabajo de un experto como evidencia de auditora y los procedimientos que el auditor debe considerar al respecto. Para efectos de esta Norma, un experto o especialista es una persona o empresa que posee habilidades especiales, conocimientos y experiencia en determinado campo diferente al de la auditora y contabilidad. Un experto es sinnimo de especialista y puede ser:

contratado por el cliente contratado por el auditor empleado del cliente, o empleado del auditor.

Cuando el auditor utiliza el trabajo de un experto que es empleado de su firma, est utilizando el trabajo de dicho empleado en su capacidad de experto y no delegando trabajo a un asistente en los trminos de la NIA 7, Referida al control de calidad del trabajo de auditora. Por lo tanto, en tales circunstancias, debe aplicar los procedimientos pertinentes de la NIA 18 para comprobar a su entera satisfaccin el trabajo y conclusiones de su empleado pero, por lo general, no tiene que investigar la competencia y la habilidad del mismo. Determinacin de la necesidad de utilizar el trabajo de un experto 1. Durante la auditora, el auditor puede tratar de obtener conjuntamente con su cliente o independientemente, evidencia de auditora en forma de opiniones, valuaciones, declaraciones e informes, provenientes de un experto. Por ejemplo:

La valuacin de cierto tipo de activos, por ejemplo, terrenos y edificios, planta y maquinaria, obras de arte, piedras preciosas, etc.

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La determinacin de la cantidad o condicin fsica de activos, por ejemplo, de minerales apilados, minerales subterrneos, reservas petroleras y la vida til de la planta y maquinaria. La determinacin de montos utilizados tcnicas o mtodos especializados, por ejemplo, clculos actuariales. La medicin de un trabajo ya terminado o por terminarse, en el caso de contratos en proceso, con el propsito de reconocimiento de ingresos. Las opiniones legales relacionadas con la interpretacin de acuerdos, estatutos y regulaciones.

2.

Al determinar si utiliza o no los trabajos de un experto, el auditor debe considerar lo siguiente:


La importancia de la partida que est siendo examinada con relacin a la informacin financiera tomada en conjunto. La naturaleza y complejidad de la partida, incluyendo el riesgo de error en la misma, y La evidencia de auditora adicional disponible con respecto a la partida.

Habilidad y competencia del experto 3. Cuando el auditor se propone utilizar el trabajo de un experto como evidencia de auditora, debe cerciorarse de la habilidad y competencia del mismo, tomando en consideracin del mismo lo siguiente:

Certificacin o registro profesional, licencia o membresa en un cuerpo profesional apropiado. Experiencia y reputacin en el campo en el que el auditor est buscando evidencia.

Objetividad del experto 4. El auditor tambin debe considerar la objetividad del experto. El riesgo de que dicha objetividad se deteriore aumenta si el experto:

Es empleado del cliente; o Est ligado de alguna forma al cliente, por ejemplo, si depende econmicamente del mismo o tiene alguna inversin en el cliente.

Consecuentemente, en tales circunstancias, el auditor debe considerar la posibilidad de llevar a cabo procedimientos mas exhaustivos de los que hubiera programado en otras circunstancias, o bien considerar la posibilidad de contratar otro experto.

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Comunicaciones con el experto 5. Si al planear la auditora el auditor tiene intenciones de utilizar el trabajo de un experto, debe ponerse en contacto con l para confirmar los trminos de su contratacin y cubrir otros asuntos tales como:

Los objetivos y alcance del trabajo del experto; Los lineamientos generales sobre las partidas especficas que el auditor espera que el experto cubra en su informe; El uso que el auditor pretende dar al trabajo del experto, incluyendo la posible comunicacin a terceros de su identidad y del alcance de su participacin; El grado de acceso que el experto tendr a los registros y archivos apropiados de la Compaa; La aclaracin de la relacin del experto con el cliente, si la hubiera; La confidencialidad de la informacin del cliente; La informacin respecto a los supuestos y mtodos que el experto pretende utilizar y, de ser apropiado para el caso, su consistencia con los que se utilizaron en el perodo anterior; y La documentacin o informacin adicional requerida como evidencia de auditora.

En ciertas circunstancias, el auditor requerir evidencia de auditora en cuanto a la opinin de un experto despus de que ste ha terminado su trabajo, por ejemplo, cuando el auditor solicita a un actuario que proporcione informacin respecto a su opinin sobre la provisin para pensiones del cliente que el actuario previamente le ha presentado a ste. En esto casos, el auditor debe cerciorase que los asuntos sealados en el prrafo anterior, que sean pertinentes, se incluyen en su comunicacin al experto. Evaluacin del trabajo de un experto 6. El auditor debe tener razonable seguridad de que el trabajo del experto constituye una evidencia adecuada de auditora que sustente la informacin financiera, tomando en consideracin:

La fuente de informacin utilizada; Los supuestos y mtodos empleados y, de ser apropiado, su consistencia con aquellos del periodo anterior; y Los resultados del trabajo del experto a la luz del conocimiento global que el auditor tiene del negocio y de los resultados de sus procedimientos de auditora.

El auditor tambin debe satisfacerse de que la esencia de las conclusiones del experto aparezcan adecuadamente reflejadas en la informacin financiera. 7. El auditor debe considerar si el experto ha utilizado la fuente de informacin apropiada en las circunstancias. Los procedimientos que aplicar el auditor debe incluir:

Indagar con el experto sobre cmo se satisfizo de que la fuente de informacin es suficiente, pertinente y confiable.

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Llevar a cabo procedimientos de auditora sobre la informacin proporcionada por el cliente al experto para obtener una seguridad razonable de que la informacin es adecuada.

8.

La razonabilidad y apropiado de los supuestos y mtodos a ser usados y su aplicacin son responsabilidad del experto. El auditor no tiene la misma experiencia y, por lo tanto, no siempre se encuentra en posicin de rebatir tales supuestos y mtodos. Sin embargo, el auditor debe entender tales supuestos y mtodos para determinar si stos son razonables, basado en su conocimiento del negocio del cliente y en los resultados de su procedimientos de auditora. El cumplimiento de los procedimientos antes referidos, normalmente dar al auditor una seguridad razonable de que ha obtenido la evidencia de auditora apropiada para sustentar la infraccin financiera. Si el trabajo del experto no sustenta las correspondientes aseveraciones contenidas en la informacin financiera, el auditor debe tratar de solucionar la inconsistencia encontrada mediante discusiones con el cliente y el experto. La aplicacin de procedimientos adicionales, inclusive la posible contratacin de otro experto, puede ayudar al auditor a solucionar dicha inconsistencia.

9.

10. Si, una vez aplicados los procedimientos adicionales, el auditor llega a la conclusin de que:

El trabajo del experto no es consistente con la informacin que aparece en los estados financieros; El trabajo del experto no constituye una evidencia de auditora suficiente y apropiada.

En tal situacin se debe expresar una opinin con salvedades, una abstencin de opinin o una opinin adversa, segn sea el caso. Referencia al trabajo de un experto en el dictamen del auditor 11. Cuando se expresa una opinin sin salvedades, el auditor no debe hacer referencia al trabajo del experto en su dictamen ya que tal referencia podra interpretarse errneamente como una salvedad a la opinin del auditor o una divisin de responsabilidad, cuando en realidad no se pretende tal cosa. 12. Si, como resultado del trabajo del experto, el auditor decide expresar una opinin diferente a una sin salvedades, puede, en algunos casos, ayudar al lector de su dictamen si, al indicar las razones de su salvedad se refiere al, o describe el, trabajo del experto (incluyendo su identidad y el grado de su participacin). En estas circunstancias, el auditor debe, si an no lo ha hecho, obtener la autorizacin del experto para hacer tal referencia. Si le es negada dicha autorizacin y el auditor considera que es necesaria tal referencia, debe acudir a un asesor legal.

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AUTOEVALUACION 1. Qu son las Normas de internacionales de Auditora?

2.

Cundo se aplican las Normas Internacionales de Auditora?

3.

Cul es el propsito de la NIA 28 Compromiso de primera auditora Saldos de apertura?

4.

Qu procedimientos se deben realizar con relacin a los saldos de apertura, segn la NIA 28?

5.

En qu casos el auditor debe expresar una limitacin o abstenerse de opinar, considerando el examen de los saldos de apertura, segn la NIA 28?

6.

Cul es el propsito de la NIA 10 Utilizacin del trabajo de un auditor interno?

7.

Qu criterios se deben considerar en la evaluacin general de la funcin de auditora interna, de acuerdo a lo establecido en la NIA 10?

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8.

Cul es el propsito de la NIA 18 Utilizacin del trabajo de un experto?

9.

Que aspectos se deben considerar al evaluar la habilidad y competencia del experto?

10. Que aspectos se deben considerar al evaluar el trabajo del experto?

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RESPUESTAS A LAS PREGUNTAS DE AUTOEVALUACION 1. 2. 3. 4. 5. 6. 7. 8. 9. La respuesta la encontrar en la pgina La respuesta la encontrar en la pgina La respuesta la encontrar en la pgina La respuesta la encontrar en la pgina La respuesta la encontrar en la pgina La respuesta la encontrar en la pgina La respuesta la encontrar en la pgina La respuesta la encontrar en la pgina La respuesta la encontrar en la pgina 28 28 29 30 31 31 32 34 35 36

10. La respuesta la encontrar en la pgina

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CDIGO DE TICA DEL AUDITOR GUBERNAMENTAL CGR-1/021/96

INTRODUCCION Los principios ticos son parte del comportamiento moral, de la cultura, de las virtudes, de la actitud y de la conducta de las personas en general, y de los profesionales en funciones especficas, en particular. La Contralora General de la Repblica considera que el comportamiento tico es la base fundamental para el ejercicio de las atribuciones del Sistema de Control Gubernamental, normado por la Ley 1178 de 20 de julio de 1990, cuyo ltimo beneficiario es la colectividad. La participacin tica de los profesionales en funciones especficas y de los servidores pblicos en general, se asegura respetando un conjunto de valores o principios morales. El Cdigo de tica es un instrumento eficaz para promover la conducta moral en el ejercicio del control gubernamental. I. ALCANCE DEL CODIGO

Estn comprendidos en el alcance de este Cdigo, los profesionales y tcnicos en diferentes disciplinas, de la Contralora General de la Repblica y de las unidades de auditora interna de las entidades pblicas, as como aquellos empleados de las firmas privadas de auditora, cuando cumplan funciones de control gubernamental; los que, para efectos de este Cdigo, se denominarn Auditores Gubernamentales. II. PROPOSITO Este Cdigo rige el comportamiento individual que debe observar el Auditor Gubernamental en cumplimiento de sus responsabilidades en el ejercicio de sus atribuciones, determinadas por el sistema de Control Gubernamental. III. PRINCIPIOS ETICOS El Auditor gubernamental debe practicar los siguientes principios ticos. A. Comportamiento Personal 1. Integridad y Probidad El Auditor Gubernamental debe ser honesto y desempear sus funciones con rectitud y dignidad. Normas de Auditora Gubernamental

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2. Conducta y Disciplina El Auditor Gubernamental debe mantener una conducta que fortalezca el prestigio de su actividad profesional y evidencie su voluntad de servicio a la entidad, al Estado y a la colectividad. Debe adherirse a las polticas, disposiciones legales, y normas administrativas y tcnicas, establecidas por la Contralora General de la Repblica y/o la institucin donde presta sus servicios, concilindolas con las de la entidad auditada. 3. Confidencialidad de la Informacin La confidencialidad y la utilizacin prudente de la informacin, son componentes bsicos en el ejercicio de la auditora gubernamental. El Auditor Gubernamental debe guardar la reserva y el secreto profesional, sin revelar informacin que sea de su conocimiento por el ejercicio de la auditora, excepto en los casos y formas exigidas por Ley. No utilizar esta informacin en beneficio propio. 4. Lealtad Institucional El Auditor Gubernamental debe demostrar lealtad con el pas, la sociedad y la entidad donde presta sus servicios, as como con la profesin o actividad que ejerce. B. Desempeo y Competencia Profesional 1. Independencia El Auditor Gubernamental debe mantener y demostrar absoluta independencia de criterio con respecto al ejercicio de sus funciones. 2. Objetividad El Auditor Gubernamental debe ser imparcial, objetivo y equitativo en el ejercicio de sus funciones y demostrarlo, evitando los conflictos de inters que comprometan su independencia y objetividad. 3. Desempeo Profesional El Auditor Gubernamental debe aplicar, tanto en el desempeo de sus funciones como en la supervisin del trabajo de sus subordinados, juicios con sensibilidad profesional y moral. Debe brindar su mayor esfuerzo, procurando mejorar su competencia profesional y la calidad de sus servicios. Normas de Auditora Gubernamental

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4. Actividades Incompatibles El Auditor Gubernamental debe abstenerse de ejercer la prctica profesional particular cuando sta genere conflicto con las disposiciones de este Cdigo, las normas del Sistema de Control Gubernamental o el marco de lealtad en el servicio de la entidad. Est impedido de participar en la administracin de la institucin donde ejerce el control gubernamental. C. Responsabilidad ante Terceros 1. Prohibicin de Recibir Beneficios El Auditor Gubernamental debe abstenerse de recibir beneficios de cualquier naturaleza que comprometan o aparenten comprometer su independencia y objetividad, debiendo informar de estos hechos a sus superiores. 2. Inters Pblico y Valor Agregado El Auditor Gubernamental, en todos los casos, debe servir con prioridad al inters pblico, honrar la confianza pblica y demostrar su compromiso con la profesin o actividad que cumpla. Procurar mejorar la eficiencia, efectividad y economicidad de las operaciones en la entidad auditada en beneficio de esta ltima.

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