DERECHO FINANCIERO Y TRIBUTARIO

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LIC. JOS GILBERTO TUMAX PINEDA

DERECHO FINANCIERO
Definicin: Myrbach Rheinfeld (siglo IXX): Normas de derecho pblico positivo que reglamentan las finanzas de la colectividad.

Carlos Giuliani Fonrouge: conjunto de normas jurdicas que regulan la actividad financiera del Estado.

Fenmeno:
Econmico Social Jurdico

Su objeto
HACIENDA PBLICA
La rama econmica que tiene por objeto la intervencin de la autoridad pblica en la economa de mercado, fundamentalmente a travs de los ingresos y gastos pblicos. Elementos: Subjetivos: el sector financiero Objetivos: los recursos financieros

PRINCIPIOS CONSTITUCIONALES

Capacidad econmica Generalidad Igualdad Prohibicin de confiscatoriedad

Contenido del derecho financiero

Derecho tributario Derecho presupuestario Derecho patrimonial del Estado Crdito pblico

mbitos: monetario, deuda estatal, gestin patrimonial y tributacin.

FINANZAS PBLICAS
Actividad econmica que tiene por objeto examinar como el Estado obtiene sus ingresos y liquida sus gastos. Estudia la dinmica de la hacienda pblica Su objeto: la actividad financiera del Estado.

ACTIVIDAD FINANCIERA DEL ESTADO

Concepto:

Conjunto de funciones que el Estado realiza para el cumplimiento de sus fines.

Artculos 1 y 2 de la Constitucin Poltica de la Repblica de Guatemala.

la actividad financiera del Estado es la que realiza en la obtencin o recaudacin de dinero, gestin de lo obtenido y gasto del mismo para cumplimiento de sus fines.

Fases de la actividad financiera

Recaudacin

Se manifiesta en tres formas:

1. explotacin de su propio patrimonio 2. tributos (135 CPRG) 3. Crdito Pblico (interno y externo) Entes encargados: Decreto 1-98 arto. 35. SAT y Arto 35 MFP Decreto 114-97

Gestin

Programacin, manejo y distribucin del patrimonio econmico del Estado. Entes: Secretara de Planificacin y Programacin de la Presidencia, Secretara de Coordinacin Ejecutiva de la Presidencia (eventual segn asignacin presidencial) y MFP con su Direccin Tcnica del Presupuesto, Direccin de contabilidad del Estado y la Tesorera Nacional.

Erogacin
Gasto en el cumplimiento de sus fines entes: su Direccin Tcnica del Presupuesto, la Tesorera Nacional y la Contralora General de Cuentas. En base al presupuestos de ingresos y egresos del Estado (mero instrumento, es ley ordinaria arto 171.b CPRG)

Sector pblico financiero

Teleologa:

El estudio, programacin, direccin y administracin superiores de la actividad fiscal, monetaria, cambiaria y crediticia que beneficie un desarrollo ordenado de las finanzas pblicas.

Entes:

Junta Monetaria (artos. 132-133 CPRG) Banco de Guatemala (Ser el nico emisor de la moneda nacional; procurar que se mantenga un nivel adecuado de liquidez del sistema bancario, mediante la utilizacin de los instrumentos previstos en su Ley Orgnica) Ministerio de Finanzas Pblicas (rgimen hacendario administracin de los ingresos fiscales, la gestin de financiamiento interno y externo, la ejecucin presupuestaria y el registro y control de los bienes que constituyen el patrimonio del Estado.) Superintendencia de Administracin Tributaria

Recursos financieros
Concepto: Conjunto de bienes y derechos para destinarlos en forma permanente a la realizacin de sus fines. Clasificacin:

Objetiva: fundamento jurdico ( originarios y derivados) naturaleza (especie, servicio, monetarios) su carcter ( ordinarios y extraordinarios).
Subjetiva: Ius imperium (tributos, sanciones y crdito pblico) actividades estatales ( bienes productos de empresas estatales).

Nociones bsicas de derecho tributario

Terminologa

Derecho impositivo Derecho fiscal (fiscus) Derecho tributario (tributum)

Autonoma

Legislativa Docente Cientfica

Ubicacin del derecho tributario Rama del derecho pblico Fuerza obligatoria Inters social

Definicin de derecho tributario

conjunto de normas jurdicas, principios e instituciones que regulan la actividad del Estado, relativa a la obtencin de recursos monetarios para el cumplimiento de sus fines Concepto de derecho tributario Contenido del derecho tributario

Principios Normas materiales y formales

Materiales: conjunto de normas que regulan el nacimiento, acaecimiento, determinacin y liquidacin de la obligacin tributaria Formales: aplicacin de las normas materiales a circunstancias tributarias ad hoc.

La organizacin de entes encargados de la recaudacin Regulacin de procesos y procedimientos relacionados con la recaudacin y control de los tributos. Organizacin de entes judiciales: econmico coactivos y contencioso administrativo.

Relacin del derecho tributario con otras ramas jurdicas

Rama del derecho pblico

Constitucional Penal Procesal Administrativo

Rama del derecho privado

Mercantil Civil Financiero

Otras ramas Derecho internacional

FUENTES DEL DERECHO TRIBUTARIO

Alvarado Sandoval las define como: son las fuentes del derecho, manantial donde brota ste, pudiendo las fuentes ser consideradas como generadoras de derecho y como reveladoras del mismo, por lo que es sentido figurado se llaman fuentes del derecho a las diversas formas de manifestarse las normas jurdicas. Clasificacin
Histricas Reales formales

Subdivisin de las fuentes formales

Constitucin Poltica de la Repblica de Guatemala

artculos: 12,15, 24, 28, 30, 31, 32, 42, 44, 73, 88, 92, 100, 171, 175, 183, 221, 239, 243.

Leyes ordinarias Decretos leyes Tratados y convenios internacionales Reglamentos

Fuentes formales accesorias La costumbre

Inveterata consuentudo Opino iuris seu necessitatis pio Consensum omnimus

Jurisprudencia La doctrina

Fuentes del derecho tributario en particular

Artculo 2 del Cdigo Tributario LAS NICAS FUENTES FORMALES DIRECTAS DEL DERECHO TRIBUTARIO GUATEMALTECO SON LAS LEYES ESCRITAS

NULLUN TRIBUTUM SINE LEGE PRINCIPIO DE RESERVA DE LA LEY

NO SON FUENTES DEL DERECHO TRIBUTARIO

La costumbre, jurisprudencia y la doctrina (SON INSTRUMENTOS PARA SU INTERPRETACIN)

INTERPRETACIN DE LA LEY TRIBUTARIA

Nociones bsicas

Concepto de interpretacin

mbitos de aplicacin de las normas tributarias

El mbito de Aplicacin de la Ley hace referencia a la delimitacin de validez, nos dice cuando, donde y sobre quien se aplicarn dichas leyes:

mbito espacial de validez; las leyes tienen aplicacin sobre el territorio y el espacio que comprende la soberana del Estado que la dicta.
mbito temporal de validez. La ley se aplica a partir de la fecha de entrada en vigor de la ley,

mbito personal de validez, es aquel que nos dice que las leyes se aplican sin distincin a todas las personas, capaces de ser sujetos de derechos y obligaciones.

mbito material de validez, nos refiere la competencia, o materia de la ley

Mtodo de interpretacin segn la Ley del Organismo Judicial

ARTICULO 10. Interpretacin de la Ley. (Reformado por Decreto 75-90 y 59-2005 del Congreso de la Repblica). Las normas se interpretarn conforme a su texto, segn el sentido propio de sus palabras, a su contexto y de acuerdo con las disposiciones constitucionales. Cuando una ley es clara, no se desatender su tenor literal con el pretexto de consultar su espritu. El conjunto de una ley servir para ilustrar el contenido de cada una de sus partes, pero los pasajes de la misma se podrn aclarar atendiendo al orden siguiente: a) A la finalidad y al espritu de la misma; b) A la historia fidedigna de su institucin; c) A las disposiciones de otras leyes sobre casos o situaciones anlogas; d) Al modo que parezca ms conforme a la equidad y a los principios generales del derecho. ARTICULO 11. Idioma de la ley. El idioma oficial es el espaol. Las palabras de la ley se entendern de acuerdo con el Diccionario de la Real Academia Espaola, en la acepcin correspondiente, salvo que el legislador las haya definido expresamente. Si una palabra usada en la ley no aparece definida en el Diccionario de la Real Academia Espaola, se le dar su acepcin usual en el pas, lugar o regin de que se trate.

Mtodos de interpretacin tributaria

Literal Restrictiva Econmica

Marco legal de la interpretacin tributaria Arto. 4 Cto. 1. CPRG, 2. CTO, 3. LEYES ESPECFICAS, 4 LOJ

Principios constitucionales en materia tributaria

Principio de legalidad (NULLUM TRIBUTUM SINE LEGE) arto.239 CPRG Principio de capacidad de pago Arto. 243.3p CPRG

Principio de no doble o mltiple tributacin Principio de no confiscatoriedad, se relaciona con el arto 41 CPRG

Principio de propiedad privada arto. 39 CPRG Principio de generalidad Arto 4 y 44b CPRG. Principio de reserva de la ley Arto. 239, 44, 175 y 203 CPRG
Principio de igualdad Arto 4 CPRG

Principios del Cdigo Tributario

Principio de legalidad 2 considerando del Cto. Principio de jerarqua normativa arto 3 ante penltimo prrafo del Cto. Principio de no analoga in mala partem Arto. 5 Cto. Ver arto. 98.12 Cto. Principio de especificidad arto. 6 Cto. Principio de irretroactividad de la ley Arto. 66 Cto. Principio de supletoriedad arto. 7. 6 Cto. Principio de non bis in idem arto. 90 Cto.

laboratorio

1. si es un deber de toda persona contribuir a los gastos pblicos. Porqu se utiliza el termino de tributo? 2. Cul es el contenido del derecho tributario material y formal? 3. Qu diferencias existen entre el derecho tributario material y formal? 4. Las fuentes reales tienen influencia en la formacin del derecho tributario? 5. Qu clase de interpretacin es la que realiza la Superintendencia de Administracin Tributaria?

Sistema tributario

Definicin conjunto de normas y organismos que rigen la cobranza de impuestos dentro de un pas.

Evolucin histrica 1. India con el cdigo arthashastra se debe recaudar cuando el impuesto estn presentes 2. Egipto: impuestos en cereales.

Grecia
Eisfera=

impuestos para la guerra Liturgia= impuestos para las fiestas Triearquia= impuestos para la flota

Roma
Curator=

intereses del fisco Defensor civitatis= cuidaba la inversin de las rentas y cuidaba los intereses de los contribuyentes.

Clasificacin
Objetivos=

manifestaciones de riquesa Personales = impuestos progresivos Carga tributaria

Finalidad del sistema tributario

Clasificacin

Sistemas histricos y racionales Unidad o multiplicidad de tributos Requisitos de un sistema tributario racional

Naturaleza. Las teoras privatistas consideraban que los tributos eran derechos o cargas reales, o se asemejaban a la obligatio ob rem de los romanos, especficamente al referirse a los gravmenes inmobiliarios. La doctrina contractual los asimilaba a los precios derivados del cumplimiento

de un contrato entre -el Estado y los particulares a las primas de seguro que los particulares pagaban al Estado por la seguridad de sus personas y bienes. Las doctrinas publicistas aparecen, en Alemania, vinculadas con la teora orgnica del Estado, y en Italia, con las obras de Ranelletti, Cammeo y Romano, explicando al tributo como una obligacin unilateral, impuesta coercitivamente^ por el Estado en virtud de su poder de imperio.

impuestos
Definicin El tributo es toda prestacin obligatoria, en dinero o en especie, que el Estado, exige, en ejercicio de su poder de imperio, en virtud de ley. GARCA VIZCAINO

GiulianirFonroge concepta al tributo como "una prestacin obligatoria, comnmente en dinero, exigida por el Estado en virtud de su poder de imperio y que da lugar a relaciones jurdicas de derecho pblico". Cita tambin a Blumenstein, quien define a los tributos expresando que "son lasprestaciones pecuniarias que el Estado, o un ente pblico autorizado al efecto por aqul, en virtud de su soberana territorial, exige de sujetos econmicos, sometidos a la misma